LUCRARE STAGIU AN I Sem I 2015 PDF

LUCRAREA, CU REZOLVARILE LA STUDIILE DE CAZ, VA FI PREDATA LA FILIALA PANA CEL MAI TARZIU DATA 30 APRILIE 2015.
REZOLVARILE VOR FI PREDATE IN ORDINEA GRUPELOR SI CATEGORIILOR DE EXERCITII PREZENTATE IN LUCRARE.

LUCRARILE, PREDATE CU REZOLVARI INTR-O ALTA ORDINE DECAT CEA DIN LUCRAREA PREDATA DE FILIALA, NU VOR FI
LUATE IN CONSIDERARE. FIECARE CATEGORIE DE LUCRARI VA INCEPE PE PAGINA NOUA.
PE LUCRAREA PREDATA LA FILIALA SE VA INSCRIE, OBLIGATORIU, NUMELE SI PRENUMELE SUB CARE S-A SUSTINUT
EXAMENUL DE ACCES LA PROFESIE, ANUL DE STAGIU SI GRUPA (INSCRISE IN LUCRAREA PREDATA DE FILIALA)
LUCRARE DE STAGIU
SEMESTRUL I 2015
ANUL 1 (acces 2014)
GRUPA I - Categoria I - Elaborarea situatiilor financiare anuale
1.(1) Entitatea economic Z conduce evidena stocurilor de materiale consumabile la cost

efectiv folosind metoda inventarului intermitent.
Se cunosc urmtoarele informaii:
- stoc iniial de materiale consumabile 400kg la preul de 1100 lei/kg.
- achiziii de materiale consumabile n cursul lunii 800 kg la preul de 1300 lei/kg, TVA 24%
- stoc de materiale consumabile determinat prin inventariere la sfritul lunii 600 kg.
Pentru evaluarea stocului i a ieirilor la sfritul perioadei folosete metoda costului mediu
ponderat (CMP, FIFO si LIFO). Contabilizai operaiile aferente i comentai rezultatele
REZOLVARE
Metoda inventarului intermitent consta in faptul ca intrarile de stocuri nu se inregistreaza prin
conturile de stocuri, respectiv conturile din clasa 3, ci prin conturile de cheltuieli, respectiv conturile din
clasa 6.
Stabilirea iesirilor de stocuri in cursul perioadei are la baza inventarierea faptica a stocurilor la
sfarsitul perioadei. Iesirile de stocuri se determina ca diferenta intre valoarea stocurilor initiale, la care
se adauga valoarea intrarilor, si valoarea stocurilor la sfarsitul perioadei stabilite pe baza inventarului,
respectandu-se relatia
E = Si + I Sf,
unde: E - iesiri; I intrari; Si - stoc initial; Sf - stoc final.
La inceputul exercitiului, respectiv al perioadei, dupa caz, se anuleaza stocul existent ca o iesire
de stoc prin inregistrarea acestuia in clase de cheltuieli privind materiile prime, materialele etc.
articol contabil 6xx = 3xx.
La sfarsitul perioadei stocurile determinate in baza inventarierii efectuate, respectiv cele care nu
au fost consumate in procesul de productie sau vandute, dupa caz, se inregistreaza ca o intrare de stoc
articol contabil 3xx = 6xx.
Inventarierea stocurilor la sfarsitul perioadei se face in conformitate cu normele metodologice
emise de Ministerul Economiei si Finantelor privind organizarea si efectuarea inventarierii elementelor
de activ si pasiv.
In conditiile in care comisiile de inventariere nu constata existenta de stocuri faptice, vor
mentiona acest fapt in procesul-verbal al comisiei de inventariere.
La locul de depozitare sau de utilizare in procesul de productie a stocurilor se tine o evidenta
tehnica operativa a stocurilor pe baza de fisa de magazie sau alte documente stabilite de unitate, in
conformitate cu procedurile proprii elaborate de conducerea acesteia.
Iesirile de stocuri aferente unei perioade, inregistrate in contabilitatea financiara, vor fi corelate
cu cheltuielile evidentiate in contabilitatea de gestiune, pe comenzi, produse etc., dupa caz, in functie de
consumurile tehnologice normate.
Inventarul intermitent nu se utilizeaza in comertul cu amanuntul in situatia in care se aplica
metoda global-valorica.
Perioada la care se efectueaza inventarierea faptica a stocurilor se alege astfel incat sa poata fi
stabilite corect obligatiile legale (contabile, fiscale etc.). Inventarul trebuie efectuat obligatoriu cel putin
la sfarsitul perioadei fiscale, din acest punctul de vedere inventarul intermitent influenteaza numai
impozitul pe profit, prin urmare ar trebui sa fie efectuat trimestrial, insa in functie de situatia concreta a
societatii, platitoare de TVA lunar, trimestrial ar putea fi obligatoriu de efectuat si lunar.
In cursul perioadei de gestiune (exercitiu financiar) iesirile de stocuri din gestiune, prin consum
sau vanzare, nu sunt contabilizate.
La sfarsitul exercitiului, dupa efectuarea inventarierii fizice, este inregistrata variatia stocului
initial si constatarea stocului final, conform datelor stabilite la inventar.
Reglementarile contabile romanesti prevad ca in cazul inventarului intermitent, valorile materiale
inventariate se evalueaza la pretul de inregistrare a ultimei intrari in gestiune. Pe aceasta baza urmeaza
a se efectua corectarea cheltuielilor pe naturi. In aceasta situatie, normele contabile autorizeaza ca
valoare de inventar (valoare actuala) pretul ultimei facturi de cumparare.
Inventarul intermitent nu ridica problema regularizarilor plusurilor sau minusurilor la inventarul
fizic, deoarece soldul contului de stoc reflecta marimea stocului real, constatat prin inventariere fizica.
Soldul contului de cheltuieli privind un anumit stoc din cumparari (materii prime, materiale,
marfuri etc.) reflecta cheltuielile cu achizitia elementului de stoc influentate cu variatia stocului (adica
valoarea iesirilor din stoc).
SOLD INITIAL= 400 kg x 1.100 lei/kg = 440.000 lei

INTRARI = 800 kg x 1.300 lei/kg = 1.040.000 lei
SOLD FINAL = SITUATIE INVENTAR INTERMITENT= 600 kg
IESIRI = 600 kg
a) Descarcare din gest. stoc initial

602
302
Cheltuieli cu materialele = 440.000
Materiale consumabile
consumabile
b) Achizitie materii prime
401
% = 1.289.600
Furnizori
602
Cheltuieli cu materialele 1.040.000
consumabile
4426
249.600
TVA deductibila
1.) Stabilire stoc final ( metoda FIFO)

Iesiri = 400 kg x 1100 lei/kg = 440.000 lei
200 kg x 1300 lei/kg = 260.000 lei
700.000 lei
EXISTENT FINAL = 1 480 000-700 000 = 780 000
302
601
Materiale = 780.000
Cheltuieli cu materialele consumabile
consumabile
2.) Stabilire stoc final (metoda LIFO)
Iesiri = 600 kg x 1300 lei/kg = 780.000 lei

EXISTENT FINAL = 1 480 000-780 000 = 700 000
302
602 700.000
Materiale =
Cheltuieli cu materialele consumabile
consumabile
3). Stabilire stoc final (Calcul CMP)
CMP =
Unde: Q = cantitatea de produs
Iesiri = 600 x 1233.33 = 740.000 lei

EXISTENT FINAL = 1 480 000-740 000 = 740 000
302 602
= 740.000
Materiale Cheltuieli cu materialele consumabile
consumabile
2 (7). O societate comercial nregistreaz drepturi de personal neridicate n sum de 2.000

lei, compuse din 1.750 lei salarii i 250 lei indemnizaii pentru incapacitate temporar de munc.
Dup 2 ani un salariat se prezint i i ridic drepturile ce i se cuvin n sum de 900 lei.
Restul drepturilor de personal n sum de 1.100 lei nu sunt ridicate n termenul legal de prescriere
i se nregistreaz la venituri.
REZOLVARE:
Drepturile de personal neridicate, prescrise, potrivit legii aplicabile, se evideniaz n conturile

distincte de venituri ale activitii de exploatare.
Avnd n vedere prevederile art. 19 din Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu
modificrile i completrile ulterioare, amintim faptul c, n contabilitate, profitul / pierderea se
stabilete cumulat de la nceputul exerciiului financiar.
n categoria documentelor justificative n baza crora se efectueaz operaiunile contabile mai
sus menionate regsim procesele verbale, notele contabile, liste de inventar, facturile, contractele,
documentaiile tehnice, documentaiile ntocmite de juriti/avocai etc.
CODUL MUNCII; CAPITOLUL III . Plata salariului

Art. 171
(1) Dreptul la aciune cu privire la drepturile salariale, precum i cu privire la daunele rezultate din
neexecutarea n totalitate sau n parte a obligaiilor privind plata salariilor se prescrie n termen
de 3 ani de la data la care drepturile respective erau datorate.
Se nregistreaz drepturi de personal neridicate n sum de 2.000 lei, compuse din 1.750 lei salarii
i 250 lei indemnizaii pentru incapacitate temporar de munc.
426
421
= Drepturi de personal 1.750
Personal - salarii datorate
neridicate
423 426CM
Personal - ajutoare materiale = Drepturi de personal 250
datorate neridicate
Dup 2 ani un salariat se prezint i i ridic drepturile ce i se cuvin n sum de 900 lei.
426
5311
Personal - ajutoare materiale = 900
Casa
datorate
Restul drepturilor de personal n sum de 1.100 lei nu sunt ridicate n termenul legal
Se prescriere i se nregistreaz la venituri
426
7588
Alte venituri din exploatare
datorate
426CM
7588
Alte venituri din exploatare
datorate
3 (8) . Societatea Comercial X este constituit prin aportul a doi asociaii: A i B.

Capitalul social al firmei este de 40.000 u.m. Asociatul A deine 1.500 de aciuni, iar asociatul B
1.200 de aciuni. Ca urmare a unor nenelegeri asociatul B decide s se retrag, hotrre acceptat
de asociatul A. Asociatul B solicit restituirea aportului prin virament bancar.
REZOLVARE:
Retragerea unui asociat dintr-o societate comerciala este reglementata de prevederile articolului
226 din Legea societatilor 31/1990, dupa cum a declarat pentru AvocatNet.ro si Avocat Lucian Lazarutiu,
specialist in dreptul societatilor comerciale.
Astfel, conform prevederilor legislative, asociatul in societatea in nume colectiv, in comandita
simpla sau in societatea cu raspundere limitata, se poate retrage din societate:
-in cazurile prevazute in actul constitutiv;
-cu acordul tuturor celorlalti asociati;
-in lipsa unor prevederi in actul constitutiv sau cand nu se realizeaza acordul unanim asociatul se
poate retrage pentru motive temeinice, in baza unei hotarari a tribunalului, supusa numai recursului, in
termen de 15 zile de la comunicare.
"In toate cazurile retragerea devine efectiva, deci opozabila tertilor, doar odata cu inregistrarea
ei la Oficiul Registrului Comertului",
1. Atunci cand retragerea se face in cazurile prevazute in actul constitutiv, de regula, o astfel de
prevedere din actul constitutiv mentioneaza posibilitatea asociatului care doreste sa se retraga sa
notifice o declaratie de retragere tuturor asociatilor urmata de respectarea dreptului de
preemptiune a celorlalti asociati.
2. In cel de-al doilea caz, cand retragerea unui asociat se face cu acordul tuturor asociatilor, se
intruneste Adunarea Generala a Actionarilor (AGA) care voteaza aprobarea cererii de retragere a
Asociatului.
Retragerea conventionala produce efecte intre parti de la momentul aducerii la cunostinta asociatilor
notificati a <Declaratiei de retragere> sau la momentul adoptarii valabile a <Hotarari de aprobare> a
<Cererii de retragere>, iar fata de terti de la momentul pronuntarii <Rezolutiei de admiterea a
dosarului> de catre Oficiul Registrului Comertului competent privind inregistrarea acestor acte"
Retragerea unui asociat dintr-un SRL face parte dintre modalitatile de incetare a raporturilor de
asociere si consta in parasirea voluntara a societatii cu consecinta incetarii calitatii de asociat si a
rascumpararii de catre asociatii ramasi in societate a partilor sociale ale asociatului retras.
Procedura de retragere la Registrul Comertului dureaza aproximativ 7 zile, cu exceptia cazului in
care, asociatul retras cesioneaza partile sale catre terti, dupa ce in prealabil a respectat dreptul de
preemptiune ale asociatilor ramasi in societate.
3. In cea de-a treia situatia, in lipsa unor prevederi in actul constitutiv sau cand nu se realizeaza
acordul unanim asociatul, asociatul se poate retrage, pentru motive temeinice, doar in baza unei
hotarari a tribunalului.
Asociatul se va adresa acestuia (Tribunalului) cu o cerere de chemare in judecata ce va avea ca
obiect constatarea retragerii sale precum si plata contravalorii partilor sociale. In aceasta din urma
situatie, instanta va decide si cu privire la structura participarii la capitalul social. Neintelegerile grave
dintre asociati reprezinta un motiv temeinic in virtutea caruia asociatul se poate adresa instantei de
judecata pentru a solicita pronuntarea unei hotarari prin care sa se constate retragerea sa din societate"
Retragerea poate deveni judiciara chiar si in cazul in care exista prevederi in actul constitutiv, dar nu
exista un acordul concret al asociatilor in acest sens.
Retragerea unui asociat dintr-un SRL produce urmatoarele efecte:
- pierderea calitatii de asociat a celui care s-a retras; el va deveni tert in raport cu societatea din
care s-a retras;
- pierderea drepturilor ce deriva din calitatea de asociat;
- asociatul retras are dreptul la o cota parte din patrimoniul societatii sau la o suma de bani care
sa reprezinte valoarea acesteia;
Asociatul ramas raspunde de pierderi si ramane obligat fata de terti pentru operatiile facute de
societate, pana la data retragerii.
Drepturile asociatului retras, cuvenite pentru partile sale sociale, se stabilesc prin acordul
asociatilor ori de un expert desemnat de acestia sau, in caz de neintelegere, de tribunal.
"Dispozitiile art.224 alin.2, privitoare la excluderea asociatilor, se vor aplica prin analogie, deci
asociatul retras nu are dreptul la o parte proportionala din patrimoniul social, ci numai la o suma de
bani care sa reprezinte valoarea acesteia.
Pentru stabilirea sumei de bani cuvenite asociatului retras este preferabil a se efectua o expertiza
contabila"
Asociatii trebuie sa fie atenti la urmatoarele aspecte:
1. sa inregistreze la Registrul Comertului noul act constitutiv;
2. sa acorde acestuia dividendele cuvenite pana la momentul retragerii
3. asociatul care s-a retras raspunde de pierderi si ramane obligat fata de terti pentru operatiile
facute de societate pana la data retragerii.
Capital social = 40.000 lei /2700 actiuni = 14,(814)

