rea Contabilidad y Costos
Cierre de las cuentas de resultados - Elemento 8
Saldos Intermediarios de Gestin y Determinacin
del Resultado del Ejercicio
Ficha Tcnica
Autor : C.P. Luz Hirache Flores
Ttulo : Cierre de las cuentas de resultados -
Elemento 8 Saldos Intermediarios de
Gestin y Determinacin del Resultado
del Ejercicio
Fuente : Actualidad Empresarial, N 229 - Segunda
Quincena de Abril 2011
1. Introduccin
El uso de sistemas informticos, software
contables, entre otros aplicativos infor-
mticos, tienen la finalidad de solucionar
el trabajo de cierre contable al finalizar
cada ejercicio econmico; es por ello que
muchos de nosotros nos olvidamos del uso
y de la dinmica de la Clase 8, as denomi-
nada en el Plan Contable General Revisado
(PCGR), actualmente Elemento 8 en el
Plan Contable General Empresarial (PCGE);
las cuentas que contiene este elemento
identifican los rubros tales como Margen
Comercial; Produccin del Ejercicio, Valor
Agregado, entre otros contenidos en el Es-
tado de Resultados cuando son elaborados
por la naturaleza del gasto.
Este informe nos permite un repaso refe-
rido al uso y dinmica de las cuentas de
este elemento as como los procedimien-
tos que debe realizar una entidad para un
adecuado cierre contable.
2. Aspectos generales
2.1. Registro de Cierre de Libros Con-
tables - consideraciones previas
Las entidades al finalizar cada ejerci-
cio econmico debern establecer un
N 229 Segunda Quincena - Abril 2011
IV
conjunto de procedimientos tomando
en consideracin las NIIFs, normas
tributarias, laborales, societarias, de ser
el caso, cuya finalidad se atribuye a la
cancelacin de los saldos de las cuentas
contables que hayan generado movi-
miento durante el ejercicio econmico
utilizando las cuentas del Elemento 8
Saldos Intermediarios de Gestin y
Determinacin del Resultado del Ejer-
cicio; y finalmente se realiza el cierre
de libros contables, este ltimo implica
el cierre de los libros principales tales
como el Libro de Inventarios y Balances,
Libro Diario y Libro Mayor al finalizar
un ejercicio.
Los procedimientos que las entidades
deben considerar son:
a. Anlisis de cuentas contables
Este anlisis debe realizarse contem-
plando las Normas Internacionales de
Informacin Financiera NIIF; siendo
que los estados financieros contienen
informacin fehaciente y confiable, los
saldos de las cuentas del activo, pasivo,
patrimonio, gastos e ingresos que los
conforman deben reflejar dicha veracidad
y certeza. Por ende, se deber comprobar
los saldos mostrados en el balance de
comprobacin al cierre del ejercicio me-
diante arqueos de efectivo y equivalente
de efectivo; conciliaciones bancarias;
inventarios fsicos de existencias y activos
inmovilizados, entre otros.
En muchas entidades se practica anlisis
mensuales, el mismos que permite re-
conocer y realizar las reclasificaciones o
ajustes pertinentes a las cuentas que as
lo ameriten.
b. Reconocimiento contable de los
ajustes anuales
La entidad debe de verificar las provisio-
nes mensuales realizadas, considerando
factores internos o externos que pudieran
alterar los registros contables ya realizados
y de ser necesario realizar ajustes a dichos
rubros al final del ejercicio en el Libro
Diario; los ajustes pueden referirse a los
siguientes conceptos:
- Estimacin de cuentas de cobranza
dudosa.
- Desvalorizacin de existencias (mer-
mas, desmedros, reduccin a su VNR).
- Desvalorizacin de activos inmoviliza-
dos (Deterioro del valor de los activos).
- Depreciacin de inmuebles, maqui-
naria y equipo.
- Amortizacin de Intangibles.
- Agotamiento de reservas de recursos
extrables (recursos naturales).
- Provisin de cargas y beneficios socia-
les devengados en el ejercicio de los
trabajadores.
