IV
Contenido
InformE especial Gestin de Costos
Lineamientos generales
para lapara
Competitividad
disear un sistema
InformES especialES Asignacin
Es correctodel
el Registro
costo indirecto
de las Participaciones
fijo en una baja
NIC 12? de crdito y su contabilizacin de acuerdo al motivo de su emisin, aplicando
Las notas
aplicacin prctica las
D... cunetas del PCGE (modificado)
Cierre de las cuentas de resultados - Elemento 8 Saldos Intermediarios de Gestin IV - 8
T...
aplicacin prctica yA...Determinacin del Resultado del Ejercicio
GLOSARIO contable T...
GLOSARIO contable
Lineamientos generales para disear
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo
Ttulo : Lineamientos generales para disear un
sistema de costos
Fuente : Actualidad Empresarial, N 229 - Segunda
Quincena de Abril 2011
Resumen
Las gerencias de las empresas requieren
conocer para analizar el costo de cada
una de sus lneas de produccin y venta
que realizan con la finalidad de tomar
decisiones, sin embargo muchas veces
slo tienen parte de la informacin de la
gestin de costos por cuanto no tienen
un sistema de costos consistente desde
el punto de vista de la informacin
gerencial. El presente artculo pretende
recopilar y presentar los lineamientos
bsicos para el diseo e implantacin
de un sistema de costos por actividad
aplicado a una empresa industrial que
procesa dos lneas de produccin aplica-
do por tres procedimientos de costeo en
cuanto al anlisis de los costos indirectos
de fabricacin, cuyo costo se determina
utilizando la distribucin de los costos
indirectos de fabricacin mediante (a) la
tasa general, (b) la tasa departamental y
(c) el costeo basado en actividades.
Palabras claves: Sistema de costos. Cos-
tos por actividad. Centros de costos, Base
distribucin, Costos indirectos.
1. Sistema de costeo
Un sistema de costos es un conjunto de
procedimientos, mtodos, tcnicas y otros
criterios tcnicos del proceso de produc-
cin o comercializacin encaminadas a
determinar el costo total y unitario por
lnea de produccin con la finalidad de
reportar a la Administracin para que ten-
gan la suficiente informacin de decisin.
N 229 Segunda Quincena - Abril 2011
rea Contabilidad y Costos
Empresarial
de costos
(Parte final)
dede
loslaTrabajadores
produccinde acuerdo a la
IVIV-11
- 11
IVIV-14
- 13
un sistema de costos
2. Clases de sistemas de costos
Un sistema de costos est determinado
por el rgimen de produccin que tenga
la empresa y por el tipo de informacin
que necesita la gerencia para realizar su
gestin. De acuerdo con los diferentes tra-
tadistas como Neuner, Horngren, Polime-
ni, Lang, Lawrence, Backer y, sobre todo
por lo opinado por la profesora Morillo
Moreno Marysela Coromoto, tenemos los
siguientes sistemas y mtodos de costos:
2.1. Sistema de costos por rdenes
especficas son aquellos en los
que se acumulan los costos de la
produccin de acuerdo a las espe-
cificaciones del cliente. De manera
que los costos que demandan cada
orden de trabajo se van acumulando
para cada trabajo (Sinisterra, 1997),
siendo el objeto de costos un grupo
o lote de productos homogneos o
iguales, con las caractersticas que el
cliente desea.
2.2. Sistemas de costos por proceso
son aquellos donde los costos de
produccin se acumulan en las dis-
tintas fases del proceso productivo,
durante un lapso de tiempo. En cada
fase se debe elaborar un informe de
costos de produccin, en el cual se
reportan todos los costos incurridos
durante un lapso de tiempo; los
costos de produccin sern traspa-
sados de una fase a otra, junto con
las unidades fsicas del producto y
el costo total de produccin se halla
al finalizar el proceso productivo
ltima fase por efecto acumulati-
vo secuencial.
2.3. Costeos histricos son los que acu-
mulan costos de produccin reales,
es decir, costos pasados o incurridos;
lo cual puede realizarse en cada una
IV
IV - 1
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IV - 5
IV - 14
Informe Especial
las rdenes de trabajo o en cada una
de las fases del proceso productivo.
2.4. Costos predeterminados son los
que funcionan a partir de costos
calculados con anterioridad al pro-
ceso de fabricacin, para ser com-
parados con los costos reales con el
fin de verificar si lo incorporado a la
produccin ha sido utilizado eficien-
temente para un determinado nivel
de produccin, y tomar las medidas
correctivas (Neuner, 1998).
2.5. Costo absorbente son los que
consideran y acumulan todos los
costos de produccin, tanto costos
fijos como costos variables stos son
considerados como parte del valor
de los productos elaborados, bajo
la premisa que todos los costos son
necesarios para fabricar un producto
(Backer, 1997).
2.6. Costos variables son los que con-
sidera y acumula slo los costos
variables como parte de los costos
de los productos elaborados, por
cuanto los costos fijos slo repre-
sentan la capacidad para producir
y vender independientemente que
se fabrique (Backer, 1997).
2.7. Costeo basado en actividades
(ABC). Este sistema parte de la dife-
rencia entre costos directos y costos
indirectos, relacionando los ltimos
con las actividades que se realizan
en la empresa. Las actividades se
plantean de tal forma que los costos
indirectos aparecen como directos a
las actividades, desde donde se les
traslada a los productos (objeto de
costos), segn la cantidad de activi-
dades consumidas por cada objeto
de costos. De esta manera, el costo
final est conformado por los costos
Actualidad Empresarial IV-1
 IV Informe Especial
directos y por los costos asociados
a ciertas actividades, consideradas
como las que aaden valor a los
productos (Sez, 1997).
2.8. Costos de calidad son los que cuan-
tifican financieramente los costos de
calidad de la organizacin agrupa-
dos en costos de cumplimiento y de
no cumplimiento, para facilitar a la
gerencia la seleccin de niveles de
calidad que minimicen los costos de
la misma (Shank, 1998).
2.9. Costeo por objetivo es una tcnica
que parte de un precio meta y de
un nivel de utilidad planeada, que
determinan los costos en que debe
incurrir la empresa por ofrecer dicho
producto, costo meta (Costo meta
= Precio meta Utilidad deseada).
De esta manera se intenta ofrecer un
producto de calidad satisfaccin de
las necesidades del cliente y ade-
ms ofrecer un precio que le asegure
la demanda.
2.10. Costeo Kaizen es una tcnica
que plantea actividades para el
mejoramiento de las actividades
y la reduccin de costos, inclu-
yendo cambios en la forma en la
cual la empresa manufactura sus
productos, esto lo hace mediante
la proyeccin de costos a partir de
las mejoras propuestas, las cuales
deben ser alcanzadas tal como un
control presupuestal (Gayle, 1999).
2.11. Sistema de costeo backflus, es
un sistema de contabilidad de
costos condensado en el que no se
registran los costos de produccin
incurridos a medida que la misma
se traslada de una fase a otra, sino
que los costos incurridos en los
productos se registran cuando los
mismos estn finalizados y/o ven-
didos (Gayle, 1999).
3. Consideraciones para el dise-
o de un sistema de costos
3.1. Caractersticas de produccin.
El primer aspecto se relaciona con
las caractersticas o regmenes de
produccin de la empresa. Los
procesos productivos suelen clasifi-
carse de acuerdo a su continuidad
en intermitente, serie, y continuo;
segn la fluidez en lineal, paralelo,
y selectivo (Polimeni, et al, 1994); y
al nmero de productos elaborados
en simples y compuestos.
3.2. Tipo de informacin requerida.
Un sistema de costeo que realice
una acumulacin global de costos
incurridos en el proceso produc-
tivo, reportar las utilidades y la
IV-2 Instituto Pacfico
rentabilidad de toda la empresa,
de forma exacta y econmica; sin
embargo, no informa qu pro-
ducto o servicio, genera la mayor
rentabilidad, y cul genera pr-
didas. En estas circunstancias, no
se puede realizar una asignacin
adecuada de los recursos disponi-
bles y crear mezclas de productos
para maximizar utilidades. Por ello
es inevitable que los sistemas de
costeo realicen una acumulacin
y asignacin de costos capaces de
determinar los costos unitarios de
cada tipo de producto o servicio.
Para las empresas que posean
lneas de productos o servicios
heterogneos es recomendable un
sistema por rdenes especficas o
por operaciones, donde se calcule
el costo de cada tipo de producto
y por cada operacin si se trata de
un proceso complejo y extenso;
mientras que para las empresas
fabricantes de productos o presta-
doras de servicios homogneos o
estandarizados, bastar un sistema
por proceso para determinar el
costo unitario promedio del pro-
ducto por cada proceso o centro
de costo.
3.3. Momento de requerimiento de
la informacin y necesidades de
control. Cualquiera sea el sistema
de costeo seleccionado, por rde-
nes, proceso u operaciones, varia-
ble o absorbente, debe responder
al momento en que se calculan
los costos, de acuerdo al grado de
control deseado por la gerencia de
la empresa, definindose as los
sistemas histricos y predetermi-
nados.
3.4. Estructura orgnica de la empre-
sa. Cuando las empresas crecen y se
diversifican, generalmente dividen
el trabajo mediante la creacin de
secciones o unidades orgnicas,
donde cada una funciona como
centro de responsabilidad admi-
nistrativa u operativa, con grados
de autonoma o descentralizacin.
Independientemente del grado de
autonoma fijado se requiere medir
el desempeo de cada una, siendo
importante el uso de la contabili-
dad por reas de responsabilidad,
y especficamente de un sistema de
acumulacin de costos por centros
de responsabilidad (conjunto de
actividades u operaciones homog-
neas, de las cuales se responsabiliza
un supervisor). El establecimiento
de centros de costos facilita la iden-
tificacin de actividades, la elabora-
cin de presupuestos, y el anlisis e
investigacin de variaciones, para el
control de costos. Tambin facilita la
evaluacin del desempeo a travs
del mtodo de rendimiento sobre
la inversin, y margen de seccin,
basados enormemente en los costos
acumulados en cada centro (Gayle,
1999).
4. Pasos para disear un sistema
de costo
Considerando los factores anteriores,
que aseguren que el sistema de costos
se adapta a las caractersticas y requeri-
mientos de la empresa, se deben seguir
los siguientes pasos:
4.1. Identificacin del objeto de cos-
tos, de acuerdo a las necesidades
de la empresa para tomar decisio-
nes, adems se deben identificar
los centros de costos (centros de
produccin y servicio, centros de
marketing y administracin).
4.2. Diseo de mtodos para la asig-
nacin o identificacin de los
costos incurridos por cada objeto
de costos, para lo cual deber
clasificarse a los costos en direc-
tos e indirectos. Todos los costos
incurridos en la empresa durante
un perodo deben asignarse a los
centros de costos identificados, y
luego a los productos o servicios
prestados durante el perodo; la
asignacin de los costos directos
no implica problema dada su iden-
tificacin y cuantificacin plena
en cada objeto de costos, pero
la asignacin de costos indirectos
debe realizarse segn los mtodos
convencionales o el mtodo de
Costeo Basado en Actividades. El
primer mtodo consiste en el uso
de tasas de aplicacin de costos
indirectos de fabricacin, la cual
puede ser nica o departamental,
basada en datos reales o prede-
terminados. El segundo mtodo
consiste en la identificacin de las
actividades realizadas en la cadena
de valor agregado de la empresa,
dado que los costos indirectos se
asignan a los productos en propor-
cin de la cantidad de actividades
consumidas por cada uno a travs
de inductores de actividades y de
costos. Ambos mtodos de asig-
nacin de costos indirectos son
compatibles con los sistemas de
costeo tradicionales.
4.3. Denominacin de cada una de
las cuentas control y registros
auxiliares de acuerdo al sistema de
costeo seleccionado. Por ejemplo,
si se trata del sistema de costeo
backflush se debe crear las cuentas
control de costos de conversin,
costos de conversin aplicada, ma-
N 229 Segunda Quincena - Abril 2011
 rea Contabilidad y Costos IV
teriales y productos en proceso, inventario de productos
terminados y costo de produccin y ventas; si se trata
de un sistema por procesos debern crearse las cuentas Caso N 2
control de inventario de productos en proceso, inventario
de productos terminados, inventario de materiales y sumi-
nistros, costos indirectos de fabricacin, costos indirectos Costos pro procesos
de fabricacin aplicados, y costo de produccin y ventas.
Informe de costo de produccin
4.4. Diseo de formas e informes rutinarios. Por ejemplo, si Concepto Departamento 1 Departamento 2
el objeto de costos es un centro de costos deber disearse Cantidad Total Unitario Total Unitario
una hoja de costos por cada centro donde se especifi- Unidades iniciales en proceso 1,000
quen cada uno de los conceptos incurridos (materiales, Puestas en proceso adicional 14,000 10,000
Total en proceso 15,000 10,000
servicios de mantenimiento, trabajadores) identificables Unid. terminadas y transf. 10,000 8,000
exclusivamente en cada centro, sera punto de partida Unidades en proceso final 5,000 2,000
para la elaboracin del informe de costos. Sin embargo, Total unidades 15,000 10,000
si se disea un sistema de costeo por rdenes especficas Costos por transferir
Costo recib. del dpto. anterior S/.126,232 S/.12.62319
o por operaciones, adems de identificar cada centro de Costo de materia prima directa S/.50,000 4.00 40,000 4.00
costos se debe disear una hoja por cada orden1. Costo de mano de obra directa 20,000 1.66667 15,000 1.66667
Costo indirecto de fabricacin 80,000 6.95652 60,000 6.81818
Total S/.150,000 S/.12.62319 S/.241,232 S/.25.10804
Costos transferidos
Costo unidades transferidas S/.126,232 S/.200,864
Caso N 1 Productos en proceso
Costo departamento anterior 25,246
Materia prima en proceso S/.10,000 8,000
Mano de obra en proceso 3,333 1,667
Costo indirecto en proceso 10,435 23,768 5,455
Costeo por rdenes especficas Total S/.150,000 S/.241,232

