Artigo - Conceito de Insumo Tomada de Crédito PIS - Cofins

O CONCEITO DE INSUMO PARA FINS DA TOMADA
DE CRDITOS DE PIS E COFINS: ANLISE DA NO

CUMULATIVIDADE DO PIS E DA COFINS LUZ DA
DOUTRINA E DA JURISPRUDNCIA
Revista DIREITO MACKENZIE
v. 8, n. 2, p. 148-175
O CONCEITO DE INSUMO PARA FINS DA TOMADA DE CRDITOS

DE PIS E COFINS: ANLISE DA NO CUMULATIVIDADE
DO PIS E DA COFINS LUZ DA DOUTRINA E DA JURISPRUDNCIA
Thiago Duca Amoni*
Resumo: O escopo deste trabalho a anlise do alcance da no cumulatividade

do PIS e da Cofins, sistemtica introduzida pelas leis n. 10.637/2002 e 10.833/2003,
respectivamente, e elevada ao Texto Constitucional pela Emenda Constitucional
n. 42/2003. As referidas leis determinam, em seu art. 3o, inciso II, com idntica reda
o para ambas, a possibilidade de abatimento de determinados crditos, conforme
previso legal, do tributo a pagar. Ocorre que os referidos diplomas legais, ao traze
rem a possibilidade de aproveitamento de crditos, no apresentaram uma concei
tuao do que seria insumo para efeitos de apurao dos crditos de PIS e Cofins,
no havendo tambm qualquer remisso a dispositivos externos legislao dessas
contribuies. A Receita Federal do Brasil, pretendendo regulamentar a lei, adotou
um conceito extremamente restritivo de insumos via instrues normativas, a saber,
as IN/SRF n. 404, de 2004 (art. 8o, 4o), e 247, de 2002 (art. 66).
Palavraschave: PIS/Cofins; crdito; insumo.
1 Introduo
O regime no cumulativo das contribuies ao Programa de Integrao Social

(PIS) e Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (Cofins) foi insti
tudo pelas leis n. 10.637/2002 e 10.833/2003, respectivamente, por terem as em
presas clamado incessantemente por uma melhor distribuio da carga tributria ao
longo da cadeia produtiva, adotandose, assim, um sistema de dbitos e crditos
(BRASIL, 2002b, 2003b).
Ao instituir o regime da no cumulatividade, o governo federal pressups a
manuteno do nvel de arrecadao, ou seja, a distribuio da carga tributria ao
* Especialista em Direito Tributrio e graduado em Direito pela Faculdade de Direito Milton Campos (MG).
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longo da cadeia produtiva, por meio de um sistema de creditamento, no poderia

diminuir o valor arrecadado das referidas contribuies pelo regime cumulativo de
cobrana e muito menos onerar mais o contribuinte. Nesse contexto, as alquotas
do PIS e da Cofins passaram de 0,65% e 3%, respectivamente, para 1,65% e 7,6%,
com direito tomada dos crditos previstos na legislao.
Todavia, a generalidade dos casos vem demonstrando que os crditos permi
tidos no so capazes de compensar o aumento das alquotas, o que implica au
mento da carga tributria efetiva, alm do aumento da complexidade, fazendo com
que muitos se arrependessem da reivindicao por uma melhor distribuio da
carga tributria. Alm disso, o perfil de tais tributos, numa base alargada como a de
receitas, no se coaduna com o perfil dos tributos indiretos, aumentando ainda mais
a complexidade e as distores de tal regime.
No bastassem as restries impostas pela prpria legislao, a regulamen
tao da matria pela Receita Federal do Brasil (RFB) buscou restringir ainda mais
o alcance da no cumulatividade, numa interpretao equivocada de tal princpio,
ora restringindo o uso de crditos legtimos (como o custo dos fretes entre os esta
belecimentos), ora restringindo o conceito de insumos para fins de creditamento.
Para a autoridade administrativa, o conceito de insumo a ser aplicado para fins de
creditamento de PIS/Cofins aquele vigente para o Imposto sobre Produtos Indus
trializados (IPI), em que se utiliza o regime do crdito fsico, admitindo o creditamen
to apenas pela aquisio de bens que integram o produto final. E exatamente esse
conceito de insumo que ser analisado no presente trabalho.
2 A contribuio para o PIS e a Cofins
A Constituio Federal de 1988 (CF/88) elenca em seu art. 149, caput, trs
espcies de contribuies de competncia da Unio, diferenciandoas conforme a
finalidade a que se destinam: 1. sociais, 2. de interveno no domnio econmico e
3. de interesse das categorias profissionais ou econmicas (BRASIL, 2012a).
As contribuies sociais so instrumentos tributrios que tm como finalidade
o financiamento de atividades da Unio no campo social, entre elas encontrase a
de financiamento da seguridade social (sade, previdncia e assistncia social)
(TOM, 2011).
Bergamini et al. (2009, p. 15) assentam o seguinte:
As contribuies sociais, por exigncia constitucional, so tributos vinculados a finali
dades especficas, devendo sua legislao dispor sobre os contornos no apenas de
sua regramatriz de incidncia, mas tambm da finalidade de [sic] ser atrelada ao
produto de sua arrecadao no plano legal.
O constituinte, ao delimitar a competncia para instituio das contribuies

para seguridade social, subgrupo das contribuies sociais, traou minuciosamente
o modelo da regramatriz de incidncia tributria, devendo o legislador infraconstitu
cional estar adstrito aos preceitos esposados na CF/88.
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O art. 195, I a III e 8o, da Carta Magna elenca as possveis fontes de finan
ciamento direto da seguridade social:
Art. 195. A seguridade social ser financiada por toda a sociedade, de forma direta
e indireta, nos termos da lei, mediante recursos provenientes dos oramentos da
Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, e das seguintes contribui
es sociais:
I do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada na forma da lei, inci
dentes sobre:
[...]
b) a receita ou o faturamento (BRASIL, 2012a).
Diante de tal prescrio, o legislador federal deve limitarse a instituir uma

nica contribuio para cada situao relacionada, no podendo criar duas contri
buies para a mesma finalidade, com hipteses de incidncia idnticas e mesma
base de clculo, pois, se assim fizer, estar tributando duplamente o mesmo fato,
ofendendo o princpio constitucional que veda o bis in idem (TOM, 2011).
Ocorre que, em exceo a essa regra, a Carta Magna autorizou de modo
expresso a existncia de contribuies diversas incidentes sobre o mesmo fato jur
dico tributrio, qual seja, a receita ou o faturamento. Assim, o art. 195, I, b, da CF/88
conferiu fundamento de validade instituio de contribuio destinada ao financia
mento da seguridade social, incidente sobre a receita ou faturamento (Cofins), ao
passo que o art. 239 do mesmo dispositivo legal recepcionou a contribuio para o
PIS, criada pela Lei Complementar (LC) n. 7/70 (BRASIL, 1991), e a contribuio
para o Programa de Formao do Patrimnio Pblico (Pasep), introduzida pela LC
n. 8/70 (BRASIL, 1970).
Partindo para anlise das contribuies, temos que o PIS foi institudo com o
intuito de promover a integrao do empregado na vida e no desenvolvimento da
empresa, conforme se depreende do art. 1o da LC n. 7/70.
Consoante os arts. 3o e 6o da referida lei, a contribuio para o PIS previa,
inicialmente, duas formas de recolhimento: 1. as devidas pelas empresas prestado
ras de servios, tendo como base de clculo o valor devido a ttulo de imposto de
renda, sendo aplicada alquota de 5% sobre ela; e 2. e as devidas pelas demais
pessoas jurdicas de direito privado, cuja base de clculo era o faturamento da em
presa, aplicandose alquota de 0,5% (TEIXEIRA, 2004).
Com o advento da Medida Provisria n. 1.212/95, posteriormente convertida
na Lei n. 9.715/98, fora revogada essa diferenciao na forma de recolhimento,
determinando que a contribuio ao PIS dever incidir sobre o total das receitas
auferidas em decorrncia da venda de mercadorias ou da prestao de servios,
tendo fixado sua alquota em 0,65%. Alm disso, a referida lei unificou as contribui
es para o PIS/Pasep (BRASIL, 1998a).
A Lei n. 10.637/2002, instituidora de PIS/Pasep no cumulativos, em seu art.
1o, 1o, veio reforar tais diretrizes. Vejamos:
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Art. 1o A contribuio para o PIS/Pasep tem como fato gerador o faturamento mensal,
assim entendido o total das receitas auferidas pela pessoa jurdica, independentemen
te de sua denominao ou classificao contbil.
1o Para efeito do disposto neste artigo, o total das receitas compreende a receita
bruta da venda de bens e servios nas operaes em conta prpria ou alheia e todas
as demais receitas auferidas pela pessoa jurdica (BRASIL, 2002b).
A Cofins fora instituda pela LC n. 70, de 30 de dezembro de 1991, alquota

de 2% em substituio chamada contribuio para o Fundo de Investimento Social
(Finsocial) (CARRAZA, 2012).
Dispe o art. 1o da referida LC:
Sem prejuzo da cobrana das contribuies para o Programa de Integrao Social PIS
e para o Programa de Formao do Patrimnio do servidor pblico PASEP, fica insti
tuda a contribuio para o financiamento da seguridade social, nos termos do art. 195,
da Constituio Federal, devida pelas pessoas jurdicas, inclusive a elas equiparadas
pela legislao do imposto de renda, destinadas exclusivamente s despesas com
atividadesfins das reas da sade, previdncia e assistncia social (BRASIL, 1991).
O art. 2o da LC n. 70/91 dispe o seguinte: incidir sobre o faturamento men

