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ISBN: 978-84-9931-410-5
DEPSITO LEGAL: MA 1908-2011
UD1
Introduccin a la contabilidad
UD2
Compras y ventas de mercaderas
UD4
Proveedores, acreedores, clientes y deudores del trfico
UD5
La periodificacin contable
gestiN de empresas
Contabilidad financiera
UD6
Inmovilizado y amortizacin en la empresa
UD7
Las provisiones de la empresa
UD8
Los valores negociables
1.3.2. La cuenta
Algunos autores, como Vivenzo Masi, consideran que la contabilidad tiene como
objeto medir cualitativa y cuantitativamente el patrimonio de las empresas,
organizando la financiacin y la inversin en la empresa (teora patrimonialista).
Otros autores, como Gino Zapa, consideran que lo importante es que la contabilidad
sirva para medir o determinar el resultado econmico de una empresa.
Entre los autores espaoles, Fernndez Pirla seala que el fin de la contabilidad es
el conocimiento de la autntica situacin econmica de la empresa.
Contabilidad financiera 9
4 Obligaciones: deudas pendientes de pago.
2 Vehculo obtenido por 20.000 euros, de los que quedan por pagar 10 letras de
cambio por valor de 300 euros cada una.
7 Prstamo que se adeuda a una entidad bancaria por importe de 8.000 euros.
10 EDicin 5.0
UD1
Inicialmente, se pueden distinguir dos grandes masas patrimoniales:
Contabilidad financiera 11
As, surge la primera aproximacin a lo que es el balance de una empresa.
Dentro de cada una de las tres masas patrimoniales (activo, pasivo y patrimonio
neto), se distinguen, a su vez, otras masas patrimoniales, segn el siguiente
esquema:
12 EDicin 5.0
UD1
Activo:
4 Activo no corriente:
4 Activo corriente:
Contabilidad financiera 13
1. Existencias: son elementos patrimoniales cuya conversin en dinero
lquido depende de una venta y del cobro del correspondiente derechos
sobre el cliente. Al igual que las mercaderas, las cuales constituyen la
actividad principal de la empresa, forman parte de las existencias de la
empresa: las materias primas, los envases,
Pasivo:
4 Pasivo no corriente: son deudas con vencimiento superior al ao. Por ejemplo,
las deudas con entidades bancarias con vencimiento a ms de un ao.
Patrimonio neto:
14 EDicin 5.0
UD1
1.3. Los instrumentos contables
La contabilidad tiene por objeto registrar la situacin
inicial de un patrimonio y las variaciones que ste
experimenta. Este objeto de la contabilidad puede
desglosarse en tres finalidades distintas:
Para lograr este triple objetivo la tcnica contable se sirve de diversos instrumentos.
Entre ellos estn los libros contables, la cuenta y los asientos contables.
2. Libro Diario: a travs del libro diario se va a reflejar la descripcin de todos los
hechos econmicos que se producen en la empresa.
1.3.2. La cuenta
Contabilidad financiera 15
un elemento patrimonial, que capta la situacin inicial de dicho elemento y las
oscilaciones posteriores del mismo como consecuencia de los distintos hechos
econmicos.
16 EDicin 5.0
UD1
4 Si el total cargo es mayor que el total abono, la cuenta tiene saldo deudor (en
el ejemplo la cuenta Bancos tiene un saldo deudor de 55.000).
4 Si el total debe suma lo mismo que el total haber, la cuenta tiene saldo cero.
4 Si el total haber suma ms que el total debe, la cuenta tiene saldo acreedor.
Contabilidad financiera 17
1.3.3. Tipologa de cuentas
18 EDicin 5.0
UD1
1 Se cargan por las disminuciones.
1. Cuentas de balance:
Contabilidad financiera 19
1.4. El ciclo contable en la empresa
Llamamos proceso contable al conjunto de operaciones que se realizan en el
mbito de la contabilidad durante un ejercicio econmico.
ACTIVO PASIVO
CAJA 100.000 CAPITAL 100.000
TOTAL ACTIVO 100.000 TOTAL PASIVO 100.000
ACTIVO PASIVO
CAJA 1.000.000 CAPITAL 100.000
RESERVAS 900.000
TOTAL ACTIVO 100.000 TOTAL PASIVO 100.000
20 EDicin 5.0
UD1
1. Apertura. En funcin del patrimonio existente, en el primer da del ejercicio
econmico, se anota el asiento de apertura en el libro diario, con el consiguiente
registro en el libro mayor de cada uno de los elementos que componen ese
patrimonio inicial.
Tras realizarse este asiento en el libro diario se pasan las cuentas al libro
mayor:
Contabilidad financiera 21
El balance de comprobacin tiene la siguiente estructura:
Recurdese que las Prdidas y Ganancias son una partida del pasivo que
iguala a ste con el activo. Por eso, la finalidad de la regularizacin es invertir
los saldos de modo que los saldos acreedores de las cuentas diferenciales
acaben en el pasivo, para lograr la citada equivalencia con el activo.
22 EDicin 5.0
UD1
5. Balance de situacin. Tras la regularizacin, quedan saldadas todas las cuentas
diferenciales o de gestin, de ingresos y gastos, y queda una cuenta nica de
resultados: la cuenta de Prdidas y ganancias.
6. Asiento de cierre. Tiene por objeto separar dos ejercicios econmicos o ciclos
contables, de forma que determina el resultado y la estructura patrimonial
de la empresa en un momento determinado. El asiento de cierre se realiza
saldando todas las cuentas que permanecen vivas en el momento, es decir,
se cargan todas las cuentas de pasivo y patrimonio neto, las cuales presentan
saldo acreedor, y se abonan las de activo, las cuales presentan saldo deudor.
Por otra parte, en el libro diario son anotados todos los hechos econmicos de la
empresa. Dicha anotacin se realiza en forma de asientos contables y segn el
principio de partida doble, debe cumplirse que toda anotacin en el debe de una
o varias cuentas implica una anotacin en el haber de una o varias cuentas y por el
mismo importe.
Contabilidad financiera 23
As por ejemplo, si ingresamos en el banco 700 euros provenientes de la caja de
la empresa, segn la teora del funcionamiento de las cuentas realizaremos la
siguiente anotacin:
24 EDicin 5.0
UD 1
lo mS importante...
Contabilidad financiera 25
26 EDicin 5.0
UD 1
autoEvaluacin
a) La organizacin de la financiacin
b) La inversin de la empresa
c) El patrimonio de las empresas
d) La relacin entre las aportaciones del empresario y los beneficios
generados por la empresa
a) Derecho
b) Bien
c) Obligacin
d) Inmovilizado intangible
a) Pasivo
b) Activo no corriente
c) Neto
d) Activo corriente
Contabilidad financiera 27
4. La representacin contable de un elemento patrimonial se
denomina:
a) Cuenta
b) Inventario
c) Asiento contable
d) Libro contable
a) Personal
b) Material
c) De gestin
d) De balance
a) De partida doble
b) Empresa en funcionamiento
c) Uniformidad
d) No compensacin
a) El balance de comprobacin
b) El balance de apertura
c) La regularizacin
d) Balance de sumas y saldos
28 EDicin 5.0
9. Las masas patrimoniales que conforman el balance de situacin son:
Contabilidad financiera 29
30 EDicin 5.0
UD1
ejerCicios proPuestoS
4 Maquinaria 3.000
4 Caja 2.000
4 Bancos 3.800
Se pide:
Contabilidad financiera 31
b) Realizar el asiento de apertura en el libro diario y anotar en el libro mayor
el importe correspondiente a cada cuenta.
gestiN de
empresas
UD 2
Compras y ventas
de mercaderas
1. Cuentas administrativas
Son aquellas cuentas que recogen las variaciones que experimenta un elemento
patrimonial sin englobar los resultados producidos.
Contabilidad financiera 35
4 Por la primera venta de mercaderas, tenemos:
El saldo en este momento sera cero: no existen mercaderas una vez que se han
vendido todas las existencias.
2. Cuentas especulativas
36 EDicin 5.0
UD2
Sus caractersticas son:
Continuando con el ejemplo anterior, las anotaciones contables para las compras
y ventas segn este procedimiento especulativo de cuenta nica seran las
siguientes:
Contabilidad financiera 37
Observamos que el saldo de mercaderas sera 200 euros acreedor, lo cual es
absurdo tratndose de una cuenta que representa un elemento patrimonial de
activo. Y esto es as porque el haber de la cuenta mercaderas no slo recoge los
movimientos de mercaderas registrados sino tambin de forma implcita recoge
el beneficio o resultado producido.
En este caso, el resultado que es igual a 200 (300 100 + 0), coincide con el saldo
de la cuenta Prdidas y ganancias en el sistema administrativo.
Suponemos que se compran 100 unidades del producto A a 10 euros cada una.
Si se contabiliza:
Lgicamente, el beneficio en este ejemplo tiene que ser de 800 euros puesto que
hemos vendido a 20 euros un producto el cual nos cost 10 euros, luego hemos
38 EDicin 5.0
UD2
ganado 10 euros por unidad vendida. Como hemos vendido 80 unidades, el
beneficio ser: 80 x 10 = 800 euros.
Cmo hemos llegado a ese beneficio por este sistema? Los ingresos son 1.600
euros (las ventas) y los gastos son 1.000 euros (las compras). Aparentemente, el
beneficio (ventas menos compras) es de 600 euros, pero sabemos adems que,
las existencias finales de mercaderas son 200 euros (20 unidades adquiridas a 10
euros cada una). Recordando lo expuesto anteriormente:
Contabilidad financiera 39
Se ha vendido 80 unidades a 20 euros, pero el dato a tener en cuenta no son las
compras, sino el coste de las unidades vendidas. El coste de dichas unidades
vendidas es de 800 euros (80 unidades a 10 euros). El coste de dichas unidades
vendidas es obtenido de la siguiente forma:
En definitiva:
4 Las existencias iniciales llevan el mismo signo que las compras (aumentan los
gastos).
4 Las existencias finales llevan el mismo signo que las ventas (incrementan los
ingresos).
4 Que las cuentas representativas de las existencias, es decir, las cuentas del grupo
3 del PGC slo se utilizan al inicio del ejercicio y al final del mismo. Al inicio, en
el asiento de apertura que recoge el inventario inicial con todos los bienes,
derechos y obligaciones de la empresa el primer da del ejercicio econmico. Al
cierre y antes de la regularizacin, para que el balance de situacin recoja todos
los bienes y derechos de la empresa al final del ejercicio econmico.
40 EDicin 5.0
UD2
4 Que la incidencia de la variacin de existencias se recoger contablemente
mediante la regularizacin de existencias finales, que se realizar antes de la
determinacin del beneficio de la empresa.