Asociat A = 1.500 actiuni
Asociat B = 1.200 actiuni x 14,(814) = 17.778
Asociatul B decide s se retrag, hotrre acceptat de asociatul A.
456B
1012 Decontari cu
= 17.778
Capital subscris varsat actionarii/asociatii privind
capitalul
Asociatul B solicit restituirea aportului prin virament bancar.
456B
5121
Decontari cu actionarii/asociatii = 17.778
Conturi la banci in lei
privind capitalul
4(9). Societatea Comercial X deine un capital social de 250.000 u.m. divizat n 25.000 de
aciuni. Se decide majorarea capitalului social prin emiterea a nc 4.000 de aciuni noi la o valoare
de emisiune de 13 u.m./aciune. Aciunile sunt nominative iar contravaloarea lor se depune n
numerar n contul de la banc astfel:
- 70% odat cu subscrierea, cnd se depune integral i prima de capital,
- diferena de 30% dup 60 de zile.
Pe seama valorii nominale a aciunilor emise se majoreaz capitalul social, iar primele sunt
ncorporate la alte rezerve.
REZOLVARE:
Majorarea capitalului social prin emiterea a nc 4.000 de aciuni noi la o valoare de emisiune de
13 u.m./aciune.
456
1012
Decontari cu actionarii/asociatii = 40.000 (4.000 act x 10 lei)
Capital subscris varsat
privind capitalul
456 1041
Decontari cu actionarii/asociatii = ,,Prime de emisiune 12.000 (4.000 act x 3 lei)
privind capitalul
Aciunile sunt nominative iar contravaloarea lor se depune n numerar n contul de la banc astfel:
- 70% odat cu subscrierea, cnd se depune integral i prima de capital
5121
= % 40.000
,,Conturi la banci in lei
456
,,Decontari cu
28.000 ( 70% x40.000)
actionarii/asociatii privind
capitalul
456
,,Decontari cu
12.000
actionarii/asociatii privind
capitalul-prima de capital
Aciunile sunt nominative iar contravaloarea lor se depune n numerar n contul de la banc =
diferena de 30% dup 60 de zile :
456
5121 ,,Decontari cu
,,Conturi la banci in lei = actionarii/asociatii 12.000 (30% x40.000)
privind capitalul
Primele sunt ncorporate la alte rezerve:
1041 1068
,,Prime de emisiune = ,,Alte rezerve 12.000
5(18). La o societate comercial ce are un capital social de 300.000 u.m., profitul brut este de
80.000 u.m. Se decide utilizarea sumei astfel:
- se constituie rezerve legale n limita maxim admis de lege;
- constituire de rezerve statutare n procent de 10 % din profitul net;
profitul net este utilizat pentru majorarea capitalului social cu suma de 900 u.m.n
respectiv acordarea de dividende 50 mii. u.m.. Presupunem c printre asociai avem doar
persoane fizice
REZOLVARE:
Tratamentul IFRS pentru repartizarea profitului
Repartizarea profitului se efectueaz n conformitate cu prevederile legale n vigoare. Sumele
reprezentnd rezerve constituite din profitul exerciiului financiar curent, n baza unor prevederi
legale, se nregistreaz prin articolul contabil 129 Repartizarea profitului = 106 Rezerve.
Profitul contabil rmas dup aceast repartizare se preia la nceputul exerciiului financiar
urmtor celui pentru care se ntocmesc situaiile financiare anuale n contul 1171 Rezultatul reportat
reprezentnd profitul nerepartizat sau pierderea neacoperit, de unde se repartizeaz pe celelalte
destinaii hotrte de adunarea general a acionarilor, cu respectarea prevederilor legale.
Evidenierea n contabilitate a destinaiilor profitului contabil se efectueaz dup ce adunarea
general a acionarilor a aprobat repartizarea profitului, prin nregistrarea sumelor reprezentnd
dividende cuvenite acionarilor, rezerve i alte destinaii, potrivit legii.
nchiderea conturilor 121 Profit sau pierdere i 129 Repartizarea profitului se efectueaz la
nceputul exerciiului financiar urmtor celui pentru care se ntocmesc situaiile financiare anuale. Ca
urmare, cele dou conturi apar cu soldurile corespunztoare, n situaia poziiei financiare ntocmit
pentru exerciiul financiar la care se refer situaiile financiare anuale.
n contul 117 Rezultatul reportat se evideniaz distinct rezultatul reportat provenit din
preluarea la nceputul exerciiului financiar curent, a rezultatului din contul de profit i pierdere al
exerciiului financiar precedent, rezultatul reportat provenit din modificrile politicilor contabile,
rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile, rezultatul reportat provenit din trecerea la
aplicarea IFRS, mai puin IAS 29, precum i rezultatul reportat provenit din adoptarea pentru prima dat
a IAS 29.
Baza legal:
1. Legea societilor comerciale nr. 31/1990, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare;
2. Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare;
3. Ordinul MFP nr. 3055/2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele
europene, modificat prin Ordinul MFP nr. 2869/2010 publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 882 din
29/12/2010, prin Ordinul MFP nr. 2239/2011 publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 522 din
25/07/2011, prin Ordinul MFP nr. 2382/2011 publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 563 din
08/08/2011 i prin Ordinul MFP nr. 1118/2012 publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 603 din
22/08/2012;
4. Ordinul MFP nr. 1286/2012 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu Standardele
internaionale de raportare financiar, aplicabile societilor comerciale ale cror valori mobiliare sunt
admise la tranzacionare pe o pia reglementat (punctul 127, alin. 1-3 i punctul 128), publicat n
Monitorul Oficial, Partea I nr. 687 din 04/10/2012;
5. Ordinul MFP nr. 881/2012 privind aplicarea de ctre societile comerciale ale cror valori mobiliare
sunt admise la tranzacionare pe o pia reglementat a Standardelor Internaionale de Raportare
Financiar, publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 424 din 26/06/2012;
6. Ordinul MFP nr. 907/2005 privind aprobarea categoriilor de persoane juridice care aplic
reglementri contabile conforme cu Standardele Internaionale de Raportare Financiar, respectiv
reglementri contabile conforme cu directivele europene, publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 597
din 11/07/2005;
7. Regulamentul (CE) nr. 1606/2002 al Parlamentului European i al Consiliului din 19 iulie 2002
privind aplicarea standardelor internaionale de contabilitate.
Se constituie rezerve legale n limita maxim admis de lege 5% x 80.000 = 4.000 lei
129 1061
= 4.000
Repartizarea profitului Rezerve legale
Profit brut de impozitat 80.000 - 4.000 rezerve = 76.000

Impozit profit 16% 76.000 = 12.160
441
691
,,Impozitul pe
,,Cheltuieli cu impozitul pe = 12.160
profit/venit
profit
Se constituire de rezerve statutare n procent de 10 % din profitul net (63.840)

10% (80.000 profit brut - 4.000 rezerve 12.160 impozit profit) = 6.384 lei
129 1063
= ,,Rezerve statutare sau 6.384
Repartizarea profitului contractuale
Profitul net minus reserve statutare, se reporteaza( 80.000-4.000-12.160-6.384)
121 117
= 57.456
,,Profit sau pierdere ,,Rezultatul reportat
Profitul net nerepartizat reportat este utilizat pentru majorarea capitalului social cu suma de 900
u.m.n respectiv acordarea de dividende 50 mii. u.m..
117
= % 50 900
,,Rezultatul reportat
1012
900
,,Capital subscris varsat
457
50.000
,,Dividende de plata
Profit reportat ramas nerepatizat:

57.456 - 50.900 = 6.556 lei
6(20). Societatea Comercial A emite 2.000 de obligaiuni la valoarea nominal de 1.000

u.m./obligaiune, pe care le ncaseaz imediat n contul bancar. Dobnda este de 10% pe an, iar
durata emisiunii este stabilit la doi ani. Dup primul an se decide rscumprarea a 600 de
obligaiuni proprii, la preul de 2.500 u.m./obligaiune, iar restul obligaiunilor sunt convertite n
aciuni.
REZOLVARE:
Societatea Comercial A emite 2.000 de obligaiuni la valoarea nominal de 1.000u.m./obligaiune:
461 1618
,,Debitori diversi = Alte imprumuturi din 2.000.000
emisiuni de obligatiuni
Societatea Comercial A le ncaseaz imediat n contul bancar:
5121 461
,,Conturi la banci = ,,Debitori diversi 2.000.000
Dobnda este de 10% pe an- anul 1
1681
.,, Dobanzi aferente
666 imprumuturilor din
= 20.0000
,,Cheltuieli privind dobanzile emisiuni de
obligatiuni
Plata dobanzii in primul an:
1681
,,Dobanzi aferente 5121
imprumuturilor din emisiuni de = ,,Conturi la banci 20.000
obligatiuni
Se rscumprarea 600 de obligaiuni proprii, la preul de 2.500 u.m./obligaiune:
505
5121
,,Obligatiuni emise si
= ,,Conturi la banci 1.500.000
rascumparate
Se anuleaza obligatiunile rascumparate:
505
,,Obligatiuni emise si
% = 1.500.000
rascumparate
1618
,,Alte imprumuturi din emisiuni 600.000
de obligatiuni
668
900.000
Alte cheltuieli financiare
Restul obligaiunilor sunt convertite n aciuni (1.400 obligatiuni x 1.000 lei = 1.400.000):
1618 1012
,Alte imprumuturi din emisiuni de ,,Capital subscris
= 1.400.000
obligatiuni varsat
GRUPA I Categoria XI Tinerea contabilitatii unei entitati
1.3). n decembrie 2014, o entitate a achiziionat un utilaj, valoarea de intrare fiind de

100.000 lei, TVA 24%. Durata normal de utilizare a activului este de 10 ani. Costurile de
demontare i mutare a activului sunt estimate i actualizate la nivelul sumei de 44.000 lei.
Presupunem c la sfritul duratei de via util a activului (ianuarie 2025), acesta trebuie
demontat i mutat n alt loc, valoarea cheltuielilor efective de demontare i mutare a activului fiind
facturat de o firm specializat la nivelul sumei de 48.000 lei, TVA 24%. Prezentai nregistrrile
contabile efectuate de entitate n perioada 2014-2025 i explicai care este regimul fiscal al
cheltuielilor cu amortizarea n contextul dat.
REZOLVARE:
In costul unei imobilizri corporale sunt incluse i costurile estimate iniial cu demontarea i
mutarea acesteia la scoaterea din funciune, precum i cu restaurarea amplasamentului pe care este
poziionat imobilizarea, atunci cnd aceste sume pot fi estimate credibil i entitatea are o obligaie
legat de demontare, mutare a imobilizrii corporale i de refacere a amplasamentului.
Costurile estimate cu demontarea i mutarea imobilizrii corporale, precum i cele cu
restaurarea amplasamentului se recunosc n valoarea acesteia, n coresponden cu un cont de
provizioane (contul 1513 "Provizioane pentru dezafectare imobilizri corporale i alte aciuni similare
legate de acestea"). La realizarea cheltuielilor efective cu demontarea i mutarea activului, provizionul
constituit rmne fr obiect i va fi anulat pe seama veniturilor.
Cheltuielile cu demontarea si mutarea unui activ industrial, precum si cele cu restaurarea
terenului pe care a fost acesta amplasat, reprezinta costuri viitoare, a caror valoare si exigibilitate este
incerta la inceputul perioadei de viata utila a unui mijloc fix. Astfel de cheltuieli, pe care denumim si in
continuare, generic, costul viitor al dezafectarii activelor, sunt departe de-a fi neglijabile, mai ales
pentru companiile din anumite industrii. In timp ce costul viitor al dezafectarii activelor tinde sa capete
proportii semnificative, in Romania tratamentul contabil si fiscal aplicabil provizioanelor pentru
dezafectarea activelor este inconsecvent si nedefinit.
Codul fiscal nu face nicio referire explicita la tratamentul fiscal al cheltuielilor corespunzatoare
provizioanelor pentru dezafectarea imobilizarilor corporale si alte operatiuni similare, atunci cand
provizioanele sunt constituite pentru alte activitati decat cele mentionate anterior si capitalizate in
valoarea activului, potrivit reglementarilor contabile in vigoare.
Ordinul 2374/2008 stabileste si conditii de recunoastere a unor asemenea costuri in valoarea
imobilizarii corporale. Potrivit acestuia, costurile cu demontarea, mutarea si restaurarea
amplasamentului se includ in costul imobilizrilor corporale atunci cnd sunt ndeplinite cumulativ doua
condiii:
1) pot fi estimate credibil; si
2) entitatea are o obligaie legat de demontare, mutare a imobilizrii corporale i refacere a
amplasamentului.
- Entitatea a achiziionat un utilaj, valoarea de intrare fiind de 100.000 lei, TVA 24%. Costurile de
demontare i mutare a activului sunt estimate i actualizate la nivelul sumei de 44.000 lei.
404
% = 124.000
Furnizori imobilizari
2131
Echipamente tehnologice
100.000
(maini, utilaje i instalaii de
lucru)
4426
24.000
TVA deductibila
1513
2131 Provizioane pentru
Echipamente tehnologice dezafectare imobilizri
= 44.000
(maini, utilaje i instalaii de corporale i alte aciuni
lucru) similare legate de acestea
Plata furnizorului de imobilizari
404 5121 124.000