sal, assim considerando a receita bruta das vendas de mercadorias, de mercadorias
e servios e de servio de qualquer natureza (BRASIL, 1991). Assim, a base de
clculo da Cofins o faturamento mensal do contribuinte (empresa), o que foi reite
rado no art. 1o, 1o, da Lei n. 10.833/2003, in verbis:
Art. 1o A Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social COFINS, com a
incidncia nocumulativa, tem como fato gerador o faturamento mensal, assim enten
dido o total das receitas auferidas pela pessoa jurdica, independentemente de sua
denominao ou classificao contbil.
1o Para efeito do disposto neste artigo, o total das receitas compreende a receita
bruta da venda de bens e servios nas operaes em conta prpria ou alheia e todas
as demais receitas auferidas pela pessoa jurdica (BRASIL, 2003b).
Assim, no obstante as contribuies ao PIS e Cofins terem sido disciplina

das por veculos normativos distintos, mantiveram uma unidade, vez que ambas
incidem sobre o mesmo fato imponvel e possuem idntica base de clculo.
A Lei n. 9.718/98 majorou a alquota da Cofins para 3% e unificou os regimes
do PIS e da Cofins, regulamentando a cobrana de ambas as contribuies e afir
mando que incidiriam sobre o faturamento das empresas, consoante art. 195, I,
CF/88. Ocorre que, ao conceituar faturamento, o art. 3o, 1o, da referida lei equipa
rouo receita bruta, definindoo como a totalidade das receitas auferidas pela
pessoa jurdica, sendo irrelevantes o tipo de atividade por ela exercida e a classifi
cao contbil adotada para as receitas (BRASIL, 1998b).
Fato que a CF/88 permitia a instituio de contribuies sobre o faturamen
to, entendido como o produto da venda de bens ou servios, e no sobre a totalida
de das receitas da pessoa jurdica.
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Com o advento da Lei n. 9.718/98 que determinou a cobrana do PIS/Cofins

sobre a receita bruta, a CF/88 foi modificada pela Emenda Constitucional (EC)
n. 20/98 que acresceu ao lado do termo faturamento a expresso receita, permi
tindo a criao de contribuies sobre essa nova base de clculo (BRASIL, 1998c)1.
Diante desse cenrio, o Supremo Tribunal Federal (STF) declarou a inconstitu
cionalidade2 do alargamento da base de clculo do PIS/Cofins pela Lei n. 9.718/98,
por ter sido editada antes da EC n. 20/98. Com isso, a efetiva instituio das contribui
es em comento sobre a receita bruta, tal como autorizada pela atual redao do art.
195, I, b, da CF/88, deuse por meio das leis n. 10.637/2002 para o PIS e 10.833/2003
para a Cofins, que trouxeram tambm a forma de cobrana no cumulativa.
3 A sistemtica da no cumulatividade: anlise geral e a

incluso das contribuies para o PIS e a Cofins
A no cumulatividade deve ser vista como um princpio constitucional que

surgiu com a finalidade de evitar a superposio de cargas tributrias, de modo a
impedir a incidncia de um tributo mais de uma vez sobre valor que j serviu de base
sua cobrana em fase anterior do processo econmico.
At pouco tempo, as contribuies para o PIS e a Cofins eram somente cumu
lativas, o que provocava o efeito indesejvel conhecido como cascata ou pirami
dizao. Tal efeito prejudica as atividades econmicas, j que onera, repetida e
sobrepostamente, todas as etapas da circulao de bens e da prestao de servios
(CARRAZA, 2012).
Diante desse cenrio, o setor empresarial clamava insistentemente pela im
plementao do sistema no cumulativo a essas contribuies, de modo a tornar
os servios e produtos menos onerosos. Assim, fora introduzido inicialmente o sis
tema no cumulativo para o PIS (Lei n. 10.637/2002) e posteriormente para a Cofins
(Lei n. 10.833/2003), sendo em seguida elevado ao Texto Constitucional pela EC
n. 42/2003 que tambm outorgou competncia para a criao de duas novas contri
buies sobre as importaes (PIS importao e Cofins importao) (BRASIL,
2003a).
Com o advento da EC n. 42/2003, a faceta exclusiva da no cumulatividade
aos tributos plurifsicos e referentes circulao de bens e servios foi modificada,
tendo sido acrescentado o pargrafo 12 ao art. 195 da Carta Magna:
Art. 195. A seguridade social ser financiada por toda a sociedade, de forma direta e
indireta, nos termos da lei, mediante recursos provenientes dos oramentos da Unio,
dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, e das seguintes contribuies sociais:
I do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada na forma da lei, inci
dentes sobre:
1
A EC fora publicada em 16 de dezembro de 1998, 20 dias aps a Lei n. 9.718/98.
2
STF, Plenrio, RE n. 390.840/MG, relator ministro Marco Aurlio, Dirio da Justia (DJ) 15. 8.2006, p. 25.
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a) a folha de salrios e demais rendimentos do trabalho pagos ou creditados, a qualquer

ttulo, pessoa fsica que lhe preste servio, mesmo sem vnculo empregatcio; (Inclu
do pela Emenda Constitucional no 20, de 1998).
b) a receita ou o faturamento; (Includo pela Emenda Constitucional no 20, de 1998).
c) o lucro; (Includo pela Emenda Constitucional no 20, de 1998).
II do trabalhador e dos demais segurados da previdncia social, no incidindo con
tribuio sobre aposentadoria e penso concedidas pelo regime geral de previdncia
social de que trata o art. 201; (Redao dada pela Emenda Constitucional no 20, de
1998)
III sobre a receita de concursos de prognsticos.
IV do importador de bens ou servios do exterior, ou de quem a lei a ele equiparar.
(Includo pela Emenda Constitucional no 42, de 19.12.2003)
[...]
12. A lei definir os setores de atividade econmica para os quais as contribuies
incidentes na forma dos incisos I, b; e IV do caput, sero nocumulativas. (Includo
pela Emenda Constitucional no 42, de 19.12.2003)
13. Aplicase o disposto no 12 inclusive na hiptese de substituio gradual, total
ou parcial, da contribuio incidente na forma do inciso I, a, pela incidente sobre a
receita ou o faturamento. (Includo pela Emenda Constitucional no 42, de 19.12.2003)
(BRASIL, 2012a).
At a edio da EC n. 42/2003, a aplicao do regime no cumulativo era

exclusivo aos tributos ditos indiretos, ou seja, ao Imposto sobre Operaes Relativas
Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de Transporte Interes
tadual e Intermunicipal e de Comunicao (ICMS) e IPI, cuja tributao se d em
decorrncia da circulao ou produo do bem em suas vrias etapas, o que pode
ria resultar em um aumento do preo final do bem comercializado.
Assim, tanto no IPI, que tem como hiptese de incidncia as operaes de
industrializao, quanto no ICMS, incidente sobre a circulao de mercadorias, a
concretizao da no cumulatividade pressupe o confronto entre as operaes que
impliquem entrada e sada dos bens que integram o produto tributado, deduzindose,
em cada etapa da cadeia econmica, o imposto pago na etapa anterior, sendo, ao
cabo, suportado pelo consumidor final (MOREIRA, 2010).
O mtodo adotado para a no cumulatividade dos impostos supracitados est
expresso na CF/88, qual seja, a tcnica da compensao. Por essa tcnica, o im
posto devido em cada operao pode ser compensado com o montante incidente
nas anteriores. Nas demais hipteses impostos residuais, contribuies residuais,
contribuies para a seguridade social incidentes sobre o faturamento ou receita e
sobre a importao , o constituinte no fixou o mtodo a ser adotado, deixando a
cargo do legislador infraconstitucional eleger o modo de operacionalizar a no cumu
latividade.
Insta salientar que as contribuies ao PIS e Cofins foram concebidas, ori
ginalmente, para serem tributos que onerassem as riquezas empresariais, afetando
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diretamente a produo, por meio de um sistema cumulativo, simplificado e de baixas

alquotas. Com a aplicao da no cumulatividade, passaram a ser tributos com
alquotas elevadas, num sistema plurifsico, ganhando extrema complexidade.
As leis n. 10.637/2002 e 10.833/2003 trouxeram alterao na forma de apu
rao das contribuies em anlise, inserindo a sistemtica no cumulativa, permi
tindo, assim, desconto de crditos, mas promovendo, em contrapartida, a majorao
das alquotas (1,65% para o PIS e 7,6% para a Cofins) e o alargamento da base de
incidncia da tributao.
Em linhas gerais, a no cumulatividade tributria do PIS e da Cofins pode ser
entendida como
[...] mera tcnica de quantificao do montante devido, no havendo, portanto, trans
ladao jurdica do nus fiscal ao contribuinte de facto. Afinal, o PIS e a COFINS no
so tributos plurifsicos, mas sim contribuies que gravam a receita bruta das empre
sas. A no cumulatividade dessas exaes implica to somente a possibilidade de
deduzir, do valor a pagar, crditos calculados sobre as despesas incorridas no perodo
de apurao (MOREIRA, 2010, p. 369).
Diferentemente do que ocorre com os tributos plurifsicos (IPI e ICMS), a no