Durante la presente semana, la compaa Motores Peruanos S.A.

tiene tres rdenes en proceso de produccin. Los datos anotados Clculos auxiliares:
en las hojas de costos por rdenes especficas son como sigue:
Departamento 1:

Detalle
Orden N Orden N Orden N Produccin equivalente
001 002 003 Materia prima directa 10,000 + (5,000 x 50%) 12.500 unidades
S/. Mano de obra directa 10,000 + (5,000 x 40%) 12,000 unidades
En Proceso inicial: S/. S/.
Materia prima directa 800.00 800.00 0 Costo indirecto fabricacin 10,000 + (5,000 x 30%) 11,500 unidades
Mano de obra directa 1,600.00 1,200.00 0
CIF, 40% de mano de obra 640.00 480.00 0 Costo unitario
Materia prima consumida 1,080.00 920.00 620.00
Mano de obra directa 1,400.00 1,300.00 750.00 Materia prima directa S/.50,000 / 12,500 S/.4.00
Carga Indirecta, 40% mano 560.00 520.00 300.00 Mano de obra directa S/.20,000 / 12,000 S/.1.66667
obra Costo indirecto fabricacin S/.80,000 / 11,500 S/.6.95652

Total S/.6,080.00 S/.5,220.00 S/.1,670.00

Unidades trasladadas al departamento siguiente
10,000 x S/.12.62319 S/.126,232.00
La orden de produccin N 001 fue terminada y enviada al
almacn de productos terminados. Las rdenes Nos 002 y 003
quedaron en proceso. Unidades en proceso final
Materia prima directa 5,000 x 50% x S/.4.00 S/.10.00
Se solicita: Mano de obra directa 5,000 x 40% x S/.1.6667 S/.3.333
Costo indirecto fabricacin 5,000 x 30% x S/.6.95652 S/.10.435
La hoja de costos para la orden de fabricacin N 001, supo-
niendo que la misma se refiere a 400 unidades.
Departamento 2:
Hoja de Costo de Produccin N 001 Materia prima directa 8,000 + (2,000 x 100%) 10,000 unidades
Mano de obra directa 8,000 + (2,000 x 50%) 9,000 unidades
Para : Empresa Garca SAC Orden N : 001 Costo indirecto fabricacin 8,000 + (2,000 x 40%) 8,800 unidades
Descripcin : 100 unidades ABC Fecha : 01.04.11
Fecha Trmino : 30.04.11 Pedido de Cliente N : 010
Costo Total : S/.6,080.00 Costo Unitario : S/.60.80 Costo unitario
Materiales Mano de Obra Costo Indirecto Resumen Materia prima directa S/.40,000 / 10,000 unidades S/.4.00
Fecha Importe Fecha Importe Fecha Importe Mano de obra directa S/.15,000 / 9,000 unidades S/.1.66667
Costo indirecto fabricacin S/.60,000 / 8,800 unidades S/.6.81818
S/. S/. S/. S/.

4/1 800 1/01 1,600 1/01 640 Material 1,880 Unidades trasladadas
4/30 1,080 1/30 1,400 1/30 560 Mano Obra 3,000 8,000 unidades x S/.25.10804 S/.200,864.00
Indirecto 1,200

Total S/. 1,880 S/. 3,000 S/. 1,200 S/. 6,080 Productos en proceso final
Costo departamento anterior 2,000 x S/.12.62319 S/.25,246.00
Materia prima directa 2,000 x 100% x S/.4.00 8,000.00
Mano de obra directa 2,000 x 50% x S/.1.6667 1,667.00
1 Morillo Moreno Marysela Coromoto hace un resumen del marco terico que existe en la doctrina del costo
y que ha servido como base de referencia para la aplicacin de casos aplicativos a la empresa peruana. Costo indirecto fabricacin 2,000 x 40% x S/.6.81818 S/.5,455.00

N 229 Segunda Quincena - Abril 2011 Actualidad Empresarial IV-3

 IV Informe Especial
Proceso de Distribucin
Producto Horas Mano Obra Tasa Distribucin
Caso N 3 Colonia damas 80,000 5.20 416,000
Colonia caballeros 20,000 5.20 104,000
Total 100,000 520,000
Costeo basado por actividad
Laboratorios Bellefen SAC elabora dos colonias, uno para damas B) Usando la Tasa Departamental de los Costos Indirectos
y otro para caballeros. Tiene dos departamentos productivos: Costos totales
mezclado y envasado. El rea de mezclado es responsable de
analizar y medir los ingredientes, y el rea de envasado de llenar y Elemento costos Colonia damas Colonia caballero Total
empacar las colonias. El volumen de colonias de mujeres es cinco Costo primo S/.500,000 S/.100,000 S/.600,000
Costo indirecto
veces mayor que el de hombres. Para fines de explicacin se con- Dpto. Mezcla 218,684 58,316 277,000
sideran cuatro actividades relacionadas con los costos indirectos: Dpto. Envasado 191,842 51,158 243,000
Preparacin del equipo y arranque de cada corrida, manejo de Total CIF 410,526 109,974 520,000
los productos, suministro de energa e inspeccin. Cada caja de Costo total S/.910,526 S/.209,474 S/.1,120,000
24 colonias es inspeccionada despus que sale del departamento Unidades 100,000 20,000 120,000
de llenado; tambin se inspecciona cada botella de manera indi-
vidual; los costos indirectos son asignados con base en el nmero Costos unitarios
de corridas manejadas en cada departamento. Los costos de Elementos Colonia damas Colonia caballero Costo total
manejo o maniobras de materiales se asignan segn el nmero Costo primo unitario 5.00 5.00 5.00
de movimientos efectuados hechos en cada departamento. Los CIF unitario
Dpto. Mezclado 2.19 2.92 2.31
costos de energa son asignados en relacin con la preparacin de Dpto. Envasado 1.92 2.56 2.03
las horas mquina utilizadas en cada departamento y los costos de Total CIF 4.11 5.48 4.33
inspeccin son asignados en proporcin a las unidades producidas. Total costo unitario 9.11 10.48 9.33