=
Furnizori imobilizari ,,Conturi la banci
Se inregistreaza amortizarea imobilizarii pe D.N.U. 10 ani
2813
6811
Amortizarea instalaiilor, 14.400
Cheltuieli de exploatare privind =
mijloacelor de transport,
amortizarea imobilizrilor
animalelor i plantaiilor
Valoarea cheltuielilor efective de demontare i mutare a activului fiind facturat de o firm specializat
la nivelul sumei de 48.000 lei, TVA 24%.
401
% = 59.520
Furnizori
628
Alte cheltuieli cu serviciile 48.000
executate de terti
4426
11.520
TVA deductibila
Anularea provizionului nregistrat n valoarea iniial a activului 44.000 lei
1513
Provizioane pentru dezafectare 7812
= 44.000
imobilizri corporale i alte Venituri din provizioane
aciuni similare legate de acestea
2(16) .S.C. X SRL prezint la sfritul primului trimestru al exerciiului financiar N

urmtoarea situaie financiar:
Total venituri impozabile: 30.000 lei
Total cheltuieli: 23.000 lei din care 1.000 lei reprezint o cheltuial cu amenda.
Un salariat al entitii este trimis n delegaie la Bucureti pentru patru zile i i se acord o
diurna n cuantum de 150 lei.
S se determine impozitul pe profit aferent primului trimestru al exerciiului financiar N.
REZOLVARE:
n conformitate cu prevederile Codului Muncii referitoare la delegare i la detaare (art. 44 alin.
2, respectiv art. 46 alin. 4 din Codul Muncii), salariatul delegat sau detaat are dreptul la plata
cheltuielilor de transport i cazare, precum i la o indemnizaie de delegare/detaare, n condiiile
prevzute de lege sau de contractul colectiv de munc aplicabil.
Atunci cnd nu e necesar ncheierea unui contract colectiv de munc la nivel de unitate, detaliile
privind deplasarea salariatului inclusiv stabilirea diurnei vor fi prevzute ntr-un act adiional la
contractul individual de munc.
Din punct de vedere fiscal, n conformitate cu art. 21 alin. 1 din Legea nr. 571/2003 privind Codul
Fiscal, pentru determinarea profitului impozabil sunt considerate cheltuieli deductibile numai
cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri impozabile, inclusiv cele reglementate prin acte
normative n vigoare. n acest sens, sunt considerate cheltuieli efectuate n scopul realizrii de venituri
impozabile i cheltuielile de transport i de cazare n ar i n strintate, efectuate pentru salariai i
administratori, precum i pentru alte persoane fizice asimilate acestora, stabilite prin norme. Persoanele
fizice asimilate salariailor cuprind i directorii care i desfoar activitatea n baza contractului de
mandat, precum i persoanele fizice rezidente i/sau nerezidente detaate, potrivit legii, n situaia n care
contribuabilul (n cazul nostru societatea la care au fost detaai sau angajatorul) suport drepturile
legale cuvenite acestora.
n plus, diurna poate fi asimilat venitului salarial i, n consecin, s fie supus impozitrii i la
plata contribuiilor sociale, n conformitate cu art. 55 alin. 2 lit. i din Codul Fiscal, unde se prevede c:
indemnizaia i orice alte sume de aceeai natur, primite de salariai pe perioada delegrii i detarii
n alt localitate, n ar i n strintate, n interesul serviciului, pentru partea care depete limita a de
2,5 ori nivelul legal stabilit prin hotrre a Guvernului pentru personalul din instituiile publice. Aceste
prevederi se aplic i n cazul salariailor reprezentanelor din Romnia ale persoanelor juridice
strine. Adic, atunci cnd diurna acordat salariatului pe perioada delegrii sau detarii depete
limita impus de legislaia fiscal, valoarea cu care a depit aceast limit va fi supus impozitrii,
fiind asimilat veniturilor salariale.
n cazul persoanelor fizice detaate n Romnia de la un angajator nerezident, limita este mai
mare, astfel, vor fi asimilate veniturilor salariale i impozitate n consecin, indemnizaiile sau sumele
de aceeai natur ce depesc valoarea diurnei stabilit legal n ara de origine a angajatorului
nerezident.
n 2014 indemnizaia zilnic de delegare i de detaare a personalului din instituiile publice era
de 13 lei, n conformitate cu art. 9 din Hotrrea nr. 1860/2006, astfel, nivelul maxim ce putea fi acordat
salariailor ce poate fi dedus i nu este asimilat veniturilor salariale este de 32,5 lei.
n cazul personalului romn trimis n strintate, n state membre UE, nivelul maxim al diurnei ce
poate fi acordat zilnic, fr a putea fi considerat un venit salarial i supus impozitrii i plii
contribuiilor sociale, este de 87,5 euro/zi.
Atenie! Pe perioada delegrii sau detarii, salariatul care primete diurn nu va primi tichete
de mas.
Diurna deductibila in 2015 pe teritoriul Romaniei este 42,5 lei.
MARE ATENTIE: Aceste prevederi referitoare la diurna nu se aplica decat pe teritoriul Romaniei.
In M.Of nr. 68/27.01.2015 a fost publicat Ordinul 60/2015 pentru actualizarea cuantumului
indemnizatiei zilnice de delegare si detasare, precum si a sumei ce reprezinta compensarea cheltuielilor de
cazare ale personalului aflat n delegare n situatia n care acesta nu beneficiaza de cazare n structuri de
primire turistica, prevazute n anexa la Hotarrea Guvernului nr. 1.860/2006 privind drepturile si
obligatiile personalului autoritatilor si institutiilor publice pe perioada delegarii si detasarii n alta
localitate, precum si n cazul deplasarii, n cadrul localitatii, n interesul serviciului
Prevederi :
(1) Cuantumul indemnizatiei zilnice de delegare si detasare prevazut la art. 9 din anexa la
Hotarrea Guvernului nr. 1.860/2006 privind drepturile si obligatiile personalului autoritatilor si
institutiilor publice pe perioada delegarii si detasarii n alta localitate, precum si n cazul deplasarii, n
cadrul localitatii, n interesul serviciului, cu modificrile si completarile ulterioare, se majoreaza la 17 lei.
(2) Cuantumul sumei ce reprezinta compensarea cheltuielilor de cazare ale personalului aflat n
delegare prevazut la art. 28 din anexa la Hotrrea Guvernului nr. 1.860/2006, cu modificarile si
completarile ulterioare, si care nu se cazeaza n conditiile art. 26 din Hotarrea Guvernului nr.
1.860/2006, cu modificarile si completarile ulterioare, se majoreaza la 45 de lei.
Inainte, cuantumul indemnizatiei zilnice era de 13 lei.
Potrivit codului fiscal, cheltuiala cu diurna este deductibila n limita a 2,5 ori nivelul legal stabilit
pentru institutiile publice, adica 17*2,5= 42,5 lei.
Vechiul plafon era astfel : 2,5 * 13 lei = 32,5 lei.
VENITURI = 30.000 LEI

CHELTUIELI = 23.000 LEI ( DIN CARE 1.000 lei O AMENDA)
1. SE DA DIURNA PT 4 ZILE 150 LEI
In 2014 Deductibila cheltuiala cu diurna = 4 zile x 32.5 lei = 130 lei ( contul 625)
150 130 = 20 lei SUMA CE SE ASIMILEAZA VENITURILOR DIN SALARII si la calculul
profitului impozabil SE VA IMPOZITA CA ATARE
RON
CALCULATOR SALARIU
Salariul brut 20
Bonuri de mas 0
Angajatul pltete la bugetele de stat 3
Salariul net
17
(cunoscut si ca "salariu n mn")
Salariul complet
(reprezint costul total al angajatorului cu 26
salariul)
Angajatorul (patronul) pltete la
bugetele de stat(20.8%+5.2%+0.5%+0.25% 6
+0.4%+.085%)
Statul colecteaz la bugetele de stat n total 9
Prin urmare, pentru a ca salariatul sa fie platit cu 17 RON
angajatorul cheltuieste 26 RON.
Deci angajatorul cheltuieste 26 lei pentru salariul brut 20 lei.

Deci calculul profitului impozabil :
30.000- ( 23.000 1.000 + 130 +26) = 30.000 - 22.156 = 7.844 lei
Impozit profit 16% 7.844 = 1.255 lei
691 441
= 1.255
Cheltuieli Impozit profit Impozit profit
In 2015
Deductibila cheltuiala cu diurna = 4 zile x 42.5 lei = 170 lei ( contul 625)
150 170 = -20 lei SUMA CE trebuie sa o ceara de la firma !
Impozit 16% din 30.000-(23.000-1.000+170) = 7830 x 16% = 1252,8
3(33) . S.C. X S.A. primete o subvenie guvernamental pentru investiii n sum de 6.000
lei. Din subvenia primit S.C. X S.A. finaneaz parial procurarea unui echipament tehnologic
n valoare de 9.000 lei + 24 % TVA. Echipamentul tehnologic se amortizeaz liniar n 6 ani. Dup 3
ani de utilizare echipamentul tehnologic este vndut la preul de 2.000 lei + 24 % TVA. n aceast
situaie se va restitui prin banc subvenia rmas. S se prezinte tratamentul contabil privind
acordarea subveniei guvernamentale
REZOLVARE:
8.8. SUBVENII SI ACTIVE PRIMITE PRIN TRANSFER DE LA CLIENI

233 - (1) n categoria subveniilor se cuprind subveniile aferente activelor i subveniile aferente
veniturilor. Acestea pot fi primite de la: guvernul propriu-zis, agenii guvernamentale i alte instituii
similare naionale i internaionale.
237 - (1) Subveniile nu trebuie nregistrate direct n conturile de capital i rezerve.
(2) Subveniile pentru active, inclusiv subveniile nemonetare la valoarea just, se nregistreaz n
contabilitate ca subvenii pentru investiii i se recunosc n bilan ca venit amnat (contul 475 \"Subvenii
pentru investiii\"). Venitul amnat se nregistreaz n contul de profit i pierdere pe msura nregistrrii
cheltuielilor cu amortizarea sau la casarea ori cedarea activelor.
1. evidentierea subventiei de incasat:

445 475
= 6.000
"Subventii" "Subventii pentru investitii"
2. Incasarea subventiei in contul bancar:

5121 445
= 6.000
,,Conturi la banci "Subventii"
3. Achizitia imobilizarii:
404
% = 11.160
Furnizori de imobilizari
2131
Echipamente tehnologice
9.000
(maini, utilaje i instalaii de
lucru)
4426
2.160
TVA deductibila
4. Plata furnizorului de imobilizari

404 5121
= 11.160
Furnizori de imobilizari Conturi la banci "
5. Amortizarea lunara a activelor aferente subventiei timp de trei ani ( 9.000 / 6 ani = 1.500/ an)
6811 2813
1.500 x 3 ani =
"Cheltuieli de exploatare privind = "Amortizari privind
4 500
amortizarea imobilizarilor" imobilizarile corporale"
7584
475 1.000 x 3 ani =
= "Venituri din subventii pentru
"Subventii pentru investitii" 3.000
investitii"
6.Vanzarea imobilizarii dupa 3 ani :
461
= % 2.480
,, Debitori diversi
7583
Venituri din vanzarea
2.000
activelor
4427
480
TVA colectat
7. Incasarea creantei:
5121 461
= 2.480
Conturi la banci " ,,Debitori diversi
8.Scaderea gestiunii de imobilizarea vanduta:
2131
,,Echipamente tehnologice
% = 9.000
(masini, utilaje si instalatii
de lucru
2813
Amortizarea imobilizarilor 4.500
corporale
6583
4.500
Cheltuieli din active cedate
9.Constituirea datoriei catre stat din restituirea subventiei
4481
475
= ,,Alte datorii fata de bugetul 3.000
"Subventii pentru investitii"
statului
10.Restituirea subventiei
4481
5121
Alte datorii fata de bugetul = 3.000
,,Conturi la banci "
statului
SAU:
Daca conditiile subventiei nu sunt respectate subventia se va restitui in totalitate:
4481
% = ,,Alte datorii fata de bugetul 6.000
statului
475
3.000
"Subventii pentru investitii
6588
3.000
Alte cheltuieli de exploatare
Restituirea subveniei
4481
5121
,,Alte datorii fata de bugetul = 6.000
,,Conturi la banci "
statului
4(50) O societate comercial care ine evidenta mrfurilor la pre de vnzare inclusiv TVA i
care practic un adaos comercial de 30% a vndut i a ncasat mrfuri n sum de 2.629.900 lei, la
pre de vnzare. Care este costul de achiziie, adaosul comercial i TVA aferent acestei vnzri i
cum se nregistreaz ieirea din gestiune a mrfurilor vndute.
REZOLVARE:
2.629.900 ----> TVA 24% = 509.013

ADAOS COMERCIAL 30% (2.629.900 509.013) = 489.435
COST ACHIZITIE 2.629.900 509.013 489.435 = 1.631.452
(2) Inregistrari:
Vanzarea marfurilor
5311
= % 2.629.900
,,Casa in lei
707
Venituri din vanzarea
2.120.887
marfurilor
4427
509.013
TVA colectat
Scaderea gestiunii de marfurile vandute:
371
% = 2.629.900
Marfuri
607
1.631.452
Cheltuielile cu merfurile
378
489.435
Adaos commercial
4428
= 509.013
TVA neexigibil
5(56). O ntreprindere cumpr de pe piaa financiar 2.000 de aciuni proprii avnd
valoarea nominal de 8.000 lei/buc. i cea de rscumprare de 9.000 lei/buc., i le distribuie
salariailor la 10.000 lei/buc. Care sunt nregistrrile ce se impun?
REZOLVARE:
a) Rascumpararea este permisa de Adunarea Extraordinara a Actionarilor, iar perioada de
detinere nu poate fi mai mare de 18 luni;
b)Valoarea nominala a actiunilor rascumparate trebuie sa fie mai mica de 10 % din capitalul
social subscris;
c)Se pot achizitiona doar actiuni integral platite sau pentru care aportul in natura a fost deja
depus;
d)Plata actiunilor rascumparate se va face numai din profitul distribuibil sau din rezervele
statutare;
e)Pentru actiunile distribuite salariatilor, termenul maxim de acordare este de 12 luni de la
rascumparare.
Actiunile rascumparate sunt prezentate in bilant pe seama corectiei capitalurilor proprii.
Astfel, castigurile sau pierderile in legatura cu aceste tranzactii nu vor fi inregistrate pe seama
veniturilor si cheltuielilor, ci vor fi inregistrate pe seama conturilor de capitaluri proprii 141 Castiguri
legate de vanzarea sau anularea instrumentelor de capitaluriproprii si 149 Pierderi legate de
emiterea, rascumpararea, vanzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri
proprii.
Incepand cu 01 ianuarie 2011, fata de reglementarile contabile precedente, soldul debitor al
contului 149 Pierderi legate de emiterea, rascumpararea, vanzarea, cedarea cu titlu gratuit sau
anularea instrumentelor de capitaluri proprii este asimilat unei pierderi si va fi acoperit din rezultatul
reportat sau din alte elemente de capitaluri proprii conform deciziei Adunarii Generale a Actionarilor.
O ntreprindere cumpr de pe piaa financiar 2.000 de aciuni proprii avnd valoarea

nominal de 8.000 lei/buc. i cea de rscumprare de 9.000 lei/buc le distribuie salariailor la 10.000
lei/buc.
109 5121 18.000.000