cumulatividade do PIS e da Cofins no prev o abatimento do tributo pago em ope
raes anteriores como forma de controle do repasse da carga tributria, mas, sim,
a mera possibilidade de abatimento de determinados crditos, conforme previso
legal, do tributo a pagar, sobretudo em resposta ao alargamento da alquota e da
base de clculo desses tributos pelas leis instituidoras do regime no cumulativo (leis
n. 10.637/2002 e 10.833/2003).
Nas contribuies, a no cumulatividade manifestase, portanto, pela deduo
de crditos correlacionados aos gastos incorridos quando da obteno da receita
tributada (decorrente de mltiplas operaes), reduzindoos da base de clculo
correspondente s contribuies que foram recolhidas sobre bens ou servios, ob
jeto de faturamento em momento anterior.
Desse modo, notase que a tributao encontrase atrelada receita gerada
pela utilizao de bens e servios, ante o gasto despendido na sua obteno.
Assim, o valor da contribuio devida a ttulo de PIS e Cofins ser apurado
aplicando alquotas de 1,65% e de 7,6%, respectivamente, sobre as receitas. Do
montante obtido poder ser descontado crdito correspondente aplicao das
mesmas alquotas sobre o valor de determinados bens, servios e despesas adqui
ridas e incorridas no ms, sendo irrelevante o fato de as entradas terem se sujeitado
a alquotas diversas nas etapas antecedentes do ciclo, consoante art. 3o, 1o, das
leis n. 10.637/2002 e 10.833/2003 (MOREIRA, 2010).
O art. 1o, caput, das leis que instituram a sistemtica da no cumulatividade
ao PIS e Cofins dispe que essas contribuies sero apuradas por competncia
mensal. Diante disso, caso haja acmulo de crditos no ms, o saldo credor ser
transportado para os perodos subsequentes at que surjam dbitos a compensar,
conforme prev o art. 3o, 4o, das referidas leis.
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O pargrafo 12 do art. 195 da CF/88, na redao dada pela EC n. 42/2003,

determinou que cabe lei definir quais setores da atividade econmica sero alcan
ados pela no cumulatividade, o que foi feito por meio do art. 8o da Lei n. 10.637/2002
e do art. 10 da Lei n. 10.833/2003.
Logo, alm do regime no cumulativo, aplicvel para a maior parte das ativi
dades econmicas, subsiste tambm o regime cumulativo para determinados setores
eleitos pelo legislador ordinrio. Segundo Moreira (2010, p. 375), atualmente coe
xistem duas formas distintas de apurao das contribuies ao PIS e Cofins:
(a) regime cumulativo, veiculado pela Lei no 9.718/98, com incidncia sobre o fatura
mento mensal e alquotas de 0,65% (PIS) e 3% (COFINS);
(b) regime nocumulativo, institudo:
(b.1) para o PIS, pela Lei no 10.637/02, tributando a totalidade das receitas auferidas
no ms alquota de 1,65%, com possibilidade de abatimento de crditos calculados
sobre as despesas incorridas no mesmo perodo;
(b.2) para a COFINS, pela Lei no 10.833/03, tambm incidindo sobre a receita bruta
mensal, porm com a alquota de 7,6% e, igualmente, direito ao desconto de crditos
sobre as despesas do ms.
Notase, portanto, que a sistemtica no cumulativa utilizase de alquotas

mais elevadas para o clculo das contribuies, mas, em contrapartida, reconhece
o direito de crdito sobre algumas formas de despesas.
4 O conceito de insumo na sistemtica no cumulativa do PIS

e da Cofins: conceituao adotada pela RFB
As leis n. 10.637/2002 e 10.833/2003, que dispem acerca da no cumulati

vidade do PIS e da Cofins, respectivamente, determinam em, seu art. 3o, II, com
idntica redao para ambas, que, dentre outras hipteses legais, gerariam direito
de crdito a ser descontado do valor da contribuio os bens e servios, utilizados
como insumo na prestao de servios e na produo ou fabricao de bens ou
produtos destinados venda (BRASIL, 2002b, 2003b).
Ocorre que os referidos diplomas legais, ao trazerem a possibilidade de apro
veitamento de crditos, no apresentaram uma conceituao do que seria insumo
para efeitos de apurao dos crditos de PIS e Cofins. No havendo tambm qual
quer remisso a dispositivos externos legislao dessas contribuies.
A RFB, pretendendo regulamentar a lei, adotou um conceito extremamente
restritivo de insumos. Via Instruo Normativa da Secretaria da Receita Federal (IN/
SRF), a saber, as IN/SRF n. 404, de 2004 (art. 8o, 4o), e 247, de 2002 (art. 66), a
RFB incorporou o conceito trazido na legislao do IPI, restringindo o conceito a
matriasprimas, produtos intermedirios, materiais de embalagem e outros bens
no contabilizados no ativo imobilizado e consumidos em decorrncia do contato
fsico com o produto em fabricao. Vejamos:
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Art. 8o da IN SRF no 404. Do valor apurado na forma do art. 7o, a pessoa jurdica pode
descontar crditos, determinados mediante a aplicao da mesma alquota, sobre os
valores:
[...]
4o Para os efeitos da alnea b do inciso I do caput, entendese como insumos.
I utilizados na fabricao ou produo de bens destinados venda:
a) a matriaprima, o produto intermedirio, o material de embalagem e quaisquer
outros bens que sofram alteraes, tais como o desgaste, o dano ou a perda de pro
priedades fsicas ou qumicas, em funo da ao diretamente exercida sobre o pro
duto em fabricao, desde que no estejam includas no ativo imobilizado;
b) os servios prestados por pessoa jurdica domiciliada no Pas, aplicados ou consu
midos na produo ou fabricao do produto;
II utilizados na prestao de servios:
a) os bens aplicados ou consumidos na prestao de servios, desde que no estejam
includos no ativo imobilizado; e
midos na prestao do servio (BRASIL, 2004a, grifo nosso).
Art. 66 da IN SRF no 247.A pessoa jurdica que apura o PIS/Pasep nocumulativo

com a alquota prevista no art. 60 pode descontar crditos, determinados mediante a
aplicao da mesma alquota, sobre os valores:
[...]
5o Para os efeitos da alnea b do inciso I do caput, entendese como insumos: (In
cludo pela IN SRF 358, de 09/09/2003)
I utilizados na fabricao ou produo de bens destinados venda: (Includo pela IN
SRF 358, de 09/09/2003)
a) as matrias primas, os produtos intermedirios, o material de embalagem e quaisquer
outros bens que sofram alteraes, tais como o desgaste, o dano ou a perda de pro
priedades fsicas ou qumicas, em funo da ao diretamente exercida sobre o pro
duto em fabricao, desde que no estejam includas no ativo imobilizado; (Includo
pela IN SRF 358, de 09/09/2003)
midos na produo ou fabricao do produto; (Includo pela IN SRF 358, de 09/09/2003)
II utilizados na prestao de servios: (Includo pela IN SRF 358, de 09/09/2003)
a) os bens aplicados ou consumidos na prestao de servios, desde que no estejam
includos no ativo imobilizado; e (Includo pela IN SRF 358, de 09/09/2003)
midos na prestao do servio. (Includo pela IN SRF 358, de 09/09/2003) (BRASIL,
2002b, grifo nosso).
No obstante a inexistncia de qualquer remisso do texto legal legislao

do IPI, tais instrues normativas acabaram por utilizar a definio de insumo conti
da na legislao do IPI para fins de estabelecer o conceito de insumo na apurao
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de crditos de PIS e Cofins no cumulativos, conceito trazido atualmente pelo art.

226 do Decreto n. 7.212/2010:
Art. 226. Os estabelecimentos industriais e os que lhes so equiparados podero
creditarse (Lei n. 4.502, de 1964, art. 25):
I do imposto relativo a matriaprima, produto intermedirio e material de embalagem,
adquiridos para emprego na industrializao de produtos tributados, incluindose,
entre as matriasprimas e os produtos intermedirios, aqueles que, embora no se
integrando ao novo produto, forem consumidos no processo de industrializao, salvo
se compreendidos entre os bens do ativo permanente;
II do imposto relativo a matriaprima, produto intermedirio e material de embalagem,
quando remetidos a terceiros para industrializao sob encomenda, sem transitar pelo
estabelecimento adquirente;
III do imposto relativo a matriaprima, produto intermedirio e material de embalagem,
recebidos de terceiros para industrializao de produtos por encomenda, quando es
tiver destacado ou indicado na nota fiscal;
IV do imposto destacado em nota fiscal relativa a produtos industrializados por en
comenda, recebidos do estabelecimento que os industrializou, em operao que d
direito ao crdito;
V do imposto pago no desembarao aduaneiro;
VI do imposto mencionado na nota fiscal que acompanhar produtos de procedncia
estrangeira, diretamente da repartio que os liberou, para estabelecimento, mesmo
exclusivamente varejista, do prprio importador;
VII do imposto relativo a bens de produo recebidos por comerciantes equiparados
a industrial;
VIII do imposto relativo aos produtos recebidos pelos estabelecimentos equiparados
a industrial que, na sada destes, estejam sujeitos ao imposto, nos demais casos no
compreendidos nos incisos V a VII;
IX do imposto pago sobre produtos adquiridos com imunidade, iseno ou suspenso
quando descumprida a condio, em operao que d direito ao crdito; e
X do imposto destacado nas notas fiscais relativas a entregas ou transferncias
simblicas do produto, permitidas neste Regulamento.
Pargrafo nico. Nas remessas de produtos para armazmgeral ou depsito fechado,
o direito ao crdito do imposto, quando admitido, do estabelecimento depositante
(BRASIL, 2010a).
Ao adotar o regulamento do IPI para definio de insumo, desconsiderou a

RFB que tal regulamento restringira em muito a aplicabilidade do conceito de insu
mo aos bens adquiridos, em que este no pode ser interpretado como todo e qual
quer bem ou servio necessrio para a atividade da pessoa jurdica, mas to somen
te aqueles bens ou servios intrnsecos atividade, adquiridos de pessoa jurdica e
aplicados em contato fsico ou consumidos na fabricao do produto ou na prestao
do servio.
158
v. 8, n. 2, p. 148-175

