I rea Tributaria I

Contenido
El embargo de bienes de terceros: cundo procede interponer la Tercera
Informe Tributario I-1
Excluyente de Dominio?
Tratamiento tributario de ingresos por intereses de fuente peruana de personas
I-7
jurdicas
actualidad y
Registro de activos fijos: debe consignarse la depreciacin contable o tributaria? I-11
aplicacin prctica
La utilizacin de servicios: el IGV de no domiciliados I-15
Retenciones de primera, segunda y cuarta categora a sujetos no domiciliados I-18
Nos preguntan y
Gastos deducibles para determinar la renta de tercera categora I-21
contestamos
La presentacin de una declaracin jurada sustitutoria de la declaracin anual
Anlisis Jurisprudencial I-23
del IR no implica considerar que la declaracin original no ha sido presentada
JURISPRUDENCIA AL DA Gastos deducibles: intereses I-25
GLOSARIO TRIBUTARIO I-25
INDICADORES TRIBUTARIOS I-26

El embargo de bienes de terceros: cundo

Informe Tributarios
procede interponer la Tercera Excluyente de Dominio?

Tributario
Ficha Tcnica interponiendo para ello la denominada blica y como propietario durante dos aos
Tercera Excluyente de Dominio, siempre si hay buena fe, y por cuatro si no la hay2.

Autor : Dr. Mario Alva Matteucci
Ttulo : El embargo de bienes de terceros: cundo
procede interponer la Tercera Excluyente
de Dominio?
Fuente : Actualidad Empresarial N 296 - Primera
Quincena de Febrero 2014
1. Introduccin
Dentro de un proceso de cobranza coacti-
va, el Ejecutor Coactivo, que es el director
de dicho proceso, puede tomar diversas
medidas de fuerza tendientes a asegurar
la recaudacin de la deuda tributaria,
entre las cuales estn los embargos con
sus diversas modalidades.
Una de las formas ms utilizadas por el
Ejecutor Coactivo, es el embargo en forma
de extraccin de bienes, el cual implica
el retiro de los bienes del domicilio del
deudor; para posteriormente realizar la
venta de los mismos y as poder recuperar
el ingreso suficiente para la cancelacin
de la deuda tributaria.
El problema que se puede presentar es
que el Ejecutor Coactivo presume la pro-
piedad de los bienes ubicados en el do-
micilio del deudor tributario y los retira,
cuando en muchos casos, dichos bienes
no le pertenecen al deudor sino que son
de terceras personas, generando perjuicio
al propietario de los bienes.
De presentarse este supuesto el titular
de los bienes que fueron embargados
y que no pertenecen al deudor tiene la
posibilidad de recuperar dichos bienes,
que demuestre la propiedad de los bienes
hasta antes del remate de los mismos.
El presente informe pretende analizar
los supuestos en los cuales se debe y
puede presentar la Tercera Excluyente
de Dominio.
2. La posesin y la propiedad de
los bienes
El trmino "Posesin" de acuerdo al Dic-
cionario de la Real Academia Espaola, es
el acto de poseer o tener una cosa
corporal con nimo de conservarla para
s o para otro1.
Tanto la posesin como la propiedad son
derechos reales principales establecidos
en el Cdigo Civil Peruano de 1984.
La posesin, de acuerdo a lo dispuesto
en el artculo 896 del referido cdigo,
establece que es el ejercicio de uno o ms
poderes inherentes a la propiedad.
Para conocimiento, el poseedor solo
puede ejercer los siguientes poderes:
uso, goce o disfrute. En s el poseedor
es un propietario en potencia, toda vez
que en la mayora de casos se comporta
como propietario frente al comn de las
personas.
Adems, el poseedor puede hacer uso
de la llamada prescripcin adquisitiva de
dominio, una accin que la ley le otorga
al comportase como propietario si posee
el bien de manera continua, pacfica, p-
1 DICCIONARIO DE LA REAL ACADEMIA ESPAOLA. Esta
informacin puede ubicarse en la pgina web: <www.rae.es>.
Informes
Las causales de prdida de la posesin se
encuentran reguladas en el artculo 922
del Cdigo Civil y son:
Tradicin (constituye la entrega del
bien).
Abandono.
Ejecucin de resolucin judicial.
Destruccin total o prdida del bien.
La Propiedad de acuerdo al Diccionario
de la Real Academia Espaola es el
derecho o facultad de poseer alguien
algo y poder disponer de ello dentro
de los lmites legales3.
La propiedad se encuentra regulada en
el artculo 923 del referido cdigo y se
establece que es aquel poder jurdico
que permite usar, disfrutar, disponer y
reivindicar un bien.
A diferencia del posesionario, el propie-
tario puede disponer del bien, puede por
ejemplo, venderlo, enajenarlo, etc. y si lo
pierde puede recuperarlo a travs de la
accin reivindicatoria, la cual solo puede
ser ejercida por el propietario ms no por
el poseedor.
Las causales de prdida de la propiedad se
encuentran reguladas en el artculo 968
del Cdigo Civil y son:
2 Cabe sealar que la Prescripcin Adquisitiva de Dominio se da tanto
en la posesin de los bienes muebles como en los inmuebles. Los
plazos varan si se trata de una posesin de buena o mala fe. De
este modo para el cmputo de los plazos en los bienes inmuebles
se contarn diez aos si hay mala fe y cinco si hay buena fe. En el
caso de los bienes muebles, dentro de los cuales se incluyen a los
vehculos, el plazo para contabilizar la posesin de mala fe es de
cuatro aos y si hay posesin de buena fe es de solo dos aos.
3 DICCIONARIO DE LA REAL ACADEMIA ESPAOLA. Esta
informacin puede ubicarse en la pgina web: <www.rae.es>.

N 296 Primera Quincena - Febrero 2014 Actualidad Empresarial I-1

 I Informe Tributario
Adquisicin del bien por otra persona.
Destruccin o prdida total o consu-
mo del bien.
Expropiacin.
Abandono del bien durante veinte
aos, en cuyo caso pasa el predio al
dominio del Estado.
3. Cul es la naturaleza y finali-
dad de las medidas cautelares?
Las medidas cautelares califican como
mecanismos procesales facultados por
ley, los cuales pueden ser adoptados por
un acreedor a efectos de poder ver asegu-
rado el cumplimiento de un derecho de
crdito u obligacin impaga, en el caso
de la deuda tributaria significara que se
busca su recuperacin.
As, tales medidas tienden a asegurar el
pago de una obligacin cuya exigibilidad
actual se encuentra en controversia, sea
bien en la va administrativa o judicial.
En materia tributaria, conforme al artculo
118 del Cdigo Tributario, se establecen
las reglas para el dictado de las medidas
cautelares por parte del Ejecutor Coac-
tivo dentro de un proceso de cobranza
coactiva.
4. Cmo se inicia el procedimien-
to de cobranza coactiva?: los
embargos y sus modalidades
El procedimiento de cobranza coactiva se
inicia con la emisin y correspondiente
notificacin al deudor tributario de un
documento denominado Resolucin
de Ejecucin Coactiva (cuyas iniciales
son REC), la cual contiene un mandato
de cumplimiento de la deuda exigible
coactivamente.
Dicho mandato obliga al deudor a pagar
la deuda a su cargo dentro de un plazo
de siete (7) das hbiles contados desde
el da hbil siguiente al de su notificacin,
bajo apercibimiento de dictarse posterior-
mente una medida cautelar4 o de iniciarse
su ejecucin forzada hasta lograr el pago
de la deuda.
Si ya venci el plazo de siete (7) das
hbiles y el deudor tributario no procedi
al pago respectivo de la deuda notificada,
el Ejecutor Coactivo (quien es el director
del proceso) tiene facultades para poder
dictar medidas cautelares que permitan
asegurar en la forma ms adecuada el
pago de la deuda tributaria que es mate-
ria de cobranza. Quizs la medida cautelar
ms conocida por todos es el embargo.
Si revisamos la segunda parte del art-
culo 642 del Cdigo Procesal Civil, all
se prescribe que el embargo consiste
4 La eleccin de la medida cautelar depender de cada caso concreto
y ser determinada por el Ejecutor Coactivo procurando siempre
velar por los intereses de la Administracin Tributaria a efectos que
la deuda pueda ser recuperada en el menor tiempo posible.
I-2 Instituto Pacfico
en la afectacin jurdica de un bien o
derecho del presunto obligado, aunque
se encuentre en posesin de un tercero,
con las reservas que para este supuesto
seala la Ley.
Es por ello que, de acuerdo a lo estable-
cido en el artculo 118 del Cdigo Tribu-
tario5, se precisa las formas de embargo
que puede trabar el Ejecutor Coactivo,
las cuales son:
a. En forma de intervencin:
1. En recaudacin.
2. En informacin.
3. En administracin de bienes.
b. En forma de depsito, con o sin ex-
traccin de bienes.
c. En forma de inscripcin.
d. En forma de retencin.
Cabe precisar que a travs de la Resolu-
cin de Superintendencia N 216-2004/
SUNAT se aprob el Reglamento del
Procedimiento de Cobranza Coactiva de
la SUNAT.
Dicha norma determina la aplicacin de
reglas del proceso de cobranza coactiva
en cumplimiento de lo dispuesto por el
tercer prrafo del artculo 114 del C-
digo Tributario, el cual determina que la
SUNAT aprobar mediante resolucin de
superintendencia la norma que reglamen-
te el procedimiento de cobranza coactiva
respecto de los tributos que administra
o recauda.
5. Las medidas cautelares que
involucran la extraccin de
bienes
5.1. El embargo en forma de depsito
El artculo 18 del Reglamento del Pro-
cedimiento de Cobranza Coactiva de la
SUNAT seala la modalidad de embargo
en forma de depsito, con o sin extraccin
de bienes, a travs del cual se afectan los
bienes muebles o inmuebles no registra-
dos de propiedad del deudor, nombrn-
dose depositario para la conservacin y
custodia de los bienes al deudor, a un
tercero o a la SUNAT.
Debido a las caractersticas del tipo de
bien que se pretende embargar, el Ejecu-
tor Coactivo puede evaluar la situacin
de su estado de conservacin.
Sobre el tema MEGO seala que el de-
psito es la afectacin de bienes mue-
bles, maquinarias, equipos, enseres e
inmuebles no inscritos, nombrndose
un depositario para su conservacin
o custodia. El embargo en forma de
depsito puede ser realizado sin ex-
5 El equivalente en la Ley del Procedimiento de Ejecucin Coactiva,
aprobada por la Ley N 26979 ser el artculo 33. Esta norma es
de aplicacin para la cobranza de las obligaciones a cargo de los
Gobiernos Locales y otras administraciones tributarias distintas a la
SUNAT.
traccin o con extraccin de bienes.
Se ejecuta con el fin, de ser necesario,
de rematar los bienes y destinar el
producto del remate al pago de la
deuda materia de la cobranza. En el
caso de bienes que pertenezcan a la
unidad de produccin y comercio, la
extraccin podr disponerse despus
de treinta (30) das hbiles de trabada
la medida6.
5.2. El embargo en forma de depsito
con extraccin de bienes
En este tipo de medida cautelar, el Eje-
cutor Coactivo dispone la identificacin
de bienes que el contribuyente tenga en
propiedad y que puedan ser tiles para
un eventual proceso de remate, a travs
del cual se recupere el total o parte de la
deuda tributaria que debe el contribu-
yente al fisco.
El Ejecutor Coactivo, una vez que ha iden-
tificado el bien a embargar, proceder a
inmovilizarlo, ya sea en el propio local del
deudor tributario o en locales de terceros
donde el bien se encuentre. Inclusive
puede presentarse la posibilidad de la
identificacin de un bien de propiedad
del deudor.
5.3. Qu tipo de bienes muebles
pueden sufrir un embargo en
forma de depsito con extraccin
de bienes?
Dentro de este rubro pueden entrar innu-
merables bienes, dentro de los cuales se
puede mencionar, por ejemplo, a:
(i) computadoras; (ii) mercadera; (iii)
televisores; (iv) refrigeradoras; (v) mue-
bles; (vi) pinturas; (vii) automviles; (viii)
motocicletas; (ix) joyas; (x) ropa; (xi) entre
otras cosas.
Depender del Ejecutor Coactivo la
identificacin de bienes muebles que por
su propia naturaleza sean calificados de
bienes realizables, es decir, que tengan
la posibilidad de ser vendidos casi de
inmediato en caso de convocarse a un
remate pblico que tenga por finalidad
vender los bienes a terceras personas al
mejor postor, tomando como referencia
un precio establecido como base, para
poder recaudar el dinero suficiente para
la cancelacin de la deuda tributaria.
Como ejemplo, podra sealarse el caso
de una cobranza coactiva realizada a un
contribuyente que no ha cumplido con el
pago del IR correspondiente al ejercicio
gravable de 2011 y que se encuentra en
proceso de cobranza coactiva, al no haber
impugnado la resolucin de determina-
cin que le fue notificada en das pasados,
el Ejecutor Coactivo le ha notificado una
6 Si desea revisar el texto completo del procedimiento de orden de
captura de vehculos que el SAT realiza puede revisar la siguiente
direccin web: <http://www.sat.gob.pe/transparenciav2/
datosgenerales/procedimientos/GOEDOEPR003V4.pdf>.
N 296 Primera Quincena - Febrero 2014

resolucin de ejecucin coactiva, otor-
gndole un plazo de siete das hbiles
para que cumpla con la cancelacin de
la deuda.
Al no haberse cumplido con la cance-
lacin de la deuda tributaria en su mo-
mento, el Ejecutor Coactivo se ha visto
en la necesidad de realizar un embargo
en forma de depsito con extraccin
de bienes, el cual se lleva a cabo en el
domicilio del deudor tributario que tiene
registrado ante la SUNAT, lugar donde
adems concentra la mayor ubicacin
de bienes pertenecientes a la empresa.
En ese sentido, el Ejecutor Coactivo pro-
grama una medida cautelar de embargo
de depsito con extraccin de bienes.
5.4. El bien mueble que puede llevar-
se rpidamente a un depsito y
realizar su posterior venta en un
remate: los automviles
Los vehculos son un blanco fcil para
proceder a dictarse una orden de captura,
a travs del secuestro conservativo de la
propiedad y la Polica Nacional tiene la or-
den de detenerlo y ponerlo a disposicin
del Ejecutor Coactivo que lo ha solicitado.
Este tipo de medida cautelar de secuestro
conservativo es utilizado preferentemente
por el Servicio de Administracin Tribu-
taria de la Municipalidad Metropolitana
de Lima, al igual que otras administra-
ciones municipales. En el caso del SAT
de Lima tiene regulado el procedimiento
N GOE-DOE-PR003 versin 4, el cual fue
elaborado por la Gerencia de Operaciones
Especiales, el cual regula los operativos de
captura de vehculos en coordinacin con
la Polica Nacional del Per.
En caso de tratarse del retiro de bienes
del local del deudor, se debe identificar
plenamente el bien y sealar el estado en
el que se est retirando. Algo importante
que debe determinar el Ejecutor Coactivo
es que el bien sobre el cual procede la
medida cautelar deba ser un bien que
tenga la posibilidad de ser comercial, ello
para que en un remate pueda ser vendido
y se recupere el dinero suficiente para la
cancelacin de la deuda tributaria.
En la doctrina nacional observamos que
ARVALO MOGOLLN indica que
en el embargo en forma de depsito
con extraccin de bienes se produce
una afectacin constitucionalmente
vlida del derecho de posesin, uso y
disfrute respecto del propietario del
bien. En estos casos, no se designar
como depositario al mismo deudor tri-
butario, sino a un tercero o a la misma
Administracin7.
7 ARVALO MOGOLLN, Jorge. Fiscalizacin y Procedimiento
contencioso tributario. Esta informacin puede consultarse en
la siguiente pgina web: <http://www.aempresarial.com/web/
libro_online/archivos/2011-13-06-fiscalizacion-cap7.pdf>.
N 296 Primera Quincena - Febrero 2014
DONAIRES SNCHEZ precisa que
por el secuestro se desapodera al
poseedor de un bien que luego ser
entregado a un tercero que asumir la
calidad de custodio8.
Con respecto al SECUESTRO CONSER-
VATIVO DE LA PROPIEDAD se indica
que el mismo constituye una medida
cautelar utilizada para futura ejecucin
forzada, mediante la cual se priva de
la posesin de cualquiera de los bienes
del deudor tributario, en especial de los
vehculos, a efectos de poder garanti-
zar el cumplimiento del pago dispuesto
en un mandato ejecutivo. Constituye
prcticamente una conminacin al
pago y es una medida de tipo coactivo
y coercitivo.
Los vehculos al tener la calidad de
bienes, constituyen a juicio del Ejecutor
Coactivo una garanta que permitir
cancelar la deuda tributaria que el deu-
dor mantiene ante la Municipalidad
de proceder el remate del mismo o si
el propietario que se ve afectado con
dicha medida, cumple con cancelar la
deuda para poder recuperar su vehculo
posteriormente9.
La RTF N 05920-1-2005 precisa que
la medida cautelar de embargo en
forma de secuestro conservativo del
vehculo se encuentra trabada (ejecuta-
da en los trminos del Cdigo Procesal
Civil) con la desposesin efectiva del
bien, que se materializa con el inter-
namiento del vehculo en el depsito
y levantamiento de la correspondiente
acta de embargo, y no antes, es decir,
ni con la emisin de la resolucin que
ordena trabar el embargo, ni con la
orden de captura solicitada a la Polica
Nacional del Per10.
Debemos precisar que desde el momento
en el cual el bien est en custodia de la
Administracin Tributaria, cualquier dao
que le ocurran a los bienes es de entera
responsabilidad del fisco, el cual deber
cumplir con el cuidado de los bienes
hasta el da que se produzca el remate
de los bienes y se hayan adjudicado los
mismos a quien haya ejercido la opcin
de compra o hasta que se devuelvan al
propio deudor si es que este cumpli con
el pago de la deuda tributaria.
Quien realiza el cuidado de los bienes
hasta el proceso del remate se denomina
depositario.
8 DONAIRES SNCHEZ, Pedro. El secuestro conservativo. Artculo
publicado en la revista Derecho y Cambio Social N 016. Se puede
consultar el texto completo en la siguiente direccin web: <http://
www.derechoycambiosocial.com/revista016/secuestro%20
conservativo.htm>.
9 TESISPROYECTOS.COM. LA MEDIDA CAUTELAR DE SECUES-
TRO CONSERVATIVO DE VEHCULOS Y EL NO PAGAR DE TRIBU-
TOS. Esta informacin puede consultarse en la siguiente pgina web:
<http://www.tesisproyectos.com/index.php?option=com_co
ntent&task=view&id=4370&Itemid=25>.
10 Si se desea revisar la RTF completa se puede consultar la siguiente
pgina web: <http://www.mef.gob.pe/contenidos/tribu_fisc/
Tribunal_Fiscal/PDFS/2005/1/2005_1_05920.pdf.>. En
idntico sentido se puede consultar la RTF N 0111-2-2006.
rea Tributaria I
6. Es posible que el Ejecutor
Coactivo embargue un bien
que no es de propiedad del
deudor tributario?
Al responder esta pregunta diremos que
si es posible, debido al hecho que con-
forme lo seala expresamente el texto del
artculo 912 del Cdigo Civil de 1984, el
poseedor es reputado propietario, mien-
tras no se pruebe lo contrario.
En este sentido, el Ejecutor Coactivo al
realizar la diligencia de embargo en forma
depsito con extraccin de bienes en el
domicilio del deudor tributario o en el
lugar donde desarrolla sus actividades
comerciales, puede presumir que los
bienes que all se encuentran pertenecen
al deudor tributario y por ello es que los
embarga.
Pueden presentarse casos en los cuales
el propio deudor tributario tiene pleno
conocimiento que los bienes que se
encuentran ubicados fsicamente en el
local donde se est realizando la diligen-
cia del embargo, no le pertenecen. Sin
embargo, no comunica esta situacin al
Ejecutor Coactivo que est realizando la
diligencia, motivo por el cual el funcio-
nario encargado del embargo retira los
bienes con la complacencia del deudor
tributario, quien quizs con este olvido
ha procurado salvaguardar sus bienes en
perjuicio de bienes de terceras personas11.
La conducta razonable que debera tener
el deudor tributario cuando se realiza
alguna diligencia de embargo es indicar
cuales bienes le pertenecen y cules no,
de tal manera que se evitaran situaciones
de perjuicio al propietario de los bienes.
7. Qu mecanismo de defensa
puede encontrar el propieta-
rio del bien que fue embarga-
do por deudas de otra perso-
na?: la tercera excluyente de
propiedad
En la doctrina encontramos la opinin de
ALSINA quien precisa que El dominio
es el derecho real en virtud del cual
una cosa se encuentra sometida a la
voluntad y a la accin de una persona,
es exclusivo, y el propietario puede
impedir a terceros el uso, goce o dis-
frute de la cosa; es perpetuo y subsiste
independientemente del ejercicio que
se pueda hacer de l.
Nadie puede ser privado de su propie-
dad sino por causa de utilidad pbli-
ca, previa la desposesin y una justa
indemnizacin12.
11 Un bien de tercero puede estar en un lugar determinado en custodia,
como garanta de pago de una deuda privada, como muestra, entre
otros supuestos.
12 ALSINA, Hugo. Tratado Terico-Prctico de Derecho Procesal
Civil y Comercial. Tomo V, 2.a edicin. Editorial Ediar. Buenos Aires,
1962. Pgina 550.
Actualidad Empresarial I-3
 I Informe Tributario
ALSINA tambin precisa que cuando to pblico u otro documento, que a de aplicacin el plazo previsto en el
en un proceso se embarguen bienes juicio de la Administracin, acredite segundo prrafo del artculo 15017.
pertenecientes a un tercero, este pue- fehacientemente la propiedad de los i) La resolucin del Tribunal Fiscal agota
de oponerse invocando su derecho de bienes antes de haberse trabado la la va administrativa, pudiendo las
dominio, para lo cual se le autoriza por medida cautelar. partes contradecir dicha resolucin
la ley a deducir la accin de tercera13. b) Admitida la intervencin excluyente ante el Poder Judicial.
Coincidimos con RIOJA BERMDEZ de propiedad, el Ejecutor Coactivo j) Durante la tramitacin de la inter-
cuando precisa que Las terceras sean suspender el remate de los bienes vencin excluyente de propiedad o
las de dominio como las de mejor objeto de la medida y remitir el recurso de apelacin, presentados
derecho, se caracterizan por ser un escrito presentado por el tercero para oportunamente, la Administracin
instrumento de proteccin previstas en que el ejecutado emita su pronun- debe suspender cualquier actuacin
nuestro ordenamiento jurdico y que se ciamiento en un plazo no mayor de tendiente a ejecutar los embargos
encuentran a disposicin de terceros cinco (5) das hbiles siguientes a la trabados respecto de los bienes cuya
afectados por un proceso de ejecucin notificacin. propiedad est en discusin.
en el que no son parte, permitindoles Excepcionalmente, cuando los bie-
hacer valer sus derechos e intereses nes embargados corran el riesgo de 9. Cmo se encuentra regulada
y evitar de esta manera los efectos deterioro o prdida por caso fortuito
negativos de la ejecucin14. o fuerza mayor o por otra causa no
la tercera excluyente de do-
imputable al depositario, el Ejecutor minio en el Reglamento del
En s, la tercera excluyente de propiedad Procedimiento de Cobranza
tiene como objetivo primordial la pro- Coactivo podr ordenar el remate
teccin del derecho real de propiedad, inmediato de dichos bienes consig- Coactiva de la Sunat?
el cual se encuentra afectado por el nando el monto obtenido en el Banco El artculo 23 del Reglamento del Pro-
embargo trabado por la Administracin de la Nacin hasta el resultado final cedimiento de Cobranza Coactiva de la
Tributaria o algn Juzgado, al haberse de la intervencin excluyente de SUNAT, aprobado por la Resolucin de
considerado como parte de los bienes del propiedad. Superintendencia N 216- 2004/SUNAT,
deudor tributario. c) Con la respuesta del deudor tributario contiene las reglas aplicables al tema de
o sin ella, el Ejecutor Coactivo emitir la intervencin excluyente de propiedad.
su pronunciamiento en un plazo no
8. Cmo se encuentra regulada mayor de treinta (30) das hbiles.
All se precisa que por la intervencin
la tercera excluyente de do- excluyente de propiedad, un tercero que
d) La resolucin dictada por el Ejecutor no es parte del procedimiento invoca a su
minio en el Cdigo Tributario? Coactivo es apelable ante el Tribunal favor un derecho de propiedad respecto
Dentro del Libro Tercero del Cdigo Tribu- Fiscal en el plazo de cinco (5) das del bien embargado por la SUNAT.
tario, encontramos al Ttulo II que regula hbiles siguientes a la notificacin de
el Procedimiento de Cobranza Coactiva y la citada resolucin. a) Interposicin de la intervencin
dentro del mismo, de manera especfica excluyente de propiedad
La apelacin ser presentada ante
est artculo 120, que regula el tema de la Administracin Tributaria y ser Segn lo establecido en el artculo
la intervencin excluyente de propiedad. elevada al Tribunal Fiscal en un plazo 120del Cdigo, la intervencin
En dicha norma se precisa que el tercero no mayor de diez (10) das hbiles excluyente de propiedad podr in-
que sea propietario de bienes embar- siguientes a la presentacin de la terponerse en cualquier momento del
gados, podr interponer Intervencin apelacin, siempre que esta haya sido procedimiento hasta antes del inicio
Excluyente de Propiedad ante el Ejecutor presentada dentro del plazo sealado del remate de los bienes.
Coactivo en cualquier momento antes que en el prrafo anterior. En este tema resulta de importancia la
se inicie el remate del bien. observacin de un pronunciamiento
e) Si el tercero no hubiera interpuesto
la apelacin en el mencionado plazo, del Poder Judicial con la emisin de la
8.1. Qu reglas se deben seguir para Casacin N 1064-2000 (Publicada
interponer la tercera excluyente la resolucin del Ejecutor Coactivo,
quedar firme. el 30.11.00).
de propiedad?
f) El Tribunal Fiscal est facultado para Debe entenderse que la interpo-
El segundo prrafo del artculo 120 del sicin de la tercera excluyente de
Cdigo Tributario precisa las reglas que pronunciarse respecto a la fehaciencia
del documento a que se refiere el dominio puede efectuarse hasta
deben seguirse en la tercera excluyente antes de que se inicie el acto de
de propiedad. All se indica que la inter- literal a) del presente artculo.
remate, esto es, hasta antes de
vencin excluyente de propiedad deber g) El Tribunal Fiscal debe resolver la ape- que se d lectura de la relacin de
tramitarse de acuerdo a las siguientes lacin interpuesta contra la resolucin bienes y condiciones del remate, y
reglas: dictada por el Ejecutor Coactivo en no hasta antes de que se adjudique
un plazo mximo de veinte (20) das el bien a uno de los postores18.
a) Solo ser admitida si el tercero15 hbiles, contados a partir de la fecha
prueba su derecho con documento de ingreso de los actuados al Tribunal. Coincidimos con RAGGIO VILLANUE-
privado de fecha cierta16, documen- VA cuando precisa lo siguiente: La
h) El apelante podr solicitar el uso de Tercera de Propiedad o Interven-
13 ALSINA, Hugo. Ob. Cit. Pgina 550. la palabra dentro de los cinco (5) das cin Excluyente de Propiedad como
14 RIOJA BERMDEZ, Alexander. En defensa de la propiedad
indebidamente embargada. Esta informacin puede consultarse hbiles de interpuesto el escrito de la llama nuestro cdigo tributario,
ingresando a la siguiente pgina web: <http://www.pj.gob.pe/
wps/wcm/connect/42d56f804e3b3330806588a826aedadc
apelacin. La Administracin podr
/8.+Jueces+-+Alexander+Rioja+Berm%C3%BAdez.pdf solicitarlo, nicamente, en el docu- 17 El segundo prrafo del artculo 150 del Cdigo Tributario indica
?MOD=AJPERES&CACHEID=42d56f804e3b3330806588
a826aedadc>.
mento con el que eleva el expediente que la Administracin Tributaria o el apelante podrn solicitar el
uso de la palabra dentro de los cuarenta y cinco (45) das hbiles
15 Se refiere a la persona, sea esta natural o jurdica, que es propietaria al Tribunal. En tal sentido, en el caso de interpuesto el recurso de apelacin, contados a partir del da de
del bien que ha sido materia de embargo en forma de extraccin de
bienes.
de los expedientes sobre interven- presentacin del recurso, debiendo el Tribunal Fiscal sealar una
misma fecha y hora para el informe de ambas partes.
16 Sobre la fecha cierta citamos como referente la Jurisprudencia emitida cin excluyente de propiedad, no es 18 Se puede consultar el texto ntegro de la presente casacin puede
por el Tribunal Registral a travs de la Resolucin N 017-2002-ORLC/ ingresar a la siguiente direccin: <http://www.bvcooperacion.pe/
TR de fecha 15 de enero de 2002, el cual seala sobre la fecha cierta fecha de la minuta, sino por la fecha del instrumento que la biblioteca/bitstream/123456789/3560/4/BVCI0003242_2.
lo siguiente: La fecha cierta del contrato no est dada por la formaliza. pdf>.