Colonia para Colonia para Distribucin de los costos indirectos

Concepto Total
damas caballeros
Unidades producidas 100,000 20,000 120,000
Costo Primo, S/. 500,000 100,000 600,000
Departamento de Mezcla
Horas mano obra 80,000 20,000 100,000
Horas mquina 40,000 10,000 50,000 Costo a distribuir S/.277,000.00
Nmero de corridas 12 24 36 Base de distribucin Horas mquina
N movimientos 30 60 90 Total de la base de distribucin 38,000 horas
Tasa distribucin S/.7.2894736
Concepto Dpto. Mezclado Dpto. Envasado Total
Horas MOD
Colonia de damas 20,000 60,000 80,000 Proceso de distribucin
Colonia de caballeros 4,000 16,000 20,000
Total 24,000 76,000 100,000 Producto Horas Mquina Tasa Distribucin
Colonia de damas 30,000 S/.7.2894736 S/.218,684.00
Concepto Dpto. Mezcla Dpto. Envasado Total Colonia caballeros 8,000 7.2894736 58,316.00
Horas Mquina Total 38,000 S/.277,000.00
Colonia de damas 30,000 10,000 40,000
Colonia de caballeros 8,000 2,000 10,000 Departamento de envasado
Total 38,000 12,000 50,000
Costo a distribuir S/.243,000
Actividades Dpto. Mezcla Dpto. Envasado Total Base a distribuir Horas de Mano Obra
Arranque de maquinaria 80,000 80,000 160,000 Total base de distribucin 76,000
Manejo de materiales 40,000 40,000 80,000 Tasa de distribucin S/.3.1973684
Energa 135,000 15,000 150,000
Inspeccin 22,000 108,000 130,000
Total S/.277,000 S/.243,000 S/.520,000 Proceso de distribucin
Determinar el costeo basado en actividades y el costeo tradicional. Producto Horas Mano Obra Tasa Distribucin
Colonia de damas 60,000 S/.3.1973684 S/.191,842
Solucin Colonia caballeros 16,000 3.1973684 51,158
Total 76,000 S/.243,000
Costeo Tradicional
C) Costeo Basado en Actividades
A) Usando una Tasa Global de los Cif para toda la Fbrica
Actividades Costo Cost Driver
Elementos Costo Colonia dama Colonia caballero Total Arranque de maquinaria S/.160,000 Nmero de corridas
Costo Primo 500,000 100,000 600,000 Manejo Materiales 80,000 Nmero de movimientos
Costo Indirecto 416,000 104,000 520,000 Energa 150,000 Nmero horas mquina
Total 916,000 204,000 1120,000 Inspeccin 130,000 Nmero unidades
Unidades Producidas 100,000 20,000 120,000 Total CIF S/.520,000

Costo primo unitario 5.00 5.00 5.00 Costos totales

CIF unitario 4.16 5.20 4.33 Elementos Colonia damas Colonia caballero Total
Total costo unitario 9.16 10.20 9.33 Costo primo S/.500,000 S/.100,000 S/.600,000
Costo indirecto:
Distribucin del Costo Indirecto de Fabricacin Arranque 53,333 106,667 160,000
Manejo Materiales 25,667 53,333 80,000
Costo indirecto a distribuir S/.520, 000 Energa 120,000 30,000 150,000
Base de distribucin Horas Mano Obra Inspeccin 108,333 21,667 130,000
Total base de distribucin 100,000 Total CIF 308,333 211,667 520,000
Tasa distribucin S/.5.20 Total S/.808,333 S/.311,667 S/.1,120,000
Unidades 100,000 20,000 120,000

IV-4 Instituto Pacfico N 229 Segunda Quincena - Abril 2011

 rea Contabilidad y Costos IV
Costos unitarios
Distribucin del CIF: Inspeccin
Costo primo unitario S/.5.00 S/.5.00 S/.5.00 Costo a distribuir S/.130,000.00
Costo indirecto Cost driver Nmero de Unidades
Arranque 0.53 5.33 1.33 Total costo driver 120,000
Manejo Materiales 0.27 2.67 0.57 Tasa S/.1.0833333
Energa 1.20 1.50 1.25
Inspeccin 1.08 1.08 1.08 Producto Valor de la Base Tasa CIF Identificado
Total CIF 3.08 10.58 4.33 Colonia damas 100,000 S/.1.0833333 S/.108,333.00
Total Unitario S/.8.08 S/.15.58 S/.9.33 Colonia caballeros 20,000 1.0833333 21,667.00
Total 120,000 S/. 130,000.00
Distribucin del CIF: Arranque de maquinaria
Costo a distribuir S/.160, 000.00 Costos unitarios comparativos
Cost driver Nmero de corridas
Mtodos de costos Colonia damas Colonia caballeros
Total cost driver 36
Tasa S/. 4,444.44 Tradicional tasa global S/.9.16 S/.10.20
Tradicional tasa departamental 9.11 10.47
Costeo basado en actividad 8.08 15.58
Producto Valor de la Base Tasa CIF Identificado
Colonia damas 12 S/.4,444.44 S/.53,333.00 Resumen para implantar un sistema de costos
Colonia caballero 24 4,444.44 106,667.00
Total 36 S/.160,000.00 1. Identificar y definir las actividades del proceso productivo.
2. Organizar las actividades por centros de costos, si se considera
Distribucin del CIF: Manejo de materiales pertinente.
Costo a distribuir S/. 80,000.00 3. Identificar los elementos del costo o los componentes de
Cost driver Nmero de movimientos cada centro de costos.
Total costo driver 90
Tasa S/. 888.89 4. Determinar la relacin entre la actividad y los costos de
produccin.
Producto Valor de la Base Tasa CIF Identificado 5. Identificar los direccionadores de los costos para asignar los
Colonia damas 30 S/.888.89 S/. 26,667.00 costos a las actividades y las actividades a los productos.
Colonia caballeros 60 888.89 53,333.00
6. Establecer el flujo de los costos.
Total 90 80,000.00
7. Seleccionar las herramientas para ejecutar el flujo de costos
y codificar las cuentas.
Distribucin del CIF: Energa
Costo a distribuir S/. 150,000.00 8. Planificar el modelo de acumulacin de costos.
Cost driver Nmero de horas mquina 9. Reunir la informacin de costos para establecer el modelo
Total costo driver 50,000
Tasa S/. 3.00 de acumulacin de costos.
10. Establecer el modelo de acumulacin de costos del proceso
Producto Valor de la Base Tasa CIF Identificado productivo2.
Colonia damas 40,000 S/.3.00 S/.120,000.00
Colonia caballeros 10,000 3.00 30,000.00
Total 50,000 S/.150,000.00 2 Eduardo Roncagliolo Orbegoso.

Asignacin del costo indirecto Aplicacin Prctica

fijo en una baja de la produccin
Uno de estos componentes es el costo norma contable NIC 2 Inventarios y la
Ficha Tcnica
indirecto fijo, los que se generan indepen- norma tributaria que regula el Impuesto
Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea* dientemente al volumen de produccin, a la Renta.
Ttulo : Asignacin del costo indirecto fijo en una tales como: depreciacin de la planta
Procedimiento e incidencia que aborda-
baja de la produccin industrial, mantenimiento, limpieza,
remos en el presente artculo, teniendo
administracin de la planta, seguros, lu-
Fuente : Actualidad Empresarial, N 229 - Segunda en consideracin, adems, el empleo del
bricantes, gerencia de planta, entre otros.
Quincena de Abril 2011 Plan Contable General Empresarial - PCGE
En principio, el procedimiento contable
1. Introduccin aplicable es de distribuir el costo indirecto
fijo incurrido entre el nmero de unidades
2. Criterio tributario
En un proceso de transformacin o fa- En el Per, por aplicacin de la norma
obtenidas en el proceso de la produccin.
bricacin de un producto normalmente tributaria del Impuesto a la Renta, la
Sin embargo, el citado procedimiento
intervienen diferentes componentes de prctica generalizada es la de distribuir
aritmtico podra ser inapropiado de ser
costo, tal como lo hemos descrito en el costo indirecto fijo entre las unidades
aplicado cuando disminuye el volumen
anteriores artculos. producidas, lo que ha generado en algu-
de la produccin, dado que alterara el
costo unitario del producto terminado. nos casos, grandes distorsiones cuando
*

Miembro del Comit de Asesores del Consejo Normativo de Contabilidad.
Maestra en Finanzas. Posgrado en Banca y Finanzas.
ha existido una baja en el volumen de
Expositor del Colegio de Contadores Pblicos de Lima.
Adicionalmente, su aplicacin generar produccin.
Docente en la Universidad de San Martn de Porres. diferencia de criterios sealados por la