Tal entendimento no se amolda feio jurdica do PIS/Cofins, eis que seu

fato gerador no se identifica com uma operao em especial, como ocorre com o
ICMS e IPI, mas por uma multiplicidade de operaes indistintamente capazes de
gerar a receita.
Trazer esse restrito conceito a tributos cuja legislao prpria exps o termo
em seu sentido amplo e usual, livre de quaisquer excees, consiste em ilegal cer
ceamento de direito constitucionalmente garantido ao contribuinte. Em suma, ao
utilizaremse da legislao do IPI para conceituao de insumos para fins de aplica
o ao creditamento do PIS e da Cofins, os atos regulamentares editados pela RFB
violaram a estrita legalidade tributria, vez que inexiste previso legal nesse sentido.
Ricardo Mariz de Oliveira (2005, p. 44) leciona:
Sem ser necessrio entrar em qualquer discusso relativa a extenso dos crditos de
quantificao da COFINS e da contribuio ao PIS, basta ver que, quanto ao IPI, a
reduo dos crditos a apenas trs grupos de insumos deriva de expresso disposio
da respectiva legislao, enquanto que no ICMS as leis que o regem em disposies
inteiramente diversas das contidas nas Leis no. 10.637 e 10.833.
Alm disso, em beneficio da citada instruo normativa sequer existe uma disposio
legal que diga que, para a identificao dos insumos que geram deduo da Cofins e
da contribuio ao PIS, deve ser aplicada subsidiariamente a legislao do IPI, como
ocorre com o crdito presumido estabelecido pela Lei n. 9.363, de 13.12.1996, neste
caso por fora de expressa determinao do pargrafo nico do art. 3o.
Ora, inexiste um sentido tcnico jurdico para insumos no campo legal de

incidncia do PIS e da Cofins. Desse modo, se as leis que instituram essas contri
buies no definiram o que so insumos, nem se obrigam utilizao subsidiria
de outras legislaes para extrair tal conceito, podese afirmar que o legislador quis
apenas utilizar o sentido comum desse vocbulo na linguagem, em consonncia com
sua regramatriz de incidncia tributria.
4.1 Divergncia entre as materialidades do IPI e ICMS e das contribuies:

necessidade de admisso de crdito sobre as despesas essenciais
da pessoa jurdica
O IPI fora regulamentado pelo Decreto n. 7.212/2010 e possui fato gerador de

carter especfico e particular, qual seja, a ocorrncia de processo industrial sobre
o produto, incidindo sobre bens industrializados, nacionais e estrangeiros.
J as contribuies ao PIS/Cofins incidem sobre a receita, desvinculandose
da operao que lhe d origem. Desse modo, a tributao ao PIS/Cofins ocorre in
dependentemente de a operao envolver a industrializao de bens ou a circulao
destes. Assim, qualquer receita auferida ser tributada pelas contribuies.
Diante disso, podese afirmar que a materialidade do IPI , em decorrncia do
prprio fato gerador do imposto, consideravelmente mais restrita que a do PIS e da
159
v. 8, n. 2, p. 148-175
Thiago Duca Amoni
Cofins. Isso ocorre porque o IPI incide sobre operaes especficas com produtos
abarcados por aquele processo, ao passo que as contribuies incidem sobre qual
quer receita, independentemente da operao que lhes d origem.
Nesse sentido, assenta Douglas Yamashita (2007, p. 113):
Tampouco se poderia interpretar o conceito de insumos a partir da legislao do IPI ou
ICMS por absoluta falta de remisso legal e em razo da enorme divergncia da ma
terialidade desses impostos em relao as contribuies sociais em questo.
O STF no Recurso Extraordinrio (RE) n. 230.337/RN trouxe claramente essa

distino. o que se v no seguinte trecho do voto do ministro Carlos Velloso:
[...] o fato gerador do PIS no se identifica com o fato gerador do ICMS, tampouco a
hiptese de incidncia do PIS se constitui, conforme vimos, em operaes relativas a
minerais, de forma especfica, mas sobre o faturamento, que abrangente de inme
ras operaes (BRASIL, 1999b, grifo nosso).
Conforme j exposto anteriormente, o PIS e a Cofins incidem sobre a receita

bruta, que fato gerador mais abrangente do que o do IPI e que ultrapassa inclusi
ve aquele do Imposto de Renda incidente sobre Pessoa Jurdica (IRPJ) e da Contri
buio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL), que incidem especificamente sobre o
lucro auferido pelo contribuinte, o qual constitudo pelas receitas, deduzidas as
despesas necessrias.
Eis o entendimento do Superior Tribunal de Justia (STJ) sobre essa questo,
conforme voto da ministra Eliana Calmon no Recurso Especial (REsp) n. 1.088.802/RS:
O cerne da questo de fundo discutida nos autos diz respeito tributao, pelo PIS,
COFINS, IRPJ e CSLL dos servios prestados por empresa (prestadora de servios
de cesso de modeobra temporria, nos termos da lei 6.019/74 e de modeobra
efetiva, nos termos da Consolidao das Leis do Trabalho e do art. 31 da Lei 8.212/91
fl. 270verso) de locao de modeobra, como o caso da recorrida.
Inicialmente merece destaque que todos os tributos em discusso tem por base de
clculo montantes equiparados ou reflexos, isto h uma base de clculo maior (fatu
ramento) da qual derivam parcelas dessa mesma base de clculo (lucro real e lquido)
e a soluo a ser dada deve ser coerente com essa realidade, salvo se existente al
guma peculiaridade na legislao especfica de regncia (BRASIL, 2009a).
Considerando a amplitude material dos tributos, temos em ordem decrescen

te: 1. Primeiramente, o PIS/Cofins, que incide sobre a totalidade das receitas aufe
ridas; 2. em seguida, o IRPJ e a CSLL, que abarcam todas as receitas, deduzidas
as necessrias; e 3. por ltimo, o IPI, que abrange apenas as receitas oriundas de
operaes especficas com produtos industrializados.
Ricardo Lodi Ribeiro (2009, p. 358) acertadamente adverte que a remisso
legislao do IPI para obteno do conceito de insumo caracteriza uma desastrosa
mescla do sistema imposto sobre imposto com a sistemtica base sobre base.
160
v. 8, n. 2, p. 148-175

A interpretao trazida pela Receita Federal nas IN/SRF n. 404 e 247 de que
os crditos oriundos da prpria base de clculo do tributo so admitidos apenas
quanto ao tributo pago sobre insumos consumidos em uma especfica etapa de in
dustrializao. Essa conceituao falha no apenas pela contradio material
entre os tributos analisados, mas tambm por violar o regime no cumulativo, vez
que seu carter excessivamente restrito acaba por agravar a carga tributria em
razo da cumulatividade, o que deveria ser afastado nos termos da CF/88 (art. 195,
12) e das leis n. 10.637/2002 e 10.833/2003.
Insta salientar que a legislao aplicvel ao PIS/Cofins no traz quaisquer
excees ou diferenciaes entre insumo direto e indireto, como fez a RFB ao pos
sibilitar o creditamento somente aos insumos aplicados diretamente na produo,
restringindo, desse modo, a aplicao da sistemtica da no cumulatividade.
Conforme j destacado, o legislador federal, ao disciplinar a sistemtica da
no cumulatividade sobre as contribuies para o PIS e a Cofins, buscou a desone
rao da produo e dos investimentos, trazendo, por meio dos diplomas legais
pertinentes, a saber, as leis n. 10.637/2002 e 10.833/2003, o direito concesso de
crdito sobre todos os bens e servios utilizados como insumo na prestao de
servios e na produo ou fabricao de bens destinados venda (art. 3o, II).
Em virtude da ausncia de legitimidade do Poder Legislativo para inovar alm
do pargrafo 12 do art. 195 da Carta Maior, a no cumulatividade deve ento ser
compreendida tendo em vista a materialidade dos tributos em comento.
Como assentado anteriormente, o PIS e a Cofins oneram a receita bruta ob
tida na atividade empresarial, desconsiderando seu fato gerador, a natureza do
produto ou servio prestado, bem como a estrutura ou denominao jurdica do
negcio pelo qual so auferidas as receitas deles decorrentes, independentemente
de sua classificao contbil.
Assim, quando da conceituao do que seja insumo, gerador de crdito no
mbito do PIS/Cofins, a concluso lgica a de que o intrprete deva se dirigir ao
tributo cuja estrutura mais se aproxime do PIS e da Cofins.
Partindo desse entendimento, dispensvel tambm a adoo da legislao
do ICMS para solucionar a lacuna existente quanto ao conceito de insumo. Ainda
que tenha o ICMS materialidade mais ampla que a do IPI, vez que envolve qualquer
tipo de mercadorias, e no apenas os produtos industrializados, incidindo tambm
sobre os servios, continua sendo mais restrita que a do PIS e da Cofins, pois os
crditos so admitidos em funo da essencialidade do insumo para a atividade
produtiva ou quanto prestao do servio tributado.
Destarte, para que a admisso de um bem ou servio enseje crdito de ICMS,
no necessria a incorporao nem o contato fsico com o produto final, e muito
menos seu consumo direto ou indireto na prestao, mas, sim, sua essencialidade e
necessidade para a prestao tributada.
No ICMS, assim como ocorre no IPI, o desconto dos crditos est vinculado
aos tributos efetivamente devidos na etapa anterior, preponderando os crditos fsicos,
161
v. 8, n. 2, p. 148-175
Thiago Duca Amoni
conforme a sistemtica denominada imposto contra imposto. J a no cumulativida