I-4 Instituto Pacfico N 296 Primera Quincena - Febrero 2014

 rea Tributaria I
es el recurso administrativo que tie- y dems documentos otorgados El tercero deber considerar que su
ne el verdadero dueo de un bien ante o por notario. solicitud ha sido denegada, cuando
que ha sido embargado por una La copia de un documento pblico el ejecutor no emite pronunciamiento
Administracin Tributaria, porque tiene el mismo valor que el original en el plazo sealado en el prrafo
dicho bien aparece como propiedad si est certificada por el auxiliar anterior.
de un deudor tributario al que se jurisdiccional respectivo en el caso Si se declara fundada la intervencin
ha iniciado un procedimiento de de un documento emitido por el excluyente de propiedad respecto de
cobranza coactiva. Poder Judicial o; legalizado por un bien inscrito sobre el cual se hu-
La tercera busca, por tanto, que se notario o autenticado por fedatario biera trabado embargo en forma de
levante el embargo pero ello solo conforme a las normas sobre la inscripcin, ser de cargo de la SUNAT
ser posible s y solo si el dueo materia, de ser el caso. el pago de las tasas registrales u otros
prueba que es propietario antes de b) Un documento privado adquiere derechos exigidos para la anotacin
la fecha del embargo. fecha cierta desde la fecha de la y/o el levantamiento de dicha medida
Tratndose de bienes muebles, la muerte del otorgante, desde su cautelar.
RTF N12214-4-2007, publicada presentacin ante funcionario p-
el 10.01.08, estableci el criterio blico para que legalice o certifique d) El Ejecutor no es competente para
de observancia obligatoria segn el las firmas de los otorgantes, desde resolver intervenciones de derecho
cual en el caso de bienes muebles, su difusin a travs de un medio preferente o terceras preferentes
embargados antes de su entrega al pblico en fecha determinada o de- de pago
comprador, no debe considerarse terminable u otra situacin similar.
perfeccionada la transferencia de e) Apelacin de la intervencin exclu-
Adicionalmente, el ejecutor puede
propiedad con la sola emisin del yente de propiedad
considerar como fecha cierta la que
comprobante de pago correspon- hubiera sido determinada por medios De acuerdo a lo sealado en el inci-
diente sin haberse realizado su tcnicos que le produzcan conviccin. so d) del artculo 120 del Cdigo
entrega real, por no haber operado Tributario, la resolucin coactiva, a
la tradicin de dichos bienes. c) Notificacin y efectos de la in- travs de la cual el Ejecutor se pro-
La RTF se basa en el artculo 947 terposicin y admisin a trmite nuncia respecto de una intervencin
del Cdigo Civil que prescribe que de la intervencin excluyente de excluyente de propiedad, es apelable
la transmisin de propiedad de los propiedad ante el Tribunal Fiscal dentro del plazo
bienes muebles se efecta con la De conformidad con el inciso b) del de cinco (5) das hbiles, contados a
tradicin, por lo que de no haberse artculo 120 y el artculo 121 del partir del da hbil siguiente a la fecha
efectuado la entrega fsica del bien Cdigo Tributario, si la intervencin en que se notific dicha resolucin al
al comprador, no se produce la excluyente de propiedad es inter- tercero.
transferencia de propiedad. puesta o admitida antes del remate,
La apelacin ser presentada ante
Para fines prcticos, en el caso se suspender el remate de los bienes
la SUNAT y solo ser elevada al Tri-
de bienes muebles acreditar que son materia de la intervencin
excluyente de propiedad. bunal Fiscal dentro de los diez (10)
que s hubo entrega fsica luego das hbiles contados a partir del da
de la venta la tradicin resulta Excepcionalmente, cuando los bienes siguiente a la fecha de presentacin,
indispensable19. embargados corran riesgo de deterioro si es que la apelacin hubiese sido
o prdida por caso fortuito o fuerza presentada dentro del plazo previsto
b) Admisin a trmite de la interven- mayor o por otra causa no imputable
cin excluyente de propiedad en el prrafo precedente.
al depositario, el Ejecutor podr or-
De acuerdo con lo dispuesto en el denar el remate inmediato de dichos Si el tercero no hubiera interpuesto la
literal a) del artculo 120 del C- bienes consignando el monto obtenido apelacin dentro del plazo previsto en
digo Tributario, solo ser admitida a en el Banco de la Nacin hasta que el primer prrafo de este numeral, la
trmite la intervencin excluyente de se produzca el resultado final de la resolucin del ejecutor quedar firme.
propiedad interpuesta, si el tercero intervencin excluyente de propiedad. Si el Tribunal Fiscal declara que la
prueba su derecho con documento El escrito a travs del cual un tercero propiedad corresponde al tercerista, el
privado de fecha cierta, documen- interpone una intervencin excluyen- ejecutor levantar la medida cautelar
to pblico u otro que, a juicio del te de propiedad deber ponerse en trabada sobre los bienes afectados y
ejecutor, acredite fehacientemente conocimiento del deudor para que ordenar que se ponga a disposicin
la propiedad de los bienes antes de conteste dicho escrito dentro de un del tercero los bienes embargados o,
haberse trabado la medida cautelar. plazo no mayor a los cinco (5) das de ser el caso, proceder a la devo-
Se entender dentro del criterio de hbiles siguientes a la fecha en que lucin del producto del remate. La
fehaciencia la plena determinacin e fue notificado. resolucin del Tribunal Fiscal agota
identificacin de los bienes:
Vencido el plazo sealado en el prra- la va administrativa, pudiendo las
Para este efecto, se observar lo si- fo precedente, con la contestacin del partes contradecirla ante el Poder
guiente: deudor o sin ella, el ejecutor emitir Judicial.
a) Se considera como documento pronunciamiento dentro de los trein-
pblico adems de aquellos a ta (30) das hbiles siguientes. De f) Sancin por proporcionar informa-
que se refiere el numeral 43.1 considerarlo necesario y para mejor cin no conforme con la realidad
del artculo 43 de la Ley del resolver dentro del citado plazo, el Si se comprueba que al presentar la
Procedimiento Administrativo ejecutor podr requerir documen- intervencin excluyente de propiedad
General20 a la escritura pblica tacin adicional, certificaciones o se ha proporcionado informacin no
19 <http://tributacion-practica.blogspot.com/2013/06/tributip- peritajes. conforme con la realidad se impondr
tribunal-fiscal-terceria-de.html>. al tercero la sancin correspondiente a
20 Al efectuar una revisin del numeral 43.1 del artculo 43 de la Ley
del Procedimiento Administrativo General, aprobado por la Ley
De manera especfica el numeral 43.1 indica que son considerados
documentos pblicos aquellos emitidos vlidamente por los rganos
la infraccin tipificada en el numeral 6
N 27444, se regula el Valor de documentos pblicos y privados. de las entidades. del artculo 177 del Cdigo Tributario.

N 296 Primera Quincena - Febrero 2014 Actualidad Empresarial I-5

 I Informe Tributario
10. Soporte jurisprudencial
10.1. Sentencias de casacin emiti-
das por la Sala Civil de la Corte
Suprema de la Repblica
CAS.N 1057-2002 LIMA (17.10.03)
Segundo:Que, la tercera de propiedad es
la accin que corresponde al propietario de
un bien que resulta afectado por una medida
cautelar o de ejecucin dictada para hacer
efectiva una obligacin ajena, y tiene como
finalidad la desafectacin del bien, tal como lo
consagra el artculo 533 del Cdigo Procesal
Civil.Tercero:Que, importa para los fines del
proceso establecer el derecho preferente del
tercerista respecto del bien objeto del litigio;
ello implica en primer orden, que este sea
ajeno a la relacin crediticia en virtud de la
cual se afecta el bien sub litis, ya que resultara
imposible, que quien solicita la desafectacin
de un bien amparando su pretensin en la
titularidad del derecho de propiedad que
ejerce sobre l, pueda a su vez tener la calidad
de tercerista, cuando el mismo, en virtud de
dicha titularidad asumi obligaciones cuyo in-
cumplimiento podra afectar su patrimonio.
CAS. N 3247-2002 LA LIBERTAD
(20.10.03)
Tercero.-Que, el caso de autos se aprecia
que la recurrente interpone una demanda
de tercera excluyente de propiedad, la cual
fue rechazada liminarmente al determinar el
rgano jurisdiccional que no existe conexin
lgica entre los hechos y su petitorio y ade-
ms la imposibilidad jurdica de su petitorio,
y la consider improcedente.
10.2. Resoluciones emitidas por el
Tribunal Fiscal
RTF N 5023-2-2003
Se acredita la intervencin excluyente de
propiedad (tercera) mediante documento
privado de fecha cierta como es el caso del
contrato de compraventa con firmas legali-
zadas ante notario.
RTF N 1345-5-2014
Que la Intervencin Excluyente de Pro-
piedad tiene como finalidad dilucidar los
cuestionamientos efectuados por un tercero
propietario de bienes embargados en el
procedimiento de cobranza coactiva por
deudas que no le corresponden, criterio
establecido en la Resolucin del Tribunal
Fiscal N 012597-5-2012.
Que mediante la Resolucin Coactiva
N 1130070200034 (fojas 105 y 106), la
Administracin declar infundada la Inter-
vencin Excluyente de Propiedad formulada
por la recurrente, teniendo como sustento
que la escritura pblica del 1 de febrero
de 2000 presentada por la recurrente, no
pudo ser corroborada ni certificada por el
propio exnotario Heraclio Oscar Socualaya
Camayo, ni por su Orden el Colegio de
Notarios de Junn, y tampoco por el Archi-
vo Regional Junn, por lo que exista duda
razonable de la certeza y veracidad de esta
y que a su juicio acreditara fehacientemente
la propiedad de los bienes. Asimismo, indic
que la copia certificada de la minuta de 7
de mayo de 2013 no formaba parte del
presente procedimiento por cuanto haba
sido presentada en forma extempornea.
Que al respecto, es de destacar que las
normas antes glosadas que regulan la In-
I-6 Instituto Pacfico
tervencin Excluyente de Propiedad, no han
establecido un plazo mximo para presentar
pruebas por parte del tercero que acrediten
el derecho de propiedad del bien embarga-
do, por lo que corresponda en el presente
caso que se merituarn todos los medios
probatorios presentados hasta el momento
de la emisin de la citada resolucin coactiva.
Que sin embargo, en la resolucin apelada
la Administracin no ha merituado todos
los medios probatorios ofrecidos por la
recurrente, a efecto de declarar infundada
la Intervencin Excluyente de Propiedad
presentada, por lo que de conformidad con
el numeral 2 del artculo 109 corresponde
declarar la nulidad de la Resolucin Coactiva
N 1130070200034, debiendo la Admi-
nistracin emitir nuevo pronunciamiento
conforme a ley.
RTF N 1099-5-2014
Que de conformidad con el artculo 120
del Texto nico Ordenado del Cdigo
Tributario aprobado por Decreto Supremo
N 133-2013-EF, el tercero que sea propie-
tario de bienes embargados podr interpo-
ner Intervencin Excluyente de Propiedad
en cualquier momento antes que se inicie
el remate del bien.
Que los incisos a) y f) del citado artculo pre-
cisan que la Intervencin Excluyente de Pro-
piedad solo ser admitida si el tercero prueba
su derecho con documento privado de fecha
cierta, documento pblico u otro documento
que, a juicio de la Administracin, acredite
fehacientemente la propiedad de los bienes
antes de haberse trabado la medida cautelar,
y que el Tribunal Fiscal est facultado para
pronunciarse respecto de la fehaciencia del
documento con el que el tercero pretende
demostrar su derecho de propiedad.
Que los numerales 1 y 2 del artculo 235
del Cdigo Procesal Civil, aplicable al caso
de autos de acuerdo con lo dispuesto por la
Norma IX del Ttulo Preliminar del Cdigo
Tributario, establecen que es documento
pblico el otorgado por funcionario pblico
en ejercicio de sus atribuciones, as como
la escritura pblica y dems documentos
otorgados ante o por notario pblico.
Que si bien de lo expuesto en la citada norma
se aprecia que quien formula una Intervencin
Excluyente de Propiedad debe demostrar
que su derecho de propiedad es anterior a la
medida de embargo trabada, este Tribunal ha
sealado en mltiple jurisprudencia como la
contenida en las Resoluciones N 06782-4-
2004 y N 02732-5-2006, entre otras, que
ello no significa que este limitado a tener que
probar que adquiri el bien antes del embargo
para que su pretensin sea aceptada, sino que
para que esta proceda, el actual propietario
puede acreditar que el bien embargado haba
dejado de ser propiedad del ejecutado con an-
terioridad a la fecha que se trab el embargo
cuestionado y que lleg a ser propietario del
bien luego de sucesivas transferencias, merced
al tracto sucesivo que debe existir en toda
transmisin de propiedad.
RTF N 13848-1-2013
Que los incisos a) y f) del citado artculo
prevn que la intervencin excluyente de
propiedad slo ser admitida si el tercero
prueba su derecho con documento privado
de fecha cierta, documento pblico u otro
documento, que a juicio de la Administra-
cin, acredite fehacientemente la propiedad
de los bienes antes de haberse trabado la
medida cautelar, y que el Tribunal Fiscal
est facultado para pronunciarse respecto a
la fehaciencia de dicho documento.
Que segn el numeral 2 del artculo 23 del
Reglamento del Procedimiento de Cobranza
Coactiva de la SUNAT, aprobado por Reso-
lucin de Superintendencia N 216-2004/
SUNAT, de acuerdo con lo dispuesto por
el inciso a) del artculo 120 del Cdigo
Tributario solo ser admitida a trmite la
intervencin excluyente de propiedad si el
tercero prueba su derecho con documento
privado de fecha cierta, documento pblico
u otro documento que a juicio del ejecutor
acredite fehacientemente la propiedad de los
bienes antes de haberse trabado la medida
cautelar. Se entender dentro del criterio
de fehaciencia la plena determinacin e
identificacin de los bienes.
Que asimismo, el citado numeral precepta
que se considerar como documento p-
blico adems de aqullos a que se refiere
el numeral 43.1 del artculo 43 de la Ley
del Procedimiento Administrativo General,
a la escritura pblica y dems documentos
otorgados ante o por Notario, y agrega que
la copia de un documento pblico tiene el
mismo valor que el original si est certificada
por el auxiliar jurisdiccional respectivo en el
caso de un documento emitido por el Poder
Judicial o legalizada por Notario o autoriza-
do por fedatario conforme con las normas
sobre la materia de ser el caso (inciso a); y
un documento privado adquiere fecha cierta
desde la fecha de la muerte otorgante, desde
su presentacin ante funcionario pblico
para que legalice, o certifique las firmas del
otorgante, desde su difusin a travs de un
medio pblico en la fecha determinada o de-
terminable u otra situacin similar (inciso b).
11. Informes publicados por la
Sunat sobre tercera exclu-
yente de propiedad
INFORME N 004-2007-SUNAT
/2B000021 (09.01.07)
1. Ni el Ejecutor Coactivo ni ningn rgano
de la Administracin Tributaria tienen
competencia para pronunciarse sobre la
Intervencin de Derecho Preferente y, por
ende, sobre el mejor derecho aducido por
un tercero en la comunicacin en la que
invoque la existencia de un mejor derecho
de naturaleza hipotecaria sobre el bien em-
bargado en el Procedimiento de Cobranza
Coactiva realizado por la SUNAT, derecho
que debe invocarse en la va judicial.
Sin perjuicio de ello, y atendiendo a lo es-
tablecido en el artculo 106 de la L.PAG
deber emitirse respuesta escrita en rela-
cin con la mencionada comunicacin,
poniendo en conocimiento del tercero lo
sealado en el prrafo precedente.
2. Efectuado el remate y adjudicado el bien
embargado en el Procedimiento de Co-
branza Coactiva realizado por la SUNAT,
sin la existencia de un mandato judicial que
reconozca el derecho preferente de pago
de un tercero en relacin con la acreencia
tributaria, procede que el Ejecutor Coactivo
disponga que con el producto del remate
se impute el pago de esta ltima.
21 Si desea revisar el contenido completo del informe puede ingresar a
la siguiente pgina web:< http://www.sunat.gob.pe/legislacion/
oficios/2007/oficios/i0042007.htm>.
N 296 Primera Quincena - Febrero 2014
 I rea Tributaria
Tratamiento tributario de ingresos por intereses
de fuente peruana de personas jurdicas
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Josu Alfredo Bernal Rojas
Ttulo : Tratamiento tributario de ingresos por inte-
reses de fuente peruana de personas jurdicas
Fuente : Actualidad Empresarial N 296 - Primera
Quincena de Febrero 2014
1. Introduccin
En la presente edicin se expone el trata-
miento tributario a aplicar al generarse el
cobro de intereses, ya sea por depsitos
bancarios, por ventas al crdito o atrasos
en los pagos del cliente, prstamos ob-
tenidos, etc., los mencionados intereses
que obtengan las empresas como rentas
de fuente peruana ya sea por domicilia-
dos o no se encuentran gravados con el
IR y el IGV.
2. Los intereses
De acuerdo con el artculo 1242 del
Cdigo Civil, podemos ver dos tipos
de intereses: el inters compensatorio
y el inters moratorio. El primero es la
contraprestacin por el uso del dinero,
mientras que el segundo es de carcter
indemnizatorio por la mora en el pago
de la obligacin.
2.1. Tratamiento tributario por inte-
reses compensatorios
Los intereses compensatorios, como ya
lo mencionamos, son una retribucin
por el uso del dinero; es decir, se est
retribuyendo un servicio. Si dicho
servicio es prestado por un generador
de renta de tercera categora, tendr
que tributar tanto por el IGV, como
por el IR.
En caso el sujeto beneficiado con los
intereses sea un sujeto no domiliado, el
sujeto gravado con el IGV ser el usuario
domiciliado del servicio, y en cuanto al
IR, deber hacer la retencin respectiva
al no domiciliado.
2.1.1. Tratamiento con respecto al
IGV
En cuanto al IGV, cuando el servicio es
prestado en el pas onerosamente se trata
de una operacin gravada con dicho
impuesto, la obligacin nace cuando se
emita el comprobante de pago o cuando
se perciba la retribucin, lo que ocurra
primero.
N 296 Primera Quincena - Febrero 2014
Sin embargo, debemos tener en cuen-
ta que si hay un servicio de crdito
prestado por empresas bancarias y
financieras, cajas municipales de aho-
rro y crdito, cooperativas de ahorro y
crdito, cajas rurales, etc., domiciliadas
o no, dicha operacin se encuentra
inafecta del IGV.
Debemos tener en cuenta que de acuerdo
al artculo 3 inciso d) del Reglamento de
la Ley del IGV, se entiende por fecha en
que se emita el comprobante de pago,
cuando dicho comprobante deba ser
emitido de acuerdo al Reglamento de
Comprobantes de Pago, o, cuando efec-
tivamente se emita.
2.1.2. Tratamiento respecto del IR
Respecto al IR, los intereses compen-
satorios ganados constituyen renta de
tercera categora si el beneficiario es
generador de dichas rentas. Debemos
tener en cuenta que a partir del ao
2010 se encuentran gravados con dicho
impuesto los intereses ganados en el
sistema financiero nacional, que hasta
el ao 2009 se encontraban exonerados
aunque el beneficiario haya sido gene-
rador de rentas de tercera categora.
De tratarse de sujetos no domiciliados que
coloquen capitales en el pas o cuando
el sujeto pagador de los intereses sea un
sujeto domiciliado, se considera renta de
fuente peruana y por lo tanto sujeta al IR.
El no domiciliado tributar va retencin
que la debe efectuar el domiciliado, pa-
gador de los intereses.
En cuanto a los no domiciliados la reten-
cin es con la tasa de 4.99% si cumplen
los siguientes requisitos:
a. Si el prstamo fuera en efectivo, se
debe acreditar el ingreso de la mo-
neda extranjera al pas.
b. Que el crdito no devengue un in-
ters anual al rebatir superior a la
tasa preferencial predominante en la
plaza de donde provenga, ms tres
puntos.
Los mencionados tres puntos cubren los
gastos y comisiones, primas y toda otra
suma adicional al inters pactado de cual-
quier tipo que se pague a beneficiarios
del extranjero.
De no cumplirse tales requisitos o ser
partes vinculadas, la tasa que se debe
aplicar es de 30 %.
Prctica
Tributarios
y Aplicacin
2.2. Tratamiento tributario por inte-
reses moratorios
Los intereses moratorios tiene el carcter
de castigo por el retraso en el cumpli-
Informes
miento de la obligacin pactada, tiene
por objeto indemnizar las ganancias que
Actualidad
deja de percibir el acreedor por el atraso
en el pago, lo que se conoce como lucro
cesante.
2.2.1. Tratamiento respecto del IGV
Respecto del IGV, los intereses mora-
torios no estn gravados con dicho
impuesto por no encontrase dentro de
los supuestos gravados establecidos
en el artculo 1 de la Ley del IGV1, la
mora es el castigo por el pago extem-
porneo, por lo tanto no encaja como
una prestacin de servicios ni en los
dems supuestos gravados con el IGV
establecidos por la ley.
2.2.2. Tratamiento respecto del IR
Para fines del IR, los intereses moratorios
forman parte de la renta de tercera ca-
tegora al considerarse lucro cesante; es
decir se retribuye utilidades dejadas de
percibir por el acreedor.
Por lo tanto, dichos intereses forman
parte de la base imponible para el
pago a cuenta mensual del IR e ingreso
gravado que forma parte de la renta
neta anual.
3. Emisin de comprobante de
pago
A efectos de la emisin de comproban-
te de pago, deber tenerse presente
cuando se est frente a la prestacin
de un servicio; es decir, cuando se trate
de intereses compensatorios, en dicho
caso se debe emitir el comprobante
cuando culmine el servicio, cuando se
perciba la retribucin, parcial o total,
emitindose por el monto percibido, o
al vencimiento del plazo o de cada uno
de los plazos fijados o convenidos para
el pago del servicio, debindose emitir
por el monto que corresponda a cada
vencimiento.
En cambio cuando se trata de intereses
moratorios no ser obligatorio emitir
comprobante de pago ya que no nos
1 Los supuestos gravados establecidos en dicho artculo son:
a) La venta en el pas de bienes muebles.
b) La prestacin o utilizacin de servicios en el pas.
c) Los contratos de construccin.
d) La primera venta de inmuebles que realicen los constructores
de los mismos.
e) La importacin de bienes.
Actualidad Empresarial I-7
 I Actualidad y Aplicacin Prctica
encontramos ante un supuesto de emi- Impuesto a la renta sobre los intereses
sin de comprobante de pago que se compensatorios
encuentra mencionado en el artculo
Los intereses compensatorios, que se
6 del Reglamento de Comprobantes
vayan devengando mes a mes, formarn
de Pago.
parte de la base imponible de los pagos
Para que el deudor pueda deducir el gasto a cuenta del mes.
respectivo por el pago de los intereses
moratorios, basta con la nota de dbito S/.
respectiva. Mes 1 2,500.00
Mes 2 2,500.00
Mes 3 2,500.00
4. Aplicaciones prcticas Total 7,500.00
Impuesto a la renta sobre los intereses
moratorios
Caso prctico 1
Los intereses moratorios, en este caso,
forman parte de la base imponible del
Intereses por venta al crdito con pago a cuenta mensual del IR.
intereses compensatorios y moratorios
S/.
La empresa La Fiesta. S.C.R.L. realiza Letra 1 300.00
una venta de mercaderas al crdito por
Letra 2 300.00
S/.100,000 ms el IGV, a cobrar en tres
Letra 3 300.00
letras iguales a 30, 60 y 90 das; cobrando Total 900.00
intereses compensatorios mensuales de
S/.2,500 ms el IGV cada mes.
Las letras se cancelan despus de la fecha Asientos contables
de vencimiento con 10 das de atraso, por
X DEBE HABER
lo cual se cobran intereses moratorios de
S/.300 por cada letra. 12 Cuentas por cobrar
comerciales - terc. 126,850.00
121 Facturas, bol.y otros
Solucin comprob. por cobrar
Emisin del comprobante de pago por 40 Tributos, contrapr. y
aportes al sist. de pens.
los intereses a cobrar y de salud por pagar 19,350.00
401 Gobierno central
En cuanto a los interes por cobrar, se
debe emitir el correspondiente com- 4011 Igv
40111 IGV - Cta. propia
probante de pago el da de la venta,
49 Pasivo diferido 7,500.00
incluidos los intereses compensatorios 493 Intereses diferidos
pactados. 4931 Intereses no deveng.
En cuanto a los intereses moratorios, en transacciones
con terceros
se emitir el comprobante cuando se
70 Ventas 100,000.00
determine el importe para el pago
701 Mercaderas
respectivo.
x/x Por la venta al crdito con tres
letras mensuales.
IGV a los intereses compensatorios
X moratorios.
En cuanto al IGV, los intereses compen-
12 Cuentas por cobrar
satorios se encuentran gravados con comerciales - terc. 126,850.00
dicho impuesto, ya que el financia-
123 Letras por cobrar
miento es una prestacin de servicios 1231 En cartera
en el pas. 12 Cuentas por cobrar
comerciales - terc. 126,850.00
Los conceptos gravados son: 121 Facturas, bol.y otros
comprob. por cobrar
x/x Por el canje de la factura por tres
S/. letras de vencimiento mensual, dos
Venta de bienes 100,000.00
letras c/u S/.42,283.33.33 y una por
Intereses 7,500.00 S/.42,283.34.
Base imponible 107,500.00
X 49 Pasivo diferido 2,500.00
IGV 18 % 19,350.00
Total 126,850.00 10 Efectivo y equival.
de efectivo 42,283.33
101 Caja
IGV a los intereses moratorios 12 Cuentas por cobrar
comerciales - terc. 42,283.33
Los intereses moratorios no estn afectos 123 Letras por cobrar
al IGV, por lo tanto en el comprobante
1231 En cartera
que se emita no se considera dicho x/x Por el cobro de la primera letra
impuesto. vencida.
I-8 Instituto Pacfico
X DEBE HABER
49 Pasivo diferido 2,500.00
493 Intereses diferidos
4931 Intereses no deveng.
en transacciones
con terceros
77 Ingresos financieros 2,500.00
772 Rendimientos ganados
7722 Cuentas por cobrar
comerciales
x/x Por el ingreso devengado por la
primera letra vencida.
X
10 Efectivo y equival.
de efectivo 300.00
101 Caja
77 Ingresos financieros 300.00
779 Otros ingresos financieros
x/x Por el cobro de los intereses
moratorios.
X
10 Efectivo y equival.
de efectivo 42,283.33
101 Caja
12 Cuentas por cobrar
comerciales - terc. 42,283.33
123 Letras por cobrar
1231 En cartera
x/x Por el cobro de la segunda letra
vencida.
X
49 Pasivo diferido 2,500.00
493 Intereses diferidos
4931 Intereses no deveng.
en transacciones
con terceros
77 Ingresos financieros 2,500.00
772 Rendimientos ganados
7722 Cuentas por cobrar
comerciales
x/x Por el ingreso devengado por la
segunda letra vencida.
X
10 Efectivo y equival.
de efectivo 300.00
101 Caja
77 Ingresos financieros 300.00
779 Otros ingresos financieros
x/x Por el cobro de los intereses
X
10 Efectivo y equival.
de efectivo 42,283.33
101 Caja
12 Cuentas por cobrar
comerciales - terc. 42,283.33
123 Letras por cobrar
1231 En cartera
x/x Por el cobro de la tercera letra
vencida.
X
493 Intereses diferidos
4931 Intereses no deveng.
en transacciones
con terceros
77 Ingresos financieros 2,500.00
772 Rendimientos ganados
7722 Cuentas por cobrar
comerciales
x/x Por el ingreso devengado por la
tercera letra vencida.
N 296 Primera Quincena - Febrero 2014