=
Actiuni proprii Conturi la banci " (2.000x9.000)
461 20.000.000
= %
Debitori diversi (2.000x10.000)
109 18.000.000
Actiuni proprii (2.000x9.000)
141
,,Castiguri legate de 2.000.000
vanzarea sau anularea
(2.000x1.000)
instrumentelor de capitaluri
proprii
141
,,Castiguri legate de vanzarea sau 1068
= 2.000.000
anularea instrumentelor de ,,Alte rezerve
capitaluri proprii
GRUPA II - Categoria II Auditul statutar al situatiilor financiare
2. ( 5.) Care sunt elementele de baz ale unui raport asupra situaiilor financiare condensate?
Raportul asupra situatiilor financiare condensate este emis numai n cazul n care
anterior a fost emis, de ctre acelai auditor, un raport de audit asupra situaiilor
financiare n ansamblul lor. Raportul trebuie s permit identificarea situaiilor financiare
auditate din care s-au nscut situaiile financiare condensate. Trebuie fcut referire la data raportului
de audit asupra situaiilor financiare n ansamblul lor i la tipul de opinie exprimat n acel raport. Este
necesar meniunea c, pentru o bun nelegere a rezultatelor i situaiilor financiare ale entitii,
situaiile financiare condensate trebuie citite mpreun cu situaiile financiare n ansamblul lor i cu
raportul de audit asupra acestora. Opinia auditorului, n acest caz, poate face obiectul unui
raport distinct sau poate fi inclusa in raportul auditorului.
Elementele de baza ale unui raport asupra situatiilor financiare condensate sunt:
- titlul;
- destinatarul;
- identificarea situaiilor financiare auditate din care s-au nscut situaiile financiare condensate;
- o referire la data raportului de audit asupra situaiilor financiare n ansamblul lor i la tipul de
opinie exprimat n acel raport;
- o opinie care s indice daca informatiile cuprinse in situatiile financiare
c o n d e n s a t e s u n t n concordan cu situaiile financiare auditate din care s-au nscut
- dac auditorul a emis o opinie modificat asupra situaiilor financiare n ansamblul
lor, raportultrebuie s menioneze c, dei situaiile financiare condensate sunt n
concordan cu situaiilefinanciare n ansamblul lor, acestea provin din situaii
financiare care au fcut obiectul unui raport de audit modificat;
- meniunea c, pentru o bun nelegere a rezultatelor i situaiilor financiare ale entitii,
situaiilefinanciare condensate trebuie citite mpreun cu situaiile financiare n ansamblul lor i cu
raportulde audit asupra acestora;
- data raportului; adresa auditorului i semntura lui.
3. ( 8.) Riscul de audit
Avand in vedere natura procesului de audit ,fiecare misiune este receptata ca o provocare diferita
pentru o firma de audit intrucat nu exista doua misiuni de audit identice. Orice misiune de audit implic
riscuri, iar identificarea lor, nc din etapa de planificare a lucrrilor, este unul din obiectivele principale
ale auditorului. Trebuie precizat c este o activitate dificil i nu ofer siguran deplin. Auditorul trebuie
s obin o nelegere suficient a sistemele de contabilitate i de control intern al clientului pentru a
planifica auditul i a dezvolta o abordare eficient a acestuia. Pentru dezvoltarea planului general de audit,
auditorul trebuie s evalueze riscurile asociate misiunii de audit la nivelul situaiilor financiare. Pentru
aplicarea programului de audit, auditorul trebuie s fac legtura ntre o astfel de evaluare i soldurile
conturilor i categoriile semnificative de tranzacii la nivelul aseriunii sau s presupun c riscul inerent
este ridicat pentru respectiva aseriune.
Pentru a furniza un rezultat privind nivelul riscurilor este necesar, mai nti, o identificare lor.
Standardele Internaionale de Audit au n vedere trei catego categorii principale de riscuri: riscul inerent,
riscul de control i riscul de nedetectare. Produsul acestora reprezinta riscul de audit.
Riscul de audit (RA) reprezint riscul ca auditorul s exprime o opinie de audit neadecvat, atunci
cnd situaiile financiare sunt denaturate n mod semnificativ. Riscul de audit are trei componente: riscul
inerent, riscul de control i riscul de nedetectare.
Riscul inerent (RI) reprezint susceptibilitatea ca un sold al unui cont sau o categorie de tranzacii
s conin o denaturare care ar putea fi semnificativ, individual sau cumulat cu denaturrile existente n
alte solduri sau categorii de tranzacii, presupunnd c nu au existat controale interne adiacente.
Riscul de control (RC) reprezint riscul ca o denaturare, care ar putea aprea n soldul unui cont
sau ntr-o categorie de tranzacii i care ar putea fi semnificativ n mod individual, sau atunci cnd este
cumulat cu alte denaturri din alte solduri sau categorii, s nu poat fi prevenit sau detectat i corectat
la momentul oportun de sistemele de contabilitate i de control intern.
Riscul de nedetectare (RNN) reprezint riscul ca procedurile de fond ale unui auditor s nu
detecteze o denaturare ce exist n soldul unui cont sau categorie de tranzacii i care ar putea fi
semnificativ n mod individual, sau atunci cnd este cumulat cu denaturri din alte solduri sau categorii
de tranzacii.
Auditorul trebuie s utilizeze raionamentul profesional la evaluarea riscului de audit i la
stabilirea procedurilor de audit, pentru a se asigura c riscul este redus pn la un nivel acceptabil de
redus. Riscul de audit este de maxim 10%.
RISC AUDIT = RISC INERENT X RISC CONTROL X RISC NEDETECTARE
Riscul de audit trebuie s fie ntotdeauna mai mic de 5%.
RISCUL INERENT
Riscul inerent (RI) reprezint susceptibilitatea unui sold al unui cont sau a unei categorii de
tranzacii, la informaii eronate care ar putea fi materiale individual, sau atunci cnd sunt cumulate cu
informaii eronate din alte solduri sau tranzacii, presupunnd c nu au existat controale interne
corespunztoare. n dezvoltarea general a unui plan de audit, auditorul trebuie s evalueze riscul inerent.
Riscul inerent este msura n care auditorii evalueaz probabilitatea ca unele situaii financiare
eronate s se produc n practic, acestea fiind considerate slbiciuni ale controalelor interne. Dac
auditorul ajunge la concluzia c exist o probabilitate ridicat ca erorile din situaiile financiare s nu fie
depistate de controalele interne, nseamn c el apreciaz un risc inerent ridicat.
4. ( 9.) Pragul de semnificaie n audit; definiie, rol (testul de semnificaie, o metoda analitic
de calcul i estimare a pragului de semnificaie)
n general, prin prag de semnificaie se nelege nivelul, mrimea unei sume peste care auditorul consider
c o eroare, o inexactitate sau o omisiune poate afecta regularitatea si sinceritatea situatiilor financiare, ct
si imaginea fidel a rezultatului, a situatiei financiare si a patrimoniului intreprinderii.
La inceputul misiunii, stabilirea unui prag global de semnificatie este necesar pentru a determina
domeniile i sistemele semnificative.
In cursul misiunii, pragurile de semnificatie determinate pentru controlul fiecrei sectiuni din
situatiile financiare permit orientarea programelor de munc spre riscurile existente, prin stabilirea mai
corect a esantioanelor de control; aceasta evit angajarea n lucrari care nu vor servi la fundamentarea
opiniei asupra situatiilor financiare. Aceste praguri sunt, in general, inferioare pragului global pentru a ine
cont de cumulul posibil al erorilor constatate.
La sfarsitul misiunii, pragul global permite auditorului s aprecieze dac erorile constatate trebuie
s fie corijate sau s fac obiectul unei mentiuni in raport, dac intreprinderea refuz s le corijeze.
Ca urmare, stabilirea unor praguri de semnificatie permite:
-orientarea mai bun i planificarea misiunii;
-evitarea lucrrilor inutile;
-justificarea deciziilor referitoare la opinia emis.

Pentru determinarea pragului de semnificatie pot fi utilizate diferite elemente de referin:
capitalurile proprii, rezultatul net, cifra de afaceri etc.
Definirea pragului de semnificatie permite auditorului nc de la inceputul activitatii (misiunii)
sale s aprecieze mai bine sistemele si conturile susceptibile s contina erori sau inexactitati
semnificative, iar la sfarsitul misiunii s aprecieze dac anomaliile pe care le-a descoperit trebuie s fie
corectate in cadrul exercitiului, in scopul de a putea emite o opinie fr rezerve.
Unele circumstane particulare trebuie avute n vedere la determinarea pragului de semnificatie:
-existena unor prevederi legale, statutare sau contractuale;
-evolutia importanta de la un an la altul a unor posturi;
-capitaluri proprii sau rezultate anormale.
5. ( 12.) Documentarea lucrarilor de audit ( dosarul exerciiului, dosarul permanent)
Dosarul exercitiului
Dosarul exercitiului cuprinde toate elementele unei misiuni, a caror utilitate nu depaseste exercitiul
controlat; el permite asamblarea tuturor lucrarilor, de la organizarea misiunii la sinteza si formularea
raportului.
Dosarul exercitiului este indispensabil pentru:
mai buna organizare si control ale misiunii;
documentarea lucrarilor efectuate, deciziilor luate si asigurarea ca programul s-a derulat fara
omisiuni;
nlesnirea muncii n echipa si supervizarea lucrarilor date la colaboratori;
justificarea opiniei emise si redactarea raportului.
Continut. n mod uzual, acest dosar cuprinde:
1. planificarea misiunii:
programul general de lucru;
note asupra utilizarii lucrarilor de control efectuate de catre altii (auditori interni,
diversi specialisti);
datele si duratele vizitelor, locurile de interventie;
compunerea echipei;
data pentru emiterea raportului;
buget de timp si realizarea lui;
2. supervizarea lucrarilor:
note asupra studierii dosarelor si stabilirea solutiilor la problemele ridicate;
aprobarea tuturor deciziilor importante care pot afecta planificarea, programul lucrarilor,
executarea lucrarilor, concluziile lucrarilor, continutul raportului;
3. aprecierea controlului intern:

evaluarea punctelor tari, punctelor slabe si a zonelor de risc;
foi de lucru privind: bazele de stabilire a sondajelor asupra functionarii sistemelor, detalii
asupra sondajelor efectuate;
comentarii asupra anomaliilor descoperite;
4. obtinerea de elemente probante:
5.program de control;
foi de lucru cuprinznd: obiectivul, detalii asupra lucrarilor efectuate, eventuale
comentarii, concluzii;
documente sau copii de documente de la ntreprindere sau terti, justificnd cifrele examinate;
detalii asupra lucrarilor efectuate asupra situatiilor financiare: comparatii si explicatii ale
variatiilor, concluzii;
sinteza generala a rezultatelor pe diferite etape ale misiunii si tratarea distincta a punctelor
care ar putea avea o influenta asupra deciziei de certificare;
foi de lucru cu privire la faptele delictuale.
In general se foloseste o mpartire n 10 sectiuni (parti) simbolizate de la A la J, astfel:

EA (dosarul exercitiului, Sectiunea A) intitulata "Acceptarea misiunii" contine documente referitoare
la acceptare sau mentinerea misiunii de audit, cum ar fi: chestionarul de acceptare (cunoasterea globala a
ntreprinderii, existenta unor riscuri etc), scrisoarea catre predecesor, corespondenta cu clientul, fisa de
acceptare sau de mentinere a misiunii, alte corespondente cu organismele profesionale, cu organismele de
bursa si scrisoarea de misiune sau contractul de prestari servicii de audit.
EB (dosarul exercitiului, Sectiunea B) intitulata "Sinteza misiunii si rapoarte" contine documente
precum: elemente de sinteza ale misiunii (sinteza, rezumatul ajustarilor, lista punctelor n suspensie, situatiile
financiare certificate, evenimente posterioare, balante, declaratii ale conducerii ntreprinderii), elemente
de gestiune si organizare (buget si planificare, onorarii), si rapoarte (raport general, rapoarte speciale, raport
conturi consolidate, alte rapoarte).
EC (dosarul exercitiului, Sectiunea C) intitulata "Orientare si planificare" contine documente (foi de
lucru) care se refera la: cunoasterea generala a ntreprinderii, evaluarea
unor riscuri inerente la nivelul de ansamblu al situatiilor financiare, mediul general de desfasurare a
controlului intern si planul de misiune; natura, calendarul si ntinderea
procedurilor de audit, pragul de semnificatie.
ED (dosarul exercitiului, Sectiunea D) intitulata "Evaluarea riscului legat de control" contine
elemente precum: documentatie de evaluare a controlului intern (sondaje
asupra functionarii controlului intern, analiza separarii functiilor, sinteza evaluarii riscurilor legate de
control), documentatia si listele de proceduri si concluziile asupra evaluarii riscului legat de control.
EE (dosarul exercitiului, Sectiunea E) intitulata "Controale substantive" contine elemente precum:
programul de control, programele de munca pe fiecare membru al echipei, foi de lucru continnd examenul
analitic, foi de lucru pe fiecare element patrimonial de activ si de pasiv, natura de cheltuieli sau natura de
venituri.
EF (dosarul exercitiului Sectiunea F) intitulata "Utilizarea lucrarilor altor profesionisti" contine
documente referitoare la programul de lucru al fiecarui specialist.
EG (dosarul exercitiului, Sectiunea G) intitulata "Verificari si informatii specifice" cuprinde
documente referitoare la aspecte specifice solicitate expres prin reglementari pentru ntreprinderea auditata
(de exemplu, facilitati fiscale, regimuri de subventie etc).
EH(dosarul exercitiului, Sectiunea H) intitulata "Lucrarile de sfrsit de misiune" cuprinde documente
precum: chestionarul de sfrsit de misiune, chestionarul de evenimente posterioare nchiderii exercitiului.
EI (dosarul exercitiului, Sectiunea I) intitulata "Interventii cerute prin reglementari diverse"
cuprinde documente referitoare la operatiuni privind miscarea capitalului, operatiuni de emisiune de titluri,
operatiuni privind dividendele etc.
EJ (dosarul exercitiului, Sectiunea J) intitulata "Controlul conturilor consolidate" cuprinde toate
documentele elaborate n cadrul etapelor misiunii de audit de baza, cu referire la conturile consolidate.
Dosarul permanent
Unele informatii si documente primite sau analizate n cursul diferitelor etape ale misiunii pot fi
folosite pe toata durata mandatului. Ele nu au deci nevoie sa fie cercetate n fiecare an. Clasarea lor ntr-un
dosar separat, dosarul permanent, permite utilizarea lor ulterioara dupa aducerea sa la zi.
Dosarul permanent permite deci evitarea repetarii n fiecare an a unor lucrari si transmiterea de la un
exercitiu la altul a elementelor de cunoastere a ntreprinderii.
Elementele caracteristice continute de dosarul permanent sunt:
fisa de prezentare
scurt istoric al ntreprinderii
organigrame
persoanele care angajeaza ntreprinderea
situatiile financiare ale ultimelor exercitii
note asupra organizarii sectorului de activitate, productie etc.
note asupra statutului
procese verbale ale CA si AG
lista actionarilor sau asociatilor
structura grupului
contracte, asigurari
Dosarul permanent se organizeaza n sectiuni (parti) care usureaza clasarea documentelor si
consultarea lor. Fiecare sectiune poate fi materializata printr-un despartitor comportnd un sumar al
continutului. inerea la zi se efectueaza pe sumar, indicnd data introducerii documentului.
Dosarul permanent se subdivide n 7 sectiuni pentru a facilita lectura si controlul din partea
organismului profesional, dupa cum urmeaza:
PA (dosarul permanent, Sectiunea A) intitulata "Generalitati" cuprinde documente precum: fisa de
prezentare a clientului, istoric, organizarea generala, documentatii despre client (brosuri, extrase din presa
etc), fisa de acceptare si de mentinere a misiunii etc.
PB (dosarul permanent, Sectiunea B) intitulata "Documente privind controlul intern" care
cuprinde: rapoarte asupra controlului intern (interne ale ntreprinderii, efectuate de alti experti si ntocmite de
auditor), sinteze privind aprecierea (evaluarea) controlului intern etc.
PC (dosarul permanent, Sectiunea C) intitulata "Situatii financiare si rapoarte privind exercitiile
precedente" contine: situatiile financiare ale exercitiilor precedente, raportari intermediare, programele de
control din exercitiile precedente, rapoartele de audit, rapoarte speciale si alte rapoarte privind exercitiile
precedente.
PD (dosarul permanent, Sectiunea D) intitulata "Analize permanente" cuprinde diverse lucrari de
analiza clasate pe elemente ale situatiilor financiare.
PE (dosarul permanent, Sectiunea E) intitulat "Fiscal si social" contine declaratii fiscale si alte
aspecte fiscale ale ntreprinderii, precum si aspecte sociale (contracte colective, contracte sociale) etc.
PF (dosarul permanent, Sectiunea F) intitulat "Juridice" contine documente referitoare la contracte
principale, conventii, lista asociatilor, extrase din procese verbale ale AGA sau CA, extrase din actele
constitutive ale ntreprinderii etc.
PG_ (dosarul permanent, Sectiunea G) intitulat "Intervenanti externi" care contine documente
referitoare la alti auditori ai ntreprinderii, avocatii ntreprinderii, expertul contabil care asigura asistenta
contabila si fiscala a ntreprinderii etc. Pentru a-si ndeplini rolul de informare, dosarul permanent trebuie:
tinut la zi;
sa fie eliminate informatiile perimate;
sa nu contina documentele voluminoase ale ntreprinderii (ci numai extrasele necesare).
De fiecare data cand se lucreaza asupra unor posturi din situatiile financiare sau in alte domenii
auditorul poate:
corecta daca informatiile privind subiectul respectiv se gasesc in dosarul permanent,
aducerea la zi a dosarului permanent.
GRUPA II - Categoria IV Evaluarea intreprinderilor
4. ( 1.) Care este valoarea patrimonial de baz a unei ntreprinderi care prezint urmtorul
bilant economic: imobilizri 60.000; capital social 70.000; obligatii 640.000; creante 400.000;
stocuri 300.000; diferente dinreevaluare 50.000; profit 10.000; rezerve 10.000; disponibilitti
20.000
Rezolvare:
Valoarea patrimoniala sau valoarea propriu zisa, este activul net corijat obtinut ca diferenta intre
activul bilantului economic si datoriile inscrise in acest bilant.
Valoarea patrimoniala a intreprinderii se identifica cu activul net contabil determinat pe baza
bilantului contabil. Activul net contabil reprezinta excedentul tuturor bunurilor si creantelor
intreprinderii (activ) asupra tuturor datoriilor acesteia (pasivul exigibil).
Valoarea patrimoniala de baza

