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Haciendo Negocios

en Paraguay
Una mirada general

2016
Introduccin

Esta publicacin ha sido preparada para orientar a potenciales inversionistas respecto al ambiente de negocios existente en el
Paraguay, con el fin de encaminar las decisiones hacia lo ms conveniente posible a la hora de realizar operaciones en el pas.

El contenido del presente material abarca los puntos relevantes que consideramos deben ser tenidos en cuenta al momento de decidir
establecer una empresa en el pas. Nuestras observaciones son de carcter general y orientador, por lo que recomendamos adems,
considerar las cuestiones especficas de cada situacin antes de tomar una decisin. Aclaramos que el contenido de esta publicacin de
ninguna manera pretende sustituir al asesoramiento profesional, indispensable para conocer el tratamiento adecuado a cada caso en
particular. Por lo tanto, los autores del presente material no sern responsables por cualquier inexactitud, omisin o declaracin de las que
pudieran derivarse interpretaciones errneas.

En vista a que la vigencia de las leyes se encuentra estrechamente vinculada a las situaciones fcticas por las que atraviesa un pas en
determinado momento y, teniendo en cuenta que el clima de negocios est sujeto a cambios importantes y permanentes, es menester tener
en cuenta la fecha de publicacin del presente material.

Por otro lado, sealamos que nos pondra muy contentos responder a cualquier inquietud o consulta que puedan tener respecto a las
posibilidades de inversin en el Paraguay, atendiendo al caso en particular planteado.

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Contenido
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Informacin general: Paraguay 04

Tipos de empresas 09

Impuestos 16

Legislacin Laboral Paraguaya 34

Beneficios para inversionistas 37

Sistema financiero y mercado de capitales 44

Exportaciones e importaciones 46

Contabilidad, informes y auditora 48

Nuestro Equipo 50

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Informacin general
Paraguay

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Informacin general
SITUACIN GEOGRFICA
La Repblica del Paraguay se encuentra en el centro de Amrica del Sur. No tiene salida al mar y limita con
Bolivia, Brasil y Argentina. A pesar de su situacin mediterrnea y de ser una economa pequea, tiene una
posicin geogrfica privilegiada por la confluencia de un sistema fluvial importante que forma parte de la
Cuenca del Ro de la Plata (Hidrova de los ros Paraguay y Paran) y por encontrarse en la interseccin de
las rutas internacionales. Esta posicin geogrfica permite el fcil acceso a los principales puertos y mercados
de Amrica del Sur.

Junto con Brasil, Argentina, Venezuela y Uruguay, Paraguay integra el bloque comercial ms grande de la
regin, el MERCOSUR, un mercado integrado con un potencial de 290 millones de consumidores, con los
bienes, servicios y factores de produccin en un futuro prximo.
Paraguay
SUPERFICIE TOTAL, CLIMA Y CONDICIONES NATURALES
El pas cubre un rea de 406.752 km2 y se divide en dos regiones muy bien definidas, separadas por el ro
Paraguay.

La Regin Oriental es una ondulada llanura con muchos bosques; cubre aproximadamente el 40% de la superficie
total y concentra la mayor parte de los habitantes y la actividad econmica del pas.

La Regin Occidental, conocida como el Chaco, es una vasta regin, semi-rida a semi- hmeda y con muy baja
densidad de poblacin. Una tercera parte del territorio se encuentra en la zona trrida y los otros dos tercios en el
sur templado. Los veranos suelen ser muy calurosos y los inviernos muy secos.

IDIOMAS
Los idiomas oficiales son el espaol y el guaran, siendo, por tanto uno de los pocos pases bilinges en el
continente americano. La mayora de los paraguayos habla o entiende los dos idiomas, siendo el guaran
predominante en las zonas rurales.

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Informacin general
POBLACIN

La poblacin total del Paraguay es de 6,6 millones de habitantes y la densidad poblacional es de 16,9
habitantes por km2. La poblacin, concentrada principalmente en la Regin Oriental del pas, est
urbanizada en un 60%. Para el ao 2016 la poblacin estimada era de 6.854.536 habitantes.

De acuerdo a la Proyeccin de Poblacin, Paraguay es un pas mayoritariamente urbano, con 58,9% de


concentracin poblacional en esta rea y 41,1% en la rural.

La tasa de desempleo abierto afecta al 6,3% de la poblacin. La tasa de desempleo abierto, para la
poblacin de 15 a 24 aos de edad, afecta al 13% de dicha poblacin.

La agricultura es la principal actividad econmica, ocupando el 30% de la poblacin econmicamente activa,


Paraguay
seguido de los servicios pblicos con el 22% y el comercio con un 21%. La industria manufacturera emplea al
12% de la poblacin econmicamente activa.

El Departamento Central, con una poblacin estimada de 2.297.739, constituye el 33,3% respecto al total
pas. Asuncin, capital del pas, cuenta con una poblacin estimada de 525.294 habitantes; conforma el 7,7%
de la poblacin del pas y est situada a orillas del ro Paraguay. Otras ciudades importantes son
Encarnacin, Ciudad del Este y Pedro Juan Caballero.

La religin practicada por la mayora de los ciudadanos es la Catlica Apostlica Romana, profesada por el
85% de la poblacin. Sin embargo, existe libertad de conciencia y de culto, as como templos de las diversas
religiones.
SISTEMA POLTICO
Paraguay es una Repblica libre e independiente. De conformidad a la Constitucin Nacional sancionada en
1992, se constituye como Estado social de derecho unitario, indivisible y descentralizado, adoptando como forma
de gobierno la democracia representativa, participativa y pluralista.

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Informacin general Paraguay
ACTIVIDAD ECONMICA DATOS
En Paraguay existe un sistema econmico basado en el libre comercio. Hace unos MACROECONOMICOS
aos fue establecido un rgimen basado en el libre intercambio, la libre importacin y
exportacin y la libre circulacin de capitales. No existen controles de precios ni otros Nmeros Econmicos en Paraguay
tipos de restricciones.
Inflacin acumulada 2015 3,1%
La actividad econmica se basa fundamentalmente en la agricultura, la ganadera, Inflacin acumulada 2014 4,2%
servicios y el comercio. El desarrollo industrial es escaso y se relaciona con la Inflacin acumulada 2013 3,7%
produccin de carne, bebidas, tabacos, maquinarias, equipos y derivados de la Inflacin acumulada 2012 4%
agricultura. Inflacin acumulada 2011 4,9%
PIB 2015 USD 29.855 millones
En trminos de proyecciones de crecimiento, la economa paraguaya se ubica entre
las de mejores perspectivas para el 2016. Las proyecciones del Fondo Monetario PIB per cpita 2015 USD 4.263
Internacional y del Banco Central del Paraguay indican que el crecimiento del pas Reservas Internacionales (Dic.2015) USD 6.179 millones
estara en torno al 4% para el 2016. En sentido, vale la pena destacar que a pesar de Deuda Pblica Externa (Nov.2015) USD 3.901 millones
tener una perspectiva favorable, las proyecciones del FMI como del BCP se fueron Deuda Pblica Interna (Nov.2015) USD 1.464 millones
ajustando a la baja. Crditos bancarios al Sector Privado USD 69.010 millones
Depsitos del Sector Privado USD 72.120 millones
El Paraguay cuenta con slidos fundamentos macroeconmicos, los cuales incluyen
una deuda moderada y una poltica monetaria disciplinada. Estas proveen Rentabilidad Bancaria (Nov.2015) 28,2%
condiciones relativamente ventajosas para la gestin de la poltica econmica ante Liquidez del Sistema Bancario (Nov.2015) 40,09%
escenarios adversos. Las mismas han favorecido a un endeudamiento a bajo costo, Morosidad Bancaria (Nov.2015) 2,74%
muy por debajo de muchos otros pases de la regin. Dficit Fiscal al 31.12.2015 3,4%
Importaciones registradas (Nov.2015) USD 9.485 millones
En general, las proyecciones sobre las perspectivas para el pas son buenas. No
obstante, es necesario tener en cuenta que existen factores de vulnerabilidad que Exportaciones registradas (Nov.2015) USD 10.549 millones
podran afectar negativamente este optimismo. Dos de ellos constituyen la cada de Poblacin total (estimaciones para 2016) 6,6 millones
los precios de las materias primas y la dbil recuperacin de algunos pases, factores Poblacin Econmicamente Activa (PEA) 3,412 millones
que podran afectar las exportaciones del pas hacia los distintos mercados. Tasa de desempleo abierto 6,3% del PEA
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Informacin general
ACUERDOS INTERNACIONALES
Actualmente, Paraguay mantiene relaciones diplomticas con casi todos los pases del mundo y ha logrado
establecer una cooperacin importante y negociar tratados comerciales, de los cuales el ms importante,
desde el punto de vista econmico, es sin duda el tratado de Asuncin por medio del cual se constituye el
Mercado Comn del Sur (MERCOSUR), suscrito en 1991 entre Argentina, Brasil, Paraguay y Uruguay.
Posteriormente se adhiri a Venezuela como miembro, sin la ratificacin correspondiente de Paraguay. El Paraguay
MERCOSUR tiene como asociados a Bolivia y Chile (1996), Per (2003), Colombia (2004) y Ecuador (2004).