X DEBE HABER
10 Efectivo y equival.
de efectivo 300.00
101 Caja
77 Ingresos financieros 300.00
779 Otros ingresos financieros
x/x Por el cobro de los intereses
moratorios.
Caso prctico 2
Intereses por cuenta de ahorros
La empresa Corporacin La Torre S.R.L.
apertura una cuenta de ahorros en
moneda nacional, por seis meses, en el
banco La Moneda por S/.150,000, dicha
entidad le abona intereses mensuales
capitalizables de 0.1 %.
Solucin
Impuesto a la renta
A partir del ejercicio 2010, los intereses
por depsitos en cuentas del sistema fi-
nanciero nacional que constituyan rentas
de tercera se encuentran gravados con
el IR, por lo tanto en el presente caso se
debe incluir mensualmente los intereses
devengados en la base imponible para el
pago a cuenta mensual del IR.
Capital Inters 0.1%
Mes 1 150,000.00
Mes 2 150,150.00
Mes 3 150,300.15
Mes 4 150,450.45
Mes 5 150,600.90
Mes 6 150,751.50
Total S/.
Asientos contables
X DEBE HABER
10 Efectivo y equival.
de efectivo 150,000.00
106 Depsitos en instituc.
financieras
1062 Depsitos a plazo
10 Efectivo y equival.
de efectivo 150,000.00
104 Cuentas corrientes en
instituciones financieras
x/x Por la apertura de cuenta de ahorros.
X 6 por la cuenta de ahorros.
10 Efectivo y equival.
de efectivo 150.00
106 Depsitos en instituciones financieras
1062 Depsitos a plazo 150.00
77 Ingresos financieros
772 Rendimientos ganados
7721 Depsitos en instituc.
financieras
x/x Por los intereses ganados en el mes
1 por la cuenta de ahorros.
N 296 Primera Quincena - Febrero 2014
rea Tributaria I
X DEBE HABER Motors Company E.I.R.L.; el plazo para la
devolucin es de 6 meses y se devenga in-
10 Efectivo y equival.
tereses mensualmente de S/.4,000; dichos
de efectivo 150.15
intereses sern pagados conjuntamente
106 Depsitos en instituc.
financieras
con el capital al vencimiento del plazo
para la devolucin.
1062 Depsitos a plazo
77 Ingresos financieros 150.15
Comprobante de pago
772 Rendimientos ganados
7721 Depsitos en instituciones El prstamo otorgado es una prestacin
financieras de servicios, por lo tanto la empresa
x/x Por los intereses ganados en el mes prestadora de dicho servicio deber emitir
2 por la cuenta de ahorros. el comprobante de pago respectivo, en
X este caso ser una factura a fin de que la
empresa usuaria pueda deducir el gasto
10 Efectivo y equival. por los intereses pagados.
de efectivo 150.30
106 Depsitos en instituc. El momento de la emisin es cuando se
financieras vence el plazo pactado para el pago.
1062 Depsitos a plazo
77 Ingresos financieros 150.30 Impuesto general a las ventas
772 Rendimientos ganados Con respecto al IGV, el servicio prestado
7721 Depsitos en instituc. en el pas se encuentra gravado con dicho
financieras impuesto, por lo tanto en el presente caso
x/x Por los intereses ganados en el mes se debe gravar con el impuesto al tratarse
3 por la cuenta de ahorros.
de un servicio de financiamiento, naciendo
X la obligacion tributaria en la fecha que se
10 Efectivo y equival. emita el comprobante de pago.
de efectivo 150.45
106 Depsitos en instituc. Impuesto a la renta
financieras Respecto del IR, el ingreso generado por
77 Ingresos financieros 150.45 los intereses es renta de tercera categora
772 Rendimientos ganados gravado con el impuesto, en vista de
7721 Depsitos en instituc. que para dicha renta rige el principio
financieras del devengado y se ha pactado intereses
x/x Por los intereses ganados en el mes mensuales, se debe reconocer el ingreso
4 por la cuenta de ahorros. mensualmente, aunque no se haya emi-
150.00 X tido el comprobate de pago, por lo tanto
150.15 los ingresos reconocidos forman parte de
10 Efectivo y equival.
150.30 de efectivo 150.60
la base imponible de los pagos a cuenta
150.45
mensuales del IR.
106 Depsitos en instituc.
150.60 financieras
Asientos contables
150.75 77 Ingresos financieros 150.60
902.25 772 Rendimientos ganados
7721 Depsitos en instituc. X DEBE HABER
financieras
x/x Por los intereses ganados en el mes 16 Cuentas por cobrar
5 por la cuenta de ahorros. diversas - Terceros 104,000
161 Prstamos 80,000
X
1612 Sin garanta
10 Efectivo y equival. 163 Intereses, regalas
de efectivo 150.75 y dividendos 24,000
106 Depsitos en instituc. 1631 Intereses
financieras 16312 Comprobante
77 Ingresos financieros 150.75 por emitir
772 Rendimientos ganados 49 Pasivo diferido 24,000
7721 Depsitos en instituc. 493 Intereses diferidos
financieras 4931 Intereses no deveng.
x/x Por los intereses ganados en el mes en transacciones
con terceros
10 Efectivo y equival.
de efectivo 80,000
101 Caja
Caso prctico 3 x/x Por el prstamo otorgado a Motors
Company E.I.R.L.
X
Intereses por prstamo otorgado
49 Pasivo diferido 4,000
La empresa Inversiones Mary S.R.L. otor- 493 Intereses diferidos
ga un prstamo de S/.80,000 a la empresa
Van...
Actualidad Empresarial I-9
 I Actualidad y Aplicacin Prctica
...Vienen
X DEBE HABER
4931 Intereses no deveng.
en transacciones
con terceros
77 Ingresos financieros 4,000
772 Rendimientos ganados
7723 Prstamos otorgados
x/x Por los intereses devengados en
el mes 1 por prstamo a Motors
Company E.I.R.L.
X 401 Gobierno central
49 Pasivo diferido 4,000
493 Intereses diferidos
4931 Intereses no deveng.
en transacciones
con terceros
77 Ingresos financieros 4,000
772 Rendimientos ganados
7723 Prstamos otorgados
x/x Por los intereses devengados en
el mes 2 por prstamo a Motors
Company E.I.R.L.
X cierra el ejercicio comercial.
49 Pasivo diferido 4,000
493 Intereses diferidos
4931 Intereses no deveng.
en transacciones con
terceros
77 Ingresos financieros 4,000
772 Rendimientos ganados
7723 Prstamos otorgados
x/x Por los intereses devengados en
el mes 3 por prstamo a Motors
Company E.I.R.L.
X efectuada por personas jurdicas se imputan
49 Pasivo diferido 4,000
493 Intereses diferidos
4931 Intereses no deveng.
en transacciones
con terceros
77 Ingresos financieros 4,000
772 Rendimientos ganados
7723 Prstamos otorgados
x/x Por los intereses devengados en
el mes 4 por prstamo a Motors
Company E.I.R.L.
X de pago de acuerdo a lo que establezca el
49 Pasivo diferido 4,000
493 Intereses diferidos
4931 Intereses no deveng.
en transacciones
con terceros
77 Ingresos financieros 4,000
772 Rendimientos ganados
7723 Prstamos otorgados
x/x Por los intereses devengados en
el mes 5 por prstamo a Motors
Company E.I.R.L.
X
49 Pasivo diferido 4,000
493 Intereses diferidos
4931 Intereses no deveng.
en transacciones
con terceros
77 Ingresos financieros 4,000
772 Rendimientos ganados
7723 Prstamos otorgados
x/x Por los intereses devengados en
el mes 6 por prstamo a Motors
Company E.I.R.L.
I-10 Instituto Pacfico
X DEBE HABER
16 Cuentas por cobrar
diversas - Terceros 28,320
163 Intereses, regalas y
dividendos
1631 Intereses
16311 Comprobante
emitido
40 Tributos, contraprest.
y aportes al sist. de pens.
y de salud por pagar 4,320
4011 Igv
40111 IGV - Cta. propia
16 Cuentas por cobrar
diversas - Terceros 24,000
163 Intereses, regalas y dividendos
1631 Intereses
16312 Comprobante
por emitir
x/x Por la emisin del comprobante
de pago por los intereses.
X empresas unipersonales sern imputadas por
10 Efectivo y equival.
de efectivo 108,320
104 Cuentas corrientes
16 Cuentas por cobrar
diversas - Terceros 108,320
161 Prstamos 80,000
1612 Sin garanta
163 Intereses, regalas y
dividendos 28,320
1631 Intereses
16311 Comprobante
emitido
x/x Por la cobranza del prstamo.
Informe N 021-2006-SUNAT/2B0000
Materia:
Se formulan las siguientes consultas:
En las prestaciones de servicios, cul es el
sentido y alcance de la frase cuando se emita
el comprobante de pago establecida textual-
mente en el inciso c) del artculo 4 de la Ley
del IGV, que determina que en la prestacin
de servicios, la obligacin tributaria se origina
en la fecha en que se emita el comprobante
de cul ocurra primero:
reglamento o en la fecha que se percibe la
retribucin, lo que ocurra primero?
En la prestacin de servicios por personas
jurdicas, para el Impuesto a la Renta, se con-
siderar la fecha en que se percibe el ingreso,
o cuando se emite la factura?
Anlisis:
(.)
As pues, conforme se puede apreciar de las
normas antes glosadas, tratndose de la pres-
tacin de servicios, el nacimiento de la obliga-
cin tributaria para efectos del IGV, se origina
en cualquiera de las siguientes oportunidades,
dependiendo de lo que ocurra primero:
En la fecha en que se percibe la retribucin
o ingreso, entendindose como tal, la fecha
de pago o puesta a disposicin de la contra-
prestacin pactada o aquella en que se haga
efectivo un documento de crdito, lo que
ocurra primero.
En la fecha en que se emita el comprobante
de pago, entendindose como tal alguna de
las siguientes oportunidades, dependiendo de
cul ocurra primero:
La fecha en que, de acuerdo a lo dispuesto
en el numeral 5 del artculo 5 del RCP, el
comprobante de pago debe ser emitido; o,
La fecha en que efectivamente se emita.
En ese sentido, por ejemplo, si por la pres-
tacin de un servicio no se ha percibido an
retribucin alguna ni se ha emitido el compro-
bante de pago respectivo, pese a que segn lo
establecido en el RCP ya surgi la obligacin
de emitirlo, el nacimiento de la obligacin
tributaria del IGV se habr producido en la
oportunidad en que el comprobante de pago
debi emitirse de acuerdo con el RCP.
En lo que concierne a la segunda consulta,
cabe indicar que de conformidad con lo dis-
puesto en el inciso a) del artculo 57 del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta, las rentas de
tercera categora se considerarn producidas
en el ejercicio comercial en que se devenguen.
Agrega la norma que, las rentas de las per-
sonas jurdicas se considerarn del ejercicio
gravable en que cierra su ejercicio comercial.
De igual forma, las rentas provenientes de
el propietario al ejercicio gravable en el que
Ahora bien, conforme a la doctrina "en el
sistema de lo devengado, tambin llamado
causado, se atiende nicamente al momento
en que nace el derecho al cobro, aunque no se
haya hecho efectivo. Dicho de otro modo, la
sola existencia de un ttulo o derecho a percibir
la renta, independientemente que sea exigible
o no, lleva a considerarla como devengada y
por ende imputable a ese ejercicio".
Teniendo en consideracin lo antes expuesto,
para efecto del Impuesto a la Renta, los ingre-
sos obtenidos por la prestacin de servicios
al ejercicio gravable en que se devenguen;
vale decir, al momento en que se adquiere el
derecho a recibirlos (sean percibidos o no).
En ese sentido, resulta irrelevante la fecha en
que los ingresos sean percibidos o el momento
en que se emita el comprobante de pago que
sustente la operacin.
Conclusiones:
Tratndose de la prestacin de servicios, el
nacimiento de la obligacin tributaria para
efectos del IGV, se origina en cualquiera de
las siguientes oportunidades, dependiendo
Fecha en que se percibe la retribucin o
ingreso, entendindose como tal, la fecha de
pago o puesta a disposicin de la contrapres-
tacin pactada, o aquella en la que se haga
efectivo un documento de crdito; lo que
ocurra primero.
Fecha en que se emita el comprobante de
pago, entendindose como tal, la fecha en
que, de acuerdo a lo dispuesto en el numeral
5 del artculo 5 del RCP este debe ser emitido;
o, la fecha en que efectivamente se emita; lo
que ocurra primero.
Para efecto del Impuesto a la Renta, los ingre-
sos obtenidos por la prestacin de servicios
efectuada por personas jurdicas se imputan
al ejercicio gravable en que se devenguen;
vale decir, al momento en que se adquiere el
derecho a recibirlos (sean percibidos o no),
siendo irrelevante la fecha en que los ingre-
sos sean percibidos o el momento en que se
emita el comprobante de pago que sustente
la operacin.
()
Fuente: www.sunat.gob.pe
N 296 Primera Quincena - Febrero 2014

debe consignarse la depreciacin
Ficha Tcnica
Autora : C.P.C. Luz Hirache Flores
Ttulo : Registro de activos fijos: debe consignarse
la depreciacin contable o tributaria?
Fuente : Actualidad Empresarial N 296 - Primera
Quincena de Febrero 2014
1. Introduccin
De acuerdo a lo sealado en el inciso
f) del artculo 22 del Reglamento de
la LIR, los deudores tributarios debern
llevar un control permanente de los bienes
del activo fijo en el Registro de Activos
Fijos. La SUNAT mediante Resolucin de
Superintendencia determinar los requi-
sitos, caractersticas, contenido, forma
y condiciones en que deber llevarse el
citado Registro.
La Resolucin de Superintendencia N 234-
2006/SUNAT y sus modificatorias, en su
artculo 13 establece los formatos de
este registro contable vinculado a asuntos
tributarios, y son:
Formato 7.1 - Registro de activos
fijos detalle de los activos fijos.
Formato 7.2 - Registro de activos
fijos detalle de los activos fijos re-
valuados.
Formato 7.3 - Registro de activos
fijos detalle de la diferencia de
cambio.
Formato 7.4 - Registro de activos
fijos detalle de los activos fijos
bajo la modalidad de arrendamiento
financiero al 31.12.
Con la finalidad de no incurrir en la san-
cin de llevar los libros de contabilidad
u otros libros y/o registros exigidos por
las leyes, reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT; sin observar
la forma y condiciones establecidas en las
normas correspondientes, tipificada en
el artculo 175 numeral 2 del Cdigo
Tributario y cuya sancin es el 0.3 % de
los ingreso netos, la misma que no podr
ser menor al 10 % de la UIT, ni mayor a
25 UIT.
Teniendo en consideracin adems que la
sancin antes mencionada no se aplica si
voluntariamente se subsana la infraccin
cometida; ello rehaciendo los libros y/o
registros contables respectivos, observan-
do la forma y condiciones establecidas
por las normas correspondientes.
N 296 Primera Quincena - Febrero 2014
I rea Tributaria
Registro de activos fijos:
contable o tributaria?
2. Normativa en comentario
El 13 de enero de 2014, la Adminis-
tracin Tributaria emiti el Informe
N 006-2014-SUNAT, a travs del cual
puntualiza la informacin que debe con-
tener el Registro de Activos Fijos, en
torno a la depreciacin de los activos que
posea la empresa; la duda central es: si la
depreciacin a mostrar en el Registro de
activos fijos es la determinada sobre las
normas contable o las normas tributarias?
Informe N 006-2014-SUNAT/4B0000
Materia:
Se consulta si en el Registro de Activos
Fijos se debe consignar la depreciacin que
corresponda a los bienes del activo fijo de
acuerdo a las normas contables o la depre-
ciacin tributaria admitida como deducible
para fines del Impuesto a la Renta.
Base legal:
- Texto nico Ordenado de la Ley del Im-
puesto a la Renta, aprobado por el Decre-
to Supremo N 179-2004-EF, publicado
el 8.12. 2004, y normas modificatorias
(en adelante, TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta).
- Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta, aprobado por el Decreto Supremo
N. 122-94-EF, publicado el 21.9.1994,
y normas modificatorias.
- Resolucin de Superintendencia N 234-
2006/SUNAT, que establece las normas
referidas a Libros y Registros vinculados
a Asuntos Tributarios, publicada el
30.12.2006, y normas modificatorias.
Anlisis:
1. El artculo 38 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta establece que el
desgaste o agotamiento que sufran los
bienes del activo fijo que los contribu-
yentes utilicen en negocios, industria,
profesin u otras actividades productoras
de rentas gravadas de tercera categora,
se compensar mediante la deduccin por
las depreciaciones admitidas en dicha Ley.
Agrega adems que las citadas depreciaciones
se aplicarn a los fines de la determinacin del
impuesto y para los dems efectos previstos
en normas tributarias, debiendo computarse
anualmente y sin que en ningn caso puedan
hacerse incidir en un ejercicio gravable deprecia-
ciones correspondientes a ejercicios anteriores.
Por su parte, el artculo 22 del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta, que regula
el clculo de la depreciacin tributaria, esta-
blece porcentajes de depreciacin especficos
para los bienes afectados a la produccin
de rentas gravadas de la tercera categora,
distintos a los edificios y construcciones1.
1 El artculo 39 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta establece
que los edificios y construcciones se depreciarn a razn del cinco
por ciento (5 %) anual.
Asimismo, el literal f) del citado artculo 22
del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta establece que para el clculo de la re-
ferida depreciacin los deudores tributarios
debern llevar un control permanente de los
bienes del activo fijo en el Registro de Activos
Fijos; y que la SUNAT mediante Resolucin
determinar los requisitos, caractersticas,
contenido, forma y condiciones en que
deber llevarse el citado registro.
As, el acpite 7.1 del numeral 7 del artculo
13 de la Resolucin de Superintendencia
N 234-2006/SUNAT2 dispone que en el
Registro de Activos Fijos se deber registrar
anualmente toda la informacin, provenien-
te de la entrada y salida de los activos fijos,
as como la depreciacin respectiva3.
Como fluye de las normas citadas, la finali-
dad de la norma que establece la obligacin
de llevar un control permanente de los bie-
nes del activo fijo en el Registro de Activos
Fijos es para efectos de control tributario.
En ese sentido, si esta es la finalidad de la
norma en cuestin, debe entenderse que la
depreciacin que se registra anualmente en
el Registro de Activos Fijos es aquella que
se determina conforme a la normativa del
Impuesto a la Renta.
Conclusin:
En el Registro de Activos Fijos se debe
registrar la depreciacin que se determine
conforme a la normativa del Impuesto a
la Renta.
Lima, 13 ENE. 2014
Original firmado por
Guillermo Csar Solano Mendoza
Intendente Nacional Jurdico (e)
Como se seala en la conclusin, la infor-
macin que debe contener el formato
7.1 del Registro de activos fijos corres-
ponde a aquella determinada bajo las
normativas tributarias, esto es teniendo
en consideracin las exigencias estableci-
das en el artculo 22 del Reglamento de la
LIR, que a continuacin repasamos:
Para el clculo de la depreciacin se aplicarn
las siguientes disposiciones:
a) De conformidad con el artculo 39 de
la ley, los edificios y construcciones solo
sern depreciados mediante el mtodo
de lnea recta, a razn de 5 % anual4.
2 Que establece las normas referidas a libros y registros vinculados a
asuntos tributarios.
3 La Resolucin de Superintendencia N 286-2009/SUNAT, publicada el
31.12.09, y normas modificatorias, la cual regula la implementacin
del llevado de determinados libros y registros vinculados a asuntos
tributarios de manera electrnica, dispone igualmente en el acpite
7.1 del numeral 7 de su artculo 13 que en el Registro de Activos Fijos
se deber registrar anualmente toda la informacin proveniente de la
entrada y salida de los activos fijos as como la depreciacin respectiva.
4 Artculo 39 modificado por la nica Disposicin Complementa-
riade la Ley N 29342, publicada 07.04.09, vigente a partir del
01.01.10.
Actualidad Empresarial I-11
 I Actualidad y Aplicacin Prctica
b) Los dems bienes afectados a la pro-
duccin de rentas gravadas de la tercera
categora, se depreciarn aplicando el
porcentaje que resulte de la siguiente tabla:
Bienes
1. Ganado de trabajo y repro-
duccin; redes de pesca.
2. Vehculos de transporte
terrestre (excepto ferroca-
rriles); hornos en general.
3. Maquinaria y equipo uti-
lizados por las actividades
minera, petrolera y de
construccin, excepto mue-
bles, enseres y equipos de
oficina.
4. Equipos de procesamiento
de datos.
5. Maquinaria y equipo
adquirido a partir del
01.01.91.
6. Otros bienes del activo fijo.
La depreciacin aceptada tributariamen-
te ser aquella que se encuentre conta-
bilizada dentro del ejercicio gravable en
los libros y registros contables, siempre
que no exceda el porcentaje mximo
establecido en la presente tabla para
cada unidad del activo fijo, sin tener
en cuenta el mtodo de depreciacin
aplicado por el contribuyente.
En ningn caso se admitir la rectifica-
cin de las depreciaciones contabilizadas
en un ejercicio gravable, una vez cerrado
este, sin perjuicio de la facultad del
contribuyente de modificar el porcentaje
de depreciacin aplicable a ejercicios
gravables futuros.
Tratndose de maquinaria y equipo, in-
cluyendo los cedidos en arrendamiento,
proceder la aplicacin del porcentaje
previsto en el numeral 3 de la tabla
contenida en el primer prrafo cuando la
maquinaria y equipo hayan sido utiliza-
dos durante ese ejercicio exclusivamente
para las actividades mineras, petrolera y
de construccin5.
c) Las depreciaciones que resulten por
aplicacin de lo dispuesto en los incisos
anteriores se computarn a partir
del mes en que los bienes sean uti-
lizados en la generacin de rentas
gravadas.
d) La SUNAT podr autorizar porcentajes
de depreciacin mayores a los que re-
sulten por aplicacin de lo dispuesto en
el inciso b), a solicitud del interesado y
siempre que este demuestre fehaciente-
mente que en virtud de la naturaleza y
caractersticas de la explotacin o del uso
dado al bien, la vida til real del mismo
es distinta a la asignada por el inciso b)
del presente artculo. ()
5 ltimo prrafo del inciso b) del artculo 22, incorporado por el
artculo 12 del Decreto Supremo N 219-2007-EF, publicado el
31.12.07 y vigente a partir del 01.01.08.
I-12 Instituto Pacfico
e) La empresa que, de manera tempo-
ral, suspenda totalmente su actividad
productiva podr dejar de computar la
depreciacin de sus bienes del activo fijo
por el periodo en que persista la suspen-
% Mximo
de deprecia-
sin temporal total de actividades.A tal
cin anual efecto, la suspensin del cmputo de la
25 %
depreciacin operar desde la comuni-
cacin a la SUNAT.()
20 % f) Los deudores tributarios debern llevar
un control permanente de los bienes
del activo fijo en el Registro de Activos
20 % Fijos. La SUNAT mediante Resolucin de
Superintendencia determinar los requi-
sitos, caractersticas, contenido, forma
y condiciones en que deber llevarse el
citado Registro6.
25 % g) En los casos de bienes del activo fijo cuya
adquisicin, construccin o produccin se
10 % efecte por etapas, la depreciacin de la
parte de los bienes del activo que corres-
ponde a cada etapa, se debe computar
10 % desde el mes siguiente al que se afecta a
la produccin de rentas gravadas.
h) Las mejoras introducidas por el arrenda-
tario en un bien alquilado, en la parte
que el propietario no se encuentre obli-
gado a reembolsar, sern depreciadas
por el arrendatario con el porcentaje
correspondiente a los bienes que cons-
tituyen las mejoras, de acuerdo con el
inciso a) y con la Tabla a que se refiere
el inciso b) del presente artculo.
Si al devolver el bien por terminacin
del contrato an existiera un saldo por
depreciar, el integro de dicho saldo se
deducir en el ejercicio en que ocurra la
devolucin.
i) A efecto de lo dispuesto por el artculo
43 de la Ley, en caso que alguno de los
bienes depreciables quedara fuera de
uso u obsoleto, el contribuyente podr
optar por:
1. Seguir deprecindolo anualmente
hasta la total extincin de su valor
aplicando los porcentajes de depre-
ciacin previstos en la Tabla a que se
refiere el inciso b) de este artculo; o
2. Dar de baja al bien por el valor an
no depreciado a la fecha en que el
contribuyente lo retire de su activo
fijo. La SUNAT dictar las normas
para el registro y control contable
de los bienes dados de baja.
El desuso o la obsolescencia debern estar
debidamente acreditados y sustentados por
informe tcnico dictaminado por profesional
competente y colegiado.
En ningn caso la SUNAT aprobar la apli-
cacin de tasas de depreciacin mayores en
razn de desuso u obsolescencia.
Otro detalle a tener en consideracin es el
costo computable del activo, de acuerdo
al artculo 20 de la LIR, este es el costo
6 Inciso modificado por el artculo 14del Decreto Supremo N 134-
2004-EF, publicado el 05.10.04 y vigente a partir del 06.10.04.
de adquisicin, produccin, construccin;
o el valor de ingreso al patrimonio, ms
los costos posteriores incorporados al
activo de acuerdo a las normas contables,
ajustados segn las normas de ajuste por
inflacin con incidencia tributaria, como
corresponda. Asimismo, textualmente
precisa que en ningn caso los intereses
formarn parte del costo computable.
3. Marco contable a considerar
En concordancia a lo establecido en
el artculo 223 de la Ley General de
Sociedades, en la que se establece que
los principios contables generalmente
aceptados en Per son las Normas In-
ternacionales de Informacin Financiera,
es necesario tener en consideracin los
lineamientos de reconocimiento, medi-
cin y presentacin de los activos fijos
(propiedad, planta y equipo) desarro-
llados en la NIC 16.
Adems, recalcar que el artculo 33 del
Reglamento de la LIR seala que la con-
tabilizacin de las operaciones efectuada
aplicando los principios de contabilidad ge-
neralmente aceptados, puede determinar
diferencias temporales o permanentes,
en la determinacin de la renta neta;
en consecuencia, salvo que la ley o el
reglamento condicionen la deduccin al
registro contable, la forma de contabi-
lizacin no originar la prdida de una
deduccin. Las diferencias temporales
y permanentes obligarn al ajuste del
resultado segn los registros contables en
la declaracin jurada.
NIC 16 Propiedad, planta y equipo
3.1. Reconocimiento del activo
Se define como propiedad, planta y
equipo a los activos tangibles que posee
una entidad para su uso en la produccin
o suministro de bienes y servicios, para
arrendarlos a terceros o para propsitos
administrativos; y se esperan usar durante
ms de un periodo.
Esta norma contable seala, adems en
su prrafo 7 que un elemento de propie-
dad, planta y equipo se reconocer como
activo si, y solo si:
sea probable que la entidad obtenga
los beneficios econmicos futuros
derivados del mismo; y
el costo del elemento puede medirse
con fiabilidad.
3.2. Reconocimiento
El reconocimiento de un elemento pro-
piedad, planta y equipo se medir por
su COSTO, el mismo que contempla tanto
los costos iniciales (costo de adquisicin,
construccin e intereses si se trata de un
activo apto, costos directamente atribui-
bles a la ubicacin del activo) y los costos
posteriores.
N 296 Primera Quincena - Febrero 2014