Suponemos el ejemplo de una empresa, INGRA, la cual tena al inicio del ejercicio
unas existencias iniciales por importe de 40.000 euros. Al cierre del ejercicio, sus
existencias finales ascienden a 60.000 euros.
Contabilidad financiera 41
1 Que la cuenta Mercaderas figure en el balance de situacin por el importe
de las existencias finales de la empresa. Lo comprobamos analizando el saldo
de la cuenta Mercaderas tras las dos anotaciones anteriores:
Su saldo es acreedor porque las existencias finales son superiores a las iniciales,
por lo que esto quiere decir que en el momento de la regularizacin se comporta
como una cuenta de ingresos, tal y como analizamos anteriormente. Si las
existencias iniciales hubieran sido superiores a las finales, su saldo sera deudor y
se comportara como una cuenta de gastos en el momento de la regularizacin.
42 EDicin 5.0
UD2
4 Devoluciones de compras y operaciones similares (608). Remesas devueltas a
proveedores, normalmente por incumplimiento de las condiciones del pedido.
En esta cuenta, se contabilizarn tambin los descuentos y similares originados
por la misma causa, que sean posteriores a la recepcin de la factura.
a) Los gastos de las compras, incluidos los transportes y los impuestos que
recaigan sobre las adquisiciones, con exclusin del IVA soportado deducible,
se cargarn en la respectiva cuenta del subgrupo de compras.
Contabilidad financiera 43
por defectos de calidad, incumplimiento de los plazos de entrega u otro
tipo de causas, se contabilizarn en la cuenta Devoluciones de compras y
operaciones similares.
44 EDicin 5.0
UD2
4 Por el descuento de 10.000 euros producido por haber alcanzado un
determinado volumen de pedido:
Contabilidad financiera 45
4 Por la compra de mercaderas por valor de 100.000 euros aplicando el anticipo
anterior:
4 Descuentos sobre ventas por pronto pago (706). Son aquellos descuentos y
asimilados que concede la empresa a sus clientes por pronto pago, incluidos
en factura, considerndose una minoracin del precio de venta en lugar de
registrarse como gastos financieros.
46 EDicin 5.0
UD2
Los criterios de valoracin aplicables a las ventas de mercaderas estn recogidos
en la norma 10 de registro y valoracin del PGC de 2007.
a) Las ventas se contabilizarn sin incluir los impuestos que gravan estas
operaciones. Los gastos inherentes a las mismas, incluidos los transportes a
cargo de la empresa, se contabilizarn en las cuentas correspondientes del
grupo Compras y gastos.
c) Los descuentos y similares que sean concedidos por la empresa por pronto
pago, incluidos en factura, se considerarn una minoracin del precio de venta.
Contabilidad financiera 47
4 Por la venta de mercaderas a crdito por valor de 100.000 euros:
48 EDicin 5.0
UD2
4 Por la venta de mercaderas a crdito por valor de 100.000 euros:
Contabilidad financiera 49
4 Envases (327). Recipientes o vasijas, normalmente destinadas a la venta
conjuntamente con el producto que contienen.
4 Por la compra de mercaderas a crdito por valor de 100.000 euros, adems nos
facturan 20.000 euros en concepto de envases con facultad de devolucin:
50 EDicin 5.0
UD2
Contabilidad financiera 51
4 Por el desperfecto o venta de la otra mitad de los envases:
Al igual que en el caso de las mercaderas, para los envases y embalajes existen
cuentas que recogen las variaciones que sufren stas a lo largo del ejercicio
econmico.
52 EDicin 5.0
UD2
Contabilidad financiera 53
54 EDicin 5.0
UD 2
lo mS importante...
Contabilidad financiera 55
56 EDicin 5.0
UD 2
autoEvaluacin
a) Cuentas especulativas
b) Cuentas especiales
c) Cuentas administrativas
d) Cuentas homogneas
a) Saldada
b) Abonada
c) Cargada
d) Anulada
a) Nulo
b) Acreedor
c) Deudor
d) Ninguna de las anteriores
Contabilidad financiera 57
4. Los criterios de valoracin de existencias estn recogidos el Plan
General Contable en la norma:
a) Dcima
b) Octava
c) Quinta
d) Primera
a) Compra de mercaderas
b) Ventas de mercaderas
c) Prestacin de servicios
d) Otros servicios
a) Envases
b) Otros aprovisionamientos
c) Embalajes
d) Otras existencias
58 EDicin 5.0
9. La compra de mercaderas que conlleva la adquisicin de envases se
recoge en la cuenta:
a) Compras de mercaderas
b) Compras de otros aprovisionamientos
c) Compras de envases y embalajes
d) Proveedores
Contabilidad financiera 59
60 EDicin 5.0
UD2
ejerCicios proPuestoS
Contabilidad financiera 61
10 Compra mercaderas en efectivo por valor de 85.000 euros. Contabilizar
las operaciones en el libro diario.
gestiN de
empresas
UD3
Ingresos y gastos
en la empresa
3.1. Gastos de personal
3.3. Subvenciones
Contabilidad financiera 65
4 Anticipos de remuneraciones (460).- Entregas a cuenta de remuneraciones al
personal de la empresa.
4 Otros servicios (629).- Sern contabilizados los gastos de viaje del personal de
la empresa y los gastos de oficina no incluidos en otras cuentas, entre otros.
4 Ingresos por servicios al personal (755).- Ingresos por servicios varios, como
economatos, comedores, transportes, ofrecidos por la empresa a su
personal.