El Tratado de Asuncin, tratado constitutivo del bloque MERCOSUR, implica, entre otras cosas, la libre
circulacin de bienes, servicios y factores productivos entre los pases, a travs de la eliminacin de los
derechos aduaneros y restricciones no arancelarias a la circulacin de mercaderas y de cualquier otra
medida equivalente; el establecimiento de un arancel externo comn y la adopcin de una poltica comercial
comn con relacin a terceros Estados; la coordinacin de polticas macroeconmicas y sectoriales entre los
Estados Partes, y; el compromiso de los Estados Partes de armonizar sus legislaciones en las reas
pertinentes, para lograr el fortalecimiento del proceso de integracin.

PROMOCIN DE INVERSIONES
Paraguay es uno de los pocos pases del mundo que contempla ampliamente en su legislacin la promocin de inversiones,
ya sean stas nacionales o extranjeras. Al inversionista extranjero se le garantiza legalmente, los mismos derechos y
obligaciones que al inversionista nacional, sin ms limitaciones que las establecidas en la ley.

Adems de la Ley de Promocin de Inversiones, que se describe detalladamente en el captulo sexto de la presente
publicacin, el pas cuenta con una serie de condiciones econmicas y naturales que lo hace atractivo para las inversiones:

La estabilidad social, poltica y econmica; Libre repatriacin de capital y dividendos;


Grandes zonas de bosques naturales, pastos y tierras frtiles; Fcil acceso a los mercados internacionales a travs de los ros
La energa hidroelctrica abundante, limpia, renovable y barata; Paran y Paraguay, y de un sistema vial con puentes
Andante trabajo con bajos costos de mano de obra; internacionales.
Costos fiscales relativamente ms bajos a los de los pases vecinos;
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Tipos de Empresas
en Paraguay

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Haciendo Negocios en Paraguay

Tipos de Empresas
Las principales formas jurdicas que una organizacin de negocios
o empresa puede adoptar como estructura en el Paraguay, son las
siguientes:
Sociedad Annima (S.A.);
Sociedad de Responsabilidad Limitada (S.R.L.);
Sucursales directas de sociedades constituidas en el exterior;
Sociedad Colectiva;
Sociedad en Comandita Simple;
Sociedad en Comandita por Acciones;
Sociedad de Capital e Industria;
Empresa Individual de Responsabilidad Limitada (E.I.R.L.);
Tipos de Empresas: Sociedad Annima (SA)
Las Sociedades Annimas son sociedades comerciales en las que el capital aportado por los
socios est representado por acciones; los socios slo responden ante terceros hasta la
concurrencia de sus respectivos aportes. Esto es as, por cuanto la sociedad annima responde de
las obligaciones sociales nicamente con su patrimonio.

La sociedad debe constituirse por escritura pblica, y en el acto constitutivo deben ser
identificados los socios, la denominacin, el domicilio, la duracin, el objeto social, el importe del
capital suscrito e integrado, el nmero y valor nominal de las acciones, la forma de administracin y
control, las normas bajo las cuales se distribuirn las ganancias y prdidas y, otras clusulas
relativas a las operaciones sociales.

Est constituida por acciones y la responsabilidad de los accionistas es independiente al de la Sociedad.


No tiene limitacin en cuanto al nmero de socios, ni limitacin en cuanto al monto de capital.
Est representada por un Directorio, cuyos miembros pueden no ser accionistas.
Est obligado a llevar libros contables y societarios.
El rgano principal de la sociedad la constituye la Asamblea, que pueden ser Ordinarias y Extraordinarias. Dichas
asambleas deben ser publicadas.
La fiscalizacin de la Administracin y Direccin de la Sociedad est a cargo de uno o ms sndicos titulares
El costo que implica el mantenimiento de las formalidades exigidas por las leyes (publicacin de constitucin, de
asambleas, rbrica de libros societarios, etc.)

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Tipos de Empresas: Sociedad de Responsabilidad Limitada (SRL)
Las Sociedades de Responsabilidad Limitada (S.R.L) deben estar constituidas por dos o ms personas, las
cuales pueden ser fsicas o "jurdicas" (una "persona jurdica" es en general, cualquier empresa o sucursal
legalmente constituida y registrada), a travs de un contrato social que debe extenderse por Escritura
Pblica. Estas sociedades tienen prohibido realizar operaciones bancarias, de seguros, de capitalizacin, de
ahorro y cualquier otra actividad que exija otro tipo societario, como por ejemplo los Almacenes Generales
de Depsito que deben ser constituidas a travs de Sociedades Annimas.

Este tipo de sociedad se caracteriza por limitar la responsabilidad al monto de los aportes, por contar
con un nmero de socios reducido (no ms de 25), por la divisin en cuotas no representativas de
ttulos negociables del capital social, por no existir libre transmisibilidad de las partes sociales, por la
suscripcin total del capital al formarse la sociedad, por no contar con una limitacin de capital
mnimo y, por su simplicidad de constitucin y funcionamiento.

Entre sus obligaciones podemos referir las siguientes: obligacin de integrar su aporte, obligacin de participar en las
deliberaciones sociales y la de mantenerse en la sociedad, salvo causas justificadas.
El capital se divide en cuotas iguales por valor de Gs. 1.000 o su mltiplo.
No requiere la realizacin de asambleas ordinarias y extraordinarias. Tampoco requiere llevar libros societarios.
Los socios no sern ms de 25 y slo respondern por el valor de sus aportes, salvo que se comprobare el dolo.
Las cuotas pueden ser cedidas a los dems socios o a terceros, para este ltimo caso se necesitar la aprobacin de los
mismos.
Est regida por los Estatutos Sociales los cuales deben estar inscriptos en el Registro de Pblico de Comercio.
Las S.R.L. no pueden constituirse como entidades bancarias, de seguros y de ahorro y crdito, ni toda otra operacin
que la ley exija otra forma de representacin.
Las cuotas partes no pueden ser representadas por ttulos negociables.
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Tipos de Empresas: Sucursales de Entidades Extranjeras
Las sociedades constituidas en el extranjero, para el ejercicio habitual de los actos comprendidos en
su objeto social, se ajustarn a las disposiciones legales vigentes en el Paraguay.
Sin embargo, en cuanto a su existencia y capacidad se regirn por las leyes del pas en su
domicilio.

Podrn operar en el Paraguay constituyendo una sucursal, agencia, o representacin. A tales fines deber:
Establecer una representacin con domicilio en el pas.

Acreditar que la sociedad ha sido constituida con arreglo a las leyes de su pas.

Justificar el acuerdo o decisin de crear la sucursal o representacin, el capital que se le asigne en su caso y la
designacin de sus representantes

No se requiere la realizacin de asambleas ordinarias y extraordinarias. Tampoco requiere llevar libros societarios.

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Tipos de Empresas: Otras Sociedades
Comprenden dos o ms socios que son subsidiaria, ilimitada y solidariamente responsables
Sociedad Colectiva
por las obligaciones sociales.

En este tipo societario existen socios colectivos que responden solidaria e ilimitadamente por
Sociedad en Comandita Simple las obligaciones sociales, y socios comanditarios que responden por las mismas hasta el
lmite de sus aportes.

Sociedad en Comandita por Tambin tiene socios colectivos y comanditarios, encontrndose los aportes de stos ltimos
Acciones representados por acciones.

Es aquella que no reviste los caracteres de alguna de las otras sociedades regladas por el
Sociedad Simple Cdigo Civil y que no tenga por objeto el ejercicio de una actividad comercial.

Puede ser constituida por cualquier persona fsica capaz de ejercer el comercio, asignando un
capital determinado.
Empresa Individual de
Los bienes que formen el capital constituirn un patrimonio separado o independiente de los
Responsabilidad Limitada (EIRL)
dems bienes pertenecientes a la persona. La responsabilidad de sta queda limitada al
monto del capital afectado a la empresa.

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Haciendo Negocios en Paraguay

Registros legales y de control


comunes a todo tipo de empresa
Todas las empresas deben llevar los siguientes registros legales:

1. Registros de Accionistas;
2. Libro de depsito de acciones y registro de asistencia a Asambleas
Generales
3. Libro de Actas de Asambleas Generales de Accionistas;
4. Libro de Actas de Reuniones del Directorio;
5. Libro Diario;
6. Libro Mayor;
7. Libro de Inventario;
8. Libro de IVA Compras (Impuesto al Valor Agregado); y,
9. Libro de IVA Ventas (Impuesto al Valor Agregado).

La supervisin gubernamental se lleva a cabo por organismos estatales,


como el Departamento de Registro y Fiscalizacin de Sociedades y la Sub
Secretara de Estado de Tributacin, ambos dependientes del Ministerio de
Hacienda.
Impuestos
En Paraguay

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La mayor parte de la recaudacin tributaria en Paraguay proviene de los impuestos nacionales.
Los tributos municipales o regionales no son muy significativos.

El criterio utilizado por nuestro sistema tributario para gravar la renta es el criterio territorial
o de la fuente, que indica que estn gravadas todas las rentas provenientes de bienes o derechos
dentro del territorio nacional. No obstante, los rendimientos obtenidos por capitales colocados en el
exterior, as como las diferencias de cambio de los mismos, son considerados de fuente paraguaya
cuando la entidad inversora o beneficiada se encuentra radicada en Paraguay, y por lo tanto estas
rentas estn gravadas.