Segn lo seala el prrafo 16 de la NIC
16, el COSTO de un elemento de propie-
dad, planta y equipo est compuesto por:
- Valor de adquisicin, incluidos los
aranceles de importacin y los im-
puestos indirectos no recuperables
que recaigan sobre la adquisicin,
despus de deducir cualquier des-
cuento o rebaja del precio.
- Los costos directamente atribuibles a
la ubicacin del activo en el lugar y
en las condiciones necesarias para que
pueda operar de la forma prevista por
la gerencia.
- La estimacin inicial de los costos
de desmantelamiento y retiro del
elemento, as como la rehabilitacin
del lugar sobre el que se asienta, la
obligacin en que incurre una entidad
cuando adquiere el elemento o como
consecuencia de haber utilizado dicho
elemento durante un determinado
periodo, con propsitos distintos al
de produccin de inventarios durante
tal periodo.
En el caso que el activo sea construido por
la propia entidad, su medicin se deter-
minar, de igual manera sobre la base de
los costos incurridos en la construccin.
No podr incluirse en el costo de produc-
cin del activo, las cantidades que exce-
dan los rangos normales de consumo de
materiales, mano de obra u otros factores
empleados usualmente en la construccin
del mencionado activo.
3.3. Depreciacin
La depreciacin es la distribucin siste-
mtica del importe depreciable7 de un
activo a lo largo de su vida til8.
El cargo por depreciacin de cada pe-
riodo se reconocer en el resultado del
periodo, salvo que se haya incluido en
el importe en libros de otro activo (costo
de produccin).
La depreciacin de un activo comenzar
cuando est disponible para su uso, esto
es, cuando se encuentre en la ubicacin y
en las condiciones necesarias para operar
de la forma prevista por la gerencia.
La depreciacin de un activo cesar en
la fecha ms temprana entre aquella
en que el activo se clasifique como
rea Tributaria I
mantenido para la venta (NIIF 5), y la
fecha en que se produzca la baja en
cuentas del mismo.
Esta norma contable precisa que la de-
preciacin no cesar cuando el activo
est sin utilizar o se haya retirado del
uso activo, a menos que se encuentre
depreciado por completo. Sin embargo,
si se utilizan mtodos de depreciacin en
funcin del uso, el cargo por depreciacin
podra ser nulo cuando no tenga lugar
ninguna actividad de produccin.
Siendo que las bases de reconocimiento
del activo (costo) y medicin de la de-
preciacin (vida til) difieren a las bases
establecidas en las normas tributarias,
se sugiere llevar en hojas de trabajo
la determinacin de la depreciacin
contable.
4. Aplicacin prctica
La empresa Sol y Mar S.A.C. ha iniciado
actividades el 04.04.12, y posee solo
activos adquiridos en moneda nacional;
al 31 de diciembre de 2013, va a emitir
el Registro de activos fijos, con el siguiente
detalle:

Fecha de Fecha de inicio

Descripcin Costo % Dep. contable % Dep. tributaria
adquisicin del uso del AF
Terreno 05/04/2012 05/04/2012 38,000.00 0% 0%
Edificacin 05/04/2012 05/04/2012 95,200.00 5% 5%
Auto Nissan Sedan 02/11/2012 02/11/2012 15,000.00 25 % 20 %
Escritorio - De vidrio y aluminio 1.20 cm X 0.60 cm Ofic1 02/05/2012 02/05/2012 2,500.00 10 % 10 %
Escritorio - De vidrio y aluminio ejecutivo en ele Md-05 02/05/2012 02/05/2012 2,500.00 10 % 10 %
Sillas giratorias negras nodal 02/05/2012 02/05/2012 1,100.00 10 % 10 %
Sillas giratorias negras nodal 02/05/2012 02/05/2012 1,100.00 10 % 10 %
Cpu Compatible Core2 Duo 03/06/2012 03/06/2012 1,980.00 25 % 25 %
Cpu Compatible Core2 Duo 03/06/2012 03/06/2012 1,980.00 25 % 25 %
Monitor Samsung Sync Master B1930 03/06/2012 03/06/2012 800.00 25 % 25 %
Monitor Samsung Sync Master B1930 03/06/2012 03/06/2012 800.00 25 % 25 %
Teclado Genius Kb-0138 03/06/2012 03/06/2012 35.00 25 % 25 %
Teclado Genius Kb-0138 03/06/2012 03/06/2012 35.00 25 % 25 %
Mouse Genius Net 120 03/06/2012 03/06/2012 15.00 25 % 25 %
Mouse Genius Net 120 03/06/2012 03/06/2012 15.00 25 % 25 %
Impresora Multifuncional Hp Photosmart Lt-02505 03/01/2013 03/02/2013 1,580.00 16.67 % 10 %

Se precisa que la empresa ha reconocido
contablemente los activos fijos conforme a
las Normas Internacionales de Informacin
Financiera - NIIF, esto es, conforme a la NIC
16 Propiedad, Planta y Equipo; por tanto,
la determinacin de la depreciacin se
efecta sobre la estimacin de la vida til.
Recordemos que la depreciacin tributa-
ria se computa a partir del mes en que el
activo genera renta gravada; en el caso
planteado, podemos observar que la ad-
quisicin de la impresora multifuncional
se efecta el 3 de enero de 2013 y su
uso para los fines administrativos por los
cuales se adquiri, los que se relacionan
con la generacin de la renta gravada, se
efecta un mes posterior a su adquisicin.
Generando ello una diferencia de tipo
temporal, respecto de la depreciacin ciacin tributaria, el gasto deducible
contable determinada en el mes de enero, para fines de determinar el impuesto
en mrito a lo sealado en el prrafo 55 a la renta corresponder al gasto de
de la NIC 16, esto es, cuando el activo depreciacin contabilizado.
est disponible para su uso.
Se pide:
Otro detalle que observamos en el cuadro
de activos de la empresa Sol y Mar S.A.C. a. Determinar la depreciacin tributaria
es la diferencia de las tasas contables y y emitir el Registro de activos fijos al
tributarias para el caso del auto y de la 31.12.13.
impresora; aqu hay que tener en consi- b. Determinar la depreciacin contable
deracin lo siguiente:
y las diferencias temporales y perma-
a) de haberse aplicado una tasa de nentes de corresponder.
depreciacin contable mayor a la
tributaria la diferencia nos generara Solucin:
una diferencia temporal; o, a. Determinar la depreciacin tributaria
b) de aplicarse una tasa de depreciacin y emitir el Registro de activos fijos al
contable menor a la tasa de depre- 31.12.13.

7 El importe depreciable es el costo de un activo, u otro importe que lo haya sustituido, menos su valor residual.
8 Es el periodo durante el cual se espera utilizar el activo por parte de la entidad; o el nmero de unidades de produccin o similares que se espera obtener del mismo por parte de una entidad.

N 296 Primera Quincena - Febrero 2014 Actualidad Empresarial I-13

 Formato 7.1 Registro de activos fijos - Detalle de los activos fijos

I-14
Detalle del activo Depreciacin Depre-
I
Cta. Valor Ajus- Valor Deprecia- Depre- ciacin
Adqui- Fecha de Depreciacin Ajuste
Cdigo del conta- Saldo histrico tes por ajustado Fecha de % Dep. cin del ciacin acumulada
sic./Adi- inicio del N Doc. autori- acumulada al por infla-
activo ble del Descripcin inicial del af al infla- del af al adquisicin Mtodo tributaria ejercicio acumulada ajustada
ciones uso del af zacin 31/12/2012 cin
af 31/12/2013 cin 31/12/2013 tributario histrica por infla-
cin
33110001 33111 Terreno 38,000.00 38,000.00 0.00 38,000.00 05/04/2012 05/04/2012 L. Recta C-44370782 0% 0.00 0.00 0.00 0 0.00
33210001 33211 Edificacion 95,200.00 05/04/2012 05/04/2012 L. Recta C-44370782 5% 3,570.00 4,760.00 8,330.00 0 8,330.00
33410001 33411 Auto Nissan Sedan 15,000.00 15,000.00 0.00 15,000.00 02/11/2012 02/11/2012 L. Recta FC-055-12580 20% 500.00 3,000.00 3,500.00 0 3,500.00

Instituto Pacfico
33510001 33511 Escritorio - De vidrio y aluminio 1.20 Cm X 0.60 Cm 2,500.00 2,500.00 0.00 2,500.00 02/05/2012 02/05/2012 L. Recta FC-011-00384 10% 166.67 250.00 416.67 0 416.67
33510001 33511 Escritorio - De vidrio y aluminio ejecutivo en Ele 2,500.00 2,500.00 0.00 2,500.00 02/05/2012 02/05/2012 L. Recta FC-011-00384 10% 166.67 250.00 416.67 0 416.67
33510002 33511 Sillas giratorias negras 1,100.00 1,100.00 0.00 1,100.00 02/05/2012 02/05/2012 L. Recta FC-011-00384 10% 73.33 110.00 183.33 0 183.33
33510003 33511 Sillas giratorias negras 1,100.00 1,100.00 0.00 1,100.00 02/05/2012 02/05/2012 L. Recta FC-011-00384 10% 73.33 110.00 183.33 0 183.33
33610001 33611 Cpu 1,980.00 1,980.00 0.00 1,980.00 03/06/2012 03/06/2012 L. Recta FC-003-11398 25% 288.75 495.00 783.75 0 783.75
33610002 33611 Cpu 1,980.00 1,980.00 0.00 1,980.00 03/06/2012 03/06/2012 L. Recta FC-003-11398 25% 288.75 495.00 783.75 0 783.75
33610003 33611 Monitor 800.00 800.00 0.00 800.00 03/06/2012 03/06/2012 L. Recta FC-003-11398 25% 116.67 200.00 316.67 0 316.67
33610004 33611 Monitor 800.00 800.00 0.00 800.00 03/06/2012 03/06/2012 L. Recta FC-003-11398 25% 116.67 200.00 316.67 0 316.67
33610005 33611 Teclado 35.00 35.00 0.00 35.00 03/06/2012 03/06/2012 L. Recta FC-003-11398 25% 5.10 8.75 13.85 0 13.85
33610006 33611 Teclado 35.00 35.00 0.00 35.00 03/06/2012 03/06/2012 L. Recta FC-003-11398 25% 5.10 8.75 13.85 0 13.85
33610007 33611 Mouse 15.00 15.00 0.00 15.00 03/06/2012 03/06/2012 L. Recta FC-003-11398 25% 2.19 3.75 5.94 0 5.94
33610008 33611 Mouse 15.00 15.00 0.00 15.00 03/06/2012 03/06/2012 L. Recta FC-003-11398 25% 2.19 3.75 5.94 0 5.94
33690001 33691 Impresora multifuncional 1,580.00 1,580.00 0.00 1,580.00 03/01/2013 03/02/2013 L. Recta FC-003-012012 10% 0.00 144.83 144.83 0 144.83
161,060.00 1,580.00 67,440.00 0.00 67,440.00 5,375.42 10,039.83 15,415.25 0.00 15,415.25
Actualidad y Aplicacin Prctica

b. Determinar la depreciacin contable y las diferencias temporales y permanentes de corresponder.

Hoja de trabajo - Detalle de la depreciacin contable y determinacin de diferencias temporales y/o permanentes
Detalle del activo Depreciacin Diferencia
Valor Deprecia- Deprecia- temporal
Cta. Fecha de Depre-
Cdigo N Serie Adquisic./ histrico % Dep. cin acu- cin del Valor neto (Deprec.
contable Saldo inicial adquisi- N de doc. de ciacin
del activo Descripcin Marca del AF Modelo del AF y/o placa Adiciones del af al Mtodo contable mulada al ejercicio del activo contable
del af cin autorizacin acumulada
del AF 31/12/2013 31/12/2012 contable - Deprec.
tributaria)
33110001 33111 Terreno 38,000.00 38,000.00 05/04/2012 L. Recta C-44370782 0% 0.00 0.00 0.00 38,000.00 0.00
33210001 33211 Edificacin 95,200.00 95,200.00 05/04/2012 L. Recta C-44370782 5% 3,570.00 4,760.00 8,330.00 86,870.00 0.00
33410001 33411 Auto Nissan Sedan Nissan Sedan ECG-0254 15,000.00 15,000.00 02/11/2012 L. Recta FC-055-12580 25% 625.00 3,750.00 4,375.00 10,625.00 750.00
33510001 33511 Escritorio - de vidrio y alu- Ofic1 FR02552001 2,500.00 2,500.00 02/05/2012 L. Recta FC-011-00384 10% 166.67 250.00 416.67 2,083.33 0.00
minio 1.20 cm x 0.60 cm

N 296
33510001 33511 Escritorio - de vidrio y Md-05 WR0015885 2,500.00 2,500.00 02/05/2012 L. Recta FC-011-00384 10% 166.67 250.00 416.67 2,083.33 0.00
aluminio ejecutivo en ele
33510002 33511 Sillas giratorias negras Nodal X-0022512 1,100.00 1,100.00 02/05/2012 L. Recta FC-011-00384 10% 73.33 110.00 183.33 916.67 0.00
33510003 33511 Sillas giratorias negras Nodal X-0022513 1,100.00 1,100.00 02/05/2012 L. Recta FC-011-00384 10% 73.33 110.00 183.33 916.67 0.00
33610001 33611 cpu Compatible Core2 Duo WX-896504 1,980.00 1,980.00 03/06/2012 L. Recta FC-003-11398 25% 288.75 495.00 783.75 1,196.25 0.00
33610002 33611 cpu Compatible Core2 Duo TX-6975201 1,980.00 1,980.00 03/06/2012 L. Recta FC-003-11398 25% 288.75 495.00 783.75 1,196.25 0.00
33610003 33611 Monitor Samsung Sync Master B1930 VB02578 800.00 800.00 03/06/2012 L. Recta FC-003-11398 25% 116.67 200.00 316.67 483.33 0.00
33610004 33611 Monitor Samsung Sync Master B1930 VB03368 800.00 800.00 03/06/2012 L. Recta FC-003-11398 25% 116.67 200.00 316.67 483.33 0.00
33610005 33611 Teclado Genius KB-0138 ZV0702049 35.00 35.00 03/06/2012 L. Recta FC-003-11398 25% 5.10 8.75 13.85 21.15 0.00
33610006 33611 Teclado Genius KB-0138 ZV0702125 35.00 35.00 03/06/2012 L. Recta FC-003-11398 25% 5.10 8.75 13.85 21.15 0.00
33610007 33611 Mouse Genius Net 120 3912A45 15.00 15.00 03/06/2012 L. Recta FC-003-11398 25% 2.19 3.75 5.94 9.06 0.00
33610008 33611 Mouse Genius Net 120 3912A55 15.00 15.00 03/06/2012 L. Recta FC-003-11398 25% 2.19 3.75 5.94 9.06 0.00
33690001 33691 Impresora multifuncional Hp Photosmart LT-02505 TK-0225415 1,580.00 1,580.00 03/01/2013 L. Recta FC-003-012012 16.67% 0.00 263.39 263.39 1,316.61 118.56
161,060.00 1,580.00 162,640.00 5,500.42 10,908.39 16,408.81 146,231.19 868.56

Primera Quincena - Febrero 2014


La utilizacin de servicios: el IGV de no
Ficha Tcnica
Autora : Dra. Maribel Morillo Jimnez
Ttulo : La utilizacin de servicios: el IGV de no
domiciliados
Fuente : Actualidad Empresarial N 296 - Primera
Quincena de Febrero 2014
1. Introduccin
Siempre tenemos dudas al momento
de determinar cundo estamos ante el
supuesto de utilizacin de servicios.
En gran medida ello se debe a que an no
contamos en nuestra legislacin con una
definicin de lo que debemos de enten-
der por la frase consumido o empleado
en el territorio nacional.
No obstante, el Tribunal Fiscal y la Ad-
ministracin Tributaria se inclinan por el
criterio del primer acto de disposicin del
servicio, en virtud del cual, un servicio
ser consumido o empleado cuando el
usuario se sirva o use el servicio en el
territorio nacional.
2. Utilizacin de servicios
a. Aspecto objetivo
De acuerdo con el literal b) del artculo
1 de la Ley del IGV se encuentra grava-
do con el IGV la utilizacin de servicios
en el pas.
Por lo que a efectos de determinar los
alcances de dicho supuesto debemos de
analizar qu se debe de entender por
utilizacin de servicios.
En el ltimo prrafo del numeral 1 del
literal c) del artculo 3 de la Ley del IGV
se estableci que a efectos de la aplica-
cin del impuesto, se tendr en cuenta
lo siguiente:
()
El servicio es utilizado en el pas cuando
siendo prestado por un sujeto no domici-
liado, es consumido o empleado en el
territorio nacional, independientemente
del lugar en que se pague o se perciba
la contraprestacin y del lugar donde se
celebre el contrato.
() (las negritas son nuestras)
Parafraseando lo sealado en el prrafo
anterior, un servicio se considerar utili-
zado en el pas cuando sea consumido o
empleado en el territorio nacional. Sin
importar el lugar de pago o en donde se
celebr el contrato, siendo ello irrelevante
para determinar si un servicio es utilizado
o no en el pas.
N 296 Primera Quincena - Febrero 2014
I rea Tributaria
domiciliados
Al respecto, mediante el Informe
N 228-2004-SUNAT/2B0000 se precis
lo siguiente:
Para efecto del Impuesto General a las Ven-
tas, a fin de determinar si el servicio prestado
por un no domiciliado ha sido consumido o
empleado en el territorio nacional, deber
atenderse al lugar en el que se hace
el uso inmediato o el primer acto de
disposicin del servicio.
Para tal efecto, debern analizarse las con-
diciones contractuales que han acordado las
partes a fin de establecer dnde se consi-
dera que el servicio ha sido consumido
o empleado. (las negritas son nuestras)
Entonces, de acuerdo con lo sealado en
el citado informe, un servicio ser utili-
zado en el lugar donde se realice el uso
inmediato o el primer acto de disposicin
del servicio.
Asimismo, a travs del literal b) del nume-
ral 1 del artculo 2 del Reglamento de
la Ley del IGV se realizaron las siguientes
precisiones:
().
No se consideran utilizados en el pas
aquellos servicios de ejecucin inmediata que
por su naturaleza se consumen ntegramente
en el exterior ni los servicios de repa-
racin y mantenimiento de naves y
aeronaves y otros medios de transporte
prestados en el exterior.
Para efecto de la utilizacin de servicios en
el pas, se considera que el establecimiento
permanente domiciliado en el exterior de
personas naturales o jurdicas domiciliadas
en el pas es un sujeto no domiciliado.
En los casos de arrendamiento de naves
y aeronaves y otros medios de transporte
prestados por sujetos no domiciliados que
son utilizados parcialmente en el pas, se
entender que slo el sesenta por ciento
(60 %) es prestado en el territorio nacional,
gravndose con el Impuesto solo dicha
parte. (las negritas son nuestras)
b. Aspecto subjetivo
En el literal c) del numeral 9.1 del artculo
9 de la Ley del IGV, se estableci lo
siguiente:
9.1 Son sujetos del Impuesto en calidad de
contribuyentes, las personas naturales, las
personas jurdicas, las sociedades conyugales
que ejerzan la opcin sobre atribucin de
rentas prevista en las normas que regulan
el Impuesto a la Renta, sucesiones indivisas,
sociedades irregulares, patrimonios fidei-
cometidos de sociedades titulizadoras, los
fondos mutuos de inversin en valores y
los fondos de inversin que desarrollen
actividad empresarial que:
()
c) Utilicen en el pas servicios prestados
por no domiciliados;
()
De lo sealado anteriormente se puede con-
cluir que en el caso de utilizacin de servicios,
el prestador debe de ser un no domiciliado.
Asimismo, podemos sealar que ser
sujeto del impuesto aquellos usuarios que
realicen actividad empresarial.
En el caso de los contribuyentes que no
realicen actividad empresarial, sern
consideradas sujetos del impuesto cuando
realicen de manera habitual las dems
operaciones comprendidas dentro del
mbito de aplicacin del impuesto.
En tal sentido, a travs del Informe
N 011-2005-SUNAT/2B0000 se precis
que de configurarse la utilizacin de servi-
cios en el pas, si el usuario del servicio es
una entidad de derecho pblico, la mis-
ma deber pagar el IGV siempre que
sea habitual, condicin que debe ser
determinada en cada caso concreto,
de acuerdo con los criterios estableci-
dos en las normas que regulan el IGV.
(las negritas son nuestras)
As, el servicio prestado por un proveedor
extranjero a favor de personas naturales
no est gravado con el impuesto1.
Al respecto, mediante el Informe
N 055-2006-SUNAT/2B0000 se conclu-
y lo siguiente:
Los servicios prestados por empresas
no domiciliadas en el Per que son con-
tratadas para efectuar, a ttulo oneroso, los
trmites y gestiones necesarios a fin que las
mercaderas adquiridas por personas naturales
que no realizan actividad empresarial, direc-
tamente en el exterior o a travs de Internet,
sean entregadas en los domicilios de stas
ltimas en el pas, se encuentran gravados
con el Impuesto General a las Ventas.
Las personas naturales que no realizan ac-
tividad empresarial y que utilicen en el pas
los servicios antes referidos, son sujetos
del Impuesto General a las Ventas en
calidad de contribuyentes, dado que de
acuerdo con las normas, el hecho que
dichos servicios sean onerosos y de ca-
rcter comercial hace que aqullas sean
habituales en la realizacin de dichas
operaciones. (las negritas son nuestras)
Sobre la habitualidad en el caso de pres-
tacin de servicios en el numeral 1 del
artculo 4 del Reglamento de la Ley del
IGV, se estableci que:
1 VILLANUEVA GUTIRREZ, Walker: Tratado del IGV: Regmenes
General y Especiales. Primera Edicin. Lima: Instituto Pacifico,
2014, p. 146.
Actualidad Empresarial I-15
 I Actualidad y Aplicacin Prctica
Tratndose de servicios, siempre se con-
siderarn habituales aquellos servicios
onerosos que sean similares con los
de carcter comercial. (las negritas son
nuestras)
De tal manera que en el caso de servicios
calificarn como habituales:
- Aquellos que sean onerosos y
- Sean similares con los de carcter
comercial.
Sobre ello, entre los considerandos del
Informe N 305-2005-SUNAT/2B0000,
se precis lo siguiente:
En cuanto al sujeto del impuesto por las
operaciones antes mencionadas, debe
tenerse en consideracin que el numeral
9.1 del artculo 9 del TUO de la Ley del
IGV establece que lo son en calidad de
contribuyentes, las personas naturales, las
personas jurdicas, () que desarrollen acti-
vidad empresarial que, entre otros, utilicen
en el pas servicios prestados por no
domiciliados ().
Adicionalmente, el citado artculo establece
en su numeral 9.2 que las personas natu-
rales, las personas jurdicas, entidades de
derecho pblico o privado, las sociedades
conyugales que ejerzan la opcin sobre atri-
bucin de rentas prevista en las normas que
regulan el Impuesto a la Renta, sucesiones
indivisas, que no realicen actividad em-
presarial, sern consideradas sujetos
del Impuesto cuando () realicen de
manera habitual las dems operaciones
comprendidas dentro del mbito de
aplicacin del Impuesto.
Por su parte el numeral 1 del artculo 4
del Reglamento de la Ley del IGV dispone
que, tratndose de servicios, siempre
se considerarn habituales aquellos
servicios onerosos que sea similares con
los de carcter comercial2. ()
De lo antes sealado, se puede apreciar
que el IGV grava la utilizacin de
servicios en el pas, siendo sujeto del
Impuesto quien utilice los servicios
prestados por el sujeto no domiciliado.
Si el usuario es una persona o entidad
que no realiza actividad empresarial, la
operacin solo se encontrara gravada
si existe habitualidad, considerndose
como habitual aquel servicio oneroso
que sea similar con los de carcter co-
mercial, como es el caso de la cesin en
uso de software elaborado a pedido.
(las negritas son nuestras)
Caso prctico 1
La empresa El triciclo amarillo S.A.C. se
dedica a la venta de bicicletas y desea
ampliar la cantidad de sus clientes en el
exterior para tener mayores ventas y, en
consecuencia, mayores ingresos.
2 De conformidad con la precisin efectuada por el inciso d) de la
Primera Disposicin Final del Decreto Supremo N 130-2005-EF,
publicado el 07.10.05, el trmino servicio contenido en la presente
norma comprende tanto a la prestacin como a la utilizacin de
servicios.
I-16 Instituto Pacfico
Y para conseguirlo se contacta con la
empresa Jack & Darcy Co, una empresa
irlandesa que se encargar de realizar
ventas en representacin de El triciclo
amarillo S.A.C. en Irlanda.
Por dicho servicio (el de comisin), Jack
& Darcy Co. le emite un invoice a El
triciclo amarillo S.A.C. por la suma de
30,000 euros.
Solucin
En este caso tenemos que Jack & Darcy
Co. es un no domiciliado que le brinda
el servicio de comisin mercantil a la
empresa El triciclo amarillo S.A.C.
Asimismo, el referido servicio se realiza
en el extranjero y es fuera del territorio
nacional en donde se emplea o se usa el
servicio brindado.
Por ello, el servicio brindado no calificara
como utilizacin de servicios, en conse-
cuencia, no estara gravado con el IGV.
Al respecto se emiti la Resolucin del
Tribunal Fiscal N 225-5-2000 que con-
cluye lo siguiente:
La comisin mercantil pagada a un sujeto
no domiciliado por los servicios de contratos
provenidos del exterior, no califica como
una utilizacin de servicios, puesto que el
mismo se ejecuta en el extranjero, la disposi-
cin del servicio se realiza en el extranjero.
Caso prctico 2
La empresa Minerales & Metales S.R.L.
necesita adquirir petrleo, combustibles
y lubricantes para las maquinarias de su
empresa.
Para ello se contacta con una empresa
venezolana, quien se encargar de ubicar
a un proveedor para que venda dichos
bienes a la empresa Minerales & Metales
S.R.L.
De tal manera que el servicio a brindar
por la empresa no domiciliada consistir
en encontrar a un proveedor en Vene-
zuela para que venda los citados bienes
a la empresa Minerales & Metales S.R.L.,
siendo la referida empresa peruana quien
se encargar de importarlos.
Solucin
En este caso tenemos que el servicio es
brindado por un no domiciliado. Pero
ello no es suficiente para concluir que
el servicio de comisin brindado califica
como utilizacin de servicios.
Se deben de verificar ms elementos
como el determinar en qu lugar se realiza
el primer acto de disposicin del servicio.
El servicio consiste en encontrar un pro-
veedor en Venezuela (extranjero) que
venda petrleo, combustible y lubricante
a la empresa Minerales & Metales S.R.L., y
dicho servicio se da en Venezuela porque
es en el extranjero en donde se logra la
obtencin de proveedores que le propor-
cionarn los bienes a importar.
Sobre este tema se ha desarrollado el
Informe N 228-204-SUNAT/2B0000
que seala lo siguiente:
"Tratndose de servicios prestados por
comisionistas no domiciliados con la
finalidad de conseguir proveedores en
el extranjero que vendern bienes que
sern adquiridos e importados por un
sujeto domiciliado en el pas, el primer
acto de disposicin del servicio ocurre en
el extranjero, por lo que el mismo no se
encontrar gravado con el IGV.
Caso prctico 3
Una empresa domiciliada en Uruguay le
presta la suma de $30,000 dlares ame-
ricanos a la empresa Los rebeldes S.A.C
con la tasa del 20 % anual.
Ocurriendo lo siguiente:
- El 15 de marzo de 2014 la empresa
Los rebeldes S.A.C. decide pagar el
dinero otorgado ms los intereses a
la empresa uruguaya.
- El 05 de mayo de 2014 la empresa
Los rebeldes S.A.C. decide pagar el
impuesto mediante la gua para pagos
varios.
- El 10 de junio de 2014 la empresa Los
rebeldes S.A.C. registra el servicio en
su libro de compras.
A partir de qu momento puede tomar
el crdito fiscal?
Solucin
De acuerdo con el Informe
N 204-2005-SUNAT/2B0000, los ser-
vicios de crdito prestados por personas
jurdicas no domiciliadas en el Per y
utilizados en el territorio nacional se
encuentran gravados con el IGV.
En conformidad con el literal d) del ar-
tculo 4 de la Ley del IGV, la obligacin
tributaria en el caso de la utilizacin de
servicios nace en la fecha en que se anote
el comprobante de pago en el registro de
compras o en la fecha en que se pague la
retribucin, lo que ocurra primero.
En el presente caso, observamos que lo
que ocurri primero es el pago de la retri-
bucin lo que significa que la obligacin
tributaria naci el da 15.03.14.
Se seala que el da 05.05.14, la em-
presa Los rebeldes S.A.C. pag el IGV de
no domiciliado mediante una gua para
pagos varios.
N 296 Primera Quincena - Febrero 2014