a) Metoda substractiva
ANC = AT DT = Active totale (60.000 Imobilizari + 400.000 Creante + 300.000 Stocuri +
20.000 Disponibilitati = 780.000) Datorii totale (obligatii 640.000) = 780.000 640.000 = 140.000
b) Metoda aditiva
ANC = suma componentelor capitalurilor proprii = 70.000 (capital social) + 50.000 (diferente din
reevaluare) + 10.000 (profit) + 10.000 (rezerve) = 140.000
5. (10.) Se dau urmtoarele informatii despre o ntreprindere: total active 150.000, din care
cheltuieli anticipate 10.000; total datorii 75.000; diferente din reevaluare 50.000; capitaluri
proprii 25.000. Determinati activul net corijat al acestei ntreprinderi.
Rezolvare:
Active totale 150.000 din care: cheltuieli anticipate 10.000

Datorii totale 75.000 : diferente din reevaluare 50.000
Capitaluri proprii 25.000
1. Metoda aditiva ANC2 = 25.000 + 50.000 = 75.000
2.Metoda substractiva ANC1 = 150.000 - 75.000 = 75.000
6. (17.) Situaia stocurilor de materii prime n cursul lunii august este: 1.08. sold iniial 10 buc
1 lei/bucat; 5.08. intrri 20 buc 2 lei/bucat; 10.08. intrri 30 buc 3 lei/bucat; 20.08
intrri 40 buc 4 lei/bucat; 30.08. intrri 5 buc 4,5 lei/bucat; ieiri pe 18.08. 55 buc i pe
25.08 43 buc. La ieirea din gestiune se utilizeaz metoda FIFO (primul intrat primul ieit).
Stabilii valoarea ieirilor din 18.08.
Rezolvare:
Data Stoc intrari

01 08 10 buc x 1lei\buc = 10 lei
05 08 20 buc x 2 lei\buc = 40 lei
10 08 30 buc x 3 lei\buc = 90 lei
20 08 40 buc x 4 lei\buc = 160 lei
30 08 5 buc x 4,5 lei buc = 22,5 lei
Conform metodei FIFO valoarea iesirilor din 18.08 este urmatoarea:
Valoare Iesire 18.08 (55 buc) = Stoc 01.08 (10 buc x 1 lei/buc =10lei)+ Stoc 05.08(20 buc x
2lei/buc=40 lei)+ Stoc 10.08(25 buc x 3 lei/buc = 75 lei) = 10lei + 40lei + 75lei = 125 lei
GRUPA II - Categoria V Fuziuni si divizari de intreprinderi
1. (8) Dou societi comerciale care nu au participaii reciproce fuzioneaz. Situaia celor
dou societi se prezint astfel: Societatea A: valoarea net de aport 120.000 lei, numr de aciuni
15.000, valoarea nominal 15.000 lei/aciune. Societatea B: valoarea net de aport 100.000 lei,
numr de aciuni 12.500, valoarea nominal 12.500 lei/aciune.
Care este numrul de aciuni ce trebuie emise de societatea A dac ea absoarbe societatea B.
Raspuns:
Societatea A Societatea B
Activ net contabil 120.000 lei Activ net contabil 100.000 lei
Numar de actiuni 15.000 act
VMCA = 120.000 lei / 15.000 act = 8 lei/act
Nr de actiuni ce trebuie emise = 100 000 lei / 8 lei/act = 12 500 actiuni
2. (13.) Dou societi comerciale A i B care nu au participaii reciproce fuzioneaz. Se

cunosc urmtoarele date: Societatea A: active diverse 60.000 lei, datorii 10.000 lei, numr de aciuni
10.000 titluri, valoarea nominal a unei aciuni 3,5 lei/aciune. Societatea B: capital social 30.000 lei,
rezerve 10.000 lei, plusvaloarea din reevaluarea imobilizrilor 15.000 lei.
Care este numrul de aciuni ce trebuie emis i prima de fuziune.
Raspuns:
Societatea A Societatea B
Activ diverse 60.000 lei Capital social 30.000 lei
Datorii - 10.000 lei Rezerve 10.000 lei
Numar de actiuni 10.000 act Plusvaloare din 15.000 lei
VNCA 3,5 lei/act reevaluarea imobilizarilor
Activul net contabil la Societatea A = 60.000 10.000 = 50.000 lei

Activul net contabil la Societatea B = 30.000 + 10.000 + 15.000 = 55.000 lei
VMCA = ANCA / Nr de actiuni = 50.000 lei / 10.000 = 5 lei/act
Nr de actiuni ce trebuie emise de societatea A = 55.000 lei / 5 lei/act = 11.000 act
La societatea A n urma fuziunii:
Capitalul propriu crete cu 55.000 lei

- Capitalul social crete cu 11.000 aciuni 38.500 lei
emise x 3.5 lei/aciune (valoarea nominal a
unei aciuni A)
= Prima de fuziune 16.500 lei
GRUPA II - Categoria X Organizarea auditului si controlul intern al intreprinderii
1. (16.) Identificai principalele categorii de riscuri n cazul urmtoarelor obiecte auditabile:

- conducerea contabilitii stocurilor i elementelor de trezorerie
- ncasrile i plile
- organizarea i realizarea arhivrii documentelor.
RASPUNS:
Principalele riscuri in cazul auditarii contabilitatii stocurilor sunt urmatoarele:
a) Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind evidena contabil a materiilor, materialelor inclusiv a celor
de natura obiectelor de inventar;
b) Procedurile/monografia privind evidena contabil a materiilor, materialelor inclusiv a celor de natura obiectelor
de inventar nu este cunoscut de personalul desemnat;
c) Nedesemnarea persoanelor responsabile cu conducerea evidenei contabile materiilor, materi-
alelor inclusiv a celor de natura obiectelor de inventar;
d) Evidenierea eronat a plilor/cheltuielilor efectuate cu achiziionarea materiilor, materialelor inclusiv a celor de
natura obiectelor de inventar;
e) Evidenierea eronat a costurilor de achiziie, de prelucrare i a valorii de ieire, prin nere-
spectarea principiului permanenei metodelor de evaluare;
f) Ca unele miscari de stocuri sa nu fie autorizate si inregistrate in contabilitate;
g) Existenta unei supraevaluari a stocurilor.
Principalele riscuri in cazul auditarii elementelor de trezorerie sunt urmatoarele:
a) Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind activitatea de organizare i funcionare acasieriei;

b) Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind evidena contabil a operaiunilor de cas i de banc;
c) Procedurile/monografia privind evidena contabil a operaiunilor de cas i de banc nu este
cunoscut de personalul desemnat n conducerea acesteia
d) Nedesemnarea persoanelor responsabile cu conducerea evidenei contabile a operaiunilor de
cas i de banc
e) nregistrarea eronat n alte conturi a sumelor pltite sau ncasate prin banc sau prin cas
f) Lipsa actelor justificative, anexe la extrasele de cont sau la fila registrului de cas
g) Nedesemnarea persoanelor responsabile cu controlul sistematic al activitii de casierie
h) Neasigurarea securitii spaiului destinat casieriei
Principalele riscuri in cazul incasarilor si platilor sunt urmatoarele:
a) Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind activitatea de plat/ncasare a datoriilor,

respectiv creanelor
b) Nedesemnarea persoanelor responsabile cu urmrirea operativ a ncasrilor i plilor (a
datoriilor i creanelor)
c) Situaia analitic a creditorilor i debitorilor nu concord cu cea sintetic a acestora
d) Netransmiterea ctre debitori a n tiinrilor de plat privind sumele datorate n vederea evitrii
prescrierii sumelor
e) Inexistena unui sistem de valorificare operativ a situaiilor rezultate din activitatea de
plat/ncasare a datoriilor, respectiv creanelor
f) Procedurile/monografia privind evidena contabil a ncasrilor i plilor (datoriilor i
creanelor) nu este cunoscut de personalul desemnat n conducerea acesteia
g) Neactualizarea sumelor datorate sau de ncasat
h) nregistrarea eronat n alte conturi dect cele aferente naturii acestor operaiuni
Principalele riscuri in cazul organizarii si realizrii arhivarii documentelor sunt urmatoarele:
a) Inexistena procedurilor privind arhivarea dosarelor financiar-contabile

b) Nedesemnarea persoanelor cu atribuii privind arhivarea documentelor pe suport de hrtie i/sau
pe suport informatic
c) Neinstruirea persoanelor cu atribuii n activitatea de arhivare
d) Inexistena unor proceduri scrise privind pstrarea documentelor n timpul anului
e) Neasigurarea unui spaiu corespunztor arhivrii
f) Pregtirea necorespunztoare a dosarelor financiar contabile n vederea arhivrii.
g) Nepredarea dosarelor financiar-contabile la termenele legale
GRUPA III - Categoria III Expertize contabile
1.(3.) Maria este expert contabil judiciar debutant. Recent a primit prima sa numire n
calitate de expert contabil judiciar. Adresa organului jurisdicional menioneaz obligaia
expertului de a proceda la citarea prilor. Dilema Mariei este cum i n ce termen s ntocmeasc
citaia, dac poate s-o transmit prilor prin e-mail i care ar trebui s fie coninutul acestei citaii.
Argumentai rspunsul.
Raspuns:
Conform art 335 din Codul de Procedura Civila convocarea partilor nu poate fi facuta decat dupa
citarea partilor prin scrisoare recomandata cu continut declarat si confirmare de primire, in care li se vor
indica ziua, ora si locul unde se va face lucrarea, Citatia, sub sanctiunea nulitatii, trebuie comunicata
partii cu cel putin 5 zile inaintea termenului de efectuare a lucrarii. Confirmarea de primire va fi alaturata
raportului de expertiza.
2.(4.) Marius este expert contabil judiciar debutant. El a primit cu bucurie prima sa
numire n calitate de expert contabil judiciar ntr-un dosar civil. Dilema sa este care este locul cel
mai indicat pentru citarea prilor. Argumentai rspunsul.
Raspuns:
Citarea partilor se poate face ori la reclamant ori la parat, in locul unde se afla evidenta
documentelor care trebuie expertizate.
Citarea partilor se mai poate face la sediul expertului sau intr-un loc neutru cu aducerea
documentelor care trebuiesc expertizate.
3.(19.) Explicati principiul confidentialitatii?
Confidentialitatea presupune ca profesionistul contabil trebuie sa respecte confidentialitatea