de no PIS e na Cofins se presta a afastar da receita tributvel os gastos necessrios
sua obteno, sejam elas referentes a insumos, ativos ou materiais de uso e con
sumo, destinados direta ou indiretamente atividade da empresa.
Roque Antonio Carraza (2012, p. 806), nesse sentido, afirma o seguinte:
A no cumulatividade do PIS e da COFINS adota, ainda que de modo imperfeito, a
sistemtica que h nome base contra base (base on base). Mais especificamente: a) a
soma das receitas obtidas num certo perodo deve ser reduzida pelo total das mercado
rias, bens ou servios adquiridos no mesmo lapso de tempo; e, b) da base de clculo
das contribuies (faturamento ou receitas) subtraise o montante dos crditos admitidos
por lei, como os provenientes dos seguintes itens: (i) bens adquiridos para revenda; (ii)
bens e servios, inclusive combustveis e lubrificantes, utilizados como insumos, na
produo ou fabricao de bens ou produtos destinados venda, ou na prestao de
servios; (iii) despesas com energia eltrica, com aluguis de prdios, mquinas e equi
pamentos; (iv) despesas financeiras decorrentes de emprstimos e financiamentos; (v)
contraprestao de operaes de arrendamento mercantil; (vi) edificaes e benfeitorias
em imveis prprios ou de terceiros, utilizados nas atividades das empresa e, (vii) arma
zenagem de mercadoria e frete na operao de venda e na prestao de servios.
Assim, notase que a essas contribuies, incidentes sobre a totalidade das

receitas/faturamento, admitiuse, por meio das Leis n. 10.637/2002 e 10.833/2003, o
aproveitamento de crdito fsicos e financeiros. Ocorre que, conforme j assentado
anteriormente, a Receita Federal, ao adotar o conceito de insumo trazido pela legis
lao do IPI, via IN/SRF n. 404 e 247, restringiu em muito a aplicabilidade da no
cumulatividade nas contribuies ao PIS e Cofins, no levando em considerao o
aproveitamento dos crditos financeiros, contrariando, assim, a CF/88, que no imps
qualquer tipo de restrio no cumulatividade do PIS e da Cofins (TOM, 2011).
Para uma melhor compreenso, salientase que, em matria de crdito, h
dois tipos de regime: financeiro e fsico. Lus Eduardo Shoueri (2012, p. 380) de
monstra claramente essa diferenciao:
Se considerado o crdito fsico, investigarseia quais os bens que efetivamente integram
o produto final; no crdito financeiro, ingressarseia na temtica da contabilidade de
custos, questionando qual o mais adequado tratamento temporal da apropriao dos
custos (custo mdio, PEPS, UEPS). Pela base financeira, adotada por razes de ordem
prtica, o valor acrescido computado mediante deduo, do total das vendas de um
perodo (quer de bens produzidos no perodo, quer j existentes em seu incio), das
aquisies de matrias primas e materiais secundrios no mesmo perodo (quer utili
zadas, quer as existentes no estoque ao fim do perodo).
Assim, o regime financeiro aquele que abrange o crdito de todas as entra

das de bens e servios com incidncia das contribuies, ao passo que o regime
fsico aquele em que somente matriasprimas, produtos intermedirios e materiais
de embalagem ensejaro crditos.
162
v. 8, n. 2, p. 148-175

Salientase que, se sem a aquisio de determinado bem ou servio for im

possvel realizar o processo industrial ou prestar os servios a ele adjacentes, esse
bem indispensvel ser, sem sombra de dvidas, aplicado na prestao, devendo a
despesa com sua aquisio dar direito a crdito.
A no admisso do referido crdito traz uma tributao cumulativa, vez que a
despesa do contribuinte adquirente do bem ou tomador do servio, que nada mais
do que a receita tributada na pessoa do alienante/prestador e que carrega consigo
o nus das contribuies, ser novamente tributada na pessoa do adquirente/toma
dor ao ser includa no custo que compe sua receita tributada.
Desse modo, o PIS e a Cofins incidiriam primeiramente na receita gerada
quando da aquisio do insumo e novamente na receita gerada pelo servio presta
do com base nesse insumo (cuja despesa incorrida representa a receita que j foi
tributada na fase anterior).
Sob pena de ferirse a no cumulatividade, o conceito de insumo deve ser
buscado na identidade estrutural das prprias contribuies (PIS e Cofins), a qual
demonstra que insumo todo bem ou servio necessrio obteno de receitas
pela empresa. Assim, a respectiva despesa incorrida o valor dos itens adquiridos
que deve ser utilizada como base de clculo dos crditos a serem descontados pelo
contribuinte.
Portanto, se, para a obteno do conceito de insumo, necessrio recorrer
legislao de outro tributo, concluso lgica que o intrprete se dirija ao tributo cuja
estrutura mais se aproxima do PIS e da Cofins.
Considerando a similaridade de fatos geradores, a competncia e o recolhi
mento, chegase concluso de que o conceito deve ser buscado nos dispositivos
referente ao IRPJ.
4.2 O conceito de insumo encontrado no IPRJ: despesa necessria
O IRPJ incide sobre o rendimento percebido pelas empresas, devendo ser

apontadas as despesas efetuadas pela empresa contribuinte para estabelecer a sua
base de clculo. Tem por fato gerador o lucro (real, arbitrado ou presumido), e, por
isso, devero ser subtradas as despesas incorridas, sob pena de incorrer em erro
na tributao do patrimnio.
Derivado da Lei n. 4.506/64, o Regulamento do Imposto de Renda, em seu
art. 299, prev as condies para a deduo de certas despesas:
Seo III Custos, Despesas Operacionais e Encargos SubseoI Disposies
Gerais Despesas Necessrias.
Art. 299. So operacionais as despesas no computadas nos custos, necessrias
atividade da empresa e manuteno da respectiva fonte produtora (Lei no 4.506, de
1964, art. 47).
1o So necessrias as despesas pagas ou incorridas para a realizao das transaes
ou operaes exigidas pela atividade da empresa (Lei no 4.506, de 1964, art. 47, 1o).
163
v. 8, n. 2, p. 148-175
Thiago Duca Amoni
2o As despesas operacionais admitidas so as usuais ou normais no tipo de transa

es, operaes ou atividades da empresa (Lei no 4.506, de 1964, art. 47, 2o).
3o O disposto neste artigo aplicase tambm s gratificaes pagas aos empregados,
seja qual for a designao que tiverem (BRASIL, 1964).
Notase que os gastos no contabilizados como custos e que sejam simulta

neamente necessrios e usuais so passveis de deduo. Sendo esse, grosso modo,
o conceito de insumo para fins de legislao do Imposto de Renda.
Eis o conceito de custos exposto pelo Regulamento do Imposto de Renda
(RIR) em seu art. 290:
Art. 290. O custo de produo dos bens ou servios vendidos compreender, obriga
toriamente (DecretoLei no 1.598, de 1977, art. 13, 1o):
I o custo de aquisio de matriasprimas e quaisquer outros bens ou servios apli
cados ou consumidos na produo, observado o disposto no artigo anterior;
II o custo do pessoal aplicado na produo, inclusive de superviso direta, manuten
o e guarda das instalaes de produo;
III os custos de locao, manuteno e reparo e os encargos de depreciao dos
bens aplicados na produo;
IV os encargos de amortizao diretamente relacionados com a produo;
V os encargos de exausto dos recursos naturais utilizados na produo.
Pargrafo nico. A aquisio de bens de consumo eventual, cujo valor no exceda a
cinco por cento do custo total dos produtos vendidos no perodo de apurao anterior,
poder ser registrada diretamente como custo (DecretoLei no 1.598, de 1977, art. 13,
2o) (BRASIL, 1999a).
Notase que abrangncia dada pelo RIR mais pertinente s contribuies

analisadas do que o conceito proposto pelo IPI, o qual incorre em contradio inclu
sive ante os dispositivos administrativos da Receita Federal. Afinal, como explicar
que, entre os insumos passveis de crdito das contribuies, encontramse os
combustveis e lubrificantes, os quais fogem do conceito do IPI, vez que no integram
o produto final e tampouco esto sujeitos s alteraes industriais?
E mais, h uma diferena estrutural e material significativa entre o IPI e as
contribuies ao PIS/Cofins, as quais se aproximam muito mais do IRPJ. A base de
clculo do IRPJ o lucro real, presumido ou arbitrado, integrando tal conceito ganhos
e rendimentos de capital. Ora, tais valores integraram a base de clculo das contri
buies em estudo, cuja base de clculo engloba por completo aquela do IRPJ.
Assim, a tributao do PIS/Cofins e a do IRPJ so de extrema similaridade,
vez que partem dos mesmos eventos pecunirios ocorridos ao longo do exerccio
para chegar a bases de clculo congruentes, j que a tributao do PIS/Cofins en
globa aquela do IRPJ (TOM, 2011).
Em virtude da inadequao do posicionamento adotado pela Receita Federal,
os contribuintes se insurgiram contra as restries exaradas por aquele rgo em
seus atos normativos.
164
v. 8, n. 2, p. 148-175