El ajuste por inflacin no est permitido, pero los contribuyentes estn obligados a revaluar sus
activos fijos (bienes de uso) cada ao con los ndices establecidos por el Gobierno.

Siguiendo el principio de territorialidad, la legislacin no admite crditos por impuestos


pagados en el extranjero. Paraguay ha suscrito diversos tratados o acuerdos con otros pases con
el fin de evitar la doble imposicin, especialmente en lo referente al transporte areo, fluvial y
terrestre.

Este tipo de acuerdos ha sido suscrito con Uruguay, Chile, Chile, Blgica, Alemania y Argentina.

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Principales Impuestos

Impuesto a la Renta
Impuesto a la Renta
de Actividades
de las Actividades Impuesto a la Renta Impuesto al Valor Impuesto Selectivo
Comerciales,
Agropecuarias Personal (IRP) Agregado (IVA) al Consumo (ISC)
Industriales y de
(IRAGRO).
Servicios (IRACIS).

Asimismo, existe un impuesto especial denominado para Pequeos Contribuyentes, que grava los ingresos originados en
actividades comerciales, industriales o de servicios no personales. Los contribuyentes son empresas individuales ubicadas
en el pas, que cuentan con un ingreso devengado en el ao civil anterior, que no supera la cantidad de Gs. 500.000.000,
aproximadamente USD 83.000. La tasa de este impuesto es del 10%.

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IRACIS (Impuesto a la Renta de las Actividades Comerciales, Industriales y de Servicios)
Este impuesto grava las rentas de fuente paraguaya provenientes de actividades comerciales, industriales y de servicios que no sean de carcter personal. Quedan fuera del
campo de este impuesto las actividades agrcola ganaderas.

Contribuyentes Rentas Gravadas

Las empresas unipersonales La ley considera comprendidas, dentro del hecho generador, a las siguientes rentas:
sociedades con o sin personera
a) Rentas que provengan de la compra-venta de bienes inmuebles, cuando la actividad se
jurdica, las asociaciones, las
realice en forma habitual, excepto para las sociedades, sobre las cuales no aplica la
corporaciones y dems entidades
habitualidad.
privadas de cualquier naturaleza;
b) Las rentas generadas por los bienes del activo, con excepcin de los originados en las Rentas
Las empresas pblicas, entes
de las Actividades Agropecuarias, Rentas del Pequeo Contribuyente y Rentas del Servicio de
autrquicos, entidades
Carcter Personal.
descentralizadas y sociedades de
economa mixta; c) Todas las rentas que obtengan las personas o sociedades, con o sin personera jurdica, as
como las entidades constituidas en el exterior o sus sucursales, agencias o establecimientos
Las Cooperativas;
en el pas. Quedan excluidas las rentas provenientes de las actividades comprendidas en el
Las personas domiciliadas o entidades Impuesto a las Rentas de las Actividades Agropecuarias, Rentas del Pequeo Contribuyente y
constituidas en el exterior y sus Rentas del Servicio de Carcter Personal.
sucursales, agencias o
d) Las rentas provenientes de las siguientes actividades: extractivas, cunicultura, avicultura,
establecimientos que realicen
apicultura, sericultura, suinicultura, floricultura y explotacin forestal.
actividades gravadas en el pas.
e) Las rentas que obtengan los consignatarios de mercaderas.
La casa matriz deber tributar por las
rentas netas que aqullas le paguen o f) Los dividendos y las utilidades que se obtengan en carcter de accionistas o de socios de
acrediten. La casa matriz del exterior entidades que realicen actividades comprendidas en el Impuesto a las Rentas de Actividades
tributar por las rentas gravadas que Comerciales, Industriales o de Servicios y Rentas de las Actividades Agropecuarias.
obtenga en forma independiente. g) Las rentas provenientes de cualquier actividad industrial, comercial y de servicios tales como
seguros y reaseguros, intermediacin financiera, transporte, hotelera y agentes similares,
viajes, locacin de bienes y servicios, publicidad y cualquier otra actividad con fin lucrativo.

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IRACIS (Impuesto a la Renta de las Actividades Comerciales, Industriales y de Servicios)
Este impuesto grava las rentas de fuente paraguaya provenientes de actividades comerciales, industriales y de servicios que no sean de carcter personal. Quedan fuera del
campo de este impuesto las actividades agrcola ganaderas.

Base Imponible Exoneraciones

La base bruta constituye la Entidades Exentas Rentas Exentas


diferencia entre el ingreso total
proveniente de las operaciones
1. Las entidades religiosas. 1. Los dividendos y las utilidades que sean obtenidos por los contribuyentes
comerciales, industriales o de
domiciliados en el pas, en carcter de accionistas o de socios de entidades que
servicios y el costo de las mismas. 2. Las entidades de asistencia social,
realicen actividades comprendidas por el IRACIS o por el IRAGRO, siempre que el
caridad, beneficencia, instruccin
La base imponible es la renta neta, total de los mismos no superen el 30% de los ingresos brutos gravados en el ejercicio
cientfica, literaria, artstica, gremial,
la cual se determina deduciendo fiscal.
de cultura fsica y deportiva, y de
de la renta bruta gravada los
difusin cultural y/o religiosa, as 2. Las contribuciones o aportes efectuados a las instituciones pblicas que administran
gastos que:
como las asociaciones, mutuales, seguros mdicos, jubilaciones y pensiones, as como los fondos privados de pensin
sean necesarios para obtenerla federaciones, fundaciones, y jubilacin por el sistema de capitalizacin individual y el sistema nacional de seguro
y mantener la fuente productora corporaciones, partidos polticos de salud pblica, creados o admitidos por Ley, incluyendo las rentas, utilidades o
legalmente reconocidos y las excedentes que provengan de la inversin, colocacin, aprovechamiento econmico
representen una erogacin real
entidades educativas reconocidas, del fondo o capital obtenido en las entidades regidas por la Ley N 861/96, incluyendo
estn debidamente siempre que sean instituciones sin los Bonos o Debentures transados en el mercado de capitales.
documentados fines de lucro. Se consideran tales
3. Los intereses y las utilidades provenientes del mayor valor obtenido de la venta los
sean a precios de mercado, aquellas en las que sus utilidades y
bonos burstiles colocados en la bolsa de valores, as como de los ttulos de deuda
cuando el gasto no constituya excedentes no son distribuidos a sus
pblica emitidos por el Estado o por las municipalidades.
un ingreso grabado para el asociados.
4. Las operaciones de fletes internacionales, destinados a la exportacin de bienes.
beneficiario.

Prdidas fiscales

En el IRACIS no se contempla la posibilidad de la compensacin de prdidas fiscales con ganancias de ejercicios futuros.

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IRACIS (Impuesto a la Renta de las Actividades Comerciales, Industriales y de Servicios)
Este impuesto grava las rentas de fuente paraguaya provenientes de actividades comerciales, industriales y de servicios que no sean de carcter personal. Quedan fuera del
campo de este impuesto las actividades agrcola ganaderas.

Rentas internacionales

Las personas o entidades radicadas en el exterior, con o sin sucursal, agencia o establecimiento en el pas que realicen actividades
gravadas, determinarn sus rentas netas de fuente paraguaya de acuerdo con los siguientes criterios, sin admitir prueba en contrario:
a) 10% sobre el monto de las primas y dems ingresos provenientes de las operaciones de seguros o de reaseguros que cubran riesgos
en el pas.
b) 10% sobre el importe bruto proveniente de la realizacin de operaciones de pasajes, radiogramas, llamadas telefnicas, servicios de
transmisin de audio y video, emisin y recepcin de datos por internet y otros servicios similares.
c) 15% de las retribuciones brutas de las agencias internacionales de noticias, por servicios prestados a personas que utilicen los mismos
en el pas.
d) 40% de los ingresos brutos de las empresas productoras distribuidoras de pelculas cinematogrficas o para la televisin, de cintas
magnticas y cualquier otro medio similar de proyeccin.
e) 10% sobre el importe bruto proveniente de la realizacin de operaciones de fletes de carcter internacional.
f) 15% de los ingresos brutos correspondientes a la cesin de uso de contenedores.
g) 20% de los importes brutos pagados, acreditados o remesados a entidades bancarias o financieras u otras instituciones de crdito de
reconocida trayectoria en el mercado financiero y organismos multilaterales de crdito, radicadas en el exterior, en concepto de
intereses o comisiones por prstamos u operaciones de crdito similares.
h) 50% de los importes brutos pagados, acreditados o remesados en cualquier otro concepto no mencionado precedentemente.
i) 100% de los ingresos o importes brutos acreditados, pagados o remesados provenientes de las sucursales, agencias o subsidiarias de
personas o entidades del exterior, situados en el pas, en todos y cualesquiera de los casos y conceptos.

El ao fiscal del negocio coincidir con el ao civil. Sin embargo, la Administracin Tributaria puede admitir o establecer que el ejercicio fiscal coincida con el ejercicio
econmico en los casos en los que se lleve la contabilidad de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados y a las disposiciones legales vigentes.

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IRACIS (Impuesto a la Renta de las Actividades Comerciales, Industriales y de Servicios)
Este impuesto grava las rentas de fuente paraguaya provenientes de actividades comerciales, industriales y de servicios que no sean de carcter personal. Quedan fuera del
campo de este impuesto las actividades agrcola ganaderas.

