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Comptabilit Approfondie
INTRODUCTION 5
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Centre rgional des mtiers de lducation et de la formation GC
Cycle Prparatoire lagrgation en conomie- Option GCF
Thme n 2 : Le Rfrentiel Comptable Franais
Prpar Par : OUIDA Soufiane & MOUSSAOUI Mohamed
A. LE CHAMP DAPPLICATION 18
1. DEFINITION : 18
2. CAS PARTICULIERS : 19
a. Cas des socits cotes sur un march rglement europen et qui tablisse des comptes consolids :
19
b. Cas des socits non cotes sur march rglement europen et qui tablisse des comptes
consolids : 19
c. Cas des comptes individuels des socits cotes et non cote et qui tablissent des comptes
consolids : 19
B. OBJECTIF ET PRINCIPES DE LA COMPTABILITE FRANAISE : 20
1. OBJECTIF DE LA COMPTABILITE : 20
a. Le Bilan : 20
b. Le Comptes de rsultat : 20
c. Les annexes : 20
2. GENERALITE : 21
a. Les principes comptables retenus par le PCG et le code de commerce : 21
b. Prcision sur la Comparabilit des comptes annuels et changements de mthode : 22
c. Application : 23
C. LES METHODES DEVALUATION DES ACTIFS ET PASSIFS : 24
1. DEFINITION DE BASE : 24
2. EVALUATION DES ACTIFS ET PASSIFS : 25
a. Problmatique de lvaluation : 25
b. Les valeurs retenues par le PCG : 26
D. MODELES DE COMPTES ANNUELS : 27
1. LES TROIS SYSTEMES : ABREGE, DE BASE, DEVELOPPE : 27
2. RAPPEL DES DOCUMENTS DE SYNTHESE EXIGES : 27
3. REGLES D'ETABLISSEMENT ET DE PRESENTATION : 27
a. Pertinence de l'information : 27
b. Prsentation en tableau ou en liste 28
c. Subdivision des documents de synthse : 28
d. Arrondis 28
e. Non rptition en annexe des informations figurant dans les autres documents de synthse : 28
f. Elments d'information chiffre de l'annexe 28
g. Rcapitulation des informations contenues dans l'annexe 28
E. MODELES DE COMPTES ANNUELS - BILAN - COMPTE DE RESULTAT : 28
4. LES SCHEMAS DES DOCUMENTS DE SYNTHESE : 28
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a. Le bilan : 29
b. Le compte du rsultat : 29
c. Les annexes : 29
i. Contenue de lannexe : 29
ii. Informations de l'annexe prsentes sous forme de tableau : 30
5. LES MODELES DES ETATS DE SYNTHESE : 30
F. TENUE, STRUCTURE ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES : 30
1. LES CLASSES 30
a. COMPTES DE BILAN 30
i. Classe 1 Comptes de Capitaux (capitaux propres, emprunts et dettes assimiles) 30
ii. Classe 2 Comptes dimmobilisations : 30
Les immobilisations incorporelles ; 30
Les immobilisations corporelles ; 31
Les immobilisations financires ; 31
iii. Classe 3 Comptes de Stocks 31
iv. Classe 4 Comptes de Tiers 31
v. Classe 5 Comptes financiers 31
b. COMPTES DE GESTION 31
i. Classe 6 Comptes de Charges 31
ii. Classe 7 Comptes de Produits 31
2. LA CODIFICATION DCIMALE : 31
CONCLUSION : 33
BIBLIOGRAPHIE 34
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INTRODUCTION
La diffusion de normes de comptabilit uniformes est particulirement lente en France. Aucun plan
comptable gnral (PCG) nest dfini avant la dfaite de 1940 et lOccupation. La volont de diriger
lconomie pour grer la pnurie favorise ladoption du premier PCG en 1942. Si certains aspects de ce
plan ne survivent pas la Libration, sa ncessit fait lunanimit. Lencadrement de la reconstruction, la
planification et la ncessit damliorer les informations conomiques stimulent les tudes et conduisent
dfinir un nouveau PCG en 1947.
Le retour des rgles conomiques librales la fin de la reconstruction ne freine pas La diffusion des
normes comptables. Si limpulsion initiale vient de ltat qui impose la normalisation dans un objectif de
contrle et dencadrement, les entreprises prives rclament galement des outils pour sorienter dans
lconomie concurrentielle.