Dito isso, passase anlise das recentes solues de consultas, bem como
das atuais decises, tanto em mbito administrativo quanto na esfera judicial, acer
ca do tema.
5 Solues de consultas
Em virtude da discordncia dos contribuintes em relao ao conceito de insu

mo adotado pela Receita Federal, via instrues normativas, e em razo das dvidas
levantadas acerca dos dispndios geradores de crditos a serem abatidos do valor
devido das contribuies, os contribuintes vm buscando respostas por meio das
Solues em Processos de Consultas.
As Solues em Processos de Consulta esto regulamentadas pela IN/SRF
n. 230/2002 e so efetuadas pelos contribuintes nas superintendncias regionais da
Receita Federal. Devem estas ser vistas como importante fonte de busca de respos
tas a dvidas, vez que o posicionamento manifestado pelo fisco em uma resposta
de consulta relevante para a tomada de posio pelo contribuinte (BRASIL, 2002a).
Ressaltese que as respostas a consultas servem apenas ao caso concreto
apresentado ao fisco e que o entendimento manifestado por uma determinada su
perintendncia da Receita Federal (existem dez superintendncias, divididas por
regies fiscais do pas) pode ser diferente de outra.
Diante da pesquisa realizada acerca das respostas apresentadas pelas supe
rintendncias regionais da RFB aos Processos de Solues de Consulta interpostos
pelos contribuintes, concluise que o posicionamento desses rgos, desde a intro
duo da sistemtica da no cumulatividade na apurao das contribuies ao PIS
e Cofins at os dias atuais, converge com a definio exarada via instrues
normativas pela Receita Federal.
Assim, nas respostas a consultas de contribuintes, somente tem sido autori
zado o aproveitamento de crditos provenientes de matriasprimas, produtos inter
medirios e bens no contabilizados como ativo fixo e que fossem consumidos pelos
produtos em fabricao. o que se depreende das consultas n. 107/2004, 37/2004
e 17/2012, disponveis no site da RFB (BRASIL, 2004c).
Concluise, ento, que as superintendncias regionais da RFB respondem s
indagaes dos contribuintes acerca do conceito de insumo em consonncia com
as IN/SRF n. 404 e 247, adotando, portanto, o regime de crdito fsico, em que a
tomada de crdito somente ser possvel nas hipteses de bens que integrem o
produto final (matriasprimas, produtos intermedirios e bens no contabilizados no
ativo fixo).
Ainda que as respostas s solues de consulta adotem um conceito restriti
vo de insumo, verificase, mesmo que em reservadas situaes, uma clara tendncia
ampliao e flexibilizao do que seja essencial atividade das pessoas jurdicas
para fins de creditamento no regime no cumulativo do PIS e da Cofins pelos rgos
fiscais.
165
v. 8, n. 2, p. 148-175
Thiago Duca Amoni
o que se denota da Soluo de Consulta n. 148/20123, publicada em agos

to de 2012, em que se reconheceu a possibilidade de as administradoras de carto
de crdito descontarem crditos de PIS e Cofins em relao aos custos com servios
de envio de fatura para a cobrana dos seus clientes, tendo sido tal insumo enten
dido como parte essencial da atividade das administradoras.
6 Entendimento dos rgos julgadores administrativos e

judiciais acerca do tema
6.1 O atual entendimento na seara administrativa
Fato que a definio restritiva de insumo, j apontada anteriormente, para

apurao no cumulativa do PIS/Cofins gerou contnuas discusses entre contribuin
tes e Receita, vez que a adoo de tal conceito levou vedao ao aproveitamento
de inmeros crditos.
O Conselho Administrativo de Recursos Fiscais (Carf), em que pese ter ado
tado inicialmente o posicionamento de que somente seria autorizado o aproveita
mento de crditos provenientes de matriasprimas, produtos intermedirios e bens
no contabilizados como ativo fixo e que fossem consumidos pelos produtos em
fabricao, vem autorizando o creditamento de bens que fogem a esse conceito
restritivo de insumo.
o que se observa quando da leitura do Acrdo n. 20181.139 de 2008
(BRASIL, 2008), proferido pelo Carf, mediante o voto do conselheiro Henrique Pi
nheiro Torres, que rechaou o entendimento dado pela RFB nas IN/SRF n. 404 e
247, afastando, como referncia definio de insumo para fins da tomada de cr
dito de PIS e Cofins, a legislao do IPI.
Na mesma linha, segue entendimento do Carf no sentido de ser inaplicvel a
legislao do IPI para definio de insumo gerador de crdito de PIS e Cofins:
ASSUNTO: CONTRIBUIO PARA O FINANCIAMENTO DA SEGURIDADE SOCIAL
COFINS. Perodo de apurao: 01/01/2006 a 31/03/2006. CRDITO PRESUMIDO.
AGROINDSTRIAS. INDICAO NO DACON. A postulao de crditos originados de
aquisies de insumos junto a pessoas fsicas no pode ser convolada em pedido de
reconhecimento do crdito presumido da contribuio que facultado s agroindstrias,
mormente se no foi feita a correta indicao no Dacon. CONCEITO DE INSUMOS.
IDENTIFICAO COM O PROCESSO PRODUTIVO. Na legislao que trata do PIS/
Pasep e da Cofins no cumulativos no existe um comando para que, para a identifi
cao do que seja insumo capaz de gerar crditos, deva ser aplicada subsidiariamen
te a legislao do IPI, como se deu em relao ao crdito presumido estabelecido pela
Lei no 9.363, de 14 de dezembro de 1996. Desta forma, o conceito legal de insumos e
que est contido no art. 3o, II, da Lei no 10.637, de 30/12/2002, e no art. 3o, inciso II, da
3
Disponvel em: <http://decisoes.fazenda.gov.br/netahtml/decisoes/decw/pesquisaSOL.htm>. Acesso em: dez. 2014.
166
v. 8, n. 2, p. 148-175

Lei n.10.833, de 29/12/2003, no est restrito s matrias primas, aos produtos inter
medirios e aos materiais de embalagem e outros bens que sofram alteraes em
funo da ao diretamente exercida sobre o produto em fabricao, desde que no
includos no ativo imobilizado, mas, sim, se estende, alm desses, queles itens que
so capazes de serem perfeitamente identificados com o processo produtivo da em
presa (BRASIL, 2012b).
Em julgamento proferido em 2010 (BRASIL, 2010b), o Carf se pronunciou

afastando novamente a possibilidade de aplicao da legislao do IPI para a defi
nio do conceito de insumos para fins de creditamento do PIS e da Cofins. Ocorre
que dessa vez, alm de rechaar a aplicao da legislao do IPI, o Carf entendeu
que, pela natureza da tributao discutida, o conceito de insumo estaria mais prxi
mo do conceito adotado pela legislao do IRPJ. No mesmo sentido ruma a deciso
(BRASIL, 2012a).
Ainda que as decises ora citadas possuam efeitos concretos exclusivamente
entre os litigantes, possuem um marco importante no entendimento acerca do apro
veitamento de crditos no PIS/Cofins. Isso ocorre porque a linha interpretativa do Carf
que equipara o conceito de insumo quele tratado na legislao do IRPJ j viabiliza
a desconsiderao dos parmetros restritivos adotados pela Receita Federal.
Seguindo uma linha diferente das apontadas anteriormente, em recente jul
gamento (BRASIL, 2011b), a Cmara Superior de Recursos Fiscais (CSRF) analisou
pedido de ressarcimento de crditos de PIS/Cofins com despesas de uniformes
obrigatrios e gua utilizada na lavagem e no congelamento dos produtos e entendeu
que os conceitos previstos nas leis que instituram o PIS e a Cofins no carecem de
complementao por qualquer outra legislao, afastando, desse modo, tanto a le
gislao do IPI quanto a do IRPJ.
Diante da anlise das decises anteriormente aventadas, notase a existncia
de trs correntes sobre o tema na seara administrativa: uma corrente que apenas
rechaa a adoo do conceito de insumo previsto na legislao do IPI; outra que
entende ser a base de tributao do PIS e da Cofins mais ampla que a do IPI, asse
melhandose mais com a legislao do IRPJ; e aquela que afasta os conceitos de
ambas as legislaes citadas, por entender que o conceito previsto nas leis que
instituram o PIS/Cofins autoaplicvel, no carecendo de complementao.
Da anlise das decises proferidas pelos rgos administrativos de julgamen
to, podese afirmar que a terceira linha de entendimento a mais frequente, vez que
entendem ser necessria uma anlise do conceito de insumo caso a caso, verifican
dose a essencialidade/inerncia do insumo no processo de produo, ou ainda a
circunstncia de haver determinao legal (caso exista) que imponha o dispndio
daquele insumo. Nas palavras de Lobato, Fonseca e Breyner (2011, p. 25):
No temos dvidas em afirmar que os ltimos precedentes criam um alento para dar
efetividade ao princpio da nocumulatividade, posto no Texto Constitucional e na
legislao das contribuies PIS e COFINS, buscando abarcar no creditamento os
bens e servios que sejam essenciais ao processo produtivo, servindo tal parmetro
para a conceituao de insumo.
167
v. 8, n. 2, p. 148-175
Thiago Duca Amoni
6.2 O posicionamento judicial
Inicialmente, as cortes judiciais se respaldavam pela legislao da Receita