- Aplicacin de las cargas diferidas y
gastos anticipados reconocidas ante-
riormente.
- Realizacin de los ingresos diferidos.
- Ajustes por variacin de tipos de
cambio en operaciones realizadas en
moneda extranjera.
- Provisiones contingentes (litigios,
garantas, etc.).
- Efectos de la medicin a valor razo-
nable de los activos no financieros
(ganancias o prdidas).
- Entre otros.
Actualidad Empresarial IV-11
 IV Aplicacin Prctica
c. Conciliacin del resultado contable
y tributario (NIC 12)
El artculo 223 de la Ley General de So-
ciedades (Ley N 26887) precisa que los
Estados Financieros se preparan y presen-
tan de conformidad con las disposiciones
legales sobre la materia y los principios de
contabilidad generalmente aceptados.
Asimismo, la Direccin de Contabilidad
Pblica, mediante la Resolucin CNC
N 013-98-EF/94.10, seala que los
Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados comprenden las Normas In-
ternacionales de Informacin Financiera
(NIIFs / NICs) oficializadas por el Consejo
Normativo de Contabilidad, y normas
establecidas por Organismos de Super-
visin y Control (CONASEV, SBS, etc.) y
en el caso de operaciones que no estn
normados en las NIIFs, supletoriamente,
se podr emplear los Principios de Con-
tabilidad aplicados en los Estados Unidos
de Norteamrica (USGAAP).
Asimismo, la Administracin Tributaria
recoge en el Reglamento del Impuesto a
la Renta, en su artculo 33, que la conta-
bilizacin de operaciones bajo principios
de contabilidad generalmente aceptados,
puede determinar, por la aplicacin de las
normas contenidas en la Ley del Impuesto
a la Renta, diferencias temporales y per-
manentes en la determinacin de la renta
neta. En consecuencia, salvo que la Ley o
el Reglamento condicionen la deduccin
al registro contable, la forma de contabi-
lizacin de las operaciones no originar la
prdida de una deduccin.
Las diferencias temporales y permanentes
obligarn al ajuste del resultado segn los
registros contables, en la declaracin jurada.
Por ende, las entidades debern revisar
aquellas partidas a conciliar en aplicacin
de la NIC 12 Impuesto a las Ganancias,
con la finalidad de reflejar contablemente
las diferencias temporales y permanentes
que se identifiquen como diferencias
entre el resultado contable y tributario al
cierre del ao.
2.2. Cierre de las cuentas de resulta-
dos
Una vez que la entidad ha llevado a
cabo los procedimientos previos al cierre
contable, podr elaborar su Balance de
Comprobacin recogiendo los saldos
contables del Libro Mayor, e iniciar con
el cierre de las cuentas de resultados,
aplicando la dinmica de las cuentas del
Elemento 8 Saldos Intermediarios de
Gestin y Determinacin del Resultado
del Ejercicio, la misma que permite el
cierre paulatino de las cuentas de gastos
acumulados por su naturaleza.
Las cuentas de este elemento mantienen
el mismo propsito establecido en el
PCGR del ao 1984, que es la acumula-
cin de los gastos por su naturaleza as
mismo permite proveer informacin a
ser presentada al Instituto Nacional de
Estadstica e Informtica - INEI, utilizada
para los censos nacionales econmicos
que sta efecta. Slo las cuentas 87 y
88, recogen directamente los efectos de
las participaciones de los trabajadores
cuando se calcula sobre la base de renta
tributaria y del Impuesto a la Renta.
Ambas cuentas incorporan los gastos o
ingresos (ahorros) por participaciones
de los trabajadores y por Impuesto a
la Renta, originados por las diferencias
entre las bases de clculo contables y
tributarias.

3. Dinmica de las cuentas del Elemento 8 83 EXCEDENTE BRUTO (INSUFICIENCIA BRUTA) DE EXPLOTACIN

80 MARGEN COMERCIAL
Mide el resultado que se deriva de la actividad productiva de la empresa;
de ser excedente, representa la generacin de recursos financieros nuevos
Es la ganancia bruta por el servicio de intermediacin comercial de una
procedentes de la explotacin, y en caso de ser insuficiencia, representa
entidad.