informatiilor obtinute in timpul misiunilor sale si nu trebuie sa le utilizeze sau sa le divulge fara
autorizatie scris, in afar de cazurile cnd obIigaia divulgarii este prevazuta prin lege sau norme
reglementare.
Principiul confidentialittii impune ca obligatie profesionistilor contabili, de a se abtine de la:
a) dezvluirea de informatii confidentiale n afara firmei sau organizatiei angajatoare ca urmare a unei
relatii profesionale sau de afaceri, cu exceptia cazului n care a fost autorizat n mod special s fac
public o anumit informatie sau dac exist o obligatie legal sau profesional de a face publice acele
informatii.
(b) folosirea informatiilor confidentiale dobndite n timpul executrii sarcinilor de serviciu n avantajul
personal sau n avantajul unei terte prti.
4.(20) Onorariile si independenta.
Sediul legal al onorariului este OR 2/2000 care prin art 20, 22, 23 il reglementeaza.
ART. 20 Suma stabilit drept onorariu provizoriu i avansul pentru cheltuielile de deplasare, atunci
cnd este cazul, se depun, n termen de 5 zile de la numirea expertului, de partea la cererea creia s-a
ncuviinat efectuarea expertizei, n contul special al biroului local pentru expertize judiciare tehnice i
contabile, deschis n acest scop.
ART. 22
(1) Raportul de expertiz nsoit de nota de evaluare a onorariului, mpreun cu decontul cheltuielilor
de transport, cazare, diurn sau al altor cheltuieli necesare pentru efectuarea expertizei, dac este cazul, se
depun la organul cu atribuii jurisdicionale care a ncuviinat expertiza.
(2) Dup stabilirea onorariului definitiv, precum i, dac este cazul, a cuantumului cheltuielilor de
transport, cazare, diurn sau al altor cheltuieli necesare pentru efectuarea expertizei, organul cu atribuii
jurisdicionale ntiineaz biroul local de expertize n vederea efecturii plii.
ART. 23
(1) Onorariul definitiv pentru expertiza tehnic judiciar se stabilete de organul care a dispus
efectuarea expertizei, n funcie de complexitatea lucrrii, de volumul de lucru depus i de gradul
profesional ori tiinific al expertului sau al specialistului.
(2) Plata onorariului i decontarea altor cheltuieli, atunci cnd este cazul, cuvenite expertului sau
specialistului, se fac numai prin biroul local pentru expertize judiciare tehnice i contabile.
Expertizele contabile pot fi efectuate numai de ctre experii contabili nscrii n Tabloul Corpului.
Expertul contabil solicitat n efectuarea unei expertize contabile este obligat s fie independent fa de
prile interesate n expertiz, evitnd orice situaie care ar presupune o lips de independen sau o
constrngere care ar putea s-i impieteze integritatea i obiectivitatea.
Expertizele contabile efectuate de experii contabili care nu ntrunesc condiiile pentru a fi nscrii ca
membri ai Corpului cad sub incidena sanciunilor privind exercitarea unei profesii fr autorizaie. Dac
un expert contabil implicat ntr-o astfel de situaie este solicitat pentru efectuarea unei expertize contabile,
el este obligat s aduc la cunotina solicitantului situaia n care se afl.
Independena expertului contabil trebuie s fie absolut n cazul experilor contabili numii din oficiu
de ctre organele n drept i relativ n cazul experilor contabili recomandai de pri sau solicitai n
efectuarea de expertize contabile extrajudiciare.
Independena absolut a expertului contabil numit de ctre organele n drept deriv din obligatia
acestuia de a ine seama de toate cazurile de incompatibilitate, abinere i recuzare prevzute de Codul de
procedur civil i alte reglementri procedurale speciale, care sunt aceleai cu cele privind judectorii.
Independena expertului contabil este afectat grav n situaiile reglementate de Codul etic naional al
profesionitilor contabili, Seciunea 100.25 punctele 5 i 6.
Expertii contabili care se afl n situaiile prevzute mai sus trebuie s le aduc, n scris, la cunotina
organului care i-a numit, imediat dup numire.
Expertul contabil, la primirea oricrei lucrri de expertiz, va face un examen de independen i va
completa o Declaraie de independen care va nsoi lucrarea depus pentru auditul de calitate la Corp.
GRUPA III - Categoria VII Studii de fezabilitate
(30.) Un proiect investiional, cu o valoare total a investiiei de 15.000 lei i o rat de

actualizare de 19% prezint urmtoarea structur a fluxurilor de numerar:
An Cost Costuri de Total Total

investiie exploatare cost ncasri
0 15.000 15.000
1 6.420 6.420 9.440
2 6.620 6.620 9.640
3 7.500 7.500 10.700
4 6.500 6.500 11.700
5 8.500 8.500 22.700
TOTAL 11.445 35.540 50.540 64.180
Calculai cash flow ul net actualizat anual aferent proiectului.
Raspuns:
flux de
Flux de Factor de
incasari costuri venit venit net numerar
numerar actualizare
actualizat
9440 6420 3020 2,536.80 3,247.80 2,729.24 0.8403361

9640 6620 3020 2,536.80 3,247.80 2,293.48 0.7061648
10700 7500 3200 2,688.00 3,399.00 2,017.02 0.5934158
11700 6500 5200 4,368.00 5,079.00 2,532.74 0.4986688
22700 8500 14200 11,928.00 12,639.00 5,296.37 0.4190494
64180 35540 28640 24057,6 27,612.60 21.300,48
factorul de actualizare = 1/(1+i)
rata de actualizare = i = 19%
anul = n
15.000 11.445 =3.555 amortizare cumulata

3.555 : 5 ani = 711 amortizare anuala
1.Calculati rentabilitatea medie aferenta investitiei (RIR)
= fluxurile de numerar anuale actualizate la prezent degajate de investitie / costul mediu al investitiei
= 21.300/15.000 = 1,42
Daca rata rentabilitatii contabile > rata asteptata = se investeste
2.Calculati termenul de recuperare a investitiei
= costul investitiei/ flux net de lichiditati mediu anual = 15.000/4.260 = 3,52 ani
3.Calculati valoarea neta prezenta
= fluxuri pozitive viitoare de lichiditati actualizate suma investitiei curente
= 21.300,48 - 11.445 = 9.855,48
Concluzie: proiectul trebuie realizat.

GRUPA III - Categoria VIII Analiza-diagnostic a intreprinderii
4. ( 1.) Calculai i interpretai situaia net a unei ntreprinderi care prezint urmtoarea
situaie financiar:
Indicator 31.12.n
Imobilizri 2.000
Stocuri 500
Creante 150
Disponibiliti 50
Datorii mai mari de un an 1.150
Datorii mai mici de un an 350
Rezolvare:
Situatia neta calculata ca diferenta intre activul total si datoriile totale contractate da o prima
evaluare (contabila) a intreprinderii la data inchiderii exercitiului.
Situatia Neta (SN) =Activ - Datorii totale = Capitalul propriu

=2.000+500+150+50-1.150-350=1.200
Ponderea capitalului propriu in total active = 44%

Pondere datorii >1an= 1150/2700/100=43%
Pondere datorii <1 an = 350/2700/100=13%.
Aceast ecuatie fundamental a bilantului red averea net a actionarilor, in cazul de mai sus
activul este finantat in proportie de 44% din resurse proprii, situatia neta indicand o gestionare buna a
firmei.
Activul economic al firmei este finantat in proportie de 44,44 % din capitalul propriu iar restul din
datorii. Din activitatea firmei se degaja un surplus de numerar.
Capital permanent = Cap.propriu+DTML = 1.200 + 1.150 = 2.350

FR = Frp + Fri = (Cap.propriu-Active imob.) + DTML = 1.200 2.000 + 1.150 = 350
NFR = (Ac-Ds) (Dts-CBs) = Ac Ds Ots = (500 + 150) (350 0) = 300
Sau NFR = stocuri + creante Ots = 500 + 150 350 = 300
TN = FR NFR = 350 300 = 50
unde:
FR = fond rulment
NFR = nevoia de fond de rument
TN = trezoreria neta
Ac = active circulante
Ds = disponibilitati
Dts = datorii <1 an
Cbs = credite bancare <1 an
Ots = obligatii <1 an
5. (14.) Calculai i interpretai rata stabilitii financiare i rata autonomiei financiare pentru
o ntreprindere din domeniul consultanei financiar-contabile care prezint urmtoarea
situaie financiar:
Indicator 31.12.n
Imobilizri 2.000
Stocuri 1.000
Creante 20.000
Disponibiliti 300
Capitaluri proprii 20.000
Datorii mai mari de un an 2.000
Datorii de exploatare 1300
Datorii bancare pe termen foarte 0

scurt
Rezolvare:
1. Lichiditatea generala = (1.000 + 20.000 + 300) / 1.300 = 21.300 / 1.300 = 16,38 (>=2)
Lichiditatea curenta = (20.000 + 300) / 1.300 = 20.300 / 1.300 = 15,61 (0.8 1)
Lichiditatea imediata = 300/1300 = 0.23 (> 0.2)
2. FR = capitaluri proprii + datorii pe termen lung - imobilizari nete

FR = 20.000 + 2.000 - 2.000 = 20.000
Fondul de rulment propriu = Capitaluri proprii Active pe termen lung (imobilizari)

= 20.000 2.000 = 18.000
Fondul de rulment imprumutat = Fondul de rulment Fondul de rulment propriu
= 20.000 18.000 = 2.000
4. NFR = stoc + creante - datorii de exploatare

NFR = 1.000 + 20.000 1.300 = 19.700
5. TN = FR - NFR
TN = 20.000 19.700 = 300
6. SN = active totale datorii totale =

SN = 23.300 3.300 = 20.000
Situatia neta calculata ca diferenta intre activul total si datoriile totale contractate (20.000) da o
prima evaluare (contabila) a intreprinderii la data inchiderii exercitiului.
Aceast ecuatie fundamental a bilantului red averea net a actionarilor. Situatia neta arata o buna
gestionare a resurselor firmei.
Activul societatii este finantat in proportie de 85,8 % din capital propriu, 94,4% din fonduri
proprii si atrase pe termen lung (capital permanent) si 5,5% din resurse pe termen scurt. Fondul de
rulment pozitiv asigura echilibrul financiar si implicit lichiditatea firmei. Trezoreria neta din activitatea
firmei degaja un surplus de numerar. Daca aceasta situatie se mentine mai multe exercitii financiare
succesive inseamna ca firma are o rentabilitate economica buna dar si posibilitatea plasarii rentabile a
disponibilului banesc pentru a isi intari pozitia financiara.
Rata autonomiei financiare = Capital propriu/Capital permanent = 20000/22000/100 = 90,9%

este foarte ridicata, este garantia autonomiei financiare viitoare.
GRUPA V - Categoria IX Consultanta fiscala acordata contribuabililor
1. ( 145.) O organizaie nonprofit realizeaz urmtoarele venituri:

- venituri din cotizaiile i taxele de nscriere a membrilor 15.000 lei;
- venituri din donaii si sponsorizari 21.000 lei;
- venituri din fonduri europene nerambursabile 25.000 lei;
- venituri din activiti comerciale 15.000 lei.
Cheltuielile aferente acestor venituri sunt:
-cheltuieli aferente activitatii nonprofit 40.000 lei
-cheltuieli aferente activitilor comerciale 8.000 lei.
Cursul de schimb este 1 euro = 4,3 lei. S se determine impozitul pe profit.
Rezolvare:
In conformitate cu Codul Fiscal Titlul II Impozitul pe profit Art. 15 Scutiri aliniatul 2 si 3:
(2) Organizaiile nonprofit, organizaiile sindicale i organizaiile patronale sunt scutite de la plata
impozitului pe profit pentru urmtoarele tipuri de venituri:
a)cotizaiile i taxele de nscriere ale membrilor;
b)contribuiile bneti sau n natur ale membrilor i simpatizanilor;
c)taxele de nregistrare stabilite potrivit legislaiei n vigoare;
d)veniturile obinute din vize, taxe i penaliti sportive sau din participarea la competiii i
demonstraii sportive;
e)donaiile i banii sau bunurile primite prin sponsorizare;
f)dividendele i dobnzile obinute din plasarea disponibilitilor rezultate din venituri scutite;
g)veniturile pentru care se datoreaz impozit pe spectacole;
h)resursele obinute din fonduri publice sau din finanri nerambursabile;
i)veniturile realizate din aciuni ocazionale precum: evenimente de strngere de fonduri cu tax
de participare, serbri, tombole, conferine, utilizate n scop social sau profesional, potrivit statutului
acestora;
j)veniturile excepionale rezultate din cedarea activelor corporale aflate n proprietatea
organizaiilor nonprofit, altele dect cele care sunt sau au fost folosite ntr-o activitate economic;
k) veniturile obinute din reclam i publicitate, realizate de organizaiile nonprofit de utilitate
public, potrivit legilor de organizare i funcionare, din domeniul culturii, cercetrii tiinifice,
nvmntului, sportului, sntii, precum i de camerele de comer i industrie, organizaiile sindicale
i organizaiile patronale.
l)sumele primite ca urmare a nerespectrii condiiilor cu care s-a fcut donaia/sponsorizarea,
potrivit legii, sub rezerva ca sumele respective s fie utilizate de ctre organizaiile nonprofit, n anul
curent sau n anii urmtori, pentru realizarea scopului i obiectivelor acestora, potrivit actului constitutiv
sau statutului, dup caz;
m) veniturile realizate din despgubiri de la societile de asigurare pentru pagubele produse la
activele corporale proprii, altele dect cele care sunt utilizate n activitatea economic;
n) sumele primite din impozitul pe venit datorat de persoanele fizice, potrivit prevederilor titlului
III.
(3) Organizaiile nonprofit, organizaiile sindicale i organizaiile patronale sunt scutite de la
plata impozitului pe profit i pentru veniturile din activiti economice realizate pn la nivelul
echivalentului n lei a 15.000 euro, ntr-un an fiscal, dar nu mai mult de 10% din veniturile totale scutite
de la plata impozitului pe profit, prevzut la alin. (2). Organizaiile prevzute n prezentul alineat
datoreaz impozit pe profit pentru partea din profitul impozabil ce corespunde veniturilor, altele dect
cele prevzute la alin. (2) sau n prezentul alineat, impozit calculat prin aplicarea cotei prevzute la art.
17 alin. (1) sau art. 18, dup caz.
Conform articolui de mai sus avem o scutire de 15000 euro x 4,3 lei = 64500 lei dar nu mai mult de
10% din veniturile totale scutite adica 61000 x 10% = 6100 lei.
Impozitul pe profit = 15000 (6100 + 8000) = 15000 14100 = 900 x 16% = 144 lei
2. (151.) O societate comercial realizeaz urmatoarele venituri si cheltuieli aferente

trimestrului I din anul 2013:
-venituri din vnzarea mrfurilor 60.000 lei;
-venituri din prestarea de servicii 20.000 lei;
-venituri din dividende primite de la o societate comerciala romn 1.000 lei;
-cheltuieli cu mrfurile vndute: 40.000 lei;
-cheltuieli cu serviciile de la teri (serviciile sunt necesare i exist contracte ncheiate) :
10.000lei;
-cheltuieli de protocol 1.000 lei;
-cheltuieli salariale 2.000 lei;
-cheltuieli cu amenzile datorate de autoritatile romne 3.000 lei;
-cheltuieli cu tichetele de masa: 800 lei, din care 200 lei peste limita legala.
Determinati impozitul pe profit datorat de societatea comerciala.
Rezolvare:
In conformitate cu Codul Fiscal art 22 , 23 si art 21 aliniatul 3 litera e:
ART. 21 Cheltuieli
(1)Pentru determinarea profitului impozabil sunt considerate cheltuieli deductibile numai
cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri impozabile, inclusiv cele reglementate prin acte
normative n vigoare.
(3)Urmtoarele cheltuieli au deductibilitate limitat:
a) cheltuielile de protocol n limita unei cote de 2% aplicat asupra diferenei rezultate dintre
totalul veniturilor impozabile i totalul cheltuielilor aferente veniturilor impozabile, altele dect
cheltuielile de protocol i cheltuielile cu impozitul pe profit;
e) cheltuielile reprezentnd tichetele de mas acordate de angajatori, potrivit legii;
ART. 22 Provizioane i rezerve
ART. 23 Cheltuieli cu dobnzile i diferene de curs valutar
Diferenta pentru determinarea cotei 2% pentru cheltuiala de protocol este:

= 81000 lei (40000 + 10000 + 1000 + 2000 + 3000 + 800) = 81000 lei 56800 lei = 24200 lei x 2%
= 484 lei
Astfel impozitul pe profit este :
IP = 80000 lei 56800 lei + 200 lei (tichete in plus) + 3000 lei (amenda) 484 lei
= 25916 x 16% =4146,56 => 4147 lei
6. (157.) O persoana este evaluator imobiliar. Aceasta efectueaza plati anticipate in contul
impozitului pe venit n sum de 1.200 lei(300 pe trimestru). La sfritul anului constat realizarea
urmtoarelor venituri i cheltuieli:
Venituri din prestarea activitatii de evaluator 95.000
Venituri din sponsorizari 10.000
Cheltuieli:
- cheltuieli cu materialele 20.000
- cheltuieli cu chiria 12.000
-cheltuieli cu personalul angajat 10.000
-cheltuieli cu energia electrica, telefon, apa,gaze 25.000
-cheltuieli cu sponsorizarea 3.000
-cheltuieli cu protocolul 2.500
-alte cheltuieli deductibile 4.000
Separat de cheltuielile de mai sus se inregistreaza o cheltuiala cu amenzile de 2.200 lei pentru
nerespectarea unor reglementari legale.
Determinati impozitul pe veniturile nete din activitati independente.
Rezolvare:
In conformitate cu Codul Fiscal Titlul III art 46 si 48 (aliniatul 2, aliniatul 3 lit d, aliniatul 5,
aliniatul 6):
ART. 46 Definirea veniturilor din activiti independente
(1) Veniturile din activiti independente cuprind veniturile comerciale, veniturile din profesii
libere i veniturile din drepturi de proprietate intelectual, realizate n mod individual i/sau ntr-o form
de asociere, inclusiv din activiti adiacente.
(2) Sunt considerate venituri comerciale veniturile din fapte de comer ale contribuabililor, din
prestri de servicii, altele dect cele prevzute la alin. (3), precum i din practicarea unei meserii.
(3) Constituie venituri din profesii libere veniturile obinute din exercitarea profesiilor medicale,
de avocat, notar, auditor financiar, consultant fiscal, expert contabil, contabil autorizat, consultant de
plasament n valori mobiliare, arhitect sau a altor profesii reglementate, desfurate n mod independent,
n condiiile legii.
(4) Veniturile din valorificarea sub orice form a drepturilor de proprietate intelectual provin din
brevete de invenie, desene i modele, mostre, mrci de fabric i de comer, procedee tehnice, know-how,
din drepturi de autor i drepturi conexe dreptului de autor i altele asemenea.
ART. 48 Reguli generale de stabilire a venitului net anual din activiti independente, determinat n
sistem real, pe baza datelor din contabilitate
(2)Venitul brut cuprinde:
a) sumele ncasate i echivalentul n lei al veniturilor n natur din desfurarea activitii;
b) veniturile sub form de dobnzi din creane comerciale sau din alte creane utilizate n legtur
cu o activitate independent;
c) ctigurile din transferul activelor din patrimoniul afacerii, utilizate ntr-o activitate
independent, exclusiv contravaloarea bunurilor rmase dup ncetarea definitiv a activitii;
d) veniturile din angajamentul de a nu desfura o activitate independent sau de a nu concura cu o
alt persoan;
e) veniturile din anularea sau scutirea unor datorii de plat aprute n legtur cu o activitate
independent;
f) veniturile nregistrate de casele de marcat cu memorie fiscal, instalate ca aparate de taxat pe
autovehiculele de transport persoane sau bunuri n regim de taxi.
(3) Nu sunt considerate venituri brute:
d) sumele sau bunurile primite sub form de sponsorizri, mecenat sau donaii.
(5) Urmtoarele cheltuieli sunt deductibile limitat:
a) cheltuielile de sponsorizare, mecenat, precum i pentru acordarea de burse private, efectuate
conform legii, n limita unei cote de 5% din baza de calcul determinat conform alin. (6);
b) cheltuielile de protocol, n limita unei cote de 2% din baza de calcul determinat conform alin.
(6);
c) *** Abrogat;
d) cheltuielile sociale, n limita sumei obinute prin aplicarea unei cote de pn la 2% la fondul de
salarii realizat anual;
e) pierderile privind bunurile perisabile, n limitele prevzute de actele normative n materie;
f) cheltuielile reprezentnd tichetele de mas acordate de angajatori, potrivit legii;
f^1) cheltuielile reprezentnd tichetele de vacan acordate de angajatori, potrivit legii;
(6) Baza de calcul se determin ca diferen ntre venitul brut i cheltuielile deductibile, altele dect
cheltuielile de sponsorizare, mecenat, pentru acordarea de burse private, cheltuielile de protocol,
cotizaiile pltite la asociaiile profesionale.
= 95000 (20000 + 12000 + 10000 + 25000 + 3000 + 2500 + 4000) = 95000 76500 = 18500 lei
sponzorizari 5% x [95000 (20000 +12000 + 10000 + 25000)] = 28000 lei x 5% = 1400 lei
cheltuieli de protocol in limita 2% = 28000 x 2% = 560 lei
Impozitul pe venit = 95000 76500 1400 +3000 + 2500 560 + 2200 = 24240 x 16%
= 3878,4 lei => 3878 lei
diferenta de impozit pe care o va plati este 3878 lei 1200 lei = 2678 lei
7. (173.) O salariat a unei societi comerciale obine la locul de munc de baz, pe baza unui
contract de munc cu timp normal, urmtoarele venituri, n luna martie 2013:
-salariu de baz = 1.700 lei;
-spor de vechime = 20%;
-20 tichete de mas n valoare de 9,35 lei/tichet.
-un cadou cu ocazia zilei de 8 martie n valoare de 250 lei.
Salariata are n ntreinere 2 copii minori. S se determine impozitul pe salarii.
Rezolvare:
In conformitate cu Codul Fiscal art 55 si art 56 avem urmatoarele:
ART. 55 Definirea veniturilor din salarii
(1) Sunt considerate venituri din salarii toate veniturile n bani i/sau n natur obinute de o
persoan fizic ce desfoar o activitate n baza unui contract individual de munc sau a unui statut
special prevzut de lege, indiferent de perioada la care se refer, de denumirea veniturilor ori de forma
sub care ele se acord, inclusiv indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc.
(2) Regulile de impunere proprii veniturilor din salarii se aplic i urmtoarelor tipuri de venituri,
considerate asimilate salariilor:
a) indemnizaiile din activiti desfurate ca urmare a unei funcii de demnitate public, stabilite
potrivit legii;
b) indemnizaii din activiti desfurate ca urmare a unei funcii alese n cadrul persoanelor
juridice fr scop patrimonial;
c) drepturile de sold lunar, indemnizaiile, primele, premiile, sporurile i alte drepturi ale
personalului militar, acordate potrivit legii;
d) indemnizaia lunar brut, precum i suma din profitul net, cuvenite administratorilor la
companii/societi naionale, societi comerciale la care statul sau o autoritate a administraiei publice
locale este acionar majoritar, precum i la regiile autonome;
d^1) remuneraia obinut de directori n baza unui contract de mandat conform prevederilor legii
societilor comerciale;
d^2) remuneraia primit de preedintele asociaiei de proprietari sau de alte persoane, n baza
contractului de mandat, potrivit legii privind nfiinarea, organizarea i funcionarea asociaiilor de
proprietari;
e) sumele primite de membrii fondatori ai societilor comerciale constituite prin subscripie
public;
f) sumele primite de reprezentanii n adunarea general a acionarilor, n consiliul de
administraie, membrii directoratului i ai consiliului de supraveghere, precum i n comisia de cenzori;
g) sumele primite de reprezentanii n organisme tripartite, potrivit legii;
h) indemnizaia lunar a asociatului unic, la nivelul valorii nscrise n declaraia de asigurri
sociale;
i) indemnizaia i orice alte sume de aceeai natur, primite de salariai pe perioada delegrii i
detarii n alt localitate, n ar i n strintate, n interesul serviciului, pentru partea care depete
limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit prin hotrre a Guvernului pentru personalul din instituiile
publice. Aceste prevederi se aplic i n cazul salariailor reprezentanelor din Romnia ale persoanelor
juridice strine;
i^1) indemnizaiile i orice alte sume de aceeai natur, primite de salariaii care au stabilite
raporturi de munc cu angajatori nerezideni, pe perioada delegrii i detarii, n Romnia, n interesul
serviciului, pentru partea care depete nivelul legal stabilit prin hotrre a Guvernului pentru ara de
reziden a angajatorului nerezident, de care ar beneficia personalul din instituiile publice din Romnia
dac s-ar deplasa n ara respectiv;
j) indemnizaia administratorilor, precum i suma din profitul net cuvenite administratorilor
societilor comerciale potrivit actului constitutiv sau stabilite de adunarea general a acionarilor;
j^1) sume reprezentnd salarii, diferene de salarii, dobnzi acordate n legtur cu acestea,
precum i actualizarea lor cu indicele de inflaie, stabilite n baza unor hotrri judectoreti rmase
definitive i irevocabile;
j^2) indemnizaiile lunare pltite conform legii de angajatori pe perioada de neconcuren, stabilite
conform contractului individual de munc;
k) orice alte sume sau avantaje de natur salarial ori asimilate salariilor n vederea impunerii.
(3) Avantajele, cu excepia celor prevzute la alin. (4), primite n legtur cu o activitate
menionat la alin. (1) i (2) includ, ns nu sunt limitate la:
a) utilizarea oricrui bun, inclusiv a unui vehicul de orice tip, din patrimoniul afacerii, n scop
personal, cu excepia deplasrii pe distan dus-ntors de la domiciliu la locul de munc;
b) cazare, hran, mbrcminte, personal pentru munci casnice, precum i alte bunuri sau servicii
oferite gratuit sau la un pre mai mic dect preul pieei;
c) mprumuturi nerambursabile;
d) anularea unei creane a angajatorului asupra angajatului;
e) abonamentele i costul convorbirilor telefonice, inclusiv cartelele telefonice, n scop personal;
f) permise de cltorie pe orice mijloace de transport, folosite n scopul personal;
g) primele de asigurare pltite de ctre suportator pentru salariaii proprii sau alt beneficiar de
venituri din salarii, la momentul plii primei respective, altele dect cele obligatorii;
h) tichete-cadou acordate potrivit legii.
(4) Urmtoarele sume nu sunt incluse n veniturile salariale i nu sunt impozabile, n nelesul
impozitului pe venit:
a) ajutoarele de nmormntare, ajutoarele pentru pierderi produse n gospodriile proprii ca urmare
a calamitilor naturale, ajutoarele pentru bolile grave i incurabile, ajutoarele pentru natere, veniturile
reprezentnd cadouri pentru copiii minori ai salariailor, cadourile oferite salariatelor, contravaloarea
transportului la i de la locul de munc al salariatului, costul prestaiilor pentru tratament i odihn,
inclusiv transportul pentru salariaii proprii i membrii de familie ai acestora, acordate de angajator pentru
salariaii proprii sau alte persoane, astfel cum este prevzut n contractul de munc.
Cadourile oferite de angajatori n beneficiul copiilor minori ai angajailor, cu ocazia Patelui, zilei
de 1 iunie, Crciunului i a srbtorilor similare ale altor culte religioase, precum i cadourile oferite
angajatelor cu ocazia zilei de 8 martie sunt neimpozabile, n msura n care valoarea cadoului oferit
fiecrei persoane, cu orice ocazie din cele de mai sus, nu depete 150 lei.
Nu sunt incluse n veniturile salariale i nu sunt impozabile nici veniturile de natura celor
prevzute mai sus, realizate de persoane fizice, dac aceste venituri sunt primite n baza unor legi speciale
i finanate din buget;
a^1) *** Abrogat;
a^2) *** Abrogat;
b) drepturile de hran acordate de angajatori angajailor, n conformitate cu legislaia n vigoare;
c) contravaloarea folosinei locuinei de serviciu sau a locuinei din incinta unitii, potrivit
repartiiei de serviciu, numirii conform legii sau specificitii activitii prin cadrul normativ specific
domeniului de activitate, compensarea chiriei pentru personalul din sectorul de aprare naional, ordine
public i siguran naional, precum i compensarea diferenei de chirie, suportat de persoana fizic,
conform legilor speciale;
d) cazarea i contravaloarea chiriei pentru locuinele puse la dispoziia oficialitilor publice, a
angajailor consulari i diplomatici care lucreaz n afara rii, n conformitate cu legislaia n vigoare;
e) contravaloarea echipamentelor tehnice, a echipamentului individual de protecie i de lucru, a
alimentaiei de protecie, a medicamentelor i materialelor igienico-sanitare, a altor drepturi de protecie a
muncii, precum i a uniformelor obligatorii i a drepturilor de echipament, ce se acord potrivit legislaiei
n vigoare
f) contravaloarea cheltuielilor de deplasare pentru transportul ntre localitatea n care angajaii i
au domiciliul i localitatea unde se afl locul de munc al acestora, la nivelul unui abonament lunar,
pentru situaiile n care nu se asigur locuin sau nu se suport contravaloarea chiriei, conform legii;
g) indemnizaiile i orice alte sume de aceeai natur, primite de salariai, pe perioada delegrii i
detarii n alt localitate, n ar i n strintate, n interesul serviciului, n limita a de 2,5 ori nivelul
legal stabilit prin hotrre a Guvernului pentru personalul din instituiile publice, precum i cele primite
pentru acoperirea cheltuielilor de transport i cazare; Norme metodologice
g^1) indemnizaiile i orice alte sume de aceeai natur primite de persoanele fizice care
desfoar o activitate n baza unui statut special prevzut de lege pe perioada deplasrii, respectiv
delegrii i detarii, n alt localitate, n ar i n strintate, n limitele prevzute de actele normative
speciale aplicabile acestora, precum i cele primite pentru acoperirea cheltuielilor de transport i cazare;
g^2) indemnizaiile i orice alte sume de aceeai natur, primite de salariaii care au stabilite
raporturi de munc cu angajatori nerezideni, pe perioada delegrii i detarii, n Romnia, n interesul
serviciului, n limita nivelului legal stabilit prin hotrre a Guvernului pentru ara de reziden a
angajatorului nerezident, de care ar beneficia personalul din instituiile publice din Romnia dac s-ar
deplasa n ara respectiv, precum i cele primite pentru acoperirea cheltuielilor de transport i cazare;
h) sumele primite, potrivit dispoziiilor legale, pentru acoperirea cheltuielilor de mutare n
interesul serviciului;
i) indemnizaiile de instalare ce se acord o singur dat, la ncadrarea ntr-o unitate situat ntr-o
alt localitate dect cea de domiciliu, n primul an de activitate dup absolvirea studiilor, n limita unui
salariu de baz la angajare, precum i indemnizaiile de instalare i mutare acordate, potrivit legilor
speciale, personalului din instituiile publice i celor care i stabilesc domiciliul n localiti din zone
defavorizate, stabilite potrivit legii, n care i au locul de munc; Norme metodologice
j) *** Abrogat;
k) *** Abrogat;
k^1) *** Abrogat;
l) veniturile din salarii, ca urmare a activitii de creare de programe pentru calculator; ncadrarea
n activitatea de creaie de programe pentru calculator se face prin ordin comun al ministrului muncii,
solidaritii sociale i familiei, al ministrului comunicaiilor i tehnologiei informaiei i al ministrului
finanelor publice;
m) sumele sau avantajele primite de persoane fizice din activiti dependente desfurate ntr-un
stat strin, indiferent de tratamentul fiscal din statul respectiv. Fac excepie veniturile salariale pltite de
ctre sau n numele unui angajator care este rezident n Romnia ori are sediul permanent n Romnia,
care sunt impozabile n Romnia numai n situaia n care Romnia are drept de impunere;
n) cheltuielile efectuate de angajator pentru pregtirea profesional i perfecionarea angajatului
legat de activitatea desfurat de acesta pentru angajator;
o) costul abonamentelor telefonice i al convorbirilor telefonice, inclusiv cartelele telefonice,
efectuate n vederea ndeplinirii sarcinilor de serviciu;
p) avantajele sub forma dreptului la stock options plan, la momentul acordrii i la momentul
exercitrii acestora;
r) diferena favorabil dintre dobnda preferenial stabilit prin negociere i dobnda practicat
pe pia, pentru credite i depozite.
(5) Avantajele primite n bani i n natur i imputate salariatului n cauz nu se impoziteaz.
(6) Pentru indemnizaii i orice alte sume de aceeai natur impozabile primite pe perioada
delegrii i detarii, n alt localitate, n Romnia i n strintate, impozitul se calculeaz i se reine la
fiecare plat, iar virarea impozitului la bugetul de stat se efectueaz lunar sau trimestrial potrivit
prevederilor art. 58 i 60, dup caz.
ART. 55^1 Venituri scutite
Veniturile din salarii prevzute la art. 55 alin. (1) - (3) realizate de ctre persoanele fizice cu
handicap grav sau accentuat sunt scutite de impozit pe venit.
ART. 56 Deducere personal
(1) Persoanele fizice prevzute la art. 40 alin. (1) lit. a) i alin. (2) au dreptul la deducerea din
venitul net lunar din salarii a unei sume sub form de deducere personal, acordat pentru fiecare lun a
perioadei impozabile numai pentru veniturile din salarii la locul unde se afl funcia de baz.
(2) Deducerea personal se acord pentru persoanele fizice care au un venit lunar brut de pn la
1.000 lei inclusiv, astfel:
- pentru contribuabilii care nu au persoane n ntreinere - 250 lei;
- pentru contribuabilii care au o persoan n ntreinere - 350 lei;
- pentru contribuabilii care au dou persoane n ntreinere - 450 lei;
- pentru contribuabilii care au trei persoane n ntreinere - 550 lei;
- pentru contribuabilii care au patru sau mai multe persoane n ntreinere - 650 lei.
Pentru contribuabilii care realizeaz venituri brute lunare din salarii cuprinse ntre 1.000,01 lei i
3.000 lei, inclusiv, deducerile personale sunt degresive fa de cele de mai sus i se stabilesc prin ordin al
ministrului finanelor publice.
Pentru contribuabilii care realizeaz venituri brute lunare din salarii de peste 3.000 lei nu se acord
deducerea personal.
(3) Persoana n ntreinere poate fi soia/soul, copiii sau ali membri de familie, rudele
contribuabilului sau ale soului/soiei acestuia pn la gradul al doilea inclusiv, ale crei venituri,
impozabile i neimpozabile, nu depesc 250 lei lunar.
(4) n cazul n care o persoan este ntreinut de mai muli contribuabili, suma reprezentnd
deducerea personal se atribuie unui singur contribuabil, conform nelegerii ntre pri.
(5) Copiii minori, n vrst de pn la 18 ani mplinii, ai contribuabilului sunt considerai
ntreinui.
(6) Suma reprezentnd deducerea personal se acord pentru persoanele aflate n ntreinerea
contribuabilului, pentru acea perioad impozabil din anul fiscal n care acestea au fost ntreinute.
Perioada se rotunjete la luni ntregi n favoarea contribuabilului.
(7) Nu sunt considerate persoane aflate n ntreinere:
a) persoanele fizice care dein terenuri agricole i silvice n suprafa de peste 10.000 mp n zonele
colinare i de es i de peste 20.000 mp n zonele montane;
b) *** Abrogat.
(8) Deducerea personal determinat potrivit prezentului articol nu se acord personalului trimis n
misiune permanent n strintate, potrivit legii.
SB = 1700 lei
SV = 20% x 1700 = 340 lei
TM = 20 x 9,35 = 187
Cadou de 8 martie = 250 lei = doar 150 lei sunt neimpozabili
Salariu brut este:
Vb = 1700 + 340 + 100 + 187 = 2327 lei
Impozitul pe salariu il putem afla dupa ce scade din venitul brut contributiile sociale:
9,5% = 221 lei , 5,5% = 128 lei , 0,5% = 12 lei , 5% = 116 lei deducerea personala = 90 lei
Ips = 2327 (221 + 128 + 12 + 116) 90 = 1760 x 16% = 281,6 => 282 lei
GRUPA V - Categoria XII Doctrina si deontologie profesionala
1. Definiti conceptul de profesie contabila.
Profesia contabila este in mod current definita ca totalitatea activitatilor (serviciilor) care presupun
cunostinte in domeniul contabilitatii, a specialistilor care le efectueaza (le presteaza), precum si
organismele lor profesionale.
2. Care sunt activitatile profesiei contabile care pot fi efectuate potrivit OG 65/1994 ?
Expertul contabil poate executa pentru persoanele fizice i juridice urmtoarele lucrri:
a) ine sau supravegheaz contabilitatea i ntocmete sau verific i semneaz situaiile financiare;
b) acord asisten privind organizarea i inerea contabilitii;
c) efectueaz analize economico-financiare i evaluri patrimoniale;
d) efectueaz expertize contabile dispuse de organele judiciare sau solicitate de persoane fizice ori
juridice n condiiile prevzute de lege;
e) execut alte lucrri cu caracter financiar-contabil, de organizare administrativ i informatic;
f) ndeplinete, potrivit dispoziiilor legale, atribuiile prevzute n mandatul de cenzor la
societile comerciale;
g) acord asistena de specialitate necesar pentru nfiinarea i reorganizarea societilor
comerciale;
h) efectueaz pentru persoane fizice i juridice servicii profesionale care presupun cunotine de
contabilitate.
3. Care sunt conditiile pentru ca o societate comerciala sa devina si societate comerciala