Federal, consolidando o entendimento pela validade e constitucionalidade dos diplo
mas legais publicados por esse rgo pela RFB quanto ao conceito de insumo4.
Entretanto, com o surgimento das crticas sobre a inadequao da aplicao
do conceito restritivo de insumo, presente na legislao do IPI, ao PIS e Cofins,
vm se percebendo relevantes alteraes no entendimento jurisprudencial acerca
do tema.
Tal mudana pode ser ilustrada, fundamentalmente, pela recente deciso
proferida pelo Tribunal Regional Federal (TRF) da 4a Regio na Apelao Cvel
n. 000000725.2010.404.7200/SC, que teve como relator o juiz federal Leandro
Paulsen (BRASIL, 2012d). O referido julgado rechaou a interpretao restritiva da
Receita, defendendo a incompatibilidade do IPI como fundamentaobase para se
buscar o conceito de insumo para fins de creditamento das contribuies.
Do voto destacase:
A metodologia para o PIS e para a COFINS, por certo, apresenta nuances distintas
daquela adotada para o IPI e o ICMS. Esses crditos assegurados ao contribuinte so
correspondentes ao montante da exao incidente na aquisio matria prima, produ
to intermedirio ou material de embalagem, ou de mercadorias. E so devidamente
deduzidos dos dbitos fiscais decorrentes da sada dos produtos industrializados ou
das mercadorias. As contribuies PIS e COFINS, de seu turno, valemse de um m
todo prprio, em que o contribuinte deduz das contribuies devidas crditos por ele
prprio apurados relativamente a despesas incorridas (art. 3o das Leis no 10.637/2002
e 10.833/2003).
[...]
Mas o legislador no livre para definir o contedo da nocumulatividade. Seja com
suporte direto na lei ordinria (no havia vedao a isso) ou no texto constitucional
(passou a haver autorizao expressa), certo que a instituio de um sistema de
nocumulatividade deve guardar ateno a parmetros mnimos de carter conceitual.
A nocumulatividade pressupe uma realidade de cumulao sobre a qual se aplica
sistemtica voltada a afastar os seus efeitos. Lembrese que, forte na nocumulativi
dade, as alquotas das contribuies foram mais do que dobradas (de 0,65% para
1,65%, de 3% para 7,6%), de modo que os mecanismos compensatrios tem de ser
efetivos.
4
A ttulo de exemplo, citese entendimento do Tribunal Regional Federal (TRF) da 4a Regio, responsvel pela jurisdio na Regio Sul
do pas: PIS. COFINS. NOCUMULATIVIDADE. CREDITAMENTO DE INSUMO. LEIS No 10.637/2002 E 10.833/2003. A nova sistem
tica de tributao nocumulativa do PIS e da COFINS, prevista nas Leis no 10.637/2002 e 10.833/2003, confere ao sujeito passivo do
tributo o aproveitamento de determinados crditos previstos na legislao, excludos os contribuintes sujeitos tributao pelo lucro
presumido. Insumo tudo aquilo que utilizado no processo de produo e, ao final, integrase ao produto, seja bem ou servio. Desse
modo, a vigilncia e a limpeza, a publicidade, o aluguel e a energia eltrica no so insumos dos prestadores de servios. Se o legislador
quisesse alargar o conceito de insumo para abranger todas as despesas do prestador de servio, o artigo 3o das Leis no 10.637/2002 e
10.833/2003 no traria um rol detalhado de despesas que podem gerar crditos ao contribuinte. O conceito de insumo esposado na IN
SRF n.o 404/04 est de acordo com a legislao pertinente, uma vez que restringe o creditamento aos elementos que compem direta
mente o produto ou servio e no atividade geral da empresa (TRF4 AC APELAO CVEL 200772010007910 21/10/2008).
168
v. 8, n. 2, p. 148-175

[...]
Efetivamente, s se pode assegurar a apurao de crditos relativamente a despesas
que, configurando receitas de outras empresas, tenham implicado pagamento de PIS
e de COFINS anteriormente. E s podem apurar crditos aqueles que esto sujeitos
ao pagamento das contribuies PIS e COFINS no cumulativas.
[...]
A coerncia de um sistema de nocumulatividade de tributo direto sobre a receita
exige que se considere o universo de receitas e o universo de despesas necessrias
para obtlas [sic], considerados luz da finalidade de evitar sobreposio das contri
buies e, portanto, de eventuais nus que a tal ttulo j tenham sido suportados pelas
empresas com quem se contratou.
O crdito, em matria de PIS e COFINS, no um crdito meramente fsico, que
pressuponha, como no IPI, a integrao do insumo ao produto final ou seu uso ou
exaurimento no processo produtivo. A perspectiva mais ampla e disso depende a
razoabilidade do sistema institudo e, aps a EC 42/03, o prprio respeito ao critrio
constitucional. Tenho que a soluo est em atribuir ao rol de dispndios ensejadores
de crditos constante dos arts. 3o da Lei 10.637/02 e 3o da Lei 8.833/03 e da respecti
va regulamentao (e.g., IN 404/04) carter meramente exemplicativo. Restritivas so
as vedaes expressamente estabelecidas por lei (BRASIL, 2012d, grifo nosso).
Depreendese dos julgados apontados que toda e qualquer despesa que

sofra a incidncia do PIS e da Cofins na etapa anterior dever gerar direito ao cre
ditamento na etapa posterior. Estamos aqui diante da tese do crdito financeiro, mas
que est longe de ser aceita pelo Poder Judicirio de maneira pacfica.
Cabe destacar ainda o entendimento do Egrgio TRF da 4a Regio na Apela
o Cvel n. 2009.71.04.0005909, que teve como relator o desembargador Joel Ilan
Paciornik (BRASIL, 2012e).
Da anlise de trechos do voto acima delineado, notase que fora admitida a
tese do crdito financeiro, vez que se permitiu o creditamento dos dispndios com
marketing para divulgao de produtos, dos valores pagos a empresas para repre
sentao comercial, de gastos com servios de consultoria prestados por outras
pessoas jurdicas, de despesas com servios de limpeza e de vigilncia.
No apenas o TRF da 4a Regio se manifestou contra as restries impostas
ao creditamento no mbito do PIS/Cofins.
O TRF da 3a Regio em deciso recente outorgou ao legislador a competncia
de analisar a natureza do insumo no caso concreto, devendo ser levado em consi
derao a essencialidade ou relevncia para o desenvolvimento da atividade eco
nmica do contribuinte. Assim, necessria a anlise de cada caso para avaliar a
essencialidade e relevncia do insumo.
CONSTITUCIONAL E TRIBUTRIO. PIS E COFINS. ART. 195, 12, CF. NOCUMU
LATIVIDADE. LEIS N. 10.637/02, 10.833/03 E 10.865/04. DISCRICIONARIEDADE DO
LEGISLADOR. CREDITAMENTO DA TOTALIDADE DAS DESPESAS E CUSTOS.
169
v. 8, n. 2, p. 148-175
Thiago Duca Amoni
IMPOSSIBILIDADE. 1. As normas que tratam da nocumulatividade da COFINS e

PIS, Leis no 10.637/02, 10.833/03 e 10.865/04, foram recepcionadas pela Emenda
Constitucional no 42/2003, pois o legislador tem autorizao constitucional para deli
mitar quais setores da atividade econmica sero beneficiados pela nocumulativida
de, restringindo os crditos que podero ser aproveitados. 2. O Constituinte derivado
outorgou ao legislador a possibilidade de, segundo avaliaes econmicas e polticas,
estabelecer quais setores da atividade econmica sero beneficiados pela nocumu
latividade da COFINS e da contribuio ao PIS, diferentemente do que ocorre no IPI
(art. 153, 3o, II) e no ICMS (art. 155, 2o, I), cujo aproveitamento dos crditos, me
diante compensao do que for devido em cada operao com o montante cobrado
nas anteriores, no sofre qualquer restrio. 3. Em outras palavras, a tributao da
COFINS e PIS segue a discricionariedade do legislador, prevalecendo o direito ao
creditamento das contribuies incidentes sobre os insumos, e no sobre a totalidade
dos custos e despesas, em especial as de natureza financeira, como pretende a im
petrante. Precedentes. 4. Desta forma, relevante que a natureza do insumo e da
despesa seja analisada, caso a caso, conforme sua essencialidade ou relevncia para
o desenvolvimento da atividade econmica do contribuinte, sem excluir a possibilidade
de o legislador excepcionar as situaes que no geram crdito. 5. Apelao despro
vida (BRASIL, 2013, grifo nosso).
Cumpre atentar ainda para deciso prolatada pela Egrgia Corte da 1a Regio,
ao versar sobre o princpio da isonomia tributria, ferido por restries aleatrias que
prejudicam a no cumulatividade:
TRIBUTRIO. PIS/COFINS. NOCUMULATIVIDADE. ART. 195, 12, DA CF/1988
EC 42/2003. LEIS 10.637/2002, 10.833/2003 e 10.925/2004. VEDAO DE TRATA
MENTO DESIGUAL A CONTRIBUINTES EM SITUAES EQUIVALENTES. ART. 150,
II, DA CF/1988. 1. A EC 42/2003 art. 195, 12, da CF/1988 e as Leis 10.637/2002,
10.833/2003 e 10.925/2004 estabeleceram hipteses de nocumulatividade para as
contribuies para o PIS e para a COFINS. Essas Leis majoraram significativamente
as alquotas das contribuies, com a contrapartida da nocumulatividade, gerando
hiptese de crditos para os contribuintes. 2. A efetivao da nocumulatividade do
PIS e da COFINS pressupe a necessria previso de dedues que digam respeito
a operaes anteriores do contribuinte, que possam ser aproveitadas posteriormente.
As dedues previstas nas Leis 10.637/2002 e 10.833/2003 no configuram benesse
fiscal, mas verdadeiro pressuposto da nocumulatividade, no intuito de compensar o
aumento da alquota das contribuies para o PIS e a COFINS. 3. O art. 8o da Lei
10.925/2004 previu a nocumulatividade para o contribuinte que tenha como insumo
ou matriaprima de origem animal ou vegetal previsto no NCM (Nomenclatura Comum
do Mercosul), desde que o produto final seja destinado alimentao humana ou
animal. 4. Em razo do princpio da isonomia tributria, que veda ao ente tributante
instituir tratamento desigual entre contribuintes que se encontram em situao equiva
lente art. 150, II, da Constituio Federal de 1988 , no se pode admitir o aumento
170
v. 8, n. 2, p. 148-175

significativo da alquota das contribuies, sem a necessria contrapartida da nocu

mulatividade. 5. A isonomia tributria no permite que sejam excludos da nocumu
latividade prevista para as contribuies ao PIS e COFINS os produtores que adqui
rem seus insumos ou matriasprimas de origem animal de pessoas fsicas ou de
cooperado pessoa fsica, pelo simples fato de no terem produto final destinado
alimentao humana ou animal, sem qualquer justificativa para tanto. 6. Aplicvel o
crdito presumido criado pelo art. 8o, caput e 3o, da Lei 10.925/2004, que permite s
pessoas jurdicas que produzam mercadorias de origem animal ou vegetal, classifica
das nos captulos l especificados da NCM, a deduo nas contribuies para o PIS
e COFINS, tal como especificado na norma. 7. Apelao cvel e remessa oficial a que
se nega provimento (BRASIL, 2009b, grifo nosso).
Por fim, citase o julgamento parcial proferido pelo STJ no REsp n. 1246317,
em 16 de junho de 2011, estando atualmente pendente de julgamento definitivo
(BRASIL, 2011c).
No caso em questo, o contribuinte pugnou pelo direito de aproveitamento de
crditos de PIS/Cofins oriundos da aquisio de materiais de limpeza e desinfeco
e servios de dedetizao aplicados no ambiente produtivo de empresa cujo objeto
envolve a indstria alimentcia. Do julgamento, trs dos cinco componentes da 2a
Turma deferiram o aproveitamento dos crditos pugnados, o que denota um quanto
desconsiderao da interpretao proposta pelas instrues normativas da RFB.
O referido julgamento trouxe a essencialidade como critrio necessrio
percepo do insumo, recepcionando, portanto, o argumento trazido pelo contribuin
te de que os servios de limpeza so essenciais produo alimentcia, haja vista
as normas sanitrias s quais esta se sujeita.
Da deciso prolatada inferese que o STJ entende ser necessria a anlise
de caso a caso para verificar a essencialidade de bens e servios adquiridos para
realizao das atividades dos contribuintes.
Destarte, as decises anteriormente colacionadas demonstram que tanto a
esfera administrativa quanto a judicial vm se afastando da interpretao restritiva
da RFB do que seja insumo.
7 Concluso
A no cumulatividade do PIS e da Cofins, sistemtica introduzida pelas Leis

n. 10.637/2002 e 10.833/2003, respectivamente, possibilitou o abatimento de deter
minados crditos, conforme previso legal, do tributo a pagar.
Pelo fato de os referidos diplomas legais no terem apresentado uma concei
tuao do que seria insumo, a RFB, pretendendo regulamentar a lei, incorporou o
conceito dado pela legislao do IPI, via instrues normativas (IN/SRF n. 404 e 247).
A partir da profunda anlise realizada neste trabalho, depreendese que a
conceituao dada pela RFB est equivocada e foge do real intuito da legislao que
instituiu a no cumulatividade nas contribuies ao PIS e Cofins, vez que a base
171
v. 8, n. 2, p. 148-175
Thiago Duca Amoni
de incidncia do PIS e da Cofins (receitas) envolve muito mais operaes e incidn

cias do que o IPI.
falho o conceito abarcado pelas citadas IN/SRF, no s por violar o regime
no cumulativo ao restringir o aproveitamento de crdito em virtude de ter assumido
o regime do crdito fsico, mas tambm pelo fato de que o IPI apresenta contradio
material com o PIS e a Cofins, no sendo correta, portanto, a incorporao do con
ceito de insumo definido pela legislao do IPI a essas contribuies.
Diante disso, concluso lgica que a identidade estrutural e material das
contribuies ao PIS/Cofins se aproxima muito mais do IRPJ, pois tratase de tribu
tao de extrema similaridade, partindo dos mesmos eventos pecunirios ocorridos
no cotidiano da empresa ao longo do exerccio para chegar a bases de clculo
congruentes, j que a do PIS/Cofins engloba aquela do IRPJ.
Assim, devem ser entendidos como insumo os produtos ou servios essenciais
ao processo produtivo que tenham sofrido o nus de tais contribuies na etapa
anterior e que tenham os requisitos de despesa dedutvel (o que demonstra a es
sencialidade), na forma da legislao do IRPJ.
Em decises recentes, o rgo administrativo competente (Carf) e as cortes de
segunda e ltima instncia (tribunais regionais federais e STJ, este ltimo sem o pro
nunciamento de seu plenrio), vm preterindo o entendimento da RFB e se posicio
nando no sentido de que o conceito de insumos no PIS e na Cofins se aproxima mais
das despesas dedutveis do IRPJ, desde que relacionadas ao processo produtivo.
Contudo, tratase de jurisprudncia que tem se inclinado a favor dos contribuin
tes, mas que ainda est em grau de formao, por ainda no ser unnime nos pro
cessos administrativos decididos na Cmara Superior do Carf e no ter sido analisa
da pelas cortes plenas do STJ e STF.
THE CONCEPT OF INPUT FOR PURPOSES OF MAKING

CLAIMS OF PIS AND COFINS: ANALYSIS OF NONCUMULATIVE
PIS AND COFINS IN THE LIGHT OF THE DOCTRINE AND
JURISPRUDENCE
Abstract: The scope of this paper is to analyze the reach of the noncumulative
system of the PIS and Cofins taxes, which was introduced in laws n. 10.637/2002
and 10.833/2003, respectively, and then added to the Constitution through Consti
tutional Amendment n. 42/2003. The referredto laws establish in their art. 3, sub
paragraph II, with identical text in both, the possibility of deducting determined
credits in accordance with legislation from tax payable. It so happens that the
referredto legal devices, while introducing the possibility of utilizing credits, do not
contain a definition of inputs for the purpose of calculating the PIS and Cofins
credits, nor is there any reference to devices external to the legislation governing
these taxes. The Receita Federal do Brasil RFB (the Brazilian federal tax author
ity), with the goal of regulating the law, has adopted an extremely restrictive defini
172
v. 8, n. 2, p. 148-175

tion of inputs via normative instructions IN/SRF n.. 404 of 2004 (art. 8, 4) and 247
of 2002 (art. 66).
Keywords: PIS/Cofins; credit; inputs.
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173
v. 8, n. 2, p. 148-175
Thiago Duca Amoni
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174
v. 8, n. 2, p. 148-175

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Artigo - Conceito de Insumo Tomada de Crédito PIS - Cofins

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O CONCEITO DE INSUMO PARA FINS DA TOMADA

DE CRDITOS DE PIS E COFINS: ANLISE DA NO

O CONCEITO DE INSUMO PARA FINS DA TOMADA DE CRDITOS

Thiago Duca Amoni*

Resumo: O escopo deste trabalho a anlise do alcance da no cumulatividade

O regime no cumulativo das contribuies ao Programa de Integrao Social

Thiago Duca Amoni

longo da cadeia produtiva, por meio de um sistema de creditamento, no poderia

2 A contribuio para o PIS e a Cofins

O constituinte, ao delimitar a competncia para instituio das contribuies

O CONCEITO DE INSUMO PARA FINS DA TOMADA DE CRDITOS

Diante de tal prescrio, o legislador federal deve limitarse a instituir uma

Thiago Duca Amoni

A Cofins fora instituda pela LC n. 70, de 30 de dezembro de 1991, alquota

O art. 2o da LC n. 70/91 dispe o seguinte: incidir sobre o faturamento men

Assim, no obstante as contribuies ao PIS e Cofins terem sido disciplina

O CONCEITO DE INSUMO PARA FINS DA TOMADA DE CRDITOS

Com o advento da Lei n. 9.718/98 que determinou a cobrana do PIS/Cofins

3 A sistemtica da no cumulatividade: anlise geral e a

A no cumulatividade deve ser vista como um princpio constitucional que

Thiago Duca Amoni

a) a folha de salrios e demais rendimentos do trabalho pagos ou creditados, a qualquer

At a edio da EC n. 42/2003, a aplicao do regime no cumulativo era

O CONCEITO DE INSUMO PARA FINS DA TOMADA DE CRDITOS

diretamente a produo, por meio de um sistema cumulativo, simplificado e de baixas

Diferentemente do que ocorre com os tributos plurifsicos (IPI e ICMS), a no

Thiago Duca Amoni

O pargrafo 12 do art. 195 da CF/88, na redao dada pela EC n. 42/2003,

Notase, portanto, que a sistemtica no cumulativa utilizase de alquotas

4 O conceito de insumo na sistemtica no cumulativa do PIS

As leis n. 10.637/2002 e 10.833/2003, que dispem acerca da no cumulati

O CONCEITO DE INSUMO PARA FINS DA TOMADA DE CRDITOS

Art. 66 da IN SRF no 247.A pessoa jurdica que apura o PIS/Pasep nocumulativo

No obstante a inexistncia de qualquer remisso do texto legal legislao

Thiago Duca Amoni

de crditos de PIS e Cofins no cumulativos, conceito trazido atualmente pelo art.

Ao adotar o regulamento do IPI para definio de insumo, desconsiderou a

O CONCEITO DE INSUMO PARA FINS DA TOMADA DE CRDITOS

Tal entendimento no se amolda feio jurdica do PIS/Cofins, eis que seu

Ora, inexiste um sentido tcnico jurdico para insumos no campo legal de

4.1 Divergncia entre as materialidades do IPI e ICMS e das contribuies:

O IPI fora regulamentado pelo Decreto n. 7.212/2010 e possui fato gerador de

Thiago Duca Amoni

O STF no Recurso Extraordinrio (RE) n. 230.337/RN trouxe claramente essa

Conforme j exposto anteriormente, o PIS e a Cofins incidem sobre a receita

Considerando a amplitude material dos tributos, temos em ordem decrescen

O CONCEITO DE INSUMO PARA FINS DA TOMADA DE CRDITOS

Thiago Duca Amoni

conforme a sistemtica denominada imposto contra imposto. J a no cumulativida

Assim, notase que a essas contribuies, incidentes sobre a totalidade das

Assim, o regime financeiro aquele que abrange o crdito de todas as entra

O CONCEITO DE INSUMO PARA FINS DA TOMADA DE CRDITOS

Salientase que, se sem a aquisio de determinado bem ou servio for im

4.2 O conceito de insumo encontrado no IPRJ: despesa necessria

O IRPJ incide sobre o rendimento percebido pelas empresas, devendo ser

Thiago Duca Amoni

2o As despesas operacionais admitidas so as usuais ou normais no tipo de transa

Notase que os gastos no contabilizados como custos e que sejam simulta

Notase que abrangncia dada pelo RIR mais pertinente s contribuies

O CONCEITO DE INSUMO PARA FINS DA TOMADA DE CRDITOS

Em virtude da discordncia dos contribuintes em relao ao conceito de insu

Thiago Duca Amoni

o que se denota da Soluo de Consulta n. 148/20123, publicada em agos