Un nouveau PCG est adopt en 1957. Le changement politique de 1958 et laffirmation de la
participation puis de lconomie concerte acclrent la diffusion des normes comptables. Ces normes
constituent un langage collectif dsormais reconnu. Le PCG simpose comme un lment essentiel
linformation de lentreprise et de ses partenaires publics et privs. Entre 1958 et 1968, la diffusion du
PCG a plus progress que dans les dcennies antrieures.
Aucun lment de contrle et de coercition impos par un tat en rgime libral naurait connu un tel
succs. Lexamen des archives des commissions et comits successifs qui se sont chargs du plan comptable
et de sa diffusion fournit une explication de ce succs rapide et tardif.
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Mme si depuis ses origines les textes fiscaux en France taient autonome et le seul souci du droit fiscal
est dassurer les ressources ncessaires pour ltat et les collectivits locales.
1 Par exemple : obligation de tenue dune comptabilit, les rgles dvaluation (Art 123-18).
2 Art 123-172 : un document dcrivant les procdures et lorganisation comptables doit tre tabli.
3 Prvue pour les micros et Petites entreprises sous des conditions spcifiques.
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Dans lobjectif dassurer une base solide en matire dassiette, le lgislateur fiscal a prescrit des rgles
Particulires qui se sont imposes en Comptabilit. Mais aprs les lois du 30 avril 1983 et le dcret du
29 novembre 1983 (Articles R.123-172 R.123.208 actuels du code de Commerce) la comptabilit a
acquis des bases Juridiques propres solides.
En vertu du dcret 84-184 du 14 mars 1984 les entreprises doivent se conformer a certaines rgles lors
de ltablissement de leurs dclarations limpt sur le revenu suivant un rgime rel ou limpt sur les
socits. Et larrt du 14 mars 1984 prsentant les modles de tableaux (2050 2059) tablir.
3. La jurisprudence :
Les tribunaux, dans le cas de litiges et en cas du silence de la loi peuvent tre amens interprter la
rglementation comptable : il en rsulte une jurisprudence.
4. La Doctrine Comptable :
Il sagit davis et dinterprtations donns par des organismes et des auteurs sur des questions non
traites ou traites dune Facon imprcise par les textes rglementaires .
5. Les Auteurs :
Certaines publications prives peuvent tre considres comme des lments qui participent dans la
formation de la doctrine. Citons :
En vertu de larticle 54-3 g du trait de Rome le conseil et la commission de lunion europenne ont t
chargs dlaborer des directives dont le but est de parvenir une harmonisation du droit des socits.
La 4ime Directive qui traite les Comptes Annuels de certaines formes de socits (25 juillet
1978).
La 7ime Directive qui traite les Comptes Consolids (13 juin 1983)
Le but des deux directives rvises plusieurs reprises est dassurer une coordination des dispositions
nationales des pays de lunion europen a travers la fixation des conditions juridiques minimales. Une
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nouvelle et unique directive qui date de 26 juin 2013 remplace les directives 4 et 7 .cette directive
est relative aux tats financiers annuels, tats financiers consolids et aux rapports y affrents 4.
Cet organisme cre Londres en 1973 sous le nom de lIASC5 est lobjectif est :
Un rglement europen adopt en 2002 rend obligatoire lutilisation des normes IFRS dans
ltablissement des les comptes consolids des socits cotes a partir de 2005.
Tandis que ltablissement des comptes individuel doit observer seulement les dispositions du code du
commerce et du Plan comptable gnral.
A signaler que les rglements du comit de rglementation Comptable ont Rapproch le PCG des
normes IFRS notamment en Matire de :
Cependant on va distinguer entre les acteurs chargs de la Normalisation comptable proprement dite et
les acteurs qui influencent la procdure de normalisation quon va nommer ici les organismes
professionnels.
Egalement en ce qui concerne les acteurs normalisateurs on va faire la distinction entre deux priodes : la
premire priode est avant 2010 et la deuxime aprs 2010.
3. Avant 2010 :
4 Date limite de transposition de cette directive dans les dispositifs nationaux des tats membres de lUE est le 20 juillet
2015 au plus Tard.
5 International Accounting Standards Comittee transforme en IASB en 2001.
6 IAS pour les normes Publies avant 2002.
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Le CNC tait investi dune mission technique, prcisment dfinie par larticle 2 du dcret de 26 aout
1996 :
Formuler un avis pralable sur toutes les dispositions dordre comptable quelles soient
dorigine nationale ou communautaire.
Donner un avis sur les normes labores par les organismes internationaux ou trangers de
normalisation comptable.
Proposer toutes les mesures relatives lexploitation des comptes.
Assurer la coordination et la synthse des recherches thoriques et mthodologiques, de
runir toutes informations, de procder toutes tudes, de diffuser toute documentation
relatives lenseignement comptable, lorganisation, la tenue et lexploitation des
comptes.
CNC
Commissions
spcialises
Le Collge Comit consultatif La direction
CNCI
CNCP
25 membres
2 commissions :CNCI et CNCP reprsentants les Soccupe de la gestion
16 membres diffrentes parties. administrative de CNC
Mandat de 3 ans (6 ans 9 membres et prsides et vices
prsids par des membre de Collge Mandat de 6 ans.
Pour le Prsident).
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L'organisation des travaux tait la suivante : des commissions ou des groupes de travail taient mis en
place pour participer l'laboration de projets d'avis. Ces instances de rflexion comprenaient, outre
des membres du CNC, des personnes dsignes par le prsident du CNC. Leurs conclusions taient
soumises aux sections qui adoptaient la majorit simple, les projets d'avis. Ces projets taient ensuite
transmis au bureau qui dcidait, sur rapport du prsident de section, de les soumettre soit l'assemble
plnire, soit une deuxime dlibration de la section.
Cinq sections qui partagent entre eux la revue des projets davis :
Section entreprises.
Section banques.
Section assurance.
Section autres organisation.
Section des rgles internationales.
Aprs adoption de lavis, le CNC le transmit au comit de rglementation Comptable la partie texte
pour la cration des nouvelles rgles ou juste la modification des rgles existantes.
Le CNC pouvait galement tre amen dans ses avis exprimer des vux de modification de textes
suprieurs, si ceux-ci savraient en contradiction avec les dispositions qu'il souhaitait proposer au CRC.
Le CNC a t dot d'un comit d'urgence loccasion de la rforme du CNC en 1996, dans le but de
donner plus de ractivit au processus de normalisation. Le Comit durgence devait en effet, statuer sur
les questions qui lui taient soumises dans les trois mois suivant sa saisine.
Avis 2004-11 : Informations fournir sur la "juste valeur" des instruments financiers. Rglement du
CRC n 2004-15
Avis 2009-19 : publi par le CNC le 3 dcembre 2009 est relatif aux modalits d'tablissement
des comptes des tablissements de paiement.
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le rapport dtape du groupe IAS - fiscalit7 du 24 mars 2005 ayant pour objectif d'identifier
les incidences fiscales rsultant de la convergence des normes franaises avec les normes de
lIASB, ainsi que des incidences qui rsulteraient de lapplication ventuelle des normes de lIASB
dans les comptes individuels
le rapport du groupe de travail IAS - PME du 21 juin 2005 relatif la modernisation comptable
franaise et ses incidences sur les comptes individuels des PME.
Le Comit de rglementation comptable durant les annes de son existence a publie 18 rglements
entre 1999 et 2009.
4. Aprs 2010 :
Initie en 2007, La rforme des institutions comptables touche sa fin avec la mise en place d'une
autorit administrative autonome et dote de tout pouvoir pour dicter les rgles comptables franaises.
Une rcente ordonnance crant l'Autorit des normes comptables (ANC) a pour effet de fusionner le
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Les travaux de CNC en matire de convergence des normes de PCG vers les IFRS se font en Groupes : Groupe IAS-
PME, Groupe IAS-Fiscalit, Groupe IAS-Droit.
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Trois hauts magistrats issus du Conseil d'tat, de la Cour de cassation et de la Cour des
comptes.
des reprsentants de trois rgulateurs : autorit des marchs financier, commission bancaire et
Autorit de contrle des assurances et mutuelles.
Neuf personnes nommes par le ministre charg de l'conomie : dont huit pour leurs
comptentes en matire conomique et comptable et un reprsentant des organisations
syndicales reprsentatives des salaris.
Son prsident est dsign par dcret pour un mandat renouvelable de 6 ans.
ANC
Comit
CNCI CNCP Collge
Consultatif
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Rglement 2015-03 du 7 mai 2015 relatif aux comptes annuels tablis par les organismes
paritaires collecteurs de la formation.
Rglement 2015-04 du 4 juin 2015 relatif aux comptes annuels des organismes de
logements sociaux
Rglement 2015-05 du 2 juillet 2015 relatif aux instruments financiers terme et aux
oprations de couverture.