Sucursales, agencias y establecimientos de personas


Sistema y forma de pago | Anticipos y tasas vigentes
o entidades constituidas en el exterior
a) El impuesto es liquidado por declaracin jurada, en forma anual. Para tal fin, la La renta neta de las sucursales, agencias y establecimientos de personas
administracin tributaria provee al contribuyente de formularios especiales. o entidades constituidas en el exterior se determina tomando como base la
contabilidad separada de las mismas.
b) Pagos anticipados obligatorios
Estas entidades deben liquidar sus impuestos de la misma forma que las
La Administracin Tributaria est facultada para establecer anticipos a cuenta del impuesto
sociedades comerciales. A falta de contabilidad suficiente que refleje el
anual, los cuales no podrn superar el importe del impuesto pagado el ao anterior. De hecho,
beneficio neto, la Administracin estimar de oficio la renta neta.
cuatro anticipos bimestrales deben realizarse, el primero en mayo, el segundo en julio, el tercero
en septiembre y el cuarto en noviembre de cada ao. El anticipo equivale al 25% del impuesto Sern gastos deducibles para las sucursales, agencias o establecimientos
determinado en el ao anterior. de personas del exterior, los intereses por prstamos o cualquier otra
inversin que realice la casa matriz u otras sucursales o agencias del
c) Las Tasas de Impuesto
exterior, as como lo abonado a las mismas por conceptos de regalas y
La tasa general es del 10% (diez por ciento). asistencia tcnica, siempre que dichas erogaciones constituyan rentas
gravadas para el beneficiario del exterior.
Cuando las utilidades son distribuidas, se aplica adicionalmente la tasa del 5% (cinco por
ciento) sobre los importes netos acreditados o pagados a los dueos, socios o accionistas.
Las utilidades destinadas a la cuenta de reserva de legal, o a reservas facultativas o a
capitalizacin no estarn sujetas al impuesto sealado en este prrafo.
Las casas matrices, socios o accionistas domiciliados en el exterior debern pagar el
impuesto correspondiente a las utilidades o dividendos acreditadas por las sucursales,
agencias o establecimientos situados en el pas, aplicando la tasa del 15% (quince por ciento)
sobre los importes netos acreditados, pagados o remesados, de ellos el que fuere anterior.
Las personas domiciliadas o entidades constituidas en el exterior con o sin sucursal, agencia
o establecimiento situados en el pas deben aplicar la tasa del 30% (treinta por ciento) sobre
las rentas obtenidas, independientemente de las mencionadas agencias, sucursales o
establecimientos.

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IRAGRO (Impuesto a la Renta de las Actividades Agropecuarias)
Este impuesto grava las rentas provenientes de la actividad agropecuaria realizada en el territorio nacional.

Conceptualizacin legal de la
Rentas No Comprendidas
Actividad agropecuaria
La actividad agropecuaria es conceptualizada por la ley El impuesto no comprende las rentas provenientes de las
como toda aquella que se realiza con el objeto de obtener actividades que consisten en la manipulacin, los procesos o
productos primarios, vegetales o animales, mediante la tratamientos, cuando sean realizados por el propio productor para
utilizacin del factor tierra, capital y trabajo, tales como: la conservacin de los referidos bienes, como as tampoco las
comprendidas en el Impuesto a la Renta de Actividades
Cra o engorde de ganado, vacuno, ovino y equino.
Comerciales, Industriales o de Servicios, Renta del Pequeo
Produccin de lanas, cuero, cerdas y embriones.
Contribuyente y Rentas del Servicio de Carcter Personal.
Produccin agrcola, frutcola y hortcola.
Produccin de leche.

Tambin se considera gravado por este impuesto, la renta


proveniente de la venta de bienes del activo afectados a la
actividad gravada. Declaracin Jurada

Contribuyentes El ejercicio fiscal para el IRAGRO, a diferencia de otros impuestos,


va de julio de un ao a junio del ao siguiente.
La presentacin de las declaraciones juradas es obligatoria para
Son contribuyentes de este impuesto, las personas fsicas,
todos los contribuyentes designados, esta obligacin deber ser
las sociedades con o sin personera jurdica, las
cumplida independientemente que en el ejercicio fiscal declarado
asociaciones, corporaciones y dems entidades privadas
por el contribuyente haya o no obtenido renta gravada por el
de cualquier naturaleza, las empresas pblicas, entes
Impuesto.
autrquicos, entidades descentralizadas, y sociedades de
economa mixta, y las personas o entidades domiciliadas o
constituidas en el exterior y sus sucursales, agencias o
establecimientos en el pas.

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IRAGRO (Impuesto a la Renta de las Actividades Agropecuarias)
Este impuesto grava las rentas provenientes de la actividad agropecuaria realizada en el territorio nacional.

Renta Bruta e Ingresos Gravados

Constituir renta bruta el ingreso total proveniente de la enajenacin de productos y la prestacin de servicios
realizada durante el ejercicio fiscal, menos el costo de los mismos, as como las deducciones por devoluciones,
bonificaciones y descuentos, siempre que estn debidamente documentados.
A los efectos del presente artculo, los costos sern considerados deducibles, siempre que los bienes o servicios
hayan sido objeto de imposicin por alguno de los impuestos a los ingresos o hayan sido adquiridos de personas
fsicas que no estn obligadas a inscribirse en el Registro nico del Contribuyente, en ambos casos se
encuentren debidamente documentados y no hayan sido deducidos en ejercicios anteriores para la
determinacin del presente impuesto.
El contribuyente deber preparar y mantener por sistemas informticos o en papeles de trabajo, la determinacin
precisa de dichos costos, deducibles o no, y la manera en la que fueron calculados los mismos. Constituir
asimismo renta bruta:
a) La diferencia que resulte de comparar el valor de mercado de los bienes adjudicados o dados en pago a los
socios, accionistas o terceros, con el costo deducible de dichos bienes.
b) El beneficio neto originado por el cobro de seguros e indemnizaciones, en el caso de siniestros sufridos en
los bienes de la explotacin.
c) Los ingresos por arrendamiento o cesin de uso de los bienes del activo afectados a la actividad
agropecuaria.
d) Las diferencias de cambio, generadas por operaciones de la actividad agropecuaria.
e) Los intereses ganados por financiaciones otorgadas para obtener rentas gravadas por el IRAGRO.
f) Todo aumento de patrimonio no justificado producido en el ejercicio.

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IRAGRO (Impuesto a la Renta de las Actividades Agropecuarias)
Este impuesto grava las rentas provenientes de la actividad agropecuaria realizada en el territorio nacional.

Renta Neta y Tasa Impositiva

Para establecer la renta neta, se deducirn de la renta bruta todas las erogaciones relacionadas con el giro de la
actividad, provenientes de gastos que guarden relacin con la obtencin de las rentas gravadas y la manutencin
de la fuente productora, siempre que sean reales y estn debidamente documentadas, incluida la depreciacin
de los bienes del activo. La reglamentacin establecer las condiciones y requisitos en materia de la
deducibilidad de los gastos, la que no podr establecer criterios ms gravosos ni ms beneficiosos en materia de
deducibilidad que las previstas para los contribuyentes del Impuesto a las Rentas de Actividades Comerciales,
Industriales o de Servicios.
Las prdidas fiscales pueden ser compensadas con las rentas netas de los prximos ejercicios hasta un mximo
de 5 aos a partir del cierre del ejercicio en el que se produjo la prdida. Las prdidas de ejercicios anteriores no
podrn dedudirse en un monto superior al 20% de la renta neta del ejercicio.
En el caso de las ganancias por transferencia de inmuebles rurales afectados directamente a la actividad
agropecuaria, se presume de derecho que la renta neta constituye el 30% (treinta por ciento) del valor de venta o
la diferencia entre el precio de compra del bien y el valor de costo o valor revaluado del bien, la que resulte
menor.
La tasa general del Impuesto ser del 10% (diez por ciento), sobre la renta neta determinada.
Las casas matrices, socios o accionistas domiciliados en el exterior debern pagar el impuesto correspondiente a
las utilidades o dividendos acreditadas por las sucursales, agencias o establecimientos situados en el pas,
aplicando la tasa del 15% (quince por ciento) sobre los importes netos acreditados, pagados o remesados, de
ellos el que fuere anterior.

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IRP (Impuesto a la Renta Personal)
Este impuesto grava las rentas de fuente paraguaya que provengan de la realizacin de actividades que generen ingresos personales.

Rentas comprendidas Servicios de Carcter Personal


Las rentas provenientes del ejercicio de profesiones, oficios u Dentro de los servicios de carcter personal, sea en calidad
ocupaciones o la prestacin de servicios personales de cualquier clase, dependiente o independiente, quedan comprendidos:
en forma independiente o en relacin de dependencia.
El ejercicio de profesiones universitarias
El 50% de los dividendos, utilidades y excedentes que se obtengan en
carcter de accionistas o de socios de entidades afectadas por el IRACIS El ejercicio de cualquier actividad artstica o deportiva.
y/o IRAGRO. El ejercicio de cualquier oficio y la prestacin de servicios
Las ganancias de capital que provengan de la venta ocasional de personales de cualquier naturaleza.
inmuebles, cesin de derechos y la venta de ttulos, acciones y cuotas de Las actividades de Despachantes de Aduana.
capital de sociedades.
Las actividades de los comisionistas, o de quien realice corretajes
Los intereses, comisiones o rendimientos de capitales. e intermediaciones en general.
Cualesquiera otros ingresos de fuente paraguaya, siempre que durante el Cualquier trabajo prestado en relacin de dependencia.
ejercicio fiscal el total de ellos sea superior a 30 salarios mnimos
El desempeo de cargos pblicos, electivos o no.
mensuales por ao.
Sndicos, escribanos, partidores, albaceas, rematadores.
Rentas No Comprendidas
Dems servicios prestados por las personas fsicas y sociedades
Obtencin de los dividendos y utilidades que perciban los accionistas o simples por los cuales reciban ingresos no sujetos al IRACIS,
socios domiciliados en el exterior. IRAGRO o IRPC.