Ello significa que en virtud del numeral Como vimos anteriormente, la obligacin
3.2 del artculo 10 del Reglamento de la tributaria en el caso de utilizacin de ser-
Ley de IGV, los documentos que sustenten vicios nace en la fecha en que se anote
el crdito en la utilizacin de servicios3, el comprobante de pago en el registro de
debern ser anotados en el registro de compras o en la fecha en que se pague la
compras en las hojas que correspondan retribucin, lo que ocurra primero.
al mes del pago del impuesto o en las que
En el presente caso tenemos que lo que
correspondan a los doce meses siguientes.
ocurre primero es el pago de la retribucin
De tal manera que el IGV de no domici-
a los no domiciliados, motivo por el cual,
liados se podr tomar a partir del mes del el tipo de cambio a tomar ser el del da
pago del impuesto o dentro de los doce 18.03.14 que publique la SBS.
meses siguientes.
Entonces, calcularemos el impuesto de la
Y dado que el impuesto se paga el da siguiente manera:
05.05.14, a dicho importe se le debe de
agregar los intereses correspondientes Dlares Soles
debido a que el da 15.03.14 naci la Valor del servicio 50,000 148,000
obligacin tributaria4.
IGV 9,000 26,640
El importe que debe de pagar la empresa
Caso prctico 4 Los caucsicos S.R.L. ser de S/.26,640
y a dicho importe le deber agregar los
intereses, los que corrern desde el da
La empresa Los caucsicos S.R.L. domi- siguiente de la fecha de vencimiento de las
ciliada en Per, requiere de los servicios obligaciones tributarias mensuales.
de asistencia tcnica de una empresa no
domiciliada.
Clculo de intereses
Por dicho servicio la empresa no do-
miciliada le emite un comprobante de Monto de IGV : S/.26,640
pago por la suma de $50,000 dlares Tasa de inters diario : 0.04 %
americanos. Fecha de vencimiento : 10.04.2014
Fecha de pago : 15.04.2014
La empresa Los caucsicos S.R.L. desea Das transcurridos : 5 das
pagar el impuesto pero no sabe qu tipo
de cambio debe de tomar para calcular
el impuesto. Procedimiento
Informacin adicional:
0.04 % x 5 = 0.2 %
- El 18 de marzo de 2014, la empresa 0.2 % x 26,640 = 53.28
Los caucsicos S.R.L. paga a los no
domiciliados por el servicio brindado.
Los intereses de 5 das son S/.53.28
- El 01 de abril de 2014 la empre-
sa Los caucsicos S.R.L. registra el
comprobante de pago en su libro de 26,640 + 53.28 = S/.26,693.28
Compras.
- Tipo de cambio Venta del da El IGV a pagar ser de S/.26,693.28 pero
18.03.14 (publicado por la SBS): 2.96 debemos de redondear la cifras, por lo
- Fecha de vencimiento de marzo (para que el IGV a pagar ser de S/.26,693.
el ltimo digito 9): 10 de abril de Dicho pago deber de efectuarlo mediante
2014. la gua para pagos varios, consignando
El da de hoy 15 de abril de 2014, la empresa como cdigo de tributo el 1041 y como pe-
Los caucsicos S.R.L. realizarn el pago y nos riodo el mes y el ao en que realiza el pago,
consultan sobre qu tipo de cambio deben en virtud del artculo 5 de la Resolucin
de tomar para el pago del impuesto. de Superintendencia N 087-99/SUNAT.
Siendo los datos a consignar en la gua
Solucin para pagos varios los siguientes:
De acuerdo con el numeral 17 del artculo
5 del Reglamento de la Ley del IGV, en Nmero de RUC : 20202020209 (RUC
el caso de operaciones realizadas en mo- del usuario del ser-
neda extranjera, la conversin en moneda vicio)
nacional se efectuar al tipo de cambio Periodo tributario : 04/2014 (mes y ao
venta que publique la SBS en la fecha en en el que se realiza el
pago del impuesto)
que nazca la obligacin tributaria. Cdigo de tributo : 1041
Importe a pagar : 2 6 , 6 9 3 ( s o n l o s
26,640 ms intereses)
3 De acuerdo con el literal c) del artculo 19 de la Ley del IGV, en la
utilizacin de servicios prestados por no domiciliados, el crdito fiscal
se sustenta con el documento que acredita el pago del impuesto. Y podr tomar el crdito fiscal en el mes
4 Dado que la obligacin tributaria nace en marzo los intereses corrern
desde el da siguiente de la fecha de vencimiento de las obligaciones en que paga el impuesto o dentro de los
mensuales de marzo. doce meses siguientes.
N 296 Primera Quincena - Febrero 2014
rea Tributaria I
Caso prctico 5
Una empresa no domiciliada brinda el
servicio de asesora empresarial a la em-
presa La canoa verde S.R.L., dicho servicio
fue brindado en el ao 2011.
La empresa La canoa verde S.R.L., solo cum-
pli con pagar por la prestacin de dicho
servicio el da 20 de diciembre de 2011
mas no realiz el pago por concepto de IGV.
Nos consulta si an puede tomar el cr-
dito fiscal de dicha operacin.
Solucin
De acuerdo con el numeral 3.2 del artcu-
lo 10 del Reglamento de la Ley de IGV,
los documentos que sustenten el crdito
en la utilizacin de servicios5, debern ser
anotados en el registro de compras en las
hojas que correspondan al mes del pago
del impuesto o en las que correspondan
a los doce meses siguientes.
De ello podemos concluir que el crdito
fiscal se computa desde que se paga el im-
puesto, siendo dicho acto lo que determina
si podemos o no tomar el crdito fiscal.
Motivo por el cual, podemos pagar el IGV
de no domiciliados ms los intereses co-
rrespondientes para poder tomar el crdito
fiscal ya sea en el mes que se paga el im-
puesto dentro de los doce meses siguientes.
Caso prctico 6
La empresa no domiciliada Super & Co
brinda el servicio de capacitacin a uno
de los gerentes de la empresa El tigre
blanco S.A.C.
Se consulta si dicho servicio se encuentra
gravado con el IGV de no domiciliados.
Solucin
Mediante el Informe N 228-2004-
SUNAT/2B0000 se concluye que a efectos
del IGV a fin de determinar si el servicio
prestado por un no domiciliado ha sido
consumido o empleado en el territorio
nacional, deber atenderse al lugar en el
que se hace el uso inmediato o el primer
acto de disposicin del servicio.
En el presente caso, se tiene que se capacita
en el extranjero a uno de los gerentes de
la empresa. Si bien es cierto, la prestacin
del servicio se realiza en el extranjero, el
conocimiento brindado, lo aprendido por
el gerente en el exterior, se usar o aplicar
en la empresa domiciliada en el Per.
Por ello, el servicio sealado se encuentra
gravado con el IGV de no domiciliados.
5 De acuerdo con el literal c) del artculo 19 de la Ley del IGV, en la
utilizacin de servicios prestados por no domiciliados, el crdito fiscal
se sustenta con el documento que acredita el pago del impuesto.
Actualidad Empresarial I-17
 I Actualidad y Aplicacin Prctica
Retenciones de primera, segunda y cuarta
categora a sujetos no domiciliados
Ficha Tcnica
Autora : Dra. Vanessa Chvez Samanez
Ttulo : Retenciones de primera, segunda y cuarta
categora a sujetos no domiciliados
Fuente : Actualidad Empresarial N 296 - Primera
Quincena de Febrero 2014
1. Introduccin
Las empresas peruanas o empresas domi-
ciliadas en el Per muchas veces necesita-
ran contar con los servicios de una persona
no domiciliada, ya sea natural o jurdica
para lograr incrementar y desarrollar sus
recursos, es en ese sentido que los respon-
sables debern tener bien claro las conse-
cuencias tributarias de dichas operaciones,
las cuales pueden generar retenciones y si
no se realizan en los plazos y conforme lo
requiere la Administracin Tributaria la
consecuencia ser infracciones.
En este informe vamos a desarrollar el an-
lisis de las retenciones a personas naturales
no domiciliadas que generan rentas de
primera, segunda y cuarta categora a fin
de evitar contingencias tributarias.
2. Aspectos a considerar
El impuesto a la renta y el sujeto no
domiciliado.
Se considera domiciliado de acuerdo al art-
culo 7 de la Ley del Impuesto a la Renta:
Persona Natural de nacionalidad peruana
con domicilio en el Per
Persona Natural extranjera con residencia en
el Per (ms de 183 das calendarios en un
periodo cualquiera de 12 meses).
Personas que desempean en el extranjero
funciones de representacin o cargos oficiales
y que hayan sido designadas por el Sector
Pblico Nacional.
Las personas jurdicas constituidas en el pas.
Las sucursales, agencias u otros estableci-
mientos permanentes en el Per de personas
naturales o jurdicas no domiciliadas en el
pas, en cuyo caso la condicin de domi-
ciliada alcanza a la sucursal, agencia u otro
establecimiento permanente, en cuanto a su
renta de fuente peruana.
Las sucesiones, cuando el causante, a la fecha
de su fallecimiento, tuviera la condicin de
domiciliado con arreglo a las disposiciones
de esta Ley.
Los bancos multinacionales a que se refiere la
Dcimo Stima Disposicin Final y Comple-
mentaria de la Ley General del Sistema Finan-
ciero y del Sistema de Seguros y Orgnica de
la Superintendencia de Banca y Seguros- Ley
N 26702, respecto de las rentas generadas
por sus operaciones en el mercado interno.
Las empresas unipersonales, sociedades de
hecho y entidades a que se refieren el tercer
y cuarto prrafos del artculo 14 de la Ley,
constituidas o establecidas en el pas.
I-18 Instituto Pacfico
La condicin de domicilio se verificar al
principio de cada ejercicio gravable. Los
cambios que se produzcan en el curso de
un ejercicio gravable solo producirn efec-
tos a partir del ejercicio siguiente, salvo
en el caso en que adquieran la residencia
en otro pas en cuyo caso perder la con-
dicin de domiciliado al salir del pas1.
Se considera No domiciliado de acuerdo a
la Ley del Impuesto a la Renta:
Todas las persona naturales (excepto las que
desempean en el extranjero funciones de
representacin o cargos oficiales y que hayan
sido designadas por el Sector Pblico Na-
cional), perdern su condicin de domicilio
cuando adquieran la residencia en otro pas
y hayan salido del Per,
La condicin de residente en otro pas se
acredita con la visa correspondiente o con
contrato de trabajo por un plazo no menor
de un ao, visado por el Consulado Peruano,
o el que haga sus veces.
Asimismo cuando en el supuesto que no
pueda acreditarse la condicin de residente
en otro pas, las personas naturales manten-
drn su condicin de domiciliadas en tanto
no permanezcan ausentes del pas ms de
ciento ochenta y tres (183) das calendario
dentro de un periodo cualquiera de doce
(12) meses.
Los peruanos que hubieren perdido su condi-
cin de domiciliados la recobrarn en cuanto
retornen al pas, a menos que lo hagan en
forma transitoria permaneciendo en el pas
ciento ochenta y tres (183) das calendario
o menos dentro de un periodo cualquiera de
doce (12) meses.
Para el cmputo del plazo de permanen-
cia en el Per se toma en cuenta los das
de presencia fsica, aunque la persona
est presente en el pas solo parte de un sin al pago del mismo3. As tambin en
da, incluyendo el da de llegada y el de
partida.
Para el cmputo del plazo de ausencia
del Per no se toma en cuenta el da de
salida del pas ni el de retorno al mismo.
La condicin de domiciliado o no domi-
ciliado se verificar a partir del primero
de enero del ejercicio, siempre que en
los ltimos doce (12) meses previos a
la referida fecha hubieran permanecido
ausentes del Per por lo menos ciento
ochenta y cuatro (184) das calendario
(es decir ms de 183 das calendarios).
La condicin de domiciliado es extensiva
a las sucursales, agencias u otros esta-
blecimientos permanentes en el exterior
establecidos por personas domiciliadas en
el pas. Esta regla no es aplicable a los es-
tablecimientos permanentes en el exterior
de los contribuyentes a que se refiere el
inciso h) del artculo 14 de la Ley.
1 Artculo 8 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Las sociedades conyugales se consideran
domiciliadas en el pas cuando cualquiera
de los cnyuges domicilie en el pas, en el
caso que se hubiese ejercido la opcin de
tributar como sociedad conyugal.
Las sucesiones indivisas se consideran
domiciliadas en el pas cuando el causante
hubiera tenido la condicin de domiciliado
en el pas a la fecha de su fallecimiento.
Las personas naturales no domiciliadas que
perciban exclusivamente rentas de quinta
categora podrn optar por acogerse al
tratamiento de personas, domiciliadas
sin necesidad de inscribirse en el Registro
nico de Contribuyentes; debiendo, para
tal efecto, comunicar dicha opcin a su
empleador. En este caso, el cambio a la
condicin de domiciliado solo surtir efec-
to a partir del ejercicio gravable siguiente
al de la fecha de la comunicacin.
Tributacin de sujeto domiciliado: tributa
por sus rentas de fuente mundial
Tributacin de sujeto no domiciliado: tributa
por sus rentas de fuente peruana.
Excepto: Sucursales, agencias u otros estableci-
mientos permanentes de sujetos no domiciliados
quienes tributan por renta de fuente peruana.
3. Agente de retencin
Son sujetos obligados a pagar el impuesto
de cargo de los contribuyentes con los
recursos que administren o dispongan
y adems debern cumplir las dems
obligaciones que la Ley les impongan2.
Por ello al estar obligados al pago del
impuesto, sern responsables de la omi-
el artculo 71 de la Ley del Impuesto a
la Renta nos menciona a quienes se les
considerar agentes de retencin.
Son agentes de retencin:
Las personas que paguen o acrediten rentas
de segunda categora.
Las personas que paguen o acrediten rentas
de quinta categora.
Las personas, empresas y entidades obliga-
das a llevar contabilidad, cuando paguen o
acrediten honorarios u otras remuneraciones
que constituyan rentas de cuarta categora.
Las personas o entidades que paguen o
acrediten rentas de cualquier naturaleza a
beneficiarios no domiciliados.
Las instituciones de compensacin y li-
quidacin de valores o quienes ejerzan
funciones similares, constituidas en el pas,
cuando efecten la liquidacin en efectivo
en operaciones con instrumentos o valores
mobiliarios; y las personas jurdicas que
paguen o acrediten rentas de obligaciones
al portador u otros valores al portador.
2 Artculo 67 de la Ley del Impuesto a la Renta.
3 Artculo 69 de la Ley del Impuesto a la Renta.
N 296 Primera Quincena - Febrero 2014

Son agentes de retencin:
Las Sociedades Administradoras de los Fon-
dos Mutuos de Inversin en Valores y de los
Fondos de Inversin, as como las Sociedades
Titulizadoras de Patrimonios Fideicometidos,
los Fiduciarios de Fideicomisos Bancarios y
las Administradoras Privadas de Fondos de
Pensiones por los aportes voluntarios sin fi-
nes previsionales, respecto de las utilidades,
rentas o ganancias de capital que paguen o
generen en favor de los poseedores de los
valores emitidos a nombre de estos fondos
o patrimonios, de los fideicomitentes en el
fideicomiso bancario, o de los afiliados en el
fondo de pensiones.
Las personas, empresas o entidades que pa-
guen o acrediten rentas de tercera categora a
sujetos domiciliados, designadas por la Sunat
mediante resolucin de superintendencia.
Las personas domiciliadas en el pas cuando
paguen o acrediten rentas por la enajenacin
indirecta de acciones o participaciones repre-
sentativas del capital de una persona jurdica
domiciliada en el pas.
Las retenciones debern pagarse dentro
de los plazos establecidos en el Cdigo
Tributario para las obligaciones de carc-
ter mensual.
4. Momento para efectuar la
retencin de la renta de se-
gunda y de cuarta categora
a persona natural no domici-
liada
Conforme al artculo 54 y 76 de la Ley
del Impuesto a la Renta, la obligacin de
retener se realizar conforme al principio
de lo percibido sin embargo la norma se-
ala que los contribuyentes que conta-
bilicen como gasto o costo las regalas,
y retribuciones por servicios, asistencia
tcnica, cesin en uso u otros de natu-
raleza similar, a favor de no domicilia-
dos, debern abonar al fisco el monto
equivalente a la retencin en el mes en
que se produzca su registro contable,
independientemente de si se pagan o
no las respectivas contraprestaciones
a los no domiciliados y dicho pago se
realizar en el plazo establecido por la
Sunat para las obligaciones mensuales.
5. Convenios para evitar la doble
imposicin de la renta
Con la finalidad de que no se presente do-
ble o mltiple tributacin, es decir cuando
dos o ms pases consideran que les perte-
nece el derecho de gravar una determinada
renta, los Estados celebran acuerdos o
convenios para regular esta situacin.
Estos convenios contemplan no solo las
reglas que usarn para evitar la doble
imposicin sino tambin los mecanismos
para que se d la colaboracin entre las
Administraciones Tributarias a fin de de-
tectar casos de evasin fiscal.
Con esta finalidad el Per como miembro
de la Comunidad Andina (Bolivia, Colom-
bia, Ecuador y Per) ha adoptado la Deci-
sin N 578 dictada por dicho organismo
N 296 Primera Quincena - Febrero 2014
donde se expresa que las rentas obtenidas
por empresas, por servicios profesionales,
tcnicos, de asistencia tcnica y consultora,
sern gravables solo en el pas miembro
en cuyo territorio se produzca el beneficio
de tales servicios, es decir la empresa no
domiciliada es sujeto del impuesto a la
renta por las rentas de fuente peruana
que produzca; en general, se considera
renta de fuente peruana aquella gene-
rada por servicios que se consuman o se
utilicen econmicamente en el pas. Estos
porcentajes debern ser retenidos por el
adquiriente del servicio y tendr carcter
definitivo, esto quiere decir que el monto
que se retenga es el total del impuesto, no
hay que regularizar posteriormente el pago
Asimismo el Per tambin ha suscrito
convenios bilaterales con pases como
Chile, Brasil, Canad, los cuales establecen
que se gravar la renta conforme a lo es-
tablecido en cada convenio (el cual no es
objeto de anlisis en el presente informe).
Por ltimo, a fines diciembre del 2013,
el Congreso de la Repblica public en
el diario oficial El Peruano cuatro resolu-
ciones legislativas, a travs de las cuales
se aprobaron los siguientes Convenios
Internacionales:
El Convenio entre la Repblica de
Corea y la Repblica del Per para
evitar la doble tributacin y prevenir
la evasin fiscal en relacin con los im-
puestos sobre la renta, y su protocolo
que constituye parte integrante del
mismo, rmados el 10 de mayo de
2012, en la ciudad de Sel, Repblica
de Corea. (Con Resolucin Legislativa
N 30140, publicado en el diario El
Peruano 27.12.13)
El Convenio entre la Repblica Por-
tuguesa y la Repblica del Per para
evitar la doble tributacin y prevenir
la evasin fiscal en relacin con los
impuestos a la renta, y su protocolo
que constituye parte integrante del
mismo, rmados el 19 de noviembre
de 2012, en la ciudad de Lisboa, Re-
pblica Portuguesa. (Con Resolucin
Legislativa N 30141, publicado en el
diario El Peruano 27.12.13).
El Convenio entre la Confederacin
Suiza y la Repblica del Per para
evitar la doble tributacin en relacin
con los impuestos a la renta y el patri-
monio, y su protocolo que constituye
parte integrante del mismo, rmados
el 21 de setiembre de 2012, en la
ciudad de Lima, Repblica del Per.
(Con Resolucin Legislativa N 30143
publicado en el diario El Peruano
28.12.13).
El Convenio entre los Estados Unidos
Mexicanos y la Repblica del Per
para evitar la doble tributacin y
prevenir la evasin fiscal en relacin
con los impuestos sobre la renta, y
su protocolo que constituye parte
integrante del mismo, hechos el 27 de
abril de 2011, en la ciudad de Lima,
rea Tributaria I
Repblica del Per. (Con Resolucin
Legislativa N 30144, publicado en el
diario el El Peruano 28.12.13).
Estos ltimos al da de hoy no estn vigen-
tes ya que se requiere de su ratificacin
mediante Decreto Supremo emitido por
el Presidente de la Repblica de acuerdo
al artculo 56 de la Constitucin Poltica
del Per de 1993.
6. Casos prcticos
6.1. Persona natural no domiciliada
que percibe renta por alquiler de
inmueble ubicado en el Per
Caso prctico 1
El seor Roberto Palacios, domiciliado
en Rusia, es propietario de un inmue-
ble ubicado en el distrito de Brea
(Lima, Per), el cual alquila a US$2000
mensuales desde enero de 2014 la em-
presa peruana Instala S.A.C., con RUC
N 20000005621.
Consulta: Qu impuestos deber pagar y
de qu forma deber realizarlo?
Solucin
Conforme a lo sealado en inciso a) del
artculo 9 de la Ley del Impuesto a la
Renta generar renta de fuente peruana,
las producidas por predios y los derechos
relativos a los mismos, incluyendo las que
provienen de su enajenacin, cuando los
predios estn situados en el territorio
de la Repblica del Per, por ello si el
propietario del predio arrendado es una
persona natural, esta renta se considerar
renta de primera categora.
De acuerdo a ello, se tiene que cuando el
seor Roberto Palacios alquila su inmue-
ble ubicado el distrito de Brea genera
renta de fuente peruana y, por lo tanto,
la operacin de alquiler se encuentra gra-
vada con el impuesto a la renta y en este
supuesto la renta es de primera categora.
Ahora bien la obligacin de retener el
impuesto recaer en la empresa Instala
S.A.C. conforme al artculo 76 de la Ley
del Impuesto a la Renta, el cual seala
que las personas o entidades que paguen
o acrediten a beneficiarios no domiciliados
rentas de fuente peruana de cualquier na-
turaleza, debern retener y abonar al fisco
con carcter definitivo y dentro de los pla-
zos previstos por el Cdigo Tributario para
las obligaciones de periodicidad mensual.
Por ello la empresa se encontrar obligada
a efectuar la retencin correspondiente y a
pagarla dentro de los plazos establecidos
y conforme al inciso a) del mismo artculo
para los efectos de la retencin, se consi-
deran rentas netas, sin admitir prueba en
contrario, entre otras, la totalidad de los
importes pagados o acreditados correspon-
Actualidad Empresarial I-19
 I Actualidad y Aplicacin Prctica
dientes a rentas de la primera categora,
en el presente caso corresponder realizar
la retencin sobre los US$2,000, que es la
totalidad pagada en dicho mes.
En este caso la tasa aplicable ser del 5 % de
acuerdo a lo establecido en el inciso e) del
artculo 54 de la LIR dispone que las otras
rentas provenientes del capital distintas a
las mencionadas en los incisos anteriores, se
encuentran gravadas con el 5 %.
En consecuencia, la empresa domiciliada
en el Per, Instala S.A.C., deber realizar
la retencin equivalente al 5 % por
considerarse renta de fuente peruana de
primera categora y el tipo de cambio a
usar ser el tipo de cambio venta publica-
do el ltimo da del mes (por el principio
de devengado contenido en la NIC 18, as
como en el artculo 57 de la LIR).
Alquiler mensual: US$2,000.00
Tipo de cambio venta al 31.01.14 (da del
devengamiento del gasto) S/.2.819
Monto alquiler en moneda nacional S/.5,638.00
Renta neta S/.5,638.00
Retencin (S/.5,638.00 * 5 %) = S/.281.90
Monto que recibir el seor Roberto Palacios
(S/.5,638.00 - S/.281.90) = S/.5,356.10
En este sentido la empresa Instala S.A.C.
deber realizar la declaracin mediante el
PDT 617 Otras retenciones, y como fecha
mxima tendr la sealada por la Sunat
para el cumplimiento de las obligaciones
mensuales de acuerdo al ltimo dgito
del RUC.
6.2. Retenciones por rentas de se-
gunda categora abonadas por
una persona jurdica a persona
natural no domiciliada
Caso prctico 2
El Sr. Manuel Bravo (domiciliado en Esta-
dos Unidos) celebra un contrato de mutuo
dinerario por el cual presta un monto de
S/.200,000 con una tasa de inters anual de
20 % a la empresa Confianza S.A.C. Dicho
contrato estar vigente desde 1 de enero de
2014 al 31 de diciembre del 2014.
Consulta: quin es el obligado a realizar el
pago del impuesto a la renta, la oportuni-
dad en que se debe realizar y si corresponde
o no la emisin del comprobante de pago?
Solucin
Conforme a lo sealado en el artculo
24 de la Ley del Impuesto a la Renta los
intereses originados por la colocacin de
capitales cobrados por personas naturales
constituyen renta de segunda categora,
asimismo en el inciso c) del artculo 9
de la misma Ley se establece que dichos
intereses generan renta de fuente peruana
y es por ello que las personas que paguen
o acrediten rentas consideradas de segunda
I-20 Instituto Pacfico
categora sern agentes de retencin del micilio de las partes que intervengan en
impuesto conforme al inciso a) del artculo las operaciones y el lugar de celebracin
71 de la LIR o cumplimiento de los contratos, generan
renta de fuente peruana las originadas en
En el caso planteado la empresa Instala
S.A.C. deber retener con carcter defi- el trabajo personal que se lleven a cabo
nitivo el impuesto a la renta aplicando en territorio nacional.
la tasa del 4.99 %4 conforme al inciso c) La empresa Frecuencia TV S.A.C. estar
del artculo 54 de la Ley del Impuesto obligada a retener el impuesto de acuerdo
a la Renta
al artculo 76 de la LIR, y pagarla dentro
La retencin correspondiente al mes de de los plazos establecidos.
enero ser la siguiente:
Para determinar la renta neta el inciso e)
Inters anual (S/.200,000.00 x 20 %) = del artculo 76 de la LIR dispone que a
S/.40,000.00
efectos de la retencin, se consideran ren-
Inters mensual (S/.40,000 / 12) = S/.3,333.33
Retencin (S/. 3333.33 x 4.99%) = S/.166.333
tas netas, sin admitir prueba en contrario,
entre otras, el ochenta por ciento (80 %)
de los importes pagados o acreditados por
La declaracin se deber realizar median-
rentas de la cuarta categora.
te el PDT 617 Otras rentas de acuerdo al
cronograma de vencimiento de periodi- Es as que si el importe bruto a pagar es
cidad mensual de S/.120,000 con la deduccin del 20 %
En este sentido deber solicitarle a la nos quedar como renta neta S/.96,000 a
persona no domiciliada que le emita el lo que de acuerdo al inciso g) del artculo
respectivo comprobante para poder de- 54 de la Ley del Impuesto a la Renta la
ducir el gasto correspondiente conforme tasa aplicable ser del 30 %
lo establecido en el artculo 37 de la
Tal como se indica a continuacin:
Ley del Impuesto a la Renta adems de
cumplir con el principio de causalidad y lo Renta neta (80 % del importe pagado)
sealado por el segundo prrafo del inciso S/.96,000.
a) del citado artculo el cual establece que
solo sern deducibles los mencionados Retencin (S/.96,000 * 30 %) S/.28,800.
intereses en la parte que excedan el monto Monto que recibir el Jhony Pacheco
de los ingresos por intereses exonerados y (S/.120,000 - S/.28,800) = S/.91,200.
siempre que dicho prstamo tenga como
finalidad utilizarlo en las propias operacio- En tal sentido, la empresa deber efectuar
nes de la empresa y cumpla con los lmites, la retencin cuando se pague o acredite
el gasto por los intereses ser considerado a beneficiarios no domiciliados renta de
vlido para efectos tributarios fuente peruana de cualquier naturaleza.
Sin embargo, como excepcin, se esta-
6.3. Persona natural no domiciliada blece que Los contribuyentes que con-
que percibe renta por la presta- tabilicen como gasto o costo las regalas,
cin de un servicio independiente y retribuciones por servicios, (), a favor
en el Per de no domiciliados, debern abonar al
fisco el monto equivalente a la retencin
en el mes en que se produzca su registro
Caso prctico 3 contable (). Y declararla mediante el
PLAME
Por otro lado se deber otorgar un certifi-
El seor Jhony Pacheco, domiciliado en cado de rentas y retenciones conforme al
Francia, prest un servicio en el Per a inciso b) del artculo 13 de la LIR el cual
favor de la empresa domiciliada en el dispone que los extranjeros que ingresen
pas, Frecuencia TV S.A.C., el comproban- al pas contando con la calidad migratoria
te fue emitido el 28 de enero de 2014 y de independiente, entre otros, y hubieren
se le pag la suma de S/.120,000.00 el realizado durante su permanencia en el
mismo da. pas, actividades generadoras de renta de
La empresa consulta si se deber realizar fuente peruana, entregarn a las autorida-
retencin del impuesto a la renta por des migratorias al momento de salir del
dicho servicio. pas, un certificado de rentas y retenciones
emitido por el pagador de la renta.
Solucin
Por ltimo, cabe indicar que segn el
Conforme al inciso f) del artculo 9 de la inciso d) del artculo 13 de la LIR, en
Ley del Impuesto a la Renta que en gene- caso que el pagador de la renta no hu-
ral y cualquiera sea la nacionalidad o do- biera retenido el impuesto, los extranjeros
4 Conforme a lo sealado en el inciso c) del artculo 54 de la Ley del debern llenar una declaracin jurada
Impuesto a la Renta seala que se aplicar la tasa del 4.99 % a los intereses, (Formulario N 1492) y efectuar el pago,
cuando los pague o acredite un generador de rentas de tercera categora
que se encuentre domiciliado en el pas. Dicha tasa ser aplicable siempre debiendo entregar a las autoridades mi-
que entre las partes no exista vinculacin o cuando los intereses no deriven gratorias la citada declaracin y copia del
de operaciones realizadas desde o a travs de pases o territorios de baja
o nula imposicin, en cuyo caso se aplicar la tasa del 30 % comprobante de pago respectivo.
N 296 Primera Quincena - Febrero 2014