El saldo de esta cuenta 80 Margen comercial se cancela, con abono a la cuenta el consumo de recursos financieros antes generados.
82 Valor agregado. El saldo de esta cuenta se cancela, con abono o cargo a la cuenta 84 Resulta-
do de Explotacin.
Se DEBITA por la cancelacin de los Se ACREDITA por la cancelacin de los
saldos siguientes: saldos siguientes: Se DEBITA por la cancelacin de los Se ACREDITA por la cancelacin de
- Saldo de Compras de mercaderas - Saldo de ventas de mercaderas - saldos siguientes: los saldos siguientes:
(subcuentas 601 y divisionaria subcuenta 701. - Saldo de las cuentas 62 Gastos de - Saldo de la cuenta 82 Valor agre-
6091). - Saldo acreedor de la variacin de personal, directores y gerentes, y gado.
- Saldo deudor de la variacin de mercaderas - subcuenta 611. 64 Gastos por tributos. - Los subsidios recibidos.
mercaderas - subcuenta 611.
84 RESULTADO DE EXPLOTACIN
81 PRODUCCIN DEL EJERCICIO Muestra el resultado obtenido por la empresa al cierre del perodo sin
Representa el valor de la produccin realizada en ejercicio (de bienes, servicios considerar los efectos de la financiacin externa de sus operaciones,
y produccin de activos para uso de la empresa); sea que se haya vendido, ni de otras partidas ajenas a la explotacin.
almacenado o inmovilizado. El saldo de esta cuenta se cancela, con abono o cargo a la cuenta 85 Resulta-
El saldo acreedor de esta cuenta se cancela, con abono a la cuenta 82 Valor do antes de participaciones e impuestos.
agregado.
Se DEBITA por la cancelacin de los Se ACREDITA por la cancelacin de
Se DEBITA por la cancelacin de los Se ACREDITA por la cancelacin de
saldos siguientes: los saldos siguientes:
saldos siguientes: los saldos siguientes:
- Saldo deudor de las subcuentas - Saldo de subcuentas 702, 703 y
- Saldo deudor de la cuenta 83 - Saldo acreedor de la cuenta 83
711, 712, 713 y 714, a la sub- 704. Excedente bruto (insuficiencia Excedente bruto (insuficiencia
cuenta 811 Produccin de bienes. - Saldo acreedor de las subcuentas bruta) de explotacin. bruta) de explotacin.
- Saldo deudor de la subcuenta 715, 711, 712, 713 y 714, a la sub- - Saldo de las cuentas 65 Otros - Saldo de las cuentas 75 Otros
a la subcuenta 812 Produccin de cuenta 811 Produccin de bienes. gastos de gestin y 68 Valuacin y ingresos de gestin (excepto
servicios. - Saldo de la cuenta 72, a la sub- deterioro de activos y provisiones. la divisionaria 7591 Subsidios
cuenta 813. gubernamentales), 76 Ganancia
por medicin de activos no
82 VALOR AGREGADO financieros al valor razonable,
y 78 Cargas cubiertas por provi-
Se refiere a la creacin del valor; esto quiere decir lo que la empresa aade siones.
en su proceso de produccin, tales como la mano de obra, consumo de
suministros entre otros.
El saldo de esta cuenta se cancela, con abono a la cuenta 83 Excedente Bruto 85 RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTOS
(insuficiencia bruta) de Explotacin. Muestra el resultado del perodo antes de las participaciones de los traba-
Se DEBITA por la cancelacin de los Se ACREDITA por la cancelacin de jadores y del Impuesto a la Renta.
saldos siguientes: los saldos siguientes: El saldo de esta cuenta se cancela, con abono o cargo a la cuenta 89 Determi-
- Saldo de las subcuentas 602, 603 - Saldo de las cuentas 80 Margen nacin del Resultado del Ejercicio.
y 604, y divisionarias 6092, 6093 comercial y 81 Produccin del
Se DEBITA por la cancelacin de los Se ACREDITA por la cancelacin de
y 6094. ejercicio.
- Saldo deudor de las subcuentas - Saldo acreedor de las subcuentas saldos siguientes: los saldos siguientes:
612, 613 y 614 (Variacin de 612, 613 y 614 (Variacin de - Saldo deudor de la cuenta 84 - Saldo acreedor de la cuenta 84
existencias). existencias). Resultado de explotacin. Resultado de explotacin.
- Saldo de la cuenta 63 Gastos de - Saldo de la cta. 67 Gastos finan- - Saldo de la cta. 77 Ingresos finan-
servicios prestados por terceros. cieros. cieros.

IV-12 Instituto Pacfico N 229 Segunda Quincena - Abril 2011

 rea Contabilidad y Costos IV
87 PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES 89 DETERMINACIN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO
Incluye la participacin de utilidades de los trabajadores, cuando se calcula Se DEBITA por: Se ACREDITA por:
a partir de una renta tributaria (impositiva). A partir del 2011, el reco- - Saldo deudor de la cuenta 85 Resultado - El saldo acreedor de la
nocimiento de este gasto se realiza en el ejercicio en que devengue segn antes de participaciones e impuestos. cuenta 85 Resultado antes
lo establece la NIC 19. - La distribucin legal de la renta, cta. 87. de participaciones e im-
El saldo de esta cuenta se cancela, con abono o cargo a la cuenta 89 Determi- - El Impuesto a la Renta, cuenta 88. puestos.
nacin del Resultado del Ejercicio.
Se DEBITA por: Se ACREDITA por: 4. Opciones de cierre contable
- El gasto generado por diferencias - El ingreso o ahorro reconocido
temporales gravables con a abono a en diferencias temporales de- La CONASEV ha establecido 3 opciones para realizar el cierre
4922 Participaciones de los trabaja- ducibles o prdidas tributarias, contable de las cuentas de resultados, utilizando las cuentas del
dores diferidas Resultado. con cargo a la subcuenta 372. Elemento 8, y son:
- El importe de las participaciones - La participacin de utilidades.
corrientes con abono a 413 Participa- - Uso de las cuentas 80 a 85 Resolucin CONASEV N 006-
ciones de los trabajadores por pagar. 84-EF/94.10
- Mediante esta opcin, el cierre de las cuentas de resultados
88 IMPUESTO A LA RENTA se realizan utilizando todas las cuentas del elemento 8, desde
En esta cuenta se reconoce el impuesto calculado sobre la renta imponible la cuenta 80 a la 85.
del ejercicio, por ende identifica el impuesto corriente as como diferido.
El saldo de esta cuenta se cancela, con abono o cargo a la cuenta 89 Determi-
- Uso de la cuenta 87 - Resolucin CONASEV N 252-85-
nacin del Resultado del Ejercicio. EF/94.10
Se DEBITA por: Se ACREDITA por: Mediante esta opcin, el cierre de las cuentas de resultados
- El importe del IR corriente con abono a - El importe del Impuesto a se realizan utilizando directamente la cuenta 87 Saldos In-
la divisionaria 4017 Impuesto a la Renta. la Renta diferido pasivo, termediarios de Gestin; esta opcin slo se utilizar hasta
- El importe del gasto contable por relacionado con la reversin el ao 2010, siempre que la entidad utilice el PCGR, siendo
Impuesto a la Renta originado en di- de diferencias temporales
ferencias temporales gravables (gasto gravables, reconocidas en que en el nuevo PCGE esta denominacin ha sido eliminada
por impuesto diferido) con abono a la perodos anteriores. y la cuenta renombrada (ahora se denomina Participaciones
divisionaria 4912. - El importe del ingreso (aho- de los Trabajadores).