Obtencin de ganancias de capitales mobiliarios que forman parte de los


activos de una empresa unipersonal.
Ingresos provenientes de juegos de azar regulados por la Ley Mtodo de imputacin de las Rentas
Legados y herencias.
El mtodo de imputacin de las rentas y de los gastos, ser el de
La adjudicacin de bienes como resultado de una disolucin conyugal. lo efectivamente percibido y pagado respectivamente, dentro del
ejercicio fiscal.

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IRP (Impuesto a la Renta Personal)
Este impuesto grava las rentas de fuente paraguaya que provengan de la realizacin de actividades que generen ingresos personales.

Contribuyentes Conceptos admitidos como deducibles del IRP

Sociedades Descuentos y/o Aportes Legales a entidades de seguridad social creadas o admitidas por Ley
Personas Fsicas
Simples o Decreto-Ley: IPS, Cajas de Jubilaciones y Pensiones.
Donaciones, sern deducibles hasta un monto que no supere el 20% de la renta neta
Las personas fsicas quedarn incididas por Estn comprendidas
gravada.
el presente Impuesto una vez que, durante como contribuyentes
un ejercicio fiscal el total de sus ingresos sujetos de este Gastos personales y de sus familiares en el pas y en el exterior, siempre que estn
gravados, computados inclusive desde el 1 Impuesto, todas las relacionados a la manutencin, educacin, salud, vestimenta, esparcimiento y vivienda.
de Enero de ese ao, sea superior al rango sociedades simples de
Gastos con ingresos del cnyuge.
no incidido correspondiente a dicho ejercicio profesionales que
debiendo inscribirse dentro de los treinta (30) presten servicios o Colocaciones o depsitos efectuados por los conceptos y en las instituciones que se sealan
das hbiles siguientes, y liquidar el impuesto asesoras profesionales, a continuacin: Depsitos de ahorro en Entidades Bancarias o Financieras, Cooperativas,
sobre el total de sus ingresos, inversiones y excepto las que realizan Inversiones en acciones nominativas en Sociedades Emisoras de Capital Abierto del pas,
gastos realizados a partir del da siguiente de actividades comerciales Fondos privados de jubilacin del pas, que tengan por lo menos 500 afiliados activos. Las
la fecha en que hayan quedado incididas. o agropecuarias inversiones sern deducibles siempre que sean realizadas en el territorio nacional.
gravadas por otros Capitalizacin de excedentes en las Sociedades Cooperativas.
A partir del ao siguiente en que una
Impuestos a la Renta.
persona fsica haya alcanzado el rango Gastos e inversiones personales o familiares a cargo del contribuyente destinados a:
Independientemente del
incidido, la determinacin y liquidacin del manutencin, educacin, salud, vestimenta, vivienda, esparcimiento.
monto de sus ingresos,
Impuesto se realizar sobre el total de sus
deben inscribirse y
ingresos, inversiones y gastos realizados a
tributar el IRP.
partir del 1 de enero de cada ao.
Criterio de la Fuente
Ser irrelevante la situacin o rgimen
laboral al que est sujeta la persona fsica
Los ingresos deben producirse en territorio de la Repblica (fuente paraguaya), es decir, que si
un ingreso proviene de alguna actividad que se desarroll fuera del Paraguay (fuente
extranjera), ste no estar alcanzado por el IRP.

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IRP (Impuesto a la Renta Personal)
Este impuesto grava las rentas de fuente paraguaya que provengan de la realizacin de actividades que generen ingresos personales.

Conceptos NO admitidos como


Rentas Exoneradas
deducibles del IRP
El propio IRP Las pensiones que reciben del Estado los veteranos, lisiados y mutilados de la Guerra del Chaco y
los herederos de los mismos.
Sanciones por infracciones fiscales y de
seguridad social. Las remuneraciones que perciban los diplomticos, agentes consulares y representantes de
gobiernos extranjeros, a condicin de que exista reciprocidad para los funcionarios paraguayos.
Gastos que afecten a operaciones no
gravadas, exentas o exoneradas del Las indemnizaciones percibidas por causa de muerte o incapacidad total o parcial, enfermedad,
IRP. maternidad, accidente o despido.
Los actos de liberalidad. Las rentas de jubilaciones, pensiones y haberes de retiro, provenientes de aportes obligatorios a un
seguro social creado o admitido por Ley.
Gastos, costos o inversiones que no se
encuentren debidamente documentados Los intereses, comisiones o rendimientos por las inversiones, depsitos o colocaciones de capitales
o estas no cumplan los requisitos en entidades bancarias y financieras del pas, regidas por la Ley 861/96, as como en Cooperativas
legales. que realicen actividades de Ahorro y Crdito.
Los gastos e inversiones que no sean Los rendimientos provenientes de los ttulos de deuda emitidos por Sociedades Emisoras,
necesarios para producir la renta de la autorizadas por la Comisin Nacional de Valores, y los ttulos y valores comercializados en la Bolsa
actividad gravada o que no se de Valores.
relacionen directa o indirectamente con
Las diferencias de cambio provenientes de colocaciones por depsitos en cuenta corriente o a plazo
ella.
fijo en moneda extranjera en entidades legalmente autorizadas para prestar servicios de
Aquellos gastos que se afecten intermediacin financiera en el pas, as como de la valuacin del patrimonio declarado.
indirectamente a ingresos no gravados,
La obtencin de los dividendos y utilidades que perciban los accionistas o socios domiciliados en el
no alcanzados, exentos o exonerados,
exterior.
no sern deducibles en la proporcin
existente entre estos y el total de los La obtencin de ganancias de capitales mobiliarios que forman parte de los activos de una Empresa
ingresos. Unipersonal.

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IRP (Impuesto a la Renta Personal)
Este impuesto grava las rentas de fuente paraguaya que provengan de la realizacin de actividades que generen ingresos personales.

Rangos No Incididos Declaracin Anual del Impuesto

El Impuesto entr en vigencia a partir del 1 de agosto del Los contribuyentes sujetos al presente impuesto, debern presentar anualmente una declaracin jurada, en la
2012 y sern contribuyentes todas las personas fsicas que se establezca la determinacin o conformacin de la renta neta gravada por el impuesto, indicando el
cuyos ingresos anuales excedan los montos que para cada monto de sus ingresos brutos y la composicin de las deducciones efectuadas de la renta bruta, la renta neta
ejercicio fiscal se indican a continuacin: imponible y el monto del impuesto.
Primer Ejercicio Fiscal vigente (Ao 2012): 120 salarios La presentacin de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto, quedar suspendida cuando los
mnimos mensuales en el Ejercicio Fiscal. ingresos del contribuyente no superen el rango incidido durante 2 ejercicios consecutivos.
Segundo Ejercicio Fiscal vigente (Ao 2013): 108 salarios
mnimos mensuales en el Ejercicio Fiscal.
Tercer Ejercicio Fiscal vigente (Ao 2014): 96 salarios Tasa del impuesto
mnimos mensuales en el Ejercicio Fiscal.
Cuarto Ejercicio Fiscal vigente (Ao 2015): 84 salarios La tasa general es del 10% sobre la renta neta imponible cuando el total de los ingresos hubiera superado los
mnimos mensuales en el Ejercicio Fiscal. 6 salarios mnimos mensuales, y es del 8% cuando el total de esos ingresos hubiera sido igual o inferior a
dicho monto.
Quinto Ejercicio Fiscal vigente (Ao 2016): 72 salarios
mnimos mensuales en el Ejercicio Fiscal.
Sexto Ejercicio Fiscal vigente (Ao 2017): 60 salarios Retenciones del IRP a no residentes
mnimos mensuales en el Ejercicio Fiscal.
Sptimo Ejercicio Fiscal vigente (Ao 2018): 48 salarios Quienes paguen, acrediten o remesen rentas a personas fsicas domiciliadas en el exterior que obtengan
mnimos mensuales en el Ejercicio Fiscal. rentas por la realizacin de alguna de las actividades gravadas dentro del territorio nacional, debern actuar
Octavo Ejercicio Fiscal vigente (Ao 2019): 36 salarios como agentes de retencin del IRP. La base de la retencin constituir el 50% de los ingresos brutos
mnimos mensuales en el Ejercicio Fiscal. percibidos en el pas por este concepto y la tasa a aplicar ser del 20%. Lo que da una tasa efectiva del 10%
sobre los importes brutos remesados.

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IVA (Impuesto al Valor Agregado)
Este impuesto grava la capacidad de consumo de los habitantes. Es por lo tanto, un impuesto general a las ventas.