Nos Preguntan y Contestamos
Gastos deducibles para determinar la renta de tercera categora
1. Deduccin de prdidas extraordinarias por hurto
Ficha Tcnica
Autora : Gleidis Campn Chuqui(*)
Ttulo : Gastos deducibles para determinar la renta
de tercera categora
Fuente : Actualidad Empresarial N 296 - Primera
Quincena de Febrero 2014
Consulta
Jorge Gallegos, accionista de Industrias
Sarmiento S.A.C., empresa productora de
muebles para uso domstico, nos indica que
contablemente en existencias disponibles para
la venta, la empresa cuenta 100 muebles, pero
a fin de ao al hacer el inventario fsico del al-
macn solo existen 80 muebles, los 20 muebles
restantes fueron sustrados por desconocidos.
Frente a ello, el accionista nos formula las
siguientes consultas:
1. Cul sera el procedimiento tributario a
seguir? Debo presentar una denuncia por
robo, pese a no conocer a los autores del
delito?
2. Esa prdida es deducible o debo emitir
una boleta como venta ficticia de estos 20
equipos?
3. La Sunat me puede considerar como retiro
de bienes afecto a IR e IGV?
Respuesta:
Para poder determinar qu gastos podrn ser
deducibles por parte de la empresa, es relevan-
te tener en cuenta el principio de causalidad,
el cual rige la deducibilidad del gasto.
Segn Garca Mulln1: En forma genrica se
puede afirmar que todas las deducciones estn en
principio regidas por el principio de causalidad, o
sea que solo son admisibles aquellas que guarden
una relacin causal directa con la generacin de
renta o con el mantenimiento de la fuente en
condiciones de productividad.
Nuestra Ley de Impuesto a la Renta, en el
artculo 37 indica: A fin de establecer la renta
neta de tercera categora se deducir de la ren-
ta bruta los gastos necesarios para producirla
y mantener su fuente, as como los vinculados
con la generacin de ganancias de capital,
en tanto la deduccin no est expresamente
prohibida por esta ley.
(*) Miembro del Taller de Derecho Tributario, Grupo de Estudios Fiscales
(GEF) de la Facultad de Derecho de la Universidad Nacional Mayor
de San Marcos.
1 GARCA MULLN, Juan Roque, Manual del Impuesto a la Renta,
Santo Domingo, 1980, p, 122.
N 296 Primera Quincena - Febrero 2014
El Tribunal Fiscal ha emitido la RTF N 753-
3-99, en la cual precisa que: La LIR recoge
el principio de causalidad como regla general
para admitir la deducibilidad o no de los gastos
y as determinar la renta neta de las empresas;
as, conforme a este principio sern deducibles
solo los gastos que cumplan con el propsito
de mantener la fuente productora de renta o
generar nuevas rentas, debiendo indicarse que
los gastos deducibles que se expresan en los
incisos que contiene dicha norma son de ca-
rcter enunciativo mas no taxativos, desde que
pueden existir otros gastos que por el principio
en mencin son plausibles de ser deducidos
para determinar la renta neta; para tal fin debe
merituarse si el monto del gasto corresponde
al volumen de operaciones del negocio para lo
cual corresponde examinar la proporcionalidad
y razonabilidad de la deduccin as como el
modus operandi de la empresa.
De lo antes indicado, se concluye que para
poder calificar determinados conceptos como
deducibles, es necesario que se acredite una
relacin causal de los gastos efectuados con
la generacin de la renta y a su vez el mante-
nimiento de la fuente. Es decir, debe tratarse
de gastos necesarios o propios del giro de
la empresa, o sea los gastos deben guardar
coherencia y estar ligados a la generacin de
la fuente productora de la renta.
Volviendo a nuestro caso, debe tenerse pre-
sente que el faltante de inventario debe ser
reconocido como una prdida extraordinaria
por conducta delictuosa. A efectos de la
deduccin de dicho gasto, debe tenerse en
cuenta lo indicado por la Ley de Impuesto a la
Renta al respecto: Las prdidas extraordinarias
sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los
bienes productores de renta gravada o por delitos
reintegrar el crdito fiscal, segn el artculo
cometidos en perjuicio del contribuyente
por sus dependientes o terceros, en la parte
que tales prdidas no resulten cubiertas por in-
demnizaciones o seguros y siempre que se haya
probado judicialmente el hecho delictuoso o que
se acredite que es intil ejercitar la accin judicial
correspondiente2.
En conclusin, para poder deducir dicho gasto,
es necesario que las prdidas extraordinarias
originadas por hecho delictuoso hayan sido
cometidas por los dependientes del contri-
buyente o de terceros, por robo, hurto; que
la prdida no sea cubierta por seguros o por
indemnizaciones y que se pruebe el delito
judicialmente o se acredite que es intil ejercer
la accin judicial.
2 Inciso d) incorporado por el artculo 14 del Decreto Legislativo
N 970, vigente a partir del 01.01.07.
rea Tributaria I
Nos Preguntan y Contestamos
Respecto a si es recomendable o no realizar
la denuncia, se debe indicar que el contribu-
yente debe formular una denuncia ante la
comisara ms cercana, en donde se detallar
los pormenores del hecho y se deber indi-
car los bienes que se perdieron. La Polica
Nacional elaborar el informe policial, que
es un documento tcnico administrativo que
elabora en toda ocasin en la que interviene
para poder remitirlo al fiscal.
Los resultados de la investigacin que realiza
la polica los entrega al Ministerio Pblico (la
Fiscala), para que sea el fiscal quien verifique si
existe o no mrito suficiente para poder formu-
lar la denuncia penal y formular la demanda
ante el Poder Judicial.
En caso de que no se pudiera probar qui-
nes son los autores del delito, conforme
al artculo 345 del Nuevo Cdigo Procesal
Penal, se regula el control del requerimiento
de sobreseimiento y audiencia de control del
sobreseimiento.El auto de sobreseimiento
constituye la resolucin que da por culminado
un proceso penal de manera definitiva, y tiene
como efecto inmediato el archivo del proceso
y la cesacin de las medidas de coercin
impuestas por la autoridad jurisdiccional.
Dicha resolucin es dictada por el juez de la
Investigacin Preparatoria.
Con este documento el contribuyente podr
realizar la deduccin del gasto por la prdida
de los bienes, en cumplimiento de lo dispuesto
en el literal d) del artculo 37 de la Ley del
Impuesto a la Renta, tratndose del caso de
delitos cometidos por terceros a travs del
hurto o robo de los mismos, en la parte no
cubierta por el seguro3.
A efectos del IGV, no existe la obligacin de
22 del TUO de la Ley del IGV e ISC, en caso
de: La desaparicin, destruccin o prdida
de bienes por delitos cometidos en perjuicio
del contribuyente por sus dependientes o
terceros.
Finalmente, para efectos contables, se
deber reconocer la prdida en la oportu-
nidad en que suceda (Postulado del Deven-
gado), considerando el informe y denuncia
que refiera e identifique con fiabilidad la
cantidad, descripciones de los bienes y su
valor o costo.
3 Cundo se acredita que es intil ejercitar la accin judicial en el caso
del hurto o robo de bienes?: El sobreseimiento. Mario Alva Matteucci:
<http://blog.pucp.edu.pe/item/141508/cuando-se-acredita-que-es-
inutil-ejercitar-la-accion-judicial-en-el-caso-del-hurto-o-robo-de-
bienes-el-sobreseimiento>.
Actualidad Empresarial I-21
 I Nos Preguntan y Contestamos
2. Gastos por seguro contra accidentes
Consulta
La empresa McCann Erickson S.A.C., cuyo rubro
es la publicidad audiovisual, ha contratado un
seguro privado contra accidentes para cinco
de sus trabajadores que realizan viajes para
atencin de clientes en otras ciudades en el
interior del pas. La prestacin de los servicios
de seguros se contrat con la finalidad de que
cubra accidentes dentro y fuera del trabajo.
Al respecto, ngel Ros nos consulta si dichos
gastos son deducibles a efectos del IR.
3. Gastos deducibles por diplomado
Consulta
Mara Gonzales, trabajadora en planilla de
la Empresa Carat Espaa, S.A.C., cuyo rubro
es la construccin de viviendas, nos indica
que realiz un diplomado en prevencin de
riesgos laborales.
Al respecto, Mara Gonzales nos formula las
siguientes preguntas:
Los gastos en los que incurr por dicho diplo-
mado, podrn ser considerados gastos de
capacitacin? Son deducibles?
Respuesta:
En el presente caso, los gastos de la empresa
generados por concepto de un diplomado en
prevencin de riesgos laborales se configuran
como gastos de capacitacin, por cuanto tie-
nen como objetivo la prevencin de futuras
contingencias destinadas a conservar la fuente
generadora de renta.
4. Tratamiento tributario mermas
Consulta
Mara Tello, contadora de la empresa Salazar
S.A.C., cuyo rubro es la produccin y venta de
envases debebidasytextiles, nos indica que en
la empresa de procesamiento de material PET,
el porcentaje de merma actualmente bordea
el 10 %, por tal motivo nos ha realizado las
siguientes consultas:
Existe algn lmite legal para la deduccin de
este porcentaje? Solo es necesario presentar
el estudio tcnico a la Sunat cuando esta lo
requiera?
Respuesta:
En primer trmino, conforme lo indica la Real
Academia Espaola, la palabra merma significa
porcin de algo que se consume naturalmente
o se sustrae; asimismo, significa bajar o dismi-
nuir algo o consumir una parte de ello.
Desde el punto de vista tributario, las mermas
hacen referencia a la prdida fsica en volumen,
I-22 Instituto Pacfico
Respuesta:
En el presente caso se debe tener en cuenta el
principio de causalidad previsto en el artculo
37 de la Ley de Impuesto a la Renta, el cual
indica que a fin de establecer la renta neta de
tercera categora se deducir de la renta bruta
los gastos necesarios para producirla y mante-
ner su fuente, as como los vinculados con la
generacin de ganancias de capital, en tanto
la deduccin no est expresamente prohibida
por esta ley.
El inciso ll) del citado artculo indica que los
gastos y contribuciones destinados a prestar
El inciso ll) del artculo 37 de la Ley de Im-
puesto a la Renta indica que son deducibles,
a efectos de determinar la renta de tercera
categora, los gastos y contribuciones desti-
nados a prestar al personal servicios de salud,
recreativos, culturales y educativos, incluidos
los gastos de capacitacin, as como los gastos
de enfermedad de cualquier servidor ().
Debe entenderse por gastos de capacitacin
a toda accin realizada por los empleadores
destinada a incrementar las competencias labo-
rales de los trabajadores, a fin de coadyuvar a
la mejora de su empleabilidad y a la producti-
vidad de su empresa, debe diferenciarse de los
gastos educativos en tanto estos son aquellos
gastos de formacin del trabajador que no
coadyuvan a la mejora de la productividad
de la empresa, sino en beneficio personal del
trabajador.
Es pertinente indicar que los gastos de ca-
pacitacin se encontraban sujetos a lmite
hasta el ejercicio 2012; sin embargo, desde
el periodo 2013, estos gastos ya no tienen
peso o cantidad de las existencias, ocasionada
por causas inherentes a su naturaleza o al
proceso productivo.
Como se puede apreciar, lar mermas pueden
ocurrir en el proceso de produccin o comercia-
lizacin; en el presente caso, debe entenderse
que las mermas se producen en el proceso de
produccin.
Las prdidas generadas por estos eventos son
deducibles a efectos de determinar la renta
neta del ejercicio; as, el inciso f) del artculo
37 de la Ley de Impuesto a la Renta indica
que es un gasto deducible, el cual debe cumplir
con determinados requisitos que el reglamento
de la misma ley ha previsto.
El literal c) del artculo 21 del Reglamento de
la Ley de Impuesto a la Renta indica: Cuando
la Sunat lo requiera, el contribuyente deber
acreditar las mermas mediante un informe tc-
nico emitido por un profesional independiente,
competente y colegiado o por el organismo
tcnico competente. Dicho informe deber
al personal servicios de salud, recreativos,
culturales y educativos, as como los gastos
de enfermedad de cualquier servidor sern
deducibles.
A efectos de la deduccin de dicho gasto,
los seguros pagados por el empleador para
los cinco trabajadores que viajan a provincia
deben cumplir con el criterio de generalidad,
ello no significa para todos los trabajadores,
sino que dichos seguros sean cubiertos respecto
de todos los trabajadores que tienen el mismo
rango, funcin o grado.
lmites en su deduccin, pero deben cumplir
con el principio de causalidad y los criterios
de razonabilidad, generalidad y proporcio-
nalidad; es decir, debe existir una relacin
razonable entre el monto del desembolso
efectuado y su finalidad; el gasto deber
realizarse en beneficio de todos los trabaja-
dores, teniendo en cuenta su posicin dentro
de la estructura organizacional de la empresa
y el volumen de la erogacin debe guardar
la debida proporcin con el volumen de las
operaciones de la empresa.
La Sunat ha emitido el Informe
N 021-2009-SUNAT/2B0000, el cual
indica lo siguiente:
No existe impedimento para que las empre-
sas, al amparo del inciso ll) del artculo 37 del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, puedan
deducir los gastos incurridospor concepto de
maestras, postgrados y cursos de especializa-
cin de sus trabajadores, siempre que dichos
gastos cumplan con el criterio de generalidad,
entre otros criterios.
contener por lo menos la metodologa emplea-
da y las pruebas realizadas. En caso contrario,
no se admitir la deduccin.
De lo mencionado lneas arriba, se concluye
que la normativa no indica un porcentaje
lmite para la deduccin de las mermas, por
lo que se entiende que dicho porcentaje o
monto de las mermas debe cumplir con el
principio de causalidad, razonabilidad y pro-
porcionalidad. La Sunat verificar que dicho
porcentaje de mermas sea igual o menor a
la del sector.
Respecto al momento de la presentacin del
informe tcnico, en vista de que la normativa
no ha previsto en qu momento se debe
presentar el documento sustentatorio, se re-
comienda que el informe sea elaborado con
anterioridad al requerimiento de la Sunat, pues
ser ms ventajoso para el contribuyente frente
a la Administracin, ya que de elaborarse con
posterioridad, restar fehaciencia y credibili-
dad al informe tcnico.
N 296 Primera Quincena - Febrero 2014

La presentacin de una declaracin jurada sustitutoria de
la declaracin anual del IR no implica considerar que la
declaracin original no ha sido presentada
Ficha Tcnica
Autora : Nora Ziga Rodrguez
Ttulo : La presentacin de una declaracin jurada
sustitutoria de la declaracin anual del IR
no implica considerar que la declaracin
original no ha sido presentada
RTF : N 6335-1-2013 (Resolucin de Obser-
vancia Obligatoria)
Fuente : Actualidad Empresarial N 296 - Primera
Quincena de Febrero 2014
Sumilla:
La presentacin de una declaracin jurada
sustitutoria de la declaracin anual del IR no
implica considerar que la declaracin original
no ha sido presentada, y en consecuencia,
no puede desconocerse el cumplimiento de
dicho requisito previsto por el inciso c) del
artculo 54 del reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto
Supremo N 122-94-EF, modificado por
Decreto Supremo N 086-2004-EF, para
que surta efectos la modificacin del por-
centaje aplicable para el clculo de los pagos
a cuenta del citado impuesto, es recurrente,
conforme con lo establecido por el artculo
154 del Texto nico Ordenado del Cdigo
Tributario, modificado por el Decreto Le-
gislativo N 1113 y el Decreto Supremo
N 206-2012-EF1.
1. Introduccin
A partir del 24 de octubre de 2012,
mediante la publicacin del Decreto Su-
premo N 206-2012-EF, se establece los
parmetros para determinar la existencia
de un criterio recurrente del Tribunal Fiscal
que puede dar lugar a la publicacin de
jurisprudencia de observancia obligatoria
conforme con lo previsto por el artculo
154 del Cdigo Tributario y la Cuarta
Disposicin Complementaria Final del
Decreto Legislativo N 1113.
En el artculo 2 del citado Decreto Su-
premo se establecen los parmetros para
determinar la existencia de un criterio
recurrente de las Salas Especializadas que
conforman el Tribunal Fiscal, siendo a
continuacin las que se detallan:
- Existe un criterio recurrente cuando este
ha sido recogido en tres (3) resoluciones
emitidas por las Salas del Tribunal Fiscal de
la misma especialidad. Dichas resoluciones
debern provenir de tres (3) Salas diferentes
de la misma especialidad.
1. Cabe precisar que este criterio es aplicable antes de la entrada en
vigencia del Decreto Legislativo N 1120.
N 296 Primera Quincena - Febrero 2014
- Cuando exista dos (2) Salas de la misma
especialidad, la recurrencia se verificar
cuando ambas Salas, de manera conjunta,
sumen tres (3) resoluciones.
- Cuando exista una (1) Sala Especializada, el
criterio recurrente deber verificarse solo en
dicha Sala.
Asimismo, en el artculo 3 del menciona-
do decreto supremo se establece el proce-
dimiento para determinar la existencia de
un criterio recurrente de las salas especia-
lizadas que conforman el Tribunal Fiscal,
conforme con lo previsto por el artculo
98 del Cdigo Tributario, se seala que la
Sala Plena del Tribunal Fiscal establecer
mediante Acuerdo de Sala Plena el proce-
dimiento a seguir para la aprobacin del
criterio recurrente a ser recogido en una
jurisprudencia de observancia.
Finalmente, en su nica Disposicin Com-
plementaria Transitoria, se establece que
para determinar la recurrencia se conside-
rarn las resoluciones del Tribunal Fiscal
emitidas a partir del ao 2008.
Es as que el Tribunal Fiscal sobre la base
de la existencia de criterios recurrentes, ha
emitido la Resolucin N 2013-1-6335
bajo comentario, para determinar si el
criterio referido a que la presentacin de
una declaracin jurada sustitutoria de la
declaracin anual del impuesto a la renta
no implica considerar que la declaracin
original no ha sido presentada, y en
consecuencia, no puede desconocerse el
cumplimiento de dicho requisito previsto
por el inciso c) del artculo 54 del Regla-
mento de la Ley del Impuesto a la Renta,
aprobado por Decreto Supremo N 122-
94-EF, modificado por Decreto Supremo
N 086-2004-EF, para que surta efectos
la modificacin del porcentaje aplicable
para el clculo de los pagos a cuenta del
citado impuesto, conforme con lo estable-
cido por el artculo 154 del Texto nico
Ordenado del Cdigo Tributario.
2. Materia controvertida
Podemos precisar que la controversia
requiere determinar si la orden de pago
girada por el clculo del pago a cuenta del
IR del mes de abril de 2012, ha sido emitida
conforme a Ley, para lo cual previamente
se debe determinar si corresponda el des-
conocimiento de la modificacin del coefi-
ciente aplicado, estando a la presentacin
de una declaracin jurada sustitutoria de la
declaracin anual del impuesto a la renta,
puesto que la Administracin considera que
la declaracin original no ha sido presenta-
rea Tributaria I
Anlisis Jurisprudencial
da, y, en consecuencia, se estara frente al
incumplimiento del requisito previsto por
el inciso c) del artculo 54 del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta.
3. Argumentos dela recurrente
La recurrente sostiene que con fecha 22
de febrero de 2012 present el Formulario
Virtual PDT 625, para la modificacin del
clculo de coeficiente del pago a cuenta
del IR respecto del periodo enero de 2012
y que en virtud de dicha presentacin con
fecha 14 de mayo de 2012 procedi a
presentar el Formulario Virtual PDT 621
por el pago a cuenta del IR del periodo
abril de 2012.
Asimismo, seala que la Administracin
notific el 11 de junio de 2012 la orden
de pago materia de impugnacin por un
importe que resulta de desconocer la mo-
dificacin efectuada del clculo del pago a
cuenta, lo que considera es un error de la
Administracin, estando al criterio expues-
to por el colegiado en anteriores Resolucio-
nes Nos 07540-3-2010, 12260-1-2009 y
01453-2-2009. Tambin, manifiesta que
la Administracin emite la orden de pago
impugnada en virtud del numeral 3 del
artculo 78 del Cdigo Tributario y que,
por lo tanto, no surti efecto la modifica-
cin del porcentaje efectuada mediante
el Formulario Virtual PDT 625, dado que
con posterioridad a la presentacin de
dicha declaracin jurada informativa la
recurrente present la segunda declaracin
sustitutoria de la declaracin jurada anual
del IR del ejercicio anterior, por lo que no
se cumpli con el requisito de presentar
dicha declaracin jurada anual con an-
terioridad a la presentacin del indicado
Formulario Virtual PDT 625.
Finalmente, seala que por tales razones
la Administracin asume que no se cum-
pli con los requisitos sealados, por lo
que la recurrente debi haber realizado
el clculo de su pago a cuenta corres-
pondiente al perodo abril de 2012, en
funcin del porcentaje del 2 %, previsto
en el inciso b) del artculo 85 de la Ley
del Impuesto a la Renta y no sobre la base
del clculo de coeficiente determinado
con la presentacin del F. Virtual N 625.
4. Posicin de la Administracin
Tributaria
Por su parte, la Administracin responde en
el sentido de que el numeral 3 del artculo
78 del Cdigo Tributario, dispone que la
orden de pago es el acto en virtud del cual
Actualidad Empresarial I-23
 I Anlisis Jurisprudencial
la Administracin exige al deudor tributario
la cancelacin de una deuda sin necesidad
de emitir previamente una resolucin de
determinacin, lo que procede, por tribu-
tos derivados de errores materiales de
redaccin o de clculo en las declara-
ciones, comunicaciones o documentos
de pago, incluyendo el error originado
por el deudor tributario al consignar
una tasa inexistente, siendo que en este
supuesto, para determinar el monto de la
orden de pago, la Administracin Tributaria
considerar la base imponible del periodo,
los saldos a favor o crditos declarados en
periodos anteriores y los pagos a cuenta
realizados en estos ltimos.
Adems, la Cuarta Disposicin Final del
Cdigo Tributario precisa que en virtud del
numeral 3 del artculo 78 del citado c-
digo, se considera error si a efectos de los
pagos a cuenta del IR se usa un coeficiente
o porcentaje que no ha sido determinado
en virtud de la informacin declarada por
el deudor en periodos anteriores.
Estando a lo expuesto la Administracin
conforme con el artculo 85 del Texto
nico Ordenado de la Ley del Impuesto a
la Renta, aprobado por Decreto Supremo
N 179-2004-EF, vigente antes de la
modificacin realizada por el Decreto
Legislativo N 1120, los contribuyentes
que obtenan rentas de tercera categora
deban abonar con carcter de pago a
cuenta del impuesto que en definitiva
les correspondiera por el ejercicio grava-
ble, dentro de los plazos previstos por el
Cdigo Tributario, cuotas mensuales que
determinaran: a) sobre la base de aplicar
a los ingresos netos obtenidos en el mes, el
coeficiente resultante de dividir el monto
del impuesto calculado correspondiente al
ejercicio gravable anterior entre el total de
ingresos netos del mismo ejercicio, siendo
que los pagos a cuenta por los perodos de
enero y febrero se fijarn utilizando el coefi-
ciente determinado en virtud del impuesto
calculado e ingresos netos correspondientes
al ejercicio precedente al anterior; y, en este
caso, de no existir impuesto calculado en
el ejercicio precedente al anterior se apli-
cara el mtodo previsto por el inciso b) de
dicho artculo; y b) aquellos que iniciaran
sus actividades en el ejercicio efectuaran
sus pagos a cuenta fijando la cuota en el
dos por ciento (2 %) de los ingresos netos
obtenidos en el mismo mes, tambin de-
beran acogerse a este sistema quienes no
hubieran obtenido renta imponible en el
ejercicio anterior. Asimismo, el mencionado
artculo seala que la modificacin del
coeficiente o del porcentaje correspon-
diente a los sistemas de pagos a cuenta de
las rentas de tercera categora del citado
impuesto, se realizar con la presentacin
de los respectivos balances, en la forma y
condiciones que establezca el reglamento.
Por lo que conforme al numeral 2 del
inciso c) del artculo 54 del Reglamen-
to de la Ley del Impuesto a la Renta,
I-24 Instituto Pacfico
contemplaba respecto del sistema de
porcentajes, que la cuota mensual a pagar
por este sistema se calculaba aplicando a
los ingresos netos del mes, el porcentaje
del dos por ciento (2 %) o el porcentaje
modificado de acuerdo con las reglas se-
aladas en el mismo inciso. De ese modo,
el punto 4.1 del numeral 4 del indicado
inciso c) dispona que la modificacin
del porcentaje a partir del pago a cuenta
del mes de enero, se realizar mediante
la presentacin a la Administracin Tri-
butaria de una declaracin jurada que
contenga el balance acumulado al 31 de
enero. Asimismo, que la modificacin
del porcentaje surtir efecto a partir de
los pagos a cuenta correspondientes a los
meses de enero a junio que no hubieren
vencido a la fecha de presentacin de la
declaracin jurada que contenga el balan-
ce acumulado al 31 de enero, siempre
y cuando el contribuyente hubiera
cumplido con presentar previamente
la declaracin jurada anual del IR que
contenga el balance acumulado al
cierre del ejercicio anterior.
Por ltimo, el inciso e) del anotado artculo
54 prescribe que cuando el contribuyente
no hubiera cumplido con presentar sus
declaraciones juradas anuales, la Admi-
nistracin Tributaria podr determinar sus
pagos a cuenta aplicando el porcentaje del
2 % a los ingresos netos del mes.
5. Posicin del Tribunal Fiscal
El Tribunal Fiscal procede a revocar la
reclamacin impugnada y dejar sin efecto
la orden de pago del periodo abril 2012,
correspondiente al pago a cuenta del IR,
toda vez que el clculo del coeficiente de
dicho, se determin producto del desco-
nocimiento del porcentaje consignado
por la recurrente en su declaracin jurada
del referido tributo y periodo, estando a
que la Administracin consider que la
recurrente debi calcular el monto del
pago a cuenta del IR de abril de 2012
aplicando el 2 %, en lugar del porcen-
taje utilizado de 0.00 % en virtud de su
solicitud de cambio de porcentaje presen-
tada el 22 de febrero de 2012, mediante
Formulario Virtual PDT 625, de acuerdo
con el balance acumulado al 31 de enero
de 2012, puesto que la Administracin
seala que la modificacin al porcentaje
aplicable para el clculo del pago a cuenta
del IR del mes de abril de 2012 no surti
efectos, dado que con posterioridad a la
presentacin de su solicitud, el contribu-
yente present una segunda declaracin
sustitutoria de la declaracin jurada anual
del IR del ejercicio 2011, por lo que afir-
ma que no se cumpli con el requisito
de presentar dicha declaracin jurada
anual con anterioridad a la presentacin
del indicado Formulario Virtual PDT 625.
Finalmente, se menciona que sobre la con-
troversia se ha identificado pronunciamien-
tos de este Tribunal a partir del ao 2008,
en las Resoluciones Nos 01453-2-2009,
15581-8-2010, 14341-9-2012 y 15562-
4-2012, emitidas por las Salas de Tributos
Internos 2, 4, 8 y 9, en el sentido de que la
presentacin de una declaracin jurada
sustitutoria de la declaracin anual del
IR no implica considerar que la declara-
cin original no ha sido presentada y, en
consecuencia, no puede desconocerse
el cumplimiento de dicho requisito
previsto en el inciso c) del artculo 54
del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta, para que surta efectos la
modificacin del porcentaje aplicable
para el clculo de los pagos a cuenta
del citado impuesto.
Que siendo ello as, el Tribunal, siguiendo el
procedimiento correspondiente, mediante
Acuerdo de Reunin de Sala Plena 2013-14
del 12 de abril de 2013, dispuso como cri-
terio de observancia obligatoria tal posicin
al ser recurrente, conforme con lo estable-
cido por el artculo 154 del Texto nico
Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado
por Decreto Supremo N 135-99-EF, modi-
ficado por Decreto Legislativo N 1113 y el
Decreto Supremo N 206-2012-EF.
6. Comentarios
Podemos indicar que, de acuerdo a lo
previsto en el artculo 88 del Cdigo
Tributario, el administrado est facultado
a presentar declaraciones sustitutorias de
las declaraciones juradas determinativas
e informativas. En consecuencia, para
que la declaracin original sea sustituida
por otra, se entender siempre que esta
ltima sea presentada dentro del plazo
de presentacin de la declaracin jurada
correspondiente, es decir, hasta el ltimo
da de vencimiento para su presentacin.
Asimismo, es obligacin de los adminis-
trados que la informacin presentada a
la Administracin Tributaria no contenga
omisiones o errores, caso contrario, debe-
r ser modificada la declaracin cuantas
veces resulte necesario para establecer co-
rrectamente la obligacin tributaria. Es en
esta situacin que el administrado podr
ejercer este mecanismo de modificacin,
las declaraciones sustitutorias, lo cual no
significa que la declaracin original no
haya sido presentada sino que est siendo
materia de correccin, de modificacin.
Finalmente, podemos concluir que el
Tribunal Fiscal, a fin de establecer la se-
guridad jurdica de que las declaraciones
sustitutorias no desvirten la presentacin
de la declaracin original, adopta la pos-
tura que la Administracin no actuara
conforme a Ley, si procede a desconocer la
declaracin original por la presentacin de
la declaracin sustitutoria de la declaracin
jurada anual del IR de un ejercicio anterior,
en el procedimiento de modificacin del
clculo del coeficiente del IR vigente hasta
antes de la modificacin realizada por el
Decreto Legislativo N 1120.
N 296 Primera Quincena - Febrero 2014