N 229 Segunda Quincena - Abril 2011 Actualidad Empresarial IV-5

 IV Aplicacin Prctica
Por ejemplo:
Si una fbrica de calzados que tiene una
produccin normal anual de 100,000
pares de zapatos y un costo indirecto fijo
por distribuir de 1000,000 asignar en
consecuencia, siguiendo esta prctica,
la cantidad de S/.10 por cada par que
resulta de haber dividido S/.1000,000
entre 100,000 pares.
Si al siguiente mes, por razones de merca-
do, se decidi producir slo 10,000 pares
de zapatos, de seguir la misma prctica, se
le asignan a cada par de zapatos S/.100.
La pregunta ser Qu costo indirecto fijo
le asignara si slo se ha producido un par
de zapatos? S/.1000,000?
3. Criterio contable
Al respecto, la NIC 2 - Inventarios en
su prrafo 13 establece que los costos
indirectos fijos sern asignados tomando
en cuenta la produccin normal de los
medios de produccin.
Para lo cual define, a la capacidad nor-
mal como la produccin que se espera
conseguir en circunstancias normales,
considerando el promedio de varios
perodos o temporadas y teniendo en
cuenta la prdida de capacidad que
resulta de las operaciones previstas de
mantenimiento.
Por consiguiente, la cantidad de costo
indirecto fijo asignado a cada unidad de
produccin no se incrementar como con-
secuencia de un nivel bajo de produccin,
ni por la existencia de capacidad ociosa.
Los costos indirectos fijos que por este
tratamiento no son absorbidos por los
costos de los productos fabricados, sern
reconocidos como gastos del perodo
en que han sido incurridos.
En consecuencia, si la empresa fabricante
de calzados antes mencionada, aplica
el criterio de la citada NIC 2, debera
asignar a cada producto fabricado la
cantidad de S/.10, porque corresponde
a la produccin normal; y en el ao de la
disminucin a 10,000 pares se asignara
S/.100,000 (10,000 pares x S/.10) al costo
de los productos fabricados, debiendo
la diferencia de los de costos indirectos
fijos no absorbidos por la produccin
(S/.90,000) registrarse como gastos del
perodo y presentarse en el costo de los
productos vendidos en concordancia con
lo estipulado en el prrafo 38 de la NIC
2 Inventarios.
4. Produccin mayor a lo normal
En caso que la produccin sea normal-
mente alta, si se mantiene el criterio, la
distribucin y el costo indirecto fijo se
har entre las unidades producidas de
manera que no se valoren las existencias
por encima del costo.
IV-6 Instituto Pacfico
Caso N 1
Asignacin del Costo Indirecto Fijo No
Absorbido
Enunciado
La empresa Industria Textil Cam-
peones confecciona y vende buzos
juveniles. Su produccin normal es 8,000
unidades mensuales; en tanto que su
costo indirecto de produccin fijo es
S/.17,000 por mes.
En el mes de diciembre ltimo, la pro-
duccin de buzos fue 6,000 unidades
las cuales se encuentran en el almacn
disponibles para la venta por un costo
total de S/.100,200.
La empresa industrial por prctica con-
table basado en el criterio tributario el
ntegro del costo indirecto de produccin
fijo lo aplic a los buzos producidos en
diciembre, empleando la Cuenta 21- Pro-
ductos Terminados.
Asumiendo, que el resultado del ejerci-
cio econmico, antes de regularizacin
del costo y deducciones de Ley es de
S/.100,000 y no existen diferencias
permanentes.
Cul es el efecto en los resultados del
costo de produccin fijo no absorbido
por la produccin normal?
Solucin
1. Asignacin del Costo Indirecto de
Produccin Fijo
Costo Indirecto de Produccin Fijo
N Unidades Produccin Normal
De donde:
S/.17,000 S/.2.125 c/u
8,000 Unidades
Luego:
Costo de Produccin Fijo x N Unidades
Fijo Unitario Producidas
S/. 2.125 c/u x 6 000 Un. = S/.12,750
2. Costo no Absorbido por la Produc-
cin Normal (NIC 2 Inventarios)
S/.
Total Costo de Produccin Fijo 17,000
Costo de Produccin Fijo Imputable (12,750)
Aplicable a Resultados 4,250
- Asiento Contable
DEBE HABER
1
69 COSTO DE VENTA
692 Productos terminados 4 250
6927 Costos de produccin
no absorbido
21 PRODUCTOS TERMINADOS
211 Productos terminados - buzos 4 250
Notas
a) El tratamiento contable responde a lo
sealado por el prrafo 38 de la NIC
2 Inventarios en cuanto el costo de
venta se compone de los gastos indi-
rectos de produccin no asignados. Por
tal razn, se emplea la cuenta 6927
Costo de Produccin no Absorbido.
b) De corresponder a ejercicios anterio-
res, el cargo ser a Resultados Acu-
mulados en la cuenta 5922 Gastos
de Aos Anteriores en aplicacin de
la NIC 8 Polticas Contables, Cambios
de Estimaciones Contables y Errores.
3. Incidencia en Resultados (Produc-
cin de 6,000 buzos)
a) Criterio Tributario
S/.100,200 -r 6,000 Unidades = S/.16,700 c/u
b) Criterio Financiero
(S/.100,200 S/.4,250 = S/.95,950 )
S/.95,950 + 6,000 Unidades = S/.15,992 c/u
4. Incidencia Tributaria (NIC 12 Im-
puesto a las Ganancias)
Rubro del Base Base Diferen.
Balance Contable Tributaria Temporal
Existencias 95,950 100,200 4,250
Operac. Diferidas
IR Diferido, 30% (1,275)
5. Deducciones de Ley
Contable Tributara Diferida
Utilidad Obtenida 100,000 100,000
(-) Costo Indirecto de
Produccin Fijo
Imputable a Resultados (4,250) -.-
Utilidad Contable 95,750 100,000
Partic. de trab., 10% (*) (10,000) (10,000)
85,750 90,000
Impto. a la Renta, 30% (25,725) (27,000) 1,275
(*) Calculado en base a la utilidad tributaria
6. Contabilizacin de Deducciones
2 DEBE HABER
62 GASTOS DE PERSONAL,
DIRECTORES Y GERENTES
622 Otras Remuneraciones 10,000
88 IMPUESTO A LA RENTA
881 IR - Cte. 27,000
882 IR - Diferido 1.275
Van...
N 229 Segunda Quincena - Abril 2011

...Vienen 2 DEBE HABER
37 ACTIVO DIFERIDO
371 IR Diferido 1 ,275
40 TRIB. Y APORT. AL SIST. DE
PENS. Y DE SALUD POR PAGAR
4017 IR por Pagar 27,000
41 REMUNER. Y PART. POR PAGAR
413 Participaciones por Pagar ______ 10,000
38,275 38,275
Notas
a. En aplicacin de la NIC 2 - Inventarios,
los costos indirectos de produccin fijo
se asignan en funcin a las unidades
de la produccin normal, el diferen-
cial ser aplicado a resultados como
costo de ventas.
b. Las deducciones de la utilidad re-
gistradas en las Cuentas 622 y 881
han sido calculadas segn el criterio
contable; emanado de la NIC 12 -
Impuesto a las Ganancias y la NIC 19
Beneficios a los Empleados; en tanto
que las obligaciones por los citados
conceptos registradas en las Cuentas
4017 y 413 se basan en el criterio
tributario sustentado en las normas
que regulan el Impuesto a la Renta.
c. Para aplicar el activo diferido sealado
en la NIC 12 - Impuesto a las Ganan-
cias, se har uso de la Cuenta 371.
d. La participacin de los trabajadores
no genera activo diferido. Es impropio
calcular participacin de trabajadores
diferida.
7. Destino de Participacin de los
Trabajadores
(10% de S/.100,000 = S/.10,000)
Centro de Costos S/. % Total Costos Variables del Perodo:
Produccin 6,800
rea Ventas 1,900
rea Administracin 1,300
10,000
3 DEBE HABER
91 COSTOS POR DISTRIBUIR 6,800 Enunciado
92 GsTOS. DE VENTAS 1,900
93 GsTOS. DE ADM. 1,300
79 CARGAS IMPUTABLES A
CTAS. DE COSTOS Y GSTOS. 10,000
10,000 10,000
4
21 PRODUCT. TERMINAD.
211 Product. terminad.
Buzos 6,800
71 VARIACIN DE LA PRODUC.
ALMACENADA
7111 Productos Manufac. 6,800
Notas
a) En aplicacin de la NIC 19 Beneficios
de los Empleados la participacin de
N 229 Segunda Quincena - Abril 2011
los trabajadores, por su naturaleza,
califica como gasto de personal; por
consiguiente, se har el asiento por
destino respectivo.
b) Para el presente caso se asume que
la distribucin de la participacin de
los trabajadores fue en atencin al
nmero de trabajadores y a la remu-
neracin percibida; y por su labor en
el rea operativa correspondiente.
c) Las cuentas del Elemento 9 de la
Contabilidad Analtica han sido enun-
ciadas a ttulo de ejemplo en razn de
no estar normadas en el Plan Contable
General Empresarial PCGE.
d) Es de entrever que en tanto no se
efectu el clculo de la participacin
de los trabajadores, en la utilidad del
ejercicio econmico, el costo de los
6,000 buzos producidos en el ao
considerados como productos termi-
nados y del costo de los vendidos,
en su caso, no estara plenamente
determinado (S/. 95,950 + S/. 6,800
= S/.102,750). Dando en definitiva
un costo unitario de S/.17,125 por
cada buzo.
8. Estado de Resultados
Industria Textil Campeones
Estado de Resultados Integrales
Utilidad antes de IR
Menos:
Impuesto a la Renta
Corriente (27,000)
Diferido 1,275 (25,275)
Utilidad neta 60,025
68 Caso N 2
19
13
100
Asignacin del Costo Indirecto Fijo por
Ineficiencia
La empresa industrial Cervecera Lima
produce una sola bebida denominada
Sper Chela.
En el mes de octubre, la fbrica utiliz tan
slo el 80% de su capacidad instalada,
significando estar por debajo de la que
habitualmente emplea durante el ao.
En el citado mes tuvo un costo de pro-
duccin de S/.100,000 conformado por
los costos variables y costos indirectos
fijos siguientes:
- Costo de Produccin Variables
Materias Primas 38,700
Suministros Diversos 5,200
Mano de Obra Directa 16,300
Depreciacin Activo Fijo 3,700
Otros Gastos Indirectos Variables 3,100 67,000
rea Contabilidad y Costos IV
- Costos Indirectos de Produccin Fijos
Mano de Obra Indirecta 16,200
Depreciacin Activo Fijo 11,300
Otros Gastos Indirectos 5,500 33,000
Costo de Produccin Total 100,000
Al trmino del mes no se tiene saldos de
productos en proceso. La cuenta Costo
de Fabricacin incluye los otros costos
de produccin del perodo ascendente a
S/.56,100, segn Anexo 1:
Anexo 1
Costos de Fabricacin
Concepto S/.
- Mano de Obra 32,500
- Depreciacin Activo Fijo 15,000
- Otros Gastos Indirectos 8,600
Costo de Fabricacin Total 56,100
Se solicita:
a) Determinar los costos indirectos fijos
imputables a la produccin.
b) Registro contable necesario por costos
incurridos.
Solucin
1. Prorrateo de Costos Indirectos de
Produccin Fijos
% S/.
S/. Costos de Produccin Fijos
85,750 (Imputable a Costos Variables) 80 26,400
Capacidad Ociosa
(Aplicable a Resultados) 20 6,600
Total Costos de Produccin Fijos: 100 33,000
2. Costos Variables del Perodo
S/.
Costos de Produccin Variables 67,000
Costos de Produccin Fijos, imputables 26,400
93,400
3. Contabilizacin
1 DEBE HABER
231 Productos en Proceso 93,400
241 Materias Primas 38,700
252 Suministros 5,200
69 Costo de Ventas 6,600
6928 Costo de Ineficiencia
Elemento 9 ( Costo de Fabricacin) _______ 56,100
100,000 100,000
2
211 Productos Terminados 93,400
231 Productos en Proceso 93,400
Nota
Se sugiere emplear la cuenta 6928 Costo
de Ineficiencia para corresponder su uti-
lizacin con lo estipulado en el prrafo
38 de la NIC 2 Inventarios el cual seala
que el costo de venta se compone de
los importes anormales de los costos de
produccin de existencias.
Actualidad Empresarial IV-7
 IV Aplicacin Prctica
Las notas de crdito y su contabilizacin de
acuerdo al motivo de su emisin, aplicando las
cuentas del PCGE (modificado)
Ficha Tcnica
Autor : C.P. Too Gaytn Ortiz
Ttulo : Las notas de crdito y su contabilizacin
de acuerdo al motivo de su emisin, apli-
cando las cuentas del PCGE (modificado)
Fuente : Actualidad Empresarial, N 229 - Segunda
Quincena de Abril 2011
1. Introduccin
En la venta de bienes y la prestacin de
servicios se est obligado a emitir un
comprobante de pago, pero por diferen-
tes hechos la operacin sustentada con el
comprobante de pago sufre modificacio-
nes por las que se est obligado a hacer
ajustes por medio de las notas de crdito
o las notas de dbito, dependiendo del
motivo para hacer los ajustes, y esto se
debe reflejar en la contabilidad de manera
adecuada utilizando las cuentas contables
correspondiente a cada tipo de operacin,
por esa razn en esta oportunidad hemos
credo conveniente revisar el tratamiento
contable de las notas de crdito.
2. Definicin y marco legal y
normas contables aplicables
a las notas de crdito
La nota de crdito: Es un documento
comercial que emite el proveedor a su
cliente para modificar el importe por
cobrar, en observacin de las normas
tributarias, la emisin de la nota de
crdito entre otros es por el descuento,
rebaja y bonificaciones concedidas al
cliente.
La base legal que regula la emisin de
la nota de crdito es el Reglamento de
Comprobantes de Pago que en su art.
10 indica entre otro los motivos por los
cuales se emite tal documento, as como
el contenido de las mismas. Asmismo se
puede mencionar como base legal el
artculo 7 de la Resolucin de Superin-
tendencia N 233-2008/SUNAT, publicada
el 31.12.08 y vigente a partir del 01.01.09.
En el aspecto financiero se debe ob-
servar las Normas Internacionales de
Contabilidad, las normas que podemos
aplicar entre otras son NIC 18 Ingresos
de actividades ordinarias, NIC 20 Exis-
tencias, NIC 16 Propiedad, planta y
equipo, NIC 38 Activos Intangibles, y
NIC 40 Propiedades de inversin, por
ejemplo en la NIC 16 al referirse al costo
de adquisicin en el reconocimiento
IV-8 Instituto Pacfico
inicial de los activos inmovilizados,
requieren que cualquier descuento o
rebaja obtenido sea deducido de dicho
costo. No obstante que no se menciona
especficamente el caso de los descuen-
tos o rebajas obtenidos despus de
algn perodo de tiempo importante
(cuando el activo ya est siendo depre-
ciado o amortizado), si tales descuentos
o rebajas se obtienen, tambin deben
deducirse del activo, y su depreciacin
o amortizacin, corregida en perodos
futuros.
3. Principales consideraciones a
tener en cuenta en la emisin
de la Nota de crdito
- La nota de crdito se emite principal-
mente por cuatro conceptos: anula-
ciones, descuentos, bonificaciones y
devoluciones.
- La nota de crdito deber contener los
mismos requisitos y caractersticas de
los comprobantes de pago en relacin
a los cuales se emitan.
- La nota de crdito slo podr ser
emitida al mismo adquirente o usua-
rio para modificar comprobantes de
pago otorgados con anterioridad.
- La nota de crdito, en el caso de des-
cuentos o bonificaciones, slo podrn
modificar comprobantes de pago que
den derecho a crdito fiscal o crdito
deducible, o sustenten gasto o costo
para efecto tributario.
Tratndose de operaciones con consu-
midores finales, los descuentos o boni-
ficaciones debern constar en el mismo
comprobante de pago.
Todas estas consideraciones y las dems
sealadas en el art. 10 del Reglamento
de Comprobantes de Pago se tendr en
cuenta para dar el tratamiento adecuado
tanto contable y tributariamente.
4. Aplicacin prctica
Caso N 1
Una empresa distribuidora de productos
farmacuticos en el mes de febrero 2011
vende mercaderas a uno de sus prin-
cipales clientes no relacionada, por un
importe de S/.42,000.00 incluido IGV, el
costo de las mercaderas vendidas es de
S/.25,000.00.
Pero al mes de abril de 2011 decide
otorgar descuento especial. El descuento
es con el objetivo de incrementar las
ventas y de ese modo consolidarse en el
mercado, el importe del descuento es de
S/.1,200 incluido el IGV.
Se sabe que el cliente a marzo 2011 ya
vendi la totalidad de las mercaderas.
Se pide reconocer el descuento entregado
al cliente y la declaracin en el PDT 621
de la nota de crdito, tambin se pide el
reconocimiento del descuento recibido en
la contabilidad del cliente y la declaracin
en el PDT 621.
Solucin
Contabilidad de la empresa que emite la
nota de crdito
En principio se deber reconocer el ingre-
so por la venta efectuada en el mes de
febrero para ello se debe observar que
se cumpla con lo sealado en el prrafo
14 de la NIC 18 Ingresos de actividades
ordinarias, adems en el prrafo 10 de la
misma norma se seala lo siguiente: El
importe de los ingresos de actividades
ordinarias derivados de una transaccin
se determina, normalmente, por acuerdo
entre la entidad y el vendedor o usuario
del activo. Se medirn al valor razonable
de la contrapartida, recibida o por recibir,
teniendo en cuenta el importe de cual-
quier descuento, bonificacin o rebaja
comercial que la entidad pueda otorgar.
Segn lo sealado lneas anteriores, se
tendr que mostrar el asiento contable
por el reconocimiento del ingreso de la
siguiente manera:
X DEBE HABER
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERC. - TERCEROS 42,000.00
121 Fact., Boleta y otros
comprob. por cobrar
1212 Emitidas en Cartera
40 TRIB., CONTRAPRESTAC.
Y APOR. AL SIST. PRIV. DE
PENS. Y SALUD. 6,705.88
401 Gobierno Central
4011 IGV
40111 IGV- Cta. Propia
Van...
N 229 Segunda Quincena - Abril 2011