Hecho Imponible

El IVA grava principalmente los siguientes actos:


Enajenacin de bienes
Prestacin de servicios
Importacin de bienes
En las enajenaciones, la configuracin del hecho imponible se produce con la entrega del bien, emisin de la factura,
o acto equivalente, el que fuera anterior. En los servicios, el nacimiento de la obligacin se concreta con el primero
que ocurra de cualquiera de los siguientes actos: a) Emisin de Factura correspondiente; b) Percepcin del importe
total o de pago parcial del servicio a prestar; c) Al vencimiento del plazo previsto para el pago; y, d) Con la
finalizacin del servicio prestado. En los casos de importaciones, el nacimiento de la obligacin tributaria se produce
en el momento de la numeracin de la declaracin aduanera de los bienes en la Aduana.

Contribuyentes
Base Imponible
Son contribuyentes de este impuesto todas las
personas fsicas que prestan servicios personales en En las operaciones a ttulo oneroso, la base imponible la constituye el precio neto devengado correspondiente a la
forma independiente, los importadores, las empresas entrega de los bienes o a la prestacin del servicio.
unipersonales que realicen actividades comerciales, En las financiaciones la base imponible la constituye el monto devengado mensualmente de los intereses.
industriales o de servicios, las entidades de
asistencia social que realicen actividades comerciales En los contratos de alquiler de inmuebles, la base imponible lo constituye el monto del precio devengado
en forma habitual, las sociedades y las entidades mensualmente. En las transferencias o enajenacin de bienes inmuebles, se presume de derecho que el valor
constituidas en el exterior que realicen actividades agregado mnimo, es el 30% del precio de venta del inmueble transferido.
dentro del pas.

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IVA (Impuesto al Valor Agregado)
Este impuesto grava la capacidad de consumo de los habitantes. Es por lo tanto, un impuesto general a las ventas.

Tasas del Impuesto Rgimen de devolucin de crditos de IVA

a) 5% para contratos de cesin de uso de bienes y enajenacin de bienes inmuebles. La Administracin Tributaria devolver el crdito fiscal correspondiente a bienes o
servicios que estn afectados directa o indirectamente a las operaciones de
b) 5% sobre la enajenacin de productos agrcolas, frutcolas, hortcolas, en estado
exportacin de bienes.
natural y animales vivos, de los bienes provenientes de la caza y de la pesca,
vivos o no, aceite vegetal virgen, o crudo desgomado y de los siguientes bienes de En las operaciones de exportacin de productos agropecuarios en estado natural y
la canasta familiar: arroz, fideos, yerba mate, aceites comestibles, leche, huevos, sus derivados, que han sido sometidos a procesos bsicos, primarios o incipientes
carnes no cocinadas, harina y sal yodada. de industrializacin, al devolucin del crditos fiscal ser del 50% de los crditos
afectados a tales operaciones.
c) 10% sobre los intereses, comisiones y recargos de los prstamos y financiaciones.
d) 5% para enajenacin de productos farmacuticos.
e) 10% para todos los dems casos. Exoneraciones en el IVA

Se exoneran del IVA:


La enajenacin de moneda extranjera y valores pblicos y privados, as como los
Liquidacin y Pago del Impuesto intereses sobre tales valores.
Acervo hereditario y cesin de crditos.
Los contribuyentes deben presentar una declaracin jurada de impuestos en forma Libros, revistas y peridicos.
mensual, en donde se determinar la diferencia entre el crdito y el dbito fiscal.
Bienes de valor artstico o popular.
El dbito fiscal lo constituye la suma de los impuestos devengados en las operaciones
gravadas del mes anterior al de la presentacin de la declaracin jurada. El crdito Las enajenaciones de bienes o servicios prestados por organizaciones sin fines
fiscal lo constituye la suma delos impuestos pagados o soportados por el de lucro reconocidas como entidades de beneficio pblico por los estamentos
contribuyente por la realizacin de operaciones alcanzadas por el impuesto dentro del gubernamentales respectivos.
mes correspondiente.

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ISC (Impuesto Selectivo al Consumo)
El impuesto selectivo al consumo es un impuesto especfico sobre las ventas, por cuanto se circunscribe a operaciones realizadas con mercaderas seleccionadas, distribuidas en
grupos.

Contribuyentes Base Imponible Tasas del Impuesto


Tasas
Son contribuyentes de este impuesto los fabricantes por En las mercaderas de Bienes Gravados
Mximas
las enajenaciones que realicen en el territorio y adems, produccin nacional, la base El tabaco en general y cigarrillos 20%
los importadores por los bienes que introduzcan en el imponible la constituye el precio Gaseosas y bebidas sin alcohol 5%
pas. de venta en fbrica excluido el Cervezas en General. 9%
Estos pueden ser: empresas unipersonales o sociedades, propio impuesto y el IVA. Bebidas alcohlicas en general. 11%
entidades privadas o pblicas, entes autrquicos y Champagne y equivalentes 13%
sociedades de economa mixta, empresas domiciliadas En las mercaderas importadas, El alcohol en general: absoluta, rectificado o carburante 11%
en el exterior que operan en el pas a travs de se determina por el valor en Combustibles derivados del petrleo 50%
sucursales. Aduanas, ms tributo aduanero y
otros, excluido el propio Perfumes, perlas, piedras preciosas y semipreciosas, metales
preciosos, cuernos, marfil y otros materiales animales para tallar,
impuesto y el IVA. 5%
relojes, armas, municiones, sus partes y accesorios.
Las actividades sujetas al ISC son la importacin En los combustibles, la base
Acondicionadores de aire, lavadoras, escneres, fotocopiadoras,
de los bienes designados por ley y la primera imponible la constituye el precio
materiales elctricos, grabadoras, reproductores, telefona mvil,
enajenacin de bienes de produccin nacional. de venta al pblico. 1%
juguetes y otros artculos para jugar, sus partes y accesorios.

Configuracin del Hecho Imponible Liquidacin y Pago del Impuesto

En las mercaderas de Produccin Nacional, la configuracin del hecho imponible se configura con El impuesto se liquida mensualmente, con excepcin de los combustibles
la entrega de los bienes, los que debern estar acompaados del comprobante correspondiente. que se realiza por periodos semanales que abarca de domingos a sbados.
En las mercaderas importadas, se configura en el momento de la apertura del registro de los La liquidacin y pago se realiza previamente al retiro de bienes de aduanas,
bienes en la aduana. es decir, antes de la orden de libramiento y el despacho de las mercaderas
para su salida.
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Legislacin Laboral
Paraguaya

2016 Deloitte Paraguay | Haciendo negocios en Paraguay 33


Legislacin Laboral Paraguaya
JORNADA LABORAL
La jornada diurna no puede superar las 8 horas Las horas extraordinarias en ningn caso
diarias o 48 horas semanales; la jornada nocturna las pueden exceder de 3 horas diarias.
7 horas diarias o 42 horas semanales; y la jornada
mixta 7,5 horas o 45 horas semanales.
VACACIONES
CONTRATO DE TRABAJO
Perodo de descanso al que todo trabajador tiene Siempre que, entre quien presta un servicio y
derecho despus de un ao de servicio continuo quien lo recibe, exista dependencia o
bajo el mismo empleador, y depende de la subordinacin, por el principio de la primaca de la
antigedad del trabajador: realidad, se presume la existencia de una relacin
- Hasta 5 aos:12 das laboral. La subordinacin puede ser tcnica,
- Ms de 5 aos y hasta 10 aos: 18 das jurdica, econmica, jerrquica o social.
- Despus de 10 aos: 30 das
Los das de referencias son das hbiles corridos.
El Salario mnimo legal vigente es de
SEGURIDAD SOCIAL Gs.1.824.055, aproximadamente USD 310.

Las contribuciones a la seguridad social (IPS) estn


compuestas de: aporte patronal (16,5%) y aporte
obrero (9%)
ASIGNACIN FAMILIAR
Todo trabajador tiene derecho a recibir una
AGUINALDO asignacin equivalente al 5% del salario mnimo por
cada hijo/a menor de 18 aos.
Remuneracin anual adicional equivalente a la doceava
parte de todas las remuneraciones devengadas en el ao Este subsidio se extingue automticamente cuando
civil a favor del trabajador en todos los conceptos y debe desaparezcan las condiciones previstas por la ley
ser pagada antes del 31 de diciembre de cada ao. para su otorgamiento, o cuando el salario del
trabajador supere el 200% del mnimo legal.
2016 Deloitte Paraguay | Haciendo negocios en Paraguay 34
Legislacin Laboral Paraguaya
Sindicatos Trabajador Extranjero

Se reconoce el derecho del trabajador a organizarse en sindicatos sin No existen limitaciones para que los extranjeros puedan ejercer trabajo alguno, siempre y
autorizacin previa. El objeto de los sindicatos es el estudio, la defensa, la cuando hayan obtenido todos los documentos necesarios en virtud de la Ley de
promocin y la proteccin de los intereses profesionales, as como la mejora de Inmigracin (residencia temporal o permanente y la cdula de identidad). Estos
sus organizaciones en el entorno social, econmico, cultural y moral. La afiliacin documentos pueden ser obtenidos por lo general en 90 das.
y desafiliacin es voluntaria.

Terminacin del Contrato de Trabajo

Terminacin del contrato SIN responsabilidad Terminacin del contrato CON responsabilidad
para las partes para las partes
Una de las causas por las cuales se da la terminacin del contrato de trabajo sin Generalmente entra dentro de esta categora, todo tipo de terminacin
responsabilidad para ninguna de las partes es el mutuo consentimiento, para cuya validez contractual en donde se manifiesta la voluntad unilateral de solo una de las
debe formalizarse en presencia de un Escribano Pblico o de un representante de la partes contractuales. En caso de haber omitido el preaviso, deber abonar al
Autoridad Administrativa del Trabajo o de dos testigos del acto. trabajador una cantidad equivalente a su salario durante el trmino del mismo.
El vencimiento del plazo o la terminacin de la obra, en los contratos celebrados por plazo El despido injustificado obliga al empleador a preavisar al trabajador con cierto
determinado o por obra no da lugar a indemnizacin a favor de ninguna de las partes. tiempo de anticipacin que depende en todos los casos de la antigedad del
trabajador. Igualmente el empleador debe abonar al trabajador despedido, una
Debe tenerse en cuenta aqu que para que un contrato pueda ser considerado de plazo
indemnizacin equivalente a quince salarios diarios por cada ao de servicio o
determinado, las labores objeto del contrato laboral no deben ser permanentes o
fraccin superior a seis meses.
continas.
La renuncia del trabajador, de acuerdo con los trminos especificados en la Ley,
Igualmente, la legislacin considera que la terminacin que ocurre durante el perodo de
genera la obligacin para el trabajador de preavisar al empleador.
prueba no genera responsabilidad para las partes.
El retiro injustificado del trabajador que cause perjuicios al empleador, genera a
El despido del trabajador por el empleador con justa causa conforme lo establece el
favor de este ltimo una indemnizacin equivalente a la mitad de la establecida
Cdigo de Trabajo no genera responsabilidad de indemnizar ni preavisar para el
para el caso de despido injustificado.
empleador.
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Beneficios
Para Inversionistas

2016 Deloitte Paraguay | Haciendo negocios en Paraguay 36


Beneficios para inversionistas

Rgimen de Incentivos Fiscales para la Inversin de


Capital Nacional y Extranjero

Rgimen de Zonas Francas

Rgimen de Maquila

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Rgimen de Incentivos Fiscales para la Inversin de
Capital Nacional y Extranjero
La Ley N 60/90 tiene por objeto promover e incrementar las inversiones de capital (nacional y/o extranjero), mediante el otorgamiento de beneficios
de carcter fiscal a quienes realicen inversiones acordes con la poltica econmica y social del Gobierno.

BENEFICIARIOS
Son beneficiarias todas las personas (fsicas y jurdicas) que efecten inversiones bajo alguna de las siguientes formas: a) en dinero, financiamiento, crditos de
proveedores u otros instrumentos financieros; b) en bienes de capital, materias primas e insumos destinados a la industria local, para la fabricacin de bienes de capital;
c) en marcas, dibujos, modelos y procesos industriales y otras formas de transferencia de tecnologa susceptibles de licenciamiento; d) en servicios de asistencia
tcnica especializados e) en arrendamiento de bienes de capital.

BENEFICIOS OTORGADOS
a) Exoneracin total de los tributos fiscales y municipales que gravan la constitucin, inscripcin y registros de sociedades y empresas;
b) Exoneracin total de los gravmenes aduaneros y otros de efectos equivalentes, incluyendo los impuestos internos de aplicacin especfica sobre la importacin de bienes de
capital, materias primas e insumos destinados a la industria local, prevista en el proyecto de inversin;
c) Liberacin de la exigencia de cualquier tipo de encaje bancario o depsitos especiales para la importacin de bienes de capital;
d) Cuando el monto de la financiacin proveniente del extranjero y la actividad beneficiada con la inversin fuere de por lo menos U$S 5.000.000 (Dlares americanos cinco
millones), quedar exonerado el pago de los tributos que gravan a las remesas y pagos al exterior en concepto de intereses, comisiones y capital de los mismos, por el plazo
pactado siempre que el prestatario fue alguna de las entidades indicadas en el Artculo 10, inciso g) de la Ley N 125/91, del 9 de enero de 1992.
e) Exoneracin total de los impuestos que inciden sobre los dividendos y utilidades provenientes de los proyectos de inversin aprobados, por el trmino de hasta diez aos,
contados a partir de la puesta en marcha del proyecto cuando la inversin fuere de por lo menos U$S 5.000.000 (Dlares americanos cinco millones) y el impuesto a tales
dividendos y utilidades no fuere crdito fiscal del inversor en el pas del cual proviene la inversin.

REQUISITOS PARA OBTENER LOS BENEFICIOS


La entidad que desee obtener los beneficios detallados en la ley debe preparar un estudio de viabilidad del proyecto y presentarlo al Consejo de Inversiones.
Cuando el proyecto de inversin supere el equivalente en guaranes de 5.000.000 dlares americanos, debe ser elaborado por tcnicos y/o firmas consultoras nacionales inscriptos en el
registro respectivo y cuyo funcionamiento est autorizado legalmente en el pas.

PERODO PARA OBTENER LA APROBACIN


10 (diez) aos cuando las inversiones provienen de recursos de repatriacin de capital o cuando las inversiones se radiquen en zonas de preferente desarrollo o
7 (siete) aos cuando las inversiones provengan de incorporacin de bienes de capital de origen nacional.

2016 Deloitte Paraguay | Haciendo negocios en Paraguay 38


Rgimen Zonas Francas
La zona franca es el rea debidamente delimitada con respecto al territorio aduanero, en la cual se permiten actividades comerciales, industriales y de
servicios, libre de gravmenes aduaneros y tributos fiscales.

ACTIVIDADES DE LAS ZONAS FRANCAS


Comerciales: internacin de bienes destinados a su intermediacin sin ningn tipo de transformacin o modificacin incluyendo almacenaje seleccin, clasificacin,
manipulacin y mezcla de mercaderas o materias primas. // Industriales: fabricacin de bienes destinados a la exportacin, mediante el proceso de transformacin de
materias primas y/o de productos semielaborados de origen nacional o importado, incluyendo aquellas que por sus caractersticas son calificadas de ensamblaje. //
Servicios: reparaciones y mantenimiento de equipos y maquinarias en general

BENEFICIOS OTORGADOS
Concesionarios: Pueden acogerse a los beneficios de la Ley N 60/90, para la inversin de capital de origen nacional y extranjero.
Exencin de todo tributo por importacin de bienes de capital destinados a infraestructura en Zonas Francas; impuesto al Valor Agregado
(IVA) por servicios prestados a usuarios; todo impuesto por las facilidades portuarias que podran proveer a usuarios.

Usuarios:
Pueden acogerse a los beneficios de la Ley N 60/90, para la inversin de capital de
origen nacional y extranjero. Zonas Francas habilitadas en el Paraguay
Simplificacin de los procedimientos en la introduccin de mercaderas.
Mayor seguridad en el almacenamiento de cargas, y sin restricciones de tiempo.
La Zona Franca Internacional Trans Trade S.A.: fue adjudicada
Habilitacin y administracin de sus depsitos, equipos y maquinarias.
Posibilidad de introducir cualquier tipo de mercaderas salvo las expresamente para actividades comerciales, industriales y de servicio por el Poder
prohibidas en la Ley N 523/95. Ejecutivo mediante el Decreto No 17003/02. Est ubicada en el Km.
Suspensin temporal de los tributos aduaneros e impuestos internos durante la 10,5 de la Ruta 7, de Ciudad del Este. Inicialmente contaba con 30
permanencia de las mercaderas en las Zonas Francas. (treinta) hectreas; en la actualidad cuenta con 400 Hectreas ms y
con 24.000 m2 de construcciones, las cuales son principalmente
Exencin de:
depsitos y oficinas.
Todo tributo por importacin de bienes de capital destinados a infraestructura en
Zonas Francas.
Impuesto al Valor Agregado (IVA) por servicios prestados a otros usuarios. Zona Franca Global del Paraguay S.A.: fue adjudicada para
Todo impuesto por las facilidades portuarias que podran proveer a usuarios. actividades comerciales y de servicio por el Poder Ejecutivo mediante
Exencin tributaria por pago de: Honorarios, intereses y toda otra remuneracin por el Decreto No 17003/02. La misma est ubicada en el Km. 10 de la
servicios, asistencia tcnica, transferencia de tecnologa, prstamos y financiamientos, Ruta 7, de Ciudad del Este.
alquiler de equipos y cualquier otro servicio prestado desde terceros pases.

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Rgimen de Maquila
A travs de este rgimen, los inversores pueden introducir al pas bienes, productos o servicios con el objeto de ser ensamblados, reparados,
mejorados, trabajados o procesados para su posterior exportacin, una vez incorporados el valor agregado o elemento paraguayo.

REQUISITOS
No existen restricciones en cuanto a los tipos de productos o servicios que pueden ser comprendidos en la industria maquiladora. La poltica nacional de la
actividad maquiladora en el Paraguay es regulada y controlada por el Consejo Nacional de la Industria Maquiladora de la Exportacin (CNIME).
Tanto las personas fsicas como jurdicas, nacionales o extranjeras, pueden acogerse a los beneficios otorgados por la ley de maquila, siempre que se
encuentren domiciliadas en el pas.