Gastos deducibles: intereses
Gasto por concepto de intereses correspondiente a deuda de
tercero
RTF N 4034-3-2012 (14.09.12)
En el presente caso, la Sunat repar la deduccin de la deuda que mantiene
el contribuyente con Cofide, pues dicho endeudamiento se gener producto
de haber asumido las obligaciones impagas que mantuvo un tercero con dicha
entidad, como consecuencia del contrato de arrendamiento financiero que
suscribieron para la adquisicin de activos fijos a ser utilizados por el tercero.
Por tal motivo, concluy que dicho endeudamiento no estuvo vinculado a las
actividades del contribuyente y por eso no cumpla el principio de causalidad.
El Tribunal Fiscal seal que conforme al acuerdo entre l y la empresa, el
tercero y Cofide, con ocasin de la firma del pagar a favor del tercero, el
contribuyente reconoci simultneamente una cuenta por cobrar respecto de
este, lo cual generaba intereses a su favor. Agreg que cuando una empresa
realiza un financiamiento a favor de un tercero, puede cobrar intereses, lo cual
es considerado ingreso de renta de tercera categora, e inclusive de acuerdo
con lo dispuesto por el artculo 26 de la LIR, originar el reconocimiento de
intereses presuntos, segn se cumplan con las condiciones que establece la
presuncin; en tal sentido, el financiamiento otorgado al tercero origin inte-
reses que constituyen una operacin gravada con el IR, por consiguiente los
intereses del prstamo pagado a Cofide se encuentran vinculados a la obtencin
de renta gravada y son deducibles, ante lo cual se procede a levantar el reparo.
No son deducibles los intereses moratorios aplicables a las
cuotas vencidas correspondientes al SEAP y al RESIT
RTF N 06194-4-2009 (26.06.09)
En el presente caso, el Tribunal Fiscal seala que en aplicacin de lo dispuesto
en el inciso c) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta, no sern
deducibles en la determinacin del IR los intereses moratorios aplicables a las
cuotas vencidas correspondientes al SEAP (Sistema Especial de Actualizacin y
Pago de deudas tributarias) y al RESIT (Sistema de Sinceramiento de la Deu-
da Tributaria y Fraccionamiento Especial), mientras que s lo sern aquellos
intereses aplicables a la deuda materia de fraccionamiento cuando esta se
pague de forma fraccionada.
Asimismo, argumenta que si bien no son deducibles para la determinacin
del IR los intereses tributarios moratorios previstos en el Cdigo Tributario,
esto es, los regulados en el artculo 33 de dicha norma, s son los aquellos
que se originaron en fraccionamientos otorgados conforme al artculo 36
del citado cdigo.
Los gastos por refinanciamiento son deducibles
RTF N 0261-1-2007 (16.01.07)
Los gastos financieros originados por un crdito bancario que fluyen a la
empresa a fin de dar cobertura a otro crdito de la misma naturaleza, a travs
de operaciones de refinanciamiento, como en el caso en autos, corresponden
a pagos de obligaciones frente a terceros, que en tanto obedezcan al ejercicio
normal del negocio encuentran relacin con el mantenimiento de la fuente
productora de renta, esto es, con la conservacin del capital del trabajo de
la empresa a efectos de continuar con su actividad generadora de renta ().
Glosario Tributario
1. Qu se entiende por intereses?
De acuerdo con el artculo 1242 del Cdigo Civil, podemos ver dos tipos
de intereses, el inters compensatorio y el inters moratorio; el primero es la
contraprestacin por el uso del dinero, mientras que el segundo es de carcter
indemnizatorio por la mora en el pago de la obligacin.
N 296 Primera Quincena - Febrero 2014
rea Tributaria I
Jurisprudencia al Da
Jurisprudencia al Da
Los intereses presuntos no son gastos financieros
RTF N 523-4-2006 (27.01.06)
No habindose la recurrente constituido como una empresa financiera de-
dicada a otorgar prstamos de dinero a otras empresas, el exceso de gastos
de intereses reparado por la Administracin no resultaba deducible al no
constituir un gasto propio de la recurrente, no estando por tanto vinculado a
la obtencin o produccin de rentas gravadas en el pas o a mantener su fuente
productora, debiendo en consecuencia mantenerse el reparo por el exceso.
Los gastos por intereses que proceden del prstamo para el
reembolso de acciones a los accionistas disidentes no son deducibles
RTF N 4142-1-2005 (05.07.05)
Los gastos por intereses y diferencia de cambio incurridos por la recurrente
proceden del prstamo obtenido para el reembolso de acciones a los accionistas
disidentes (de acuerdo con el artculo 200 de la Ley General de Sociedades), ()
constituye una obligacin con terceros (cuenta por pagar accionistas) originadas
como consecuencia del ejercicio de un derecho societario y no de operaciones
que ocasionan la generacin de rentas gravadas o permitan mantener su fuente
como lo prescribe el precitado artculo 37 de la Ley de Impuesto a la Renta ().
Los intereses generados para el financiamiento de activos fijos
que an no se encuentran en funcionamiento son deducibles
en el ejercicio en que se devenguen
RTF N 915-5-2004 (20.02.04)
En el caso de activos fijos producidos por la propia empresa que an no se
encuentran en funcionamiento, los intereses generados por el financiamiento
de dicha produccin son deducibles como gasto del ejercicio en que devengan
y no como costo ().
Gastos financieros sin acreditacin de la causalidad
RTF N 6384-5-2003 (05.11.03)
En cuanto al IR, se mantiene el reparo por gastos financieros (intereses
por prstamo bancario) respecto de los cuales no se acredit la causalidad
y al crdito fiscal deducido indebidamente como gasto. Se confirma, en
cuanto al IR de 1996, manteniendo el reparo a gastos financieros respecto
de intereses por prstamo bancario, al no acreditarse la causalidad segn
se ha mencionado.
No es necesaria la emisin de comprobante de pago para la
deducibilidad de los gastos por intereses, cuando no se ha
percibido la retribucin
RTF N 8534-5-2001 (19.10.01)
El gasto por intereses se considera devengado como consecuencia del transcurso
del tiempo y no es necesaria para su deducibilidad la emisin del comprobante
de pago correspondiente cuando no existe la obligacin de emitirlo, esto es,
cuando no se ha percibido la retribucin ().
2. En qu porcentaje son deducibles los gastos por intereses?
Conforme a lo establecido en el inciso a) del artculo 37 de la Ley del Impuesto
a la Renta, sern deducibles los intereses en la parte que excedan el monto de los
ingresos por intereses exonerados e inafectos.
Actualidad Empresarial I-25
 I Indicadores Tributarios

IMPUESTO A LA RENTA Y NUEVO RUS

Indicadores Tributarios

Determinacin de las retenciones por rentas de quinta categora(1)

ENERO-MARZO
ID =R
Remuneracin mensual por el 12
nmero de meses que falte para
terminar el ejercicio (incluye mes ABRIL
de retencin). Hasta 27 UIT ID
15% =R
9
MAYO-JULIO
Gratificaciones ordinarias mes de Otras
julio y diciembre. Deducciones: ID =R
- Retencin 8
Deduc- Renta Exceso de
-- cin de = 27 UIT a 54 UIT Impuesto -- de meses = ID agosto
Anual Anual anteriores
Remuneraciones ordinarias perci- 7 UIT 21% ID
bidas en meses anteriores. - Saldos a =R
5
favor
set. - nov.
ID
Gratificaciones extraordinarias, =R
Exceso de 54 UIT 4
participaciones, reintegros y
otras sumas extraordinarias 30% R : Retenciones del mes DICIEMBRE
percibidas en meses anteriores. ID : Impuesto determinado
ID = R

Mnimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categora - Ejercicio 2014: S/.1,900.00
(Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)

Nota: Por participacin de utilidades y sumas extraordinarias aplicar el procedimiento establecido en el inciso e) del artculo 40 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
(1) Clculo aplicable para remuneraciones no variables.

tasas DEL IMPUESTO A LA RENTA - domiciliados TABLA DEL NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO(1)
D. LEG. N 967 (24-12-06)
2014 2013 2012 2011 2010
Parmetros
1. Persona Jurdica Cuota
Categoras Total Ingresos Total Adquisiciones Mensual
Tasa del Impuesto 30% 30% 30% 30% 30%
Brutos Mensuales Mensuales (S/.)
Tasa Adicional 4.1% 4.1% 4.1% 4.1% 4.1% (Hasta S/.) (Hasta S/.)
2. Personas Naturales 1 5,000 5,000 20
1 y 2 Categora 6.25% 6.25% 6.25% 6.25% 6.25% 2 8,000 8,000 50
Con Rentas de Tercera Categ. 30% 30% 30% 30% 30%
3 13,000 13,000 200
4 y 5 categ. y fuente extranjera*
4 20,000 20,000 400
Hasta 27 UIT 15% 15% 15% 15% 15%
5 30,000 30,000 600
Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT 21% 21% 21% 21% 21%
CATEGORA* 60,000 60,000 0
Por el exceso de 54 UIT 30% 30% 30% 30% 30% ESPECIAL
RUS
* Nuevo Rgimen de acuerdo a las modificaciones del D. Leg. N 972 y la Ley N 29308.
* Los sujetos de esta categora debern tener en cuenta lo siguiente:
a. Que se dediquen nicamente a la venta de hortalizas, legumbres, tubrculos,
SUSPENSIN DE RETENCIONES Y/0 PAGOS A CUENTA races, semillas y dems bienes especificados en el Apndice I de la Ley del
de RENTAS DE CUARTA CATEGORA(1) IGV e ISC, realizada en mercado de abastos.
b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrcolas y que
No deber efectuarse la retencin del Impuesto a la Renta vendan sus productos en su estado natural.
AGENTE
cuando los recibos de honorarios que se paguen o acrediten S/.1,500 c. Asimismo, debern presentar anualmente una declaracin jurada informativa
RETENEDOR
sean por un importe que no exceda a: a fin de sealar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazos y
P condiciones que establezca la SUNAT.
Cuyos ingresos por renta de cuarta (art. 33 cuarta) y quinta
E S/.2,771 Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna cate-
No estn percibidas en el mes no superen la suma de:
R gora, se encontrarn comprendidos en la categora ms alta hasta el mes que
C obligados a
E efectuar pa- Los directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de comuniquen la que les corresponde.
P gos a cuenta negocios, albaceas o similares, y otras rentas de cuarta (art. 33 S/.2,217 (1) Tabla de categorizacin modificada por el artculo 7 del Decreto Legislativo N 967 (24-12-06),
T del Impuesto b) y quinta categora, que no superen la suma de: vigente a partir del 1 de enero de 2007.
O a la Renta
R los siguientes * Se debe tener presente que si se superan estos montos, los contri-
E contribu- buyentes se encuentran obligados a efectuar pagos a cuenta y a tipos de cambio al cierre del ejercicio
S yentes presentar la Declaracin Determinativa Mensual.
Dlares Euros
PDT 616- Trabajador independiente.
Ao Activos Pasivos Activos Pasivos
Compra Venta Compra Venta
(1) Base legal: Resolucin de Superintendencia N 373-2013/SUNAT (vigente a partir de 28.12.13)
2013 2.794 2.796 3.715 3.944
2012 2.549 2.551 3.330 3.492
UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT) 2011 2.695 2.697 3.456 3.688
2010 2.808 2.809 3.583 3.758
Ao S/. Ao S/. 2009 2.888 2.891 4.057 4.233
2014 3,800 2008 3,500 2008 3.137 3.142 4.319 4.449
2007 2.995 2.997 4.239 4.462
2013 3,700 2007 3,450
2006 3.194 3.197 4.121 4.249
2012 3,650 2006 3,400 2005 3.429 3.431 3.951 4.039
2011 3,600 2005 3,300 2004 3.280 3.283 4.443 4.497
2010 3,600 2004 3,200 2003 3.461 3.464 4.287 4.368
2009 3,550 2003 3,100 2002 3.513 3.515 3.535 3.621

I-26 Instituto Pacfico N 296 Primera Quincena - Febrero 2014

 rea Tributaria I
DETRACCIONES Y PERCEPCIONES

PORCENTAJE DE DETRACCIONES (R.S. N 183-2004/SUNAT 15.08.04) ACTUALIZADO CON LA R.S. N 265-2013/SUNAT (01.11.13)
COD. TIPO DE BIEN O SERVICIO OPERACIONES EXCEPTUADAS DE LA APLICACIN DEL SITEMA PORCENT.
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV Y TRASLADO DE BIENES
001 Azcar No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos: 9% (13)
003 Alcohol etlico - En operaciones cuyo importe de la operacin sea igual o menor a media (1/2) UIT, salvo que por cada unidad de 9% (13)
transporte, la suma de los importes de las operaciones correspondientes a los bienes trasladados sea mayor a media (1/2)
ANEXO 1

UIT.
- Tratndose de la venta gravada con el IGV, cuando por la operacin se emita pliza de adjudicacin con ocasin del
remate o adjudicacin por los martilleros pblicos o entidades que rematan o subastan bienes por cuenta de terceros, o
liquidacin de compra, en los casos previstos en el Reglamento de Comprobantes de pago.
006 Algodn Incorporado por artculo 1 de R.S. N 260-2009/SUNAT, vigente a partir del 11.12.09 9% (5)(13)
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV
004 Recurso Hidrobiolgicos 9% y 15% (1)
005 Maz amarillo duro 9% (14)
007 Caa de azcar 9% (5)(14)
008 Madera 9% (3)
009 Arena y piedra 12% (5)
010 Residuos, Subproductos, Desechos, recortes y desperdicios y El Sistema no se aplicar, tratndose de las operaciones indicadas en el numeral 7.1 del artculo 7, en cualquiera de los 15% (9)
formas primarias derivadas de las mismas siguientes casos:
011 Bienes gravados con el IGV, por renuncia a la exoneracin a) El importe de la operacin sea igual o menor a S/. 700.00 (Setecientos y 00/100 Nuevos Soles), salvo en el caso que se 9% (14)
016 Aceite de pescado trate de los bienes sealados en los numerales 6, 16, 19 y 21 del Anexo 2. 9%
ANEXO 2

017 Harina, polvo y pellets de pescado, crustceos, moluscos y b) Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro 9%
dems invertebrados acuticos. beneficio vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Esta excepcin no opera
018 Embarcaciones pesqueras cuando el adquirente sea una entidad del Sector Pblico Nacional a que se refiere el inciso a) del artculo 18 de la Ley del 9%
023 Leche Impuesto a la Renta. 4%
029 Algodn en rama sin desmontar c) Se emita cualquiera de los documentos a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes 9% (2)(14)
031 Oro gravado con el IGV de Pago, excepto las plizas emitidas por las bolsas de productos a que se refiere el literal e) de dicho artculo. 12% (6)
032 Pprika y otros frutos de los gneros capsicum o pimienta d) Se emita liquidacin de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago. 9% (7)(14)
033 Esprragos 9% (7)(14)
034 Minerales metlicos no aurferos 12% (10)
035 Bienes exonerados del IGV 1.5% (12)
036 Oro y dems minerales metlicos exonerados del IGV 4% (12)
039 Minerales no metlicos 12% (12)
SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV
012 Intermediacin laboral y tercerizacin No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos: 12% (5)
019 Arrendamiento de bienes - El importe de la operacin sea igual o menor a S/.700.00. 12% (4)
020 Mantenimiento y reparacin de bienes muebles - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro 12% (15)
021 Movimiento de carga beneficio vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el usuario o 12% (5)
ANEXO 3

022 Otros servicios empresariales quien encarga la construccin sea una entidad del Sector Pblico Nacional. 12% (5)
024 Comisin mercantil 12% (4)
025 Fabricacin de bienes por encargo - Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de 12% (4)
026 Servicio de transporte de personas Comprobantes de Pago. 12% (4)
030 Contratos de construccin - El usuario del servicio o quien encarga la construccin tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo 4% (8)(16)
037 Dems servicios gravados con el IGV dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta. 12% (11)(15)
- Listado de exclusiones del Anexo 3, numeral 10 de la Res. N 183-2004/SUNAT.
Notas 5 Mediante R.S. N 260-2009/Sunat publicada el 10.12.09 y Vigente a partir del 11.12.09, el porcentaje aplicable a la venta de algodn comprendido en la subpartidas nacionales
1 El porcentaje de 9% se aplicar cuando el proveedor tenga la condicin de titular del permiso de pesca de la embarcacin pesquera que efecta la extraccin o descarga de los bienes y figure como 5201.00.10.00/5201.00.90.00 y 5203.00.00.00, excepto el algodn en rama sin desmontar es del 12%, (hasta el 10.12.2009 se aplicaba el 10%).
tal en el Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 9% que publique la SUNAT. En caso contrario, se aplicar el porcentaje de 15%. * Aplicables a las operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria del IGV se produzca a partir del 01-03-06.
Dicho listado ser elaborado sobre la base de la relacin de embarcaciones con permiso de pesca vigente que publica el Ministerio de la Produccin, de acuerdo con lo dispuesto por el artculo 14 6 Incluido por el artculo 1 de la R.S N 294-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10.
del Reglamento de la Ley General de Pesca, aprobado por el D. S. N. 012-2001-PE. 7 Incluidos mediante el artculo 1 de la R.S N 306-2010/SUNAT(11.11.10) vigente a partir del 01.12.10.
El referido listado ser publicado por la SUNAT a travs de SUNAT Virtual, cuya direccin es http.//www.sunat.gob.pe, hasta el ltimo da hbil de cada mes y tendr vigencia a partir del primer da 8 Incluido por el artculo 14 de la R.S N 293-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10.
calendario del mes siguiente para determinar el porcentaje a aplicar, el sujeto obligado deber verificar el listado publicado por la SUNAT, vigente a la fecha en que se deba realizar el depsito. 9. Vigente a partir del 01 de marzo de 2011 Res. N 044-2011/SUNAT (22.02.11) hasta el 28.02.11 se aplicaba la tasa de 10%.
2 El porcentaje aplicable a la venta de algodn en rama sin desmontar efectuada por un sujeto que hubiera renunciado a la exoneracin contenida en el inciso A) del Apendice I de la Ley del IGV es 10. Vigente a partir del 1 de abril de 2011 Res. N 037-2011/SUNAT (15.02.11)
el 15%, mediante R.S. N 260-2009/Sunat, Vigente a partir del 11.12.2009 se incorpor un cdigo especfico para este bien 029. 11. Vigente a partir del 02 de abril de 2012 Res. N 063-2012/SUNAT (29.03.12)
3 La inclusin de este numeral en el Anexo 2 mediante la R.S. N. 178-2005/SUNAT (22-09-05) se aplicar de la siguiente forma: 12. Incorporado por el artculo II de la R.S. N 249-2012/SUNAT (30.10.12) vigente a partir del 01.11.12
- Tratndose de la venta gravada con IGV y el retiro considerado venta a que se refieren los incisos a) y b) del num. 2.1 del art. 2: a las operaciones respecto de las cuales no hubiera nacido la 13. Porcentaje modificado por el artculo 2 de la Res. N 265-2013/SUNAT (01.09.13), vigente a partir del 01.11.13
obligacin tributaria al 01-10-05. 14. Porcentaje modificado por el inciso a) del artculo 3 de la Res. N 265-2013/SUNAT (01.09.13), vigente a partir del 01.11.13
- Tratndose de los traslados a que se refiere el inciso c) del num. 2.1 del art. 2: a aquellas que se produzcan a partir del 01-10-05. 15. Porcentaje modificado por el inciso a) del artculo 4 de la Res. N 265-2013/SUNAT (01.09.13), vigente a partir del 01.11.13
4 Incluidos mediante R.S. N. 258-2005/SUNAT del 29-12-05 se aplicarn respecto de aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria respecto al IGV se produzca a partir del 1 de 16. Porcentaje modificado por el inciso b) del artculo 4 de la Res. N 265-2013/SUNAT (01.09.13), vigente a partir del 01.11.13
febrero de 2006.

SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VA TERRESTRE (R. s. N 073-2006/SUNAT 13-05-06)(1)
Operaciones sujetas al sistema Operaciones exceptuadas de la aplicacin del sistema Porcentaje
No se aplicar el sistema en los siguientes casos:
El servicio de transporte reali- - El importe de la operacin o el valor referencial sea igual o menor a S/.400.00.
zado por va terrestre gravado - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin 4%
con IGV. del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Pblico Nacional.
- El usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
(1) Aplicable para operaciones cuya obligacin tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino
los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-12-06.