LAutorit des marchs financiers (AMF) rgule les acteurs et produits de la place financire franaise.
Elle rglemente, autorise, surveille et, lorsque cest ncessaire, contrle, enqute et sanctionne. Elle veille
galement la bonne information des investisseurs et les accompagne, en cas de besoin, grce son
dispositif de mdiation.
i. Composition de lAMF :
Cre par le lgislateur en 2003, lAutorit des marchs financiers comprend un Collge avec, sa
tte, le prsident de lAMF, ainsi quune Commission des sanctions habilite prononcer des
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sanctions disciplinaires et pcuniaires. Elle sappuie sur lexpertise denviron 450 collaborateurs et
peroit le produit des droits et contributions verss par les acteurs soumis son contrle, ce qui lui
permet de disposer de lautonomie financire.
LAutorit des marchs financiers (AMF) est lautorit publique indpendante qui a pour missions de
veiller :
Dans lexercice de ses missions lAMF peut tre amene formuler des recommandations
destination des acteurs qui oprent sur les marchs financiers.
La Compagnie nationale des commissaires aux comptes (CNCC) est l'instance reprsentative de la
profession en France. Structure dynamique, elle agit auprs des professionnels, des pouvoirs publics, des
rgulateurs et anime l'ensemble du rseau rgional.
La CNCC rassemble et fdre les 14 500 commissaires aux comptes (personnes physiques) inscrits
en France. Elle un triple rle d'autorit technique, morale et institutionnelle et, ce titre, anticipe
et accompagne les volutions de la profession.
i. Composition de la CNCC :
Un conseil national compos de 91 CAC dlgus par les compagnies rgionales pour un
mandat de 4 ans renouvels par moiti tous les 2 ans, il se runit au moins une fois par
semestre. Ce conseil a pour mission :
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il coordonne l'action des Conseils rgionaux, notamment sur la dfense des intrts moraux
et matriels de la profession,
il examine les suggestions des Conseils rgionaux en leur donnant la suite ncessaire.
il prvient et concilie les diffrends d'ordre professionnel.
Par ailleurs :
33 compagnies Rgionales :
Chaque compagnie rgionale regroupe les commissaires aux comptes inscrits sur la liste dresse
par la Cour d'appel telle qu'elle ressort des dcisions de la Commission rgionale d'inscription.
19 Commissions et 3 comits :
Sur les sujets en lien avec les environnements techniques, conomiques et politiques de la profession, ils
proposent leur rflexion, mettent des propositions et laborent les lments de doctrine. Ils traitent
galement les questions poses par les confrres et ralisent des tudes sur des points spcifiques. Ils
rassemblent plus de 700 professionnels.
Les 19 commissions et 3 comits aident la prparation des dlibrations du conseil national. Leurs
prsidents sont nomms par le Conseil national pour une dure de 2 ans. Les commissions, comits et
groupes de travail sont renouvels tous les 2 ans.
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i. Historique :
La premire organisation professionnelle importante fut cre en 1881 sous le nom de Socit
de comptabilit de France .elle ressemblait tous les comptables salaris et libraux, teneurs de
livres, comptables et experts Comptable.par raction dautres organisations se crrent et plusieurs
diplmes dexperts comptables coexistent.
Pour harmoniser cette situation.la loi du 3 avril 1942 institua lordre des experts Comptables et
comptables agres. Lordre cre en 1942 fut redfini par lordonnance du 19 septembre
1945.lOEC est plac sous la tutelle du ministre des Finances.
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OEC
Conseil suprieur de lordre des experts Comptables.
Le H3C est lAutorit de contrle externe la profession, le Haut Conseil du commissariat aux comptes
contribue une meilleure transparence de la fonction de commissariat aux comptes et renforcer son
contrle. Institu auprs du Garde des Sceaux, il assure la surveillance de la profession avec le concours
de la Compagnie nationale des commissaires aux comptes.
Le Haut Conseil du commissariat aux comptes constitue des commissions consultatives spcialises. Il peut
sadjoindre des experts pour prparer ses avis et dcisions.
i. La composition de H3C :
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3 commissaires aux Comptes (dont 2 expriments en matire du contrle des comptes des
Personnes ou entit faisant des APE9 ou des AGP10.
Les membres sont nomms par dcret pour six ans, renouvelables par moiti tous les trois ans.
Un commissaire du Gouvernement dsign par le Garde des Sceaux11 sige auprs du Haut Conseil avec
voix consultative.
A. Le champ dapplication
1. Dfinition :
Larticle 111-1 du PCG 12 stipule que les rgles du plan comptable gnral sappliquent toute
personne physique ou morale soumise l'obligation lgale d'tablir des comptes annuels comprenant le
bilan, le compte de rsultat et une annexe .
Le plan comptable gnral retient le mot Entit au lieu du mot Entreprise pour dsigner les
personnes physiques et morales concerns par les dispositions des rgles comptables.
Sur le plan rglementaire il nexiste aucune liste qui recense les entits soumises lobligation de
publier des comptes annuels. Il faut donc dterminer pour chaque entit si elle est soumise cette
obligation ou bien non.
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Lobligation dtablir des comptes annuels peut tre de nature explicite (Fixe par le code commerce) ou
bien implicite (fix par la loi fiscale, la nature de lactivit, les statuts..). Ainsi lanalyse du champ
dapplication porte sur la rponse un certain nombre de question :
2. Cas particuliers :
Le champ dapplication du PCG est dlimit aussi par des drogations lies ladoption des normes
comptables internationales (IFRS) :
a. Cas des socits cotes sur un march rglement europen et qui tablisse des
comptes consolids :
LUnion europenne a dcid dappliquer les normes comptables internationales et dimposer un
rfrentiel comptable unique pour lensemble des entreprises dont les titres sont admis sur un march
rglement europen et qui tablissent des comptes consolids. 13
Dans la mesure o il sagit dun rglement europen, ce texte est effectif de droit, sans ncessiter de
texte spcifique de transposition au niveau de chaque pays.
b. Cas des socits non cotes sur march rglement europen et qui tablisse des
comptes consolids :
Le lgislateur franais autorise selon les dispositions de larticle 233-24 du code de commerce, les
socits commerciales qui tablissent des comptes consolids dopter pour lapplication des normes
comptables internationales (IFRS) tout en tant dispenses des rgles dtablissement des comptes fixes
par le droit comptable commun.
c. Cas des comptes individuels des socits cotes et non cote et qui tablissent des
comptes consolids :
Larticle 5 du rglement n 1606-2002 laisse aux Etats membres la facult dautoriser ou d'obliger
l'application du rfrentiel IAS/IFRS pour les comptes individuels de l'ensemble des socits (cotes et
non cotes). Loption na pas t retenue en France, Ainsi les comptes individuels de toutes les socits
doivent tre prpars en conformit avec le rfrentiel comptable franais.
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On conclut donc que la prparation des comptes annuels sarticule autour de deux
rfrentiels comptables: Un rfrentiel national pour les comptes individuels et pour les
comptes consolids, un rfrentiel IFRS pour les comptes consolids des socits cotes
et/ou des socits non cotes ayant choisi loption de lappliquer.
1. Objectif de la comptabilit :
Lobjectif de la comptabilit est de prsenter les comptes annuels dune entit tout en respectant un
certain nombre de principe. Le PCG dfinit les comptes annuels comme tant un tout indissociable qui se
compose de trois tats savoir :
a. Le Bilan :
Le bilan dcrit sparment les lments actifs et passifs de l'entit et fait apparatre de faon distincte
les capitaux propres et, le cas chant, les autres fonds propres.
Aucune compensation ne peut tre opre entre les postes d'actif et de passif.
Le bilan d'ouverture d'un exercice correspond au bilan de clture avant rpartition de l'exercice
prcdent
b. Le Comptes de rsultat :
Le compte de rsultat rcapitule les charges et les produits de l'exercice, sans qu'il soit tenu compte de
leur date de paiement ou d'encaissement. Selon le rgime juridique de l'entit, le solde des charges et
des produits constitue :
Aucune compensation ne peut tre opre entre les postes de charges et de produits.
c. Les annexes :
L'annexe complte et commente l'information donne par le bilan et le compte de rsultat.
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Une inscription dans l'annexe ne peut pas se substituer une inscription dans le bilan et le compte de
rsultat. Les principes comptables :
2. Gnralit :
La prparation des comptes annuels se base sur des principes fondamentaux, le PCG franais retient un
certain nombre de principes que les entits doivent respecter au moment de ltablissement des comptes
annuels.
Dans le PCG, les principes comptables occupent une place de premier choix dans la mesure o ils sont
placs immdiatement aprs le premier article du PCG. Les principes comptables constituent les
fondamentaux de la comptabilit qui conditionnent l'ensemble des normes comptables. Toute criture,
tout traitement comptable repose avant tout sur ces principes.
Avant de lister lensemble des principes fondamentaux de la comptabilit, il est prfrable de rappeler
la dfinition officielle de la comptabilit retenue par le PCG :
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Permanence Art. 121-5 La cohrence des informations comptables au cours des priodes successives
des mthodes PCG implique la permanence dans l'application des rgles et procdures.
Toute exception ce principe de permanence doit tre justifie par un
changement exceptionnel dans la situation de l'entit ou par une meilleure
information dans le cadre d'une mthode prfrentielle.
Principe du L123-18 du A leur date d'entre dans le patrimoine de l'entreprise, les biens acquis
cot historique code de titre onreux sont enregistrs leur cot d'acquisition, les biens acquis titre
commerce gratuit leur valeur estime et les biens produits leur cot de production.
Intangibilit du L 123-19 du Le principe d'intangibilit du bilan d'ouverture est un principe comptable qui
bilan code de impose que le bilan douverture doit correspondre au bilan de clture de
d'ouverture commerce lexercice prcdent.
La non- L 123-19 du Les lments d'actif et de passif doivent tre valus sparment. Aucune
compensation code de compensation ne peut tre opre entre les postes d'actif et de passif du
commerce bilan ou entre les postes de charges et de produits du compte de rsultat
Importance Art. 112-4 Notion sous-jacente limage fidle et lie la sincrit, Elle constitue une
relative du PCG limite lexhaustivit de linformation comptable, pour ne pas noyer
linformation pertinente. La comptabilit ne doit pas donner toute
linformation mais seulement celle prsentant un caractre significatif.
Une information est significative si son omission ou son inexactitude est
susceptible dinfluencer les dcisions conomiques prises par les utilisateurs
se fondant sur les comptes.
Indpendance Art. 511-3 et Pour calculer le rsultat par diffrence entre les produits et les charges de
des exercices 512-4 du PCG l'exercice, sont rattaches l'exercice, les charges et les produits supports
comptables par l'exercice, auxquelles s'ajoutent ventuellement les charges et les
produits affrents des exercices prcdents mais qui, par erreur ou
omission, n'ont pas alors fait l'objet d'un enregistrement comptable.
Ladoption dune mthode comptable pour des vnements ou oprations qui diffrent sur le fond
dvnements ou doprations survenues prcdemment, ou ladoption dune nouvelle mthode comptable
pour des vnements ou oprations qui taient jusqualors sans importance significative, ne constituent
pas des changements de mthodes comptables.
Lorsque des changements de mthodes ont t effectus, des comptes pro forma des exercices antrieurs
prsents sont tablis suivant la nouvelle mthode.
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Thme n 2 : Le Rfrentiel Comptable Franais
Prpar Par : OUIDA Soufiane & MOUSSAOUI Mohamed
c. Application :
Mr Mohamed Karim, directeur gnral de la socit les quatre saisons, une petite spcialise dans la
fabrication de vtement pour les petits enfants termine actuellement sa dixime anne dexploitation. Au
cours du mois de dcembre (Mois de la clture des comptes) le comptable de la socit a dmissionn. Le
directeur a fait appel au cabinet de conseil en comptabilit dont vous travaillez entant que conseill pour
lassister ltablissement des comptes annuels de la socit.
Mr Karim Mohamed trouve des difficults en matire de la comprhension du fonctionnement des principes
comptables et souhaite avoir votre avis en matire de lapplication de ces principes vis--vis des pratiques
comptables exerces.
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1. Dfinition de base :
Actifs : Passifs :
Un actif est un lment identifiable du 1. Un passif est un lment du patrimoine ayant une valeur
patrimoine ayant une valeur conomique conomique ngative pour l'entit, c'est--dire une obligation
positive pour lentit, c'est--dire un lment de l'entit l'gard d'un tiers dont il est probable ou certain
gnrant une ressource que lentit contrle du qu'elle provoquera une sortie de ressources au bnfice de ce
fait dvnements passs et dont elle attend tiers, sans contrepartie au moins quivalente attendue de celui-
des avantages conomiques futurs. ci. L'ensemble de ces lments est dnomm passif externe.
2. Cette obligation peut tre d'ordre lgal, rglementaire ou
contractuel. Elle peut galement dcouler des pratiques passes
de l'entit, de sa politique affiche ou d'engagements publics
suffisamment explicites qui ont cr une attente lgitime des
tiers concerns sur le fait qu'elle assumera certaines
responsabilits.
3. Le tiers peut tre une personne physique ou morale,
dterminable ou non.
Art. 211-1 du PCG Art. 321-1 du PCG
Par consquent, pour tre inscrit lactif dun bilan, un bien doit simultanment respecter quatre critres :
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Cette dfinition sinspire du rfrentiel comptable international, notamment des normes IAS 16 sur les
actifs corporels, IAS 38 sur les actifs incorporels et IAS 2 sur les stocks.
Pour tre qualifi de passif, un lment doit respecter simultanment trois conditions :
Enfin, pour que le passif soit comptabilis au bilan, une quatrime condition doit tre remplie :
La rforme du PCG relative aux passifs sinspire l aussi du rfrentiel international et en particulier de
la norme IAS 37 sur les Provisions, passifs ventuels et actifs ventuels .
Les nouvelles rglementations sur les actifs et les passifs constituent ainsi deux tapes importantes de la
convergence entre le PCG et les normes IFRS.
a. Problmatique de lvaluation :
Cest la valeur attribuer chacun de ces lments dactif et de passif une date donne qui pose un
des problmes les plus difficiles rsoudre en comptabilit. Or, lvaluation revt une grande
importance car elle a une incidence directe sur le calcul du rsultat de la priode et sur lestimation que
lon peut faire du patrimoine et de la capacit bnficiaire de lentreprise.
Il est donc essentiel de prciser les conditions dans lesquelles sont valus les actifs et les passifs figurant
au bilan.
Le premier point de cette problmatique concerne le moment de cette valorisation. Le Plan comptable
reconnat quatre instants auxquels se pose le problme de la valeur affecter un lment :
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Cot historique
Valeur actuelle pour tenir compte des variations de
Valeur retenir
prix spcifiques aux biens
Valeur de liquidation en cas de cession
Le cot historique : ce cot reprsente la valeur dorigine dun bien, dune crance ou encore
dune dette la date de son entre dans le patrimoine de lentreprise.
La valeur actuelle : cest la valeur la plus leve de la valeur vnale ou de la valeur dusage.
La valeur vnale reprsente : Le montant qui pourrait tre obtenu, la date de clture, de la
vente dun actif lors dune transaction conclue des conditions normales de march, net des cots
de sortie. 15
Les valeurs
retenues par le La valeur dusage dun actif est la valeur des avantages conomiques futurs attendus de son
PCG utilisation et de sa sortie. Elle est calcule partir des estimations de ces avantages conomiques
futurs attendus.
La valeur de cession : la cession de biens existants dans lentreprise est une opration habituelle
pour adapter les moyens aux fins conomiques poursuivis. Elle se concrtise par un prix de
cession qui entrane une plus-value ou une moins-value dfinitive par diffrence avec la valeur
comptable nette du bien cd.
La valeur
Elment La valeur dentre La valeur dinventaire
de sortie
Cot dacquisition ou de Valeur
Valeur nette comptable ou la
Immobilisations corporelles production ou valeur nette
valeur actuelle.
vnale comptable
Valeur
Cot dacquisition ou de Valeur nette comptable ou la
Immobilisations incorporelles nette
production ou valeur vnal valeur actuelle.
comptable
Valeur dutilit
La valeur de march
Cot dacquisition ou valeur Valeur
Titres Cours moyen du dernier mois
vnale comptable
La valeur probable de
ngociation
Valeur
Les dettes et les crances valeur nominale rsiduelle Valeur actuelle
comptable
15 Article 214-6 Rglement N N 2014-03 du 5 juin 2014 Relatif au plan comptable gnral
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Les documents de synthse sont prsents en conformit avec un des systmes suivants :
Systme de base;
systme abrg concernant les entits autorises, compte tenu de leur dimension restreinte,
adopter une prsentation simplifie de leurs comptes annuels.
Systme dvelopp : Sous rserve de respecter l'ordonnancement gnral des rubriques et
postes figurant aux articles prcits, l'entit a la facult d'tablir des documents plus
dtaills que ceux correspondant l'obligation minimale laquelle elle est soumise. Ainsi,
elle peut adopter le systme dvelopp qui prvoit des documents mettant en vidence
l'analyse des donnes de base en vue de mieux clairer sa gestion.
Lorsque les entits relvent du systme abrg ou lorsqu'elles utilisent le systme dvelopp, le contenu
de l'annexe est modifi en consquence sans qu'il en rsulte un amoindrissement de l'information
ncessaire pour que les documents de synthse donnent l'image fidle recherche. L'annexe du systme
dvelopp comprend un tableau de financement.
Le bilan :
Le compte de rsultat :
Est lanalyse et la mesure de la variation du patrimoine induite par lactivit de lentreprise. Il donne le
rsultat cr au cours dune priode.
Lannexe :
Est un document qui comprend des informations supplmentaires susceptibles de faciliter et complter
linterprtation du compte de rsultat et du bilan.
a. Pertinence de l'information :
Les documents de synthse, qui comprennent ncessairement le bilan, le compte de rsultat et une
annexe, mettent en vidence tout fait pertinent, c'est--dire susceptible d'avoir une influence sur le
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jugement que leurs destinataires peuvent porter sur le patrimoine, la situation financire et le rsultat de
l'entit ainsi que sur les dcisions qu'ils peuvent tre amens prendre .
Ils prsentent au minimum les rubriques et les postes fixs dans les modles admis par le PCG.
Chacun des postes du bilan et du compte de rsultat comporte l'indication du chiffre relatif au poste
correspondant de l'exercice prcdent.
d. Arrondis
Les comptes annuels peuvent tre prsents en ngligeant les centimes .
e. Non rptition en annexe des informations figurant dans les autres documents de
synthse :
Les informations requises dj portes au bilan ou au compte de rsultat n'ont pas tre reprises dans
l'annexe.
La connaissance des schmas du compte de rsultat et du bilan prsents ci-aprs est indispensable la
bonne comprhension des modles de bilan et de compte de rsultat :
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a. Le bilan :
Classe 3 : Comptes
Classe 1 : Comptes Classe 2 ; Comptes
de stocks
de capitaux dimmobilisations
et en-cours
b. Le compte du rsultat :
Charges dexploitation
(comptes 60 65 + 681) Produits dexploitation
(comptes 70 75 + 781 +
791)
Charges financiers
(comptes 66 + 686)
c. Les annexes :
Le rle de lannexe est de complter et de commenter les informations donnes dans le bilan et le
compte de rsultat, de faon donner une image fidle du patrimoine
i. Contenue de lannexe :
rgles et mthodes comptables
Complment dinformation de bilan et de compte de rsultat
Autres lments d'information
Pour tudier en dtail le contenu de lannexe veuillez consulter le RGLEMENT N 2014-03 du 5 juin 2014
mis en pice jointe ce support.
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Pour consulter les modles des tats de synthse savoir le bilan le compte rsultat et les annexes sous
forme dun tableau veuillez consulter les fichiers Excel en pices jointe.
1. LES CLASSES
a. COMPTES DE BILAN
On distingue :
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A loppos, les comptes financiers reprsentent le montant des avances court terme consenties par les
banques pour faciliter la trsorerie de lentreprise.
b. COMPTES DE GESTION
la contrepartie comptable de certaines dpenses effectues par lentreprise, soit en vertu dune
obligation lgale (exemple : les impts), soit sans aucune contrepartie relle.
2. LA CODIFICATION DCIMALE :
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Si ncessaire, un compte ( trois chiffres) peut tre subdivis en plusieurs comptes 4 chiffres (qui
peuvent tre eux-mmes subdiviss en comptes 5 chiffres, etc.). Ainsi :
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Conclusion :
La Normalisation comptable en France laisse de plus en plus la vocation nationale pour se converger vers
les normes comptables internationales de plus en plus applicables dans le monde entier.
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Bibliographie
Ouvrage :
RICHARD Jaques, Collecte Christine, La Comptabilit Gnrale,Sysrtme Franais et Normes
IFRS, Edition Dunod,2008.
Robert Obert & MAIRESSE Marie-Pierre,DCG 10 :La comptabilit Approffondie,Edition Dunod
2015
Revues :
HOARAU Christian, La place de Normalisation Comptable en France, Revue Franaise de
Gestion n147,2003.
TOUCHELAY Biatrice,La Normalisation Comptable en France, une mariage de raison pendant
loccupation , Revue Franaise de Gestion,N 188-189,2008.
Document s:
Plan Comptable Franais.
Recueils des Normes Comptables.
Sites Web :
Site de lANC : www.anc.gov.fr
Site de la CNCC : www.cncc.fr
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