Al contabilizar las nminas hay que tener en cuenta que el importe bruto de las
mismas no es ntegramente satisfecho al trabajador, existiendo dos obligaciones
legales que imponen descontar al trabajador determinadas cantidades de su
retribucin: la cuota obrera o aportacin del empleado a la Seguridad Social y
las retenciones a cuenta del Impuesto sobre la Renta (IRPF). La empresa asume
la obligacin de descontar dichas cantidades e ingresarlas en la Seguridad Social
y a la Hacienda Pblica. Las cantidades descontadas se reflejarn contablemente
en las cuentas Organismos de la Seguridad Social Acreedores y Hacienda
Pblica, acreedora por retenciones practicadas, hasta que llegue el momento de
ingresarlas en los organismos oportunos.
66 EDicin 5.0
UD3
Contabilidad financiera 67
Posteriormente, se abona la nmina del mes cuyo detalle es el siguiente:
68 EDicin 5.0
UD3
3.2. Servicios exteriores
Recoge aquellos servicios diversos adquiridos por la empresa, no incluidos en
el subgrupo de compras o que no formen parte del precio de adquisicin del
inmovilizado.
Contabilidad financiera 69
4 Reparacin y conservacin (622).- Son gastos por el sosteni-miento del
inmovilizado de la empresa, es decir, se contabilizan los gastos de reparacin
y mantenimiento de los distintos elementos de inmovilizado. Por ejemplo, se
contrata el servicio de mantenimiento anual de los equipos informticos. El
total facturado por este servicio asciende a 20.000 euros:
Por ejemplo, la sociedad paga a una empresa de transporte 200 euros por
servicios de transporte en las ventas de mercaderas:
70 EDicin 5.0
UD3
4 Primas de seguro (625).- Cantidades devengadas en este concepto, excepto las
que se refieran al personal de la empresa. Suponemos que una empresa paga
1.000 euros por la pliza anual de seguro multiriesgo para sus almacenes:
Suponemos que una empresa paga a otra de Artes Grficas 2.000 euros en
concepto de folletos publicitarios:
Contabilidad financiera 71
Finalmente, se comprueba que las existencias finales de folletos ascienden a
500 euros:
72 EDicin 5.0
UD3
Suponemos que una empresa compra material de oficina por importe de 100
euros:
Si dicha empresa compra material de oficina por importe de 1.000 euros, pero
slo se espera que se consuma una parte del material de oficina antes de final
de ao:
Contabilidad financiera 73
La cuenta Hacienda Pblica acreedora por el Impuesto sobre sociedades recoge
la deuda que tiene la empresa con la Hacienda Pblica en concepto de pago de
Impuestos.
Otros tributos (631).- Recoger el importe de los tributos de los que la empresa es
contribuyente y no tengan asiento especfico en otras cuentas de este subgrupo o
en la cuenta Hacienda Pblica, IVA repercutido.
Se exceptan los tributos que deban ser cargados en otras cuentas de acuerdo
con las definiciones de las mismas.
Suponemos que una empresa paga 1.000 euros en concepto del Impuesto sobre
bienes inmuebles (IBI):
3.3. Subvenciones
Recoge las concedidas por las Administraciones Pblicas, empresas o particulares
al objeto, por lo general, de asegurar a stos una rentabilidad mnima o compensar
dficits de explotacin, excluyndose las realizadas por los socios o empresas del
grupo, multigrupo o asociadas.
74 EDicin 5.0
UD3
financian o cuando se venden los activos correspondientes, en el caso de que
se trate de activos no amortizables.
Contabilidad financiera 75
4 Gastos financieros por actualizacin de provisiones.
4 Intereses de deudas.
Por ejemplo, si se paga a una entidad financiera 800 euros en concepto de intereses
de un prstamo que tiene la empresa, cuyo vencimiento es a 3 aos:
76 EDicin 5.0
UD3
Suponemos que una empresa paga una multa de trfico por valor de 50 euros. La
sancin fue motivada por estacionar un vehculo propiedad de la empresa en un
lugar prohibido:
b) Ingresos excepcionales
Contabilidad financiera 77
Generalmente, un beneficio o ingreso se considerar como partida extraordinaria
nicamente si se origina por hechos o transacciones que, teniendo en cuenta el
sector de actividad de la empresa, cumplen las dos condiciones siguientes:
Por ejemplo, una empresa cobra 2.000 euros de un cliente que se haba
considerado como insolvente en el ejercicio en curso:
Por ultimo, cabe destacar algunas cuentas que hacen alusin a ingresos diversos.
stas son:
78 EDicin 5.0
UD3
4 Ingresos por servicios diversos (759).- Son los ingresos origi-nados por la
prestacin eventual de ciertos servicios a otras empresas o particulares, como
por ejemplo los de transporte, reparaciones, informes,
Contabilidad financiera 79
80 EDicin 5.0
UD3
lo mS importante...
1 Sueldos y salarios.
1 Indemnizaciones.
Contabilidad financiera 81
4 Los gastos excepcionales recogen las prdidas de cuanta importante
que no deben contabilizarse en otras cuentas de compras y gastos.
82 EDicin 5.0
UD3
autoEvaluacin
a) Indemnizaciones
b) Sueldos y salarios
c) Seguridad Social a cargo de la empresa
d) Otros gastos sociales
a) Transportes
b) Primas de seguro
c) Arrendamientos y cnones
d) Trabajos realizados por otras empresas
Contabilidad financiera 83
4. La cuenta de transportes es utilizada cuando el valor de estos gastos
no es incluida en:
a) Precio de venta
b) Precio de adquisicin
c) Coste de produccin
d) Coste de ventas
a) De capital
b) De rendimiento
c) A la explotacin
d) Deficitarias
84 EDicin 5.0
9. Las rentas a favor de la empresa por participaciones en capital son
recogidas en la cuenta:
a) Ingresos de crditos
b) Otros ingresos financieros
c) Ingresos de participaciones en instrumentos de patrimonio
d) Ingresos de valores representativos de deuda
Contabilidad financiera 85
86 EDicin 5.0
UD3
ejerCicios proPuestoS
Contabilidad financiera 87
7. La empresa Z calcula que, al final de su ejercicio econmico, su gasto
por Impuesto de beneficios asciende a 85.000 euros. El pago se realizar
en este periodo.
gestiN de
empresas
UD4
Proveedores, acreedores,
clientes y deudores del trfico
4.1. Introduccin
4 Clientes (43):
Contabilidad financiera 91
empresa, excluidas las que deban registrarse en cuentas del subgrupo
Administraciones Pblicas.
Todos los derechos de cobro nacidos de las operaciones de trfico estn englobados
en el grupo 4 del PGC, independientemente del plazo hasta su vencimiento. Sin
embargo, en la elaboracin de las cuentas anuales, sern separados los crditos
con vencimiento a largo plazo de los crditos cuyo vencimiento sea inferior a un
ejercicio.
92 EDicin 5.0
UD4
hasta que se produzca su devengo, mantenindolos en el balance como ingresos
a distribuir en varios ejercicios dentro de la cuenta Ingresos por intereses
diferidos. Al cierre de cada ejercicio, deben imputarse a resultados de acuerdo
con un criterio financiero y respetando el principio de devengo. Esta problemtica
contable se estudiar en el tema de la periodificacin contable.
Cuando el aplazamiento del cobro tiene un periodo inferior al ejercicio, los intereses
por aplazamiento en el pago tienen la consideracin de ingresos financieros del
ejercicio.
Por ejemplo, una empresa factura a uno de sus clientes los das 10 de cada mes,
habiendo realizado una venta de mercaderas el da 20 de diciembre por valor de
200.000 euros.
Contabilidad financiera 93
En el momento de emitir la correspondiente factura:
El PGC, al clasificar las deudas con terceros, toma como criterio diferenciador el
origen de la deuda. Estas deudas se clasifican en los siguientes subgrupos:
4 Proveedores (40):
94 EDicin 5.0
UD4
1 Acreedores por prestacin de servicios (410).- Son de-udas con sumi-
nistradores de servicios que no tienen la condicin estricta de provee-
dores.
Por otro lado, el objeto social de una empresa de servicios est constituido por
la prestacin de ese tipo de servicios concreto a sus usuarios, de modo que en el
desarrollo de su actividad principal no precisa proveerse de materias primas para
transfor-marlas, sino que nicamente adquiere determinados bienes y precisa de
determinados servicios prestados por terceros para cumplir su objeto social. Los
suministradores de estos bienes, as como quienes presten los servicios sealados,
tienen la consideracin de proveedores, mientras que las deudas adquiridas con
ellos son las que se incorporan al balance en la cuenta de proveedores. Las deudas
originadas por otros gastos de explotacin, diferentes a los sealados y que no
correspondan a mano de obra, se incluyen en la cuenta de acreedores.
Contabilidad financiera 95
transaccin, y los intereses devengados se contabi-lizarn en la cuenta Prdidas y
ganancias aplicando el mtodo del tipo de inters efectivo.
Suponemos que una empresa compra mercaderas a crdito por valor de 300.000
euros, quedando pactado la realizacin del pago para dentro de tres meses,
incorporando unos intereses de 30.000 euros por aplazamiento en el pago:
Suponemos que una empresa factura a uno de sus clientes los das 5 de cada mes,
habiendo realizado una venta de mercaderas el da 15 de diciembre por valor de
400.000 euros.
96 EDicin 5.0
UD4
Contabilidad financiera 97
1 Deudores, efectos comerciales descontados (4411)
Por ejemplo, la empresa Y realiza una venta de mercaderas por valor de 100.000
euros, aceptando nuestro cliente una letra de cambio por el total de su deuda:
98 EDicin 5.0
UD4
2. Remitirlos en gestin de cobro.
3. Descontarlos en el banco.
1 Por el cobro:
Contabilidad financiera 99
El endoso de una letra de cambio es una operacin por la cual el endosante pone
en su lugar a otro acreedor o endosatario. El endoso debe ser total, puro o simple,
siendo nulo el endoso parcial. En consecuencia, a travs del endoso se transmiten
todos los dere-chos resultantes de la letra de cambio, aunque el endosante suele
garantizar la aceptacin y el pago frente a los tenedores posteriores.
Contablemente, esta operacin significa la salida del efecto del patrimonio del
endosante a cambio de un activo o de la cancelacin de una deuda.
Por ejemplo, se realiza una venta de mercaderas por valor de 100.000 euros,
aceptando nuestro cliente una letra de cambio por el total de su deuda:
Debe tenerse en cuenta que la entrega del efecto no implica ms que su traslado
fsico, puesto que ste no pertenece a la entidad financiera, sino al tenedor, el
cual puede recuperarlo en cualquier momento. Por este motivo, el descuento se
realiza siempre bajo la clusula salvo buen fin lo cual significa que el acreedor se
responsabiliza ante la entidad financiera del pago de la letra por parte del librado
cuando llegue el momento del vencimiento. En caso de impago, el banco devuelve
4 Otra anotacin hace constar la entrada del dinero y el de-vengo de los gastos
a cambio del prstamo recibido.
Supongamos que se realiza una venta de mercaderas por valor de 100.000 euros,
aceptando nuestro cliente una letra de cambio por el total de su deuda:
1 Gastos de devolucin.
Por ejemplo, se realiza una venta de mercaderas por valor de 200.000 euros,
aceptando nuestro cliente una letra de cambio por el total de su deuda:
4 El PGC clasifica las deudas con terceros en funcin del origen de dicha
deuda.
a) Principio nominalista
b) Principio de prudencia
c) Principio de valoracin
d) Principio de no compensacin
a) Clientes
b) Clientes, efectos comerciales a cobrar
c) Clientes, facturas pendientes de formalizar
d) Deudores, facturas pendientes de formalizar
a) Gestin de cobro
b) Descuento comercial
c) Cobro directo
d) Ninguna de las anteriores
a) Se devuelve el ttulo
b) Es llevado a gestionar el efecto
c) Se entrega el importe de la letra
d) La a y c son correctas
a) Clientes
b) Clientes, efectos comerciales a cobrar
c) Efectos comerciales descontados
d) Intereses por descuentos de efectos y operaciones de factoring
a) Gastos financieros
b) Ingresos financieros
c) Gastos econmicos
d) Ingresos econmicos
a) Cinco
b) Dos
c) Cuatro
d) Siete
gestiN de
empresas
UD5
La periodificacin contable
Es una operacin que se realiza normalmente al cierre del ejercicio y que implica
eliminar de la contabilidad aquellos ingresos o gastos que, aunque hayan sido
cobrados o pagados en el ejercicio, corresponden a otro posterior y aadir aquellos
ingresos o gastos que, aunque no hayan sido cobrados o pagados en el ejercicio
contable, si correspondan al mismo.
A su vez, cada uno de estos subgrupos se divide en dos cuentas, las cuales recogen
los ingresos y gastos reflejados contablemente antes de su devengo y por lo tanto,
de una forma anticipada. Tales cuentas son:
Los gastos anticipados son aqullos que, estando reflejados en contabilidad por
haberse realizado el pago o haber nacido la obligacin de realizarlo, no se han
devengado todava, bien porque no se hayan consumido bien porque no se haya
recibido el servicio contratado.
Entre los supuestos ms habituales destacan: los seguros contratados con cobertura
superior al ejercicio econmico pero con periodicidad anual como pueden ser las
campaas de publicidad, promocin o propaganda en las que se den las mismas
condiciones anteriores, La contabilizacin de estos gastos presenta el siguiente
esquema:
4 Al finalizar el ejercicio:
Los ingresos anticipados son aqullos que, estando contabilizados por haberse
realizado el cobro o haber nacido el derecho al mismo, no se ha devengado todava,
bien porque no se haya consumido bien porque no se haya prestado el servicio
contratado.
Por otro lado, existen una serie de ingresos y gastos financieros anticipados, los
cuales presentan la siguiente problemtica:
Los gastos financieros anticipados son aquellos intereses pagados por anticipado
que, estando reflejados en contabilidad por haberse realizado el pago o haber
nacido la obligacin de realizarlo, no se han devengado todava porque no se hayan
consumido en su totalidad.
Entre los supuestos ms usuales destacan los intereses de prstamos pagados por
anticipado, los intereses por descuentos de efectos,
Los ingresos financieros anticipados son aquellos intereses cobrados por anticipado
que, estando contabilizados por haberse realizado el cobro o haber nacido el
derecho a los mismos, no se han devengado todava, porque el periodo de ingreso
no ha finalizado.
4 Al finalizar el ejercicio:
En general, los cobros diferidos son importes que se corres-ponden con ingresos
devengados en el ejercicio, por haber prestado el servicio o materializado el
consumo no liquidados en el propio ejercicio y que representen derechos de cobro
que se materializarn en cobros despus del cierre del ejercicio.
Los ejemplos ms normales de estas situaciones son los ingresos por alquileres.
Por ejemplo, el da 31 de marzo se cobrar 1.000 euros por los servicios de asesora
fiscal correspondiente al periodo de octubre a marzo.
Por otro lado, al analizar los ingresos y gastos financieros, el es-quema contable
a seguir es el mismo que para ingresos y gastos en general, pero en lugar de las
cuentas de acreedores (410) o deudores (440), existen en el PGC otras cuentas de
activo o pasivo para reflejar el crdito o la deuda por los intereses devengados y no
vencidos a 31 de diciembre del ejercicio que se trate. Estas cuentas son localizadas
en cada uno de los grupos del plan general contable, atendiendo a su vencimiento
(corto o largo plazo) y atendiendo a su naturaleza (crditos o deudas por intereses
devengados y no vencidos).
Todas estas cuentas sern cargadas al cierre del ejercicio por el importe
del ingreso originado y no cobrado, con abono a las correspondientes
cuentas del grupo de ingresos (7).
Todas estas cuentas son cargadas al cierre del ejercicio por el importe
del ingreso originado en el mismo y no cobrado, con abono a las
correspondientes cuentas del grupo de ingresos (7).
4 Los gastos anticipados son aqullos que no han sido devengados todava
porque no se han consumido o porque no se han recibido el servicio
contratado, independientemente de que se haya realizado el pago.
a) Atribucin
b) Compensacin
c) Transformacin
d) Ninguna de las anteriores
a) Ingresos anticipados
b) Gastos anticipados
c) De gasto correspondiente
d) Bancos
a) En el ejercicio siguiente
b) A mitad del ejercicio econmico
c) Al cierre del ejercicio econmico
d) En la fecha en la que es cobrado
a) Situaciones diferidas
b) Situaciones anticipadas
c) Situaciones diferidas o anticipadas
d) No son caractersticas de ningn tipo de situacin
a) Reservas
b) Acreedores por prestacin de servicios
c) Cuenta de gasto correspondiente
d) Bancos
a) Pasivo
b) Patrimonio neto
c) Activo
d) Capital
Este grupo recoge los edificios donde tiene su sede la empresa, la maquinaria
necesaria para producir los bienes, los elementos de transporte, el mobiliario,
patentes, Pero es necesario sealar desde el principio que no es la naturaleza
de un bien, sino su destino lo que determina el que un elemento est o no adscrito
al inmovilizado. Por ejemplo, la empresa la cual se dedica a comprar y vender
edificios, dichos edificios sern existencias en esa empresa.
4 Seguro = 40 euros.
Por ejemplo, una empresa decide construir con medios propios una nave,
incurriendo en los siguientes gastos:
2 Que en la cuenta Prdidas y ganancias figuren todos los gastos por natu-
raleza en los que ha incurrido la empresa durante el ejercicio, pero tambin
compensando parte de stos, figurar un ingreso que contrarresta los
gastos contabilizados por la empresa y que no eran tales, sino fabricacin de
elementos de inmovilizado.
Supongamos una empresa que recibe una mquina a titulo gratuito, cuyo valor
venal se estima en 10.000 euros, y cuya vida til estimada es de dos aos.
4 Al recibir la mquina:
3. Dar de baja el bien por su valor neto contable para que la cuenta representativa
del mismo quede saldada.
4 Valor residual: aqul que se espera recuperar por la venta del inmovilizado
una vez est fuera de servicio, descontando en todo caso los costes necesarios
para realizar su venta.
Donde:
V0 = Valor amortizable
Vr = Valor residual
a1 = 20% de 100.000 = 20.000 euros > El valor neto contable al final del periodo
ser 80.000, el cual ser el valor sobre el que se calcule la amortizacin del ao
2, que ser:
Vo = Valor amortizable
a) Dos
b) Cuatro
c) Seis
d) Uno
a) Valor de adquisicin
b) Precio de compra
c) Valor venal
d) Coste de produccin
a) Existencias
b) Inmovilizado material
c) Inmovilizado intangible
d) Ninguna de las anteriores
a) Instalaciones tcnicas
b) Utillaje
c) Maquinaria
d) Construcciones
a) Desarrollo
b) Propiedad industrial
c) Investigacin
d) Fondo de comercio
a) Aplicaciones informticas
b) Derechos de traspaso
c) Concesiones administrativas
d) Propiedad industrial
a) Permuta
b) Amortizacin
c) Depreciacin
d) Inversin
1 Seguro: 35 euros.
gestiN de
empresas
UD7
Las provisiones de la empresa
Por lo tanto, es ms oportuno tratar unidos estos dos grandes grupos, dejando claro
que el nexo comn en ambos casos es el principio de prudencia valorativa, el cual
establece que los beneficios no se contabilizan hasta que no se realizan mientras
que las prdidas, aunque sean probables, hay que contabilizarlas tan pronto como
sean conocidas.
Por ejemplo, la empresa ALFA adquiere 1 accin de JUNSA de 100 euros de valor
nominal a un tipo de cambio burstil del 250 %.
ACTIVO
Total: 200
Por ejemplo, al cierre del ejercicio 2008, el saldo de clientes es de 100.000 euros y
se estima un riesgo de morosidad del 5%:
Este sistema pretende cumplir con el principio de prudencia, ya que las insolvencias
firmes que se vayan originando durante el ejercicio se cargarn a la cuenta
Prdidas de crditos comerciales incobrables. Si resulta que son inferiores a la
Por ejemplo, una empresa concede un crdito a otra empresa por importe de
10.000 euros a devolver en un ao. Posteriormente, dicho crdito se considera
de dudoso cobro, dotndose la oportuna provisin.
Las cuentas del PGC relativas a las prdidas de valor reversibles de las mercaderas
son:
Por ejemplo, la empresa TAP S.A., constituida el 10 de octubre de 2008, tiene unas
existencias finales a 31 de diciembre de dicho ejercicio de 100 unidades a 200 euros
cada una de valor. El valor de mercado de las mismas es de 195 euros.
A 31 de diciembre de 2009:
Por ejemplo, uno de los elementos de transporte de una empresa, cuyo precio de
adquisicin fue de 2.000 euros, sufre una depre-ciacin de carcter reversible de
200 euros:
Las cuentas del PGC relativas a las estimaciones de pasivo para hacer frente a
la responsabilidad de la empresa con terceros son:
Estas provisiones recogen los compromisos que nacen con cada venta y cesan
al trmino de cada plazo contractual. El gasto ocasionado por dichos posibles
compromisos deben ser asocia-dos al momento de la venta y ha de imputarse
en el mismo periodo contable en el que se registran los ingresos por las ventas
correspondientes, para lo que se tiene que establecer una provisin en base a
una estimacin de dichos gastos.
Las cuentas del PGC relativas a las estimaciones de pasivo para hacer frente
a los gastos por devoluciones, garantas de las ventas, realizadas durante el
ejercicio son:
a) Provisiones
b) Deterioro de valor
c) Previsiones
d) Prdidas de valor
a) Reversible
b) Irreversible
c) Reversible e irreversible
d) Ninguna de las anteriores
a) Clientes
b) Perdidas por deterioro de crditos comerciales
c) Clientes de dudoso cobro
d) Bancos
a) Importancia relativa
b) Prudencia
c) Devengo
d) Uniformidad
1. Posee un crdito con Ana Blanco por valor de 2.000 euros, el cual ha
considerado fallido.
1. Atendiendo a su rentabilidad:
100/900 = 11,11%
a) Empresas del grupo: cuando ambas estn vinculadas por una relacin
de dominio, directa o indirecta, o cuando las empresas estn dominadas
directa o indirectamente por una misma entidad o persona fsica.
Por ejemplo, continuando con el ejemplo anterior, supongamos que se venden 300
acciones a una cotizacin del 378%, incurrindose en la operacin en unos gastos
de 70 euros. El asiento a realizar sera:
2. Inversiones financieras a corto plazo: Son valores adquiridos para dar salida
a excesos de tesorera y con fi-nalidad especulativa o de rentabilidad a corto
plazo. Estn recogidas en el grupo 5 del PGC.
Esta ltima cuenta nace por el haber pe-ro no figura en el pasivo del
balance sino que funciona como correctoras o com-pensadoras de las
cuentas 530 y 531.
Precio de adquisicin:
TOTAL 101.000
A 1 de noviembre:
X
(101.400 + 100)
(100x1.000x6%)2/12 representativos
(101.000 + 1.500)
Las cuentas que recoge el PGC para contabilizar las prdidas potenciales de los
valores negociables son:
El valor terico de una accin tras la ampliacin sera de 1.100 euros, por tanto:
Es decir, que una accin cuyo valor terico antes de la ampliacin de capital era
de 1.200 euros pasa a valer 1.100 euros como consecuencia de una ampliacin
de capital. Cada accin se habra devaluado 100 euros porque los accionistas
nuevos parti-ciparan de las reservas (beneficios no distribuidos generados por los
accionistas antiguos).
Antes de la ampliacin :
(1 x 100 euros)
Por ltimo hay que sealar, que quien no es accionista de la sociedad, para acudir a la
ampliacin de capital necesitar adquirir un derecho de suscripcin para adquirir una accin
nueva. Para l, el coste de una accin nueva ser (adquirindolo a su valor terico):
4 Los valores negociables son ttulos emitidos por las entidades pblicas
o privadas, las cuales representan un derecho transmisible con un valor
econmico establecido.
a) Accin
b) Obligacin
c) Bono
d) Pagar
a) Ttulos mixtos
b) Ttulos con inters implcito
c) Ttulos con inters explicito
d) Ttulos de renta variable
a) Valor nominal
b) Valor burstil
c) Valor de emisin
d) Valor terico
a) Derecho de suscripcin
b) Prima de emisin
c) Accin
d) Derecho de suscripcin preferente
a) Gastos de constitucin
b) Gastos inherentes a la operacin
c) Valor de los derechos de suscripcin
d) Dividendos devengados y no vencidos en la compra
a) Cuatro
b) Cinco
c) Dos
d) Uno
1. d 1. c 1. a 1. b
2. b 2. b 2. d 2. a
3. d 3. c 3. c 3. c
4. a 4. a 4. b 4. a
5. c 5. c 5. a 5. b
6. c 6. b 6. c 6. d
7. b 7. d 7. b 7. d
8. a 8. c 8. c 8. b
9. a 9. a 9. c 9. a
10. d 10. c 10. a 10. c
UD5 UD6 UD7 UD8
1. a 1. a 1. b 1. a
2. c 2. c 2. a 2. b
3. c 3. a 3. d 3. b
4. b 4. d 4. a 4. c
5. b 5. a 5. b 5. b
6. c 6. c 6. d 6. a
7. d 7. b 7. c 7. b
8. a 8. c 8. a 8. c
9. a 9. a 9. b 9. d
10. c 10. d 10. d 10. c
gestiN de empresas
Contabilidad financiera
Soluciones ejercicios
Tema 1
Las cuentas de activo son cargadas en el debe y las de pasivo son abonadas
en el haber:
Da 1 de Enero de 2008
Posteriormente, tienen que abrirse todas las cuentas de los elementos
patrimoniales del balance inicial. En los sucesivos asientos, deber registrarse
la correspondiente anotacin en el debe o haber de cada cuenta:
d) Balance de comprobacin
gestiN de empresas
Contabilidad financiera
e) Regularizacin
31 de Diciembre de 2008
e) Asiento de cierre
31 de Diciembre de 2008
gestiN de empresas
Contabilidad financiera
Tema 2
gestiN de empresas
Contabilidad financiera
Tema 7
gestiN de empresas
Contabilidad financiera
Tema 8
TOTAL 622.600
El da 1 de Octubre:
gestiN de empresas
Contabilidad financiera
El da 31 de Diciembre, para cumplir con el principio de devengo:
2.
3.
TOTAL 201.700
A 1 de Noviembre:
4.
gestiN de empresas
Contabilidad financiera
(201.700 + 3.000)