DETERMINACIN DEL IMPORTE DE LA PERCEPCIN RELACIN DE BIENES CUYA VENTA SE ENCUENTRA

DEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIN DE BIENES(1) SUJETA AL RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV
Apndice 1 Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08
Determinacin del monto de la percepcin aplicando porcentajes sobre el monto de la operacin Referencia Bienes comprendidos en el rgimen
Porcent. 1 Harina de trigo o de morcajo (tranquilln) Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
Condicin
1101.00.00.00
Cuando el importador, a la fecha en que se efecta la numeracin de la DUA o DSI: 2 Agua, incluida el agua mineral, natural o Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
1. Tenga domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes. artificial y dems bebidas no alcohlicas subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/2201.90.00.10 y
2201.90.00.90/ 2202.90.00.00
2. La SUNAT hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripcin en el RUC y dicha
condicin figure en los registros de la Administracin Tributaria. 3 Cerveza de malta Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
10%
2203.00.00.00
3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condicin figure en los 4 Gas licuado de petrleo Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
registros de la Administracin Tributaria.
subpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00
4. No cuente con nmero de RUC o tenindolo no lo consigne en la DUA o DSI. 5 Dixido de carbono Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
5. Realice por primera vez una operacin y/o rgimen aduanero. 2811.21.00.00
6 Poli (tereftalato de etileno) sin adicin de Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV.
dixido de titanio, en formas primarias 3907.60.00.10
Cuando el importador nacionalice bienes usados. 5% 7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato de Slo envases o preformas, de poli (tereftalato de
Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba sealados. 3.5% etileno) (PET) etileno), comprendidos en la subpartida nacional:
3923.30.90.00
(1) Inciso b) Segunda Disposicin Transitoria Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08. 8 Tapones, tapas, cpsulas y dems Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
dispositivos de cierre 3923.50.00.00
RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE 9 Bombonas, botellas, frascos, bocales,
A LA ADQUISICIN DE COMBUSTIBLE(1) tarros, envases tubulares, ampollas y
dems recipientes para el transporte Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
Comprende Percepcin o envasado, de vidrio; bocales para subpartidas nacionales: 7010.10.00.00/7010.90.40.00
conservas, de vidrio; tapones, tapas y
dems dispositivos de cierre, de vidrio.
La adquisicin de Los sealados en el numeral 4.2 del artculo 4 del Regla- Uno por
combustibles lqui- mento para la Comercializacin de Combustibles Lquidos y ciento (1%) 10 Tapones y tapas, cpsulas para botellas,
dos derivados del otros Productos derivados de los Hidrocarburos aprobados sobre el Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
tapones roscados, sobretapas, precintos y
petrleo, que se en- por Decreto Supremo N 045-2001-EM y normas modifi- precio de subpartidas nacionales:
dems accesorios para envases, de metal
cuentren gravadas catorias, con excepcin del GLP (Gas Licuado de Petrleo). venta 8309.10.00.00 y 8309.90.00.00
Comn.
con el IGV. 11 Trigo y morcajo (tranquilln). Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales:
(1) Inciso a) Segunda Disposicin Transitoria. Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08. 1001.10.10.00/1001.90.30.00

N 296 Primera Quincena - Febrero 2014 Actualidad Empresarial I-27

 I Indicadores Tributarios
Referencia
12 Bienes vendidos a travs de catlogos
13 Pinturas, barnices y pigmentos al agua Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
preparados de los tipos utilizados para el subpartidas nacionales:
acabado del cuero.
14 Vidrios en placas, hojas o perfiles; colado
o laminado, estirado o soplado, flotado,
desbastado o pulido; incluso curvado,
biselado, grabado, taladrado, esmaltado o
trabajado de otro modo, pero sin enmarcar
ni combinar con otras materias; vidrio de
seguridad constituido por vidrio templado o
contrachapado; vidrieras aislantes de paredes
mltiples y espejos de vidrio, incluidos los
espejos retrovisores.
15 Productos laminados planos; alambrn;
barras, perfiles; alambre, tiras, tubos;
accesorios de tuberas, cables, trenzas,
eslingas y artculos similares, de fundicin,
hierro o acero; puntas, clavos, chinchetas
(chinches), grapas y artculos similares, de
fundicin, hierro o acero, incluso con cabeza
de otras materias, excepto de cabeza de cobre;
tornillos, pernos, tuercas, tirafondos, escarpias
roscadas, remaches, pasadores, clavijas,
chavetas, arandelas (incluidas las de muelle
[resorte]) y artculos similares, de fundicin,
hierro o acero; artculos de uso domstico y
sus partes, de fundicin, hierro o acero, lana de
hierro o acero; esponjas, estropajos, guantes
y artculos similares para fregar, lustrar o
usos anlogos, de hierro o acero; artculos de
higiene o tocador, y sus partes, de fundicin,
hierro o acero y las dems manufacturas de
fundicin, hierro o acero.(*)
16 Adoquines, encintados (bordillos), losas,
placas, baldosas, losetas, cubos, dados y
artculos similares; mrmol, travertinos,
alabastros, granito, piedras calizas y
dems piedras; pizarra natural trabajada
y manufacturas de pizarra natural o
aglomerada; manufacturas de cemento,
hormign o piedra artificial, incluso
armadas.(*)
17 Productos cermicos (de harinas silceas fsiles
o de tierras silceas anlogas) y productos
refractarios as como ladrillos de construccin,
bovedillas, cubrevigas y artculos similares;
tejas, elementos de chimenea, conductos de
humo, ornamentos arquitectnicos y dems
artculos para construccin; tubos, canalones
y accesorios de tubera; aparatos y artculos
para usos qumicos o dems usos tcnicos;
abrevaderos, pilas y recipientes similares para
uso rural; cntaros y recipientes similares para
transporte o envasado; fregaderos (piletas
para lavar), lavabos, pedestales de lavado,
baeras, bids, inodoros, cisternas (depsitos
de agua) para inodoros, urinarios y aparatos
fijos similares para usos sanitarios). (*)
18 Preparaciones de hortalizas, frutas u otros
frutos o dems parte de plantas, incluidos
los jugos de hortalizas, frutas y otros frutos.
(*)
19 Discos pticos y estuches porta discos
20 Carnes y despojos de aves beneficiadas Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
(gallo o gallina, pavo, pato, ganso, pintada). nacionales:
(**)
21 Productos lcteos con adicin de azcar u Bienes comprendidos en las subpartidas
edulcorante, yogur, mantequillas y quesos. nacionales:
(**)
22 Aceites comestibles (de soya, man, oliva, Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
aceitunas, palma, girasol, nabo, maz), grasas nacionales:
animales y vegetales, margarina. (**)
23 Preparaciones de carne, pescado o de
crustceos, moluscos o dems invertebrados
acuticos que comprenden incluso los
embutidos, las conservas, los extractos,
entre otras preparaciones. (**)
24 Artculos de confitera sin cacao (incluido el Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
chocolate blanco), como el chicle y dems nacionales:
gomas de mascar. (**)
25 Chocolate y dems preparaciones Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
alimenticias que contengan cacao. (**)
Bienes comprendidos en el rgimen
Bienes que sean ofertados por catlogo y cuya adquisicin
se efecte por consultores y/o promotores de ventas del
agente de percepcin
3208.10.00.00/3210.00.90.00.
Bienes comprendidos en alguna de las
siguientes subpartidas nacionales:
7003.12.10.00/7009.92.00.00.
Bienes comprendidos en alguna de las
siguientes subpartidas nacionales:
7208.10.10.00/7217.90.00.00,
7219.11.00.00/7223.00.00.00,
7225.11.00.00/7229.90.00.00, 7301.20.00.00,
7303.00.00.00/7307.99.00.00,
7312.10.10.00/7313.00.90.00, 7317.00.00.00,
7318.11.00.00/7318.29.00.00 y
7323.10.00.00/7326.90.90.00.
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales:
6801.00.00.00, 6802.10.00.00,
6802.21.00.00/6803.00.00.00,
6810.11.00.00/6810.99.00.00y
6907.10.00.00/6908.90.00.00.
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales:
6901.00.00.00/6906.00.00.00,
6909.11.00.00/6909.90.00.00;
6910.10.00.00/6910.90.00.00.
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales:
2001.10.00.00/2009.90.00.00.
Slo los discos pticos y estuches porta disco,
comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas
nacionales:
3923.10.00.00, 3923.21.00.00, 3923.29.00.90,
3923.90.00.00, 4819.50.00.00 y 8523.90.90.00
0207.11.00.00/0207.60.00.00.
0402.10.10.00/0403.90.90.90,
0405.10.00.00/0406.90.90.00.
1507.10.00.00/1514.99.00.00,
1515.21.00.00/1515.29.00.00,
1516.10.00.00/1517.90.00.00.
Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
nacionales:
1601.00.00.00/1605.69.00.00.
1704.10.10.00/1704.90.90.00.
nacionales:
1806.10.00.00/1806.90.00.00.
Referencia Bienes comprendidos en el rgimen
26 Pastas alimenticias (fideos, macarrones,
tallarines, lasaas, ravioles, canelones), tapioca
(en base a yuca), productos a base de cereales
obtenidos por inflado o tostado; cereales
Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
(excepto el maz) en grano o en forma de
nacionales:
copos u otro grano trabajado (excepto la
1902.11.00.00/1905.90.90.00.
harina, graones y smola), precocidos o
preparados de otro modo, no expresados ni
comprendidos en otra parte y productos de
panadera, pastelera o galletera.(**)
27 Extractos, esencias y concentrados de caf,
t o hierba mate; preparaciones para salsas
Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
y salsas preparadas (ktchup, mostaza,
nacionales:
mayonesa), preparaciones para sopas,
2101.11.00.00/2101.30.00.00y
helados, concentrados de protenas, polvos
2103.10.00.00/2106.90.99.00.
y mejoradores para la preparacin de panes,
complementos y suplementos alimenticios. (**)
28 Cigarros, tabaco y sucedneos. (**) Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
nacionales:
2402.10.00.00/2403.99.00.00.
29
Cementos hidrulicos (sin pulverizar, Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
Portland, aluminosos). (**) nacionales:
2523.10.00.00/2523.90.00.00.
30 Bienes considerados como insumos Slo el mercurio, el cianuro de sodio y el cianuro de
qumicos que pueden ser utilizados en la potasio comprendido en alguna de las siguientes sub
Minera Ilegal, segn el Decreto Legislativo partidas:
N. 1103. (**) 2805.40.00.00 y 2837.11.10.00/2837.19.00.00.
31 Productos farmacuticos. (**) Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
nacionales:
3003.10.00.00/3006.92.00.00.
32 Preparaciones de perfumera, de tocador o Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
de cosmtica. (**) nacionales:
3303.00.00.00 y 3304.10.00.00/3307.90.90.00.
33 Jabn, ceras, velas y pastas para modelar. (**) Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
nacionales:
3401.11.00.00/3402.90.99.00,
3404.20.00.00/3407.00.90.00.
34 Semimanufacturas y manufacturas de
plstico (incluye, entre otros, barras, varillas
y perfiles; tubos; revestimientos para el
suelo, paredes o techos; placas, lminas,
hojas, cintas, tiras y dems formas planas; Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
baeras, duchas, fregaderos, lavabos, bids, subpartidas nacionales:
inodoros y sus asientos y tapas, cisternas 3916.10.00.00/3922.90.00.00,
para inodoros y artculos sanitarios e 3923.21.00.00 y 3923.29.90.00 (en lo no
higinicos similares; bobinas, carretes, comprendido en el tem 19 de este anexo),
canillas y soportes similares; vajilla y 3923.40.10.00/3923.40.90.00,
artculos de cocina o de uso domstico y 3924.10.10.00/3926.90.90.90.
artculos de higiene o tocador; artculos
para la construccin y dems manufacturas
de plstico y manufacturas de las dems
materias de las partidas 39.01 a 39.14.(**)
35 Varillas, perfiles, tubos y artculos de
caucho sin vulcanizar; hilos y cuerdas,
correas transportadoras o de transmisin,
de caucho vulcanizado; neumticos
nuevos, recauchutados o usados, de
caucho; bandajes, bandas de rodadura
para neumticos y protectores de caucho; Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
manufacturas de caucho vulcanizado nacionales:
sin endurecer (tubos de caucho e incluso 4006.10.00.00/4016.99.90.00.
accesorios; cmaras de caucho para
neumticos; artculos de higiene o de
farmacia e incluso con partes de caucho
endurecido; prendas de vestir, guantes,
mitones, manoplas, dems complementos
de vestir para cualquier uso y otros).(**)
36 Pieles (excepto la peletera) y cueros. (**) Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
nacionales:
4101.20.00.00/4115.10.00.00.
37 Manufactura de cuero; artculos de
talabartera o guarnicionera; artculos Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
de viaje, bolsos de mano (carteras) y nacionales:
continentes similares y manufacturas de 4201.00.00.00/4206.00.90.00.
tripa. (**)
38 Peletera y confecciones de peletera y Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
peletera facticia o artificial.(**) nacionales:
4301.10.00.00/4304.00.00.00.
39 Papel, cartones, registros contables, Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
cuadernos, artculos escolares, de oficina y nacionales:
dems papelera, entre otros.(**) 4802.10.00.00/4802.56.10.90,
4802.62.00.10/4802.62.00.90,
4816.20.00.00/4818.90.00.00,
4820.10.00.00/4821.90.00.00,
4823.20.00.10/4823.90.90.10.
40 Calzado, polainas y artculos anlogos; Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
partes de estos artculos.(**) nacionales:
6401.10.00.00/6406.90.90.00.
41 Herramientas y tiles, artculos de
cuchillera y cubiertos de mesa, de metal Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
comn; partes de estos artculos, de metal nacionales:
comn. (**) 8201.10.00.00/8215.99.00.00.

(*) Numeral modificado por el artculo 1 del decreto supremo N 091-2013-EF, publicado el (14.05.13)
(**) N
umeral incorporado por el artculo 1 del decreto supremo N 091-2013-EF, publicado el (14.05.13)

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MXIMO DE ATRASO

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MXIMO DE ATRASO
Esta informacin se encuentra disponible en la pagina web de la revista: www.aempresarial.com, en la seccin tributaria del
Diario Ejecutivo 2014 repartida a los suscriptores y en la sinopsis tributaria

I-28 Instituto Pacfico N 296 Primera Quincena - Febrero 2014

 rea Tributaria I
VENCIMIENTOS Y FACTORES

anexo 1
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL CUYA RECAUDACIN EFECTA LA SUNAT
FECHA DE VENCIMIENTO SEGN EL LTIMO DGITO DEL RUC
Perodo BUENOS CONTRIBUYENTES
Tributario 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 Y UESP
0, 1, 2, 3 y 4, 5, 6, 7, 8 y 9
Dic-13 13-Ene-14 14-Ene-14 15-Ene-14 16-Ene-14 17-Ene-14 20-Ene-14 21-Ene-14 22-Ene-14 09-Ene-14 10-Ene-14 23-Ene-14
Ene-14 13-Feb-14 14-Feb-14 17-Feb-14 18-Feb-14 19-Feb-14 20-Feb-14 21-Feb-14 10-Feb-14 11-Feb-14 12-Feb-14 24-Feb-14
Feb-14 13-Mar-14 14-Mar-14 17-Mar-14 18-Mar-14 19-Mar-14 20-Mar-14 21-Mar-14 10-Mar-14 11-Mar-14 12-Mar-14 24-Mar-14
Mar-14 11-Abr-14 14-Abr-14 15-Abr-14 16-Abr-14 21-Abr-14 22-Abr-14 23-Abr-14 08-Abr-14 09-Abr-14 10-Abr-14 24-Abril-14
Abr-14 14-May-14 15-May-14 16-May-14 19-May-14 20-May-14 21-May-14 22-May-14 09-May-14 12-May-14 13-May-14 23-May-14
May-14 12-Jun-14 13-Jun-14 16-Jun-14 17-Jun-14 18-Jun-14 19-Jun-14 20-Jun-14 09-Jun-14 10-Jun-14 11-Jun-14 23-Jun-14
Jun-14 11-Jul-14 14-Jul-14 15-Jul-14 16-Jul-14 17-Jul-14 18-Jul-14 21-Jul-14 08-Jul-14 09-Jul-14 10-Jul-14 22-Jul-14
Jul-14 13-Ago-14 14-Ago-14 15-Ago-14 18-Ago-14 19-Ago-14 20-Ago-14 21-Ago-14 08-Ago-14 11-Ago-14 12-Ago-14 22-Ago-14
Ago-14 11-Set-14 12-Set-14 15-Set-14 16-Set-14 17-Set-14 18-Set-14 19-Set-14 08-Set-14 09-Set-14 10-Set-14 22-Set-14
Set-14 14-Oct-14 15-Oct-14 16-Oct-14 17-Oct-14 20-Oct-14 21-Oct-14 22-Oct-14 09-Oct-14 10-Oct-14 13-Oct-14 23-Oct-14
Oct-14 13-Nov-14 14-Nov-14 17-Nov-14 18-Nov-14 19-Nov-14 20-Nov-14 21-Nov-14 10-Nov-14 11-Nov-14 12-Nov-14 24-Nov-14
Nov-14 12-Dic-14 15-Dic-14 16-Dic-14 17-Dic-14 18-Dic-14 19-Dic-14 22-Dic-14 09-Dic-14 10-Dic-14 11-Dic-14 23-Dic-14
Dic-14 14-Ene-15 15-Ene-15 16-Ene-15 19-Ene-15 20-Ene-15 21-Ene-15 22-Ene-15 09-Ene-15 12-Ene-15 13-Ene-15 23-Ene-15
Nota : A partir de la segunda columna en cada casilla se indica: En la parte superior el ltimo dgito del nmero de RUC, y en la parte inferior el da calendario correspondiente al vencimiento.
UESP : Siglas de las Unidades Ejecutoras del Sector Pblico Nacional (comprendidas en los alcances del D.S. N 163-2005-EF)
Base Legal : Resolucin de Superintendencia N 367-2013/SUNAT (Publicada el 21-12-2013)

Tasas de depreciacin edificios y construcciones Fecha de realizacin de operaciones

ltimo da para realizar el pago
% Anual Del Al
Bienes 01-05-2014 15-05-2014 22-05-2014
de Deprec.
1. Edificios y otras construcciones. 16-05-2014 31-05-2014 06-06-2014
Mediante nica Disposicin Complementaria de la Ley N 29342*, aplicable a partir 01-06-2014 15-06-2014 20-06-2014
5%
del 01.01.10, se modifica el art. 39 LIR, incrementando de 3% a 5% el porcentaje 16-06-2014 30-06-2014 07-07-2014
de depreciacin 01-07-2014 15-07-2014 22-07-2014
2. Edificios y otras construcciones - Rgimen Especial de Depreciacin Ley N 29342
16-07-2014 31-07-2014 07-08-2014
* Slo podrn optar a este rgimen los contribuyentes del Rgimen General del
Impuesto a la Renta, si cumplen con las siguientes condiciones: 01-08-2014 15-08-2014 22-08-2014
- La construccin se hubiera iniciado a partir del 01.01.09 20% 16-08-2014 31-08-2014 05-09-2014
- Si hasta el 31.12.10 la construccin tuviera un avance mnimo del 80% 01-09-2014 15-09-2014 22-09-2014
Tambin se aplica a propiedades adquiridas durante el ao 2009 y 2010, que 16-09-2014 30-09-2014 07-10-2014
cumplan con las condiciones ya mencionadas.
01-10-2014 15-10-2014 22-10-2014
* Ley N 29342, publicada el 07.04.09, Nuevo Rgimen Especial de Depreciacin de Edificios y Construcciones, 16-10-2014 31-10-2014 07-11-2014
aplicable a partir del Ejercicio gravable 2010.
01-11-2014 15-11-2014 21-11-2014
TASAS DE DEPRECIACIN dems bienes (1) 16-11-2014 30-11-2014 05-12-2014
01-12-2014 15-12-2014 22-12-2014
Porcentaje Anual de 16-12-2014 31-12-2014 08-01-2015
Bienes Depreciacin
Hasta un mximo de: Base Legal: Resolucin de Superintendencia N 367-2013/SUNAT (Publicada el 21-12-2013).

1. Ganado de trabajo y reproduccin; redes de pesca. 25%

2. Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en 20% Tasa de Inters Moratorio (TIM)
general. en Moneda Nacional (S/.)
3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y 20%
de construccin; excepto muebles, enseres y equipos de oficina. Vigencia Mensual Diaria Base Legal
4. Equipos de procesamiento de datos. 25%
5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91. 10% Del 01-03-10 en adelante 1.20% 0.040% R. S. N 053-2010/SUNAT (17.02.10)
6. Otros bienes del activo fijo 10% Del 07-02-03 al 28-02-10 1.50% 0.050% R. S. N 032-2003/SUNAT (06-02-03)
7. Gallinas 75% (2) Del 01-11-01 al 06-02-03 1.60% 0.0533% R. S. N 126-2001/SUNAT (31-10-01)
(1) Art. 22 del Reglamento del LIR D. S. N 122-94-EF (21.09.04). Del 01-01-01 al 31-10-01 1.80% 0.0600% R. S. N 144-2000/SUNAT (30-12-00)
(2) R. S. N 018-2001/SUNAT (30.01.01).
Del 03-02-96 al 31-12-00 2.20% 0.0733% R. S. N 011-96-EF/SUNAT (02-02-96)
ANEXO 2 Del 01-10-94 al 02-02-96 2.50% 0.0833% R. S. N 079-94-EF/SUNAT (30-09-94)
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA EL PAGO DEL ITF
Fecha de realizacin de operaciones PLAZO DE VENCIMIENTO PARA LA DECLARACIN Y
ltimo da para realizar el pago
Del Al PAGO DE LOS ANTICIPOS DE REGALA, IMPUESTO ESPECIAL
01-01-2014 15-01-2014 22-01-2014 Y GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERA
16-01-2014 31-01-2014 07-02-2014 Periodo tributario Fecha de vencimiento
01-02-2014 15-02-2014 21-02-2014
Oct. 2011 30. Nov. 2011
16-02-2014 28-02-2014 07-03-2014
Nov. 2011 30. Dic. 2011
01-03-2014 15-03-2014 21-03-2014
16-03-2014 31-03-2014 07-04-2014 Dic. 2011 31. Ene. 2012
01-04-2014 15-04-2014 24-04-2014 Nota: De acuerdo a la sealado el primer prrafo de la nica Disposicin Transitoria de las siguientes normas:
16-04-2014 30-04-2014 08-05-2014 Ley N 29788, Ley que modifica la Regala Minera; Ley N 29789, Ley que crea el Impuesto Especial
a la Minera y Ley N 29790, Ley que establece el Marco Legal del Gravamen Especial a la Minera.

N 296 Primera Quincena - Febrero 2014 Actualidad Empresarial I-29

 I Indicadores Tributarios

12,690/12 x 6 = 6,345 Parte compensable en el semestre

TIPOS DE CAMBIO

COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA

I TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO(1)
D L A R E S E U R O S
diciembre-2013 ENERO-2014 FEBRERO-2014
DA
diciembre-2013 Industrias
ENERO-2014 TexFEBRERO-2014
S.A. DA
Compra Venta Compra Venta Compra Compra
Venta Venta Compra Venta Compra Venta
01 2.800 Estado de2.794
2.802 Situacin2.796
Financiera2.82 al 30 de junio
2.822 de 2012
01 3.760 3.899 3.715 3.944 3.724 3.894
02 2.800 2.802 2.794 (Expresado
2.796 en nuevos
2.82 soles)2.822 02 3.760 3.899 3.715 3.944 3.724 3.894
03 2.801 2.803 2.801 2.804 2.82 2.822 03 3.705 3.951 3.764 3.885 3.724 3.894
ACTIVO S/. 04 3.710 3.853 3.781 3.896 3.779 3.817
04 2.804 2.805 2.805 2.807 2.823 2.825
05 2.803 Efectivo
2.805 y equivalentes
2.805 de efectivo
2.807 2.823 2.824 344,400
05 3.682 3.959 3.781 3.896 3.715 3.909
06 2.801 Cuentas,
2.802 por cobrar
2.805 comerciales
2.807 - Terceros
2.824 2.825 152,000
06 3.678 3.905 3.781 3.896 3.768 3.918
07 2.798 Mercaderas
2.800 2.805 2.808 2.821 2.822 07
117,000 3.790 3.875 3.646 3.864 3.743 3.903
08 2.798 2.800 2.802 08 3.790 3.875 3.677 3.942 3.702 3.933
Inmueb., maq. y equipo 2.802 2.82 2.822 160,000
09 3.790 3.875 3.722 3.903 3.702 3.933
09 2.798 2.800 2.803 2.804 2.82 2.822
10 2.792 Deprec.,
2.793 amortiz.
2.801 y agotamiento
2.803 acum. 2.82 2.822 -45,000
10 3.772 3.911 3.769 3.900 3.702 3.933
11 2.791 Total
2.792activo 2.797 2.799 2.818 2.819 728,400
11 3.799 3.869 3.632 3.894 3.766 3.971
12 2.792 PASIVO S/.
2.793 2.797 2.799 2.816 2.817 12 3.793 3.895 3.632 3.894 3.711 3.894
13 2.784 Tributos,
2.786 contraprest.
2.797 y aportes
2.799 por pagar
2.815 2.816 10,000
13 3.702 3.956 3.632 3.894 3.721 3.937
14 2.767 2.769 2.797 2.799 2.816 2.817 14 3.714 3.880 3.707 3.969 3.722 3.978
15 2.767
Remun.
2.769
y partic.
2.799
por pagar
2.801 2.812 2.815
23,000
15 3.714 3.880 3.719 3.922 3.797 3.916
16 2.767 Cuentas
2.769 por pagar
2.803 comerciales
2.805 - Terceros 320,000
16 3.714 3.880 3.702 3.917
17 2.763 Cuentas
2.764 por pagar
2.808 diversas - Terceros
2.809 50,500
17 2.764 2.764 3.784 3.927
18 2.762 Total
2.765pasivo 2.806 2.807 403,500
18 3.703 3.987 3.793 3.852
19 2.779 2.782 2.806 2.807 19 3.723 3.889 3.793 3.852
20 2.782 PATRIMONIO S/.
2.782 2.806 2.807 20 3.640 3.929 3.793 3.852
21 2.769 Capital 253,000
2.773 2.807 2.810 21 3.687 3.921 3.694 4.009
22 2.769 2.773 2.808 2.809 22 3.687 3.921 3.642 3.910
Reservas 12,000
23 2.769 2.773 2.806 2.808 23 3.687 3.921 3.741 3.931
24 2.764 Resultados
2.766 acumulados
2.808 2.810 -35,600
24 3.644 3.873 3.682 3.909
25 2.772 Resultado
2.772 del 2.818
perodo 2.820 95,500
25 3.695 3.906 3.823 3.905
26 2.772 Total patrimonio
2.772 2.818 2.820 324,900
26 3.695 3.906 3.823 3.905
27 2.785 2.786 2.818 2.820 27 3.695 3.870 3.823 3.905
28 2.785 Total
2.786pasivo y patrimonio
2.821 2.822 728,400
28 3.735 3.867 3.813 3.952
29 2.785 2.786 2.822 2.823 29 3.735 3.867 3.711 3.930
30 2.785 2.786 2.823 2.824 30 3.735 3.867 3.687 3.939
31 2.794 2.796 2.818 2.819 31 3.715 3.944 3.742 3.906
(1) Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicar el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el da de nacimiento de la obligacin tributaria.
Base Legal: Numeral 17 del art. 5 del D. S. N 136-96-EF Reglamento del IGV.

Ii TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA(1)

D L A R E S E U R O S
diciembre-2013 ENERO-2014 FEBRERO-2014 diciembre-2013 ENERO-2014 FEBRERO-2014
DA DA
Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta
01 2.800 2.802 2.794 2.796 2.82 2.822 01 3.760 3.899 3.715 3.944 3.724 3.894
02 2.801 2.803 2.801 2.804 2.82 2.822 02 3.705 3.951 3.764 3.885 3.724 3.894
03 2.804 2.805 2.805 2.807 2.823 2.825 03 3.710 3.853 3.781 3.896 3.779 3.817
04 2.803 2.805 2.805 2.807 2.823 2.824 04 3.682 3.959 3.781 3.896 3.715 3.909
05 2.801 2.802 2.805 2.807 2.824 2.825 05 3.678 3.905 3.781 3.896 3.768 3.918
06 2.798 2.800 2.805 2.808 2.821 2.822 06 3.790 3.875 3.646 3.864 3.743 3.903
07 2.798 2.800 2.802 2.802 2.82 2.822 07 3.790 3.875 3.677 3.942 3.702 3.933
08 2.798 2.800 2.803 2.804 2.82 2.822 08 3.790 3.875 3.722 3.903 3.702 3.933
09 2.792 2.793 2.801 2.803 2.82 2.822 09 3.772 3.911 3.769 3.9 3.702 3.933
10 2.791 2.792 2.797 2.799 2.818 2.819 10 3.799 3.869 3.632 3.894 3.766 3.971
11 2.792 2.793 2.797 2.799 2.816 2.817 11 3.793 3.895 3.632 3.894 3.711 3.894
12 2.784 2.786 2.797 2.799 2.815 2.816 12 3.702 3.956 3.632 3.894 3.721 3.937
13 2.767 2.769 2.797 2.799 2.816 2.817 13 3.714 3.880 3.707 3.969 3.722 3.978
14 2.767 2.769 2.799 2.801 2.812 2.815 14 3.714 3.880 3.719 3.922 3.797 3.916
15 2.767 2.769 2.803 2.805 15 3.714 3.880 3.702 3.917
16 2.763 2.764 2.808 2.809 16 2.764 2.764 3.784 3.927
17 2.762 2.765 2.806 2.807 17 3.703 3.987 3.793 3.852
18 2.779 2.782 2.806 2.807 18 3.723 3.889 3.793 3.852
19 2.782 2.782 2.806 2.807 19 3.640 3.929 3.793 3.852
20 2.769 2.773 2.807 2.810 20 3.687 3.921 3.694 4.009
21 2.769 2.773 2.808 2.809 21 3.687 3.921 3.642 3.910
22 2.769 2.773 2.806 2.808 22 3.687 3.921 3.741 3.931
23 2.764 2.766 2.808 2.810 23 3.644 3.873 3.682 3.909
24 2.772 2.772 2.818 2.820 24 3.695 3.906 3.823 3.905
25 2.772 2.772 2.818 2.820 25 3.695 3.906 3.823 3.905
26 2.785 2.786 2.818 2.820 26 3.695 3.870 3.823 3.905
27 2.785 2.786 2.821 2.822 27 3.735 3.867 3.813 3.952
28 2.785 2.786 2.822 2.823 28 3.735 3.867 3.711 3.930
29 2.785 2.786 2.823 2.824 29 3.735 3.867 3.687 3.939
30 2.794 2.796 2.818 2.819 30 3.715 3.944 3.742 3.906
31 2.82 2.822 31 3.724 3.894
(1) Para cuentas del activo se utilizar el tipo de cambio compra. Para cuentas del pasivo se utilizar el tipo de cambio venta, vigente a la fecha de la operacin.
Base Legal: Art. 61 del D. S. N 179-2004-EF TUO de la LIR; Art. 34 del D. S. N 122-94-EF, Reglamento de la LIR.
Nota: El tipo de cambio renta se rellena con los datos del mismo da por lo que los das 24,25 y 31 del mes de Diciembre no contienen informacin.

D L A R E S E U R O S

TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-13 TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-13

COMPRA 2.794 VENTA 2.796 COMPRA 3.715 VENTA 3.944

I-30 Instituto Pacfico N 296 Primera Quincena - Febrero 2014