CONSTITUCIN
Las empresas extranjeras que deseen realizar programas de maquila pueden constituirse bajo cualquiera de los tipos societarios expuestos bajo el ttulo tercero de
esta publicacin.
No existen restricciones ni limitaciones en cuanto a la participacin de capital nacional o extranjero en las empresas maquiladoras.
Salvo por los programas de ordenamiento territorial o disposiciones ambientales, las maquiladoras pueden ubicarse en cualquier parte del pas.

A los efectos de llevar a cabo la actividad maquiladora, las empresas deben desarrollar un "Programa de
Maquila" y presentarlo al CNIME para su aprobacin.

TIPOS DE PROGRAMA DE MAQUILA FORMAS DE OPERACIN DE LA MAQUILA


Maquila de Produccin de Bienes Maquila Pura
Maquila de Servicios Maquila por capacidad ociosa
Maquila de Servicios Intangibles Sub Contrato
Sub Maquila Plantas Gemelas
Shelter o Programa Albergue

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Rgimen de Maquila
ASPECTOS TRIBUTARIOS
Las maquiladoras estn estructuradas como Centros de Costos de Produccin, figura jurdica a la cual se le aplica nicamente el
siguiente tratamiento tributario:

Consiste en un rgimen de Tributo nico del 1% sobre el


Tributo nico valor agregado en territorio nacional sobre el valor de la
01 Maquila factura emitida por cuenta y orden de la matriz, la que
resultare mayor.

Con excepcin del Tributo nico Maquila y del tratamiento


Exenciones impositivo establecido por la Ley para las ventas en el
02 Tributarias mercado interno, el Contrato de Maquila y las actividades
realizadas en ejecucin del mismo, se encuentran
exentas de todo otro tributo.

Las exportaciones que realice la maquiladora estn


Impuesto al exoneradas del IVA. En cuanto al recupero del monto del
03 Valor
Agregado
crdito fiscal de IVA que acumulan por las compras de
bienes y servicios que realizan, pueden acogerse al
Rgimen de recuperacin del mismo.

Ventas en el Las maquiladoras que deseen vender en el mercado

04 marcado
interno
nacional pueden hacerlo hasta un mximo del 10% (diez
por ciento) del volumen exportado en el ltimo ao.

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Sistema Financiero
y Mercado de Capitales

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El sistema financiero en el pas est regulado por el Banco Central del Paraguay, entidad que por ley
es responsable de la supervisin de las entidades financieras y la gestin de la poltica monetaria.

Los bancos y otras entidades financieras trabajan libremente en el mercado, sin restricciones en las
tasas de inters ni tampoco en el uso de los fondos. Actualmente es posible hacer depsitos y obtener
prstamos tanto en moneda local como en moneda extranjera.

En Paraguay hay un sistema de intercambio libre y fluctuante, sin la intervencin de las


autoridades monetarias. La cotizacin de las divisas es el resultado de la libre circulacin de la oferta
y la demanda, tanto para la importacin y exportacin de bienes y servicios como para el movimiento de
capitales, incluido el pago financiero y el pblico.

No hay limitaciones para la moneda extranjera entrante o saliente, ni respecto al monto involucrado.

Sin embargo, en el marco de las normas que regulan la prevencin del lavado de dinero, todas las
transferencias de ms de USD 10,000 deben ser justificadas, al igual que las operaciones inusuales.

No hay obligacin de registrar los movimientos financieros con otros pases a las autoridades
monetarias.

El mercado de capitales es muy pequeo, ya que la mayora de las empresas que operan en el pas
son empresas cerradas o extranjeras. Como resultado de la creacin de instrumentos jurdicos para
aumentar el nmero de empresas que cotizan sus acciones en la bolsa de valores, ste ha aumentado.

La supervisin de los mercados de capitales es ejercida por la Comisin Nacional de Valores.

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Exportaciones
e Importaciones

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Exportaciones e Importaciones
Para actuar como tales, deben registrarse como importadores en
Requisitos para el Registro de la Direccin Nacional de Aduanas (Aduanas) y
actuar como como exportadores en la Ventanilla nica del Exportador
Importador o (Exportador especificado - Oficina de Procedimientos), segn el
caso.
Exportador

Requisitos Todas las importaciones o exportaciones, deben pasar por un


administrativos control aduanero.

Todos los impuestos aduaneros y tasas portuarias se pagan en la


aduana sobre la base de valores que se muestran en la
evaluacin correspondiente de la documentacin y, o por el
Servicio de Valoracin Aduanera, segn el caso.
Impuestos Otros impuestos se pagan en moneda nacional en el edificio de la
aduana, con la documentacin de transporte y la factura consular.

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Contabilidad, Informes
y Auditora

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Contabilidad, Informes y Auditora: Consideraciones
Los Requisitos Relativos a la Contabilidad y
Auditoras obligatorias
la Administracin
El ejercicio de una empresa puede concluir cualquier mes En la actualidad, slo las empresas que se encuentran bajo la rbita del Banco Central del Paraguay (BCP),
elegido por los accionistas. Sin embargo, a efectos fiscales, el de la Comisin Nacional de Valores (CNV), de la Superintendencia de Seguros (SIS) y del Instituto Nacional
ejercicio fiscal debe coincidir con el ao calendario que en de Cooperativas (INCOOP) estn obligadas a nombrar auditores independientes.
general, culmina el 31 de diciembre. La administracin
Por otro lado, el Banco Central del Paraguay exige a las entidades del sistema, que los estados financieros
tributaria debe autorizar cualquier modificacin al respecto.
de sus clientes que tengan prstamos totales de ms de USD 1.000.000 con la empresa o que su
Todos los contribuyentes deben mantener registros contables endeudamiento con el sistema financiero supere los USD 3.000.000 sean auditados.
completos para que puedan obtener informacin adecuada
La autoridad fiscal exige a los contribuyentes cuya facturacin anual sea igual o superior a G. 6.000
sobre los desarrollos empresariales. La ley exige el uso
millones (aproximadamente USD 1,050 millones), una auditora impositiva anual.
obligatorio del libro diario, mayor y los libros de inventario.
Las normas de auditora aplicables en el pas son las emitidas por el Consejo de Contadores Pblicos del
Los registros contables se pueden mantener de forma manual
Paraguay y las normas internacionales de auditora, al igual que las normas complementarias emitidas por
o por medios electrnicos, en cuyo caso las caractersticas y
el Banco Central del Paraguay y la Comisin Nacional de Valores
sistemas de seguridad del software debe ser comunicada a
las autoridades fiscales. Todas las empresas tienen libertad para nombrar auditores, siempre que estn inscriptos en los registros
respectivos.
Los Principios Contables y Normas
de Auditora
Los principios de contabilidad aceptados y en uso en el pas,
son las Normas de Informacin Financiera emitidas por el
Consejo de Contadores Pblicos del Paraguay, similares a
las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF)
emitidas por la Asociacin Internacional de Contabilidad
(IASC). Adems, tanto el Banco Central del Paraguay como la
Comisin Nacional de Valores, han emitido sus propias
normas que son obligatorias para las entidades bajo su
control.

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Nuestro Equipo
Deloitte Paraguay

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Nuestro Equipo
Deloitte Paraguay
Socio de Tax & Legal Gerente de Tax
Daniel Faria Jorge Avalos
dfarina@deloitte.com javalossanabria@deloitte.com
Deloitte & Touche - Paraguay Deloitte & Touche - Paraguay
Estados Unidos 415, 3 Piso. Asuncin, Paraguay. Estados Unidos 415, 3 Piso. Asuncin, Paraguay.
Telfono: +595 (21) 220 790 Telfono: +595 (21) 220 790

Socio de Auditora y Consultora Gerente de Tax


Ricardo A. Fabris Abel Coronel
rafabris@deloitte.com acoronel@deloitte.com
Deloitte & Touche - Paraguay Deloitte & Touche - Paraguay
Estados Unidos 415, 4 Piso. Asuncin, Paraguay. Estados Unidos 415, 3 Piso. Asuncin, Paraguay.
Telfono: +595 (21) 220 790 Telfono: +595 (21) 220 790

Socia de Auditora Gerente de BPS


Ana La Simancas Liz Gamarra
asimancas@deloitte.com lgamarra@deloitte.com
Deloitte & Touche - Paraguay Deloitte & Touche - Paraguay
Estados Unidos 415, 5 Piso. Asuncin, Paraguay. Estados Unidos 415, 1 Piso. Asuncin, Paraguay.
Telfono: +595 (21) 220 790 Telfono: +595 (21) 220 790

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Nuestra solidez, nuestro
prestigio, nuestros valores y
nuestra unidad son nuestros
elementos clave.
Deloitte se refiere a una o ms de las firmas miembros de Deloitte Touche Tohmatsu Limited, una compaa privada del Reino Unido limitada por garanta, y
su red de firmas miembros, cada una como una entidad nica e independiente y legalmente separada. Una descripcin detallada de la estructura legal de
Deloitte Touche Tohmatsu Limited y sus firmas miembros puede verse en el sitio web www.deloitte.com/about.

Deloitte presta servicios de auditora, impuestos, consultora y asesoramiento financiero a organizaciones pblicas y privadas de diversas industrias. Con una
red global de Firmas miembro en ms de 150 pases, Deloitte brinda sus capacidades de clase mundial y servicio de alta calidad a sus clientes, aportando la
experiencia necesaria para hacer frente a los retos ms complejos del negocio. Aproximadamente 200.000 profesionales de Deloitte se comprometen a ser
estndar de excelencia.

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