Vienen... X DEBE HABER Vienen... X DEBE HABER
70 VENTAS 35,294.12
701 Mercaderas
7011Mercaderas Manufacturadas
70111 Terceros
x/x Por el reconocimiento del ingreso
por la venta de mercaderas.
X DEBE HABER
69 Costo De Ventas 25,000.00
691 Mercaderas
6911 Mercaderas Manufac.
69111 Terceros
20 MERCADERAS 25,000.00
201 Mercaderas Manufac.
2011 Mercaderas Manufac.
20111 Costo
x/x Por el reconocimiento del gasto por
el costo de ventas.
En seguida mostramos el tratamiento
contable de la nota de crdito, para lo
cual se muestra lo que indica el PCGE en
la descripcin de la cuenta 74 Descuentos,
Rebajas y Bonificaciones Concedidos:
Acumula los descuentos, rebajas y boni-
ficaciones concedidas, distintas a los des-
cuentos por pronto pago. Su naturaleza
es deudora.
Por lo tanto, los asientos contables seran
las siguientes:
X DEBE HABER
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERC. - TERCEROS 1,200.00
121 Fact., Boleta y otros
comprob. por cobrar
1212 Emitidas en Cartera
40 TRIB., CONTRAPRESTAC.
Y APOR. AL SIST. PRIV. DE
PENS. Y SALUD 191.60
401 Gobierno Central
4011 IGV
40111 IGV- Cta. Propia
74 DESCUENTOS,REBAJAS Y
BONIFIC. CONCEDIDOS 1,008.40
741 Descuentos,Rebajas y
Bonific. Concedidos
7411 Terceros
x/x Por el descuento especial entre-
gado al cliente.
X DEBE HABER y bonificaciones obtenidos sobre compras
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERC.- TERCEROS 1,200.00
121 Fact., Boleta y otros
comprob. por cobrar
1212 Emitidas en Cartera
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERC.- TERCEROS 42,000.00
121 Fact., Boleta y otros
comprob. por cobrar
1212 Emitidas en Cartera
Van...
N 229 Segunda Quincena - Abril 2011
rea Contabilidad y Costos
La nota de crdito se emite en marzo
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE
DE EFECTIVO 40,800.00
104 Cuentas Corrientes e
Instituciones Fin.
1041 Ctas. Ctes. Operativas
x/x Por el cobro al cliente aplicando
la nota de crdito.
Contabilidad de la empresa que recibe
la nota de crdito:
En el caso del cliente la norma a revisar es
la NIC 2 Existencias que en su prrafo 11
indica: El costo de adquisicin de los inven-
tarios comprender el precio de compra, los
aranceles de importacin y otros impuestos
(que no sean recuperables posteriormente
de las autoridades fiscales), los transportes,
el almacenamiento y otros costos directa-
mente atribuibles a la adquisicin de las
mercaderas, los materiales o los servicios.
Los descuentos comerciales, las rebajas y
otras partidas similares se deducirn para
determinar el costo de adquisicin. Como
la mercadera ya ha sido vendida se ten-
dr que aplicar la cuenta 73 Descuentos,
Rebajas y Bonificaciones Obtenidos que
seala: Acumula los descuentos, rebajas
7311 Terceros
de bienes y servicios corrientes, distintos al
pronto pago, y de aquellos contenidos en
facturas.
Adems en la parte de comentarios del
PCGE se seala: En tanto el descuento, la
bonificacin y la rebaja, son recibidos luego
de la fecha de facturacin y oportunidad
de reconocimiento de compras, su reco-
nocimiento corresponde a la clasificacin
general de otros ingresos para efectos
de presentacin, luego del resultado de
operacin.
IV
2011, pero la tasa a aplicar es la vigente
a la fecha de emisin del comprobante
de pago (febrero 2011) debido a que la
nota de crdito debe contener los mismos
requisitos y caractersticas de los compro-
bantes de pago en relacin a los cuales
se emitan. Por lo tanto, la declaracin
en el PDT 621, casillero 102, sera de la
siguiente manera:
Por lo sealado, el asiento contable sera
el siguiente:
X DEBE HABER
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERC. - TERCEROS 1,200.00
421 Fact., Boleta y otros
comprob. por pagar
4212 Emitidas
40 TRIB., CONTRAPRESTAC.
Y APOR. AL SIST. PRIV. DE
PENS. Y SALUD 191.60
401 Gobierno Central
4011 IGV
40111 IGV- Cta. Propia
73 DESCUENTOS,REBAJAS Y
BONIFIC. OBTENIDOS 1,008.40
731 Descuentos,Rebajas y
Bonific. Obtenidos
x/x Por reconocimiento del descuento
recibido.
Y la declaracin en el PDT 621 teniendo
en cuenta que el cliente tiene un IGV
por compras gravados con el 19% de
S/.200.00, el importe a mostrar en el
casillero 107 y el en el casillero 402 del
asistente sera el siguiente:
200 192 = 8, del cual se desprende
que la base a consignar en el PDT es
S/.42.00
Actualidad Empresarial IV-9
 IV Aplicacin Prctica

X DEBE HABER
69 COSTO DE VENTAS 54,000.00
691 Mercaderas
6911 Mercaderas Manufacturadas
69111 Terceros
20 MERCADERAS 54,000.00
201 Mercaderas Manufacturadas
2011 Mercaderas Manufacturadas
20111 Costo
x/x Por reconocimiento del costo de ventas (6,000 x S/.9.00 =
S/.54,000.00).

