COSTOS E INGRESOS RELEVANTES

El costo es directo de manera significativa en la seleccin entre varias alternativas. Mantenindose

sin cambio los dems aspectos, se deber elegir la alternativa que tenga el costo ms bajo. Al elegir
entre las dos alternativas, tan slo los costos y los ingresos relevantes para la decisin se deberan
considerar.
De este modo, es esencial saber qu es lo que significan los costos e ingresos relevantes. Los costos
relevantes (ingresos) son los costos (ingresos) futuros que difieren entre las alternativas. La
definicin es la misma para los costos o los ingresos; de este modo, para mantener las cosas a un
nivel sencillo, nuestro anlisis se centrar en los costos relevantes, con el entendimiento de que los
mismos principios tambin se aplican a los ingresos. Todas las decisiones se relacionan con el
futuro; en concordancia, tan slo los costos futuros pueden ser relevantes para las decisiones. Sin
embargo, para que un costo sea relevante, no slo debe ser un costo futuro, sino que tambin debe
diferir de una alternativa a la otra. Si un costo futuro es el mismo para ms de una sola alternativa,
no tiene efecto sobre la decisin. Tal costo es un costo irrelevante. La capacidad para identificar los
costos relevantes e irrelevantes es una habilidad importante en la toma de decisiones.

EJEMPLIFICACIN DE LOS COSTOS RELEVANTES

Para ejemplificar el concepto de los costos relevantes, consideremos el caso de Avicom, Inc., una
empresa que fabrica motores para aviones comerciales. Un proveedor se ha puesto en contacto con
la empresa y le ha ofrecido venderle un componente, barquillas (una especie de recintos para los
motores), por lo que parece ser un precio atractivo. La empresa se enfrenta ahora con una decisin
de fabricar o comprar. Supongamos que el costo de los materiales directos utilizados para producir
las barquillas es de $270 000 por ao (con base en el volumen normal). Debera este costo ser un
factor en la decisin? Es el costo de los materiales directos un costo futuro que difiera entre las dos
alternativas? Ciertamente es un costo futuro. La produccin del componente para otro ao requiere
de materiales que debern comprarse. Pero, difiere el costo de los materiales directos entre las dos
alternativas? Si el componente se compra a partir de un cierto proveedor externo, no se requiere de
una produccin interna. La necesidad de comprar los materiales para producir las barquillas se
puede eliminar al reducir el costo de los materiales a cero. Ya que el costo de los materiales directos
difiere entre las alternativas ($270 000 para la alternativa de fabricar y $0 para la alternativa de
comprar), es un costo relevante. Un aspecto implcito en este anlisis es el uso de un costo anterior
para estimar un costo futuro. Por ejemplo, supongamos que el costo ms reciente de los materiales
para dar apoyo a la produccin de las barquillas fue de $260 000. El ajuste de este costo anterior por
los aumentos de precio anticipados produjo el costo proyectado de $270 000. De este modo, aun
cuando los costos anteriores nunca son relevantes, se utilizan con frecuencia como la base para
predecir cules sern los costos futuros.

EJEMPLO DE LOS COSTOS IRRELEVANTES

Avicom utiliza una cierta maquinaria para la fabricacin de las barquillas, la cual fue comprada
hace cinco aos y se est depreciando a una tasa anual de $50 000. Son estos $50 000 un costo
relevante? En otras palabras, es la depreciacin un costo futuro que difiere entre las dos
alternativas?

Costos pasados
La depreciacin, en este caso, representa una distribucin de un costo que se ha llevado a cabo (el
costo se ha asignado en los periodos). Es un costo hundido, una distribucin de un costo pasado.
Por lo tanto, indistintamente de cul alternativa se elija, el costo de adquisicin de la maquinaria no
puede ser evitado. Es el mismo a travs de ambas alternativas. Aunque distribuimos este costo
hundido en los periodos futuros y llamamos a esa distribucin como depreciacin, observemos que
el costo original es evitable. Los costos hundidos son costos pasados. Siempre son los mismos a
travs de varias alternativas y por lo tanto siempre son irrelevantes. De tal modo, el costo de
adquisicin de la maquinaria y su depreciacin asociada no deberan ser factores en la decisin de
fabricar o comprar.
Costos futuros
Supongamos que el costo de calentar y enfriar la planta, $40 000 por ao, se distribuye a diferentes
departamentos de produccin, incluyendo al que produce las barquillas, el cual recibe $4 000 del
costo. Son estos $4 000 un costo relevante para la decisin de fabricar o de comprar a la que se
enfrenta Avicom?
El costo de proveer los servicios generales de la planta es un costo futuro, puesto que debe pagarse
en aos prximos. Pero, difiere este costo entre las alternativas de fabricar o de comprar?
Es improbable que el costo de calentar y de enfriar la planta cambie si se producen las barquillas o
no. Por lo tanto, el costo es el mismo a travs de ambas alternativas. El monto del pago de los
servicios generales asignados a los departamentos restantes puede cambiar si la produccin de las
barquillas se detiene, pero el nivel del pago total no se ve afectado por la decisin. Por lo tanto es un
costo irrelevante.