- El importe del Impuesto a la Renta dife- rro) contable reconocido
rido activo, relacionado con la reversin en diferencias temporales - Uso de la cuenta 89 - Resolucin CONASEV N 285-86-
de diferencias temporales deducibles, deducibles o prdidas tri- EF/94.10
reconocidas en perodos anteriores butarias, con cargo a la Mediante esta opcin, el cierre de las cuentas de resultados se
subcuenta 371. realizan utilizando directamente la cuenta 89 Determinacin
del Resultado del Ejercicio.
89 DETERMINACIN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO
Muestra el resultado neto total que corresponde a un perodo determinado. Por
su naturaleza, al cierre de operaciones, se integra al balance ya que forma parte 5. Aplicacin prctica
de la estructura financiera del patrimonio neto de la empresa. La Distribuidora Amrica SAC, dedicada a la venta de abarrotes,
El saldo de esta cuenta se cancela, con abono o cargo a la cuenta 59 Resultados
Acumulados.
al cierre del ejercicio econmico 2010, ha presentado el siguiente
Balance de Comprobacin:

BALANCE DE COMPROBACIN
Saldos de Mayor Balance Resultados
Cta. Denominacin
Debe Haber Activo Pasivo Prdida Ganancia
10 Efectivo y equivalente de efectivo 30,000 30,000 -
12 Cuentas por cobrar comerciales - terceros 32,180 32,180 -
162 Reclamaciones a terceros 2,600 2,600 -
201 Mercaderas manufacturadas 35,200 35,200 -
331 Terrenos 35,000 35,000 -
332 Edificaciones 65,400 65,400 -
335 Muebles y enseres 15,600 15,600 -
336 Equipos diversos 8,900 8,900 -
371 Impuesto a la Renta diferido 2,877 2,877 -
391 Depreciacin acumulada 19,853 - 19,853
4017 Impuesto a la Renta 15,614 - 15,614
4115 Vacaciones por pagar 9,590 - 9,590
413 Participacin de trabajadores x pagar 3,573 3,573
42 Cuentas por pagar comerciales - terceros 65,870 - 65,870
46 Cuentas por pagar diversas - terceros 26,100 - 26,100
50 Capital 50,000 - 50,000
58 Reservas 2,000 - 2,000
591 Utilidades no distribuidas 12,900 - 12,900
601 Mercaderas 146,770 - -
611 Mercaderas 146,770 - -
62 Gastos de personal, directores y otros 31,065 - -
63 Gastos por servicios prestados por tercero 16,334 - -
64 Gastos por tributos 970 - -
65 Otros gastos de gestin 6,430 - -
67 Gastos financieros 2,840 2,840 -
68 Valuacin y deterioro de activos 6,850 - -
69 Costo de ventas 180,640 180,640 -
701 Mercaderas 225,800 - 225,800
74 Dsctos.,rebajas y bonificaciones concedidos 18,064 18,064 -
75 Otros ingresos de gestin 66,300 - 66,300
77 Ingresos financieros 6,820 - 6,820
79 Cargas imputables a la cta. de costos y gastos 64,489 - -
91 Gastos de administracin 24,660 24,660 -
92 Gastos de ventas 36,989 36,989 -
94 Gastos financieros 2,840 -
87 Participacin de los trabajadores 3,573 3,573 -
88 Impuesto a la Renta 9,897 9,897 -
Sumatorias 715,678 715,678 227,757 205,499 276,662 298,920
Resultado del Ejercicio - 22,258 22,258

N 229 Segunda Quincena - Abril 2011 Actualidad Empresarial IV-13

 IV Aplicacin Prctica
Se requiere generar los asientos de cie-
rre, por cancelacin de las cuentas de
resultados, aplicando la opcin indicada
en la Resolucin CONASEV N 006-84-
EF/94.10 (Uso de las cuentas 80 a 85).
Desarrollo:
1 DEBE HABER
61 VARIACIN DE EXIST. 180,640
611Mercaderas
69 COSTO DE VENTAS 180,640
601 Mercaderas
x/x Por la cancelacin del saldo de la
cuenta 69.
2 DEBE HABER cuenta 62 y 64.
80 MARGEN COMERCIAL 146,770
60 COMPRAS 146,770
601 Mercaderas
x/x Por la cancelacin del saldo de la
subcuenta 601.
3 DEBE HABER cuenta 83.
70 VENTAS 225,800
701 Mercaderas
61 VARIACIN DE EXIST. 33,870
611 Mercaderas
74 DESCUENTOS,REBAJAS Y
BONIFIC. CONCEDIDOS 18,064
80 MARGEN COMERCIAL 173,866
x/x Por la cancelacin del saldo de la
subcuenta 611 y 701 y cta. 74.
4 DEBE HABER
80 MARGEN COMERCIAL 27,096
82 VALOR AGREGADO 27,096
x/x Por la cancelacin del saldo de la
cuenta 80.
5 DEBE HABER 11 DEBE HABER
82 VALOR AGREGADO 16,334
63 GASTOS POR SERVICIOS
PRESTADOS POR TERCERO 16,334
x/x Por la cancelacin del saldo de la
cuenta 63.
IV-14 Instituto Pacfico
6 DEBE HABER
82 VALOR AGREGADO 10,762
83 EXCEDENTE BRUTO
(INSUF. BRUTA) DE EXPLOT. 10,762
x/x Por la cancelacin del saldo de la
cuenta 82.
7 DEBE HABER
83 EXCEDENTE BRUTO
(INSUF. BRUTA) DE EXPLOT. 32,035
62 GASTOS DE PERSONAL,
DIRECTORES Y OTROS 31,065
64 GASTOS POR TRIBUTOS 970
x/x Por la cancelacin del saldo de la
8 DEBE HABER
84 RESULTADO DE EXPLOT. 21,273
83 EXCEDENTE BRUTO
(INSUF. BRUTA) DE EXPLOT. 21,273
x/x Por la cancelacin del saldo de la
9 DEBE HABER
84 RESULTADO DE EXPLOT. 13,280
65 OTROS GASTOS DE GESTIN 6,430
68 VALUACIN Y DETER. DE
ACTIVOS Y PROVIS. 6,850
x/x Por la cancelacin del saldo de la
cuenta 65 y 68.
10 DEBE HABER
75 OTROS INGR. DE GESTIN 66,300
84 RESULTADO DE EXPLOT. 66,300
x/x Por la cancelacin del saldo de la
cuenta 75.
84 RESULTADO DE EXPLOT. 31,747
85 RESULT. ANTES DE PARTIC.
E IMPUESTOS 31,747
x/x Por la cancelacin del saldo de la
cuenta 84.
12 DEBE HABER
85 RESULT. ANTES DE PARTIC.
E IMPUESTOS 2,840
67 GASTOS FINANCIEROS 2,840
x/x Por la cancelacin del saldo de la
cuenta 67.
13 DEBE HABER
77 INGRESOS FINANCIEROS 6,820
85 RESULT. ANTES DE PARTIC.
E IMPUESTOS 6,820
x/x Por la cancelacin del saldo de la
cuenta 77.
14 DEBE HABER
85 RESULT. ANTES DE PARTIC.
E IMPUESTOS 35,727
89 DETERM. DEL RESULTADO
DEL EJERCICIo 35,727
x/x Por la cancelacin del saldo de la
cuenta 85.
15 DEBE HABER
89 DETERM. DEL RESULTADO
DEL EJERCICIo 3,573
87 PARTIC. DE LOS TRABAJ. 3,573
x/x Por la cancelacin del saldo de la
cuenta 87.
16 DEBE HABER
89 DETERMINACIN DEL
RESULTADO DEL EJERCICIo 9,897
88 IMPUESTO A LA RENTA 9,897
x/x Por la cancelacin del saldo de la
cuenta 88.
17 DEBE HABER
89 DETERMINACIN DEL
RESULTADO DEL EJERCICIo 22,258
59 RESULTADOS ACUMULADOS 22,258
x/x Por el traslado del resultado del
ejercicio a la cuenta 59 y cancelacin
de la cuenta 89.
N 229 Segunda Quincena - Abril 2011