En seguida se muestra el asiento de la devolucin:

X DEBE HABER
70 VENTAS 1,800.00
709 Devolucion sobre Ventas
7091 Mercaderas- Terceros
70911 Mercaderas Manufacturadas
Caso N 2 40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. PRIV.
DE PENS. Y SALUD 324.00
401 Gobierno Central
La empresa Demillcon S.A. en el mes de marzo 2011 vende 4011 IGV
500 docenas de polos a un valor de venta unitario de S/.15.00 40111 IGV- Cta. Propia
ms el IGV. Otorga a su cliente un descuento por volumen de 12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERCEROS 2,124.00
compras por S/. 2,500.00 para lo cual se emite la nota de crdito
121 Fact., Boleta y otros comprob. por cobrar
N 001-0001236.
1212 Emitidas en cartera
El costo de las mercaderas vendida es de S/.9.00 por cada x/x Por el reconocimiento de la devolucin de mercaderas segn N/C
unidad. 001-0001295.

Se sabe que los primeros das del mes de abril 2011 el cliente X
devuelve 10 docenas de polos, por el que se emite la nota de
crdito N 001-0001295. 20 MERCADERAS 1,080.00
201 Mercaderas Manufacturadas
Se solicita reconocer el efecto del descuento en la venta y su 2011 Mercaderas Manufacturadas
posterior reconocimiento de la devolucin sustentado con las 20111 costo
notas de crdito respectivas. 69 COSTO DE VENTAS 1,080.00
691 Mercaderas
Solucin 6911 Mercaderas Manufacturadas
Como se ha mencionado en el caso anterior, para reconocer el 69111 Terceros
ingreso se debe tener en cuenta lo establecido en la NIC 18, x/x Por reconocimiento del reingreso al almacn (120 x S/.9.00 =
por lo que se asumir que el caso planteado s cumple con los S/.1,080.00)
criterios establecidos en la norma contable, por lo que se regis-
trar la operacin de la siguiente manera:

Clculos
Mercadera Total de Valor
Docenas Valor Total IGV 18%
Vendida
Polos 500
Mercaderas Unitario
6000 15.00 90,000.00 16,200.00
Caso N 3
Descuento 0 0 0.00 -2,500.00 -450.00
Total 87,500.00 15,750.00

Mercadera Total de Mer- Valor

La empresa ABC en el mes de abril otorga un descuento a su
Devuelta
Docenas
caderas Unitario
Valor Total IGV 18% cliente por pronto pago, para lo que emite una nota de crdito
Polos 10 120 15.00 1,800.00 324.00 por un importe de S/.2,000.00 incluido IGV, la factura a que
hace referencia la nota de crdito fue emitida en febrero 2011
cuando la tasa del IGV era del 19%.
X DEBE HABER
12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERCEROS 103,250.00
Se requiere reconocer el descuento entregado por parte del
proveedor as como el reconocimiento del descuento por parte
121 Fact., Boleta y otros comprob. por cobrar
1212 Otras cuentas por pagar diversas
del cliente.
40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST.
PRIV. DE PENS. Y SALUD 15,750.00 Solucin
401 Gobierno Central Los descuentos por pronto pago se consideran como gasto por
4011 IGV lo que se tendr que aplicar la subcuenta 675, al respecto el
40111 IGV- Cta. Propia PCGE indica: 675 Descuentos concedidos por pronto pago.
70 VENTAS 87,500.00 Descuentos que la empresa otorga a sus clientes por pago anti-
701 Mercaderas cipado de sus cuentas.
7011 Mercaderas Manufacturadas
70111 Terceros Los descuentos concedidos por pronto pago, aun cuando se
x/x Por el reconocimiento de ingresos en la venta con descuento indiquen en facturas debern registrarse en la subcuenta 675
concedido. Descuentos concedidos por pronto pago.

IV-10 Instituto Pacfico N 229 Segunda Quincena - Abril 2011

 rea Contabilidad y Costos IV
Segn lo sealado, el asiento contable sera el siguiente: El descuento recibido, el cliente lo tendra que mostrar como
ingresos financieros a la cuenta 77 de la siguiente manera:
X DEBE HABER
X DEBE HABER
67 GASTOS FINANCIEROS 1,680.67
675 Descuentos concedidos por pronto pago 42 CUENTAS POR PAGAR COMERC. - TERCEROS 2,000.00
40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. PRIV. 421Fact., Boleta y otros comprob. por pagar
DE PENS. Y SALUD 319.33 4212Emitidas
401 Gobierno Central 40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. PRIV.
4011 IGV DE PENS. Y SALUD 319.33
40111 IGV- Cta. Propia 401 Gobierno Central
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 2,000.00 4011 IGV
121 Fact., Boleta y otros comprob. por cobrar 40111 IGV- Cta. Propia
1212 Emitidas en Cartera 77 INGRESOS FINANCIEROS 1,680.67
775 Descuentos obtenidos por pronto pago
x/x Por el reconocimiento del descuento por pronto pago segn N/C
x/x Por el reconocimiento del descuento por pronto pago segn N/C

Cierre de las cuentas de resultados - Elemento 8

Saldos Intermediarios de Gestin y Determinacin
del Resultado del Ejercicio
Ficha Tcnica
Autor : C.P. Luz Hirache Flores
Ttulo : Cierre de las cuentas de resultados -
Elemento 8 Saldos Intermediarios de
Gestin y Determinacin del Resultado
del Ejercicio
Fuente : Actualidad Empresarial, N 229 - Segunda
Quincena de Abril 2011
1. Introduccin
El uso de sistemas informticos, software
contables, entre otros aplicativos infor-
mticos, tienen la finalidad de solucionar
el trabajo de cierre contable al finalizar
cada ejercicio econmico; es por ello que
muchos de nosotros nos olvidamos del uso
y de la dinmica de la Clase 8, as denomi-
nada en el Plan Contable General Revisado
(PCGR), actualmente Elemento 8 en el
Plan Contable General Empresarial (PCGE);
las cuentas que contiene este elemento
identifican los rubros tales como Margen
Comercial; Produccin del Ejercicio, Valor
Agregado, entre otros contenidos en el Es-
tado de Resultados cuando son elaborados
por la naturaleza del gasto.
Este informe nos permite un repaso refe-
rido al uso y dinmica de las cuentas de
este elemento as como los procedimien-
tos que debe realizar una entidad para un
adecuado cierre contable.
2. Aspectos generales
2.1. Registro de Cierre de Libros Con-
tables - consideraciones previas
Las entidades al finalizar cada ejerci-
cio econmico debern establecer un
conjunto de procedimientos tomando
en consideracin las NIIFs, normas
tributarias, laborales, societarias, de ser
el caso, cuya finalidad se atribuye a la
cancelacin de los saldos de las cuentas
contables que hayan generado movi-
miento durante el ejercicio econmico
utilizando las cuentas del Elemento 8
Saldos Intermediarios de Gestin y
Determinacin del Resultado del Ejer-
cicio; y finalmente se realiza el cierre
de libros contables, este ltimo implica
el cierre de los libros principales tales
como el Libro de Inventarios y Balances,
Libro Diario y Libro Mayor al finalizar
un ejercicio.
Los procedimientos que las entidades
deben considerar son:
a. Anlisis de cuentas contables
Este anlisis debe realizarse contem-
plando las Normas Internacionales de
Informacin Financiera NIIF; siendo
que los estados financieros contienen
informacin fehaciente y confiable, los
saldos de las cuentas del activo, pasivo,
patrimonio, gastos e ingresos que los
conforman deben reflejar dicha veracidad
y certeza. Por ende, se deber comprobar
los saldos mostrados en el balance de
comprobacin al cierre del ejercicio me-
diante arqueos de efectivo y equivalente
de efectivo; conciliaciones bancarias;
inventarios fsicos de existencias y activos
inmovilizados, entre otros.
En muchas entidades se practica anlisis
mensuales, el mismos que permite re-
conocer y realizar las reclasificaciones o
ajustes pertinentes a las cuentas que as
lo ameriten.
b. Reconocimiento contable de los
ajustes anuales
La entidad debe de verificar las provisio-
nes mensuales realizadas, considerando
factores internos o externos que pudieran
alterar los registros contables ya realizados
y de ser necesario realizar ajustes a dichos
rubros al final del ejercicio en el Libro
Diario; los ajustes pueden referirse a los
siguientes conceptos:
- Estimacin de cuentas de cobranza
dudosa.
- Desvalorizacin de existencias (mer-
mas, desmedros, reduccin a su VNR).
- Desvalorizacin de activos inmoviliza-
dos (Deterioro del valor de los activos).
- Depreciacin de inmuebles, maqui-
naria y equipo.
- Amortizacin de Intangibles.
- Agotamiento de reservas de recursos
extrables (recursos naturales).
- Provisin de cargas y beneficios socia-
les devengados en el ejercicio de los
trabajadores.
- Aplicacin de las cargas diferidas y
gastos anticipados reconocidas ante-
riormente.
- Realizacin de los ingresos diferidos.
- Ajustes por variacin de tipos de
cambio en operaciones realizadas en
moneda extranjera.
- Provisiones contingentes (litigios,
garantas, etc.).
- Efectos de la medicin a valor razo-
nable de los activos no financieros
(ganancias o prdidas).
- Entre otros.

N 229 Segunda Quincena - Abril 2011 Actualidad Empresarial IV-11

 IV Aplicacin Prctica
c. Conciliacin del resultado contable
y tributario (NIC 12)
El artculo 223 de la Ley General de So-
ciedades (Ley N 26887) precisa que los
Estados Financieros se preparan y presen-
tan de conformidad con las disposiciones
legales sobre la materia y los principios de
contabilidad generalmente aceptados.
Asimismo, la Direccin de Contabilidad
Pblica, mediante la Resolucin CNC
N 013-98-EF/94.10, seala que los
Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados comprenden las Normas In-
ternacionales de Informacin Financiera
(NIIFs / NICs) oficializadas por el Consejo
Normativo de Contabilidad, y normas
establecidas por Organismos de Super-
visin y Control (CONASEV, SBS, etc.) y
en el caso de operaciones que no estn
normados en las NIIFs, supletoriamente,
se podr emplear los Principios de Con-
tabilidad aplicados en los Estados Unidos
de Norteamrica (USGAAP).
Asimismo, la Administracin Tributaria
recoge en el Reglamento del Impuesto a
la Renta, en su artculo 33, que la conta-
bilizacin de operaciones bajo principios
de contabilidad generalmente aceptados,
puede determinar, por la aplicacin de las
normas contenidas en la Ley del Impuesto
a la Renta, diferencias temporales y per-
manentes en la determinacin de la renta
neta. En consecuencia, salvo que la Ley o
el Reglamento condicionen la deduccin
al registro contable, la forma de contabi-
lizacin de las operaciones no originar la
prdida de una deduccin.
Las diferencias temporales y permanentes
obligarn al ajuste del resultado segn los
registros contables, en la declaracin jurada.
Por ende, las entidades debern revisar
aquellas partidas a conciliar en aplicacin
de la NIC 12 Impuesto a las Ganancias,
con la finalidad de reflejar contablemente
las diferencias temporales y permanentes
que se identifiquen como diferencias
entre el resultado contable y tributario al
cierre del ao.
2.2. Cierre de las cuentas de resulta-
dos
Una vez que la entidad ha llevado a
cabo los procedimientos previos al cierre
contable, podr elaborar su Balance de
Comprobacin recogiendo los saldos
contables del Libro Mayor, e iniciar con
el cierre de las cuentas de resultados,
aplicando la dinmica de las cuentas del
Elemento 8 Saldos Intermediarios de
Gestin y Determinacin del Resultado
del Ejercicio, la misma que permite el
cierre paulatino de las cuentas de gastos
acumulados por su naturaleza.
Las cuentas de este elemento mantienen
el mismo propsito establecido en el
PCGR del ao 1984, que es la acumula-
cin de los gastos por su naturaleza as
mismo permite proveer informacin a
ser presentada al Instituto Nacional de
Estadstica e Informtica - INEI, utilizada
para los censos nacionales econmicos
que sta efecta. Slo las cuentas 87 y
88, recogen directamente los efectos de
las participaciones de los trabajadores
cuando se calcula sobre la base de renta
tributaria y del Impuesto a la Renta.
Ambas cuentas incorporan los gastos o
ingresos (ahorros) por participaciones
de los trabajadores y por Impuesto a
la Renta, originados por las diferencias
entre las bases de clculo contables y
tributarias.

3. Dinmica de las cuentas del Elemento 8 83 EXCEDENTE BRUTO (INSUFICIENCIA BRUTA) DE EXPLOTACIN

80 MARGEN COMERCIAL
Mide el resultado que se deriva de la actividad productiva de la empresa;
de ser excedente, representa la generacin de recursos financieros nuevos
Es la ganancia bruta por el servicio de intermediacin comercial de una
procedentes de la explotacin, y en caso de ser insuficiencia, representa
entidad.
El saldo de esta cuenta 80 Margen comercial se cancela, con abono a la cuenta el consumo de recursos financieros antes generados.
82 Valor agregado. El saldo de esta cuenta se cancela, con abono o cargo a la cuenta 84 Resulta-
do de Explotacin.
Se DEBITA por la cancelacin de los Se ACREDITA por la cancelacin de los
saldos siguientes: saldos siguientes: Se DEBITA por la cancelacin de los Se ACREDITA por la cancelacin de
- Saldo de Compras de mercaderas - Saldo de ventas de mercaderas - saldos siguientes: los saldos siguientes:
(subcuentas 601 y divisionaria subcuenta 701. - Saldo de las cuentas 62 Gastos de - Saldo de la cuenta 82 Valor agre-
6091). - Saldo acreedor de la variacin de personal, directores y gerentes, y gado.
- Saldo deudor de la variacin de mercaderas - subcuenta 611. 64 Gastos por tributos. - Los subsidios recibidos.
mercaderas - subcuenta 611.
84 RESULTADO DE EXPLOTACIN
81 PRODUCCIN DEL EJERCICIO Muestra el resultado obtenido por la empresa al cierre del perodo sin
Representa el valor de la produccin realizada en ejercicio (de bienes, servicios considerar los efectos de la financiacin externa de sus operaciones,
y produccin de activos para uso de la empresa); sea que se haya vendido, ni de otras partidas ajenas a la explotacin.
almacenado o inmovilizado. El saldo de esta cuenta se cancela, con abono o cargo a la cuenta 85 Resulta-
El saldo acreedor de esta cuenta se cancela, con abono a la cuenta 82 Valor do antes de participaciones e impuestos.
agregado.
Se DEBITA por la cancelacin de los Se ACREDITA por la cancelacin de
Se DEBITA por la cancelacin de los Se ACREDITA por la cancelacin de
saldos siguientes: los saldos siguientes:
saldos siguientes: los saldos siguientes:
- Saldo deudor de las subcuentas - Saldo de subcuentas 702, 703 y
- Saldo deudor de la cuenta 83 - Saldo acreedor de la cuenta 83
711, 712, 713 y 714, a la sub- 704. Excedente bruto (insuficiencia Excedente bruto (insuficiencia
cuenta 811 Produccin de bienes. - Saldo acreedor de las subcuentas bruta) de explotacin. bruta) de explotacin.
- Saldo deudor de la subcuenta 715, 711, 712, 713 y 714, a la sub- - Saldo de las cuentas 65 Otros - Saldo de las cuentas 75 Otros
a la subcuenta 812 Produccin de cuenta 811 Produccin de bienes. gastos de gestin y 68 Valuacin y ingresos de gestin (excepto
servicios. - Saldo de la cuenta 72, a la sub- deterioro de activos y provisiones. la divisionaria 7591 Subsidios
cuenta 813. gubernamentales), 76 Ganancia
por medicin de activos no
82 VALOR AGREGADO financieros al valor razonable,
y 78 Cargas cubiertas por provi-
Se refiere a la creacin del valor; esto quiere decir lo que la empresa aade siones.
en su proceso de produccin, tales como la mano de obra, consumo de
suministros entre otros.
El saldo de esta cuenta se cancela, con abono a la cuenta 83 Excedente Bruto 85 RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTOS
(insuficiencia bruta) de Explotacin. Muestra el resultado del perodo antes de las participaciones de los traba-
Se DEBITA por la cancelacin de los Se ACREDITA por la cancelacin de jadores y del Impuesto a la Renta.
saldos siguientes: los saldos siguientes: El saldo de esta cuenta se cancela, con abono o cargo a la cuenta 89 Determi-
- Saldo de las subcuentas 602, 603 - Saldo de las cuentas 80 Margen nacin del Resultado del Ejercicio.
y 604, y divisionarias 6092, 6093 comercial y 81 Produccin del
Se DEBITA por la cancelacin de los Se ACREDITA por la cancelacin de
y 6094. ejercicio.
- Saldo deudor de las subcuentas - Saldo acreedor de las subcuentas saldos siguientes: los saldos siguientes:
612, 613 y 614 (Variacin de 612, 613 y 614 (Variacin de - Saldo deudor de la cuenta 84 - Saldo acreedor de la cuenta 84
existencias). existencias). Resultado de explotacin. Resultado de explotacin.
- Saldo de la cuenta 63 Gastos de - Saldo de la cta. 67 Gastos finan- - Saldo de la cta. 77 Ingresos finan-
servicios prestados por terceros. cieros. cieros.

IV-12 Instituto Pacfico N 229 Segunda Quincena - Abril 2011

 rea Contabilidad y Costos IV
87 PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES 89 DETERMINACIN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO
Incluye la participacin de utilidades de los trabajadores, cuando se calcula Se DEBITA por: Se ACREDITA por:
a partir de una renta tributaria (impositiva). A partir del 2011, el reco- - Saldo deudor de la cuenta 85 Resultado - El saldo acreedor de la
nocimiento de este gasto se realiza en el ejercicio en que devengue segn antes de participaciones e impuestos. cuenta 85 Resultado antes
lo establece la NIC 19. - La distribucin legal de la renta, cta. 87. de participaciones e im-
El saldo de esta cuenta se cancela, con abono o cargo a la cuenta 89 Determi- - El Impuesto a la Renta, cuenta 88. puestos.
nacin del Resultado del Ejercicio.
Se DEBITA por: Se ACREDITA por: 4. Opciones de cierre contable
- El gasto generado por diferencias - El ingreso o ahorro reconocido
temporales gravables con a abono a en diferencias temporales de- La CONASEV ha establecido 3 opciones para realizar el cierre
4922 Participaciones de los trabaja- ducibles o prdidas tributarias, contable de las cuentas de resultados, utilizando las cuentas del
dores diferidas Resultado. con cargo a la subcuenta 372. Elemento 8, y son:
- El importe de las participaciones - La participacin de utilidades.
corrientes con abono a 413 Participa- - Uso de las cuentas 80 a 85 Resolucin CONASEV N 006-
ciones de los trabajadores por pagar. 84-EF/94.10
- Mediante esta opcin, el cierre de las cuentas de resultados
88 IMPUESTO A LA RENTA se realizan utilizando todas las cuentas del elemento 8, desde
En esta cuenta se reconoce el impuesto calculado sobre la renta imponible la cuenta 80 a la 85.
del ejercicio, por ende identifica el impuesto corriente as como diferido.
El saldo de esta cuenta se cancela, con abono o cargo a la cuenta 89 Determi-
- Uso de la cuenta 87 - Resolucin CONASEV N 252-85-
nacin del Resultado del Ejercicio. EF/94.10
Se DEBITA por: Se ACREDITA por: Mediante esta opcin, el cierre de las cuentas de resultados
- El importe del IR corriente con abono a - El importe del Impuesto a se realizan utilizando directamente la cuenta 87 Saldos In-
la divisionaria 4017 Impuesto a la Renta. la Renta diferido pasivo, termediarios de Gestin; esta opcin slo se utilizar hasta
- El importe del gasto contable por relacionado con la reversin el ao 2010, siempre que la entidad utilice el PCGR, siendo
Impuesto a la Renta originado en di- de diferencias temporales
ferencias temporales gravables (gasto gravables, reconocidas en que en el nuevo PCGE esta denominacin ha sido eliminada
por impuesto diferido) con abono a la perodos anteriores. y la cuenta renombrada (ahora se denomina Participaciones
divisionaria 4912. - El importe del ingreso (aho- de los Trabajadores).
- El importe del Impuesto a la Renta dife- rro) contable reconocido
rido activo, relacionado con la reversin en diferencias temporales - Uso de la cuenta 89 - Resolucin CONASEV N 285-86-
de diferencias temporales deducibles, deducibles o prdidas tri- EF/94.10
reconocidas en perodos anteriores butarias, con cargo a la Mediante esta opcin, el cierre de las cuentas de resultados se
subcuenta 371. realizan utilizando directamente la cuenta 89 Determinacin
del Resultado del Ejercicio.
89 DETERMINACIN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO
Muestra el resultado neto total que corresponde a un perodo determinado. Por
su naturaleza, al cierre de operaciones, se integra al balance ya que forma parte 5. Aplicacin prctica
de la estructura financiera del patrimonio neto de la empresa. La Distribuidora Amrica SAC, dedicada a la venta de abarrotes,
El saldo de esta cuenta se cancela, con abono o cargo a la cuenta 59 Resultados
Acumulados.
al cierre del ejercicio econmico 2010, ha presentado el siguiente
Balance de Comprobacin:

BALANCE DE COMPROBACIN
Saldos de Mayor Balance Resultados
Cta. Denominacin
Debe Haber Activo Pasivo Prdida Ganancia
10 Efectivo y equivalente de efectivo 30,000 30,000 -
12 Cuentas por cobrar comerciales - terceros 32,180 32,180 -
162 Reclamaciones a terceros 2,600 2,600 -
201 Mercaderas manufacturadas 35,200 35,200 -
331 Terrenos 35,000 35,000 -
332 Edificaciones 65,400 65,400 -
335 Muebles y enseres 15,600 15,600 -
336 Equipos diversos 8,900 8,900 -
371 Impuesto a la Renta diferido 2,877 2,877 -
391 Depreciacin acumulada 19,853 - 19,853
4017 Impuesto a la Renta 15,614 - 15,614
4115 Vacaciones por pagar 9,590 - 9,590
413 Participacin de trabajadores x pagar 3,573 3,573
42 Cuentas por pagar comerciales - terceros 65,870 - 65,870
46 Cuentas por pagar diversas - terceros 26,100 - 26,100
50 Capital 50,000 - 50,000
58 Reservas 2,000 - 2,000
591 Utilidades no distribuidas 12,900 - 12,900
601 Mercaderas 146,770 - -
611 Mercaderas 146,770 - -
62 Gastos de personal, directores y otros 31,065 - -
63 Gastos por servicios prestados por tercero 16,334 - -
64 Gastos por tributos 970 - -
65 Otros gastos de gestin 6,430 - -
67 Gastos financieros 2,840 2,840 -
68 Valuacin y deterioro de activos 6,850 - -
69 Costo de ventas 180,640 180,640 -
701 Mercaderas 225,800 - 225,800
74 Dsctos.,rebajas y bonificaciones concedidos 18,064 18,064 -
75 Otros ingresos de gestin 66,300 - 66,300
77 Ingresos financieros 6,820 - 6,820
79 Cargas imputables a la cta. de costos y gastos 64,489 - -
91 Gastos de administracin 24,660 24,660 -
92 Gastos de ventas 36,989 36,989 -
94 Gastos financieros 2,840 -
87 Participacin de los trabajadores 3,573 3,573 -
88 Impuesto a la Renta 9,897 9,897 -
Sumatorias 715,678 715,678 227,757 205,499 276,662 298,920
Resultado del Ejercicio - 22,258 22,258

N 229 Segunda Quincena - Abril 2011 Actualidad Empresarial IV-13

 IV Aplicacin Prctica
Se requiere generar los asientos de cie-
rre, por cancelacin de las cuentas de
resultados, aplicando la opcin indicada
en la Resolucin CONASEV N 006-84-
EF/94.10 (Uso de las cuentas 80 a 85).
Desarrollo:
1 DEBE HABER
61 VARIACIN DE EXIST. 180,640
611Mercaderas
69 COSTO DE VENTAS 180,640
601 Mercaderas
x/x Por la cancelacin del saldo de la
cuenta 69.
2 DEBE HABER
80 MARGEN COMERCIAL 146,770
60 COMPRAS 146,770
601 Mercaderas
x/x Por la cancelacin del saldo de la
subcuenta 601.
3 DEBE HABER
70 VENTAS 225,800
701 Mercaderas
61 VARIACIN DE EXIST. 33,870
611 Mercaderas
74 DESCUENTOS,REBAJAS Y
BONIFIC. CONCEDIDOS 18,064
80 MARGEN COMERCIAL 173,866
x/x Por la cancelacin del saldo de la
subcuenta 611 y 701 y cta. 74.
6 DEBE HABER
82 VALOR AGREGADO 10,762
83 EXCEDENTE BRUTO
(INSUF. BRUTA) DE EXPLOT. 10,762
x/x Por la cancelacin del saldo de la
cuenta 82.
7 DEBE HABER
83 EXCEDENTE BRUTO
(INSUF. BRUTA) DE EXPLOT. 32,035
62 GASTOS DE PERSONAL,
DIRECTORES Y OTROS 31,065
64 GASTOS POR TRIBUTOS 970
x/x Por la cancelacin del saldo de la
cuenta 62 y 64.
8 DEBE HABER
84 RESULTADO DE EXPLOT. 21,273
83 EXCEDENTE BRUTO
(INSUF. BRUTA) DE EXPLOT. 21,273
x/x Por la cancelacin del saldo de la
cuenta 83.
9 DEBE HABER
84 RESULTADO DE EXPLOT. 13,280
65 OTROS GASTOS DE GESTIN 6,430
68 VALUACIN Y DETER. DE
ACTIVOS Y PROVIS. 6,850
x/x Por la cancelacin del saldo de la
cuenta 65 y 68.
12 DEBE HABER
85 RESULT. ANTES DE PARTIC.
E IMPUESTOS 2,840
67 GASTOS FINANCIEROS 2,840
x/x Por la cancelacin del saldo de la
cuenta 67.
13 DEBE HABER
77 INGRESOS FINANCIEROS 6,820
85 RESULT. ANTES DE PARTIC.
E IMPUESTOS 6,820
x/x Por la cancelacin del saldo de la
cuenta 77.
14 DEBE HABER
85 RESULT. ANTES DE PARTIC.
E IMPUESTOS 35,727
89 DETERM. DEL RESULTADO
DEL EJERCICIo 35,727
x/x Por la cancelacin del saldo de la
cuenta 85.
15 DEBE HABER
89 DETERM. DEL RESULTADO
DEL EJERCICIo 3,573
87 PARTIC. DE LOS TRABAJ. 3,573
x/x Por la cancelacin del saldo de la
cuenta 87.
16 DEBE HABER

10 DEBE HABER 89 DETERMINACIN DEL

4 DEBE HABER
80 MARGEN COMERCIAL 27,096
82 VALOR AGREGADO 27,096
x/x Por la cancelacin del saldo de la
cuenta 80.
5 DEBE HABER
82 VALOR AGREGADO 16,334
63 GASTOS POR SERVICIOS
PRESTADOS POR TERCERO 16,334
x/x Por la cancelacin del saldo de la
cuenta 63.
RESULTADO DEL EJERCICIo 9,897
75 OTROS INGR. DE GESTIN 66,300
84 RESULTADO DE EXPLOT. 66,300
x/x Por la cancelacin del saldo de la
cuenta 75.
11 DEBE HABER
84 RESULTADO DE EXPLOT. 31,747
85 RESULT. ANTES DE PARTIC.
E IMPUESTOS 31,747
x/x Por la cancelacin del saldo de la
cuenta 84.
88 IMPUESTO A LA RENTA 9,897
x/x Por la cancelacin del saldo de la
cuenta 88.
17 DEBE HABER
89 DETERMINACIN DEL
RESULTADO DEL EJERCICIo 22,258
59 RESULTADOS ACUMULADOS 22,258
x/x Por el traslado del resultado del
ejercicio a la cuenta 59 y cancelacin
de la cuenta 89.

Glosario Contable
1. Qu se entiende por baja de bienes?
La baja de bienes es un proceso que consiste en retirar del patrimonio de la
entidad, aquellos bienes que han perdido la posibilidad de ser utilizados,
por haber sido expuestos a acciones de diferente naturaleza, como las
siguientes:
Obsolescencia tcnica. Inoperancia de los bienes, producidos por los
cambios y avances tecnolgicos.
Dao y/o deterioro. Desgaste o afectacin de los bienes debido al uso
continuo.
Prdida, robo y/o sustraccin. Inexistencia del bien por la vulnerabilidad
de los controles y/o circunstancias fortuitas.
Destruccin. Afectacin de los bienes por causas ajenas al manejo institu-
cional (inclemencias del tiempo, actos de violencia, etc.).
2. Qu se entiende por anticipo?
Adelanto de una obligacin mediante un pago adelantado, cantidad
correspondiente a una transaccin econmica o al pago de una deuda
o salario que es abonada con anterioridad a la fecha de vencimiento.
Existen los anticipos salariales, o pagos recibidos por el trabajador a
cuenta de lo ya trabajado (se descontar de la nmina siguiente), los
anticipos a proveedores (cuya finalidad es dotar al proveedor de fondos
para empezar el servicio o producto, para reservar determinados bienes
o servicios como, por ejemplo, un edificio en construccin, (es decir, lo
que se denomina comnmente seal), o para incrementar la confianza
sobre nuestro nivel de solvencia, o los anticipos sobre facturas a cobrar,
donde una entidad financiera nos adelanta todo o parte del importe de
las facturas que cobraremos en el futuro a cambio de una comisin, pero
sin timbrar y traspasar el derecho de cobro a la entidad, en cuyo caso
hablamos de descuento.
3. Qu se entiende por capacidad de pago?
Principio fiscal segn el cual los impuestos deben estar relacionados con
el ingreso o la riqueza de los contribuyentes. La implicancia reside en que
el rico debera pagar impuestos ms altos que el pobre.

IV-14 Instituto Pacfico N 229 Segunda Quincena - Abril 2011