COSTOS RELEVANTES Y BENEFICIOS DEL COMERCIO INTERNACIONAL

Los costos y los beneficios relevantes son de utilidad en la toma de decisiones en el mbito del
comercio internacional. Por ejemplo, una empresa puede importar materiales para utilizarlos en
produccin. Aunque esta transaccin puede parecer idntica a la compra de materiales a partir de
proveedores nacionales, los aranceles de Estados Unidos aaden complejidades y costos. Un
arancel es un impuesto sobre las importaciones, el cual se establece por el gobierno federal.
Cualquier costo asociado con la compra de materiales, tal como un flete interno o un arancel, es un
costo de materiales. Las empresas buscan formas de reducir los aranceles. Pueden restringir la
cantidad de los materiales importados, modificando los materiales mediante la adicin de recursos
provenientes de Estados Unidos (se incrementa el contenido nacional y se obtiene un estatus
arancelario ms favorable) o se utilizan zonas de comercio exterior.
Zonas de comercio exterior
El gobierno de Estados Unidos ha establecido zonas libres (FTZ) o reas que estn fsicamente
sobre el suelo de Estados Unidos, pero que se consideran estar fuera del comercio estadounidense.
Las empresas que estn en FTZ pueden participar en actividades de almacenamiento o manufactura.
Si los artculos salen de la FTZ restringida a destinos que no son de Estados Unidos, entonces no se
adeuda ningn arancel. Ya que las zonas de comercio exterior deben localizarse cerca del puerto de
entrada de una aduana, con frecuencia se ubican cerca de los puertos o de los aeropuertos. San
Antonio, Nueva Orleans y Oklahoma son ejemplos de ciudades con zonas de comercio exterior. Los
artculos que se importan hacia una zona de comercio exterior se encuentran libres de aranceles
hasta que la abandonan. Esto tiene implicaciones de importancia para las empresas de manufactura
que importan materiales. Algunas empresas de Estados Unidos establecen plantas de manufactura
dentro de las zonas de comercio exterior. Ya que los aranceles no se pagan sino hasta que los
materiales importados abandonan la zona, como parte de un producto terminado, la empresa puede
posponer el pago de los aranceles y las prdidas asociadas de capital de trabajo. Adems, la empresa
no paga derechos sobre los materiales defectuosos o sobre los inventarios que an no han sido
incluidos en los productos terminados.
Un ejemplo puede ayudar a ejemplificar el potencial de las ventajas de costos. Supongamos que
Roadrunner, Inc. opera una planta petroqumica que se localiza en una zona de comercio exterior.
La planta importa materiales voltiles (por ejemplo, productos qumicos que experimentan una
prdida por evaporacin sustancial durante el procesamiento) para utilizarse en produccin.
Wilycoyote, Inc. opera una planta idntica justo fuera de las zonas de comercio exterior.
Consideremos el impacto en los aranceles y los gastos relacionados para las dos plantas por la
compra de $400 000 de petrleo crudo importado desde Venezuela. Tanto Roadrunner como
Wilycoyote utilizan el petrleo en la produccin de qumicos. Cada una de estas empresas compra
el petrleo aproximadamente tres meses antes de utilizarlo en la produccin y los productos
qumicos terminados permanecen en el inventario cerca de cinco meses antes de la venta y del
embarque al cliente. Cerca de 30% del petrleo se pierde debido a la evaporacin durante la
produccin. Los aranceles se evalan a 6% del costo. Cada empresa se enfrenta a un costo de
mantener el inventario de 12%. Wilycoyote paga aranceles, en el punto de compra, de $24 000 (0.06
_ $400 000). Adems, tiene un costo de mantener el inventario asociado con el pago de aranceles de
12% por ao multiplicado por la parte del ao que el petrleo est en el inventario de materiales o
de productos terminados.
En este caso, los meses en el inventario son iguales a 8 (3 _ 5).
El costo total de mantener el inventario relacionado con los aranceles es de $1 920 (0.12 _ 8/12
_ $24 000).
De manera conjunta, los costos totales de mantener el inventario y los aranceles hacen un total de
$25 920. Roadrunner, por otra parte, paga aranceles en el momento de la venta porque est en una
zona de comercio exterior. Los bienes importados no se gravan por aranceles hasta que (a menos
que) sean desplazados hacia fuera de la zona. Ya que 70% del petrleo original importado
permanece en el producto final, los aranceles son iguales a $16 800 (0.7 _ $400 000 _ 0.06).
No hay costos de mantener el inventario asociados con estos aranceles.
Los costos relacionados con los aranceles para las dos empresas se resumen de la manera siguiente:
Roadrunner Wilycoyote
Aranceles pagados en la compra $0 $24 000
Costo de mantener el inventario por aranceles 0 1 920
Aranceles pagados en la venta 16 800 0
Total de aranceles y de costos
relacionados con los aranceles $16 800 $25 920

Como es claro, al localizarse dentro de la zona de comercio exterior Roadrunner ha ahorrado

$9 120 ($25 920 _ $16 800) tan slo en una compra de materiales importados.
En el ejemplo anterior, la decisin de negocios fundamental implica el hecho de si es conveniente
ubicarse o no dentro de la zona de comercio exterior. Los costos relevantes incluyen el costo de los
aranceles y el costo de mantener el inventario para las plantas que se localizan dentro y fuera de la
zona. Ocurre un potencial adicional para la reduccin de costos dentro de la zona cuando los bienes
que no cumplen las regulaciones de control de salud, de seguridad y de contaminacin de Estados
Unidos estn sujetos a multas. Los bienes extranjeros que no cumplen con las regulaciones pueden
ser importados hacia zonas de comercio exterior y ser modificados para cumplir con las leyes sin
estar sujetos a multas. Otro ejemplo del uso eficiente de las zonas de comercio exterior es el
ensamble de diversas partes componentes sujetas a un arancel alto dentro de un producto terminado
sujeto a un arancel bajo. En este caso, la adicin de la mano de obra nacional aumenta el contenido
nacional del producto terminado y hace a las partes extranjeras, incorporadas en dicho producto,
elegibles para un tratamiento arancelario ms favorable.3 Un factor cualitativo es que la logstica
puede ser reestructurada mediante el uso de zonas de comercio exterior, conduciendo as a una
autorizacin ms rpida y eficiente en la aduana.