membra C.E.C.C.A.R. ?
Pentru a deveni membra a Corpului o societate comerciala trebuie sa indeplineasca urmatoarele

conditii:
- Sa aiba ca obirect de activitate exercitarea profesiei de expert contabil
- Majoritatea actionarilor sau asociatilor sa fie experti contabili si sa detina majoritatea actiunilor
sau a partilor sociale
- Consiliul de Administrare a societatii comerciale sa fie ales in majoritate dintre actionarii sau
asociatii experti contabili
- Actiunile sa fie nominative si orice nou asociat sau actionar sa fie admis de adunarea generala
4. Care sunt raspunderile aplicabile profesionistilor contabili ?
Rspunderile experilor contabili i ale contabililor autorizai
ART. 16
(1) Experii contabili i contabilii autorizai rspund, n exercitarea profesiei, disciplinar,
administrativ, civil i penal, dup caz, potrivit legii.
(2) Limitele rspunderii civile a experilor contabili i contabililor autorizai se stabilesc prin
contractele de prestri de servicii ncheiate n condiiile legii, n funcie de uzanele interne i
internaionale ale profesiei contabile.
ART. 17
(1) Sanciunile disciplinare ce se aplic experilor contabili i contabililor autorizai, n raport cu
gravitatea abaterilor svrite, sunt urmtoarele:
a) mustrare;
b) avertisment scris;
c) suspendarea dreptului de a exercita profesia de expert contabil sau de contabil autorizat
pe o perioad de timp de la 3 luni la un an;
d) interzicerea dreptului de a exercita profesia de expert contabil sau de contabil autorizat.
(2) Abaterile n funcie de care se aplic sanciunile disciplinare se stabilesc prin regulamentul de
organizare i funcionare.
5. Care sunt elementele care diferentiaza profesionistul contabil de economistul salariat ?
Expertul contabil este persoana care a dobndit aceast calitate, n condiiile O.G. nr. 65/1994,
avnd competena profesional de a verifica i de a aprecia modul de organizare i de conducere a
activitii economico-financiare i de contabilitate, de a supraveghea gestiunea societilor comerciale i
de a verifica legalitatea bilanului contabil i a contului de profit i pierdere si a celorlalte component a
situatiilor financiare.
Prin urmare, ne gsim n faa unei arii de competene mult mai largi fa de cea a unui economist
salariat; economistul este subordonat unui ef ierarhic i execut atribuiile specifice fiei postului su. De
asemenea, economistul este specializat n multe domenii: turism, servicii, marketing, management,
planificare, salarizare, financiar-contabil.
Expertul contabil este un economist, absolvent al specializrii financiar-contabile, independent
fa de societatea comercial. El nu primete, pentru lucrrile executate, un salariu, ci un onorariu
prevzut prin contractul ncheiat cu referire la misiunea sa.

LUCRARE STAGIU AN I Sem I 2015 PDF

Uploaded by

Document Information

Original Title

Copyright

Available Formats

Share this document

Share or Embed Document

Sharing Options

Did you find this document useful?

Is this content inappropriate?

Copyright:

Available Formats

LUCRARE STAGIU AN I Sem I 2015 PDF

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

LUCRAREA, CU REZOLVARILE LA STUDIILE DE CAZ, VA FI PREDATA LA FILIALA PANA CEL MAI TARZIU DATA 30 APRILIE 2015.

REZOLVARILE VOR FI PREDATE IN ORDINEA GRUPELOR SI CATEGORIILOR DE EXERCITII PREZENTATE IN LUCRARE.

GRUPA I - Categoria I - Elaborarea situatiilor financiare anuale

1.(1) Entitatea economic Z conduce evidena stocurilor de materiale consumabile la cost

SOLD INITIAL= 400 kg x 1.100 lei/kg = 440.000 lei

a) Descarcare din gest. stoc initial

1.) Stabilire stoc final ( metoda FIFO)

2.) Stabilire stoc final (metoda LIFO)

Iesiri = 600 kg x 1300 lei/kg = 780.000 lei

3). Stabilire stoc final (Calcul CMP)

Unde: Q = cantitatea de produs

Iesiri = 600 x 1233.33 = 740.000 lei

2 (7). O societate comercial nregistreaz drepturi de personal neridicate n sum de 2.000

Drepturile de personal neridicate, prescrise, potrivit legii aplicabile, se evideniaz n conturile

CODUL MUNCII; CAPITOLUL III . Plata salariului

3 (8) . Societatea Comercial X este constituit prin aportul a doi asociaii: A i B.

Capital social = 40.000 lei /2700 actiuni = 14,(814)

Asociatul B solicit restituirea aportului prin virament bancar.

Primele sunt ncorporate la alte rezerve:

Profit brut de impozitat 80.000 - 4.000 rezerve = 76.000

Se constituire de rezerve statutare n procent de 10 % din profitul net (63.840)

Profitul net minus reserve statutare, se reporteaza( 80.000-4.000-12.160-6.384)

Profit reportat ramas nerepatizat:

6(20). Societatea Comercial A emite 2.000 de obligaiuni la valoarea nominal de 1.000

Societatea Comercial A emite 2.000 de obligaiuni la valoarea nominal de 1.000u.m./obligaiune:

Societatea Comercial A le ncaseaz imediat n contul bancar:

Dobnda este de 10% pe an- anul 1

Plata dobanzii in primul an:

Se rscumprarea 600 de obligaiuni proprii, la preul de 2.500 u.m./obligaiune:

Se anuleaza obligatiunile rascumparate:

GRUPA I Categoria XI Tinerea contabilitatii unei entitati

1.3). n decembrie 2014, o entitate a achiziionat un utilaj, valoarea de intrare fiind de

Plata furnizorului de imobilizari

404 5121 124.000

Se inregistreaza amortizarea imobilizarii pe D.N.U. 10 ani

Anularea provizionului nregistrat n valoarea iniial a activului 44.000 lei

2(16) .S.C. X SRL prezint la sfritul primului trimestru al exerciiului financiar N

Inainte, cuantumul indemnizatiei zilnice era de 13 lei.

VENITURI = 30.000 LEI

Deci angajatorul cheltuieste 26 lei pentru salariul brut 20 lei.

8.8. SUBVENII SI ACTIVE PRIMITE PRIN TRANSFER DE LA CLIENI

1. evidentierea subventiei de incasat:

2. Incasarea subventiei in contul bancar:

4. Plata furnizorului de imobilizari

6.Vanzarea imobilizarii dupa 3 ani :

8.Scaderea gestiunii de imobilizarea vanduta:

9.Constituirea datoriei catre stat din restituirea subventiei

Daca conditiile subventiei nu sunt respectate subventia se va restitui in totalitate:

2.629.900 ----> TVA 24% = 509.013

Scaderea gestiunii de marfurile vandute:

O ntreprindere cumpr de pe piaa financiar 2.000 de aciuni proprii avnd valoarea

109 5121 18.000.000

GRUPA II - Categoria II Auditul statutar al situatiilor financiare

3. ( 8.) Riscul de audit

-justificarea deciziilor referitoare la opinia emis.

5. ( 12.) Documentarea lucrarilor de audit ( dosarul exerciiului, dosarul permanent)

3. aprecierea controlului intern:

In general se foloseste o mpartire n 10 sectiuni (parti) simbolizate de la A la J, astfel:

GRUPA II - Categoria IV Evaluarea intreprinderilor

Valoarea patrimoniala de baza

Active totale 150.000 din care: cheltuieli anticipate 10.000

Data Stoc intrari

Conform metodei FIFO valoarea iesirilor din 18.08 este urmatoarea: