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178 11 de setembro de 2015
2 Compete ao membro do Governo responsvel pela
rea das finanas assegurar a disponibilizao pblica de
informao financeira consolidada relativa ao setor das
administraes pblicas e por subsetor.
3 Com o objetivo de permitir a informao consoli-
dada a que se refere o nmero anterior, as regies autnomas
e as autarquias locais devem remeter, nos termos a definir no
decreto-lei de execuo oramental, os seguintes elementos:
a) Oramentos e contas anuais;
b) Contas trimestrais;
c) Informao sobre a dvida contrada e sobre os ativos
expressos em ttulos da dvida pblica;
d) Informao sobre a execuo oramental, nomea-
damente os compromissos assumidos, os processamentos
efetuados e os montantes pagos, bem como a previso
atualizada da execuo oramental para todo o ano e os
balancetes, com regularidade mensal.
Artigo 75.
Dever especial de informao ao controlo poltico
1 O Governo disponibiliza Assembleia da Repblica
todos os elementos informativos necessrios para a habili-
tar a acompanhar e controlar, de modo efetivo, a execuo
do Oramento do Estado, designadamente relatrios sobre:
a) A execuo do Oramento do Estado, incluindo o da
segurana social;
b) A utilizao de dotaes no mbito do programa
integrado na misso de base orgnica do Ministrio das
Finanas destinado a fazer face a despesas imprevisveis
e inadiveis;
c) A execuo do oramento consolidado dos servios
e entidades do setor das administraes pblicas;
d) As alteraes oramentais aprovadas pelo Governo;
e) As operaes de gesto da dvida pblica, o recurso
ao crdito pblico e as condies especficas dos emprs- obrigando todos os organismos da administrao central,
timos pblicos celebrados nos termos previstos na lei do
Oramento do Estado e na legislao relativa emisso e
gesto da dvida pblica;
f) Os emprstimos concedidos e outras operaes ati-
vas de crdito realizadas nos termos previstos na lei do
Oramento do Estado;
g) As garantias pessoais concedidas pelo Estado nos termos
da lei do Oramento do Estado e demais legislao aplicvel,
incluindo a relao nominal dos beneficirios dos avales e fian-
as concedidas pelo Estado, com explicitao individual dos
respetivos valores, bem como do montante global em vigor;
h) Os fluxos financeiros entre Portugal e a Unio Europeia.
2 Os elementos informativos a que se referem as
alneas a) e b) do nmero anterior so disponibilizados
pelo Governo Assembleia da Repblica mensalmente,
e os elementos referidos nas restantes alneas do mesmo
nmero so disponibilizados trimestralmente, devendo,
em qualquer caso, o respetivo envio efetuar-se nos 60 dias
seguintes ao perodo a que respeitam.
3 O Tribunal de Contas envia Assembleia da Re-
pblica os relatrios finais referentes ao exerccio das suas
competncias de controlo oramental.
4 A Assembleia da Repblica pode solicitar ao Go-
verno, nos termos previstos na Constituio e no Regi-
mento da Assembleia da Repblica, a prestao de quais-
quer informaes suplementares sobre a execuo do
Oramento do Estado, para alm das previstas no n. 1,
Dirio da Repblica, 1. srie N.
devendo essas informaes ser prestadas em prazo no
superior a 60 dias.
5 A Assembleia da Repblica pode solicitar ao Tri-
bunal de Contas:
a) Informaes tcnicas relacionadas com as respetivas
funes de controlo financeiro;
b) Relatrios intercalares e pareceres sobre os resulta-
dos do controlo da execuo do Oramento do Estado ao
longo do ano;
c) Quaisquer informaes tcnicas ou esclarecimentos
necessrios ao controlo da execuo oramental, apre-
ciao do Oramento do Estado e do parecer sobre a Conta
Geral do Estado.
Artigo 76.
Informao de atuao e aplicao de medidas corretivas
1 O incumprimento dos deveres constantes do pre-
sente ttulo implica o apuramento das respetivas respon-
sabilidades contraordenacionais, financeiras e polticas.
2 A violao dos deveres a que se referem os arti-
gos 73. e 74. determina a reteno parcial ou total da efeti-
vao das transferncias do Oramento do Estado, at que a
situao criada tenha sido devidamente sanada, nos termos
a definir no decreto-lei de execuo oramental, e a apli-
cao de contraordenaes a definir em diploma prprio.
MINISTRIO DAS FINANAS
Decreto-Lei n. 192/2015
de 11 de setembro
O Plano Oficial de Contabilidade Pblica (POCP), apro-
vado pelo Decreto-Lei n. 232/97, de 3 de setembro, veio
colmatar as lacunas existentes na contabilidade pblica,
regional e local a implementar, de imediato, um sistema
integrado de contabilidade oramental, patrimonial e ana-
ltica, em mtodo digrfico.
Aquando da aprovao do POCP, e dos planos setoriais
que se lhe seguiram, era quase nula a experincia entre as
administraes pblicas no que diz respeito aplicao da
base de acrscimo e prpria contabilidade por partidas
dobradas ou digrafia. No entanto, a implementao do
POCP e dos planos setoriais aplicveis bastante satis-
fatria, nomeadamente nos organismos com autonomia
administrativa e financeira da administrao central e nos
municpios. Estes organismos j apresentam demonstra-
es financeiras na base do acrscimo, designadamente
o balano e a demonstrao dos resultados, pelo que o
tempo e os custos de implementao de um novo sistema
contabilstico so muito inferiores face aos organismos que
partem da base de caixa ou de compromissos.
No obstante, pode afirmar-se que a normalizao con-
tabilstica em Portugal para o setor pblico encontra-se
atualmente desatualizada, fragmentada e inconsistente.
Esta situao resulta, por um lado, do avano do Sistema
de Normalizao Contabilstica (SNC), no sentido da
adoo de normas adaptadas das normas internacionais
de contabilidade (IAS/IFRS) e, por outro, da manuten-
o de um sistema contabilstico no setor pblico que
baseado em normas nacionais, entretanto, revogadas
como o Plano Oficial de Contabilidade, aprovado pelo
Decreto-Lei n. 410/89, de 21 de novembro, revogado
Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015
pelo Decreto-Lei n. 158/2009, de 13 de julho, alterado
pela Lei n. 20/2010, de 23 de agosto, pelo Decreto-Lei
n. 36-A/2011, de 9 de maro, e pelas Leis n.os 66-B/2012,
de 31 de dezembro, e 83-C/2013, de 31 de dezembro,
que aprovou o SNC, desaparecendo assim as suas bases
concetuais e de referncia.
Neste momento, coexistem sistemas contabilsticos
baseados em princpios, como o caso do SNC, com a
normalizao contabilstica do setor pblico que mais
baseada em regras do que em princpios.
Em consequncia desta fragmentao e inconsistncia,
coexistem atualmente no mbito do setor pblico entida-
des que adotam as IAS/IFRS, nos termos do artigo 4. do
Decreto-Lei n. 158/2009, de 13 de julho, alterado pela
Lei n. 20/2010, de 23 de agosto, pelo Decreto-Lei
n. 36-A/2011, de 9 de maro, e pelas Leis n.os 66-B/2012,
de 31 de dezembro, e 83-C/2013, de 31 de dezembro, como
o caso de algumas empresas pblicas e outras entidades
reclassificadas, entidades que adotam o SNC, nas quais
se inclui a maioria das empresas pblicas e das entidades
do setor no lucrativo, entidades que adotam o POCP e
entidades que adotam os diferentes planos setoriais.
Esta fragmentao constitui um problema srio de in-
consistncia tcnica, dado que afeta a eficincia na con-
solidao de contas no setor pblico e acarreta muitos
ajustamentos que no so desejveis e que questionam a
fiabilidade da informao em sede da sua integrao.
Este problema sentido em todo o setor pblico, com
particular incidncia em entidades como a Direo-Geral
do Oramento, a Direo-Geral das Autarquias Locais, e o
Instituto Nacional de Estatstica, I. P., que tm de agregar
informao produzida com base em sistemas de informa-
o oramental e financeira que so inconsistentes para
construir indicadores macroeconmicos indispensveis
tomada de decises no mbito das polticas oramental e
monetria ao nvel da Unio Europeia (UE).
Em sntese, a atual estrutura de relato oramental e fi-
nanceiro encontra-se fragmentada e no tem uma perspetiva
estratgica. O foco das atuais atividades de contabilidade
e relato a entidade ao nvel individual, consubstanciado
no processo da conta de gerncia, sem uma viso inte-
grada de como estas diferentes partes da administrao
central so combinadas, atravs de um processo de con-
solidao de contas, para produzir informao oramental,
obtida a partir da contabilidade oramental, e informao
financeira, obtida atravs da contabilidade financeira, que
proporcionem uma viso compreensiva e completa das
finanas das administraes pblicas.
A existncia de referenciais contabilsticos autnomos
para a administrao central, local, para o setor da sade,
da educao e o da segurana social ilustra bem a frag-
mentao referida.
Desta fragmentao resulta a ausncia de demonstraes
oramentais e financeiras consolidadas, sendo que estas
so essenciais para a anlise da poltica oramental, para o
planeamento financeiro e para a obteno de uma imagem
verdadeira e apropriada das finanas pblicas.
O sistema contabilstico, orientado sobretudo para o
controlo das despesas pblicas, revelou-se incapaz de se
adaptar s exigncias de uma gesto racional e integrada
e de proporcionar informao financeira completa, fivel,
relevante e oportuna.
s funes de contabilidade e relato financeiro tem sido
atribuda pouca importncia, ao ponto de no estar defi-
nida nenhuma entidade que centralize contabilisticamente
7585
todas as transaes ou acontecimentos relevantes que se
reportam ao Estado como entidade soberana, tais como as
receitas gerais, o patrimnio, a tesouraria, a dvida direta
do Estado e respetivos encargos, as transferncias para
outras entidades e administraes pblicas, os contratos de
parceria pblico-privadas e outras concesses, as provises
e os passivos contingentes.
Partindo da realidade atual se as demonstraes finan-
ceiras das entidades pblicas fossem consolidadas tais
demonstraes teriam uma utilidade muito reduzida pelo
facto de omitirem elementos de elevada materialidade,
tais como as receitas fiscais, a dvida fiscal ainda no paga
pelos sujeitos passivos, a dvida direta do Estado, ou os
contratos de concesso e outros. Ou seja, aquelas demons-
traes financeiras consolidadas no incluiriam rendimen-
tos, gastos, ativos e passivos, o que levaria a considerar
que as mesmas teriam pouca credibilidade por no estarem
isentas de distores materialmente relevantes.
Decorridos 15 anos desde a aprovao do POCP e aps
terem sido ponderadas as necessidades de se dispor de um
sistema contabilstico que responda s exigncias de um ade-
quado planeamento, relato e controlo financeiro o Governo
decidiu, atravs do Decreto-Lei n. 134/2012, de 29 de ju-
nho, incumbir a Comisso de Normalizao Contabilstica
de elaborar um novo sistema contabilstico para as adminis-
traes pblicas, que seja consistente com o SNC e com as
Normas Internacionais de Contabilidade Pblica (IPSAS).
Esta reforma, materializada pelo Sistema de Norma-
lizao Contabilstica para as Administraes Pblicas
(SNC-AP), resolve a fragmentao e as inconsistncias
atualmente existentes e permite dotar as administraes
pblicas de um sistema oramental e financeiro mais efi-
ciente e mais convergente com os sistemas que atualmente
vm sendo adotados a nvel internacional.
A aprovao do SNC-AP permite implementar a base
de acrscimo na contabilidade e relato financeiro das ad-
ministraes pblicas, articulando-a com a atual base de
caixa modificada, estabelecer os fundamentos para uma
oramentao do Estado em base de acrscimo, fomentar
a harmonizao contabilstica, institucionalizar o Estado
como uma entidade que relata, mediante a preparao
de demonstraes oramentais e financeiras, numa base
individual e consolidada, aumentar o alinhamento entre a
contabilidade pblica e as contas nacionais e contribuir
para a satisfao das necessidades dos utilizadores da in-
formao do sistema de contabilidade e relato oramental
e financeiro das administraes pblicas.
O SNC-AP permite ainda uniformizar os procedimentos
e aumentar a fiabilidade da consolidao de contas, com
uma aproximao ao SNC e ao SNC-ESNL, aplicados no
contexto do setor empresarial e das entidades do setor no
lucrativo, respetivamente.
O SNC-AP passa a contemplar os subsistemas de con-
tabilidade oramental, contabilidade financeira e conta-
bilidade de gesto. O SNC-AP assenta, nomeadamente:
i) numa estrutura concetual da informao financeira p-
blica; ii) em normas de contabilidade pblica convergentes
com as IPSAS; iii) em modelos de demonstraes financei-
ras; iv) numa norma relativa contabilidade oramental;
v) num plano de contas multidimensional; e vi) uma norma
de contabilidade de gesto.
De referir, ainda, que a implementao deste novo mo-
delo implica um processo de transio.
Foram ouvidos os rgos de governo prprio das Re-
gies Autnomas, a Associao Nacional de Municpios
7586
Portugueses, a Associao Nacional de Freguesias, a Co-
misso de Normalizao Contabilstica, o Instituto Nacio-
nal de Estatstica, I. P., o Banco de Portugal, o Conselho
Superior de Finanas Pblicas, a Ordem dos Revisores Ofi-
ciais de Contas e a Ordem dos Tcnicos Oficiais de Contas.
Assim:
Nos termos da alnea a) do n. 1 do artigo 198. da Cons-
tituio, o Governo decreta o seguinte:
Artigo 1.
Objeto
O presente decreto-lei aprova o Sistema de Normalizao
Contabilstica para as Administraes Pblicas, doravante
designado SNC-AP, e quinta alterao ao Decreto-Lei
n. 158/2009, de 13 de julho, alterado pela Lei n. 20/2010,
de 23 de agosto, pelo Decreto-Lei n. 36-A/2011, de 9 de
maro, e pelas Leis n.os 66-B/2012, de 31 de dezembro,
e 83-C/2013, de 31 de dezembro.
Artigo 2.
Sistema de Normalizao Contabilstica
para as Administraes Pblicas
O SNC-AP integra a estrutura concetual da informao
financeira pblica, as normas de contabilidade pblica, e
o plano de contas multidimensional, constantes, respeti-
vamente, dos anexos I a III ao presente decreto-lei, e que
dele fazem parte integrante.
Artigo 3.
mbito
1 O SNC-AP aplica-se a todos os servios e or-
ganismos da administrao central, regional e local que
no tenham natureza, forma e designao de empresa,
ao subsetor da segurana social, e s entidades pblicas
reclassificadas.
2 Para efeitos do presente decreto-lei, entende-se
por entidades pblicas reclassificadas as entidades que,
independentemente da sua forma ou designao, tenham
sido includas nos subsetores da administrao central,
regional, local e segurana social das administraes p-
blicas, no mbito do Sistema Europeu de Contas Nacionais
e Regionais, nas ltimas contas setoriais publicadas pela
autoridade estatstica nacional.
3 Sem prejuzo do disposto nos nmeros anteriores,
o SNC-AP no aplicvel s empresas pblicas reclassi- nistraes pblicas compreende os subpermetros referen-
ficadas com valores admitidos negociao em mercado
regulamentado, exceto quanto ao cumprimento dos requi-
sitos legais relativos contabilidade oramental.
4 O SNC-AP aplica-se s entidades referidas no n. 2
a partir do ano seguinte, inclusive, ao da sua incluso no
subsetor respetivo, e deixa de lhe ser aplicvel a partir do
ano seguinte, inclusive, ao da sua excluso do subsetor
respetivo.
Artigo 4.
Sistema de Normalizao Contabilstica
para as Administraes Pblicas
1 O SNC-AP constitudo pelos subsistemas de
contabilidade oramental, de contabilidade financeira e
de contabilidade de gesto.
2 A contabilidade oramental visa permitir um registo
pormenorizado do processo oramental.
Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015
3 A contabilidade financeira, que tem por base as
normas internacionais de contabilidade pblica, doravante
designadas por IPSAS, permite registar as transaes e
outros eventos que afetam a posio financeira, o desem-
penho financeiro e os fluxos de caixa de uma determinada
entidade.
4 A contabilidade de gesto permite avaliar o resul-
tado das atividades e projetos que contribuem para a reali-
zao das polticas pblicas e o cumprimento dos objetivos
em termos de servios a prestar aos cidados.
Artigo 5.
Regime simplificado
As entidades de menor dimenso e risco oramental po-
dem beneficiar de um regime simplificado de contabilidade
pblica nos termos a definir em diploma prprio.
Artigo 6.
Finalidades do Sistema de Normalizao Contabilstica
para as Administraes Pblicas
O SNC-AP permite o cumprimento de objetivos de ges-
to, de anlise, de controlo, e de informao, nomeadamente:
a) Evidencia a execuo oramental e o respetivo de-
sempenho face aos objetivos da poltica oramental;
b) Permite uma imagem verdadeira e apropriada da po-
sio financeira e das respetivas alteraes, do desempenho
financeiro e dos fluxos de caixa de determinada entidade;
c) Proporciona informao para a determinao dos
gastos dos servios pblicos;
d) Proporciona informao para a elaborao de todo o
tipo de contas, demonstraes e documentos que tenham
de ser enviados Assembleia da Repblica, ao Tribunal
de Contas e s demais entidades de controlo e superviso;
e) Proporciona informao para a preparao das contas
de acordo com o Sistema Europeu de Contas Nacionais
e Regionais;
f) Permite o controlo financeiro, de legalidade, de eco-
nomia, de eficincia e de eficcia dos gastos pblicos;
g) Proporciona informao til para efeitos de tomada
de decises de gesto.
Artigo 7.
Consolidao de contas
1 O permetro de consolidao oramental das admi-
tes administrao central, segurana social, administrao
local e regies autnomas.
2 As entidades que compem cada um dos subpe-
rmetros referidos no nmero anterior so, no caso da
administrao central e da segurana social, as entidades
que em cada perodo contabilstico integram o Oramento
do Estado e, no caso das Regies Autnomas, as entidades
que, em cada perodo contabilstico integram, respetiva-
mente, os respetivos oramentos.
3 No caso da administrao local, o permetro de
consolidao composto pelo conjunto de entidades inclu-
das neste subsetor nas ltimas contas setoriais publicadas
pela autoridade estatstica nacional, em cumprimento do
Sistema Europeu de Contas Nacionais e Regionais.
4 O permetro de consolidao financeira integra as
entidades a que se refere o n. 1 e as entidades controladas
pelas administraes pblicas.
Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015
5 Compete ao membro do Governo responsvel pela
rea das finanas a designao do servio ou organismo
responsvel pela preparao da informao consolidada
referida no presente artigo.
6 O servio ou organismo referido no nmero an-
terior pode propor ao membro do Governo da tutela a
desagregao das contas de movimento do plano de con-
tas multidimensional previsto no anexo III ao presente
decreto-lei.
Artigo 8.
Contabilista pblico
1 A regularidade tcnica na prestao de contas dos
servios e organismos e na execuo da contabilidade
pblica assegurada pelo contabilista pblico.
2 As funes de contabilista pblico so assumidas
pelo dirigente intermdio responsvel pela contabilidade
e, na sua ausncia, pelo trabalhador selecionado de entre
trabalhadores integrados na carreira de tcnico superior
com formao especfica em contabilidade pblica.
3 Esto dispensados da frequncia da formao es-
pecfica inicial os trabalhadores que, data da entrada
em vigor do presente decreto-lei, sejam responsveis pela
contabilidade pblica.
Artigo 9.
Sistema de controlo interno
1 O sistema de controlo interno a adotar pelas enti-
dades pblicas engloba, designadamente, o plano de or-
ganizao, as polticas, os mtodos e os procedimentos
de controlo, bem como todos os outros mtodos e pro-
cedimentos definidos pelos responsveis que contribuam
para assegurar o desenvolvimento das atividades de forma
ordenada e eficiente, incluindo a salvaguarda dos ativos,
a preveno e deteo de situaes de ilegalidade, fraude
e erro, a exatido e a integridade dos registos contabils-
ticos e a preparao oportuna de informao oramental
e financeira fivel.
2 O sistema de controlo interno tem por base sis-
temas adequados de gesto de risco, de informao e de
comunicao, bem como um processo de monitorizao
que assegure a respetiva adequao e eficcia em todas as
reas de interveno.
3 O sistema de controlo interno visa garantir:
a) A salvaguarda da legalidade e da regularidade da
elaborao, execuo e modificao dos documentos pre-
visionais, da elaborao das demonstraes oramentais e
financeiras e do sistema contabilstico como um todo;
b) O cumprimento das deliberaes dos rgos e das
decises dos respetivos titulares;
c) A salvaguarda do patrimnio;
d) A aprovao e o controlo de documentos;
e) A exatido e a integridade dos registos contabils-
ticos, bem como a garantia da fiabilidade da informao
produzida;
f) O incremento da eficincia das operaes;
g) A adequada utilizao dos fundos e o cumprimento
dos limites legais assuno de encargos;
h) O controlo das aplicaes e do ambiente informtico;
i) O registo oportuno das operaes pela quantia correta,
em sistemas de informao apropriados e no perodo con-
tabilstico a que respeitam, de acordo com as decises de
gesto e no respeito pelas normas legais aplicveis;
j) Uma adequada gesto de riscos.
7587
Artigo 10.
Certificao legal de contas
1 As demonstraes financeiras e oramentais so
objeto de certificao legal de contas.
2 As entidades abrangidas pelo regime simplificado
do SNC-AP previstas no artigo 5. esto dispensadas de
apresentar contas legalmente certificadas.
Artigo 11.
Entidades piloto
1 O membro do Governo responsvel pela rea das
finanas determina as entidades do Ministrio das Finan-
as que, no ano de 2016, integram a aplicao piloto do
SNC-AP.
2 As entidades de outros ministrios e subsetores da
Administrao Pblica podem integrar a aplicao piloto
do SNC-AP em 2016, mediante solicitao dirigida ao
membro do Governo responsvel pela rea das finanas.
3 Sem prejuzo do disposto no n. 2 do artigo 18.
as entidades piloto no esto dispensadas do cumprimento
do disposto no n. 5 do artigo 14.
Artigo 12.
Manual de implementao
1 A Comisso de Normalizao Contabilstica, dora-
vante designada CNC, elabora um manual de implementa-
o do SNC-AP, que contm, designadamente, a descrio
do processo de transio para o SNC-AP e os guias de
orientao para a aplicao das respetivas normas.
2 O manual de implementao do SNC-AP referido
no nmero anterior objeto de homologao pelo membro
do Governo responsvel pela rea das finanas.
3 Compete ao membro do Governo responsvel pela
rea das finanas promover as aes indispensveis exe-
cuo das disposies constantes do presente decreto-lei.
Artigo 13.
Integrao de lacunas
1 Quando o SNC-AP no contemplar o tratamento
contabilstico de determinada transao ou evento, ativi-
dade ou circunstncia, aplicam-se subsidiariamente pela
ordem seguinte:
a) As Normas Internacionais de Contabilidade Pblica
que estiverem em vigor;
b) O SNC;
c) As Normas Internacionais de Contabilidade adotadas
na Unio Europeia;
d) As Normas Internacionais de Contabilidade emitidas
pelo International Accounting Standards Board.
2 Compete CNC interpretar e dar resposta s ques-
tes relacionadas com o SNC-AP que lhe venham a ser
colocadas pelas entidades pblicas.
Artigo 14.
Disposies transitrias
1 Durante o ano de 2016 todas as entidades pblicas
devem assegurar as condies e tomar as decises neces-
srias para a transio para o SNC-AP.
7588
2 As entidades pblicas que adotam o SNC-AP pela
primeira vez devem:
a) Reconhecer todos os ativos e passivos cujo reconhe-
cimento exigido pelas normas de contabilidade pblica;
b) Reconhecer itens como ativos apenas se os mesmos
forem permitidos pelas normas de contabilidade pblica;
c) Reclassificar itens que foram reconhecidos de acordo
com o Plano Oficial de Contabilidade Pblica, ou planos
setoriais, numa categoria, mas de acordo com as normas
de contabilidade pblica pertencem a outra categoria;
d) Aplicar as normas de contabilidade pblica na men-
surao de todos os ativos e passivos reconhecidos.
3 Os ajustamentos resultantes da mudana das po-
lticas contabilsticas que se verifiquem devem ser reco-
nhecidos no saldo de resultados transitados no perodo em
que os itens so reconhecidos e mensurados.
4 As entidades pblicas devem reconhecer ainda os
correspondentes ajustamentos no perodo comparativo
anterior.
5 A prestao de contas relativa ao ano de 2016 a
realizar em 2017 efetuada de acordo com os planos de
contabilidade pblica em vigor em 2016.
Artigo 15.
Alterao ao Decreto-Lei n. 158/2009, de 13 de julho
O artigo 3. do Decreto-Lei n. 158/2009, de 13 de ju-
lho, alterado pela Lei n. 20/2010, de 23 de agosto, pelo
Decreto-Lei n. 36-A/2011, de 9 de maro, e pelas Leis
n.os 66-B/2012, de 31 de dezembro, e 83-C/2013, de 31 de
dezembro, passa a ter a seguinte redao:
Artigo 3.
[...]
1 [...]:
a) [...];
b) [...];
c) [...];
d) Empresas pblicas que no se encontrem abrangi-
dos pelo Sistema de Normalizao Contabilstica para
as Administraes Pblicas;
e) [...];
f) [...].
2 [...]
3 [...].
Artigo 16.
Regulamentao
1 O diploma referido no artigo 5. aprovado no
prazo de 180 dias a contar da data da entrada em vigor do
presente decreto-lei.
2 No prazo de 90 dias aps a data da entrada em
vigor do presente decreto-lei, regulamentada por diploma
prprio, aps audio da Ordem dos Tcnicos Oficiais
de Contas, a formao especfica inicial e a formao
subsequente em contabilidade pblica a que se refere o
n. 2 do artigo 8.
3 No prazo de 180 dias aps a data da entrada em
vigor do presente decreto-lei, o membro do Governo res-
ponsvel pela rea das finanas aprova a portaria que regu-
lamenta a certificao legal de contas das demonstraes
Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015
oramentais a que se refere o n. 1 do artigo 10., aps
audio da Ordem dos Revisores Oficiais de Contas.
4 As notas de enquadramento s contas referidas ao
anexo III ao presente decreto-lei, tm por objetivo ajudar
na interpretao e ligao do plano de contas multidimen-
sional s respetivas normas de contabilidade pblica e so
aprovadas por portaria do membro do Governo responsvel
pela rea das finanas, no prazo de 180 dias aps a publi-
cao do presente diploma.
Artigo 17.
Norma revogatria
1 So revogados:
a) O Decreto-Lei n. 232/97, de 3 de setembro;
b) O Decreto-Lei n. 54-A/99, de 22 de fevereiro, alte-
rado pela Lei n. 162/99, de 14 de setembro, pelos Decretos-
-Leis n.os 315/2000, de 2 de dezembro e 84-A/2002, de
5 de abril, e pela Lei n. 60-A/2005, de 30 de dezembro,
com exceo dos pontos 2.9, 3.3 e 8.3.1, relativos, respe-
tivamente, ao controlo interno, s regras previsionais e s
modificaes do oramento;
c) O Decreto-Lei n. 12/2002, de 25 de janeiro;
d) A Portaria n. 671/2000, publicada na 2. srie do
Dirio da Repblica, de 17 de abril;
e) A Portaria n. 794/2000, de 20 de setembro;
f) A Portaria n. 898/2000, de 28 de setembro;
g) A Portaria n. 474/2010, publicada na 2. srie do
Dirio da Repblica, de 1 de julho.
2 Todas as remisses e referncias ao Plano Oficial
de Contabilidade Pblica e aos planos setoriais, aprovados
pelos diplomas referidos no nmero anterior, consideram-
-se feitas ao SNC-AP.
Artigo 18.
Produo de efeitos
1 O presente decreto-lei produz efeitos no dia 1 de
janeiro de 2017.
2 Sem prejuzo do disposto no nmero anterior, s
entidades piloto referidas no artigo 11. so aplicveis, a
partir de 1 de janeiro de 2016, as disposies constantes
no presente decreto-lei.
Visto e aprovado em Conselho de Ministros de 9 de julho
de 2015. Pedro Passos Coelho Lus Miguel Gubert
Morais Leito Maria Isabel Cabral de Abreu Castelo
Branco Rui Manuel Parente Chancerelle de Machete
Jos Pedro Correia de Aguiar-Branco Anabela Maria
Pinto de Miranda Rodrigues Antnio Manuel Coelho
da Costa Moura Lus Maria de Barros Serra Marques
Guedes Lus Miguel Poiares Pessoa Maduro Ant-
nio de Magalhes Pires de Lima Jorge Manuel Lopes
Moreira da Silva Maria de Assuno Oliveira Cristas
Machado da Graa Paulo Jos de Ribeiro Moita de
Macedo Nuno Paulo de Sousa Arrobas Crato Lus
Pedro Russo da Mota Soares.
Promulgado em 27 de agosto de 2015.
Publique-se.
O Presidente da Repblica, ANBAL CAVACO SILVA.
Referendado em 1 de setembro de 2015.
O Primeiro-Ministro, Pedro Passos Coelho.
Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015
ANEXO I
(a que se refere o artigo 2.)
(a estrutura concetual da informao financeira pblica)
1 Introduo
1 A Estrutura Concetual (EC) define os conceitos
que devem estar presentes no desenvolvimento de normas
de contabilidade pblica (NCP) aplicveis preparao
e apresentao de demonstraes financeiras e outros
relatrios financeiros por parte das entidades pblicas.
2 As entidades pblicas tm algumas caractersticas
diferenciadoras que se devem considerar no desenvolvi-
mento de uma EC para as Administraes Pblicas. Dentro
dessas caractersticas destacam-se as seguintes:
2 Transaes sem contraprestao
3 Numa transao sem contraprestao, uma en-
tidade ou recebe valor de uma outra entidade sem dar
diretamente em troca valor aproximadamente igual, ou
d valor a uma outra entidade sem receber diretamente
em troca valor aproximadamente igual. Os impostos,
multas, as taxas que representem uma retribuio simb-
lica e as transferncias so exemplos de transaes sem
contraprestao. A prevalncia deste tipo de transaes
tem implicaes para avaliar a entidade que presta esses
servios. A natureza involuntria dos impostos e taxas a
maior razo pela qual a responsabilizao pela prestao
de contas (accountability) no setor pblico to impor-
tante. A responsabilizao pela prestao de contas um
instrumento de avaliao do zelo e responsabilidade do
rgo de gesto pelos recursos que lhe foram atribudos
e abordada na seco Objetivos e Utilizadores das
Demonstraes Financeiras de Finalidade Geral.
3 Oramento do Estado e execuo oramental
4 Outro elemento diferenciador no setor pblico o
Oramento do Estado. As entidades pblicas preparam o
oramento com as suas receitas e despesas. O Parlamento
e outros rgos controlam os atos de gesto do Governo
e das entidades pblicas atravs da execuo oramental.
Tambm o oramento a base da poltica fiscal e das
autorizaes para fazer despesas. Assim, a informao
oramental crucial porque permite aos utilizadores fa-
zer comparaes entre a receita e a despesa executada e
oramentada, assim como verificar os eventuais saldos
oramentais. O relato oramental o mecanismo que per-
mite verificar o cumprimento da lei em termos de finanas
pblicas. A comparao entre a informao prevista e rea-
lizada tambm facilita uma avaliao da extenso com que
as Administraes Pblicas cumprem os seus objetivos
financeiros e, por isso, promove a responsabilidade pela
prestao de contas. As necessidades dos utilizadores de
informao oramental so abordadas na seco indicada
no pargrafo precedente.
4 A natureza dos programas e a longevidade no setor pblico
5 Muitos programas do setor pblico so de longo
prazo e a capacidade de fazer face aos compromissos
depende de impostos e contribuies futuras. Tal como
salientado na seco Elementos das Demonstraes Fi-
nanceiras, muitos destes compromissos e impostos fu-
turos no renem as condies para serem considerados
respetivamente como passivos e ativos. Consequente-
mente, as demonstraes financeiras no proporcionam
7589
toda a informao que os utilizadores necessitam relati-
vamente aos programas de longo prazo. As consequncias
financeiras de muitas decises podem ter impacto durante
vrios anos. Por isso, a informao prospetiva sobre a
sustentabilidade das entidades pblicas necessria para
propsitos de responsabilidade pela prestao de contas
e tomada de decises.
6 Devido ao poder de soberania, nomeadamente o
poder de impor impostos sobre os cidados, o princpio
da continuidade que est subjacente preparao das
demonstraes financeiras nas entidades pblicas, di-
ficilmente estar relacionado com a capacidade de um
Estado cumprir as suas obrigaes financeiras e dificil-
mente pode ser avaliado atravs do patrimnio lquido ou
capital prprio (como acontece no setor empresarial). Da
que apesar do princpio da continuidade ser importante,
a sustentabilidade a longo prazo torna-se mais relevante
para avaliar o desempenho do Estado.
5 A natureza dos ativos e passivos
nas Administraes Pblicas
7 Outra caracterstica diferenciadora das Adminis-
traes Pblicas a natureza e a finalidade dos seus bens.
Enquanto no setor privado, o objetivo de deter ativos
gerar fluxos de caixa e lucros, no setor pblico o obje-
tivo prestar servios. Como grande parte dos ativos
so especializados como, por exemplo, as estradas e os
equipamentos militares, pode existir apenas um mercado
muito limitado para tais ativos. Este facto tem implicaes
na mensurao destes ativos. A seco Mensurao dos
Elementos das Demonstraes Financeiras aborda as
bases de mensurao para tais ativos.
8 O Governo nos seus diferentes nveis pode deter
ativos que contribuem para a cultura e a histria nacional,
como, por exemplo, obras de arte e edifcios histricos.
Podem tambm ser responsveis por parques naturais e
outras reas com importncia para a flora e fauna autc-
tone. Estes ativos no so de uma forma geral para vender,
mesmo que exista mercado. da responsabilidade do
Estado preservar e manter estes bens para as geraes
atuais e futuras.
9 Os governos tm poderes sobre recursos naturais
tais como reservas minerais, recursos pesqueiros, florestais
ou espetros eletromagnticos. Estes recursos permitem
aos governos licenciar o uso de tais recursos, obtendo
royalties e impostos de tal uso. A definio de um ativo e
dos seus critrios de reconhecimento so abordados nas
seces Elementos das Demonstraes Financeiras
e Reconhecimento dos Elementos das Demonstraes
Financeiras.
10 O Governo nos seus diferentes nveis assume
passivos na prestao de servios, alguns deles com ori-
gem em transaes sem contraprestao relacionados
com programas que atribuem benefcios sociais. Outros
passivos podem surgir por o Estado ter de transferir re-
cursos para aqueles que so afetados por desastres. Adi-
cionalmente, o Estado tem obrigaes relacionadas com
atividades monetrias, tais como a moeda em circulao.
A definio de um passivo e dos seus critrios de re-
conhecimento so abordados nas seces indicadas no
pargrafo precedente.
6 O papel regulador das Administraes Pblicas
11 O Governo nos seus diferentes nveis tem poder
para regular as entidades que operam em alguns setores
7590
da economia quer diretamente, quer atravs de entidades
administrativas independentes, normalmente designadas
por entidades reguladoras. O objetivo desta regulao a
salvaguarda do interesse pblico, de acordo com os objeti-
vos definidos de poltica econmica. A regulao tambm
pode ocorrer em condies de mercado imperfeitas ou
quando h incapacidade do mercado para proporcionar
determinado tipo de servios ou para mitigar os efeitos,
por exemplo, da poluio. A regulao faz-se de acordo
com processos legais.
12 Podem ser necessrios julgamentos profissio-
nais para determinar se tais regulaes criam direitos e
obrigaes s entidades do setor pblico que tenham que
ser registados como ativo e passivo, da mesma forma as
alteraes em tais regulaes podem tambm ter impactos
nesses direitos e nas obrigaes. A seco Elementos
das Demonstraes Financeiras considera tais direitos
e obrigaes.
7 Relao com o relato estatstico
13 Portugal, tal como muitos outros pases, prepara
dois tipos de informao financeira: na tica das contas
nacionais com o objetivo de anlise macroeconmica e
tomada de decises, e demonstraes oramentais e de-
monstraes financeiras com vista tomada de decises
e responsabilidade pela prestao de contas, a nvel
individual e consolidado.
14 A informao construda com objetivos de ela-
borao de estatsticas macroeconmicas preparada nos
pases da Unio Europeia usando o Sistema Europeu de
Contas Nacionais e Regionais (SEC), que proporciona
um enquadramento para uma descrio sistemtica da
economia nacional e das suas componentes.
15 As demonstraes financeiras preparadas de
acordo com as NCP e os relatos com base no SEC tm
algumas caractersticas comuns:
a) A informao preparada na base do acrscimo;
b) Apresentam os ativos, passivos, rendimentos e gastos
das Administraes Pblicas;
c) Apresentam informao sobre fluxos de caixa.
H por isso, alguma semelhana entre as duas estrutu-
ras de relato. H, contudo, tambm algumas diferenas
como resultado das diferenas nos objetivos das vrias
entidades agregadas e dos diferentes tratamentos de al-
gumas transaes e acontecimentos. A eliminao das
diferenas, que no sejam consideradas fundamentais
para os seus objetivos especficos, considerada como
benfica para os utilizadores em termos de relato de qua-
lidade, informao atempada e compreensibilidade. Estas
matrias e as suas implicaes foram consideradas no
desenvolvimento das seces Objetivos e Utilizadores
das Demonstraes Financeiras de Finalidade Geral,
Entidades de Relato e Mensurao dos Elementos das
Demonstraes Financeiras.
Finalidade da estrutura concetual
16 As finalidades desta estrutura concetual so:
a) Ajudar os responsveis pelas demonstraes financei-
ras na aplicao das Normas de Contabilidade Pblica na
base de acrscimo (NCP) e no tratamento de matrias que
ainda venham a constituir assunto de uma dessas normas;
b) Ajudar a formar opinio sobre a adequao das de-
monstraes financeiras s NCP;
Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015
c) Ajudar os utilizadores na interpretao da informao
contida nas demonstraes financeiras preparadas; e
d) Proporcionar s entidades normalizadoras da conta-
bilidade os conceitos necessrios formulao das NCP.
17 Esta estrutura concetual no uma NCP e, por
isso, no estabelece diretamente critrios para o reco-
nhecimento ou uma mensurao particular ou tema de
divulgao.
18 Em alguns casos pode haver um conflito entre
esta estrutura concetual e uma qualquer NCP. Nos casos
em que haja um conflito, os requisitos da NCP prevalecem
em relao estrutura concetual.
19 Esta estrutura concetual aborda as seguintes
matrias:
a) Objetivos das demonstraes financeiras;
b) Caractersticas qualitativas que determinam a uti-
lidade da informao contida nas demonstraes finan-
ceiras;
c) Definio da entidade que relata;
d) Elementos das demonstraes financeiras;
e) Reconhecimento dos elementos das demonstraes
financeiras;
f) Mensurao dos ativos e passivos das demonstraes
financeiras.
20 Esta estrutura concetual no trata dos elementos
estruturantes da informao oramental e de gesto.
Objetivos e utilizadores das demonstraes financeiras
de finalidade geral
1 Objetivos
21 Os objetivos do relato financeiro pelas entida-
des pblicas so proporcionar informao sobre essas
entidades que seja til para os utilizadores das demons-
traes financeiras de finalidade geral (daqui em diante
designadas por demonstraes financeiras) para efeitos de
responsabilizao pela prestao de contas e para tomada
de decises.
22 O relato financeiro no um fim em si mesmo.
O seu objetivo proporcionar informao til aos utili-
zadores das demonstraes financeiras e determinado
pelas suas necessidades.
2 Utilizadores do relato financeiro
23 As entidades pblicas obtm recursos dos con-
tribuintes, doadores, financiadores e outros para serem
aplicados na prestao de servios aos cidados e outros
beneficirios. Estas entidades so responsveis pela gesto
e uso que fazem desses recursos, no s em relao queles
de quem os obtm, mas tambm em relao queles que
usam os recursos para prestar os necessrios servios,
uma vez que tanto uns como outros exigem informao
para tomarem decises.
24 Os cidados recebem servios das entidades
e fornecem-lhes recursos. Consequentemente, o relato
financeiro das entidades pblicas desenvolvido para
responder s necessidades de informao dos utilizadores
dos servios e dos fornecedores de recursos e contribuin-
tes que no tm autoridade para exigir a divulgao de
informao que precisam para efeitos de responsabiliza-
o e tomada de decises. O parlamento e outros rgos
deliberativos so tambm utilizadores principais do relato
Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015
financeiro e fazem uso contnuo dessa informao na sua
qualidade de representantes dos utilizadores dos servios e
dos fornecedores de recursos e contribuintes. Assim, para
efeitos desta estrutura concetual, os principais utilizadores
da informao financeira so os utilizadores dos servios
e seus representantes, os fornecedores de recursos e os
contribuintes e seus representantes.
25 A informao financeira pode tambm proporcio-
nar informao til a outros utilizadores das demonstra-
es financeiras e para outros fins. Por exemplo, autorida-
des estatsticas, os analistas e consultores financeiros, os
rgos de comunicao social, e outros grupos de interes-
sados podem obter informao til para os seus prprios
fins. Outros organismos pblicos com autoridade para
exigir a preparao de relatrios financeiros concebidos
para satisfazer as suas necessidades de informao como,
por exemplo, os organismos de regulao e superviso,
organismos de auditoria, fiscalizao e controlo, comis-
ses parlamentares e outros, podem usar a informao
das demonstraes financeiras para as suas prprias fina-
lidades. Apesar de estes utilizadores das demonstraes
financeiras poderem encontrar informao til no relato
financeiro de finalidade geral, eles no so os utilizado-
res principais e, assim, o relato financeiro de finalidade
geral no preparado para satisfazer essas necessidades
particulares de informao.
3 Responsabilizao pela prestao de contas
e tomada de decises
26 A principal funo do Governo e das entidades
pblicas prestar servios que melhorem o bem-estar dos
cidados. Estes servios incluem, por exemplo, a educa-
o, a sade ou a segurana social. Na maior parte das
vezes estes servios so prestados atravs de uma transa-
o sem contraprestao num ambiente no competitivo.
27 O Governo nos seus diferentes nveis respons-
vel perante todos aqueles que fornecem recursos e aqueles
que dependem dele para prestar esses servios durante
o perodo de relato e a longo prazo. Prestar contas de
forma responsvel obriga as entidades pblicas a mostra-
rem como usaram os recursos que foram colocados sua
disposio no fornecimento de servios aos cidados e o
seu cumprimento com a legislao, regulao ou outros
normativos que regem os seus servios e operaes. Por
as entidades pblicas serem financiadas basicamente por
impostos e outras transaes sem contraprestao, e por
os cidados estarem dependentes destas entidades para
a prestao dos servios a longo prazo, as obrigaes na
prestao de contas incluem a informao sobre os servi-
os prestados pelas entidades pblicas no perodo e a sua
capacidade para continuar a prest-los no longo prazo.
Necessidades de informao dos utilizadores dos ser-
vios e dos contribuintes e outros fornecedores de re-
cursos
28 Para efeitos de responsabilizao pela prestao
de contas e tomada de decises, os utilizadores dos servi-
os e os fornecedores de recursos precisam de informao
que os ajude a avaliar matrias tais como:
a) O desempenho da entidade pblica durante o perodo
de relato no que se refere, por exemplo, prossecuo do
servio e ao cumprimento dos objetivos operacionais e
financeiros, gesto dos recursos sob sua responsabili-
dade e ao cumprimento das leis e regulamentos sobre a
obteno e uso dos recursos;
7591
b) A liquidez (satisfao das obrigaes correntes) e
solvncia (satisfao das obrigaes de longo prazo) das
entidades pblicas;
c) A sustentabilidade dos servios prestados pelas en-
tidades pblicas no longo prazo incluindo a capacidade
de financiar as suas atividades e em atingir os seus ob-
jetivos operacionais bem como a existncia de recursos
materiais e outros que suportem a prestao dos servios
em perodos futuros.
29 Por exemplo, os utilizadores dos servios exigem
informao para poderem avaliar se:
a) As entidades pblicas esto a utilizar os recursos de
forma econmica, eficiente e eficaz e se essa utilizao
est a ser feita como pretendido e no seu interesse;
b) O conjunto, a quantidade e o custo dos servios
prestados durante o perodo de relato so apropriados e
se as quantias e as formas de recuperao de custos so
adequadas; e
c) Os nveis atuais de impostos e outros recursos ob-
tidos so suficientes para manter o volume e qualidade
dos servios prestados.
30 Por seu lado, os contribuintes e outros fornecedo-
res de recursos exigem informao para poderem avaliar
se as entidades pblicas:
a) Esto a atingir os objetivos estabelecidos tendo em
conta os recursos obtidos durante o perodo de relato;
b) Esto a financiar as operaes correntes com os
recursos obtidos dos contribuintes, dos financiadores ou
de outras fontes no perodo corrente; e
c) Vo precisar de mais ou menos recursos no futuro e
quais as fontes de recursos mais provveis.
31 Os financiadores e os credores precisaro de
informao para avaliarem a liquidez das entidades pbli-
cas e, consequentemente, se as quantias e datas de reem-
bolso sero cumpridas conforme acordado. Os doadores
precisaro de informao para avaliarem se as entidades
pblicas esto a usar os recursos de forma econmica,
eficiente e eficaz e conforme planeado. Todos eles pre-
cisaro de informao sobre as atividades previstas para
futuras prestaes de servios e respetivas necessidades
de recursos.
4 Informao proporcionada pelo relato financeiro
4.1 Posio financeira, desempenho financeiro
e fluxos de caixa
32 A informao sobre a posio financeira das enti-
dades pblicas permite aos utilizadores das demonstraes
financeiras identificar os recursos e as utilizaes desses
recursos na data do relato para avaliarem, por exemplo:
a) O grau de cumprimento pela entidade pblica das
suas responsabilidades pela salvaguarda e gesto dos re-
cursos;
b) Se existem recursos disponveis para suportar as
atividades futuras da entidade pblica bem como as altera-
es das quantias e composio desses recursos ocorridas
no perodo de relato e sua utilizao; e
c) As quantias e as datas dos fluxos de caixa futuros
necessrios para prestar os servios e pagar as responsa-
bilidades existentes em relao aos recursos da entidade.
7592
33 A informao sobre o desempenho financeiro de
uma entidade pblica proporciona uma avaliao sobre,
por exemplo, se obteve fundos de forma econmica e os
usou com eficincia e eficcia para atingir os objetivos
do servio. A informao sobre os custos do servio e as
quantias e fontes de recuperao dos custos durante o pe-
rodo de relato ajuda os utilizadores das demonstraes fi-
nanceiras a determinarem se os custos operacionais foram
cobertos, por exemplo, por impostos, taxas, contribuies
e transferncias ou se foram financiados por aumentos do
nvel de dvida da entidade pblica.
34 A informao sobre os fluxos de caixa da enti-
dade pblica contribui para a avaliao do seu desempe-
nho financeiro e da sua liquidez e solvncia. Indica, por
exemplo, como a entidade pblica usou e reembolsou
financiamentos durante o perodo e se adquiriu ou alienou
ativos fixos tangveis. Tambm identifica os fundos rece-
bidos, por exemplo, atravs de impostos, e transferncias.
35 A informao sobre a posio financeira, desem-
penho financeiro e fluxos de caixa geralmente apresen-
tada em demonstraes financeiras. Para ajudar os seus
utilizadores a melhor entenderem, interpretarem e contex-
tualizarem a informao apresentada pelas demonstraes
financeiras, o relato financeiro tambm proporciona in-
formao financeira e no financeira que complementa as
demonstraes financeiras em matrias tais como:
a) Cumprimento dos oramentos aprovados e outras
determinaes das autoridades competentes que regulam
as suas atividades;
b) As atividades prosseguidas durante o perodo de
relato; e
c) As expetativas relativas ao servio e atividades futu-
ras e as consequncias a longo prazo das decises tomadas
e atividades exercidas durante o perodo de relato.
Esta informao pode ser prestada em notas explicati-
vas s demonstraes financeiras (Anexo) ou em relatrios
separados dessas demonstraes.
Informao oramental e cumprimento da legislao
36 Tipicamente, uma entidade pblica prepara,
aprova e torna pblico o oramento anual. O oramento
aprovado proporciona aos interessados informao acerca
do seu plano operacional para o perodo que se segue, as
suas necessidades de financiamento e, muitas vezes, os
objetivos e expetativas do servio. preparado para jus-
tificar a obteno de recursos dos contribuintes e outros
fornecedores de recursos e estabelece as competncias
para realizar despesas.
Os elementos estruturantes da informao oramental
so tratados em norma prpria.
4.2 Prestao do servio
37 O objetivo principal das entidades pblicas
proporcionar servios que os cidados necessitam. Con-
sequentemente, o seu desempenho financeiro no total
ou adequadamente refletido num qualquer indicador de
resultados contabilsticos. Por isso, o seu resultado deve
ser avaliado no contexto da prossecuo dos objetivos
do servio.
38 Em alguns casos, os indicadores quantitativos dos
resultados e produtos das atividades prosseguidas durante
o perodo de relato proporcionam informao acerca do
alcance dos objetivos, por exemplo, informao sobre o
Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015
custo, volume e frequncia do servio e a sua correlao
com os recursos da entidade pblica. Noutros casos, o
alcance dos objetivos do servio tm que ser comunicados
atravs de uma explicao sobre a qualidade do servio
prestado ou o resultado de um programa.
39 O relato da informao financeira, oramental e
no financeira acerca da prestao de servios efetuados e
outras realizaes durante o perodo de relato proporcio-
nar uma base para avaliao da eficincia e eficcia das
operaes da entidade. Relatar tal informao importante
para a responsabilizao das entidades pblicas e para
justificar o uso de recursos dos contribuintes e doadores.
4.3 Informao financeira e no financeira prospetiva
40 Dada a longevidade das entidades pblicas e dos
seus programas, as consequncias financeiras de muitas
decises tomadas no perodo de relato apenas se tornam
evidentes muitos anos depois. Como as demonstraes
financeiras apresentam informao histrica sobre a po-
sio financeira em determinada data e o desempenho
financeiro e os fluxos de caixa apresentam informao
num determinado perodo de tempo, devem por isso ser
avaliadas num contexto de longo prazo.
41 As decises tomadas pelo Governo ou pelas enti-
dades pblicas num determinado perodo sobre programas
para prestar e financiar um servio no futuro podem ter
consequncias significativas para:
a) Os cidados que dependero desses servios no fu-
turo; e
b) As geraes atuais e futuras de contribuintes e outros
fornecedores de recursos que pagaro impostos e taxas
para financiarem os programas e servios e os respetivos
compromissos.
42 A informao acerca dos objetivos, atividades
e servios previstos pelas entidades pblicas, o seu pro-
vvel impacto nas necessidades de recursos futuros e as
provveis fontes desses recursos, ser necessria como
elemento para qualquer avaliao da sua capacidade em
cumprir o servio e os compromissos financeiros futuros.
A divulgao desta informao no relato financeiro ajuda a
avaliar a sustentabilidade da prestao do servio, aumenta
a responsabilizao da entidade pblica em prestar contas
e proporciona informao adicional til para efeitos de
tomada de decises.
4.4 Informao explicativa
43 A informao relativa aos fatores mais impor-
tantes subjacentes ao desempenho do servio das enti-
dades pblicas no perodo de relato e os pressupostos
que suportam as expetativas sobre as suas atividades
futuras, bem como os fatores que as influenciam, pode
ser apresentada no relato financeiro atravs de notas s
demonstraes financeiras ou em relatrio separado. Tal
informao permite aos utilizadores compreenderem me-
lhor a informao financeira e no financeira e melhorar
a utilidade das demonstraes financeiras para efeitos de
responsabilizao pela prestao de contas das entidades
pblicas e para tomada de decises.
5 Outras fontes de informao
44 As demonstraes financeiras so fundamentais
na prestao de contas das entidades pblicas e na dispo-
Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015
nibilizao de informao til tomada de decises. Con- dirigentes quanto ao uso dos recursos durante o perodo e
tudo, improvvel que estas demonstraes financeiras
proporcionem toda a informao necessria responsabili-
dade pela prestao de contas e tomada de decises. Por
exemplo, o Governo nos seus diversos nveis pode emitir
relatrios sobre a necessidade e a sustentabilidade dos
servios existentes que podem influenciar os oramentos
e os servios prestados no futuro. Consequentemente, os
destinatrios de servios e fornecedores de recursos podem
tambm precisar de considerar informaes de outras
fontes, incluindo relatrios sobre a atual e a previsvel
situao econmica, previses oramentais e informaes
sobre iniciativas polticas governamentais, que no so
relatadas nas demonstraes financeiras.
Caractersticas qualitativas
45 As caractersticas qualitativas da informao
includa no relato financeiro so os atributos que fazem
com que essa informao seja til para os utilizadores
das demonstraes financeiras e atinja os objetivos do
relato financeiro.
46 As caractersticas qualitativas principais so a
relevncia, a fiabilidade, a compreensibilidade, a opor-
tunidade, a comparabilidade e a verificabilidade. Estas
caractersticas qualitativas aplicam-se a toda a informao
financeira e no financeira relatada incluindo a informao
financeira histrica e prospetiva e as notas explicativas.
47 Existem porm constrangimentos na informao
includa no relato financeiro como a materialidade, a rela-
o custo-benefcio e o equilbrio entre as caractersticas
qualitativas abordadas mais adiante.
48 Cada caracterstica qualitativa deve ser conside-
rada na preparao das demonstraes financeiras. Se na
prtica isso no for possvel, dever haver um equilbrio
entre elas.
1 Relevncia
49 A informao financeira e no financeira re-
levante se for capaz de fazer a diferena no alcance dos
objetivos do relato financeiro, isto , quando tiver valor
confirmativo, valor preditivo ou ambos.
50 A informao financeira e no financeira tem va-
lor confirmativo se confirma ou altera expetativas corren-
tes ou passadas. Por exemplo, a informao ser relevante
para efeitos de responsabilizao pela prestao de contas
e para tomada de decises se confirmar expetativas acerca,
por exemplo, do grau de cumprimento pelos dirigentes
das suas responsabilidades pelo uso eficiente e eficaz dos
recursos, pelos objetivos da prestao do servio e pelos
requisitos oramentais e legais aplicveis.
51 O relato financeiro pode apresentar informao
sobre objetivos, atividades e custos futuros, bem como
as quantias e fontes de recursos que se prev alocar a
atividades futuras. Essa informao orientada para o fu-
turo tem valor preditivo e ser relevante para efeitos de
responsabilidade pela prestao de contas e tomada de
decises. A informao sobre acontecimentos econmicos
que existiram ou esto a ocorrer tambm tem valor pre-
ditivo para ajudar a construir expetativas sobre o futuro.
52 As funes confirmativa e preditiva da informa-
o esto interrelacionadas. Por exemplo, a informao
acerca do nvel e estrutura corrente dos recursos e da
sua utilizao, ajuda os utilizadores das demonstraes
financeiras a confirmar o desfecho das estratgias dos
7593
a prever a capacidade da entidade pblica para responder
s alteraes de circunstncias e antecipar as necessidades
futuras de servio. A mesma informao ajuda a confirmar
ou corrigir expetativas ou previses passadas dos utiliza-
dores das demonstraes financeiras sobre a capacidade
da entidade pblica para responder a tais alteraes de
circunstncias.
2 Fiabilidade
53 Para ser til, a informao financeira deve ser
uma representao fiel dos fenmenos econmicos e
outros que pretende representar. Consegue-se uma re-
presentao fiel quando a descrio dos fenmenos
completa, neutra e isenta de erros materiais. A informao
que representa com fiabilidade os fenmenos econmicos
descreve a substncia da transao, acontecimento, ati-
vidade ou circunstncia subjacente, a qual no coincide
necessariamente com a sua forma legal.
54 Uma omisso de informao pode fazer com
que a representao de um fenmeno econmico ou outro
possa ser falsa ou distorcida e, portanto, sem utilidade
para os utilizadores das demonstraes financeiras. Por
exemplo, uma descrio completa do ativo fixo tangvel
incluir uma representao numrica da quantia agregada
desse ativo em conjunto com outra informao quantita-
tiva, descritiva e explicativa necessria para representar
fielmente essa classe de ativos. Nalguns casos, a fiabili-
dade pode incluir a divulgao de informao sobre as
principais categorias de ativos fixos tangveis, os fatores
que influenciaram a sua utilizao no passado ou possam
influenciar no futuro, e a base e o processo de determinar a
quantia representada. De forma semelhante, a informao
financeira e no financeira prospetiva e a informao sobre
o alcance dos objetivos do servio e seus resultados devem
ser apresentadas com os pressupostos principais que lhes
serviram de base e quaisquer explicaes necessrias para
assegurar que a descrio completa e til.
55 A neutralidade no relato financeiro a ausncia
de influncias. Tal significa que a seleo e apresentao
de informao financeira e no financeira no feita com
a inteno de atingir um resultado pr-determinado, por
exemplo, influenciar de uma determinada forma a avalia-
o dos utilizadores das demonstraes financeiras sobre
uma deciso ou julgamento a fazer ou induzir determinado
comportamento.
56 Os fenmenos econmicos e outros representa-
dos nas demonstraes financeiras ocorrem geralmente
sob condies de incerteza. A informao apresentada
nessas demonstraes financeiras inclui muitas vezes
estimativas que incorporam julgamentos. Para que tais
fenmenos possam ser representados com fiabilidade,
as estimativas devem basear-se em dados apropriados
os quais devem refletir a melhor informao disponvel
usando a mxima cautela. Por vezes, pode ser necessrio
divulgar o grau de incerteza na informao financeira e
no financeira para relatar com fiabilidade os aconteci-
mentos econmicos.
57 Considera-se que a informao financeira est
isenta de erros materiais quando no existirem erros ou
omisses que, individual ou agregadamente, sejam ma-
teriais na descrio dos fenmenos e o processo para
produzir a informao relatada tenha sido aplicado como
prescrito. Nalguns casos, pode ser possvel determinar
7594
com exatido a informao nas demonstraes financeiras,
por exemplo, a quantia monetria transferida para uma en-
tidade pblica, o volume de servios efetuados ou o custo
de aquisio de um ativo fixo tangvel. Contudo, noutros
casos pode no ser possvel. Por exemplo, a correo de
uma estimativa de uma quantia ou custo de um item ou a
eficcia de um servio prestado pode no ser determinvel
de forma exata. Nestes casos, a estimativa estar isenta
de erros materiais se a quantia estiver claramente descrita
como estimativa, a natureza e as limitaes do processo
de estimao estiverem explicados e no tiverem sido
identificados erros na seleo e aplicao de um processo
apropriado para desenvolver a estimativa.
3 Compreensibilidade
58 A compreensibilidade a qualidade da infor-
mao que permite aos utilizadores das demonstraes
financeiras compreenderem o seu significado. Por exem-
plo, as explicaes acerca da informao financeira e
no financeira e os comentrios sobre o servio efetuado
durante o perodo de relato, bem com as expetativas sobre
perodos futuros, devem ser escritos numa linguagem
corrente e apresentados de uma forma que seja pronta-
mente percetvel pelos utilizadores das demonstraes
financeiras. A compreensibilidade melhorada quando a
informao classificada, caracterizada e apresentada de
forma clara e concisa.
59 Pressupe-se que os utilizadores do relato fi-
nanceiro tm um conhecimento razovel das atividades
da entidade pblica e do ambiente em que ela opera para
analisarem a informao com razovel diligncia. Al-
guns fenmenos econmicos e outros so particularmente
complexos e difceis de representar nas demonstraes
financeiras e devem ser feitos todos os esforos para que
tais fenmenos sejam includos de forma que sejam en-
tendidos pelo maior nmero de utilizadores. Porm, tais
fenmenos no devem ser excludos das demonstraes
financeiras apenas com a justificao de que so dema-
siado complexos ou difceis para alguns utilizadores os
entenderem.
4 Oportunidade
60 A oportunidade significa ter a informao dispo-
nvel para os utilizadores das demonstraes financeiras
antes de deixar de ser til para efeitos de responsabiliza-
o pela prestao de contas e tomada de decises. Ter
informao disponvel mais cedo pode melhorar a sua
utilidade como elemento de avaliao e a sua capacidade
de informar e influenciar decises que precisam de ser
tomadas.
61 Parte da informao pode continuar a ser til
muito depois do perodo ou data de relato. Por exemplo,
para efeitos de tomada de decises, os utilizadores das de-
monstraes financeiras podem precisar de avaliar tendn-
cias do desempenho financeiro e dos servios da entidade
pblica e o seu cumprimento dos oramentos durante um
conjunto de perodos. Adicionalmente, o resultado e os
efeitos de alguns servios e programas podem ser apenas
determinados em perodos futuros, por exemplo, com res-
peito a programas preparados para melhorar o bem-estar
econmico dos cidados, reduzir a incidncia de uma
doena em particular ou aumentar o nvel de literacia de
alguns grupos etrios.
Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015
5 Comparabilidade
62 A comparabilidade a qualidade da informa-
o que permite que os utilizadores das demonstraes
financeiras identifiquem semelhanas e diferenas entre
dois conjuntos de fenmenos. A comparabilidade no
uma qualidade de um item individual de informao mas
antes a qualidade da relao entre dois ou mais itens de
informao.
63 A comparabilidade diferente da consistncia.
A consistncia refere-se ao uso das mesmas polticas e
princpios contabilsticos e bases de preparao quer de
perodo para perodo dentro da mesma entidade pblica,
quer no mesmo perodo entre diversas entidades pblicas.
A comparabilidade uma meta e a consistncia ajuda a
atingir essa meta.
64 A comparabilidade tambm diferente da uni-
formidade. Para a informao ser comparvel, o que
igual deve parecer igual e o que diferente deve parecer
diferente. A comparabilidade da informao no relato
financeiro no melhorada fazendo com que coisas dife-
rentes paream iguais ou com que coisas iguais paream
diferentes.
65 A informao acerca da posio financeira, de-
sempenho financeiro e fluxos de caixa de uma entidade p-
blica, bem como do cumprimento dos oramentos aprova-
dos e das leis e regulamentos sobre a obteno e utilizao
dos recursos e das atividades prosseguidas, necessria
para a tomada de decises. A utilidade dessa informao
melhorada se for comparada com, por exemplo:
a) Informao financeira e no financeira prospetiva
previamente apresentada para esse perodo ou data de
relato;
b) Informao similar sobre a mesma entidade pblica
para outro perodo ou data de relato; e
c) Informao similar sobre o mesmo perodo ou data
de relato, para outras entidades pblicas.
6 Verificabilidade
66 A verificabilidade a qualidade da informao
que ajuda a assegurar aos utilizadores que a informao
includa no relato financeiro representa os fenmenos
econmicos e outros que pretende representar. Esta ca-
racterstica implica que observadores independentes e
conhecedores podem chegar a um consenso, embora nem
sempre estejam de acordo, que:
a) A informao representa os fenmenos econmicos
e outros que pretende representar sem erros materiais ou
influncias; ou
b) Foi aplicado um mtodo de reconhecimento, mensu-
rao ou apresentao sem erros materiais ou influncias.
67 A verificao pode ser direta ou indireta. Pela
verificao direta, uma quantia ou outra representao
verificvel por si mesma, por exemplo, fazendo uma
contagem de caixa, observando os ttulos cotados e as
suas cotaes, ou confirmando que os fatores identifica-
dos como influenciadores do desempenho de um servio
passado estavam presentes e operaram com o efeito iden-
tificado. Pela verificao indireta, uma quantia ou outra
representao verificvel analisando os dados de base e
recalculando os resultados usando a mesma metodologia.
Um exemplo a verificao da quantia escriturada de
inventrios analisando os dados de base (quantidades e
Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015
preos) e recalculando a existncia final usando o mesmo
pressuposto do fluxo do custo (custo mdio ponderado
ou outro).
68 A qualidade da verificabilidade no absoluta,
dado que alguma informao pode ser mais verificvel
que outra. Quanto mais verificvel for a informao mais
fivel ser.
69 O relato financeiro da entidade pblica pode
incluir informao financeira e outra informao quanti-
tativa e explicaes acerca de:
a) Influncias significativas no seu desempenho durante
o perodo;
b) Os resultados ou efeitos futuros esperados dos pro-
gramas de servios realizados no perodo; e
c) Informao financeira e no financeira prospetiva.
Pode no ser possvel verificar a correo de toda a
informao quantitativa representada e das explicaes
sobre tal informao antes de um perodo futuro.
70 Para ajudar os utilizadores das demonstraes
financeiras a assegurarem-se de que a informao quan-
titativa financeira e no financeira prospetiva e as expli-
caes includas no relato financeiro representam fen-
menos econmicos e outros, os pressupostos subjacentes
informao divulgada, as metodologias adotadas na
compilao dessa informao, e os fatores e circunstncias e refora a perceo da transparncia do relato financeiro
que suportam quaisquer opinies ou divulgaes feitas de-
vem ser transparentes. Tal permite que os utilizadores das
demonstraes financeiras formem os seus julgamentos
acerca da apropriao desses pressupostos e dos mtodos
de compilao, mensurao, representao e interpretao
da informao.
7 Constrangimentos na informao includa
no relato financeiro
7.1 Materialidade
71 A informao material se a sua omisso ou in-
correo puder influenciar as decises que os utilizadores
das demonstraes financeiras tomam com base no relato
financeiro da entidade pblica no perodo de relato. A
materialidade depende tanto da natureza como da quantia
do item avaliado nas circunstncias particulares de cada
entidade pblica. O relato financeiro compreende informa-
o qualitativa e quantitativa acerca do alcance do servio
durante o perodo de relato e expetativas sobre o servio
e resultados financeiros futuros. Consequentemente, no
possvel especificar um limite quantitativo uniforme
a partir do qual um determinado tipo de informao se
torna material.
72 As avaliaes da materialidade devem ser feitas
no contexto do ambiente legal, institucional e operacional
no qual a entidade pblica desenvolve a sua atividade
e, em relao informao financeira e no financeira
prospetiva, com base no conhecimento e expetativas que
os preparadores tm sobre o futuro. As divulgaes de
informao sobre o cumprimento ou no da legislao quer organizao, programa ou rea de atividade identifi-
ou regulao podem ser materiais dada a sua natureza,
independentemente da magnitude das quantias envolvi-
das. Quando se determina se um item ou no material
nestas circunstncias, devem ser considerados fatores
tais como a natureza, sensibilidade e consequncias de
transaes e acontecimentos passados ou futuros, as partes
7595
envolvidas nessas transaes e as circunstncias que lhes
deram lugar.
7.2 Custo-benefcio
73 O relato financeiro implica custos e os respetivos
benefcios devem justificar os custos de a obter. A avalia-
o sobre se os benefcios da prestao de informao jus-
tificam os custos de a obter uma questo de julgamento
porque nem sempre possvel justificar e ou quantificar
todos os custos e todos os benefcios da informao.
74 Os custos de prestar informao incluem os
custos de recolher e processar a informao, os custos
de a verificar, os custos de apresentar os pressupostos e
metodologias que a suportam e os custos de a disseminar.
Os utilizadores das demonstraes financeiras tambm
suportam custos para a analisar e interpretar e se houver
omisso de informao til tambm haver custos para
obter a informao de outras fontes, para alm dos cus-
tos que resultam de se tomarem decises com base em
informao incompleta.
75 Os utilizadores das demonstraes financeiras
obtm a maior parte dos benefcios da informao contida
no relato financeiro. Contudo, os dirigentes podem usar
esta informao para a sua tomada de decises. A divul-
gao da informao nos relatrios financeiros melhora
da entidade pblica e contribui para uma melhor avaliao
da dvida do setor pblico. Por isso, essas entidades po-
dem tambm beneficiar de vrias maneiras da informao
prestada nos referidos relatrios.
76 A avaliao do custo-benefcio envolve a aprecia-
o sobre se os benefcios do relato financeiro justificam
os custos suportados para prestar e usar a informao.
Quando se faz esta avaliao, necessrio considerar se
uma ou mais das caractersticas qualitativas devem ser
sacrificadas em algum grau para reduzir o custo.
7.3 Equilbrio entre as caractersticas qualitativas
77 As caractersticas qualitativas operam em con-
junto para contribuir para a utilidade da informao.
Por exemplo, nem uma descrio que representa fiel-
mente um fenmeno irrelevante, nem uma descrio
que no representa fielmente um fenmeno relevante,
resulta em informao til. De forma semelhante, para
ser relevante, a informao precisa de ser oportuna e
compreensvel.
78 Em alguns casos, ser necessrio um equilbrio
entre as caractersticas qualitativas para atingir os ob-
jetivos do relato financeiro. A importncia relativa das
caractersticas qualitativas em cada situao uma questo
de julgamento profissional. A finalidade que se encontre
um equilbrio apropriado entre as caractersticas para que
se atinjam os objetivos do relato financeiro.
Entidade de relato
79 A entidade pblica pode ser o Governo ou qual-
cvel do setor pblico que prepare relatrios financeiros
de finalidade geral.
80 Uma entidade pblica pode compreender duas
ou mais entidades separadas que preparam demonstraes
financeiras de forma individual tal entidade referida
como um grupo pblico.
7596
81 As principais caractersticas de uma entidade
de relato so:
a) uma entidade que recebe recursos dos cidados,
ou em nome deles, e ou utiliza recursos para realizar
atividades para o seu benefcio; e
b) Existem utilizadores do servio ou fornecedores de
recursos que dependem dos relatrios financeiros da en-
tidade como informao para efeitos de responsabilizao
pela prestao de contas ou de tomada de decises.
82 Os relatrios financeiros so preparados para for-
necer informaes teis para fins de responsabilizao pela
prestao de contas e tomada de decises pelos diferentes
utilizadores. Consequentemente, a caracterstica-chave de
uma entidade que relata, incluindo um grupo pblico, a
existncia de utilizadores de servios ou fornecedores de
recursos que so dependentes destes relatrios.
83 Os relatrios financeiros abrangem as demons-
traes financeiras e informaes que as melhorem e
complementem. As demonstraes financeiras apresentam
informaes sobre os recursos e as obrigaes da entidade
ou grupo que relata na data do balano, bem como as alte-
raes a esses recursos e obrigaes e os fluxos de caixa
durante o perodo de relato. Portanto, na elaborao das
demonstraes financeiras, uma entidade pblica relata
como obteve recursos e como os utilizou para realizar
atividades em benefcio dos cidados.
84 Os fatores que revelam a existncia de utilizado-
res de informao financeira de uma entidade pblica ou
de um grupo pblico relacionam-se com o facto de uma
entidade ter a responsabilidade ou capacidade de obter ou
mobilizar recursos, adquirir ou gerir o patrimnio pblico,
contrair obrigaes, ou realizar atividades com objetivos
de prestao de servios. Quanto mais recursos uma enti-
dade pblica obtm ou administra, quanto maiores forem
os passivos que assume e quanto maior for o impacto
econmico ou social das suas atividades, mais provvel
que os que fornecem recursos ou dependem dos servios
prestados pela entidade pblica necessitem da informao
financeira para fins de tomada de decises e de prestao
de contas. Na ausncia destes fatores, ou quando no so
significativos, improvvel que existam utilizadores da
informao financeira destas entidades pblicas.
85 O Governo e outras entidades pblicas tm per-
sonalidade jurdica. No entanto, h entidades pblicas,
programas e atividades que no tm uma personalidade
jurdica mas tambm podem obter recursos, adquirir ou
gerir patrimnio pblico, contrair obrigaes e realizar ati-
vidades para alcanar os objetivos de prestao de servios
com vista ao cumprimento de polticas governamentais.
Os destinatrios dos servios prestados e os fornecedores
de recursos podem necessitar dos relatrios financeiros
dessas organizaes para efeitos de prestao de contas
e tomada de decises. Consequentemente, uma entidade
pblica que relata pode ter personalidade jurdica prpria
ou no.
Elementos das demonstraes financeiras
86 As demonstraes financeiras retratam os efei-
tos financeiros das transaes e outros acontecimentos
agrupando-os em grandes agregados conforme as suas
caractersticas econmicas. Estes grandes agregados so
designadas como os elementos das demonstraes fi-
nanceiras.
Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015
87 Os elementos das demonstraes financeiras
so os seguintes:
a) Ativos;
b) Passivos;
c) Rendimentos;
d) Gastos;
e) Contribuies para o patrimnio lquido; e,
f) Distribuies do patrimnio lquido.
Os elementos diretamente relacionados com a mensura-
o da posio financeira no balano so os ativos, os pas-
sivos, as contribuies para o patrimnio lquido e as distri-
buies do patrimnio lquido. Os elementos diretamente
relacionados com a mensurao do desempenho na de-
monstrao dos resultados so os rendimentos e os gastos.
O patrimnio lquido de uma entidade pblica corres-
ponde ao valor agregado dos seus ativos, deduzidos dos
passivos, com referncia data do relato financeiro.
1 Ativos
1.1 Definio
88 Um ativo um recurso presentemente contro-
lado pela entidade pblica como resultado de um evento
passado.
89 Um recurso um item que contm em si a capa-
cidade de proporcionar um influxo de potencial de servio
ou de benefcios econmicos futuros. Esse recurso tem,
necessariamente, que ser controlado pela entidade pblica,
podendo, ou no, assumir substncia fsica. Por outro lado,
os benefcios podem ser originados pelo recurso em si
prprio, ou pelo direito a dispor desse recurso.
90 O potencial de servio consiste na capacidade
de um ativo ser utilizado na prossecuo dos objetivos
da entidade pblica, sem que, necessariamente, tenham
que ser gerados influxos de caixa ou equivalentes de caixa
para a entidade.
91 Os ativos do setor pblico que incorporam po-
tencial de servio podem incluir ativos com fins recreati-
vos, culturais, histricos, comunitrios e outros, que so
detidos por uma entidade pblica com a finalidade de
fornecer bens ou prestar servios a terceiros. Tais bens ou
servios podem ser de consumo coletivo ou individual.
Vrios destes servios podem ser prestados em setores de
atividade em que no existe mercado competitivo ou o
mesmo limitado. A utilizao destes ativos poder estar
restrita ao setor pblico, dado que muitos deles incorporam
um potencial de servio muito especializado.
92 Os benefcios econmicos futuros assumem a
forma de influxos de caixa ou equivalentes de caixa, ou
reduo de exfluxos de caixa ou equivalentes de caixa,
em resultado designadamente da:
a) Utilizao de um ativo para produzir bens destinados
venda, ou prestar servios remunerados; ou
b) Troca direta de um ativo por caixa ou equivalentes
de caixa, ou por outros recursos.
1.2 Controlo pela Entidade Pblica
93 Para reconhecer um ativo, uma entidade pblica
tem que dispor do controlo sobre o recurso, o qual implica:
a) A capacidade para utilizar o potencial de servio
ou os benefcios econmicos provenientes do recurso
em causa; ou,
Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015
b) A capacidade da entidade pblica em determinar a
natureza e forma de utilizao que outras entidades fazem
dos benefcios originados pelo recurso.
94 O controlo sobre um recurso pode decorrer de
diversos meios, pelo que, ao analisar se existe ou no
controlo sobre o recurso, a entidade pblica dever con-
siderar os seguintes indicadores:
a) Propriedade legal;
b) Acesso ao recurso, ou a capacidade de restringir o
acesso de outras entidades ao mesmo;
c) Existncia de meios capazes de assegurar que os re-
cursos so utilizados para atingir os objetivos propostos; e
d) A existncia de um direito (legal ou outro) ao po-
tencial de servio ou aos benefcios econmicos futuros
incorporados no recurso.
Embora estes indicadores no permitam concluir de
forma inequvoca sobre a existncia de controlo, a sua
anlise isolada pode contribuir para tal concluso. Por
exemplo, se uma entidade pblica no possui a capaci-
dade de evitar o acesso de terceiras entidades a deter-
minado recurso, tal entidade pblica poder no dispor
desse ativo.
1.3 Evento passado
95 A definio de um ativo exige que o mesmo seja
resultante de um evento passado, seja ele uma transao
ou outro tipo de evento. Uma entidade pblica pode obter
um ativo atravs de compra, troca ou produo prpria.
Para estes casos, a identificao do evento passado linear.
Os ativos podem tambm ter origem em transaes sem
troca, incluindo as que resultem do exerccio de poderes
soberanos. O poder tributrio ou de emisso de licenas,
bem como de garantir, limitar, ou negar o acesso a recursos
naturais ou minerais, so exemplos de direitos e poderes
que entidades no pertencentes ao setor pblico normal-
mente no tm. Assim, torna-se essencial determinar em
que momento temporal esses direitos e poderes do lugar
existncia de um ativo. Assumindo o exemplo dos im-
postos, podem-se identificar os seguintes momentos:
a) A capacidade do Estado em tributar;
b) O estabelecimento do direito a tributar determinados
eventos;
c) A capacidade de exercer o poder, por forma a criar
um direito do Estado a cobrar o imposto; e,
d) A ocorrncia do evento que origina, no contribuinte,
a obrigao de pagar o imposto.
Assim, o ativo apenas surge quando o poder exercido
e existe o direito de receber os recursos o que, no caso
em apreo, se concretiza com a ocorrncia do evento
referido em (d).
2 Passivos
2.1 Definio
96 Um passivo uma obrigao presente originada
num evento passado que gera uma sada de recursos.
2.2 Obrigao presente
97 Uma obrigao presente uma obrigao vin- o patrimnio lquido.
culativa, de carter legal ou outro, relativamente qual
a entidade pblica tem pouca ou nenhuma probabilidade
de evitar a sada de recursos.
7597
2.3 Sada de recursos da entidade
98 Um passivo deve envolver uma sada de recursos
da entidade para ser liquidado. Uma obrigao que pode
ser satisfeita sem sada de recursos no um passivo.
2.4 Evento passado
99 A complexidade dos programas e atividades do
setor pblico leva a que, particularmente no que se refere
a obrigaes cujo carter vinculativo no decorra de uma
obrigao legal, possa tornar-se mais complexa a defini-
o do momento em que a obrigao surge, ou seja, do
reconhecimento do passivo. Quando um acordo assume
uma forma legal (como, por exemplo, um contrato), essa
identificao mais simples. Quando tal no ocorre, a
identificao do evento passado implica a determinao
do momento em que a entidade pblica tem pouca ou
nenhuma probabilidade de evitar a sada de recursos.
2.5 Obrigaes vinculativas legais ou no
100 As obrigaes vinculativas podem ser de carter
legal ou no e terem origem em transaes com ou sem
contraprestao. Para reconhecimento de um passivo, a
obrigao sempre para com um terceiro, nunca para
com a prpria entidade pblica, mesmo que esta tenha
assumido um compromisso firme e pblico em manter um
determinado comportamento. A identificao do terceiro
com quem se assumiu a obrigao um indicador da exis-
tncia de uma obrigao que origina o reconhecimento de
um passivo. No entanto, no essencial conhecer a exata
identidade do terceiro antes da data da liquidao, para
que exista efetivamente uma obrigao presente e seja
reconhecido um passivo.
101 Uma obrigao legal encontra-se geralmente
definida na legislao em vigor, independentemente da
forma que esta assuma. Quando assim , no podem existir
dvidas de que a entidade pblica no tem alternativa rea-
lista de evitar a obrigao e que por isso existe um passivo.
102 Os passivos podem, tambm, ter origem em
outras obrigaes vinculativas. Estas diferem das obri-
gaes de carter legal, na medida em que a parte para
com quem existe a obrigao, no pode socorrer-se da
legislao para obrigar sua liquidao. Uma obrigao
vinculativa assume os seguintes atributos:
a) A entidade pblica deu sinais claros de aceitar certas
responsabilidades, seja mediante a criao de padres de
conduta no passado, polticas internas devidamente di-
vulgadas ou pronunciamentos especficos nesse sentido;
b) Em resultado dos comportamentos referidos em (a),
a entidade pblica criou expetativas vlidas em terceiros,
que cumprir os compromissos assumidos; e,
c) A entidade pblica tem reduzida ou nenhuma alterna-
tiva realista de evitar a liquidao da obrigao decorrente
dos compromissos assumidos.
3 Rendimentos e Gastos
3.1 Definies
103 Rendimentos so aumentos no patrimnio l-
quido, que no sejam os resultantes de contribuies para
104 Gastos so diminuies no patrimnio lquido,
que no sejam as resultantes de distribuies do patrim-
nio lquido.
7598
4 Aumentos e diminuies no Patrimnio Lquido
105 Os rendimentos e os gastos podem ter origem
em transaes com contraprestao, ou sem contrapres-
tao, ou em outros eventos, como sejam, alteraes de
preos, oscilaes (no realizadas), positivas ou negativas,
nos valores de ativos e ou passivos, a realizao de ativos
atravs da sua depreciao ou amortizao e a eroso
do potencial de servio ou dos benefcios econmicos
futuros atravs da ocorrncia de situaes de imparidade.
Os rendimentos e os gastos podem surgir de transaes
individuais ou grupos de transaes.
4.1 Resultados do perodo
106 Os resultados do perodo so a diferena en-
tre rendimentos e gastos relatados na demonstrao dos
resultados.
4.2 Contribuies para o patrimnio lquido e distribuies
do patrimnio lquido
107 As contribuies para o patrimnio lquido de
uma entidade pblica so influxos de recursos, efetuados
por entidades externas na sua condio de proprietrios,
que estabelecem ou reforam o seu interesse no patrimnio
lquido dessa entidade pblica.
108 As distribuies do patrimnio lquido de uma
entidade pblica so exfluxos de recursos, entregues a
entidades externas na sua condio de proprietrios, que
extinguem ou reduzem o seu interesse no patrimnio
lquido dessa entidade pblica.
109 essencial distinguir os rendimentos e gastos
dos influxos de recursos dos proprietrios e exfluxos de
recursos para os proprietrios. Para alm das entradas
de recursos e sadas de dividendos que possam ocorrer,
relativamente comum que sejam transferidos ativos e
passivos entre diferentes entidades pblicas. Quando tais
transferncias satisfazem a definio de contribuies
para o patrimnio lquido e distribuies do patrimnio
lquido, sero contabilizadas como tal.
110 A figura do proprietrio do patrimnio lquido
pode surgir sempre que uma entidade pblica contribui
com recursos para que uma outra entidade inicie a sua
atividade. No setor pblico, as contribuies para o pa-
trimnio lquido e as distribuies do patrimnio lquido,
esto muitas vezes relacionadas com reestruturaes org-
nicas das administraes pblicas, assumindo a forma de
transferncias de ativos e passivos, ao invs de transaes
envolvendo caixa e equivalentes de caixa. A deteno de
patrimnio lquido pode assumir diferentes formas, que
no a de um instrumento de capital prprio.
111 As contribuies para o patrimnio lquido criam
ou reforam, para o proprietrio, um direito a ser remune-
rado pelo seu investimento, podendo assumir a forma de
uma entrada inicial de recursos para criao de uma enti-
dade pblica, o reforo subsequente de recursos, incluindo
os casos de reestruturao da entidade pblica. As distribui-
es de patrimnio lquido podem decorrer de remunerao
do investimento, reembolso (devoluo) do investimento
ou a devoluo total ou parcial do patrimnio lquido, nos
casos de dissoluo ou reestruturao da entidade pblica.
Reconhecimento dos elementos das demonstraes
financeiras
1 Critrios de reconhecimento e relao com as divulgaes
112 O reconhecimento o processo de incorporar,
numa demonstrao financeira adequada, um determinado
Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015
item que cumpre a definio prevista de elemento e que
pode ser mensurado com fiabilidade, em conformidade
com os critrios previstos na presente Estrutura Concetual.
113 Os critrios de reconhecimento so:
a) O item satisfaz a definio de um elemento; e
b) O item pode ser mensurado de uma forma que asse-
gure as caractersticas qualitativas e tome em considerao
os constrangimentos informao financeira.
114 Os itens que satisfazem os critrios de reco-
nhecimento devem ser reconhecidos nas demonstraes
financeiras e o seu no reconhecimento no deve ser
substitudo por divulgaes das polticas contabilsticas
adotadas nem por notas ou outra informao explicativa.
No entanto, as divulgaes podem revelar-se um auxiliar
importante para os utilizadores das demonstraes finan-
ceiras, nomeadamente quando se est em presena de itens
que no possuem todas as caractersticas essenciais de um
elemento. As divulgaes podem, tambm, ser relevantes
para a prestao de informao sobre itens que cumprem
integralmente a definio de um elemento, mas que no
so passveis de ser mensurados com fiabilidade.
2 Definio de um elemento
115 Para reconhecer um elemento, o item deve estar
de acordo com a definio dos elementos constante na
seco Elementos das Demonstraes Financeiras. A
incerteza acerca da existncia de um elemento tratada
considerando toda a evidncia disponvel para permitir
um julgamento imparcial sobre se tal item satisfaz todas
as caractersticas essenciais da definio de elemento
luz dos factos e circunstncias conhecidas data de relato.
116 Se for considerado que um determinado ele-
mento existe, na sua mensurao devem ser tomadas em
considerao eventuais incertezas sobre a quantia do po-
tencial de servio ou a capacidade de gerao de bene-
fcios econmicos. Os preparadores das demonstraes
financeiras devem rever e considerar toda a evidncia
disponvel, formulando um julgamento sobre se existe,
ou no, suficiente evidncia para o reconhecimento do
elemento, se subsequentemente dever continuar a ser
reconhecido ou se ocorreram alteraes que devam ser
refletidas.
3 Incerteza sobre a mensurao
117 O reconhecimento de um item nas demonstraes
financeiras implica a atribuio, ao mesmo, de uma quantia
monetria. Este processo tem implcita a seleo de uma
base de mensurao apropriada e a avaliao sobre se essa
mensurao suficientemente relevante e fivel, para que
o item seja reconhecido como um elemento nas demons-
traes financeiras. A seleo da base de mensurao apro-
priada abordada na seco Mensurao dos Elementos
das Demonstraes Financeiras desta Estrutura Concetual.
118 A incerteza na mensurao de elementos pre-
sentes nas demonstraes financeiras uma situao vul-
gar. A utilizao de estimativas uma parte essencial da
contabilidade
4 Desreconhecimento
119 O desreconhecimento consiste no processo de
avaliao sobre a ocorrncia de alteraes que no momento
atual justifiquem a remoo de um item das demonstra-
es financeiras. A avaliao da incerteza, no processo
Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015
de desreconhecimento, no difere, na essncia, da que
efetuada no processo de reconhecimento inicial.
Mensurao dos elementos das demonstraes
financeiras
120 A mensurao o processo de determinar as
quantias monetrias atravs das quais os elementos das
demonstraes financeiras so reconhecidos e mostrados
nas mesmas. Este processo envolve a seleo de bases
especficas de mensurao.
121 A seleo da base de mensurao para ativos
e passivos contribui para alcanar os objetivos de relato
financeiro das entidades pblicas, proporcionando infor-
mao que permite aos utilizadores avaliarem:
a) O custo dos servios fornecidos nos perodos cor-
rente e anterior;
b) A capacidade operacional capacidade da entidade
fornecer os servios nos perodos futuros atravs da utili-
zao de recursos fsicos e outros recursos; e
c) A capacidade financeira a capacidade da entidade
de financiar as suas atividades.
122 Uma vez que as definies dos elementos das
demonstraes financeiras se encontram interligadas, as
quantias pelas quais os ativos e os passivos so mensu-
rados afetam diretamente as quantias de rendimentos e
gastos, bem como dos demais elementos reconhecidos.
Assim, a seleo de uma base de mensurao relevante
no apenas para o balano mas tambm para as restantes
demonstraes financeiras.
1 Bases de mensurao
123 No possvel selecionar uma nica base de
mensurao para as demonstraes financeiras, que per-
mita maximizar a extenso em que a informao nelas
contidas satisfaa os objetivos das demonstraes finan-
ceiras e permita balancear adequadamente as caractersti-
cas qualitativas das mesmas. Assim, a presente Estrutura
Concetual visa identificar os fatores que so relevantes
para a seleo de uma base de mensurao para cada
ativo e passivo de forma a ir ao encontro dos objetivos
da mensurao.
124 As possveis mensuraes para ativos e passivos
consideradas na presente Estrutura Concetual, baseiam-se
no custo histrico ou no valor corrente.
2 Valores de entrada e valores de sada
125 As bases de mensurao podem utilizar valores
de entrada ou valores de sada.
126 Para os ativos, os valores de entrada refletem
essencialmente o custo de aquisio, enquanto os valores
de sada esto associados geralmente ao custo da venda.
127 Para os passivos, os valores de entrada refletem
geralmente o valor da transao pela qual a obrigao
foi contrada, ou a quantia que a entidade pblica estaria
disposta a aceitar para assumir um passivo. Os valores de
sada referem-se quantia necessria para o cumprimento
de uma obrigao, ou quantia necessria para que a
entidade pblica se liberte da obrigao.
3 Mensuraes observveis e no observveis
128 Algumas mensuraes podem ser classificadas
como observveis em mercados ativos, abertos e organiza-
7599
dos. Estas mensuraes so mais facilmente compreendi-
das e verificadas do que as mensuraes no observveis.
Tambm representam de forma mais fidedigna o fenmeno
que est a ser mensurado.
4 Bases de mensurao de ativos
4.1 Custo histrico
129 O custo histrico de um ativo o valor de aqui-
sio, produo ou de desenvolvimento desse ativo, que
corresponde quantia necessria de caixa ou equivalen-
tes de caixa no momento da sua aquisio, produo ou
desenvolvimento.
130 O custo histrico um valor de entrada espec-
fico entidade. Os ativos registados pelo custo histrico
so reconhecidos inicialmente pelo custo suportado no
mbito da sua aquisio, produo, ou desenvolvimento
acrescido de custos inerentes transao em causa.
131 A principal caracterstica do custo histrico
refere-se ao facto de, aps o reconhecimento inicial, a
mensurao de um ativo no sofrer alteraes em funo
das alteraes dos preos.
132 Para alguns ativos, aps o reconhecimento ini-
cial o custo reconhecido como um gasto nos perodos de
relato financeiro subsequentes, na forma de depreciao
ou amortizao, medida que o potencial de servio ou
de benefcios econmicos provenientes desses ativos so
consumidos, durante a vida til dos mesmos.
133 A quantia escriturada de um ativo mensurado na
base do custo histrico pode ser reduzida tambm em fun-
o da ocorrncia de imparidade. A imparidade refere-se
extenso em que o potencial de servio ou os benefcios
econmicos inerentes a um ativo tenha sido afetado por
um decrscimo motivado por alteraes nas condies
econmicas presentes, e no pelo seu consumo.
134 Em certas ocasies, a aplicao do custo hist-
rico implica imputaes, nomeadamente em situaes em
que diversos ativos so adquiridos numa nica transao,
ou no caso de ativos construdos pela entidade, a incor-
porao, no seu custo, dos gastos internos suportados no
processo.
4.1.1 Custos dos servios
135 Quando o custo histrico a base de mensura-
o adotada por uma entidade pblica que presta servi-
os, o custo dos servios prestados reflete a quantia dos
recursos despendidos na aquisio dos ativos consumidos
na prestao dos servios.
4.1.2 Capacidade operacional
136 Se um ativo for adquirido numa transao com
contraprestao, o custo histrico proporciona informao
sobre os recursos disponveis para prestar servios em
perodos futuros. No momento em que o ativo comprado,
produzido ou desenvolvido, pode ser assumido que o valor
para a entidade do potencial de servio desse ativo pelo
menos idntico ao custo de aquisio. As depreciaes ou
amortizaes refletem o potencial de servio desse ativo
que j foi consumido. A informao ao custo histrico
mostra que os recursos disponveis para servios futuros
so pelo menos idnticos quantia escriturada. Em con-
trapartida, se um ativo for adquirido numa transao sem
contraprestao, o preo da transao no proporcionar
informao sobre a sua capacidade operacional.
7600 Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015

4.1.3 Capacidade financeira 139 O valor corrente dos ativos pode ser proporcio-
nado atravs da adoo de quatro bases de mensurao
137 O custo histrico proporciona informao
distintas:
sobre a quantia dos ativos que pode ser usado como
garantia. A avaliao da capacidade financeira tambm a) Valor de mercado;
exige informao sobre a quantia por que pode ser ven- b) Custo de reposio;
dido o ativo. O custo histrico no d esta informao c) Valor realizvel (ou de liquidao); e,
se diferir significativamente dos valores correntes de d) Valor de uso.
sada.
140 A tabela seguinte sumariza estas quatro bases
4.2 Valor corrente de mensurao, em termos da utilizao de valores de
entrada e sada, se os valores so, ou no observveis num
138 A mensurao a valor corrente reflete o am- mercado ativo, aberto e organizado, bem como se esses
biente econmico prevalecente na data de relato. valores so especficos entidade pblica ou no:

Especfico entidade
Base de mensurao Entrada ou Sada Observvel ou no
pblica ou no

Valor de mercado, em mercado ativo, aberto e organizado . . . . . . Entrada e sada so iguais Sim No
Valor de mercado, sem existir mercado ativo, aberto e organi- Sada Depende de tcnicas No
zado. de valorizao
Custo de reposio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Entrada Sim Sim
Valor realizvel (ou de liquidao) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Sada Sim Sim
Valor de uso . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Sada No Sim

141 O valor de mercado a quantia pela qual um
ativo pode ser trocado entre duas partes conhecedoras e
dispostas a negociar, numa transao entre partes inde-
pendentes.
142 Na data de aquisio, o valor de mercado e o
custo histrico so equivalentes, desde que se ignorem os
custos de transao.
143 O valor de mercado particularmente apro-
priado quando o ativo detido para ser vendido e quando
a diferena entre o valor de entrada e o valor de sada no
significativa.
144 Para que a informao proporcionada pelo mer-
cado constitua uma base slida de mensurao, o mercado
deve ser ativo, aberto e organizado, e ter necessariamente
que possuir as seguintes caractersticas:
a) No existirem barreiras que impeam de transacionar
as entidades que assim o desejem;
b) Existir atividade suficiente, em termos de volume
de transaes, que permita obter informao fivel sobre
preos de mercado; e,
c) Existir um nmero considervel de compradores e
vendedores interessados em transacionar e informados
sobre as condies do mercado, o que permite que as
transaes ocorram a um preo razovel. substituio de veculos para uma entidade que compra
145 A no existncia das caractersticas referidas no uma entidade que os compra numa base individual.
pargrafo anterior coloca srias objees adoo desta
base de mensurao, implicando que o valor de mercado
seja apurado recorrendo a tcnicas de valorizao.
Custos dos servios
146 Se os ativos usados para prestar servios forem
mensurados ao valor de mercado, a imputao dos custos
dos ativos para refletir o seu consumo no perodo de relato
corrente baseado no seu valor corrente de mercado.
til porque reflete o valor que a entidade capaz de obter
desses ativos usando-os na prestao desses servios.
Capacidade financeira
148 Uma avaliao da capacidade financeira exige
informao sobre a quantia que seria recebida pela venda
de um ativo. Esta informao fornecida pelo valor de
mercado.
149 O custo de reposio o custo econmico exi-
gido para a entidade substituir o potencial de servio de
um ativo (incluindo a quantia que receberia pelo respetivo
valor residual, no final da vida til desse ativo), com
referncia data do relato financeiro.
150 O custo de reposio difere do valor de mer-
cado porque:
a) No contexto do setor pblico explicitamente um
valor de entrada que reflete o custo de substituio do
potencial de servio de um ativo;
b) Inclui todos os custos incluindo os custos de transa-
o que sero necessariamente suportados na substituio
de potencial de servio de um ativo;
c) especfico da entidade e, por isso, reflete a po-
sio econmica da entidade. Por exemplo o custo de
muitos veculos diferente do custo de substituio de
Custos dos servios
151 O custo de reposio proporciona uma medida
relevante do custo da prestao de servios. O custo de
consumir um ativo equivalente quantia de potencial
de servio incorrido naquele uso. Esta mensurao pro-
porciona uma base vlida de comparao entre o custo do
servio e a quantia de impostos e outras taxas recebidas
no perodo.

Capacidade operacional Capacidade operacional

147 A informao sobre o valor de mercado dos 152 Em princpio, o custo de reposio proporciona
ativos detidos para prestar servios nos perodos futuros uma mensurao til dos recursos disponveis para pro-
Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015
porcionar servios em perodos futuros, uma vez que se
foca no valor corrente dos ativos e no seu potencial de
servio para a entidade.
Capacidade financeira
153 O custo de reposio no proporciona informa-
o sobre as quantias que seriam recebidas na venda dos
ativos. Por isso, no facilita a avaliao da capacidade
financeira.
154 O valor realizvel (ou de liquidao) de um
ativo consiste no valor que a entidade pblica obteria pela
venda do mesmo data do relato financeiro, aps deduo
dos custos inerentes a essa venda.
155 O valor realizvel difere do valor de mercado,
uma vez que a sua determinao no exige a existncia de
um mercado aberto, ativo e organizado. Refere-se ao preo
de venda do ativo, num dado momento, considerando os
condicionalismos inerentes a essa venda. Trata-se, por-
tanto, de um valor especfico entidade.
Custos dos servios
156 No apropriado calcular o custo dos servios
com base no valor realizvel. Tal abordagem envolveria
o uso de um valor de sada como base de relato do gasto.
Capacidade operacional
157 Mensurar os ativos detidos na prestao de ser-
vios pelo valor realizvel no proporciona informao
til na avaliao da capacidade operacional. O valor re-
alizvel mostra a quantia que pode ser obtida pela venda
do ativo e no o potencial de servio que pode ser obtido
a partir desse ativo.
Capacidade financeira
158 A avaliao da capacidade financeira requer
informao sobre a quantia que seria recebida pela venda
de um ativo. Esta informao proporcionada pelo valor
realizvel. Contudo, esta mensurao no relevante para
ativos que so mais valiosos a prestar servio.
159 O valor de uso o valor presente, calculado
com referncia data do relato financeiro, do potencial
de servio ou de benefcios econmicos futuros do ativo,
para a entidade pblica, na medida em que o ativo conti-
nue a ser utilizado pela mesma, acrescido do valor que a
entidade pblica espera obter do seu desreconhecimento
no final da sua vida til.
160 O valor de uso um valor de sada, especfico
entidade pblica, uma vez que reflete o valor que a en-
tidade pblica pode recuperar desse ativo, caso continue a
utiliz-lo e o desreconhea apenas no final da sua vida til.
161 Em muitas ocasies, o valor de uso superior
ao custo de reposio e ao custo histrico. Nestes casos,
Base de mensurao
Custo histrico . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Custo de cumprimento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Valor de mercado, em mercado ativo, aberto e organizado . . . . . .
Valor de mercado, sem existir mercado ativo, aberto e organi-
zado.
Custo de libertao. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Preo de assuno . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
7601
a utilizao do valor de uso de utilidade limitada, uma
vez que, por definio, o potencial de servio ou de be-
nefcios econmicos desse ativo pode ser assegurado a
um valor mais baixo.
162 O valor em uso tambm no constitui uma base
de mensurao apropriada quando o valor realizvel de
um ativo superior ao seu valor de uso, uma vez que, para
esses casos, a forma economicamente mais eficiente de
utilizar o ativo em causa consiste em vend-lo.
163 Assim, o valor de uso apropriado como base
de mensurao apenas quando for inferior ao custo de re-
posio e superior ao valor realizvel. Tal ocorre quando
um ativo no precisa de ser substitudo, mas o valor dos
seus benefcios econmicos ou potencial de servio
superior ao valor de venda. Nessas circunstncias, o
valor de uso representa o valor desse ativo para a enti-
dade pblica.
164 Na prtica, o valor de uso uma base de men-
surao apropriada apenas para situaes de anlises de
imparidade de ativos, na medida em que utilizado na
determinao da quantia recupervel dos mesmos.
165 O clculo do valor de uso pode ser tecnicamente
complexo. Para ativos geradores de caixa e equivalentes
de caixa, a determinao do valor de uso implica o recurso
a tcnicas assentes na estimativa do valor proveniente de
fluxos de caixa futuros.
166 No setor pblico comum a existncia de ativos
que no se destinam, prioritariamente, gerao de caixa
e equivalentes de caixa. A inexistncia de fluxos de caixa
futuros inviabiliza o clculo do valor de uso, pelo que a
seleo do custo de reposio como base de mensurao
, nestes casos, a opo mais apropriada.
Custos de servios, capacidade operacional e capacidade financeira
167 Devido sua complexidade, sua aplicabilidade
limitada e ao facto da sua operacionalizao no contexto
dos ativos no geradores de caixa envolver o custo de re-
posio como alternativa, o valor de uso no geralmente
apropriado para determinar os custos dos servios. Tam-
bm a sua utilidade para avaliar a capacidade operacional
est limitada ao caso em que a entidade tem um nmero
grande de ativos que no vale a pena substituir, e o seu
valor de uso superior ao valor realizvel lquido. A sua
aplicao limitada reduz tambm a sua relevncia para
avaliar a capacidade financeira.
5 Bases de mensurao de passivos
168 A mensurao de passivos decorre em prin-
cpios similares dos ativos, exigindo, no entanto, uma
adaptao da terminologia. As bases de mensurao para
ativos, a correspondente terminologia para passivos e a
determinao da utilizao de valores de entrada ou sada
so definidas na Tabela seguinte:
Especfico entidade
Entrada ou Sada Observvel ou no
ou no
Entrada Sim, geralmente Sim
Sada No Sim
Entrada e sada Sim No
Sada Depende de tcnicas Depende
de valorizao de tcnicas
de valorizao
Sada Sim Sim
Entrada Sim Sim
7602 Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015
5.1 Custo histrico
169 Ao utilizar o custo histrico como base de men-
surao, os passivos so reconhecidos pela quantia da
transao que origina a assuno da obrigao. sumir esse passivo.
170 Quando o valor temporal de um passivo rele-
vante (horizonte temporal da liquidao extenso), o valor
poder ter que ser objeto de desconto financeiro para
refletir o valor temporal do dinheiro.
171 As vantagens e desvantagens da utilizao do
custo histrico na mensurao de passivos so similares s de forma imediata a obrigao. Apenas cumpridas estas
dos ativos. No entanto, o custo histrico no apropriado
para mensurar uma obrigao que no foi originada numa
transao (por exemplo, uma responsabilidade futura de
pagamentos por danos), sendo tambm de difcil aplicao
a passivos que variam ao longo do tempo (por exemplo,
responsabilidades com penses futuras de empregados).
5.2 Custo de cumprimento
172 O custo de cumprimento refere-se ao valor cor-
rente necessrio para cumprir as obrigaes associadas a
determinado passivo. Quando a obrigao financeira,
o cumprimento ser feito atravs dos pagamentos exigi-
dos; quando a obrigao consiste na entrega de bens e
servios, o cumprimento consiste na entrega desses bens
e servios.
173 O custo do cumprimento inclui todos os custos
que a entidade ir suportar no cumprimento das obrigaes
representadas pela responsabilidade, assumindo que o faz
da forma menos onerosa. Esses custos incluem no apenas
pagamentos contraparte, mas tambm outros custos que
possam surgir de cumprir a obrigao.
174 Caso o cumprimento no acontea por um longo
perodo, os custos precisam de ser descontados para re-
fletir o valor do passivo na data do relato.
175 Sempre que o custo de cumprimento depender
de acontecimentos futuros incertos, todos os resultados
possveis devero ser refletidos no custo estimado de cum-
primento de uma maneira imparcial. Se o cumprimento
exigir um trabalho a ser feito, por exemplo, quando existir
a responsabilidade de corrigir os danos ambientais, os cus-
tos relevantes so os que a entidade ir suportar. Este pode
ser o custo de fazer o trabalho em si, ou da contratao de
um empreiteiro para fazer o trabalho em seu nome.
5.3 Valor de mercado
176 O valor de mercado a quantia pela qual um
passivo ser liquidado entre duas partes conhecedoras e
dispostas a negociar, numa transao entre partes inde-
pendentes.
177 As vantagens e desvantagens do valor de mer-
cado para os passivos so as mesmas dos ativos. Esta base
de mensurao pode ser apropriada quando o passivo varia
em funo de taxas de juro, preo ou cmbio numa tran-
sao realizada num mercado aberto, ativo e organizado.
Contudo, a utilizao do valor de mercado como base de
mensurao de passivos altamente restrita, uma vez que,
em muitos casos, a capacidade de venda de um passivo no
mercado, diminuta, quando no inexistente.
5.4 Custo de libertao
178 O custo de libertao refere-se quantia a des-
pender que permitiria a extino imediata da obrigao.
179 O custo de libertao consiste no mais baixo
de entre a quantia que o credor aceitaria, para liquidao
imediata, e a quantia que um terceiro aceitaria, para as-
180 Para considerar a aplicabilidade do custo de
libertao, necessrio, em primeiro lugar, considerar se
existem opes realsticas da entidade ou do Estado em
ceder o passivo. Em segundo lugar, necessrio conside-
rar se eficiente, do ponto de vista econmico, extinguir
premissas, o custo de libertao assume alguma relevncia
como base de mensurao de passivos.
5.5 Preo de assuno
181 O preo de assuno referido no contexto
dos passivos como o equivalente ao custo de reposio
nos ativos.
182 O preo de assuno refere-se quantia que
a entidade pblica estaria disposta a aceitar em troca da
assuno de um determinado passivo, j existente como
obrigao de um terceiro.
ANEXO II
(a que se refere o artigo 2.)
(Normas de contabilidade pblica)
ndice:
NCP 1 Estrutura e Contedo das Demonstraes
Financeiras
NCP 2 Polticas Contabilsticas, Alteraes em Es-
timativas Contabilsticas e Erros
NCP 3 Ativos Intangveis
NCP 4 Acordos de Concesso de Servios: Con-
cedente
NCP 5 Ativos Fixos Tangveis
NCP 6 Locaes
NCP 7 Custos de Emprstimos Obtidos
NCP 8 Propriedades de Investimento
NCP 9 Imparidade de Ativos
NCP 10 Inventrios
NCP 11 Agricultura
NCP 12 Contratos de Construo
NCP 13 Rendimento de Transaes com Contra-
prestao
NCP 14 Rendimento de Transaes sem Contra-
prestao
NCP 15 Provises, Passivos Contingentes e Ativos
Contingentes
NCP 16 Efeitos de Alteraes em Taxas de Cmbio
NCP 17 Acontecimentos Aps a Data de Relato
NCP 18 Instrumentos Financeiros
NCP 19 Benefcios dos Empregados
NCP 20 Divulgaes de Partes Relacionadas
NCP 21 Demonstraes Financeiras Separadas
NCP 22 Demonstraes Financeiras Consolidadas
NCP 23 Investimentos em Associadas e Empreen-
dimentos Conjuntos
NCP 24 Acordos Conjuntos
NCP 25 Relato por Segmentos
NCP 26 Contabilidade e Relato Oramental
NCP 27 Contabilidade de Gesto
Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015
NCP 1 Estrutura e Contedo das Demonstraes
Financeiras
1 Objetivo
1 O objetivo desta norma estabelecer a base para a
apresentao de demonstraes financeiras de finalidade
geral (individuais e consolidadas), componentes principais
do relato financeiro de uma entidade pblica ou grupo
pblico, de forma a assegurar a comparabilidade, quer
com as respetivas demonstraes de perodos anteriores,
quer com as de outras entidades. Em concreto, esta norma
estabelece a estrutura e contedo do Balano, da Demons-
trao dos Resultados por Naturezas, da Demonstrao
dos Fluxos de Caixa, da Demonstrao das Alteraes no
Patrimnio Lquido e do Anexo.
2 As demonstraes financeiras de finalidade geral
so as que se destinam a satisfazer as necessidades de uti-
lizadores que no estejam em posio de exigir relatrios
elaborados para ir ao encontro das suas necessidades par-
ticulares de informao. Os utilizadores dessas demons-
traes incluem cidados, membros do parlamento e do
governo nos seus diversos nveis, financiadores, fornece-
dores, rgos de comunicao social e trabalhadores. As
demonstraes financeiras de finalidade geral incluem as
que so apresentadas separadamente ou em conjunto com
outros documentos pblicos, nomeadamente relatrios de
gesto, de natureza oramental ou outra.
2 mbito
3 A presente Norma aplica-se a todas as demonstra-
es financeiras de finalidade geral, preparadas e apresen-
tadas segundo a contabilidade na base do acrscimo, de
acordo com a Estrutura Concetual e as NCP.
4 Esta Norma aplica-se igualmente a todas as entida-
des, quer preparem ou no demonstraes financeiras se-
paradas ou consolidadas, tal como definido respetivamente
na NCP 21 Demonstraes Financeiras Separadas e
na NCP 22 Demonstraes Financeiras Consolidadas.
5 A presente Norma aplica-se somente s demons-
traes financeiras e no s demonstraes oramentais razovel para o conseguir.
nem informao de custos e de gesto, cujos requisitos,
estrutura e contedo se encontram estabelecidos respetiva-
mente na NCP 26 Contabilidade e Relato Oramental
e na NCP 27 Contabilidade de Gesto.
3 Definies
6 Os termos que se seguem so usados nesta Norma
com os significados indicados:
Atividades de financiamento, de investimento e ope-
racionais
Atividades de financiamento so atividades que resul-
tam em alteraes na dimenso e composio do patrim- continuar a satisfazer as suas obrigaes de prestao de
nio lquido e nos emprstimos obtidos pela entidade.
Atividades de investimento so atividades relacionadas
com a aquisio e a alienao de ativos de longo prazo
e de outros investimentos no includos em equivalentes
de caixa.
Atividades operacionais so as atividades da entidade
que no sejam atividades de investimento ou de finan-
ciamento.
Base do acrscimo significa uma base de contabilidade
pela qual as transaes e outros acontecimentos so reco-
nhecidos quando ocorrem e no apenas quando recebido
7603
ou pago dinheiro ou seu equivalente. Por conseguinte, as
transaes e outros acontecimentos so escriturados na
contabilidade e reconhecidos nas demonstraes finan-
ceiras dos perodos a que respeitam.
Caixa, equivalentes de caixa e fluxos de caixa
Caixa compreende dinheiro e depsitos ordem.
Equivalentes de caixa so investimentos a curto prazo
de elevada liquidez, facilmente convertveis para quantias
conhecidas de dinheiro e que esto sujeitos a um risco
insignificante de alteraes no valor.
Fluxos de caixa so influxos e exfluxos de caixa e
equivalentes de caixa.
Controlo Uma entidade controla outra entidade
quando est exposta, ou tem direitos, a benefcios vari-
veis decorrentes do seu envolvimento com outra entidade
e tem a capacidade de afetar a natureza e a quantia des-
ses benefcios atravs do poder que exerce sobre a outra
entidade.
Data de relato a data do ltimo dia do perodo de relato
a que se referem as demonstraes financeiras.
Grupo Pblico
um grupo de entidades compreendendo a entidade
que controla e uma ou mais entidades controladas.
O termo grupo pblico usado nesta Norma para de-
finir, para efeitos de relato financeiro e oramental, um
grupo de entidades compreendendo a entidade que con-
trola e quaisquer entidades controladas.
Um grupo pblico pode incluir tanto entidades com
objetivos de poltica social como entidades com objetivos
comerciais. Por exemplo, uma direo de servios de
habitao pode ser um grupo pblico que inclui entidades
que providenciam habitaes por um valor simblico, bem
como entidades que providenciam alojamento a preos
de mercado.
Impraticvel Um requisito impraticvel quando a
entidade no o pode aplicar aps ter feito todo o esforo
4 Finalidade das demonstraes financeiras
7 As demonstraes financeiras proporcionam aos
utilizadores informao acerca dos recursos e obrigaes
de uma entidade data de relato, dos gastos suportados
e rendimentos obtidos durante o perodo de relato e do
fluxo de recursos entre datas de relato. Esta informao
til para os utilizadores fazerem avaliaes acerca da
capacidade de uma entidade cumprir as suas obrigaes e
continuar a fornecer bens e servios a um dado nvel, bem
como acerca da quantidade de recursos que necessitam de
ser fornecidos entidade no futuro, para que esta possa
servios.
8 As demonstraes financeiras so uma represen-
tao estruturada da posio financeira, e do desempe-
nho financeiro de uma entidade. Consequentemente, os
objetivos das demonstraes financeiras de finalidade
geral so o de proporcionar informao acerca da posi-
o financeira, do desempenho financeiro e dos fluxos
de caixa de uma entidade, que seja til a um conjunto
alargado de utilizadores ao tomarem e avaliarem decises
sobre a alocao de recursos. Especificamente no que se
refere ao setor pblico, os seus objetivos so proporcio-
7604
nar informao til para a tomada de decises e para a
responsabilizao pela prestao de contas relativamente
aos recursos que lhe foram confiados, nomeadamente
apresentando informao:
(a) Sobre a origem, afetao e uso dos recursos;
(b) Sobre a forma como a entidade financiou as suas
atividades e satisfez as suas necessidades de caixa;
(c) Que seja til para avaliar a capacidade da entidade
financiar as suas atividades e satisfazer os seus passivos
e compromissos;
(d) Sobre a posio financeira da entidade e das suas
alteraes; e
(e) Agregada, que seja til para avaliar o desempenho
da entidade em termos dos custos dos servios, eficincia,
e cumprimento dos objetivos em geral.
9 As demonstraes financeiras de finalidade geral
podem tambm ter um papel preditivo ou prospetivo,
proporcionando informao til na previso do nvel de
recursos necessrios para operaes continuadas, os re-
cursos que podem ser gerados por operaes continuadas,
e os riscos e incertezas associados. O relato financeiro
pode tambm proporcionar aos utilizadores informao
que indique:
(a) Se os recursos foram obtidos e usados de acordo
com o oramento legalmente adotado; e
(b) Se os recursos foram obtidos e usados de acordo
com requisitos legais e contratuais, incluindo limites
financeiros estabelecidos pelas autoridades legislativas
apropriadas.
10 Para dar satisfao a estes objetivos, as demons-
traes financeiras de finalidade geral proporcionam in-
formao de uma entidade sobre:
(a) Ativos;
(b) Passivos;
(c) Patrimnio Lquido;
(d) Rendimentos;
(e) Gastos;
(f) Outras alteraes no Patrimnio Lquido; e
(g) Fluxos de caixa.
11 Ainda que a informao contida nas demons-
traes financeiras possa ser relevante para cumprir os
objetivos previstos no pargrafo 8, pouco provvel que
ela seja suficiente para cumprir todos esses objetivos. Isto
acontece particularmente para as entidades cujo objetivo
principal no seja a obteno de lucro, uma vez que mais
provvel que os seus gestores tenham a responsabilidade
de prestar contas sobre o cumprimento do servio, bem
como pela concretizao dos objetivos oramentais e
financeiros. Pode ser relatada informao suplementar,
incluindo informao no financeira, em simultneo com
as demonstraes financeiras, com a finalidade de propor-
cionar uma imagem integral das atividades da entidade
durante o perodo.
5 Responsabilidade pelas demonstraes financeiras
12 Uma entidade que relata pode distinguir entre
quem responsvel pela elaborao das demonstraes
financeiras, quem responsvel pela sua apresentao e
divulgao, e ainda quem responsvel pela sua aprova-
o. So exemplos de pessoas ou de cargos que podem
Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015
ser responsveis pela preparao de demonstraes finan-
ceiras, o diretor dos servios financeiros, o controller ou
o responsvel pela contabilidade. So exemplos de quem
responsvel pela sua apresentao e divulgao, quem
preside entidade (o presidente ou o diretor-geral) ou o
rgo executivo. So exemplos de quem responsvel
pela sua aprovao, rgos deliberativos, nomeadamente
Assembleia da Repblica, Assembleia Municipal e Con-
selho Geral.
13 A preparao, apresentao e divulgao das
demonstraes financeiras consolidadas do setor pblico
alargado uma responsabilidade do departamento finan-
ceiro central (Direo-Geral do Oramento ou equiva-
lente) no mbito do Ministrio das Finanas.
6 Componentes das demonstraes financeiras
14 Um conjunto completo de demonstraes finan-
ceiras individuais ou consolidadas compreende:
(a) Um balano;
(b) Uma demonstrao dos resultados por natureza;
(c) Uma demonstrao das alteraes no patrimnio
lquido;
(d) Uma demonstrao de fluxos de caixa; e
(e) Anexo s demonstraes financeiras (notas com-
preendendo um resumo das polticas contabilsticas sig-
nificativas e outras notas explicativas).
15 Esta Norma exige determinadas divulgaes nas
demonstraes financeiras e utiliza o termo divulgao
num sentido lato, englobando quer itens apresentados no
balano, na demonstrao dos resultados, na demonstrao
das alteraes no patrimnio lquido e na demonstrao
dos fluxos de caixa, quer no anexo. As divulgaes exi-
gidas esto descritas na presente norma.
16 As entidades devem apresentar informao adi-
cional s contas anuais para ajudar os utilizadores a avaliar
o seu desempenho, a gesto que fazem dos seus ativos e
a sua sustentabilidade financeira, e a tomar e a avaliar
decises acerca da afetao de recursos. Esta informao
adicional pode incluir, por exemplo, detalhes dos resulta-
dos da entidade na forma de indicadores de desempenho,
demonstraes do desempenho do servio, avaliao de
programas e outros relatrios sobre o que a entidade fez
ao longo do perodo de relato.
17 As entidades pblicas devem ainda preparar de-
monstraes financeiras previsionais, designadamente
balano, demonstrao dos resultados por natureza e de-
monstrao dos fluxos de caixa, com o mesmo formato
das histricas, que devem ser aprovadas pelos rgos de
gesto competentes.
7 Outras consideraes
7.1 Apresentao apropriada e conformidade com as NCP
18 As demonstraes financeiras devem apresentar
apropriadamente a posio financeira, o desempenho fi-
nanceiro e os fluxos de caixa de uma entidade. A apresen-
tao apropriada exige a representao fiel dos efeitos das
transaes, outros acontecimentos e condies, de acordo
com as definies e critrios de reconhecimento de ativos,
passivos, rendimentos e gastos estabelecidos na Estrutura
Concetual e nas NCP. Presume-se que a aplicao das
NCP, com divulgaes adicionais quando necessrio, re-
Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015
sulta em demonstraes financeiras que permitem uma
apresentao apropriada.
19 Uma entidade cujas demonstraes financeiras
cumpram as NCP deve fazer uma declarao explcita e
sem reservas de tal cumprimento integral no Anexo. Nos
casos em que exista o no cumprimento de algumas das
NCP aplicveis, a entidade deve justificar na mesma nota
do Anexo as razes de tal incumprimento. Neste ltimo
caso, porque no cumprem todos os seus requisitos, as
demonstraes financeiras da entidade no devem ser
consideradas como estando em conformidade com as NCP.
20 Uma apresentao apropriada consegue-se me-
diante o cumprimento das NCP aplicveis e tambm exige
que uma entidade:
(a) Selecione e aplique polticas contabilsticas de
acordo com a NCP 2 Polticas Contabilsticas, Alte-
raes em Estimativas Contabilsticas e Erros, que esta-
belece uma hierarquia de orientao a adotar pelo rgo
de gesto quando no existe uma Norma que se aplique
especificamente a um item;
(b) Apresente informao, incluindo polticas conta-
bilsticas, que se considere relevante, fivel, comparvel
e compreensvel; e
(c) Proporcione divulgaes adicionais quando o
cumprimento de requisitos especficos das NCP for in-
suficiente para permitir aos utilizadores compreender o
impacto de transaes, outros acontecimentos e condies
particulares, sobre a posio financeira e o desempenho
financeiro da entidade.
21 Polticas contabilsticas inapropriadas no so
corrigidas nem atravs da sua divulgao, nem atravs de
notas adicionais ou outro material explicativo.
22 Nos casos extremamente raros em que o rgo
de gesto conclua que o cumprimento de um requisito de
uma NCP de tal forma errneo que pode originar um
conflito com a apresentao apropriada estabelecida na
presente Norma, a entidade deve derrogar a aplicao de
tal requisito, desde que a estrutura concetual no o proba.
Nestes casos, a entidade deve divulgar em notas explica-
tivas s demonstraes financeiras o seguinte:
(a) Que o rgo de gesto concluiu que as demonstra-
es financeiras apresentam apropriadamente a posio
financeira, o desempenho financeiro e os fluxos de caixa
da entidade;
(b) Que cumpriu as NCP aplicveis, exceto que derro-
gou um requisito em particular com o objetivo de atingir
uma apresentao apropriada;
(c) O ttulo da NCP da qual a entidade se afastou, a
natureza do assunto, incluindo o tratamento que tal Norma
exigiria, a razo pela qual esse tratamento seria to er-
rneo nas circunstncias que conflituaria o objetivo das
demonstraes financeiras estabelecido nesta Norma, e o
tratamento efetivamente adotado; e
(d) Para cada perodo de relato apresentado, o impacto
financeiro resultante da derrogao por cada item das
demonstraes financeiras que teria sido relatado se se
tivesse cumprido o requisito.
23 Quando uma entidade tiver derrogado um requi-
sito de uma NCP num perodo anterior, e esse facto afetar
as quantias reconhecidas nas demonstraes financeiras do
perodo corrente, deve fazer as divulgaes estabelecidas
nas alneas (c) e (d) do pargrafo anterior.
7605
24 O pargrafo anterior aplica-se, por exemplo,
quando uma entidade derrogou num perodo anterior um
requisito de uma NCP relativamente mensurao de
ativos ou passivos e essa derrogao afeta a mensurao
de alteraes em ativos e passivos reconhecidos nas de-
monstraes financeiras do perodo corrente.
25 Nos casos extremamente raros referidos no pa-
rgrafo 22, mas em circunstncias em que a estrutura
concetual relevante probe a derrogao do requisito de
uma NCP, a entidade deve, na mxima extenso poss-
vel, reduzir os aspetos enganadores do cumprimento,
divulgando:
(a) O ttulo da NCP em questo, a natureza do requi-
sito, e a razo pela qual o rgo de gesto concluiu que o
cumprimento desse requisito to errneo que conflituaria
com o objetivo das demonstraes financeiras estabelecido
nesta Norma; e
(b) Relativamente a cada perodo de relato apresentado,
os ajustamentos por cada item das demonstraes finan-
ceiras que o rgo de gesto concluiu serem necessrios
para atingir uma apresentao apropriada.
26 Para efeitos dos pargrafos 22 a 25, um item de
informao conflitua com o objetivo das demonstraes
financeiras, quando no representa fielmente as transa-
es, outros acontecimentos e condies que pretende
representar, ou que se espera com alguma razoabilidade
que represente e, consequentemente, possa influenciar
as decises a tomar pelos utilizadores das demonstra-
es financeiras. Ao avaliar se o cumprimento de um
requisito especfico estabelecido numa NCP seria de tal
forma errneo que entrasse em conflito com o objetivo
das demonstraes financeiras estabelecidos nesta Norma,
o rgo de gesto deve considerar:
(a) Por que razo, nestas circunstncias particulares,
no atingido o objetivo das demonstraes e financei-
ras; e
(b) A forma como as circunstncias da entidade dife-
rem das de outras entidades que cumprem o requisito. Se
outras entidades em circunstncias similares cumprem o
requisito, existe uma presuno refutvel de que o cumpri-
mento do requisito pela entidade no seria to errneo que
conflituasse com o objetivo das demonstraes financeiras
estabelecidos nesta norma.
27 No caso da derrogao de requisitos de uma
NCP referida nos pargrafos anteriores for materialmente
relevante, uma entidade no pode declarar que as suas
demonstraes financeiras esto em cumprimento com
as NCP.
7.2 Informao comparativa
28 As demonstraes financeiras devem permitir
uma anlise comparativa com respeito ao perodo ante-
rior para todas as quantias relatadas nas demonstraes
financeiras. A informao comparativa deve ser includa
na informao narrativa e descritiva a constar em notas
s demonstraes financeiras quando for relevante para
a compreenso das demonstraes financeiras do perodo
corrente.
29 Em alguns casos, a informao narrativa cons-
tante nas notas explicativas s demonstraes financeiras
relativa ao perodo anterior continua a ser relevante no
perodo corrente. Por exemplo, os detalhes de um litgio,
7606
cujo desfecho era incerto na ltima data de relato e ainda
no est resolvido, so divulgados no perodo corrente. Os
utilizadores beneficiam da informao de que a incerteza
existia na ltima data de relato, e das diligncias que foram
feitas durante o perodo para resolver a incerteza.
30 Quando a apresentao ou classificao de itens
nas demonstraes financeiras for alterada, as quantias
comparativas devem ser reclassificadas, a menos que a
reclassificao seja impraticvel. Em qualquer das cir-
cunstncias deve haver as divulgaes apropriadas em
notas explicativas s demonstraes financeiras.
31 Aumentar a comparabilidade da informao entre
perodos ajuda os utilizadores a tomar e a avaliar decises,
especialmente porque permite a avaliao de tendncias
na informao financeira para efeitos preditivos. Em al-
gumas circunstncias impraticvel reclassificar infor-
mao comparativa relativamente a um dado perodo para
conseguir comparabilidade com o perodo corrente. Por
exemplo, podem no existir dados no perodo anterior
de forma que permitam a reclassificao, e pode no ser
praticvel recriar a informao.
32 A NCP 2 trata dos ajustamentos informao
financeira comparativa necessrios quando uma entidade
muda uma poltica contabilstica ou corrige um erro.
7.3 Consistncia de apresentao
33 A apresentao e classificao de itens nas de-
monstraes financeiras deve ser mantida de um perodo
para o perodo seguinte, a menos que:
(a) Seja evidente, depois de uma alterao significa-
tiva na natureza das operaes da entidade ou de uma
reviso das suas demonstraes financeiras, que outra
apresentao ou classificao mais apropriada tendo em
ateno os critrios para a seleo e aplicao de polticas
contabilsticas da NCP 2;
(b) Uma outra NCP exija uma alterao na apresen-
tao.
34 Uma entidade s deve alterar a apresentao de
demonstraes financeiras se a apresentao alterada pro-
porcionar informao que seja mais fivel e relevante para
os utilizadores e for provvel que a apresentao revista
continue, para que a comparabilidade no fique diminuda.
Quando ocorrerem tais alteraes na apresentao, uma
entidade reclassifica a sua informao comparativa de
acordo com referido nos pargrafos 28 e 32.
7.4 Materialidade e agregao
35 As demonstraes financeiras resultam do pro-
cessamento de grandes quantidades de transaes ou de
outros acontecimentos que so agregados em classes e
contas principais de acordo com a sua natureza ou funo.
A fase final do processo de agregao e classificao a
apresentao de dados condensados e classificados que
constituem linhas de itens do balano, demonstrao dos
resultados, demonstrao das alteraes no patrimnio
lquido e demonstrao de fluxos de caixa, ou nas notas
s demonstraes financeiras. Se uma linha de item no
for material individualmente, agregada com outros itens
quer naquelas demonstraes quer nas notas s demons-
traes financeiras. Um item que no seja suficientemente
material para ter uma apresentao separada naquelas
demonstraes pode, apesar de tudo, ser suficientemente
Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015
material para ser apresentado separadamente nas notas s
demonstraes financeiras.
7.5 Compensao
36 Os ativos e os passivos e os rendimentos e os
gastos no devem ser compensados, exceto se for exigido
ou permitido por uma NCP.
37 importante que os ativos e os passivos e os
rendimentos e os gastos sejam relatados separadamente.
A compensao nas demonstraes financeiras, exceto
quando reflita a substncia da transao ou de outro
acontecimento, retira a capacidade dos utilizadores de
compreenderem as transaes, outros acontecimentos
e condies que ocorreram, e de avaliarem os fluxos de
caixa futuros da entidade. A mensurao de ativos lqui-
dos resultantes de ajustamentos de valorizao por
exemplo, ajustamentos em inventrios por obsolescncia e
ajustamentos em contas a receber por dvidas de cobrana
duvidosa no considerada compensao.
38 A NCP 13 Rendimento de Transaes com
Contraprestao e a NCP 14 Rendimento de Tran-
saes sem Contraprestao definem o conceito de ren-
dimento e exigem que seja mensurado pelo justo valor
da retribuio recebida ou a receber, tendo em conta a
quantia de quaisquer descontos comerciais e descontos
de quantidade concedidos pela entidade.
39 Uma entidade realiza, no decurso das suas ati-
vidades ordinrias, outras transaes que no geram ren-
dimento operacional, mas so acessrias s atividades
principais geradoras deste. Os resultados de tais transaes
so apresentados, quando tal apresentao reflete a subs-
tncia da transao ou outro acontecimento, compensando
o rendimento com o respetivo gasto proveniente da mesma
transao. Por exemplo:
(a) Os ganhos e perdas na alienao de ativos no cor-
rentes, incluindo investimentos e ativos operacionais,
devem ser relatados na demonstrao dos resultados de-
duzindo ao produto da alienao a quantia escriturada do
ativo e as respetivas despesas de venda; e
(b) Os gastos relativos a uma proviso reconhecida de
acordo com a NCP 15 Provises, Passivos Contingen-
tes e Ativos Contingentes, e reembolsados nos termos de
um contrato com um terceiro (por exemplo, um contrato
de garantia com um fornecedor), podem ser compensados
contra o respetivo reembolso.
40 A compensao de fluxos de caixa tratada no
pargrafo 87 desta norma.
7.6 Continuidade
41 Quando se preparam demonstraes financeiras,
deve ser feita uma avaliao da capacidade de uma en-
tidade prosseguir em continuidade. Esta avaliao deve
ser feita por quem responsvel pela aprovao dessas
demonstraes. As demonstraes financeiras devem
ser preparadas numa base de continuidade a menos que
exista uma inteno de liquidar a entidade ou de cessar
as operaes, ou se no existir alternativa realista seno
faz-lo. Quando os responsveis pela aprovao de de-
monstraes financeiras tiverem conhecimento, ao fazer
a sua avaliao, de incertezas materiais relacionadas com
acontecimentos ou condies que possam lanar dvida
significativa sobre a capacidade da entidade em prosseguir
Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015
em continuidade, essas incertezas devem ser divulgadas.
Quando as demonstraes no forem preparadas na base
da continuidade, esse facto deve ser divulgado juntamente
com a base em que as demonstraes financeiras foram
preparadas e as razes pelas quais a entidade no con-
siderada em continuidade.
42 As demonstraes financeiras so geralmente
preparadas no pressuposto de que a entidade est em
continuidade e continuar em atividade e cumprir as
suas obrigaes no futuro previsvel. Ao avaliar se o pres-
suposto da continuidade apropriado, os responsveis
pela aprovao das demonstraes financeiras tm em
conta toda a informao disponvel acerca do futuro, que
deve ser pelo menos, mas no limitado a, 12 meses aps
a aprovao das demonstraes financeiras do exerccio
corrente.
43 A avaliao sobre se apropriado o pressuposto
da continuidade, relevante principalmente para entida-
des individuais e no tanto para um governo como um
todo. Para as entidades individuais, na avaliao sobre
se o pressuposto da continuidade apropriado, os res-
ponsveis pela aprovao das demonstraes financeiras
podem, antes de concluir que o pressuposto de continui-
dade apropriado, necessitar de considerar um conjunto
de fatores relativos a: desempenho corrente e esperado,
sustentabilidade financeira, reestruturaes potenciais
anunciadas de unidades organizacionais, estimativas
de rendimentos ou a probabilidade de financiamento
continuado do Governo, e fontes potenciais alternativas
de refinanciamento.
8 Estrutura e contedo
8.1 Perodo de relato
44 As demonstraes financeiras devem ser apresen-
tadas pelo menos anualmente, sendo o perodo de relato
coincidente com o ano civil. Quando a data de relato de
uma entidade muda e as demonstraes financeiras anuais
so apresentadas para um perodo mais longo ou mais
curto do que um ano, ou no coincidente com o ano civil,
uma entidade deve divulgar, alm do perodo coberto pelas
demonstraes financeiras:
(a) A razo para usar um perodo diferente do ano civil;
(b) O facto de as quantias comparativas para certas
demonstraes, tal como o balano, a demonstrao dos
resultados, a demonstrao das alteraes no patrimnio
lquido, a demonstrao de fluxos de caixa e respetivo
anexo, no serem inteiramente comparveis.
45 Em circunstncias excecionais pode ser exigido
a uma entidade pblica, ou ela decidir, alterar a sua data
de relato, por exemplo para alinhar ou aproximar o ciclo
do relato com o ciclo oramental. Quando tal acontecer
importante que os utilizadores fiquem conscientes que
as quantias apresentadas referentes ao perodo corrente
no so comparveis com as quantias apresentadas em
perodos anteriores, e que seja divulgada a razo para
a alterao da data de relato. Um outro exemplo ocorre
quando, ao fazer a transio da contabilidade em regime de
caixa para a contabilidade em regime de acrscimo, uma
entidade altera a data de relato das entidades integrantes
do grupo pblico, a fim de possibilitar a preparao de
demonstraes financeiras consolidadas.
7607
8.2 Oportunidade
46 A utilidade das demonstraes financeiras
fica diminuda se elas no estiverem disponveis aos
utilizadores dentro de um perodo de tempo razovel
aps a data do relato. Uma entidade deve estar em
posio de elaborar e apresentar publicamente as suas
demonstraes financeiras individuais e consolida-
das, aprovadas pelo rgo competente, dentro dos
prazos estabelecidos por lei. Fatores intrnsecos, tais
como a complexidade das operaes da entidade, no
so razo suficiente para que o relato no se faa em
tempo til.
8.3 Balano
8.3.1 Distino entre corrente/no corrente
47 Uma entidade deve apresentar no balano os
ativos e os passivos classificados em correntes e no cor-
rentes, conforme modelo apresentado no Apndice a esta
norma.
48 Quando uma entidade fornece bens ou servios
dentro de um ciclo operacional claramente identificado, a
separao dos ativos e passivos em correntes e no corren-
tes no balano proporciona informao til ao distinguir
os ativos lquidos que esto continuamente em circulao
como capital circulante, dos usados nas operaes de
longo prazo da entidade. Esta separao tambm evidencia
ativos que se espera realizar dentro do ciclo operacional
corrente e passivos que se devem pagar dentro do mesmo
perodo.
49 A informao acerca das datas esperadas de rea-
lizao de ativos e de liquidao de passivos til ao
avaliar a liquidez e solvabilidade de uma entidade. A
NCP 18 Instrumentos Financeiros exige a divulgao
das datas de maturidade de ativos financeiros e de pas-
sivos financeiros. Os ativos financeiros incluem contas
a receber comerciais e outras, e os passivos financeiros
incluem contas a pagar comerciais e outras. A informao
acerca da data esperada de realizao de ativos e de paga-
mento de passivos no monetrios, tais como inventrios
e provises respetivamente, tambm til, quer os ativos
e passivos sejam ou no classificados como correntes ou
no correntes.
8.3.2 Ativos correntes
50 Um ativo deve ser classificado como corrente
quando satisfaa qualquer um dos seguintes critrios:
(a) Espera-se que seja realizado, ou que esteja detido
para venda ou consumo, no decurso do ciclo operacional
normal da entidade;
(b) Seja detido principalmente com a finalidade de ser
negociado;
(c) Espera-se que seja realizado dentro de 12 meses
aps a data de relato; ou
(d) caixa ou um equivalente a caixa, a menos que seja
limitada a sua troca ou uso para regularizar um passivo
durante pelo menos 12 meses aps a data de relato.
Todos os outros ativos devem ser classificados como
no correntes. A presente Norma usa o termo ativos no
correntes para incluir ativos tangveis, intangveis e ativos
financeiros de longo prazo.
7608
8.3.3 Passivos correntes
51 Um passivo deve ser classificado como corrente
quando satisfaa qualquer um dos seguintes critrios:
(a) Espera-se que seja liquidado no decurso do ciclo
operacional normal da entidade;
(b) Seja detido principalmente com a finalidade de ser
negociado;
(c) Tenha um prazo de vencimento dentro de 12 meses
aps a data de relato; ou
(d) A entidade no tenha um direito incondicional de
diferir a sua liquidao durante pelo menos 12 meses aps
a data de relato.
Todos os outros passivos devem ser classificados como
passivos no correntes.
8.3.4 Informao a apresentar no balano
52 A informao mnima a apresentar na face do
balano, bem como a ordem ou o formato em que os itens
devem ser apresentados, consta do respetivo modelo que
se encontra no Apndice da presente Norma.
53 Linhas de itens adicionais, ttulos e subtotais de-
vem ser apresentados no balano quando tal apresentao
for relevante para a compreenso da posio financeira
da entidade. Alm disso:
(a) Devem ser includas linhas de itens quando a di-
menso, natureza ou funo de um item, ou a agregao
de itens similares, for tal que a apresentao separada
relevante para a compreenso da posio financeira da
entidade; e
(b) As descries usadas e a ordenao dos itens ou
a agregao de itens similares podem ser emendadas de
acordo com a natureza da entidade e das suas transaes,
para proporcionar informao que seja relevante para a
compreenso da posio financeira da entidade.
54 O julgamento sobre a incluso de itens adicionais
apresentados separadamente baseia-se numa avaliao:
(a) Da natureza e liquidez dos ativos;
(b) Da funo dos ativos dentro da entidade; e
(c) Das quantias, natureza e prazos dos passivos.
55 O uso de diferentes bases de mensurao para
classes diferentes de ativos, sugere que a sua natureza
ou funo difere e, por conseguinte, que devem ser apre-
sentados como linhas de itens separadas. Por exemplo,
diferentes classes de ativos fixos tangveis podem ser
contabilizadas ao custo ou por quantias revalorizadas de
acordo com a NCP 5 Ativos Fixos Tangveis, devendo
portanto constar em linhas separadas no balano.
8.3.5 Informao a apresentar em notas explicativas
s demonstraes financeiras
56 Uma entidade deve divulgar em notas expli-
cativas s demonstraes financeiras, subclassificaes
adicionais das linhas de itens apresentadas, classificadas
de uma maneira adequada s operaes da entidade. A
natureza e contedo das divulgaes esto definidos no
Apndice da presente Norma.
57 O detalhe proporcionado pelas subclassifica-
es depende dos requisitos das NCP e da materialidade,
natureza e funo das quantias envolvidas. Os fatores
apresentados no pargrafo 54 so tambm usados para
Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015
decidir a base de subclassificao. As divulgaes variaro
de item para item, por exemplo:
(a) Os itens de ativos fixos tangveis so desagregados
em contas por tipo de ativos, de acordo com a NCP 5;
(b) As contas a receber so desagregadas em quantias
a receber de contribuintes e utentes, relativas a impostos
e outros rendimentos de transaes sem contraprestao,
quantias a receber de partes relacionadas, e outras quantias;
(c) As contas a pagar so desagregados em reembolsos
de impostos a pagar, transferncias a pagar, e quantias a
pagar a fornecedores e outros credores;
(d) As provises so desagregadas em provises para
processos judiciais em curso, matrias ambientais e ou-
tros itens;
(e) As componentes do patrimnio lquido so desagre-
gadas em patrimnio inicial, contribuies de capital, re-
sultados acumulados, reservas, transferncias e subsdios
de capital e outras, devendo divulgar o patrimnio lquido
e suas alteraes entre dois perodos na Demonstrao das
Alteraes no Patrimnio Lquido.
58 Muitas entidades do setor pblico no tero ca-
pital por aes, mas a entidade ser controlada exclusi-
vamente por uma outra entidade do setor pblico. A natu-
reza do interesse de uma entidade pblica no patrimnio
lquido de outra entidade pblica uma combinao das
contribuies de capital com a soma dos resultados e
reservas acumulados que refletem o patrimnio lquido
atribuvel entidade.
59 Em alguns casos, podem existir interesses que
no controlam no patrimnio lquido da entidade. Por
exemplo, um grupo pblico pode incluir uma empresa
pblica que tenha sido parcialmente privatizada. Nestas
circunstncias, pode haver acionistas privados que tenham
uma participao financeira no patrimnio lquido do
grupo pblico.
8.4 Demonstrao dos Resultados
8.4.1 Resultado do perodo
60 Esta Norma exige que todos os itens de rendi-
mentos e de gastos reconhecidos num perodo sejam inclu-
dos na determinao do resultado do perodo, a menos que
uma outra NCP exija de outra forma. Outras NCP exigem
que alguns itens (tais como aumentos e diminuies de
revalorizaes e algumas diferenas cambiais) sejam re-
conhecidos diretamente como alteraes no patrimnio
lquido. Dado que importante ter em considerao todos
os itens de rendimentos e de gastos ao avaliar as altera-
es na posio financeira de uma entidade entre duas
datas de relato, esta Norma exige a apresentao de uma
demonstrao das alteraes no patrimnio lquido que
ponha em evidncia os rendimentos e gastos totais de uma
entidade, incluindo os que so reconhecidos diretamente
no patrimnio lquido.
61 A informao mnima a apresentar na face da
demonstrao dos resultados, bem como a ordem ou o
formato em que os itens devem ser apresentados, consta
do respetivo modelo que se encontra no Apndice da
presente Norma.
8.4.2 Informao a apresentar em notas explicativas
s demonstraes financeiras
62 Uma entidade deve apresentar em notas expli-
cativas s demonstraes financeiras uma subclassifica-
Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015
o do total dos rendimentos de uma forma desagregada
e apropriada s operaes da entidade. Similarmente,
deve apresentar uma desagregao de gastos, baseada na
natureza dos gastos suportados. A natureza e contedo
das divulgaes esto definidos no Apndice da presente
Norma.
8.5 Demonstrao das alteraes no patrimnio lquido retrospetivas so registados nos resultados transitados,
63 Uma entidade deve apresentar uma demonstrao
de alteraes no patrimnio lquido que evidencie:
(a) O resultado do perodo;
(b) Os rendimentos e gastos do perodo que, como
exigido por outras Normas, seja reconhecido diretamente
no patrimnio lquido;
(c) O total de rendimentos e de gastos do perodo (so-
matrio de (a) e (b)), mostrando separadamente as quantias
totais atribuveis aos proprietrios da entidade que controla
e aos interesses minoritrios; e
(d) Para cada componente do patrimnio lquido sepa-
radamente divulgado, os efeitos de alteraes em polticas
contabilsticas e correes de erros reconhecidos de acordo
com a NCP 2 Polticas Contabilsticas, Alteraes em
Estimativas Contabilsticas e Erros.
64 A informao mnima a apresentar na face da
demonstrao das alteraes no patrimnio lquido, bem
como a ordem ou o formato em que os itens devem ser
apresentados, consta do respetivo modelo que se encontra
no Apndice da presente norma.
65 Uma entidade deve tambm divulgar em nota-as
explicativas:
(a) As quantias de transaes com os proprietrios
agindo nessa qualidade, mostrando separadamente as
distribuies aos proprietrios;
(b) O saldo de resultados acumulados no incio do
perodo e data de relato, e as alteraes durante o pe-
rodo; e
(c) Relativamente aos componentes do patrimnio
lquido divulgados separadamente, uma reconciliao
entre a quantia escriturada de cada componente no incio
e no final do perodo, individualizando cada uma das
alteraes.
66 As alteraes no patrimnio lquido de uma en-
tidade entre duas datas de relato refletem o aumento ou a
diminuio nos seus ativos e passivos durante o perodo.
67 A alterao global no patrimnio lquido du-
rante um perodo representa a quantia total do resultado
do perodo, outros rendimentos e gastos reconhecidos
diretamente como alteraes no patrimnio lquido, e
quaisquer contribuies dos proprietrios e distribuies
aos mesmos, nessa qualidade.
68 As contribuies dos proprietrios, assim como
as distribuies aos mesmos, incluem transferncias entre
duas entidades dentro de um grupo pblico (por exem-
plo, uma transferncia de um municpio, agindo na sua
qualidade de proprietrio, para uma empresa municipal).
As contribuies dos proprietrios, agindo enquanto tal,
a entidades controladas s so reconhecidas como um
ajustamento direto ao patrimnio lquido da entidade con-
trolada quando essas contribuies derem explicitamente
origem a interesses residuais nessa entidade, na forma de
direitos sobre o patrimnio lquido.
7609
69 A NCP 2 exige ajustamentos retrospetivos aos
efeitos de alteraes em polticas contabilsticas, na me-
dida do praticvel, exceto quando as disposies transit-
rias de uma outra NCP exijam de forma diferente. Aquela
Norma tambm exige que as reexpresses para corrigir
erros sejam feitas retrospetivamente, na medida do pra-
ticvel. Os ajustamentos retrospetivos e as reexpresses
exceto quando outra NCP exija ajustamento retrospetivo
num outro componente do patrimnio lquido. A alnea (d)
do pargrafo 63 exige a divulgao na demonstrao de
alteraes no patrimnio lquido do ajustamento total em
cada um dos seus componentes, separadamente de altera-
es em polticas contabilsticas e de correes de erros.
8.6 Demonstrao de Fluxos de Caixa
8.6.1 Informao a apresentar na demonstrao de fluxos de caixa
70 A informao acerca dos fluxos de caixa til
aos utilizadores das demonstraes financeiras que esto
geralmente interessados em saber como que a entidade
gera e usa os seus recursos financeiros. Tal acontece inde-
pendentemente da natureza das atividades da entidade e do
dinheiro poder ser visto como o produto da entidade, como
pode ser o caso de uma instituio financeira pblica. As
entidades precisam de dinheiro geralmente pelas mesmas
razes, por muito diferentes que sejam as atividades que
constituem a principal fonte de rendimento, necessitando
de recursos financeiros para pagar os bens e servios que
consomem, para suportar os custos financeiros da sua
dvida e, em alguns casos, para reduzir os seus nveis
de dvida. Consequentemente, a presente Norma exige
que as entidades sujeitas ao SNC-AP apresentem uma
demonstrao de fluxos de caixa.
8.6.2 Benefcios da informao de fluxos de caixa
71 A informao acerca dos fluxos de caixa de uma
entidade til ao ajudar os utilizadores a prever as futuras
necessidades de recursos financeiros, a sua capacidade de
gerar fluxos de caixa no futuro e a sua capacidade para
financiar as alteraes introduzidas no mbito e natureza
das suas atividades. A demonstrao de fluxos de caixa
tambm constitui um meio atravs do qual uma entidade
pode prestar contas acerca dos influxos e exfluxos de
caixa, durante o perodo do relato.
72 Uma demonstrao de fluxos de caixa, quando
usada em conjugao com outras demonstraes financei-
ras, proporciona informao que habilita os utilizadores a
avaliar as alteraes no patrimnio lquido de uma enti-
dade, a sua estrutura financeira (incluindo a sua liquidez
e solvabilidade) e a sua capacidade para modificar as
quantias e momento de fluxos de caixa a fim de se adaptar
s novas circunstncias e oportunidades.
73 A informao histrica dos fluxos de caixa
usada muitas vezes como um indicador da quantia, mo-
mento e grau de certeza dos fluxos de caixa futuros.
tambm til para verificar o rigor das avaliaes efetuadas
no passado em relao aos fluxos de caixa futuros.
8.6.3 Apresentao de uma demonstrao de fluxos de caixa
74 A demonstrao de fluxos de caixa deve relatar
os fluxos de caixa ocorridos durante o perodo, classifi-
cados por atividades operacionais, de investimento e de
7610
financiamento, conforme modelo constante do Apndice
presente Norma.
75 Uma entidade apresenta os seus fluxos de caixa
provenientes de atividades operacionais, de investimento e
de financiamento da forma mais adequada natureza das
suas atividades. A classificao dos fluxos por atividades
proporciona informao que permite aos utilizadores ava-
liarem o impacto dessas atividades na posio financeira
da entidade e a quantia da sua caixa e equivalentes de
caixa. Esta informao pode tambm ser til para avaliar
as relaes entre tais atividades.
76 Os fluxos de caixa relatados por tipos de ativi-
dades devem tambm ser conciliados com os pagamentos
e recebimentos oramentais. Neste sentido, a informao
do saldo de gerncia (do perodo anterior e para o perodo
seguinte), tratando-se de um resultado oramental estri-
tamente caixa, deve ser obtido a partir dos respetivos
valores de caixa e equivalentes de caixa, designadamente
por deduo destes ltimos assim como de outros valores
que implicam variao dos valores de caixa e equivalen-
tes a caixa, sem qualquer fluxo financeiro (por exemplo,
valorizaes ou desvalorizaes cambiais de quantias em
moeda estrangeira). A Demonstrao dos Fluxos de Caixa
deve apresentar uma conciliao entre estes saldos.
Atividades operacionais
77 A quantia de fluxos de caixa lquidos prove-
nientes de atividades operacionais um indicador chave
da extenso at qual as operaes da entidade so fi- assimilados a inventrios adquiridos especificamente para
nanciadas:
(a) Atravs de impostos (direta e indiretamente); ou
(b) Atravs daqueles que recebem bens e servios for-
necidos pela entidade.
A quantia de fluxos de caixa operacionais lquidos
tambm ajuda a mostrar a aptido da entidade para manter
a sua capacidade operacional, pagar as suas obrigaes,
pagar dividendos ou distribuies similares aos seus in-
vestidores e realizar novos investimentos, sem recorrer a
fontes externas de financiamento. Os fluxos de caixa ope-
racionais consolidados do governo como um todo propor-
cionam informao sobre a medida com que um governo
financiou as suas atividades correntes atravs dos impos-
tos, contribuies e outros tributos. A informao acerca
dos componentes especficos de fluxos de caixa operacio-
nais histricos til, conjuntamente com outra informa-
o, na previso de fluxos de caixa operacionais futuros.
78 Os fluxos de caixa das atividades operacionais
so fundamentalmente provenientes das transaes que
constituem a principal fonte de gerao de recursos fi-
nanceiros da entidade. So exemplos de fluxos de caixa
de atividades operacionais:
(a) Recebimentos de impostos, contribuies, taxas e
multas;
(b) Recebimentos pela venda de bens e prestao de
servios;
(c) Recebimentos de subsdios ou transferncias e ou-
tras dotaes ou autorizaes oramentais atribudas pelo intangveis e outros ativos de longo prazo. Estes paga-
Governo central ou outras entidades do setor pblico;
(d) Recebimentos de royalties, honorrios, comisses
e outros rendimentos;
(e) Pagamentos a outras entidades do setor pblico
para financiar as suas operaes (no incluindo emprs-
timos);
Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015
(f) Pagamentos a fornecedores de bens e servios;
(g) Pagamentos a empregados;
(h) Recebimentos e pagamentos de uma entidade se-
guradora relativos a prmios e indemnizaes, anuidades
e outros benefcios da aplice;
(i) Pagamentos de impostos sobre a propriedade ou
sobre o rendimento (quando apropriado) em relao s
atividades operacionais;
(j) Recebimentos ou pagamentos relativos a contratos
celebrados para negociao ou comercializao;
(k) Recebimentos ou pagamentos de operaes des-
continuadas;
(l) Recebimentos ou pagamentos relativos resoluo
de litgios.
79 Algumas transaes, tais como a venda de um
edifcio, podem dar origem a um ganho ou perda que
est includo no resultado. Os fluxos de caixa relativos
a estas transaes inserem-se nas atividades de investi-
mento. Porm, os pagamentos para construir ou adquirir
ativos detidos para arrendamento a terceiros e subse-
quentemente detidos para venda conforme o descrito na
NCP 5 Ativos Fixos Tangveis, so fluxos de caixa de
atividades operacionais. Os recebimentos das rendas e
da subsequente venda destes ativos so tambm fluxos
de caixa de atividades operacionais.
80 Uma entidade pode deter ttulos e emprstimos
para negociao ou comercializao, caso em que so
revenda. Nestes casos, estas transaes constituem a ati-
vidade principal da entidade, pelo que os fluxos de caixa
provenientes da compra e venda de ttulos detidos para
negociao ou comercializao so classificados como
atividades operacionais.
81 Pode acontecer que o governo nos seus diferen-
tes nveis ou outras entidades do setor pblico afetem
ou autorizem fundos para financiar as operaes de uma
entidade, no se fazendo uma clara distino entre ativi-
dades operacionais, de investimentos e de financiamento.
Quando uma entidade no capaz de separar as dotaes
ou autorizaes oramentais entre atividades operacio-
nais, de investimentos e de financiamento, a dotao ou
autorizao oramental deve ser classificada como fluxo
de caixa das atividades operacionais e este facto deve ser
divulgado no anexo s demonstraes financeiras.
Atividades de investimento
82 A divulgao separada de fluxos de caixa prove-
nientes das atividades de investimento importante porque
tais fluxos representam a extenso das sadas de caixa no
sentido de obter recursos que se espera contribuam para
a prestao futura de servios da entidade. Apenas as
sadas de caixa que resultem num ativo reconhecido no
balano so elegveis para se classificarem como ativi-
dades de investimento. So exemplos de fluxos de caixa
provenientes da atividade de investimento:
(a) Pagamentos para adquirir ativos fixos tangveis,
mentos incluem os relativos a custos de desenvolvimento
capitalizados e trabalhos para a prpria entidade;
(b) Recebimentos provenientes da venda de ativos fixos
tangveis, intangveis e outros ativos de longo prazo;
(c) Pagamentos para adquirir instrumentos de capital
prprio ou de dvida de outras entidades e interesses em
Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015
empreendimentos conjuntos (que no sejam pagamentos
relativos a instrumentos considerados equivalentes de caixa
ou instrumentos financeiros detidos para negociao);
(d) Recebimentos provenientes da venda de instrumen-
tos de capital prprio ou de dvida de outras entidades e
de interesses em empreendimentos conjuntos (que no
sejam recebimentos relativos a instrumentos considerados
equivalentes de caixa ou instrumentos financeiros detidos
para negociao);
(e) Adiantamentos e emprstimos feitos a outras enti-
dades (que no sejam adiantamentos e emprstimos feitos
por uma instituio financeira pblica);
(f) Recebimentos provenientes do reembolso de adian-
tamentos e emprstimos feitos a outras entidades (que no
sejam adiantamentos e emprstimos de uma instituio
financeira pblica);
(g) Pagamentos relativos a contratos de futuros, contra-
tos forward, contratos de opo e contratos swap, exceto
quando os contratos forem detidos para negociao, ou
os pagamentos forem classificados como atividades de
financiamento; e
(h) Recebimentos provenientes de contratos de futuros,
contratos forward, contratos de opo e contratos swap,
exceto quando os contratos forem detidos para negociao,
ou os recebimentos forem classificados como atividades
de financiamento.
Atividades de financiamento
83 A divulgao separada dos fluxos de caixa pro-
venientes das atividades de financiamento importante
porque til para estimar os fluxos de caixa futuros a
pagar a financiadores de capital entidade. So exem-
plos de fluxos de caixa provenientes de atividades de
financiamento:
(a) Recebimentos provenientes da emisso de ttulos
de dvida, emprstimos, livranas, obrigaes, hipotecas
e outros emprstimos de curto ou longo prazo;
(b) Reembolsos de emprstimos obtidos; e
(c) Pagamentos efetuados por um locatrio relativos
reduo do passivo em aberto de uma locao financeira,
incluindo juros.
8.6.4 Relato dos fluxos de caixa de atividades operacionais
84 Muito embora seja possvel fazer o relato dos flu-
xos de caixa de atividades operacionais usando um mtodo
direto, ou um mtodo indireto, a presente norma exige a
utilizao do mtodo direto pelo qual so divulgadas as
classes principais dos recebimentos e dos pagamentos
brutos de caixa.
85 O mtodo direto proporciona informao que,
por um lado, pode ser til na estimativa de fluxos de
caixa futuros e, por outro, no est disponvel quando se
adota o mtodo indireto. Pelo mtodo direto a informao
acerca das classes mais importantes de recebimentos e de
pagamentos brutos de caixa deve ser obtida a partir dos
registos contabilsticos da entidade. Em situaes exce-
cionais em que tal seja impraticvel, pelo ajustamento de
rendimentos e de gastos operacionais e de outras rubricas
da demonstrao dos resultados em relao a:
(a) Alteraes ocorridas, durante o perodo, nos in-
ventrios e nas contas a receber e a pagar de atividades
operacionais;
(b) Outros itens no monetrios; e
7611
(c) Outros itens relativamente aos quais os efeitos so
considerados fluxos de caixa de investimento ou de fi-
nanciamento.
8.6.5 Relato dos fluxos de caixa de atividades de investimento
e de financiamento
86 Uma entidade deve relatar separadamente as
principais categorias de recebimentos e pagamentos brutos
de caixa provenientes de atividades de investimento e de
financiamento, exceto na medida em que os fluxos de
caixa sejam relatados numa base lquida.
8.6.6 Relato dos fluxos de caixa numa base lquida
87 Os fluxos de caixa provenientes das atividades
operacionais, de investimento e de financiamento que se
seguem, podem ser relatados numa base lquida:
(a) Recebimentos e pagamentos feitos em nome de
clientes, contribuintes ou beneficirios, quando os fluxos
de caixa reflitam a atividade da outra parte e no as da
entidade; e
(b) Recebimentos e pagamentos relativos a itens em
que a rotao elevada, as quantias so grandes, e as
maturidades so curtas.
8.6.7 Fluxos de caixa em moeda estrangeira
88 Os fluxos de caixa provenientes de transaes
em moeda estrangeira devem ser registados na moeda
funcional da entidade, aplicando quantia de moeda es-
trangeira a taxa de cmbio entre esta e a moeda funcional
na data do fluxo de caixa.
89 Os fluxos de caixa de uma entidade controlada
estrangeira devem ser transpostos s taxas de cmbio
entre a moeda funcional e a moeda estrangeira nas datas
dos fluxos de caixa.
90 Os fluxos de caixa em moeda estrangeira so
relatados de forma consistente com a NCP 16 Efeitos
de Alteraes em Taxas de Cmbio. Tal permite o uso
de uma taxa de cmbio que se aproxima da taxa atual.
Por exemplo, pode ser usada uma taxa de cmbio mdia
ponderada de um perodo para registar transaes em
moeda estrangeira ou para transpor fluxos de caixa de uma
entidade controlada estrangeira. A NCP 16 no permite o
uso da taxa de cmbio data de relato ao transpor os fluxos
de caixa de uma entidade controlada estrangeira.
91 Os ganhos e perdas no realizados provenientes
de alteraes em taxas de cmbio no so fluxos de caixa.
Porm, o efeito das alteraes nas taxas de cmbio em
caixa e equivalentes de caixa detidos ou devidos numa
moeda estrangeira relatado na demonstrao de fluxos
de caixa para reconciliar a caixa e os equivalentes de
caixa no incio e no final do perodo. Esta informao
apresentada separadamente dos fluxos de caixa das ativi-
dades operacionais, de investimento e de financiamento,
e inclui as diferenas, se existirem, caso esses fluxos de
caixa tivessem sido relatados a taxas de cmbio do fim
do perodo.
8.6.8 Juros e dividendos
92 Os fluxos de caixa provenientes de juros e di-
videndos recebidos e pagos devem ser divulgados sepa-
radamente. Cada um deve ser classificado de uma forma
consistente, de perodo para perodo, como pertencente
a atividades operacionais, de investimento ou de finan-
ciamento.
7612
93 O total de juros pagos durante um perodo di-
vulgado na demonstrao de fluxos de caixa, quer tenham
sido reconhecidos como um gasto na demonstrao dos
resultados, quer tenham sido capitalizados de acordo com
o tratamento alternativo permitido pela NCP 7 Custos
de Emprstimos Obtidos.
94 Nas instituies financeiras pblicas os juros pa-
gos e os juros recebidos so geralmente classificados como
fluxos de caixa operacionais. Contudo, os juros pagos e
os juros e dividendos recebidos podem ser classificados
como fluxos de caixa de financiamento e fluxos de caixa
de investimento, respetivamente, quando os primeiros so
custos de obteno de recursos financeiros, e os segundos
so rendimentos de investimentos.
95 Os dividendos pagos devem ser classificados
como fluxos de caixa de financiamento porque so um
custo de obteno dos recursos financeiros.
8.6.9 Impostos sobre o resultado lquido
96 Em entidades sujeitas a pagamento de impostos
sobre o resultado lquido, os fluxos de caixa respetivos
devem ser divulgados separadamente e devem ser classi-
ficados como fluxos de caixa de atividades operacionais,
salvo se puderem ser especificamente identificados com
atividades de financiamento ou de investimento.
97 As entidades do setor pblico esto geralmente
isentas de impostos sobre o resultado lquido. Contudo,
algumas entidades do setor pblico podem operar sob
regimes fiscais equivalentes, em que os impostos incidem
da mesma forma que nas entidades do setor privado.
98 Os impostos sobre o resultado lquido provm
de transaes que do origem a fluxos de caixa classifi-
cados como provenientes de atividades operacionais, de
investimento ou de financiamento, numa demonstrao de
fluxos de caixa. Embora os gastos suportados com impos-
tos possam ser prontamente identificveis com atividades
de investimento e de financiamento, os fluxos de caixa de
impostos so, muitas vezes, de difcil identificao e podem
surgir num perodo diferente dos fluxos de caixa das transa-
es subjacentes. Assim, os impostos pagos so geralmente
classificados como fluxos de caixa das atividades opera-
cionais. Contudo, quando for praticvel identificar o fluxo
de caixa de impostos com uma transao individual que
d origem a fluxos de caixa classificados como atividades
de investimento ou de financiamento, o fluxo de caixa do
imposto classificado proveniente de uma destas classes,
conforme apropriado. Quando os fluxos de caixa de impos-
tos so imputados a mais de uma classe de atividades, deve
ser divulgada a quantia total de impostos pagos no perodo.
8.6.10 Investimentos em entidades controladas, associadas
e empreendimentos conjuntos
99 Ao contabilizar um investimento numa associada
ou numa entidade controlada contabilizada pelo mtodo
da equivalncia patrimonial ou do custo, um investidor
restringe o relato na demonstrao de fluxos de caixa aos
fluxos de caixa entre ele prprio e as entidades participa-
das, por exemplo, aos dividendos e a adiantamentos.
100 Uma entidade que relate o seu interesse numa
entidade conjuntamente controlada usando o mtodo da
equivalncia patrimonial inclui na sua demonstrao de
fluxos de caixa os fluxos de caixa que respeitem aos seus
investimentos na entidade conjuntamente controlada, e as
distribuies e outros pagamentos ou recebimentos entre
ambas as entidades.
Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015
8.6.11 Aquisies e alienaes de entidades controladas
e de outras unidades operacionais
101 Os fluxos de caixa agregados provenientes de
aquisies e de alienaes de entidades controladas ou
de outras unidades operacionais devem ser apresenta-
dos separadamente e classificados como atividades de
investimento.
102 Uma entidade deve divulgar, de forma agregada,
a respeito no s de aquisies mas tambm de alienaes
de entidades controladas ou outras unidades operacionais
que ocorreram durante o perodo, cada uma das seguintes
informaes:
(a) A retribuio total resultante da compra ou da alie-
nao;
(b) A parte da retribuio da compra ou da alienao
satisfeita por meio de caixa ou seus equivalentes;
(c) A quantia de caixa e seus equivalentes na entidade
controlada ou unidade operacional adquirida ou alienada; e
(d) A quantia de ativos e passivos, que no sejam caixa
e seus equivalentes, reconhecidos pela entidade controlada
ou unidade operacional adquirida ou alienada, agrupados
por cada uma das categorias principais.
103 A apresentao separada dos efeitos dos fluxos
de caixa de aquisies e alienaes de entidades contro-
ladas e outras unidades operacionais em linhas indivi-
dualizadas, juntamente com a divulgao separada das
quantias de ativos e passivos adquiridos ou alienados,
ajuda a distinguir esses fluxos de caixa dos fluxos de
caixa provenientes de outras atividades operacionais, de
investimento e de financiamento. Os efeitos dos fluxos
de caixa de alienaes no so deduzidos dos fluxos de
caixa correspondentes a aquisies.
104 A quantia agregada paga ou recebida pela com-
pra ou venda relatada na demonstrao de fluxos de
caixa lquida dos saldos de caixa e equivalentes de caixa
adquiridos ou alienados.
105 Os ativos e os passivos, que no sejam caixa
ou equivalentes de caixa, de uma entidade controlada
ou unidade operacional adquirida ou alienada, s devem
ser divulgados quando a entidade controlada ou unidade
operacional tiver previamente reconhecido esses ativos
ou passivos. Por exemplo, quando uma entidade do setor
pblico que relata segundo o regime de caixa adquirida
por uma outra entidade do setor pblico, no se exige que
a entidade adquirente divulgue os ativos e passivos (que
no sejam caixa ou equivalentes de caixa) da entidade
adquirida, visto que essa entidade no tinha reconhecido
quaisquer ativos e passivos a no ser caixa.
8.6.12 Transaes no monetrias
106 As transaes de investimento e de financia-
mento que no requerem o uso de caixa ou equivalentes
de caixa devem ser excludas da demonstrao de fluxos
de caixa. Tais transaes devem ser divulgadas em qual-
quer outra parte das demonstraes financeiras, de forma
a proporcionar toda a informao relevante acerca destas
atividades de investimento e de financiamento.
107 Muitas atividades de investimento e de finan-
ciamento no tm impacto direto nos fluxos de caixa cor-
rentes, embora afetem o patrimnio lquido e a estrutura
do ativo de uma entidade. A excluso de transaes no
monetrias da demonstrao de fluxos de caixa consis-
tente com o objetivo desta demonstrao, visto que estes
Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015 7613

itens no envolvem fluxos de caixa no perodo corrente.
So exemplos de transaes no monetrias:
(a) A aquisio de ativos por troca com outros ativos, a
assuno de passivos diretamente relacionados com esses
ativos ou atravs de uma locao financeira; e
(b) A converso de dvida em patrimnio lquido.
8.6.13 Componentes de caixa e equivalentes de caixa
108 Uma entidade deve divulgar as componentes
de caixa e equivalentes de caixa, e deve apresentar uma
reconciliao dessas quantias na sua demonstrao de
fluxos de caixa com as rubricas equivalentes divulgadas
no balano.
109 Tendo em vista a variedade existente de prticas
de gesto de tesouraria e de acordos bancrios, a fim de
dar cumprimento ao preconizado na presente Norma uma
entidade divulga a poltica que adota para determinar a
composio da caixa e equivalentes de caixa.
110 O efeito de qualquer alterao na poltica
para determinar os componentes de caixa e equivalen-
tes de caixa (por exemplo, uma alterao na classifi-
cao de instrumentos financeiros que anteriormente
tenham sido considerados parte da carteira de inves-
timentos de uma entidade) relatado de acordo com
a NCP 2 Polticas Contabilsticas, Alteraes nas
Estimativas e Erros.

Modelo de Balano
Entidade: ..
Balano (individual ou consolidado) em XX de XXX de 20XX Unidade Monetria (1)

DATAS

RUBRICAS NOTAS 31/XX/N 31/XX/N-1

ATIVO
Ativo no corrente
Ativos fixos tangveis
Propriedades de investimento
Ativos intangveis
Participaes financeiras
Outros ativos financeiros

Ativo corrente
Inventrios
Ativos biolgicos
Devedores por transferencias e subsdios
Devedores por emprstimos bonificados
Clientes, contribuintes e utentes
Estado e outros entes pblicos
Outras contas a receber
Diferimentos
Ativos financeiros detidos para negociao
Outros ativos financeiros
Caixa e depsitos

Total do ativo

PATRIMNIO LQUIDO
Patrimnio/Capital
Outros instrumentos de capital prprio
Prmios de emisso
Reservas
Resultados transitados
Ajustamentos em ativos financeiros
Excedentes de revalorizao
Outras variaes no Patrimnio Lquido
Resultado lquido do perodo
Interesses que no controlam
Total do Patrimnio Lquido
PASSIVO
Passivo no corrente
Provises
Financiamentos obtidos
Fornecedores de investimentos
Responsabilidades por benefcios ps-emprego
Outras contas a pagar

Passivo corrente
Credores por transferncias e subsdios concedidos
Fornecedores
Adiantamentos de clientes, contribuintes e utentes
Estado e outros entes pblicos
Financiamentos obtidos
Fornecedores de investimentos
Outras contas a pagar
Diferimentos
Passivos financeiros detidos para negociao
Outros passivos financeiros

Total do Passivo
Total do Patrimnio Lquido e Passivo
(1) O euro, admitindo-se, em funo da dimenso e exigncias de relato, a possibilidade de expresso das quantias em
milhares de euros.
7614 Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015

Modelo de demonstrao dos resultados por naturezas

Entidade: ..
Demonstrao dos resultados por naturezas (individual ou consolidada) do perodo findo em XX de XXX de 20XX
Unidade Monetria (1)
PERODOS
RENDIMENTOS E GASTOS NOTAS N N-1
Impostos e taxas
Vendas
Prestaes de servios
Transferncias correntes e subsdios explorao obtidos
Variaes nos inventrios da produo
Trabalhos para a prpria entidade
Custo das mercadorias vendidas e das matrias consumidas
Fornecimentos e servios externos
Gastos com pessoal
Transferncias e subsdios concedidos
Prestaes sociais
Imparidade de inventarios (perdas/reverses)
Imparidade de dvidas a receber (perdas/reverses)
Provises (aumentos/redues)
Imparidade de investimentos no depreciveis/amortizveis (perdas/reverses)
Aumentos/redues de justo valor
Outros rendimentos e ganhos
Outros gastos e perdas
Resultados antes de depreciaes e gastos de financiamento
Gastos/reverses de deprecio e amortizao
Imparidade de investimentos depreciveis/amortizveis (perdas/reverses)
Resultado operacional (antes de gastos de financiamento)
Juros e rendimentos similares obtidos
Juros e gastos similares suportados
Resultado antes de impostos
Imposto sobre o rendimento
Resultado lquido do perodo
Resultado lquido do perodo atribuvel a: (2)
Detentores do capital da entidade-me
Interesses que no controlam

(1) O euro, admitindo-se, em funo da dimenso e exigncias de relato, a possibilidade de expresso das quantias em
milhares de euros.
(2) Aplicvel apenas no caso de contas consolidadas.

Modelo de demonstrao das alteraes no patrimnio lquido

Entidade: ..
Demonstrao (individual ou consolidada) das alteraes no patrimnio lquido, em XX de XXX de 20XX

Unidade Monetria (1)

Patrimnio Lquido atribudo aos detentores do Patrimnio Lquido da entidade-me

Outros Reservas Outras Total do

Capital/ Resultado Interesses que
Descrio Notas instrumentos Reservas decorrentes da Outras Resultados Ajustamentos em Excedentes de variaes no patrimnio
Patrimnio lquido do TOTAL no controlam
de capital legais transferncia de reservas transitados ativos financeiros revalorizao patrimnio lquido
Realizado perodo
prprio ativos lquido

POSIO NO INCIO DO PERODO (1)

ALTERAES NO PERODO
Primeira adopo de novo referencial contabilstico
Alteraes de polticas contabilsticas
Diferenas de converso de demonstraes financeiras
Realizao do excedente de revalorizao
Excedentes de revalorizao e respectivas variaes
Outras alteraes reconhecidas no Patrimnio Lquido
(2)
RESULTADO LQUIDO DO PERODO (3)
RESULTADO INTEGRAL (4)=(2)+(3)

OPERAES COM DETENTORES DE CAPITAL NO PERODO

Realizaes de capital/patrimnio
Entradas para cobertura de perdas
Outras operaes
(5)
POSIO NO FIM DO PERODO (6)=(1)+(2)+(3)+(5)

(1) O euro, admitindo-se, em funo da dimenso e exigncias de relato, a possibilidade de expresso das quantias em milhares de euros.
Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015 7615

Modelo de demonstrao de fluxos de caixa

Entidade: ..
Demonstrao (individual ou consolidada) dos fluxos de caixa, do perodo findo em XX de XXX de 20XX
Unidade Monetria (1)
Rubricas Notas Perodos
N N-1

Fluxos de caixa das atividades operacionais

Recebimentos de clientes
Recebimentos de contribuintes
Recebimentos de utentes
Pagamentos a fornecedores
Pagamentos ao pessoal
Caixa gerada pelas operaes
Outros recebimentos/pagamentos
Fluxos de caixa das actividades operacionais (a)

Fluxos de caixa das atividades de investimento

Pagamentos respeitantes a:
Ativos fixos tangveis
Activos intangveis
Propriedades de Investimento
Investimentos financeiros
Outros ativos
Recebimentos provenientes de:
Ativos fixos tangveis
Ativos intangveis
Propriedades de Investimento
Investimentos financeiros
Outros ativos
Subsdios ao investimento
Transferncias de capital
Juros e rendimentos similares
Dividendos
Fluxos de caixa das actividades de investimento (b)

Fluxos de caixa das atividades de financiamento

Recebimentos provenientes de:
Financiamentos obtidos
Realizaes de capital e de outros instrumentos de capital
Cobertura de prejuzos
Doaes
Outras operaes de financiamento
Pagamentos respeitantes a:
Financiamentos obtidos
Juros e gastos similares
Dividendos
Redues de capital e de outros instrumentos de capital
Outras operaes de financiamento
Fluxos de caixa das actividades de financiamento (c)

Variao de caixa e seus equivalentes (a+b+c)

Efeito das diferenas de cmbio
Caixa e seus equivalentes no incio do perodo
Caixa e seus equivalentes no fim do perodo

CONCILIAO ENTRE CAIXA E SEUS EQUIVALENTES E SALDO DE GERNCIA

Caixa e seus equivalentes no incio do perodo
- Equivalentes a caixa no ncio do perodo
- Variaes cambiais de caixa no incio do perodo
= Saldo da gerncia anterior
De execuo oramental
De operaes de tesouraria
Caixa e seus equivalentes no fim do perodo
- Equivalentes a caixa no fim do perodo
- Variaes cambiais de caixa no fim do perodo
= Saldo para a gerncia seguinte
De execuo oramental
De operaes de tesouraria

(1) O euro, admitindo-se, em funo da dimenso e exigncias de relato, a possibilidade de expresso das quantias em
milhares de euros.
7616
Modelo de notas explicativas (anexo)
s demonstraes financeiras
(Modelo geral)
O presente documento constitui uma compilao das
divulgaes exigidas nas NCP.
Cada entidade dever seguir a sequncia numrica in-
dicada, em conformidade com as divulgaes que deva
efetuar. As notas relativamente s quais se considere no
existir informao que justifique a sua divulgao no
sero utilizadas, devendo manter-se, contudo o nmero de
ordem das que forem utilizadas. Com vista a uma mais f-
cil divulgao, a informao pretendida pode ser apresen-
tada em quadros. O Manual de Implementao do SNC-AP
inclui exemplos desses quadros. Para melhor enquadra-
mento dos textos constantes dessas divulgaes, deve-se
recorrer leitura das normas contabilsticas respetivas.
Adoo pela primeira vez do SNC-AP Divulgao
transitria
No primeiro perodo de relato em que a entidade aplica
pela primeira vez o SNC-AP, deve ser feita a divulgao
do que se segue:
(a) Forma como a transio dos normativos anteriores
para as NCP afetou a posio financeira, o desempenho
financeiro e os fluxos de caixa relatados;
(b) Reconciliao do patrimnio lquido relatado se-
gundo os normativos anteriores com o patrimnio lquido
segundo as NCP, entre a data de transio para as NCP e
o final do ltimo perodo apresentado nas mais recentes
demonstraes financeiras anuais, elaboradas segundo os
normativos anteriores;
(c) Reconciliao do resultado relatado segundo os
normativos anteriores, relativo ao ltimo perodo das mais
recentes demonstraes financeiras anuais, com o resul-
tado segundo as NCP relativo ao mesmo perodo;
(d) Reconhecimento ou reverso, pela primeira vez, de
perdas por imparidade ao preparar o balano de abertura
de acordo com as NCP (divulgaes que, de acordo com
o ponto 9, seriam exigidas se o reconhecimento dessas
perdas por imparidade ou reverses tivesse ocorrido no
perodo que comea na data de transio para as NCP);
(e) Distino, nas reconciliaes das alneas (b) e (c),
entre correo de erros cometidos em perodos anteriores
e alteraes s polticas contabilsticas segundo os nor-
mativos anteriores (se aplicvel);
(f) Se as primeiras demonstraes financeiras de acordo
com as NCP so (no so) as primeiras demonstraes
financeiras apresentadas.
Esta informao no precisa de ser divulgada em pe-
rodos posteriores.
1 Identificao da entidade, perodo de relato
e referencial contabilstico
1.1 Identificao da entidade, perodo de relato
(a) Designao da entidade
(b) Endereo
(c) Cdigo da classificao orgnica
(d) Tutela
(e) Legislao que criou a instituio e principal le-
gislao aplicvel
(f) Designao e sede da entidade que controla final e
local onde podem ser obtidas cpias das demonstraes
financeiras consolidadas
Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015
(g) Designao e sede da entidade que controla inter-
mdia local onde podem ser obtidas cpias das demons-
traes financeiras consolidadas
(h) Caso as demonstraes financeiras anuais sejam
apresentadas para um perodo mais longo ou mais curto
do que um ano indicar:
(i) Perodo abrangido pelas demonstraes financeiras;
(ii) Razo para usar um perodo diferente do anual; e
(iii) Indicao de no serem inteiramente comparveis
as quantias das demonstraes financeiras do perodo
anterior.
1.2 Referencial contabilstico e demonstraes fi-
nanceiras
(a) Indicao de que foi aplicado o referencial con-
tabilstico SNC-AP e justificao das disposies deste
normativo que, em casos excecionais, tenham sido derro-
gadas e dos respetivos efeitos nas demonstraes finan-
ceiras, tendo em vista a necessidade de estas darem uma
imagem verdadeira e apropriada do ativo, do passivo e
dos resultados da entidade.
(b) Indicao e comentrio das contas do balano e da
demonstrao dos resultados cujos contedos no sejam
comparveis com os do perodo anterior.
(c) Quando a apresentao ou classificao de itens
nas demonstraes financeiras for alterada, as quantias
comparativas devem ser reclassificadas, a menos que
a reclassificao seja impraticvel. Quando as quantias
comparativas forem reclassificadas, uma entidade deve
divulgar:
(i) A natureza da reclassificao;
(ii) A quantia de cada item ou classe de itens que
reclassificado; e
(iii) A razo da reclassificao.
(iv) Quando for impraticvel reclassificar quantias
comparativas, uma entidade deve divulgar:
i. A razo para no reclassificar as quantias; e
ii. A natureza dos ajustamentos que teriam sido feitos
se as quantias tivessem sido reclassificadas.
(d) Comentrio do rgo de gesto sobre a quantia dos
saldos significativos de caixa e seus equivalentes que no
estejam disponveis para uso.
(e) Desagregao dos valores inscritos na rubrica de
caixa e em depsitos bancrios.
2 Principais polticas contabilsticas, alteraes
nas estimativas contabilsticas e erros
2.1 Bases de mensurao usadas na preparao das
demonstraes financeiras.
2.2 Outras polticas contabilsticas relevantes.
2.3 Julgamentos (excetuando os que envolvem es-
timativas) que o rgo de gesto fez no processo de apli-
cao das polticas contabilsticas e que tiveram maior
impacte nas quantias reconhecidas nas demonstraes
financeiras.
2.4 Principais pressupostos relativos ao futuro (en-
volvendo risco significativo de provocar ajustamento
material nas quantias escrituradas de ativos e passivos
durante o ano financeiro seguinte).
2.5 Quando a aplicao inicial de uma NCP tiver
efeitos no perodo corrente ou em qualquer perodo ante-
rior, ou pudesse ter tais efeitos mas impraticvel deter-
Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015
minar a quantia do ajustamento, ou puder ter efeitos em
perodos futuros, uma entidade deve divulgar:
(a) O ttulo da Norma;
(b) Quando aplicvel, que a alterao na poltica con-
tabilstica feita de acordo com as suas disposies tran-
sitrias;
(c) A natureza da alterao na poltica contabilstica;
(d) Quando aplicvel, uma descrio das disposies
transitrias;
(e) Quando aplicvel, as disposies transitrias que
possam ter um efeito em perodos futuros;
(f) Para o perodo corrente e cada perodo anterior
apresentado, at ao ponto em que seja praticvel, a quantia
do ajustamento para cada linha afetada das demonstraes
financeiras;
(g) A quantia do ajustamento relativo a perodos an-
teriores aos apresentados, at ao ponto em que seja pra-
ticvel; e
(h) Se a aplicao retrospetiva exigida pelo pargrafo 20
(a) ou (b) da NCP 2 for impraticvel para um perodo an-
terior em particular, ou para perodos anteriores aos apre-
sentados, as circunstncias que conduziram existncia
dessa condio e uma descrio de como e desde quando
a alterao na poltica contabilstica tem sido aplicada.
As demonstraes financeiras de perodos posteriores
no necessitam de repetir estas divulgaes.
2.6 Principais fontes de incerteza das estimativas
(envolvendo risco significativo de provocar ajustamento
material nas quantias escrituradas de ativos e passivos
durante o ano financeiro seguinte).
2.7 Alteraes em estimativas contabilsticas com
efeito no perodo corrente ou que se espera que tenham
efeito em perodos futuros:
(a) Respetivas naturezas e quantias;
(b) Situaes em que impraticvel estimar a quantia
do efeito em perodos futuros.
2.8 Erros materiais de perodos anteriores.
(a) Natureza dos erros de perodos anteriores;
(b) Quantia das correspondentes correes para no fim
perodo anterior;
(c) Quantia das correspondentes correes no incio
do perodo anterior;
(d) Impraticabilidade de reexpresso retrospetiva para
um perodo anterior em particular. Indicao das circuns-
tncias que levaram existncia dessa condio e descri-
o de como e desde quando o erro foi corrigido.
As demonstraes financeiras de perodos posteriores
no necessitam de repetir estas divulgaes.
3 Ativos intangveis
3.1 Uma entidade deve divulgar o seguinte para
cada classe de ativos intangveis, distinguindo entre ativos
intangveis gerados internamente e outros ativos intan-
gveis:
(a) As vidas teis ou as taxas de amortizao usadas;
(b) Os mtodos de amortizao usados para ativos in-
tangveis;
(c) A quantia bruta escriturada e qualquer amortizao
acumulada (agregada com perdas por imparidade acumu-
ladas) no incio e no final do perodo;
7617
(d) Os itens de cada linha da demonstrao dos resul-
tados em que qualquer amortizao de ativos intangveis
esteja includa;
(e) Uma reconciliao da quantia escriturada no incio
e no final do perodo mostrando:
(i) Adies, individualizando as provenientes de desen-
volvimento interno e as adquiridas separadamente;
(ii) Aumentos ou diminuies durante o perodo resul-
tantes de revalorizaes;
(iii) Perdas por imparidade reconhecidas nos resultados
durante perodo;
(iv) Perdas por imparidade revertidas nos resultados
durante o perodo;
(v) Qualquer amortizao reconhecida durante o pe-
rodo;
(vi) Diferenas cambiais lquidas decorrentes da trans-
posio das demonstraes financeiras para a moeda de
apresentao, e da transposio de uma unidade ope-
racional estrangeira para a moeda de apresentao da
entidade; e
(vii) Outras alteraes na quantia escriturada durante
o perodo.
3.2 Uma entidade deve divulgar tambm:
(a) Uma descrio da quantia escriturada e o perodo
de amortizao remanescente de qualquer ativo intangvel
individual que seja material nas demonstraes financeiras
da entidade.
(b) Para os ativos intangveis adquiridos atravs de uma
transao sem contraprestao e inicialmente reconheci-
dos pelo justo valor:
(i) O justo valor inicialmente reconhecido para estes
ativos; e
(ii) A sua quantia escriturada.
(c) A existncia e as quantias escrituradas de ativos
intangveis cuja titularidade esteja restringida e as quantias
escrituradas de ativos intangveis dados como garantia
de passivos.
(d) A quantia de compromissos contratuais para a aqui-
sio de ativos intangveis.
(e) Ativos intangveis mensurados aps reconhecimento
que tenham sofrido revalorizaes nos termos dos dispo-
sitivos aplicveis.
3.3 Se os ativos intangveis forem contabilizados
por quantias revalorizadas, uma entidade deve divulgar
o seguinte:
(a) Por classe de ativos intangveis:
(i) A data de eficcia da revalorizao;
(ii) A quantia escriturada de ativos intangveis reva-
lorizados;
(iii) A quantia escriturada que teria sido reconhecida
caso a classe revalorizada de ativos intangveis tivesse
sido mensurada aps reconhecimento usando o custo de
aquisio;
(b) O dispositivo legal de suporte;
(c) O excedente de revalorizao no incio e no final do
perodo de relato, indicando as alteraes durante o mesmo
e quaisquer restries na distribuio do saldo.
7618
3.4 Uma entidade que tenha dispndios de pesquisa
e desenvolvimento deve divulgar a quantia agregada dos
dispndios de pesquisa e desenvolvimento reconhecidos
como um gasto durante o perodo.
3.5 Uma entidade deve divulgar ainda a seguinte
informao:
(a) Uma descrio de qualquer ativo intangvel total-
mente amortizado que esteja ainda em uso;
(b) Uma breve descrio dos ativos intangveis signifi-
cativos controlados pela entidade mas no reconhecidos
como ativos porque no satisfizeram os critrios de reco-
nhecimento da respetiva norma.
4 Acordos de concesso de servios: Concedente
4.1 Um concedente deve divulgar a seguinte infor-
mao a respeito de acordos de concesso de servios em
cada perodo de relato:
(a) Uma descrio do acordo;
(b) Os termos significativos do acordo que possam afe-
tar a quantia, tempestividade, e certeza dos futuros fluxos
de caixa (nomeadamente, o perodo da concesso, as datas
de reapreamento, e a base sobre a qual determinado o
reapreamento ou a renegociao);
(c) A natureza e extenso (nomeadamente, quantidade,
perodo de tempo, ou quantia, como apropriado) de:
(i) Direitos de usar ativos especificados;
(ii) Direitos de esperar que o concessionrio preste
servios especificados em relao ao acordo de concesso
de servios;
(iii) Ativos de concesso de servios reconhecidos
como ativos durante o perodo de relato, incluindo ativos
existentes do concedente reclassificados como ativos da
concesso de servios;
(iv) Direitos de receber ativos especificados no final
do acordo de concesso de servios;
(v) Opes de reforma e de cessao;
(vi) Outros direitos e obrigaes (nomeadamente, prin-
cipais ativos de concesso de servios e gerais); e
(vii) Obrigaes de proporcionar ao concessionrio
o acesso aos ativos de concesso de servios ou outros
ativos geradores de rendimento; e
(d) Alteraes no acordo que ocorreram durante o pe-
rodo de relato.
4.2 Estas divulgaes so apresentadas individual-
mente para cada acordo de concesso de servios signi-
ficativo ou em agregado para cada classe de acordos de
concesso de servios.
5 Ativos fixos tangveis
5.1 Uma entidade deve divulgar, para cada classe
de ativos fixos tangveis reconhecida nas demonstraes
financeiras:
(a) As bases de mensurao usadas para determinar a
quantia escriturada bruta;
(b) Os mtodos de depreciao usados;
(c) As vidas teis ou as taxas de depreciao usadas;
(d) A quantia escriturada bruta e a depreciao acumu-
lada (agregada com as perdas de imparidade acumuladas)
no incio e no fim do perodo, e
Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015
(e) Uma reconciliao da quantia escriturada no incio
e no fim do perodo mostrando:
(i) Adies;
(ii) Alienaes;
(iii) Aumentos ou diminuies resultantes de extino,
fuso e reestruturao de entidades;
(iv) Aumentos ou diminuies resultantes de revalo-
rizaes e de perdas por imparidade (se existirem) reco-
nhecidas ou revertidas diretamente no patrimnio lquido;
(v) Perdas por imparidade e reverses de perdas por
imparidade reconhecidas nos resultados;
(vi) Depreciao;
(vii) As diferenas de cmbio lquidas que surjam da
transposio de demonstraes financeiras da moeda
funcional para uma moeda de apresentao diferente,
incluindo a transposio de uma unidade operacional
estrangeira para a moeda de apresentao da entidade
que relata; e
(viii) Outras alteraes.
5.2 Uma entidade deve tambm divulgar para cada
classe de ativos fixos tangveis reconhecida nas demons-
traes financeiras:
(a) A existncia e quantias de restries de titulari-
dade e os ativos fixos tangveis dados como garantia de
passivos;
(b) A quantia de dispndios reconhecida na quantia
escriturada de um ativo fixo tangvel no decurso da sua
construo;
(c) A quantia de compromissos contratuais para a aqui-
sio de ativos fixos tangveis; e
(d) Se no for divulgada separadamente na demonstra-
o dos resultados, a quantia da compensao por terceiros
relativa a bens do ativo fixo tangvel em imparidade,
perdidos ou cedidos, que est includa nos resultados.
5.3 A entidade deve divulgar a depreciao durante
um perodo, distinguindo a parte reconhecida nos resulta-
dos e a parte includa no custo de outros ativos.
5.4 De acordo com a NCP 2, uma entidade divulga
a natureza e efeito de qualquer alterao numa estima-
tiva contabilstica que tenha efeito material no perodo
corrente, ou que se espera venha a ter em perodos subse-
quentes. Para ativos fixos tangveis, tal divulgao pode
ocorrer de alteraes em estimativas com respeito a:
(a) Valores residuais;
(b) Custos estimados de desmantelamento, remoo
ou restauro de ativos fixos tangveis;
(c) Vidas teis; e
(d) Mtodo de depreciao.
5.5 Se os ativos fixos tangveis forem apresentados
por quantias revalorizadas deve ser divulgado:
(a) A data de eficcia da revalorizao;
(b) Dispositivo legal de suporte;
(c) O excedente de revalorizao, no incio e no final
dos perodo de relato, indicando as alteraes durante
o mesmo e quaisquer restries na distribuio do seu
saldo;
(d) A soma de todos os aumentos dos excedentes de
revalorizao; e
(e) A soma de todas as redues dos excedentes de
revalorizao.
Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015
5.6 Quando aplicvel, as entidades devem ainda
fazer as seguintes divulgaes:
(a) A quantia escriturada de ativos fixos tangveis tem-
porariamente sem uso;
(b) A quantia escriturada bruta de qualquer ativo fixo
tangvel totalmente depreciado que ainda esteja em uso; e
(c) A quantia escriturada de ativos fixos tangveis reti-
rados de uso ativo e detidos para alienao.
6 Locaes
Locatrios
6.1 No que se refere a locaes financeiras os loca-
trios devem divulgar o seguinte:
(a) Para cada classe de ativos, a quantia escriturada
lquida data de relato;
(b) Uma reconciliao entre o total dos futuros paga-
mentos mnimos da locao data de relato e o seu valor
presente.
(c) Alm disso, uma entidade deve divulgar o total de futu-
ros pagamentos mnimos da locao futuros data de relato,
e o seu valor presente, para cada um dos seguintes perodos:
(i) No superior a um ano;
(ii) Superior a um ano e no superior a cinco anos;
(iii) Superior a cinco anos.
(d) As rendas contingentes reconhecidas como gastos
do perodo;
(e) O total dos futuros pagamentos mnimos de sublo-
cao que se espera receber segundo sublocaes no
cancelveis data de relato; e
(f) Uma descrio geral dos acordos de locao signi-
ficativos do locatrio, incluindo pelo menos o seguinte:
(i) Os critrios na base dos quais se determinam as
rendas contingentes a pagar;
(ii) A existncia e os termos de renovao, ou de opes
de compra e clusulas de escalonamento; e
(iii) Restries impostas por acordos de locao, tais
como as respeitantes ao retorno dos resultados, retorno
de contribuies de capital, dividendos ou distribuies
similares, dvida adicional e futuras locaes.
6.2 No que se refere a locaes operacionais os
locatrios devem divulgar o seguinte:
(a) O total dos futuros pagamentos mnimos de locao
segundo locaes operacionais no cancelveis para cada
um dos seguintes perodos:
(i) No superior a um ano;
(ii) Superior a um ano e no superior a cinco anos;
(iii) Superior a cinco anos;
(b) O total de futuros pagamentos mnimos de sublo-
cao que se espera receber segundo sublocaes no
cancelveis data de relato;
(c) Pagamentos de locao e de sublocao reconhe-
cidos como um gasto do perodo, separando as quantias
relativas a pagamentos mnimos de locao, rendas con-
tingentes e pagamentos de sublocao;
(d) Uma descrio geral dos acordos de locao signi-
ficativos do locatrio, incluindo pelo menos o seguinte:
(i) Os critrios na base dos quais se determinam as
rendas contingentes a pagar;
7619
(ii) A existncia e os termos de renovao ou de opes
de compra e clusulas de escalonamento; e
(iii) Restries impostas por acordos de locao, tais
como as respeitantes ao retorno dos resultados, retorno
de contribuies de capital, dividendos ou distribuies
similares, dvida adicional e futuras locaes.
Locadores
6.3 Quanto a locaes financeiras os locadores de-
vem divulgar o seguinte:
(a) Uma reconciliao entre o investimento total bruto
na locao data de relato e o valor presente dos paga-
mentos mnimos da locao a receber na mesma data. Adi-
cionalmente, uma entidade deve divulgar o investimento
bruto na locao e o valor presente dos pagamentos m-
nimos da locao a receber data de relato, relativamente
a cada um dos seguintes perodos:
(i) No superior a um ano;
(ii) Superior a um ano e no superior a cinco anos; e
(iii) Superior a cinco anos.
(b) Rendimento financeiro no obtido;
(c) Os valores residuais no garantidos que acrescem
em benefcio do locador;
(d) O ajustamento acumulado de pagamentos mnimos
da locao a receber incobrveis;
(e) As rendas contingentes reconhecidas como rendi-
mentos do perodo na demonstrao dos resultados; e
(f) Uma descrio geral dos acordos de locao signi-
ficativos do locador.
6.4 Quanto a locaes operacionais os locadores
devem divulgar o seguinte:
(a) O total dos futuros pagamentos mnimos da locao
relativo a locaes operacionais no cancelveis, para cada
um dos seguintes perodos:
(i) No superior a um ano;
(ii) Superior a um ano e no superior a cinco anos; e
(iii) Superior a cinco anos.
(b) O total das rendas contingentes reconhecidas como
rendimentos do perodo na demonstrao dos resultados; e
(c) Uma descrio geral dos acordos de locao signi-
ficativos do locador.
6.5 Os requisitos de divulgao para locatrios e
locadores aplicam-se igualmente s vendas seguidas de
locao. Assim, a descrio dos acordos significativos
de locao para estes casos implica a divulgao de clu-
sulas nicas e invulgares do acordo ou dos termos da
transao.
7 Custos de emprstimos obtidos
7.1 Uma entidade deve divulgar:
(a) A poltica contabilstica adotada para os custos de
emprstimos obtidos;
(b) A quantia dos custos de emprstimos capitalizada
durante o perodo; e
(c) A taxa de capitalizao usada para determinar a
quantia de custos de emprstimos elegveis para capita-
lizao (quando for necessrio aplicar uma taxa mdia de
capitalizao a emprstimos obtidos para fins gerais).
7620
8 Propriedades de investimento
Modelo do justo valor e modelo do custo
8.1 As divulgaes seguintes aplicam-se em com-
plemento das previstas na nota 6 Locaes. De acordo
com a NCP 6 o titular de uma propriedade de investimento
faz as divulgaes dos locadores sobre locaes que tenha
celebrado. Uma entidade que detenha uma propriedade
de investimento segundo uma locao financeira ou uma
locao operacional faz as divulgaes dos locatrios para
locaes financeiras e faz divulgaes dos locadores para
quaisquer locaes operacionais que tenham celebrado.
8.2 Uma entidade deve divulgar:
(a) Se aplica o modelo do justo valor ou o modelo do
custo;
(b) Se aplica o modelo do justo valor, se, e em que
circunstncias, os interesses em propriedades detidos se-
gundo locaes operacionais so classificados e contabi-
lizados como propriedades de investimento;
(c) Quando a classificao for difcil, os critrios que
usa para distinguir uma propriedade de investimento de
uma propriedade ocupada pelo titular e de uma proprie-
dade detida para venda no decurso normal da atividade;
(d) Os mtodos e pressupostos significativos aplicados
na determinao do justo valor das propriedades de inves-
timento, incluindo uma declarao sobre se a determinao
do justo valor foi suportada por evidncia do mercado
ou se foi mais baseada em outros fatores (que a entidade
deve divulgar) devido natureza da propriedade e falta
de dados comparveis de mercado;
(e) A extenso at qual o justo valor das propriedades
de investimento (como mensurado ou divulgado nas de-
monstraes financeiras) se baseia numa avaliao feita
por um avaliador independente com uma qualificao
profissional reconhecida e relevante e com experincia
recente na localizao e categoria das propriedades de
investimento que esto a ser avaliadas. Se tal avaliao
no tiver sido feita, esse facto deve ser divulgado;
(f) As quantias includas na demonstrao dos resul-
tados quanto a:
(i) Propriedade de investimento que no geraram ren-
dimento de rendas durante o perodo;
(ii) A existncia e quantia de restries sobre o grau de
realizao das propriedades de investimento ou sobre a
remessa de rendimento e de recebimentos de alienaes; e
(iii) Obrigaes contratuais para comprar, construir ou
desenvolver propriedades de investimento ou para fazer
reparaes, manuteno ou melhorias.
Modelo do justo valor
8.3 Alm das divulgaes exigidas anteriormente,
uma entidade que aplique o modelo do justo valor deve
tambm divulgar uma reconciliao da quantia escriturada
das propriedades de investimento no incio e no fim do
perodo, mostrando o que se segue:
(a) Adies, divulgando separadamente as adies
resultantes de aquisies e as resultantes de dispndio
subsequente reconhecido na quantia escriturada de um
ativo;
(b) Adies resultantes de aquisies por meio de con-
centraes da entidade;
(c) Alienaes;
Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015
(d) Ganhos ou perdas lquidos provenientes do justo
valor;
(e) As diferenas cambiais lquidas que surjam da trans-
posio de demonstraes financeiras para uma moeda de
apresentao diferente, e da transposio de uma unidade
operacional estrangeira para a moeda de apresentao da
entidade que relata;
(f) Transferncias para e de inventrios e propriedade
ocupada pelo titular; e
(g) Outras alteraes.
8.4 Quando uma avaliao obtida for ajustada signi-
ficativamente para efeito das demonstraes financeiras,
por exemplo para evitar dupla contagem de ativos ou
passivos que so reconhecidos como ativos e passivos
separados, a entidade deve divulgar uma reconciliao
entre a avaliao obtida e a avaliao ajustada includa
nas demonstraes financeiras, mostrando separadamente
a quantia agregada de quaisquer obrigaes de locao
que tenham sido acrescentadas, e quaisquer outros ajus-
tamentos significativos.
8.5 Nos casos excecionais em que no seja possvel
mensurar o justo valor com fiabilidade, uma proprieda-
des de investimento mensurada usando o modelo do
custo, a reconciliao exigida na nota 8.3 deve divulgar
as quantias relativas a essas propriedades de investimento
separadamente de quantias relativas a outras propriedades
de investimento. Alm disso, uma entidade deve divulgar:
(a) Uma descrio das propriedades de investimento;
(b) Uma explicao sobre o facto de o justo valor no
poder ser mensurado com fiabilidade;
(c) Se possvel, o intervalo de estimativas dentro do
qual seja provvel que fique o justo valor; e
(d) Sobre a alienao de propriedade de investimento
no registada pelo justo valor:
(i) O facto de a entidade ter alienado propriedades de
investimento no registadas pelo justo valor;
(ii) A quantia escriturada dessas propriedades de inves-
timento data da venda; e
(iii) A quantia de ganho ou perda reconhecido.
Modelo do custo
8.6 Alm das divulgaes exigidas pela nota 8.2,
uma entidade que aplique o modelo do custo deve tam-
bm divulgar:
(a) Os mtodos de depreciao usados;
(b) As vidas teis ou as taxas de depreciao usadas;
(c) A quantia escriturada bruta e a depreciao acumu-
lada (agregada com perdas de imparidade acumuladas) no
incio e no fim do perodo;
(d) Uma reconciliao da quantia escriturada das pro-
priedades de investimento no incio e no fim do perodo
mostrando o que se segue:
(i) Adies, divulgando separadamente as adies
resultantes de aquisies e as resultantes de dispndio
subsequente reconhecido como um ativo;
(ii) Adies resultantes de aquisies por meio de con-
centraes da entidade;
(iii) Alienaes;
(iv) Depreciao;
Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015
(v) A quantia de perdas por imparidade reconhecidas,
e a quantia de perdas por imparidade revertidas, durante
o perodo;
(vi) As diferenas cambiais lquidas que surjam da
transposio de demonstraes financeiras para uma
moeda de apresentao diferente, e da transposio de
uma unidade operacional estrangeira para a moeda de
apresentao da entidade que relata;
(vii) Transferncias para e de inventrios e propriedade
ocupada pelo proprietrio; e
(viii) Outras alteraes; e
(e) O justo valor de propriedades de investimento. Nos
casos excecionais em que uma entidade no possa deter-
minar o justo valor da propriedade de investimento com
fiabilidade, deve divulgar:
(i) Uma descrio das propriedades de investimento;
(ii) Uma explicao sobre o facto de o justo valor no
poder ser determinado com fiabilidade; e
(iii) Se possvel, o intervalo de estimativas dentro do
qual altamente provvel que fique o justo valor.
9 Imparidade de ativos
Divulgaes gerais
9.1 Uma entidade deve divulgar os critrios por si
desenvolvidos para distinguir ativos no geradores de
caixa de ativos geradores de caixa.
Divulgaes especficas Ativos no geradores de caixa
9.2 Uma entidade deve divulgar o seguinte por cada
perda por imparidade material reconhecida ou revertida
durante o perodo:
(a) Os acontecimentos e circunstncias que conduzi-
ram ao reconhecimento ou reverso da perda por impa-
ridade.
(b) A quantia da perda por imparidade reconhecida ou
revertida.
(c) A natureza do ativo.
(d) O segmento a que o ativo pertence se a entidade
relatar a informao por segmentos de acordo com a
NCP 25.
(e) Se a quantia recupervel de servio do ativo o
seu justo valor menos custos de vender ou o seu valor
de uso.
(f) Se a quantia recupervel de servio for o justo valor
menos custos de vender, a base usada para determinar o
justo valor menos custos de vender (tal como se o justo
valor foi determinado por referncia a um mercado ativo).
(g) Se a quantia recupervel de servio for o valor de
uso, a abordagem usada para determinar o valor de uso.
9.3 Uma entidade deve divulgar a informao que
se segue para o total de perdas por imparidade e o total
de reverses de perdas por imparidade reconhecidas du-
rante o perodo para as quais nenhuma informao esteja
divulgada:
(a) As principais classes de ativos afetados por perdas
por imparidade (e as principais classes de ativos afetados
por reverses de perdas por imparidade).
(b) Os principais acontecimentos e circunstncias que
conduziram ao reconhecimento das perdas por imparidade
e reverses de perdas por imparidade.
7621
9.4 Uma entidade deve divulgar os principais pres-
supostos usados para determinar a quantia recupervel de
servio de ativos durante o perodo.
Divulgaes especficas Ativos geradores de caixa
9.5 Uma entidade deve divulgar o seguinte por cada
perda por imparidade material reconhecida ou revertida
durante o perodo para um ativo individual gerador de
caixa ou uma unidade geradora de caixa:
(a) Os acontecimentos e circunstncias que conduzi-
ram ao reconhecimento ou reverso da perda por impa-
ridade.
(b) A quantia da perda por imparidade reconhecida ou
revertida.
(c) Relativamente a um ativo gerador de caixa:
(i) A natureza do ativo; e
(ii) Se a entidade relata informao por segmentos de
acordo com a NCP 25, o segmento relatado a que o ativo
pertence, com base no formato de relato da entidade.
(d) Relativamente a uma unidade geradora de caixa:
(i) Uma descrio da unidade geradora de caixa (por
exemplo, se uma linha de produtos, uma instalao,
uma operao comercial, uma rea geogrfica ou um
segmento relatado);
(ii) A quantia da perda por imparidade reconhecida
ou revertida por classe de ativos e, se a entidade relatar
informao por segmentos de acordo com a NCP 25, por
segmento relatado com base no formato de relato da en-
tidade; e
(iii) Se a agregao de ativos para identificar a unidade
geradora de caixa se alterou desde a estimativa anterior
da quantia recupervel (se a houver) da unidade geradora
de caixa, uma descrio da forma corrente e anterior de
agregar ativos e as razes para alterar essa forma de iden-
tificao da unidade geradora de caixa.
(e) Se a quantia recupervel do ativo o justo valor
menos custos de vender ou o seu valor de uso;
(f) Se a quantia recupervel do ativo for o justo valor
menos custos de vender, a base usada para determinar
esse valor (por exemplo, se o justo valor foi determinado
com referncia a um mercado ativo); e
(g) Se a quantia recupervel for o valor de uso, as taxas
de desconto usadas na estimativa corrente e anterior (se
houver) do valor de uso.
9.6 Uma entidade deve divulgar a seguinte informa-
o para as perdas por imparidade agregadas e as reverses
agregadas de perdas por imparidade reconhecidas durante
o perodo para o qual nenhuma informao divulgada
de acordo com a nota anterior:
(a) As principais classes de ativos afetados por perdas
por imparidade e as principais classes de ativos afetados
por reverses de perdas por imparidade; e
(b) Os principais acontecimentos e circunstncias que
levaram ao reconhecimento destas perdas por imparidade
e reverses de perdas por imparidade.
9.7 Uma entidade deve divulgar os principais pres-
supostos usados para determinar a quantia recupervel de
ativos durante o perodo.
7622
10 Inventrios
10.1 Uma entidade deve divulgar:
(a) As polticas contabilsticas adotadas na mensura-
o de inventrios, incluindo a(s) frmula(s) de custeio
usada(s);
(b) A quantia total registada de inventrios e a quantia
escriturada por classificaes apropriadas entidade;
(c) A quantia de inventrios registada pelo justo valor
menos custos de vender;
(d) A quantia de inventrios reconhecida como gasto
durante o perodo;
(e) A quantia de qualquer reduo de inventrios reco-
nhecida como um gasto do perodo;
(f) A quantia da reverso de qualquer reduo que
seja reconhecida na demonstrao dos resultados do pe-
rodo;
(g) As circunstncias ou acontecimentos que levaram
reverso de uma reduo de inventrios;
(h) A quantia escriturada de inventrios dados como
penhor de garantia a passivos.
11 Agricultura
Divulgaes gerais
11.1 Uma entidade deve divulgar o ganho ou perda
global que surja durante o perodo corrente no reconheci-
mento inicial de ativos biolgicos e produtos agrcolas e
das alteraes no justo valor menos os custos estimados
no ponto de venda dos ativos biolgicos.
11.2 Uma entidade deve fazer uma descrio dos ati-
vos biolgicos que distinga entre ativos biolgicos consu-
mveis e ativos biolgicos de produo duradoura, e entre
ativos biolgicos detidos para venda e ativos biolgicos de-
tidos para distribuio gratuita ou com retribuio simb-
lica. Estas divulgaes devem contemplar simultaneamente
uma descrio quantificada e uma descrio narrativa.
11.3 Uma entidade deve ainda divulgar:
(a) A natureza das suas atividades que envolvem cada
grupo de ativos biolgicos; e
(b) Mensuraes no financeiras ou estimativas das
quantidades fsicas de:
(i) Cada grupo de ativos biolgicos da entidade no
final do perodo; e
(ii) Produo de produtos agrcolas durante o perodo.
11.4 Uma entidade deve divulgar os mtodos e pres-
supostos relevantes utilizados na determinao do justo
valor de cada grupo de produtos agrcolas no ponto da
colheita e de cada grupo de ativos biolgicos.
11.5 Uma entidade deve divulgar o justo valor me-
nos os custos estimados no ponto de venda dos produtos
agrcolas colhidos durante o perodo, determinado no
ponto de colheita.
11.6 Uma entidade deve divulgar:
(a) A existncia e quantias registadas de ativos biol-
gicos cuja propriedade esteja sujeita a nus ou encargos,
designadamente as quantias registadas de ativos biolgicos
dados em penhora como garantia de passivos;
(b) A natureza e extenso de restries sobre o uso ou
capacidade da entidade vender ativos biolgicos;
(c) A quantia de compromissos para o desenvolvimento
ou aquisio de ativos biolgicos; e
Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015
(d) A estratgia de gesto do risco financeiro relativo
atividade agrcola.
11.7 Uma entidade deve apresentar uma reconcilia-
o das alteraes na quantia escriturada de ativos bio-
lgicos entre o incio e o fim do perodo corrente. Essa
reconciliao deve incluir:
(a) O ganho ou perda resultante de alteraes do justo
valor menos os custos estimados no ponto de venda, di-
vulgado separadamente para ativos biolgicos de produo
duradoura e ativos biolgicos consumveis;
(b) Aumentos devidos a compras;
(c) Aumentos devidos a ativos adquiridos por meio de
uma transao sem contraprestao;
(d) Diminuies atribuveis a vendas de ativos;
(e) Diminuies resultantes de distribuies gratuitas
ou com retribuio simblica;
(f) Diminuies devidas a colheitas;
(g) Variaes resultantes de reestruturaes de enti-
dades; e
(h) Outras alteraes.
Divulgaes adicionais de ativos biolgicos quando o justo valor
no puder ser mensurado com fiabilidade
11.8 Se uma entidade mensurar ativos biolgicos
pelo seu custo menos qualquer depreciao acumulada e
quaisquer perdas por imparidade acumuladas deve divul-
gar relativamente a tais ativos biolgicos:
(a) Uma descrio desses ativos biolgicos;
(b) Uma explicao da razo por que o justo valor no
pode ser mensurado com fiabilidade;
(c) Se possvel, o intervalo de estimativas dentro das
quais altamente provvel que se situe o justo valor;
(d) O mtodo de depreciao usado;
(e) As vidas teis ou as taxas de depreciao usadas; e
(f) A quantia escriturada bruta e a depreciao acumu-
lada (agregada com perdas por imparidade acumuladas)
no incio e no fim do perodo.
11.9 Se, durante o perodo corrente, uma entidade
mensurar os ativos biolgicos pelo seu custo menos qual-
quer depreciao acumulada e quaisquer perdas por im-
paridade acumuladas, deve divulgar qualquer ganho ou
perda reconhecido na alienao de tal ativo biolgico
separadamente, e na reconciliao exigida na nota 11.6
deve divulgar separadamente as quantias relativas a tais
ativos biolgicos. Alm disso, a reconciliao deve incluir
as seguintes quantias includas nos resultados relacionadas
com esses ativos biolgicos:
(a) Perdas por imparidade;
(b) Reverses de perdas por imparidade; e
(c) Depreciao.
11.10 Se o justo valor de ativos biolgicos ante-
riormente mensurados pelo seu custo menos qualquer
depreciao acumulada e quaisquer perdas por imparidade
acumuladas se tornar mensurvel com fiabilidade no de-
curso do perodo corrente, uma entidade deve divulgar
relativamente a esses ativos biolgicos:
(a) Uma descrio dos ativos biolgicos;
(b) Uma explicao da razo por que o justo valor se
tornou mensurvel com fiabilidade; e
(c) O efeito da alterao.
Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015
12 Contratos de construo
12.1 Uma entidade deve divulgar:
(a) A quantia do rendimento do contrato reconhecida
como rendimento do perodo;
(b) Os mtodos usados para determinar o rendimento
do contrato reconhecido no perodo; e
(c) Os mtodos usados para determinar a fase de aca-
bamento dos contratos em curso.
12.2 Uma entidade deve divulgar para cada contrato
em curso data de relato:
(a) A quantia agregada de custos suportados e ga-
nhos reconhecidos (menos perdas reconhecidas) at
data;
(b) A quantia de adiantamentos recebidos; e
(c) A quantia de retenes.
13 Rendimento de transaes com contraprestao
13.1 Uma entidade deve divulgar:
(a) As polticas contabilsticas adotadas para o reconhe-
cimento do rendimento incluindo os mtodos adotados
para determinar a fase de acabamento das transaes que
envolvam a prestao de servios;
(b) A quantia de cada categoria significativa de rendi-
mento reconhecida durante o perodo incluindo o rendi-
mento proveniente de:
(i) Prestaes de servios;
(ii) Venda de bens;
(iii) Juro;
(iv) Royalties; e
(v) Dividendos ou distribuies similares; e
(c) A quantia de rendimento proveniente da troca de
bens ou servios includos em cada categoria significativa
de rendimento.
14 Rendimento de transaes sem contraprestao
14.1 Uma entidade deve divulgar:
(a) A quantia de rdito proveniente de transaes sem
contraprestao reconhecidas durante o perodo por clas-
ses principais evidenciando separadamente:
(i) Impostos, evidenciando separadamente as classes
principais de impostos; e
(ii) Transferncias, evidenciando separadamente as
classes principais de rditos de transferncias.
(b) A quantia de contas a receber reconhecidas relacio-
nadas com rendimentos sem contraprestao.
(c) A quantia de passivos reconhecidos relacionados
com ativos transferidos sujeitos a condies.
(d) A quantia de passivos reconhecidos relativos a em-
prstimos bonificados que esto sujeitos s condies dos
ativos transferidos;
(e) A quantia de ativos reconhecidos que esto sujeitos
a restries e a natureza dessas restries.
(f) A existncia e quantia de quaisquer adiantamentos
de recebimentos relativos a transaes sem contrapres-
tao.
(g) A quantia de quaisquer passivos perdoados.
7623
14.2 Uma entidade deve divulgar tambm:
(a) As polticas contabilsticas adotadas para o reco-
nhecimento de rendimentos provenientes de transaes
sem contraprestao.
(b) Para as principais classes de rditos de transaes
sem contraprestao, as bases em que foi mensurado o
justo valor dos recursos que fluram para a entidade.
(c) Para as principais classes de rditos de impostos que
a entidade no tenha podido mensurar com fiabilidade du-
rante o perodo em que o acontecimento tributvel ocorra,
informao acerca da natureza desses impostos; e
(d) A natureza e tipo das principais classes de legados,
ofertas e doaes, evidenciando separadamente as princi-
pais classes de bens em espcie recebidos.
14.3 As entidades devem ainda divulgar a natureza
e tipo das principais classes de servios em espcie rece-
bidos, incluindo os no reconhecidos.
15 Provises, passivos contingentes e ativos contingentes
15.1 Para cada classe de provises, a entidade deve
divulgar:
(a) A quantia escriturada no incio e no fim do perodo;
(b) Provises adicionais feitas no decurso do perodo,
incluindo aumentos s provises existentes;
(c) Quantias utilizadas (isto , suportadas e debitadas
contra a proviso) durante o perodo;
(d) Quantias no utilizadas revertidas durante o pe-
rodo;
(e) O aumento durante o perodo na quantia descontada
proveniente da passagem do tempo e o efeito de qualquer
alterao na taxa de desconto.
15.2 A entidade deve divulgar adicionalmente o
seguinte, para cada classe de provises:
(a) Uma breve descrio da natureza da obrigao e o
momento esperado de quaisquer exfluxos de benefcios
econmicos esperados ou de potencial de servio;
(b) Uma indicao das incertezas acerca da quantia ou
momento desses exfluxos. Quando for necessrio prestar
tal informao, a entidade deve divulgar os principais
pressupostos assumidos respeitantes aos acontecimentos
futuros;
(c) A quantia de qualquer reembolso esperado, indi-
cando a quantia de qualquer ativo que tenha sido reco-
nhecido relativamente ao mesmo.
15.3 A menos que seja remota a possibilidade de
qualquer exfluxo na liquidao, uma entidade deve di-
vulgar para cada classe de passivos contingentes data
de relato, uma breve descrio da natureza dos mesmos
e, quando praticvel:
(a) Uma estimativa do seu efeito financeiro, mensurado
de acordo com os requisitos da norma;
(b) Uma indicao das incertezas relacionadas com a
quantia ou o momento de qualquer exfluxo;
(c) A possibilidade de qualquer reembolso.
15.4 Quando for provvel um influxo de benef-
cios econmicos ou de potencial de servio, a entidade
deve fazer uma breve descrio da natureza dos ativos
contingentes data do relato, e, quando praticvel, divul-
7624
gar uma estimativa do seu efeito financeiro, mensurado
usando os princpios estabelecidos para a mensurao de
provises.
15.5 Quando qualquer da informao exigida duas
notas anteriores no for divulgada porque no praticvel
faz-lo, esse facto deve ser divulgado.
15.6 Em casos extremamente raros, pode considerar-
-se que a divulgao de alguma ou de toda a informao
exigida pode prejudicar seriamente a posio da entidade
numa disputa com outras partes sobre o assunto da pro-
viso, passivo contingente ou ativo contingente. Nestes
casos, a entidade no necessita de divulgar a informao,
mas deve divulgar a natureza geral da disputa, juntamente
com o facto de que, e a razo por que, a informao no
est divulgada.
16 Efeitos de alteraes em taxas de cmbio
16.1 Uma entidade deve divulgar:
(a) A quantia das diferenas de cmbio reconhecidas
nos resultados, exceto as que resultem de instrumentos
financeiros mensurados pelo justo valor atravs dos re-
sultados de acordo com a NCP 18 Instrumentos Fi-
nanceiros; e
(b) As diferenas de cmbio lquidas classificadas num
componente separado do patrimnio lquido, e uma re-
conciliao da quantia de tais diferenas de cmbio entre
o incio e o fim do perodo.
16.2 Quando a moeda de apresentao for diferente
da moeda funcional, esse facto deve ser indicado, junta-
mente com a divulgao da moeda funcional e as razes
para usar uma moeda de apresentao diferente.
16.3 Quando houver uma alterao na moeda fun-
cional, quer da entidade que relata, quer de uma unidade
operacional no estrangeiro significativa, esse facto e as
razes para a alterao na moeda funcional devem ser
divulgados.
17 Acontecimentos aps a data de relato
17.1 Uma entidade deve divulgar a data em que
as demonstraes financeiras foram autorizadas para
emisso e quem deu essa autorizao. Se um outro rgo transaes que no se qualificam para tal divulgar, para
deliberativo tiver o poder de alterar as demonstraes
financeiras aps emisso, a entidade deve divulgar esse
facto.
17.2 Se uma entidade receber informaes aps a
data de relato, mas antes das demonstraes financeiras
serem autorizadas para emisso, acerca de condies que
existiam data de relato, a entidade deve atualizar as
divulgaes que se relacionam com essas condies,
luz das novas informaes.
17.3 Se os acontecimentos aps a data de relato,
que no do lugar a ajustamentos, forem materialmente
relevantes a sua no divulgao pode influenciar as de-
cises econmicas dos utilizadores tomadas com base
nas demonstraes financeiras. Em conformidade, uma
entidade deve divulgar para cada categoria material de
acontecimentos aps a data de relato que no do lugar a
ajustamentos, os seguintes aspetos:
(a) A natureza do acontecimento; e
(b) Uma estimativa do seu efeito financeiro, ou uma
declarao que essa estimativa no pode ser feita.
Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015
18 Instrumentos financeiros
Divulgaes gerais
Uma entidade deve divulgar:
18.1 Em relao s polticas contabilsticas as bases
de mensurao utilizadas para os instrumentos financeiros
e outras polticas contabilsticas utilizadas para a conta-
bilizao de instrumentos financeiros relevantes para a
compreenso das demonstraes financeiras.
18.2 Quantia escriturada de cada uma das categorias
de ativos financeiros e passivos financeiros, no total e
para cada um dos tipos significativos de ativos e passivos
financeiros de entre cada categoria:
(a) Ativos financeiros mensurados ao justo valor atravs
de resultados;
(b) Ativos financeiros mensurados ao custo amortizado
menos imparidade;
(c) Instrumentos de capital prprio de uma outra enti-
dade mensurados ao custo menos imparidade;
(d) Compromissos de emprstimo mensurados ao custo
menos imparidade;
(e) Passivos financeiros mensurados ao justo valor
atravs de resultados;
(f) Passivos financeiros mensurados ao custo amor-
tizado;
(g) Ativos financeiros para os quais foi reconhecida
imparidade, com indicao, para cada uma das classes,
separadamente, a quantia contabilstica que resulta da
mensurao ao custo ou custo amortizado e a imparidade
acumulada.
18.3 Bases de determinao do justo valor (e.g.
cotao de mercado, quando ele existe, ou a tcnica de
avaliao) para todos os ativos financeiros e passivos
financeiros mensurados ao justo valor.
18.4 Situaes em que a mensurao fivel do justo
valor deixou de estar disponvel para um instrumento
de capital prprio mensurado ao justo valor atravs de
resultados.
18.5 Relativamente ao desreconhecimento de ati-
vos financeiros transferidos para uma outra entidade em
cada classe de tais ativos financeiros:
a) Natureza dos ativos;
b) Natureza dos riscos e benefcios de deteno a que
se continua exposto;
c) Quantias escrituradas dos ativos e de quaisquer pas-
sivos associados que se continuam a reconhecer.
18.6 Ativos dados em garantia, como colateral de
passivos ou passivos contingentes:
(a) Quantia escriturada dos ativos financeiros dados, em
penhor, promessa de penhor ou outra forma de garantia,
como colateral; e
(b) Termos e condies relativos ao penhor, ou pro-
messa de penhor, ou outra forma de garantia.
18.7 Situaes de incumprimento para emprstimos
obtidos reconhecidos data do balano:
(a) Detalhe do incumprimento no decurso do perodo
relativo a amortizao, juro, procura de fundos ou nos
Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015
termos da converso de tais emprstimos que permitam
ao credor exigir o pagamento data do balano;
(b) Quantia escriturada de emprstimos a pagar em
incumprimento data do balano;
(c) Em que medida o incumprimento foi sanvel, ou
os termos do pagamento foram renegociados, antes das
demonstraes financeiras terem sido autorizadas para
emisso.
18.8 Incumprimento, durante o perodo, dos ter-
mos de contratos de emprstimo alm dos referidos no
pargrafo anterior (divulgar a informao exigida no
pargrafo anterior, se tais incumprimentos permitem
ao credor exigir pagamento acelerado, a menos que os
incumprimentos tenham sido sanados, ou os termos do
compromisso renegociados, at data do balano).
18.9 Quantia das dvidas da entidade cuja durao
residual seja superior a cinco anos, assim como a quantia
de todas as dvidas da entidade cobertas por garantias
reais prestadas, com indicao da natureza e da forma
dessas garantias.
18.10 Relativamente aos rendimentos e gastos di-
vulgar:
(a) Os ganhos lquidos e perdas lquidas reconhecidas
de: ativos financeiros mensurados ao justo valor atravs
de resultados; passivos financeiros ao justo valor atravs
de resultados; ativos financeiros mensurados ao custo
amortizado menos imparidade; e passivos financeiros
mensurados ao custo amortizado.
(b) Total de rendimento de juros e total de gasto de juros
(calculado utilizando o mtodo da taxa de juro efetiva)
para ativos e passivos financeiros no mensurados ao justo
valor atravs de resultados.
(c) Quantia de perda por imparidade reconhecida para
cada uma das classes de ativos financeiros.
Contabilidade de cobertura
18.11 Em separado e por cada uma das quatro ca-
tegorias de cobertura:
(a) Descrio da cobertura;
(b) Descrio dos instrumentos financeiros designados
como instrumentos de cobertura e respetivos justos valores
data do balano;
(c) Natureza do risco que esteja a ser coberto, incluindo
uma descrio do item coberto.
18.12 Para cobertura de risco de taxa de juro fixa
ou risco de preo de ativos detidos ou abrangidos por um
compromisso firme:
(a) Quantia de alterao no justo valor do instrumento
de cobertura reconhecida na demonstrao dos resultados;
(b) Quantia de alterao no justo valor dos elementos
cobertos reconhecida na demonstrao dos resultados.
18.13 Para cobertura do risco de taxa de juro va-
rivel, risco de taxa de cmbio, risco de preo de ativos
abrangidos por uma elevada probabilidade de transao
futura, ou num investimento lquido numa unidade ope-
racional estrangeira:
(a) Perodos em que expetvel que os fluxos de caixa
ocorram e os perodos em que expetvel que afetem os
resultados;
7625
(b) Descrio de transao futura para a qual a conta-
bilizao da cobertura foi previamente utilizada mas que
j no se espera mais que a transao ocorra;
(c) Quantia resultante da alterao de justo valor de
instrumentos de cobertura que foi reconhecida no capital
prprio durante o perodo;
(d) Quantia que foi removida do capital prprio e reco-
nhecida nos resultados do perodo, evidenciando a quantia
includa em cada uma das linhas da demonstrao dos
resultados.
Instrumentos de capital prprio
18.14 Indicao das quantias do capital social no-
minal e do capital social por realizar e respetivos prazos
de realizao.
18.15 Nmero de aes representativas do capital
social, respetivas categorias e valor nominal por categoria,
ou, na falta deste, o valor unitrio, face ao capital subs-
crito, das aes ou quotas subscritas durante o perodo
dentro dos limites do capital autorizado, bem como o
seu nmero.
18.16 Reconciliao, para cada classe de aes,
entre o nmero de aes em circulao no incio e no
fim do perodo. (Identificando separadamente cada tipo
de alteraes verificadas no perodo, incluindo novas
emisses, exerccio de opes, direitos e warrants, con-
verses de valores mobilirios convertveis, transaes
com aes prprias, fuses ou cises e emisses de bnus
(aumentos de capital por incorporao de reservas) ou
splits de aes).
18.17 Quantias de aumentos de capital realizados
no perodo e a deduo efetuada como custos de emisso.
18.18 Quantias e descrio de outros instrumentos
de capital prprio emitidos e a respetiva quantia acumu-
lada data do balano, com indicao do seu nmero e
do mbito dos direitos que conferem.
Riscos relativos a instrumentos financeiros
18.19 Ativos financeiros mensurados ao custo
amortizado menos imparidade: termos significativos e
condies que afetam a quantia, o momento e segurana
de fluxos de caixa futuros, incluindo risco de taxa de juro,
risco de taxa de cmbio e risco de crdito.
Outras situaes
18.20 Relativamente a instrumentos financeiros
que no sejam participaes de capital em entidades
controladas, associadas ou acordos conjuntos, deve ser
divulgado:
(a) O custo de aquisio ou, caso tenha sido adotada
uma base de mensurao alternativa, o justo valor no
incio e no fim do perodo,
(b) Os aumentos, diminuies e transferncias durante
o perodo,
(c) Os ajustamentos de valor acumulados no incio e
no fim do perodo,
(d) Os ajustamentos de valor registados durante o pe-
rodo,
18.21 Relativamente s participaes de capital em
entidades que no sejam subsidirias, associadas ou en-
tidades conjuntamente controladas, deve ser divulgado a
denominao ou firma e a sede estatutria de cada uma
7626
das entidades em que a empresa detm, quer ela prpria
quer atravs de uma pessoa agindo em seu nome mas
por conta da empresa, uma participao, com indicao
da frao do capital detido, do montante do capital e das
reservas, assim como dos resultados do ltimo perodo
da empresa em causa para o qual tenham sido elaboradas
demonstraes financeiras; as informaes relativas ao
capital e reservas e aos resultados podem ser omissas se
a empresa em causa no publicar o seu balano.
18.22 Para os investimentos financeiros inscritos por
uma quantia acima do seu justo valor, divulgar a quantia
escriturada e o justo valor dos ativos considerados isola-
damente ou agrupados de forma adequada, e as razes que
motivaram a no reduo da quantia escriturada, incluindo
a natureza dos elementos que permitam presumir que a
quantia escriturada ser recuperada.
19 Benefcios dos empregados
Divulgaes de benefcios definidos
19.1 Uma entidade deve divulgar a informao que
se segue acerca de planos de benefcios definidos:
(a) A poltica contabilstica da entidade quanto ao re-
conhecimento de ganhos e perdas atuariais.
(b) Uma descrio geral do tipo de plano.
(c) Uma reconciliao dos saldos de abertura e encer-
ramento do valor presente da obrigao de benefcios de-
finidos mostrando separadamente, se aplicvel, os efeitos
durante o perodo atribuveis a cada ponto que se segue:
(i) Custo do servio corrente;
(ii) Custo de juros;
(iii) Contribuies dos participantes do plano;
(iv) Ganhos e perdas atuariais;
(v) Benefcios pagos;
(vi) Custo dos servios passados;
(vii) Concentraes de entidades;
(viii) Cortes; e
(ix) Liquidaes.
(d) Uma anlise da obrigao de benefcios definidos
dividida por quantias de planos que estejam totalmente
sem fundo e quantias decorrentes de planos que estejam
total ou parcialmente com fundo.
(e) Uma reconciliao dos saldos de abertura e de en-
cerramento dos justos valores dos ativos do plano e dos
saldos de abertura e de encerramento de quaisquer direitos
de reembolso reconhecidos como um ativo mostrando
separadamente, se aplicvel, os efeitos durante o perodo
atribuveis a cada ponto que se segue:
(i) Retorno esperado dos ativos do plano;
(ii) Ganhos e perdas atuariais;
(iii) Alteraes nas taxas de cmbio de moeda estran-
geira em planos mensurados numa moeda diferente da
moeda de apresentao da entidade;
(iv) Contribuies do empregador;
(v) Contribuies dos participantes do plano;
(vi) Benefcios pagos;
(vii) Concentraes de entidades; e
(viii) Liquidaes.
(f) Uma reconciliao do valor presente da obrigao de
benefcios definidos constante de (c) e do justo valor dos
Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015
ativos do plano constante de (e) para os ativos e passivos
reconhecidos no balano, mostrando pelo menos:
(i) O custo dos servios passados no reconhecido no
balano;
(ii) O justo valor data de relato de qualquer direito de
reembolso reconhecido como um ativo (com uma breve
descrio da ligao entre o direito de reembolso e a res-
petiva obrigao); e
(iii) As outras quantias reconhecidas no balano.
(g) O gasto total reconhecido na demonstrao dos
resultados relativamente a cada ponto que se segue, e a
linha de item em que esto includos:
(i) O custo do servio corrente;
(ii) O custo de juros;
(iii) O retorno esperado dos ativos do plano;
(iv) O retorno esperado de qualquer direito de reem-
bolso reconhecido como um ativo;
(v) Ganhos e perdas atuariais;
(vi) Custo dos servios passados; e
(vii) O efeito de qualquer corte ou liquidao.
(h) A quantia total reconhecida na demonstrao de
alteraes no patrimnio lquido dos Ganhos e perdas
atuariais.
(i) Para as entidades que reconheam ganhos e perdas
atuariais na demonstrao de alteraes no patrimnio
lquido, a quantia acumulada de ganhos e perdas atuariais
reconhecidos nessa demonstrao.
(j) Para cada categoria principal dos ativos do plano,
que deve incluir, pelo menos, instrumentos de capital
prprio, instrumentos de dvida, propriedades, e todos os
outros ativos, a percentagem ou quantia que cada cate-
goria principal constitui do justo valor dos ativos totais
do plano.
(k) As quantias includas no justo valor dos ativos do
plano relativamente a:
(i) Cada categoria dos prprios instrumentos financei-
ros da entidade; e
(ii) Qualquer propriedade ocupada, ou outros ativos
usados, pela entidade.
(l) Uma descrio da base usada para determinar a taxa
de retorno dos ativos esperada global, incluindo o efeito
das principais categorias de ativos do plano;
(m) O retorno real dos ativos do plano, assim como o
retorno real sobre qualquer direito de reembolso reconhe-
cido como um ativo.
(n) Os principais pressupostos atuariais usados data
de relato, incluindo, quando aplicvel:
(i) As taxas de desconto;
(ii) A base em que foi determinada a taxa de des-
conto;
(iii) As taxas esperadas de retorno sobre quaisquer
ativos do plano para os perodos apresentados nas de-
monstraes financeiras;
(iv) As taxas esperadas de retorno para os perodos apre-
sentados nas demonstraes financeiras sobre qualquer
direito de reembolso reconhecido como um ativo;
(v) As taxas esperadas de aumentos de ordenados (e
de alteraes num ndice ou outra varivel especificada
nos termos formais ou construtivos de um plano como a
base para futuros aumentos de benefcios);
Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015
(vi) Taxas de tendncias de custos mdicos; e
(vii) Quaisquer outros pressupostos atuariais usados.
19.2 Uma entidade deve divulgar cada pressuposto
atuarial em termos absolutos (por exemplo, como uma
percentagem absoluta) e no como uma margem entre
percentagens diferentes ou outras variveis;
(a) O efeito de um aumento de um ponto percentual e
o efeito de uma diminuio de um ponto percentual nas
taxas assumidas de tendncia de custo mdico sobre:
(i) O agregado dos componentes do custo do servio
corrente e do custo de juros dos custos mdicos ps-
-emprego lquidos peridicos; e
(ii) A obrigao acumulada de benefcios ps-emprego
relativa a custos mdicos.
19.3 Quando exigido pela NCP 20 Divulgaes
de Partes Relacionadas, uma entidade divulga informao
acerca de:
(a) Transaes de partes relacionadas com planos de
benefcios ps-emprego; e
(b) Benefcios ps-emprego para as pessoas chave da
gesto.
19.4 Quando exigido pela NCP 15 Provises,
Passivos Contingentes e Ativos Contingentes, uma en-
tidade divulga informao acerca de passivos contin-
gentes que decorram de obrigaes de benefcios ps-
-emprego.
Divulgaes Contribuio definida
19.5 Uma entidade deve divulgar a quantia reco-
nhecida como um gasto relativa a planos de contribuio
definida.
19.6 Sempre que exigido pela NCP 20 uma entidade
divulga informao acerca de contribuies para planos
de contribuio definida relativas s pessoas chave da
gesto.
20 Divulgaes de partes relacionadas
Divulgao de controlo
20.1 A fim de que um utilizador das demonstraes
financeiras forme uma opinio acerca dos efeitos de re-
lacionamentos entre partes relacionadas numa entidade
que relata, apropriado divulgar os relacionamentos entre
partes relacionadas quando existe controlo, independente-
mente de ter havido transaes entre as partes relacionadas.
Isto requer a divulgao dos nomes de quaisquer entidades
controladas, o nome da entidade controladora imediata e
o nome da entidade controladora final, se existir.
Divulgao de transaes entre partes relacionadas
20.2 No que respeita a transaes entre partes re-
lacionadas, que no sejam transaes que ocorreriam no
mbito de um relacionamento normal entre um fornecedor
ou cliente, a entidade que relata deve divulgar:
(a) A natureza do relacionamento entre partes relacio-
nadas;
(b) Os tipos de transaes que ocorreram; e
(c) Os elementos das transaes necessrios para cla-
rificar o significado dessas transaes para as suas opera-
es, e suficientes para fazer com que as demonstraes
7627
financeiras proporcionem informao relevante e fivel
para tomada de decises e para responsabilizao pela
prestao de contas.
20.3 A informao acerca de transaes entre partes
relacionadas que deve ser divulgada para satisfazer os
objetivos de relato financeiro de finalidade geral nor-
malmente inclui:
(a) Uma descrio da natureza do relacionamento com
as partes relacionadas envolvidas nestas transaes, como,
por exemplo, se o relacionamento foi o de uma entidade
que controla, de uma entidade controlada, de uma entidade
sob controlo comum ou de pessoas chave da gesto;
(b) Uma descrio das transaes entre partes relacio-
nadas por grandes classes de transaes e uma indicao
do volume das classes, quer como uma quantia monetria
especfica, quer como uma proporo dessa classe de
transaes e ou saldos;
(c) Um resumo dos termos e condies gerais das tran-
saes com partes relacionadas, incluindo divulgao de
como estes termos e condies diferem dos normalmente
associados a transaes semelhantes com partes no re-
lacionadas; e
(d) Quantias ou propores de itens em saldo.
20.4 Itens de uma natureza semelhante podem ser
divulgados de forma agregada, exceto quando seja neces-
sria divulgao separada para proporcionar informao
relevante e fivel para efeitos de tomada de decises e
responsabilizao pela prestao de contas.
20.5 desnecessria a divulgao de transaes com
partes relacionadas entre membros de um grupo pblico
em demonstraes financeiras consolidadas, dado que es-
tas apresentam informao acerca da entidade que controla
e entidades controladas como se de uma nica entidade se
tratasse. As transaes com partes relacionadas que ocor-
ram entre entidades de um grupo pblico so eliminadas na
consolidao de acordo com a NCP 22 Demonstraes
Financeiras Consolidadas.
Pessoas chave da gesto
20.6 Uma entidade deve divulgar:
(a) A remunerao agregada de pessoas chave da gesto
e o nmero de indivduos, determinados numa base de
equivalncia a tempo inteiro, que recebam remunerao
dentro desta categoria, mostrando separadamente as clas-
ses principais das pessoas chave da gesto e incluindo uma
descrio de cada classe;
(b) A quantia total de todas as outras remuneraes e
compensaes dadas a pessoas chave da gesto e membros
prximos da sua famlia, pela entidade que relata durante
o perodo de relato, mostrando separadamente as quantias
agregadas relativas a:
(i) Pessoas chave da gesto;
(ii) Membros prximos da famlia das mesmas; e
(c) Com respeito a emprstimos que no estejam dispo-
nveis a pessoas que no sejam pessoas chave da gesto e
emprstimos cuja disponibilidade no seja conhecida pelo
pblico, e por cada uma das pessoas chave da gesto e
cada membro prximo da sua famlia:
(i) A quantia de emprstimos adiantados durante o pe-
rodo e respetivos termos e condies;
7628
(ii) A quantia de emprstimos reembolsados durante
o perodo;
(iii) A quantia dos saldos de fecho de todos os emprs-
timos e contas a receber; e
(iv) Quando o indivduo no for um dirigente ou mem-
bro do rgo de gesto ou grupo de gestores de topo, o
relacionamento do indivduo com esse rgo ou grupo.
20.7 A remunerao de pessoas chave da gesto
pode incluir uma variedade de benefcios diretos e indire-
tos. Quando o custo destes benefcios determinvel, esse
custo ser includo na remunerao agregada divulgada.
Quando o custo destes benefcios no determinvel, deve
ser feita a melhor estimativa do custo para a entidade ou
entidades que relatam e includa na remunerao agregada
divulgada.
20.8 Esta Norma exige a divulgao de alguma in-
formao acerca dos termos e condies de emprstimos
feitos a pessoas chave da gesto e a membros prximos
da sua famlia, quando estes emprstimos:
(a) No estejam disponveis a pessoas fora do grupo
de pessoas chave de gesto; e
(b) Possam estar disponveis fora do grupo de pessoas
chave da gesto, mas a sua disponibilidade no ampla-
mente conhecida do pblico.
21 Relato por segmentos
21.1 Uma entidade deve divulgar os rendimentos e
os gastos para cada um dos segmentos. Os rendimentos do
segmento relativos a cativaes oramentais ou alocaes
similares, os rendimentos do segmento de outras fontes
externas e os rendimentos do segmento de transaes com
outros segmentos devem ser relatados separadamente.
21.2 Uma entidade deve divulgar a quantia escri-
turada total dos ativos e dos passivos do segmento para
cada um dos segmentos.
21.3 Uma entidade deve divulgar o custo total supor-
tado durante o perodo para adquirir ativos do segmento
que se espera que sejam usados durante mais do que um
perodo por cada um dos segmentos.
21.4 Uma entidade deve divulgar a natureza e
quantia de quaisquer itens de rendimento e de gasto do
segmento que sejam de tal dimenso, natureza, ou inci-
dncia que a sua divulgao relevante para explicar o
desempenho de cada segmento no perodo.
21.5 Uma entidade deve divulgar para cada seg-
mento o agregado da quota-parte da entidade no lucro
(prejuzo) lquido de associadas, empreendimentos con-
juntos ou outros investimentos contabilizados segundo
o mtodo da equivalncia patrimonial se todas as suas
operaes estiverem substancialmente dentro desse nico
segmento.
21.6 Embora uma quantia nica agregada seja di-
vulgada no seguimento dos requisitos da nota anterior,
cada associada, empreendimento conjunto ou outro in-
vestimento contabilizado pelo mtodo da equivalncia
patrimonial individualmente avaliado para determinar
se as suas operaes esto todas substancialmente dentro
de um segmento.
21.7 Se a participao agregada de uma entidade no
lucro (prejuzo) lquido de associadas, empreendimentos
conjuntos ou outros investimentos contabilizados segundo
o mtodo da equivalncia patrimonial for divulgada por
segmentos, os investimentos agregados nessas associadas
Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015
e empreendimentos conjuntos devem tambm ser divul-
gados por segmentos.
21.8 Uma entidade deve apresentar uma reconci-
liao entre a informao divulgada por segmentos e a
informao agregada nas demonstraes financeiras sepa-
radas ou consolidadas. Ao apresentar esta reconciliao,
os rendimentos do segmento devem ser reconciliados
com os rendimentos da entidade derivados de fontes ex-
ternas (incluindo a quantia dos rendimentos da entidade
derivados de fontes externas no includos em qualquer
segmento), os gastos do segmento devem ser reconciliados
com uma mensurao comparvel dos gastos da entidade,
os ativos do segmento devem ser reconciliados com os
ativos da entidade e os passivos do segmento devem ser
reconciliados com os passivos da entidade.
21.9 Ao mensurar e relatar rendimentos do segmento
relativos a transaes com outros segmentos, as transfe-
rncias intersegmentos devem ser mensuradas na base em
que ocorreram. A base de apreamento de transferncias
intersegmentos e quaisquer alteraes ao mesmo devem
ser divulgadas.
21.10 Alteraes em polticas contabilsticas adota-
das no relato por segmentos que tenham um efeito material
na informao de segmentos devem ser divulgadas, e a
informao de segmentos de perodos anteriores apre-
sentada para efeitos comparativas deve ser reexpressa
a menos que seja impraticvel faz-lo. Tal divulgao
deve incluir uma descrio da natureza da alterao, as
razes da alterao, o facto de que a informao compa-
rativa foi reexpressa ou que foi impraticvel faz-lo e o
efeito financeiro da alterao se isso for razoavelmente
determinvel. Se uma entidade alterar a identificao
dos seus segmentos e no reexpressar a informao dos
segmentos de perodos anteriores na nova base porque
foi impraticvel faz-lo, ento para efeitos de compara-
o, deve relatar dados do segmento tanto na base antiga
como na base nova de segmentao no ano em que altera
a identificao dos seus segmentos.
21.11 Algumas alteraes em polticas contabilsticas
relacionam-se especificamente com o relato por segmentos.
So exemplos, as alteraes na identificao de segmentos
e as alteraes na base de alocao de rendimentos e gas-
tos aos segmentos. Tais alteraes podem ter um impacto
significativo na informao relatada do segmento mas no
alteraro a informao financeira agregada relatada pela
entidade. Para fazer com que os utilizadores compreendam
as alteraes e determinem tendncias, a informao por
segmentos de perodos anteriores includa nas demonstra-
es financeiras para efeitos comparativos reexpressa,
se praticvel, para refletir a nova poltica contabilstica.
21.12 A nota 21.10 exige que, para efeitos de relato
por segmentos, as transferncias intersegmentos devem
ser mensuradas na base que a entidade usou realmente
para aprear essas transferncias. Se uma entidade alterar
o mtodo que usa correntemente para aprear transfern-
cias intersegmentos, isso no uma alterao de poltica
contabilstica relativamente qual os dados do segmento
do perodo anterior devam ser reexpressos. Contudo, a
nota 21.10 exige divulgao da alterao.
21.13 Se no for divulgado de outra forma nas de-
monstraes financeiras ou algum stio do relatrio anual,
uma entidade deve indicar:
(a) Os tipos de bens e servios includos em cada seg-
mento de servio relatado;
Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015
(b) A composio de cada segmento geogrfico rela-
tado; e
(c) Se no for adotada uma segmentao por servio
ou geogrfica, a natureza do segmento e as atividades
englobadas pelo mesmo.
22 Interesses em outras entidades
22.1 Para cumprir o seu objetivo de relato transpa-
rente, uma entidade deve divulgar:
(a) Os julgamentos e pressupostos mais significativos
que se fizeram para determinar:
(i) A natureza dos interesses ou acordos noutra enti-
dade;
(ii) O tipo de acordo conjunto no qual tem interesse; e
(iii) Que satisfaz a definio de entidade investidora.
(b) Informao sobre os seus interesses em:
(i) Entidades controladas;
(ii) Empreendimentos conjuntos e associadas;
(iii) Interesses de propriedade no quantificveis; e
(iv) Interesses que controlam adquiridos com a inteno
de vender.
Julgamentos e pressupostos significativos
22.2 Uma entidade deve divulgar informao sobre
os julgamentos e pressupostos significativos nos quais se
baseou (e sobre as alteraes a esses juzos e pressupostos)
para determinar:
(a) Que exerce controlo sobre a outra entidade, isto
que a outra entidade uma participada, como descrito na
NCP 22 Demonstraes Financeiras Consolidadas;
(b) Que exerce o controlo conjunto sobre um acordo
ou que tem uma influncia significativa sobre outra en-
tidade; e
(c) O tipo de acordo conjunto (isto , operao conjunta
ou empreendimento conjunto), quando o acordo estiver
estruturado atravs de um veculo separado.
22.3 Para dar cumprimento nota anterior, uma
entidade deve divulgar, por exemplo, os fatores em que
se baseou para determinar que:
(a) Controla uma entidade especfica nos casos em que
o interesse nessa outra entidade no est evidenciado pela
deteno de instrumento de dvida e de capital prprio;
(b) No controla outra entidade ainda que detenha mais
de metade dos direitos de voto nessa outra entidade;
(c) Controla outra entidade ainda que detenha menos
de metade dos direitos de voto nessa outra entidade;
(d) um agente ou um principal;
(e) No tem influncia significativa ainda que detenha
20 % ou mais dos direitos de voto noutra entidade;
(f) Tem influncia significativa ainda que detenha me-
nos de 20 % dos direitos de voto noutra entidade.
Qualificao como entidade de investimento
22.4 Quando uma entidade que controla determina
que uma entidade de investimento de acordo com a
NCP 23, deve divulgar informaes sobre os julgamentos
e pressupostos mais relevantes em que se baseou para
determinar que uma entidade de investimento.
22.5 Quando uma entidade se tornar ou deixar de ser
uma entidade de investimento, deve divulgar a alterao
7629
dessa situao e as razes para essa alterao. Alm disso,
uma entidade que se torne uma entidade de investimento
deve divulgar o efeito dessa alterao de situao nas
demonstraes financeiras para o perodo apresentado,
incluindo:
(a) O justo valor total, a partir da data da alterao de
situao, das entidades controladas que deixam de ser
consolidadas;
(b) O ganho ou perda total, se existir; e
(c) As rubricas da demonstrao dos resultados nas
quais esses ganhos ou perdas foram reconhecidos (se no
forem apresentados separadamente).
Interesses em entidades controladas
22.6 Uma entidade deve divulgar informao que
permita aos utilizadores das demonstraes financeiras
consolidadas
(a) Compreenderem:
(i) A composio do grupo pblico; e
(ii) O interesse que as entidades que no controlam
detm nas atividades e nos fluxos de caixa do grupo; e
(b) Avaliarem:
(i) A natureza e a extenso das restries significativas
sua capacidade de aceder a ou de usar ativos e liquidar
passivos do grupo pblico;
(ii) As consequncias das alteraes nos seus interesses
de propriedade numa entidade controlada que no resultam
numa perda do controlo; e
(iii) As consequncias da perda de controlo de uma
entidade controlada durante o perodo de relato.
22.7 Quando as demonstraes financeiras de uma
entidade controlada usadas para preparar demonstraes
financeiras consolidadas correspondam a uma data ou a
um perodo diferente do das demonstraes financeiras
consolidadas, uma entidade deve divulgar:
(a) A data de fim do perodo de relato das demonstra-
es financeiras dessa entidade controlada; e
(b) A razo pela qual usa uma data ou perodo dife-
rente.
Interesse detido por entidades que no controlam nas atividades
e nos fluxos de caixa de um grupo
22.8 Uma entidade deve divulgar, para cada uma das
entidades controladas em que detenha interesses que no
controlam significativos para a entidade que relata:
(a) O nome da entidade controlada;
(b) O domiclio e a forma legal da entidade controlada
e o pas em que opera;
(c) A proporo dos interesses de propriedade detidos
por interesses que no controlam;
(d) A proporo dos direitos de voto detidos por inte-
resses que no controlam, se diferente da proporo de
interesses de propriedade detidos;
(e) Os resultados imputados aos interesses que no
controlam, da entidade controlada durante o perodo de
relato;
(f) Os interesses que no controlam acumulados da
entidade controlada no final do perodo de relato;
(g) Um resumo da informao financeira sobre a en-
tidade controlada.
7630
Natureza e mbito das restries significativas
22.9 Uma entidade deve divulgar:
(a) As restries significativas em acordos vinculativos
(por exemplo, restries legais, contratuais ou regulamen-
tares) sua capacidade para aceder a (ou usar) ativos e
liquidar passivos do grupo pblico, como por exemplo:
(i) Restries capacidade da entidade que controla
ou das suas entidades controladas para transferirem di-
nheiro ou outros ativos de (ou para) outras entidades do
mesmo grupo;
(ii) Garantias ou outros requisitos que possam restrin-
gir o pagamento de dividendos e outras distribuies de
capital ou de emprstimos ou de adiantamentos a (ou por)
outras entidades do mesmo grupo;
(b) A natureza e o mbito em que os direitos de proteo
dos interesses que no controlam podem restringir signi-
ficativamente a capacidade da entidade para aceder a (ou
usar) ativos e liquidar passivos do grupo pblico (como,
por exemplo, quando uma entidade que controla liquidar
passivos de uma entidade controlada antes de liquidar os
seus prprios passivos ou quando exigida a aprovao
dos interesses que no controlam para aceder aos ativos
ou para liquidar passivos de uma entidade controlada);
(c) As quantias escrituradas nas demonstraes finan-
ceiras consolidadas dos ativos e passivos abrangidos por
essas restries.
Consequncias de alteraes no interesse de propriedade
de uma entidade que controla numa entidade
controlada que no resultem numa perda de controlo
22.10 Uma entidade deve apresentar um calendrio
que mostre os efeitos na participao atribuvel aos pro-
prietrios da entidade que controla de quaisquer alteraes
do seu interesse de propriedade numa entidade controlada
que no resultem numa perda de controlo.
Consequncias da perda de controlo sobre uma entidade controlada
durante o perodo de relato
22.11 Uma entidade deve divulgar os ganhos ou
perdas, caso existam, calculados em conformidade com
o pargrafo 25 da NCP 22 e:
(a) A parte desses ganhos ou perdas atribuvel mensu-
rao de qualquer investimento retido na antiga entidade
controlada pelo seu justo valor data em que ocorreu a
perda de controlo; e
(b) A rubrica de ganhos ou perdas na qual os mesmos
foram reconhecidos (se no forem apresentados separa-
damente).
Interesses em entidades controladas no consolidadas
(entidades de investimento)
22.12 Uma entidade de investimento que, de acordo
com a NCP 23, seja obrigada a aplicar a exceo conso-
lidao e em vez de isso contabilizar o seu investimento
numa entidade controlada pelo justo valor atravs dos
resultados deve divulgar esse facto.
22.13 Para cada entidade controlada no consoli-
dada, uma entidade de investimento deve divulgar:
(a) O nome da entidade controlada;
(b) O domiclio e a forma jurdica da entidade contro-
lada e o pas em que opera; e
Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015
(c) A proporo dos interesses de propriedade detidos
pela entidade investimento e, se for diferente, a proporo
dos direitos de voto detidos.
22.14 Se uma entidade de investimento for a enti-
dade que controla outra entidade de investimento dever
igualmente apresentar as divulgaes previstas no par-
grafo anterior relativamente aos investimentos controlados
pela entidade de investimento sua entidade controlada.
A divulgao pode ser apresentada pela incluso, nas
demonstraes financeiras da entidade que controla, das
demonstraes financeiras da entidade controlada (ou en-
tidade controladas) que contenham as informaes acima.
22.15 Uma entidade de investimento deve divulgar:
(a) A natureza e a extenso de quaisquer acordos vincu-
lativos significativas (por exemplo, resultantes de acordos
de emprstimo, requisitos regulamentares ou acordos con-
tratuais) sobre a capacidade de uma entidade controlada
no consolidada para transferir fundos para a entidade de
investimento sob a forma de dividendos ou distribuies
similares em dinheiro ou de reembolsar emprstimos ou
adiantamentos feitos entidade controlada no consoli-
dada pela entidade de investimento; e
(b) Quaisquer compromissos ou intenes correntes
para prestar apoio financeiro ou outro a uma entidade
controlada no consolidada, incluindo os compromissos
ou intenes de ajudar a entidade controlada na obteno
de apoio financeiro.
22.16 Se, durante o perodo de relato, uma entidade
de investimento ou qualquer das suas entidades controla-
das tiver, sem ter obrigao contratual de o fazer, prestado
apoio financeiro ou outro a uma entidade controlada no
consolidada (por exemplo, comprando ativos ou instru-
mentos financeiros emitidos pela entidade controlada
ou ajudando a entidade controlada na obteno de apoio
financeiro), a entidade dever divulgar:
(a) O tipo e a quantia do apoio prestado a cada entidade
controlada no consolidada; e
(b) As razes para prestar esse apoio.
Interesses em acordos conjuntos e associadas
22.17 Uma entidade deve divulgar informao que
permita aos utentes das suas demonstraes financeiras
avaliar:
(a) A natureza, extenso e efeitos financeiros dos seus
interesses em acordos conjuntos e associadas, incluindo
a natureza e os efeitos do seu relacionamento contratual
com outros investidores com controlo conjunto ou com
influncia significativa sobre os acordos conjuntos e as-
sociadas; e
(b) A natureza e as alteraes nos riscos associados a
interesses em empreendimentos conjuntos e associadas.
Natureza, extenso e efeitos financeiros dos interesses
de uma entidade em acordos conjuntos e associadas
22.18 Uma entidade deve divulgar:
(a) Para cada acordo conjunto e associada que seja
material para a entidade que relata:
(i) O nome do acordo conjunto ou associada;
(ii) A natureza do relacionamento da entidade com o
acordo conjunto ou associada (atravs, por exemplo, da
descrio da natureza das atividades do acordo conjunto
Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015
ou associada e uma indicao sobre se os mesmos so
estratgicos para as atividades da entidade);
(iii) O domiclio e a forma jurdica do acordo conjunto
ou associada e o pas em que opera;
(iv) A proporo de interesses de propriedade ou a quota
acionista detida pela entidade e, se diferente, a proporo
de direitos de voto detidos (se aplicvel);
(b) Para cada empreendimento conjunto e associada
que seja material para a entidade que relata:
(i) Se o investimento no empreendimento conjunto ou
associada mensurado utilizando o mtodo da equiva-
lncia patrimonial ou pelo justo valor;
(ii) Se faz um resumo da informao financeira sobre
o empreendimento conjunto ou associada;
(iii) Se o empreendimento conjunto ou associado for
contabilizado atravs do mtodo da equivalncia patri-
monial, o justo valor do seu investimento no empreendi-
mento conjunto ou associada, caso exista uma cotao de
mercado para o mesmo.
(c) A informao financeira sobre os investimentos em
empreendimentos conjuntos e associadas que no sejam
individualmente materiais:
(i) Na forma agregada para todos os empreendimentos
conjuntos individualmente imateriais;
(ii) Na forma agregada para todas as associadas indi-
vidualmente imateriais.
22.19 Uma entidade deve tambm divulgar:
(a) A natureza e a extenso de quaisquer restries
significativas (por exemplo resultantes de acordos de
emprstimo, requisitos regulamentares ou disposies
contratuais entre investidores com controlo conjunto ou in-
fluncia significativa sobre um empreendimento conjunto
ou uma associada) capacidade dos empreendimentos
conjuntos ou associadas para transferirem fundos para a
entidade sob a forma de dividendos em dinheiro ou dis-
tribuies similares ou para reembolsarem emprstimos
ou adiantamentos feitos pela entidade;
(b) Quando as demonstraes financeiras de um empre-
endimento conjunto ou associada usadas para a aplicao
do mtodo da equivalncia patrimonial correspondam a
uma data ou a um perodo que seja diferente do da entidade:
(i) A data de fim do perodo de relato das demons-
traes financeiras desse empreendimento conjunto ou
associada; e
(ii) A razo pela qual usa uma data ou perodo diferente.
(c) A parte no reconhecida nas perdas de um empre-
endimento conjunto ou associada, tanto para o perodo
de relato como cumulativa, se a entidade tiver deixado
de reconhecer a sua parte nas perdas do empreendimento
conjunto ou associada quando aplicou o mtodo da equi-
valncia patrimonial.
Riscos associados aos interesses de uma entidade
em empreendimentos conjuntos e associadas
22.20 Uma entidade deve divulgar:
(a) Os compromissos que tenha relativamente aos seus
empreendimentos conjuntos, em separado da quantia de
outros compromissos.
7631
(b) Em conformidade com a NCP 15 Provises,
Passivos Contingentes e Ativos Contingentes, a menos
que a probabilidade de perdas seja remota, os passivos
contingentes assumidos relativamente aos seus interesses
em empreendimentos conjuntos ou associadas (incluindo
a sua parte nos passivos contingentes assumidos em con-
junto com outros investidores com controlo conjunto ou
com influncia significativa sobre os empreendimentos
conjuntos ou associadas), em separado da quantia corres-
pondente a outros passivos contingentes.
Interesses de propriedade no-quantificveis
22.21 Uma entidade deve divulgar informao fi-
nanceira que permita aos utilizadores das demonstraes
financeiras compreenderem a natureza e a extenso de
quaisquer interesses de propriedade no quantificveis.
22.22 Na medida em que esta informao no te-
nha sido j divulgada de acordo com outra Norma, uma
entidade deve divulgar relativamente a cada interesse de
propriedade no quantificvel que seja material:
(a) O nome da entidade na qual tem o interesse de
propriedade; e
(b) A natureza dos seus interesses de propriedade na
entidade.
Interesses que controlam adquiridos com a inteno de venda
22.23 Uma entidade que no seja uma entidade de
investimento deve divulgar informao acerca dos seus
interesses numa entidade controlada quando no momento
em que o controle surge a entidade tinha a inteno de
vender esse interesse e na data de relato tem uma inteno
ativa de o vender.
22.24 Uma entidade deve divulgar a seguinte infor-
mao com respeito a cada entidade controlada referida
na nota anterior:
(a) O nome da entidade controlada e descrio das suas
atividades principais;
(b) A razo para a aquisio do interesse que controla
e os fatores considerados na determinao de que o con-
trolo existe;
(c) O impacto nas demonstraes financeiras consolida-
das da consolidao das entidades controladas, incluindo
o efeito sobre os ativos, passivos, rendimentos e gastos e
patrimnio lquido; e
(d) O estado corrente do processo de venda, incluindo
o mtodo e o momento esperado da venda.
22.25 As divulgaes exigidas na nota anterior de-
vem ser feitas em cada data de relato at que a entidade
venda o interesse que controla ou deixe de ter a inteno
de o vender. No perodo em que a entidade vender ou
deixar de ter a inteno de o vender deve divulgar o facto
de que houve uma venda ou uma alterao de inteno
e o respetivo efeito nas demonstraes financeiras con-
solidadas.
NCP 2 Polticas Contabilsticas, Alteraes
em Estimativas Contabilsticas e Erros
1 Objetivo
1 O objetivo desta Norma estabelecer os critrios
para a seleo e alterao de polticas contabilsticas,
bem como o tratamento contabilstico e a divulgao de
7632
alteraes nas polticas contabilsticas, alteraes nas es-
timativas contabilsticas e correo de erros. Esta Norma
destina-se a melhorar a relevncia e a fiabilidade das
demonstraes financeiras de uma entidade, e a com-
parabilidade dessas demonstraes financeiras ao longo
do tempo e com demonstraes financeiras de outras
entidades.
2 Os requisitos de divulgao das polticas conta-
bilsticas, exceto as que digam respeito a alteraes nas
polticas contabilsticas, so apresentados na NCP 1 Es-
trutura e Contedo das Demonstraes Financeiras.
2 mbito
3 Esta Norma deve ser aplicada na seleo e apli-
cao de polticas contabilsticas e na contabilizao de
alteraes nas polticas contabilsticas, alteraes nas es-
timativas contabilsticas e correo de erros de perodos
anteriores.
4 Os efeitos fiscais da correo de erros de perodos
anteriores e de ajustamentos retrospetivos feitos para a
aplicao de alteraes em polticas contabilsticas no so rizadas para emisso.
considerados nesta Norma uma vez que no so relevantes
para muitas entidades do setor pblico.
3 Definies
5 Os termos que se seguem so usados nesta Norma
com os significados indicados:
Uma alterao em estimativa contabilstica um ajus-
tamento na quantia escriturada de um ativo ou de um
passivo, ou a quantia do consumo peridico de um ativo,
que resulta da avaliao do estado atual dos ativos e pas-
sivos, e dos benefcios futuros esperados e das obrigaes
associados a esses ativos e passivos. As alteraes em
estimativas contabilsticas resultam de nova informao
ou de novos desenvolvimentos e, por conseguinte, no
so correes de erros.
A aplicao prospetiva de uma alterao numa poltica
contabilstica e do reconhecimento do efeito de uma alte-
rao numa estimativa contabilstica , respetivamente:
(a) Aplicar a nova poltica contabilstica a transaes,
outros acontecimentos e condies que ocorram aps a
data em que a poltica alterada; e
(b) Reconhecer o efeito da alterao na estimativa con-
tabilstica no perodo corrente e perodos futuros afetados
pela alterao.
A aplicao retrospetiva a aplicao de uma nova
poltica contabilstica a transaes, outros acontecimentos
e condies como se essa poltica tivesse sido sempre
aplicada.
Erros de perodos anteriores so omisses e incorrees
nas demonstraes financeiras da entidade relativas a um
ou mais perodos anteriores provenientes de uma falha no
uso, ou uso indevido, de informao fivel que:
(a) Estava disponvel quando as demonstraes finan-
ceiras desses perodos foram autorizadas para emisso; e
(b) Podia razoavelmente esperar-se ter sido obtida e
tomada em considerao na preparao e apresentao
dessas demonstraes financeiras.
Tais erros incluem os efeitos de erros matemticos,
erros na aplicao de polticas contabilsticas, faltas de
cuidado ou interpretaes indevidas de factos, e fraude.
Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015
A aplicao de um requisito impraticvel quando a
entidade no o pode aplicar aps ter feito todo o esforo
razovel para o conseguir. Para um perodo anterior em
particular, impraticvel aplicar retrospetivamente uma
alterao numa poltica contabilstica ou fazer uma reex-
presso retrospetiva para corrigir um erro se:
(a) Os efeitos da aplicao retrospetiva ou reexpresso
retrospetiva no forem determinveis;
(b) A aplicao retrospetiva ou a reexpresso retrospe-
tiva exigir pressupostos sobre qual teria sido a inteno
do rgo de gesto nesse perodo; ou
(c) A aplicao retrospetiva ou a reexpresso retros-
petiva exigir estimativas significativas de quantias e for
impossvel distinguir objetivamente a informao sobre
essas estimativas que:
(i) Proporcione provas de circunstncias que existiam
nas datas em que essas quantias devam ser reconhecidas,
mensuradas ou divulgadas; e
(ii) Teria estado disponvel quando as demonstraes
financeiras relativas a esse perodo anterior foram auto-
A reexpresso retrospetiva a correo do reconheci-
mento, mensurao e divulgao de quantias de elementos
das demonstraes financeiras como se um erro de um
perodo anterior nunca tivesse ocorrido.
Polticas contabilsticas so os princpios, bases, con-
venes, regras e prticas especficas adotadas por uma
entidade na preparao e apresentao de demonstraes
financeiras.
3.1 Materialidade
6 A avaliao sobre se uma omisso ou distoro
pode influenciar decises dos utilizadores, e assim ser
material, exige que se tenha em considerao as caracte-
rsticas desses utilizadores. Presume-se que os utilizadores
tenham um conhecimento razovel do setor pblico, das
atividades econmicas e de contabilidade, e uma vontade
de estudar a informao com razovel diligncia. Assim,
a avaliao deve ter em conta a forma como se espera que
os utilizadores com tais atributos possam razoavelmente
ser influenciados quando tomam e avaliam decises eco-
nmicas.
4 Polticas contabilsticas
4.1 Seleo e aplicao de polticas contabilsticas
7 Quando uma NCP se aplica especificamente a uma
transao, outro acontecimento ou condio, a poltica ou
polticas contabilsticas aplicadas a esse item devem ser
determinadas pela aplicao dessa NCP.
8 Na ausncia de uma NCP que se aplique espe-
cificamente a uma transao, outro acontecimento ou
condio, o rgo de gesto utilizar o seu julgamento no
desenvolvimento e aplicao de uma poltica contabilstica
que resulte em informao que seja:
(a) Relevante para a tomada de decises por parte dos
utilizadores; e
(b) Fivel, no sentido de que as demonstraes finan-
ceiras:
(i) Representem fidedignamente a posio financeira,
o desempenho financeiro e os fluxos de caixa da enti-
dade;
Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015
(ii) Refletem a substncia econmica de transaes,
outros acontecimentos e condies e no meramente a
sua forma legal;
(iii) So neutras, isto , isentas de preconceitos;
(iv) So prudentes; e
(v) Esto completas em todos os aspetos materiais.
9 O pargrafo 8 exige o desenvolvimento de polti-
cas contabilsticas que assegurem que as demonstraes
financeiras proporcionam informao que satisfaa uma
srie de caractersticas qualitativas. Estas caractersticas
qualitativas esto indicadas na Estrutura Concetual.
10 Ao fazer os juzos referidos no pargrafo 8, o
rgo de gesto deve considerar a aplicao das seguintes
fontes pela ordem indicada:
(a) Os requisitos e orientaes das NCP que tratam de
assuntos similares e relacionados; e
(b) As definies, critrios de reconhecimento e men-
surao para ativos, passivos, rendimentos e gastos esta-
belecidos noutras NCP.
11 Adicionalmente, o rgo de gesto pode tambm
considerar as mais recentes tomadas de posio de outros
organismos normalizadores, e aceitar as prticas do setor
pblico e do setor privado, mas apenas na medida em que
estas no entrem em conflito com as fontes enunciadas
no pargrafo 10.
4.2 Consistncia de polticas contabilsticas
12 Uma entidade deve selecionar e aplicar as suas
polticas contabilsticas consistentemente para transaes,
outros acontecimentos e condies similares, salvo se uma
NCP especificamente exigir ou permitir a categorizao
de itens relativamente aos quais possam ser apropriadas
diferentes polticas. Se uma NCP exigir ou permitir tal
categorizao, deve ser selecionada e aplicada consis-
tentemente a cada categoria uma poltica contabilstica
apropriada.
4.3 Alteraes nas polticas contabilsticas
13 Uma entidade deve alterar uma poltica contabi-
lstica apenas se a alterao:
(a) For exigida por uma NCP, ou
(b) Resultar em demonstraes financeiras que propor-
cionem informao fivel e mais relevante sobre os efeitos
das transaes, outros acontecimentos e condies sobre
a execuo oramental, posio financeira, desempenho
financeiro ou fluxos de caixa da entidade.
14 Os utilizadores das demonstraes financeiras
precisam de poder comparar as demonstraes financei-
ras de uma entidade ao longo do tempo para identificar
tendncias na posio financeira, desempenho e fluxos de
caixa. Por isso, so aplicadas as mesmas polticas conta-
bilsticas em cada perodo e de um perodo paro o outro,
a menos que uma alterao numa poltica contabilstica
cumpra um dos critrios enunciados no pargrafo 13 an-
terior.
15 Uma alterao de uma base de contabilidade para
outra base de contabilidade uma alterao de poltica
contabilstica.
16 Uma alterao no tratamento contabilstico, re-
conhecimento ou mensurao de uma transao, aconte-
7633
cimento ou condio dentro de uma base de contabilidade
considerada uma alterao de poltica contabilstica.
17 O que a seguir se apresenta no so alteraes
nas polticas contabilsticas:
(a) A aplicao de uma poltica contabilstica a transa-
es, outros acontecimentos ou condies que difiram em
substncia daqueles que ocorreram anteriormente; e
(b) A aplicao de uma nova poltica a transaes, ou-
tros acontecimentos ou condies que no ocorreram
anteriormente ou que eram imateriais.
18 A aplicao inicial de uma poltica para reva-
lorizar ativos em conformidade com a NCP 5 Ativos
Fixos Tangveis ou a NCP 3 Ativos Intangveis, uma
alterao numa poltica contabilstica a tratar como uma
revalorizao de acordo com essas Normas, e no de
acordo com a presente Norma.
19 Os pargrafos 20 a 27 no se aplicam alterao
de poltica contabilstica descrita no pargrafo anterior.
4.3.1 Aplicao de alteraes nas polticas contabilsticas
20 Sujeito s limitaes descritas no pargrafo 22:
(a) Uma entidade deve contabilizar uma alterao numa
poltica contabilstica resultante da aplicao inicial de
uma NCP de acordo com as disposies transitrias apli-
cveis; e
(b) Quando uma entidade alterar uma poltica conta-
bilstica aps a aplicao inicial de uma NCP que no
inclua disposies transitrias especficas que se apli-
quem a essa alterao, ou quando alterar uma poltica
contabilstica voluntariamente, deve aplicar a alterao
retrospetivamente.
21 Para efeitos da presente NCP, a aplicao ante-
cipada de uma Norma no uma alterao voluntria nas
polticas contabilsticas.
Aplicao retrospetiva
22 Sujeito s limitaes descritas no pargrafo se-
guinte, quando uma alterao na poltica contabilstica
aplicada retrospetivamente de acordo com as alneas (a)
ou (b) do pargrafo 20 anterior, a entidade deve ajustar
o saldo de abertura de cada componente do patrimnio
liquido afetado do perodo anterior apresentado e as outras
quantias comparativas divulgadas de cada perodo anterior
apresentado como se a nova poltica contabilstica tivesse
sido sempre aplicada.
Limitaes aplicao retrospetiva
23 Quando for exigida a aplicao retrospetiva nos
termos previstos nas alneas (a) e (b) do pargrafo 20,
uma alterao na poltica contabilstica deve ser aplicada
retrospetivamente exceto at ao ponto em que seja im-
praticvel determinar quer os efeitos especficos de um
perodo quer o efeito acumulado da alterao.
24 Quando for impraticvel determinar os efeitos
especficos num perodo da alterao numa poltica con-
tabilstica na informao comparativa para o perodo an-
terior apresentado, a entidade deve aplicar a nova poltica
contabilstica s quantias registadas de ativos e passivos
no incio do perodo mais antigo relativamente ao qual a
aplicao retrospetiva seja praticvel, que pode ser o pe-
rodo corrente, e deve fazer o correspondente ajustamento
7634
no saldo de abertura de cada componente do patrimnio
lquido afetado desse perodo.
25 Quando for impraticvel determinar o efeito
acumulado, no incio do perodo corrente, da aplicao
de uma nova poltica contabilstica a todos os perodos an-
teriores, a entidade deve ajustar a informao comparativa
para aplicar a nova poltica contabilstica prospetivamente
a partir da data mais antiga em que tal seja praticvel.
26 Quando uma entidade aplicar uma nova poltica
contabilstica retrospetivamente, deve aplic-la infor-
mao comparativa para perodos anteriores to antigos
quanto possvel. A aplicao retrospetiva a um perodo
anterior no praticvel a no ser que seja praticvel
determinar o efeito acumulado nas quantias dos balan-
os de abertura e de fecho desse perodo. A quantia do
consequente ajustamento relativo a perodos anteriores
aos apresentados nas demonstraes financeiras feito
no saldo de abertura de cada componente do patrimnio
lquido afetado do perodo anterior apresentado. Geral-
mente, o ajustamento feito aos resultados acumulados.
Contudo, o ajustamento pode ser feito noutro componente
do patrimnio lquido (por exemplo, para dar cumpri-
mento a uma NCP). Qualquer outra informao sobre
perodos anteriores, tal como resumos histricos de dados
financeiros, tambm ajustada para perodos to antigos
quanto praticvel.
27 Quando for impraticvel a uma entidade fazer
a aplicao retrospetiva de uma nova poltica contabils-
tica porque no pode determinar o efeito acumulado da
aplicao da poltica a todos os perodos anteriores deve,
de acordo com o pargrafo 25, fazer a aplicao prospe-
tiva dessa nova poltica desde o incio do perodo mais
antigo em que tal seja praticvel e, por isso, deve ignorar
a parte do ajustamento acumulado nos ativos, passivos e
patrimnio liquido que surja antes dessa data. A alterao
numa poltica contabilstica permitida mesmo que seja
impraticvel aplicar a poltica prospetivamente a qualquer
perodo anterior. Os pargrafos 43 a 46 proporcionam
orientao sobre quando impraticvel aplicar uma nova
poltica contabilstica a um ou mais perodos anteriores.
4.4 Alteraes em estimativas contabilsticas
28 Como consequncia das incertezas inerentes
prestao de servios, conduo dos negcios ou a outras corrente e cada um de perodos futuros durante a vida til
atividades, muitos itens nas demonstraes financeiras no
podem ser mensurados com preciso podendo apenas ser
estimados. A estimao envolve julgamentos baseados
na ltima informao disponvel e credvel podendo ser
exigidas estimativas sobre, por exemplo:
(a) A receita fiscal devida ao Estado;
(b) As dvidas incobrveis provenientes de impostos
no cobrados;
(c) A obsolescncia de inventrios;
(d) O justo valor de ativos financeiros ou passivos
financeiros
(e) A vida til de ativos depreciveis, ou o modelo es-
perado de consumo de benefcios econmicos ou potencial
de servio incorporados nos mesmos, ou a percentagem
de acabamento de construo de estradas; e
(f) Obrigaes respeitantes a garantias.
29 O uso de estimativas razoveis uma parte es-
sencial da preparao de demonstraes financeiras e no
diminui a sua fiabilidade.
Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015
30 Uma estimativa pode necessitar de ser revista
se ocorrerem alteraes respeitantes s circunstncias em
que foi baseada a estimativa ou em consequncia de nova
informao ou de mais experincia. Pela sua natureza, a
reviso de uma estimativa no se relaciona com perodos
anteriores e no a correo de um erro.
31 Uma alterao na base de mensurao aplicada
uma alterao numa poltica contabilstica e no uma
alterao numa estimativa contabilstica. Quando for di-
fcil distinguir uma alterao numa poltica contabils-
tica de uma alterao numa estimativa contabilstica, a
alterao tratada como uma alterao numa estimativa
contabilstica.
32 O efeito de uma alterao numa estimativa con-
tabilstica, que no seja uma alterao qual se aplique o
pargrafo seguinte, deve ser reconhecido prospetivamente
incluindo-o nos resultados:
(a) Do perodo da alterao, se a alterao afetar apenas
esse perodo; ou
(b) Do perodo da alterao e perodos futuros, se a
alterao afetar ambos.
33 Na medida em que uma alterao numa estima-
tiva contabilstica provoca alteraes em ativos e passivos,
ou se relaciona com um item do patrimnio liquido, ela
deve ser reconhecida ajustando a quantia escriturada do
respetivo item do ativo, passivo ou patrimnio liquido no
perodo da alterao.
34 O reconhecimento prospetivo do efeito de uma
alterao numa estimativa contabilstica significa que a
alterao aplicada a transaes, outros acontecimentos
e condies a partir da data da alterao da estimativa.
Uma alterao numa estimativa contabilstica pode afetar
apenas os resultados do perodo corrente ou os resultados
tanto do perodo corrente como de perodos futuros. Por
exemplo, uma alterao na estimativa da quantia de d-
vidas incobrveis afeta apenas os resultados do perodo
corrente e, por isso, reconhecida no perodo corrente.
Porm, uma alterao na estimativa da vida til de um
ativo deprecivel, ou no modelo esperado de consumo de
benefcios econmicos ou potencial de servio incorpo-
rados no mesmo, afeta o gasto de depreciao do perodo
remanescente do ativo. Em ambos os casos, o efeito da
alterao relativa ao perodo corrente reconhecido como
rendimento ou gasto no perodo corrente. O efeito, caso
exista, em futuros perodos deve ser reconhecido nesses
perodos futuros.
4.5 Erros
35 Os erros podem surgir com respeito ao reconhe-
cimento, mensurao, apresentao ou divulgao dos
elementos das demonstraes financeiras. As demons-
traes financeiras no esto em conformidade com as
NCP se contiverem erros materiais ou erros imateriais
feitos intencionalmente para alcanar uma determinada
apresentao da posio financeira, desempenho finan-
ceiro ou fluxos de caixa de uma entidade. Os erros poten-
ciais do perodo corrente descobertos nesse perodo so
corrigidos antes de as demonstraes financeiras serem
autorizadas para emisso. Porm, por vezes so desco-
bertos erros materiais num perodo subsequente e estes
erros de perodos anteriores so corrigidos na informao
Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015
comparativa apresentada nas demonstraes financeiras
desse perodo subsequente.
36 Sujeito s limitaes descritas no pargrafo se-
guinte, uma entidade deve corrigir erros materiais de pe-
rodos anteriores retrospetivamente no primeiro conjunto
de demonstraes financeiras autorizado para emisso
aps a sua descoberta:
(a) Reexpressando as quantias comparativas do perodo
anterior apresentado; ou
(b) Se o erro ocorreu antes do perodo anterior apre-
sentado, reexpressando os saldos de abertura dos ativos,
passivos e patrimnio lquido desse perodo anterior apre-
sentado.
4.5.1 Limitaes da reexpresso retrospetiva
37 Um erro de um perodo anterior deve ser corri-
gido por reexpresso retrospetiva exceto at ao ponto em
que seja impraticvel determinar quer os efeitos especfi-
cos de um perodo quer o efeito acumulado do erro.
38 Quando for impraticvel determinar os efeitos
especficos num perodo de um erro na informao com-
parativa do perodo anterior apresentado, a entidade deve
reexpressar os saldos de abertura de ativos, passivos e
patrimnio lquido do perodo mais antigo relativamente
ao qual a reexpresso retrospetiva praticvel (que pode
ser o perodo corrente).
39 Quando for impraticvel determinar o efeito
acumulado, no incio do perodo corrente, de um erro
em todos os perodos anteriores, a entidade deve reex-
pressar a informao comparativa para corrigir o erro
prospetivamente a partir da data mais antiga em que tal
seja praticvel.
40 A correo de um erro de um perodo anterior
excluda dos resultados do perodo em que o erro
descoberto. Qualquer informao apresentada acerca de
perodos anteriores, incluindo resumos histricos de dados
financeiros, tambm reexpressa para perodos to antigos
quanto seja praticvel.
41 Quando for impraticvel determinar a quantia de
um erro, (e.g., um erro na aplicao de uma poltica con-
tabilstica) para todos os perodos anteriores, a entidade,
de acordo com o pargrafo 39, reexpressa a informao
comparativa prospetivamente a partir da data mais antiga
em que tal seja praticvel e, por isso, deve ignorar a parte
da reexpresso cumulativa dos ativos, passivos e do pa-
trimnio liquido antes dessa data. Os pargrafos 43 a 46
proporcionam orientao sobre quando impraticvel
corrigir um erro para um ou mais perodos anteriores.
42 As correes de erros distinguem-se de altera-
es nas estimativas contabilsticas. Pela sua natureza as
estimativas contabilsticas so aproximaes que podem
necessitar de reviso medida que se torne conhecida
informao adicional. Por exemplo, o ganho ou perda
reconhecido no desfecho de uma contingncia no a
correo de um erro.
4.6 Impraticabilidade com respeito aplicao retrospetiva
e reexpresso retrospetiva
43 Em algumas circunstncias, torna-se impraticvel
ajustar informao comparativa do perodo anterior para
conseguir comparabilidade com o perodo corrente. Por
exemplo, podem no ter sido coligidos dados no perodo
anterior de uma forma que permita a aplicao retrospe-
tiva de uma nova poltica contabilstica (incluindo, para a
finalidade dos pargrafos 48-51, a sua aplicao prospe-
7635
tiva a perodos anteriores) ou a reexpresso retrospetiva
para corrigir um erro de um perodo anterior, e pode ser
impraticvel refazer essa informao.
44 frequentemente necessrio fazer estimativas da
aplicao de uma poltica contabilstica a elementos de de-
monstraes financeiras reconhecidos ou divulgados com
respeito a transaes, outros acontecimentos ou condies.
A estimativa inerentemente subjetiva e as estimativas
podem ser desenvolvidas aps a data de relato. mais di-
fcil fazer estimativas quando se aplica retrospetivamente
uma poltica contabilstica ou se faz uma reexpresso
retrospetiva para corrigir um erro de um perodo anterior
devido ao perodo de tempo mais longo que pode ter de-
corrido desde a transao, outro acontecimento ou condi-
o afetado. Contudo, o objetivo das estimativas relativas
a perodos anteriores o mesmo que para as estimativas
feitas no perodo corrente, nomeadamente para que a
estimativa reflita as circunstncias que existiam quando
a transao, outro acontecimento ou condio ocorreu.
45 Assim, aplicar retrospetivamente uma nova po-
ltica contabilstica ou corrigir um erro de um perodo
anterior exige que se distinga a informao que:
(a) Proporcione prova de circunstncias que existiam
nas datas em que a transao, outro acontecimento ou
condio ocorreu, e
(b) Teria estado disponvel quando as demonstraes
financeiras desse perodo anterior foram autorizadas para
emisso.
Para alguns tipos de estimativas (por exemplo, uma
estimativa de justo valor no baseada num preo observ-
vel), impraticvel distinguir estes tipos de informao.
Quando a aplicao retrospetiva ou a reexpresso retros-
petiva exija que se faa uma estimativa significativa para a
qual impossvel distinguir estes dois tipos de informao,
impraticvel aplicar a nova poltica contabilstica ou
corrigir o erro de um perodo anterior retrospetivamente.
46 No deve ser usada perceo ao aplicar uma nova
poltica contabilstica a um perodo anterior, ou ao corrigir
quantias de um perodo anterior, seja ao fazer suposies
sobre quais teriam sido as intenes do rgo de gesto
num perodo anterior, seja ao estimar as quantias reconhe-
cidas, mensuradas ou divulgadas num perodo anterior.
Por exemplo, quando uma entidade corrige um erro de
um perodo anterior classificando um edifcio como pro-
priedade de investimento (o edifico estava anteriormente
classificado como ativo fixo tangvel), no altera a base
de classificao para esse perodo se o rgo de gesto
mais tarde decidiu usar esse edifcio como um edifcio
administrativo ocupado pelo titular. Alm disso, quando
uma entidade corrige um erro de um perodo anterior ao
calcular uma proviso para custos de limpeza de poluio
resultante das operaes do Governo, de acordo com a
NCP 15 Provises, Passivos Contingentes e Ativos
Contingentes, no dever considerar a informao sobre
uma fuga de combustvel invulgar de um barco de abas-
tecimento naval durante o perodo seguinte que se tornou
disponvel depois de as demonstraes financeiras do
perodo anterior terem sido autorizadas para emisso.
NCP 3 Ativos Intangveis
1 Objetivo
1 O objetivo desta Norma prescrever o tratamento
contabilstico de ativos intangveis que no sejam tratados
7636
especificamente numa outra Norma. Esta Norma exige que
uma entidade reconhea um ativo intangvel se, e apenas
se, forem satisfeitos determinados critrios. A Norma
tambm especifica como mensurar a quantia escriturada
de ativos intangveis, e exige divulgaes especificadas
acerca de ativos intangveis.
2 mbito
2 Esta Norma deve ser aplicada na contabilizao
de ativos intangveis, exceto quanto ao seguinte:
(a) Ativos intangveis que estejam dentro do mbito
de uma outra Norma;
(b) Ativos financeiros, como definido na NCP 18 Ins-
trumentos Financeiros;
(c) Reconhecimento e mensurao de ativos de explo-
rao e avaliao de recursos minerais;
(d) Dispndios com o desenvolvimento e extrao de
minrios, petrleo, gs natural e recursos similares no
renovveis;
(e) Ativos intangveis adquiridos numa concentrao
de atividades empresariais;
(f) Goodwill adquirido numa concentrao de ativida-
des empresariais;
(g) Poderes e direitos conferidos pela legislao, esta-
tuto, ou meios equivalentes;
(h) Ativos por impostos diferidos; e
(i) Ativos intangveis no correntes classificados como
detidos para venda (ou includos num grupo para alienao
que seja classificado como detido para venda).
3 Se uma outra NCP prescrever a contabilizao
de um tipo especfico de ativo intangvel, uma entidade
aplica essa NCP em vez da presente Norma. Por exemplo,
a presente Norma no se aplica a:
(a) Ativos intangveis detidos por uma entidade para
venda no decurso normal das operaes (ver NCP 12
Contratos de Construo e NCP 10 Inventrios);
(b) Locaes que estejam no mbito da NCP 6 Lo-
caes;
(c) Ativos decorrentes de benefcios de empregados
(ver NCP 19 Benefcios dos Empregados;
(d) Ativos financeiros como definidos na NCP 18.
O reconhecimento e mensurao de alguns ativos finan-
ceiros esto cobertos pela NCP 22 Demonstraes Fi-
nanceiras Consolidadas e pela NCP 23 Investimentos
em Associadas e Empreendimentos Conjuntos;
(e) Reconhecimento e mensurao inicial de ativos de
contratos de concesso no mbito da NCP 4 Acordos de
Concesso de Servios Concedente. Porm, a presente
Norma aplica-se mensurao subsequente e divulgaes
de tais ativos.
4 Alguns ativos intangveis podem estar contidos
numa substncia fsica tal como um disco compacto (no
caso de software de um computador), documentao le-
gal (no caso de uma licena ou patente), ou filmes. Ao
determinar se um ativo que incorpore no s elementos
intangveis como tangveis deve ser tratado segundo a
NCP 5 Ativos Fixos Tangveis ou como um ativo in-
tangvel segundo a presente Norma, uma entidade faz o
seu juzo para avaliar qual dos elementos o mais signi-
ficativo. Por exemplo, o software de navegao para um
avio de combate faz parte integrante do avio e tratado
Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015
como ativo fixo tangvel. O mesmo se aplica ao sistema
operativo de um computador. Quando o software no faz
parte integrante do respetivo hardware, o software do
computador tratado como um ativo intangvel.
5 Esta Norma aplica-se, nomeadamente, a dispn-
dios com publicidade, formao, arranque, e atividades
de pesquisa e desenvolvimento. As atividades de pesquisa
e desenvolvimento destinam-se ao desenvolvimento de
conhecimentos. Por isso, se bem que estas atividades
possam resultar num ativo com substncia fsica (por
exemplo, um prottipo), o elemento fsico do ativo se-
cundrio em relao ao seu componente intangvel, isto
, o conhecimento nele incorporado.
6 No caso de uma locao financeira, o ativo subja-
cente pode ser tangvel ou intangvel. Aps o reconheci-
mento inicial, um locatrio contabiliza um ativo intangvel
detido segundo uma locao financeira de acordo com esta
Norma. Os direitos protegidos por acordos de licencia-
mento de itens tais como filmes, vdeos, peas de teatro,
manuscritos, patentes e direitos de autor, esto excludos
do mbito da NCP 6 Locaes e integram-se no mbito
da presente Norma.
7 As excluses do mbito de uma Norma podem
ocorrer se as atividades ou as transaes forem to espe-
cializadas que do origem a questes contabilsticas que
podem necessitar de ser tratadas de uma maneira diferente.
Tais questes decorrem da contabilizao de dispndios
com a explorao, ou desenvolvimento e extrao, de
petrleo, gs, e depsitos de minrios em indstrias ex-
trativas, e no caso de contratos de seguro. Por isso, esta
Norma no se aplica a dispndios com tais atividades e
contratos. Porm, esta Norma aplica-se a outros ativos
intangveis (tal como software de computador), e outros
dispndios suportados (tais como custos de arranque),
usados em indstrias extrativas, ou por companhias se-
guradoras.
2.1 Patrimnio histrico intangvel
8 A presente Norma exige que uma entidade reco-
nhea ativos relativos ao patrimnio histrico intangvel
desde que satisfaam a definio e os critrios de reco-
nhecimento de ativos intangveis. Em caso de no ser
possvel reconhecer tais ativos, a entidade deve aplicar
os requisitos de divulgao previstos na NCP 1.
9 Alguns ativos intangveis so descritos como pa-
trimnio histrico devido ao seu significado histrico,
artstico, cultural ou ambiental. Exemplos destes ativos
so registos de acontecimentos histricos significativos e
direitos de utilizao da imagem de uma pessoa pblica
importante, por exemplo, em selos de correio ou moedas
de coleo. Estes ativos evidenciam algumas caractersti-
cas, como as que se seguem, embora estas caractersticas
no sejam exclusivas de tais ativos:
(a) improvvel que o seu valor em termos culturais,
ambientais, educacionais e histricos seja inteiramente
refletido num valor financeiro unicamente baseado num
preo de mercado;
(b) Obrigaes legais e ou estatutrias podem im-
por proibies ou restries severas sua alienao por
venda;
(c) So geralmente insubstituveis e o seu valor pode
aumentar ao longo do tempo; e
(d) Pode ser difcil estimar as suas vidas teis, que em
alguns casos podem ser de vrias centenas de anos.
Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015
10 As entidades do setor pblico podem deter ativos
significativos do patrimnio histrico que adquiriram ao
longo de muitos anos e por variados meios, incluindo
compra, doao, legado ou expropriao. Estes ativos ra-
ramente so detidos pela sua capacidade de gerar influxos
de caixa e podem existir obstculos legais ou sociais para
os usar para tais finalidades.
11 As entidades que reconheam ativos do patrim-
nio histrico intangvel devem divulgar a respeito desses
ativos, por exemplo:
(a) A base de mensurao usada:
(b) O mtodo de amortizao usado, se houver;
(c) A quantia escriturada bruta;
(d) A amortizao acumulada no final do perodo, se
houver; e
(e) Uma reconciliao da quantia escriturada no incio
e no final do perodo mostrando os respetivos compo-
nentes.
3 Definies
12 Os termos que se seguem so usados nesta Norma
com os significados indicados:
Amortizao a imputao sistemtica da quantia
amortizvel de um ativo intangvel durante a sua vida
til.
Um ativo intangvel um ativo no monetrio identi-
ficvel sem substncia fsica.
Desenvolvimento a aplicao das descobertas deri-
vadas da pesquisa ou outros conhecimentos a um plano
ou a conceo para a produo de materiais, aparelhos,
produtos, processos, sistemas ou servios, novos ou subs-
tancialmente melhorados, antes do incio da produo
comercial ou do uso.
Quantia escriturada a quantia pela qual um ativo
reconhecido depois de deduzir qualquer amortizao
acumulada e perdas por imparidade acumuladas.
Pesquisa a investigao original e planeada conduzida
com a perspetiva de obter novos conhecimentos cientficos
ou tcnicos e compreend-los.
3.1 Ativos intangveis
13 As entidades consomem frequentemente recur-
sos, ou assumem passivos, com a aquisio, desenvolvi-
mento, manuteno, ou melhoria de recursos intangveis
tais como conhecimentos cientficos ou tcnicos, conceo
e implementao de novos processos ou sistemas, licenas,
propriedade intelectual e marcas comerciais (incluindo
nomes comerciais e ttulos de publicaes). So exemplos
comuns de itens abrangidos por estes grupos o software
de computadores, patentes, direitos de autor, filmes, listas
de utilizadores de um servio, licenas de pesca e quotas
de importao.
14 Nem todos os itens descritos no pargrafo ante-
rior satisfazem a definio de um ativo intangvel, isto ,
identificabilidade, controlo sobre um recurso, e existncia
de benefcios econmicos futuros ou potencial de servio.
Se um item no mbito desta Norma no satisfizer a defi-
nio de um ativo intangvel, o dispndio para o adquirir
ou o gerar internamente deve ser reconhecido como um
gasto quando for suportado.
15 Um ativo identificvel se:
(a) For separvel, isto , capaz de ser separado ou des-
tacado da entidade e vendido, transferido, licenciado,
7637
alugado ou trocado, quer individualmente quer junta-
mente com um contrato, ativo ou passivo identificvel
associados, independentemente de a entidade pretender
faz-lo ou no; ou
(b) Decorrer de acordos vinculativos (incluindo direitos
contratuais ou outros direitos legais) independentemente
de esses direitos serem transferveis ou separveis da
entidade ou de outros direitos e obrigaes.
16 Para as finalidades desta Norma, um acordo
vinculativo refere-se a um acordo que confere direitos
e obrigaes similares s partes como se fosse na forma
de um contrato.
3.1.1 Controlo de um ativo
17 Uma entidade controla um ativo se tiver o poder
de obter os benefcios econmicos futuros ou potencial de
servio que flui dos recursos subjacentes e de restringir
o acesso de outrem a esses benefcios ou potencial de
servio. A capacidade de uma entidade controlar os bene-
fcios econmicos futuros ou potencial de servio de um
ativo intangvel provm geralmente de direitos legais. Na
ausncia de direitos legais mais difcil demonstrar con-
trolo. Porm, a imposio legal de um direito no uma
condio necessria para o controlo porque uma entidade
pode ser capaz de controlar os benefcios econmicos
futuros ou potencial de servio de qualquer outra forma.
18 O conhecimento cientfico ou tcnico pode dar
origem a benefcios econmicos futuros ou potencial de
servio. Uma entidade controla esses benefcios ou esse
potencial de servio se, por exemplo, o conhecimento
for protegido por via de direitos de autor, por uma restri-
o de acordo comercial (quando permitido), ou por um
direito legal sobre os seus trabalhadores para manterem
confidencialidade.
19 Uma entidade pode ter uma equipa de trabalhado-
res especializados e pode ser capaz de identificar capacida-
des suplementares desses trabalhadores que proporcionem
benefcios econmicos futuros ou potencial de servio a
partir de formao. A entidade pode tambm esperar que o
pessoal continue a colocar as respetivas capacidades sua
disposio. Porm, uma entidade tem geralmente controlo
insuficiente sobre os benefcios econmicos futuros ou
potencial de servio esperados provenientes de uma equipa
de trabalhadores especializados e da formao para que
esses itens satisfaam a definio de um ativo intangvel.
Por uma razo similar, improvvel que uma gesto es-
pecfica ou um talento tcnico satisfaa a definio de um
ativo intangvel, a menos que esteja protegido por direitos
legais para o usar e para obter os benefcios econmicos
futuros ou potencial de servio que dele se espera, e tam-
bm satisfaa as outras partes da definio.
3.1.2 Benefcios econmicos futuros ou potencial de servio
20 Os benefcios econmicos futuros ou potencial
de servio que fluem de um ativo intangvel podem incluir
rendimentos da venda de produtos ou servios, poupanas
de custos, ou outros benefcios resultantes do uso desse
ativo. Por exemplo, o uso de propriedade intelectual num
processo de produo ou servio pode reduzir os futuros
custos de produo ou do servio ou melhorar a prestao
do servio em vez de aumentar os rendimentos futuros (por
exemplo, um sistema on-line que permita que os cidados
renovem as suas licenas de conduo mais rapidamente,
7638
resultando numa reduo de pessoal administrativo ne-
cessrio para realizar esta funo ao mesmo tempo que
aumenta a rapidez de processamento).
4 Reconhecimento e mensurao
21 O reconhecimento de um item como ativo in-
tangvel exige que uma entidade demonstre que o item
satisfaz:
(a) A definio de um ativo intangvel; e
(b) Os critrios de reconhecimento.
Este requisito aplica-se ao custo mensurado no reco-
nhecimento (o custo de uma transao com contrapres-
tao ou de um ativo intangvel gerado internamente,
ou o justo valor de um ativo intangvel adquirido numa
transao sem contraprestao) e aos custos suportados
subsequentemente para adicionar, substituir uma parte ou
dar assistncia ao mesmo.
22 A natureza de ativos intangveis tal que, em
muitos casos, no existem adies a tal ativo ou substi-
tuio de uma parte dele. Consequentemente, provvel
que a maior parte dos dispndios subsequentes sejam para
manter os benefcios econmicos futuros esperados ou o
potencial de servio incorporados num ativo intangvel
existente e no para satisfazer a definio de um ativo
intangvel e os critrios de reconhecimento desta Norma.
Alm disso, muitas vezes difcil imputar os dispndios
subsequentes diretamente a um ativo intangvel espe-
cfico em vez de os imputar s operaes da entidade
como um todo. Por isso, apenas raramente os dispndios
subsequentes (isto , os dispndios suportados aps o
reconhecimento inicial de um ativo intangvel adquirido
ou aps a concluso de um ativo intangvel gerado inter-
namente) so reconhecidos na quantia escriturada de um
ativo. Consistentemente com o pargrafo 55, os dispndios
subsequentes com marcas, cabealhos, ttulos de publica-
es, listas de utilizadores de um servio e itens similares
em substncia (quer adquiridos, quer gerados interna-
mente) so sempre reconhecidos nos resultados logo que
suportados. Isto decorre do facto de tais dispndios no
poderem ser distinguidos dos dispndios para desenvolver
as operaes da entidade como um todo.
23 Um ativo intangvel deve ser reconhecido se, e
apenas se:
(a) For provvel que fluiro para a entidade os benef-
cios econmicos futuros ou potencial de servio esperados
atribuveis ao ativo; e
(b) O custo ou o justo valor do ativo possa ser mensu-
rado com fiabilidade.
24 Uma entidade deve avaliar a probabilidade dos
benefcios econmicos futuros ou de potencial de servio
esperados usando pressupostos razoveis e justificveis
que representem a melhor estimativa do rgo de gesto do
conjunto de condies econmicas que existiro durante
a vida til do ativo.
25 Uma entidade usa o julgamento para avaliar o
grau de certeza associado ao fluxo dos benefcios econ-
micos futuros ou potencial de servio que sejam atribu-
veis ao uso do ativo na base da evidncia disponvel na
altura do reconhecimento inicial, dando maior ponderao
evidncia externa.
26 Um ativo intangvel deve ser mensurado inicial-
mente pelo custo de acordo com os pargrafos 27 a 38.
Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015
Quando um ativo intangvel for adquirido atravs de uma
transao sem contraprestao, o seu custo inicial data
de aquisio deve ser mensurado pelo seu justo valor
nessa data.
4.1 Aquisio separada
27 Geralmente, o preo que uma entidade paga para
adquirir separadamente um ativo intangvel reflete as
expetativas acerca da probabilidade de ela poder usufruir
os benefcios econmicos futuros ou potencial de servio
esperados incorporados no ativo. Por outras palavras,
a entidade espera que exista um influxo de benefcios
econmicos futuros ou potencial de servio, mesmo que
exista uma incerteza acerca do momento ou da quantia
do influxo. Por isso, o critrio da probabilidade de re-
conhecimento referido na alnea (a) do pargrafo 23
sempre considerado como satisfeito para ativos intangveis
adquiridos separadamente.
28 Alm disso, o custo de um ativo intangvel ad-
quirido separadamente pode geralmente ser mensurado
com fiabilidade. Isto particularmente verdade quando
a retribuio da compra feita a dinheiro ou outro ativo
monetrio.
29 O custo de um ativo intangvel adquirido sepa-
radamente compreende:
(a) O seu preo de compra, incluindo direitos de im-
portao e impostos no dedutveis ou reembolsveis
sobre a compra, aps deduo de descontos comerciais
e abatimentos; e
(b) Qualquer custo diretamente atribuvel preparao
do ativo para o uso pretendido.
30 So exemplos de custos diretamente atribuveis:
(a) Custos dos benefcios dos empregados (como defi-
nidos na NCP 19) diretamente decorrentes da colocao
do ativo na sua condio de funcionamento;
(b) Honorrios profissionais diretamente decorrentes da
colocao do ativo na sua condio de funcionamento; e
(c) Custos para testar o funcionamento adequado do
ativo.
31 So exemplos de dispndios que no fazem parte
do custo de um ativo intangvel:
(a) Custos para introduzir um novo produto ou servio
(incluindo custos de publicidade e atividades promocio-
nais);
(b) Custos para conduzir operaes numa nova loca-
lizao ou com um novo segmento de utilizadores de
um servio (incluindo custos de formao de pessoal); e
(c) Custos administrativos e outras despesas gerais.
32 O reconhecimento de custos na quantia escritu-
rada de um ativo intangvel cessa quando o ativo estiver
na condio necessria de ser capaz de operar na forma
pretendida pelo rgo de gesto. Por isso, os custos su-
portados no uso ou reutilizao de um ativo intangvel
no so includos na quantia escriturada desse ativo. Por
exemplo, os custos que se seguem no so includos na
quantia escriturada de um ativo intangvel:
(a) Custos suportados depois de um ativo j estar apto
a operar na forma pretendida pelo rgo de gesto mas
ainda no teve incio a sua utilizao; e
Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015
(b) Perdas operacionais iniciais, tais como as suportadas
enquanto aumenta a procura no mercado dos produtos
produzidos pelo ativo.
33 Algumas operaes ocorrem em conexo com
o desenvolvimento de um ativo intangvel, mas no so
necessrias para colocar o ativo na condio necessria
para estar apto a operar na forma pretendida pelo rgo de
gesto. Estas operaes podem ocorrer antes ou durante
as atividades de desenvolvimento. Dado que estas opera-
es no so necessrias para colocar o ativo na condio
necessria para estar apto a operar na forma pretendida
pelo rgo de gesto, o rendimento e os gastos relaciona-
dos so reconhecidos imediatamente nos resultados nas
respetivas rubricas.
34 Se o pagamento for diferido para alm das condi-
es normais de crdito, a diferena entre o equivalente ao
preo a dinheiro e o pagamento total reconhecida como
um juro durante o perodo de crdito, a menos que esse
juro seja reconhecido na quantia escriturada do bem de
acordo com a NCP 7 Custos de Emprstimos Obtidos.
4.2 Dispndios subsequentes num projeto de pesquisa
e desenvolvimento em curso
35 Os dispndios de pesquisa ou desenvolvimento
que:
(a) Se relacionem com um projeto de pesquisa ou de-
senvolvimento em curso adquirido separadamente e re-
conhecido como um ativo intangvel; e
(b) Sejam suportados aps a aquisio desse projeto;
devem ser contabilizados de acordo com os pargrafos 47
a 54.
36 A aplicao dos requisitos dos pargrafos 47 a
54 significa que os dispndios subsequentes num projeto
de pesquisa ou desenvolvimento em curso adquirido se-
paradamente e reconhecido como um ativo intangvel so:
(a) Reconhecidos como um gasto quando suportados,
se forem dispndios de pesquisa;
(b) Reconhecidos como um gasto quando suportados, se
forem dispndios de desenvolvimento que no satisfazem
os critrios de reconhecimento como um ativo intangvel
do pargrafo 49; e
(c) Adicionados quantia escriturada do projeto de
pesquisa ou desenvolvimento adquirido, se forem dis-
pndios de desenvolvimento que satisfaam os critrios
de reconhecimento do pargrafo 49.
4.3 Ativos intangveis adquiridos atravs de transaes
sem contraprestao
37 Em alguns casos, podem ser adquiridos ativos
intangveis atravs de transaes sem contraprestao.
Isto pode acontecer quando uma entidade do setor pblico
transfere para outra entidade, atravs de uma transao
sem contraprestao, ativos intangveis tais como direitos
de aterragem num aeroporto, licenas para operar estaes
de rdio ou de televiso, licenas ou quotas de importao
ou direitos de acesso a outros recursos restritos. Por exem-
plo, um cidado vencedor do Prmio Nobel pode legar o
seu esplio pessoal, incluindo os direitos de autor das suas
publicaes, aos arquivos nacionais (uma entidade do setor
pblico) numa transao sem contraprestao.
38 Nestas circunstncias, o custo do item o seu
justo valor data em que adquirido. Para as finalidades
7639
desta Norma, a mensurao na data do reconhecimento de
um ativo intangvel adquirido atravs de uma transao
sem contraprestao pelo seu justo valor, no constitui
uma revalorizao. Consequentemente, os requisitos de
revalorizao do pargrafo 67, e os comentrios de suporte
dos pargrafos 69 a 72, s se aplicam quando uma entidade
optar por revalorizar um ativo intangvel em perodos de
relato subsequentes.
4.4 Troca de ativos
39 Um ou mais ativos intangveis podem ser adqui-
ridos por troca de um ativo ou ativos no monetrios, ou
uma combinao de ativos monetrios e no monetrios.
Por exemplo, no caso da troca de um ativo no monetrio
por outro, o custo do ativo intangvel adquirido deve ser
mensurado pelo justo valor, a no ser que nem o justo
valor do ativo recebido nem o justo valor do ativo cedido
possam ser mensurados com fiabilidade. O ativo adquirido
mensurado desta forma mesmo que uma entidade no
possa desreconhecer de imediato o ativo cedido. Se o
ativo adquirido no puder ser mensurado pelo justo valor,
o seu custo deve ser mensurado pela quantia escriturada
do ativo cedido.
40 A alnea (b) do pargrafo 23 especifica que uma
condio para o reconhecimento de um ativo intangvel
que o custo do ativo possa ser mensurado com fiabili-
dade. O justo valor de um ativo intangvel relativamente
ao qual no existam transaes de mercado comparveis
mensurvel com fiabilidade se:
(a) A variabilidade no intervalo de estimativas razoveis
do justo valor no for significativa para esse ativo; ou
(b) As probabilidades das vrias estimativas dentro do
intervalo puderem ser razoavelmente avaliadas e usadas
para estimar o justo valor.
Se uma entidade for capaz de determinar com fiabili-
dade o justo valor quer do ativo recebido quer do ativo
cedido, ento o justo valor do ativo cedido deve ser usado
para determinar o custo do ativo recebido, a menos que
este seja claramente mais evidente.
4.5 Goodwill gerado internamente
41 O Goodwill gerado internamente no deve ser
reconhecido como um ativo.
42 Em algumas circunstncias, so efetuados dispn-
dios para gerar benefcios econmicos futuros ou potencial
de servio, mas isso no resulta na criao de um ativo
intangvel que satisfaa os critrios de reconhecimento
desta Norma. Tais dispndios so muitas vezes descritos
como contribuindo para o Goodwill gerado internamente.
Este no reconhecido como um ativo porque no um
recurso identificvel (isto , no separvel nem decorre
de acordos vinculativos, incluindo direitos contratuais ou
outros direitos legais) controlado pela entidade que possa
ser mensurado com fiabilidade pelo custo.
43 As diferenas entre o valor de mercado de uma
entidade e a quantia escriturada dos seus ativos e passivos
identificveis, em qualquer momento, podem captar uma
srie de fatores que afetam o valor da entidade. Porm, tais
diferenas no representam o custo de ativos intangveis
controlados pela entidade.
7640 Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015
4.6 Ativos intangveis gerados internamente
44 Algumas vezes difcil avaliar se um ativo in-
tangvel gerado internamente se qualifica para reconhe-
cimento devido a problemas em:
(a) Identificar se e quando existe um ativo identificvel
que vai gerar benefcios econmicos futuros ou potencial
de servio; e
(b) Determinar o custo do ativo com fiabilidade. Em
alguns casos, o custo de gerar internamente um ativo
intangvel no pode ser distinguido do custo de manter
ou aumentar o Goodwill da entidade gerado internamente
ou de gerir as operaes dirias.
Por isso, alm de cumprir os requisitos gerais para o re-
conhecimento e mensurao inicial de um ativo intangvel,
uma entidade deve aplicar os requisitos e orientaes dos
pargrafos 45 a 58 a todos os ativos intangveis gerados
internamente.
45 Para avaliar se um ativo intangvel gerado in-
ternamente satisfaz os critrios de reconhecimento, uma
entidade classifica a gerao do ativo em:
(a) Uma fase de pesquisa; e
(b) Uma fase de desenvolvimento.
Ainda que os termos pesquisa e desenvolvimento
estejam definidos, os termos fase de pesquisa e fase
de desenvolvimento tm um significado mais vasto para
efeitos desta Norma.
46 Se uma entidade no puder distinguir a fase de
pesquisa da fase de desenvolvimento de um projeto interno
para criar um ativo intangvel, a entidade trata o dispndio
nesse projeto como se ele s tivesse sido suportado na
fase de pesquisa.
4.6.1 Fase de pesquisa
47 No deve ser reconhecido qualquer ativo intan-
gvel decorrente de pesquisa (ou da fase de pesquisa de
um projeto interno). Os dispndios em pesquisa (ou na
fase de pesquisa de um projeto interno) devem ser reco-
nhecidos como um gasto quando suportados, dado que
uma entidade no pode demonstrar que existe um ativo
intangvel que gerar provveis benefcios econmicos cios econmicos ou potencial de servio a obter do ativo
futuros ou potencial de servio.
48 So exemplos de atividades de pesquisa:
(a) Atividades visando a obteno de novos conheci-
mentos;
(b) A procura, avaliao e seleo final de aplicaes de caixa da NCP 9.
de resultados de pesquisa ou de outros conhecimentos;
(c) A procura de alternativas para materiais, aparelhos,
produtos, processos, sistemas ou servios; e
(d) A formulao, conceo, avaliao e seleo final de apresentando os recursos tcnicos, financeiros e outros
possveis alternativas para materiais, aparelhos, produtos,
processos, sistemas ou servios, novos ou melhorados.
4.6.2 Fase de desenvolvimento
49 Um ativo intangvel decorrente de desenvol-
vimento (ou da fase de desenvolvimento de um projeto
interno) deve ser reconhecido se, e apenas se, uma enti-
dade puder demonstrar cumulativamente tudo o que se
segue:
(a) A viabilidade tcnica de concluir o ativo intangvel
para estar disponvel para uso ou venda;
(b) A sua inteno de concluir o ativo intangvel e us-
-lo ou vend-lo;
(c) A sua capacidade de usar ou vender o ativo intan-
gvel;
(d) A forma como o ativo intangvel gerar provveis
benefcios econmicos futuros ou potencial de servio.
Por exemplo, a entidade pode demonstrar a existncia
de um mercado para os produtos do ativo intangvel, ou
para o prprio ativo intangvel ou, se for para uso interno,
a sua utilidade;
(e) A disponibilidade de adequados recursos tcnicos,
financeiros e outros para concluir o desenvolvimento, e
para usar ou vender o ativo intangvel;
(f) A sua capacidade de mensurar com fiabilidade os
dispndios atribuveis ao ativo intangvel durante o seu
desenvolvimento.
50 Na fase de desenvolvimento de um projeto in-
terno, uma entidade pode, em alguns casos, identificar
um ativo intangvel e demonstrar que tal ativo gerar
provveis benefcios econmicos futuros ou potencial
de servio, dado que a fase de desenvolvimento de um
projeto um estado mais avanado do que a fase de
pesquisa.
51 So exemplos de atividades de desenvolvimento:
(a) A conceo, construo e teste de prottipos e mo-
delos de pr-produo ou de pr-utilizao;
(b) A conceo de ferramentas, utenslios, moldes e
suportes, envolvendo nova tecnologia;
(c) A conceo, construo e operao de uma insta-
lao ou operao piloto que no de uma escala eco-
nomicamente vivel para produo comercial ou uso na
prestao de servios;
(d) A conceo, construo e teste de uma alternativa
escolhida para materiais, aparelhos, produtos, processos,
sistemas ou servios, novos ou melhorados;
(e) Custos de website e custos de desenvolvimento de
software.
52 Para demonstrar a forma como um ativo intang-
vel gerar provveis benefcios econmicos ou potencial
de servio, uma entidade deve avaliar os futuros benef-
usando os princpios da NCP 9 Imparidade de Ativos.
Se o ativo apenas gerar benefcios econmicos ou po-
tencial de servio em combinao com outros ativos, a
entidade deve aplicar o conceito de unidades geradoras
53 A disponibilidade de recursos para concluir, usar
e obter os benefcios de um ativo intangvel pode ser de-
monstrada, por exemplo, atravs de um plano operacional
necessrios e a capacidade da entidade assegurar esses
recursos. Em alguns casos, uma entidade demonstra a
disponibilidade de financiamento externo obtendo uma
evidncia do financiador sobre a sua vontade de financiar
o plano.
54 Os sistemas de custeio de uma entidade podem,
muitas vezes, ajudar a mensurar com fiabilidade os cus-
tos de gerar internamente um ativo intangvel, tais como
ordenados e outros dispndios suportados para assegurar
direitos de autor ou licenas, ou para desenvolver software
de computadores, independentemente de virem a cumprir,
ou no, os critrios de reconhecimento.
Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015
55 Os dispndios em marcas, cabealhos, ttulos de
publicaes, listas de utilizadores de um servio e itens
similares em substncia, no podem ser distinguidos do
custo de desenvolver as operaes da entidade como um
todo. Por isso, tais itens no devem ser reconhecidos como
ativos intangveis.
4.6.3 Custo de um ativo intangvel gerado internamente
56 O custo de um ativo intangvel gerado interna-
mente para a finalidade do pargrafo 26 a soma dos
dispndios suportados a partir da data em que o ativo
intangvel satisfaz pela primeira vez os critrios de re-
conhecimento.
57 O custo de um ativo intangvel gerado interna-
mente compreende todos os custos diretamente atribuveis
necessrios para criar, produzir e preparar o ativo para
operar da forma pretendida pelo rgo de gesto. So
exemplos de custos diretamente atribuveis:
(a) Custos de materiais e servios usados ou consumi-
dos para gerarem o ativo intangvel;
(b) Custos de benefcios dos empregados (como de-
finido na NCP 19) decorrentes da gerao do ativo in-
tangvel;
(c) Custos de registo de um direito legal;
(d) Amortizao de patentes e licenas que sejam usa-
das para gerar o ativo intangvel.
A NCP 7 especifica os critrios para o reconhecimento
de juros como um elemento do custo de um ativo que se
qualifica.
58 Os elementos seguintes no constituem com-
ponentes do custo de um ativo intangvel gerado inter-
namente:
(a) Gastos comerciais, administrativos e outros gastos
gerais, a menos que possam ser diretamente atribudos
preparao do ativo para uso;
(b) Insuficincias identificadas e perdas operacionais
iniciais suportadas antes do ativo atingir o desempenho
planeado;
(c) Gastos com a formao do pessoal para operar o
ativo.
5 Reconhecimento de um gasto
59 O dispndio de um item intangvel deve ser reco-
nhecido como um gasto quando suportado, a menos que
faa parte do custo de um ativo intangvel que satisfaa
os critrios de reconhecimento.
60 Em algumas circunstncias, so efetuados dis-
pndios para proporcionar benefcios econmicos futuros
ou potencial de servio a uma entidade, mas isso no re-
sulta na adquisio ou criao de qualquer ativo intangvel
que satisfaa os critrios de reconhecimento desta Norma.
No caso de fornecimento de bens, a entidade reconhece os
dispndios como um gasto quando tem o direito de aceder
a esses bens. No caso de prestao de servios, a entidade
reconhece os dispndios como um gasto quando recebe
os servios. Por exemplo, os dispndios com pesquisa so
reconhecidos como um gasto quando suportados. Outros
exemplos de dispndios que so reconhecidos como um
gasto incluem:
(a) Dispndios com atividades de arranque (isto ,
custos de arranque), salvo se tais dispndios forem
7641
includos no custo de um item de ativo fixo tangvel
de acordo com a NCP 5. Os custos de arranque podem
consistir em custos de estabelecimento, designada-
mente custos legais e de secretariado suportados para
constituir uma entidade jurdica, dispndios para abrir
uma nova instalao ou operao (isto , custos de pr-
-abertura), ou dispndios para iniciar novas operaes
ou lanar novos produtos ou processos (isto , custos
pr-operacionais);
(b) Dispndios com atividades de formao;
(c) Dispndios com publicidade e atividades promo-
cionais (incluindo catlogos de encomenda pelo correio
e panfletos de informao);
(d) Dispndios com a relocalizao ou reorganizao
de parte ou de toda uma entidade.
61 Uma entidade tem o direito de aceder a bens
quando os possui, ou quando tenham sido construdos por
um fornecedor de acordo com os termos de um contrato
de fornecimento e a entidade possa pedir a entrega dos
mesmos mediante pagamento. Os servios so recebidos
quando so executados por um fornecedor de acordo com
um contrato para os prestar entidade e no quando a
entidade os usa para prestar um outro servio.
62 O pargrafo 59 no impede uma entidade de
reconhecer um pr-pagamento como um ativo quando o
pagamento de bens e servios tenha sido feito antes de a
entidade obter o direito de acesso a esses bens ou receber
esses servios.
5.1 No reconhecimento de gastos passados
como um ativo
63 Os dispndios com um ativo intangvel que te-
nham sido inicialmente reconhecidos como um gasto se-
gundo esta Norma no devem ser reconhecidos como parte
do custo de um ativo intangvel numa data posterior.
6 Mensurao subsequente
64 Aps reconhecimento como ativo, um ativo in-
tangvel deve ser registado pelo seu custo, menos qualquer
amortizao acumulada e quaisquer perdas por imparidade
acumuladas, devendo aplicar-se essa poltica a uma classe
inteira de ativos intangveis.
65 Uma classe de ativos intangveis um agru-
pamento de ativos de natureza e uso semelhantes nas
operaes de uma entidade.
66 Em algumas circunstncias os ativos intangveis
podem ser objeto de revalorizao de acordo com critrios
e parmetros a definir em dispositivo legal adequado.
67 Nas circunstncias em que se admite que um
ativo intangvel possa ser registado por uma quantia re-
valorizada, esta quantia deve corresponder ao justo valor
do ativo na data da revalorizao, menos qualquer amor-
tizao subsequente acumulada.
68 Raramente existe mercado ativo para um ativo
intangvel, embora tal possa acontecer. De facto, ainda
que os ativos intangveis sejam comprados e vendidos, os
contratos so negociados entre compradores e vendedo-
res individuais, sendo as transaes relativamente pouco
frequentes. Por estas razes, o preo pago por um ativo
pode no proporcionar prova suficiente do justo valor de
um outro. Adicionalmente, os preos no esto muitas
vezes publicamente disponveis.
7642
69 Se um ativo intangvel for revalorizado, qualquer
amortizao acumulada data da revalorizao deve ser
tratada de uma das seguintes formas:
(a) Eliminada contra a quantia bruta escriturada do
ativo sendo a quantia lquida reexpressa para a quantia
revalorizada do ativo; ou
(b) Reexpressa proporcionalmente alterao na quan-
tia bruta escriturada do ativo, a fim de que a quantia escri-
turada do ativo aps a revalorizao iguale a sua quantia
revalorizada.
70 Se a quantia escriturada de um ativo intangvel
for aumentada em consequncia de uma revalorizao, o
aumento deve ser creditado diretamente no patrimnio
lquido como excedentes de revalorizao. Porm, este
aumento deve ser inicialmente reconhecido nos resultados
at ao limite em que reverta uma reduo de revalori-
zao do mesmo ativo anteriormente reconhecida nos
resultados.
71 Se a quantia escriturada de um ativo intangvel
for reduzida em consequncia de uma revalorizao, a
reduo deve ser reconhecida nos resultados. Porm, essa
reduo deve ser reconhecida diretamente no patrimnio
lquido at ao limite de qualquer saldo credor existente
no excedente de revalorizao a respeito desse mesmo
ativo.
72 Parte ou a totalidade do excedente de revalori-
zao includo no patrimnio lquido relativo a ativos in-
tangveis pode ser transferido diretamente para resultados
transitados quando os ativos forem desreconhecidos. Tal
pode ocorrer quando o ativo com o qual o excedente se re-
laciona for abatido ou alienado. Porm, parte do excedente
pode ser transferido quando o ativo ainda estiver a ser
utilizado pela entidade. Neste caso, a quantia do excedente
a transferir ser a diferena entre a amortizao baseada
na quantia escriturada revalorizada do ativo e a amorti-
zao baseada no seu custo inicial. As transferncias dos
excedentes de revalorizao para resultados transitados
no devem passar pelos resultados do perodo.
7 Vida til
73 So considerados diversos fatores na determina-
o da vida til de um ativo intangvel, tais como:
(a) O uso esperado do ativo pela entidade e se o ativo
pode ser gerido com eficincia por outra equipa de gesto;
(b) Os ciclos de vida tpicos do produto do ativo e in-
formao pblica sobre estimativas de vida til de ativos
similares que sejam usados de forma semelhante;
(c) Obsolescncia tcnica, tecnolgica, comercial ou
de outro tipo;
(d) A estabilidade do setor em que o ativo opera e alte-
raes na procura do mercado para os produtos ou servios
produzidos pelo ativo;
(e) Aes esperadas dos concorrentes ou potenciais
concorrentes;
(f) O nvel de gastos de manuteno exigido para obter
os benefcios econmicos futuros ou potencial de servio
esperados a partir do ativo e a capacidade e inteno da
entidade para atingir esse nvel;
(g) O perodo de controlo sobre o ativo e limites legais
ou contratuais sobre o uso do ativo, tais como as datas de
expirao de locaes relacionadas;
(h) Se a vida til do ativo est dependente da vida til
de outros ativos da entidade.
Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015
74 A vida til de um ativo intangvel reflete apenas
o nvel de gastos de manuteno futura necessrios para
manter o ativo no seu padro de desempenho avaliado no
momento da estimativa da vida til do ativo, e a capaci-
dade e inteno da entidade de atingir esse nvel.
75 Considerando as rpidas alteraes na tecnologia,
software e muitas outras, os ativos intangveis so suscet-
veis de obsolescncia tecnolgica. Por isso, provvel que
a vida til dos ativos intangveis seja curta mas tambm
pode acontecer que tal vida til seja muito longa. A incer-
teza justifica que a vida til de um ativo intangvel seja
estimada numa base prudente, mas no justifica escolher
uma vida que seja irrealisticamente curta.
76 A vida til de um ativo intangvel que resulte de
acordos vinculativos (incluindo direitos contratuais ou
outros direitos legais) no deve exceder o perodo desses
acordos, mas pode ser mais curta, dependendo do perodo
durante o qual a entidade espera usar o ativo. Se tais acor-
dos forem transmitidos por um prazo limitado que possa
ser renovado, a vida til do ativo intangvel s deve incluir
os perodos de renovao se existir evidncia que suporte
a renovao pela entidade sem custo significativo.
77 Podem existir fatores econmicos, polticos,
sociais ou legais que influenciem a vida til de um ativo
intangvel. Os fatores econmicos, polticos ou sociais
determinam o perodo durante o qual os benefcios eco-
nmicos futuros ou potencial de servio sero recebidos
pela entidade. Os fatores legais podem restringir o perodo
durante o qual a entidade controla o acesso a tais benef-
cios econmicos ou potencial de servio. A vida til o
mais curto dos perodos determinados por estes fatores.
7.1 Perodo e mtodo de amortizao
78 A quantia amortizvel de um ativo intangvel
deve ser imputada numa base sistemtica durante a sua
vida til. A amortizao deve comear quando o ativo est
disponvel para uso, isto , quando estiver na localizao
e condio necessrias para operar da forma pretendida
pelo rgo de gesto. A amortizao deve cessar na data
que ocorrer primeiro entre a data em que o ativo for clas-
sificado como detido para venda e a data em que o ativo
for desreconhecido.
79 O mtodo de amortizao deve refletir o pa-
dro pelo qual se espera que os benefcios econmicos
futuros ou potencial de servio sejam consumidos pela
entidade.
80 Existem vrios mtodos de amortizao para
imputar a quantia amortizvel de um ativo numa base
sistemtica durante a sua vida til estimada. Estes m-
todos incluem o mtodo das quotas constantes (ou da
linha reta), o mtodo das quotas degressivas (ou do saldo
decrescente) e o mtodo das unidades de produo. A
amortizao por quotas constantes resulta num gasto linear
durante a vida til do ativo, se o seu valor residual no
se alterar. O mtodo das quotas degressivas resulta num
gasto decrescente durante a vida til do ativo. O mtodo
das unidades de produo resulta num gasto baseado no
uso ou produo esperados.
81 A presente Norma preconiza que o mtodo mais
adequado s Administraes Pblicas , em regra, o m-
todo das quotas constantes (ou da linha reta). Este mtodo
deve ser aplicado de forma consistente de perodo para
perodo, a no ser que ocorra uma alterao no modelo de
consumo esperado desses benefcios econmicos futuros
ou potencial de servio.
Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015
82 A amortizao geralmente reconhecida nos
resultados. Por vezes, porm, os benefcios econmicos
futuros ou potencial de servio incorporados num ativo
so absorvidos na produo de outros ativos. Neste caso,
o gasto de amortizao constitui parte do custo do outro
ativo e includo na sua quantia escriturada. Por exemplo,
a amortizao de ativos intangveis usados num processo
de produo includa na quantia escriturada dos inven-
trios (ver NCP 10).
7.2 Valor residual
83 O valor residual de um ativo intangvel deve
assumir-se como sendo zero a menos que:
(a) Haja um compromisso de um terceiro para adquirir
o ativo no final da sua vida til; ou
(b) Haja um mercado para esse ativo e
(i) O valor residual possa ser determinado com refe-
rncia a tal mercado,
(ii) Seja provvel que tal mercado existir no final da
vida til do ativo.
84 A quantia amortizvel de um ativo calculada
aps deduo do seu valor residual. Um valor residual
que no seja zero implica que uma entidade espera alienar
o ativo intangvel antes do final da sua vida econmica.
85 Uma estimativa do valor residual de um ativo
baseada na quantia recupervel resultante da alienao,
usando preos previsveis na data estimada para a venda
de um ativo similar que tenha atingido o final da sua vida
til e tenha operado nas mesmas condies em que o ativo
ser usado. O valor residual deve ser revisto pelo menos
em cada data de relato. Uma alterao no valor residual
do ativo contabilizada como uma alterao numa esti-
mativa contabilstica de acordo com a NCP 2 Polticas
Contabilsticas, Alteraes em Estimativas Contabilsticas
e Erros.
86 O valor residual de um ativo intangvel pode
aumentar para uma quantia igual ou superior quantia
escriturada do ativo. Se assim for, o gasto de amortizao
do ativo zero a no ser que, e at que, o seu valor residual
diminua subsequentemente para uma quantia abaixo da
quantia escriturada do ativo.
7.3 Reviso do perodo e do mtodo de amortizao um ativo intangvel, ento deve desreconhecer a quantia
87 O perodo de amortizao de um ativo intangvel
deve ser reavaliado pelo menos em cada data de relato. Se
a vida til esperada do ativo for diferente das anteriores
estimativas, o perodo de amortizao deve ser alterado
em conformidade. Se tiver havido uma alterao no pa-
dro de consumo esperado dos benefcios econmicos
futuros ou do potencial de servio incorporado no ativo,
o mtodo de amortizao deve ser alterado para refletir
o novo padro. Tais mudanas devem ser contabilizadas
como alteraes em estimativas contabilsticas de acordo
com a NCP 2.
88 Durante a vida de um ativo intangvel pode
tornar-se evidente que a estimativa da sua vida til no
apropriada. Por exemplo, o reconhecimento de uma perda
por imparidade pode indicar que o perodo de amortizao
necessita de ser alterado.
89 Com o decorrer do tempo, o padro de benefcios
econmicos futuros ou potencial de servio de um ativo
intangvel que se espera fluam para uma entidade pode
7643
alterar-se. Por exemplo, pode tornar-se evidente que
mais apropriado um mtodo de amortizao de quotas
degressivas em vez de um mtodo de quotas constantes.
Outro exemplo se o uso dos direitos representados por
uma licena for diferido. Neste caso, os benefcios econ-
micos ou potencial de servio que fluem do ativo podem
no ser recebidos seno em perodos posteriores.
8 Perdas por imparidade
90 Para uma entidade determinar se um ativo
intangvel est ou no em imparidade deve aplicar a
NCP 9 Imparidade de Ativos. Esta Norma explica
quando e como uma entidade deve rever a quantia escri-
turada dos seus ativos, como deve determinar a quantia
recupervel de servio ou a quantia recupervel do ativo
e quando deve reconhecer ou desreconhecer uma perda
por imparidade.
9 Desreconhecimento
91 Um ativo intangvel deve ser desreconhecido:
(a) No momento da alienao (incluindo alienao
atravs de uma transao sem contraprestao); ou
(b) Quando no se esperam benefcios econmicos
futuros ou potencial de servio do seu uso ou alienao.
92 O ganho ou perda decorrente do desreconheci-
mento de um ativo intangvel deve ser determinado como
a diferena entre o produto lquido da alienao, se existir,
e a quantia escriturada do ativo, e deve ser reconhecido
nos resultados quando o ativo for desreconhecido (a me-
nos que a NCP 6 exija de forma diferente numa venda
seguida de locao).
93 A alienao de um ativo intangvel pode ocorrer
sob uma variedade de formas (por exemplo, por venda,
celebrando um contrato de locao financeira, ou atravs
de uma transao sem contraprestao). Para determinar a
data de alienao desse ativo, uma entidade deve aplicar
os critrios da NCP 13 Rendimento de Transaes
com Contraprestao para reconhecer o rendimento da
venda de bens. A NCP 6 aplica-se alienao por venda
seguida de locao.
94 Se uma entidade reconhecer na quantia escritu-
rada de um ativo o custo de substituio de uma parte de
escriturada da parte substituda. Se no for praticvel de-
terminar a quantia escriturada da parte substituda, pode
usar-se o custo de substituio como indicao de qual o
custo da parte substituda data em que foi adquirida ou
gerada internamente.
95 A retribuio a receber pela transmisso de um
bem do ativo intangvel deve ser reconhecida inicial-
mente pelo seu justo valor. Se o pagamento for diferido,
a retribuio recebida deve ser reconhecida inicialmente
pelo equivalente ao preo a dinheiro. A diferena entre
a quantia nominal da retribuio e a quantia equivalente
ao preo a dinheiro deve ser reconhecida como um juro
de acordo com a NCP 13 Rendimento de Transaes
com Contraprestao, refletindo o rendimento efetivo
sobre a conta a receber.
96 A amortizao de um ativo intangvel no cessa
quando o ativo intangvel deixar de ser usado, a no ser
que o ativo tenha sido totalmente amortizado ou seja
classificado como detido para venda.
7644
NCP 4 Acordos de Concesso
de Servios: Concedente
1 Objetivo
1 O objetivo desta Norma prescrever a contabi-
lizao de acordos de concesso de servios na tica do
concedente, uma entidade integrada nas administraes
pblicas.
2 mbito
2 Os acordos de concesso de servios no mbito
desta Norma envolvem o concessionrio que proporciona
servios pblicos relacionados com um ativo de concesso
de servios em nome do concedente.
3 Os acordos fora do mbito desta Norma so os que
no envolvem a prestao de servios pblicos e acordos
que envolvem componentes de gesto e de servio em que
o ativo no controlado pelo concedente (por exemplo,
outsourcing, contratos de servio ou privatizaes).
4 Esta Norma no trata da contabilizao dos acor-
dos de concesso na tica dos concessionrios (pode ser
encontrada orientao sobre a contabilizao pelo conces-
sionrio de acordos de concesso de servios na norma de
contabilidade internacional ou nacional relevante).
3 Definies
5 Os termos que se seguem so usados nesta Norma
com os significados indicados:
Acordo de concesso de servios um acordo vincu-
lativo entre um concedente e um concessionrio em que:
(a) O concessionrio usa o ativo da concesso de ser-
vios para prestar um servio pblico em nome do con-
cedente por um perodo de tempo especificado; e
(b) O concessionrio remunerado pelos seus servios
durante o perodo de tempo do acordo de concesso de
servios.
Acordo vinculativo um acordo que confere direitos
executrios e obrigaes s partes, incluindo direitos de-
rivados de contratos e outros direitos legais.
Ativo de concesso de servios um ativo usado para
prestar servios pblicos num acordo de concesso de
servios que:
(a) fornecido pelo concessionrio e que este j detm,
ou constri, desenvolve ou adquire de um terceiro; ou
(b) fornecido pelo concedente e que este j detm ou
uma melhoria de um seu ativo j existente.
Concedente a entidade pblica que concede ao conces-
sionrio o direito de usar o ativo da concesso de servios.
Concessionrio a entidade que usa o ativo de conces-
so de servios para prestar servios pblicos sujeitos ao
controlo do ativo pelo concedente.
4 Reconhecimento e mensurao de um ativo
de concesso de servios
6 O concedente deve reconhecer um ativo propor-
cionado pelo concessionrio, e uma melhoria de um ativo
existente do concedente, como um ativo de concesso de
servios se:
(a) O concedente controlar ou regular quais os servios
que o concessionrio tem de prestar com o ativo, a quem
tem de os prestar, e a que preo; e
Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015
(b) O concedente controla atravs da propriedade,
direito aos benefcios ou outra forma qualquer interesse
residual no ativo no final do termo do acordo.
7 Esta Norma aplica-se a um ativo usado num acordo
de concesso de servios por toda a sua via til (um ativo
para toda a vida) se forem satisfeitas as condies do
pargrafo 6(a).
8 O concedente deve inicialmente mensurar o ativo
de concesso de servios reconhecido de acordo com
os pargrafos 6 ou 7 pelo seu justo valor, exceto como
referido no pargrafo 9 seguinte.
9 Quando um ativo existente do concedente satis-
fizer as condies especificadas nos pargrafos 6 ou 7,
o concedente deve reclassificar o ativo existente como
um ativo de concesso de servios. O ativo de conces-
so de servios reclassificado deve ser contabilizado
de acordo com a NCP 5 Ativos Fixos Tangveis ou
NCP 3 Ativos Intangveis, como apropriado.
10 Aps o reconhecimento inicial ou reclassificao,
os ativos de concesso de servios devem ser contabiliza-
dos como uma classe de ativos separada de acordo com a
NCP 5 ou a NCP 3, como apropriado.
5 Reconhecimento e mensurao de passivos
11 Quando o concedente reconhecer um ativo de
concesso de servios de acordo com os pargrafos 6 ou
7, o concedente deve tambm reconhecer um passivo.
O concedente no deve reconhecer um passivo quando
um ativo existente do concedente for reclassificado como
um ativo de concesso de servios de acordo com o par-
grafo 9, exceto nas circunstncias em que proporcionada
remunerao adicional pelo concessionrio, como referido
no pargrafo 12 seguinte.
12 O passivo reconhecido de acordo com o par-
grafo 11 deve ser inicialmente mensurado pela mesma
quantia que o ativo de concesso de servios mensurado de
acordo com o pargrafo 8, ajustado da quantia de qualquer
outra remunerao (por exemplo, dinheiro) proporcionada
pelo concedente ao concessionrio, ou pelo concessionrio
ao concedente.
13 A natureza do passivo reconhecido baseia-se na
natureza da remunerao trocada entre o concedente e
o concessionrio. A natureza da remunerao dada pelo
concedente ao concessionrio determinada por referncia
aos termos do acordo vinculativo e, quando relevante, a
lei do contrato.
14 Em troca do ativo de concesso de servios, o
concedente pode compensar o concessionrio pelo ativo
de concesso de servios por qualquer combinao do
seguinte:
(a) Fazer pagamentos ao concessionrio (o modelo do
passivo financeiro),
(b) Compensar o concessionrio por outro meio (o
modelo do atribuio de um direito ao concessionrio),
por exemplo:
(i) Dar ao concessionrio o direito a obter rendimento
a partir de terceiros utilizadores do ativo de concesso
de servios; ou
(ii) Dar ao concessionrio acesso a um outro ativo
gerador de rendimento para uso do concessionrio.
Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015
5.1 Modelo do passivo financeiro
15 Quando o concedente tiver uma obrigao incon-
dicional de pagar dinheiro ou outro ativo financeiro ao
concessionrio pela construo, desenvolvimento, aqui-
sio ou melhoria de um ativo da concesso de servios,
o concedente deve contabilizar o passivo reconhecido
de acordo com o pargrafo 11 como um passivo finan-
ceiro.
16 O concedente tem uma obrigao incondicional
de pagar dinheiro se tiver garantido pagar ao concessio-
nrio:
(a) Quantias especificadas ou determinveis de di-
nheiro; ou
(b) A insuficincia, se existir, entre quantias recebidas
pelo concessionrio dos utilizadores do servio pblico
e quaisquer quantias especificadas ou determinveis re-
feridas na alnea anterior, mesmo que o pagamento seja
contingente do concessionrio assegurar que os ativos da
concesso de servios cumpram requisitos de qualidade
ou eficincia especificadas.
17 A NCP 18 Instrumentos Financeiros aplica-se
ao passivo financeiro reconhecido segundo o pargrafo 11,
exceto quando esta Norma imponha requisitos e orientao
diferentes.
18 O concedente deve imputar os pagamentos ao
concessionrio e contabiliz-los de acordo com a sua
substncia como uma reduo no passivo reconhecido
de acordo com o pargrafo 11, um encargo financeiro, e
encargos pelos servios prestados pelo concessionrio.
19 O encargo financeiro e os encargos pelos servios
prestados pelo concessionrio num acordo de concesso
de servios determinados de acordo com o pargrafo 18
devem ser contabilizados como gastos.
20 Quando os componentes do ativo e de servios
de um acordo de concesso forem separadamente iden-
tificveis, os pagamentos relativos ao componente de
servios, feitos pelo concedente ao concessionrio, devem
ser imputados aos justos valores relativos do ativo da con-
cesso e dos servios. Quando os componentes do ativo
e de servios no forem separadamente identificveis, os
pagamentos relativos ao componente de servios deve ser
determinado usando tcnicas de estimao.
5.2 Modelo da atribuio de um direito ao concessionrio
21 Quando o concedente no tiver uma obrigao
incondicional de pagar dinheiro ou outro ativo financeiro
ao concessionrio pela construo, desenvolvimento, aqui-
sio ou melhoria de um ativo de concesso de servios,
e d ao concessionrio o direito de obter rendimento de
terceiros utilizadores ou um outro ativo gerador de ren-
dimento, o concedente deve contabilizar o passivo reco-
nhecido de acordo com o pargrafo 11, como a parte no
ganha do rendimento decorrente da troca de ativos entre
o concedente e o concessionrio.
22 O concedente deve reconhecer o rendimento
e reduzir o passivo reconhecido de acordo com o par-
grafo 21 segundo a substncia econmica do acordo de
concesso de servios.
23 Quando o concedente compensa o concession-
rio pelo ativo de concesso e pela prestao de servios
dando ao concessionrio o direito de obter rendimento de
terceiros utilizadores do ativo de concesso de servios
7645
ou de outro ativo gerador de rendimento, a troca vista
como uma transao que gera rendimento. Como o di-
reito dado ao concessionrio eficaz para o perodo do
acordo de concesso de servios, o concedente no deve
reconhecer imediatamente o rendimento da troca. Em vez
disso, reconhecido um passivo relativamente a qualquer
parte do rendimento ainda no obtido. O rendimento
reconhecido segundo a substncia econmica do acordo
de concesso de servios, e o passivo reduzido medida
que o rendimento reconhecido.
5.3 Diviso do acordo
24 Se o concedente pagar pela construo, desenvol-
vimento, aquisio, ou melhoria de um ativo de concesso
de servios suportando parcialmente um passivo finan-
ceiro e dando parcialmente um direito ao concessionrio,
necessrio contabilizar separadamente cada parte do
passivo total reconhecido de acordo com o pargrafo 11.
A quantia inicialmente reconhecida pelo passivo total deve
ser a mesma quantia que a especificada no pargrafo 12.
25 O concedente deve contabilizar cada parte do
passivo referido no pargrafo 24 precedente de acordo
com os pargrafos 15 a 20.
6 Outros passivos, compromissos, passivos contingentes
e ativos contingentes
26 O concedente deve contabilizar outros passivos,
compromissos, passivos contingentes e ativos contingen-
tes decorrentes de um acordo de concesso de servios
de acordo com a NCP 15 Provises, Passivos Contin-
gentes e Ativos Contingentes e a NCP 18.
7 Outros rendimentos
27 O concedente deve contabilizar os rendimentos
de um acordo de concesso de servios, que no sejam
os especificados nos pargrafos 21 a 23, de acordo com
a NCP 13 Rendimento de Transaes com Contra-
prestao.
NCP 5 Ativos Fixos Tangveis
1 Objetivo
1 O objetivo desta Norma prescrever o tratamento
contabilstico dos ativos fixos tangveis para que os utili-
zadores das demonstraes financeiras possam perceber
a informao sobre os investimentos de uma entidade
neste tipo de ativos e as alteraes que neles ocorreram.
Os principais aspetos a ter em conta na contabilizao
dos ativos fixos tangveis so o reconhecimento destes
ativos e os respetivos gastos de depreciao, bem como
a determinao das suas quantias registadas.
2 mbito
2 Uma entidade deve aplicar esta Norma na conta-
bilizao de ativos fixos tangveis, exceto quando tiver
sido adotado um tratamento contabilstico diferente, de
acordo com uma outra NCP.
3 Esta Norma aplica-se a ativos fixos tangveis
(quer de domnio pblico, quer de domnio privado), in-
cluindo:
(a) Equipamento militar;
(b) Infraestruturas;
(c) Bens do patrimnio histrico; e
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(d) Ativos de contratos de concesso aps reconheci-
mento e mensurao de acordo com a NCP 4 Acordos
de Concesso de Servios: Concedente.
4 Esta Norma no se aplica a:
(a) Ativos biolgicos relacionados com a atividade
agrcola; ou
(b) Direitos minerais e reservas minerais, tais como
petrleo, gs natural e recursos no renovveis similares.
Porm, esta Norma aplica-se a ativos fixos tangveis
usados para desenvolver ou manter os ativos descritos nas
duas alneas anteriores.
5 Outras NCP podem exigir o reconhecimento de
um bem do ativo fixo tangvel com base numa abordagem
diferente da desta Norma. Por exemplo, a NCP 6 Loca-
es, exige que uma entidade avalie o reconhecimento de
um ativo fixo tangvel na base da transferncia de riscos e
vantagens. Porm, nestes casos so prescritos na referida
Norma outros aspetos do tratamento contabilstico destes
ativos, incluindo a sua depreciao.
2.1 Patrimnio histrico tangvel
6 A presente Norma exige que uma entidade reco-
nhea os bens relativos ao patrimnio histrico tangvel,
desde que satisfaam a definio e os critrios de reco-
nhecimento de ativos fixos tangveis. No caso de no
ser possvel reconhecer tais ativos, a entidade deve, no
mnimo, fazer a sua divulgao em notas s demonstra-
es financeiras.
7 Alguns ativos tangveis so descritos como pa-
trimnio histrico devido ao seu significado histrico,
artstico, cultural ou ambiental. Exemplos destes ativos so
edifcios histricos e monumentos, stios arqueolgicos,
reas de conservao e reservas naturais e obras de arte.
Estes ativos evidenciam algumas caractersticas, como
as que se seguem, embora estas caractersticas no sejam
exclusivas de tais ativos:
(a) improvvel que o seu valor em termos culturais,
ambientais, educacionais e histricos seja inteiramente
refletido num valor financeiro unicamente baseado num
preo de mercado;
(b) Obrigaes legais e ou estatutrias podem impor
proibies ou restries severas sua alienao por venda;
(c) So geralmente insubstituveis e o seu valor pode
aumentar ao longo do tempo, mesmo se a sua condio
fsica se deteriorar; e
(d) Pode ser difcil estimar as suas vidas teis, que em
alguns casos podem ser de vrias centenas de anos.
As entidades do setor pblico podem deter ativos signi-
ficativos do patrimnio histrico que adquiriram ao longo
de muitos anos e por variados meios, incluindo compra,
doao, legado ou expropriao. Estes ativos raramente
so detidos pela sua capacidade de gerar influxos de caixa
e podem existir obstculos legais ou sociais para os usar
para tais finalidades.
8 As entidades que reconheam ativos do patrimnio
histrico devem tambm divulgar a respeito desses ativos,
por exemplo:
(a) A base de mensurao usada;
(b) O mtodo de depreciao usado, se algum;
(c) A quantia escriturada bruta;
Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015
(d) A depreciao acumulada no final do perodo, se
existir; e
(e) Uma reconciliao da quantia escriturada no incio
e no final do perodo mostrando os respetivos compo-
nentes.
3 Definies
9 Os termos que se seguem so usados nesta Norma
com os significados indicados:
Ativos fixos tangveis so bens com substncia fsica
que:
(a) So detidos para uso na produo ou fornecimento
de bens ou servios, para aluguer a terceiros, ou para fins
administrativos; e
(b) Se espera sejam usados durante mais de um perodo
de relato.
Classe de ativos fixos tangveis significa um grupo
de ativos com idntica natureza ou funo similar nas
operaes da entidade, que evidenciado como um nico
ativo para efeitos de divulgao nas demonstraes fi-
nanceiras.
Depreciao a imputao sistemtica da quantia de-
precivel de um ativo durante a sua vida til.
Uma perda por imparidade a quantia pela qual a
quantia escriturada de um ativo excede a sua quantia
recupervel.
Quantia de servio recupervel a maior quantia entre
o justo valor de um ativo no gerador de caixa menos os
custos de vender e o seu valor de uso.
Quantia deprecivel o custo de um ativo, ou outra
quantia substituta do custo, menos o seu valor residual.
Quantia escriturada de um ativo fixo tangvel a quan-
tia pela qual esse ativo reconhecido depois de deduzir
qualquer depreciao acumulada e perdas por imparidade
acumuladas.
Quantia recupervel a maior quantia entre o justo
valor de um ativo gerador de caixa menos os custos de
vender e o seu valor de uso.
O valor residual a quantia estimada que a entidade
espera obter presentemente da alienao de um ativo,
aps deduo os custos estimados de alienao, se tal
ativo estivesse j com a idade e na condio esperadas
no final da sua vida til.
Vida til ou:
(a) O perodo de tempo durante o qual se espera que
um ativo seja usado por uma entidade; ou
(b) O nmero de unidades de produo ou similares
que a entidade espera obter a partir do ativo.
4 Reconhecimento
10 O custo de um bem do ativo fixo tangvel deve
ser reconhecido como ativo se, e apenas se:
(a) For provvel que fluiro para a entidade benefcios
econmicos futuros ou potencial de servio associados
ao bem; e
(b) O custo ou o justo valor do bem puder ser mensu-
rado com fiabilidade.
11 As peas sobressalentes e equipamentos de
servio so geralmente registados como inventrios e
reconhecidos nos resultados quando consumidos. Po-
rm, as grandes peas sobressalentes e equipamentos de
Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015
substituio contabilizam-se como ativos fixos tangveis
quando uma entidade espera us-los durante mais de um
perodo. De forma anloga, se as peas sobressalentes e
equipamentos s puderem ser usados em conexo com
um bem do ativo fixo tangvel, so contabilizadas como
ativo fixo tangvel.
12 Segundo este princpio de reconhecimento, uma
entidade deve avaliar tambm todos os custos do ativo fixo
tangvel no momento em que so suportados. Estes custos
incluem custos suportados inicialmente para adquirir ou
construir um bem do ativo fixo tangvel, e custos supor-
tados subsequentemente para adicionar, substituir uma
parte ou prestar assistncia tcnica a esse ativo.
4.1 Infraestruturas
13 Alguns ativos so geralmente descritos como in-
fraestruturas. Embora no exista definio universalmente
aceite de infraestruturas, estes ativos apresentam usual-
mente algumas ou todas as seguintes caractersticas:
(a) Fazem parte de um sistema ou rede;
(b) So de natureza especializada e no tm usos al-
ternativos;
(c) So inamovveis; e
(d) Podem estar sujeitos a restries na alienao.
As infraestruturas satisfazem a definio de ativos fixos
tangveis e devem ser contabilizados de acordo com esta
Norma. Incluem-se entre os exemplos de infraestruturas
as redes de estradas, os sistemas de esgotos, os sistemas
de abastecimento de gua e energia e as redes de teleco-
municaes.
4.2 Custos iniciais
14 Podem ser necessrios bens do ativo fixo tangvel
por razes de segurana ou ambientais. A aquisio de
tais bens, embora no aumente diretamente os benefcios
econmicos futuros ou o potencial de servio de qualquer
bem em particular j existente, pode ser necessria para
uma entidade obter os benefcios econmicos futuros ou
potencial de servio a partir dos seus outros ativos. Estes
ativos fixos tangveis qualificam-se para reconhecimento
como ativos porque possibilitam que uma entidade usufrua
benefcios econmicos futuros ou potencial se servio dos
respetivos ativos para alm do que podia ser usufrudo
caso esses bens no tivessem sido adquiridos. Por exem-
plo, os regulamentos de segurana antifogos podem exigir
que um hospital se adapte aos novos sistemas de extino
de incndios. Estas melhorias so reconhecidas como
um ativo porque, sem elas, a entidade incapaz de fazer
funcionar o hospital de acordo com os regulamentos. Po-
rm, a quantia escriturada resultante de tal ativo e ativos
relacionados revista para efeitos de imparidade de acordo
com a NCP 9 Imparidade de Ativos.
4.3 Custos subsequentes
15 Uma entidade no deve reconhecer na quantia
escriturada de um bem do ativo fixo tangvel os custos da
assistncia tcnica corrente do bem. Em vez disso, deve
reconhec-los nos resultados logo que suportados. Os
custos da assistncia tcnica corrente so principalmente
os custos de mo-de-obra e consumveis, e podem incluir
o custo de pequenas peas. A finalidade destes dispndios
muitas vezes descrita como reparao e manuteno sobre a compra, aps deduo de descontos comerciais
do bem do ativo fixo tangvel.
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16 Algumas partes de alguns bens do ativo fixo tan-
gvel podem exigir substituio a intervalos regulares. Por
exemplo, uma estrada pode necessitar de repavimentao
todos os cinco anos, um forno pode exigir manuteno
aps um nmero especificado de horas de uso, ou o in-
terior de uma aeronave tais como assentos e corredores
podem exigir substituio vrias vezes durante a sua vida.
Outros bens do ativo fixo tangvel podem necessitar de
substituio no recorrente como, por exemplo, a subs-
tituio de paredes interiores de um edifcio. Segundo o
princpio do reconhecimento desta Norma, uma entidade
deve reconhecer na quantia escriturada de um bem do
ativo fixo tangvel o custo da parte que substitui tal bem
quando suportado, se estiverem satisfeitos os critrios de
reconhecimento. A quantia escriturada das partes que so
substitudas deve ser desreconhecida de acordo com as
disposies da presente Norma.
17 Para que um bem do ativo fixo tangvel (por
exemplo, um avio) continue a operar pode haver neces-
sidade de executar grandes inspees regulares indepen-
dentemente de as partes do bem virem ou no a ser subs-
titudas. Na data em que cada grande inspeo efetuada,
o respetivo custo reconhecido na quantia escriturada
do bem do ativo fixo tangvel como uma substituio
se os critrios de reconhecimento estiverem satisfeitos.
Qualquer quantia escriturada remanescente do custo de
anteriores inspees deve ser desreconhecida. Isto vlido
independentemente de o custo da anterior inspeo estar
identificado na transao em que o bem foi adquirido ou
construdo.
5 Mensurao no reconhecimento
18 Um bem do ativo fixo tangvel que satisfaa as
condies de reconhecimento como um ativo deve ser
inicialmente mensurado pelo seu custo.
19 Porm, um bem do ativo fixo tangvel pode ser
adquirido atravs de uma transao sem contraprestao.
Neste caso, a mensurao far-se- da seguinte forma:
(a) Imveis Valor patrimonial tributrio (VPT).
(b) Outros ativos Custo do bem recebido, ou na falta
deste, o respetivo valor de mercado.
Por exemplo, pode ter sido doado um terreno a uma
autarquia local, com retribuio nula ou simblica, para
habilitar essa autarquia a desenvolver parques, estradas
e vias para desenvolvimento. Neste caso, o seu custo o
justo valor data da aquisio.
20 Para as finalidades desta Norma, o reconheci-
mento inicial pelo justo valor de um bem do ativo fixo
tangvel adquirido a um custo nulo ou simblico no
constitui uma revalorizao. Consequentemente, os re-
quisitos de revalorizao indicados nos pargrafos 34 a
41 desta Norma, s se aplicam quando uma entidade optar
por reavaliar um bem do ativo fixo tangvel em perodos
de relato subsequentes.
5.1 Elementos do custo
21 O custo de um bem do ativo fixo tangvel com-
preende:
(a) O seu preo de compra, incluindo direitos de im-
portao e impostos no dedutveis ou reembolsveis
e abatimentos;
7648
(b) Quaisquer custos diretamente atribuveis para co-
locar o ativo no local e nas condies necessrias para
ser capaz de operar da maneira pretendida pelo rgo de
gesto; e
(c) A estimativa inicial dos custos de desmantelamento
e de remoo do bem e da restaurao do local em que est
localizado, e que a entidade obrigada a suportar quando
o bem adquirido, ou em resultado de ter usado o bem
durante um determinado perodo para fins que no sejam
produzir inventrios durante esse perodo.
22 So exemplos de custos diretamente atribuveis:
(a) Custos de benefcios dos empregados (como defi-
nidos na NCP 19 Benefcios dos Empregados) decor-
rentes diretamente da construo ou aquisio do bem do
ativo fixo tangvel;
(b) Custos de preparao do local;
(c) Custos de entrega e manuseamento iniciais;
(d) Custos de instalao e montagem;
(e) Custos para testar o funcionamento adequado do
ativo (aps deduo do produto lquido da venda de quais-
quer bens produzidos, durante o perodo da sua colocao
no local e nas condies necessrias de funcionamento); e
(f) Honorrios profissionais.
23 Os custos relativos obrigao de desmantelar,
remover e restaurar o local em que o bem est locali-
zado, que sejam suportados durante um dado perodo em
consequncia de o bem ter sido utilizado para produzir
inventrios devem ser tratados durante esse perodo de
acordo com a NCP 10 Inventrios. Os custos relativos
s obrigaes contabilizadas de acordo com a NCP 10 e
a NCP 5 so reconhecidos e mensurados de acordo com
a NCP 15 Provises, Passivos Contingentes e Ativos
Contingentes.
24 Exemplos de custos que no so incorporveis
num ativo fixo tangvel incluem:
(a) Custos de abertura de novas instalaes;
(b) Custos de lanamento de um novo produto ou ser-
vio (incluindo custos de publicidade e atividades pro-
mocionais;
(c) Custos de conduo do negcio numa nova loca-
lizao ou com uma nova classe de clientes (incluindo
custos de formao do pessoal); e
(d) Custos de administrao e outros custos gerais.
25 O reconhecimento de custos na quantia escri-
turada de um bem do ativo fixo tangvel cessa quando
o bem est no local e nas condies necessrias para ser
capaz de operar da maneira pretendida pelo rgo de
gesto. Assim, os custos suportados com a utilizao ou
reinstalao de um bem no so includos na quantia
escriturada desse bem. Por exemplo, os seguintes custos
no so includos na quantia escriturada de um bem do
ativo fixo tangvel:
(a) Custos suportados com um bem capaz de operar da
maneira pretendida pelo rgo de gesto mas que ainda
no est em uso ou est a operar a uma capacidade inferior
sua capacidade total;
(b) Perdas operacionais iniciais, tais como as suportadas
enquanto se desenvolve a procura do bem produzido; e
(c) Custos de relocalizao ou reorganizao de parte
ou todas as operaes da entidade.
Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015
26 Algumas operaes ocorrem em conexo com a
construo ou desenvolvimento de um bem do ativo fixo
tangvel mas no so necessrias para colocar o bem no lo-
cal e nas condies necessrias para ser capaz de operar da
maneira pretendida pelo rgo de gesto. Estas operaes
ocasionais podem ocorrer antes ou durante as atividades
de construo ou desenvolvimento. Por exemplo, pode
ser obtido um rendimento ao usar um terreno como um
parque de automveis at que se inicie a a construo de
um edifcio. Dado que as operaes ocasionais no so
necessrias para colocar o bem no local e nas condies
necessrias para ser capaz de operar da maneira pretendida
pelo rgo de gesto, o rendimento e respetivos gastos de
operaes ocasionais so reconhecidos nos resultados e
includas nas respetivas rubricas.
27 O custo de um ativo construdo para a prpria
entidade determinado aplicando os mesmos princpios
relativos a um ativo adquirido. Se uma entidade produzir
ativos similares para venda no decurso normal das opera-
es, o custo do ativo geralmente o mesmo que o custo
de produzir um ativo para venda. Por isso, quaisquer lucros
internos so eliminados para apurar esses custos. De forma
similar, o custo de quantias anormais de materiais, de mo-
-de-obra ou de outros recursos desperdiados suportados
na construo de um ativo para a prpria entidade, no
includo no custo do ativo. A NCP 7 Custos de Emprs-
timos Obtidos estabelece critrios para o reconhecimento
de juros como um componente da quantia escriturada de
um bem do ativo fixo tangvel.
5.2 Mensurao do custo
28 O custo de um bem do ativo fixo tangvel o
equivalente ao preo a dinheiro ou, para um bem adquirido
atravs de uma transao sem contraprestao, o seu justo
valor data do reconhecimento.
29 Se o pagamento for diferido para alm das condi-
es normais de crdito, a diferena entre o equivalente ao
preo a dinheiro e o pagamento total deve ser reconhecida
como um juro durante o perodo de crdito, a menos que
esse juro seja reconhecido na quantia escriturada do bem
de acordo com a NCP 7.
30 Um ou mais bens do ativo fixo tangvel podem
ser adquiridos por troca de um ou mais ativos no mone-
trios, ou de uma combinao de ativos monetrios e no
monetrios. Por exemplo, no caso da troca de um ativo
no monetrio por outro, o custo do ativo fixo tangvel
adquirido deve ser mensurado ao justo valor, a no ser
que a transao com contraprestao no tenha substncia
comercial, ou o justo valor do ativo recebido e o justo
valor do ativo cedido no possam ser mensurados com
fiabilidade. O ativo adquirido deve ser mensurado desta
maneira mesmo que uma entidade no possa de imediato
desreconhecer o ativo cedido. Se o bem adquirido no
puder ser mensurado pelo justo valor, o seu custo deve ser
mensurado pela quantia escriturada do ativo cedido.
31 Uma entidade determina se uma transao com
contraprestao tem substncia comercial avaliando a
extenso at qual se espera que os seus futuros fluxos
de caixa ou potencial de servio se alterem em resultado
da transao. Uma transao com contraprestao tem
substncia comercial se:
(a) A configurao (risco, momento, e quantia) dos
fluxos de caixa ou potencial de servio do ativo recebido
Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015
diferir da configurao dos fluxos de caixa ou potencial
de servio do ativo transferido); ou
(b) O valor especfico para a entidade da parte das
operaes da entidade afetadas pela transao alterar em
consequncia da troca; e
(c) A diferena em (a) ou (b) for significativa relativa-
mente ao justo valor dos ativos trocados.
32 O justo valor de um ativo relativamente ao qual
no existam transaes de mercado comparveis men-
surado com fiabilidade se:
(a) A variabilidade no intervalo de estimativas razoveis
do justo valor no for significativa para esse ativo, ou
(b) As probabilidades das vrias estimativas dentro do
intervalo puderem ser razoavelmente avaliadas e usadas
para estimar o justo valor.
Se a entidade for capaz de determinar com fiabilidade
o justo valor quer do ativo recebido quer do ativo cedido,
ento o justo valor do ativo cedido deve ser usado para
mensurar o custo do ativo recebido, a menos que este seja
claramente mais evidente.
6 Mensurao subsequente
33 Aps reconhecimento como ativo, um bem do
ativo fixo tangvel deve ser registado pelo seu custo, me-
nos qualquer depreciao acumulada e quaisquer perdas
por imparidade acumuladas, devendo aplicar-se essa po-
ltica a uma classe inteira de ativos fixos tangveis.
34 Em algumas circunstncias os ativos fixos tan-
gveis podem ser objeto de revalorizao de acordo com
critrios e parmetros a definir em dispositivo legal ade-
quado.
35 A revalorizao a que se refere o pargrafo an- dos excedentes de revalorizao para resultados transita-
terior pressupe a determinao, data da revalorizao, dos no devem passar pelos resultados do perodo.
da vida til remanescente do ativo.
36 Se um bem do ativo fixo tangvel for revalori-
zado, qualquer depreciao acumulada data da revalori-
zao deve ser tratada de uma das seguintes formas:
(a) Eliminada contra a quantia escriturada bruta do
ativo, sendo a quantia lquida reexpressa para a quantia
revalorizada do ativo. Este mtodo deve ser usado na
revalorizao de terrenos e edifcios;
(b) Reexpressa proporcionalmente alterao na quan-
tia bruta registada do ativo, a fim de que a quantia escri-
turada do ativo aps a revalorizao iguale a sua quantia
revalorizada. Este mtodo deve ser usado na revalorizao
dos restantes ativos fixos tangveis pela aplicao de um
ndice ao seu custo de reposio depreciado.
37 Se um bem do ativo fixo tangvel for revalo-
rizado, toda a classe a que esse ativo pertence deve ser
revalorizada. Essa revalorizao deve ocorrer simultane-
amente para todos os bens dentro da classe a fim de evitar
revalorizaes seletivas de ativos e relatar quantias nas
demonstraes financeiras que incluam custos e valores
obtidos em datas diferentes.
38 Uma classe de ativos fixos tangveis um grupo
de ativos de uma natureza ou funo similar nas opera-
es da entidade. O que se segue so exemplos de classes
distintas:
(a) Terrenos;
(b) Edifcios operacionais;
7649
(c) Estradas;
(d) Maquinaria;
(e) Infraestruturas de distribuio de eletricidade;
(f) Embarcaes;
(g) Aeronaves;
(h) Equipamento militar especializado;
(i) Veculos a motor;
(j) Mobilirio e instalaes; e
(k) Equipamento de escritrio.
39 Se a quantia escriturada de um ativo fixo tangvel
for aumentada em consequncia de uma revalorizao, o
aumento deve ser creditado diretamente no patrimnio
lquido como excedentes de revalorizao. Porm, este
aumento deve ser inicialmente reconhecido nos resultados
at ao limite em que reverta uma reduo de revalorizao
do mesmo ativo anteriormente reconhecida nos resultados.
40 Se a quantia escriturada de um ativo fixo tangvel
for reduzida em consequncia de uma revalorizao, a
reduo deve ser reconhecida nos resultados. Porm, essa
reduo deve ser reconhecida diretamente no patrimnio
lquido at ao limite de qualquer saldo credor existente no
excedente de revalorizao desse mesmo ativo.
41 Parte ou a totalidade do excedente de revaloriza-
o includo no patrimnio lquido relativo a ativos fixos
tangveis pode ser transferido diretamente para resultados
transitados quando os ativos forem desreconhecidos. Tal
pode ocorrer quando o ativo com o qual o excedente se
relaciona for abatido ou alienado. Porm, parte do exce-
dente pode ser transferido quando o ativo ainda estiver
a ser utilizado pela entidade. Neste caso, a quantia do
excedente a transferir ser a diferena entre a depreciao
baseada na quantia escriturada revalorizada do ativo e a
depreciao baseada no seu custo inicial. As transferncias
6.1 Perodo e mtodo de depreciao
42 Cada parte de um bem do ativo fixo tangvel com
um custo que seja significativo em relao ao custo total
do bem deve ser depreciada separadamente. Para isso, uma
entidade imputa a quantia inicialmente reconhecida de um
bem do ativo fixo tangvel aos seus componentes signifi-
cativos e deprecia separadamente cada parte. Por exemplo,
pode ser apropriado depreciar separadamente a fuselagem
e as turbinas de uma aeronave, quer esta seja adquirida
diretamente quer atravs de locao financeira.
43 Uma parte significativa de um bem do ativo fixo
tangvel pode ter uma vida til e um mtodo de deprecia-
o que sejam iguais vida til e mtodo de depreciao
de uma outra parte significativa desse mesmo bem. Estas
partes podem ser agrupadas na determinao do gasto de
depreciao.
44 Na medida em que uma entidade deprecia separa-
damente algumas partes de um bem do ativo fixo tangvel,
tambm deprecia separadamente o remanescente desse
bem. O remanescente corresponde s partes do bem que
no so individualmente significativas. Se uma entidade
tem expetativas diferentes para essas partes remanescen-
tes, podem ser necessrias tcnicas de aproximao para
as depreciar de uma forma que represente fielmente o
modelo de consumo e ou a vida til dessas partes.
45 O gasto de depreciao de cada perodo geral-
mente reconhecido nos resultados. Porm, algumas vezes,
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os benefcios econmicos futuros ou potencial de servio
incorporados num ativo so absorvidos na produo de
outros ativos. Neste caso, o gasto de depreciao constitui
parte do custo desse outro ativo e includo na sua quantia
escriturada. Por exemplo, a depreciao de instalaes e
equipamentos fabris includa nos custos de transforma-
o de inventrios (ver NCP 10 Inventrios). De forma
anloga, a depreciao de ativos fixos tangveis usados
em atividades de desenvolvimento pode ser includa no
custo de um ativo intangvel reconhecido de acordo com
a NCP 3 Ativos Intangveis.
6.1.1 Quantia deprecivel e perodo de depreciao
46 A quantia deprecivel de um ativo deve ser im-
putada numa base sistemtica ao longo da sua vida til.
47 Sempre que o valor residual e a vida til de um
ativo forem revistos porque as expetativas correntes di-
ferem das estimativas iniciais, as alteraes devem ser
contabilizadas como uma alterao de uma estimativa
contabilstica de acordo com a NCP 2 Polticas Con-
tabilsticas, Alteraes em Estimativas Contabilsticas e
Erros.
48 A reparao e manuteno de um ativo no preju-
dicam a necessidade de o depreciar. Pelo contrrio, alguns
ativos podem ser mantidos com pouca manuteno ou a
manuteno ser diferida indefinidamente devido a cons-
trangimentos oramentais. Quando as polticas de gesto
de ativos agravam o desgaste de um ativo, a sua vida til
deve ser reapreciada e ajustada em conformidade.
49 A quantia deprecivel de um ativo deve ser deter-
minada aps deduo do seu valor residual. Na prtica, o
valor residual de um ativo geralmente insignificante e,
por isso, imaterial no clculo da quantia deprecivel.
50 A depreciao de um ativo comea quando fica
disponvel para uso, isto , quando estiver no local e nas
condies necessrias para ser capaz de operar da forma
pretendida pelo rgo de gesto. A depreciao de um
ativo cessa quando o ativo desreconhecido. Assim, a
depreciao no cessa quando o ativo se tornar ocioso ou
for retirado de uso e ficar detido para alienao, a menos
que esteja completamente depreciado.
51 Os benefcios econmicos futuros ou potencial
de servio incorporados num bem do ativo fixo tangvel
so consumidos pela entidade principalmente atravs do
seu uso. Porm, outros fatores tais como a obsolescncia
tcnica ou comercial e o desgaste enquanto um ativo
permanece ocioso, originam a diminuio dos benefcios
econmicos ou potencial de servio que poderiam ter sido
obtidos desse ativo. Consequentemente, para determina-
o da vida til de um ativo devem ser considerados os
fatores seguintes:
(a) Utilizao esperada do ativo, que avaliada por
referncia capacidade ou produo fsica esperadas
para esse ativo.
(b) Desgaste fsico esperado, que depende de fatores
operacionais tais como o nmero de turnos durante os
quais o ativo ser usado, o programa de reparaes e
manutenes e o cuidado e manuteno do ativo enquanto
estiver ocioso.
(c) Obsolescncia tcnica e comercial resultante de
alteraes ou melhoramentos na produo, ou de altera-
es na procura do mercado para os produtos ou servios
produzidos pelo ativo.
Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015
(d) Limites de natureza legal ou outra sobre o uso do
ativo, tais como as datas de expirao de contratos de
locao relacionados.
52 Os terrenos e os edifcios so ativos separveis
e so contabilizados separadamente, mesmo quando so
adquiridos conjuntamente. Os terrenos tm uma vida til
ilimitada pelo que no so depreciados, salvo algumas
excees como, por exemplo, pedreiras e aterros. Os edi-
fcios tm uma vida til limitada e, por isso, so ativos
depreciveis. Um aumento no valor do terreno onde um
edifcio est implantado no afeta a determinao da quan-
tia deprecivel do edifcio.
53 Se o custo do terreno incluir os custos de des-
mantelamento, remoo e restauro do local, essa parcela
do custo do terreno depreciada durante o perodo de
benefcios econmicos ou potencial de servio obtidos
ao suportar esses custos. Nalguns casos o prprio terreno
pode ter uma vida til limitada, sendo depreciado de modo
a refletir os benefcios econmicos ou potencial de servio
a obter dele.
6.1.2 Mtodo de depreciao
54 O mtodo de depreciao deve refletir o padro
pelo qual se espera que os benefcios econmicos futuros
ou potencial de servio sejam usufrudos pela entidade.
55 Existem vrios mtodos de depreciao para
imputar a quantia deprecivel de um ativo numa base
sistemtica durante a sua vida til estimada. Estes m-
todos incluem o mtodo das quotas constantes (ou da
linha reta), o mtodo das quotas degressivas (ou do saldo
decrescente) e o mtodo das unidades de produo. A de-
preciao por quotas constantes resulta num gasto linear
durante a vida til do ativo, se o seu valor residual no
se alterar. O mtodo das quotas degressivas resulta num
gasto decrescente durante a vida til do ativo. O mtodo
das unidades de produo resulta num gasto baseado no
uso ou produo esperados.
56 A presente Norma preconiza que o mtodo mais
adequado s Administraes Pblicas , em regra, o m-
todo das quotas constantes (ou da linha reta). Este mtodo
deve ser aplicado de forma consistente de perodo para
perodo, a no ser que ocorra uma alterao no modelo de
consumo esperado desses benefcios econmicos futuros
ou potencial de servio.
6.2 Perdas por imparidade
57 Para uma entidade determinar se um bem do ativo
fixo tangvel est ou no em imparidade, deve aplicar
a NCP 9 Imparidade de Ativos. Esta Norma explica
quando e como uma entidade deve rever a quantia escri-
turada dos seus ativos, como deve determina a quantia
recupervel de servio ou a quantia recupervel do ativo
e quando deve reconhecer ou desreconhecer uma perda
por imparidade.
6.3 Compensao da imparidade
58 A compensao por terceiros relativa a bens do
ativo fixo tangvel que sofreram imparidade, ou foram
perdidos ou cedidos, deve ser includa nos resultados
quando essa compensao se tornar recebvel.
59 As imparidades ou perdas de bens do ativo fixo
tangvel, e respetivos pagamentos de indemnizaes ou
Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015
compensaes por terceiros, e qualquer compra ou cons-
truo subsequente de ativos de substituio, constituem
acontecimentos econmicos separados e devem ser con-
tabilizados da seguinte forma:
(a) A imparidade de bens do ativo fixo tangvel deve
ser reconhecida de acordo com a NCP 9;
(b) O desreconhecimento de bens do ativo fixo tangvel
abatidos ou alienados deve ser determinado de acordo
com a presente Norma;
(c) A compensao por terceiros relativa a bens do ativo
fixo tangvel que estiverem em imparidade, perdidos ou
cedidos deve ser includa na determinao dos resultados
quando se tornar recebvel; e
(d) O custo de bens do ativo fixo tangvel restaurados,
comprados ou construdos como substituio deve ser
determinado de acordo com a presente Norma.
7 Desreconhecimento
60 Um bem do ativo fixo tangvel deve ser desre-
conhecido:
(a) No momento da alienao (incluindo alienao
atravs de uma transao sem contraprestao); ou de mensurao de:
(b) Quando no se esperam benefcios econmicos
futuros ou potencial de servio do seu uso ou alienao.
61 O ganho ou perda decorrente do desreconhe-
cimento de um bem do ativo fixo tangvel deve ser de-
terminado como a diferena entre o produto lquido da
alienao, se existir, e a quantia escriturada do ativo, e
deve ser reconhecido nos resultados quando o bem for
desreconhecido (a menos que a NCP 6 exija de forma
diferente no caso de venda seguida de locao).
62 Porm, uma entidade que, no decurso das suas
atividades correntes, venda bens do ativo fixo tangvel
detidos para arrendamento a terceiros, deve transferir esses
ativos para inventrios pela sua quantia escriturada quando
deixem de estar arrendados e se tornem disponveis para
venda. O produto da venda de tais ativos deve ser reconhe-
cido como rendimento de acordo com a NCP 13 Ren-
dimento de Transaes com Contraprestao.
63 A alienao de um bem do ativo fixo tangvel
pode ocorrer sob uma variedade de formas (por exemplo,
por venda, celebrando um contrato de locao financeira
ou atravs de uma transao sem contraprestao). Para
determinar a data de alienao desse ativo uma entidade
deve aplicar os critrios da NCP 13 para reconhecer o
rendimento da venda de bens. A NCP 7 aplica-se na alie-
nao por venda seguida de locao.
64 Se uma entidade reconhecer na quantia escritu-
rada de um bem do ativo fixo tangvel o custo da subs-
tituio de uma parte do bem, ento deve desreconhecer
a quantia escriturada da parte substituda independente-
mente de esta ter sido depreciada separadamente. Se no
for praticvel determinar a quantia escriturada da parte
substituda, pode usar-se o custo da substituio como um
indicador de qual foi o custo da parte substituda data
em que foi adquirida ou construda.
65 A retribuio a receber pela transmisso de um
bem do ativo fixo tangvel deve ser reconhecida inicial-
mente pelo seu justo valor. Se o pagamento for diferido,
a retribuio recebida deve ser reconhecida inicialmente
pelo equivalente ao preo a dinheiro. A diferena entre a
quantia nominal da retribuio e o equivalente ao preo
7651
a dinheiro deve ser reconhecida como um juro de acordo
com a NCP 13, refletindo o rendimento efetivo sobre a
conta a receber.
NCP 6 Locaes
1 Objetivo
1 O objetivo da presente Norma prescrever o tra-
tamento contabilstico relativo a locaes financeiras e
locaes operacionais, tanto na perspetiva dos locatrios
como dos locadores.
2 mbito
2 Uma entidade deve aplicar esta Norma na conta-
bilizao de todas as locaes que no sejam:
(a) Locaes para explorar ou usar minerais, petrleo,
gs natural e recursos similares no renovveis; e
(b) Acordos de licenciamento relativos a filmes cine-
matogrficos, gravaes de vdeo, peas de teatro, ma-
nuscritos, patentes e direitos de autor.
Esta Norma tambm no deve ser aplicada como base
(a) Propriedades detidas por locatrios que sejam con-
tabilizadas como propriedades de investimento;
(b) Propriedades de investimento cedidas por locadores
segundo locaes operacionais;
(c) Ativos biolgicos detidos por locatrios segundo
locaes financeiras; ou
(d) Ativos biolgicos cedidos por locadores segundo
locaes operacionais.
3 Esta Norma aplica-se a acordos que transfiram o
direito de uso de ativos, ainda que esses acordos contem-
plem a prestao, pelo locador, de servios substanciais
relacionados com a operao ou manuteno de tais ativos.
Esta Norma no se aplica a acordos que sejam contratos
de prestao de servios que no transfiram o direito
de uso de ativos de uma parte contratante para a outra.
As entidades do setor pblico podem celebrar contratos
complexos para a prestao de servios que podem ou no
incluir locaes de ativos. Estes acordos so tratados nos
pargrafos 21 a 23.
3 Definies
4 Os termos seguintes so usados nesta Norma com
os significados indicados:
Custos diretos iniciais so os custos incrementais di-
retamente atribuveis negociao e contratao de uma
locao, com exceo dos custos suportados por locadores
industriais e comerciais.
O incio da locao a data mais antiga entre a data do
contrato de locao e a data do compromisso estabelecido
entre as partes para as principais disposies da locao.
Nesta data:
(a) Uma locao deve ser classificada como uma loca-
o operacional ou como uma locao financeira; e
(b) No caso de ser uma locao financeira, devem ser
determinadas as quantias a reconhecer no incio do prazo
da locao.
O incio do prazo de locao a data a partir da qual
o locatrio pode exercer o direito de uso do ativo locado.
7652
a data do reconhecimento inicial da locao (i.e., o re-
conhecimento dos ativos, passivos, rendimentos ou gastos
resultantes da locao, conforme apropriado).
Investimento bruto na locao o conjunto:
(a) Dos pagamentos mnimos da locao a receber pelo
locador numa locao financeira; e
(b) De qualquer valor residual no garantido que acresa
para o locador.
Investimento lquido na locao o investimento bruto
na locao descontado taxa de juro implcita na loca-
o.
Uma locao um acordo pelo qual o locador transfere
para o locatrio o direito de uso de um ativo durante um
perodo de tempo acordado, em troca de um pagamento
ou uma srie de pagamentos.
Uma locao financeira uma locao que transfere quaisquer custos diretos iniciais do locador.
substancialmente todos os riscos e vantagens inerentes
propriedade de um ativo. O ttulo de propriedade pode ou
no ser eventualmente transferido.
Uma locao no cancelvel uma locao que s no incio da locao, o locatrio teria de suportar com
pode ser cancelada:
(a) Com a ocorrncia de alguma contingncia remota;
(b) Com a permisso do locador;
(c) Se o locatrio celebrar uma nova locao relativa
ao mesmo ativo ou a um ativo equivalente com o mesmo
locador; ou
(d) Aps o pagamento pelo locatrio de uma quantia
adicional de tal montante que, no incio da locao, no
seja expetvel que esta venha a ser cancelada.
Uma locao operacional uma locao que no uma
locao financeira.
Pagamentos mnimos da locao so os pagamentos que
o locatrio vai fazer durante o prazo da locao, ou que lhe
possam ser exigidos (excluindo renda contingente, custos
relativos a servios e, quando apropriado, impostos a pagar
pelo, e reembolsados ao, locador) juntamente com:
(a) No caso do locatrio, quaisquer quantias garantidas
por si ou por uma parte consigo relacionada; ou
(b) No caso do locador, qualquer valor residual que lhe
seja garantido por:
(i) O locatrio;
(ii) Uma parte relacionada com o locatrio; ou
(iii) Uma parte terceira independente, no relacionada
com o locador, financeiramente capaz de satisfazer as
obrigaes sob garantia.
Porm, se o locatrio tiver uma opo de comprar o
ativo por um preo que se espera que seja suficientemente
inferior ao justo valor data em que a opo se torna
exercvel, de forma que no incio da locao, a opo
seja razoavelmente certa de ser exercida, os pagamentos
mnimos da locao compreendem as quantias mnimas
a pagar durante o prazo da locao at data esperada
desta opo de compra e o pagamento necessrio para a
exercer.
Prazo de locao o perodo no cancelvel pelo qual
o locatrio contratou locar o ativo, juntamente com quais-
quer condies adicionais pelas quais tem a opo de con-
tinuar a locar o ativo, com ou sem pagamentos adicionais,
quando no incio da locao for razoavelmente certo que
o locatrio ir exercer a opo.
Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015
Renda contingente a parte dos pagamentos da loca-
o cuja quantia no fixa, mas sim baseada na futura
quantia de um fator que se altera sem ser com a passagem
de tempo (por exemplo, percentagem de vendas futuras,
volume de uso futuro, ndices de preos futuros, taxas de
juro do mercado futuras).
Rendimento financeiro no obtido a diferena en-
tre o investimento bruto e o investimento lquido na
locao.
A taxa de juro implcita na locao a taxa de desconto
que, no incio da locao, faz com que o valor presente
agregado:
(a) Dos pagamentos mnimos da locao; e
(b) Do valor residual no garantido
seja igual soma do justo valor do ativo locado e de
Taxa de juro incremental de financiamento do locatrio
a taxa de juro que o locatrio teria de pagar numa lo-
cao similar ou, se tal no for determinvel, a taxa que,
um emprstimo, durante um perodo similar e com uma
garantia similar, para obter os fundos necessrios para
comprar o ativo.
Vida econmica :
(a) O perodo durante o qual se espera que um ativo
produza benefcios econmicos ou potencial de servio
para um ou mais utilizadores; ou
(b) O nmero de unidades de produo ou unidades
similares que um ou mais utilizadores espera obter a partir
do ativo.
Valor residual garantido :
(a) Para um locatrio, a parte do valor residual que seja
por si garantida ou por uma parte consigo relacionada
(sendo a quantia garantida a quantia mxima que possa,
em qualquer caso, tornar-se pagvel);
(b) Para um locador, a parte do valor residual que
garantida pelo locatrio ou por um terceiro no relacionado
com o locador que seja financeiramente capaz de satisfazer
as obrigaes cobertas pela garantia.
Valor residual no garantido a parte do valor residual
do ativo locado, cuja realizao pelo locador no est
assegurada ou exclusivamente garantida por uma parte
relacionada com o locador.
Vida til o perodo estimado, desde o incio do prazo
da locao e no limitado por este, durante o qual se es-
pera que fluiro para a entidade benefcios econmicos
ou potencial de servio incorporados no ativo.
3.1 Alteraes nos pagamentos da locao entre o incio
da locao e o comeo do prazo de locao
5 Um acordo ou compromisso de locao pode in-
cluir uma disposio para ajustar os pagamentos da loca-
o devido a alteraes, durante o perodo entre o incio
da locao e o comeo do prazo da locao:
(a) No custo de construo ou de aquisio da proprie-
dade locada; ou
(b) Em alguma outra medida do custo ou valor (por
exemplo, ndices gerais de preos), ou nos custos do lo-
cador para financiar a locao.
Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015
Se assim for, para as finalidades desta Norma o efeito
de tais alteraes deve considerar-se ter tido lugar no
incio da locao.
3.2 Contratos de locao com opo de compra
6 A definio de uma locao contempla contratos
para a locao de um ativo que contenham uma clusula
que d ao locatrio uma opo de adquirir a titularidade do
ativo com o cumprimento de condies acordadas. Estes
contratos so geralmente conhecidos como contratos de
locao com opo de compra.
3.3 Taxa de juro incremental de financiamento
7 Quando uma entidade tem emprstimos que sejam
garantidos pelo Estado, a determinao da taxa de juro
incremental de financiamento do locatrio deve refletir a
existncia dessa garantia e comisses relacionadas. Isto
levar geralmente ao uso de uma taxa de juro incremental
de financiamento mais baixa.
4 Classificao das locaes
8 A classificao das locaes adotada nesta Norma
baseada na extenso at qual os riscos e vantagens
inerentes propriedade de um ativo locado ficam no lo-
cador ou no locatrio. Os riscos incluem a possibilidade
da ocorrncia de perdas derivadas de capacidade ociosa
e obsolescncia tecnolgica, ou de alteraes no valor
devido a mudanas nas condies econmicas. As vanta-
gens podem ser representadas pela expetativa de potencial
de servio ou de funcionamento lucrativo durante a vida
econmica do ativo e de ganhos derivados de aumentos
de valor ou de realizao de um valor residual.
9 Uma locao classificada como locao fi- como um novo acordo durante o seu prazo. Contudo,
nanceira se transferir substancialmente todos os riscos
e vantagens inerentes propriedade. Uma locao
classificada como locao operacional se no transferir
substancialmente todos os riscos e vantagens inerentes
propriedade.
10 Uma vez que a transao entre um locador e um
locatrio se baseia num acordo comum a ambas as partes,
apropriado que as mesmas usem definies similares.
11 A classificao de uma locao em financeira ou
operacional depende da substncia da transao e no da
forma do contrato. Os exemplos que se seguem contem-
plam situaes que geralmente conduzem classificao
de uma locao como financeira, ainda que, para isso, no
seja exigida a satisfao de todos estes critrios:
(a) A locao transfere a propriedade do ativo para o
locatrio no final do prazo da locao;
(b) O locatrio tem a opo de comprar o ativo por um
preo que se espera que seja suficientemente mais baixo
que o seu justo valor data em que a opo se torna exer-
cvel, desde que no incio da locao seja razoavelmente
certo que a opo ser exercida;
(c) O prazo da locao abrange a maior parte da vida
econmica do ativo, mesmo que o seu ttulo de proprie-
dade no seja transferido;
(d) No incio da locao o valor presente dos pagamen-
tos mnimos da locao ascende a uma parte substancial
do justo valor do ativo locado;
(e) Os ativos locados so de uma natureza to especiali-
zada que apenas o locatrio os pode usar sem modificaes
importantes;
7653
(f) Os ativos locados no podem ser facilmente subs-
titudos por um outro ativo.
12 Outros indicadores que individualmente ou em
conjunto podem tambm conduzir a que uma locao seja
classificada como financeira so:
(a) As perdas do locador associadas ao cancelamento
serem suportadas pelo locatrio, quando o locatrio puder
cancelar a locao;
(b) Os ganhos ou perdas derivados da flutuao no justo
valor do valor residual serem do locatrio (por exemplo,
na forma de um abatimento na renda que iguale a maior
parte do rendimento da venda no final da locao);
(c) O locatrio ter a capacidade de continuar a locao
durante um perodo suplementar, por uma renda que seja
substancialmente inferior renda de mercado.
13 Os exemplos e indicadores dos pargrafos 11 e
12 nem sempre so conclusivos. Se for claro, com base
noutras caractersticas, que a locao no transfere subs-
tancialmente todos os riscos e vantagens inerentes pro-
priedade, a locao classificada como operacional. Tal
pode acontecer, por exemplo, se a propriedade do ativo
se transferir no final da locao mediante um pagamento
varivel igual ao seu justo valor de ento, ou se existirem
rendas contingentes em resultado das quais o locatrio no
tem substancialmente todos esses riscos e vantagens.
14 A classificao da locao feita no incio da
locao. Se, em qualquer momento, o locatrio e o locador
concordarem em alterar as clusulas da locao, exceto
as que respeitem sua renovao, de tal maneira que da
resultaria uma classificao diferente segundo os critrios
dos pargrafos 8 a 13, o acordo revisto considerado
as alteraes em estimativas (por exemplo, alteraes
da vida econmica ou do valor residual da propriedade
locada) ou alteraes em determinadas circunstncias (por
exemplo, incumprimento do locatrio), no do origem
a uma nova classificao de uma locao para efeitos
contabilsticos.
15 As locaes de terrenos e edifcios so classifica-
das como locaes operacionais ou financeiras da mesma
forma que as locaes de outros ativos. Contudo, uma
caracterstica dos terrenos a de que tm normalmente
uma vida econmica indefinida e se no for espetvel que
a propriedade seja transmitida para o locatrio no final do
prazo da locao, o locatrio no assume substancialmente
todos os riscos e vantagens inerentes posse, caso em
que a locao do terreno ser uma locao operacional.
Um pagamento feito na celebrao de um contrato de
locao que seja classificado como locao operacional,
representa pagamentos de locao adiantados a reconhecer
como gastos durante o prazo da locao, de acordo com
o modelo de benefcios proporcionado.
16 Cada terreno e cada edifcio de uma locao de
terrenos e edifcios so considerados separadamente para
efeitos da classificao da locao. Caso seja espetvel
que o ttulo de ambos os elementos seja transmitido para
o locatrio no final do prazo da locao, ambos so clas-
sificados como locao financeira, quer sejam analisados
como uma locao ou como duas, a no ser que seja claro
com base noutras caractersticas que a locao no trans-
fere substancialmente todos os riscos e vantagens inerentes
posse de um ou ambos os elementos. Quando o terreno
7654
tem uma vida econmica indefinida, o elemento terreno
geralmente classificado como locao operacional a no
ser que seja espetvel que o ttulo seja transmitido para
o locatrio no final do prazo da locao. O edifcio deve
ser classificado como locao financeira ou operacional
de acordo com os pargrafos 8 a 13.
17 Sempre que seja necessrio para classificar e
contabilizar uma locao de terrenos e edifcios, os pa-
gamentos mnimos da locao (incluindo quaisquer pa-
gamentos globais iniciais) so imputados aos elementos
terreno e edifcio na proporo dos justos valores relativos
dos interesses da locao em cada um desses elementos
no incio da locao. Se o contrato no imputar os paga-
mentos mnimos da locao entre esses dois elementos,
toda a locao classificada como uma locao financeira,
salvo se for claro que ambos os elementos so locaes
operacionais, caso em que toda a locao classificada
como uma locao operacional.
18 Para uma locao de terrenos e edifcios na qual
a quantia que seria inicialmente reconhecida para o ele-
mento terreno seja imaterial, os terrenos e edifcios po-
dem ser tratados como uma unidade nica para efeitos de
classificao da locao e classificada como uma locao NCP relevantes.
financeira ou operacional de acordo com os pargrafos 8
a 13. Neste caso, a vida econmica dos edifcios con-
siderada como a vida econmica de todo o ativo locado.
19 A mensurao separada dos terrenos e dos edi-
fcios no exigida quando o interesse do locatrio quer
nuns quer noutros for classificado como propriedade de
investimento de acordo com a NCP 8 Propriedades
de Investimento e for adotado o modelo do justo valor.
Porm, se a classificao de um ou de ambos os elementos
for incerta, sero necessrios clculos detalhados para
esta avaliao.
20 De acordo com a NCP 8 Propriedades de
Investimento, possvel a um locatrio classificar um
interesse de propriedade detido mediante uma locao
operacional como propriedade de investimento. Se assim
fizer, o interesse de propriedade contabilizado com se
fosse uma locao financeira e, alm disso, o modelo do
justo valor usado para o reconhecimento do ativo. O
locatrio deve continuar a contabilizar a locao como
locao financeira, mesmo que um evento posterior altere
a natureza do seu interesse de propriedade de forma que j
no seja classificado como propriedade de investimento.
Tal ser o caso, por exemplo, se o locatrio:
(a) Ocupar a propriedade, que deve ento ser trans-
ferida para propriedade ocupada pelo titular a um custo
considerado igual ao seu justo valor data da alterao
do uso; ou
(b) Conceder uma sublocao que transfere substan-
cialmente todos os riscos e vantagens inerentes aos inte-
resses de propriedade para um terceiro no relacionado.
Tal sublocao deve ser contabilizada pelo locatrio como
uma locao financeira ao terceiro.
5 Locaes e outros contratos
21 Um contrato pode consistir exclusivamente de
um acordo para locar um ativo. Porm, uma locao pode
tambm ser um elemento de um conjunto mais vasto de
acordos com entidades do setor privado para construir,
deter, operar e ou transferir ativos. As entidades pblicas
celebram muitas vezes tais acordos, particularmente em
relao a ativos fsicos de longa durao e a infraestrutu-
Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015
ras. Outros acordos podem envolver uma entidade pblica
locando uma infraestrutura do setor privado. A entidade
deve determinar se o acordo uma concesso de servios,
conforme definido na NCP 4 Acordos de Concesso
de Servios: Concedente.
22 Quando um acordo no satisfizer a condio
de reconhecimento de uma concesso de servios nos
termos da NCP 4, e contiver uma locao operacional ou
uma locao financeira identificvel conforme definido
na presente Norma, as disposies nela constantes devem
ser aplicadas na contabilizao do componente de locao
do acordo.
23 As entidades pblicas podem tambm celebrar
uma variedade de acordos para o fornecimento de bens
e ou servios que necessariamente envolvem o uso de
ativos que lhe so afetos. Em alguns destes acordos pode
no ser claro se se est perante um acordo de concesso
de servios como definido na NCP 4, ou uma locao
como definido pela presente Norma. Nestes casos deve-se
fazer um julgamento e se se estiver perante uma locao
aplica-se esta Norma; caso contrrio as entidades conta-
bilizam esses acordos aplicando as disposies de outras
6 Locaes nas demonstraes financeiras dos locatrios
6.1 Locaes financeiras
24 No comeo do prazo de locao, os locatrios
devem reconhecer nos seus balanos os bens adquiridos
atravs de locaes financeiras como ativos e as respeti-
vas obrigaes de locao como passivos. Os ativos e os
passivos devem ser reconhecidos no incio da locao por
quantias iguais ao justo valor da propriedade locada ou,
se inferior, ao valor presente dos pagamentos mnimos da
locao. Para calcular o valor presente dos pagamentos
mnimos da locao a taxa de desconto a aplicar a taxa
de juro implcita na locao, se for praticvel determin-la.
Caso contrrio, deve ser usada a taxa de juro incremental
de financiamento do locatrio.
25 As transaes e outros acontecimentos so conta-
bilizados e apresentados de acordo com a sua substncia e
realidade financeira, e no meramente com a forma legal.
Embora a forma legal de um acordo de locao implique
que o locatrio possa no adquirir o ttulo legal do ativo
locado, no caso de locaes financeiras a substncia e a
realidade financeira so a de que o locatrio obtm os
benefcios econmicos ou o potencial de servio do uso do
ativo locado durante a maior parte da sua vida econmica,
por troca de uma obrigao de pagar por esse direito uma
quantia que se aproxima, no incio da locao, do justo
valor do ativo e respetivo custo de financiamento.
26 Se tais transaes de locao no estiverem re-
fletidas nas demonstraes financeiras do locatrio, os
ativos e os passivos de uma entidade esto subavaliados,
distorcendo por isso os rcios financeiros. Assim, apro-
priado que uma locao financeira seja reconhecida nas
demonstraes financeiras do locatrio no s como um
ativo mas tambm como uma obrigao de pagar futuras
rendas de locao. No comeo do prazo da locao, o ativo
e o passivo relativo aos pagamentos futuros da locao so
reconhecidos nas demonstraes financeiras pelas mesmas
quantias, exceto se existirem custos diretos iniciais do
locatrio a adicionar quantia reconhecida como ativo.
27 Os custos diretos iniciais so muitas vezes supor-
tados em conexo com atividades especficas de locao,
Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015
tal como na obteno e negociao dos respetivos acordos.
Os custos identificados como diretamente atribuveis a
atividades levadas a efeito pelo locatrio numa locao
financeira so includos como parte da quantia reconhe-
cida como ativo.
28 Os pagamentos mnimos de locao devem ser
repartidos entre o encargo financeiro e a reduo do saldo
do passivo. O encargo financeiro deve ser imputado a cada
um dos perodos durante o prazo de locao de forma a
obter uma taxa de juro constante peridica sobre o saldo
remanescente do passivo. As rendas contingentes devem
ser reconhecidas como gastos no perodo em que so
suportadas.
29 Para efeitos prticos, ao imputar o encargo finan-
ceiro aos perodos durante o prazo da locao, o locatrio
pode usar alguma forma de aproximao para simplificar
o clculo.
30 Uma locao financeira d origem a um gasto de
depreciao relativo a ativos depreciveis e a um gasto
financeiro relativo a cada perodo contabilstico. A poltica
de depreciao dos ativos locados depreciveis deve ser
consistente com a dos ativos depreciveis de que pro-
prietrio, e a depreciao reconhecida deve ser calculada
de acordo com a NCP 5 Ativos Fixos Tangveis ou a
NCP 3 Ativos Intangveis, conforme apropriado. Se
no existir certeza razovel que o locatrio venha a obter
a propriedade no final do prazo da locao, o ativo deve
ser totalmente depreciado durante o prazo de locao ou
durante a sua vida til, dos dois o mais curto.
31 A quantia deprecivel de um ativo locado im-
putada a cada perodo contabilstico, durante o perodo
de uso esperado, numa base sistemtica consistente com
a poltica de depreciao que o locatrio adotar para ati-
vos depreciveis de que proprietrio. Se existir certeza
razovel que o locatrio venha a obter a propriedade no
final do prazo de locao, o perodo de uso esperado a
vida til do ativo. Caso contrrio, o ativo deve ser depre-
ciado ao longo do perodo que for mais curto, o prazo de
locao ou a sua vida til.
32 A soma do gasto de depreciao do ativo e do
gasto financeiro do perodo raramente a mesma que a
soma das rendas de locao a pagar relativas ao perodo
e, por isso, no apropriado reconhecer simplesmente as
rendas de locao a pagar como um gasto na demonstrao
dos resultados. Consequentemente, no provvel que o
ativo e o passivo com ele relacionado tenham quantias
iguais aps o comeo do prazo da locao.
33 Para determinar se um ativo locado est ou no
em imparidade, uma entidade faz testes de imparidade de
acordo com a NCP 9 Imparidade de Ativos.
6.2 Locaes operacionais
34 Os pagamentos de locao segundo uma loca-
o operacional (excluindo custos de servios tais como
seguro e manuteno) so reconhecidos como um gasto
numa base linear, a menos que outra base sistemtica
seja representativa do modelo temporal do benefcio do
utilizador, mesmo se os pagamentos no forem nessa base.
7 Locaes nas demonstraes financeiras dos locadores
7.1 Locaes financeiras
35 A presente Norma descreve o tratamento do ren-
dimento financeiro obtido segundo locaes financeiras.
7655
O termo locador industrial ou comercial usado nesta
Norma para referir todas as entidades pblicas que fabri-
cam ou negoceiam ativos e tambm atuam como locado-
res desses ativos, independentemente da dimenso das
suas atividades de locao, comrcio e fabricao. Com
respeito a uma entidade que seja um locador industrial
ou comercial, a Norma tambm descreve o tratamento
de ganhos ou perdas que provenham da transferncia de
ativos.
36 As entidades pblicas podem celebrar locaes
financeiras como locadores em variadas circunstncias.
Por exemplo, o governo nos seus diferentes nveis, pode
criar entidades com finalidade especial, que sejam respon-
sveis pelo processo de centralizao e gesto de compras
de ativos e outros fornecimentos para outras entidades
pblicas. A centralizao e gesto da funo compras
podem proporcionar maior oportunidade de obter descon-
tos comerciais ou outras condies favorveis. Nalguns
casos uma entidade desta natureza pode gerir a compra
de itens a favor e em nome de outras entidades. Noutros
casos, pode comprar itens em seu prprio nome e a sua
funo pode incluir:
(a) Procurar ativos e outros fornecimentos;
(b) Transferir ativos atravs de venda ou locao fi-
nanceira; e ou
(c) Gerir uma carteira de ativos, tais como uma frota de
veculos ou um conjunto de imveis, para uso por outras
entidades, e ter esses ativos disponveis para compra ou
para locao.
37 Outras entidades pblicas podem celebrar contra-
tos de locao casuisticamente. Por exemplo, as entidades
pblicas podem transferir ativos fsicos de longa durao
existentes para entidades do setor privado atravs de venda
ou de locao financeira. Alm disso, podem construir
novos ativos fsicos de longa durao em parceria com
entidades do setor privado, com a inteno de a entidade
do setor privado assumir a responsabilidade por esses
ativos por meio de compra firme e incondicional ou de lo-
cao financeira, assim que estiverem concludos. Noutros
casos, o acordo pode prever um perodo de controlo pelo
setor privado antes da reverso do ttulo e do controlo do
ativo para o setor pblico. Por exemplo, o Governo pode
construir um hospital e locar a instalao a uma entidade
do setor privado durante um perodo de vinte anos, aps
o qual a instalao reverte para o controlo pblico.
38 Numa locao financeira os locadores devem re-
conhecer nos seus balanos as rendas de locao a receber
como ativos, apresentando-os por uma quantia igual ao
investimento lquido na locao.
39 Numa locao financeira todos os riscos e van-
tagens inerentes propriedade legal so transferidos do
locador para o locatrio e, assim, as rendas de locao
a receber so tratadas pelo locador como reembolso de
capital e como rendimento financeiro para recompensar
o locador pelo seu investimento e servios.
7.1.1 Reconhecimento inicial
40 Os custos diretos iniciais so muitas vezes su-
portados pelos locadores e incluem quantias tais como
comisses, honorrios legais e custos internos que sejam
incrementais e diretamente atribuveis negociao e
contratao de uma locao. Excluem gastos gerais, tais
como os suportados por uma equipa de vendas. Para as
7656
locaes financeiras que no sejam as que envolvem loca-
dores industriais ou comerciais, os custos diretos iniciais
so includos na mensurao inicial do valor a receber
da locao financeira e reduzem a quantia de rendimento
reconhecida ao longo do prazo da locao. A taxa de juro
implcita na locao definida de tal forma que os custos
diretos iniciais so automaticamente includos no valor a
receber da locao financeira, no havendo necessidade de
serem acrescentados separadamente. Os custos associados
negociao e contratao de uma locao, suportados
por locadores industriais ou comerciais, so excludos
da definio de custos diretos iniciais. Em consequncia,
so excludos do investimento lquido na locao e so
reconhecidos como um gasto quando for reconhecido o
ganho ou perda na venda que, para uma locao financeira,
geralmente no comeo do prazo de locao. Isto acontece
porque tais custos esto principalmente relacionados com
a obteno do ganho ou perda do locador na venda.
41 Um locador procura imputar o rendimento finan-
ceiro durante o prazo de locao numa base sistemtica
e racional. Esta imputao do rendimento baseia-se num
modelo que reflita uma taxa de retorno peridico cons-
tante sobre o investimento lquido do locador na locao
financeira. As rendas de locao relativas ao perodo con-
tabilstico, excluindo o custo de servios, so deduzidas ao
investimento bruto na locao para reduzir no s o capital
mas tambm o rendimento financeiro no obtido.
42 As estimativas dos valores residuais no garan-
tidos usadas no clculo do investimento bruto do locador
numa locao devem ser revistas periodicamente. Se tiver
existido uma reduo na estimativa do valor residual no
garantido, a imputao do rendimento durante o prazo
da locao revista e quaisquer redues a respeito de em imparidade, uma entidade faz testes de imparidade de
quantias j acrescidas reconhecida imediatamente.
43 Os locadores industriais ou comerciais devem
reconhecer os ganhos ou perdas na venda de ativos no
perodo, de acordo com a poltica seguida pela entidade
para vendas firmes e incondicionais.
44 Os locadores industriais ou comerciais podem,
por vezes, oferecer aos clientes taxas de juro mais baixas
do que as taxas normais de financiamento. O uso de tais
taxas resultaria numa parcela excessiva do rendimento
total proveniente da transao a ser reconhecida no mo-
mento da venda. Se forem propostas taxas de juro artifi-
cialmente baixas, quaisquer ganhos ou perdas na venda
de ativos devem ser restritos aos que resultariam se fosse
considerada uma taxa de juro de mercado.
45 As entidades pblicas que fabriquem ou comer-
cializem ativos, podem oferecer a potenciais compradores
a opo entre compr-los ou loc-los. Uma locao finan-
ceira de um ativo por um locador industrial ou comercial
d origem a dois tipos de rendimentos:
(a) O ganho ou perda equivalente ao resultante de uma
venda firme e incondicional do ativo que est a ser locado,
a preos de venda normais, refletindo quaisquer descontos
de quantidade ou comerciais aplicveis; e
(b) O rendimento financeiro durante o prazo da locao.
46 O rendimento da venda reconhecido no comeo
do prazo da locao por um locador industrial ou comer-
cial o justo valor do ativo ou, se inferior, o valor pre-
sente dos pagamentos mnimos da locao que acrescem
ao locador, calculado a uma taxa de juro de mercado. O
custo de venda de um ativo reconhecido no comeo do
Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015
prazo da locao o custo, ou a quantia escriturada se for
diferente, da propriedade locada menos o valor presente
do valor residual no garantido. A diferena entre o ren-
dimento da venda e o custo de venda o ganho ou perda
da venda, que reconhecido de acordo com a poltica
seguida pela entidade para as vendas firmes e incondi-
cionais de ativos.
7.2 Locaes operacionais
47 Os locadores devem apresentar os ativos sujeitos
a locaes operacionais nos seus balanos de acordo com
a natureza do ativo.
48 Os custos, incluindo depreciaes, suportados
para obter o rendimento de locao, so reconhecidos
como um gasto. Os rendimentos de locaes operacio-
nais (excluindo servios prestados tais como seguros e
manuteno) devem ser reconhecidos numa base linear
durante o prazo de locao, a menos que uma outra base
sistemtica seja mais representativa do modelo temporal
de diminuio dos benefcios derivados do ativo locado.
49 Os custos iniciais diretos suportados pelos loca-
dores para negociar e contratar uma locao operacional
devem ser adicionados quantia escriturada do ativo
locado e reconhecidos como gasto durante o prazo de
locao na mesma base do rendimento da locao.
50 A poltica de depreciao de ativos locados
depreciveis deve ser consistente com a poltica de de-
preciao normal do locador para ativos similares, e a
respetiva depreciao deve ser calculada de acordo com a
NCP 3 Ativos Intangveis ou a NCP 5 Ativos Fixos
Tangveis, conforme apropriado.
51 Para determinar se um ativo locado est ou no
acordo com a NCP 9 Imparidade de Ativos.
52 Ao celebrar uma locao operacional um locador
industrial ou comercial no reconhece qualquer ganho
de venda, porque tal operao no equivalente a uma
venda.
8 Venda seguida de locao
53 Uma venda seguida de locao envolve a venda
de um ativo e a posterior locao desse mesmo ativo. O
pagamento da locao e o preo de venda so geralmente
interdependentes, pois so negociados conjuntamente. O
tratamento contabilstico de uma venda seguida de locao
depende do tipo de locao envolvido.
54 Se uma venda seguida de locao resultar numa
locao financeira, qualquer excesso do produto da venda
sobre a quantia escriturada no deve ser imediatamente
reconhecido como rendimento por um vendedor locat-
rio, mas sim diferido e reconhecido durante o prazo de
locao.
55 Se a relocao for uma locao financeira, a
transao um meio pelo qual o locador proporciona
financiamento ao locatrio, com o ativo como garantia.
Por esta razo no apropriado ver um excesso do produto
da venda sobre a quantia contabilstica como rendimento.
56 Se uma venda seguida de locao resultar numa
locao operacional, e se ficar claro que a transao feita
ao justo valor, qualquer ganho ou perda deve ser reconhe-
cido imediatamente, dado que houve de facto uma venda
normal. Se o preo de venda ficar abaixo do justo valor,
qualquer ganho ou perda deve ser reconhecido imediata-
mente, exceto quando a perda for compensada por futuros
Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015
pagamentos de locao abaixo do preo de mercado, caso
em que a perda deve ser diferida e reconhecida proporcio-
nalmente aos pagamentos de locao durante o perodo
em que se espera que o ativo seja usado. Se o preo de
venda ficar acima do justo valor, o excesso sobre o justo
valor deve ser diferido e reconhecido durante o perodo
em que se espera que o ativo seja usado.
57 Relativamente a locaes operacionais, se o justo
valor no momento da venda seguida de locao for infe-
rior quantia escriturada do ativo, deve ser reconhecida
imediatamente uma perda igual diferena entre a quantia
escriturada e o justo valor.
58 Relativamente a locaes financeiras, no ne-
cessrio o ajustamento referido no pargrafo anterior,
a menos que tenha havido imparidade no valor e seja
necessrio reconhecer tal imparidade por exigncia da
NCP 9 Imparidade de Ativos.
NCP 7 Custos de Emprstimos Obtidos
1 Objetivo
1 Esta Norma prescreve o tratamento contabilstico
dos custos de emprstimos obtidos, exigindo geralmente
que tais custos sejam considerados como gastos do pe-
rodo. Porm, a Norma permite, como tratamento alter-
nativo, a capitalizao de custos de emprstimos obtidos
que sejam diretamente atribuveis aquisio, construo
ou produo de um ativo que se qualifica.
2 Definies
2 Os termos que se seguem so usados nesta Norma
com os significados indicados:
Ativo que se qualifica um ativo que necessita de um
perodo substancial de tempo para ficar disponvel para
o uso pretendido ou para venda.
So exemplos de ativos que se qualificam: edifcios ad-
ministrativos, hospitais, infraestruturas tais como estradas,
pontes e instalaes de gerao de energia, e inventrios
que exijam um perodo substancial de tempo para serem
colocados em condies de uso ou venda. Outros inves-
timentos bem como os inventrios que sejam produzidos
de forma rotineira durante um curto perodo de tempo no
so ativos elegveis. Os ativos que quando adquiridos esto
prontos para o uso pretendido ou para venda tambm no
so ativos elegveis.
Custos de emprstimos obtidos so juros e outros gas-
tos suportados por uma entidade relativos a emprstimos
obtidos. Estes podem incluir:
(a) Juros de descobertos bancrios e de emprstimos
obtidos;
(b) Amortizao de descontos ou prmios relativos a
emprstimos obtidos;
(c) Amortizao de custos acessrios suportados com
a obteno de emprstimos;
(d) Encargos financeiros relativos a locaes finan-
ceiras; e
(e) Diferenas de cmbio relativas a emprstimos em
moeda estrangeira na medida em que sejam consideradas
como um ajustamento do custo dos juros.
3 Reconhecimento
3 Exceto nas circunstncias referidas no pargrafo 4
seguinte, os custos de emprstimos obtidos devem ser
reconhecidos como um gasto no perodo em que so su-
7657
portados independentemente de como esses emprstimos
so aplicados.
4 Os custos de emprstimos obtidos que sejam dire-
tamente atribuveis aquisio, construo ou produo
de um ativo que se qualifica devem ser capitalizados como
parte do custo desse ativo. Estes custos so capitalizados
como parte do custo do ativo quando for provvel que
deles resultem benefcios econmicos futuros ou poten-
cial de servio para a entidade e os custos possam ser
mensurados com fiabilidade.
5 Quando uma entidade adotar o tratamento contabi-
lstico da capitalizao, esse tratamento deve ser aplicado de
forma consistente a todos os custos de emprstimos obtidos
que sejam diretamente atribuveis aquisio, construo
ou produo de todos os ativos que se qualifica da entidade.
4 Custos de emprstimos obtidos que se qualificam
para capitalizao
6 Os custos de emprstimos obtidos diretamente
atribuveis aquisio, construo ou produo de um
ativo que se qualifica so os que teriam sido evitados se
os dispndios nesse ativo no tivessem sido feitos. Quando
uma entidade contrai emprstimos com o fim especfico de
obter um determinado ativo que se qualifica, os custos de
emprstimos obtidos que estejam diretamente relacionados
com esse ativo podem ser prontamente identificados.
7 Pode ser difcil identificar uma relao direta entre
alguns emprstimos obtidos e um ativo que se qualifica e
determinar os emprstimos obtidos que de alguma forma
poderiam ter sido evitados. Tal dificuldade ocorre, por
exemplo, quando a atividade financeira da entidade
coordenada centralmente. Tambm surgem dificuldades
quando um grupo pblico usa uma variedade de instru-
mentos de dvida para obter fundos a taxas de juro vari-
veis, e transfere esses fundos com base em critrios di-
versos a outras entidades do grupo. Os fundos que tenham
sido pedidos a nvel central podem ser transferidos para
outras entidades dentro do grupo como um emprstimo
concedido, um subsdio ou uma injeo de capital. Estas
transferncias podem ser feitas sem juros ou exigir que
apenas uma parte do custo real de juro seja recuperado.
Como consequncia, torna-se difcil determinar a quantia
de custos de emprstimos obtidos que sejam diretamente
atribuveis aquisio de um ativo que se qualifica exi-
gindo o exerccio de julgamento.
8 Na medida em que os emprstimos sejam contra-
dos especificamente com a finalidade de obter um ativo
que se qualifica, a quantia dos custos de emprstimos
obtidos elegveis para capitalizao nesse ativo deve cor-
responder aos custos reais suportados durante o perodo
menos qualquer rendimento relativo ao investimento
temporrio desses emprstimos. De facto, os acordos
de financiamento de um ativo que se qualifica podem
implicar que uma entidade obtenha fundos e suporte cus-
tos de emprstimos antes de algum ou todos os fundos
serem utilizados em dispndios com esse ativo. Nestas
circunstncias, os fundos so muitas vezes temporaria-
mente investidos aguardando a sua aplicao no ativo. Ao
determinar a quantia dos custos de emprstimos obtidos
elegveis para capitalizao durante um perodo, qualquer
rendimento obtido com tais fundos deve ser deduzido dos
custos suportados nos emprstimos obtidos.
9 Na medida em que os emprstimos sejam contra-
dos genericamente e usados com a finalidade de obter um
ativo que se qualifica, a quantia dos custos de emprstimos
7658
obtidos elegveis para capitalizao deve ser determinada
pela aplicao de uma taxa de capitalizao aos dispndios
relativos a esse ativo. A taxa de capitalizao deve ser a
mdia ponderada dos custos dos emprstimos obtidos
aplicvel aos emprstimos contrados pela entidade que
estejam em aberto durante o perodo, e que no sejam
emprstimos especificamente contrados para obter um
ativo que se qualifica. A quantia dos custos de emprsti-
mos obtidos capitalizados durante um perodo no deve
exceder a quantia dos custos de emprstimos obtidos
durante esse perodo.
10 Apenas os custos suportados com os emprstimos
obtidos pela entidade podem ser capitalizados. Quando
uma entidade que controla obtm emprstimos que so
transferidos para uma entidade controlada sem qualquer
imputao ou com imputao parcial de custos desses
emprstimos, a entidade controlada apenas pode capita-
lizar os custos de emprstimos que ela prpria suportou.
Quando uma entidade controlada receber uma contribui-
o de capital isenta de juro ou um subsdio de capital,
no suportar quaisquer custos de emprstimos.
11 Quando uma entidade que controla transferir fun-
dos para uma entidade controlada com imputao parcial
de custos, esta ltima pode capitalizar a parte dos custos
de emprstimos que ela suportou. Nas demonstraes
financeiras do grupo pblico a, a quantia total dos custos
de emprstimos pode ser capitalizada no ativo que se
qualifica desde que tenham sido feitos os ajustamentos
de consolidao apropriados para eliminar os custos ca-
pitalizados pela entidade controlada.
12 Quando uma entidade que controla transferiu
fundos para uma entidade controlada sem imputao de
custos, nenhuma delas satisfaz os critrios de capitaliza-
o de custos de emprstimos. Porm, se o grupo pblico
satisfizer os critrios para capitalizao, pode faz-lo, em
relao aos ativos que se qualificam, nas suas demons-
traes financeiras.
13 Em algumas circunstncias apropriado incluir
todos os emprstimos da entidade que controla e das suas
entidades controladas para calcular a mdia ponderada
dos custos de emprstimos. Noutras circunstncias
apropriado que cada entidade controlada use a mdia
ponderada dos custos relativos aos seus prprios em-
prstimos.
4.1 Excesso da quantia escriturada do ativo
sobre a quantia recupervel
14 Quando a quantia escriturada ou o custo final
esperado do ativo que se qualifica exceder a sua quantia
recupervel ou valor realizvel lquido, a quantia escri-
turada deve ser reduzida ou anulada de acordo com os
requisitos da NCP 9 Imparidade de Ativos. Em deter-
minadas circunstncias, a quantia da reduo ou anulao
pode ser revertida de acordo com aquela norma.
4.2 Incio da capitalizao
15 A capitalizao dos custos de emprstimos ob-
tidos como parte do custo de um ativo que se qualifica
deve comear quando:
(a) Os dispndios com o ativo estejam a ser efetuados;
(b) Os custos de emprstimos obtidos estejam a ser
suportados; e
(c) As atividades necessrias com vista a preparar o
ativo para o uso pretendido ou venda estejam em curso.
Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015
16 Os dispndios num ativo que se qualifica incluem
apenas os que tenham resultado em pagamentos em di-
nheiro, transferncias de outros ativos ou na assuno
de passivos que gerem juros. A quantia mdia do ativo
registada durante um perodo, incluindo os custos j ca-
pitalizados de emprstimos obtidos, normalmente uma
aproximao razovel dos dispndios aos quais a taxa de
capitalizao aplicada nesse perodo.
17 As atividades necessrias para preparar o ativo
para o seu uso pretendido ou venda envolvem mais do
que a sua construo fsica, incluindo o trabalho tcnico
e administrativo anterior ao comeo da construo fsica,
tal como as atividades associadas obteno de licenas.
Porm, tais atividades excluem a deteno de um ativo
quando nenhuma produo ou desenvolvimento que altere
a sua condio esteja a ocorrer. Por exemplo, os custos
de emprstimos suportados enquanto um terreno est em
preparao so capitalizados durante o perodo em que
estejam a decorrer atividades relacionadas com a mesma.
Porm, os custos de emprstimos obtidos enquanto um
terreno adquirido para fins de construo est detido sem
qualquer atividade de preparao associada no so ele-
gveis para capitalizao.
4.3 Suspenso da capitalizao
18 A capitalizao dos custos de emprstimos ob-
tidos deve ser suspensa quando o desenvolvimento do
ativo estiver interrompido por perodos extensos, devendo
durante esses perodos ser registados como gastos.
19 Podem ser suportados custos de emprstimos
obtidos durante um perodo alargado no qual as ativi-
dades necessrias para preparar um ativo para o seu uso
pretendido ou venda so interrompidas. Estes custos so
custos de deteno de ativos parcialmente concludos e
no so elegveis para capitalizao. Porm, a capitaliza-
o de custos de emprstimos obtidos normalmente no
suspensa durante um perodo em que est a ser executado
trabalho tcnico e administrativo significativo. A capitali-
zao de custos de emprstimos tambm no suspensa
quando uma interrupo temporria constitui uma fase
necessria do processo para preparar um ativo para o seu
uso pretendido ou venda. Por exemplo, a capitalizao
continua durante o perodo necessrio para os inventrios
estarem prontos ou o perodo durante o qual os altos nveis
da gua atrasam a construo de uma ponte, se tais nveis
de gua so comuns durante o perodo de construo na
regio envolvida.
4.4 Cessao da capitalizao
20 A capitalizao dos custos de emprstimos ob-
tidos deve cessar quando todas as atividades necessrias
para preparar o ativo que se qualifica para o seu uso pre-
tendido ou venda esto substancialmente concludas.
21 Em geral um ativo est pronto para o seu uso
pretendido ou venda quando a respetiva construo fsica
estiver concluda, mesmo se algum trabalho administrativo
de rotina continuar. Se tudo o que faltar concluir forem
pequenas modificaes, tais como a decorao de uma
propriedade de acordo com a especificao do comprador
ou do utilizador, isso significa que todas as atividades
esto substancialmente concludas.
22 Quando a construo de um ativo que se qualifica
for concluda por partes e cada parte estiver em condies
de ser usada enquanto contnua a construo de outras, a
Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015
capitalizao dos custos de emprstimos obtidos deve ces-
sar quando todas as atividades necessrias para preparar
essa parte para o seu uso pretendido ou venda estiverem
substancialmente concludas.
23 exemplo de um ativo que se qualifica relativa-
mente ao qual cada parte est em condies de ser usada
embora a construo continue noutras partes, um parque
empresarial compreendendo vrios edifcios em que cada
um deles pode ser usado isoladamente. So exemplos de
ativos elegveis que necessitam de estar concludos antes
que qualquer parte possa ser usada, um bloco operatrio
num hospital quando toda a construo tem de ser con-
cluda para o bloco poder ser usado, uma instalao de
tratamento de efluentes onde vrios processos so usados
em sequncia em diferentes partes da instalao, e uma
ponte que faa parte de uma autoestrada.
NCP 8 Propriedades de Investimento
1 Objetivo
1 O objetivo desta norma prescrever o tratamento
contabilstico de propriedades de investimento e respetivos
requisitos de divulgao.
2 mbito
2 Esta Norma aplica-se na contabilizao de proprie-
dades de investimento incluindo quanto mensurao nas
demonstraes financeiras de um locatrio dos interesses
em propriedades de investimento detidos segundo uma
locao financeira, e mensurao nas demonstraes
financeiras de um locador de propriedades de investimento
disponibilizadas a um locatrio numa locao operacional.
3 Esta Norma no trata de matrias cobertas pela
NCP 6 Locaes, nomeadamente:
(a) Classificao de locaes como locaes financeiras investimento de outros terrenos ou edifcios controlados
ou locaes operacionais;
(b) Reconhecimento do rendimento de locaes obtido
em propriedades de investimento;
(c) Mensurao nas demonstraes financeiras de um
locatrio de interesses em propriedades detidos segundo
uma locao operacional;
(d) Mensurao nas demonstraes financeiras de um
locador do seu investimento lquido numa locao fi-
nanceira; e
(e) Contabilizao de transaes de venda seguidas
de locao.
4 Esta Norma no se aplica a:
(a) Ativos biolgicos relacionados com a atividade
agrcola; e
(b) Direitos minerais e reservas minerais tais como
petrleo, gs natural e recursos no renovveis similares.
3 Definies
5 Para efeitos desta Norma os seguintes termos so
usados com os significados indicados:
Custo a quantia de caixa ou equivalentes de caixa pa-
gos ou o justo valor de outra retribuio dada para adquirir
um ativo no momento da sua aquisio ou construo.
Propriedade de investimento um terreno ou um edi-
fcio, ou parte de um edifcio, ou ambos, detidos (pelo
proprietrio, ou pelo locatrio segundo uma locao fi-
7659
nanceira) para obteno de rendas ou para valorizao do
capital, ou ambos, e que no seja para:
(a) Usar na produo ou fornecimento de bens ou ser-
vios ou para fins administrativos; ou
(b) Vender no decurso normal das operaes.
Propriedade ocupada pelo titular a propriedade detida
(pelo proprietrio, ou pelo locatrio segundo uma locao
financeira) para uso na produo ou fornecimento de bens
ou servios ou para fins administrativos.
3.1 Interesse em propriedade detido por um locatrio
numa locao operacional
6 Um interesse em propriedade que seja detido por
um locatrio numa locao operacional pode ser classifi-
cado e contabilizado como propriedade de investimento
se, e apenas se:
(a) A propriedade satisfizer a definio de propriedade
de investimento; e
(b) O locatrio usar o modelo do justo valor descrito
adiante. Esta classificao alternativa est disponvel
numa base propriedade a propriedade. Porm, desde que
esta classificao alternativa seja selecionada para um
interesse em propriedade detido segundo uma locao
operacional, todas as propriedades classificadas como
propriedades de investimento devem ser contabilizadas
usando o modelo do justo valor.
3.2 Propriedade de investimento
7 Considerando que uma propriedade de investi-
mento detida para obteno de rendas ou para valoriza-
o de capital, ou para ambas, tal propriedade gera fluxos
de caixa largamente independentes dos outros ativos de-
tidos por uma entidade. Isto distingue a propriedade de
por entidades do setor pblico, incluindo a propriedade
ocupada pelo titular. A produo ou fornecimento de bens
ou servios (ou o uso de propriedade para fins administra-
tivos) pode tambm gerar fluxos de caixa. Por exemplo,
as entidades do setor pblico podem usar um edifcio para
fornecer bens e servios aos utilizadores em troca da re-
cuperao total ou parcial do seu custo. Porm, o edifcio
detido para facilitar a produo de bens ou servios e
os fluxos de caixa so atribuveis no s ao edifcio, mas
tambm a outros ativos usados no processo de produo ou
fornecimento. A NCP 5 Ativos Fixos Tangveis aplica-
-se a propriedades ocupadas pelo titular.
8 Podem existir acordos administrativos em que uma
entidade pblica controla um ativo legalmente possudo
por outra entidade pblica ou pelo Estado. Por exemplo,
um hospital pode controlar e contabilizar alguns edifcios
que sejam legalmente propriedade do Estado. Nestas cir-
cunstncias, as referncias a propriedade ocupada pelo
titular significa propriedade ocupada pela entidade que a
reconhece nas suas demonstraes financeiras.
9 Em alguns casos, as entidades do setor pblico
detm propriedades que compreendem uma parte que
detida para obteno de rendas ou para valorizao de
capital (e no para proporcionar servios) e uma outra
parte que detida para uso na produo ou fornecimento
de bens ou servios ou para finalidades administrativas.
Por exemplo, um hospital ou uma universidade podem
possuir um edifcio, parte do qual usado para fins
7660
administrativos e parte locado numa base comercial.
Se estas partes puderem ser vendidas separadamente
(ou locadas separadamente segundo uma locao finan-
ceira), devem ser contabilizadas separadamente. Se no
puderem ser vendidas separadamente, a propriedade
considerada propriedade de investimento apenas se
a parte detida para uso na produo ou fornecimento
de bens ou servios ou para fins administrativos for
insignificante.
10 Em alguns casos, uma entidade presta servios
acessrios aos ocupantes da propriedade que detm. Essa
entidade trata tal propriedade como propriedade de investi-
mento se os servios forem um componente insignificante
do acordo integral. Um exemplo quando uma entidade
pblica possui um edifcio de escritrios que detido
exclusivamente para arrendamento e est arrendado numa
base comercial e tambm presta acessoriamente servios
de segurana e manuteno aos locatrios do edifcio.
Pelo contrrio, se os servios prestados pela entidade
consubstanciarem um componente significativo do acordo
integral a propriedade deve ser classificada como ocupada
pelo titular e no propriedade de investimento. o caso,
por exemplo, de uma entidade pblica que possui e gere
uma unidade hoteleira em que os servios proporcionados
aos hspedes so um componente significativo do acordo
como um todo.
11 Pode ser difcil determinar se os servios aces-
srios so to significativos que uma propriedade no se
considera propriedade de investimento. Por exemplo, uma
autarquia local que seja a dona de um hotel pode transferir
algumas responsabilidades para terceiros de acordo com
contratos de gesto. Os termos de tais contratos de gesto
variam largamente. Por um lado, a posio da autarquia
pode simplesmente ser a de um investidor passivo. Por
outro, pode ter subcontratado determinadas funes cor-
rentes apesar de manter uma exposio significativa s
variaes dos fluxos de caixa gerados pelas operaes
do hotel.
12 necessrio julgamento para determinar se uma
propriedade se considera propriedade de investimento.
Uma entidade deve desenvolver critrios para que possa
exercer esse juzo de forma consistente de acordo com a
definio de propriedade de investimento e com a orien-
tao relacionada descrita nos pargrafos 7 a 11.
13 Nalguns casos, uma entidade possui proprie-
dades que so locadas entidade que controla ou a
uma outra entidade controlada e por elas ocupadas. Nas
demonstraes financeiras consolidadas que incluam
ambas as entidades, a propriedade no se considera
propriedade de investimento porque a propriedade
ocupada pelo titular na perspetiva do grupo pblico.
Porm, na perspetiva da entidade individual que a pos-
sui, a propriedade considerada propriedade de inves-
timento se satisfizer a definio do pargrafo 5. Por
isso, o locador trata a propriedade como propriedade
de investimento nas suas demonstraes financeiras
individuais. Esta situao pode ocorrer quando, por
exemplo, o Governo cria uma entidade de gesto de
propriedades para gerir os seus edifcios administrativos
sendo esses edifcios ento locados a outras entidades
governamentais numa base comercial. Nas demonstra-
es financeiras da entidade que gere as propriedades, a
propriedade ser contabilizada como ativo fixo tangvel
de acordo com a NCP 5.
Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015
4 Reconhecimento
14 Uma propriedade de investimento deve ser reco-
nhecida como um ativo quando, e apenas quando:
(a) For provvel que fluiro para a entidade benefcios
econmicos futuros ou potencial de servio associados
propriedade de investimento; e
(b) O custo ou o justo valor da propriedade de investi-
mento puder ser mensurado com fiabilidade.
15 Para determinar se um item satisfaz o primeiro
critrio de reconhecimento, uma entidade precisa de
avaliar o grau de certeza ligado ao fluxo de benefcios
econmicos futuros ou potencial de servio na base da
evidncia disponvel no momento do reconhecimento ini-
cial. A existncia de certeza suficiente de que fluiro para
a entidade benefcios econmicos futuros ou potencial de
servio necessita de garantia que a entidade ir receber
as vantagens associadas ao ativo e ficar com os riscos
associados. Esta garantia s fica disponvel geralmente
quando os riscos e vantagens passaram para a entidade.
Antes disso, a transao para adquirir o ativo pode geral-
mente ser cancelada sem penalidade significativa e, por
isso, o ativo no deve ser reconhecido.
16 O segundo critrio de reconhecimento satis-
feito geralmente com rapidez porque a transao com
contraprestao que evidencia a compra do ativo identi-
fica o seu custo. Porm, em determinadas circunstncias,
uma propriedade de investimento pode ser adquirida sem
custo ou a um custo simblico. Nestes casos, o custo da
propriedade de investimento na data de aquisio o seu
justo valor.
17 Uma entidade deve avaliar segundo este princpio
de reconhecimento todas as suas propriedades de investi-
mento no momento em que so suportados. Estes custos
incluem custos suportados inicialmente para adquirir uma
propriedade de investimento e os custos suportados sub-
sequentemente para a acrescentar ou substituir parte dela.
18 Segundo o princpio do reconhecimento do pa-
rgrafo 14, uma entidade no deve reconhecer na quantia
escriturada de uma propriedade de investimento os custos
correntes de servio de tal propriedade. Em vez disso,
estes custos devem ser reconhecidos nos resultados logo
que suportados. Os custos correntes de servio so prin-
cipalmente os custos de mo-de-obra e de consumveis, e
podem incluir o custo de pequenas peas de substituio. A
finalidade destes dispndios muitas vezes descrita como
relativas s reparaes e manuteno da propriedade.
19 Partes da propriedade de investimento podem
ter sido adquiridas para substituio. Por exemplo, as
paredes interiores podem ser substituies de paredes
originais. Segundo o princpio do reconhecimento, uma
entidade deve reconhecer na quantia escriturada de uma
propriedade de investimento o custo de substituio de
uma parte da propriedade de investimento existente no
momento em que o custo suportado se os critrios de
reconhecimento forem satisfeitos. A quantia escriturada
das partes que so substitudas deve ser desreconhecido
de acordo com as disposies de desreconhecimento da
presente Norma.
5 Mensurao no reconhecimento
20 As propriedades de investimento devem ser ini-
cialmente mensuradas pelo seu custo (os custos de tran-
sao devem ser includos nesta mensurao inicial).
Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015
21 O custo de aquisio de uma propriedade inves-
timento compreende o seu preo de compra e quaisquer
dispndios que lhe sejam diretamente atribuveis. Estes
dispndios incluem, por exemplo, honorrios profissionais
por servios legais, impostos de transferncia da proprie-
dade e outros custos de transao.
22 O custo das propriedades de investimento no
acrescido de:
(a) Custos de arranque (a menos que sejam necessrios
para colocar a propriedade na condio necessria para
ser capaz de operar na maneira pretendida pelo rgo de
gesto);
(b) Perdas operacionais iniciais suportadas antes da
propriedade de investimento atingir o nvel planeado de
ocupao; ou
(c) Quantias anormais de materiais, mo-de-obra ou de
outros custos desperdiados que tenham sido suportadas
na construo ou desenvolvimento da propriedade.
23 Se o pagamento da propriedade de investimento
for diferido, o seu custo o equivalente ao preo a di-
nheiro. A diferena entre esta quantia e os pagamentos
totais deve ser reconhecida como gasto de juros durante
o perodo de crdito.
24 Uma propriedade de investimento pode ser ad-
quirida atravs de uma transao sem contraprestao e,
nesse caso, o seu custo deve ser mensurado pelo seu justo
valor data da aquisio. Por exemplo, o Governo pode
transferir sem custo um edifcio administrativo excedente
para uma autarquia local, que ento o aluga a preos de
mercado.
25 Uma propriedade de investimento pode tambm
ser adquirida atravs de uma transao sem contrapres-
tao pelo exerccio de poderes de apropriao. Tambm
nestas circunstncias o custo da propriedade o seu justo
valor data em que adquirida.
26 Quando uma entidade reconhecer inicialmente
a sua propriedade de investimento ao justo valor, esse
o custo da propriedade. A entidade pode decidir, sub-
sequentemente ao reconhecimento inicial, adotar ou o
modelo do justo valor ou o modelo do custo previstos na
presente Norma.
27 O custo inicial de um interesse de propriedade
detido segundo uma locao e classificado como uma
propriedade de investimento deve ser apurado conforme
prescrito para uma locao financeira na NCP 6 Loca-
es, isto , o ativo deve ser reconhecido pela quantia mais
baixa entre o justo valor da propriedade e o valor presente
dos pagamentos mnimos da locao. De acordo com essa
mesma Norma deve ser reconhecida como passivo uma
quantia equivalente.
28 Qualquer prmio pago relativo a uma locao
tratado para esta finalidade como parte dos pagamentos
mnimos da locao, e portanto includo no custo do
ativo, mas excludo do passivo. Se um interesse de
propriedade detido segundo uma locao for classificado
como propriedade de investimento, o item contabilizado
pelo justo valor esse interesse e no a propriedade sub-
jacente. Nos pargrafos 35 a 54 dada orientao para a
determinao do justo valor de um interesse de proprie-
dade quando o modelo adotado o modelo do justo valor.
Essa orientao tambm relevante para a determinao
do justo valor quando esse valor usado como custo para
efeitos de reconhecimento inicial.
7661
29 Uma ou mais propriedades de investimento po-
dem ser adquiridas por troca de um ativo ou ativos no
monetrios, ou de uma combinao de ativos monetrios
e no monetrios. O custo de tais propriedades de inves-
timento deve ser mensurado ao justo valor a no ser que
a transao com contraprestao no tenha substncia
comercial ou o justo valor do ativo recebido e o justo
valor do ativo cedido no possam ser mensurados com
fiabilidade. O ativo adquirido deve ser mensurado desta
maneira mesmo que uma entidade no possa de imediato
desreconhecer o ativo cedido. Se o ativo adquirido no for
mensurado ao justo valor, o seu custo mensurado pela
quantia escriturada do ativo cedido.
30 Uma entidade determina se uma transao com
contraprestao tem substncia comercial avaliando a
extenso at qual se espera que os seus futuros fluxos
de caixa ou potencial de servio se alterem em resultado
da transao. Uma transao com contraprestao tem
substncia comercial se:
(a) A configurao (risco, tempestividade e quantia)
dos fluxos de caixa ou do potencial de servio do ativo
recebido diferir da configurao dos fluxos de caixa ou
potencial de servio do ativo transferido; ou
(b) O valor especfico para a entidade da parte das
operaes da entidade afetadas pela transao se alterar
em consequncia da troca; e
(c) A diferena em (a) ou (b) for significativa relativa-
mente ao justo valor do ativo trocado.
31 O justo valor de um ativo relativamente ao qual
no existam transaes de mercado comparveis men-
surado com fiabilidade se:
(a) A variabilidade no intervalo de estimativas razoveis
de justo valor no for significativa para esse ativo; ou
(b) As probabilidades das vrias estimativas dentro do
intervalo puderem ser razoavelmente avaliadas e usadas
ao estimar o justo valor.
Se a entidade for capaz de determinar com fiabilidade
o justo valor quer do ativo recebido quer do ativo cedido,
ento deve ser usado o justo valor do ativo cedido para
mensurar o custo do ativo recebido a menos que este seja
claramente mais evidente.
6 Mensurao aps reconhecimento
6.1 Poltica contabilstica
32 Com a exceo referida no pargrafo 36, uma
entidade deve escolher como sua poltica contabilstica
ou o modelo do justo valor referido nos pargrafos 35
a 59 ou o modelo do custo referido no pargrafo 60 e
deve aplicar essa poltica a todas as suas propriedades
de investimento.
33 A NCP 2 Polticas Contabilsticas, Alteraes
em Estimativas Contabilsticas e Erros, dispe que s
deve ser feita uma alterao voluntria numa poltica
contabilstica se a alterao vier a resultar numa apresen-
tao mais relevante e fivel dos efeitos das transaes,
outros acontecimentos ou condies nas demonstraes
financeiras da entidade. altamente improvvel que uma
alterao do modelo do justo valor para o modelo do custo
resulte numa apresentao mais relevante.
34 A presente Norma exige que todas as entidades
determinem o justo valor das propriedades de investimento
7662 Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015

para efeitos de mensurao (se a entidade usar o modelo ou no reconhecidos um ativo locado e um passivo ao
do justo valor) ou de divulgao (se a entidade usar o justo valor ou ao valor presente dos pagamentos mni-
modelo do custo). mos da locao, de acordo com a NCP 6 Locaes.
Assim, remensurar um ativo locado do custo de acordo
6.2 Modelo de justo valor com o pargrafo 27, para o justo valor de acordo com o
pargrafo 35, no deve dar origem a qualquer ganho ou
35 Aps o reconhecimento inicial, uma entidade que
perda inicial, a menos que o justo valor seja mensurado
opte por utilizar o modelo do justo valor deve mensurar
em momentos diferentes. Isso pode ocorrer quando a es-
todas as suas propriedades de investimento ao justo valor,
colha para aplicar o modelo de justo valor for feita aps
exceto se for incapaz de o mensurar com fiabilidade.
o reconhecimento inicial.
36 Quando um interesse de propriedade detido por
44 A definio de justo valor refere-se a partes
um locatrio segundo uma locao operacional for classi-
conhecedoras, dispostas a negociar. Neste contexto,
ficado como uma propriedade de investimento nos termos
conhecedoras significa que tanto o comprador disposto
do pargrafo 6, a opo prevista no pargrafo 32 fica
a comprar como o vendedor disposto a vender esto razo-
prejudicada e deve ser aplicado o modelo de justo valor.
avelmente informados acerca da natureza e das caracters-
37 Um ganho ou uma perda proveniente de uma
ticas da propriedade de investimento, a sua utilizao real
alterao no justo valor de propriedades de investimento
e potencial, e das condies do mercado data de relato.
deve ser reconhecido nos resultados do perodo em que
Um comprador disposto a transacionar est motivado mas
ocorre.
no compelido a comprar. Este comprador no est nem
38 O justo valor das propriedades de investimento
ansioso em demasia nem determinado a comprar a qual-
o preo pelo qual tais propriedades podem ser trocadas
quer preo. O assumido comprador no pagaria um preo
numa transao entre partes conhecedoras, dispostas a
mais alto do que aquele que compradores e vendedores
negociar e sem relacionamento entre si. O justo valor
conhecedores e dispostos a transacionar exigiriam.
exclui especificamente um preo estimado inflacionado
45 Um vendedor disposto a transacionar no est
ou deflacionado por condies ou circunstncias especiais
nem ansioso em demasia nem um vendedor forado,
tais como financiamento atpico, venda e acordos de venda
preparado para vender a qualquer preo, nem est prepa-
e relocao, consideraes ou concesses especiais dadas
rado para vender por um preo no considerado razovel
por algum associado venda.
as condies correntes mercado. O vendedor disposto a
39 Uma entidade deve determinar o justo valor sem
transacionar est motivado para vender a propriedade
deduo dos custos de transao em que possa incorrer
de investimento nas condies de mercado pelo melhor
na venda ou outra forma de alienao.
preo possvel. As circunstncias factuais do titular da
40 O justo valor das propriedades de investimento
propriedade de investimento no so uma parte desta
deve refletir as condies de mercado data de relato.
considerao porque o vendedor disposto a transacionar
41 O justo valor especfico numa determinada
um proprietrio potencial (isto , um vendedor disposto a
data. Dado que as condies de mercado podem variar,
transacionar no tomaria em conta as circunstncias fiscais
a quantia relatada como justo valor pode ser incorreta
particulares do titular da propriedade de investimento).
ou no apropriada numa outra data. A definio de justo
46 A definio de justo valor refere-se a uma tran-
valor tambm pressupe troca simultnea e concluso do
sao entre partes sem relacionamento entre si. Uma tran-
contrato de venda, sem qualquer variao de preo que
sao entre partes sem relacionamento entre si uma
possa existir numa transao entre partes no relaciona-
transao entre partes que no tm um relacionamento
das, conhecedoras e dispostas a negociar caso a troca e a
particular ou especial que torne os preos das transaes
concluso no fossem simultneas.
incaractersticos das condies do mercado. Presume-se
42 O justo valor das propriedades de investimento
que a transao feita entre partes no relacionadas, cada
refletem, entre outras coisas, o rendimento das rendas
uma atuando independentemente.
de locaes correntes e os pressupostos razoveis e jus-
47 A melhor evidncia do justo valor dada atravs
tificveis que representam o que partes conhecedoras e
de preos correntes num mercado ativo para propriedades
dispostas a negociar assumiriam acerca de tal rendimento
similares na mesma localizao e condio e sujeita a
luz das condies correntes. Tambm reflete, numa base
locao e outros contratos similares. Uma entidade tem
similar, quaisquer exfluxos de caixa (incluindo pagamen-
o cuidado de identificar quaisquer diferenas na natureza,
tos de rendas e outros exfluxos de caixa) que podiam
localizao ou condio da propriedade, ou nos termos
ser esperados com respeito propriedade. Alguns desses
contratuais das locaes e outros contratos relativos
exfluxos esto refletidos no passivo ao passo que outros
propriedade.
se relacionam com exfluxos que no esto ainda reco-
48 Na ausncia de preos correntes num mercado
nhecidos nas demonstraes financeiras (por exemplo,
ativo do gnero descrito no precedente pargrafo 47, uma
pagamentos peridicos tais como rendas contingentes).
entidade considera a informao de uma variedade de
43 O pargrafo 27 especifica a base para reconheci-
fontes, incluindo:
mento inicial do custo de um interesse numa propriedade
locada. O pargrafo 35 exige que o interesse na proprie- (a) Preos correntes num mercado ativo para proprie-
dade locada seja mensurado de novo, se necessrio, para o dades de natureza, condio ou localizao diferentes (ou
justo valor. Numa locao negociada a taxas de mercado, sujeita a locao ou outros contratos diferentes), ajustados
o justo valor de um interesse numa propriedade locada para refletir essas diferenas;
na data de aquisio, lquido de todos os pagamentos (b) Preos recentes de propriedades similares em mer-
esperados da locao (incluindo os relativos a passivos cados menos ativos, com ajustamentos a esses preos para
reconhecidos), deve ser zero. Este justo valor no muda refletir quaisquer alteraes nas condies econmicas
independentemente de, para fins contabilsticos, serem que ocorreram desde a data das transaes; e
Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015
(c) Projees de fluxos de caixa descontados feitas com
base em estimativas fiveis de fluxos de caixa futuros,
suportadas pelos termos de qualquer locao existente e
outros contratos e (quando possvel) por evidncia externa,
tais como rendas correntes de mercado para propriedades
similares na mesma localizao e condio, e usando taxas
de desconto que reflitam avaliaes correntes do mercado
da incerteza na quantia e momento dos fluxos de caixa.
49 Nalguns casos, as vrias fontes indicadas no
pargrafo 48 anterior podem sugerir concluses diferentes
quanto ao justo valor de uma propriedade de investimento.
Uma entidade deve avaliar as razes dessas diferenas,
a fim de chegar estimativa mais fivel do justo valor
dentro de um intervalo de estimativas razoveis.
50 Em casos excecionais, existe uma clara evidncia
quando uma entidade adquire pela primeira vez uma pro-
priedade de investimento (ou quando uma propriedade de
investimento existente se torna pela primeira vez uma pro-
priedade de investimento aps uma alterao no uso) que
a variabilidade no intervalo das estimativas razoveis do
justo valor ser to grande e as probabilidades dos variados
desfechos sero to difceis de avaliar, que a utilidade de
uma nica estimativa do justo valor seja posta em causa.
Isto pode indicar que o justo valor da propriedade no
ser determinvel com fiabilidade numa base continuada.
51 O justo valor difere do valor de uso conforme
definido na NCP 9 Imparidade de Ativos. O justo valor
reflete o conhecimento e as estimativas dos compradores
e vendedores conhecedores e dispostos a transacionar.
Pelo contrrio, o valor de uso reflete o conhecimento e
estimativas da entidade, bem como fatores especficos da
entidade que no sejam aplicveis a entidades em geral.
Por exemplo, o justo valor no reflete nenhum dos fatores
seguintes porque geralmente no esto disponveis para
compradores e vendedores conhecedores e dispostos a
transacionar:
(a) Valor adicional derivado da constituio de uma
carteira de propriedades em diferentes localizaes;
(b) Sinergias entre a propriedade de investimento e
outros ativos;
(c) Direitos ou restries legais que sejam especficos
do proprietrio corrente; e
(d) Benefcios ou encargos fiscais que sejam especficos
do proprietrio corrente.
52 Ao determinar a quantia escriturada de proprie-
dades de investimento de acordo com o modelo do justo
valor, uma entidade no deve considerar duplamente ati-
vos ou passivos que sejam reconhecidos como ativos ou
passivos separados. Por exemplo;
(a) Algum equipamento, tal como elevadores ou ar con-
dicionado, muitas vezes parte integrante de um edifcio
e est geralmente includo no justo valor da propriedade
de investimento, em vez de reconhecido separadamente
como ativo fixo tangvel.
(b) Se um escritrio alugado j mobilado, o justo
valor do escritrio inclui geralmente o justo valor da mo-
blia, porque o rendimento de rendas se relaciona com o
escritrio mobilado. Quando a moblia includa no justo
valor da propriedade de investimento, uma entidade no
reconhece essa moblia como um ativo separado.
(c) O justo valor das propriedades de investimento
exclui rendimento de locaes operacionais acrescido
7663
ou diferido, porque a entidade reconhece estas situaes
como um passivo ou ativo separado.
(d) O justo valor das propriedades de investimento
detidas segundo uma locao refletem os fluxos de caixa
esperados (incluindo renda contingente que se espere
poder vir a ser paga). Consequentemente, se for obtida
uma avaliao, lquida de todos os pagamentos que se
espera fazer, ser necessrio acrescentar qualquer pas-
sivo da locao no reconhecido para chegar quantia
escriturada da propriedade de investimento segundo o
modelo do justo valor.
53 O justo valor das propriedades de investimento
no refletem o dispndio futuro de capital para melhorar
ou aumentar a propriedade nem os respetivos benefcios
futuros provenientes deste dispndio futuro.
54 Em alguns casos, uma entidade espera que o valor
presente dos seus pagamentos relativos a uma propriedade
de investimento (que no sejam pagamentos de passivos
reconhecidos) exceda o valor presente dos recebimen-
tos de caixa relacionados. Uma entidade deve aplicar a
NCP 15 Provises, Passivos Contingentes e Ativos
Contingentes para determinar se reconhece um passivo
e, em caso afirmativo, como deve mensur-lo.
6.2.1 Incapacidade de mensurar o justo valor
com fiabilidade
55 Existe um pressuposto refutvel de que uma en-
tidade pode determinar o justo valor de uma propriedade
de investimento com fiabilidade numa base continuada.
Porm, em casos excecionais, quando a entidade adquire
pela primeira vez uma propriedade de investimento (ou
quando uma propriedade existente se torna pela primeira
vez propriedade de investimento aps uma alterao no
uso) existe uma clara evidncia de que o justo valor da
propriedade de investimento no pode ser determinado
com fiabilidade numa base continuada. Isto surge quando,
e s quando, no so frequentes transaes de mercado
comparveis e no esto disponveis estimativas alterna-
tivas do justo valor (por exemplo, baseadas em projees
de fluxos de caixa descontados). Se uma entidade apurar
que o justo valor de uma propriedade de investimento em
construo no fiavelmente determinvel mas espera
que tal justo valor o seja aps a construo estar com-
pleta, deve mensurar essa propriedade de investimento
em construo pelo custo at que o seu justo valor seja
determinado com fiabilidade ou a construo esteja com-
pleta (o que mais cedo ocorrer). Se uma entidade apurar
que o justo valor de uma propriedade de investimento (que
no esteja em construo) no fiavelmente determinvel
numa base continuada, deve mensurar essa propriedade
de investimento aplicando o modelo do custo previsto
na NCP 5 Ativos Fixos Tangveis. O valor residual
da propriedade de investimento deve ser assumido como
sendo zero. A entidade deve continuar a aplicar a NCP 5
at alienao da propriedade de investimento.
56 Logo que uma entidade seja capaz de mensurar
com fiabilidade o justo valor de uma propriedade de in-
vestimento em construo que tenha sido anteriormente
mensurada pelo custo, deve mensurar essa propriedade
pelo seu justo valor. Assim que a construo dessa pro-
priedade esteja concluda, presume-se que o justo valor
pode ser mensurado com fiabilidade. Se tal no for o caso,
de acordo com o precedente pargrafo 55 a propriedade
7664
deve ser contabilizada usando o modelo do custo de acordo
com a NCP 6.
57 O pressuposto de que o justo valor de uma pro-
priedade de investimento em construo pode ser men-
surado com fiabilidade s pode ser ilidido no reconheci-
mento inicial. Uma entidade que tenha mensurado uma
propriedade de investimento em construo pelo justo
valor no pode concluir que o justo valor da propriedade
de investimento concluda no pode ser determinado com
fiabilidade.
58 Nos casos excecionais em que uma entidade seja
obrigada, pela razo exposta no pargrafo 55, a mensurar
uma propriedade de investimento usando o modelo do
custo de acordo com a NCP 5, deve mensurar todas as
suas outras propriedades de investimento pelo justo valor,
incluindo as propriedades de investimento em construo.
Nestes casos, embora uma entidade possa usar o modelo
de custo para uma propriedade de investimento deve con-
tinuar a contabilizar cada uma das restantes propriedades
usando o modelo do justo valor.
59 Se uma entidade tiver anteriormente mensurado
uma propriedade de investimento pelo justo valor, deve
continuar a mensurar a propriedade ao justo valor at
alienao (ou at que a propriedade se torne propriedade
ocupada pelo titular ou a entidade comece a desenvolver
a propriedade para venda subsequente no decurso normal
das operaes) mesmo que haja menos transaes de
mercado comparveis ou os preos de mercado se tornem
menos disponveis.
6.3 Modelo do custo
60 Aps o reconhecimento inicial, uma entidade que
escolha o modelo do custo deve mensurar todas as suas
propriedades de investimento de acordo com os requisi-
tos da NCP 5 Ativos Fixos Tangveis, isto , ao custo
menos depreciao acumulada e perdas por imparidade
acumuladas.
7 Transferncias
61 As transferncias para, ou de, propriedades de
investimento devem ser feitas quando, e apenas quando,
existir uma alterao no uso, evidenciada por:
(a) Comeo da ocupao pelo titular no caso de
uma transferncia de propriedade de investimento para
propriedade ocupada pelo titular;
(b) Comeo do desenvolvimento com o objetivo de
venda no caso de uma transferncia de propriedade
de investimento para inventrios;
(c) Fim da ocupao pelo titular no caso de uma
transferncia de propriedade ocupada pelo titular para
propriedade de investimento; ou
(d) Comeo de uma locao operacional (numa base
comercial) no caso de uma transferncia de inventrios
para propriedade de investimento.
62 O uso de propriedades pelo Governo pode variar
ao longo do tempo. Por exemplo, o Governo pode decidir
ocupar um edifcio atualmente usado como propriedade de
investimento, ou converter um edifcio atualmente usado
para fins administrativos num hotel e alugar esse edifcio a
operadores do setor privado. No primeiro caso, o edifcio
seria contabilizado como propriedade de investimento
at o comeo da ocupao. No ltimo caso, o edifcio rm, at ao limite em que exista uma quantia includa no
seria contabilizado como ativo fixo tangvel at que a sua
Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015
ocupao cesse e seja reclassificado para propriedades de
investimento.
63 A alnea (b) do pargrafo 61 exige que uma enti-
dade transfira um ativo de propriedades de investimento
para inventrios quando, e apenas quando, existir uma
alterao no uso, evidenciada pelo comeo de desenvol-
vimento com o objetivo de venda. Quando uma entidade
decidir alienar uma propriedade de investimento sem
desenvolvimento, deve continuar a tratar a propriedade
como propriedade de investimento at ser desreconhecida
e no como inventrio. De forma semelhante, se uma en-
tidade iniciar o desenvolvimento de uma propriedade de
investimento existente para uso continuado futuro como
propriedade de investimento, a propriedade de investi-
mento mantm-se como tal e no deve ser reclassificada
para propriedade ocupada pelo titular durante o desen-
volvimento.
64 O Governo pode rever regularmente os seus
edifcios para determinar se esto a satisfazer os seus
requisitos, e como parte desse processo pode identificar
e deter alguns edifcios para venda. Nesta situao, o
edifcio pode ser considerado inventrio. Porm, se o
Governo decidir deter o edifcio pela sua capacidade de
gerar rendimento de rendas e o seu potencial de valori-
zao, seria ento reclassificado para propriedades de
investimento no incio de qualquer locao operacional
subsequente.
65 Os pargrafos 66 a 71 seguintes aplicam-se aos
aspetos de reconhecimento e mensurao que surjam
quando uma entidade usa o modelo do justo valor para
as propriedades de investimento. Quando uma entidade
usar o modelo do custo, as transferncias entre proprie-
dades de investimento, propriedade ocupada pelo titular
e inventrios no alteram a quantia escriturada da pro-
priedade transferida e no alteram o custo da propriedade
para efeitos de mensurao ou divulgao.
66 No caso de uma transferncia de propriedades
de investimento registada pelo justo valor para proprie-
dade ocupada pelo titular ou para inventrios, o custo da
propriedade para contabilizao subsequente segundo
a NCP 5 Ativos Fixos Tangveis ou a NCP 10 In-
ventrios, deve ser o seu justo valor data da alterao
do uso.
67 Se uma propriedade ocupada pelo titular se tornar
uma propriedade de investimento que vai ser registada ao
justo valor, uma entidade deve aplicar a NCP 5 Ativos
Fixos Tangveis at data da alterao no uso. A entidade
deve tratar qualquer diferena nessa data entre a quantia
escriturada da propriedade segundo a NCP 5 e o seu justo
valor da mesma maneira que uma revalorizao segundo
essa Norma.
68 At data em que uma propriedade ocupada
pelo titular se tornar uma propriedade de investimento
registada ao justo valor, uma entidade continua a depreciar
a propriedade e deve reconhecer quaisquer perdas por
imparidade que tenham ocorrido. A entidade trata qualquer
diferena nessa data entre a quantia escriturada da pro-
priedade segundo a NCP 5 Ativos Fixos Tangveis e o
seu justo valor da mesma maneira que uma revalorizao
segundo essa Norma. Por outras palavras:
(a) Qualquer diminuio na quantia escriturada da
propriedade deve ser reconhecida nos resultados. Po-
excedente de revalorizao relativa a essa propriedade,
Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015 7665

tal diminuio deve ser debitada contra esse excedente
de revalorizao: e
(b) Qualquer aumento na quantia escriturada deve ser
tratado como segue:
(i) At ao limite em que o aumento reverta uma perda de
imparidade anterior dessa propriedade, tal aumento deve
ser reconhecido nos resultados. A quantia reconhecida
nos resultados no deve exceder a quantia necessria para
repor a quantia escriturada para a quantia que teria sido
determinada (lquida de depreciao) se no tivesse sido
reconhecida qualquer perda por imparidade.
(ii) Qualquer quantia remanescente do aumento deve
ser creditada diretamente no patrimnio lquido como
excedente de revalorizao. Na alienao subsequente
da propriedade de investimento, o excedente de revalo-
rizao pode ser transferido para resultados transitados.
A transferncia do excedente de reavaliao para resulta-
dos transitados no deve ser feita atravs dos resultados
do perodo.
69 No caso de uma transferncia de inventrios
para propriedades de investimento que vai ser registada
ao justo valor, qualquer diferena entre o justo valor da
propriedade nessa data e a sua anterior quantia escriturada
deve ser reconhecida nos resultados.
70 O tratamento das transferncias de inventrios
para propriedades de investimento que vo ser registadas
pelo justo valor consistente com o tratamento das vendas
de inventrios.
71 Quando uma entidade concluir a construo ou
o desenvolvimento de uma propriedade de investimento
construda para si prpria que vai ser registada ao justo
valor, qualquer diferena entre o justo valor da propriedade
nessa data e a sua quantia escriturada anterior deve ser
reconhecida nos resultados.
8 Alienaes
72 Uma propriedade de investimento deve ser desre-
conhecida na data de alienao ou quando for permanen-
temente retirada do uso e da sua alienao no se esperam
benefcios econmicos futuros ou potencial de servio.
73 A alienao de uma propriedade de investimento
pode ocorrer por venda ou celebrando uma locao finan-
ceira. Para determinar a data de alienao da propriedade
de investimento, uma entidade deve aplicar os critrios da
NCP 13 Rendimento de Transaes com Contrapresta-
o para reconhecimento do rendimento da venda de bens.
A NCP 6 Locaes deve aplica-se a uma alienao
efetuada ao celebrar uma locao financeira ou a uma
venda seguida de locao.
74 Se, de acordo com o princpio do reconhecimento
da presente Norma, uma entidade reconhecer na quantia
escriturada de um ativo o custo de substituio de uma
parte da propriedade de investimento, deve desreconhe-
cer a quantia escriturada da parte substituda. No caso de
propriedades de investimento contabilizadas segundo o
modelo do custo, uma parte substituda pode no ser uma
parte que era depreciada separadamente. Se no for prati-
cvel para uma entidade determinar a quantia escriturada
da parte substituda, pode usar o custo da substituio
como uma indicao de qual seria o custo da parte substi-
tuda data em que foi adquirida ou construda. Segundo
o modelo do justo valor, o justo valor da propriedade de
investimento pode j refletir que a parte a ser substituda
perdeu o seu valor. Noutros casos pode ser difcil apurar
que percentagem de justo valor deve ser reduzida relati-
vamente parte a ser substituda. Uma alternativa para
reduzir o justo valor da parte substituda, quando no
for praticvel faz-lo, incluir o custo da substituio
na quantia escriturada do ativo e em seguida reavaliar o
justo valor, tal como seria exigido para adies que no
envolvessem substituio.
75 Os ganhos ou perdas provenientes do abate ou
alienao de propriedades de investimento devem ser
determinados como a diferena entre os rendimentos l-
quidos da alienao e a quantia escriturada do ativo e
devem ser reconhecidos nos resultados (a menos que a
NCP 6 Locaes exija de forma diferente no caso de
uma venda seguida de locao) no perodo do abate ou
alienao.
76 A retribuio a receber pela alienao de uma
propriedade de investimento deve ser reconhecida ini-
cialmente ao justo valor. Em particular, se o pagamento
de uma propriedade de investimento for diferido, a retri-
buio recebida deve ser reconhecida inicialmente pelo
preo a dinheiro equivalente. A diferena entre a quantia
nominal da retribuio e o preo a dinheiro equivalente
deve ser reconhecida como rendimento de juro segundo
a NCP 13 usando o modelo do juro efetivo.
77 Uma entidade aplica a NCP 15 Provises,
Passivos Contingentes e Ativos Contingentes, ou outras
Normas, conforme apropriado, a quaisquer passivos que
retenha aps alienao de uma propriedade de investi-
mento.
78 A retribuio de terceiros relativa a uma pro-
priedade de investimento que ficou em imparidade, ou
foi perdida ou abandonada, deve ser reconhecida nos
resultados quando a retribuio se tornar recebvel.
79 As imparidades ou perdas em propriedades de
investimento, reclamaes ou pagamentos de retribuies
provenientes de terceiros e qualquer compra ou construo
subsequente de ativos de substituio so acontecimentos
econmicos separados e devem ser contabilizados sepa-
radamente como segue:
(a) As imparidades de propriedades de investimento
devem ser reconhecidas de acordo com a NCP 9 Im-
paridade de Ativos, conforme apropriado;
(b) Os abates ou alienaes de propriedades de in-
vestimento devem ser reconhecidos de acordo com os
pargrafos 72 a 77 da presente Norma;
(c) A retribuio de terceiros relativa a propriedades de
investimento que ficou com imparidade, ou foi perdida ou
abandonada deve ser reconhecida nos resultados quando
se tornar recebvel; e
(d) O custo dos ativos restaurados, comprados ou cons-
trudos como substituies deve ser determinado de acordo
com os pargrafos 20 a 31 da presente Norma.
NCP 9 Imparidade de Ativos
1 Objetivo
1 O objetivo desta Norma prescrever os procedi-
mentos que uma entidade deve aplicar para determinar se
um ativo est em imparidade e assegurar que as perdas
por imparidade so reconhecidas. A Norma tambm es-
pecifica quando uma entidade deve reverter uma perda
por imparidade.
7666
2 mbito
2 Uma entidade deve aplicar esta Norma na conta-
bilizao da imparidade de ativos, exceto:
(a) Inventrios;
(b) Ativos provenientes de contratos de construo;
(c) Ativos financeiros includos no mbito da
NCP 18 Instrumentos Financeiros;
(d) Propriedades de investimento mensuradas pelo mo-
delo do justo valor;
(e) Ativos fixos tangveis e ativos intangveis mensu-
rados por quantias revalorizadas;
(f) Ativos decorrentes de benefcios de empregados;
(g) Goodwill;
(h) Ativos biolgicos relativos atividade agrcola
mensurados pelo justo valor menos custos de venda;
(i) Outros ativos relativamente aos quais existem requi-
sitos contabilsticos de imparidade noutras NCP.
Esta Norma no se aplica a estes ativos porque as
NCP existentes que lhes so especificamente aplicveis
contm os respetivos requisitos de reconhecimento e men-
surao da imparidade.
3 Esta Norma no exige a aplicao de um teste
de imparidade a uma propriedade de investimento que
seja registada pelo justo valor de acordo com a NCP 8
dado que, segundo este modelo, data de relato qualquer
imparidade ser tomada em considerao na avaliao de
tal propriedade.
4 Esta Norma no exige a aplicao de um teste de
imparidade a ativos que estejam registados por quantias re-
valorizadas segundo o modelo de revalorizao da NCP 5,
dado que, segundo esse tratamento alternativo, os ativos
sero revalorizados com regularidade suficiente para as-
segurar que so registados por uma quantia que no seja
materialmente diferente dos seus justos valores data de
relato e qualquer imparidade ser tomada em considerao
na valorizao. Alm disso, a abordagem adotada nesta
Norma para mensurar a quantia recupervel de servio
de um ativo tem subjacente a baixa probabilidade de que
essa quantia ser materialmente menor do que a quantia
revalorizada de um ativo e que estas diferenas so rela-
tivas aos custos de alienao desse ativo.
3 Definies
5 Os termos seguintes so usados nesta Norma com
os significados indicados:
Ativos geradores de caixa so ativos detidos com o
objetivo principal de gerarem um retorno econmico.
Ativos no geradores de caixa so ativos que no so
ativos geradores de caixa.
Custos de alienao so custos incrementais direta-
mente atribuveis alienao de um ativo, excluindo
custos de financiamento e gastos de impostos sobre o
rendimento.
Imparidade uma perda de benefcios econmicos
futuros ou potencial de servio de um ativo, para alm
do reconhecimento sistemtico da perda dos benefcios
econmicos futuros ou potencial de servio desse ativo
por via da depreciao.
Justo valor menos custos de vender a quantia a obter
da venda de um ativo numa transao entre partes conhe-
cedoras e dispostas a negociar e em que no haja relacio-
namento entre elas, menos os custos de alienao.
Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015
Mercado ativo um mercado em que existam todas as
condies seguintes:
(a) Os itens negociados no mercado so homogneos;
(b) Podem ser encontrados a qualquer momento com-
pradores e vendedores interessados; e
(c) Os preos esto disponveis ao pblico.
Quantia recupervel a maior quantia entre o justo
valor de um ativo (ou de uma unidade geradora de caixa)
menos custos de vender e o seu valor de uso.
Quantia recupervel de servio a maior quantia entre
o justo valor de um ativo no gerador de caixa menos
custos de vender e o seu valor de uso.
Uma unidade geradora de caixa o mais pequeno grupo
de ativos identificveis, detidos para gerar um retorno
econmico, que gera influxos de caixa a partir do uso
continuado e que largamente independente de outros
ativos ou grupos de ativos.
Valor de uso de um ativo gerador de caixa o valor
presente dos fluxos de caixa futuros que se espera obter
do uso continuado de um ativo e da sua alienao no final
da sua vida til.
Valor de uso de um ativo no gerador de caixa o valor
presente do potencial de servio remanescente do ativo.
Vida til , ou:
(a) O perodo de tempo durante o qual se espera que
um ativo seja usado pela entidade; ou
(b) A quantidade de produo ou de unidades semelhan-
tes que se espera obter do ativo pela entidade.
3.1 Ativos geradores de caixa
6 Ativos geradores de caixa so ativos detidos para
gerarem um retorno econmico. Um ativo gera um retorno
econmico quando usado de forma consistente com a
adotada por uma entidade comercial. A deteno de um
ativo para gerar um retorno econmico indica que uma
entidade pretende gerar influxos de caixa a partir desse
ativo (ou da unidade geradora de caixa de que o ativo faz
parte), e obter um retorno econmico que reflita o risco
envolvido pela sua deteno. Um ativo pode ser detido
com o objetivo principal de gerar um retorno econmico,
mesmo que no satisfaa esse objetivo durante um deter-
minado perodo de relato. Pelo contrrio, um ativo pode
ser no gerador de caixa, mesmo que possa estar no limiar
de rendibilidade ou a gerar um retorno econmico durante
um determinado perodo de relato.
7 Existem algumas circunstncias em que as enti-
dades do setor pblico podem deter alguns ativos com o
objetivo principal de gerar um retorno econmico, embora
a maior parte dos ativos no sejam detidos com essa fina-
lidade. Os ativos geradores de caixa de uma entidade do
setor pblico podem operar de forma independente dos
ativos no geradores de caixa.
8 Em alguns casos, um ativo pode gerar fluxos de
caixa embora seja principalmente detido para prestar um
servio. Por exemplo, uma instalao de tratamento de
resduos opera para assegurar a recolha de resduos hos-
pitalares gerados por hospitais pblicos, mas essa mesma
instalao pode tratar tambm, numa base comercial,
uma parte de resduos hospitalares gerados por hospitais
privados. O tratamento dos resduos hospitalares prove-
nientes dos hospitais privados acessrio em relao s
atividades da instalao no seu conjunto, e os ativos que
Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015
geram fluxos de caixa no podem ser distinguidos dos
ativos que no geram.
9 Noutros casos, um ativo pode gerar fluxos de
caixa e ser usado tambm para efeitos de no gerao
de caixa. Por exemplo, um edifcio pblico tem 10 an-
dares, nove dos quais esto arrendados a terceiros a
preos de mercado, e o outro usado para os servios
administrativos da entidade. Todos os ocupantes do edi-
fcio usufruem de reas comuns (tais como, elevadores,
estacionamentos, etc.).
10 Em alguns casos, pode no ser claro se o obje-
tivo principal da deteno de um ativo o de gerar um
retorno econmico. Nesses casos, necessrio avaliar a
importncia dos fluxos de caixa para determinar quais
os requisitos a aplicar. Uma entidade deve desenvolver
critrios para que possa exercer esse juzo de forma con-
sistente de acordo com a definio de ativo gerador de
caixa e ativo no gerador de caixa, e com a respetiva
orientao dos pargrafos 6 a 9 anteriores. Esta Norma
exige que uma entidade divulgue os critrios usados ao
fazer este juzo.
11 Os ativos detidos por empresas pblicas so ati-
vos geradores de caixa. As entidades do setor pblico que
no sejam empresas pblicas podem deter ativos para
gerar um retorno econmico. Para efeitos da presente
Norma, um ativo detido por uma entidade do setor pblico
que no seja uma empresa pblica, classificado como um
ativo gerador de caixa se tal ativo (ou a unidade de que o
ativo faz parte) for utilizado com o objetivo de gerar um
retorno econmico atravs do fornecimento de bens e ou
servios a terceiros.
3.2 Imparidade
12 Esta Norma define imparidade como uma perda
de benefcios econmicos futuros ou potencial de servio
de um ativo, para alm do reconhecimento sistemtico
dessa perda atravs da depreciao ou amortizao.
13 Num ativo no gerador de caixa a imparidade
reflete uma diminuio na utilidade desse ativo para a
entidade que o controla. Por exemplo, uma entidade
pode ter um armazm construdo para fins militares que
deixou de usar. Adicionalmente, por fora da natureza
especializada das instalaes e da sua localizao, no
provvel que possam ser locadas ou vendidas e por
isso a entidade no capaz de gerar fluxos de caixa
derivados da locao ou alienao do ativo. O ativo
visto como estando em imparidade dado que deixou de
estar em condies de proporcionar entidade potencial
de servio, isto , tem pouca ou nenhuma utilidade para
a entidade para contribuir para a consecuo dos seus
objetivos.
14 Num ativo gerador de caixa a imparidade reflete
uma diminuio nos benefcios econmicos futuros ou no
potencial de servio incorporado nesse ativo para a enti-
dade que o controla. Por exemplo, uma entidade municipal
pode ter um parque de estacionamento que atualmente est
utilizado em apenas 25 por cento da sua capacidade. Este
parque detido para fins comerciais e o rgo de gesto
estimou que gera uma taxa econmica de retorno quando
a utilizao atinge 75 por cento ou mais da capacidade. A
reduo na utilizao no acompanhada por um aumento
significativo nas cobranas do parqueamento. O ativo
visto como estando em imparidade porque a sua quantia
escriturada excede a sua quantia recupervel.
7667
3.3 Justo valor menos custos de vender
15 A melhor evidncia do justo valor menos custos
de vender de um ativo um preo num acordo de venda
vinculativo numa transao entre partes independentes,
conhecedoras e dispostas a transacionar, ajustado de custos
incrementais que devam ser diretamente atribuveis
alienao do ativo.
16 Se no houver acordo de venda vinculativo mas o
ativo for negociado num mercado ativo, o justo valor me-
nos custos de vender o preo de mercado do ativo menos
os custos de alienao. O preo de mercado apropriado
geralmente o preo corrente de oferta. Quando no esti-
verem disponveis preos correntes de oferta, o preo de
uma transao similar mais recente pode proporcionar
uma base a partir da qual se pode estimar o justo valor
menos custos de vender, desde que no tenha havido uma
alterao significativa nas circunstncias econmicas entre
a data dessa transao e a data em que a estimativa feita.
17 Se no houver qualquer acordo de venda vin-
culativo nem mercado ativo, o justo valor menos custos
de vender do ativo baseado na melhor informao dispo-
nvel que reflita a quantia que uma entidade possa obter,
data de relato, a partir da sua alienao numa transao
entre partes independentes, conhecedoras e dispostas a
isso, aps deduo dos custos de alienao. Ao determinar
essa quantia, uma entidade deve considerar o resultado
de transaes recentes de ativos semelhantes dentro do
mesmo setor econmico. O justo valor menos custos de
vender no reflete uma venda obrigatria, a menos que
o rgo de gesto seja obrigado a vender imediatamente.
18 Os custos de alienao, para alm dos que tenham
sido reconhecidos como passivos, devem ser deduzidos
para determinar o justo valor menos custos de vender.
Exemplos de tais custos so os custos legais, alguns im-
postos aplicveis, custos de remoo do ativo e custos
incrementais diretos para colocar um ativo em condies
de venda. Porm, os benefcios de cessao de emprego
(como definidos na NCP 19 Benefcios dos Emprega-
dos) e os custos associados reduo ou reorganizao de
um negcio na sequncia da alienao de um ativo no
so custos incrementais diretos para alienar o ativo.
19 Por vezes, a alienao de um ativo poder exi-
gir que o comprador assuma um passivo e apenas est
disponvel um nico justo valor menos custo de vender
agregando o ativo e o passivo. O pargrafo 113 explica
como se trata estes casos.
4 Ativos no geradores de caixa
4.1 Identificao de um ativo em imparidade
20 Um ativo no gerador de caixa est em impari-
dade quando a quantia escriturada do ativo excede a sua
quantia recupervel de servio. O pargrafo 23 identifica
os principais indcios de provvel ocorrncia de uma perda
por imparidade. Se algum desses indcios estiver presente,
deve fazer-se uma estimativa formal da quantia recupe-
rvel de servio. Se no estiver presente qualquer indcio
de uma potencial perda por imparidade, esta Norma no
exige que se faa uma estimativa formal da quantia recu-
pervel de servio.
21 Uma entidade deve avaliar em cada data de relato
se h algum indcio de que um ativo possa estar com im-
paridade. Se existir algum indcio, deve estimar a quantia
recupervel de servio do ativo.
7668
22 Independentemente de existir algum indcio de
imparidade, uma entidade deve testar anualmente quanto
imparidade um ativo intangvel ainda no disponvel para
uso comparando a sua quantia escriturada com a respetiva
quantia recupervel de servio. Tal acontece porque a
capacidade de um ativo intangvel gerar benefcios eco-
nmicos futuros ou potencial de servio suficientes para
recuperar a quantia escriturada est geralmente sujeita a
maior incerteza antes do ativo estar disponvel para uso do
que depois. Este teste de imparidade pode ser executado
em qualquer momento durante o perodo de relato, desde
que seja executado no mesmo momento todos os anos.
Porm, se tal ativo intangvel foi inicialmente reconhecido
durante o perodo de relato corrente, esse ativo intangvel
deve ser testado quanto a imparidade antes do final do
perodo de relato corrente.
23 Ao avaliar se existe algum indcio de que um
ativo possa estar em imparidade, uma entidade deve con-
siderar pelo menos o seguinte:
4.1.1 Fontes externas de informao
(a) Cessao, ou cessao eminente, da procura ou da
necessidade dos servios proporcionados pelo ativo;
(b) Ocorreram durante o perodo, ou ocorrero no futuro
prximo, alteraes significativas de longo prazo com
um efeito adverso na entidade, no ambiente tecnolgico
em que a entidade opera, na legislao ou na poltica
governamental;
4.1.2 Fonte internas de informao
(a) Evidncia de obsolescncia ou danos fsicos no
ativo;
(b) Ocorreram durante o perodo, ou espera-se que
ocorrero no futuro prximo, alteraes significativas de
longo prazo com efeitos adversos na entidade, na extenso
ou na forma em que um ativo usado ou se espera que
seja usado. Estas alteraes incluem o ativo tornar-se
intil, existir um plano para descontinuar ou reestruturar
as operaes a que o ativo pertena, ou um plano para
alienar um ativo antes da data previamente esperada, e a
reavaliao da vida til de um ativo;
(c) Uma deciso para suspender a construo do ativo
antes de estar concludo ou em condies de ser utilizado; e
(d) Evidncia indicando que o desempenho de servio
de um ativo est a ser, ou ser, significativamente pior
do que esperado.
24 A procura ou a necessidade de servios pode
variar no tempo, o que afetar a extenso em que os ativos
no geradores de caixa so utilizados ao proporcionar
esses servios, mas variaes negativas na procura no
so necessariamente indcios de imparidade. Quando a
procura de servios cessa, ou est prestes a cessar, os
ativos utilizados para proporcionar esses servios podem
estar em imparidade. A procura pode ser considerada como
estando prestes a cessar quando de tal forma baixa que
a entidade ou no tentou responder a essa procura, ou
respondendo no teria adquirido o ativo que est a ser
considerado para teste de imparidade.
25 A lista de indcios de que um ativo possa estar
com imparidade enumerados no pargrafo 23 no exaus-
tiva podendo existir outros. A existncia destes outros
indcios pode implicar que a entidade estime a quantia
Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015
recupervel de servio do ativo. Por exemplo, qualquer
dos seguintes pode ser um indcio de imparidade:
(a) Durante o perodo, o valor de mercado de um ativo
diminuiu significativamente mais do que seria esperado
como resultado da passagem do tempo ou do uso normal; ou
(b) Uma significativa diminuio prolongada (mas
no necessariamente cessao ou cessao eminente) na
procura ou necessidade de servios proporcionados pelo
ativo.
26 Os acontecimentos ou circunstncias que possam
indiciar uma imparidade de um ativo devem ser signifi-
cativos e sero muitas vezes objeto de discusso imediata
no rgo de gesto ou nos meios de comunicao. Uma
alterao num parmetro tal como procura do servio,
extenso ou forma de o utilizar, ambiente legal ou am-
biente poltico do Governo s indiciaro imparidade se tal
alterao for significativa e se for previsvel que tenha um
efeito adverso a longo prazo. Uma alterao no ambiente
tecnolgico pode indicar que um ativo est obsoleto e
exige teste de imparidade. Uma alterao no uso de um
ativo durante o perodo pode ser tambm um indcio de
imparidade. Tal pode ocorrer quando, por exemplo, um
edifcio utilizado como escola sofre uma alterao de
uso e passa a ser utilizado como armazm. Ao avaliar se
uma imparidade ocorreu, a entidade necessita de avaliar
as alteraes no potencial de servio no longo prazo. Tal
sublinha o facto de as alteraes deverem ser vistas no
contexto da previso do uso do ativo a longo prazo. Po-
rm, as expetativas do uso do ativo a longo prazo podem
alterar-se e as avaliaes da entidade em cada data de
relato devem refletir essa circunstncia.
27 Para avaliar se a paragem numa construo deve
desencadear um teste de imparidade, a entidade deve con-
siderar, por exemplo, se a construo est simplesmente
atrasada ou se foi adiada, se h uma inteno de retomar
a construo no futuro prximo, ou se a construo no
ser completada no futuro previsvel. Quando a construo
estiver atrasada ou tiver sido adiada para uma data futura
previsvel, o projeto pode ser tratado como um trabalho
em curso e no considerado parado.
28 A evidncia derivada de fontes internas de infor-
mao que indique que um ativo possa estar em impari-
dade, como referido na alnea (f) do pargrafo 23 acima,
relaciona-se com a capacidade do ativo em proporcionar
bens ou servios e no com um declnio na procura de
bens e servios proporcionados pelo ativo. Tal inclui a
existncia de:
(a) Custos para operar ou manter o ativo significati-
vamente mais elevados do que os originalmente ora-
mentados; e
(b) Nveis de produo ou de servios proporcionados
pelo ativo significativamente mais baixos comparados
com os originalmente esperados devido a fraco desem-
penho operacional.
Um aumento significativo nos custos operacionais de
um ativo indica que o mesmo no est to eficiente ou
produtivo como inicialmente previsto nos padres de
produo estabelecidos pelo fabricante, na base dos quais
foi preparado o oramento operacional. De forma anloga,
um aumento significativo nos custos de manuteno pode
indicar que precisam de ser suportados mais gastos para
manter o desempenho do ativo a um nvel indicado pelo
Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015
seu padro de desempenho mais recentemente avaliado.
Noutros casos, a evidncia quantitativa direta de uma
imparidade pode ser indicada por uma quebra significa-
tiva a longo prazo nos nveis de servios ou de produo
esperados do ativo.
29 Ao identificar se a quantia recupervel de
servio de um ativo precisa de ser estimada deve ser
aplicado o conceito de materialidade. Por exemplo, se
existirem avaliaes anteriores que mostrem que a quan-
tia recupervel de um ativo significativamente maior
do que a sua quantia escriturada, a entidade no precisa
de voltar a estimar a quantia recupervel de servio do
ativo se nada ocorreu que eliminasse essa diferena. De
forma anloga, podem existir anlises anteriores que
mostrem que uma quantia recupervel de servio do
ativo no sensvel a um (ou mais) dos indcios listados
no pargrafo 23.
30 Se existir um indcio de que um ativo possa estar
em imparidade, isso pode indicar que a vida til remanes-
cente, o mtodo de depreciao (amortizao), ou o valor
residual do ativo precisam de ser revistos e ajustados de
acordo com a Norma aplicvel ao ativo, mesmo que no
seja reconhecida qualquer perda por imparidade.
4.2 Mensurao da quantia recupervel de servio
31 A presente Norma define quantia recupervel de
servio como a maior quantia entre o justo valor de um
ativo menos custos de vender e o seu valor de uso. Os
pargrafos 32 a 42 estabelecem as bases para mensurar a
quantia recupervel de servio.
32 Nem sempre necessrio determinar o justo valor
menos custos de vender do ativo e o seu valor de uso.
Se uma destas quantias exceder a quantia escriturada, o
ativo no est em imparidade e no necessrio estimar
a outra quantia.
33 Pode ser possvel determinar o justo valor menos
custos de vender, mesmo se um ativo no for negociado
num mercado ativo. O pargrafo 17 estabelece possveis
bases alternativas para estimar o justo valor menos custos
de vender quando no exista um mercado ativo para um
ativo. Porm, algumas vezes no ser possvel determin-
-lo porque no h base para fazer uma estimativa fivel
da quantia a obter da venda do ativo numa transao entre
partes independentes, conhecedoras e dispostas a isso.
Nesse caso, a entidade pode usar o valor de uso do ativo
como a sua quantia recupervel de servio.
34 Se no houver razes para acreditar que o valor
de uso de um ativo excede materialmente o seu justo
valor menos custos de vender, este pode ser usado como
a sua quantia recupervel de servio, como geralmente
o caso de um ativo que seja detido para alienao. Tal
acontece porque o valor de uso de um ativo detido para
alienao consistir principalmente dos lucros dessa alie-
nao. Porm, para muitos ativos no geradores de caixa
das entidades pblicas que so detidos numa base de
continuidade para proporcionar servios especializados
ou bens pblicos comunidade, o valor de uso do ativo
provavelmente maior do que o seu justo valor menos
custos de vender.
35 Em alguns casos, podem ser utilizadas estimati-
vas, mdias e clculos simplificados que podem proporcio-
nar aproximaes razoveis de clculos mais detalhados
e sofisticados para determinar o justo valor menos custos
de vender ou o valor de uso.
7669
4.2.1 Valor de uso
36 A presente Norma define o valor de uso de um
ativo no gerador de caixa como o valor presente do po-
tencial de servio remanescente do ativo (ou seja, a sua
quantia recupervel). Tal valor presente determinado
utilizando qualquer das abordagens referidas nos par-
grafos 37 a 41 seguintes, conforme apropriado.
Abordagem pelo custo de reposio depreciado
37 Segundo esta abordagem, o valor presente do po-
tencial de servio remanescente de um ativo determinado
como o custo de substituio depreciado do ativo o qual
constitui o custo de substituir o servio potencial bruto
desse ativo. Este custo depreciado para refletir o ativo
na sua condio de uso. Um ativo pode ser substitudo
quer atravs da reproduo (rplica) do ativo existente ou
atravs da substituio do seu potencial de servio bruto.
O custo de substituio depreciado mensurado como o
custo de reproduo ou de substituio do ativo, dos dois
o mais baixo, menos a depreciao acumulada calculada
na base desse custo, para refletir o potencial de servio
j consumido ou extinto.
38 O custo de substituio e o custo de reprodu-
o de um ativo so determinados numa base otimizada.
A razo subjacente que a entidade no substituiria ou
reproduziria esse ativo por um outro ativo similar se o
ativo a ser substitudo ou reproduzido fosse um ativo de
conceo ou capacidade superiores. Os ativos de conceo
superior tm caractersticas que so desnecessrias para os
bens ou servios que o ativo produz, enquanto os ativos
de capacidade superior so os que tm uma capacidade
maior do que a necessria para satisfazer a procura de
bens ou servios que o ativo produz. A determinao
do custo de substituio ou de reproduo de um ativo
numa base otimizada reflete assim o potencial de servio
exigido pelo ativo.
39 Em alguns casos, usada capacidade exceden-
tria por razes de segurana entre outras. Tal resulta da
necessidade de assegurar que esteja disponvel a capaci-
dade de servio adequada s circunstncias particulares
da entidade. Por exemplo, uma corporao de bombeiros
precisa ter equipamento suplementar contra incndios
para prestar servios em emergncias. Esta capacidade
excedentria faz parte do potencial exigido de servio
para o ativo.
Abordagem pelo custo de restauro
40 O custo de restauro o custo de restaurar o po-
tencial de servio de um ativo para o seu nvel antes da
imparidade. Segundo esta abordagem, o valor presente do
potencial de servio remanescente do ativo determina-se
subtraindo o custo estimado de restauro do custo de substi-
tuio depreciado do potencial de servio remanescente do
ativo antes de imparidade. Este ltimo custo geralmente
determinado como o custo de reproduo ou de substitui-
o depreciado do ativo, dos dois o mais baixo.
Abordagem pelas unidades de servio
41 Segundo esta abordagem, o valor presente do
potencial de servio remanescente do ativo determinado
reduzindo o custo corrente do potencial de servio rema-
nescente do ativo antes da imparidade para estar conforme
a quantidade de unidades de servio esperadas do ativo
7670
no seu estado de imparidade. Tal como na abordagem
pelo custo de restauro, o custo corrente para substituir
o potencial de servio remanescente do ativo antes da
imparidade geralmente determinado como o custo de
reproduo ou de substituio depreciado do ativo antes
da imparidade, dos dois o mais baixo.
4.2.2 Aplicao das abordagens
42 A escolha da abordagem mais apropriada para
mensurar o valor de uso depende da disponibilidade de
dados e da natureza da imparidade:
(a) As imparidades identificadas por alteraes no
ambiente tecnolgico, na legislao ou na poltica go-
vernamental so geralmente mensurveis usando uma
abordagem pelo custo de substituio depreciado ou
uma abordagem pelas unidades de servio, quando apro-
priado;
(b) As imparidades identificadas por uma alterao de
longo prazo na dimenso ou forma de uso, incluindo as
identificadas por cessao ou quase cessao da procura,
so geralmente mensurveis usando uma abordagem pelo
custo de substituio depreciado ou uma abordagem pelas
unidades de servio, quando apropriado; e
(c) As imparidades identificadas por dano fsico so ge-
ralmente mensurveis usando uma abordagem pelo custo
de restauro ou uma abordagem pelo custo de substituio
depreciado, quando apropriado.
4.3 Reconhecimento e mensurao de uma perda
por imparidade
43 A quantia escriturada de um ativo deve ser re-
duzida para a sua quantia recupervel de servio se, e
apenas se, a quantia recupervel de servio for menor do
que a quantia escriturada. Essa reduo uma perda por
imparidade.
44 Uma perda por imparidade deve ser reconhecida
imediatamente nos resultados.
45 Quando a quantia estimada de uma perda por
imparidade for maior do que a quantia escriturada do
ativo com o qual se relaciona, a quantia escriturada do
ativo deve ser reduzida para zero com uma correspondente
quantia reconhecida nos resultados. Uma entidade deve
reconhecer um passivo se, e apenas se, isso for exigido por
uma outra NCP. Por exemplo, uma entidade pode precisar
de fazer uma proviso para custos de desmantelamento
se for exigido pela NCP 15 Provises, Passivos Con-
tingentes e Ativos Contingentes.
46 Aps o reconhecimento de uma perda por impa-
ridade, o encargo da depreciao (amortizao) do ativo
deve ser ajustado em perodos futuros para imputar a
quantia escriturada revista do ativo, menos o seu valor
residual (se houver), numa base sistemtica durante a sua
vida til remanescente.
4.4 Reverso de uma perda por imparidade
47 Uma entidade deve avaliar em cada data de relato
se h qualquer indcio de que uma perda por imparidade
reconhecida em perodos anteriores possa ter diminudo
ou deixado de existir. Verificando-se tal indcio, a entidade
deve apurar a quantia recupervel estimada de servio
desse ativo.
48 Ao avaliar se h qualquer indcio de que uma
perda por imparidade de um ativo reconhecida em pero-
Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015
dos anteriores possa ter diminudo ou deixado de existir,
uma entidade deve considerar, pelo menos, o seguinte:
4.4.1 Fontes externas de informao
(a) Ressurgimento da procura ou da necessidade dos
servios proporcionados pelo ativo;
(b) Ocorreram durante o perodo, ou ocorrero no futuro
prximo, alteraes significativas de longo prazo com um
efeito favorvel na entidade, no ambiente tecnolgico
em que a entidade opera, na legislao ou na poltica
governamental.
4.4.2 Fontes internas de informao
(a) Ocorreram durante o perodo, ou ocorrero no futuro
prximo, alteraes significativas de longo prazo com
efeitos favorveis na entidade, na extenso ou na forma
como um ativo usado ou se espera que seja usado. Estas
alteraes incluem os custos suportados durante o perodo
para melhorar ou aumentar o desempenho de um ativo ou
reestruturar a operao a que o ativo pertence;
(b) Uma deciso para recomear a construo do ativo
que anteriormente tenha sido suspensa antes de estar con-
cludo ou em condies de ser utilizado; e
(c) Evidncia indicando que o desempenho de servio
de um ativo , ou ser, significativamente melhor do que
esperado.
49 Os indcios de uma diminuio potencial numa
perda por imparidade indicados no pargrafo anterior so
principalmente o espelho dos indcios de uma potencial
perda por imparidade referidos no pargrafo 23.
50 A lista de indcios de que possa ter havido uma
reverso de uma perda por imparidade enumerados no
pargrafo 48 no exaustiva podendo existir outros.
A existncia destes outros indcios pode implicar que
no se exija que a entidade volte a estimar a quantia re-
cupervel de servio do ativo. Por exemplo, qualquer
dos seguintes pode ser um indcio de que a perda por
imparidade possa ter revertido:
(a) Um significativo aumento do valor de mercado de
um ativo; ou
(b) Um significativo aumento prolongado na procura
ou na necessidade dos servios proporcionados pelo ativo.
51 Um compromisso para descontinuar ou reestru-
turar uma unidade operacional ou um servio no futuro
prximo um indcio de uma reverso de uma perda por
imparidade de um ativo pertencente a essa unidade ope-
racional ou servio desde que tal compromisso constitua
uma significativa alterao de longo prazo, com um efeito
favorvel na entidade, na dimenso ou forma de uso desse
ativo. As circunstncias em que tal compromisso seria um
indcio de reverso de imparidade relacionam-se muitas
vezes com situaes em que a esperada descontinuidade
ou reestruturao da unidade operacional ou servio cria-
ria oportunidades para aumentar a utilizao do ativo.
Por exemplo, uma mquina de raios X que tenha estado
subutilizada por um servio hospitalar descentralizado e,
como resultado de uma reestruturao, espera-se que seja
transferida para o departamento de radiologia principal
desse hospital em que ter significativamente melhor
utilizao. Neste caso, o compromisso para descontinuar
ou reestruturar as operaes do servio hospitalar des-
Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015
centralizado pode ser um indcio de que uma perda por
imparidade reconhecida no ativo em perodos anteriores
pode ter de ser revertida.
52 Se houver um indcio de que uma perda por im-
paridade reconhecida relativamente a um ativo possa ter
diminudo ou deixado de existir, tal pode indicar que a
vida til remanescente, o mtodo de depreciao (amorti-
zao) ou o valor residual pode necessitar de ser revisto e
ajustado de acordo com a NCP aplicvel ao ativo, mesmo
que nenhuma perda por imparidade seja revertida.
53 Uma perda por imparidade reconhecida em pero-
dos anteriores relativamente a um ativo deve ser revertida
se, e apenas se, houver uma alterao nas estimativas
usadas para determinar a quantia recupervel de servio
do ativo desde a ltima perda por imparidade reconhecida.
Se for este o caso, a quantia escriturada do ativo deve,
exceto como descrito no pargrafo 55, ser aumentada para
a sua quantia recupervel de servio. Esse aumento uma
reverso de uma perda por imparidade.
54 Uma reverso de uma perda por imparidade
reflete o aumento na quantia recupervel de servio es-
timado de um ativo desde a data em que uma entidade
reconheceu pela ltima vez uma perda por imparidade
relativa a esse ativo. As alteraes nas estimativas que
causaram o aumento na quantia recupervel de servio
devem ser identificadas e divulgadas. So exemplos des-
sas alteraes:
(a) Uma alterao na base da quantia recupervel de
servio (isto , se a quantia recupervel de servio est ativo possa estar em imparidade, uma entidade deve con-
baseada no justo valor menos custos de vender ou no
valor de uso);
(b) Se a quantia recupervel de servio foi baseada no
valor de uso, uma alterao na estimativa dos componentes
do valor de uso; ou
(c) Se a quantia recupervel de servio foi baseada
no justo valor menos custos de vender, uma alterao na
estimativa dos componentes do justo valor menos custos
de vender.
55 A quantia escriturada acrescida de um ativo que
seja atribuvel a uma reverso de uma perda por impa-
ridade, no deve exceder a quantia escriturada que teria
sido determinada (lquida de depreciao ou amortizao)
se no tivesse sido reconhecida perda por imparidade no
ativo em perodos anteriores.
56 Uma reverso de uma perda por imparidade deve
ser reconhecida imediatamente nos resultados.
57 Aps o reconhecimento de uma reverso de uma
perda por imparidade, o encargo da depreciao (amor-
tizao) do ativo deve ser ajustado em perodos futuros
para imputar a quantia escriturada revista do ativo, menos
o seu valor residual (se o houver), numa base sistemtica
durante a sua vida til remanescente.
5 Ativos geradores de caixa
5.1 Identificao de um ativo em imparidade
58 Um ativo gerador de caixa est em imparidade
quando a quantia escriturada do ativo excede a sua quantia
recupervel. Os pargrafos 62 a 64 apresentam alguns in-
dcios de que possa ter ocorrido uma perda por imparidade.
Se qualquer desses indcios se verificar, exigido que a
entidade faa uma estimativa formal da quantia recuper-
vel. Exceto nas circunstncias descritas no pargrafo 60,
7671
esta Norma no exige que a entidade faa uma estimativa
formal da quantia recupervel se no estiver presente
qualquer indcio de perda por imparidade.
59 Uma entidade deve avaliar em cada data de relato
se h qualquer indcio de que um ativo possa estar em
imparidade. Se existir qualquer indcio, deve estimar a
quantia recupervel do ativo.
60 Independentemente de existir algum indcio de
imparidade, uma entidade deve testar anualmente quanto
imparidade um ativo intangvel ainda no disponvel para
uso comparando a sua quantia escriturada com a respetiva
quantia recupervel. Este teste de imparidade pode ser
executado em qualquer momento durante o perodo de
relato, desde que seja executado no mesmo momento todos
os anos. Ativos intangveis diferentes podem ser testados
quanto a imparidade em momentos diferentes. Porm, se
tal ativo intangvel for inicialmente reconhecido durante
o perodo de relato corrente, esse ativo intangvel deve
ser testado quanto a imparidade antes do final do perodo
de relato corrente.
61 A capacidade de um ativo intangvel gerar be-
nefcios econmicos futuros ou potencial de servio su-
ficientes para recuperar a sua quantia escriturada est
geralmente sujeita a maior incerteza antes do ativo estar
disponvel para uso do que depois. Por isso, esta Norma
exige que uma entidade faa o teste de imparidade, pelo
menos anualmente, da quantia escriturada de um ativo
intangvel que ainda no esteja disponvel para uso.
62 Ao avaliar se existe qualquer indcio de que um
siderar, no mnimo, o seguinte:
5.1.1 Fontes externas de informao
(a) Durante o perodo, o valor de mercado de um ativo
diminuiu significativamente mais do que seria esperado
como resultado da passagem de tempo ou do seu uso
normal;
(b) Ocorreram durante o perodo, ou ocorrero no futuro
prximo, alteraes significativas com um efeito adverso
na entidade, relativas ao ambiente tecnolgico, de mer-
cado, econmico ou legal em que a entidade opera, ou no
mercado a que o ativo est afeto;
(c) As taxas de juro de mercado ou outras taxas de re-
torno de investimentos aumentaram durante o perodo, e
provvel que esses aumentos afetaro a taxa de desconto
usada no clculo do valor de uso do ativo e diminuiro
materialmente a sua quantia recupervel.
5.1.2 Fontes internas de informao
(a) Existncia de obsolescncia ou danos fsicos no
ativo;
(b) Ocorreram durante o perodo, ou espera-se que
ocorrero no futuro prximo, alteraes significativas de
longo prazo com efeitos adversos na entidade, na extenso
ou na forma em que um ativo usado ou se espera que
seja usado. Estas alteraes incluem um ativo tornar-se
intil, existir um plano para descontinuar ou reestruturar
as operaes a que o ativo pertena, ou um plano para
alienar um ativo antes da data previamente esperada, e a
reavaliao da vida til de um ativo;
(c) Uma deciso para suspender a construo do ativo
antes de estar concludo ou em condies de ser utilizado; e
(d) Evidncia indicando que o desempenho econmico
de um ativo est a ser, ou ser, pior do que o esperado.
7672
63 A lista de indcios de que um ativo possa estar
com imparidade enumerados no pargrafo anterior no
exaustiva podendo existir outros. A existncia destes
outros indcios pode implicar que a entidade estime a
quantia recupervel de servio do ativo.
64 A evidncia derivada de fonte interna que in-
dique que um ativo possa estar com imparidade inclui a
existncia de:
(a) Fluxos de caixa para adquirir o ativo, ou necessi-
dade subsequente de liquidez para o operar ou manter,
que sejam significativamente mais elevados do que os
originalmente oramentados;
(b) Fluxos de caixa lquidos ou resultados lquidos reais
derivados do ativo que sejam significativamente piores
que os oramentados;
(c) Um decrscimo significativo nos fluxos de caixa
lquidos ou nos resultados positivos oramentados, ou um
aumento significativo nos resultados negativos oramen-
tados, derivados do ativo; ou
(d) Resultados negativos ou exfluxos de caixa lquidos
relacionados com o ativo, quando as quantias do perodo
corrente so adicionadas s quantias oramentadas para
o futuro.
65 Esta Norma exige que um ativo intangvel que
no esteja ainda disponvel para uso seja testado quanto
imparidade pelo menos anualmente. Independentemente
da aplicao dos requisitos desta Norma, deve ser aplicado
o conceito de materialidade para identificar se a quan-
tia recupervel de um ativo precisa de ser estimada. Por
exemplo, se existirem clculos anteriores que mostrem
que a quantia recupervel de um ativo significativamente
maior do que a sua quantia escriturada, a entidade no
necessita de voltar a estimar a quantia recupervel se no
ocorrerem acontecimentos que eliminem essa diferena.
De forma semelhante, podem existir anlises anteriores
que mostrem que a quantia recupervel de um ativo no
sensvel a um (ou mais) dos indcios elencados no pa-
rgrafo 62.
66 Se existir um indcio de que o ativo possa estar
em imparidade, isso pode indicar que a vida til remanes-
cente, o mtodo de depreciao (amortizao) ou o valor
residual do ativo necessitam de ser revistos e ajustados de
acordo com a Norma aplicvel ao ativo, mesmo que no
seja reconhecida qualquer perda por imparidade.
5.2 Mensurao da quantia recupervel
67 A presente Norma define quantia recupervel
como a maior quantia entre o justo valor de um ativo
menos custos de vender e o seu valor de uso. Os pargra-
fos 68 a 95 estabelecem as bases para mensurar a quantia
recupervel. Estes requisitos usam o termo um ativo,
mas aplicam-se quer a um ativo individual quer a uma
unidade geradora de caixa.
68 Nem sempre necessrio determinar o justo valor
do ativo menos custos de vender e o seu valor de uso.
Se uma destas quantias exceder a quantia escriturada, o
ativo no est em imparidade e no necessrio estimar
a outra quantia.
69 Pode ser possvel determinar o justo valor menos
custos de vender, mesmo se um ativo no for negociado
num mercado ativo. Porm, algumas vezes no ser pos-
svel determin-lo porque no h base para fazer uma
estimativa fivel da quantia a obter da venda do ativo
Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015
numa transao entre partes independentes, conhecedoras
e dispostas a isso. Nesse caso, a entidade pode usar o valor
de uso do ativo como a sua quantia recupervel.
70 Se no houver razes para acreditar que o valor
de uso de um ativo excede materialmente o seu justo valor
menos custos de vender, este pode ser usado como a sua
quantia recupervel como geralmente o caso de um ativo
detido para alienao. Isto porque o valor de uso de um
ativo detido para alienao consistir principalmente dos
lucros da alienao, dado que os fluxos de caixa futuros
provenientes do uso continuado do ativo at sua aliena-
o so presumivelmente negligenciveis.
71 A quantia recupervel determinada para cada
ativo individual, exceto se o ativo no gerar influxos de
caixa que sejam largamente independentes dos de outros
ativos ou grupos de ativos. Se for este o caso, a quantia
recupervel deve ser determinada relativamente unidade
geradora de caixa a que o ativo pertence (ver os pargra-
fos 109 a 114), salvo se:
(a) O justo valor do ativo menos custos de vender for
superior sua quantia escriturada; ou
(b) O ativo fizer parte de uma unidade geradora de caixa
mas capaz de gerar fluxos de caixa individualmente, caso
em que o valor de uso do ativo pode ser estimado como
prximo do seu justo valor menos custos de vender e este
pode ento ser determinado.
72 Em alguns casos, podem ser utilizadas estimati-
vas, mdias e clculos simplificados que podem proporcio-
nar aproximaes razoveis de clculos mais detalhados
e sofisticados para determinar o justo valor menos custos
de vender ou o valor de uso.
5.2.1 Valor de uso
73 Os elementos seguintes devem ser refletidos no
clculo do valor de uso de um ativo:
(a) Uma estimativa dos fluxos de caixa futuros que a
entidade espera obter do ativo;
(b) Expetativas acerca de possveis variaes na quantia
ou momento desses fluxos de caixa futuros;
(c) O valor temporal do dinheiro, representado pela
taxa de juro corrente sem risco de mercado;
(d) O preo de suportar a incerteza inerente ao ativo; e
(e) Outros fatores, tais como falta de liquidez que os
participantes do mercado reflitam no preo dos fluxos de
caixa futuros que a entidade espera obter do ativo.
74 A estimao do valor de uso de um ativo envolve
os seguintes passos:
(a) Estimar os influxos e exfluxos de caixa futuros que
a entidade espera obter do uso continuado do ativo e da
sua alienao final; e
(b) Aplicar a taxa de desconto apropriada a esses fluxos
de caixa futuros.
75 Os elementos identificados nas alneas (b), (d) e
(e) do precedente pargrafo 73 podem ser refletidos quer
como ajustamentos aos fluxos de caixa futuros quer como
ajustamentos taxa de desconto. Qualquer que seja a abor-
dagem que uma entidade adote para refletir expetativas
acerca de possveis variaes na quantia e momento dos
fluxos de caixa futuros, o resultado deve ser o de refletir
Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015
o valor presente esperado dos fluxos de caixa futuros, isto
, a mdia ponderada de todos os resultados possveis.
Bases para estimar fluxos de caixa futuros
76 Para mensurar o valor de uso uma entidade deve:
(a) Basear as projees de fluxos de caixa em pressu-
postos razoveis e justificveis que representem a melhor
estimativa do conjunto de condies econmicas que
existiro durante a vida til remanescente do ativo. Deve
ser dada maior ponderao a evidncias externas;
(b) Basear as projees de fluxos de caixa nos ora-
mentos/previses mais recentes aprovados pelo rgo de
gesto, devendo excluir quaisquer influxos ou exfluxos
de caixa futuros estimados que se espera que resultem de
reestruturaes futuras ou de aumentos ou melhorias de
desempenho do ativo. As projees baseadas nestes or-
amentos/previses devem abranger um perodo mximo
de cinco anos, a menos que um perodo mais longo possa
ser justificado; e
(c) Estimar projees de fluxos de caixa para alm
do perodo abrangido pelos oramentos/previses mais
recentes, extrapolando as projees baseadas nos ora-
mentos/previses usando uma taxa de crescimento estvel
ou decrescente para os anos subsequentes, a menos que
uma taxa crescente possa ser justificada. Esta taxa de
crescimento no deve exceder a taxa de crescimento mdia
a longo prazo dos produtos ou setores em que a entidade
opera, ou relativa ao mercado em que o ativo usado, a
menos que uma taxa superior possa ser justificada.
77 O rgo de gesto deve avaliar a razoabilidade
dos pressupostos em que se baseiam as projees de fluxos
de caixa correntes examinando as causas das diferenas
entre as projees de fluxos de caixa passados e os fluxos
de caixa reais. Deve tambm assegurar que os pressupostos
em que se baseiam as suas projees de fluxos de caixa cor-
rentes so consistentes com dados reais anteriores, desde
que os efeitos de acontecimentos subsequentes, ou de cir-
cunstncias que no existiam no momento em que os flu-
xos de caixa reais foram gerados, tornem isso apropriado.
78 Geralmente no esto disponveis oramentos/
previses detalhados, explcitos e fiveis de fluxos de
caixa futuros para perodos superiores a cinco anos e, por
essa razo, as estimativas do rgo de gesto dos fluxos
de caixa futuros so baseadas nos mais recentes oramen-
tos/previses para um mximo de cinco anos. Porm, o
rgo de gesto pode usar projees de fluxos de caixa
baseadas em oramentos/previses durante um perodo
mais longo se estiver seguro de que essas projees so
fiveis e possa demonstrar a sua capacidade, baseada na
experiencia passada, em prever fluxos de caixa com rigor
para esse perodo mais longo.
79 Ao usar informao de oramentos/previses,
uma entidade considera se a informao reflete pressu-
postos razoveis e justificveis e representa a melhor
estimativa do rgo de gesto acerca do conjunto de con-
dies econmicas que existiro ao longo da vida til
remanescente do ativo.
Composio de estimativas de fluxos de caixa futuros
80 As estimativas de fluxos de caixa futuros devem
incluir:
(a) Projees de influxos de caixa provenientes do uso
continuado do ativo;
7673
(b) Projees de exfluxos de caixa que sejam neces-
sariamente suportados para gerar os influxos de caixa
derivados do uso continuado do ativo (incluindo exfluxos
de caixa para preparar o ativo para uso e para fazer a sua
manuteno corrente) e possam ser diretamente atribu-
dos, ou imputados numa base razovel e consistente, ao
ativo; e
(c) Fluxos de caixa lquidos a receber (ou a pagar) pela
alienao do ativo no final da sua vida til.
81 As estimativas dos fluxos de caixa futuros e a
taxa de desconto devem refletir pressupostos consisten-
tes acerca de aumentos de preos atribuveis ao ndice
geral de preos. Por isso, se a taxa de desconto incluir o
efeito do aumento de preos atribuveis ao ndice geral
de preos, os fluxos de caixa futuros so estimados em
termos nominais; se a taxa de desconto excluir o efeito
do aumento de preos atribuveis ao ndice geral de pre-
os, os fluxos de caixa futuros so estimados em termos
reais (mas incluem aumentos ou diminuies de preos
especficos futuros).
82 Quando a quantia escriturada de um ativo no
incluir todos os exfluxos de caixa que sejam de suportar
antes de o ativo estar pronto para uso ou venda, a estima-
tiva de exfluxos de caixa futuros inclui uma estimativa
de qualquer exfluxo de caixa adicional que se espera que
ocorra antes de o ativo estar pronto para uso ou venda.
o caso, por exemplo, de um edifcio em construo ou
de um projeto de desenvolvimento que ainda no esteja
concludo.
83 Para evitar duplicao, as estimativas de fluxos
de caixa futuros no devem incluir:
(a) Influxos de caixa provenientes de ativos tambm
eles geradores de influxos de caixa que sejam, em larga
medida, independentes dos influxos de caixa provenientes
do ativo sob reviso (por exemplo, ativos financeiros tais
como contas a receber); e
(b) Exfluxos de caixa que sejam relativos a obrigaes
que tenham sido reconhecidas como passivos (por exem-
plo, contas a pagar, penses ou provises).
84 Os fluxos de caixa futuros devem ser estimados
para o ativo na sua condio atual. Por isso, o valor de
uso no deve refletir:
(a) Os exfluxos de caixa futuros ou poupanas de cus-
tos relacionadas (por exemplo, redues em gastos com
o pessoal) ou benefcios que se espera decorram de uma
reestruturao futura relativamente qual a entidade ainda
no esteja comprometida; ou
(b) Os exfluxos de caixa futuros que aumentem ou
melhorem o desempenho do ativo ou os influxos de caixa
relacionados que se espera decorram de tais exfluxos.
85 Uma reestruturao um programa que pla-
neado e controlado pelo rgo de gesto e que altera
substancialmente ou o mbito das atividades da entidade
ou a forma como essas atividades so desenvolvidas. A
NCP 15 Provises, Passivos Contingentes e Ativos
Contingentes estabelece orientao que clarifica em que
circunstncias uma entidade est comprometida com uma
reestruturao.
86 Quando uma entidade fica comprometida com
uma reestruturao, provvel que alguns ativos sejam
7674
afetados por ela. Assim que a entidade ficar comprometida
com a reestruturao:
(a) As suas estimativas de influxos e exfluxos de caixa
futuros para determinar o valor de uso devem refletir as
poupanas de custos e outros benefcios provenientes da
reestruturao (baseadas nos oramentos/previses mais
recentes aprovados pelo rgo de gesto); e
(b) As estimativas de exfluxos de caixa futuros relativos
restruturao devem estar includas numa proviso para
reestruturao de acordo com a NCP 15.
87 At que uma entidade tenha exfluxos de caixa
que aumentem ou melhorem o desempenho do ativo, as
estimativas de fluxos de caixa futuros no devem incluir
os influxos de caixa futuros estimados que se espera de-
corram do aumento de benefcios econmicos ou potencial
de servio associado ao exfluxo de caixa esperado.
88 As estimativas de fluxos de caixa futuros in-
cluem os exfluxos de caixa necessrios para manter o
nvel de benefcios econmicos ou potencial de servio
que se espera que decorram do ativo na sua condio
atual. Quando uma unidade geradora de caixa incorporar
ativos com diferentes vidas teis estimadas, sendo todos
essenciais para que a unidade opere de forma continuada,
a substituio de ativos com vida mais curta considerada
como fazendo parte da manuteno corrente da unidade,
quando se estimam os fluxos de caixa futuros associados
unidade. De forma semelhante, quando um nico ativo
incorporar componentes com diferentes vidas teis estima-
das, a substituio de componentes deve ser considerada
como fazendo parte da manuteno corrente do ativo, ao
estimar os fluxos de caixa futuros gerados pelo mesmo.
89 Os fluxos de caixa futuros estimados devem re-
fletir pressupostos consistentes com a forma como a taxa
de desconto determinada, caso contrrio o efeito de
alguns pressupostos ser considerado duas vezes ou igno-
rado. Dado que o valor temporal do dinheiro considerado
descontando os fluxos de caixa futuros estimados, estes
fluxos de caixa no devem incluir influxos ou exfluxos
de caixa provenientes de atividades de financiamento ou
recebimentos ou pagamentos de impostos sobre o rendi-
mento (uma vez que a taxa de desconto determinada
antes de impostos).
90 A estimativa de fluxos de caixa lquidos a receber
(ou a pagar) pela alienao de um ativo no fim da sua vida
til deve ser a quantia que uma entidade espera obter da
alienao do ativo numa transao entre partes indepen-
dentes, conhecedoras e dispostas a isso, aps a deduo
dos custos estimados com a alienao.
91 Esta estimativa deve ser determinada de forma
semelhante do justo valor de um ativo menos custos de
vender, exceto se, ao estimar esses fluxos de caixa lquidos:
(a) A entidade utilizar os preos prevalecentes data
da estimativa para ativos semelhantes que atingiram o
fim da sua vida til e operaram sob condies similares
quelas em que o ativo ser usado; e
(b) A entidade ajustar esses preos quanto ao efeito no
s de futuros aumentos de preos devido ao ndice geral de
preos mas tambm de futuros aumentos ou diminuies
de preos especficos.
Fluxos de caixa futuros em moeda estrangeira
92 Os fluxos de caixa futuros so estimados na
moeda em que sero gerados e depois descontados usando
Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015
uma taxa de desconto apropriada para essa moeda. Uma
entidade transpe o valor presente usando a taxa de cmbio
vista na data do clculo do valor de uso.
Taxa de desconto
93 As taxas de desconto devem ser as taxas antes de
impostos que reflitam avaliaes correntes de mercado:
(a) Do valor temporal do dinheiro, representado pela
taxa de juro corrente sem risco; e
(b) Dos riscos especficos para o ativo em relao aos
quais as estimativas de fluxos de caixa futuros no tenham
sido ajustadas.
94 Uma taxa que reflita as avaliaes correntes de
mercado do valor temporal do dinheiro e dos riscos espec-
ficos para o ativo o retorno que os investidores exigiriam
se fossem eles a escolher um investimento que gerasse
fluxos de caixa de quantias, no momento e com o perfil
de risco equivalentes aos que a entidade espera obter do
ativo. Esta taxa estimada a partir da taxa implcita nas
transaes correntes de mercado para ativos semelhantes.
Contudo, as taxas de desconto usadas para mensurar o
valor de uso de um ativo no devem refletir riscos relativa-
mente aos quais as estimativas de fluxos de caixa futuros
tenham sido ajustadas. Se assim no for, o efeito de alguns
pressupostos ser considerado duas vezes.
95 Quando uma taxa de um ativo especfico no
estiver diretamente disponvel no mercado, uma entidade
usa substitutos para estimar a taxa de desconto.
5.3 Reconhecimento e mensurao de uma perda
por imparidade
5.3.1 Ativo individual
96 Apenas quando a quantia recupervel de um ativo
for inferior sua quantia escriturada que esta deve ser
reduzida para a quantia recupervel. Essa reduo uma
perda por imparidade.
97 Uma perda por imparidade deve ser reconhecida
imediatamente nos resultados.
98 Quando a quantia estimada de uma perda por
imparidade for superior quantia escriturada do ativo
respetivo, uma entidade s deve reconhecer um passivo
se, e apenas se, tal for exigido por outra Norma.
99 Aps o reconhecimento de uma perda por im-
paridade, o encargo com a depreciao (amortizao) do
ativo deve ser ajustado em perodos futuros para imputar
a quantia escriturada revista do ativo, menos o seu valor
residual (se houver), numa base sistemtica durante a sua
vida til remanescente.
5.3.2 Unidades geradoras de caixa
100 Os pargrafos 101 a 118 estabelecem os requi-
sitos para identificar a unidade geradora de caixa qual
um ativo pertence e para determinar a quantia escriturada,
e reconhecer as perdas por imparidade, de unidades ge-
radoras de caixa.
Identificao da unidade geradora de caixa a que um ativo pertence
101 Se houver qualquer indcio de que um ativo
possa estar com imparidade, deve ser estimada a quan-
tia recupervel do ativo individual. Se no for possvel
estimar a quantia recupervel do ativo individual, uma
Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015
entidade deve determinar a quantia recupervel da uni-
dade geradora de caixa qual o ativo pertence (a unidade
geradora do caixa do ativo).
102 A quantia recupervel de um ativo individual
no pode ser determinada se:
(a) O valor de uso do ativo no puder ser estimado
como estando prximo do seu justo valor menos custos
de vender; e
(b) O ativo no gerar influxos de caixa que sejam em
larga medida independentes dos de outros ativos e no
puder gerar fluxos de caixa individualmente.
Nestes casos, o valor de uso e, por isso, a quantia re-
cupervel, s podem ser determinados para a unidade
geradora de caixa do ativo.
103 Tal como definido no pargrafo 5, uma unidade
geradora de caixa o mais pequeno grupo de ativos que
inclui o ativo, e gera influxos de caixa que sejam em larga
medida independentes dos influxos de caixa de outros
ativos ou grupos de ativos. A identificao de uma unidade
geradora de caixa de um ativo envolve julgamento. Se a
quantia recupervel no puder ser determinada para um
ativo individual, uma entidade identifica o menor agregado
de ativos que geram influxos de caixa que sejam em larga
medida independentes.
104 Os influxos de caixa so as entradas de caixa
e equivalentes de caixa recebidos de terceiros externos
entidade. Para uma entidade identificar se os influxos de
caixa de um ativo (ou grupo de ativos) so em larga me-
didas independentes dos influxos de caixa de outros, deve
considerar vrios fatores, entre os quais, a forma como
o rgo de gesto monitoriza as operaes da entidade
(por exemplo, por linhas de produto, negcios, localiza-
es individuais, distritos ou regies) ou a forma como o
rgo de gesto toma decises acerca da manuteno ou possam ser atribudos diretamente unidade geradora de
alienao dos ativos e operaes da entidade.
105 Se existir um mercado ativo para o output pro-
duzido por um ativo ou grupo de ativos, esse ativo ou
grupo de ativos deve ser identificado como uma unidade
geradora de caixa, mesmo se algum ou todo o output
for usado internamente. Se os influxos de caixa gerados
por qualquer ativo ou unidade geradora de caixa forem
afetados por preos internos, uma entidade deve usar a
melhor estimativa do rgo de gesto relativa aos futuros
preos que possam ser alcanados em transaes entre
partes independentes ao estimar:
(a) Os influxos de caixa futuros usados para determi-
nar o valor de uso do ativo ou da unidade geradora de
caixa; e
(b) Os exfluxos de caixa futuros usados para determinar
o valor de uso de quaisquer outros ativos ou unidades
geradoras de caixa que sejam afetados por preos internos.
106 Mesmo se parte ou todo o output produzido por
um ativo ou grupo de ativos for usado por outras unidades
da entidade (por exemplo, produtos numa fase intermdia
de um processo de produo), este ativo ou grupo de ativos
constitui uma unidade geradora de caixa separada se a
entidade puder vender o output num mercado ativo. Tal
acontece porque o ativo ou grupo de ativos poderia gerar
influxos de caixa que seriam em larga medida indepen-
dentes dos influxos de caixa provenientes de outros ativos
ou grupos de ativos. Ao usar informao baseada em or-
amentos e previses financeiras associada a determinada
7675
unidade geradora de caixa, ou a qualquer outro ativo ou
unidade geradora de caixa afetado por preos internos,
uma entidade ajusta esta informao se aqueles preos
no refletirem a melhor estimativa do rgo de gesto
sobre os preos futuros que possam ser conseguidos em
transaes entre partes independentes.
107 As unidades geradoras de caixa devem ser iden-
tificadas de forma consistente de perodo para perodo
quanto aos mesmos ativos ou categorias de ativos, salvo
se se justificar uma alterao.
108 Se uma entidade determinar que um ativo per-
tence a uma unidade geradora de caixa diferente da do
perodo anterior, ou que as categorias de ativos agregados
relativos unidade geradora de caixa se alteraram, esta
Norma exige divulgaes acerca da unidade geradora
de caixa, se for reconhecida ou revertida uma perda por
imparidade para essa unidade geradora de caixa.
Quantia recupervel e quantia escriturada de uma unidade
geradora de caixa
109 A quantia recupervel de uma unidade geradora
de caixa a maior quantia entre o justo valor menos custos
de vender da unidade geradora de caixa e o seu valor de
uso. Para efeitos da determinao da quantia recupervel
de uma unidade geradora de caixa, qualquer referncia
feita a um ativo nos pargrafos 67 a 95 deve ser lida como
uma referncia a uma unidade geradora de caixa.
110 A quantia escriturada de uma unidade geradora
de caixa deve ser determinada numa base consistente com
a forma como determinada a quantia recupervel da
unidade geradora de caixa.
111 A quantia escriturada de uma unidade geradora
de caixa:
(a) Inclui apenas a quantia escriturada dos ativos que
caixa, ou a ela imputados numa base razovel e consis-
tente, e que geraro os influxos de caixa futuros usados
na determinao do valor de uso dessa unidade geradora
de caixa; e
(b) No inclui a quantia escriturada de qualquer pas-
sivo reconhecido, a menos que a quantia recupervel da
unidade geradora de caixa no possa ser determinada sem
a considerao deste passivo.
Tal deve-se ao facto de o justo valor menos custos de
vender e o valor de uso de uma unidade geradora de caixa
serem determinados excluindo fluxos de caixa relativos a
ativos que no faam parte da unidade geradora de caixa
e excluindo passivos que tenham sido reconhecidos mas
no associados a essa unidade geradora de caixa.
112 Quando os ativos so agrupados para avaliaes
de recuperabilidade, importante incluir na unidade ge-
radora de caixa todos os ativos que geram (ou so usados
para gerar) o conjunto relevante de influxos de caixa. Se
assim no for, a unidade geradora de caixa pode parecer
ser totalmente recupervel quando de facto ocorreu uma
perda por imparidade.
113 Pode ser necessrio considerar alguns passivos
reconhecidos para determinar a quantia recupervel de
uma unidade geradora de caixa. Tal pode ocorrer se a
alienao de uma unidade geradora de caixa exigir que
o comprador assuma o passivo. Neste caso, o justo valor
menos custos de vender (ou os fluxos de caixa estima-
dos com a alienao final) da unidade geradora de caixa
7676
o preo de venda estimado para os ativos da unidade
geradora de caixa deduzido do passivo, menos os custos
com a alienao. Para estabelecer uma comparao ade-
quada entre a quantia escriturada da unidade geradora de
caixa e a sua quantia recupervel, a quantia escriturada do
passivo deve ser deduzida para determinar tanto o valor
de uso da unidade geradora de caixa como a sua quantia
escriturada.
114 Por razes prticas, a quantia recupervel de
uma unidade geradora de caixa por vezes determinada
depois de considerar os ativos que no fazem parte dessa
unidade (por exemplo, contas a receber ou outros ativos
financeiros) ou passivos que foram reconhecidos (por
exemplo, contas a pagar e provises). Nestes casos, a
quantia escriturada da unidade geradora de caixa au-
mentada pela quantia escriturada desses ativos e diminuda
pela quantia escriturada desses passivos.
5.3.3 Perda por imparidade de uma unidade geradora de caixa
115 Uma perda por imparidade de uma unidade
geradora de caixa deve ser reconhecida se, e apenas se, a
quantia recupervel da unidade for inferior sua quantia
escriturada. A perda por imparidade deve ser imputada
para reduzir a quantia escriturada dos ativos geradores
de caixa da unidade numa base pro rata e tendo em conta
a quantia escriturada de cada ativo na unidade. Estas re-
dues na quantia escriturada devem ser tratadas como
perdas por imparidade dos ativos individuais e reconhe-
cidas nos resultados.
116 Ao imputar uma perda por imparidade de acordo
com o precedente pargrafo 115, uma entidade no deve
reduzir a quantia escriturada de um ativo abaixo da maior
das seguintes quantias:
(a) O seu justo valor menos custos de vender (se for
determinvel);
(b) O seu valor de uso (se for determinvel); e
(c) Zero.
A quantia da perda por imparidade que teria sido im-
putada ao ativo, deve ser imputada aos outros ativos ge-
radores de caixa da unidade numa base pro rata.
117 Se a quantia recupervel de um ativo individual
no puder ser determinada:
(a) reconhecida uma perda por imparidade do ativo,
se a sua quantia escriturada for superior maior quantia
entre o seu justo valor menos custos de vender e os re-
sultados dos procedimentos de imputao descritos nos
pargrafos 115 e 116; e
(b) No reconhecida qualquer perda por imparidade
do ativo, se a respetiva unidade geradora de caixa no
estiver em imparidade. Isto aplica-se mesmo se o justo
valor menos custos de vender do ativo for inferior sua
quantia escriturada.
118 Aps a aplicao dos requisitos dos pargra-
fos 115 a 117, qualquer quantia remanescente de uma
perda por imparidade de uma unidade geradora de caixa
apenas deve dar origem ao reconhecimento de um passivo
se tal for exigido por outra Norma.
5.4 Reverso de uma perda por imparidade
119 Uma entidade deve avaliar em cada data de
relato se existe qualquer indcio de que uma perda por
Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015
imparidade reconhecida em perodos anteriores relati-
vamente a um ativo possa ter diminudo ou deixado de
existir. Se tal indcio existir, a entidade deve estimar a
quantia recupervel desse ativo.
120 Para avaliar se existe qualquer indcio de que
uma perda por imparidade reconhecida em perodos an-
teriores relativamente a um ativo, possa ter diminudo
ou deixado de existir, uma entidade deve considerar no
mnimo as seguintes indicaes:
5.4.1 Fontes externas de informao
(a) O valor de mercado do ativo aumentou significati-
vamente durante o perodo;
(b) Ocorreram durante o perodo, ou ocorrero no fu-
turo prximo, alteraes significativas com um efeito
favorvel na entidade, relativas ao ambiente tecnolgico,
de mercado, econmico ou legal em que a entidade opera,
ou no mercado a que o ativo est afeto;
(c) As taxas de juro de mercado ou outras taxas de
retorno de investimentos diminuram durante o perodo,
e provvel que essas diminuies afetaro a taxa de
desconto usada no clculo do valor de uso do ativo e
aumentaro materialmente a sua quantia recupervel;
5.4.2 Fontes internas de informao
(a) Ocorreram durante o perodo, ou espera-se que ocor-
rero no futuro prximo, alteraes significativas, com
efeito favorvel na entidade, na extenso em que, ou na
forma como, o ativo usado, ou se espera que seja usado.
Estas alteraes incluem os custos suportados durante o
perodo para melhorar ou aumentar o desempenho do ativo
ou reestruturar a atividade qual o ativo pertence;
(b) Uma deciso de retomar a construo do ativo que
anteriormente tenha sido suspensa antes de estar concludo
ou em condies de ser utilizado; e
(c) Exista evidncia indicando que o desempenho eco-
nmico do ativo , ou ser, melhor do que o esperado.
121 Os indcios de uma diminuio potencial numa
perda por imparidade indicados no pargrafo anterior
so principalmente o espelho dos indcios de uma perda
potencial por imparidade referidos no pargrafo 62.
122 Se houver um indcio de que uma perda por
imparidade reconhecida relativamente a um ativo possa
ter diminudo ou deixado de existir, tal pode indicar que a
vida til remanescente, o mtodo de depreciao (amorti-
zao) ou o valor residual pode necessitar de ser revisto e
ajustado de acordo com a NCP aplicvel ao ativo, mesmo
que nenhuma perda por imparidade seja revertida.
123 Uma perda por imparidade reconhecida em
perodos anteriores relativamente a um ativo deve ser
revertida se, e apenas se, houver uma alterao nas esti-
mativas usadas para determinar a quantia recupervel do
ativo desde a ltima perda por imparidade reconhecida.
Se for este o caso, a quantia escriturada do ativo deve ser
aumentada para a sua quantia recupervel. Esse aumento
uma reverso de uma perda por imparidade.
124 Uma reverso de uma perda por imparidade
reflete um aumento no potencial de servio estimado de
um ativo, seja por uso ou por venda, desde a data em que
uma entidade reconheceu, pela ltima vez, uma perda por
imparidade relativa a esse ativo. Exige-se que uma enti-
dade identifique a alterao nas estimativas que causaram
Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015
o aumento do potencial de servio estimado. Exemplos
de alteraes nas estimativas incluem:
(a) Uma alterao na base da quantia recupervel (isto
, se a quantia recupervel est ou no baseada no justo
valor menos custos de vender ou no valor de uso);
(b) Se a quantia recupervel foi baseada no valor de
uso, uma alterao na quantia ou momento dos fluxos de
caixa futuros estimados ou na taxa de desconto; ou
(c) Se a quantia recupervel foi baseada no justo valor
menos custos de vender, uma alterao na estimativa dos
componentes do justo valor menos custos de vender.
125 O valor de uso de um ativo pode tornar-se maior
do que a sua quantia escriturada apenas porque o valor
presente dos influxos de caixa futuros aumenta medida
que esses influxos se aproximam no tempo. Porm, o
potencial de servio do ativo no aumenta. Por isso, uma
perda por imparidade no revertida apenas por efeito da
passagem do tempo, mesmo que a quantia recupervel do
ativo se torne superior sua quantia escriturada.
5.4.3 Reverso de uma perda por imparidade de um ativo individual
126 Um aumento da quantia escriturada de um ativo
atribuvel a uma reverso de uma perda por imparidade
no deve exceder a quantia escriturada que teria sido
determinada (lquida de amortizao ou depreciao) se
nenhuma perda por imparidade tivesse sido reconhecida
no ativo em perodos anteriores.
127 Qualquer aumento na quantia escriturada de
um ativo, superior quantia escriturada que teria sido
determinada (lquida de amortizao ou depreciao) caso
no tivesse sido reconhecida qualquer perda por impa-
ridade em perodos anteriores, uma revalorizao. Ao
reconhecer tal revalorizao, uma entidade deve utilizar
a Norma aplicvel ao ativo.
128 Uma reverso de uma perda por imparidade
de um ativo deve ser reconhecida imediatamente nos
resultados.
129 Aps ser reconhecida uma reverso de uma
perda por imparidade, o encargo de depreciao (amor-
tizao) do ativo deve ser ajustado em perodos futuros
para imputar a quantia escriturada revista do ativo, menos
o seu valor residual (se o houver), numa base sistemtica
durante a sua vida til remanescente.
5.4.4 Reverso de uma perda por imparidade
de uma unidade geradora de caixa
130 Uma reverso de uma perda por imparidade de
uma unidade geradora de caixa deve ser imputada aos ati-
vos da unidade numa base pro rata em relao s quantias
registadas desses ativos. Estes aumentos nas quantias re-
gistadas devem ser tratados como reverses de perdas por
imparidade de ativos individuais e reconhecidos de acordo
com o precedente pargrafo 129. No deve ser imputada
qualquer parte da quantia dessa reverso a uma unidade
no geradora de caixa que contribua com potencial de
servio para uma unidade geradora de caixa.
131 Ao imputar uma reverso de uma perda por
imparidade de uma unidade geradora de caixa de acordo
com o pargrafo anterior, a quantia escriturada de um ativo
no deve ser aumentada alm da menor quantia entre:
(a) A sua quantia recupervel (se for determinvel); e
(b) A quantia escriturada que teria sido determinada
(lquida de amortizao ou depreciao) se nenhuma perda
7677
por imparidade tivesse sido reconhecida no ativo em pe-
rodos anteriores.
A quantia da reverso da perda por imparidade que
teria sido imputada ao ativo, deve ser imputada aos outros
ativos da unidade numa base pro rata.
6 Reclassificao de ativos
132 Existem circunstncias em que as entidades
pblicas podem decidir que apropriado reclassificar
um ativo no gerador de caixa como um ativo gerador
de caixa. Por exemplo, uma instalao de tratamento de
efluentes foi construda principalmente para um bairro
de habitao social relativamente qual no h qualquer
cobrana. O bairro social foi demolido, e o local ser de-
senvolvido para fins industriais e comerciais. Pretende-se
que, no futuro, a instalao seja usada para tratar efluentes
industriais a preos de mercado. luz desta deciso, a
entidade decide reclassificar a instalao de tratamento
de efluentes como um ativo gerador de caixa.
133 Inversamente, existem circunstncias em que as
entidades pblicas podem decidir ser apropriado reclassi-
ficar um ativo gerador de caixa como um ativo no gera-
dor de caixa. Por exemplo, uma instalao de tratamento
de efluentes foi construda principalmente para tratar os
efluentes de uma unidade industrial a preos de mer-
cado e a capacidade excedentria foi utilizada para tratar
efluentes de um bairro de habitao social relativamente
qual no h qualquer cobrana. A unidade industrial foi
recentemente encerrada e no futuro aquele espao ser
desenvolvido para habitao social. luz desta deciso,
a entidade decide reclassificar a instalao de tratamento
de efluentes como uma unidade no geradora de caixa.
134 A reclassificao de ativos geradores de caixa
para ativos no geradores de caixa, ou vice-versa, s deve
ocorrer quando for claro que tal reclassificao apro-
priada. Uma reclassificao, por si prpria, no desen-
cadeia um teste de imparidade ou uma reverso de uma
perda por imparidade. Em vez disso, o indcio para um
teste de imparidade ou uma reverso de uma perda por
imparidade provm, no mnimo, dos indcios enumerados
aplicveis ao ativo aps redesignao.
NCP 10 Inventrios
1 Objetivo
1 O objetivo da presente Norma prescrever o tra-
tamento contabilstico para os inventrios. Um aspeto
primordial na contabilizao dos inventrios a quantia
do custo a reconhecer como ativo e a sua manuteno
como tal at que os rendimentos relacionados sejam re-
conhecidos. Esta Norma proporciona orientao prtica
para a determinao do custo e o seu subsequente reco-
nhecimento como gasto, incluindo qualquer reduo para
o valor realizvel lquido. Tambm proporciona orientao
nas frmulas de custeio que sejam usadas para atribuir
custos aos inventrios.
2 mbito
2 Esta Norma aplica-se na contabilizao de todos
os inventrios exceto:
(a) Trabalhos em curso de contratos de construo,
incluindo contratos de servios diretamente relacionados;
(b) Instrumentos financeiros;
7678
(c) Ativos biolgicos relativos atividade agrcola e
produo agrcola no ponto de colheita; e
(d) Trabalhos em curso de servios a prestar sem retri-
buio direta dos destinatrios, ou com uma retribuio
simblica.
3 Esta Norma no se aplica mensurao de inven-
trios detidos por:
(a) Produtores de produtos agrcolas e florestais, da
produo agrcola aps a colheita, de minrios e pro-
dutos minerais, at ao ponto em que sejam mensurados
pelo valor realizvel lquido. Quando tais inventrios so
mensurados pelo valor realizvel lquido, as alteraes
nesse valor so reconhecidas nos resultados do perodo
em que se tenha verificado a alterao;
(b) Corretores de mercadorias que mensurem os seus
inventrios pelo justo valor menos os custos de vender.
Quando tais inventrios forem mensurados pelo justo valor
menos custos de vender, as alteraes no justo valor menos
custos de vender devem ser reconhecidas nos resultados
do perodo da alterao.
4 Os inventrios referidos no pargrafo 2(d) esto
excludos do mbito da presente Norma porque envolvem
aspetos especficos do setor pblico que exigem consi-
derao adicional.
5 Os inventrios referidos no pargrafo 3(a) so
mensurados pelo valor realizvel lquido em determinadas
fases da produo. Tal ocorre, por exemplo, quando as
culturas agrcolas tenham sido colhidas ou os minerais
tenham sido extrados e a venda esteja assegurada nos
termos de um contrato forward ou de uma garantia go-
vernamental, ou quando exista um mercado ativo e haja
um risco negligencivel de fracasso de venda. Estes in-
ventrios so excludos da presente Norma apenas quanto
aos requisitos de mensurao.
6 Para as finalidades da presente Norma, corretores
so os que compram ou vendem mercadorias para terceiros
ou por conta deles. Os inventrios referidos no pargra-
fo 3(b) so essencialmente adquiridos com a finalidade de
serem vendidos num futuro prximo e de gerar lucro com
base nas variaes do preo ou na margem do corretor.
Quando estes inventrios forem mensurados pelo justo
valor menos custos de vender, eles devem ser excludos
desta Norma apenas quanto aos requisitos de mensurao
aplicando-se, nestes casos, a NCP 18 Instrumentos
Financeiros.
3 Definies
7 Os termos que se seguem so usados nesta Norma
com os significados indicados:
Custo de reposio corrente o custo que a entidade
suportaria para adquirir o ativo data de relato.
Inventrios so ativos:
(a) Na forma de materiais ou consumveis a aplicar no
processo de produo;
(b) Na forma de materiais ou consumveis a aplicar ou
distribuir na prestao de servios;
(c) Detidos para venda ou distribuio no decurso nor-
mal das operaes; ou
(d) No processo de produo para venda ou distribuio.
Valor realizvel lquido o preo de venda estimado
no decurso normal da atividade da entidade, menos os
Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015
custos estimados de acabamento e os custos estimados
necessrios para realizar a venda, troca ou distribuio.
3.1 Valor realizvel lquido e justo valor
8 O valor realizvel lquido refere-se quantia l-
quida que uma entidade espera realizar com a venda do
inventrio no decurso normal das operaes. O justo valor
reflete a quantia pela qual o mesmo inventrio poderia
ser trocado no mercado entre compradores e vendedores
conhecedores, independentes e dispostos a transacionar.
O primeiro um valor especfico de uma entidade; o se-
gundo j no . O valor realizvel lquido dos inventrios
pode no ser equivalente ao justo valor menos custos de
vender.
3.2 Reconhecimento de inventrios
9 Os inventrios englobam bens comprados e de-
tidos para revenda incluindo, por exemplo, mercadoria
comprada por uma entidade e detida para revenda, ou
terrenos e outras propriedades detidas para venda desde
que a entidade tenha por objeto a atividade imobiliria.
Os inventrios englobam igualmente produtos acabados
ou trabalhos em curso que estejam a ser produzidos pela
entidade. Os inventrios tambm incluem materiais e
consumveis aguardando o seu uso no processo de produ-
o e bens comprados ou produzidos por uma entidade,
para distribuir a terceiros gratuitamente ou por um valor
simblico, por exemplo, manuais escolares adquiridos por
uma autarquia local para distribuir a famlias carencia-
das. Em muitas entidades do setor pblico, os inventrios
relacionam-se com a prestao de servios e no com bens
comprados e detidos para revenda ou bens produzidos
para revenda. No caso de um prestador de servios, os
inventrios incluem os custos do servio, tal como descrito
no pargrafo 26, relativamente aos quais a entidade ainda
no reconheceu o respetivo rendimento.
10 Os inventrios nas entidades pblicas podem
incluir:
(a) Artigos consumveis;
(b) Materiais de manuteno;
(c) Peas de reserva para equipamentos que no sejam
as tratadas em normas sobre ativos fixos tangveis;
(d) Munies;
(e) Reservas estratgicos (por exemplo, reservas de
energia);
(f) Reservas de moeda no colocada em circulao;
(g) Produtos de servios postais detidos para venda
(por exemplo, selos);
(h) Trabalhos em curso, incluindo:
(i) Materiais para cursos de formao/educao; e
(ii) Prestaes de servios em curso.
(i) Terrenos e edifcios detidos para venda desde que a
entidade tenha por objeto a atividade imobiliria.
11 Quando uma entidade pblica controla os direitos
para criar e emitir vrios ativos, incluindo selos postais
e moedas, estes bens so reconhecidos como inventrios
para efeitos desta Norma. No so relatados pelo valor
facial, mas mensurados de acordo com o pargrafo 13, isto
, pelo seu custo de impresso ou de cunhagem.
12 Quando uma entidade pblica mantm reservas
estratgicas, tais como reservas de petrleo, para usar em
Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015
situaes de emergncia ou outras (por exemplo, desastres
naturais ou outras emergncias de proteo civil), estes
stocks so reconhecidos como inventrios para efeitos
desta Norma e tratados como nela previsto.
4 Mensurao de inventrios
13 Os inventrios devem ser mensurados pela quan-
tia mais baixa entre o custo e o valor realizvel lquido,
exceto nos casos previstos nos pargrafos 14 e 15 se-
guintes.
14 Quando os inventrios forem adquiridos atravs
de uma transao sem contraprestao, devem ser men-
surados pelo justo valor data de aquisio.
15 Quando os inventrios forem detidos para distri-
buir sem contrapartida ou com uma contrapartida simb-
lica, ou para consumir no processo de produo de bens
para subsequentemente distribuir sem contrapartida ou
por uma contrapartida simblica, devem ser mensurados
pela quantia mais baixa entre o custo e o custo de repo-
sio corrente.
4.1 Custo dos inventrios
16 O custo dos inventrios deve incluir todos os
custos de compra, custos de transformao e outros cus-
tos suportados para colocar os inventrios no seu local e
condio atuais.
4.1.1 Custos de compra
17 Os custos de compra de inventrios incluem
o preo de compra, direitos de importao e impostos
no recuperveis pela entidade, e custos de transporte,
manuseamento e outros custos diretamente atribuveis
aquisio de produtos acabados, de materiais e de con-
sumveis. Os descontos comerciais, abatimentos e outros
itens semelhantes devem ser deduzidos para determinar
o custo de compra.
4.1.2 Custos de transformao
18 Os custos de transformao de inventrios de
trabalhos em curso em produtos acabados so principal-
mente suportados num contexto industrial. Tais custos de
transformao incluem os custos diretamente relacionados
com as unidades de produo, tais como mo-de-obra
direta. Incluem tambm uma imputao sistemtica de
gastos gerais de produo fixos e variveis que sejam
suportados para converter matrias-primas em produtos
acabados. Os gastos gerais de produo fixos so os cus-
tos indiretos de produo que permanecem relativamente
constantes independentemente do volume de produo,
tais como a depreciao e manuteno de edifcios e de
equipamentos fabris, e dos custos de gesto e administra-
o da fbrica. Os gastos gerais de produo variveis so para colocar os inventrios no seu local e condio atuais; e
os custos indiretos de produo que variam diretamente,
ou quase diretamente, com o volume de produo, tais
como materiais indiretos e mo-de-obra indireta.
19 A imputao dos gastos gerais de produo fixos
aos custos de transformao baseada na capacidade
normal das instalaes de produo. A capacidade normal
a produo que se espera atingir, em mdia, durante um
conjunto de perodos ou de ciclos em circunstncias nor-
mais, tendo em conta a perda de capacidade resultante da
manuteno planeada. O nvel real de produo pode ser
usado se se aproximar da capacidade normal. A quantia de
7679
gastos gerais fixos imputada a cada unidade de produo
no deve ser aumentada como consequncia de baixa pro-
duo ou da existncia de instalaes ociosas. Os gastos
gerais no imputados devem ser reconhecidos como um
gasto no perodo em que so suportados. Em perodos de
produo anormalmente alta, a quantia de gastos gerais
fixos imputada a cada unidade de produo deve ser re-
duzida a fim de que os inventrios no sejam mensurados
acima do custo. Os gastos gerais variveis de produo
devem ser imputados a cada unidade de produo com
base no uso real das instalaes de produo.
20 Por exemplo, a imputao de gastos, tanto fi-
xos como variveis, suportados no desenvolvimento de
terrenos no urbanizados detidos para venda para fins
residenciais ou comerciais, pode incluir os gastos relativos
a melhoramentos paisagsticos, drenagem, instalao de
canalizaes para ligao rede pblica, etc.
21 Um processo produtivo pode resultar na produ-
o simultnea de mais do que um produto. o caso, por
exemplo, da produo de produtos conjuntos ou quando h
um produto principal e um subproduto. Quando os custos
de transformao de cada produto no so separadamente
identificveis, devem ser repartidos entre os produtos com
base num critrio racional e consistente. A imputao pode
ser baseada, por exemplo, no valor relativo das vendas de
cada produto, seja na fase do processo de produo quando
os produtos se tornam separadamente identificveis, seja
na fase de acabamento. A maioria dos subprodutos, pela
sua natureza, so imateriais. Nestas circunstncias, estes
subprodutos devem ser geralmente mensurados pelo va-
lor realizvel lquido e este valor deve ser deduzido ao
custo do produto principal. Como consequncia, a quantia
reconhecida do produto principal no materialmente
diferente do seu custo.
4.1.3 Outros custos
22 Nos custos de inventrios apenas so includos
outros custos na medida em que tenham sido suportados
para colocar esses inventrios no seu local e condio
atuais. Por exemplo, pode ser apropriado incluir no custo
dos inventrios gastos gerais no industriais ou os custos
de conceo de produtos para clientes especficos.
23 Exemplos de custos excludos do custo dos in-
ventrios e reconhecidos como gastos no perodo em que
so suportados:
(a) Quantias anormais de materiais desperdiados, mo-
-de-obra ou outros custos de produo;
(b) Custos de armazenamento, a menos que esses custos
sejam necessrios no processo de produo antes de uma
nova fase de produo;
(c) Custos gerais administrativos que no contribuam
(d) Custos de venda.
24 A NCP 7 Custos de Emprstimos Obtidos
identifica as circunstncias excecionais em que os cus-
tos de emprstimos obtidos so includos no custo dos
inventrios.
25 Uma entidade pode comprar inventrios com
condies de pagamento diferido. Se o pagamento for
diferido para alm das condies normais de crdito, a
diferena entre o equivalente ao preo a dinheiro e o paga-
mento total deve ser reconhecida como um juro durante o
7680
perodo de crdito, a menos que esse juro seja reconhecido
na quantia escriturada do bem de acordo com a NCP 7.
4.1.4 Custo dos inventrios de um prestador de servios
26 Nos casos em que os prestadores de servios
tenham inventrios (com exceo dos referidos no par-
grafo 2(d)), estes devem ser mensurados pelos custos da
respetiva produo. Estes custos consistem principalmente
nos custos de mo-de-obra e outros custos com o pessoal
diretamente envolvido na prestao do servio, incluindo
pessoal de superviso e gastos gerais imputveis. Os cus-
tos de mo-de-obra no envolvida na prestao do servio
no devem ser includos. A mo-de-obra e outros custos
relacionados com as vendas e com pessoal administrativo
em geral no so includos, mas devem ser reconhecidos
como gastos do perodo em que so suportados. O custo
dos inventrios de um prestador de servio no deve in-
cluir as margens de lucro, nem os gastos gerais no impu-
tveis que muitas vezes so includos nos preos cobrados
pelos prestadores de servios.
4.1.5 Custo da produo agrcola colhida de ativos biolgicos
27 De acordo com a NCP 11, os inventrios que
compreendam a produo agrcola que uma entidade
colheu dos seus ativos biolgicos so mensurados, no re-
conhecimento inicial, pelo seu justo valor menos custos de
vender no ponto de colheita. Este o custo dos inventrios
nessa data para efeitos da aplicao da presente Norma.
4.1.6 Tcnicas para a mensurao do custo
28 Podem ser usadas tcnicas para a mensurao
do custo de inventrios, tais como o mtodo do custo
padro ou o mtodo de retalho se os valores obtidos se
aproximarem do custo. Os custos padro tomam em consi-
derao os nveis normais de materiais e consumveis, da
mo-de-obra, da eficincia e da utilizao da capacidade
produtiva e devem ser regularmente revistos e, se neces-
srio, ajustados luz das condies atuais.
29 Podem ser transferidos inventrios para a enti-
dade atravs de uma transao sem contraprestao. Por
exemplo, uma agncia internacional de ajuda pode doar
produtos mdicos a um hospital pblico na sequncia
de um desastre natural. Nestas circunstncias, o custo
do inventrio o seu justo valor data em que feita a
transao.
4.2 Frmulas de custeio
30 O custo dos inventrios de bens que no sejam
geralmente intermutveis e de bens ou servios produzidos
e segregados para projetos especficos, deve ser apurado
atravs da identificao especfica dos respetivos custos
individuais.
31 A identificao especfica do custo significa que
so atribudos custos especficos a itens individualizados
de inventrio. Este o tratamento apropriado para os itens
que sejam agregados para um projeto especfico, inde-
pendentemente de terem sido comprados ou produzidos.
Porm, a identificao especfica de custos inapropriada
quando haja grandes quantidades de itens de inventrio
que so geralmente intermutveis. Nestas circunstncias,
o mtodo de seleo dos itens que permanecem em inven-
trio poder ser usado para obter efeitos predeterminados
no resultado lquido do perodo.
Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015
32 Quando uma entidade aplicar o requisito do
precedente pargrafo 31, deve usar a mesma frmula de
custeio para todos os inventrios que tenham natureza e
uso semelhantes. Para inventrios que tenham natureza
ou uso diferentes (por exemplo, certas mercadorias usadas
num segmento de produo e o mesmo tipo de mercadorias
usadas num outro segmento) podero justificar-se dife-
rentes frmulas de custeio. Uma diferena na localizao
geogrfica de inventrios (e nas respetivas regras fiscais),
por si s, no suficiente para justificar o uso de diferentes
frmulas de custeio.
33 O custo dos inventrios, que no sejam os in-
ventrios referidos no pargrafo 30, deve ser apurado
usando por regra a frmula do custo mdio ponderado.
Excecionalmente, e desde que devidamente fundamen-
tado, podero ser utilizadas outras frmulas de custeio
dependendo das circunstncias especficas da entidade.
Deve utilizar-se a mesma frmula de custeio para todos
os inventrios que tenham natureza e uso semelhante. Para
os inventrios que tenham natureza ou uso diferentes,
podero justificar-se diferentes frmulas de custeio.
34 Pela frmula do custo mdio ponderado, o custo
de cada item determinado a partir da mdia ponderada
do custo de itens semelhantes no comeo de um per-
odo de relato e do custo de itens semelhantes comprados
ou produzidos durante esse perodo. A mdia deve ser
determinada medida que cada entrega adicional seja
recebida.
4.3 Valor realizvel lquido
35 O custo dos inventrios pode no ser recupervel
se esses inventrios estiverem danificados, se se tornarem
total ou parcialmente obsoletos, ou se os seus preos de
venda tiverem diminudo. O custo dos inventrios pode
tambm no ser recupervel se os custos estimados de
acabamento ou os custos estimados a suportar com a
venda, troca ou distribuio tiverem aumentado. A prtica
de reduzir o custo dos inventrios para o valor realizvel
lquido consistente com a perspetiva de que os ativos
no devem ser registados por quantias superiores aos
benefcios econmicos futuros ou potencial de servio
esperados da sua venda, troca, distribuio ou uso.
36 Os inventrios so geralmente reduzidos para
o seu valor realizvel lquido item a item. Em algumas
circunstncias, porm, pode ser apropriado agrupar itens
similares ou relacionados. Pode ser o caso de itens de
inventrio que tenham propsitos ou usos finais similares
e no possam de forma prtica ser avaliados separada-
mente de outros itens dessa linha de produto. No apro-
priado reduzir inventrios com base numa classificao
de inventrio, por exemplo, produtos acabados, ou em
todos os inventrios de uma unidade operacional ou seg-
mento geogrfico. Os prestadores de servios geralmente
acumulam custos relativos a cada servio para o qual
pode ser cobrado um preo de venda individual. Por isso,
cada um destes servios deve ser tratado como um item
separado.
37 As estimativas de valor realizvel lquido tam-
bm consideram a finalidade para que o inventrio seja
detido. Por exemplo, o valor realizvel lquido da quan-
tidade de inventrio detida para satisfazer vendas de bens
ou prestaes de servios j contratualizadas baseado
no preo do contrato. Se os contratos de venda respeita-
rem a quantidades inferiores s quantidades de inventrio
Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015
detidas, o valor realizvel lquido do excesso basear-se-
em preos gerais de venda. Caso existam contratos fir-
mes de venda com quantidades superiores s quantidades
de inventrios detidas ou contratos firmes de compra, a
NCP 15 Provises, Passivos Contingentes e Ativos
Contingentes proporciona orientao sobre o tratamento
de provises ou passivos contingentes.
38 Os materiais e outros consumveis detidos para
uso na produo de inventrios no so reduzidos abaixo
do seu custo se for previsvel que os produtos acaba-
dos em que eles sero incorporados vo ser vendidos,
trocados ou distribudos pelo custo ou acima do custo.
Porm, quando uma reduo no preo dos materiais
constitua uma indicao de que o custo dos produtos
acabados exceder o valor realizvel lquido, os ma-
teriais sero reduzidos para o valor realizvel lquido.
Nestas circunstncias, o custo de reposio dos materiais
pode ser a melhor mensurao disponvel do seu valor
realizvel lquido.
39 Em cada perodo de relato subsequente feita
uma nova avaliao do valor realizvel lquido. Quando
as circunstncias que anteriormente resultaram na redu-
o do valor dos inventrios abaixo do seu custo dei-
xarem de existir ou quando houver uma clara evidncia
de um aumento no valor realizvel lquido devido
alterao nas circunstncias econmicas, a quantia da
reduo deve ser revertida (a reverso limitada quan-
tia da reduo original) de modo a que a nova quantia
escriturada seja o valor mais baixo entre o custo e o
valor realizvel lquido revisto. Isto ocorre, por exemplo,
quando um item de inventrio que registado pelo valor
realizvel lquido porque o seu preo de venda desceu,
continua detido num perodo posterior e o seu preo de
venda aumentou.
4.4 Distribuio de bens gratuitamente
ou por um valor simblico
40 Uma entidade do setor pblico pode deter
inventrios cujos benefcios econmicos ou potencial
de servio no estejam diretamente relacionados com a
sua capacidade de gerar influxos de caixa lquidos. Este
tipo de inventrios pode existir quando uma entidade
pblica decide distribuir certos bens gratuitamente ou
por um valor simblico. Nestes casos, os benefcios
econmicos futuros ou potencial de servio do inven-
trio para efeitos de relato financeiro so refletidos
pela quantia que a entidade necessitaria pagar para
adquirir os benefcios econmicos ou potencial de
servio se isso fosse necessrio para alcanar os seus
objetivos. Quando os benefcios econmicos ou poten-
cial de servio no podem ser adquiridos no mercado,
deve ser feita uma estimativa do custo de reposio.
Se o objetivo para a que se detm o inventrio muda,
ento este deve ser valorizado usando as disposies
do pargrafo 13.
5 Reconhecimento como um gasto
41 Quando os inventrios so vendidos, trocados
ou distribudos, a quantia escriturada desses inventrios
deve ser reconhecida como um gasto do perodo em que o
respetivo rendimento reconhecido. Se no existir rendi-
mento relacionado, o gasto deve ser reconhecido quando
os bens forem distribudos ou o respetivo servio for
prestado. A quantia de qualquer abate de inventrios, assim
7681
como todas as perdas de inventrios, devem ser reconhe-
cidas como um gasto no perodo em que ocorra o abate
ou a perda. A reverso de qualquer abate de inventrios
deve ser reconhecida como uma reduo na quantia de
inventrios reconhecida como gasto do perodo em que
a reverso ocorre.
42 Para um prestador de servios, o momento em
que os inventrios so reconhecidos como gasto coincide
geralmente com o momento em que os servios so pres-
tados, ou no momento da respetiva faturao.
43 Alguns inventrios podem ser imputados a outras
contas do ativo, como por exemplo, inventrios usados
como um componente de ativos fixos tangveis constru-
dos para a prpria entidade. Os inventrios imputados
desta forma a um outro ativo so reconhecidos como um
gasto ao longo da vida til desse ativo.
NCP 11 Agricultura
1 Objetivo
1 O objetivo desta Norma prescrever o tratamento
contabilstico relativo atividade agrcola.
2 mbito
2 Esta Norma aplica-se, quando relacionados com
a atividade agrcola, a:
(a) Ativos biolgicos; e
(b) Produtos agrcolas no ponto da colheita.
3 Esta Norma no se aplica a:
(a) Terrenos relacionados com a atividade agrcola;
(b) Ativos intangveis relacionados com a atividade
agrcola; e
(c) Ativos biolgicos detidos para o fornecimento ou
prestao de servios.
4 Os ativos biolgicos so usados em muitas ati-
vidades realizadas por entidades pblicas. Quando os
ativos biolgicos forem usados para pesquisa, educao,
transporte, entretenimento, segurana e ordem pblica,
ou em quaisquer outras atividades que no sejam ativi-
dades agrcolas como definido no pargrafo 7, no de-
vem ser contabilizados de acordo com a presente Norma.
Quando esses ativos biolgicos satisfizerem a definio
de ativo, devem ser consideradas outras NCP na deter-
minao da contabilizao mais apropriada (por exem-
plo, a NCP 10 Inventrios e a NCP 5 Ativos Fixos
Tangveis).
5 A presente Norma aplicvel aos produtos
agrcolas, que so os produtos colhidos dos ativos
biolgicos da entidade apenas no ponto da colheita.
Aps esse ponto, aplica-se a NCP 10 Inventrios
ou outra Norma relevante. Assim, a presente Norma
no trata da transformao dos produtos agrcolas aps
colheita, por exemplo, a transformao de uvas em
vinho por um vitivinicultor que tenha cultivado as mes-
mas uvas. Embora essa transformao possa ser uma
extenso lgica e natural da atividade agrcola, e os
acontecimentos possam ter alguma semelhana com
a transformao biolgica, tal transformao no est
includa na definio de atividade agrcola de acordo
com a presente Norma.
7682
6 A tabela seguinte apresenta exemplos de ativos biolgicos, produtos agrcolas e produtos transformados aps
colheita:
Ativos biolgicos
Carneiros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
rvores florestais . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Plantas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Gado leiteiro . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Sunos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Arbustos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Vinhas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Pomares . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3 Definies
7 Os termos que se seguem so usados nesta Norma
com os significados indicados:
Atividade agrcola a gesto, por uma entidade, da
transformao biolgica e da colheita de ativos biolgi-
cos para:
(a) Venda;
(b) Distribuio gratuita ou com retribuio simb-
lica;
(c) Converso em produtos agrcolas ou em ativos bio-
lgicos adicionais para venda ou para distribuio gratuita
ou com retribuio simblica.
Um ativo biolgico um animal ou planta vivos.
Colheita a separao do produto de um ativo biolgico
ou a cessao do ciclo de vida de um ativo biolgico.
Custos estimados no ponto de venda so os custos
incrementais diretamente atribuveis alienao de um
ativo, excluindo gastos financeiros e impostos sobre o
rendimento. A alienao pode ocorrer atravs de venda
ou atravs de distribuio gratuita ou com retribuio
simblica.
Um grupo de ativos biolgicos um conjunto de ani-
mais ou plantas vivos com caractersticas semelhantes.
Produto agrcola o produto colhido dos ativos biol-
gicos da entidade.
Transformao biolgica compreende os processos de
crescimento, degenerao, produo e procriao, que
causam alteraes qualitativas ou quantitativas num ativo
biolgico.
8 A atividade agrcola abrange um conjunto diver-
sificado de atividades como, por exemplo, criao de
gado, silvicultura, colheitas anuais ou sazonais, cultivo de
cereais, pomares e plantaes, floricultura e aquacultura
(incluindo viveiros). Nesta diversidade existem algumas
caractersticas comuns:
(a) Capacidade de transformao os animais e plan-
tas vivos so capazes de se transformar biologicamente;
(b) Gesto da transformao a gesto facilita a trans-
formao biolgica melhorando, ou pelo menos mantendo,
as condies necessrias para que o processo se concre-
tize (por exemplo, proporcionando nveis nutricionais,
humidade, temperatura, fertilidade e luz). Esta gesto
permite distinguir a atividade agrcola de outras ativida-
des. Por exemplo, a colheita em espaos no geridos (tal
como pesca ocenica e desflorestao) no atividade
agrcola;
(c) Mensurao da transformao a transformao
qualitativa (por exemplo, carga gentica, densidade, ama-
Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015
Produto agrcola Produtos transformados aps colheita
L . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Fio de l, carpetes.
Troncos de madeira . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Tbuas, madeira serrada.
Algodo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Fio, vesturio.
Cana colhida . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Acar.
Leite . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Queijo.
Carcaas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Enchidos.
Folhas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ch, tabaco curado.
Uvas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Vinho.
Fruta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Sumos, compotas.
durecimento, gordura, contedo proteico e resistncia da
fibra) ou quantitativa (por exemplo, progenitura, peso,
volume, comprimento ou dimetro da fibra e nmero de
rebentos), causada pela transformao biolgica ou pela
colheita, mensurada e monitorizada como uma funo
de gesto rotineira.
9 A transformao biolgica tem como desfechos:
(a) A transformao do ativo atravs de:
(i) Crescimento (um aumento na quantidade ou melho-
ria na qualidade de um animal ou planta);
(ii) Degenerao (uma diminuio na quantidade ou
diminuio na qualidade de um animal ou planta); ou
(iii) Procriao (criao de outros animais ou plantas
vivos).
(b) Ou a produo de produtos agrcolas, tais como
resina, folhas de ch, l e leite.
4 Reconhecimento
10 Uma entidade deve reconhecer um ativo bio-
lgico ou um produto agrcola se e apenas se, cumula-
tivamente:
(a) A entidade controlar o ativo em resultado de acon-
tecimentos passados;
(b) For provvel que fluiro para a entidade benefcios
econmicos futuros ou potencial de servio associado a
esse ativo; e
(c) O justo valor ou o custo desse ativo puderem ser
mensurados com fiabilidade.
11 O justo valor de um ativo baseia-se na sua lo-
calizao e condio atuais. Em consequncia disso, por
exemplo, o justo valor do gado numa quinta o preo
do gado no mercado relevante, deduzido dos custos de
transporte e de outros custos para o colocar no mercado
ou no local em que ser distribudo gratuitamente ou com
retribuio simblica.
12 Na atividade agrcola o controlo pode estar evi-
denciado atravs, por exemplo, da propriedade legal do
gado e de uma marca sinalizada no gado aquando da aqui-
sio, nascimento ou desmame. Os benefcios econmicos
futuros ou potencial de servio so geralmente avaliados
atravs da mensurao dos atributos fsicos relevantes.
5 Mensurao
13 Um ativo biolgico deve ser mensurado no re-
conhecimento inicial, e em cada data de relato, pelo seu
Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015
justo valor menos custos estimados no ponto de venda,
exceto no caso descrito no pargrafo 26, em que o justo
valor no pode ser mensurado com fiabilidade.
14 Quando uma entidade adquirir um ativo bio-
lgico atravs de uma transao sem contraprestao, o
ativo biolgico deve ser mensurado no reconhecimento
inicial, e em cada data de relato, de acordo com o prece-
dente pargrafo 13.
15 O produto agrcola colhido do ativo biolgico
de uma entidade deve ser mensurado pelo seu justo valor
menos custos estimados no ponto de venda no momento
da colheita. Esta mensurao o seu custo na data da
colheita para efeitos da aplicao da NCP 10 Inven-
trios, ou outra Norma relevante.
16 A determinao do justo valor de um ativo bio-
lgico ou produto agrcola pode ser facilitada agrupando
ativos biolgicos ou produtos agrcolas de acordo com
atributos comuns significativos, por exemplo, por idade
ou qualidade. Uma entidade deve selecionar os atributos
que melhor correspondam aos usados no mercado para
estabelecimento de preos.
17 As entidades muitas vezes celebram contratos
para vender os seus ativos biolgicos ou produtos agr-
colas numa data futura. Os preos dos contratos no so
necessariamente relevantes na determinao do justo
valor, porque este reflete o mercado vista em que um
comprador e um vendedor, dispostos a isso, fazem uma
transao. Em consequncia, o justo valor de um ativo
biolgico ou produto agrcola no sofre alterao devido
existncia de um contrato. Em alguns casos, um contrato
para a venda de um ativo biolgico ou produto agrcola
numa transao com contraprestao pode ser um contrato
oneroso, como definido na NCP 15 Provises, Passivos
Contingentes e Ativos Contingentes.
18 Se existir um mercado ativo para um produto
agrcola ou para um ativo biolgico na sua presente lo-
calizao e condio, o preo cotado nesse mercado
a base apropriada para determinar o justo valor desse
ativo. Se uma entidade tiver acesso a diferentes merca-
dos ativos, deve usar o mais relevante. Por exemplo, se
uma entidade tiver acesso a dois mercados ativos, usar o
preo praticado no mercado em que espera participar. As
cotaes oficiais de mercado disponibilizadas pelo Sis-
tema de Informao de Mercados Agrcolas, so exemplo
deste conceito.
19 Se no existir um mercado ativo, a entidade usa
uma ou mais de entre as opes que se seguem para a
determinao do justo valor:
(a) O preo da transao de mercado mais recente,
desde que no tenha havido uma alterao significativa
nas circunstncias econmicas entre a data dessa transao
e a data de relato;
(b) Preos de mercado para ativos similares, ajustados
para refletir as correspondentes diferenas; e
(c) Referncias setoriais, como por exemplo o valor
de um pomar expresso em contentores, lotes ou rea, e o
valor de gado expresso em quilos de carne.
20 Em alguns casos, as fontes de informao enu-
meradas no pargrafo anterior podem sugerir concluses
diferentes quanto ao justo valor de um ativo biolgico
ou de um produto agrcola. A entidade deve ponderar as
razes dessas diferenas para chegar estimativa mais
fivel do justo valor dentro de um intervalo relativamente
estreito de estimativas razoveis.
7683
21 O custo pode, em algumas circunstncias,
aproximar-se do justo valor, particularmente quando:
(a) No houve grande transformao biolgica desde a
ocorrncia do custo inicial (por exemplo, ps de rvores de
fruto plantados imediatamente antes da data de relato); ou
(b) No se espera que o impacto da transformao
biolgica no preo seja material (por exemplo, para o
crescimento inicial de uma plantao de pinheiro num
ciclo de 30 anos).
22 Para os ativos biolgicos fixados terra (por
exemplo, rvores numa plantao florestal) pode no
existir mercado autnomo, s sendo possvel encontrar
um mercado ativo quando se considera uma combinao
de ativos, isto , o ativo biolgico, o terreno e melhorias
neste, considerados em conjunto. Nesses casos, a entidade
pode usar informao respeitante a essa combinao de
ativos para determinar o justo valor do ativo biolgico. Por
exemplo, o justo valor do ativo biolgico pode ser obtido
por diferena entre o justo valor dos ativos combinados e
o justo valor do terreno e respetivas melhorias.
5.1 Ganhos e Perdas
23 Um ganho ou perda decorrente do reconheci-
mento inicial de um ativo biolgico mensurado ao justo
valor menos os custos estimados no ponto de venda, e
de uma alterao nesse justo valor, deve ser includo nos
resultados do perodo em que ocorre.
24 Pode surgir uma perda no reconhecimento inicial
de um ativo biolgico, porque os custos estimados no
ponto de venda so deduzidos na determinao do justo
valor menos os custos estimados no ponto de venda. Pode
surgir um ganho no reconhecimento inicial de um ativo
biolgico quando, por exemplo, nasce um bezerro.
25 Um ganho ou perda decorrente do reconheci-
mento inicial de um produto agrcola ao justo valor menos
os custos estimados no ponto de venda deve ser includo
nos resultados do perodo em que ocorre. Pode surgir um
ganho ou perda no reconhecimento inicial de um produto
agrcola em consequncia de uma colheita.
5.2 Impossibilidade de mensurar o justo valor
com fiabilidade
26 Presume-se que o justo valor de um ativo bio-
lgico pode ser mensurado com fiabilidade. Porm, essa
presuno s pode ser refutada no reconhecimento inicial
de um ativo biolgico relativamente ao qual no estejam
disponveis preos ou valores determinados pelo mercado
e as alternativas para determinar o justo valor manifesta-
mente no forem fiveis. Neste caso, esse ativo biolgico
deve ser mensurado pelo seu custo menos qualquer de-
preciao acumulada e quaisquer perdas por imparidade
acumuladas. Logo que o justo valor desse ativo biolgico
se torne mensurvel com fiabilidade, uma entidade deve
mensur-lo pelo seu justo valor menos os custos estima-
dos no ponto de venda. Logo que um ativo biolgico no
corrente satisfizer os critrios para ser classificado como
detido para venda (ou for includo num grupo para aliena-
o classificado como disponvel para venda) presume-se
que o justo valor pode ser mensurado com fiabilidade.
27 O pressuposto do pargrafo anterior s pode ser
refutado no reconhecimento inicial. Uma entidade que
tenha anteriormente mensurado um ativo biolgico pelo
seu justo valor menos os custos estimados no ponto de
7684
venda continua a mensurar esse ativo biolgico pelo seu
justo valor menos os custos estimados no ponto de venda
at sua alienao.
28 Em todos os casos, uma entidade deve mensurar
os produtos agrcolas no ponto da colheita pelo seu justo
valor menos os custos estimados no ponto de venda. A
presente Norma reflete o ponto de vista de que o justo
valor dos produtos agrcolas no ponto da colheita pode
ser sempre mensurado com fiabilidade.
29 Ao determinar o custo, depreciao acumulada
e perdas por imparidade acumuladas, uma entidade deve
considerar a NCP 10 Inventrios, a NCP 5 Ativos
Fixos Tangveis e a NCP 9 Imparidade de Ativos.
NCP 12 Contratos de Construo
1 Objetivo
1 O objetivo desta Norma prescrever o tratamento
contabilstico dos custos, gastos e rendimentos associados
a contratos de construo. A presente Norma:
(a) Identifica os acordos que devem ser classificados
como contratos de construo;
(b) D orientao sobre os tipos de contratos de cons-
truo que possam surgir no setor pblico; e
(c) Especifica a base para reconhecimento e divulgao
dos gastos do contrato e, se relevante, dos rendimentos
do mesmo.
2 Devido natureza da atividade subjacente aos
contratos de construo, a data em que a atividade do
contrato iniciada e a data em que concluda reportam-se
geralmente a perodos contabilsticos diferentes.
3 Regra geral, os contratos de construo celebrados
por entidades do setor pblico no especificam a quantia
do rendimento do contrato. Em vez disso, o financiamento
para suportar a construo ser obtido atravs de uma
dotao oramental, outra receita semelhante, subsdios
ou emprstimos. Nestes casos, o que est em causa na
contabilizao de contratos de construo a imputao
de custos de construo ao perodo de relato em que o
trabalho de construo executado e o reconhecimento
dos respetivos gastos.
4 Em certos casos os contratos de construo cele-
brados por entidades do setor pblico podem ser estabele-
cidos numa base comercial, ou numa base no comercial
com recuperao total ou parcial do custo. Nestes casos,
o que est em causa na contabilizao de contratos de
construo a imputao tanto do rendimento como dos
custos do contrato aos perodos de relato em que o trabalho
de construo executado.
2 mbito
5 Esta norma deve ser aplicada na contabilizao
dos contratos de construo nas demonstraes financei-
ras das entidades construtoras. Os termos contrato de
construo e contrato so usados indistintamente ao todas as condies indicadas nos pargrafos 29 e 30 a fim
longo da presente Norma.
3 Definies
6 Os termos que se seguem so usados nesta Norma
com os significados indicados:
Construtor uma entidade que executa o trabalho de
construo no seguimento de um contrato de construo.
Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015
Contrato cost plus ou baseado no custo um contrato de
construo em que o construtor reembolsado dos custos
permitidos ou definidos e, no caso de um contrato de base
comercial, acrescido duma percentagem adicional destes
custos ou duma remunerao fixa adicional, se existir.
Contrato de construo um contrato, ou um acordo
vinculativo similar, especificamente negociado para a
construo de um ativo ou um grupo de ativos que esto
intimamente inter-relacionados ou interdependentes em
termos da sua conceo, tecnologia e funo ou do seu
objetivo ou uso finais.
Contrato de preo fixado um contrato de construo
em que o construtor aceita um preo fixado, ou uma taxa
fixa por unidade produzida, que em alguns casos est
sujeito a clusulas de escalonamento de custos.
3.1 Contratos de construo
7 Um contrato de construo pode ser negociado
para a construo de um nico ativo como por exemplo
uma ponte, um edifcio, uma barragem, um oleoduto, uma
estrada, um navio ou um tnel. Um contrato de constru-
o pode tambm tratar da construo de um conjunto
de ativos que estejam intimamente inter-relacionados ou
interdependentes em termos da sua conceo, tecnologia
e funo ou do seu propsito ou uso final. So exemplos
deste tipo de contratos os relativos construo de sis-
temas de abastecimento de gua e outras infraestruturas
complexas (porturias, ferrovirias, aeroporturias).
8 Para efeitos da presente Norma, os contratos de
construo incluem:
(a) Contratos de prestao de servios que estejam
diretamente relacionados com a construo do ativo, por
exemplo, os relativos aos servios de gesto de projetos,
de arquitetura, de assistncia tcnica e fiscalizao; e
(b) Contratos para a destruio ou restauro de ativos,
e a recuperao do ambiente aps a demolio de ativos.
9 Para efeitos desta Norma, os contratos de constru-
o tambm incluem todos os acordos vinculativos, mas
que no assumam a forma de um contrato escrito. Assim,
se um acordo conferir s partes direitos e obrigaes simi-
lares s que resultariam de um contrato escrito, o mesmo
considerado um contrato de construo para efeitos desta
Norma. Estes acordos vinculativos podem, por exemplo,
resultar duma diretiva ministerial, duma deciso dum
gabinete ministerial, duma deciso legislativa, ou dum
memorando de entendimento.
10 Os contratos de construo so formulados de
vrias formas que, para as finalidades desta Norma, so
classificados como contratos de preo fixado e contratos
cost plus ou baseados no custo. Alguns contratos de cons-
truo comerciais podem conter caractersticas tanto de
um contrato de preo fixado como de um contrato cost
plus ou baseado no custo com um preo mximo acordado.
Nestas circunstncias, um construtor precisa de considerar
de determinar quando deve reconhecer o rendimento e os
gastos do contrato.
3.2 Construtor
11 Um construtor uma entidade que celebra um
contrato para edificar estruturas, construir instalaes, pro-
duzir bens, ou prestar servios segundo as especificaes
Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015
de uma outra entidade. O termo construtor inclui um
construtor geral ou principal, um subempreiteiro de um
construtor geral ou um gestor de uma construo.
4 Combinao e segmentao de contratos de construo pode aumentar ou diminuir de um perodo para o seguinte.
12 Em regra, os requisitos desta Norma so apli-
cados separadamente a cada contrato de construo. Po-
rm, em algumas circunstncias, necessrio aplic-la a
componentes separadamente identificveis de um nico
contrato, ou a um grupo de contratos em conjunto, a fim
de refletir a sua substncia.
13 Quando um contrato envolver vrios ativos, a
construo de cada ativo deve ser tratada como um con-
trato de construo separado quando:
(a) Forem apresentadas propostas separadas para cada
ativo;
(b) Cada ativo for sujeito a negociao separada e o
construtor e o cliente estiverem em condies de aceitar
ou rejeitar a parte do contrato relativa a esse ativo; e
(c) Os custos e rendimentos de cada ativo puderem ser
identificados.
14 Um grupo de contratos, quer com um nico
cliente quer com vrios, deve ser tratado como um nico
contrato de construo quando:
(a) O grupo de contratos for negociado como um nico
pacote;
(b) Os contratos estiverem to intimamente inter-
-relacionados que sejam, com efeito, parte de um projeto
nico com uma margem de lucro global, se existir; e
(c) Os contratos forem executados simultaneamente ou
numa sequncia contnua.
15 Um contrato pode prever a construo de um
ativo adicional por opo do cliente ou pode ser revisto
para incluir a construo de um ativo adicional. A constru-
o do ativo adicional deve ser tratada como um contrato
de construo separado quando:
(a) Esse ativo diferir significativamente na conceo,
tecnologia ou funo do ativo ou ativos cobertos pelo
contrato original; ou
(b) O preo desse ativo for negociado sem atender ao
preo original do contrato.
5 Rendimento do contrato
16 O rendimento do contrato deve compreender:
(a) A quantia inicial de rendimento acordada no con-
trato; e
(b) As variaes no trabalho contratado (por exemplo,
trabalhos a mais ou a menos), as revises de preos, as
reclamaes e o pagamento de incentivos, na medida
em que:
(i) Seja provvel que resultaro em rendimento; e
(ii) Estejam em condies de serem mensurados com
fiabilidade.
17 O rendimento do contrato deve ser mensurado
pelo justo valor da retribuio recebida ou a receber.
A mensurao inicial e subsequente do rendimento do
contrato afetada por uma variedade de incertezas que
dependem do desfecho de acontecimentos futuros. As
7685
estimativas necessitam muitas vezes de ser revistas
medida que os acontecimentos ocorrem e as incertezas
se resolvem.
18 Alm disso, a quantia de rendimento do contrato
Por exemplo:
(a) Um construtor e um cliente podem acordar variaes
ou reclamaes que aumentem ou diminuam o rendimento
do contrato num perodo subsequente quele em que o
contrato foi inicialmente acordado;
(b) A quantia de rendimento acordada num contrato de
preo fixado, contrato cost plus ou contrato baseado no
custo pode aumentar por causa de clusulas de escalona-
mento de custos e outras;
(c) A quantia de rendimento do contrato pode diminuir
em consequncia de penalidades resultantes de atrasos
causados pelo construtor na concluso do contrato; ou
(d) Quando um contrato de preo fixado envolve um
preo fixo por unidade produzida, o rendimento do con-
trato aumenta ou diminui medida que o nmero de uni-
dades aumenta ou diminui.
19 Uma variao uma instruo do cliente para
uma alterao no mbito do trabalho a executar de acordo
com o contrato. Uma variao pode conduzir a um au-
mento ou a uma diminuio no rendimento do contrato.
So exemplos de variaes as alteraes nas especifica-
es ou na conceo do ativo e alteraes na durao do
contrato. Uma variao deve ser includa no rendimento
do contrato quando:
(a) For provvel que o cliente aprovar a variao e a
quantia de rendimento proveniente da variao; e
(b) A quantia do rendimento puder ser mensurada com
fiabilidade.
20 Uma reclamao uma quantia que o constru-
tor procura cobrar do cliente ou de um terceiro como
reembolso de custos no includos no preo do contrato.
Uma reclamao pode surgir designadamente de atrasos
causados pelo cliente, erros nas especificaes ou na con-
ceo, e disputas de variaes nos trabalhos contratados.
A mensurao das quantias de rendimento provenientes
de reclamaes est sujeita a muita incerteza e depende,
muitas vezes, do desfecho de negociaes. Por isso, as
reclamaes s devem ser includas no rendimento do
contrato quando:
(a) As negociaes atingiram uma fase de tal forma
avanada que seja provvel que o cliente aceitar a re-
clamao; e
(b) A quantia que provvel vir a ser aceite pelo cliente
possa ser mensurada com fiabilidade.
21 Os pagamentos de incentivos so quantias adicio-
nais pagas ao construtor quando os nveis de desempenho
especificados forem atingidos ou excedidos. Por exemplo,
um contrato pode permitir que seja pago um incentivo ao
construtor por ter concludo antecipadamente o contrato.
Os pagamentos de incentivos devem ser includos no
rendimento do contrato quando:
(a) O contrato est suficientemente avanado que
provvel que os padres de desempenho especificados
sero atingidos ou excedidos; e
7686
(b) A quantia dos pagamentos de incentivos possa ser
mensurada com fiabilidade.
6 Custos do contrato
22 Os custos do contrato devem compreender:
(a) Custos que se relacionem diretamente com o con-
trato especfico;
(b) Custos que sejam atribuveis atividade do contrato
em geral e possam ser imputados ao contrato numa base
sistemtica e racional; e
(c) Outros custos que sejam especificamente debitveis
ao cliente nos termos do contrato.
23 Os custos que se relacionam diretamente com o
contrato especfico incluem:
(a) Custos de mo-de-obra no local, incluindo super-
viso;
(b) Custos de materiais usados na construo;
(c) Depreciao de instalaes e equipamentos utili-
zados na construo;
(d) Custos de transportar instalaes, equipamentos e
materiais para, e do, local do contrato;
(e) Custos de aluguer de instalaes e equipamentos;
(f) Custos de conceo e de assistncia tcnica que
estejam diretamente relacionados com o contrato;
(g) Custos estimados para retificar e garantir os tra-
balhos, incluindo custos esperados de garantias pres-
tadas; e
(h) Indemnizaes por reclamao de terceiros.
Estes custos podem ser reduzidos de qualquer rendi-
mento que no esteja previsto no rendimento do contrato,
por exemplo, rendimento proveniente da venda de mate-
riais excedentes no final do contrato.
24 Os custos que podem ser atribuveis atividade
do contrato em geral e que podem ser imputados a con-
tratos especficos incluem:
(a) Seguros;
(b) Custos de conceo que no estejam diretamente
relacionados com um contrato especfico; e
(c) Gastos gerais de construo.
Estes custos so imputados usando mtodos que
sejam sistemticos e racionais e sejam aplicados consis-
tentemente a todos os custos que tenham caractersticas
semelhantes. Tal imputao deve ser baseada no nvel
normal da atividade de construo. Os gastos gerais
de construo incluem custos tais como o processa-
mento de salrios do pessoal da construo. Os custos
que podem ser atribuveis atividade do contrato em
geral e podem ser imputados a contratos especficos
incluem tambm custos de emprstimos obtidos quando
o construtor adotar o tratamento contabilstico da capi-
talizao previsto na NCP 7 Custos de Emprstimos
Obtidos.
25 Os custos que sejam especificamente debitveis
ao cliente nos termos do contrato podem incluir alguns
custos de administrao geral e custos de desenvolvimento
relativamente aos quais o reembolso esteja especificado
nos termos do contrato.
26 Os custos que no possam ser atribudos ati-
vidade do contrato ou que no possam ser imputados a
Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015
um contrato so excludos dos custos de um contrato de
construo. Tais custos incluem:
(a) Custos de administrao geral relativamente aos
quais no esteja especificado no contrato qualquer re-
embolso;
(b) Custos com as vendas;
(c) Custos de pesquisa e desenvolvimento relativamente
aos quais no esteja especificado no contrato qualquer
reembolso; e
(d) Depreciao de instalaes e equipamentos inativos
que no sejam usados num contrato em particular.
27 Os custos do contrato devem incluir os custos
atribuveis a esse contrato no perodo que vai desde a data
em que o mesmo assegurado at sua concluso final.
Porm, os custos que se relacionem diretamente com um
contrato e que sejam suportados para o assegurar devem
tambm ser includos como parte dos custos do contrato
se puderem ser separadamente identificados e mensurados
com fiabilidade, e for provvel que o contrato vir a ser
outorgado. Quando os custos suportados para assegurar
um contrato forem reconhecidos como um gasto no pe-
rodo em que so suportados, no devem ser includos
nos custos do contrato quando o contrato for obtido num
perodo subsequente.
7 Reconhecimento do rendimento e dos gastos do contrato
28 Quando o desfecho de um contrato de construo
puder ser estimado com fiabilidade, o rendimento e os
gastos associados a esse contrato de construo devem ser
reconhecidos como rendimentos e gastos, respetivamente,
com referncia fase de acabamento da atividade do
contrato data de relato. Uma perda esperada no contrato
de construo a que se aplique o pargrafo 42 deve ser
reconhecida imediatamente como um gasto de acordo
com esse pargrafo.
29 No caso de um contrato de preo fixado, o desfe-
cho de um contrato de construo pode ser estimado com
fiabilidade quando forem cumulativamente satisfeitas as
seguintes condies:
(a) O rendimento total do contrato, se existir, pode ser
mensurado com fiabilidade;
(b) provvel que os benefcios econmicos ou po-
tencial de servio associados ao contrato fluiro para a
entidade;
(c) Tanto os custos do contrato para o concluir como
a fase de acabamento do contrato data de relato podem
ser mensurados com fiabilidade;
(d) Os custos atribuveis ao contrato podem ser clara-
mente identificados e fiavelmente mensurados para que
os custos reais suportados possam ser comparados com
estimativas anteriores.
30 No caso de um contrato cost plus ou baseado no
custo, o desfecho de um contrato de construo pode ser
estimado com fiabilidade quando forem cumulativamente
satisfeitas as seguintes condies:
(a) provvel que os benefcios econmicos ou o po-
tencial de servio associados ao contrato fluiro para a
entidade; e
(b) Os custos atribuveis ao contrato, especificamente
reembolsveis ou no, podem ser claramente identificados
e fiavelmente mensurados.
Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015
31 O reconhecimento do rendimento e dos gastos
com referncia fase de concluso de um contrato mui-
tas vezes referido como o mtodo da percentagem de aca-
bamento. Segundo este mtodo, o rendimento do contrato
balanceado com os gastos do contrato suportados para o
concluir, resultando no relato do rendimento, dos gastos, e
do resultado lquido que pode ser atribudo proporo de
trabalho concludo. Este mtodo proporciona informao
til sobre a extenso da atividade e o grau de cumprimento
do contrato durante um perodo.
32 Segundo o mtodo da percentagem de acaba-
mento, o rendimento do contrato deve ser reconhecido
como rendimento na demonstrao dos resultados nos pe-
rodos de relato em que o trabalho executado. Os custos
do contrato so geralmente reconhecidos como um gasto
na demonstrao dos resultados nos perodos de relato em
que o trabalho a que eles se referem executado. Porm,
quando se pretende no incio do contrato que os respetivos
custos sejam totalmente recuperados, qualquer excesso
esperado dos custos totais do contrato sobre o rendimento
total do contrato deve ser reconhecido imediatamente
como um gasto de acordo com o pargrafo 42.
33 Um construtor pode ter suportado custos que se
relacionam com a atividade futura do contrato. Tais custos
do contrato devem ser reconhecidos como um ativo desde
que seja provvel que venham a ser recuperados. Estes
custos representam uma quantia devida pelo cliente e so
muitas vezes classificados como trabalhos em curso.
34 O desfecho de um contrato de construo s
pode ser estimado com fiabilidade quando for provvel
que os benefcios econmicos ou o potencial de servio
associados ao contrato fluiro para a entidade. Porm,
quando surgir uma incerteza acerca da cobrabilidade de
uma quantia j includa no rendimento do contrato, e j
reconhecida na demonstrao dos resultados, a quantia no
recupervel ou a quantia a respeito da qual a recuperao
deixou de ser provvel, deve ser reconhecida como um
gasto e no como um ajustamento da quantia do rendi-
mento do contrato.
35 Uma entidade est geralmente em condies de
fazer estimativas fiveis aps ter aceitado um contrato
que estabelea:
(a) Os direitos executveis de cada parte no que respeita
ao ativo a construir;
(b) A retribuio a ser trocada, se existir; e
(c) A forma e os termos de liquidao.
Por regra necessrio tambm que a entidade tenha um
sistema eficaz de oramentao e de relato financeiro. A
entidade rev e, quando necessrio, altera as estimativas
do rendimento e dos custos do contrato medida que
o contrato progride. A necessidade de tais revises no
indica necessariamente que o desfecho do contrato no
possa ser estimado com fiabilidade.
36 A fase de acabamento de um contrato pode ser de-
terminada de vrias formas. A entidade deve usar o mtodo
que mensure com fiabilidade o trabalho executado. Depen-
dendo da natureza do contrato, os mtodos podem incluir:
(a) A proporo dos custos do contrato suportados no
trabalho executado at data face aos custos totais esti-
mados do contrato;
(b) Medies do trabalho executado; ou
(c) Concluso de uma proporo fsica do trabalho do
contrato.
7687
Os pagamentos por conta e os adiantamentos rece-
bidos de clientes no refletem muitas vezes o trabalho
executado.
37 Quando a fase de acabamento for determinada
por referncia aos custos do contrato suportados at
data, apenas os custos que reflitam o trabalho executado
so includos naqueles custos. So exemplos de custos
excludos do contrato:
(a) Custos que se relacionam com a atividade futura
do contrato, tais como custos de materiais que tenham
sido entregues num local do contrato ou reservados para
usar num contrato mas ainda no instalados, usados ou
aplicados durante a execuo do contrato, salvo se esses
materiais tiverem sido produzidos especificamente para
o contrato; e
(b) Pagamentos adiantados feitos a subempreiteiros
por conta do trabalho a executar de acordo com o sub-
contrato.
38 Quando o desfecho de um contrato de construo
no puder ser estimado com fiabilidade:
(a) O rendimento s deve ser reconhecido at ao ponto
em que seja provvel que os custos do contrato sero
recuperveis; e
(b) Os custos do contrato devem ser reconhecidos como
um gasto no perodo em que sejam suportados.
Uma perda esperada num contrato de construo a que
se aplique o pargrafo 42 deve ser reconhecida imediata-
mente como um gasto de acordo com esse pargrafo.
39 Durante as fases iniciais de um contrato, acontece
com alguma frequncia o seu desfecho no poder ser es-
timado com fiabilidade. No obstante, pode ser provvel
que a entidade venha a recuperar os custos suportados do
mesmo e, por isso, o rendimento do contrato s deve ser
reconhecido at ao limite dos custos suportados que se
espera sejam recuperveis. Se o desfecho do contrato no
puder ser estimado com fiabilidade, deve ser reconhecido
qualquer resultado. Porm, mesmo que o desfecho do
contrato no possa ser estimado com fiabilidade, pode
ser provvel que os custos totais do contrato excedam os
rendimentos totais do mesmo. Em tais casos, qualquer
excesso esperado dos custos totais do contrato sobre os
rendimentos totais do mesmo deve ser reconhecido ime-
diatamente como um gasto de acordo com o pargrafo 42.
40 Os custos do contrato cuja recuperao no seja
provvel devem ser reconhecidos imediatamente como
gasto. Exemplos de circunstncias em que a recupera-
bilidade dos custos suportados do contrato pode no ser
provvel e portanto os custos do contrato podem ter de
ser reconhecidos imediatamente como um gasto, incluem
contratos:
(a) Que no sejam totalmente executveis, isto , a sua
validade esteja seriamente em causa;
(b) Cuja concluso esteja sujeita resoluo de litgios
ou legislao pendente;
(c) Relacionados com propriedades em que haja pro-
babilidade de embargo ou expropriao;
(d) Em que o cliente no esteja em condies de cum-
prir as suas obrigaes; ou
(e) Quando o construtor no estiver em condies de
concluir o contrato ou de cumprir as obrigaes definidas
no mesmo.
7688
41 Quando j no existirem as incertezas que im-
pediram que pudesse ser fiavelmente estimado o des-
fecho do contrato de construo, o rendimento e os
gastos associados ao mesmo devem ser reconhecidos
de acordo com o pargrafo 28 e no de acordo com o
pargrafo 38.
8 Reconhecimento de perdas esperadas
42 Relativamente aos contratos de construo para
os quais se pretende, no incio do contrato, que os custos
sejam totalmente recuperados das outras partes do contrato
de construo, quando for provvel que os custos totais
do contrato excedam os respetivos rendimentos totais,
a perda esperada deve ser reconhecida imediatamente
como gasto.
43 As entidades do setor pblico podem celebrar
contratos de construo que especifiquem que o rendi-
mento destinado a cobrir os custos de construo ser
totalmente coberto pelas outras partes do contrato. Tal
pode ocorrer quando, por exemplo:
(a) As entidades pblicas que dependem em larga me-
dida de dotaes oramentais para financiar as suas opera-
es esto tambm autorizadas a contratar com empresas
pblicas ou privadas a construo de ativos numa base
comercial ou de recuperao total de custos; ou
(b) As entidades pblicas transacionam entre si de
forma independente ou numa base comercial.
Nestes casos, uma perda esperada num contrato de
construo imediatamente reconhecida de acordo com
o pargrafo 42.
44 Uma entidade do setor pblico pode, nalguns
casos, celebrar um contrato de construo em que no
haja a recuperao total do custo do contrato. Nestes ca-
sos, o financiamento do excesso do valor contratado de
construo ser obtido a partir de dotao oramental ou cipalmente na forma de bens, servios ou uso de ativos).
outra alocao de fundos pblicos para o construtor, ou
de subsdios provenientes de entidades terceiras. Os re-
quisitos do pargrafo 42 no se aplicam a estes contratos
de construo.
45 A quantia de qualquer perda esperada segundo
o pargrafo 42 deve ser determinada independentemente:
(a) De ter ou no comeado o trabalho do contrato;
(b) Da fase de acabamento da atividade de contrato; ou
(c) Da quantia de ganhos que se espera que surjam em
outros contratos de construo que no sejam tratados
como um contrato de construo nico de acordo com o
pargrafo 14.
9 Alteraes em estimativas
46 O mtodo da percentagem de acabamento apli-
cado numa base acumulada, em cada perodo de relato,
s estimativas correntes dos rendimentos e dos custos
do contrato. Por isso, os efeitos de uma alterao nas
estimativas dos rendimentos ou dos custos do contrato,
ou o efeito de uma alterao na estimativa do seu des-
fecho, devem ser contabilizados como uma alterao de
estimativa contabilstica. As estimativas alteradas so
usadas na determinao das quantias de rendimentos e
de gastos reconhecidas na demonstrao dos resultados,
no perodo em que a alterao feita e em perodos sub-
sequentes.
Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015
NCP 13 Rendimento de Transaes
com Contraprestao
1 Objetivo
1 O objetivo da presente Norma prescrever o
tratamento contabilstico do rendimento proveniente de
transaes e acontecimentos que tenham uma contra-
prestao.
2 O principal aspeto na contabilizao do rendi-
mento determinar quando se deve reconhec-lo. O rendi-
mento reconhecido quando for provvel que fluam para
a entidade benefcios econmicos futuros ou potencial de
servio e estes benefcios possam ser mensurados com
fiabilidade. Esta Norma identifica as circunstncias em
que estes critrios sero satisfeitos e, por conseguinte, o
rendimento ser reconhecido. A Norma tambm d orien-
tao prtica sobre a aplicao destes critrios.
Na presente Norma o termo rendimento refere-se
tambm a ganhos.
2 mbito
3 Uma entidade deve aplicar esta Norma na conta-
bilizao do rendimento proveniente das seguintes tran-
saes e acontecimentos com contraprestao:
(a) Prestao de servios;
(b) Venda de bens; e
(c) Uso por terceiros de ativos da entidade que pro-
duzam juros, royalties e dividendos ou distribuies si-
milares.
4 As entidades pblicas podem obter rendimentos
tanto de transaes com e ou sem contraprestao. Uma
transao com contraprestao aquela em que a entidade
recebe ativos ou servios, ou extingue passivos, e d em
troca outra parte um valor aproximadamente igual (prin-
Exemplos de transaes com contraprestao incluem:
(a) A compra ou venda de bens ou servios; ou
(b) A locao de ativos fixos tangveis a preos de
mercado;
5 Ao distinguir rendimentos com e sem contrapres-
tao, deve ser considerada a substncia das transaes
em vez da sua forma. Exemplos de transaes sem con-
traprestao incluem o rendimento proveniente do uso
de poderes soberanos (por exemplo, impostos diretos e
indiretos e multas), subsdios e donativos. Estas transaes
so tratadas na NCP 14 Rendimento de Transaes
sem Contraprestao.
6 Tradicionalmente, a prestao de servios envolve
o desempenho pela entidade de uma tarefa contratualmente
acordada durante um determinado perodo de tempo. Os
servios podem ser prestados num nico perodo ou du-
rante mais do que um perodo. Exemplos de servios
prestados por entidades pblicas para os quais existe
geralmente rendimento com contraprestao incluem o
fornecimento de alojamento, gesto de instalaes de gua
e gesto de estradas com portagem. Alguns acordos para a
prestao de servios esto diretamente relacionados com
contratos de construo, como por exemplo, os relativos
aos servios de gesto, assistncia tcnica e fiscalizao
de projetos. O rendimento proveniente destes acordos no
tratado na presente Norma, mas de acordo com os requi-
Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015
sitos dos contratos de construo conforme especificado
na NCP 12 Contratos de Construo.
7 O termo bens inclui bens produzidos pela enti-
dade para vender (por exemplo, publicaes) e bens com-
prados para revender (tais como mercadorias ou terrenos
e outros imveis detidos para revenda).
8 A utilizao por parte de terceiros de ativos da
entidade d origem a rendimento na forma de:
(a) Juros dbitos pelo uso de caixa ou equivalentes
de caixa ou quantias devidas entidade;
(b) Royalties dbitos pelo uso de ativos a longo
prazo da entidade, por exemplo, patentes, marcas, direitos
de autor e software de computador; e
(c) Dividendos ou distribuies similares distribui-
o de resultados a detentores de investimentos de capital
na proporo das suas detenes de uma determinada
classe de capital.
9 Esta Norma no trata de rendimentos provenien-
tes de:
(a) Contratos de locao (ver NCP 6 Locaes).
(b) Dividendos ou distribuies similares de investi-
mentos contabilizados pelo mtodo da equivalncia pa-
trimonial (ver NCP 23 Investimentos em Associadas
e Empreendimentos Conjuntos);
(c) Ganhos provenientes da venda de ativos fixos tan-
gveis (ver NCP 5 Ativos Fixos Tangveis);
(d) Contratos de seguros;
(e) Alteraes no justo valor de ativos financeiros e
passivos financeiros ou da sua alienao (pode ser encon-
trada orientao sobre o reconhecimento e mensurao
de instrumentos financeiros na NCP 18 Instrumentos
Financeiros;
(f) Alteraes no valor de outros ativos correntes;
(g) Reconhecimento inicial, e alteraes no justo valor
de ativos biolgicos relativos atividade agrcola (ver
NCP 11 Agricultura);
(h) Reconhecimento inicial da produo agrcola (ver
NCP 11); e
(i) Extrao de minrios.
3 Definies
10 Os termos que se seguem so usados nesta Norma
com os significados indicados:
Justo valor a quantia pela qual um ativo pode ser
trocado, ou um passivo liquidado, entre partes conhece-
dores e dispostas a negociar, numa transao em que no
h relacionamento entre elas.
Transaes com contraprestao so transaes pelas servios recebidos, ajustado pela quantia transferida de
quais uma entidade recebe ativos ou servios, ou extingue
passivos, e d diretamente em troca um valor aproximada-
mente igual (principalmente na forma de dinheiro, bens,
servios, ou uso de ativos) a uma outra entidade.
Transaes sem contraprestao so transaes que no de caixa ou seus equivalentes.
sejam transaes com contraprestao. Numa transao
sem contraprestao, uma entidade ou recebe valor de uma
outra entidade sem dar diretamente em troca valor aproxi-
madamente igual, ou d valor a uma outra entidade sem re-
ceber diretamente em troca valor aproximadamente igual.
3.1 Rendimento
11 O rendimento inclui apenas os influxos brutos de
benefcios econmicos ou potencial de servios recebidos
7689
ou a receber pela entidade de sua prpria conta. As quan-
tias recebidas na qualidade de agente ou em representao
de outras entidades (como, por exemplo, a cobrana de
rendas de imveis do Estado feita pela Direo-Geral
do Tesouro e Finanas para entregar ao Estado), no so
benefcios econmicos ou potencial de servio que fluam
para a entidade e no resultam em aumentos de ativos
ou diminuies de passivos e, por isso, so excludos do
rendimento. De forma similar, num relacionamento como
agente, os influxos brutos de benefcios econmicos ou
de potencial de servio incluem quantias recebidas pelo
agente a favor de terceiros que no resultam em aumen-
tos do patrimnio lquido para a entidade. As quantias
cobradas por conta de terceiros no so rendimento. Pelo
contrrio, o rendimento apenas a quantia da comisso
recebida ou a receber relativa cobrana ou deteno dos
fluxos brutos.
4 Mensurao do rendimento
12 O rendimento deve ser mensurado pelo justo
valor da retribuio recebida ou a receber.
13 A quantia de rendimento proveniente de uma
transao geralmente determinada por acordo entre a
entidade e o comprador ou utilizador do ativo ou servio e
mensurada pelo justo valor da retribuio recebida ou a
receber tendo em conta as quantias de quaisquer descontos
comerciais e de quantidades concedidos.
14 Na maior parte dos casos, a retribuio feita
sob forma de caixa ou de equivalentes de caixa e a quantia
do rendimento a quantia de caixa ou de equivalentes de
caixa recebida ou a receber. Porm, quando o influxo de
caixa ou de equivalentes de caixa for diferido, o justo valor
da retribuio pode ser menor que a quantia nominal de
caixa recebida ou a receber.
A diferena entre o justo valor e a quantia nominal da
retribuio reconhecida como rendimento de juros de
acordo com os pargrafos 32 e 33.
15 Quando existem bens ou servios que so troca-
dos por bens ou servios de natureza e valor semelhante,
a troca no considerada como uma transao que gera
rendimento. muitas vezes o caso de mercadorias, como
o petrleo, em que os fornecedores trocam ou contratam
swaps de mercadorias em vrios locais para satisfazer
em tempo a procura num dado local. Quando os bens
so vendidos ou os servios prestados por troca de bens
ou servios de natureza e valor dissemelhantes, a troca
considerada como uma transao que gera rendimento.
O rendimento mensurado pelo justo valor dos bens ou
caixa ou seus equivalentes. Quando o justo valor dos bens
ou servios recebidos no puder ser mensurado com fia-
bilidade, o rendimento mensurado pelo justo valor dos
bens ou servios cedidos, ajustado pela quantia transferida
5 Identificao da transao
16 Os critrios de reconhecimento desta Norma
so em geral aplicados separadamente a cada transao.
Porm, em determinadas circunstncias, necessrio
aplicar os critrios de reconhecimento aos componentes
separadamente identificveis de uma nica transao a
fim de refletir a substncia dessa mesma transao. Por
exemplo, quando o preo de venda de um produto incluir
7690
uma quantia identificvel de servios subsequentes, essa
quantia diferida e reconhecida como rendimento ao
longo do perodo durante o qual esses servios forem
executados. Inversamente, os critrios de reconhecimento
so aplicados conjuntamente a duas ou mais transaes
quando elas estiverem de tal forma ligadas que o efeito
comercial no possa ser compreendido sem referncia a
essas transaes como um todo.
6 Prestao de servios
17 Quando o desfecho de uma transao que en-
volva a prestao de servios puder ser estimado com
fiabilidade, o rendimento associado transao deve ser
reconhecido com referncia fase de acabamento da tran-
sao data do relato. O desfecho de uma transao pode
ser estimado com fiabilidade quando estiverem satisfeitas
todas as seguintes condies:
(a) A quantia de rendimento pode ser mensurada com
fiabilidade;
(b) provvel que os benefcios econmicos ou po-
tencial de servio associados transao fluiro para a
entidade;
(c) A fase de acabamento da transao data de relato
pode ser mensurada com fiabilidade; e
(d) Os custos suportados com a transao e os custos
para completar a transao podem ser mensurados com
fiabilidade.
18 O reconhecimento do rendimento com referncia
fase de acabamento de uma transao muitas vezes
referido como o mtodo da percentagem de acabamento.
Segundo este mtodo, o rendimento reconhecido nos
perodos contabilsticos em que os servios so presta-
dos. O reconhecimento do rendimento nesta base pro-
porciona informao til sobre a extenso da prestao
de servios e o respetivo desempenho em cada perodo.
A NCP 12 Contratos de Construo exige tambm
o reconhecimento do rendimento nesta base. Os requi-
sitos da presente Norma so geralmente aplicveis ao
reconhecimento do rendimento e dos gastos associados
relativamente a uma transao que envolva a prestao
de servios.
19 O rendimento apenas reconhecido quando for
provvel que os benefcios econmicos ou o potencial
de servio associado transao fluiro para a entidade.
Porm, quando surgir uma incerteza acerca da cobrabili-
dade de uma quantia j includa no rendimento, a quantia
incobrvel, ou a quantia a respeito da qual deixou de
ser provvel a cobrana, reconhecida como um gasto,
e no como um ajustamento da quantia do rendimento
originalmente reconhecida.
20 Uma entidade est geralmente em condies de
fazer estimativas fiveis depois de ter acordado o que se
segue com os terceiros envolvidos na transao:
(a) Os direitos (e, consequentemente, as obrigaes)
de cada uma das partes relativamente ao servio a ser
prestado e recebido pelas partes;
(b) A retribuio a ser trocada; e
(c) O modo e os termos da liquidao.
tambm usualmente necessrio que a entidade te-
nha um sistema interno eficaz de oramentao e relato
financeiro. A entidade rev, e quando necessrio, recalcula
Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015
as estimativas de rendimento medida que o servio
executado. A necessidade de tais revises no indicia
necessariamente que o desfecho da transao no possa
ser estimado com fiabilidade.
21 A fase de acabamento de uma transao pode ser
determinada por uma variedade de mtodos. Uma entidade
deve usar o mtodo que mensure com fiabilidade os ser-
vios executados. Dependendo da natureza da transao,
os mtodos podem incluir:
(a) Medies do trabalho executado;
(b) Servios executados at data, expressos como uma
percentagem da totalidade dos servios a executar;
(c) A proporo dos custos suportados at data face
aos custos totais estimados da transao. Apenas os custos
que reflitam os servios executados at data so includos
nos custos suportados at data. Apenas os custos que
reflitam os servios executados ou a executar so includos
nos custos estimados totais da transao.
Os pagamentos por conta e os adiantamentos rece-
bidos de clientes no refletem muitas vezes o trabalho
executado.
22 Para efeitos prticos, quando os servios so
executados por um nmero indeterminado de tarefas num
perodo especfico de tempo, o rendimento reconhecido
numa base constante nesse perodo a menos que haja
evidncia de que algum outro mtodo expresse melhor
a fase de acabamento. Quando uma ao especfica for
muito mais significativa do que quaisquer outras tarefas,
o reconhecimento do rendimento adiado at que a tarefa
significativa seja executada.
23 Quando o desfecho da transao que envolva a
prestao de servios no puder ser estimado com fiabili-
dade, o rendimento s deve ser reconhecido at extenso
dos gastos reconhecidos que sejam recuperveis.
24 Durante a fase inicial de uma transao, fre-
quente que o resultado da transao no possa ser estimado
com fiabilidade. Contudo, pode ser provvel que a enti-
dade venha a recuperar os gastos da transao suportados.
Por isso, o rendimento s reconhecido at extenso dos
gastos suportados que se espera que sejam recuperados.
Como o resultado da transao no pode ser estimado com
fiabilidade, no se reconhece qualquer resultado.
25 Quando o desfecho de uma transao no puder
ser estimado com fiabilidade e no for provvel que os
gastos suportados venham a ser recuperados, no reco-
nhecido qualquer rendimento e os gastos suportados so
reconhecidos como um gasto. Quando deixarem de existir
as incertezas que impediram que o desfecho do contrato
pudesse ser estimado com fiabilidade, o rendimento
reconhecido de acordo com pargrafo 17 (com referncia
fase de acabamento) e no de acordo com o pargrafo 23
(critrio de recuperao dos gastos suportados).
7 Venda de bens
26 O rendimento da venda de bens deve ser reco-
nhecido quando tiverem sido satisfeitas todas as condies
seguintes:
(a) A entidade tiver transferido para o comprador os
riscos e vantagens significativos da propriedade dos bens;
(b) A entidade no mantiver envolvimento continuado
na gesto a um nvel usualmente associado propriedade,
nem o controlo efetivo sobre os bens vendidos;
Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015
(c) A quantia do rendimento puder ser mensurada com
fiabilidade;
(d) For provvel que os benefcios econmicos ou po-
tencial de servio associados transao fluiro para a includa no rendimento, a quantia incobrvel, ou a quan-
entidade; e
(e) Os gastos suportados ou a suportar relativos tran-
sao puderem ser mensurados com fiabilidade.
27 A avaliao do momento em que uma entidade
transfere os riscos e vantagens significativos da proprie-
dade para o comprador exige um exame das circunstncias
da transao. Na maioria dos casos, a transferncia dos
riscos e vantagens da propriedade coincide com a trans-
ferncia do ttulo legal ou com a passagem da posse do
ativo para o comprador. Tal acontece com a maioria das
vendas embora, noutros casos, a transferncia de riscos e
vantagens de propriedade ocorra em momento diferente
da transferncia do ttulo legal ou da passagem da posse.
28 Se a entidade retiver riscos significativos de
propriedade, a transao no uma venda e no reco-
nhecido o rendimento. Uma entidade pode reter um risco
de propriedade significativo sob diversas formas como
exemplificado nas situaes seguintes:
(a) Quando a entidade retiver uma obrigao relativa
ao desempenho insatisfatrio do bem, no coberto por
clusulas normais de garantia;
(b) Quando o recebimento do rendimento de uma de-
terminada venda estiver dependente da obteno de ren-
dimento pelo comprador a partir da subsequente venda
desses mesmos bens (por exemplo, quando uma entidade
pblica distribui publicaes ou material de formao a fiabilidade.
escolas num regime de venda consignao);
(c) Quando os bens so expedidos sujeitos a instalao
e a instalao for uma parte significativa do contrato que
ainda no tenha sido concludo pela entidade; e
(d) Quando o comprador tiver o direito de anular a com-
pra por uma razo especificada no contrato e a entidade
no estiver segura quanto probabilidade de devoluo.
29 Se uma entidade retiver apenas um risco insig-
nificante de propriedade, a transao uma venda e o
rendimento reconhecido. Por exemplo, um vendedor
pode reter o ttulo legal dos bens apenas para se proteger
na cobrana da quantia devida. Em tal caso, se a entidade
tiver transferido os riscos e vantagens significativos da
propriedade, a transao uma venda e reconhecido o
rendimento. Outro exemplo em que uma entidade apenas
retm um risco insignificante de propriedade, pode ser o
caso duma venda em que assegurado o reembolso do
valor recebido se o comprador no ficar satisfeito com o
bem. Nestes casos o rendimento reconhecido no mo-
mento da venda na condio do vendedor poder estimar
com fiabilidade as devolues futuras e reconhecer um
passivo para as devolues baseado na experincia ante-
rior e em outros fatores relevantes.
30 O rendimento s reconhecido quando for prov-
vel que os benefcios econmicos ou potencial de servio
associado transao fluiro para a entidade. Em alguns
casos, isto s provvel depois de ser recebida a retribui-
o ou depois de ser removida a incerteza. Por exemplo,
o rendimento pode estar dependente da capacidade de
uma outra entidade fornecer bens como parte do contrato,
e se existir qualquer dvida de que isto possa ocorrer, o
reconhecimento pode ser adiado at que tal tenha ocorrido.
7691
Quando esses bens forem fornecidos, a incerteza remo-
vida e o rendimento reconhecido. Porm, quando surgir
uma incerteza acerca da cobrabilidade de uma quantia j
tia cuja cobrana deixou de ser provvel, reconhecida
como um gasto, e no como um ajustamento da quantia
do rendimento originalmente reconhecida.
31 O rendimento e os gastos que se relacionem com
a mesma transao ou outro acontecimento so reconheci-
dos simultaneamente. Este processo geralmente referido
como o balanceamento dos rendimentos com os gastos.
Os gastos, incluindo garantias e outros custos a suportar
aps a expedio, podem normalmente ser mensurados
com fiabilidade quando as outras condies para o reco-
nhecimento tiverem sido satisfeitas. Porm quando os
gastos no puderem ser mensurados com fiabilidade, o
rendimento no pode ser reconhecido. Em tais circuns-
tncias, qualquer retribuio j recebida pela venda dos
bens reconhecida como um passivo.
8 Juros, royalties, e dividendos
32 O rendimento proveniente do uso por terceiros
de ativos da entidade que geram juros, royalties, e divi-
dendos ou distribuies similares, deve ser reconhecido
usando os tratamentos contabilsticos estabelecidos no
pargrafo seguinte quando:
(a) For provvel que os benefcios econmicos ou po-
tencial de servio associado transao fluiro para a
entidade;
(b) A quantia do rendimento puder ser mensurada com
33 O rendimento deve ser reconhecido usando os
seguintes tratamentos contabilsticos:
(a) Os juros devem ser reconhecidos numa base pro-
porcional ao tempo do rendimento real do ativo;
(b) Os royalties devem ser reconhecidos medida que
so obtidos de acordo com a substncia dos acordos re-
levantes; e
(c) Os dividendos ou distribuies similares devem ser
reconhecidos quando o direito do acionista ou da entidade
de os receber for estabelecido.
34 O rendimento real de um ativo a taxa de juro
necessria para descontar os fluxos de futuras entradas
de caixa esperadas durante a vida do ativo para igualar a
quantia inicial registada do ativo. O rendimento de juros
inclui a quantia da amortizao de qualquer desconto,
prmio ou outra diferena entre a quantia inicialmente
registada de um ttulo de dvida e a sua quantia na ma-
turidade.
35 Quando houver juros acrescidos mas por pagar
antes da aquisio de um investimento que gera juros, o
recebimento subsequente dos juros repartido entre os
perodos antes e aps aquisio e apenas a parcela ps
aquisio reconhecida como rendimento. Quando os
dividendos ou distribuies similares de ttulos de capital
prprio forem declarados a partir do resultado lquido
antes da aquisio, esses dividendos so deduzidos ao
custo dos ttulos. Se for difcil fazer tal imputao, a no
ser numa base arbitrria, os dividendos ou distribuies
similares so reconhecidos como rendimento exceto se
os mesmos representarem claramente uma recuperao
de parte do custo dos ttulos.
7692
36 Os royalties so acrescidos de acordo com os
termos do contrato relevante e so usualmente reconhe-
cidos nessa base, a menos que, tendo em considerao a
substncia do contrato, seja mais apropriado reconhecer
o rendimento noutra base sistemtica e racional.
37 O rendimento s reconhecido quando for prov-
vel que os benefcios econmicos ou potencial de servio
associados transao fluiro para a entidade. Porm,
quando surgir uma incerteza acerca da cobrabilidade de
uma quantia j includa no rendimento, a quantia incobr-
vel, ou a quantia a respeito da qual deixou de ser provvel
a cobrana, reconhecida como um gasto, e no como
um ajustamento da quantia do rendimento originalmente
reconhecida.
NCP 14 Rendimento de Transaes
sem Contraprestao
1 Objetivo
1 O objetivo desta Norma prescrever os requisitos
para o relato financeiro de transaes sem contrapresta-
o. Esta Norma aborda as matrias relacionadas com
o reconhecimento e mensurao do rendimento dessas
transaes, incluindo a identificao de contribuies
dos proprietrios.
2 mbito
2 A presente Norma trata do rendimento proveniente
de transaes sem contraprestao, com exceo daquelas
que originem uma concentrao de entidades. O rendi-
mento proveniente de transaes com contraprestao
tratado na NCP 13 Rendimento de Transaes com
Contraprestao.
3 Embora os rendimentos recebidos pelas entidades
pblicas provenham tanto de transaes com contrapres-
tao como de transaes sem contraprestao, a maior
parte do rendimento do Governo nos seus diferentes nveis
e de outras entidades pblicas tipicamente proveniente
de transaes sem contraprestao como, por exemplo:
(a) Impostos; e
(b) Transferncias (sejam de caixa ou no) incluindo
transferncias financeiras (correntes e de capital), sub-
sdios, perdo de dvidas, multas e outras penalidades,
legados, ofertas, doaes e bens em espcie e a parte
no transacionada em mercado de emprstimos bonifi-
cados.
4 O governo nos seus diferentes nveis (nacional,
regional ou local) pode reorganizar o setor pblico fun-
dindo algumas entidades e dividindo outras em duas ou
mais entidades separadas. Uma concentrao de entidades
ocorre quando duas ou mais entidades de relato se juntam
para formar uma nica entidade de relato. Estas reestrutu-
raes geralmente no implicam que uma entidade adquira
outra entidade, mas podem resultar na aquisio, por uma
nova entidade ou uma entidade j existente, de todos
os ativos e passivos de uma outra entidade. Esta norma
no trata das concentraes de entidades e, por isso, no
especifica se uma concentrao de entidades que tenha
origem numa transao sem contraprestao d ou no
origem a um rendimento.
5 Na presente Norma o termo rendimento abrange
tanto rendimentos como ganhos.
Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015
3 Definies
6 Os termos que se seguem so usados nesta Norma
com os significados indicados:
Acontecimento tributvel o acontecimento que por
determinao de uma disposio legal adequada est su-
jeito a imposto.
Condies sobre ativos transferidos so especificaes
que indicam que os benefcios econmicos futuros ou o
potencial de servio incorporados no ativo devem ser
consumidos pelo recetor conforme estabelecido, ou que
os futuros benefcios econmicos ou potencial de servio
tm de ser devolvidos ao cedente.
O controlo de um ativo surge quando uma entidade
pode usar ou beneficiar desse ativo para a consecuo
dos seus objetivos e pode excluir ou regular o acesso de
outros a esse benefcio.
Dispndios fiscais so disposies preferenciais da lei
fiscal que proporcionam a determinados contribuintes
benefcios que no esto disponveis a outros.
Especificaes sobre ativos transferidos so os termos
impostos, por lei, regulamento ou um acordo vinculativo,
sobre o uso de um ativo transferido por entidades externas
entidade que relata.
Gastos pagos atravs do sistema fiscal so quantias que
so disponibilizadas aos beneficirios independentemente
de estes pagarem ou no impostos.
Impostos so benefcios econmicos ou potencial de
servio obrigatoriamente pagos ou a pagar a entidades
pblicas, de acordo com disposies legais adequadas
criadas para proporcionar rendimento s administraes
pblicas. Para efeitos desta Norma os impostos incluem
as contribuies e quotizaes obrigatrias para regimes
de segurana social, mas no incluem multas ou outras
penalidades aplicadas por violaes de disposies legais.
Justo valor a quantia pela qual um ativo pode ser
trocado, ou um passivo liquidado, entre partes conhece-
dores e dispostas a negociar, numa transao em que no
h relacionamento entre elas.
Multas e outras penalidades so benefcios econmicos
ou potencial de servio recebidos ou a receber por entida-
des pblicas, conforme determinado por um tribunal ou
autoridade administrativa, em consequncia da violao
de leis ou regulamentos.
Restries sobre ativos transferidos so especifica-
es que limitam ou orientam os fins para que pode ser
usado um ativo transferido, mas no especificam que
benefcios econmicos futuros ou potencial de servio
so necessrios devolver a quem transfere, se tal ativo
no for empregue conforme especificado.
Transferncias so influxos de benefcios econmicos
futuros ou potencial de servio provenientes de transaes
sem contraprestao que no sejam impostos.
Transaes com contraprestao so transaes pelas
quais uma entidade recebe ativos ou servios, ou extingue
passivos, e d diretamente em troca um valor aproximada-
mente igual (principalmente na forma de dinheiro, bens,
servios, ou uso de ativos) a uma outra entidade.
Transaes sem contraprestao so transaes que no
sejam transaes com contraprestao. Numa transao
sem contraprestao, uma entidade ou recebe valor de
uma outra entidade sem dar diretamente em troca valor
aproximadamente igual, ou d valor a uma outra entidade
sem receber diretamente em troca valor aproximadamente
igual.
Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015
3.1 Transaes sem contraprestao
7 Em algumas transaes sem contraprestao, uma
entidade recebe recursos mas no d como retorno qual-
quer retribuio ou d apenas uma retribuio simblica.
Por exemplo, os contribuintes pagam impostos porque a
lei obriga ao seu pagamento. Embora o Governo propor-
cione um conjunto de servios pblicos aos contribuintes,
isso no feito como contrapartida pelo pagamento de
impostos.
8 H um outro conjunto de transaes sem contra-
prestao em que a entidade pode proporcionar alguma
retribuio diretamente como contrapartida dos servios
recebidos, mas essa retribuio no se aproxima do justo
valor dos recursos recebidos. Nestes casos, a entidade
determina se existe uma combinao de transaes com
contraprestao e sem contraprestao, e cada componente
da transao deve ser reconhecida separadamente.
9 H ainda outras transaes em que no imedia-
tamente claro se so transaes com contraprestao ou
sem contraprestao. Nestes casos, uma anlise acerca
da substncia da transao determinar se so transaes
com contraprestao ou transaes sem contraprestao.
Por exemplo, a venda de bens geralmente classificada
como uma transao com contraprestao. Se, contudo,
a transao realizada por um preo subsidiado, isto ,
um preo que no aproximadamente igual ao justo valor
dos bens vendidos, essa transao cai dentro da definio
de transao sem contraprestao. Para determinar se a
substncia de uma transao com contraprestao ou
sem contraprestao, deve ser exercido julgamento. Alm
disso, as entidades podem receber descontos comerciais,
descontos de quantidade, ou outras redues no preo
praticado do ativo por uma variedade de razes. Estas
redues de preo no significam necessariamente que a
transao seja uma transao sem contraprestao.
3.2 Rendimento
10 O rendimento compreende influxos brutos de
benefcios econmicos ou potencial de servio recebidos
e a receber pela entidade que relata, o qual representa um
aumento no patrimnio lquido, que no sejam aumentos
de contribuies de proprietrios. As quantias recebidas
por uma entidade agente em nome do Governo, ou de uma
outra entidade governamental ou de terceiros, no daro
origem a um aumento no patrimnio lquido ou rendi-
mento do agente. Isto porque a entidade agente no pode
controlar o uso dos ativos cobrados, nem deles beneficiar,
na consecuo dos seus objetivos.
11 Quando uma entidade suporta algum custo em
relao a um rendimento proveniente de uma transao
sem contraprestao, este rendimento o influxo bruto de
benefcios econmicos futuros ou potencial de servio, e
qualquer exfluxo de recursos reconhecido como um custo
da transao. Por exemplo, se uma entidade tiver que pagar
custos de expedio e de instalao em relao transfe- futuros ou potencial de servio, deva ser devolvido ao
rncia de um bem das instalaes de uma outra entidade,
tais custos so reconhecidos separadamente do rendimento
proveniente da transferncia do bem. Os custos de expedi-
o e de instalao so includos na quantia reconhecida do
ativo de acordo com a NCP 5 Ativos Fixos Tangveis.
3.3 Especificaes
12 Os ativos podem ser transferidos com a expe-
tativa e ou entendimento de que sero utilizados de uma
7693
determinada forma e, consequentemente, que a entidade
recetora atuar de determinada maneira. Quando as leis,
regulamentos ou acordos vinculativos com terceiros im-
puserem clusulas acerca do uso por parte da entidade
recetora dos ativos, essas clusulas so consideradas es-
pecificaes conforme definido nesta Norma. Uma ca-
racterstica fundamental das especificaes a de que
uma entidade no pode impor uma especificao sobre si
mesma, quer diretamente, quer atravs de uma entidade
por si controlada.
13 As especificaes relativas a um ativo transferido
podem ser ou condies ou restries. Embora as condi-
es e as restries possam exigir que uma entidade use ou
consuma os benefcios econmicos futuros ou potencial de
servio incorporado num ativo para um determinado fim
(obrigao de desempenho) no reconhecimento inicial, s
as condies exigem que os benefcios econmicos futuros
ou potencial de servio sejam devolvidos ao cedente no
caso de as especificaes serem violadas (obrigao de
retorno).
14 As especificaes so obrigatrias por fora
de processos legais ou administrativos. Se uma clusula
estabelecida por lei ou regulamento, ou outro acordo
vinculativo, no for suscetvel de ser obrigatria, no
uma especificao como definido nesta Norma. As obri-
gaes construtivas no tm origem em especificaes.
A NCP 15 Provises, Passivos Contingentes e Ativos
Contingentes, estabelece os requisitos para o reconheci-
mento e mensurao de obrigaes construtivas.
3.4 Condies sobre ativos transferidos
15 As condies sobre ativos transferidos (doravante
designadas por condies) exigem que a entidade ou con-
suma os benefcios econmicos futuros ou potencial de
servio do ativo conforme especificado, ou restitua esses
benefcios econmicos futuros ou potencial de servio ao
cedente, no caso de as condies serem violadas. Por isso,
o recetor assume uma obrigao presente de transmitir os
benefcios econmicos futuros ou potencial de servio a
terceiros quando detiver inicialmente o controlo de um
ativo sujeito a uma condio. Isto porque o recetor no est
em condies de evitar o exfluxo de recursos, dado que lhe
exigido que consuma os benefcios econmicos futuros
ou potencial de servio incorporado no ativo transferido na
entrega de determinados bens ou servios a terceiros, ou
ento que restitua ao cedente esses benefcios econmicos
futuros ou potencial de servio. Assim, quando um recetor
reconhece inicialmente um ativo que est sujeito a uma
condio, ele tambm assume um passivo.
3.5 Restries sobre ativos transferidos
16 As restries sobre ativos transferidos (doravante
designadas por restries) no incluem um requisito de
que o ativo transferido, ou outros benefcios econmicos
cedente caso o ativo no seja utilizado conforme espe-
cificado. Por isso, o recetor no assume uma obrigao
presente de transferir benefcios econmicos futuros ou
potencial de servio para terceiros quando detiver ini-
cialmente o controlo do ativo sujeito a uma restrio. Se
um recetor violar uma restrio, o cedente, ou qualquer
outra entidade, pode ter a opo de aplicar uma penalidade
contra o recetor atravs, por exemplo, de uma ao em
tribunal ou outra instncia, ou atravs de um processo
7694
administrativo que resulte num despacho duma autoridade
pblica competente, ou de outra forma qualquer. Estas
aes podem resultar na obrigao da entidade recetora
cumprir a restrio ou ter de fazer face a uma penalidade
civil ou criminal. Tal penalidade no decorre da aquisio
do ativo mas da violao da restrio.
3.6 Substncia sobre a forma
17 Ao determinar se uma especificao uma con-
dio ou uma restrio necessrio considerar a substn-
cia dos termos da especificao e no meramente a sua
forma. Por exemplo, a mera indicao de que necessrio
que um ativo seja consumido no fornecimento de bens e
servios a terceiros, ou seja devolvido ao cedente, no
por si suficiente para dar origem a um passivo quando a
entidade obtm o controlo do ativo.
18 Ao determinar se uma especificao uma con-
dio ou uma restrio, a entidade considera se existe
um requisito obrigatrio para devolver o ativo ou outros
benefcios econmicos futuros ou potencial de servio e
se a obrigao imposta pelo cedente. Se o cedente no
conseguir impor um requisito para obrigar o cumprimento
de devolver o ativo transferido ou outros benefcios eco-
nmicos futuros ou potencial de servio, a especificao
deixa de satisfazer a definio de uma condio e ser
considerada uma restrio. Se a experincia passada com
o cedente indicar que ele nunca imps a devoluo do
ativo transferido ou de benefcios econmicos futuros ou
potencial de servio quando tenham ocorrido violaes,
ento a entidade recetora pode concluir que a especificao
tem a forma mas no a substncia de uma condio e ,
portanto, uma restrio. Se a entidade no tiver experincia
passada com o cedente, ou no tiver anteriormente violado
especificaes que pudessem fazer com que o cedente
decidisse obrigar devoluo do ativo ou de benefcios
econmicos futuros ou potencial de servio, e no tiver
prova do contrrio, ento dever assumir que o cedente
impor a especificao e, assim, a especificao satisfaz
a definio de uma condio.
19 A definio de uma condio impe entidade
recetora uma obrigao de desempenho isto , exige-se
que o recetor consuma os benefcios econmicos futuros
ou potencial de servio incorporados nos ativos transfe-
ridos como especificado, ou devolva o ativo ou outros
benefcios econmicos futuros ou potencial de servio ao
cedente. Para satisfazer a definio de uma condio, a
obrigao de desempenho dever ser de substncia e no
meramente de forma e dever ser exigida como conse-
quncia da prpria condio.
20 Para satisfazer os critrios de reconhecimento de
um passivo necessrio que seja provvel um exfluxo de
recursos e que seja exigido determinado desempenho face
s condies impostas e que este desempenho possa ser
avaliado. Consequentemente, uma condio precisa de
especificar matrias tais como a natureza ou quantidade
dos bens e servios a serem fornecidos ou a natureza dos
ativos a adquirir, como apropriado e, se relevante, os pero-
dos durante os quais o desempenho ocorrer. Alm disso,
o desempenho necessitar de ser monitorizado numa base
continuada pelo cedente, ou por outra entidade em seu
nome. Esta situao aplica-se de forma particular quando
uma especificao estabelece um retorno proporcional
ao valor equivalente do ativo caso a entidade execute
parcialmente os requisitos da condio, e a obrigao de
Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015
retorno tenha sido imposta quando ocorreram violaes
significativas no passado.
21 Em alguns casos, um ativo pode ser transferido
sujeito especificao de que ser devolvido ao cedente
se um determinado acontecimento futuro no ocorrer.
Isto pode acontecer quando, por exemplo, uma entidade
atribui fundos a outra entidade sujeito especificao de
que esta entidade consiga uma contribuio equivalente.
Nestes casos, no surge uma obrigao de retorno at que
a especificao seja violada e no deve ser reconhecido
um passivo at que os critrios de reconhecimento sejam
satisfeitos.
22 Porm, os recetores necessitaro de considerar se
estas transferncias tm a natureza de um adiantamento
de um recebimento. Nesta Norma o adiantamento de um
recebimento refere-se a recursos recebidos antes de ocor-
rer um acontecimento tributvel ou antes de o acordo de
transferncia se tornar vinculativo. Os adiantamentos de
recebimentos do origem a um ativo e a uma obrigao
presente porque o acordo de transferncia ainda se no
tornou vinculativo.
3.7 Impostos
23 Os impostos so a fonte mais importante de
rendimentos para a maior parte do Governo, nos seus
diferentes nveis, e entidades pblicas. Os impostos so
definidos no pargrafo 6 como benefcios econmicos
pagos ou a pagar compulsivamente a entidades pblicas,
de acordo com disposies legais adequadas estabelecidas
para proporcionar receitas, excluindo multas ou outras
penalidades impostas por violaes de disposies legais.
As transferncias no compulsivas para o Governo ou
entidades pblicas, tais como doaes e o pagamento de
taxas no so impostos, embora possam ser consequncia
de transaes sem contraprestao. Um governo lana
impostos sobre os indivduos e outras entidades, desig-
nados como contribuintes, no mbito dos seus poderes
de soberania.
24 As disposies legais de natureza fiscal estabe-
lecem o direito de cobrar impostos, identificam a base em
que o imposto calculado, e estabelecem os procedimen-
tos para administrar o imposto, isto , procedimentos para
calcular o imposto a receber e assegurar que o mesmo
recebido. Essas disposies legais exigem frequentemente
que os contribuintes submetam declaraes peridicas
entidade pblica que administra um dado imposto. O
contribuinte geralmente fornece detalhes e prova acerca
do nvel de atividade sujeita a imposto, com base nos quais
calculada a quantia de imposto a receber pelo Governo.
25 Os adiantamentos de recebimentos, incluindo
os pagamentos por conta, sendo quantias recebidas antes
do acontecimento tributvel, tambm podem surgir com
respeito a impostos.
4 Anlise do influxo inicial de recursos de transaes
sem contraprestao
26 Uma entidade dever reconhecer um ativo pro-
veniente de uma transao sem contraprestao quando
obtiver o controlo de recursos que satisfaam a definio
de um ativo e satisfaa os critrios de reconhecimento. Em
determinadas circunstncias, tal como quando um credor
perdoa um passivo, pode surgir uma diminuio na quantia
escriturada de um passivo anteriormente reconhecido.
Nestes casos, em vez de reconhecer um ativo, a entidade
Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015
diminui a quantia escriturada do passivo. Em algumas
situaes, a obteno de controlo do ativo pode tambm
acarretar com ele obrigaes que a entidade reconhecer
como um passivo. As contribuies de proprietrios no
do origem a rendimentos, pelo que cada tipo de tran-
sao tem de ser analisado e quaisquer contribuies de
proprietrios so contabilizadas separadamente. Consis-
tentemente com a abordagem estabelecida nesta Norma,
as entidades analisaro as transaes sem contrapresta-
o para determinar que elementos das demonstraes
e financeiras de finalidade geral sero reconhecidos em
consequncia dessas transaes. O fluxograma seguinte
ilustra o processo analtico que uma entidade leva a efeito
quando h um influxo de recursos para determinar se o
mesmo d origem a um rendimento. Os requisitos para o
tratamento das transaes sem contraprestao seguem
a estrutura do fluxograma e encontram-se descritos nos
pargrafos seguintes. O fluxograma apenas ilustrativo,
com o propsito de ajudar a interpretar a Norma, no a
substituindo.
Ilustrao da Anlise de Influxos Iniciais de Recursos
5 Reconhecimento de ativos
27 Um influxo de recursos de uma transao sem
contraprestao, que no sejam servios em espcie, que
satisfaa a definio de ativo deve ser reconhecido como
tal quando, e somente, quando:
(a) For provvel que os benefcios econmicos futuros
ou potencial de servio associado ao ativo fluam para a
entidade; e
(b) O justo valor do ativo possa ser mensurado com
fiabilidade.
5.1 Controlo de um ativo
28 A capacidade de excluir ou de regular o acesso de
terceiros aos benefcios de um ativo um elemento essen-
cial do controlo que distingue os ativos de uma entidade
dos bens pblicos a que todas as entidades tm acesso e de
que beneficiam. No setor pblico, os Governos exercem
um papel regulador sobre determinadas atividades, por
exemplo instituies financeiras ou fundos de penses.
Este papel regulador no significa necessariamente que
7695
itens regulados satisfaam a definio de um ativo do
Governo, ou os critrios para reconhecimento como um
ativo nas demonstraes financeiras com finalidade geral
do Governo que regula esses ativos.
29 Um anncio de uma inteno de transferir re-
cursos para uma entidade pblica no em si mesmo
suficiente para identificar esses recursos como controlados
por um recetor. Por exemplo, se uma escola pblica for
destruda por um incndio florestal e o Governo anunciar a
sua inteno de transferir fundos para reconstruir a escola,
esta no dever reconhecer um influxo de recursos (recur-
sos a receber) no momento do anncio. Nas circunstncias
em que necessrio um acordo de transferncia antes
dos recursos serem transferidos, a entidade recetora no
dever identificar esses recursos como controlados at o
momento em que o acordo se torne vinculativo, porque
a entidade recetora no pode excluir ou regular o acesso
do cedente a esses recursos. Em muitos casos, a entidade
dever estabelecer as condies que garantam o controlo
sobre esses recursos, antes de os poder reconhecer como
ativo. Se uma entidade no tiver uma disposio que lhe
permita reclamar esses recursos, no pode excluir ou re-
gular o acesso do cedente a esses recursos.
5.2 Acontecimento passado
30 As entidades pblicas geralmente obtm ativos
do Governo, de outras entidades incluindo contribuintes,
ou comprando-os ou produzindo-os. Assim, o aconteci-
mento passado que d origem ao controlo de um ativo
pode ser uma compra, um acontecimento tributvel ou
uma transferncia. As transaes ou acontecimentos que
se espera que ocorram no futuro no do origem por si
mesmo a ativos. Por exemplo, uma inteno de lanar
impostos no um acontecimento passado que d origem
a um ativo na forma de um direito sobre um contribuinte.
5.3 Provvel influxo de recursos
31 Um influxo de recursos provvel quando existir
maior probabilidade dele ocorrer do que no ocorrer. A en-
tidade baseia esta determinao na sua experincia passada
com fluxos de recursos similares e nas suas expetativas
relativamente ao contribuinte ou ao cedente. Por exemplo,
quando o Governo aceita transferir fundos para uma enti-
dade pblica (entidade que relata), o acordo vinculativo
e tem um historial de transferir os recursos acordados,
provvel que o influxo ocorra no obstante os fundos no
terem ainda sido transferidos data de relato.
5.4 Ativos contingentes
32 Um item que possua as caractersticas essenciais
de um ativo, mas que no satisfaa os critrios de reco-
nhecimento, pode dar lugar a uma divulgao nas notas
como um ativo contingente (ver NCP 15 Provises,
Passivos Contingentes e Ativos Contingentes).
5.5 Contribuies dos proprietrios
para o patrimnio lquido
33 As contribuies dos proprietrios para o pa-
trimnio lquido so definidas na NCP 1 Estrutura
e Contedo das Demonstraes Financeiras. Para que
uma transao se qualifique como uma contribuio dos
proprietrios, ser necessrio satisfazer as caractersti-
cas identificadas nessa definio. Ao determinar se uma
7696
transao satisfaz a definio de uma contribuio dos
proprietrios, deve ser considerada a substncia e no a
forma da transao. O pargrafo seguinte indica as formas
que as contribuies dos proprietrios podem assumir.
Se, apesar da forma da transao, a sua substncia cla-
ramente a de um emprstimo ou de uma outra espcie de
passivo, ou de rendimento, a entidade deve reconhec-la
como tal e efetuar uma divulgao apropriada nas notas
s demonstraes financeiras, se materialmente relevante.
Por exemplo, se uma transao consubstancia uma con-
tribuio dos proprietrios, mas especifica que a entidade
dever fazer distribuies fixas ao cedente com um retorno
desse investimento numa determinada data futura, a tran-
sao tem mais caractersticas de um emprstimo. Rela-
tivamente a acordos contratuais, uma entidade tambm
deve considerar as orientaes da NCP 18 Instrumentos
Financeiros para distinguir passivos de contribuies dos
proprietrios para o patrimnio lquido.
34 Uma contribuio dos proprietrios para o patri-
mnio lquido pode ser evidenciada designadamente por:
(a) Uma designao formal de transferncia (ou uma
categoria da mesma) pela entidade que contribui ou por
uma entidade controlada por esta, como fazendo parte
do patrimnio lquido realizado do recetor, quer antes
de ocorrer a contribuio, quer no momento da contri-
buio;
(b) Um acordo formal, em relao contribuio, es-
tabelecendo ou aumentando um interesse financeiro j
reconhecido no patrimnio lquido do recetor que possa
ser vendido, transferido ou remido; ou
(c) A emisso, em relao contribuio, de instrumen-
tos de capital prprio que possam ser vendidos, transfe-
ridos ou remidos.
5.6 Transao com componentes com contraprestao
e sem contraprestao
35 Os pargrafos 36 e 37 abordam circunstncias
em que uma entidade obtm o controlo de recursos que
incorporam benefcios econmicos futuros ou potencial
de servio que no sejam contribuies dos proprietrios
para o patrimnio lquido.
36 O pargrafo 6 define transaes com contrapres-
tao e transaes sem contraprestao e o pargrafo 9
refere que uma transao pode incluir duas componentes,
uma componente com contraprestao e uma componente
sem contraprestao.
37 Quando um ativo adquirido atravs de uma
transao que tem uma componente com contraprestao
e uma componente sem contraprestao, a entidade reco-
nhece a componente com contraprestao de acordo com
os princpios e requisitos estabelecidos na NCP 13 Ren-
dimento de Transaes com Contraprestao. A compo-
nente sem contraprestao reconhecida de acordo com os
princpios e requisitos da presente Norma. Para determinar
se uma transao tem componentes identificveis com
contraprestao e sem contraprestao, deve ser feita uma
adequada avaliao. Quando no for possvel distinguir
tais componentes separadamente, a transao tratada
como uma transao sem contraprestao.
5.7 Mensurao de ativos no reconhecimento inicial
38 Um ativo adquirido atravs de uma transao
sem contraprestao deve ser inicialmente mensurado
pelo seu justo valor data de aquisio.
Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015
6 Reconhecimento do rendimento de transaes
sem contraprestao
39 Um influxo de recursos provenientes de uma
transao sem contraprestao reconhecido como um
ativo deve ser reconhecido como rendimento, exceto at
ao ponto em que for tambm reconhecido um passivo
relativo ao mesmo influxo.
40 Assim que uma entidade satisfizer uma obriga-
o presente reconhecida como um passivo com respeito
a um influxo de recursos proveniente de uma transao
sem contraprestao, deve reduzir a quantia escriturada
do passivo reconhecido e reconhecer uma quantia de ren-
dimento igual a essa reduo.
41 Quando uma entidade reconhecer um aumento
no ativo em consequncia de uma transao sem contra-
prestao, reconhece o respetivo rendimento. Se tiver
sido reconhecido um passivo relativamente ao influxo de
recursos provenientes de uma transao sem contrapres-
tao, quando o passivo for subsequentemente reduzido
o rendimento reconhecido, porque ocorre o aconteci-
mento tributvel ou satisfeita a condio. Se um influxo
de recursos satisfizer a definio de contribuies dos
proprietrios, no reconhecido como um passivo nem
como um rendimento.
42 O momento do reconhecimento do rendimento
determinado pela natureza das condies e respetivo
cumprimento. Por exemplo, se uma condio especifica
que a entidade deve proporcionar bens ou servios a ter-
ceiros, ou devolver fundos no utilizados ao cedente,
o rendimento reconhecido medida que os bens ou
servios so fornecidos.
7 Mensurao do rendimento de transaes
sem contraprestao
43 O rendimento de transaes sem contraprestao
deve ser mensurado pela quantia do aumento no ativo
reconhecido pela entidade.
44 Quando, em consequncia de uma transao
sem contraprestao, uma entidade reconhecer um ativo,
tambm reconhece o rendimento equivalente quantia
do ativo mensurado de acordo com o pargrafo 38, a
menos que seja tambm exigido reconhecer um passivo.
Quando for exigido o reconhecimento de um passivo
ele ser mensurado de acordo com os requisitos do pa-
rgrafo 52, e a quantia do aumento no ativo lquido, se
existir, deve ser reconhecida como rendimento. Quando
um passivo for subsequentemente reduzido, porque ocorre
o acontecimento tributvel ou satisfeita uma condio,
a quantia da reduo do passivo ser reconhecido como
rendimento.
8 Obrigao presente reconhecida como passivo
45 Uma obrigao presente resultante de uma tran-
sao sem contraprestao que satisfaa a definio de
passivo deve ser reconhecida como tal quando, e somente,
quando:
(a) For provvel que seja exigido um exfluxo de re-
cursos que incorporem benefcios econmicos futuros ou
potencial de servio para liquidar a obrigao; e
(b) Possa ser feita uma estimativa fivel da quantia da
obrigao.
46 Uma obrigao presente um dever de agir
ou executar de uma certa forma e pode dar origem a
Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015
um passivo relativo a qualquer transao sem contra-
prestao. As obrigaes presentes podem ser impostas
por especificaes em leis ou regulamentos ou acordos
vinculativos que estabeleam as bases das transfern-
cias. Podem tambm surgir de atividades operacionais
correntes, tal como o reconhecimento de adiantamentos
de recebimentos.
47 Em muitos casos, os impostos so lanados e os
ativos so transferidos para entidades pblicas em tran-
saes sem contraprestao na sequncia de disposies servio. Os recursos provenientes de impostos satisfazem
legais, regulamentos ou outros acordos vinculativos que
impem especificaes para que sejam usados para fina-
lidades especficas. Por exemplo:
(a) Impostos cujo uso seja limitado por disposies
legais para finalidades especficas;
(b) Transferncias estabelecidas por um acordo vin-
culativo que inclua condies:
(i) De entidades pblicas para entidades pblicas a
qualquer nvel de governo;
(ii) Para entidades pblicas que sejam criadas por leis
ou regulamentos para executar funes especficas com
autonomia operacional, tais como conselhos ou autorida-
des regionais ou locais; e
(iii) De outras entidades nacionais ou internacionais
para entidades pblicas.
48 No decurso normal da atividade, uma entidade
que relata pode aceitar recursos antes de ocorrer um
acontecimento tributvel. Nestas circunstncias, re-
conhecido um passivo de quantia igual quantia do
adiantamento do recebimento at que o acontecimento
tributvel ocorra.
49 Se uma entidade receber recursos antes da exis-
tncia de um acordo de transferncia vinculativo, deve
reconhecer um passivo relativo ao adiantamento do re-
cebimento at ao momento em que o acordo se torne
vinculativo.
8.1 Condies sobre um ativo transferido
50 As condies sobre um ativo transferido do
origem a uma obrigao presente que deve ser reconhecida
de acordo com o pargrafo 45.
51 As especificaes encontram-se definidas no
pargrafo 6. Os pargrafos 12 a 22 do orientao sobre
como determinar se uma especificao uma condio ou
uma restrio. Uma entidade analisa cada uma e todas as
especificaes relacionadas com um influxo de recursos
para determinar se essas especificaes impem condies
ou restries.
8.2 Mensurao de passivos no reconhecimento inicial
52 A quantia reconhecida como um passivo deve ser
a melhor estimativa da quantia necessria para liquidar a
obrigao presente data de relato.
53 A estimativa deve atender aos riscos e incerte-
zas que rodeiam os acontecimentos que do origem ao
reconhecimento do passivo. Quando o valor temporal
do dinheiro for material, o passivo ser mensurado pelo
valor presente da quantia que se espera ser necessria
para liquidar a obrigao. Este requisito est de acordo
com os princpios estabelecidos na NCP 15 Provises,
Passivos Contingentes e Ativos Contingentes.
7697
9 Impostos
54 Uma entidade deve reconhecer um ativo relativo
a impostos quando o acontecimento tributvel ocorrer e
os critrios de reconhecimento do ativo forem satisfeitos.
55 Os recursos provenientes de impostos satisfa-
zem a definio de ativo quando a entidade controla os
recursos em consequncia de um acontecimento passado
(o acontecimento tributvel) e espera que desses recursos
resultem benefcios econmicos futuros ou potencial de
os critrios de reconhecimento como ativo quando for
provvel que o influxo de recursos ocorra e o seu justo
valor possa ser mensurado com fiabilidade. O grau de
probabilidade associado ao influxo de recursos deter-
minado com base na prova disponvel no momento do
reconhecimento inicial.
56 O rendimento proveniente de impostos s surge
para a entidade sujeito ativo do imposto e no para ou-
tras entidades. Isto , quando um imposto cobrado pela
Autoridade Tributria e Aduaneira, acrescem ativos e
rendimentos para o sujeito ativo do imposto e no para
a Autoridade Tributria e Aduaneira. Adicionalmente,
quando o Governo central lana um imposto cujos re-
cebimentos passam para um Governo regional ou local
com base numa apropriao continuada, a entidade con-
tabilstica Estado reconhece ativos e rendimentos relati-
vos ao imposto, e uma diminuio em ativos e um gasto
pela transferncia desse imposto para o Governo regional
ou local. Os Governos regionais ou locais reconhecero
ativos e rendimentos como transferncia. Quando uma
nica entidade cobra impostos em nome de vrias outras
entidades, atua como um agente para todas elas.
57 Os impostos no satisfazem a definio de contri-
buies dos proprietrios para o patrimnio lquido porque
o pagamento de impostos no d aos contribuintes o direito
de receber distribuies de benefcios econmicos futuros
ou potencial de servio da entidade durante a sua vida, nem
o pagamento de impostos proporciona aos contribuintes
um direito de propriedade sobre o Estado que possa ser
vendido, trocado, transferido ou remido.
58 Os impostos satisfazem a definio de transa-
o sem contraprestao porque o contribuinte transfere
recursos para o Governo, sem receber diretamente valor
igual ou aproximado pela troca. Embora o contribuinte
possa beneficiar de um conjunto de polticas sociais es-
tabelecidas pelo Governo, estas no so proporcionadas
diretamente como uma retribuio pelo pagamento de
impostos.
59 Como referido no pargrafo 47, alguns impostos
so lanados para finalidades especficas. Se for exigido
que o sujeito ativo do imposto reconhea um passivo
com respeito a quaisquer condies relativas aos ativos
reconhecidos em consequncia de impostos lanados para
finalidades especficas, o mesmo no reconhece o rendi-
mento enquanto no se encontrar satisfeita a condio e
o passivo for reduzido. Contudo, na maioria dos casos,
no se espera que os impostos lanados para finalidades
especficas deem origem a um passivo porque as finalida-
des especficas referem-se a restries e no a condies.
9.1 Acontecimento tributvel
60 Existem vrias categorias de impostos. A enti-
dade que relata deve determinar, com base na lei fiscal
em vigor, qual o acontecimento tributvel para cada um
7698
dos vrios impostos existentes. De acordo com a lei, o
acontecimento tributvel relativo a, por exemplo:
(a) Imposto sobre o rendimento, o ganho decorrente
de rendimentos tributveis, obtidos pelo contribuinte du-
rante um perodo de tributao;
(b) Imposto sobre o valor acrescentado, a realizao
de atividade tributvel do contribuinte durante um perodo
de tributao;
(c) Imposto especial sobre consumo, a compra ou
venda de bens ou servios tributveis durante um perodo
de tributao;
(d) Taxa alfandegria, o movimento de bens ou ser-
vios sujeitos a essa taxa que atravessam limites de fron-
teiras alfandegrias;
(e) Impostos sobre a propriedade a passagem da data
em que o imposto lanado, ou o perodo relativo ao qual
o imposto lanado, se tal imposto for lanado numa
base peridica.
9.2 Adiantamentos de recebimentos de impostos
61 Consistente com as definies de ativos e passi-
vos e os requisitos do pargrafo 54, os recursos relativos a
impostos recebidos antes da ocorrncia do acontecimento
tributvel so reconhecidos como um ativo e um passivo
(adiantamentos de recebimentos) porque o acontecimento
que d origem ao direito do sujeito ativo sobre os impostos
ainda no ocorreu e os critrios para reconhecimento do
rendimento por impostos no esto ainda satisfeitos no
obstante a entidade j ter recebido um influxo de recursos.
Os adiantamentos de recebimentos relativos a impostos
no so no fundo diferentes de outros adiantamentos,
pelo que deve ser reconhecido um passivo at que ocorra
o acontecimento tributvel. Quando o acontecimento tri-
butvel ocorrer, o passivo eliminado e o rendimento
reconhecido.
9.3 Mensurao de ativos provenientes
de transaes fiscais
62 O pargrafo 38 exige que os ativos que surjam
de transaes fiscais sejam mensurados pelo justo valor
data de aquisio. Estes ativos so mensurados pela
melhor estimativa do influxo de recursos para a entidade.
As entidades devero desenvolver polticas contabilsticas
para a mensurao de ativos provenientes de transaes
fiscais que estejam em conformidade com os requisitos
do pargrafo 38. As polticas contabilsticas para estimar
estes ativos devero ter em conta tanto a probabilidade
de os recursos provenientes de transaes fiscais flurem
para o sujeito ativo, como o justo valor dos ativos que
surgiram.
63 Quando existir uma separao entre o momento
do acontecimento tributvel e a cobrana do respetivo
imposto, as entidades pblicas devem mensurar com fia-
bilidade os ativos que surjam de transaes fiscais usando,
por exemplo, modelos estatsticos baseados no historial de
cobrana do imposto em particular de perodos anteriores.
Estes modelos devem atender ao momento dos pagamen-
tos dos contribuintes, s respetivas declaraes e relao
entre os impostos a receber e outros acontecimentos na
economia, bem como a outros fatores com relevncia
fiscal e considerados adequados s circunstncias.
64 A mensurao de ativos e de rendimentos pro-
venientes de transaes fiscais tendo por base modelos
estatsticos pode dar origem a que a quantia real de ativos
Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015
e de rendimentos reconhecidos seja diferente das quantias
determinadas em perodos de relato subsequentes como
devidas pelos contribuintes no perodo de relato corrente.
As revises das estimativas so feitas de acordo com a
NCP 2 Polticas Contabilsticas, Alteraes em Esti-
mativas Contabilsticas e Erros.
65 Em alguns casos, os ativos provenientes de tran-
saes fiscais e o respetivo rendimento no podem ser
mensurados com fiabilidade seno algum tempo aps ter
ocorrido o acontecimento tributvel. Isto pode ocorrer
se a base fiscal for voltil e no for possvel efetuar uma
estimativa razovel. Em muitos casos, os ativos e os ren-
dimentos podem ser reconhecidos no perodo subsequente
ocorrncia do acontecimento tributvel. Porm, existem
circunstncias excecionais em que passam vrios perodos
de relato antes de o acontecimento tributvel originar um
influxo de benefcios econmicos futuros ou potencial de
servio que satisfaa a definio de um ativo e os critrios
para o seu reconhecimento. Por exemplo, pode levar vrios
anos a determinar e mensurar com fiabilidade a quantia
de imposto devido com respeito a um grande inventrio
dum falecido devido ao facto de incluir um conjunto de
antiguidades e obras de arte valiosas que exigem ava-
liaes de especialistas. Consequentemente, os critrios
de reconhecimento podem no estar satisfeitos at que o
imposto seja liquidado.
9.4 Gastos pagos atravs do sistema fiscal
e dispndios fiscais
66 O rendimento de impostos deve ser determinado
por uma quantia bruta. No deve ser reduzido por gastos
pagos atravs do sistema fiscal.
67 O rendimento fiscal no deve ser aumentado pela
quantia de dispndios fiscais.
68 Em certas circunstncias, o sistema fiscal usado
para encorajar determinados comportamentos financeiros
e desencorajar outros comportamentos. Por exemplo, pode
ser permitido que os proprietrios de habitao prpria
deduzam juros ao seu rendimento bruto quando calculam
o rendimento coletvel. Estes tipos de benefcios esto
disponveis apenas aos contribuintes. Se uma entidade
(incluindo um indivduo) no pagar impostos, no pode
ter acesso a estes benefcios. Estes benefcios designam-se
dispndios fiscais. Os dispndios fiscais so rendimento
abdicado, no gastos, e no do origem a influxos ou
exfluxos de recursos isto , no do origem a ativos,
passivos, rendimento ou gastos do sujeito ativo que tributa.
69 A principal distino entre gastos pagos atra-
vs do sistema fiscal e dispndios fiscais que, rela-
tivamente aos gastos pagos atravs do sistema fiscal a
quantia disponibilizada aos recetores independentemente
destes pagarem ou no impostos, ou de utilizarem qual-
quer mecanismo especfico para pagar os seus impostos.
A NCP 1 Estrutura e Contedo das Demonstraes
Oramentais e Financeiras, probe a compensao de itens
de rendimento e de gastos, salvo se permitida por uma
outra Norma. A compensao de rendimento e de gastos
pagos atravs do sistema fiscal no permitida.
10 Transferncias
70 Uma entidade deve reconhecer um ativo relativo
a transferncias quando os recursos transferidos satisfi-
zerem a definio de ativo e os respetivos critrios de
reconhecimento.
Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015
71 As transferncias incluem transferncias finan-
ceiras, subsdios, perdes de dvidas, multas e outras pe-
nalidades, legados, ofertas, doaes e bens e servios em
espcie. Todos estes itens tm como caracterstica comum
o facto de transferirem recursos de uma entidade para outra
sem haver como troca um valor aproximadamente igual, e
no so impostos conforme definido nesta Norma.
72 As transferncias satisfazem a definio de um
ativo quando a entidade controla os recursos em conse-
quncia de um acontecimento passado (a transferncia)
e espera receber desses recursos benefcios econmi-
cos futuros ou potencial de servio. As transferncias
satisfazem os critrios de reconhecimento de um ativo
quando for provvel que o influxo de recursos ocorra e
o seu justo valor possa ser mensurado com fiabilidade.
Em determinadas circunstncias, tal como quando um
credor perdoa um passivo, pode surgir uma diminuio
na quantia escriturada de um passivo anteriormente re-
conhecido. Nestes casos, em vez de reconhecer um ativo
em consequncia da transferncia, a entidade diminui a
quantia escriturada do passivo.
73 Uma entidade obtm o controlo de recursos trans-
feridos, seja quando os recursos foram transferidos para a
entidade, seja quando a entidade detm um direito vincula-
tivo perante o cedente. Muitos acordos para a transferncia
de recursos tornam-se vinculativos para todas as partes,
mesmo antes da transferncia ocorrer. Porm, algumas
vezes uma entidade promete transferir recursos, mas no
o faz. Consequentemente, s devero ser reconhecidos
ativos, passivos e ou rendimento quando for exigvel o
direito e a entidade avaliar que provvel que ocorra o
influxo de recursos. At esse momento, a entidade no
pode excluir ou regular o acesso de terceiros aos benefcios
dos recursos propostos para a transferncia.
74 As transferncias de recursos que satisfaam a
definio de contribuies dos proprietrios para o patri-
mnio lquido no do origem a rendimento. Os acordos
que especificam que a entidade que proporciona recursos
tem direito a distribuies de benefcios econmicos fu-
turos ou potencial de servio durante a vida da entidade
recetora, ou a distribuio de qualquer excedente de ativos
sobre passivos, no caso da entidade recetora ser extinta, ou
que especificam que a entidade que proporciona recursos
adquire uma participao financeira na entidade recetora,
que possa ser vendida, trocada, transferida ou remida so,
em substncia, acordos para realizar uma contribuio
dos proprietrios.
75 As transferncias satisfazem a definio de tran-
saes sem contraprestao porque o cedente proporciona
recursos entidade recetora sem que esta proporcione
valor aproximadamente igual em troca. Se um acordo
estipular que a entidade recetora tem de proporcionar
valor aproximadamente igual em troca, esse acordo no
um acordo de transferncia, mas um contrato para uma
transao com contraprestao que deve ser contabilizado
de acordo com a NCP 13.
76 Uma entidade deve analisar todas as especifi-
caes contidas nos acordos de transferncia para de-
terminar se assume um passivo quando aceita recursos
transferidos.
10.1 Mensurao de ativos transferidos
77 Conforme exigido pelo pargrafo 38, os ativos
transferidos so mensurados pelo seu justo valor data de
7699
aquisio. As entidades devem desenvolver polticas con-
tabilsticas para o reconhecimento e mensurao de ativos
que sejam consistentes com as NCP. Como anteriormente
referido, os inventrios, os ativos fixos tangveis ou as
propriedades de investimento adquiridos por meio de tran-
saes sem contraprestao, devem ser inicialmente men-
surados pelo seu justo valor data de aquisio, de acordo
os requisitos da NCP 10 Inventrios, NCP 5 Ativos
Fixos Tangveis e NCP 8 Propriedades de Investimento.
Os instrumentos financeiros, incluindo caixa e contas a
receber que satisfaam a definio de um instrumento
financeiro, e outros ativos, sero tambm mensurados
pelo seu justo valor data de aquisio de acordo com o
pargrafo 38 e a poltica contabilstica apropriada.
10.2 Perdo de dvida e assuno de passivos
78 Os financiadores podem desistir do seu direito
de cobrar uma dvida a uma entidade pblica cancelando
efetivamente a dvida. Por exemplo, o Governo central
pode cancelar um emprstimo devido por um Governo
regional. Nestas circunstncias, o Governo regional reco-
nhece um aumento no ativo porque foi extinto um passivo
anteriormente reconhecido.
79 As entidades reconhecem um rendimento rela-
tivamente a um perdo de dvida quando a dvida antiga
deixa de satisfazer a definio de um passivo ou os crit-
rios para reconhecimento como um passivo, desde que o
perdo de dvida no satisfaa a definio de uma contri-
buio dos proprietrios para o patrimnio lquido.
80 Quando uma entidade que controla perdoa uma
dvida devida por uma entidade totalmente controlada, ou
assume os seus passivos, a transao pode ser uma con-
tribuio dos proprietrios no patrimnio lquido, como
descrito nos pargrafos 33 e 34.
81 O rendimento proveniente de um perdo de
dvida mensurado pela quantia escriturada da dvida
perdoada.
10.3 Multas e outras penalidades
82 As multas e outras penalidades so benefcios
econmicos ou potencial de servio recebido ou a rece-
ber por uma entidade pblica, de pessoas singulares ou
coletivas, conforme determinado por um tribunal ou outro
organismo com poderes legais, em consequncia dessas
pessoas terem violado requisitos legais ou regulamentares
em vigor.
83 Normalmente as multas e outras penalidades
exigem que uma entidade transfira uma quantia fixa de
dinheiro para a entidade beneficiria e no impe a esta
quaisquer obrigaes que possam ser reconhecidas como
um passivo. Assim, as multas e outras penalidades so
reconhecidas como rendimento quando a quantia a receber
satisfizer a definio de ativo e os respetivos critrios para
reconhecimento. Quando uma entidade cobra multas e
outras penalidades na qualidade de agente, a multa no
considerada um rendimento da entidade cobradora, con-
forme referido no pargrafo 10. Os ativos provenientes de
multas e outras penalidades so mensurados pela melhor
estimativa do influxo de recursos para a entidade.
10.4 Legados
84 Um legado uma transferncia feita de acordo
com o testamento da pessoa falecida. O acontecimento
7700
passado que d origem ao controlo de recursos que in-
corporam benefcios econmicos futuros ou potencial de
servio relativo a um legado ocorre quando a entidade tem
um direito executvel, por exemplo morte do testador,
ou quando estiver garantida a sua legitimao.
85 Os legados que satisfaam a definio de ativo
so reconhecidos como ativos e patrimnio lquido quando
for provvel que os benefcios econmicos futuros ou
potencial de servio fluam para a entidade e o justo valor
dos mesmos possa ser mensurado com fiabilidade. Pode
ser problemtico determinar a probabilidade de um influxo
de benefcios econmicos futuros ou potencial de servio
se decorrer um perodo de tempo significativo entre a
morte do testador e o momento em que a entidade recebe
quaisquer ativos. Em certos casos a entidade pode ter
necessidade de determinar se os bens da pessoa falecida
so suficientes para satisfazer todos os direitos sobre os
mesmos e para satisfazer todos os legados. O facto de o
testamento estar em disputa tambm afetar a probabili-
dade de ativos flurem para a entidade.
86 O justo valor dos ativos legados determinado da
mesma maneira que as ofertas e as doaes, conforme se
descreve no pargrafo 91. Nas situaes em que os bens
legados esto sujeitos a tributao, a autoridade fiscal
pode j ter determinado o justo valor do ativo legado
entidade, e essa quantia pode estar j disponvel para a
entidade. Os legados so mensurados pelo justo valor dos
recursos recebidos ou a receber.
10.5 Ofertas e doaes, incluindo bens em espcie
87 As ofertas e doaes so transferncias volunt-
rias de ativos, incluindo dinheiro ou outros ativos mone-
trios, ou bens e servios em espcie, que uma entidade
pe disposio de outra, livre de especificaes. Rela-
tivamente a ofertas e doaes de dinheiro e outros ativos
monetrios e bens em espcie, o acontecimento passado
que d origem ao controlo de recursos que incorporam
benefcios econmicos futuros ou potencial de servio
geralmente o recebimento da oferta ou da doao.
88 As ofertas e doaes so reconhecidas como
ativos e patrimnio lquido quando for provvel que os
benefcios econmicos futuros ou potencial de servio
fluam para a entidade e o justo valor dos ativos possa ser
mensurado com fiabilidade. Relativamente s ofertas e do-
aes, o ato de oferecer ou doar e a transferncia do ttulo
legal, so muitas vezes simultneos. Nestas circunstncias,
no h dvida quanto aos benefcios econmicos futuros
ou potencial de servio que fluem para a entidade.
89 Os bens em espcie so ativos tangveis trans-
feridos para uma entidade numa transao sem contra-
prestao, sem encargo, mas podem estar sujeitos a es-
pecificaes.
90 Os bens em espcie so reconhecidos como ati-
vos quando so recebidos, ou quando existe um acordo
vinculativo para os receber. Se os bens em espcie so
recebidos sem imposio de condies, o ganho deve ser
reconhecido imediatamente no patrimnio lquido. Se
existir imposio de condies, reconhecido um passivo
que reduzido medida que as condies so satisfeitas
ao mesmo tempo que reconhecido o ganho.
91 No reconhecimento inicial, as ofertas e doaes,
incluindo bens em espcie, so mensurados pelo seu justo
valor data de aquisio que pode ser certificado por re-
ferncia a um mercado ativo ou por avaliao Para muitos
Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015
ativos, o justo valor ser rapidamente determinvel com
referncia a preos cotados num mercado ativo e com
liquidez. Por exemplo, podem usualmente ser obtidos
preos de mercado correntes para terrenos, edifcios no
especializados, veculos motorizados e muitos outros tipos
de instalaes e equipamentos.
10.6 Garantias
92 Garantias so compromissos no obrigatrios
para transferir ativos para a entidade recetora. As garantias
no satisfazem a definio de um ativo porque a entidade
recetora incapaz de controlar o acesso do cedente aos
benefcios econmicos futuros ou potencial de servio
incorporados no item garantido. As entidades no devem
reconhecer itens garantidos como ativos ou ganhos. Se o
item garantido for subsequentemente transferido para a
entidade recetora, deve ser reconhecido como oferta ou
doao, de acordo com os pargrafos 87 a 91 acima. As
garantias podem dar lugar a divulgao como ativos con-
tingentes segundo os requisitos da NCP 15 Provises,
Ativos Contingentes e Passivos Contingentes.
10.7 Adiantamentos de recebimentos de transferncias
93 Quando uma entidade receber recursos antes
de um acordo de transferncia se tornar vinculativo, os
recursos so reconhecidos com um ativo quando satis-
fizerem a definio de ativo e os critrios para o seu
reconhecimento. A entidade dever reconhecer tambm
um passivo relativo ao adiantamento, caso o acordo de
transferncia ainda no seja vinculativo. Os adiantamen-
tos de recebimentos relativos a transferncias no so
substantivamente diferentes de outros adiantamentos,
pelo que deve ser reconhecido um passivo at que ocorra
o acontecimento que torna o acordo vinculativo e sejam
preenchidas todas as outras condies estipuladas no
acordo. Quando esse acontecimento ocorrer e forem
preenchidas todas as outras condies estipuladas no
acordo, o passivo eliminado e o rendimento reco-
nhecido.
10.8 Emprstimos bonificados
94 Emprstimos bonificados so emprstimos re-
cebidos por uma entidade em condies mais favorveis
que as praticadas no mercado. A parte do emprstimo que
seja pagvel, juntamente com o pagamento de juros,
uma transao com contraprestao e contabilizada de
acordo com a NCP 18 Instrumentos Financeiros. Uma
entidade deve avaliar se qualquer diferena entre o preo
da transao e o justo valor do emprstimo no reconheci-
mento inicial rendimento sem contraprestao que deva
ser contabilizado de acordo com esta Norma.
95 Quando uma entidade avaliar que a diferena
entre o preo da transao e o justo valor do emprstimo
no reconhecimento inicial um rendimento sem con-
traprestao, deve reconhecer essa diferena como um
rendimento, exceto se existir uma obrigao presente
(por exemplo, quando condies especficas impostas
sobre o ativo transferido pelo recetor resultem numa
obrigao presente). Quando existir uma obrigao
presente ela reconhecida como um passivo. me-
dida que a entidade satisfaa a obrigao presente, o
passivo reduzido e uma quantia igual reconhecida
como rendimento.
Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015
NCP 15 Provises, Passivos Contingentes
e Ativos Contingentes
1 Objetivo
O objetivo desta Norma definir provises, passivos
contingentes e ativos contingentes, e identificar as cir-
cunstncias em que as provises devem ser reconheci-
das e como devem ser mensuradas. A NCP 1 exige que
seja divulgada informao acerca de provises, passivos
contingentes e ativos contingentes em notas explicativas
s demonstraes e financeiras, para permitir que os uti-
lizadores compreendam a sua natureza, oportunidade e
quantia.
2 mbito
1 Esta Norma aplica-se na contabilizao de pro-
vises, passivos contingentes e ativos contingentes, ex-
ceto:
(a) Provises e passivos contingentes provenientes de
benefcios sociais proporcionados por uma entidade, pelos
quais no receba retribuio que seja aproximadamente
igual ao valor de bens e servios que presta como contra-
partida direta dos beneficirios desses servios;
(b) Os resultantes de contratos executrios, exceto
quando o contrato seja oneroso, sujeito a outras disposi-
es de outras alneas deste pargrafo;
(c) Os contratos de seguro no mbito das normas in-
ternacionais ou nacionais de contabilidade relevantes que
tratem de contratos de seguro;
(d) Os que estejam cobertos por uma outra NCP;
(e) Os originados em impostos sobre o rendimento ou
equivalentes a impostos sobre o rendimento; e
(f) Os decorrentes de benefcios de empregados, ex-
ceto benefcios de cessao de emprego que surjam em
consequncia de uma reestruturao, conforme tratado
na presente Norma.
2 Esta Norma no se aplica a instrumentos finan-
ceiros (incluindo garantias) que estejam no mbito da
NCP 18 Instrumentos Financeiros;
3 Esta Norma aplica-se a provises para reestrutu-
raes (incluindo unidades operacionais descontinuadas).
Em alguns casos, uma reestruturao pode satisfazer a
definio de uma unidade operacional descontinuada.
2.1 Benefcios sociais
4 Para efeitos desta Norma benefcios sociais
referem-se a bens, servios e outros benefcios proporcio-
nados no prosseguimento de objetivos de poltica social
do Governo. Estes benefcios podem incluir:
(a) A prestao comunidade de servios de sade,
educao, habitao, transportes e outros servios sociais.
Em muitos casos, no se exige aos beneficirios destes
servios qualquer pagamento de uma quantia equivalente
ao valor destes servios; e
(b) Pagamento de benefcios a famlias, idosos, invli-
dos, desempregados, veteranos e outros. Isto , todos os
nveis de governo podem proporcionar assistncia finan-
ceira a indivduos e grupos da comunidade para acederem
a servios que satisfaam as suas necessidades particulares
ou para complementar o seu rendimento.
5 Em muitos casos, as obrigaes de proporcionar
benefcios sociais surgem como uma consequncia do
7701
compromisso do Governo de levar a efeito determinadas
atividades numa base continuada durante um longo prazo,
a fim de fornecer determinados bens e prestar servios
comunidade. A necessidade, a natureza e o fornecimento
de bens e servios para satisfazer obrigaes de poltica
social dependem muitas vezes de um conjunto de con-
dies sociais e demogrficas, e so difceis de prever.
Estes benefcios so geralmente classificados como pro-
teo social, educao e sade e exigem muitas vezes uma
avaliao atuarial para determinar a quantia de qualquer
passivo que surja a respeito dos mesmos.
6 Para que uma proviso ou contingncia prove-
niente de um benefcio social seja excluda do mbito
desta Norma, a entidade que proporciona esse benefcio
no receber retribuio aproximadamente igual ao valor
de bens e servios proporcionados, diretamente como
retorno dos destinatrios do benefcio. Esta excluso deve
englobar as circunstncias em que se suporta um gasto
com respeito ao benefcio, mas no existe relao direta
entre esse gasto e o benefcio recebido. A excluso destas
provises e passivos contingentes do mbito desta Norma
reflete a perspetiva de que a determinao do que constitui
o acontecimento que cria obrigaes e a mensurao do
respetivo passivo, exige considerao adicional, eventual-
mente no mbito de outras Normas.
7 Quando uma entidade entender reconhecer uma
proviso para tais obrigaes, a entidade deve divulgar o
critrio na base do qual essas provises foram reconheci-
das e a base de mensurao adotada. A entidade tambm
deve fazer outras divulgaes exigidas a respeito dessas
provises previstas na NCP 1 e seguir a orientao sobre
assuntos no especificamente tratados nesta e noutras
NCP, nomeadamente requisitos relacionados com a es-
colha e divulgao de polticas contabilsticas.
8 Em alguns casos, os benefcios sociais podem dar
origem a um passivo relativamente ao qual haja:
(a) Pouca ou nenhuma incerteza quanto quantia; e
(b) O momento da obrigao no seja incerto.
Assim, no provvel que estas condies satisfaam
a definio de proviso desta Norma. Quando existam tais
passivos relativos a benefcios sociais, eles so reconhe-
cidos quando satisfaam os critrios de reconhecimento
como passivos.
2.2 Outras excluses do mbito da Norma
9 Quando uma outra NCP aborda um tipo especfico
de proviso, passivo contingente ou ativo contingente, a
entidade aplica essa Norma em vez desta. Por exemplo,
alguns tipos de provises so abordadas em Normas sobre:
(a) Contratos de construo (ver NCP 12 Contratos
de Construo); e
(b) Locaes (ver NCP 6 Locaes). Porm, como
a NCP 6 no contm quaisquer requisitos especficos
sobre o tratamento de locaes operacionais que se te-
nham tornado onerosas, a presente Norma aplica-se a
esses casos.
10 Algumas quantias tratadas como provises
podem relacionar-se com o reconhecimento do rendi-
mento, por exemplo, quando uma entidade d garantias
em troca de uma retribuio. Dado que a presente Norma
no trata do reconhecimento do rendimento, nestes casos
7702
deve aplicar-se a NCP 13 Rendimento de Transaes
com Contraprestao, que identifica as circunstncias em
que o rendimento deste tipo de transaes reconhecido
e proporciona orientao prtica sobre a aplicao dos
critrios de reconhecimento.
11 A presente Norma define provises como pas-
sivos de momento ou quantia incertos. O termo proviso
tem sido usado no contexto de itens como depreciao,
imparidade de ativos e dvidas de cobrana duvidosa.
Estes itens so, na realidade, ajustamentos s quantias
escrituradas de ativos e no so tratados nesta Norma.
3 Definies
12 Os termos seguintes so usados nesta Norma
com os significados indicados:
Acontecimento que cria obrigaes um acontecimento
que cria uma obrigao legal ou construtiva que resulta no
facto de uma entidade no ter qualquer alternativa realista
seno liquidar essa obrigao.
Ativo contingente um ativo possvel que decorre de
acontecimentos passados e cuja existncia apenas ser
confirmada pela ocorrncia ou no de um ou mais acon-
tecimentos futuros incertos que no est totalmente sob
controlo da entidade.
Contratos executrios so contratos segundo os quais
nenhuma das partes cumpriu qualquer das suas obriga-
es ou ambas as partes cumpriram parcialmente as suas
obrigaes em igual extenso.
Contrato oneroso um contrato para a troca de ativos
ou servios, em que os custos inevitveis para satisfazer
as obrigaes excedem os benefcios econmicos ou po-
tencial de servio que se espera serem recebidos sob tal
contrato.
Obrigao construtiva uma obrigao que deriva das
aes de uma entidade quando:
(a) Por via de um padro estabelecido de prticas pas-
sadas, de polticas publicadas ou de uma declarao atual
suficientemente especfica, a entidade tenha indicado a
outros que aceitar determinadas responsabilidades; e
(b) Por isso, a entidade criou uma expetativa vlida
por parte desses outros de que aceitar essas responsa-
bilidades.
Obrigao legal uma obrigao que deriva de:
(a) Um contrato (atravs dos seus termos explcitos
ou implcitos);
(b) Legislao; ou
(c) Outras disposies legais.
Passivo contingente :
(a) Uma obrigao possvel que decorre de aconteci-
mentos passados e cuja existncia apenas ser confirmada
pela ocorrncia ou no de um ou mais acontecimentos
futuros incertos, que no esto totalmente sob controlo
da entidade; ou
(b) Uma obrigao presente que decorre de aconteci-
mentos passados, mas no reconhecida porque:
(i) No provvel que seja exigido um exfluxo de re-
cursos incorporando benefcios econmicos ou potencial
de servio para liquidar essa obrigao; ou
(ii) A quantia da obrigao no pode ser mensurada
com suficiente fiabilidade.
Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015
Proviso um passivo de momento ou quantia incertos.
Reestruturao um programa que planeado e
controlado pelo rgo de gesto e que altera material-
mente:
(a) O mbito das atividades de uma entidade; ou
(b) A forma como essas atividades so conduzidas.
3.1 Provises e outros passivos
13 As provises podem ser distinguidas de ou-
tros passivos, tais como contas a pagar e acrscimos,
porque h incerteza acerca do momento ou da quantia
dos dispndios futuros exigidos na sua liquidao. Por
oposio:
(a) As contas a pagar so responsabilidades para pagar
bens ou servios que tenham sido recebidos ou fornecidos
e tenham sido faturados ou formalmente acordados com o
fornecedor (e incluem pagamentos relativos a benefcios
sociais quando existam acordos formais para quantias
especficas);
(b) Acrscimos so responsabilidades para pagar
bens ou servios que tenham sido recebidos ou for-
necidos mas no tenham sido pagos, faturados ou
formalmente acordados com o fornecedor, incluindo
quantias devidas a empregados (por exemplo, quantias
relacionadas com frias a pagar). Ainda que, algumas
vezes, seja necessrio estimar a quantia ou momento
dos acrscimos, a incerteza muito menor do que
nas provises.
3.2 Relao entre provises e passivos contingentes
14 Em sentido geral, todas as provises so con-
tingentes porque so incertas quanto ao momento ou
quantia. Porm, no mbito desta Norma, o termo con-
tingente usado para passivos e ativos que no so
reconhecidos porque a sua existncia s ser confirmada
pela ocorrncia ou no de um ou mais acontecimentos
futuros incertos, no totalmente dentro do controlo da
entidade. Alm disso, o termo passivo contingente
usado para passivos que no satisfaam os critrios de
reconhecimento.
15 Esta Norma faz a distino entre:
(a) Provises que so reconhecidas como passivos
(presumindo que a respetiva quantia pode ser fiavelmente
estimada) porque so obrigaes presentes e provvel
que seja exigido um exfluxo de recursos incorporando
benefcios econmicos ou potencial de servio para pagar
essas obrigaes; e
(b) Passivos contingentes que no so reconhecidos
como passivos porque so:
(i) Obrigaes possveis, que carecem de confir-
mao se a entidade tem ou no uma obrigao pre-
sente que possa conduzir a um exfluxo de recursos
incorporando benefcios econmicos ou potencial de
servio; ou
(ii) Obrigaes presentes, que no satisfazem os cri-
trios de reconhecimento desta Norma, quer porque no
provvel que seja exigido um exfluxo de recursos in-
corporando benefcios econmicos ou potencial de ser-
vio para liquidar a obrigao, quer porque no pode ser
feita uma estimativa suficientemente fivel da quantia
da obrigao.
Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015
4 Reconhecimento
4.1 Provises
16 Uma proviso deve ser reconhecida quando,
cumulativamente:
(a) Uma entidade tem uma obrigao presente (legal
ou construtiva) como resultado de um acontecimento
passado;
(b) provvel que seja exigido um exfluxo de recur-
sos incorporando benefcios econmicos ou potencial de
servio para pagar essa obrigao;
(c) Pode ser feita uma estimativa fivel da quantia
dessa obrigao.
4.1.1 Obrigao presente
17 Em alguns casos no claro se h ou no uma
obrigao presente. Nestes casos, presume-se que um
acontecimento passado deu origem a uma obrigao
presente se, tomando em considerao toda a evidncia
disponvel, for provvel que tal obrigao exista data
de relato.
18 Na maioria dos casos ser claro se um aconte-
cimento passado deu origem a uma obrigao presente.
Noutros casos, por exemplo num processo judicial, pode
ser discutvel se certos acontecimentos ocorreram ou no
ou se esses acontecimentos deram origem a uma obrigao
presente. Em tais casos, uma entidade determina se existe
uma obrigao presente data de relato tendo em conta
toda a evidncia disponvel, incluindo, por exemplo, a opi-
nio de peritos. A evidncia considerada inclui qualquer
prova adicional proporcionada por acontecimentos aps
a data de relato. Com base em tal evidncia, a entidade:
(a) Reconhece uma proviso quando for provvel que
exista uma obrigao presente data de relato (se os cri-
trios de reconhecimento forem satisfeitos); e
(b) Divulga um passivo contingente quando for pro-
vvel que no exista uma obrigao presente data de
relato, exceto se for remota a possibilidade de haver um
exfluxo de recursos incorporando benefcios econmicos
ou potencial de servio.
4.1.2 Acontecimento passado
19 Um acontecimento passado que conduza a uma
obrigao presente designa-se um acontecimento que cria
obrigaes. Para um acontecimento ser assim designado,
necessrio que a entidade no tenha qualquer alternativa
realista seno liquidar a obrigao criada pelo mesmo, o
que apenas ocorre:
(a) Quando a liquidao da obrigao possa ser imposta
por lei; ou
(b) No caso de uma obrigao construtiva, quando
o acontecimento (que pode ser uma ao da entidade)
crie, em terceiros, expetativas vlidas de que a entidade
cumprir a obrigao.
20 As demonstraes financeiras tratam da posio
financeira de uma entidade no fim de um perodo de re-
lato e no da sua posio financeira no futuro. Por isso,
nenhuma proviso reconhecida para cobrir os gastos que
sejam necessrios suportar para uma entidade prosseguir,
no futuro, atividades j em curso. Os nicos passivos
reconhecidos no balano de uma entidade so os que
existem data de relato.
7703
21 Apenas as obrigaes provenientes de aconte-
cimentos passados, que existam independentemente das
aes futuras de uma entidade (isto , da conduta futura
das suas atividades) so reconhecidas como provises.
Constituem exemplos de tais obrigaes, penalizaes
ou gastos de limpeza relativos a danos ambientais ilegais,
impostos por lei a uma entidade pblica. Qualquer destas
obrigaes conduz a um exfluxo de recursos incorporando
benefcios econmicos ou potencial de servio para liqui-
dao, independentemente das aes futuras da entidade.
De forma anloga, uma entidade pblica reconhecer
uma proviso para os gastos de desmantelamento de uma
instalao de defesa ou de uma central nuclear pblica,
at ao ponto em que essa entidade seja obrigada a retificar
danos j causados. A NCP 5 Ativos Fixos Tangveis,
trata de itens, incluindo gastos de desmantelamento e de
restauro de locais, que sejam includos no custo de um
ativo. Pelo contrrio, por imposio da lei, presso dos
cidados, ou um desejo de demonstrar liderana comu-
nitria, a entidade pode pretender ou precisar de efetuar
dispndios para operar de um modo particular no futuro.
Um exemplo quando uma entidade pblica decide co-
locar controlos de emisso em alguns dos seus veculos,
ou um laboratrio do Governo decide instalar unidades
de extrao de fumos para proteger os empregados da
poluio de alguns qumicos. Dado que a entidade pode
evitar dispndios futuros atravs das suas aes futuras,
por exemplo, alterando a sua forma de operar, ela no tem
qualquer obrigao presente por esse dispndio futuro e,
por isso, no reconhecida qualquer proviso.
22 Uma obrigao envolve sempre uma outra parte a
quem tal obrigao devida. Porm, no necessrio saber
a identidade da parte a quem a obrigao devida pois, na
verdade, a obrigao pode existir perante o pblico em geral.
Dado que uma obrigao envolve sempre um compromisso
para com outra parte, uma deciso do rgo de gesto da
entidade responsvel s d origem a uma obrigao cons-
trutiva data de relato se a deciso tiver sido comunicada
aos destinatrios antes dessa data e de uma forma suficien-
temente especfica para suscitar neles uma expetativa v-
lida de que a entidade cumprir as suas responsabilidades.
23 Um acontecimento que no d origem de ime-
diato a uma obrigao, pode origin-la mais tarde, devido
a alteraes na lei ou por fora de uma ao (por exemplo,
uma declarao pblica suficientemente especfica) da
entidade que d origem a uma obrigao construtiva. Por
exemplo, quando um dano ambiental causado por uma
entidade pblica, pode no haver qualquer obrigao para
remediar as consequncias. Porm, o dano tornar-se-
um acontecimento que cria obrigaes quando uma nova
lei exija que o dano existente seja reparado ou quando a
entidade aceita publicamente a responsabilidade pela re-
parao de uma forma que cria uma obrigao construtiva.
4.1.3 Provvel exfluxo de recursos incorporando benefcios
econmicos ou potencial de servio
24 Para que um passivo se qualifique para reconhe-
cimento necessrio que exista no s uma obrigao
presente, mas tambm a probabilidade de ocorrer um
exfluxo de recursos incorporando benefcios econmicos
ou potencial de servio para liquidar essa obrigao. Para
efeitos da presente Norma, um exfluxo de recursos ou ou-
tro acontecimento tido como provvel se a probabilidade
de o acontecimento ocorrer for maior do que a probabili-
dade de no ocorrer. Quando no for provvel que exista
7704
uma obrigao presente, a entidade deve divulgar um
passivo contingente, a menos que a possibilidade de um
exfluxo de recursos incorporando benefcios econmicos
ou potencial de servio seja remota.
25 Quando houver vrias obrigaes similares (por
exemplo, uma obrigao do Governo de compensar in-
divduos que tenham recebido sangue contaminado de
um hospital pblico), a probabilidade de que um exfluxo
seja exigido para a sua liquidao determinada con-
siderando a classe de obrigaes como um todo. Ainda
que a probabilidade de exfluxo de qualquer um dos itens
individualmente considerado possa ser reduzida, pode ser
provvel que algum exfluxo de recursos seja necessrio
para liquidar a classe de obrigaes como um todo. Se
for este o caso, reconhecida uma proviso (se os outros
critrios de reconhecimento forem satisfeitos).
4.1.4 Estimativa fivel da obrigao
26 O uso de estimativas uma parte essencial da
preparao de demonstraes financeiras e tal no reduz so ativos contingentes e o seu reconhecimento apro-
a sua fiabilidade. Isto especialmente verdade no caso
de provises que, pela sua natureza, so mais incertas do
que a maior parte de outros ativos ou passivos. Salvo em
casos excecionais, a entidade capaz de determinar um
conjunto de possveis desfechos e pode, por isso, fazer
uma estimativa da obrigao que seja suficientemente
fivel para reconhecer uma proviso.
27 No caso extremamente raro em que nenhuma
estimativa fivel possa ser feita, existe um passivo que
no pode ser reconhecido e, nesse caso, esse passivo
divulgado como um passivo contingente.
4.2 Passivos contingentes
28 Uma entidade no deve reconhecer um passivo
contingente.
29 Um passivo contingente deve ser divulgado,
exceto se for remota a possibilidade de um exfluxo de
recursos incorporando benefcios econmicos ou potencial
de servio.
30 Quando uma entidade for conjunta e solidaria-
mente responsvel por uma obrigao, a parte da obriga-
o que se espera que seja satisfeita por outras partes deve
ser tratada como um passivo contingente. Por exemplo, no
caso de uma dvida de um empreendimento conjunto, a
parte da obrigao que deve ser satisfeita pelos outros par-
ticipantes do empreendimento tratada como um passivo
contingente. A entidade deve reconhecer uma proviso
relativa parte da obrigao em que seja provvel um
exfluxo de recursos incorporando benefcios econmicos
ou potencial de servio.
31 Os passivos contingentes podem desenvolver-se
de uma forma no esperada inicialmente. Por isso, de-
vem ser continuamente avaliados para determinar se um
exfluxo de recursos incorporando benefcios econmicos
ou potencial de servio se tornou provvel. Se se tornar
provvel que seja necessrio um exfluxo de benefcios
econmicos futuros ou potencial de servio para um item
previamente tratado como um passivo contingente, deve
ser reconhecida uma proviso nas demonstraes finan-
ceiras do perodo em que a alterao da probabilidade
ocorrer. Por exemplo, uma entidade pode ter violado uma
lei ambiental, mas no ser claro se foi causado qualquer
dano ao ambiente. Quando subsequentemente se tornar
claro que foi causado dano e for exigido que o mesmo seja
Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015
reparado, a entidade reconhecer uma proviso, porque
ser nesse momento que se torna provvel um exfluxo de
benefcios econmicos.
4.3 Ativos contingentes
32 Uma entidade no deve reconhecer um ativo
contingente.
33 Os ativos contingentes surgem geralmente de
acontecimentos no planeados ou inesperados que no
esto totalmente sob o controlo da entidade e do origem
possibilidade de um influxo de benefcios econmicos
ou potencial de servio para a entidade. Um exemplo
uma reclamao que uma entidade est a fazer atravs de
um processo judicial, quando o desfecho incerto.
34 Os ativos contingentes no so reconhecidos nas
demonstraes financeiras porque isso poderia resultar no
reconhecimento de rendimentos que podero nunca ser
realizados. Porm, quando a realizao do rendimento
seja praticamente certa, ento os ativos relacionados no
priado.
35 Um ativo contingente deve ser divulgado quando
seja provvel um influxo de benefcios econmicos ou
potencial de servio.
36 Os ativos contingentes devem ser avaliados con-
tinuamente para assegurar que os desenvolvimentos so
apropriadamente refletidos nas demonstraes financei-
ras. Se se tornar praticamente certo que um influxo de
benefcios econmicos ou potencial de servio ocorrer
e o valor do ativo pode ser mensurado com fiabilidade,
o ativo e o rendimento relacionado devem ser reconhe-
cidos nas demonstraes financeiras do perodo em que
a alterao ocorre. Se se tornar provvel um influxo de
benefcios econmicos ou potencial de servio, a entidade
deve divulgar um ativo contingente.
5 Mensurao
5.1 Melhor estimativa
37 A quantia reconhecida como uma proviso deve
ser a melhor estimativa do dispndio exigido para liquidar
a obrigao presente data de relato.
38 A melhor estimativa do dispndio exigido para
liquidar a obrigao presente a quantia que uma enti-
dade racionalmente pagaria para liquidar a obrigao
data de relato ou para a transferir para um terceiro nessa
data. Muitas vezes quase impossvel ou excessivamente
dispendioso liquidar ou transferir uma obrigao na data
de relato. Porm, a estimativa da quantia que uma enti-
dade racionalmente pagaria para liquidar ou transferir a
obrigao, constitui a melhor estimativa do dispndio
exigido para a liquidar nessa data.
39 As estimativas do desfecho e do efeito financeiro
so determinadas pelo julgamento do rgo de gesto da
entidade, complementado pela experincia de transaes
similares e, em alguns casos, por relatrios de peritos
independentes. A evidncia considerada inclui qualquer
informao adicional proporcionada por acontecimentos
aps a data de relato.
40 As incertezas que envolvem a quantia a reconhe-
cer como proviso devem ser tratadas de vrias formas, de
acordo com as circunstncias. Quando a proviso que est
a ser mensurada envolve uma grande populao de itens,
a obrigao deve ser estimada ponderando todos os poss-
Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015
veis desfechos pelas respetivas probabilidades associadas.
Este mtodo estatstico de estimativa designa-se valor
esperado. Por isso, a proviso ser diferente dependendo
da probabilidade de perda de uma dada quantia ser, por
exemplo, 60 % ou 90 %. Quando existir um conjunto de
desfechos possveis num intervalo, e cada um dos pontos
desse intervalo to provvel como qualquer outro,
usado o ponto mdio do intervalo.
41 Quando estiver a ser mensurada uma nica obri-
gao, o desfecho individual mais provvel pode ser a
melhor estimativa do passivo. Contudo, mesmo em tal
caso, a entidade deve considerar outros desfechos pos-
sveis. Quando outros desfechos possveis forem mais
elevados ou mais reduzidos do que o desfecho mais pro-
vvel, a melhor estimativa ser uma quantia mais elevada
ou mais reduzida, respetivamente. Por exemplo, se uma
entidade tiver de reparar um dano importante num navio
de defesa que est a construir para outra entidade, o des-
fecho individual mais provvel pode ser a reparao com
sucesso na primeira tentativa por um custo de 100.000 uni-
dades monetrias, mas constituda uma proviso por
uma quantia mais elevada se houver uma probabilidade
significativa de poderem ser necessrias tentativas de
reparao adicionais.
5.2 Risco e incertezas
42 Os riscos e incertezas que inevitavelmente envol-
vem muitos acontecimentos e circunstncias devem ser
tomados em considerao para atingir a melhor estimativa
de uma proviso.
43 O risco descreve a variabilidade do desfecho. Um
ajustamento de risco pode aumentar a quantia pela qual
um passivo mensurado. necessria prudncia ao fazer
julgamentos em condies de incerteza, a fim de que os
rendimentos ou os ativos no sejam sobreavaliados e os
gastos ou os passivos no sejam subavaliados. Porm, a
incerteza no justifica a criao de provises excessivas ou
uma deliberada sobreavaliao de passivos. Por exemplo,
se os custos projetados de um desfecho particularmente
adverso forem estimados numa base prudente, esse desfe-
cho no deliberadamente tratado como mais provvel do
que seria na realidade. necessria prudncia para evitar
duplicao de ajustamentos de risco e de incerteza com a
consequente sobreavaliao de uma proviso.
44 As incertezas que envolvem a quantia do dispn-
dio so divulgadas em notas explicativas s demonstraes
financeiras (ver NCP 1).
5.3 Valor presente
45 Quando o efeito do valor temporal do dinheiro
materialmente relevante, a quantia de uma proviso deve
ser o valor presente dos dispndios que se esperam sejam
necessrios para liquidar a obrigao.
46 Por fora do valor temporal do dinheiro, as provi-
ses relacionadas com exfluxos de caixa que surjam logo
aps a data de relato so mais onerosas do que aquelas em
que os exfluxos de caixa da mesma quantia surjam mais
tarde. Por isso, quando o efeito material, as provises
devem ser descontadas.
Quando uma proviso for descontada durante um
perodo de vrios anos, o valor presente da proviso au-
mentar em cada ano medida que a proviso mais se
aproximar do momento esperado de liquidao.
7705
47 A presente Norma exige a divulgao do au-
mento, durante o perodo, na quantia descontada decor-
rente da passagem do tempo.
48 A taxa de desconto deve ser uma taxa antes de
impostos que reflita simultaneamente avaliaes correntes
de mercado do valor temporal do dinheiro e os riscos es-
pecficos do passivo em questo. A taxa de desconto no
deve refletir riscos para os quais tenham sido ajustadas
estimativas de fluxos de caixa futuros.
5.4 Acontecimentos futuros
49 Os acontecimentos futuros que possam afetar a
quantia exigida para liquidar uma obrigao devem ser
refletidos na quantia de uma proviso quando haja evi-
dncia objetiva suficiente de que ocorrero.
50 Acontecimentos futuros esperados podem ser
particularmente importantes ao mensurar provises. Por
exemplo, algumas obrigaes podem estar associadas a
um ndice para compensar os destinatrios dos efeitos
da inflao ou outras alteraes de preos especficos.
Se houver evidncia suficiente de taxas provavelmente
esperadas de inflao, tal deve ser refletido na quantia da
proviso. Um outro exemplo de acontecimentos futuros
suscetveis de afetar a quantia de uma proviso, quando
uma entidade acredita que o custo de limpar o alcatro,
cinzas e outros poluentes associados a uma instalao de
gs no fim da sua vida til, ser reduzido em consequncia
de alteraes futuras da tecnologia. Neste caso, a quantia
reconhecida reflete o custo que observadores tecnica-
mente qualificados e objetivos esperam razoavelmente
que venha a ser suportado, tomando em considerao
toda a evidncia disponvel data quanto tecnologia
que estar disponvel no momento da limpeza. Por con-
seguinte, apropriado incluir, por exemplo, redues
esperadas de custos associados ao aumento da experincia
pela aplicao de tecnologia existente, ou o custo espe-
rado de aplicar tecnologia existente a uma maior ou mais
complexa operao de limpeza do que a que tinha sido
realizada anteriormente. Porm, a entidade no antecipa
o desenvolvimento de uma tecnologia completamente
nova para limpezas, a menos que tal seja suportado por
evidncia suficiente e objetiva.
5.5 Alienao esperada de ativos
51 Os ganhos da alienao esperada de ativos no
devem ser tomados em considerao ao mensurar uma
proviso, mesmo que a alienao esperada esteja associada
ao acontecimento que deu origem proviso. Em vez
disso, a entidade deve reconhecer os ganhos em aliena-
es esperadas de ativos no momento especificado pela
NCP que trata dos respetivos ativos.
6 Reembolsos
52 Quando se espera que uma parte ou a totalidade
dos dispndios exigidos para liquidar uma proviso sejam
reembolsados por uma outra parte, o reembolso deve ser
reconhecido quando, e somente quando, for praticamente
certo que o mesmo ser recebido se a entidade liquidar a
obrigao. Tal reembolso deve ser tratado como um ativo
separado. A quantia reconhecida do reembolso no deve
exceder a quantia da proviso.
53 Por vezes, a entidade tem a possibilidade de
procurar um terceiro para pagar parte ou a totalidade dos
dispndios necessrios para regularizar uma proviso (por
7706
exemplo, atravs de contratos de seguros, de clusulas
de indemnizao ou de garantias de fornecedores). Esse
terceiro pode ou reembolsar quantias pagas pela entidade
ou pagar as quantias diretamente. Por exemplo, uma enti-
dade pode ter uma responsabilidade legal em resultado de
danos causados a terceiros no exerccio da sua atividade.
Porm, a entidade pode ser capaz de recuperar alguns dos
dispndios atravs de contratos de seguros.
54 Em muitos casos, a entidade continua responsvel
pela quantia total em questo, pelo que ter de regularizar
toda a quantia se o terceiro por qualquer razo no pagar.
Nesta situao, reconhecida uma proviso para o total da
quantia da obrigao, sendo reconhecido um ativo separado
pela quantia do reembolso esperado quando seja quase certo
que tal ser recebido se a entidade regularizar o passivo.
55 Em alguns casos a entidade pode no ser res-
ponsvel pelos custos em questo se o terceiro no pagar.
Nestes casos, a entidade no tem qualquer responsabili-
dade por estes custos e eles no so includos na proviso.
56 Na demonstrao dos resultados, o gasto rela-
cionado com a proviso pode ser apresentado lquido da
quantia reconhecida do reembolso.
7 Alteraes nas provises
57 As provises devem ser revistas em cada data
de relato e ajustadas para refletirem a melhor estimativa
corrente. Se deixar de ser provvel que necessrio um
exfluxo de recursos incorporando benefcios econmicos
ou potencial de servio para liquidar a obrigao, a pro-
viso deve ser revertida.
58 Quando forem utilizadas quantias descontadas,
a quantia escriturada de uma proviso aumenta em cada
perodo para refletir a passagem do tempo. Este aumento
reconhecido como um gasto de juros.
8 Utilizao de provises
59 Uma proviso apenas deve ser utilizada para dispn-
dios relativamente aos quais foi originalmente reconhecida.
60 Apenas os dispndios que se relacionem com
a proviso original so compensados contra a mesma.
Compensar dispndios contra uma proviso que foi origi-
nalmente reconhecida para uma outra finalidade ocultaria
o impacto de dois acontecimentos diferentes.
9 Aplicao das regras de reconhecimento e mensurao
9.1 Resultados lquidos operacionais futuros
61 No devem ser reconhecidas provises para pre-
juzos provenientes de atividades operacionais futuras,
dado que no satisfazem a definio de passivo prevista
no pargrafo 12 e os critrios gerais de reconhecimento
estabelecidos no pargrafo 16.
62 A expetativa de prejuzos de atividades operacio-
nais futuras uma indicao de que certos ativos usados
nestas atividades podem estar em imparidade, pelo que a
entidade deve fazer o respetivo teste para esses ativos. A
NCP 9 Imparidade de Ativos proporciona orientao
sobre a contabilizao da imparidade de ativos.
9.2 Contratos onerosos
63 Se uma entidade tiver um contrato oneroso, a
obrigao presente (lquida de recuperaes) decorrente
do contrato deve ser reconhecida e mensurada como uma
proviso.
Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015
64 Este requisito s se aplica a contratos que sejam
onerosos. So assim excludos do mbito desta Norma
os contratos que proporcionem benefcios sociais, cele-
brados na expetativa de que a entidade no recebe, como
contrapartida direta dos beneficirios desses servios,
retribuio que seja aproximadamente igual ao valor dos
bens e servios prestados.
65 Muitos contratos que evidenciam transaes com
contraprestao (por exemplo, algumas encomendas de
rotina) podem ser cancelados sem pagamento de qualquer
compensao outra parte, no havendo, por isso, qual-
quer obrigao. Outros contratos estabelecem direitos e
obrigaes para cada uma das partes contratantes em caso
de cancelamento. Quando os acontecimentos tornam tais
contratos onerosos, o contrato est dentro do mbito desta
Norma e existe um passivo que passa a ser reconhecido.
Os contratos executrios que no sejam onerosos esto
fora do mbito da presente Norma.
66 A presente Norma define um contrato oneroso
como aquele em que os custos inevitveis para satisfazer
as obrigaes de acordo com o contrato excedem os bene-
fcios econmicos ou potencial de servio que se esperam
receber segundo o mesmo, incluindo quantias recuperveis.
Por isso, a obrigao presente lquida de recuperaes
que reconhecida como uma proviso segundo o par-
grafo 63. Os custos inevitveis segundo um contrato refle-
tem pelo menos o custo lquido de sair do contrato, que o
mais baixo entre o custo de o cumprir e quaisquer retribui-
es ou penalizaes que resultem do seu incumprimento.
67 Antes de ser constituda uma proviso separada
para um contrato oneroso, uma entidade reconhece qual-
quer perda por imparidade que tenha ocorrido nos ativos
inerentes a esse contrato.
9.3 Reestruturaes
68 Apresentam-se a seguir exemplos de aconteci-
mentos que podem estar dentro da definio de reestru-
turao:
(a) Cessao ou alienao de uma atividade ou entidade
pblica;
(b) Encerramento de uma unidade administrativa ou
cessao de atividades de uma entidade pblica num local
especfico ou regio ou a deslocalizao de atividades de
uma regio para outra;
(c) Alteraes na estrutura do rgo de gesto, por
exemplo, eliminar um nvel de administrao ou servio
executivo; e
(d) Reorganizaes fundamentais que tenham um
efeito material na natureza e mbito das operaes da
entidade.
69 Uma proviso para gastos de reestruturao ape-
nas reconhecida quando so satisfeitos os critrios de
reconhecimento geral de provises estabelecidos na pre-
sente Norma. Os pargrafos seguintes estabelecem como
que os critrios de reconhecimento geral se aplicam s
reestruturaes.
70 Uma obrigao construtiva relativa a uma rees-
truturao surge apenas quando uma entidade:
(a) Tem um plano formal detalhado para a reestrutura-
o que identifique pelo menos:
(i) A respetiva unidade operacional/atividade ou a parte
de uma unidade operacional/atividade;
Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015
(ii) As principais localizaes afetadas;
(iii) A localizao, funo e nmero aproximado de
empregados que sero compensados pela cessao dos
seus servios;
(iv) Os dispndios que sero assumidos; e
(v) Quando ser implementado o plano.
(b) Criou uma expetativa vlida nos afetados de que
levar a efeito a reestruturao, comeando a implementar
esse plano ou anunciando as suas principais caractersticas
aos afetados pelo mesmo.
71 No setor pblico, uma reestruturao pode ocor-
rer ao nvel do Governo, nos seus diversos nveis, de um
ministrio, ou de uma entidade pblica.
72 A prova de que o governo nos seus diversos nveis
ou uma entidade individual comeou a implementar um
plano de reestruturao, evidenciada por exemplo, por:
(a) O anncio pblico das principais caractersticas
do plano;
(b) A venda ou transferncia de ativos;
(c) A notificao da inteno de cancelar locaes, ou
(d) O estabelecimento de contratos alternativos para
clientes de servios.
O anncio pblico de um plano pormenorizado para
reestruturar apenas constitui uma obrigao construtiva
de reestruturar se a sua forma e detalhe (isto , estabele-
cendo as principais caractersticas do plano) der origem
a expetativas vlidas em terceiros, nomeadamente utili-
zadores do servio, fornecedores e empregados (ou seus
representantes), de que o Governo ou a entidade levar a
efeito a reestruturao.
73 Para que um plano seja suficiente para dar origem
a uma obrigao construtiva, quando comunicado aos
terceiros por ela afetados, a sua implementao deve ser
planeada para comear logo que possvel e ser concluda
num perodo de tempo que torne improvveis alteraes
significativas ao plano. Caso seja expetvel que ocorra
uma demora prolongada antes de iniciar a reestruturao
ou que a reestruturao demorar um perodo longo no
razovel, improvvel que o plano produza uma expe-
tativa vlida em terceiros de que o Governo ou entidade
individual esteja, de momento, comprometido com a rees-
truturao, porque o perodo de tempo cria oportunidades
ao Governo ou entidade para alterar os seus planos.
74 Uma deciso do rgo de gesto para reestrutu-
rar, tomada antes da data de relato, no d origem a uma
obrigao construtiva na data de relato a menos que a
entidade tenha, antes desta data:
(a) Comeado a implementar o plano de reestrutura-
o; ou
(b) Anunciado as principais caractersticas do plano
de reestruturao aos afetados por ele, de uma maneira
suficientemente especfica para criar uma expetativa v-
lida nos mesmos de que a entidade concretizar a rees-
truturao.
Se uma entidade iniciar a implementao de um plano
de reestruturao, ou anunciar as suas principais caracte-
rsticas aos afetados, somente aps a data de relato, pode
ser necessria divulgao segundo a NCP 17 Aconte-
cimentos Aps a Data do relato, se a reestruturao for
de tal importncia que a sua no divulgao afetaria a
7707
capacidade dos utilizadores das demonstraes financeiras
de fazerem avaliaes apropriadas e tomarem decises
econmicas.
75 Ainda que uma obrigao construtiva no seja
somente criada por uma deciso do rgo de gesto, uma
obrigao pode resultar de outros acontecimentos ante-
riores juntamente com tal deciso. Por exemplo, pode
ter sido concluda a negociao com representantes dos
trabalhadores para indemnizaes ou compensaes para
cessao de trabalho, ou com os adquirentes de uma uni-
dade operacional, encontrando-se somente a aguardar
uma aprovao superior. Uma vez obtida a aprovao e
comunicada s outras partes, a entidade tem uma obri-
gao construtiva para reestruturar, se as condies do
pargrafo 70 forem satisfeitas.
9.3.1 Venda ou transferncia de operaes
76 No surge qualquer obrigao em consequn-
cia da venda ou transferncia de uma unidade opera-
cional at que a entidade esteja comprometida com tal
venda ou transferncia, isto , at que haja um acordo
vinculativo.
77 Mesmo quando uma entidade tenha tomado uma
deciso de vender uma unidade operacional e tenha anun-
ciado essa deciso publicamente, no est comprometida
com a venda at que tenha sido identificado um comprador
e haja um acordo de venda vinculativo. At que tal acordo
exista, a entidade pode alterar a sua inteno e de facto
ter de tomar um outro caminho se no puder ser encon-
trado um comprador em condies aceitveis. Quando
uma venda apenas uma parte de uma reestruturao,
pode surgir uma obrigao construtiva para outras partes
da reestruturao antes que exista um acordo de venda
vinculativo.
78 As reestruturaes dentro do setor pblico en-
volvem muitas vezes a transferncia de unidades ope-
racionais de uma entidade controlada para outra, e pode
envolver a transferncia de unidades operacionais sem
retribuio ou por uma retribuio simblica. Tais trans-
ferncias decorrem muitas vezes de um instrumento legal
e no envolvero acordos como descrito no pargrafo 76.
Quando as transferncias propostas no conduzam ao
reconhecimento de uma proviso, a transao planeada
pode exigir divulgao segundo outras NCP tais como a
NCP 17 Acontecimentos Aps a Data do Relato, e a
NCP 20 Divulgaes de Partes Relacionadas.
9.3.2 Provises para reestruturaes
79 Uma proviso para reestruturaes deve incluir
apenas os dispndios diretos provenientes da reestrutu-
rao, que so os que, simultaneamente:
(a) Esto necessariamente associados reestruturao;
(b) No esto associados s atividades em curso da
entidade.
80 Uma proviso para reestruturaes no inclui os
seguintes gastos:
(a) Relocalizar ou voltar a formar pessoal que continua;
(b) Comerciais;
(c) Investir em novos sistemas e redes de distribuio.
Estes dispndios relacionam-se com a futura realizao
de uma atividade e no so passivos para reestrutura-
7708
o data de relato. Tais dispndios so reconhecidos na
mesma base como se surgissem independentemente de
uma reestruturao.
NCP 16 Efeitos de Alteraes em Taxas de Cmbio
1 Objetivo
1 Uma entidade pode ter atividades com o estran-
geiro de duas formas: pode ter transaes em moeda es-
trangeira ou pode ter unidades operacionais estrangeiras.
Adicionalmente, em circunstncias excecionais, pode tam-
bm apresentar as suas demonstraes financeiras numa
moeda estrangeira. O objetivo desta Norma estabelecer
como se devem incluir transaes em moeda estrangeira
e unidades operacionais estrangeiras nas demonstraes
financeiras de uma entidade, e como se devem transpor
estas para a moeda de apresentao.
2 Os principais aspetos abordados na presente
Norma so: que taxas de cmbio usar, e como relatar os
efeitos de alteraes em taxas de cmbio nas demonstra-
es e financeiras.
2 mbito
3 A presente Norma aplica-se:
(a) Na contabilizao de transaes e saldos em moe-
das estrangeiras, exceto transaes e saldos de derivados
que estejam no mbito da NCP 18 Instrumentos Fi-
nanceiros;
(b) Na transposio do desempenho financeiro e da
posio financeira de unidades operacionais estrangeiras
que sejam includas nas demonstraes financeiras da
entidade atravs da consolidao integral ou do mtodo
da equivalncia patrimonial; e
(c) Na transposio do desempenho financeiro e da
posio financeira de uma entidade para a moeda de apre-
sentao.
4 Esta Norma aplica-se tambm a derivados
em moeda estrangeira que no estejam no mbito da
NCP 18 Instrumentos Financeiros (por exemplo, alguns
derivados em moeda estrangeira que esto incorporados
em outros contratos) e a situaes em que uma entidade
transponha quantias relativas a derivados da sua moeda
funcional para a sua moeda de apresentao.
5 Esta Norma no se aplica contabilidade de cober-
tura de itens em moeda estrangeira, incluindo a cobertura
de um investimento lquido numa unidade operacional
estrangeira, uma vez que estas situaes se encontram no
mbito da NCP 18 Instrumentos Financeiros.
6 Esta Norma no se aplica apresentao, na De-
monstrao dos Fluxos de Caixa, dos fluxos resultantes
de transaes em moeda estrangeira, ou transposio patrimnio lquido) so gerados;
da Demonstrao dos Fluxos de Caixa de uma unidade
operacional estrangeira.
3 Definies
7 Os termos que se seguem so usados nesta Norma
com os significados indicados:
Diferena de cmbio a diferena que resulta da con-
verso de um determinado nmero de unidades de uma
moeda para outra, a diferentes taxas de cmbio.
Investimento lquido numa unidade operacional estran-
geira a quantia do interesse da entidade que relata no
patrimnio lquido dessa unidade operacional.
Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015
Itens monetrios so valores monetrios detidos, e ati-
vos e passivos a receber ou a pagar num nmero fixado
ou determinvel de unidades de moeda.
Moeda de apresentao a moeda em que as demons-
traes financeiras da entidade que relata so apresen-
tadas.
Moeda estrangeira uma moeda que no seja a moeda
funcional da entidade.
Moeda funcional a moeda do ambiente econmico
principal em que a entidade opera.
Taxa de cmbio o rcio de troca entre duas moedas.
Taxa de cmbio vista a taxa de cmbio para tran-
sao imediata.
Taxa de fecho a taxa de cmbio vista na data de
relato.
Unidade operacional estrangeira uma entidade que
pode ser entidade controlada, associada, empreendimento
conjunto ou sucursal de uma entidade que relata, cujas
atividades so baseadas ou conduzidas num pas ou numa
moeda que no sejam o pas ou a moeda da entidade que
relata.
3.1 Moeda funcional
8 O ambiente econmico principal em que uma en-
tidade opera geralmente aquele em que a entidade gera e
despende dinheiro. Para determinar a sua moeda funcional
uma entidade pblica considera os seguintes fatores:
(a) A moeda:
(i) Em que so obtidos os rendimentos, tais como taxas,
subsdios e multas;
(ii) Que influencia principalmente os preos de venda
dos bens e servios (muitas vezes esta ser a moeda na
qual os preos de venda dos seus bens e servios esto
expressos e so recebidos); e
(iii) Do pas cujas foras competitivas e regulamentos
determinam, de forma relevante, os preos de venda dos
seus bens e servios.
(b) A moeda que influencia, de forma relevante, os
custos de mo-de-obra, de materiais e outros custos de
fornecimento de bens e servios (esta ser, muitas ve-
zes, a moeda na qual estes custos esto expressos e so
pagos).
9 Subsidiariamente, os fatores que se seguem podem
tambm proporcionar evidncia relativamente moeda
funcional de uma entidade:
(a) A moeda na qual os fundos de atividades de finan-
ciamento (i.e., emisso de instrumentos de dvida e de
(b) A moeda na qual os recebimentos relativos a ativi-
dades operacionais so normalmente retidos.
10 Os fatores adicionais que se seguem so conside-
rados para determinar a moeda funcional de uma unidade
operacional estrangeira, e se esta a mesma do que a da
entidade que relata (a entidade que relata, neste contexto,
a entidade que tem a unidade operacional estrangeira
como sua entidade controlada, sucursal, associada ou
empreendimento conjunto):
(a) Se as atividades da unidade operacional estrangeira
so realizadas como uma extenso da entidade que relata,
Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015
em vez de serem realizadas com um grau significativo de
autonomia. Um exemplo desta situao quando o Minis-
trio dos Negcios Estrangeiros tem servios externos que
desenvolvem atividades em nome do Governo nacional.
Estes servios podem desenvolver as suas atividades subs-
tancialmente na moeda funcional da entidade que relata.
Por exemplo, o pessoal pode ser pago na moeda funcional
e apenas alguns elementos contratados localmente podero
receber em moeda local. As compras de fornecimentos e
de equipamentos podem ser, em grande parte, obtidas por
via da entidade que relata, sendo mnimas as compras em
moeda local. Um outro exemplo o de uma universidade
pblica com um campus no estrangeiro que opera sob a
gesto e direo de um campus nacional.
(b) Se as transaes com a entidade que relata so uma
proporo elevada ou reduzida das atividades da unidade
operacional estrangeira.
(c) Se os fluxos de caixa das atividades da unidade
operacional estrangeira afetam diretamente os fluxos de
caixa da entidade que relata e esto facilmente disponveis
para lhe serem remetidos.
(d) Se os fluxos de caixa das atividades da unidade
operacional estrangeira so suficientes para cumprir as
obrigaes do servio da dvida, existente e esperada, sem
recorrer aos fundos da entidade que relata.
11 Quando a considerao dos indicadores acima
referidos no permitir definir que a moeda funcional seja
a da entidade que relata, o rgo de gesto desta pode,
excecionalmente e caso tenha enquadramento legal para
tal, usar a moeda estrangeira como moeda funcional.
12 A moeda funcional de uma entidade deve refletir
as transaes, acontecimentos e condies subjacentes
que sejam relevantes para essa mesma entidade. Assim,
uma vez determinada, a moeda funcional no alterada
a no ser que ocorra uma alterao nessas transaes,
acontecimentos e condies subjacentes.
3.2 Itens monetrios
13 A caracterstica essencial de um item monetrio
ser um direito de receber (ou uma obrigao de entregar)
um nmero fixado ou determinvel de unidades de moeda.
Alguns exemplos incluem: obrigaes de natureza social
e outros benefcios de empregados a pagar em dinheiro ou
equivalente, provises que sero liquidadas em dinheiro
ou equivalente, e dividendos (ou distribuies similares) a
pagar em dinheiro ou equivalente, que sejam reconhecidos
como um passivo. Inversamente, a caracterstica essencial
de um item no monetrio a ausncia de um direito de re-
ceber (ou de uma obrigao de entregar) um nmero fixado
ou determinvel de unidades de moeda. Alguns exemplos
incluem: quantias pagas antecipadamente por bens e ser-
vios (por exemplo, rendas), Goodwill, ativos intangveis,
inventrios, ativos fixos tangveis e provises que sero
liquidadas contra a entrega de um ativo no monetrio.
3.3 Investimento lquido numa unidade
operacional estrangeira
14 Uma entidade pode ter um item monetrio a rece-
ber de, ou a pagar a, uma unidade operacional estrangeira.
Um item a receber ou a pagar cuja regularizao no esteja
planeada nem seja provvel que ocorra num futuro previ-
svel, faz parte, em substncia, do investimento lquido da
entidade nessa unidade operacional, e contabilizado de
7709
acordo com os pargrafos 28 e 29. Tais itens monetrios
podem incluir emprstimos ou contas a receber de longo
prazo. Porm, no incluem contas correntes a receber nem
contas correntes a pagar.
15 A entidade que tenha um item monetrio a re-
ceber de, ou a pagar a, uma unidade operacional estran-
geira descrito no pargrafo anterior, pode ser qualquer
entidade controlada de um grupo pblico. Por exemplo,
uma entidade tem duas entidades controladas, A e B. A
entidade controlada B uma unidade operacional estran-
geira. A entidade controlada A concede um emprstimo
entidade controlada B. O emprstimo da entidade con-
trolada A, a receber da entidade controlada B, far parte
do investimento lquido da entidade controlada A na en-
tidade controlada B, se a liquidao do emprstimo no
estiver planeada nem for provvel que venha a ocorrer
num futuro previsvel. Tal aplicar-se- igualmente se a
prpria entidade controlada A for uma unidade operacional
estrangeira.
4 Resumo da abordagem exigida por esta Norma
16 Ao preparar as demonstraes financeiras, cada
entidade seja ela uma entidade autnoma, uma entidade
com unidades operacionais estrangeiras (como uma en-
tidade que controla), ou uma unidade operacional es-
trangeira (como uma entidade controlada ou sucursal),
determina a sua moeda funcional em conformidade com
os pargrafos 8 a 12. A entidade transpe os itens em
moeda estrangeira para a sua moeda funcional, e relata
os efeitos dessa transposio de acordo com os pargra-
fos 18 a 31.
17 Muitas entidades que relatam abrangem um con-
junto de entidades individuais (por exemplo, um grupo
pblico constituda por uma entidade que controla e uma
ou mais entidades controladas). Vrios tipos de entidades,
sejam ou no membros de um mesmo grupo pblico, po-
dem ter investimentos em associadas ou empreendimentos
conjuntos, ou em filiais. necessrio que o desempenho
financeiro e a posio financeira de cada entidade indi-
vidual includa na entidade que relata sejam transpostos
para a moeda na qual essa entidade apresenta as suas
demonstraes financeiras. O desempenho financeiro e
a posio financeira de qualquer entidade individual da
entidade que relata e cuja moeda funcional difira da mo-
eda de apresentao so transpostos de acordo com os
pargrafos 32 a 42.
5 Relato de transaes em moeda estrangeira
na moeda funcional
5.1 Reconhecimento inicial
18 Uma transao em moeda estrangeira a que
denominada ou exige liquidao numa moeda estrangeira,
incluindo transaes que resultem de uma entidade:
(a) Comprar ou vender bens ou servios cujo preo
denominado numa moeda estrangeira;
(b) Pedir emprestado ou emprestar fundos quando as
quantias a pagar ou a receber so denominadas numa
moeda estrangeira; ou
(c) Adquirir ou alienar ativos, ou assumir ou pagar
passivos, denominados numa moeda estrangeira.
19 No momento do reconhecimento inicial, uma
transao em moeda estrangeira deve ser registada na
7710
moeda funcional, aplicando quantia em moeda estran-
geira a taxa de cmbio vista entre a moeda funcional e
a moeda estrangeira na data da transao.
20 A data de uma transao a data em que a tran-
sao se qualifica inicialmente para reconhecimento de
acordo com as NCP. Por razes prticas, muitas vezes
usada uma taxa que se aproxime da taxa real data da
transao. Por exemplo, pode ser usada uma taxa mdia se-
manal ou mensal para todas as transaes em cada moeda
estrangeira que ocorram durante esses perodos. Porm,
se as taxas de cmbio variarem significativamente, no
apropriado usar a taxa mdia para um perodo.
21 As alteraes nas taxas de cmbio podem ter
um impacto em caixa ou equivalentes detidos ou devidos
numa moeda estrangeira. A apresentao de tais diferenas
de cmbio tratada na NCP 1 Estrutura e Contedo
das Demonstraes Financeiras. Embora estas alteraes
no sejam fluxos de caixa, o efeito das alteraes das
taxas de cmbio em caixa e seus equivalentes detidos
ou devidos numa moeda estrangeira, so relatados na
demonstrao dos fluxos de caixa a fim de reconciliar a
caixa e seus equivalentes no incio e no fim do perodo.
Estas quantias so apresentadas separadamente dos fluxos
de caixa das atividades operacionais, de investimento e de
financiamento e incluem as diferenas, caso existam, se
esses fluxos de caixa forem relatados s taxas de cmbio
do fim do perodo.
5.2 Relato em datas subsequentes
22 data de cada relato:
(a) Os itens monetrios em moeda estrangeira devem
ser transpostos usando a taxa de fecho;
(b) Os itens no monetrios que estejam mensurados ao
custo histrico numa moeda estrangeira devem ser trans-
postos usando a taxa de cmbio da data da transao; e
(c) Os itens no monetrios que estejam mensurados ao
justo valor numa moeda estrangeira devem ser transpostos
usando as taxas de cmbio da data em que o justo valor
foi determinado.
23 A quantia escriturada de alguns itens deter-
minada pela comparao de duas ou mais quantias. Por
exemplo, a quantia escriturada de inventrios para venda
a menor entre o custo e o valor realizvel lquido de
acordo com a NCP 10 Inventrios. Do mesmo modo, de
acordo com a NCP 9 Imparidade de Ativos, a quantia
escriturada de um ativo no gerador de caixa para o qual
exista indcio de imparidade a menor entre a sua quantia
escriturada antes de considerar possveis perdas por impa-
ridade e a sua quantia recupervel. Quando um tal ativo
no monetrio e mensurado numa moeda estrangeira,
a quantia escriturada determinada comparando:
(a) O custo ou a quantia escriturada, conforme apro-
priado, transposto taxa de cmbio na data em que essa
quantia foi determinada (isto , a taxa data da transao
para um item mensurado ao custo histrico); e
(b) O valor realizvel lquido ou a quantia recupervel,
conforme apropriado, transposto taxa de cmbio da data
em que esse valor foi determinado (por exemplo, a taxa
de fecho data do balano).
O efeito desta comparao pode conduzir a que uma
perda por imparidade seja reconhecida na moeda funcio-
Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015
nal, mas no seja reconhecida na moeda estrangeira, ou
vice-versa.
5.3 Reconhecimento de diferenas de cmbio
24 As diferenas de cmbio resultantes (a) da regu-
larizao (pagamento ou recebimento) de itens monetrios
ou (b) da converso de itens monetrios a taxas diferentes
daquelas a que foram inicialmente transpostos durante
o perodo ou em demonstraes financeiras anteriores,
devem ser reconhecidas nos resultados do perodo em que
ocorrem, exceto quanto ao previsto no pargrafo 28.
25 Quando de uma transao em moeda estrangeira
resultam itens monetrios, e ocorre uma alterao na taxa
de cmbio entre a data da transao e a data da regulariza-
o, existe uma diferena de cmbio. Quando a transao
regularizada dentro do mesmo perodo contabilstico em
que ocorreu, toda a diferena de cmbio reconhecida
nesse perodo. Porm, quando a transao regularizada
num perodo contabilstico subsequente, a diferena de
cmbio que deve ser reconhecida em cada perodo at
data de regularizao determinada pela alterao nas
taxas de cmbio durante cada perodo.
26 Quando um ganho ou perda num item no mo-
netrio reconhecido diretamente no patrimnio lquido,
qualquer componente de cmbio desse ganho ou perda
deve ser tambm reconhecido diretamente no patrimnio
lquido Por exemplo, a NCP 6 exige que alguns ganhos
e perdas resultantes de uma revalorizao de ativos fixos
tangveis sejam reconhecidos diretamente no patrimnio
lquido. Quando esse ativo mensurado numa moeda
estrangeira, a presente Norma (alnea (c) do pargrafo 22)
exige que a quantia revalorizada seja convertida usando
a taxa de cmbio da data em que o valor determinado,
resultando numa diferena de cmbio que tambm re-
conhecida no patrimnio lquido.
27 Quando um ganho ou perda de um item no
monetrio reconhecido nos resultados, qualquer compo-
nente de cmbio desse ganho ou perda deve ser tambm
reconhecido nos resultados.
28 As diferenas de cmbio resultantes de um item
monetrio que faa parte do investimento lquido numa
unidade operacional estrangeira devem ser reconhecidas
nos resultados nas demonstraes financeiras separadas
da entidade que relata, ou nas demonstraes financeiras
individuais da unidade operacional estrangeira, conforme
apropriado. Nas demonstraes financeiras que incluam
a unidade operacional estrangeira e a entidade que relata
(por exemplo, demonstraes financeiras consolidadas
quando a unidade operacional estrangeira uma enti-
dade controlada), essas diferenas de cmbio devem ser
reconhecidas inicialmente num componente separado do
patrimnio lquido e reconhecidas nos resultados aquando
da alienao do investimento lquido de acordo com o
pargrafo 41.
29 Quando um item monetrio fizer parte do inves-
timento lquido numa unidade operacional estrangeira de
uma entidade que relata, e estiver denominado na moeda
funcional dessa entidade, surge uma diferena de cmbio
nas demonstraes financeiras individuais da unidade
operacional estrangeira de acordo com o pargrafo 24.
Inversamente, se esse item estiver denominado na mo-
eda funcional da unidade operacional estrangeira, surge
uma diferena de cmbio nas demonstraes financeiras
separadas da entidade que relata de acordo com o par-
Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015
grafo 24. Se adicionalmente esse item estiver denominado
numa moeda diferente da moeda funcional da entidade
que relata e da unidade operacional estrangeira, surge uma
diferena de cmbio quer nas demonstraes financeiras
separadas da entidade que relata, quer nas demonstraes
financeiras individuais da unidade operacional estran-
geira, de acordo com o pargrafo 24. Essas diferenas de
cmbio so reclassificadas no componente separado do
patrimnio lquido nas demonstraes financeiras que
incluem a unidade operacional estrangeira e a entidade
que relata (isto , as demonstraes financeiras nas quais
a unidade operacional estrangeira consolidada integral-
mente, ou contabilizada usando o mtodo da equivalncia
patrimonial).
30 Quando uma entidade mantm os registos conta-
bilsticos numa moeda diferente da sua moeda funcional,
no momento em que prepara as suas demonstraes fi-
nanceiras, todas as quantias so transpostas para a moeda
funcional de acordo com os pargrafos 18 a 23. Isto con-
duz s mesmas quantias na moeda funcional que se teriam
obtido se os itens tivessem sido registados inicialmente na
moeda funcional. Por exemplo, os itens monetrios so
transpostos para a moeda funcional usando a taxa de fecho
e os itens no monetrios que so mensurados numa base
de custo histrico so transpostos usando a taxa de cmbio
data da transao que resultou no seu reconhecimento.
5.4 Alterao na moeda funcional
31 Quando h uma alterao na moeda funcional
de uma entidade, esta deve adotar os procedimentos de
transposio aplicveis nova moeda funcional prospeti-
vamente a partir da data da alterao. Por outras palavras,
uma entidade transpe todos os itens para a nova moeda
funcional usando a taxa de cmbio data da alterao. Para
itens no monetrios, as quantias transpostas resultantes
so tratadas como o seu custo histrico. As diferenas
de cmbio resultantes da transposio de uma unidade
operacional estrangeira anteriormente classificadas no
patrimnio lquido, de acordo com os pargrafos 28
e 33 alnea (c), no so reconhecidas nos resultados at
alienao da unidade operacional.
6 Uso de uma moeda de apresentao diferente
da moeda funcional
6.1 Transposio para a moeda de apresentao
32 Se a moeda de apresentao diferir da moeda fun-
cional, a entidade transpe o seu desempenho financeiro
e posio financeira para a moeda de apresentao. Por
exemplo, quando um grupo pblico internacional incluir
entidades individuais com diferentes moedas funcionais,
o desempenho financeiro e a posio financeira de cada
entidade so expressos numa moeda comum para que
seja possvel apresentar demonstraes financeiras con-
solidadas.
33 O desempenho financeiro e a posio financeira
de uma entidade cuja moeda funcional no seja a moeda
de uma economia hiperinflacionria devem ser transpos-
tos para uma moeda de apresentao diferente usando os
seguintes procedimentos:
(a) Os ativos e passivos de cada balano apresentado
(isto , incluindo o perodo anterior comparativo) devem
ser transpostos taxa de fecho da data desse balano;
7711
(b) Os rendimentos e gastos de cada demonstrao dos
resultados (isto , incluindo o perodo anterior compara-
tivo) devem ser transpostos s taxas de cmbio das datas
das transaes; e
(c) Todas as diferenas de cmbio da resultantes de-
vem ser reconhecidas como um componente separado do
patrimnio lquido.
34 Ao transpor os fluxos de caixa de uma unidade
operacional estrangeira para incorporar na sua demonstra-
o dos fluxos de caixa, a entidade que relata deve cumprir
os procedimentos da NCP 1 Estrutura e Contedo das
Demonstraes Financeiras a qual exige que os fluxos de
caixa de uma entidade controlada, que satisfaa a definio
de unidade operacional estrangeira, devem ser transpostos
s taxas de cmbio entre a moeda de apresentao e a
moeda estrangeira, s datas dos fluxos de caixa. A NCP 1
tambm prescreve a apresentao de ganhos e perdas no
realizados resultantes de alteraes nas taxas de cmbio,
relativamente a caixa e seus equivalentes detidos ou de-
vidos numa moeda estrangeira.
35 As diferenas de cmbio referidas na alnea (c)
do pargrafo 33 resultam da transposio:
(a) De rendimentos e gastos s taxas de cmbio nas
datas das transaes e de ativos e passivos data de fecho.
Essas diferenas de cmbio derivam dos itens de rendi-
mentos e de gastos reconhecidos nos resultados e dos que
so reconhecidos diretamente no patrimnio lquido.
(b) Do patrimnio lquido no incio do perodo a uma
taxa de fecho que difira da taxa de fecho anterior.
36 Estas diferenas de cmbio no so reconhecidas
nos resultados porque as alteraes nas taxas de cmbio
tm pouco ou nenhum efeito sobre os fluxos de caixa
presentes e futuros das operaes. Quando as diferenas
de cmbio so relativas a uma unidade operacional es-
trangeira que entra na consolidao mas no totalmente
detida, as diferenas de cmbio acumuladas resultantes da
transposio e atribuveis a interesses que no controlam
so imputadas a, e reconhecidas como parte de, interesses
que no controlam no balano consolidado.
6.2 Transposio de uma unidade operacional estrangeira
37 Para alm dos pargrafos 32 a 36, aplicam-se
tambm os pargrafos 38 a 40 quando o desempenho
financeiro e a posio financeira de uma unidade ope-
racional estrangeira so transpostos para uma moeda de
apresentao, para que essa unidade operacional possa
ser includa nas demonstraes financeiras da entidade
que relata atravs de consolidao integral ou aplicao
do mtodo da equivalncia patrimonial.
38 A incorporao do desempenho financeiro e da
posio financeira de uma unidade operacional estrangeira
nos da entidade que relata segue os procedimentos normais
de consolidao, tais como a eliminao de saldos e de
transaes dentro de um grupo (ver a NCP 22 Demons-
traes Financeiras Consolidadas).
39 Contudo, um ativo (ou passivo) monetrio de
um grupo econmico, seja de curto ou de longo prazo,
no pode ser eliminado contra o correspondente passivo
(ou ativo) de outro grupo econmico sem que sejam
evidenciados os resultados das flutuaes da moeda nas
demonstraes financeiras consolidadas. Isto acontece
porque o item monetrio (a) representa um compromisso
7712
de converter uma moeda numa outra e (b) expe a entidade
que relata a um ganho ou perda resultante das flutuaes
cambiais. Assim, nas demonstraes financeiras conso-
lidadas da entidade que relata, tal diferena de cmbio
continua a ser reconhecida nos resultados ou, se derivar
das circunstncias descritas no pargrafo 28, classifi-
cada como patrimnio lquido at alienao da unidade nuidade no apropriado.
operacional estrangeira.
40 Quando as demonstraes financeiras de uma
unidade operacional estrangeira se referem a uma data
diferente da data das da entidade que relata, a unidade ope-
racional estrangeira prepara muitas vezes demonstraes
adicionais da mesma data que a data das demonstraes
financeiras da entidade que relata. Quando tal no se
verificar, a NCP 22 Demonstraes Financeiras Con-
solidadas permite o uso de uma data de relato diferente
desde que (a) a diferena no seja superior a trs meses e
(b) sejam feitos ajustamentos para os efeitos de quaisquer
transaes significativas ou outros acontecimentos que
ocorram entre as diferentes datas. Nestes casos, os ativos
e passivos da unidade operacional estrangeira so trans-
postos taxa de cmbio da data de relato desta unidade.
Os ajustamentos so feitos relativamente s alteraes
significativas nas taxas de cmbio at data de relato da
entidade que relata de acordo com a NCP 22 Demons-
traes Financeiras Consolidadas. A mesma abordagem
usada na aplicao do mtodo da equivalncia patrimonial
a associadas e empreendimentos conjuntos de acordo com
a NCP 23 Investimentos em Associadas e Empreendi-
mentos Conjuntos.
6.3 Alienao de uma unidade operacional estrangeira
41 Na alienao de uma unidade operacional es-
trangeira, a quantia acumulada das diferenas de cmbio
diferidas no componente separado do patrimnio lquido
relativo a essa unidade operacional estrangeira, deve ser
reconhecida nos resultados quando o ganho ou perda
resultante da alienao for realizado.
42 Uma entidade pode alienar os seus interesses
numa unidade operacional estrangeira pela venda, liqui-
dao, reembolso do capital dos investidores ou abandono
total ou parcial dessa entidade. O pagamento de um divi-
dendo ou distribuio similar faz parte de uma alienao
apenas quando constituir um retorno do investimento,
como por exemplo, quando o dividendo ou distribuio
similar for pago dos lucros anteriores aquisio. No caso
de uma alienao parcial, apenas a parte proporcional da
diferena de cmbio acumulada relacionada includa no
ganho ou perda. Uma reduo da quantia escriturada de
uma unidade operacional estrangeira no constitui uma
alienao parcial. Assim, nenhuma parte do ganho ou
perda cambial diferida reconhecida nos resultados no
momento da reduo.
NCP 17 Acontecimentos Aps a Data de Relato
1 Objetivo
1 O objetivo da presente Norma prescrever:
(a) Quando que uma entidade deve ajustar as suas
demonstraes financeiras relativamente a acontecimentos
aps a data de relato; e
(b) Os princpios sobre as divulgaes que uma enti-
dade deve fazer acerca da data em que as demonstraes
Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015
financeiras foram autorizadas para emisso e acerca de
acontecimentos aps a data de relato.
2 A Norma tambm exige que uma entidade no
deve preparar as suas demonstraes financeiras numa
base de continuidade se existirem acontecimentos aps a
data de relato que indiquem que o pressuposto da conti-
2 mbito
3 Esta Norma aplica-se na contabilizao de acon-
tecimentos aps a data de relato.
3 Definies
4 O termo seguinte usado nesta Norma com o
significado indicado:
Acontecimentos aps a data de relato so os aconteci-
mentos, tanto favorveis como desfavorveis, que ocorram
entre a data de relato e a data em que as demonstraes
financeiras so autorizadas para emisso. Podem ser iden-
tificados dois tipos de acontecimentos:
(a) Os que proporcionam evidncia de condies que
existiam data de relato (acontecimentos aps a data de
relato que do lugar a ajustamentos); e
(b) Os que so indicativos de condies que surgiram
aps a data de relato (acontecimentos aps a data de relato
que no do lugar a ajustamentos).
4 Autorizao para emisso das demonstraes financeiras
5 A fim de determinar quais os acontecimentos que
satisfazem a definio de acontecimentos aps a data de
relato, necessrio identificar no s a data de relato mas
tambm a data em que as demonstraes financeiras so
autorizadas para emisso. A data de relato o ltimo dia
do perodo de relato ao qual se referem as demonstraes
financeiras. A data de autorizao para emisso a data em
que as demonstraes financeiras foram aprovadas pelo
rgo com autoridade para finalizar essas demonstraes
financeiras e responsabilidade pela respetiva prestao
de contas. A opinio de auditoria dada sobre essas de-
monstraes financeiras finais. Os acontecimentos aps
a data de relato so todos os acontecimentos, quer favo-
rveis, quer desfavorveis, que ocorram entre a data de
relato e a data em que as demonstraes financeiras so
autorizadas para emisso, mesmo se tais acontecimentos
ocorrerem aps um anncio pblico de resultados ou de
outra informao financeira selecionada.
6 O processo de autorizao da emisso das de-
monstraes financeiras pode variar consoante a natureza
da entidade e o enquadramento legal a que a mesma est
submetida.
5 Reconhecimento e mensurao
7 No perodo entre a data de relato e a data de au-
torizao para emisso, os representantes governamen-
tais podem anunciar intenes do Governo em relao a
determinadas matrias. Estas intenes governamentais
anunciadas exigem ou no reconhecimento como acon-
tecimentos que do lugar a ajustamentos se proporcio-
narem mais informao sobre as condies existentes
data de relato, e existir ou no evidncia suficiente de
que possam ser e venham a ser cumpridas. Na maioria
dos casos, o anncio de intenes governamentais no
Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015
conduz ao reconhecimento de acontecimentos que do
lugar a ajustamentos. Em vez disso, so acontecimentos
para divulgao como acontecimentos que no do lugar
a ajustamentos.
5.1 Acontecimentos aps a data de relato
que do lugar a ajustamentos
8 Uma entidade deve ajustar as quantias reconhe-
cidas nas suas demonstraes financeiras para refletir
os acontecimentos aps a data de relato que do lugar a
ajustamentos.
9 Apresentam-se a seguir exemplos de aconte-
cimentos aps a data de relato que do lugar a ajusta-
mentos, exigindo que uma entidade ajuste as quantias
reconhecidas nas suas demonstraes financeiras, ou
que reconhea itens que no foram anteriormente re-
conhecidos:
(a) A resoluo aps a data de relato de uma ao ju-
dicial que confirma que a entidade tinha uma obriga-
o presente data de relato. A entidade ajusta qualquer
proviso anteriormente reconhecida relativa a essa ao
judicial nos termos da NCP 15 Provises, Passivos
Contingentes e Ativos Contingentes, ou reconhece uma
nova proviso. Neste caso a entidade no deve limitar-se
a divulgar um passivo contingente porque a resoluo
proporciona evidncia adicional que deve ser considerada
nos termos da referida NCP 15.
(b) A obteno de informao aps a data de relato
indicando que um ativo estava em imparidade data de
relato, ou que a quantia de uma perda por imparidade
anteriormente reconhecida desse ativo necessita de ser
ajustada. Por exemplo:
(i) A falncia de um devedor que ocorre aps a data
de relato geralmente confirma que j existia data de
relato uma perda numa conta a receber, e que a entidade
necessita de ajustar a quantia escriturada da conta a
receber; e
(ii) A venda de inventrios aps a data de relato pode
proporcionar evidncia acerca do seu valor realizvel
lquido data de relato;
(c) A determinao, aps a data de relato, do custo de
ativos adquiridos, ou do rendimento de ativos vendidos
antes da data de relato;
(d) A determinao, aps a data de relato, da quantia
de rendimento cobrado durante o perodo de relato para
ser partilhado com outras entidades segundo um acordo
de partilha de rendimento em vigor durante o perodo de
relato;
(e) A determinao, aps a data de relato, de prmios
de desempenho a pagar aos empregados se a entidade
tiver uma obrigao presente, legal ou construtiva, data
de relato para fazer tal pagamento em consequncia de
acontecimentos antes dessa data; e
(f) A descoberta de fraudes ou erros que mostrem que
as demonstraes financeiras estavam incorretas.
5.2 Acontecimentos aps a data de relato
que no do lugar a ajustamentos
10 Uma entidade no deve ajustar as quantias re-
conhecidas nas demonstraes financeiras para refletir
acontecimentos aps a data de relato que no do lugar
a ajustamentos.
7713
11 Apresentam-se a seguir exemplos de aconteci-
mentos aps a data de relato que no do lugar a ajusta-
mentos:
(a) Quando uma entidade tenha adotado uma poltica de
revalorizar regularmente propriedades para o justo valor,
e ocorrer um declnio no justo valor das propriedades
entre a data de relato e a data em que as demonstraes
financeiras foram autorizadas para emisso. A queda no
justo valor geralmente no se relaciona com a condio da
propriedade data de relato, refletindo antes circunstn-
cias que surgiram aps essa data. Assim, apesar de adotar
uma poltica de revalorizao regular, uma entidade no
ajusta as quantias reconhecidas nas suas demonstraes
financeiras relativas a essas propriedades; e
(b) Quando uma entidade que tenha a seu cargo deter-
minados programas de apoio comunidade decide, aps
a data de relato mas antes das demonstraes financeiras
serem autorizadas, proporcionar benefcios adicionais di-
reta ou indiretamente aos beneficirios desses programas.
A entidade no ajusta os gastos reconhecidos nas suas
demonstraes financeiras no perodo de relato corrente,
podendo contudo esses benefcios adicionais satisfazer as
condies de divulgao como acontecimentos que no
do lugar a ajustamentos.
5.3 Dividendos ou distribuies similares
12 Se uma entidade declarar dividendos ou distribui-
es similares aps a data de relato, no deve reconhecer
essas distribuies como um passivo na data de relato.
13 Podem existir dividendos no setor pblico
quando, por exemplo, uma entidade do setor pblico con-
trola e consolida as demonstraes financeiras de uma em-
presa pblica que tem interesses de propriedade externos a
quem paga dividendos. Alm disso, o enquadramento legal
de algumas entidades do setor pblico pode estabelecer
a distribuio de resultados sua entidade que controla,
por exemplo o Estado.
14 Se forem apropriadamente autorizados dividen-
dos ou distribuies similares aps a data de relato mas
antes das demonstraes financeiras serem autorizadas
para emisso, esses dividendos ou distribuies similares
no so reconhecidos como passivo data de relato por-
que no existe qualquer obrigao nesse momento. Tais
dividendos ou distribuies similares so divulgados nas
notas de acordo com a NCP 1 Estrutura e Contedo
das Demonstraes Financeiras.
6 Continuidade
15 A avaliao sobre se o pressuposto da continui-
dade apropriado deve ser considerada por cada entidade.
Porm, a avaliao da continuidade provavelmente de
maior relevncia para as entidades individuais do que para
o governo nos seus diversos nveis. Por exemplo, uma
determinada entidade pblica pode no ser uma entidade
em continuidade porque o Governo de que ela faz parte
decidiu transferir todas as suas atividades para uma ou-
tra entidade pblica. Porm, esta reestruturao no tem
impacto sobre a avaliao da continuidade na perspetiva
do prprio Governo.
16 Uma entidade no deve preparar as suas demons-
traes financeiras no pressuposto da continuidade se os
responsveis pela sua preparao ou o rgo governa-
mental competente decidirem, aps a data de relato, que
7714
h uma inteno de extinguir ou liquidar a entidade ou
de cessar operaes, ou que no h alternativa realista
seno faz-lo.
17 Ao avaliar se o pressuposto da continuidade
apropriado para uma entidade individual, os responsveis
pela preparao das demonstraes financeiras, e ou o
rgo governamental competente, precisam de ter em
conta uma conjunto alargado de fatores. Esses fatores
incluem o desempenho corrente e esperado da entidade,
qualquer reestruturao anunciada ou potencial de uni-
dades organizacionais, a probabilidade de beneficiar de
financiamento continuado do Governo nos seus diversos
nveis e, se necessrio, potenciais fontes de financiamento
de substituio.
18 No caso de entidades cujas operaes sejam
substancialmente financiadas por verbas oramentais,
as questes de continuidade geralmente s surgem se o
governo, nos seus diversos nveis, anunciar a sua inteno
de cessar de financiar essa entidade.
19 Pode ser exigido a algumas entidades pblicas
que sejam total ou substancialmente autofinanciadas, e que
recuperem dos utilizadores o custo de bens e servios pres-
tados. Para estas entidades, a deteriorao nos resultados
operacionais e na posio financeira aps a data de relato
pode indiciar a necessidade de considerar se permanece
apropriado o pressuposto da continuidade.
20 Se o pressuposto da continuidade deixar de ser
apropriado, a presente Norma exige que isso seja refle-
tido pela entidade nas suas demonstraes financeiras.
O impacto de tal alterao depende das circunstncias
particulares da entidade, por exemplo, se as operaes
sero transferidas para uma outra entidade governamental,
vendidas ou liquidadas.
21 Quando o pressuposto da continuidade deixar
de ser apropriado, tambm necessrio considerar se a
alterao nas circunstncias justifica a criao de passivos
adicionais ou pe em causa clusulas em contratos de
dvida que conduzem reclassificao de determinadas
dvidas como passivo corrente.
6.1 Reestruturaes
22 Quando uma reestruturao anunciada aps a
data de relato satisfaz a definio de um acontecimento
que no d lugar a ajustamentos, deve ser feita a divul-
gao apropriada de acordo com a presente Norma. Na
NCP 15 Provises, Passivos Contingentes e Ativos
Contingentes encontra-se orientao sobre o reconheci-
mento de provises associadas a reestruturaes. No
apenas por causa de uma reestruturao envolver a alie-
nao de um componente de uma entidade que se coloca
a questo da capacidade da entidade prosseguir em conti-
nuidade. Porm, sempre que uma reestruturao anunciada
aps a data de relato significar que uma entidade deixa de
ser considerada em continuidade, a natureza e a quantia
de ativos e passivos reconhecidos pode mudar.
NCP 18 Instrumentos Financeiros
1 Objetivo
1 O objetivo desta Norma estabelecer princpios
para o tratamento contabilstico de instrumentos finan-
ceiros. Aplica-se classificao, apresentao, reconhe-
cimento e mensurao de instrumentos financeiros, bem
como gesto do risco no contexto dos instrumentos
financeiros.
Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015
2 mbito
2 Esta norma aplica-se a todos os tipos de instru-
mentos financeiros, exceto:
(a) Interesses em entidades controladas, associadas
ou empreendimentos conjuntos que so contabilizados
segundo a NCP 22 Demonstraes Financeiras Con-
solidadas e a NCP 23 Investimentos em Associadas e
Empreendimentos Conjuntos, exceto quando estas nor-
mas permitam que uma entidade contabilize um interesse
numa entidade controlada, associada ou empreendimento
conjunto usando a NCP 18 Instrumentos Financeiros.
Nesses casos, as entidades devem aplicar os requisitos
desta Norma. As entidades devem tambm aplicar esta
Norma a todos os derivados ligados a interesses em en-
tidades controladas, associadas, ou empreendimentos
conjuntos.
(b) Direitos e obrigaes segundo locaes s quais se
aplica a NCP 7 Locaes.
Porm:
(i) As contas a receber de locaes reconhecidas por
um locador esto sujeitas s disposies de desreconhe-
cimento e imparidade desta Norma;
(ii) As contas a pagar de locaes financeiras reconhe-
cidas por um locatrio esto sujeitas s disposies sobre
desreconhecimento desta Norma;
(c) Direitos e obrigaes dos empregadores segundo
planos de benefcios dos empregados, aos quais se aplica
a NCP 19 Benefcios dos Empregados.
(d) Obrigaes decorrentes de contratos de seguros, a
no ser que o contrato de seguro resulte numa perda para
qualquer das partes em resultado dos termos contratuais
que se relacionem com:
(i) Alteraes no risco segurado;
(ii) Alteraes na taxa de cmbio;
(iii) Entrada em incumprimento de uma das partes.
(e) Compromissos de emprstimos que estejam tratados
na norma NCP 15 Provises, Passivos Contingentes e
Ativos Contingentes.
(f) Reconhecimento e a mensurao iniciais de direitos
e obrigaes decorrentes de transaes sem contrapres-
tao, aos quais se aplica a NCP 14 Rendimentos de
Transaes sem Contraprestao.
(g) Direitos a pagamentos para reembolsar a entidade
dos dispndios que necessrio realizar para liquidar um
passivo que se reconhece como uma proviso de acordo
com a NCP 15, ou relativamente ao qual, num perodo
anterior, se reconheceu una proviso de acordo com a
NCP 15.
(h) Direitos e obrigaes segundo acordos de concesso
de servios aos quais se aplica a NCP 4 Acordos de
Concesso de Servios: Concedente. Porm, os passivos
financeiros reconhecidos pelo concedente segundo o mo-
delo de passivo financeiro esto sujeitos s disposies
sobre desreconhecimento da presente Norma.
3 Esta Norma deve ser aplicada aos contratos para
comprar ou vender um item no financeiro que possa ser
liquidado em dinheiro ou outro instrumento financeiro,
ou por troca de instrumentos financeiros, como se os con-
tratos fossem instrumentos financeiros, com a exceo de
Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015
contratos que foram celebrados e continuem a ser detidos
com a finalidade do recebimento ou entrega de um item
no financeiro de acordo com os requisitos da compra,
venda ou uso esperados pela entidade.
4 Existem vrias formas atravs das quais um con-
trato para comprar ou vender um item no financeiro pode
ser liquidado em dinheiro ou outro instrumento financeiro
ou por troca de instrumentos financeiros. Incluem-se nes-
sas formas:
(a) Quando os termos do contrato permitem que qual-
quer parte o regularize em dinheiro ou outro instrumento
financeiro ou por troca de instrumentos financeiros;
(b) Quando a capacidade de liquidar em dinheiro ou
outro ativo financeiro, ou por troca de instrumentos fi-
nanceiros, no explcita nos termos do contrato, mas
a entidade tem uma prtica de liquidar contratos simi-
lares em dinheiro ou outro instrumento financeiro, ou
por troca de instrumentos financeiros (seja atravs da
contraparte, seja celebrando contratos de compensao,
ou seja, vendendo o contrato antes da sua implementao
ou do seu fim);
(c) Quando, para contratos similares, a entidade tem
uma prtica de tomar posse do subjacente e vend-lo
dentro dum curto perodo aps a posse com a finalidade
de gerar um lucro a partir de flutuaes de curto prazo no
preo ou na margem de corretagem.
Um contrato ao qual se aplica a alnea (b) ou (c) an-
teriores no celebrado com a finalidade da receo ou
entrega do item no financeiro de acordo com os requisitos
de compra, venda ou uso esperados pela entidade e, conse-
quentemente, est dentro do mbito desta Norma. Outros
contratos a que se aplica este pargrafo so avaliados para
determinar se foram celebrados e continuam a ser deti-
dos com a finalidade da receo ou entrega do item no
financeiro de acordo com os requisitos de compra, venda
ou de uso esperados pela entidade e, consequentemente,
se esto no mbito desta Norma.
3 Definies
5 Os termos seguintes so usados nesta Norma com
os significados indicados:
3.1 Definies gerais
Instrumento de capital prprio qualquer contrato que
evidencie um interesse residual nos ativos de uma entidade
depois de deduzir todos os seus passivos.
Instrumento financeiro qualquer contrato que d
origem a um ativo financeiro de uma entidade e a um
passivo financeiro ou instrumento de capital prprio de
uma outra entidade.
Ativo financeiro qualquer ativo que seja:
(a) Dinheiro;
(b) Um instrumento de capital prprio de uma outra
entidade;
(c) Um direito contratual:
(i) De receber dinheiro ou outro ativo financeiro de
uma outra entidade;
(ii) De trocar ativos financeiros ou passivos financeiros
com outra entidade segundo condies que so potencial-
mente favorveis para a entidade; ou
7715
(d) Um contrato que ser ou poder ser liquidado em
instrumentos de capital prprio da entidade e que :
(i) Um no derivado relativamente ao qual a entidade
est ou pode estar obrigada a receber um nmero varivel
dos seus prprios instrumentos de capital prprio; ou
(ii) Um derivado que ser ou poder ser liquidado por
uma forma que no seja pela troca de uma quantia fixa
de dinheiro ou de outro ativo financeiro por um nmero
fixo dos seus prprios instrumentos de capital prprio.
Para esta finalidade, os instrumentos de capital prprio da
prpria entidade no incluem instrumentos que sejam eles
prprios contratos para futuro recebimento ou entrega dos
instrumentos de capital prprio da prpria entidade.
Passivo financeiro qualquer passivo que seja:
(a) Uma obrigao contratual:
(i) Para entregar dinheiro ou outro ativo financeiro a
uma outra entidade; ou
(ii) Para trocar ativos financeiros ou passivos finan-
ceiros com outra entidade segundo condies que so
potencialmente desfavorveis; ou
(b) Um contrato que seja ou possa ser liquidado em
instrumentos de capital prprio da prpria entidade e
que seja:
(i) Um no derivado para o qual a entidade esteja ou
possa estar obrigada a entregar um nmero varivel de
instrumentos de capital prprio da prpria entidade; ou
(ii) Um derivado que seja ou possa ser liquidado de
forma diferente da troca de uma quantia fixa em dinheiro
ou outro ativo financeiro por um nmero fixo dos instru-
mentos de capital prprio da prpria entidade.
Derivado: um instrumento financeiro ou outro con-
trato com as trs caractersticas seguintes:
(a) O seu valor altera-se em resposta alterao numa
taxa de juro especificada, preo de instrumento financeiro,
preo de mercadoria, taxa de cmbio, ndice de preos ou
de taxas, notao de crdito ou ndice de crdito, ou outra
varivel, desde que, no caso de uma varivel no finan-
ceira, a varivel no seja especfica de uma das partes do
contrato (por vezes denominada subjacente);
(b) No requer qualquer investimento lquido inicial ou
requer um investimento inicial lquido inferior ao que seria
exigido para outros tipos de contratos que se esperaria
que tivessem uma resposta semelhante s alteraes nos
fatores de mercado; e
(c) liquidado numa data futura.
Contrato de garantia financeira um contrato que exige
que o emitente faa pagamentos especificados para reem-
bolsar o detentor por uma perda que suporta em virtude
de um devedor especfico deixar de fazer um pagamento,
quando devido, de acordo com os termos originais ou
modificados de um instrumento de dvida.
3.2 Definies relativas ao reconhecimento e mensurao
Custo amortizado de um ativo financeiro ou um pas-
sivo financeiro a quantia pela qual o ativo financeiro
ou o passivo financeiro mensurado no reconhecimento
inicial menos reembolsos de capital, mais ou menos a
amortizao acumulada, usando o mtodo do juro efetivo,
7716
de qualquer diferena entre a quantia inicial e a quantia
na maturidade, e menos qualquer reduo atravs do uso
de uma conta de ajustamento para imparidade ou inco-
brabilidade.
Mtodo do juro efetivo o mtodo de calcular o custo
amortizado de um ativo financeiro ou um passivo finan-
ceiro (ou grupo de ativos financeiros ou passivos finan-
ceiros) e de imputar o rdito do juro ou o gasto do juro
durante o perodo relevante.
Taxa de juro efetiva a taxa que desconta exatamente
os pagamentos ou recebimentos futuros de caixa estimados
durante a vida esperada de um instrumento financeiro ou,
quando apropriado, um perodo mais curto, relativamente
quantia escriturada do ativo financeiro ou do passivo
financeiro.
Desreconhecimento a remoo de um ativo financeiro
ou de um passivo financeiro anteriormente reconhecido
no balano de uma entidade.
Justo valor a quantia pela qual um ativo pode ser
trocado, ou um passivo liquidado, entre partes conhece-
doras dispostas a negociar, numa transao em que no
h relacionamento entre elas.
Compra ou venda regular uma compra ou venda de
um ativo financeiro segundo um contrato cujos termos
exigem a entrega do ativo dentro do prazo de tempo ge-
ralmente estabelecido por regulamento ou conveno no
respetivo mercado.
Custos de transao so custos incrementais direta-
mente atribuveis aquisio, emisso ou alienao de
um ativo financeiro ou de um passivo financeiro. Um
custo incremental aquele que no teria sido suportado
se a entidade no tivesse adquirido, emitido ou alienado
o instrumento financeiro.
3.3 Definies relativas contabilidade de cobertura
Compromisso firme um acordo vinculativo para a
troca de uma quantidade especificada de recursos a um
preo definido numa data ou datas especificadas futuras.
Transao prevista uma transao futura antecipada
mas no comprometida.
Instrumento de cobertura um derivado designado ou
(apenas no caso de uma cobertura do risco de alteraes
de taxas de cmbio) um ativo financeiro no derivado ou
um passivo financeiro no derivado cujo justo valor ou
fluxos de caixa se espera compensem alteraes no justo
valor ou fluxos de caixa de um item coberto designado.
Item coberto um ativo, passivo, compromisso firme,
transao prevista altamente provvel ou um investimento
lquido numa unidade operacional estrangeira que expe a
entidade ao risco de alteraes no justo valor ou nos fluxos
de caixa futuros e designado como estando coberto.
Eficcia de cobertura o grau pelo qual as alteraes
no justo valor ou fluxos de caixa do item coberto que se-
jam atribuveis a um risco coberto so compensadas por
alteraes no justo valor ou fluxos de caixa do instrumento
de cobertura.
Risco de crdito o risco de uma das partes de um
instrumento financeiro poder causar uma perda financeira
a outra parte por deixar de cumprir uma obrigao.
Risco de mercado o risco de o justo valor ou os fluxos
de caixa futuros de um instrumento financeiro variarem
devido a alteraes nos preos de mercado. O risco de
mercado compreende trs tipos de risco: o risco de cmbio,
o risco de taxa de juro, e o risco de preo.
Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015
Risco de cmbio o risco de o justo valor ou os fluxos
de caixa futuros de um instrumento financeiro variarem
devido a alteraes nas taxas de cmbio.
Risco de taxa de juro o risco de o justo valor ou os
fluxos de caixa futuros de um instrumento financeiro va-
riarem devido a alteraes nas taxas de juro do mercado.
Risco de preo o risco de o justo valor ou os fluxos
de caixa futuros de um instrumento financeiro variarem
devido a alteraes nos preos de mercado (que no sejam
as alteraes decorrentes do risco de taxa de juro ou do
risco de cmbio) quer sejam causadas por fatores espec-
ficos do instrumento financeiro ou do seu emitente, quer
por fatores que afetem todos os instrumentos financeiros
similares negociados no mercado.
Risco de liquidez o risco de uma entidade vir a encon-
trar dificuldades no cumprimento de obrigaes associadas
a passivos financeiros que sejam liquidadas por entrega
de dinheiro ou outro ativo financeiro.
Ativo financeiro est em mora quando uma contraparte
deixou de fazer um pagamento contratualmente devido.
4 Reconhecimento
6 Uma entidade deve reconhecer um ativo finan-
ceiro, um passivo financeiro ou um instrumento de capital
prprio apenas quando a entidade se torne uma parte das
disposies contratuais do instrumento.
7 Uma entidade deve reconhecer instrumentos de
capital prprio no patrimnio lquido quando a entidade
emite tais instrumentos e os subscritores fiquem obrigados
a pagar dinheiro ou entregar qualquer outro recurso em
troca dos referidos instrumentos de capital prprio.
Se os instrumentos de capital prprio forem emitidos
antes dos recursos serem proporcionados, a entidade deve
apresentar a quantia a receber como ativo.
8 Se uma entidade adquirir ou readquirir os seus
prprios instrumentos de capital prprio, esses instru-
mentos (quotas/aes prprias) devem ser reconhecidos
como deduo ao capital prprio. A quantia a reconhecer
deve ser o justo valor da retribuio paga pelos respetivos
instrumentos de capital prprio. Uma entidade no deve
reconhecer qualquer ganho ou perda na demonstrao dos
resultados decorrente de qualquer compra, venda emisso
ou cancelamento de aes prprias.
9 No caso da entidade emitente ficar obrigada ou
sujeita a uma obrigao de entregar dinheiro, ou qualquer
outro ativo, por contrapartida de instrumentos de capital
prprio emitidos pela entidade, o valor presente da quantia
a pagar dever ser inscrito no passivo por contrapartida
de capital prprio. Caso cesse tal obrigao e no seja
concretizado o referido pagamento, a entidade dever
reverter a quantia inscrita no passivo por contrapartida
de capital prprio.
5 Mensurao
5.1 Mensurao inicial de ativos e passivos financeiros
10 Quando um ativo financeiro ou um passivo fi-
nanceiro inicialmente reconhecido, uma entidade deve
mensur-lo pelo seu justo valor. Os custos de transao
que sejam diretamente atribuveis aquisio do ativo
financeiro ou emisso do passivo financeiro devem
ser includos no custo de aquisio no caso dos ativos e
passivos financeiros cuja mensurao subsequente no
seja ao justo valor.
Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015
5.2 Mensurao subsequente de ativos
e passivos financeiros
11 Aps o reconhecimento inicial, uma entidade
deve mensurar, em cada data de relato, todos os ativos
financeiros pelo justo valor com as alteraes de justo
valor reconhecidas na demonstrao dos resultados, ex-
ceto quanto a:
(a) Instrumentos de capital prprio de uma outra enti-
dade que no sejam negociados publicamente e cujo justo
valor no possa ser obtido de forma fivel, bem como
derivados que estejam ligados a instrumentos financeiros
e devam ser liquidados pela entrega de tais instrumentos,
os quais devem ser mensurados ao custo menos perdas
por imparidade;
(b) Contratos para conceder ou contrair emprstimos
que no possam ser liquidados em base lquida quando
executados, e se espera que renam as condies para
reconhecimento ao custo ou ao custo amortizado menos
perdas por imparidade, e a entidade designe, no momento
do reconhecimento inicial, para serem mensurados ao
custo menos perdas por imparidade;
(c) Ativos financeiros que a entidade designe, no mo-
mento do seu reconhecimento inicial, para ser mensurado
ao custo amortizado (utilizando o mtodo da taxa de juro
efetiva) menos qualquer perda por imparidade;
(d) Ativos financeiros no derivados a serem detidos
at maturidade, os quais devero ser mensurados ao
custo amortizado.
12 Um ativo financeiro pode ser designado para
ser mensurado ao custo amortizado se satisfizer todas as
seguintes condies:
(a) Seja vista ou tenha uma maturidade definida;
(b) Os retornos para o seu detentor sejam (i) de mon-
tante fixo, (ii) de taxa de juro fixa durante a vida do ins-
trumento ou de taxa varivel que seja um indexante tpico
de mercado para operaes de financiamento (como por
exemplo a Euribor) ou que inclua um spread sobre esse
mesmo indexante;
(c) No contenha nenhuma clusula contratual que
possa resultar para o seu detentor em perda do valor no-
minal e do juro acumulado (excluindo-se os casos tpicos
de risco de crdito).
13 Aps o reconhecimento inicial, uma entidade
deve mensurar, em cada data de relato, todos os passivos
financeiros pelo custo amortizado usando o mtodo do
juro efetivo, exceto quanto a passivos financeiros classi-
ficados como detidos para negociao, os quais devem ser
mensurados pelo justo valor com as alteraes de justo
valor reconhecidas na demonstrao dos resultados.
14 Um passivo financeiro classificado como detido
para negociao se:
(a) For suportado principalmente para a finalidade de
o recomprar num prazo muito prximo;
(b) Fizer parte, aquando do reconhecimento inicial,
de uma carteira de instrumentos financeiros identifica-
dos, que so geridos em conjunto e para os quais exista
evidncia de terem recentemente proporcionado lucros
reais; ou
(c) For um derivado (exceto se for um instrumento de
cobertura designado e eficaz).
7717
15 Exemplos de instrumentos financeiros que so
mensurados ao justo valor atravs de resultados:
(a) Investimentos em instrumentos de capital prprio
com cotaes divulgadas publicamente;
(b) Instrumentos de dvida perptua ou obrigaes
convertveis;
(c) Ativos financeiros classificados como detidos para
negociao, ou seja ativos financeiros adquiridos prin-
cipalmente para a finalidade de venda num prazo muito
curto; que faam parte, aquando do reconhecimento ini-
cial, de uma carteira de instrumentos financeiros iden-
tificados, que so geridos em conjunto e para os quais
exista evidncia de terem recentemente proporcionado
lucros reais; ou que sejam derivados (exceto se for um
instrumento de cobertura designado e eficaz).
16 Exemplos de instrumentos financeiros que so
mensurados ao custo amortizado:
(a) Clientes e outras contas a receber ou a pagar, bem
como emprstimos bancrios, desde que satisfaam tipi-
camente as condies previstas no pargrafo 12;
(b) Investimentos em obrigaes no convertveis;
(c) Contas a receber ou a pagar em moeda estrangeira,
desde que satisfaam tipicamente as condies previstas
no pargrafo 12. Porm, qualquer alterao na quantia a
pagar ou a receber devido a alteraes cambiais reco-
nhecida na demonstrao dos resultados;
(d) Emprstimos a entidades controladas ou associadas
que sejam exigveis, uma vez que satisfaam as condies
previstas no pargrafo 12;
(e) Um instrumento de dvida que seja imediatamente
exigvel se o emitente no cumprir o pagamento de juro
ou de amortizao de dvida (tais clusulas no violam
as condies definidas no pargrafo 12).
17 Uma entidade no deve alterar a sua poltica de
mensurao subsequente de um ativo ou passivo finan-
ceiro enquanto tal instrumento for detido, seja para passar
a usar o modelo do justo valor, seja para deixar de usar
esse modelo. So situaes de exceo quando deixar de
estar disponvel uma mensurao fivel do justo valor
para um instrumento de capital prprio de uma outra
entidade mensurado ao justo valor ou quando passar a
estar disponvel uma mensurao fivel do justo valor para
um instrumento de capital prprio de uma outra entidade
mensurado ao custo.
18 Se deixar de estar disponvel uma mensurao
fivel do justo valor para um instrumento de capital pr-
prio de uma outra entidade mensurado ao justo valor, o
instrumento de capital prprio deve ser mensurado ao
custo. A quantia escriturada do justo valor torna-se, data
da transio, a quantia de custo para efeitos da adoo do
modelo do custo.
19 Se passar a estar disponvel uma mensurao fi-
vel do justo valor para um instrumento de capital prprio
de uma outra entidade mensurado ao custo, o instrumento
de capital prprio deve ser mensurado ao justo valor com
as variaes do justo valor reconhecidas na demonstrao
dos resultados.
5.3 Mensurao inicial e subsequente de instrumentos
de capital prprio e de instrumentos compostos
20 Uma entidade deve mensurar os instrumentos
de capital prprio emitidos pela quantia de dinheiro
7718
recebido ou pelo justo valor dos recursos recebidos ou a
receber. Se o pagamento for diferido e o valor temporal
do dinheiro for significativo, a mensurao inicial deve
ser o valor presente da quantia a receber. Todos os custos
associados emisso de instrumentos de capital prprio
devem ser deduzidos quantia inscrita no respetivo ca-
pital prprio.
21 Na emisso de instrumentos compostos, como
sejam instrumentos de dvida com opo de converso ou
obrigaes com warrant ou qualquer outro instrumento
que combine instrumentos de capital prprio com passivos
financeiros, uma entidade deve imputar a quantia recebida
entre as respetivas componentes. Para tal imputao, uma
entidade deve primeiro determinar a quantia da compo-
nente do passivo financeiro como sendo o justo valor do
passivo financeiro similar que no tenha associado ne-
nhuma componente de capital prprio. A entidade deve im-
putar a quantia residual componente de capital prprio.
22 Uma entidade no deve reverter a quantia im-
putada ao capital prprio em qualquer perodo subse-
quente.
23 Em perodos subsequentes emisso, uma enti-
dade deve reconhecer sistematicamente qualquer diferena
entre a componente de passivo e a quantia nominal a pagar,
data da maturidade, como gastos de juro utilizando o
mtodo da taxa de juro efetiva.
6 Imparidade
6.1 Reconhecimento
24 Em cada data de relato, uma entidade deve avaliar
a imparidade de todos os ativos financeiros que no sejam
mensurados ao justo valor atravs de resultados. Se existir
uma evidncia objetiva de imparidade, a entidade deve
reconhecer uma perda por imparidade na demonstrao
dos resultados.
25 A evidncia objetiva de que um ativo financeiro
ou um grupo de ativos est em imparidade inclui dados
observveis que chamem a ateno ao detentor do ativo
para os seguintes eventos de perda:
(a) Significativa dificuldade financeira do emitente
ou devedor;
(b) Quebra contratual, tal como no pagamento ou
incumprimento no pagamento do juro ou amortizao
da dvida;
(c) O credor, por razes econmicas ou legais relacio-
nados com a dificuldade financeira do devedor, oferece
ao devedor concesses que o credor de outro modo no
consideraria;
(d) Torne-se provvel que o devedor ir entrar em fa-
lncia ou far qualquer reorganizao financeira;
(e) O desaparecimento de um mercado ativo para o
ativo financeiro devido a dificuldades financeiras do de-
vedor;
(f) Informao observvel indicando que existe uma
diminuio na mensurao da estimativa dos fluxos de
caixa futuros de um grupo de ativos financeiros desde
o seu reconhecimento inicial, embora a diminuio no
possa ser ainda identificada para um dado ativo financeiro
individual do grupo, tal como sejam condies econmi-
cas nacionais, locais ou setoriais adversas.
26 Outros fatores podero igualmente evidenciar
imparidade, incluindo alteraes significativas com efeitos
Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015
adversos que tenham ocorrido no ambiente tecnolgico,
de mercado, econmico ou legal em que o emitente opere.
27 Os ativos financeiros que sejam individualmente
significativos e todos os instrumentos de capital prprio
devem ser avaliados individualmente para efeitos de im-
paridade. Outros ativos financeiros devem ser avaliados
quanto a imparidade, seja individualmente, seja agru-
pados com base em similares caractersticas de risco de
crdito.
6.2 Mensurao
28 A quantia de perda por imparidade dever ser
mensurada da seguinte forma:
(a) Para ativos financeiros mensurados ao custo amorti-
zado, a perda por imparidade a diferena entre a quantia
escriturada e o valor presente (atual) dos fluxos de caixa
estimados descontados taxa de juro efetiva original do
ativo financeiro; e
(b) Para ativos financeiros mensurados ao custo, a perda
por imparidade a diferena entre a quantia escriturada
e o valor presente dos fluxos de caixa futuros estimados
descontados taxa de retorno de mercado corrente para
um ativo financeiro semelhante.
6.3 Reverso
29 Para os ativos financeiros mensurados ao custo
amortizado, se, num perodo subsequente, a quantia de
perda por imparidade diminuir e tal diminuio possa estar
objetivamente relacionada com um evento ocorrido aps
o reconhecimento da imparidade (como, por exemplo,
uma melhoria na notao de risco do devedor), a entidade
deve reverter a imparidade anteriormente reconhecida. A
reverso no poder resultar numa quantia escriturada do
ativo financeiro que exceda o que seria o custo amorti-
zado do referido ativo, caso a perda por imparidade no
tivesse sido anteriormente reconhecida. A entidade deve
reconhecer a quantia da reverso na demonstrao dos
resultados.
30 Para os ativos financeiros mencionados no pa-
rgrafo 11 (a), proibida a reverso das perdas por im-
paridade.
7 Desreconhecimento
7.1 Desreconhecimento de ativos financeiros
31 Uma entidade deve desreconhecer um ativo fi-
nanceiro apenas quando:
(a) Os direitos contratuais aos fluxos de caixa resul-
tantes do ativo financeiro expiram;
(b) A entidade transfere para outra parte todos os ris-
cos e benefcios significativos relacionados com o ativo
financeiro; ou
(c) A entidade, apesar de reter alguns riscos e benefcios
significativos relacionados com o ativo financeiro, tenha
transferido o controlo do ativo para um terceiro e este
tenha a capacidade prtica de vender o ativo na sua totali-
dade a outro terceiro no relacionado e a possibilidade de
exercer essa capacidade unilateralmente, sem necessidade
de impor restries adicionais transferncia. Se tal for
o caso a entidade deve:
(i) Desreconhecer o ativo; e
(ii) Reconhecer separadamente qualquer direito e obri-
gao criada ou retida na transferncia.
Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015
32 A quantia escriturada do ativo transferido de-
ver ser imputada entre os direitos e obrigaes retidos
e aqueles que foram transferidos, tendo por base os seus
justos valores relativos data da transferncia. Os direitos
e obrigaes criados de novo devem ser mensurados ao
justo valor quela data. Qualquer diferena entre a retri-
buio recebida e a quantia reconhecida e desreconhecida
nos termos do presente pargrafo dever ser includa na
demonstrao dos resultados do perodo da transferncia.
33 Se a transferncia no resultar num desreconhe-
cimento, uma vez que a entidade reteve significativamente
os riscos e benefcios de posse do ativo transferido, a
entidade deve continuar a reconhecer o ativo transferido
de forma integral e dever reconhecer um passivo finan-
ceiro pela retribuio recebida. Nos perodos subsequen-
tes, a entidade deve reconhecer qualquer rendimento no
ativo transferido e qualquer gasto suportado no passivo
financeiro.
7.2 Desreconhecimento de passivos financeiros
34 Uma entidade deve desreconhecer um passivo
financeiro (ou parte de um passivo financeiro) apenas
quando este se extinguir, isto , quando a obrigao esta-
belecida no contrato seja liquidada, cancelada ou expire.
8 Contabilizao da cobertura
35 Uma entidade poder designar uma relao de
cobertura entre um instrumento de cobertura e um ins-
trumento coberto de tal forma que se qualifique como
contabilizao da cobertura. Se os critrios estabelecidos
forem cumpridos, a contabilizao da cobertura permite
que o ganho ou perda no instrumento de cobertura e no
instrumento coberto seja reconhecido na demonstrao
dos resultados simultaneamente.
36 Para a qualificao da contabilizao da cober-
tura, estabelecida na presente norma, uma entidade deve
cumprir todas as seguintes condies:
(a) Designe e documente a relao de cobertura de tal
forma que o risco coberto, o item de cobertura e o item
coberto estejam claramente identificados e que o risco do
item coberto seja o risco para que esteja a ser efetuada a
cobertura com o instrumento de cobertura;
(b) O risco a cobrir seja um dos riscos estabelecidos
no pargrafo seguinte;
(c) A entidade espera que as alteraes no justo valor
ou fluxos de caixa no item coberto, atribuveis ao risco
que estava a ser coberto, compensar praticamente as al-
teraes de justo valor ou fluxos de caixa do instrumento
de cobertura; e
(d) Seja altamente provvel uma transao futura que
seja o objeto da cobertura.
37 Esta Norma permite a contabilizao da cober-
tura apenas para:
(a) Risco de taxa de juro de um instrumento de dvida
mensurado ao custo amortizado;
(b) Risco de cmbio num compromisso firme ou numa
transao futura altamente provvel;
(c) Exposio a risco de preo em ativos que sejam
detidos ou abrangidos por um compromisso firme ou
por uma transao futura altamente provvel de compra
ou de venda de ativos que tenham preos de mercado
determinveis; ou
7719
(d) Exposio de risco cambial no investimento lquido
numa unidade operacional estrangeira.
8.1 Cobertura de risco de taxa de juro fixa ou de risco
de preos de ativos detidos
ou abrangidos por um compromisso firme
38 Se as condies de qualificao forem satisfeitas
e a cobertura de risco for para fazer face a uma expo-
sio a taxa de juro fixa de um instrumento de dvida
mensurado ao custo amortizado ou de risco de preo de
ativos detidos ou abrangidos por um compromisso firme,
a entidade deve:
(a) Reconhecer o instrumento de cobertura como um
ativo ou passivo data do balano e as alteraes no justo
valor na demonstrao dos resultados;
(b) Reconhecer a alterao no justo valor do item co-
berto, relacionada com o risco coberto, na demonstrao
dos resultados e como um ajustamento quantia escritu-
rada do item coberto.
39 Se o risco coberto for o risco de taxa de juro fixa
de um ativo ou passivo mensurado ao custo amortizado,
a entidade deve reconhecer as liquidaes peridicas, em
base lquida, no instrumento de cobertura, na demons-
trao dos resultados do perodo a que as liquidaes
respeitem.
40 Uma entidade deve descontinuar a contabilizao
da cobertura se:
(a) O instrumento de cobertura expirar, for vendido
ou terminar;
(b) A cobertura deixe de satisfazer as condies para a
contabilizao da cobertura;
(c) A entidade revogue a designao.
41 Se a contabilizao da cobertura for descontinu-
ada e o instrumento coberto for um ativo ou passivo men-
surado ao custo amortizado que no seja desreconhecido,
qualquer ganho ou perda reconhecido como ajustamento
quantia escriturada do ativo coberto dever ser amor-
tizado na demonstrao dos resultados durante a vida
remanescente do instrumento coberto, utilizando a taxa
de juro efetiva original.
8.2 Cobertura do risco de variabilidade da taxa de juro, risco
cambial, risco de preo de uma transao futura altamente
provvel ou de risco cambial no investimento lquido numa
unidade operacional estrangeira.
42 Se as condies de qualificao forem satisfeitas
e a cobertura de risco respeitar exposio variabilidade
na taxa de juro de um instrumento de dvida mensurado
ao custo amortizado, a entidade deve:
(a) Reconhecer as alteraes no justo valor do instru-
mento de cobertura diretamente em capital prprio; e
(b) Subsequentemente, dever reconhecer as liquida-
es peridicas em base lquida na demonstrao dos
resultados no perodo em que as liquidaes em base
lquida ocorram.
43 Se as condies para a contabilizao da cober-
tura forem cumpridas e o risco coberto for quer (i) a
exposio ao risco de cmbio de uma transao futura
altamente provvel, (ii) a exposio a risco de preo de
uma transao futura altamente provvel, ou (iii) o risco de
7720
cmbio no investimento lquido numa unidade operacional
estrangeira, a entidade deve reconhecer as alteraes no
justo valor do instrumento de cobertura diretamente no
capital prprio. A relao de cobertura termina nos casos
(i) e (ii) quando a transao coberta ocorrer e no caso (iii)
quando o investimento lquido numa unidade operacional
estrangeira for vendido. O ganho ou perda reconhecido no
capital prprio deve ser reclassificado de capital prprio
para a demonstrao dos resultados quando o item coberto
for reconhecido na demonstrao dos resultados.
44 A entidade deve descontinuar a contabilizao
da cobertura se:
(a) O instrumento de cobertura expirar, for vendido
ou terminar;
(b) A cobertura deixar de satisfazer as condies para
a contabilizao da cobertura;
(c) Na cobertura de uma transao futura, a transao
deixar de ser altamente provvel;
(d) A entidade revogar a designao.
Se no for mais expetvel que a transao futura venha
a ocorrer ou se o instrumento de dvida coberto mensu-
rado ao custo amortizado for desreconhecido, qualquer
ganho ou perda no instrumento de cobertura que tenha
sido previamente reconhecido no capital prprio dever
ser removido do capital prprio e reconhecido na demons-
trao dos resultados.
NCP 19 Benefcios dos Empregados
1 Objetivo
1 O objetivo desta Norma prescrever a contabi-
lizao e divulgao dos benefcios dos empregados. A
Norma exige que uma entidade reconhea:
(a) Um passivo quando um empregado prestou servi-
os em troca de benefcios dos empregados a pagar no
futuro; e
(b) Um gasto quando a entidade consumir os benefcios
econmicos ou o potencial de servio decorrente dos ser-
vios prestados em troca de benefcios dos empregados.
2 mbito
2 Esta Norma deve ser aplicada por um empregador
na contabilizao de todos os benefcios dos empregados.
3 Esta Norma no trata do relato de planos de be-
nefcios dos empregados.
4 Os benefcios dos empregados a que esta Norma
se aplica incluem os proporcionados:
(a) Segundo planos formais ou outros acordos formais
entre uma entidade e empregados individuais, grupos de
empregados ou seus representantes; ou
(b) Segundo requisitos legais, ou atravs de acordos
setoriais, pelos quais se exige que as entidades contribuam
para planos nacionais, setoriais ou outros.
5 Os benefcios dos empregados incluem:
(a) Benefcios de curto prazo, tais como salrios, orde-
nados e contribuies para a Caixa Geral de Aposentaes
ou Segurana Social, frias anuais pagas e ausncias por
doena pagas, gratificaes e outros prmios associados a
resultados ou desempenho (se pagveis dentro de 12 me-
ses aps a data de relato) e benefcios no monetrios
Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015
(tais como cuidados mdicos, alojamento, automveis
e bens ou servios grtis ou subsidiados) a empregados
correntes.
(b) Benefcios ps-emprego, tais como penses, outros
benefcios de reforma, seguros de vida ps-emprego e
cuidados mdicos ps-emprego;
(c) Outros benefcios a longo prazo dos empregados,
que podem incluir licena por servio prolongado ou li-
cena sabtica, por jubilao ou outros benefcios por ser-
vio prolongado, benefcios por incapacidade prolongada
e, se no forem pagveis totalmente dentro de 12 meses
aps a data de relato, gratificaes e outros prmios as-
sociados a resultados ou desempenho; e
(d) Benefcios de cessao de emprego.
Porque cada categoria anteriormente identificada nas
alneas (a) a (d) tem caractersticas diferentes, a Norma
estabelece requisitos separados para cada uma delas.
6 Os benefcios dos empregados incluem os be-
nefcios proporcionados quer aos empregados, quer aos
seus dependentes e podem ser liquidados atravs de pa-
gamentos (ou atravs do fornecimento de bens ou servi-
os) feitos diretamente aos empregados, aos respetivos
cnjuges, filhos ou outros dependentes, ou a outros, tais
como companhias de seguros.
7 Um empregado pode prestar servios a uma enti-
dade numa base de tempo integral, parcial, permanente,
eventual ou temporrio. Para a finalidade desta Norma,
os empregados compreendem pessoas chave da gesto
como definido na NCP20 Divulgaes de Partes Re-
lacionadas.
3 Definies
8 Os seguintes termos so usados nesta Norma com
os significados indicados:
Ganhos e perdas atuariais so variaes do valor pre-
sente da obrigao de benefcios definidos resultantes de:
(a) Ajustamentos de experincia (efeitos das diferenas
entre os pressupostos atuariais anteriores e o que realmente
ocorreu); e
(b) Os efeitos de alteraes nos pressupostos atua-
riais.
Ativos detidos por um fundo de benefcios a longo
prazo dos empregados: so ativos (que no sejam instru-
mentos financeiros no transferveis emitidos pela enti-
dade que relata) que:
(a) Sejam detidos por uma entidade (um fundo) que
esteja legalmente separada da entidade que relata e exista
exclusivamente para pagar ou financiar benefcios dos
empregados; e
(b) Estejam disponveis para serem usados exclusiva-
mente para pagar ou financiar os benefcios dos emprega-
dos, no estejam disponveis para os credores da entidade
que relata (mesmo em caso de falncia), e no possam ser
devolvidos entidade que relata a menos que:
(i) Os ativos remanescentes do fundo sejam suficien-
tes para satisfazer todas as obrigaes relacionadas com
benefcios dos empregados do plano ou da entidade que
relata; ou
(ii) Os ativos sejam devolvidos entidade que relata
para a reembolsar de benefcios dos empregados j pagos.
Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015
Custo do servio inclui:
(a) Custo do servio corrente que o aumento no valor
presente da obrigao de benefcios definidos resultante
do servio do empregado no perodo corrente.
(b) Custo dos servios passados que a alterao no va-
lor presente da obrigao de benefcios definidos relativa a
servio dos empregados de perodos anteriores, resultante
de uma alterao do plano (introduo, revogao ou
alterao de um plano de benefcios definidos) ou de um
corte (uma reduo significativa, por parte da entidade,
do nmero de empregados abrangidos pelo plano).
(c) Qualquer ganho ou perda aquando da liquidao.
Planos de benefcios definidos so planos de benef-
cios ps-emprego que no sejam planos de contribuio
definida.
Planos de contribuio definida so planos de benef-
cios ps-emprego segundo os quais uma entidade paga
contribuies fixas para uma entidade separada (um fundo)
e no ter qualquer obrigao legal ou construtiva de pagar
contribuies adicionais se o fundo no detiver ativos
suficientes para pagar todos os benefcios dos empregados
relativos aos servios que prestaram no perodo corrente
e em perodos anteriores.
Benefcios dos empregados so todas as formas de
retribuio dada por uma entidade em troca dos servios
prestados pelos empregados.
Juro lquido sobre o passivo (ativo) lquido de bene-
fcios definidos a variao, durante um perodo, do
passivo (ativo) lquido de benefcios definidos que resulta
da passagem do tempo.
Limite mximo dos ativos o valor presente de even-
tuais benefcios econmicos disponveis na forma de resti-
tuies do plano ou de redues em futuras contribuies
para o plano.
Passivo (ativo) lquido de benefcios definidos o d-
fice (excedente), ajustado em funo de qualquer efeito
da limitao de um ativo lquido de benefcios definidos,
ao limite mximo dos ativos. O dfice ou excedente :
(a) O valor presente da obrigao de benefcios defi-
nidos, menos
(b) O justo valor dos ativos do plano (caso existam).
Outros benefcios a longo prazo dos empregados so
benefcios dos empregados (que no sejam benefcios
ps-emprego e benefcios de cessao de emprego) que
no se vencem integralmente dentro de 12 meses aps a
data de relato em que os empregados prestam o respetivo
servio
Ativos do plano compreendem:
(a) Ativos detidos por um fundo de benefcios a longo
prazo dos empregados; e
(b) Aplices de seguro que se qualifiquem.
Benefcios ps-emprego so benefcios dos empregados
(que no sejam benefcios de cessao de emprego) que
sejam pagveis aps o trmino do emprego.
Planos de benefcios ps-emprego so acordos formais
ou informais pelos quais uma entidade proporciona bene-
fcios ps-emprego a um ou mais empregados.
Valor presente de uma obrigao de benefcios definidos
o valor presente, sem deduzir quaisquer ativos do plano,
dos pagamentos futuros que se espera sejam exigidos para
7721
liquidar a obrigao resultante do servio dos empregados
no perodo corrente e nos perodos anteriores.
Uma aplice de seguro que se qualifica uma aplice
de seguro emitida por uma seguradora que no seja uma
parte relacionada da entidade que relata, se os rendimentos
da aplice:
(a) S puderem ser usados para pagar ou financiar be-
nefcios dos empregados segundo um plano de benefcios
definidos; e
(b) No estiverem disponveis para os credores da
entidade que relata (mesmo no caso de falncia) e no
puderem ser pagos entidade que relata, salvo se:
(i) Os rendimentos representarem ativos excedentrios
que no so necessrios para a aplice satisfazer todas as
obrigaes de benefcios dos empregados relacionadas; ou
(ii) Os rendimentos forem devolvidos entidade que
relata para a reembolsar de benefcios dos empregados
j pagos.
O retorno dos ativos do plano compreende os juros,
dividendos e outros rendimentos derivados dos ativos do
plano, juntamente com os ganhos ou perdas realizados
e no realizados dos ativos do plano, menos quaisquer
custos de gesto dos ativos do plano (que no sejam os
includos nos pressupostos atuariais usados para mensurar
a obrigao de benefcios definidos) e menos qualquer
imposto a pagar pelo prprio plano.
Benefcios de curto prazo dos empregados so bene-
fcios dos empregados (que no sejam benefcios de ces-
sao de emprego) que se vencem dentro de 12 meses
aps a data de relato em que os empregados prestam o
respetivo servio.
Benefcios de cessao de emprego so benefcios dos
empregados a pagar em resultado:
(a) De uma deciso da entidade para cessar o emprego
do empregado antes da data normal de reforma; ou
(b) De uma deciso do empregado para aceitar uma
sada voluntria em troca desses benefcios.
Benefcios adquiridos pelos empregados so benef-
cios dos empregados que no esto condicionados ao seu
emprego futuro.
4 Benefcios de curto prazo dos empregados
9 Os benefcios de curto prazo dos empregados in-
cluem itens tais como:
(a) Salrios, ordenados e contribuies para a segu-
rana social;
(b) Ausncias permitidas de curto prazo remuneradas
(tais como frias anuais pagas e baixas por doena pagas)
em que a compensao pelas ausncias ocorre dentro de
12 meses aps a data de relato em que os empregados
prestam o respetivo servio;
(c) Gratificaes relacionadas com o desempenho e
participaes nos resultados a pagar dentro de 12 meses
aps a data de relato em que os empregados prestam o
respetivo servio; e
(d) Benefcios no monetrios (tais como cuidados
mdicos, alojamento, automvel e bens ou servios grtis
ou subsidiados) dos atuais empregados.
10 A contabilizao de benefcios de curto prazo
dos empregados geralmente linear porque no so
7722
necessrios pressupostos atuariais para mensurar a obriga-
o ou o custo e no h possibilidade de qualquer ganho
ou perda atuarial. Alm disso, as obrigaes de benefcios
de curto prazo dos empregados so mensuradas numa
base no descontada.
11 Uma entidade no precisa de reclassificar um be-
nefcio a curto prazo dos empregados se as suas previses
quanto data de liquidao se alterarem temporariamente.
Todavia, se as caractersticas do benefcio se alterarem
(por exemplo, quando um benefcio no acumulvel passa
a ser um benefcio acumulvel) ou se a alterao das pre-
vises quanto data de liquidao no for temporria, a
entidade deve considerar se o benefcio ainda corresponde
definio de benefcio a curto prazo dos empregados.
4.1 Reconhecimento e mensurao
4.1.1 Todos os benefcios de curto prazo dos empregados
12 Quando um empregado tiver prestado servios a
uma entidade durante um perodo contabilstico, a entidade
deve reconhecer a quantia no descontada dos benefcios
de curto prazo dos empregados que se espera pagar em
troca desse servio:
(a) Como um passivo (acrscimo de gastos), aps de-
duo de qualquer quantia j paga. Se a quantia j paga
exceder a quantia no descontada dos benefcios, uma
entidade deve reconhecer esse excesso como um ativo
(gasto antecipado) na extenso em que o pr-pagamento
conduza, por exemplo, a uma reduo em pagamentos
futuros ou numa devoluo de dinheiro; e
(b) Como um gasto, a menos que outra Norma exija
ou permita a incluso dos benefcios no custo de um
ativo (ver, por exemplo, a NCP 10 Inventrios e a
NCP 5 Ativos Fixos Tangveis.
Os pargrafos 13, 16 e 19 explicam como uma entidade
deve aplicar este requisito a benefcios de curto prazo
dos empregados na forma de ausncias remuneradas e de
planos de gratificaes relacionadas com o desempenho
e participaes nos resultados.
4.1.2 Ausncias de curto prazo remuneradas
13 Uma entidade deve reconhecer o custo esperado
de benefcios de curto prazo dos empregados na forma
de ausncias remuneradas segundo o pargrafo anterior
como segue:
(a) No caso de ausncias remuneradas acumuladas,
quando o empregado prestar servio que aumente o seu
direito a futuras ausncias remuneradas;
(b) No caso de ausncias remuneradas no acumuladas,
quando ocorrer a ausncia.
14 Uma entidade pode remunerar empregados por
ausncia por vrias razes incluindo frias, doena e in-
capacidade a curto prazo, parentalidade, servio em tri-
bunal e servio militar. O direito a ausncias remuneradas
subdivide-se em duas categorias:
(a) Acumulveis; e
(b) No acumulveis.
15 As ausncias remuneradas acumulveis so as
que so transportadas e podem ser usadas em perodos
futuros, se o direito do perodo corrente no for usado
Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015
na totalidade. As ausncias remuneradas acumulveis
podem ser adquiridas (ou seja, os empregados tm direito
a um pagamento a dinheiro pelos direitos no utilizados
ao deixarem a entidade) ou no adquiridas (quando os
empregados no tm direito a um pagamento a dinheiro
quando deixarem a entidade). medida que os emprega-
dos prestam servio que aumente o seu direito a ausncias
remuneradas futuras surge uma obrigao. A obrigao
existe, e reconhecida, mesmo que as ausncias remu-
neradas sejam no adquiridas, embora a possibilidade de
os empregados poderem sair antes de usarem um direito
no adquirido acumulado afete a mensurao dessa obri-
gao.
16 Uma entidade deve mensurar o custo esperado
de ausncias remuneradas acumulveis como a quantia
adicional que a entidade espera pagar em consequncia
do direito no utilizado que tenha acumulado data de
relato.
17 O mtodo especificado no pargrafo anterior
mensura a obrigao como a quantia dos pagamentos
adicionais que se espera que surjam devido exclusiva-
mente ao facto de os benefcios acumularem. Em muitos
casos, uma entidade pode no necessitar de fazer clculos
detalhados para estimar que no existe obrigao material
para ausncias remuneradas no utilizadas. Por exemplo,
uma obrigao de baixa por doena s provvel ser
material se existir um conhecimento formal ou informal
de que a baixa por doena no utilizada possa ser tomada
como frias.
18 As ausncias remuneradas no acumulveis no
se transportam. Elas expiram se o direito do perodo cor-
rente no for usado totalmente e no do o direito aos
empregados a um pagamento a dinheiro pelo direito no
utilizado quando deixarem a entidade. este geralmente
o caso do pagamento por doena (na medida em que o
direito passado no utilizado no aumenta futuros direi-
tos), licena de parentalidade e ausncias remuneradas por
servio em tribunal ou por servio militar. Uma entidade
no reconhece qualquer passivo ou gasto at o momento
da falta, porque o servio do empregado no aumenta a
quantia de benefcio.
4.1.3 Gratificaes relacionadas com o desempenho
e participaes nos resultados
19 Uma entidade deve reconhecer o custo espe-
rado de pagamentos de gratificaes relacionadas com
o desempenho e participaes nos resultados segundo o
pargrafo 12 quando, e apenas quando:
(a) A entidade tenha uma obrigao legal ou construtiva
de fazer tais pagamentos em consequncia de aconteci-
mentos passados; e
(b) Possa ser feita uma estimativa fivel da obrigao.
Existe uma obrigao presente quando, e apenas
quando, no houver alternativa realista seno fazer os
pagamentos.
20 Algumas entidades pblicas podem ter planos
de gratificaes que estejam relacionados com objetivos
de prestao de servio ou de desempenho. Segundo tais
planos, os empregados recebem quantias especificadas,
dependentes de uma avaliao da sua contribuio para
a consecuo dos objetivos da entidade ou de um seg-
mento da entidade. Em alguns casos, tais planos podem
ser aplicveis a grupos de empregados, nomeadamente
Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015
quando o desempenho avaliado para todos ou para alguns
empregados de um determinado segmento, em vez de ser
numa base individual. Devido aos objetivos das entidades
pblicas, os planos de participao nos resultados so
menos comuns neste setor do que nas entidades orienta-
das para o lucro. Algumas entidades pblicas podem no
ter esquemas de participao nos resultados, mas podem
avaliar o desempenho face a dados de base financeira tais
como a gerao de fluxos de rendimentos e a consecuo
de metas oramentais.
21 Alguns planos de gratificaes podem acarretar
pagamentos a todos os empregados que prestaram servi-
os num perodo de relato, mesmo que tenham deixado a
entidade antes da data de relato. Porm, segundo outros
planos, os empregados s recebem pagamentos se per-
manecerem na entidade durante um perodo especificado,
por exemplo, se prestarem servio durante a totalidade
do perodo de relato. Tais planos criam uma obrigao
construtiva visto que os empregados prestam servios
que aumentam a quantia a pagar se permanecerem em
servio at a data de relato especificado. A mensurao de
tais obrigaes construtivas reflete a possibilidade de que
alguns empregados possam sair sem receber pagamentos
de participao nos resultados.
22 O pargrafo 24 proporciona mais condies que
tm de ser satisfeitas antes de uma entidade poder re-
conhecer o custo esperado de pagamentos baseados no
desempenho, pagamentos de gratificaes e pagamentos
de participao nos resultados.
23 Uma entidade pode no ter uma obrigao legal
de pagar uma gratificao. Apesar de tudo, em alguns ca-
sos, uma entidade tem uma prtica de pagar gratificaes.
Nestes casos, a entidade tem uma obrigao construtiva
porque a entidade no tem alternativa realista seno pagar
a gratificao. A mensurao da obrigao construtiva
reflete a possibilidade de alguns empregados poderem
sair sem receber uma gratificao.
24 Uma entidade pode fazer uma estimativa fivel
da sua obrigao legal ou construtiva segundo um es-
quema de pagamentos de gratificaes relacionadas com o
desempenho e participaes nos resultados se, e apenas se:
(a) Os termos formais do plano contiverem uma fr-
mula para determinar a quantia do benefcio;
(b) A entidade tiver determinado as quantias a pagar
antes das demonstraes financeiras serem autorizadas
para emisso; ou
(c) A prtica passada der clara evidncia da quantia da
obrigao construtiva da entidade.
25 Uma obrigao segundo pagamentos de gratifi-
caes relacionadas com o desempenho e participaes
nos resultados decorre do servio de empregados e re-
conhecida como um gasto nos resultados.
26 Se os pagamentos de gratificaes relaciona-
das com o desempenho e participaes nos resultados
no forem totalmente devidos dentro de 12 meses aps a
data de relato em que os empregados prestam o respetivo
servio, esses pagamentos so benefcios a longo prazo
dos empregados.
5 Benefcios ps-emprego Distino entre planos
de contribuio definida e planos de benefcios definidos
27 Os benefcios ps-emprego incluem, por exemplo:
(a) Benefcios de reforma, tais como penses; e
7723
(b) Outros benefcios ps-emprego, tais como seguro
de vida ps-emprego e cuidados mdicos ps-emprego.
Os acordos pelos quais uma entidade proporciona bene-
fcios ps-emprego so planos de benefcios ps-emprego.
Uma entidade aplica esta Norma a todos os acordos, quer
envolvam ou no o estabelecimento de uma entidade se-
parada, tal como um esquema de penses, um esquema de
depsito ou um esquema de benefcios de reforma, para
receber contribuies e pagar benefcios.
28 Os planos de benefcios ps-emprego so clas-
sificados como planos de contribuio definida ou como
planos de benefcios definidos, dependendo da substncia
econmica do plano de acordo com os seus principais
termos e condies. Para um plano de benefcios ps-
-emprego ser classificado como um plano de contribuio
definida necessrio que a entidade pague contribuies
fixas para uma entidade separada. Pelos planos de con-
tribuio definida:
(a) A obrigao legal ou construtiva da entidade li-
mitada quantia que concorda contribuir para o fundo.
Assim, a quantia de benefcios ps-emprego recebidos
pelo empregado determinada pela quantia de contribui-
es pagas pela entidade (e possivelmente tambm pelo
empregado quando aplicvel) para um plano de benefcios
ps-emprego ou para uma companhia de seguros, junta-
mente com os retornos do investimento decorrentes das
contribuies; e
(b) Em consequncia, o risco atuarial (de que os bene-
fcios possam vir a ser inferiores aos esperados) e o risco
de investimento (de que os ativos investidos possam vir a
ser insuficientes para satisfazer os benefcios esperados)
recaem no empregado.
29 So exemplos de casos em que a obrigao de
uma entidade no est limitada quantia que concorda
contribuir para o fundo, quando a entidade tem uma obri-
gao legal ou construtiva atravs de:
(a) Uma frmula de benefcios do plano que no est
exclusivamente ligada quantia da contribuio;
(b) Uma garantia, quer indiretamente atravs de um
plano, quer diretamente, de um retorno especificado sobre
as contribuies; ou
(c) As prticas informais que do origem a uma obriga-
o construtiva. Por exemplo, pode surgir uma obrigao
construtiva quando uma entidade tem historicamente au-
mentado os benefcios aos ex-empregados para os manter
a par da inflao mesmo quando no existe obrigao de
o fazer.
30 Pelos planos de benefcios definidos:
(a) A obrigao da entidade a de proporcionar os
benefcios acordados aos atuais e ex empregados; e
(b) O risco atuarial (de que os benefcios possam custar
mais que o esperado) e o risco de investimento recaem,
em substncia, na entidade. Se a experiencia atuarial ou
de investimento forem piores que o esperado, a obrigao
da entidade pode ser aumentada.
31 Ao contrrio dos planos de contribuio definida,
o estabelecimento de um plano de benefcios definidos
no exige o pagamento de contribuies para uma enti-
dade separada. Os pargrafos 32 a 39 adiante explicam a
7724
distino entre planos de contribuio definida e planos
de benefcios definidos no contexto de planos estatais, e
benefcios segurados.
5.1 Planos estatais
32 Os planos estatais so estabelecidos por legisla-
o para cobrir todas as entidades (ou todas as entidades
de uma dada categoria, por exemplo, um setor especfico)
e so operados por um governo nacional, regional ou local
ou por um outro organismo (por exemplo, uma agncia
criada especificamente para esta finalidade). Esta Norma
s trata de benefcios dos empregados da entidade e no
trata da contabilizao de quaisquer obrigaes segundo
planos estatais relativos a empregados e ex-empregados
de entidades que no sejam controladas pela entidade que
relata. Embora os governos possam estabelecer planos
estatais e proporcionar benefcios a empregados de enti-
dades do setor privado e ou indivduos por conta prpria,
as obrigaes decorrentes de tais planos no so tratadas
nesta Norma.
33 Muitos planos estatais so financiados numa
base pay-as-you-go: as contribuies so estabelecidas
num nvel que se espera ser suficiente para pagar os be-
nefcios necessrios que se venam no mesmo perodo e
os benefcios futuros ganhos durante o perodo corrente
sero pagos a partir de contribuies futuras. As entidades
cobertas por planos estatais contabilizam esses planos ou
como planos de contribuio definida ou como planos de
benefcios definidos. O tratamento contabilstico depende
de a entidade ter ou no uma obrigao legal ou constru-
tiva de pagar benefcios futuros. Se a nica obrigao da
entidade a de pagar as contribuies medida que se
vencem e a entidade no tem obrigao de pagar benef-
cios futuros, contabiliza esse plano estatal como um plano
de contribuio definida.
34 Uma entidade deve classificar um plano estatal
como um plano de contribuio definida ou um plano
de benefcios definidos segundo os termos do plano (in-
cluindo qualquer obrigao construtiva que v alm dos
termos formais). Quando um plano estatal for um plano
de benefcios definidos, uma entidade deve contabilizar a
sua quota-parte proporcional da obrigao de benefcios
definidos, dos ativos do plano e do custo associado ao
plano da mesma forma de qualquer outro plano de bene-
fcios definidos; e
35 Quando no estiver disponvel informao sufi- no so necessrios pressupostos atuariais para mensurar
ciente para usar a contabilizao de benefcios definidos
para um plano estatal que seja um plano de benefcios
definidos, uma entidade deve contabilizar o plano como
se fosse um plano de contribuio definida.
5.2 Benefcios segurados
36 Uma entidade pode pagar prmios de seguro
para financiar um plano de benefcios ps-emprego. A
entidade deve tratar tal plano como um plano de contri-
buio definida salvo se a entidade tiver (quer direta quer
indiretamente atravs do plano) uma obrigao legal ou
construtiva de:
(a) Pagar os benefcios dos empregados diretamente
quando se vencem; ou de
(b) Pagar quantias adicionais se a seguradora no pagar
todos os benefcios futuros de empregados nos perodo
corrente e anteriores.
Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015
Se a entidade retiver tal obrigao legal ou constru-
tiva, deve tratar o plano como um plano de benefcios
definidos.
37 Os benefcios segurados por um contrato de se-
guro no necessitam de ter um relacionamento direto
ou automtico com a obrigao da entidade relativa aos
benefcios dos empregados. Os planos de benefcios ps-
-emprego que envolvam contratos de seguro esto sujeitos
mesma distino entre contabilizao e financiamento
como outros planos financiados.
38 Quando uma entidade financia uma obrigao de
benefcios ps-emprego contribuindo para uma aplice
de seguro na base da qual a entidade (seja direta, seja
indiretamente por meio do plano, atravs do mecanismo
de fixao de prmios futuros ou atravs de um relacio-
namento com parte relacionada com a seguradora) retm
uma obrigao legal ou construtiva, o pagamento dos
prmios no igual a um acordo de contribuio definida.
Em consequncia a entidade:
(a) Contabiliza uma aplice de seguro que se qualifica
como um ativo do plano; e
(b) Reconhece outras aplices de seguro como direitos
de reembolso (se as aplices satisfizerem os critrios de
reembolso do pargrafo 103).
39 Quando uma aplice de seguro estiver em nome
de um dado participante do plano ou de um grupo de
participantes do plano e a entidade no tiver qualquer
obrigao legal ou construtiva de cobrir qualquer perda na
aplice, a entidade no tem obrigao de pagar benefcios
aos empregados e a seguradora tem a exclusiva responsa-
bilidade de pagar os benefcios. O pagamento de prmios
fixos segundo tais contratos , em substncia, a liquidao
da obrigao de benefcios do empregado, e no um inves-
timento para satisfazer a obrigao. Consequentemente,
a entidade deixa de ter um ativo ou um passivo. Por isso,
uma entidade trata tais pagamentos como contribuies
para um plano de contribuio definida.
6 Benefcios ps-emprego Planos de contribuio definida
40 A contabilizao de planos de contribuio de-
finida linear porque a obrigao da entidade que relata
relativa a cada perodo determinada pelas quantias a
contribuir relativas a esse perodo. Consequentemente,
a obrigao ou o gasto e no h possibilidade de qualquer
ganho ou perda atuarial. Alm disso, as obrigaes so
mensuradas numa base no descontada, exceto quando
no se vencem integralmente no perodo de 12 meses
aps a data de relato em que os empregados prestam o
respetivo servio.
6.1 Reconhecimento e mensurao
41 Quando um empregado tiver prestado servios
a uma entidade durante um perodo, a entidade deve re-
conhecer as contribuies a pagar para um plano de con-
tribuio definida em troca desses servios:
(a) Como um passivo (acrscimo de gastos), aps dedu-
o de qualquer contribuio j paga. Se a contribuio j
paga exceder a contribuio devida pelos servios antes da
data de relato, uma entidade deve reconhecer esse excesso
como um ativo (gasto antecipado) na medida em que o
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pr-pagamento conduza, por exemplo, a uma reduo em
pagamentos futuros ou numa devoluo de dinheiro; e
(b) Como um gasto, a menos que outra Norma exija
ou permita a incluso da contribuio no custo de um
ativo (ver, por exemplo, a NCP 10 Inventrios e a
NCP 5 Ativos Fixos Tangveis).
42 Quando as contribuies para um plano de con-
tribuio definida no se venam integralmente dentro
de 12 meses aps a data de relato em que os empregados
prestam os respetivos servios, devem ser descontadas
usando a taxa de desconto especificada no pargrafo 70.
7 Benefcios ps-emprego Planos de benefcios definidos
43 A contabilizao dos planos de benefcios defi-
nidos complexa, porque so necessrios pressupostos
atuariais para mensurar a obrigao e o gasto e existe
uma possibilidade de ganhos e perdas atuariais. Alm do
mais, as obrigaes so mensuradas numa base descon-
tada porque podem ser liquidadas muitos anos aps os
empregados prestarem o respetivo servio.
7.1 Reconhecimento e mensurao
44 Os planos de benefcios definidos podem no
ter um fundo afeto, ou podem ser total ou parcialmente
financiados por contribuies de uma entidade, e algu-
mas vezes pelos seus empregados, para outra entidade ou
fundo, que legalmente separada da entidade que relata e
a partir da qual os benefcios dos empregados so pagos.
O pagamento de benefcios com fundo afeto na data do
vencimento, depende no s da posio financeira e do
desempenho dos investimentos do fundo mas tambm
da capacidade (e vontade) da entidade cobrir qualquer
falta nos ativos do fundo. Por isso, a entidade est, em
substncia, a subscrever os riscos atuariais e de investi-
mento associados ao plano. Consequentemente, o gasto
reconhecido relativo a um plano de benefcios definidos
no necessariamente a quantia da contribuio devida
relativa ao perodo.
45 A contabilizao por uma entidade de planos de
benefcios definidos envolve os seguintes passos:
(a) Determinar o dfice ou o excedente, o que envolve:
(i) Usar tcnicas atuariais para fazer uma estimativa
fivel da quantia de benefcios que os empregados ga-
nharam em retorno do seu servio nos perodos corrente e
anteriores. Isto exige que uma entidade determine quanto
do benefcio atribuvel ao perodo corrente e aos pero-
dos anteriores (ver pargrafos 57 a 61) e faa estimativas
(pressupostos atuariais) acerca de variveis demogrfi-
cas (tais como rotao dos empregados e mortalidade) e
variveis financeiras (tais como aumento em ordenados
e custos mdicos futuros) que influenciaro o custo do
benefcio (ver pargrafos 62 a 85);
(ii) Descontar esse benefcio usando o Mtodo da Uni-
dade de Crdito Projetada a fim de determinar o valor
presente da obrigao de benefcios definidos e do custo
do servio corrente (ver pargrafos 54 a 56);
(iii) Deduzir o justo valor de quaisquer ativos do plano
(ver pargrafos 100 a 102) ao valor presente da obrigao
de benefcios definidos.
(b) Determinar a quantia do passivo (ativo) lquido
de benefcios definidos, que corresponde ao dfice ou
7725
excedente determinado em conformidade com a alnea a),
ajustado em funo do eventual efeito de limitao de um
ativo lquido de benefcios definidos ao limite mximo
dos ativos (ver pargrafo 51);
(c) Determinar as quantias a reconhecer nos resultados:
(i) Custo do servio corrente (ver pargrafos 57 a 61):
(ii) Qualquer custo passado do servio e perdas ou
ganhos aquando da liquidao (ver pargrafos 86 a 99);
(iii) Juro lquido sobre o passivo (ativo) lquido de
benefcios definidos (ver pargrafos 110 a 113);
(d) Determinar a remensurao do passivo (ativo) l-
quido de benefcios definidos, a reconhecer diretamente
no patrimnio lquido, incluindo:
(i) Os ganhos e perdas atuariais (ver pargrafos 115
e 116);
(ii) O retorno dos ativos do plano, excluindo as quantias
includas no juro lquido sobre o passivo (ativo) lquido
de benefcios definidos (ver pargrafo 117); e
(iii) Qualquer variao do efeito do limite mximo dos
ativos (ver pargrafo 51), excluindo as quantias includas
no juro lquido sobre o passivo (ativo) lquido de bene-
fcios definidos.
Quando uma entidade tiver mais de um plano de bene-
fcios definidos, a entidade aplica estes procedimentos a
cada plano separadamente.
46 Uma entidade deve determinar o passivo (ativo)
lquido de benefcios definidos com suficiente regulari-
dade a fim de que as quantias reconhecidas nas demons-
traes financeiras no difiram materialmente das quantias
que seriam determinadas no fim do perodo de relato.
47 Em alguns casos, as estimativas, as mdias e cl-
culos simplificados podem proporcionar uma aproximao
fivel dos clculos detalhados ilustrados nesta Norma.
7.1.1 Contabilizao da obrigao construtiva
48 Uma entidade deve contabilizar no s a sua
obrigao legal segundo os termos formais de um plano
de benefcios definidos, mas tambm qualquer obrigao
construtiva que decorra das prticas informais da enti-
dade. As prticas informais do origem a uma obrigao
construtiva quando a entidade no tiver alternativa realista
seno pagar benefcios dos empregados. Um exemplo de
uma obrigao construtiva quando uma alterao nas
prticas informais da entidade causaria dano inaceitvel
no seu relacionamento com os empregados.
49 Os termos formais de um plano de benefcios
definidos podem permitir que uma entidade cesse a obriga-
o segundo o plano. Apesar de tudo, geralmente difcil
para uma entidade cancelar um plano se quiser reter os
empregados. Por isso, na ausncia de prova em contr-
rio, a contabilizao de benefcios ps-emprego assume
que uma entidade que esteja a prometer atualmente esses
benefcios continuar a faze-lo durante a restante vida de
trabalho dos empregados.
7.1.2 Balano
50 Uma entidade deve reconhecer o passivo (ativo)
lquido de benefcios definidos no balano.
51 Quando uma entidade tiver um excedente num
plano de benefcios definidos, deve mensurar o ativo l-
7726
quido de benefcios definidos como o mais baixo dos
seguintes valores:
(a) O excedente no plano de benefcios definidos; e
(b) O limite mximo de ativos, determinado usando a
taxa de desconto especificada no pargrafo 70.
52 Pode surgir um ativo lquido de benefcios defi-
nidos quando um plano de benefcios definidos tenha sido
financiado em excesso ou quando tiverem ocorrido ganhos
atuariais. Uma entidade reconhece um ativo lquido de
benefcios definidos em tais casos, porque:
(a) A entidade controla um recurso, que a capacidade
de usar o excedente para gerar benefcios futuros;
(b) Esse controlo o resultado de acontecimentos
passados (contribuies pagas pela entidade e servio
prestado pelo empregado); e
(c) Esto disponveis benefcios econmicos futuros
para a entidade na forma de uma reduo em contribuies
futuras ou de uma restituio de dinheiro, quer diretamente
para a entidade quer indiretamente para outro plano em
dfice. O limite mximo de ativos o valor presente desses
benefcios futuros.
7.2 Reconhecimento e mensurao Valor presente
das obrigaes de benefcios
definidos e custo de servio corrente
53 O custo final de um plano de benefcios definidos
pode ser influenciado por muitas variveis, tais como
ordenados finais, rotao dos empregados e mortalidade,
contribuies dos empregados e evoluo dos custos m-
dicos. O custo final do plano incerto e esta incerteza
persistir provavelmente durante um longo perodo de
tempo. A fim de mensurar o valor presente das obrigaes
de benefcios ps-emprego e o respetivo custo do servio
corrente, necessrio:
(a) Aplicar um mtodo de avaliao atuarial (ver pa-
rgrafos 54 a 56);
(b) Atribuir o benefcio a perodos de servio (ver pa-
rgrafos 57 a 61); e
(c) Fazer pressupostos atuariais (ver pargrafos 62 a 85).
7.2.1 Mtodo de avaliao atuarial
54 Uma entidade deve usar o Mtodo da Unidade
de Crdito Projetada para determinar o valor presente
das suas obrigaes de benefcios definidos e o respetivo
custo do servio corrente, e quando aplicvel, o custo dos
servios passados.
55 O Mtodo da Unidade de Crdito Projetada (al-
gumas vezes tambm conhecido como o mtodo do bene-
ficio acrescido pelo rateio do servio ou como o mtodo
de benefcio/anos de servio) v cada perodo de servio
como dando origem a uma unidade adicional de direito
ao benefcio e mensura cada unidade separadamente para
construir a obrigao final (ver pargrafos 62 a 85).
56 Uma entidade desconta a totalidade da obrigao
de benefcios ps-emprego, mesmo que se espere que
parte dessa obrigao seja liquidada at 12 meses aps
a data de relato.
7.2.2 Atribuio do benefcio aos perodos de servio
57 Na determinao do valor presente das suas
obrigaes de benefcios definidos e do custo do servio
corrente relacionado e, quando aplicvel, do custo dos
Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015
servios passados, uma entidade deve atribuir o benefcio
aos perodos de servio segundo a frmula de benefcios
do plano. Porm, se o servio de um empregado nos anos
mais recentes conduzir a um nvel de benefcio material
mais elevado do que nos anos mais antigos, uma entidade
deve atribuir o benefcio numa base linear a partir:
(a) Da data em que o servio do empregado conduz
pela primeira vez a benefcios segundo o plano (quer
os benefcios estejam condicionados a servio futuro ou
no); at
(b) data em que o futuro servio do empregado con-
duzir a uma quantia sem materialidade de benefcios adi-
cionais segundo o plano, que no sejam os de aumentos
adicionais de ordenados.
58 O Mtodo da Unidade de Crdito Projetada exige
que uma entidade atribua benefcio ao perodo corrente
(a fim de determinar o custo do servio corrente) e aos
perodos corrente e anteriores (a fim de determinar o valor
presente das obrigaes de benefcios definidos). Uma
entidade atribui benefcios aos perodos em que surge a
obrigao de proporcionar benefcios ps-emprego. Essa
obrigao surge medida que os empregados prestam
servios em compensao dos benefcios ps-emprego
que uma entidade espera pagar em futuros perodos de
relato. As tcnicas atuariais permitem que uma entidade
mensure essa obrigao com suficiente fiabilidade para
justificar o reconhecimento de um passivo.
59 O servio do empregado d origem a uma obri-
gao segundo um plano de benefcios definidos mesmo
que os benefcios estejam condicionados ao emprego
futuro (ou seja, no estejam adquiridos). O servio dos
empregados antes da data de aquisio do direito d ori-
gem a uma obrigao construtiva porque, em cada data
sucessiva de relato, se reduz a quantidade de servio futuro
que um empregado ter de prestar antes de ter o direito
ao benefcio. Ao mensurar a sua obrigao de benefcios
definidos, uma entidade considera a probabilidade de
que alguns empregados possam no satisfazer quaisquer
requisitos de aquisio do direito. De forma semelhante,
embora determinados benefcios ps-emprego, por exem-
plo, benefcios mdicos ps-emprego, se tornem ape-
nas pagveis se ocorrer um acontecimento especificado
quando o empregado deixou de estar empregado, cria-se
uma obrigao quando o empregado presta servio que
dar direito ao benefcio se o acontecimento especificado
ocorrer. A probabilidade de o acontecimento especificado
vir a ocorrer afeta a mensurao da obrigao, mas no
determina se a obrigao existe ou no.
60 A obrigao aumenta at data em que o servio
futuro do empregado no conduz a quantia material de be-
nefcios adicionais. Portanto, todo o benefcio atribudo
a perodos contabilsticos que findem em ou antes dessa
data. O benefcio atribudo a perodos contabilsticos
individuais segundo a frmula de benefcios do plano.
Porm, se o servio do empregado nos anos mais recentes
vai conduzir a um nvel materialmente mais elevado de
benefcio que nos anos mais antigos, uma entidade atribui
o benefcio numa base linear at data em que no con-
duza a qualquer quantia material de benefcios adicionais.
Isto deve-se ao facto do servio do empregado ao longo
de todo o perodo conduzir no final a um benefcio a esse
nvel mais elevado.
61 Quando a quantia de um benefcio for uma pro-
poro constante do ordenado final de cada ano de ser-
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vio, os futuros aumentos de ordenados afetaro a quantia
necessria para liquidar a obrigao que exista relativa
ao servio antes da data de relato, mas no criam uma
obrigao adicional. Assim:
(a) Para a finalidade do pargrafo 57, alnea (b), os
aumentos de ordenado no conduzem a benefcios adi-
cionais, mesmo que a quantia dos benefcios esteja de-
pendente do ordenado final; e
(b) A quantia de benefcio atribuda a cada perodo
uma proporo constante do ordenado ao qual o benefcio
est ligado.
7.2.3 Pressupostos atuariais
62 Os pressupostos atuariais devem ser isentos de
enviesamentos e ser mutuamente compatveis.
63 Os pressupostos atuariais so as melhores esti-
mativas de uma entidade das variveis que determinaro
o custo final de proporcionar benefcios ps-emprego. Os
pressupostos atuariais compreendem:
(a) Pressupostos demogrficos acerca das futuras ca-
ractersticas dos atuais e ex empregados (e seus dependen-
tes) que sejam elegveis para benefcios. Os pressupostos
demogrficos tratam de matrias tais como:
(i) Mortalidade (ver pargrafos 68 e 69);
(ii) Taxas de rotao, de invalidez e reforma antecipada
dos empregados;
(iii) A proporo de membros do plano com dependen-
tes que sero elegveis para benefcios; e
(iv) Taxas de reclamao segundo planos mdicos.
(b) Pressupostos financeiros, tratando de itens tais
como:
(i) A taxa de desconto (ver pargrafos 70 a 73);
(ii) Nveis de benefcios, excluindo quaisquer custos
dos benefcios a suportar pelos empregados, e ordenados
futuros (ver pargrafos 74 a 82);
(iii) No caso de benefcios mdicos, os custos mdicos
futuros, incluindo os custos de administrar os pedidos de
pagamentos (ou seja, os custos que sero suportados no
processamento e resoluo dos pedidos de pagamento,
incluindo honorrios de advogados e peritos) (ver par-
grafos 83 a 85); e
(iv) Os impostos a pagar pelo plano sobre as contri-
buies relativas a servios anteriores data de relato ou
sobre benefcios decorrentes desses servios.
64 Os pressupostos atuariais esto isentos de envie-
samentos se no forem nem imprudentes nem excessiva-
mente conservadores.
65 Os pressupostos atuariais so mutuamente com-
patveis se refletirem os relacionamentos econmicos
entre fatores tais como inflao, taxas de aumento de
ordenados e taxas de desconto. Por exemplo, todos os
pressupostos que dependem de um determinado nvel
de inflao (tais como pressupostos acerca de taxas de
juro e ordenados e aumentos de benefcios) em qualquer
determinado perodo futuro assumem o mesmo nvel de
inflao nesse perodo.
66 Uma entidade determina a taxa de desconto
e outros pressupostos financeiros em termos nominais
(declarados), salvo se forem mais credveis estimativas
em termos reais (ajustadas pela inflao) ou quando o
7727
benefcio estiver indexado e existir um mercado ativo de
obrigaes indexadas da mesma moeda e prazo.
67 Os pressupostos financeiros devem ser baseados
em expetativas de mercado, data de relato, relativa-
mente ao perodo durante o qual as obrigaes devem
ser liquidadas.
7.2.4 Pressupostos atuariais Mortalidade
68 Uma entidade deve determinar os seus pressu-
postos de mortalidade com base na melhor estimativa da
mortalidade dos membros do plano tanto durante como
aps o emprego.
69 Para calcular o custo final do benefcio, a en-
tidade deve ter em considerao as variaes previstas
da mortalidade, por exemplo alterando as tabelas de
mortalidade-padro com estimativas quanto melhoria
das taxas de mortalidade.
7.2.5 Pressupostos atuariais Taxa de desconto
70 A taxa usada para descontar as obrigaes de
benefcios ps emprego (financiadas ou no financiadas)
deve ser determinada por referncia a rendimentos de
mercado no fim do perodo de relato para obrigaes
de alta qualidade de empresas. No caso de no haver
um mercado estabelecido dessas obrigaes, devem ser
usados os rendimentos de mercado (no fim do perodo
de relato) para as obrigaes estatais. A moeda e o prazo
das obrigaes de empresas ou das obrigaes estatais
devem ser consistentes com a moeda e o prazo esperados
das obrigaes de benefcios ps emprego.
71 Um pressuposto atuarial que tem um efeito ma-
terial a taxa de desconto. A taxa de desconto reflete o
valor temporal do dinheiro, mas no o risco atuarial ou
de investimento. Para alm disso, a taxa de desconto no
reflete o risco de crdito especfico da entidade assumido
pelos seus credores, nem reflete o risco da experincia
futura poder diferir dos pressupostos atuariais.
72 A taxa de desconto reflete o momento estimado
dos pagamentos dos benefcios. Na prtica, a entidade
consegue muitas vezes esse objetivo aplicando uma taxa
de desconto mdia ponderada nica que reflete o momento
estimado e a quantia estimada dos pagamentos de bene-
fcios e a moeda em que os benefcios devem ser pagos.
73 Nalguns casos, no existe um mercado estabele-
cido para obrigaes com uma maturidade suficientemente
longa para corresponder maturidade estimada de todos
os pagamentos de benefcios. Nestes casos, uma entidade
deve usar taxas de mercado correntes com o prazo apro-
priado para descontar pagamentos a prazos mais curtos, e
estimar a taxa de desconto para vencimentos mais longos
extrapolando taxas de mercado correntes ao longo da curva
de rendimentos. O valor presente total de uma obrigao
de benefcios definidos no dever ser particularmente
sensvel taxa de desconto aplicada parte dos benefcios
a pagar para alm da maturidade final das obrigaes de
empresas ou das obrigaes estatais disponveis.
7.2.6 Pressupostos atuariais Salrios, benefcios e custos mdicos
74 As obrigaes de benefcios ps-emprego devem
ser mensuradas numa base que reflita:
(a) Os benefcios estabelecidos nos termos do plano
(ou resultantes de qualquer obrigao construtiva para
alm desses termos) na data de relato;
7728
(b) Aumentos estimados futuros de ordenados;
(c) O efeito de qualquer limite na participao do em-
pregador no custo dos benefcios futuros;
(d) As contribuies dos empregados ou de terceiros
que reduzam o custo final que esses benefcios represen-
tam para a entidade; e
(e) Alteraes futuras estimadas no nvel de quaisquer
benefcios estatais que afetem os benefcios a pagar se-
gundo um plano de benefcios definidos, se, e apenas se:
(i) Essas alteraes forem decretadas antes do fim do
perodo de relato; ou
(ii) Os dados histricos, ou outra evidncia credvel,
indicarem que esses benefcios estatais se alteraro de
forma previsvel, por exemplo em linha com alteraes
futuras nos nveis gerais de preos ou dos ordenados.
75 Os pressupostos atuariais refletem alteraes em
benefcios futuros que estejam estabelecidas nos termos
formais do plano (ou de uma obrigao construtiva que
v para alm desses termos) no fim do perodo de relato.
Este o caso quando, por exemplo:
(a) A entidade tem um passado histrico de benefcios
crescentes, por exemplo para mitigar os efeitos da infla-
o, e no existe indicao de que esta prtica se alterar
no futuro;
(b) A entidade obrigada, seja pelos termos formais de
um plano (ou de uma obrigao construtiva que v para
alm desses termos) ou pela legislao, a usar qualquer
excedente do plano em benefcio dos participantes do
plano; ou
(c) Os benefcios variam em funo de objetivos de
desempenho ou de outros critrios. Por exemplo, os termos
do plano podem estabelecer que sero pagos benefcios
reduzidos ou exigidas contribuies adicionais aos em-
pregados se os ativos do plano forem insuficientes. A
mensurao da obrigao reflete a melhor estimativa do
efeito do objetivo de desempenho ou de outros critrios.
76 Os pressupostos atuariais no refletem altera-
es em benefcios futuros que no estejam estabeleci-
das nos termos formais do plano (ou de uma obrigao
construtiva) no fim do perodo de relato. Tais alteraes
resultaro em:
(a) Custo do servio passado, na medida em que alterem
benefcios relativos ao servio antes da alterao; e
(b) Custo do servio corrente para os perodos aps a
alterao, na medida em que alterem benefcios relativos
a servios aps a alterao.
77 As estimativas de aumentos de ordenados futu-
ros devem tomar em conta a inflao, a senioridade, as
promoes e outros fatores relevantes, tais como a oferta
e a procura no mercado de emprego.
78 Alguns planos de benefcios definidos limitam as
contribuies que uma entidade deve pagar. O custo final
dos benefcios deve ter em conta o efeito de tal limite de
contribuies. O efeito de um limite de contribuies de-
terminado ao longo do mais curto dos seguintes perodos:
(a) Durao estimada da entidade; e
(b) Durao estimada do plano.
79 Alguns planos de benefcios definidos exigem
que os empregados ou outros contribuam para o custo do
Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015
plano. As contribuies dos empregados reduzem o custo
dos benefcios para a entidade. Uma entidade avalia se as
contribuies de terceiros reduzem o custo dos benefcios
para a entidade, ou constituem um direito de reembolso
conforme descrito no pargrafo 103. As contribuies dos
empregados ou de terceiros encontram-se estabelecidas
ou nos termos formais do plano (ou resultam de uma
obrigao construtiva que v para alm desses termos), ou
so discricionrias. As contribuies discricionrias dos
empregados ou de terceiros reduzem o custo do servio
aps o pagamento dessas contribuies para o plano.
80 As contribuies dos empregados ou de terceiros
estabelecidas nos termos formais do plano reduzem o
custo do servio (se estiverem associadas ao servio) ou
reduzem a remensurao do passivo (ativo) lquido de
benefcios definidos (por exemplo, se forem necessrias
contribuies para reduzir o dfice resultante de perdas
dos ativos do plano ou de perdas atuariais). As contribui-
es dos empregados ou de terceiros que digam respeito
a servios so atribudas aos perodos de servio como
benefcio negativo, de acordo com o pargrafo 57.
81 As alteraes das contribuies dos empregados
ou de terceiros que digam respeito a servios resultam
em:
(a) Custo do servio corrente e passado (se as alteraes
das contribuies dos empregados no estiverem estabe-
lecidas nos termos formais de um plano e no resultarem
de uma obrigao construtiva); ou
(b) Ganhos e perdas atuariais (se as alteraes das
contribuies dos empregados estiverem estabelecidas
nos termos formais de um plano ou resultarem de uma
obrigao construtiva).
82 Alguns benefcios ps emprego esto ligados a
variveis tais como o nvel de benefcios das reformas
estatais ou dos cuidados mdicos estatais. A mensurao
de tais benefcios reflete a melhor estimativa de tais va-
riveis, com base em dados histricos e outros elementos
credveis.
83 Os pressupostos acerca de custos mdicos devem
tomar em conta as alteraes futuras estimadas no custo
dos servios mdicos, resultantes no s da inflao mas
tambm de alteraes especficas nos custos mdicos.
84 A mensurao de benefcios mdicos ps em-
prego exige pressupostos acerca do nvel e da frequncia
de futuros pedidos de pagamento e do custo de satisfazer
esses pedidos. Uma entidade estima os custos mdicos
futuros com base em dados histricos acerca da prpria
experincia da entidade, suplementada sempre que neces-
srio por dados histricos de outras entidades, de empresas
de seguros, de prestadores de servios mdicos ou de
outras fontes. As estimativas dos custos mdicos futuros
devem considerar o efeito dos avanos tecnolgicos, das
alteraes na utilizao dos cuidados de sade ou dos
modelos de prestao desses cuidados e das alteraes
nas condies de sade dos participantes do plano.
85 O nvel e a frequncia dos pedidos de pagamento
so particularmente sensveis idade, s condies de
sade e sexo dos empregados (e dos seus dependentes)
e podem ser sensveis a outros fatores, tais como a loca-
lizao geogrfica. Por conseguinte, os dados histricos
so ajustados na medida em que o conjunto demogrfico
da populao seja diferente do da populao usada como
base para esses dados. So tambm ajustados sempre que
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existam indcios credveis de que as tendncias histricas
no continuaro a verificar-se.
7.2.7 Custo do servio passado e ganhos e perdas
aquando da liquidao
86 Antes de determinar o custo dos servios passa-
dos, ou um ganho ou perda aquando da liquidao, uma
entidade deve remensurar o passivo (ativo) lquido de
benefcios definidos usando o justo valor atual dos ativos
do plano e pressupostos atuariais correntes (incluindo
as taxas de juro de mercado correntes e outros preos
de mercado correntes) que sejam reflexo dos benefcios
oferecidos pelo plano antes da sua alterao, cancelamento
ou liquidao.
87 Uma entidade no precisa de distinguir entre o
custo do servio passado resultante de uma alterao ou de
um cancelamento do plano e um ganho ou perda aquando
da liquidao, se essas transaes ocorrerem em conjunto.
Em certos casos, uma alterao do plano ocorre antes de
uma liquidao, nomeadamente quando uma entidade
altera os benefcios de um plano e liquida os benefcios
alterados mais tarde. Nesses casos, a entidade reconhece
o custo do servio passado antes de qualquer ganho ou
perda aquando da liquidao.
88 Ocorre uma liquidao juntamente com uma
alterao do plano ou com um cancelamento se um plano
for terminado de forma tal que a obrigao liquidada e
o plano deixa de existir. Porm, o trmino de um plano
no uma liquidao se o plano for substitudo por um
novo plano que oferea benefcios que, em substncia,
sejam idnticos.
7.2.8 Custo dos servios passados
89 O custo do servio passado a variao do valor
presente da obrigao de benefcios definidos resultante
de uma alterao ou do cancelamento do plano.
90 Uma entidade deve reconhecer o custo do servio
passado como um gasto na mais antiga entre as seguintes
datas:
(a) Quando ocorre a alterao ou o cancelamento do
plano; e
(b) Quando a entidade reconhece os custos de rees-
truturao relacionados (ver NCP 15) ou os benefcios
de cessao.
91 Uma alterao do plano ocorre quando uma enti-
dade introduz ou retira um plano de benefcios definidos
ou altera os benefcios a pagar ao abrigo de um plano de
benefcios definidos existente.
92 Um cancelamento ocorre quando uma entidade
reduz significativamente o nmero de empregados cober-
tos por um plano. Um cancelamento pode decorrer de um
evento isolado, como a interrupo de uma operao ou
a cessao ou suspenso de um plano.
93 O custo do servio passado pode ser positivo
(quando os benefcios so introduzidos ou modificados de
tal forma que o valor presente da obrigao de benefcio
definido aumenta) ou negativo (quando os benefcios so
retirados ou modificados de tal forma que o valor presente
da obrigao de benefcio definido diminuiu).
94 Quando uma entidade reduz os benefcios a pagar
segundo um plano de benefcios definidos existente e, ao
mesmo tempo, aumenta outros benefcios a pagar segundo
7729
o plano para os mesmos empregados, a entidade trata a
alterao como uma nica alterao.
95 O custo do servio passado exclui:
(a) O efeito de diferenas entre os aumentos de ordena-
dos reais e os anteriormente pressupostos na obrigao de
pagar benefcios relativos ao servio em anos anteriores
(no h custo do servio passado porque os pressupostos
atuariais contemplam a projeo de ordenados);
(b) As estimativas por defeito e por excesso de aumen-
tos discricionrios das penses quando uma entidade tem
uma obrigao construtiva de conceder tais aumentos
(no h custo do servio passado porque os pressupostos
atuariais contemplam tais aumentos);
(c) As estimativas de melhorias de benefcios que re-
sultem de ganhos atuariais ou do retorno dos ativos do
plano que j foram reconhecidos nas demonstraes fi-
nanceiras se a entidade estiver obrigada, quer pelos termos
formais de um plano (ou por uma obrigao construtiva
que v para alm desses termos) quer pela legislao, a
usar qualquer excedente no plano em benefcio dos seus
participantes, mesmo se o aumento dos benefcios no
tiver ainda sido formalmente concedido (no h custo do
servio passado porque o aumento da obrigao uma
perda atuarial; e
(d) O aumento de benefcios adquiridos (ou seja, be-
nefcios no condicionados a futuro emprego quando, na
ausncia de benefcios novos ou melhorados, os emprega-
dos satisfaam os requisitos de aquisio do direito (no
h custo do servio passado porque a entidade reconheceu
o custo estimado dos benefcios como custo do servio
corrente medida que o servio foi sendo prestado).
7.2.9 Ganhos e perdas aquando da liquidao
96 O ganho ou perda aquando de uma liquidao
a diferena entre:
(a) O valor presente da obrigao de benefcios defi-
nidos a liquidar, conforme determinado data da liqui-
dao; e
(b) O preo da liquidao, incluindo quaisquer ativos
do plano transferidos e quaisquer pagamentos efetuados
diretamente pela entidade no mbito da liquidao.
97 Uma entidade deve reconhecer um ganho ou
perda aquando da liquidao de um plano de benefcios
definidos na data em que ocorrer a liquidao.
98 Ocorre uma liquidao quando uma entidade
celebra uma transao que elimina todas as futuras obri-
gaes legais ou construtivas relativamente a parte ou
a todos os benefcios proporcionados por um plano de
benefcios definidos (com exceo de um pagamento de
benefcios feito a, ou a favor de, empregados de acordo
com os termos do plano e includo nos pressupostos
atuariais). Considera-se uma liquidao, por exemplo,
uma transferncia pontual de obrigaes significativas
do empregador segundo o plano para uma empresa de
seguros atravs da aquisio de uma aplice de seguros;
no se considera uma liquidao um pagamento nico em
dinheiro feito, nos termos do plano, aos participantes do
plano, em troca dos seus direitos a receber determinados
benefcios ps emprego.
99 Em alguns casos, uma entidade adquire uma ap-
lice de seguros para financiar alguns ou todos os benefcios
dos empregados relativos ao servio dos empregados nos
7730
perodos corrente e anteriores. A aquisio de tal aplice
no uma liquidao se a entidade mantiver uma obriga-
o legal ou construtiva de efetuar pagamentos adicionais
se o segurador no pagar os benefcios dos empregados
especificados na aplice de seguros.
7.3 Reconhecimento e mensurao Ativos do plano
7.3.1 Justo valor dos ativos do plano
100 O justo valor de quaisquer ativos do plano
deduzido do valor presente da obrigao de benefcios
definidos aquando da determinao do dfice ou do ex-
cedente.
101 Os ativos do plano excluem contribuies por
pagar devidas ao fundo pela entidade que relata, bem
como quaisquer instrumentos financeiros no transferveis
emitidos pela entidade e detidos pelo fundo. Os ativos do
plano so reduzidos de quaisquer passivos do fundo que
se no relacionem com os benefcios dos empregados, por
exemplo, dvidas comerciais a pagar e outras e passivos
que resultem de instrumentos financeiros derivados.
102 Quando os ativos do plano inclurem aplices de
seguro elegveis que correspondam exatamente quantia
e momento de alguns ou todos os benefcios a pagar se-
gundo o plano, o justo valor dessas aplices de seguro
considerado equivalente ao valor presente das respetivas
obrigaes (sujeito a qualquer reduo necessria se as custos de benefcios ps emprego includos no custo de
quantias a receber segundo as aplices de seguro no
forem totalmente recuperveis).
7.3.2 Reembolsos
103 Quando, e apenas quando, for quase certo que
uma outra parte reembolsar algum ou todo o dispndio
necessrio para liquidar uma obrigao de benefcios
definidos, uma entidade deve:
(a) Reconhecer o seu direito ao reembolso como um
ativo separado. A entidade deve mensurar o ativo pelo
justo valor; e
(b) Desagregar e reconhecer as variaes no justo valor
do seu direito ao reembolso da mesma maneira que as
variaes no justo valor dos ativos do plano (ver pargra-
fos 112 e 113). Os componentes do custo dos benefcios
definidos reconhecido de acordo com o pargrafo 107
podem ser reconhecidos lquidos das quantias relativas
s variaes na quantia escriturada do direito ao reem-
bolso.
104 Algumas vezes, uma entidade est em condies
de solicitar a uma outra parte, tal como uma seguradora,
que pague parte ou a totalidade do dispndio necessrio
para liquidar uma obrigao de benefcios definidos. As
aplices de seguro que se qualificam, conforme definido
no pargrafo 8, so ativos do plano. Uma entidade con-
tabiliza as aplices de seguro elegveis da mesma forma
que todos os outros ativos do plano e o pargrafo anterior
no se aplica.
105 Quando uma aplice de seguros no uma ap- plano e o retorno dos ativos do plano includa na remen-
lice de seguros que se qualifica, essa aplice de seguros
no um ativo do plano. O pargrafo 103 trata de tais
casos: a entidade reconhece o seu direito ao reembolso
segundo a aplice de seguros como um ativo separado,
e no como uma deduo na determinao do dfice ou valor dos ativos do plano pela taxa de desconto referida no
excedente do benefcio definido.
Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015
106 Se o direito ao reembolso decorrer de uma ap-
lice de seguros ou de um acordo legalmente vinculativo
que corresponda exatamente quantia e momento de
alguns ou todos os benefcios a pagar segundo um plano
de benefcios definidos, o justo valor desse direito ao
reembolso considerado equivalente ao valor presente da
respetiva obrigao (sujeito a qualquer reduo necessria
se o reembolso no for recupervel na totalidade).
7.4 Componentes do custo dos benefcios definidos
107 Uma entidade deve reconhecer os componentes
do custo dos benefcios definidos como segue, salvo na
medida em que outra NCP exija ou permita a sua incluso
no custo de um ativo:
(a) O custo do servio (ver pargrafos 53 a 99) nos
resultados;
(b) O juro lquido sobre o passivo (ativo) lquido de
benefcios definidos (ver pargrafos 110 a 113) nos re-
sultados; e
(c) A remensurao do passivo (ativo) lquido de be-
nefcios definidos (ver pargrafos 114 a 117) diretamente
no patrimnio lquido.
108 Outras NCP exigem a incluso de determinados
custos de benefcios dos empregados no custo dos ativos,
tais como inventrios ou ativos fixos tangveis. Quaisquer
tais ativos incluem a proporo apropriada dos compo-
nentes enumerados no pargrafo anterior.
109 A remensurao do passivo (ativo) lquido de
benefcios definidos reconhecida diretamente no patrim-
nio lquido no deve ser reclassificada nos resultados em
perodos subsequentes. Contudo, a entidade pode transferir
essas quantias reconhecidas no patrimnio lquido dentro
das rubricas do patrimnio lquido.
7.4.1 Juro lquido sobre o passivo (ativo) lquido
de benefcios definidos
110 O juro lquido sobre o passivo (ativo) lquido
de benefcios definidos obtm-se multiplicando o pas-
sivo (ativo) lquido de benefcios definidos pela taxa de
desconto especificada no pargrafo 70, ambos determi-
nados no incio do perodo de relato anual, tendo em
conta qualquer variao do passivo (ativo) lquido de
benefcios definidos durante o perodo em consequncia
do pagamento de contribuies e benefcios.
111 O juro lquido sobre o passivo (ativo) lquido
de benefcios definidos pode ser considerado como in-
cluindo os juros recebidos sobre os ativos do plano, os
juros pagos sobre a obrigao de benefcios definidos e
os juros referentes ao efeito do limite mximo de ativos
referido no pargrafo 51.
112 Os juros recebidos sobre os ativos do plano
so um componente do retorno dos ativos do plano e so
determinados multiplicando o justo valor dos ativos do
plano pela taxa de desconto referida no pargrafo 70.
A diferena entre os juros recebidos sobre os ativos do
surao do passivo (ativo) lquido de benefcios definidos.
113 Os juros referentes ao efeito do limite mximo
de ativos fazem parte da variao total do efeito do limite
mximo de ativos so determinados multiplicando o justo
pargrafo 70. A diferena entre esse valor e a variao total
Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015
do efeito do limite mximo de ativos includa na remen-
surao do passivo (ativo) lquido de benefcios definidos.
7.4.2 Remensurao do passivo (ativo) lquido
de benefcios definidos
114 A remensurao do passivo (ativo) lquido de
benefcios definidos inclui:
(a) Os ganhos e perdas atuariais (ver pargrafos 115
e 116);
(b) O retorno dos ativos do plano (ver pargrafo 117),
excluindo as quantias includas no juro lquido sobre o
passivo (ativo) lquido de benefcios definidos (ver pa-
rgrafo 112); e
(c) Qualquer variao do efeito do limite mximo de
ativos, excluindo as quantias includas no juro lquido
sobre o passivo (ativo) lquido de benefcios definidos
(ver pargrafo 113).
115 Os ganhos e perdas atuariais resultam de aumen-
tos ou diminuies no valor presente de uma obrigao de
benefcios definidos em consequncia de alteraes nos
pressupostos atuariais e de ajustamentos de experincia. As
causas de ganhos e perdas atuariais incluem, por exemplo:
(a) Taxas inesperadamente altas ou baixas de rotao
dos empregados, de reformas antecipadas ou de morta-
lidade ou de aumentos em ordenados, em benefcios (se
os termos formais ou construtivos de um plano propor-
cionarem aumentos de benefcios por efeitos da inflao)
ou custos mdicos;
(b) O efeito de alteraes nos pressupostos relativos s
opes de pagamento dos benefcios;
(c) O efeito de alteraes nas estimativas da futura
rotao dos empregados, das reformas antecipadas ou da
mortalidade ou dos aumentos em ordenados, em benef-
cios (se os termos formais ou construtivos de um plano
proporcionarem aumentos de benefcios por efeitos da
inflao) ou custos mdicos; e
(d) O efeito de alteraes na taxa de desconto.
116 Os ganhos e perdas atuariais no incluem as alte-
raes do valor presente da obrigao de benefcios defini-
dos que resultem da introduo, alterao, cancelamento ou
liquidao do plano de benefcios definidos, ou de altera-
es dos benefcios a pagar ao abrigo do plano de benefcios
definidos. Essas alteraes resultam em custos de servios
passados ou em ganhos ou perdas aquando da liquidao.
117 Para determinar o retorno dos ativos do plano,
a entidade deduz os custos de gesto dos ativos do plano
e quaisquer impostos a pagar pelo prprio plano que no
sejam impostos includos nos pressupostos atuariais usa-
dos para mensurar a obrigao de benefcios definidos.
Os outros custos administrativos no so deduzidos do
retorno dos ativos do plano.
7.5 Apresentao
7.5.1 Compensao
118 Uma entidade deve compensar um ativo relativo
a um plano com um passivo relativo a um outro plano
quando, e apenas quando, a entidade:
(a) Tiver um direito legalmente executvel de usar um
excedente num plano para liquidar obrigaes do outro
plano; e
7731
(b) Pretender ou liquidar a obrigao numa base lquida,
ou realizar o excedente de um plano e liquidar a obrigao
do outro plano simultaneamente.
8 Outros benefcios a longo prazo dos empregados
119 Outros benefcios dos empregados de longo
prazo podem incluir, por exemplo:
(a) Ausncias de longo prazo remuneradas tais como de
licena por servio prolongado ou licena sabtica;
(b) Benefcios por jubilao ou outros benefcios por
servio prolongado;
(c) Benefcios por incapacidade de longo prazo; e
(d) Gratificaes e outros prmios associados a resul-
tados ou desempenho a pagar 12 meses ou mais aps a
data de relato em que o empregado prestar o respetivo
servio.
120 A mensurao de outros benefcios a longo
prazo dos empregados no geralmente sujeita ao mesmo
grau de incerteza que a mensurao de benefcios ps
emprego. Por estas razes, esta Norma exige um mtodo
simplificado de contabilizao para outros benefcios a
longo prazo dos empregados. Contrariamente conta-
bilizao exigida para os benefcios ps emprego, este
mtodo no reconhece a remensurao diretamente no
patrimnio lquido.
8.1 Reconhecimento e mensurao
121 No reconhecimento e mensurao do excedente
ou dfice de um plano de outros benefcios a longo prazo
de empregados, uma entidade deve aplicar os pargra-
fos 44 a 85 e 100 a 102. Uma entidade deve aplicar os
pargrafos 103 a 106 no reconhecimento e mensurao
de qualquer direito de reembolso.
122 Relativamente a outros benefcios a longo prazo
dos empregados, uma entidade deve reconhecer o total
lquido das quantias que se seguem como gasto ou rendi-
mento, exceto na medida em que uma outra Norma exija
ou permita a sua incluso no custo de um ativo:
(a) Custo dos servios (ver pargrafos 53 a 99);
(b) Juro lquido sobre o passivo (ativo) lquido de be-
nefcios definidos (ver pargrafos 110 a 113); e
(c) Remensurao do passivo (ativo) lquido dos bene-
fcios definidos (ver pargrafos 114 a 117).
123 Uma forma de benefcios a longo prazo dos
empregados o benefcio por incapacidade de longo
prazo. Se o nvel de benefcio depender da durao do
servio, surge uma obrigao quando o servio prestado.
A mensurao dessa obrigao reflete a probabilidade
desse pagamento ser exigido e o perodo de tempo du-
rante o qual se espera que o pagamento seja feito. Se o
nvel de benefcio for o mesmo para qualquer empregado
incapacitado independentemente dos anos de servio, o
custo esperado desses benefcios reconhecido quando
ocorrer um acontecimento que cause uma incapacidade
de longo prazo.
9 Benefcios de cessao de emprego
124 Esta Norma trata os benefcios de cessao de
emprego separadamente de outros benefcios dos em-
pregados porque o acontecimento que d origem a uma
7732
obrigao a cessao do emprego e no o servio do reconhecido, a entidade deve aplicar os requisitos dos
empregado.
9.1 Reconhecimento
125 Uma entidade deve reconhecer um passivo e
um gasto relativo aos benefcios de cessao de emprego
na mais antiga das seguintes datas:
(a) Quando a entidade j no pode retirar a oferta de
tais benefcios; e
(b) Quando a entidade reconhece os custos de uma
reestruturao que se inscreve no mbito da NCP 15 e
que implique o pagamento de benefcios de cessao de
emprego.
126 No caso dos benefcios de cessao de emprego
a pagar em consequncia da deciso de um empregado
aceitar uma oferta de benefcios em troca da cessao,
a data em que a entidade no pode retirar a oferta dos
benefcios da cessao de emprego a mais antiga entre
as seguintes datas:
(a) Quando o empregado aceita a oferta; e
(b) Quando se torna efetiva uma restrio (legal, regu-
lamentar, contratual ou outra) capacidade da entidade
em retirar a oferta.
127 No caso dos benefcios de cessao a pagar
em consequncia da deciso de uma entidade cessar o
emprego de um empregado, a entidade deixa de poder
retirar a oferta a partir do momento em que comunica aos
empregados visados um plano de cessao que cumpra
todos os seguintes critrios:
(a) As medidas necessrias para executar o plano tor-
nam improvvel que o plano venha a sofrer alteraes
significativas;
(b) O plano identifica o nmero de empregados cujo
emprego se pretende cessar, as respetivas categorias pro-
fissionais ou funes e a sua localizao (mas o plano no
tem de identificar cada empregado individual), bem como
a data de execuo prevista;
(c) O plano estipula os benefcios de cessao que os
empregados iro receber com um grau de detalhe sufi-
ciente para permitir aos empregados determinar o tipo e
a quantia dos benefcios que iro receber quando o seu
emprego cessar.
128 Quando uma entidade reconhecer benefcios
de cessao de emprego, pode tambm ter necessidade
de contabilizar um ajustamento ao plano de benefcios
de reforma ou um corte de outros benefcios dos empre-
gados.
9.2 Mensurao
129 Uma entidade deve mensurar os benefcios
de cessao de emprego no reconhecimento inicial, e
deve mensurar e reconhecer as alteraes subsequentes
de acordo com a natureza do benefcio do empregado,
mas se os benefcios de cessao forem um alargamento
dos benefcios ps-emprego, a entidade deve aplicar os
requisitos dos benefcios ps emprego. Caso contrrio:
(a) Se for de esperar que os benefcios de cessao
sejam liquidados na totalidade at 12 meses aps o fim
do perodo de relato anual em que o benefcio de cessao
Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015
benefcios de curto prazo dos empregados;
(b) Se no for de esperar que os benefcios de cessao
sejam liquidados na totalidade at 12 meses aps o fim do
perodo de relato anual em que o benefcio de cessao
reconhecido, a entidade deve aplicar os requisitos dos
outros benefcios a longo prazo dos empregados.
NCP 20 Divulgaes de Partes Relacionadas
1 Objetivo
1 O objetivo desta Norma exigir a divulgao da
existncia de relacionamentos entre partes relacionadas
quando existe controlo, bem como, em algumas circuns-
tncias, a divulgao de informao acerca de transaes
entre a entidade e as suas partes relacionadas. Esta infor-
mao exigida para efeitos de responsabilizao pela
prestao de contas e para facilitar uma melhor compre-
enso da posio financeira e desempenho da entidade
que relata.
2 Os principais aspetos ao divulgar informao
acerca de partes relacionadas so identificar as partes
que controlam ou influenciam a entidade que relata e
determinar a informao que deve ser divulgada acerca
das transaes entre elas.
2 Definies
3 Os termos seguintes so usados nesta Norma com
os significados a seguir indicados:
Influncia significativa (para efeitos desta Norma) o
poder de participar nas decises financeiras e operacionais
de uma entidade, mas no de controlar essas polticas.
A influncia significativa pode ser exercida de vrias
formas, geralmente atravs de representao no rgo de
gesto ou rgo de gesto equivalente, mas tambm, por
exemplo, atravs de participao no processo de elabo-
rao de polticas, em transaes materialmente relevan-
tes entre entidades dentro de um mesmo grupo pblico,
no intercmbio de pessoal da gesto, ou na dependncia
de informao tcnica. A influncia significativa pode
ser obtida por deteno de interesse, estatuto ou acordo.
No que respeita deteno de interesse, presume-se in-
fluncia significativa nos termos da definio contida na
NCP 23 Investimentos em Associadas e Empreendi-
mentos Conjuntos.
Membros prximos da famlia de um indivduo so os
familiares ntimos do indivduo ou membros da famlia
prxima do mesmo que seja espetvel que o possam in-
fluenciar, ou ser por ele influenciados, nos seus negcios
com a entidade.
Partes relacionadas as partes so consideradas re-
lacionadas se uma delas tiver a capacidade de controlar
a outra parte, ou exercer influncia significativa sobre a
outra parte ao tomar decises financeiras e operacionais,
ou se a entidade relacionada e uma outra entidade esti-
verem sujeitas a controlo comum. As partes relacionadas
incluem:
(a) Entidades que controlem ou sejam controladas
diretamente, ou indiretamente atravs de um ou mais
intermedirios, pela entidade que relata;
(b) Associadas (ver NCP 23 Investimentos em As-
sociadas e Empreendimentos Conjuntos);
(c) Indivduos que possuem, direta ou indiretamente,
um interesse na entidade que relata, que lhes confere in-
Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015
fluncia significativa sobre a mesma, e membros prximos
da famlia de qualquer um destes indivduos;
(d) Pessoas chave da gesto, e membros prximos da
famlia das mesmas; e
(e) Entidades em que um interesse substancial detido,
direta ou indiretamente, por qualquer pessoa descrita nas
alneas (c) ou (d), ou na qual tal pessoa capaz de exercer
influncia significativa.
Pessoas chave da gesto so:
(a) Todos os dirigentes ou membros dos rgos de
gesto da entidade; e
(b) Outras pessoas que tm autoridade e responsabili-
dade pelo planeamento, direo e controlo das atividades
da entidade que relata. Quando satisfaam este requisito,
as pessoas chave da gesto podem incluir:
(i) Os membros do rgo de gesto de uma entidade
pblica que tenha a autoridade e responsabilidade de pla-
near, dirigir e controlar as atividades da entidade que
relata, quando existam;
(ii) Quaisquer conselheiros importantes desses mem-
bros; e
(iii) A menos que j estejam includos em (a), o grupo
de gesto de topo da entidade que relata, incluindo o
dirigente executivo principal da mesma.
Remunerao das pessoas chave da gesto qualquer
retribuio ou benefcio obtido direta ou indiretamente
por pessoas chave da gesto da entidade que relata, pelos
servios prestados na sua qualidade de membros do rgo
de gesto ou como trabalhadores dessa entidade.
Superviso significa a monitorizao das atividades
de uma entidade, com a autoridade e responsabilidade de
controlar as decises financeiras e operacionais da mesma,
ou exercer influncia significativa sobre ela.
Transao com parte relacionada a transferncia de
recursos ou obrigaes entre partes relacionadas, indepen-
dentemente de ser ou no cobrado um preo. As transaes
de partes relacionadas excluem transaes com qualquer
outra entidade que seja uma parte relacionada apenas de-
vido sua dependncia econmica da entidade que relata
ou da entidade pblica de que faz parte.
2.1 Membro prximo da famlia de um indivduo
4 necessrio juzo para determinar se uma pessoa
deve ser identificada como um membro prximo da famlia
de um indivduo para efeitos de aplicao desta Norma. Na
ausncia de informao contrria, tal como no caso de o
cnjuge ou outro familiar do indivduo estarem de relaes
cortadas com ele, presume-se que os membros da famlia
ntima e familiares prximos a seguir indicados tm essa
influncia, ou esto a ela sujeitos, satisfazendo a defini-
o de membros prximos da famlia de um indivduo:
(a) Um cnjuge, parceiro, filho dependente ou familiar
vivendo em economia comum;
(b) Avs, pais, filhos no dependentes, netos, irmos
ou irms; e
(c) Os genros e noras ou companheira(o) de um(a)
filho(a), os sogros, os cunhados ou cunhadas.
2.2 Pessoas chave da gesto
5 As pessoas chave da gesto incluem todos os di-
rigentes ou membros do rgo de gesto da entidade que
7733
relata, em que esse rgo tem a autoridade e responsabili-
dade pelo planeamento, direo e controlo das atividades
dessa entidade. Ao nvel do Governo central, o rgo de
gesto pode consistir em representantes eleitos ou nomea-
dos (por exemplo, um presidente, ministros, conselheiros
e vereadores ou os seus designados).
6 Quando uma entidade est sujeita superviso
de um representante eleito ou nomeado pelo rgo de
gesto da entidade pblica a que aquela pertence, esse
representante est includo nas pessoas chave da gesto, se
a funo de superviso incluir a autoridade e responsabili-
dade pelo planeamento, direo e controlo das atividades
da entidade. Em muitas circunscries, os conselheiros
principais desse representante podem no possuir autori-
dade suficiente, legal ou outra, para satisfazer a definio
de pessoas chave da gesto. Noutras pode-se presumir
que tais conselheiros possam ser considerados pessoal da
gesto porque tm um relacionamento especial de trabalho
com um indivduo que tem controlo sobre uma entidade.
Tm, por isso, acesso a informao privilegiada e podem
tambm ser capazes de exercer controlo ou influncia
significativa numa entidade. necessrio julgamento para
avaliar se um indivduo um conselheiro principal e se
esse conselheiro satisfaz a definio de pessoas chave da
gesto, ou uma parte relacionada.
7 O rgo de gesto, juntamente com o dirigente
executivo principal e o grupo de gestores de topo, tem
autoridade e responsabilidade pelo planeamento e controlo
das atividades da entidade, pela gesto dos seus recursos
e pela consecuo dos seus objetivos globais. Por isso,
as pessoas chave da gesto incluem o dirigente executivo
principal e o grupo de gestores de topo da entidade que
relata. Quando os trabalhadores em funes pblicas no
tiverem autoridade suficiente nem responsabilidade para
se qualificarem como pessoas chave da gesto (conforme
definido nesta Norma), estas sero, de entre os membros
eleitos do rgo de Governo, os que tm a maior respon-
sabilidade pela governao; muitas vezes estas pessoas
so Membros do Conselho de Ministros.
8 O grupo de gestores de topo de uma entidade
pblica pode incluir indivduos quer da entidade que con-
trola, quer de outras entidades que coletivamente consti-
tuem a entidade que relata.
2.3 Partes relacionadas
9 Ao considerar cada possvel relacionamento entre
partes, a ateno deve ser dirigida para a substncia do
relacionamento e no meramente para a forma legal.
10 Quando duas entidades tm uma pessoa comum
entre as pessoas chave da gesto, necessrio considerar
a possibilidade, e avaliar a probabilidade, de essa pessoa
ser capaz de afetar as polticas de ambas as entidades nos
seus negcios mtuos. Porm, o simples facto de haver
uma pessoa comum entre as pessoas chave da gesto,
no cria necessariamente um relacionamento entre partes
relacionadas.
11 No contexto da presente Norma, no se considera
serem partes relacionadas as seguintes:
(a) Os financiadores de capital, no decurso dos seus
negcios normais;
(b) Os sindicatos, no decurso das suas atividades com
a entidade (ainda que eles possam limitar a liberdade de
ao dessa entidade ou participar no processo de tomada
de decises); e
7734
(c) Uma entidade com a qual o relacionamento seja
somente na qualidade de agente (representante).
12 Os relacionamentos entre partes relacionadas
podem surgir quando um indivduo um membro do r-
go de gesto ou est envolvido nas decises financeiras
e operacionais da entidade que relata. O relacionamento
entre partes relacionadas pode tambm surgir por inter-
mdio de relacionamentos operacionais externos entre a
entidade que relata e a parte relacionada. Estes relacio-
namentos envolvem muitas vezes um determinado grau
de dependncia econmica.
13 improvvel que a dependncia econmica de
uma entidade face a outra relativamente a um significa-
tivo volume do seu financiamento ou venda dos seus bens
e servios conduza, por si s, a controlo ou influncia
significativa e, consequentemente, a um relacionamento
entre partes relacionadas. Assim, um cliente, um for-
necedor, um franchisador/franchisado, um distribuidor
ou um agente com quem uma entidade do setor pblico
transacione um volume significativo de negcios, no
ser uma parte relacionada meramente em consequn-
cia da dependncia econmica da resultante. Porm, a
dependncia econmica, juntamente com outros fatores,
pode dar origem a influncia significativa e, por isso, a
um relacionamento entre partes relacionadas. exigido
julgamento na avaliao do impacto da dependncia
econmica num relacionamento. Quando a entidade que
relata economicamente dependente de uma outra enti-
dade, aquela encorajada a divulgar a existncia dessa
dependncia.
14 A definio de partes relacionadas inclui en-
tidades detidas por pessoas chave da gesto, membros
prximos da famlia desses indivduos ou acionistas
maioritrios (ou equivalente, quando a entidade no te-
nha uma estrutura formal de capital prprio) da entidade
que relata. A definio de partes relacionadas tambm
inclui circunstncias em que uma parte tem capacidade
de exercer influncia significativa sobre a outra. No setor
pblico, pode ser atribuda a um indivduo ou entidade
a responsabilidade pela superviso de uma entidade que
relata, que lhes confere influncia significativa, mas no
controlo, nas decises financeiras e operacionais dessa
entidade. Para efeitos desta Norma, influncia significa-
tiva definida para abranger entidades sujeitas a controlo
conjunto.
2.4 Remunerao de pessoas chave da gesto
15 A remunerao de pessoas chave da gesto in-
clui a remunerao a indivduos da entidade que relata,
pelos servios prestados entidade na sua qualidade de
membros do rgo de gesto ou como trabalhadores.
Os benefcios derivados direta ou indiretamente da en-
tidade por quaisquer servios, exceto como membros do
rgo de gesto ou como trabalhadores, no satisfazem
a definio de remunerao de pessoas chave da gesto
de acordo com a presente Norma mas ela exige, po-
rm, que sejam feitas divulgaes acerca destes outros
benefcios. A remunerao de pessoas chave da gesto
exclui qualquer retribuio dada unicamente como um
reembolso de despesas suportadas por esses indivduos
em benefcio da entidade que relata, como por exemplo,
o reembolso de gastos de estadia associados a viagens
em trabalho.
Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015
2.5 Direitos de voto
16 A definio de parte relacionada inclui quaisquer
indivduos que detenham, direta ou indiretamente, direi-
tos de voto na entidade que relata que lhes d influncia
significativa na mesma. A deteno de direitos de voto
pode surgir quando uma entidade do setor pblico tem
uma estrutura empresarial e o governo nos seus diversos
nveis, ou um servio da administrao indireta do Estado,
detm interesses nessa entidade.
3 A questo das partes relacionadas
17 Existem relacionamentos entre partes relaciona-
das em todo o setor pblico dado que:
(a) As unidades administrativas esto sujeitas tutela
do governo nos seus diversos nveis e, em ltima instn-
cia, superviso do parlamento ou rgo semelhante de
membros eleitos ou nomeados, e operam em conjunto
para atingir as polticas do Governo;
(b) Em certas circunstncias as entidades pblicas e o
governo nos seus diversos nveis desempenham as ativi-
dades necessrias para a consecuo de diferentes com-
ponentes das suas responsabilidades e objetivos, atravs
de entidades separadas controladas, bem como atravs de
entidades sobre as quais tm influncia significativa; e
(c) Os ministros ou outros elementos do poder exe-
cutivo nos seus diversos nveis, eleitos ou nomeados, e
o grupo de gestores de topo, podem exercer influncia
significativa sobre as operaes de uma entidade pblica.
18 A divulgao de alguns relacionamentos entre
partes relacionadas e de transaes entre partes relaciona-
das e do relacionamento subjacente a essas transaes,
necessria para efeitos de responsabilizao pela prestao
de contas e permite que os utilizadores compreendam
melhor as demonstraes financeiras da entidade que
relata, dado que:
(a) Os relacionamentos entre partes relacionadas podem
influenciar a forma atravs da qual uma entidade opera
com outras para atingir os seus objetivos individuais, e a
forma atravs da qual ela coopera com outras entidades
para atingir objetivos comuns ou coletivos;
(b) Os relacionamentos entre partes relacionadas podem
expor uma entidade a riscos ou proporcionar oportunidades
que no surgiriam se no houvesse tal relacionamento; e
(c) As partes relacionadas podem realizar transaes
que partes no relacionadas no realizariam, ou podem
acordar em termos e condies diferentes dos que estariam
normalmente disponveis para partes no relacionadas.
Isto pode ocorrer em entidades pblicas que, no decorrer
da sua atividade normal, transacionam bens e servios en-
tre si por uma quantia menor do que a recuperao do custo
total. Num contexto em que se espera que as entidades do
setor pblico usem os recursos com eficincia, eficcia e
da forma pretendida, e tratem os dinheiros pblicos com
os mais elevados nveis de integridade, os relacionamentos
entre partes relacionadas geram o risco de ocorrerem tran-
saes numa base que pode trazer vantagens inapropriadas
a uma parte custa de uma outra.
19 A divulgao de alguns tipos de transaes com
partes relacionadas, e os termos e condies em que ocor-
reram, permite aos utilizadores avaliar o impacto dessas
transaes na posio financeira e no desempenho de
Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015
uma entidade, bem como a sua capacidade em prestar os
servios acordados. Esta divulgao tambm assegura
que a entidade seja transparente nos negcios que faz
com partes relacionadas.
3.1 Remunerao de pessoas chave da gesto
20 As pessoas chave da gesto so responsveis pela
direo estratgica e gesto operacional de uma entidade,
sendo-lhes, por isso, confiada uma autoridade significa-
tiva. Os seus salrios so, muitas vezes, estabelecidos
pelo estatuto ou por um rgo independente da entidade
que relata. Porm, as suas responsabilidades podem per-
mitir que influenciem os benefcios que lhes fluem do
cargo ou das suas partes relacionadas. Neste sentido, esta
Norma exige que sejam feitas algumas divulgaes sobre
a remunerao, durante o perodo de relato, de pessoas
chave da gesto e de membros prximos da sua famlia,
emprstimos que lhe foram feitos, e a remunerao que
lhe foi atribuda por servios prestados entidade que no
sejam a remunerao como membro do rgo de gesto
ou como trabalhador. As divulgaes exigidas por esta
Norma asseguraro que sejam aplicados nveis mnimos
apropriados de transparncia no que se refere remune-
rao de pessoas chave da gesto e a membros prximos
da sua famlia.
4 Materialidade
21 A NCP 1 Estrutura e Contedo das Demons-
traes Financeiras exige a divulgao separada de itens
materialmente relevantes. A materialidade de um item
determinada por referncia natureza ou dimenso desse
item. Quando se avalia a materialidade de transaes entre
partes relacionadas, a natureza do relacionamento entre
a entidade que relata e a parte relacionada, assim como a
natureza da transao, podem significar que uma transao
material, independentemente da sua dimenso.
5 Divulgao
22 Os diplomas legais e outras normas de relato
financeiro exigem que as demonstraes financeiras
de entidades do setor privado e empresas pblicas di-
vulguem informao acerca de algumas categorias de
partes relacionadas e transaes entre partes relaciona-
das. Em particular, a ateno est mais focada nas tran-
saes da entidade com os seus dirigentes ou membros
do rgo de gesto e com o grupo de gestores de topo,
especialmente no que toca sua remunerao e a em-
prstimos. Tal deve-se a responsabilidades fiducirias
de dirigentes, membros do rgo de gesto e grupo de
gestores topo, e aos vastos poderes por eles detidos
sobre a utilizao de recursos da entidade. Segundo a
presente norma, exigncias semelhantes esto includas
nos estatutos e regulamentos aplicveis a entidades de
setor pblico.
NCP 21 Demonstraes Financeiras Separadas
1 Objetivo
1 O objetivo desta Norma prescrever os requisitos
de contabilizao e divulgao aplicveis aos investi-
mentos em subsidirias, empreendimentos conjuntos ou
associadas quando uma entidade prepara demonstraes
financeiras separadas.
7735
2 mbito
2 Esta Norma deve ser aplicada na contabilizao
de investimentos em subsidirias, empreendimentos con-
juntos ou associadas quando uma entidade optar por apre-
sentar demonstraes financeiras separadas ou tal lhe for
exigido legalmente.
3 Esta Norma no estipula quais as entidades que
esto obrigadas a apresentar demonstraes financeiras
separadas.
3 Definies
4 Os termos que se seguem so usados nesta Norma
com os significados especificados:
Demonstraes financeiras consolidadas so as de-
monstraes financeiras de um grupo pblico em que
os ativos, passivos, patrimnios lquidos, rendimentos,
gastos e fluxos de caixa da entidade que controlada e das
suas controladas so apresentados como respeitantes a
uma nica entidade.
Demonstraes financeiras separadas so as que so
apresentadas por uma entidade, em que a mesma pode
escolher, sujeita aos requisitos desta Norma, a contabili-
zao dos seus investimentos em entidades controladas,
associadas e empreendimentos conjuntos ao custo, de
acordo com a NCP 18 Instrumentos Financeiros, ou
segundo o mtodo da equivalncia patrimonial, nos termos
da NCP 23 Investimentos em Associadas e Empreen-
dimentos Conjuntos.
5 As demonstraes financeiras separadas so as
apresentadas adicionalmente s demonstraes financeiras
consolidadas ou adicionalmente s demonstraes finan-
ceiras de um investidor que no tem entidades controladas
mas tem interesses em associadas ou empreendimentos
conjuntos que so contabilizados pelo mtodo de equi-
valncia patrimonial, exceto nas circunstncias previstas
nos pargrafos 7 e 8.
6 As demonstraes financeiras de uma entidade
que no controla outra entidade, nem tem interesses em
associadas ou em empreendimentos conjuntos, no so
demonstraes financeiras separadas.
7 Uma entidade dispensada de consolidao em
conformidade com o pargrafo 4 da NCP 22 Demons-
traes Financeiras Consolidadas, ou dispensada da apli-
cao do mtodo de equivalncia patrimonial em confor-
midade com o pargrafo 18 da NCP 23 pode apresentar
demonstraes financeiras separadas como as suas nicas
demonstraes financeiras.
8 Uma entidade de investimento que seja obrigada,
ao longo do perodo em curso e de todos os perodos
comparativos apresentados, mensurar o seu investimento
em todas as suas controladas ao justo valor atravs de re-
sultados de acordo com o pargrafo 39 da NCP 22, dever
apresentar demonstraes financeiras separadas como as
suas nicas demonstraes financeiras.
4 Preparao de demonstraes financeiras separadas
9 As demonstraes financeiras separadas so pre-
paradas em conformidade com todas as NCP aplicveis,
exceto no que respeita ao disposto no pargrafo 10.
10 Quando uma entidade preparar demonstraes
financeiras separadas, deve contabilizar os investimentos
em entidades controladas, empreendimentos conjuntos e
associadas:
(a) Pelo custo;
7736
(b) Em conformidade com a NCP 18; ou
(c) Pelo mtodo da equivalncia patrimonial conforme
descrito na NCP 23.
11 Se uma entidade optar, em conformidade com
o pargrafo 19 da NCP 23, por mensurar os seus investi-
mentos em associadas ou empreendimentos conjuntos pelo
justo valor atravs dos resultados em conformidade com
a NCP 18, deve tambm contabilizar esses investimen-
tos da mesma forma nas suas demonstraes financeiras
separadas.
12 Se uma entidade que controla for obrigada, de
acordo com o pargrafo 39 da NCP 22, a mensurar o seu
investimento numa entidade controlada pelo justo valor
atravs dos resultados de acordo com a NCP 18, deve
contabilizar o seu investimento da mesma forma nas suas
demonstraes financeiras separadas.
13 Quando uma entidade que controla deixar de ser
ou se tornar uma entidade de investimento, deve conta-
bilizar essa alterao a partir da data em que ocorreu a
alterao de estatuto, da seguinte forma:
(a) Quando uma entidade deixa de ser uma entidade de
investimento, deve contabilizar o investimento na entidade
controlada de acordo com o pargrafo 10. O justo valor da
entidade controlada data da alterao do estatuto deve
ser usado como o custo considerado nessa data.
(b) Quando uma entidade se tornar uma entidade de
investimento, deve contabilizar o investimento na enti-
dade controlada ao justo valor atravs de resultados, nos
termos da NCP 18. A diferena entre a anterior quantia
escriturada do investimento na entidade controlada e o
justo valor na data de alterao de estatuto da entidade que
controla deve ser reconhecida nos resultados como ganho
ou perda. A quantia acumulada de qualquer ajustamento
pelo justo valor anteriormente reconhecido diretamente no
patrimnio lquido em relao a essas entidades controla-
das deve ser tratada como se a entidade de investimento
tivesse alienado essas entidades controladas data da
alterao de estatuto.
14 Os dividendos ou distribuies similares por
uma entidade controlada, empreendimento conjunto ou
associada so reconhecidos nas demonstraes finan-
ceiras separadas da entidade quando se verifica o direito
de receber os dividendos ou distribuies similares. Os
dividendos ou distribuies similares so reconhecidos
nos resultados, a no ser que a entidade eleja o mtodo
da equivalncia patrimonial, caso em que os dividendos
ou distribuies similares so reconhecidos como uma
reduo na quantia escriturada do investimento.
15 Quando uma entidade que controla reorganiza a
estrutura do seu grupo pblico mediante o estabelecimento
de uma nova entidade como a sua entidade que controla,
de modo a satisfazer os seguintes critrios:
(a) A nova entidade que controla obtm o controlo da
entidade que controla inicial mediante a emisso de ins-
trumentos de capital prprio em troca de instrumentos de
capital prprio existentes da entidade que controla inicial,
ou atravs de qualquer outro mecanismo, do qual resulta o
controlo de propriedade pela nova entidade que controla
na entidade que controla inicial;
(b) Os ativos e passivos do novo grupo pblico e do
grupo pblico inicial so os mesmos imediatamente antes
e depois da reorganizao; e
Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015
(c) Os proprietrios da entidade que controla inicial an-
tes da reorganizao tm os mesmos interesses absolutos
e relativos nos ativos lquidos do grupo pblico inicial e
do novo grupo pblico imediatamente antes e depois da
reorganizao;
e a nova entidade que controla contabiliza o seu inves-
timento na entidade que controla inicial, nas suas de-
monstraes financeiras separadas em conformidade com
o pargrafo 10 (a), a nova entidade que controla deve
mensurar o custo pela quantia escriturada da sua parte dos
itens de capital prprio apresentada nas demonstraes
financeiras separadas da entidade que controla inicial,
data da reorganizao.
16 Do mesmo modo, uma entidade que no uma
entidade que controla pode estabelecer uma nova entidade
como a sua entidade que controla de modo a satisfazer
os critrios constantes do pargrafo 15. Os requisitos
constantes do pargrafo 15 aplicam-se igualmente a tais
reorganizaes. Nesses casos, as referncias entidade
que controla inicial e ao grupo pblico inicial devem
ser entendidas como referncias entidade inicial.
NCP 22 Demonstraes Financeiras Consolidadas
1 Objetivo
1 O objetivo desta Norma prescrever princpios
para a apresentao e preparao de demonstraes finan-
ceiras consolidadas quando uma entidade controla uma
ou vrias entidades.
2 Para realizar o objetivo estabelecido no par-
grafo 1, a presente NCP:
(a) Exige que uma entidade que controla uma ou vrias
entidades (entidades controladas) apresente demonstra-
es financeiras consolidadas;
(b) Define o princpio do controlo e estabelece esse
controlo como a base para a consolidao;
(c) Estabelece a forma de aplicao do princpio do
controlo para avaliar se uma entidade controla outra en-
tidade e deve, portanto, consolidar essa entidade;
(d) Estabelece os requisitos contabilsticos para a pre-
parao de demonstraes financeiras consolidadas; e
(e) Define uma entidade de investimento e prev uma
exceo consolidao de determinadas entidades con-
troladas por uma entidade de investimento.
2 mbito
3 Esta Norma no aborda os requisitos contabilsti-
cos relativos s concentraes de atividades pblicas e os
seus efeitos na consolidao, nomeadamente o Goodwill
resultante de uma concentrao de atividades pblicas.
2.1 Apresentao de demonstraes
financeiras consolidadas
4 Uma entidade que controla deve apresentar de-
monstraes financeiras consolidadas exceto nos casos
em que estiverem satisfeitas cumulativamente as seguintes
condies:
(a) A entidade totalmente controlada e as necessida-
des de informao dos utilizadores so satisfeitas pelas
demonstraes financeiras consolidadas da entidade que
controla e, no caso de uma entidade parcialmente contro-
lada, todos os restantes proprietrios, incluindo os que no
Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015
tm direito de voto, foram informados, e no se opuseram,
a que a entidade no apresente demonstraes financeiras
consolidadas;
(b) Os instrumentos de dvida ou de capital prprio da
entidade no so negociados num mercado pblico (uma
bolsa de valores nacional ou estrangeira ou um mercado
de balco, incluindo mercados locais e regionais);
(c) A entidade no depositou nem est em vias de de-
positar as suas demonstraes financeiras junto de uma
comisso de valores mobilirios ou de outro organismo
regulador com a finalidade de emitir qualquer categoria
de instrumentos num mercado pblico; e
(d) A entidade que controla final ou qualquer entidade
que controla intermdia elabora demonstraes financeiras
consolidadas disponveis para uso pblico que cumprem
as NCP, em que as entidades controladas so consolidadas
ou mensuradas ao justo valor atravs dos resultados de
acordo com a presente Norma.
5 Esta Norma no se aplica a planos de benefcios
ps-emprego ou outros planos de benefcios de longo
prazo dos empregados aos quais se aplica a NCP 19 Be-
nefcios dos Empregados.
6 Uma entidade de investimento no necessita de
apresentar demonstraes financeiras consolidadas se, de
acordo com o pargrafo 39 da presente Norma, lhe for
exigida a mensurao de todas as suas entidades contro-
ladas pelo justo valor atravs dos resultados.
7 Uma entidade controlada no excluda da conso-
lidao apenas porque as suas atividades so dissimilares
de outras entidades que integram o grupo pblico.
8 Apesar de as empresas pblicas no reclassificadas
no setor institucional das administraes pblicas, nos
termos da regulamentao comunitria em vigor, no uti-
lizarem as NCP na preparao das suas demonstraes fi-
nanceiras, as disposies desta Norma aplicam-se quando
uma empresa pblica no reclassificada for controlada por
uma entidade do setor pblico que no seja uma empresa
pblica no reclassificada. Nestas circunstncias, esta
Norma deve ser aplicada na consolidao das empresas
pblicas no reclassificadas no Grupo Pblico.
3 Definies
9 Os seguintes termos so utilizados nesta Norma
com os significados indicados:
Acordo vinculativo um acordo que confere direitos
executrios e obrigaes s partes, incluindo direitos de-
rivados de contratos e outros direitos legais.
Atividades relevantes so atividades da entidade po-
tencialmente controlada que afetam significativamente
a natureza e a quantia dos benefcios que uma outra en-
tidade recebe por fora do seu relacionamento com essa
entidade.
Benefcios so as vantagens que uma entidade usufrui
devido ao seu envolvimento com outras entidades. Os
benefcios podem ser financeiros ou no financeiros. O
impacto na entidade decorrente daquele envolvimento
pode ter aspetos positivos ou negativos.
Controlo: Uma entidade controla outra entidade quando
est exposta, ou tem direitos, a benefcios variveis decor-
rentes do seu envolvimento com outra entidade e tem a
capacidade de afetar a natureza e a quantia desses benef-
cios atravs do poder que exerce sobre a outra entidade.
7737
Decisor uma entidade com direito efetivo de tomar
decises na qualidade de mandante ou de mandatrio de
outras partes.
Demonstraes financeiras consolidadas so as de-
monstraes financeiras de um grupo pblico em que os
ativos, passivos, patrimnio lquido, rendimentos, gastos
e fluxos de caixa da entidade que controla e das suas
entidades controladas so apresentadas como se de uma
nica entidade se tratasse, o Grupo Pblico.
Direito de destituio o direito de retirar ao decisor
a sua autoridade para decidir.
Direitos protetores so direitos concebidos para pro-
teger o interesse da parte que deles detentora, sem lhe
conferir poder sobre a entidade a que esses direitos res-
peitam.
Entidade controlada uma entidade que controlada
por outra entidade.
Entidade que controla uma entidade que controla uma
ou mais entidades.
Entidade de investimento uma entidade que:
(a) Obtm fundos de um ou mais investidores com a
finalidade de proporcionar a esses investidores servios
de gesto de investimentos;
(b) Assegura aos seus investidores que o seu objeto
social investir fundos exclusivamente para obter mais-
-valias, rendimento do investimento, ou ambos; e
(c) Mensura e avalia o desempenho de praticamente
todos os seus investimentos com base no justo valor.
Grupo Pblico consiste na entidade que controla e as
suas entidades controladas. Um grupo pblico pode incluir
entidades com objetivos sociais e outras com objetivos
comerciais.
Interesses que no controlam a parcela do patrimnio
lquido ou do capital prprio (conforme apropriado) de
uma entidade controlada no imputvel, direta ou indire-
tamente, a uma entidade que controla.
Poder consiste em direitos existentes que proporcionam
a capacidade de dirigir as atividades relevantes de outra
entidade.
4 Controlo
10 Uma entidade, independentemente da natureza do
envolvimento com outra entidade, deve avaliar se uma
entidade que controla atravs da verificao da existncia
de controlo sobre outra entidade.
11 Uma entidade controla outra entidade quando
est exposta, ou tem direitos, a benefcios variveis de-
correntes do seu envolvimento com a outra entidade e
tem a capacidade de influenciar a natureza e a quantia
desses benefcios atravs do poder que exerce sobre essa
mesma entidade.
12 Assim, uma entidade controla outra entidade se,
e apenas se, tiver cumulativamente:
(a) Poder sobre a outra entidade (ver os pargrafos 15
a 17)
(b) Exposio, ou direitos, aos benefcios decorrentes
do seu envolvimento com a outra entidade (ver par-
grafo 18); e
(c) A capacidade de exercer o seu poder sobre a outra
entidade de modo a afetar a natureza e a quantia dos be-
nefcios decorrentes do envolvimento com essa entidade
(ver pargrafos 19 e 20).
7738 Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015
13 Uma entidade deve atender a todos os factos e
circunstncias para verificar se controla outra entidade.
A entidade deve reavaliar se controla uma investida se os
factos e circunstncias indicarem a ocorrncia de altera-
es no que respeita a um ou mais dos trs elementos de
controlo referidos no pargrafo 12.
14 Duas ou mais entidades controlam coletivamente
outra entidade se necessitarem de atuar em conjunto para
orientar as atividades relevantes. Nesses casos, como
nenhuma entidade pode orientar as atividades sem a
cooperao da outra ou outras, no existe controlo indi-
vidual da outra entidade. Cada entidade deve contabilizar
o seu interesse na outra entidade em conformidade com
as NCP relevantes, como a NCP 23, NCP 24 ou NCP 18.
4.1 Poder
15 Uma entidade tem poder sobre outra entidade
quando detm direitos que lhe conferem num determinado
momento a capacidade para orientar as atividades relevan-
tes, ou seja, as atividades que afetam significativamente
os benefcios do seu envolvimento com a outra entidade.
O direito de orientar as polticas operacionais e finan-
ceiras de outra entidade constitui uma indicao de que
a entidade tem a capacidade para orientar as atividades
relevantes de outra entidade e esta normalmente a forma
como o poder demonstrado no setor pblico.
16 O poder deriva de direitos. Em alguns casos a
avaliao do poder imediata, como sucede quando o
poder sobre outra entidade obtido diretamente, e ex-
clusivamente, a partir dos direitos de voto decorrentes da
deteno de instrumentos de capital prprio, como aes investimento da entidade que controla em cada uma das
ou quotas, em que o mesmo decorre dos direitos de voto
conferidos pelas participaes financeiras. Contudo, as
entidades do setor pblico podem obter o poder a partir
de direitos que no o direito de voto. Os direitos podem
resultar de acordos vinculativos.
17 A existncia de direitos sobre outra entidade
no confere a qualificao como poder nos termos desta
Norma. Uma entidade no tem poder sobre outra somente
pela existncia de:
(a) Poder regulador; ou
(b) Dependncia econmica.
4.2 Benefcios
18 Uma entidade est exposta, ou detm direitos,
a benefcios variveis pelo seu envolvimento com ou-
tra entidade quando os benefcios que pretende pelo seu
envolvimento podem variar em funo do desempenho
da outra entidade. As entidades envolvem-se com outras
entidades com a expetativa de obteno de benefcios fi-
nanceiros ou no financeiros ao longo do tempo. Contudo,
num determinado perodo de relato, os benefcios podem
ser positivos, negativos ou uma combinao de benefcios
positivos e negativos.
4.3 Ligao entre poder e benefcios
19 Uma entidade controla outra entidade se a enti-
dade no tem somente o poder sobre a outra entidade e
exposio ou direitos a benefcios variveis decorrentes tos de uma entidade controlada nas suas demonstraes
do seu envolvimento com a outra entidade, mas tambm
dispe da capacidade de usar o seu poder para afetar a
natureza ou a quantia dos benefcios decorrentes do seu
envolvimento com outra entidade.
20 Uma entidade com poderes para tomada de de-
cises deve avaliar se um agente ou um principal. Uma
entidade deve tambm determinar se outra entidade com
poderes para tomada de decises est a atuar como um
agente da entidade. Um agente uma parte com o intuito
de atuar em nome e em benefcio de outra parte ou partes
(o principal ou principais) e desta forma no controla a
outra entidade quando exerce os seus poderes. Assim,
por vezes, o poder do principal pode estar delegado e
exercvel por um terceiro, o agente, mas por nome e conta
do principal.
5 Requisitos contabilsticos
21 Uma entidade que controla deve preparar de-
monstraes financeiras consolidadas utilizando polticas
contabilsticas uniformes para transaes semelhantes e
outros eventos em circunstncias idnticas.
22 A consolidao de uma entidade controlada deve
iniciar-se a partir da data em que a entidade obtm controlo
da outra entidade e deve cessar quando a entidade perder
o controlo dessa outra entidade.
5.1 Procedimentos de consolidao
23 As demonstraes financeiras consolidadas:
(a) Agregam itens idnticos de ativos, passivos, patri-
mnio lquido ou capital prprio (conforme apropriado),
rendimentos, gastos e fluxos de caixa da entidade que
controla e das entidades controladas.
(b) Compensam (eliminam) a quantia escriturada do
entidades controladas e a proporo do patrimnio lquido
ou capital prprio (conforme apropriado) em cada uma
das entidades controladas.
(c) Eliminar na totalidade os ativos, passivos, patrim-
nio lquido ou capital prprio (conforme apropriado), ren-
dimentos, gastos e fluxos de caixa relativos a transaes
entre entidades integradas no Grupo Pblico (rendimentos
ou gastos resultantes de transaes intragrupo que esto
reconhecidos em ativos, nomeadamente em inventrios ou
ativos fixos tangveis so eliminados na totalidade). Perdas
intragrupo podem indicar uma perda por imparidade que
requer reconhecimento nas demonstraes financeiras
consolidadas.
5.2 Polticas contabilsticas uniformes
24 Se uma entidade do grupo aplicar polticas con-
tabilsticas diferentes das adotadas nas demonstraes
financeiras consolidadas para transaes e acontecimentos
semelhantes em circunstncias semelhantes, devem ser
feitos ajustamentos apropriados s demonstraes finan-
ceiras dessa entidade do grupo aquando da elaborao
das demonstraes financeiras consolidadas de modo a
assegurar a conformidade com as polticas contabilsticas
do Grupo Pblico.
5.3 Mensurao
25 Uma entidade inclui os rendimentos e os gas-
financeiras consolidadas a partir da data em que obtm
controlo e at data em deixa de controlar a entidade.
Os rendimentos e gastos da entidade controlada baseiam-
-se nas quantias dos ativos e passivos reconhecidos nas
Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015
demonstraes financeiras consolidadas na data da aquisi-
o. Por exemplo, os gastos de depreciao reconhecidos
na demonstrao dos resultados aps a data de aquisio
baseiam-se no justo valor dos ativos depreciveis conexos
reconhecido nas demonstraes financeiras consolidadas
na data da aquisio.
5.4 Direitos de voto potenciais
26 Quando existirem direitos de voto potenciais,
ou outros instrumentos derivados que incluam direitos
de voto potenciais, a proporo de lucros ou perdas e
as alteraes no patrimnio lquido ou capital prprio
(conforme apropriado) imputadas aos interesses da enti-
dade que controla e aos interesses que no controlam
determinada, na preparao das demonstraes financeiras
consolidadas, exclusivamente com base nos interesses de
propriedade existentes e no reflete o eventual exerccio
ou converso dos direitos de voto potenciais e outros
instrumentos derivados, exceto quando o pargrafo 27
for aplicvel.
27 Em algumas circunstncias, uma entidade dispe
da propriedade em termos substantivos como resultado
de uma transao que lhe confere nesse momento acesso
aos rendimentos associados a um interesse de propriedade.
Nessas circunstncias, a proporo atribuda aos interesses
da entidade que controla e aos interesses que no con-
trolam, determinada, na preparao de demonstraes
financeiras consolidadas, tomando em considerao o
eventual exerccio desses direitos de voto potenciais e
outros instrumentos derivados que conferem nesse mo-
mento entidade o acesso aos rendimentos
28 A NCP 18 no se aplica aos interesses em enti-
dades controladas que so consolidadas. Se instrumen-
tos que contm direitos de voto potenciais substantivos
conferirem num determinado momento acesso aos re-
sultados associados a um interesse de propriedade numa
entidade controlada, esses instrumentos no esto sujeitos
aos requisitos da NCP 18. Em todos os outros casos, os
instrumentos que contenham direitos de voto potenciais
numa entidade controlada so contabilizados de acordo
com a NCP 18.
5.5 Datas de relato
29 As demonstraes financeiras da entidade que
controla e das suas entidades controladas utilizadas na
preparao das demonstraes financeiras consolidadas
devem referir-se mesma data de relato. Quando o final
do perodo de relato da entidade que controla for diferente
do final do perodo de relato de uma entidade controlada,
a entidade que controla deve:
(a) Obter, para efeitos da consolidao, informao
financeira adicional por referncia mesma data das de-
monstraes financeiras da entidade que controla; ou
(b) Utilizar as mais recentes demonstraes financeiras
da entidade controlada ajustadas dos efeitos das transa-
es ou eventos mais significativos que tenham ocorrido
entre a data dessas demonstraes financeiras e a data das
demonstraes financeiras consolidadas.
5.6 Interesses que no controlam
30 A entidade que controla deve apresentar os inte-
resses que no controlam no balano consolidado dentro
do patrimnio lquido ou capital prprio (conforme apro-
7739
priado), separadamente do patrimnio lquido ou capital
prprio (conforme apropriado) relativa aos proprietrios
da entidade que controla.
31 As alteraes no interesse da entidade que con-
trola numa entidade controlada que no resultem na perda
de controlo da entidade controlada so transaes com os
proprietrios na sua capacidade como tal.
32 Uma entidade deve imputar os lucros ou preju-
zos ou cada ganho ou perda reconhecidos diretamente no
patrimnio lquido ou capital prprio (conforme apro-
priado) aos proprietrios da entidade que controla e aos
interesses que no controlam. A entidade deve tambm
imputar a quantia total reconhecida na demonstrao
de alteraes no patrimnio lquido ou capital prprio
(conforme apropriado) aos proprietrios da entidade que
controla e aos interesses que no controlam, mesmo que
isso implique que os resultados dos interesses que no
controlam tenham um saldo negativo.
33 Se uma entidade controlada tiver em circulao
aes preferenciais que so classificadas como instru-
mento de capital prprio e so detidas por interesses que
no controlam, a entidade deve calcular a sua parte nos
resultados depois de ajustar os dividendos relativos a essas
aes, tenham ou no esses dividendos sido declarados.
5.6.1 Alterao na proporo detida por interesses
que no controlam
34 Quando a quota-parte do capital detida por inte-
resses que no controlam se altera, a entidade deve ajustar
as quantias escrituradas dos interesses que controlam e
dos interesses que no controlam de modo a refletir as
alteraes dos interesses relativos na entidade controlada.
A entidade deve reconhecer diretamente no patrimnio
lquido ou capital prprio (conforme apropriado) qualquer
diferena entre o valor pelo qual os interesses que no
controlam foram ajustados e o justo valor da retribuio
paga ou recebida, imputando-a aos proprietrios da enti-
dade que controla.
5.7 Perda de controlo
35 Se uma entidade que controla perder o controlo
de uma entidade controlada, a entidade que controla deve:
(a) Desreconhecer os ativos e os passivos da ex-entidade
controlada do balano consolidado;
(b) Reconhecer qualquer investimento remanescente na
ex-entidade controlada ao justo valor quando o controlo
perdido e subsequentemente trata-o, e a quaisquer quantias
devidas por ou ex-entidade controlada, de acordo com as
NCP relevantes. O justo valor deve ser visto como o justo
valor no reconhecimento inicial de um ativo financeiro nos
termos da NCP 18 ou o custo no reconhecimento inicial
de um investimento numa associada ou empreendimento
conjunto; e
(c) Reconhecer o ganho ou perda associado com a
perda de controlo e imputvel ao anterior interesse que
controla.
36 Uma entidade que controla pode perder o con-
trolo de uma entidade controlada por via de dois ou mais
acordos (transaes). Por vezes, no entanto, as circuns-
tncias indicam que os mltiplos acordos devem ser con-
tabilizados como uma nica transao. Ao decidir se deve
faz-lo, a entidade que controla deve considerar todos os
termos e condies dos acordos e os respetivos efeitos
7740
econmicos. A ocorrncia de uma ou vrias das seguintes
situaes indica que a entidade que controla deve contabi-
lizar mltiplos acordos como uma nica transao:
(a) Os acordos foram celebrados simultaneamente ou
so interdependentes;
(b) Os acordos formam uma nica transao concebida
para alcanar um efeito comercial global;
(c) A ocorrncia de um acordo est dependente da ocor-
rncia de pelo menos um outro acordo;
(d) Um dos acordos, se considerado individualmente,
no tem justificao econmica, mas tem justificao
econmica quando considerado em conjunto com outros
acordos. Um exemplo desta situao ocorre quando uma
alienao de um investimento objeto de acordo a um
preo inferior ao preo do mercado e compensada por
uma alienao subsequente a preo superior ao preo de
mercado.
37 Se uma entidade que controla perde o controlo
de uma entidade controlada deve:
(a) Desreconhecer:
Os ativos (incluindo qualquer Goodwill) e os passivos
da entidade controlada pelas suas quantias registadas
data em que perde o controlo; e
A quantia escriturada de quaisquer interesses que no
controlam na ex-entidade controlada data em que perde
o controlo (incluindo qualquer ganho ou perda reconheci-
dos diretamente no patrimnio lquido ou capital prprio
(conforme apropriado) imputvel aos mesmos);
(b) Reconhecer:
(i) O justo valor da retribuio recebida, se for o caso,
na sequncia da transao, acontecimento ou circunstncia
que resultou na perda de controlo:
Se a transao, acontecimento ou circunstncia que
resultou na perda de controlo envolveu uma distribuio
de aes da entidade controlada a proprietrios nessa sua
qualidade, essa distribuio; e
Qualquer investimento retido na ex-entidade controlada
pelo seu justo valor data em que perdeu o controlo;
(c) Transferir diretamente para resultados transitados, se
exigido de acordo com outras NCP, as quantias reconheci-
das diretamente no patrimnio lquido ou capital prprio
(conforme apropriado) em relao entidade controlada
com base no descrito no pargrafo 38;
(d) Reconhecer qualquer diferena resultante como
ganho ou perda nos resultados imputveis entidade que
controla.
38 Se uma entidade que controla perde o controlo de
uma entidade controlada, deve contabilizar todos os va-
lores previamente reconhecidos no patrimnio lquido ou
capital prprio (conforme apropriado) relativamente a essa
entidade controlada da mesma forma que o teria de fazer
se a entidade que controla tivesse alienado diretamente
os ativos ou passivos relacionados. Se um excedente de
revalorizao anteriormente reconhecido no patrimnio
lquido ou capital prprio (conforme apropriado) devesse
ser transferido diretamente para resultados transitados
aquando da alienao do ativo, a entidade que controla
deve transferir esse excedente de revalorizao direta-
Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015
mente para resultados transitados ao perder o controlo da
entidade controlada.
6 Entidades de investimento: requisito do justo valor
39 Exceto nas situaes descritas no pargrafo 40,
uma entidade de investimento no deve consolidar as
suas entidades controladas. Em vez disso, a entidade
deve mensurar um investimento numa entidade contro-
lada pelo justo valor atravs dos resultados de acordo
com a NCP 18.
40 No obstante o requisito do pargrafo 39, se
uma entidade de investimento tiver uma entidade contro-
lada que no ela prpria uma entidade de investimento
e cujo principal propsito e atividades se relacionem
com as atividades de investimento da entidade de in-
vestimento, deve consolidar essa entidade controlada
em conformidade com os pargrafos 21 a 38 da presente
Norma.
41 Uma entidade que controla uma entidade de
investimento e que no ela prpria uma entidade de
investimento deve apresentar demonstraes financeiras
consolidadas nas quais contabiliza os investimentos de
uma entidade de investimento controlada ao justo valor
atravs dos resultados de acordo com a NCP 18 e con-
solida os restantes ativos, passivos, rendimentos e gastos
da entidade de investimento controlada de acordo com os
pargrafos 21 a 38 da presenta Norma.
6.1 Determinar quando uma entidade uma entidade
de investimento
42 Uma entidade deve avaliar todos os factos e
circunstncias na avaliao sobre se uma entidade de
investimento, incluindo a sua finalidade e modelo. Se os
factos ou circunstncias indicarem que ocorreram altera-
es a um ou mais dos trs elementos que constituem a
definio de entidade de investimento, uma entidade que
controla deve reavaliar a sua qualificao como entidade
de investimento.
43 Uma entidade que controla que deixe de ser uma
entidade de investimento ou que se torne numa entidade
de investimento deve contabilizar essa alterao de esta-
tuto prospetivamente, a partir da data em que ocorreu a
alterao de estatuto.
6.2 Julgamentos e pressupostos
44 Uma entidade de investimento deve divulgar a
informao exigida pela NCP 1 sobre os julgamentos e
pressupostos considerados na determinao do estatuto de
entidade de investimento, a no ser que estejam presentes
todas as seguintes caractersticas:
(a) Obteve fundos de mais do que um investidor;
(b) Detm interesses de propriedade na forma de aes
ou semelhante; e
(c) Tem mais do que um investimento.
45 A ausncia de qualquer uma destas caractersticas
no desqualifica necessariamente uma entidade como en-
tidade de investimento. Contudo, a ausncia de qualquer
uma daquelas caractersticas significa que uma entidade
obrigada a divulgar informao sobre os julgamentos
e pressupostos considerados na sua qualificao como
entidade de investimento.
Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015
6.3 Contabilizao de uma alterao no estatuto
de uma entidade de investimento
46 Quanto uma entidade deixar de ser uma enti-
dade de investimento, deve aplicar a norma subsidiria
relativa a concentraes de atividades empresariais (ou
equivalente) a qualquer entidade controlada cujo interesse
foi previamente mensurado ao justo valor atravs dos re-
sultados nos termos do pargrafo 39. A data de alterao
do estatuto deve ser a data de aquisio considerada. O
justo valor da entidade controlada na data de aquisio
considerada deve representar a retribuio considerada
aquando da mensurao de qualquer Goodwill ou ga-
nho de uma compra negociada que resulte da aquisio
considerada. Todas as entidades controladas devem ser
consolidadas de acordo com os pargrafos 21 a 34 desde
a data da alterao de estatuto.
47 Quando uma entidade se torna uma entidade de
investimento, deve cessar a consolidao das suas enti-
dades controladas na data de alterao de estatuto, exceto
para qualquer entidade controlada que deve continuar a
ser consolidada nos termos do pargrafo 40. A entidade de
investimento deve aplicar os requisitos dos pargrafos 35
e 36 s entidades controladas que deixa de consolidar
como se a entidade de investimento tenha perdido o con-
trolo daquelas entidades controladas naquela data.
NCP 23 Investimentos em Associadas
e Empreendimentos Conjuntos
1 Objetivo
1 O objetivo desta Norma prescrever o tratamento
contabilstico dos investimentos em associadas e em-
preendimentos conjuntos e definir os requisitos para a
aplicao do mtodo da equivalncia patrimonial no tra-
tamento contabilstico dos investimentos em associadas
e empreendimentos conjuntos.
2 mbito
2 Esta Norma deve ser aplicada por todas as enti-
dades que so investidoras com influncia significativa
sobre, ou controlo conjunto de, uma participada, quando
o investimento consubstanciado pela deteno de um
interesse de propriedade quantificvel.
3 Definies
3 Os termos que se seguem so usados nesta Norma
com os significados indicados:
Acordo conjunto um acordo em relao ao qual duas
ou mais partes exercem controlo conjunto.
Acordo vinculativo um acordo que confere direitos
executrios e obrigaes s partes, incluindo direitos de-
rivados de contratos e outros direitos legais.
Associada uma entidade sobre a qual a investidora
exerce influncia significativa.
Controlo conjunto a partilha contratualmente acor-
dada do controlo sobre um acordo vinculativo, que apenas
existe quando as decises relativas s atividades relevantes
exigem o consentimento unnime das partes que partilham
o controlo.
Demonstraes financeiras consolidadas so as de-
monstraes financeiras de um grupo pblico em que os
ativos, passivos, patrimnio lquido, rendimentos, gastos
e fluxos de caixa da entidade que controla e das suas
7741
entidades controladas so apresentadas como se de uma
nica entidade se tratasse, o Grupo Pblico.
Empreendimento conjunto um acordo conjunto em
relao ao qual as partes que exercem o controlo conjunto
tm de direitos sobre os ativos lquidos do acordo.
Empreendedor conjunto uma parte num empreendi-
mento conjunto que exerce controlo conjunto sobre esse
empreendimento conjunto.
Influncia significativa o poder de participar nas deci-
ses de polticas financeiras e operacionais da participada,
sem todavia exercer controlo ou controlo conjunto sobre
essas polticas.
Mtodo da equivalncia patrimonial um mtodo con-
tabilstico nos termos do qual o investimento inicial-
mente reconhecido pelo custo e ajustado posteriormente
em funo da evoluo ps-aquisio da quota-parte dos
ativos lquidos da associada ou empreendimento conjunto
detidos pela investidora. Os resultados da investidora
incluem a sua quota-parte nos resultados da participada
e os ativos lquidos da investidora incluem a quota-parte
nas alteraes nos ativos lquidos da participada que no
foram reconhecidas atravs dos resultados.
3.1 Acordo vinculativo
4 Os acordos vinculativos podem ser evidencia-
dos de vrias formas. Um acordo vinculativo muitas
vezes, mas no sempre, reduzido a escrito, na forma de
um contrato ou de documentao que revela os direitos e
obrigaes criados. Outros mecanismos, como a legisla-
o ou normas administrativas criam tambm obrigaes
entre as partes, semelhantes a acordos contratualizados,
por si s, ou em conjugao com contratos celebrados
entre as partes.
4 Influncia significativa
5 Saber se um investidor tem influncia significa-
tiva sobre uma participada uma matria de julgamento
baseada no relacionamento entre o investidor e a parti-
cipada, bem como a definio de influncia significativa
constante da presente Norma. A mesma aplica-se somente
s associadas nas quais a entidade detm um interesse de
propriedade quantificvel, ou na forma de aes ou de
outra estrutura formal de capital ou de outra forma em que
o interesse na entidade possa ser fiavelmente mensurado.
6 Se uma entidade detm um interesse de proprie-
dade quantificvel e possui, direta ou indiretamente (por
exemplo, atravs de entidades controladas), 20 por cento
ou mais dos direitos de voto da participada, presume-se
que a entidade tem influncia significativa, a menos que
o contrrio possa ser claramente demonstrado. Inversa-
mente, se a entidade detm, direta ou indiretamente (por
exemplo, atravs de entidades controladas), menos de
20 por cento dos direitos de voto da participada, presume-
-se que a entidade no tem influncia significativa, a me-
nos que essa influncia possa ser claramente demonstrada.
A existncia de uma entidade que detenha uma participa-
o maioritria ou substancial no impede outra entidade
de exercer influncia significativa.
7 A existncia de influncia significativa por parte
de uma entidade geralmente evidenciada por uma ou
mais das seguintes formas:
(a) Representao no conselho de administrao ou
rgo de gesto equivalente da participada;
7742
(b) Participao em processos de deciso de polticas,
incluindo a participao em decises sobre dividendos ou
outras distribuies similares;
(c) Transaes materiais entre o investidor e a parti-
cipada;
(d) Intercmbio de pessoal de gesto; ou
(e) Prestao de informao tcnica essencial.
8 Uma entidade pode ser proprietria de warrants
de aes, opes de compra de aes, instrumentos de desempenho da associada ou empreendimento conjunto
dvida ou de capital prprio convertveis em aes ordi-
nrias ou outros instrumentos semelhantes que tenham
o potencial, se exercidos ou convertidos, para conferir
entidade direitos de voto adicionais ou para reduzir os
direitos de voto de outra parte relativamente s polticas
financeiras e operacionais de outra entidade (ou seja,
direitos de voto potenciais). A existncia e o efeito de
direitos de voto potenciais exercveis ou convertveis no
momento, incluindo direitos de voto potenciais detidos
por outras entidades, so considerados ao avaliar se uma
entidade exerce influncia significativa. Os direitos de
voto potenciais no so exercveis ou convertveis no mo-
mento quando, por exemplo, no puderem ser exercidos
ou convertidos antes de uma data futura ou da ocorrncia
de um acontecimento futuro.
9 Ao avaliar se os direitos de voto potenciais con-
tribuem para uma influncia significativa, a entidade
examina todos os factos e circunstncias (incluindo as
condies de exerccio dos direitos de voto potenciais e
quaisquer outros acordos contratuais, considerados in-
dividualmente ou em conjunto) que afetem os direitos
potenciais, com exceo das intenes da gerncia e da
capacidade financeira para exercer ou converter esses
direitos potenciais.
10 Uma entidade perde influncia significativa sobre
uma participada quando perde o poder de participar nas
decises de polticas financeiras e operacionais dessa par-
ticipada. A perda de influncia significativa pode ocorrer
com ou sem uma alterao nos nveis absolutos ou rela-
tivos de propriedade. Pode ocorrer, por exemplo, quando
uma associada passa a estar sujeita ao controlo de outra
administrao pblica, tribunal, administrador nomeado
ou regulador. Pode tambm ocorrer em consequncia de
um acordo contratual vinculativo
5 Mtodo da equivalncia patrimonial
11 Pelo mtodo da equivalncia patrimonial, o
investimento numa associada ou num empreendimento
conjunto reconhecido pelo custo aquando do reconhe-
cimento inicial, sendo a quantia escriturada aumentada ou
diminuda para reconhecer a evoluo da quota-parte da
investidora nos resultados da participada depois da data
da aquisio. A quota-parte da investidora nos resultados
da participada reconhecida nos resultados da investidora.
As distribuies recebidas de uma participada reduzem a
quantia escriturada do investimento. A quantia escriturada
poder tambm ter de ser ajustada por forma a refletir a
evoluo do interesse da investidora na participada re-
sultantes de alteraes no capital prprio desta que no
tenham sido reconhecidas nos seus resultados. Tais alte-
raes incluem as provenientes de revalorizao de ativos
fixos tangveis e de diferenas de transposio de moeda
estrangeira. A parte da investidora nessas alteraes
reconhecida diretamente no patrimnio lquido.
Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015
12 O reconhecimento de rendimentos com base em
distribuies recebidas pode no ser uma mensurao
adequada do rendimento obtido por uma investidora com
um investimento numa associada ou num empreendimento
conjunto, pelo facto de as distribuies recebidas pode-
rem ter pouca relao com o desempenho da associada
ou do empreendimento conjunto. Dado que a investidora
exerce controlo conjunto ou uma influncia significativa
sobre a participada, a investidora tem um interesse no
e, consequentemente, no retorno do seu investimento. A
investidora contabiliza este interesse alargando o mbito
das suas demonstraes financeiras para incluir a sua
quota-parte nos resultados de tal participada. Da resulta
que a aplicao do mtodo da equivalncia patrimonial
proporciona um relato mais informativo do patrimnio
lquido e dos resultados da investidora.
13 Quando existirem direitos de voto potenciais ou
outros instrumentos derivados que incluam direitos de
voto potenciais, o interesse de uma entidade numa asso-
ciada ou num empreendimento conjunto determinado
exclusivamente com base nos interesses de propriedade
existentes e no reflete o eventual exerccio ou converso
dos direitos de voto potenciais e outros instrumentos de-
rivados, exceto quando o pargrafo 14 for aplicvel.
14 Em algumas circunstncias, uma entidade dispe
da propriedade em termos substantivos como resultado
de uma transao que lhe confere nesse momento acesso
aos rendimentos associados a um interesse de propriedade.
Nessas circunstncias, a proporo atribuda entidade
determinada tomando em considerao o eventual exerc-
cio desses direitos de voto potenciais e outros instrumentos
derivados que conferem nesse momento entidade o
acesso aos rendimentos.
15 A NCP 18 Instrumentos Financeiros no se
aplica aos interesses em associadas e empreendimentos
conjuntos contabilizados pelo mtodo da equivalncia
patrimonial. Nos casos em que instrumentos que incluem
direitos de voto potenciais conferem nesse momento e em
termos substantivos acesso aos rendimentos associados
a um interesse de propriedade numa associada ou num
empreendimento conjunto, esses instrumentos no esto
sujeitos NCP 18. Em todos os outros casos, os instru-
mentos que incluem direitos de voto potenciais numa
associada ou num empreendimento conjunto devem ser
contabilizados em conformidade com a NCP 18.
16 Um investimento numa associada ou num em-
preendimento conjunto contabilizado pelo mtodo da
equivalncia patrimonial deve ser classificado como ativo
no corrente.
6 Aplicao do mtodo da equivalncia patrimonial
17 Uma entidade que exerce controlo conjunto
ou influncia significativa sobre uma participada deve
contabilizar o seu investimento numa associada ou em-
preendimento conjunto usando o mtodo da equivaln-
cia patrimonial, exceto quando esse investimento puder
beneficiar de uma dispensa em conformidade com os
pargrafos 18 a 20.
6.1 Dispensas aplicao do mtodo
da equivalncia patrimonial
18 Uma entidade no obrigada a aplicar o mtodo
da equivalncia patrimonial ao seu investimento numa
Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015
associada ou empreendimento conjunto se for uma enti-
dade que controla que se encontre dispensada de preparar
demonstraes financeiras consolidadas nos termos da
dispensa geral prevista no pargrafo 4 da NCP 22 De-
monstraes Financeiras Consolidadas ou se estiverem
satisfeitas cumulativamente as seguintes condies:
(a) A entidade uma entidade controlada e as neces-
sidades de informao dos utilizadores so satisfeitas
pelas demonstraes financeiras consolidadas da entidade
que controla e, numa entidade parcialmente controlada,
todos os restantes proprietrios, incluindo os que no tm
direito de voto, foram informados, e no se opuseram,
no aplicao pela entidade do mtodo da equivalncia
patrimonial;
(b) Os instrumentos de dvida ou de capital prprio da
entidade no so negociados num mercado pblico (uma
bolsa de valores nacional ou estrangeira ou um mercado
de balco, incluindo mercados locais e regionais);
(c) A entidade no depositou nem est em vias de de-
positar as suas demonstraes financeiras junto de uma
comisso de valores mobilirios ou de outro organismo
regulador com a finalidade de emitir qualquer categoria
de instrumentos num mercado pblico;
(d) A entidade que controla final ou qualquer entidade
que controla intermdia elabora demonstraes financeiras
consolidadas disponveis para uso pblico que cumpram
as NCP, em que as entidades controladas so consolidadas
ou mensuradas ao justo valor, nos termos da NCP 22.
19 Quando um investimento numa associada ou
empreendimento conjunto for detido por uma entidade
que uma sociedade de capital de risco, um fundo mtuo,
um trust ou uma entidade semelhante, incluindo fundos de
seguros ligados a investimentos, ou indiretamente detido
atravs de uma entidade desse tipo, a investidora pode
optar por mensurar os investimentos nessas associadas ou
empreendimentos conjuntos pelo justo valor atravs dos
resultados, em conformidade com a NCP 18. Uma enti-
dade de investimento far, por definio, esta opo.
20 Quando uma entidade detiver um investimento
numa associada ou empreendimento conjunto, parte do
qual detido indiretamente atravs de uma sociedade de
capital de risco, um fundo mtuo, um trust ou uma enti-
dade semelhante, incluindo fundos de seguros ligados a
investimentos, a entidade pode tambm optar por mensurar
essa parte do investimento pelo justo valor atravs dos
resultados em conformidade com a NCP 18, indepen-
dentemente de essas entidades terem ou no influncia
significativa sobre essa parte do investimento. Se fizer
essa opo, a entidade deve aplicar o mtodo da equiva-
lncia patrimonial a qualquer parte remanescente do seu
investimento numa associada que no seja detida atravs
de qualquer uma dessas entidades.
6.2 Cessao da utilizao do mtodo
da equivalncia patrimonial
21 Uma entidade deve cessar a utilizao do mtodo
de equivalncia patrimonial a partir da data em que o seu
investimento deixe de ser uma associada ou um empre-
endimento conjunto, do seguinte modo:
(a) Se o investimento se tornar numa entidade con-
trolada, a entidade deve contabilizar o seu investimento
em conformidade com a NCP 22 e a norma subsidiria
7743
relevante relativa a concentraes de atividades empre-
sariais.
(b) Se o interesse retido na associada ou empreendi-
mento conjunto for um ativo financeiro, a entidade deve
mensurar esse interesse retido em conformidade com a
NCP 18. De acordo com a NCP 18, se a entidade no puder
mensurar o interesse retido ao justo valor, deve mensurar
o interesse retido pela quantia escriturada do investimento
na data em que o mesmo deixe de ser uma associada ou
um empreendimento conjunto e essa quantia escriturada
deve ser considerada como o custo no reconhecimento
inicial como um ativo financeiro, conforme a NCP 18. A
entidade deve reconhecer nos seus resultados qualquer
diferena entre:
(i) O justo valor (ou, quando relevante, a quantia es-
criturada) de qualquer interesse retido e quaisquer rendi-
mentos da alienao de um interesse parcial na associada
ou empreendimento conjunto; e
(ii) A quantia escriturada do investimento data em
que deixou de ser utilizado o mtodo da equivalncia
patrimonial.
Quando uma entidade cessa a utilizao do mtodo da
equivalncia patrimonial, deve contabilizar todas as quan-
tias anteriormente reconhecidas diretamente no patrimnio
lquido em relao a esse investimento da mesma forma
que lhe seria exigido se a participada tivesse alienado
diretamente os ativos ou passivos correspondentes.
22 Se um investimento numa associada se tornar
um investimento num empreendimento conjunto ou se
um investimento num empreendimento conjunto se tornar
num investimento numa associada, a entidade continua a
aplicar o mtodo da equivalncia patrimonial e no volta
a mensurar o interesse retido.
6.3 Alteraes no interesse de propriedade
23 Se o interesse de propriedade de uma entidade
numa associada ou empreendimento conjunto for redu-
zido, mas a entidade continuar a aplicar o mtodo da
equivalncia patrimonial, deve transferir para resultados
transitados a proporo do ganho ou perda que foi pre-
viamente reconhecida no patrimnio lquido relacionada
com aquela reduo no interesse de propriedade se o ga-
nho ou perda devessem ser transferidos diretamente para
resultados transitados aquando da alienao dos ativos ou
passivos relacionados.
6.4 Procedimentos relativos ao mtodo
da equivalncia patrimonial
24 Muitos dos procedimentos apropriados para a
aplicao do mtodo da equivalncia patrimonial so
semelhantes aos procedimentos de consolidao descri-
tos na NCP 22. Alm disso, os conceitos subjacentes aos
procedimentos usados na contabilizao da aquisio de
uma subsidiria so tambm adotados na contabilizao
da aquisio de um investimento numa associada ou em-
preendimento conjunto.
25 A quota-parte detida por um grupo pblico numa
associada ou empreendimento conjunto igual soma das
participaes detidas nessa associada ou empreendimento
conjunto pela entidade que controla e pelas suas entidades
controladas. As participaes detidas pelas outras asso-
ciadas ou empreendimentos conjuntos do grupo pblico
so ignoradas para esta finalidade. Quando uma associada
7744 Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015

ou empreendimento conjunto tiver entidades controladas, o custo do investimento e a quota-parte da entidade no

associadas ou empreendimentos conjuntos, os resultados justo valor lquido dos ativos e passivos identificveis da
e outras variaes no patrimnio lquido ou capital pr- investida contabilizada do seguinte modo:
prio (conforme apropriado), tomados em considerao
na aplicao do mtodo da equivalncia patrimonial so (a) O Goodwill relativo a uma associada ou empreen-
os reconhecidos nas demonstraes financeiras da asso- dimento conjunto deve ser includo na quantia escriturada
ciada ou empreendimento conjunto (incluindo a parte dos do investimento.
resultados que cabe associada ou ao empreendimento (b) Qualquer valor em excesso da quota-parte da enti-
conjunto e a outras variaes no patrimnio lquido ou dade no justo valor lquido dos ativos e passivos identifi-
capital prprio (conforme apropriado) das suas associa- cveis da investida relativamente ao custo do investimento
das e empreendimentos conjuntos), depois de qualquer deve ser includo como rendimento na determinao da
ajustamento necessrio para garantir a uniformidade das quota-parte da entidade nos resultados da associada ou
polticas contabilsticas (ver pargrafos 32 a 34). empreendimento conjunto no perodo em que o investi-
26 Os ganhos e perdas resultantes de transaes mento adquirido.
ascendentes e descendentes entre uma investidora (in-
cluindo as suas entidades controladas consolidadas) e uma A quota-parte da entidade nos resultados da associada
sua associada ou empreendimento conjunto apenas so ou empreendimento conjunto aps a aquisio sujeita aos
reconhecidos nas demonstraes financeiras da entidade ajustamentos apropriados para contabilizar, por exemplo,
na medida em que correspondam aos interesses de inves- a depreciao dos ativos depreciveis com base nos seus
tidores no relacionados na associada ou empreendimento justos valores data da aquisio. Da mesma forma, a
conjunto. Transaes ascendentes so, por exemplo, quota-parte da entidade nos resultados da associada ou
vendas de ativos de uma associada ou empreendimento empreendimento conjunto aps a aquisio sujeita aos
conjunto investidora. Transaes descendentes so, ajustamentos apropriados relativamente s perdas por
por exemplo, vendas ou contribuies de ativos da inves- imparidade, nomeadamente a nvel do Goodwill ou dos
tidora a uma sua associada ou empreendimento conjunto. ativos fixos tangveis.
A quota-parte da investidora nos lucros ou perdas da as- 31 Para a aplicao do mtodo da equivalncia pa-
sociada ou empreendimento conjunto resultantes destas trimonial, a entidade utiliza as demonstraes financeiras
transaes eliminada. mais recentes que se encontrem disponveis da associada
27 Quando as transaes descendentes evidencia- ou empreendimento conjunto. Quando a data final do
rem uma reduo no valor lquido realizvel dos ativos a perodo de relato da entidade for diferente da data final
vender ou a transferir ou uma perda por imparidade desses do perodo de relato da associada ou empreendimento
ativos, essas perdas devem ser integralmente reconhecidas conjunto, surgem as seguintes alternativas para a inves-
pela investidora. Quando as transaes ascendentes tidora:
evidenciarem uma reduo no valor lquido realizvel
dos ativos a adquirir ou uma perda por imparidade desses (a) Obter, para efeitos de aplicao do mtodo da equi-
ativos, a investidora deve reconhecer a sua quota-parte valncia patrimonial, informao adicional por referncia
nessas perdas. mesma data de relato; ou
28 A transferncia de um ativo no monetrio para (b) Utilizar as mais recentes demonstraes financei-
uma associada ou empreendimento conjunto em troca de ras da associada ou empreendimento conjunto ajustadas
um interesse no capital prprio da associada ou empreen- dos efeitos de transaes ou eventos mais significativos
dimento conjunto deve ser contabilizada em conformidade que tenham ocorrido entre a data dessas demonstraes
com o pargrafo 26, exceto quando essa transferncia financeiras e a data das demonstraes financeiras da
carecer de substncia comercial, na aceo descrita na investidora.
NCP 5 Ativos Fixos Tangveis. Se tal transferncia
carecer de substncia comercial, o ganho ou perda consi- 32 As demonstraes financeiras da entidade de-
derado como no realizado e no reconhecido, a menos vem ser preparadas com base polticas contabilsticas
que tambm seja aplicvel o pargrafo 29. Esses ganhos uniformes para transaes e acontecimentos idnticos em
e perdas no realizados devem ser eliminados do investi- circunstncias semelhantes.
mento contabilizado, utilizando o mtodo da equivalncia 33 Exceto quanto ao disposto no pargrafo 35, se
patrimonial, e no devem ser apresentados como ganhos uma associada ou um empreendimento conjunto utilizar
ou perdas diferidos no balano consolidado da entidade polticas contabilsticas diferentes das da entidade para
ou no balano da entidade em que os investimentos so transaes e acontecimentos idnticos em circunstn-
contabilizados utilizando o mtodo da equivalncia pa- cias semelhantes, para efeitos da aplicao do mtodo da
trimonial. equivalncia patrimonial devem ser feitos ajustamentos
29 Se, alm de receber um interesse no capital pr- para garantir a conformidade das polticas contabilsticas
prio de uma associada ou empreendimento conjunto, uma da associada ou empreendimento conjunto com as da
entidade receber ativos monetrios ou no monetrios, entidade.
deve reconhecer integralmente nos seus resultados a quota- 34 Sem prejuzo do disposto no pargrafo 33, se uma
-parte do ganho ou perda associada sua contribuio no entidade tiver um interesse numa associada ou empreen-
monetria relativamente aos ativos monetrios ou no dimento conjunto que uma entidade de investimento, a
monetrios recebidos. entidade deve, ao aplicar o mtodo da equivalncia patri-
30 Um investimento contabilizado pelo mtodo da monial, considerar a mensurao pelo justo valor aplicada
equivalncia patrimonial a partir da data em que se torne pela entidade de investimento, que uma associada ou
uma associada ou um empreendimento conjunto. Na data empreendimento conjunto da entidade, na consolidao
de aquisio do investimento, qualquer diferena entre das suas entidades controladas.
Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015
35 Se uma associada ou um empreendimento con-
junto tiver aes preferenciais em circulao que sejam
detidas por partes diferentes da entidade e classificadas
como capital prprio, a entidade calcula a sua quota-parte
nos resultados depois de efetuar ajustamentos para ter
em conta os dividendos de tais aes, quer os dividendos
tenham ou no sido declarados.
36 Se a quota-parte de uma entidade nas perdas de
uma associada ou empreendimento conjunto igualar ou
exceder o seu interesse na associada ou empreendimento
conjunto, a entidade deixa de reconhecer a sua quota-parte
de perdas adicionais. O interesse numa associada ou num
empreendimento conjunto a quantia escriturada do in-
vestimento na associada ou empreendimento conjunto,
determinada com base no mtodo da equivalncia patrimo-
nial, juntamente com quaisquer interesses de longo prazo
que, em substncia, faam parte do investimento lquido
da entidade na associada ou empreendimento conjunto.
Por exemplo, um item cuja liquidao no esteja planeada
nem seja provvel num futuro previsvel constitui, em
substncia, uma extenso do investimento da entidade
nessa associada ou empreendimento conjunto. Tais itens
podem incluir aes preferenciais e emprstimos ou contas
a receber a longo prazo, mas no incluem contas de clien-
tes ou quaisquer contas a receber a longo prazo para as
quais existam garantias adequadas, tais como emprstimos
garantidos. As perdas reconhecidas segundo o mtodo da
equivalncia patrimonial que excedam o investimento
da entidade em aes ordinrias so aplicadas aos outros
componentes do interesse da entidade numa associada
ou empreendimento conjunto pela ordem inversa da sua
antiguidade (isto , da prioridade na liquidao).
37 Depois de o interesse da entidade ser reduzido
a zero, as perdas adicionais apenas devem ser considera-
das, sendo reconhecido um passivo, na medida em que
a entidade tenha assumido obrigaes legais ou constru-
tivas ou feito pagamentos por conta da associada ou do
empreendimento conjunto. Se posteriormente a associada
ou empreendimento conjunto registar lucros, a entidade
retoma o reconhecimento da sua quota-parte nesses lucros
apenas aps essa quota-parte igualar a parte das perdas
no reconhecidas.
6.5 Perdas por imparidade
38 Aps aplicar o mtodo da equivalncia patrimo-
nial e reconhecidas as perdas da associada de acordo com
o pargrafo 36, o investidor aplica os requisitos da NCP 18
para determinar se necessrio reconhecer qualquer perda
por imparidade adicional com respeito ao investimento
lquido do investidor na associada.
39 O investidor tambm aplica os requisitos da
NCP 18 para determinar se deve ser reconhecida qual-
quer perda por imparidade adicional, com respeito sua
participao na associada que no constitua parte do in-
vestimento lquido, e avaliar a quantia dessa perda.
40 Se a aplicao dos requisitos da NCP 18 indicar
que o investimento pode estar em imparidade, uma enti-
dade aplica a NCP 9 Imparidade de Ativos.
41 A NCP 9 orienta uma entidade na determinao
do valor de uso de um ativo gerador de caixa. Com base
nessa Norma, uma entidade estima:
(a) A sua quota-parte no valor presente dos fluxos de
caixa futuros que se estima sejam gerados pela associada
ou empreendimento conjunto, incluindo os fluxos de caixa
7745
das operaes da associada ou empreendimento conjunto
e os recebimentos da alienao final do investimento; ou
(b) O valor presente dos fluxos de caixa futuros que se
estima provenham de dividendos ou distribuies simi-
lares a receber do investimento, e da sua alienao final.
Segundo pressupostos apropriados, ambos os mtodos
conduzem ao mesmo resultado.
42 A NCP 9, na parte relativa aos ativos no gera-
dores de caixa, determina que se a quantia recupervel de
servio de um ativo for inferior quantia escriturada, esta
deve ser reduzida para a quantia escriturada de servio. A
quantia recupervel de servio a maior de entre o justo
valor de um ativo menos os custos de vender e o valor
de uso. O valor de uso de um ativo no gerador de caixa
definido como o valor presente do potencial de servio
remanescente do ativo. O valor presente do potencial de
servio remanescente pode ser calculado utilizando uma
das seguintes abordagens: pelo custo de reposio depre-
ciado, pelo custo de restauro ou das unidades de servio,
conforme apropriado.
43 A quantia recupervel de um investimento numa
associada avaliada para cada associada, a menos que
esta no tenha influxos de caixa pelo uso continuado,
que sejam substancialmente independentes dos de outros
ativos da entidade.
7 Demonstraes Financeiras Separadas
44 Um investimento numa associada ou num empre-
endimento conjunto deve ser contabilizado nas demons-
traes financeiras separadas da entidade de acordo com
o pargrafo 10 da NCP 21 Demonstraes Financeiras
Separadas.
NCP 24 Acordos Conjuntos
1 Objetivo
1 O objetivo desta Norma prescrever os princ-
pios de relato financeiro das entidades com interesses
em acordos controlados conjuntamente (ou seja, acordos
conjuntos).
2 Para realizar o objetivo previsto no pargrafo 1, a
presente Norma define controlo conjunto e exige que uma
entidade que seja parte num acordo conjunto determine o
tipo de acordo conjunto no qual est envolvida avaliando
os respetivos direitos e obrigaes e contabilize esses
direitos e obrigaes de acordo com esse tipo de acordo
conjunto.
2 mbito
3 Esta Norma deve ser aplicada por todas as enti-
dades que sejam parte num acordo conjunto.
3 Definies
4 Os seguintes termos so utilizados nesta Norma
com os significados indicados:
Acordo vinculativo um acordo que confere direitos
executrios e obrigaes s partes. Incluem direitos de-
rivados de contratos e outros direitos legais.
Acordo conjunto um acordo em relao ao qual duas
ou mais partes exercem controlo conjunto.
Controlo conjunto a partilha contratualmente acor-
dada do controlo sobre um acordo vinculativo, que apenas
7746
existe quando as decises relativas s atividades relevantes
exigem o consentimento unnime das partes que partilham
o controlo.
Operao conjunta um acordo conjunto pelo qual
as partes que exercem controlo conjunto do acordo tm
direitos sobre os ativos e obrigaes pelos passivos rela-
cionados com esse acordo.
Operador conjunto uma parte numa operao que
exerce controlo conjunto sobre essa operao conjunta.
Empreendimento conjunto um acordo conjunto em
relao ao qual as partes que exercem o controlo conjunto
tm direitos sobre os ativos lquidos do acordo.
Empreendedor conjunto uma parte num empreendi-
mento conjunto que exerce controlo conjunto sobre esse
empreendimento conjunto.
Parte num acordo conjunto uma entidade que participa
num acordo conjunto, independentemente de deter ou no
o controlo conjunto sobre esse acordo.
Veculo separado uma estrutura financeira identific-
vel separadamente, incluindo entidades jurdicas separadas
ou entidades reconhecidas por estatuto, independente-
mente de essas entidades terem ou no personalidade
jurdica.
3.1 Acordo vinculativo
5 Os acordos vinculativos podem ser evidencia-
dos de vrias formas. Um acordo vinculativo muitas
vezes, mas no sempre, reduzido a escrito, na forma de
um contrato ou de documentao que revela os direitos e
obrigaes criados. Outros mecanismos, como a legisla-
o ou normas administrativas criam tambm obrigaes
entre as partes, semelhantes a acordos contratualizados,
por si s, ou em conjugao com contratos celebrados
entre as partes.
4 Acordos conjuntos
6 Um acordo conjunto um acordo relativamente ao
qual duas ou mais partes tm o controlo conjunto.
7 Um acordo conjunto tem as seguintes caracte-
rsticas:
(a) As partes esto vinculadas por um acordo contratual;
(b) O acordo contratual confere a duas ou mais dessas
partes o controlo conjunto do acordo (ver os pargrafos 9
a 15).
8 Um acordo conjunto uma operao conjunta ou
um empreendimento conjunto.
4.1 Controlo conjunto
9 O controlo conjunto consiste na partilha contra-
tualmente acordada do controlo sobre um acordo, que s
existe quando as decises sobre as atividades relevantes
requerem o consentimento unnime das partes que par-
tilham o controlo.
10 Uma entidade que seja parte num acordo deve
apreciar se o acordo contratual confere a todas as partes,
ou a um grupo das partes, o controlo coletivo do acordo.
Todas as partes, ou um grupo das partes, controlam o
acordo coletivamente quando tm de agir em conjunto
para dirigir as atividades que afetem de forma significativa
o retorno do acordo (ou seja, as atividades relevantes).
11 A partir do momento em que seja determinado
que todas as partes, ou um grupo das partes, controlam
Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015
coletivamente o acordo, o controlo conjunto existe ape-
nas nos casos em que as decises acerca das atividades
relevantes requerem o consentimento unnime das partes
que controlam coletivamente o acordo.
12 Num acordo conjunto, nenhuma parte controla
por si s o acordo. Uma parte que detenha o controlo con-
junto de um acordo pode impedir que qualquer uma das
outras partes ou grupo de partes controlem o acordo.
13 Um acordo pode ser um acordo conjunto ainda
que nem todas as partes do mesmo detenham o controlo
conjunto do acordo. A presente Norma distingue entre par-
tes que detm o controlo conjunto de um acordo conjunto
(operadores conjuntos ou empreendedores conjuntos) e
partes que participam num acordo conjunto mas no detm
o controlo conjunto do mesmo.
14 Uma entidade ter de aplicar o seu julgamento
ao apreciar se todas as partes, ou um grupo das partes,
detm o controlo conjunto de um acordo. As entidades
devem fazer esta apreciao tendo em considerao todos
os factos e circunstncias.
15 Se os factos e as circunstncias se alterarem, a
entidade deve reapreciar se ainda detm ou no o controlo
conjunto do acordo.
4.2 Tipos de acordos conjuntos
16 Uma entidade deve avaliar o tipo de acordo con-
junto no qual est envolvida. A classificao de um acordo
conjunto como uma operao conjunta ou um empreen-
dimento conjunto depende dos direitos e obrigaes das
partes no acordo.
17 Uma entidade aplica o seu julgamento ao apreciar
se um acordo conjunto uma operao conjunta ou um
empreendimento conjunto. Uma entidade determina o tipo
de acordo conjunto no qual est envolvida tendo em con-
siderao os direitos e obrigaes decorrentes do acordo.
Uma entidade aprecia os seus direitos e obrigaes tendo
em considerao a estrutura e a forma legal do acordo,
os termos acordados pelas partes no acordo contratual e,
quando relevantes, outros factos e circunstncias.
18 Uma operao conjunta um acordo conjunto
pelo qual as partes que detm o controlo conjunto do
acordo tm direitos sobre os ativos e obrigaes pelos
passivos relacionados com esse acordo. Estas partes so
denominadas operadores conjuntos.
19 Um empreendimento conjunto um acordo con-
junto pelo qual as partes que detm o controlo conjunto
do acordo tm direitos sobre os ativos lquidos do acordo.
Estas partes so denominadas empreendedores conjuntos.
20 Por vezes, as partes esto vinculadas por um
acordo-quadro que define os termos contratuais gerais para
realizar uma ou mais atividades. O acordo-quadro poder
definir que as partes estabeleam outros acordos conjuntos
para lidar com atividades especficas que fazem parte do
acordo. Ainda que esses acordos conjuntos estejam rela-
cionados com o mesmo acordo-quadro, o seu tipo poder
ser diferente se os direitos e obrigaes das partes forem
diferentes conforme as atividades a realizar no mbito do
acordo-quadro. Por conseguinte, as operaes conjuntas
e empreendimentos conjuntos podem coexistir quando as
partes empreendem diferentes atividades abrangidas por
um mesmo acordo-quadro.
21 Se os factos e as circunstncias se alterarem, a
entidade deve reapreciar se o tipo de acordo conjunto no
qual est envolvida mudou ou no.
Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015
5 Demonstraes financeiras das partes num acordo conjunto
5.1 Operaes conjuntas
22 Um operador conjunto reconhece, relativamente
ao seu interesse numa operao conjunta:
(a) Os seus ativos, incluindo a sua parte de qualquer
ativo detido conjuntamente;
(b) Os seus passivos, incluindo a sua parte em quaisquer
passivos assumidos conjuntamente;
(c) O seu rendimento proveniente da venda da sua parte
da produo decorrente da operao conjunta;
(d) A sua parte dos rendimentos decorrentes da venda
da produo por parte da operao conjunta; e
(e) Os seus gastos, incluindo a sua parte de quaisquer
gastos suportados em conjunto.
23 Um operador conjunto responsvel pelos ati-
vos, passivos, rendimentos e gastos relacionados com o
seu interesse numa operao conjunta de acordo com as
NCP aplicveis a esses ativos, passivos, rendimentos e
gastos em concreto.
24 Uma parte que participe numa operao conjunta
mas no detenha o controlo conjunto contabiliza tambm o
seu interesse no acordo em conformidade com os pargra-
fos 22 e 23, se tiver direitos sobre os ativos e obrigaes
pelos passivos relacionados com a operao conjunta.
Se uma parte que participa numa operao conjunta no
detm o controlo conjunto da mesma nem tem direitos
nos ativos e obrigaes pelos passivos relativamente a
essa operao conjunta, contabiliza o seu interesse na
operao conjunta de acordo com as NCP aplicveis a
esse interesse.
5.2 Empreendimentos conjuntos
25 Um empreendedor conjunto reconhece o seu
interesse num empreendimento conjunto como um in-
vestimento e contabiliza esse investimento utilizando
o mtodo da equivalncia patrimonial de acordo com a
NCP 23 Investimentos em Associadas e Empreendi-
mentos Conjuntos a menos que a entidade esteja isenta
da aplicao do mtodo da equivalncia patrimonial con-
forme especificado nessa Norma.
26 Uma parte que participa num empreendimento
conjunto mas no detm o controlo conjunto contabi-
liza o seu interesse no acordo em conformidade com a
NCP 18 Instrumentos Financeiros, a menos que tenha
uma influncia significativa sobre o empreendimento
conjunto, caso em que contabiliza o mesmo de acordo
com a NCP 23.
6 Demonstraes financeiras separadas
27 Nas suas demonstraes financeiras separadas,
um operador conjunto ou um empreendedor conjunto
contabiliza os seus interesses:
(a) Numa operao conjunta, de acordo com os par-
grafos 23 e 24;
(b) Num empreendimento conjunto, de acordo com o
pargrafo 10 da NCP 21 Demonstraes Financeiras pela entidade que relata;
Separadas.
28 Nas suas demonstraes financeiras sepa-
radas, uma parte que participa num acordo conjunto
7747
mas no detm o controlo conjunto contabiliza o seu
interesse:
(a) Numa operao conjunta de acordo com o par-
grafo 24;
(b) Num empreendimento conjunto de acordo com a
NCP 18, a menos que a entidade tenha uma influncia
significativa sobre o empreendimento conjunto, caso em
que aplica o pargrafo 10 da NCP 21.
NCP 25 Relato por Segmentos
1 Objetivo
1 O objetivo desta Norma estabelecer princpios
para relatar informao financeira por segmentos. A di-
vulgao desta informao:
(a) Ajudar os utilizadores das demonstraes finan-
ceiras a melhor compreenderem o desempenho passado
da entidade e a identificarem os recursos disponibilizados
para suportar as suas principais atividades; e
(b) Aumentar a transparncia do relato financeiro e
far com que a entidade cumpra melhor as suas obrigaes
de prestao de contas.
2 mbito
2 Esta Norma deve ser aplicada a conjuntos comple-
tos de demonstraes financeiras que cumpram as NCP.
3 Um conjunto completo de demonstraes financei-
ras inclui um balano, uma demonstrao dos resultados,
uma demonstrao de fluxos de caixa, uma demonstrao
que mostre alteraes no patrimnio lquido e um anexo,
conforme previsto na NCP 1.
4 Se tanto as demonstraes financeiras consoli-
dadas de um subsetor das administraes pblicas ou de
outro grupo pblico como as demonstraes financeiras
separadas da entidade me forem apresentadas conjun-
tamente, a informao por segmentos somente necessita
ser apresentada na base das demonstraes financeiras
consolidadas.
3 Definies
5 O termo que se segue usado nesta Norma com
o significado indicado:
Um segmento uma atividade ou grupo de atividades
distinguveis de uma entidade relativamente s quais
apropriado relatar informao financeira separada com a
finalidade de avaliar o desempenho passado da entidade
para atingir os seus objetivos, e tomar decises acerca da
futura alocao de recursos.
6 As entidades pblicas controlam recursos pblicos
significativos e operam para proporcionar uma grande
variedade de bens e servios aos cidados em diferen-
tes regies geogrficas e em regies com caractersticas
socioeconmicas diferentes. Exige-se a estas entidades
que usem esses recursos de forma eficiente e eficaz para
atingirem os objetivos. As demonstraes financeiras con-
solidadas do Estado proporcionam uma viso conjunta:
(a) Dos ativos controlados e dos passivos suportados
(b) O custo dos servios proporcionados; e
(c) Do rendimento de impostos, alocaes oramentais
e recuperaes de custos gerados para financiar a prestao
desses servios.
7748
Porm, esta informao agregada no proporciona in-
formao acerca dos objetivos operacionais especficos
e das principais atividades da entidade que relata e dos
recursos dedicados a esses objetivos e atividades, bem
como dos seus custos.
7 Na maioria dos casos, as atividades da entidade
so to amplas, e abrangem um conjunto to vasto de
regies geogrficas diferentes, ou regies com caracters-
ticas socioeconmicas diferentes, que necessrio relatar
informao financeira e no financeira desagregada por
segmentos particulares da entidade para proporcionar
informao relevante para finalidades de prestao de
contas e tomada de decises.
4 Relato por segmentos
8 Uma entidade deve identificar os seus segmentos
separados de acordo com os requisitos do pargrafo 6
desta Norma e deve apresentar informao acerca desses
segmentos conforme previsto nas divulgaes atravs de
notas explicativas.
9 Segundo a presente Norma, as entidades do setor
pblico identificaro como segmentos separados cada ati-
vidade ou grupo de atividades distinguvel relativamente
s quais deva ser relatada informao financeira para efei-
tos de avaliao do desempenho passado da entidade por
referncia aos seus objetivos, e para tomada de decises
acerca da alocao de recursos.
4.1 Estruturas de relato
10 Geralmente, as principais classificaes de ati-
vidades identificadas em documentao oramental refle-
tiro os segmentos relativamente aos quais a informao
relatada.
11 A determinao das atividades que devem ser
agrupadas como segmentos separados e relatadas nas
demonstraes financeiras para as finalidades de prestao
de contas e de tomada de decises envolve julgamento.
Ao fazer este juzo, devem ser considerados fundamen-
talmente os seguintes aspetos:
(a) Os objetivos de relato da informao financeira por
segmentos como identificado no pargrafo 1;
(b) As expetativas dos membros da comunidade e dos
seus representantes eleitos ou designados com respeito s
principais atividades da entidade;
(c) As caractersticas qualitativas do relato financeiro
como identificadas na Estrutura Concetual; e
(d) Se a estrutura de um segmento particular reflete a
base a partir da qual a informao financeira permite ter
acesso ao desempenho passado da entidade para alcanar
os seus objetivos e para tomar decises acerca da aloca-
o de recursos para alcanar os objetivos da entidade
no futuro.
12 Ao nvel do setor pblico alargado (whole-of-
-government), a informao financeira muitas vezes agre-
gada e relatada de uma maneira que reflete, por exemplo:
(a) As principais de atividades empreendidas pela ad-
ministrao pblica, tais como sade, educao, defesa e
bem-estar (estas podem refletir as classificaes funcio-
nais em Estatsticas de Finanas Pblicas), e as principais
atividades mercantis empreendidas por empresas pblicas
(por exemplo empresas de transporte e bancos pertencen-
tes ao Estado); ou
Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015
(b) As responsabilidades dos membros do poder execu-
tivo. Estas responsabilidades muitas vezes, mas nem sem-
pre, refletem as reas ou atividades referidas na alnea (a)
anterior e podem ocorrer diferenas porque as responsabi-
lidades podem agregar mais do que uma das classificaes
econmicas ou suprimir essas classificaes.
4.2 Segmentos de servios e segmentos geogrficos
13 Os tipos de segmentos so frequentemente referi-
dos como segmentos de servio ou segmentos geogrficos.
Estes termos so usados nesta Norma com os significados
seguintes:
(a) Um segmento de servio refere-se a um componente
distinguvel de uma entidade que esteja empenhada em
disponibilizar produtos ou servios relacionados ou em
atingir objetivos operacionais particulares consistentes
com a misso global de cada entidade. Um segmento de
servio tambm se refere a atividades de entidades com
leis orgnicas prprias e que tenham sido agregadas numa
nica entidade para efeitos de oramento, contabilidade e
relato. Muitas vezes estas entidades assumem a designao
de entidade Gesto Administrativa e Financeira; e
(b) Um segmento geogrfico um componente distin-
guvel de uma entidade que esteja empenhada em dispo-
nibilizar produtos ou servios relacionados ou em atingir
objetivos operacionais particulares dentro de uma rea
geogrfica em particular.
14 As entidades pblicas podem ser geridas por
linhas de servios porque isto reflete a forma atravs da
qual os principais produtos ou servios so identificados,
os seus resultados monitorizados e as suas necessidades
de recursos identificadas e oramentadas. Um exemplo de
uma entidade que relata internamente com base em linhas
de servios ou segmentos de servios o Ministrio da
Educao, visto como um grupo pblico, cuja estrutura or-
ganizacional e sistema de relato interno reflete atividades
e resultados de educao primria, secundria e superior
como segmentos separados. Esta base de segmentao
pode ser adotada internamente porque as competncias
e as instalaes necessrias para entregar os produtos
(bens ou servios) e os resultados desejados para cada
uma destas atividades educacionais so percebidas como
sendo diferentes. Adicionalmente, as principais decises
financeiras enfrentadas pela gesto incluem a determina-
o dos recursos a alocar a cada um daqueles produtos ou
atividades. Nestes casos considera-se que o relato externo
na base de segmentos de servios satisfar tambm os
requisitos desta Norma.
15 Os fatores a considerar para determinar se os
produtos (bens ou servios) so relacionados e devem
ser agrupados como segmentos para finalidades de relato
financeiro incluem:
(a) Os objetivos operacionais principais da entidade
e os bens, servios e atividades que se relacionam com
a consecuo de cada um dos objetivos e se os recursos
so alocados e oramentados na base de grupos de bens
e servios;
(b) A natureza dos bens ou servios proporcionados ou
atividades envolvidas;
(c) A natureza do processo de produo e ou disponi-
bilizao de bens e servios;
(d) O tipo de consumidor ou utilizador dos bens ou
servios;
Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015
(e) A forma como a entidade dirigida e a informao
financeira relatada aos rgos de gesto e tutela; e
(f) Se aplicvel, a natureza do ambiente regulador, ou
do setor de governo (por exemplo, o setor financeiro ou
servios pblicos).
16 Uma entidade pode estar organizada e relatar
internamente ao rgo de gesto ou tutela numa base
regional. Quando isto ocorrer o sistema de relato interno
reflete uma estrutura de segmento geogrfico.
17 Uma estrutura de segmento geogrfico pode ser
adotada quando, por exemplo, a estrutura organizacional
e o sistema de relato interno de um ministrio de educao
estruturado na base de resultados de educao regionais
porque as principais avaliaes de desempenho e decises
de alocao de recursos a fazer pelo rgo de gesto e
tutela so determinadas com referncia aos resultados
regionais e s necessidades regionais. Esta estrutura pode
ter sido adotada para preservar a autonomia regional de
necessidades educacionais e prestao de servios de
educao, ou porque as condies operacionais ou ob-
jetivos educacionais so substancialmente diferentes de
uma regio para outra. Pode tambm ter sido adotada
simplesmente porque a gesto acredita que uma estru-
tura organizacional fundamentada na descentralizao
regional de responsabilidades serve melhor os objetivos
da organizao. Nestes casos, as decises de alocao
de recursos so inicialmente feitas, e subsequentemente
monitorizadas, pelo rgo de gesto e tutela numa base
regional. As decises detalhadas acerca da alocao de
recursos a atividades funcionais particulares dentro de uma
regio geogrfica so depois feitas pela gesto regional,
consistente com necessidades educacionais dentro dessa
regio. Nestes casos, provvel que relatar informao
por segmentos geogrficos nas demonstraes financeiras
satisfar tambm os requisitos desta Norma.
18 Os fatores a considerar para determinar se a infor-
mao financeira deve ser relatada numa base geogrfica
incluem:
(a) Similitude de condies econmicas, sociais e po-
lticas em diferentes regies;
(b) Articulao entre os objetivos principais de uma
entidade e os das diferentes regies;
(c) Se as caractersticas da prestao de servios e con-
dies operacionais diferem de regio para regio;
(d) A forma como a entidade dirigida e a informao
financeira relatada aos rgos de gesto e tutela; e
(e) Avaliao das necessidades, competncias ou riscos
especiais associados as operaes numa rea particular.
4.3 Segmentao mltipla
19 Em alguns casos, uma entidade pode relatar ao
rgo de gesto e tutela rendimentos, gastos, ativos e
passivos do segmento na base de mais do que uma estru-
tura de segmentos, por exemplo, por segmentos de servio
e geogrficos. O relato nas demonstraes financeiras na
base tanto de segmentos de servio como de segmentos
geogrficos proporciona muitas vezes informao til se a
consecuo dos objetivos de uma entidade for fortemente
afetada tanto pelos diferentes produtos e servios que
ela proporciona como pelas diferentes reas geogrficas
para as quais esses bens e servios so proporcionados.
De forma anloga, ao nvel do setor pblico alargado, o
Estado pode adotar uma base de divulgao que reflita
7749
as divulgaes das administraes pblicas, setor pblico
financeiro e setor pblico empresarial no financeiro, e
complemente a anlise das administraes pblicas com,
por exemplo, divulgaes segmentadas de subcategorias
principais ou funcionais. Nestes casos, os segmentos po-
dem ser relatados separadamente ou como uma matriz.
Adicionalmente, pode ser adotada uma estrutura de relato
por segmentos primria e secundria apenas com divul-
gaes limitadas feitas acerca de segmentos secundrios.
4.4 Estruturas de relato no apropriadas
20 Como anteriormente referido, em muitos casos os
segmentos para os quais a informao relatada interna-
mente, para efeitos de avaliar o desempenho passado e para
tomar decises acerca da imputao futura de recursos,
refletiro os segmentos identificados na documentao or-
amental e sero tambm adotados para efeitos externos de
acordo com os requisitos desta Norma. Porm, em alguns
casos o relato interno de uma entidade ao rgo de gesto
e tutela pode ser estruturado para agregar e relatar numa
base que distinga rendimentos, gastos, ativos e passivos
relacionados com atividades dependentes de oramento
do das atividades mercantis, ou que distinga entidades
dependentes de oramento de empresas pblicas. No
provvel que o relato de informao por segmentos nas
demonstraes financeiras unicamente na base destes seg-
mentos satisfaa os objetivos especificados nesta Norma,
dado no ser provvel que estes segmentos proporcionem
informao que seja relevante para os utilizadores acerca,
por exemplo, do desempenho da entidade para atingir os
seus principais objetivos operacionais.
21 Em alguns casos, a informao financeira desa-
gregada relatada ao rgo de gesto e tutela pode no
relatar gastos, rendimentos, ativos e passivos por segmento
de servio, segmentos geogrficos ou por referncia a ou-
tras atividades. Os relatrios podem ser construdos para
refletir somente dispndios por natureza (por exemplo,
salrios, rendas, consumveis e aquisies de bens de
capital) numa base linha a linha que seja consistente com
a quantia oramentada ou outro modelo de autorizao
financeira ou de dispndio aplicvel entidade. Isto pode
ocorrer quando a finalidade de relato financeiro para o
rgo de gesto e tutela seja para evidenciar conformidade
com mandatos de gastos e no para avaliar o desempenho
passado das principais atividades para atingir os seus ob-
jetivos e tomar decises acerca da alocao de recursos
futura. Quando o relato interno para o rgo de gesto e
tutela estruturado para relatar somente informao de
conformidade, relatar externamente na mesma base do
relato interno no satisfaz o requisito desta Norma.
22 Quando a estrutura de relato interno de uma en-
tidade no reflete os requisitos desta Norma para efeitos
de relato externo, a entidade necessita de identificar os
segmentos que satisfazem a definio de um segmento do
pargrafo 5 e divulgar a informao exigida nas divulga-
es em notas explicativas.
5 Definies de rendimentos, gastos, ativos, passivos
e polticas contabilsticas do segmento
23 Os termos adicionais seguintes so usados nesta
Norma com os significados indicados:
Polticas contabilsticas do segmento so as polticas
contabilsticas adotadas para preparar e apresentar as de-
monstraes financeiras do grupo pblico ou da entidade
7750 Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015
bem como as polticas contabilsticas que especificamente
se relacionem com o relato por segmentos.
Ativos do segmento so os ativos operacionais que so
utilizados por um segmento nas suas atividades operacio-
nais e que ou so diretamente atribuveis ao segmento ou
podem ser imputados ao segmento numa base razovel.
Se o rendimento de um segmento incluir rendimento de
juros ou de dividendos, os ativos desse segmento incluem
as respetivas contas a receber, emprstimos, investimentos
ou outros ativos geradores de rendimentos.
Os ativos do segmento no incluem impostos sobre
o rendimento ou ativos equivalentes a impostos sobre
o rendimento reconhecidos de acordo com normas con-
tabilsticas que tratem de obrigaes de pagar impostos
sobre o rendimento ou equivalentes a impostos sobre o
rendimento.
Os ativos do segmento incluem investimentos conta-
bilizados segundo o mtodo da equivalncia patrimonial
mas apenas se o resultado lquido de tais investimentos
estiver includo no rendimento do segmento.
Os ativos do segmento so determinados aps deduo
dos ajustamentos relacionados que sejam relatados como
compensaes diretas no balano da entidade.
Gasto do segmento um gasto resultante das atividades
operacionais de um segmento que diretamente atribuvel
ao segmento e a parte relevante de um gasto que possa
ser imputado numa base razovel ao segmento, incluindo
gastos relacionados com o fornecimento de bens e ser-
vios a terceiros e gastos relacionados com transaes
com outros segmentos da mesma entidade. Os gastos do
segmento no incluem:
(a) Juros, incluindo juros suportados de adiantamentos
ou emprstimos de outros segmentos, a menos que as
operaes do segmento sejam primordialmente de natu-
reza financeira;
(b) Perdas em vendas de investimentos ou perdas em
extines de dvidas, a menos que as operaes do seg-
mento sejam primordialmente de natureza financeira;
(c) A quota-parte de uma entidade no prejuzo ou perdas
lquidas em associadas, empreendimentos conjuntos ou
outros investimentos contabilizados segundo o mtodo
da equivalncia patrimonial;
(d) Imposto sobre o rendimento ou gasto equivalente a
imposto sobre o rendimento reconhecido de acordo com
normas contabilsticas que tratem de obrigaes de pagar
impostos sobre o rendimento ou equivalentes de impostos
sobre o rendimento; e
(e) Gastos administrativos gerais, gastos da sede e ou-
tros gastos que surjam ao nvel da entidade e se relacionem
com a entidade como um todo. Porm, algumas vezes so
suportados custos ao nvel da entidade por conta de um
segmento. Tais custos so gastos do segmento se eles se
relacionarem com as atividades operacionais do segmento
e puderem ser diretamente atribudos ou alocados ao seg-
mento numa base razovel.
Para um segmento cujas operaes so primordialmente
de natureza financeira, o rendimento e os gastos de juros
podem ser relatados por uma quantia lquida para efeitos
de relato por segmento apenas se esses itens se compen-
sarem nas demonstraes financeiras da entidade ou nas
demonstraes financeiras consolidadas.
Passivos do segmento so os passivos operacionais que
resultam das atividades operacionais de um segmento e
que ou so atribuveis diretamente ao segmento ou podem
ser imputados ao segmento numa base razovel.
Se o gasto do segmento incluir gastos de juros, os
passivos desse segmento incluem os respetivos passivos
geradores de juros.
Os passivos do segmento no incluem impostos sobre
o rendimento ou passivos equivalentes a impostos sobre
o rendimento reconhecidos de acordo com normas con-
tabilsticas que tratem de obrigaes de pagar impostos
sobre o rendimento ou equivalentes a impostos sobre o
rendimento.
Rendimento do segmento o rendimento relatado na
demonstrao dos resultados da entidade que seja dire-
tamente atribuvel a um segmento e a parte relevante do
rendimento da entidade que pode ser imputada numa base
razovel a um segmento, quer seja proveniente de dotaes
oramentais, subsdios, transferncias, multas, comisses
ou de vendas a clientes externos ou de transaes com
outros segmentos da mesma entidade. O rendimento de
segmento no inclui:
(a) Rendimento de juros ou de dividendos, incluindo
juros obtidos de adiantamentos ou emprstimos a outros
segmentos, a menos que as operaes do segmento sejam
primordialmente de natureza financeira; ou
(b) Ganhos em vendas de investimentos ou ganhos em
extines de dvidas a menos que as operaes do seg-
mento sejam primordialmente de natureza financeira.
O rendimento do segmento inclui a quota-parte de uma
entidade no resultado lquido de associadas, empreendi-
mentos conjuntos, ou de outros investimentos contabi-
lizados segundo o mtodo da equivalncia patrimonial,
mas apenas se esses itens forem includos no rendimento
consolidado ou no rendimento total da entidade.
5.1 Atribuio de itens a segmentos
24 As definies de rendimentos, gastos, ativos e
passivos de segmentos incluem as quantias dos itens que
sejam diretamente atribuveis a um segmento e as quan-
tias dos itens que possam ser imputveis a um segmento
numa base razovel.
25 Uma entidade tem no seu sistema interno de re-
lato financeiro o ponto de partida para identificar os itens
que possam ser diretamente atribudos, ou razoavelmente
alocados, a segmentos. Isto , quando os segmentos usados
para efeitos de relato interno forem adotados, ou formem
a base de segmentos adotados, para demonstraes finan-
ceiras de finalidade geral, h uma presuno de que as
quantias que tenham sido identificadas com segmentos
para efeitos de relato financeiro interno sejam diretamente
atribuveis ou razoavelmente alocveis a segmentos para
mensurar os rendimentos, os gastos, os ativos e os passivos
do segmento.
26 Em alguns casos, um rendimento, um gasto, um
ativo ou um passivo podem ter sido alocados a segmentos
para efeitos de relato financeiro interno numa base enten-
dida pelo rgo de gesto da entidade mas que pode ser
julgada subjetiva, arbitrria ou difcil de compreender por
utilizadores externos das demonstraes financeiras. Tal
alocao no base razovel segundo as definies de
rendimentos, gastos, ativos e passivos do segmento desta
norma. Pelo contrrio, uma entidade pode optar por no
alocar alguns itens de rendimento, gasto, ativo ou pas-
sivo para efeitos de relato financeiro interno, mesmo que
Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015
exista uma base razovel para o fazer. Tal item alocado
conforme as definies de rendimentos, gastos, ativos e
passivos do segmento desta norma.
27 As entidades do setor pblico podem, em regra,
identificar os custos de proporcionar alguns grupos de
bens e servios ou de executar algumas atividades e os
ativos necessrios para assegurar essas atividades. Esta
informao necessria para efeitos de planeamento e
controlo. Porm, em muitos casos as operaes de enti-
dades pblicas so financiadas por dotaes globais, ou
dotaes numa base de classificao econmica refletindo
a natureza das principais classes de despesas. Estas dota-
es podem no estar relacionadas com linhas de servio,
atividades funcionais ou regies geogrficas especficas.
Em alguns casos, pode no ser possvel atribuir direta-
mente rendimentos a um segmento ou aloc-los numa
base razovel. De forma anloga, pode no ser possvel
alocar diretamente, ou numa base razovel alguns ativos,
gastos e passivos, a segmentos individuais porque eles
suportam um conjunto variado de atividades de prestao
de servios em vrios segmentos, ou esto diretamente
relacionados com atividades de administrao geral que
no esto identificadas como um segmento separado. Os
rendimentos, gastos, ativos e passivos no atribudos ou
no alocados seriam relatados como uma quantia no
alocada ao reconciliar as divulgaes do segmento com
o rendimento da entidade agregada conforme exigido nas
divulgaes em notas explicativas.
28 As entidades pblicas fazem acordos com enti-
dades do setor privado para a entrega de bens e servios
ou para execuo de outras atividades. Por vezes estes
acordos tomam a forma de um empreendimento conjunto
ou de um investimento numa associada contabilizado pelo
mtodo da equivalncia patrimonial. Quando for este o
caso, o rendimento do segmento incluir a quota-parte
do lucro (prejuzo) lquido, contabilizado no patrimnio
lquido ou capital prprio (conforme apropriado), quando
o lucro (prejuzo) estiver includo no rendimento da enti-
dade e possa estar diretamente atribudo ou fiavelmente
alocado ao segmento numa base razovel.
6 Polticas contabilsticas do segmento
29 A informao do segmento deve ser preparada
em conformidade com as polticas contabilsticas adotadas
para preparar e apresentar as demonstraes financeiras
do grupo consolidado ou da entidade.
30 H uma presuno de que as polticas contabils-
ticas selecionadas pelo rgo de gesto de uma entidade
para usar na preparao de demonstraes financeiras
consolidadas ou da entidade so as que o rgo de gesto
considera acredita serem as mais apropriadas para efeitos
de relato externo. Dado que a finalidade da informao
por segmentos ajudar os utilizadores de demonstraes
financeiras a melhor compreender e fazer julgamentos
mais informados acerca da entidade como um todo, esta
Norma exige o uso, ao preparar informao dos segmen-
tos, das polticas contabilsticas que o rgo de gesto
selecionou para preparar as demonstraes financeiras
separadas ou consolidadas da entidade. Isso no significa,
porm, que as polticas contabilsticas devam ser aplicadas
a segmentos como se os segmentos fossem entidades de
relato separadas. Um clculo detalhado feito ao aplicar
uma poltica contabilstica particular ao nvel de toda a en-
tidade pode ser aplicado a segmentos se houver uma base
7751
razovel para o fazer. Por exemplo, os clculos de direitos
de empregados, so muitas vezes feitos para uma entidade
no seu todo, mas os nmeros da entidade total podem ser
imputados aos segmentos com base em ordenados e dados
demogrficos desses mesmos segmentos.
31 As polticas contabilsticas que tratem somente
de matrias relativas entidade de per si tais como pre-
os de transferncia intersegmentos podem necessitar
de ser desenvolvidas. A NCP 1 exige divulgao das po-
lticas contabilsticas necessrias para compreender as
demonstraes financeiras. Consistentemente com estas
exigncias, as polticas especficas dos segmentos devem
ser divulgadas.
32 Esta Norma permite a divulgao de informa-
o adicional por segmentos preparada numa base que
no sejam as polticas contabilsticas adotadas para as
demonstraes financeiras separadas ou consolidadas da
entidade desde que:
(a) A informao seja relevante para a avaliao do
desempenho e para efeitos de tomada de decises; e
(b) A base de mensurao desta informao adicional
esteja claramente descrita.
7 Ativos conjuntos
33 Os ativos que sejam usados conjuntamente por
dois ou mais segmentos devem ser alocados aos segmentos
se, e somente se, os respetivos rendimentos e gastos rela-
cionados forem tambm alocados a esses segmentos.
34 A forma como os itens de ativos, passivos, ren-
dimentos e gastos so alocados a segmentos depende de
fatores tais como a natureza desses itens, as atividades
realizadas pelo segmento e a autonomia relativa desse
segmento. No possvel ou apropriado especificar uma
base nica de alocao que possa ser adotada por todas as
entidades. Nem apropriado forar a alocao de itens de
ativos, passivos, rendimentos e gastos da entidade que se
relacionem conjuntamente com dois ou mais segmentos,
se a nica base para fazer essas alocaes for arbitrria
ou difcil de compreender. Nessa altura, as definies
de rendimentos, gastos, ativos e passivos do segmento
devem estar inter-relacionadas e as alocaes resultantes
devem ser consistentes. Por isso, os ativos conjuntamente
utilizados so imputados a segmentos se, e apenas se, os
seus rendimentos e gastos relacionados forem tambm
alocados a esses segmentos. Por exemplo, um ativo in-
cludo nos ativos do segmento se, e apenas se, a respetiva
depreciao ou amortizao for includa ao mensurar os
gastos do segmento.
8 Segmentos recm-identificados
35 Se um segmento for identificado como tal pela
primeira vez no perodo corrente, os dados do segmento
do perodo anterior que seja apresentado para efeitos com-
parativos devem ser reexpressos para refletir o segmento
relatado pela primeira vez como um segmento separado
a menos que seja impraticvel faz-lo.
36 Podem ser relatados novos segmentos nas de-
monstraes financeiras por circunstncias diferentes.
Por exemplo, uma entidade pode alterar a estrutura do seu
relato interno de uma estrutura de segmento de servio
para uma estrutura de segmento geogrfico e o rgo
de gesto pode considerar apropriado que esta estrutura
de segmento tambm seja adotada para efeitos de relato
7752
externo. Uma entidade pode tambm realizar novas ativi-
dades significativas ou atividades adicionais, ou aumentar
o mbito de uma atividade que previamente operava como
um servio de suporte interno para proporcionar servios a
terceiros. Nestes casos, podem ser relatados pela primeira
vez novos segmentos nas demonstraes financeiras de
finalidade geral. Quando isto ocorrer, esta norma exige
que os dados comparativos do perodo anterior sejam
reexpressos para refletir a estrutura corrente do segmento
quando for praticvel.
NCP 26 Contabilidade e Relato Oramental
1 Objetivo
1 O objetivo desta Norma o de regular a conta-
bilidade oramental, estabelecendo os conceitos, regras
e modelos de demonstraes oramentais de finalidades
gerais (individuais, separadas e consolidadas), compo-
nentes principais do relato oramental de uma entidade
pblica ou de um permetro de consolidao, de forma
a assegurar a comparabilidade, quer com as respetivas
demonstraes de perodos anteriores, quer com as de
outras entidades.
2 mbito
2 A presente Norma aplica-se a todas as entidades
sujeitas ao SNC-AP, devendo o relato consubstanciar-se
nas demonstraes oramentais que se destinam a satis-
fazer as necessidades de utilizadores que no estejam
em posio de exigir relatrios elaborados para ir ao en-
contro das suas necessidades particulares de informao.
Os utilizadores dessas demonstraes oramentais de
finalidades gerais incluem cidados em geral, membros
do Parlamento e do governo nos seus diferentes nveis,
financiadores, fornecedores, rgos de comunicao social
e trabalhadores. Tais demonstraes incluem as que so
apresentadas separadamente ou em conjunto com outro
documento pblico.
3 Definies
3 Os termos que se seguem so usados nesta Norma
com os significados indicados:
Alteraes oramentais constituem um instrumento
de gesto oramental que permite a adequao do or-
amento execuo oramental ocorrendo a despesas
inadiveis, no previsveis ou insuficientemente dota-
das, ou receitas imprevistas. As alteraes oramentais
podem ser modificativas ou permutativas, assumindo a
forma de inscrio ou reforo, anulao ou diminuio
ou crdito especial.
Alterao oramental modificativa aquela que pro-
cede inscrio de uma nova natureza de receita ou de
despesa ou da qual resulta o aumento do montante global
de receita, de despesa ou de ambas, face ao oramento
que esteja em vigor.
Alterao oramental permutativa aquela que procede
alterao da composio do oramento de receita ou de monstraes oramentais de um grupo de entidades de
despesa da entidade, mantendo constante o seu montante
global.
Alterao oramental de inscrio ou reforo consubs-
tancia a integrao de uma natureza de receita ou despesa
no prevista no oramento ou o incremento de uma pre-
viso de receita ou dotao de despesa.
Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015
Alterao oramental de anulao ou diminuio
consubstancia a extino de uma natureza de receita ou
despesa prevista no oramento que no ter execuo
oramental ou a reduo de uma previso de receita ou
dotao de despesa.
Alterao oramental por crdito especial corresponde
a um incremento do oramento de despesa com compen-
sao no aumento da receita cobrada.
Anexo constitui informao adicional apresentada nas
demonstraes oramentais de finalidades gerais (indivi-
duais, consolidadas ou separadas), proporcionando des-
cries ou desagregaes de itens dessas demonstraes,
bem como informaes acerca de itens que no renem
condies para reconhecimento nas mesmas.
Cabimento a reserva de dotao disponvel para o
processo de despesa que se pretende realizar. O seu re-
gisto tem suporte num documento interno, pelo montante
dos encargos provveis, e visa assegurar a existncia de
dotao para a assuno do compromisso, fundamentando
a autorizao da despesa.
Caixa compreende dinheiro e depsitos ordem.
Cativo o montante da dotao oramental indisponvel
para a realizao de processos de despesa.
Classe zero constitui a classe de contas exclusiva para
o registo contabilstico das transaes e outros aconteci-
mentos oramentais.
Compromisso a assuno perante terceiros da res-
ponsabilidade por um possvel passivo, em contrapartida
do fornecimento de bens e servios ou da satisfao
de outras condies, implicando alocao de dotao
oramental, independentemente do pagamento. Os com-
promissos consideram-se assumidos quando executada
uma ao formal pela entidade, como seja a emisso de
ordem de compra, nota de encomenda ou documento
equivalente, ou a assinatura de um contrato, acordo ou
protocolo.
Compromisso continuado um compromisso de car-
ter permanente, que gera responsabilidades recorrentes
durante um perodo indeterminado de tempo, nomea-
damente, salrios, rendas, consumo de eletricidade ou
de gua.
Compromisso pontual um compromisso que gera uma
nica responsabilidade ou uma srie de responsabilidades
durante um perodo de tempo determinado.
Compromisso plurianual um compromisso que
quando assumido gera responsabilidades para a entidade
em mais do que um perodo oramental, ou pelo menos
em perodo diferente daquele em que assumido.
Crdito ordinrio aquele que se encontra inscrito
no oramento de despesa aprovado pela entidade com-
petente.
Crdito especial aquele que inscrito em adio aos
crditos ordinrios.
Data de relato significa a data do ltimo dia do perodo
de relato a que se referem as demonstraes oramentais.
Demonstraes oramentais combinadas so as de-
relato que visam satisfazer determinados objetivos de
relato oramental.
Demonstraes oramentais consolidadas so as de-
monstraes oramentais do conjunto de entidades que
compem o permetro de consolidao apresentadas como
se de uma nica entidade se tratasse.
Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015
Demonstraes oramentais separadas so as demons-
traes oramentais apresentadas pelas entidades pbli-
cas que tambm apresentam demonstraes oramentais
consolidadas.
Descativo montante que se encontrava cativo e foi
liberto para a realizao de processos de despesa.
Despesa de ativos financeiros oramentais constituem
operaes financeiras quer com a aquisio de ttulos
de crdito, incluindo obrigaes, aes, quotas e outras
formas de participao, quer com a concesso de emprs-
timos e adiantamentos ou subsdios reembolsveis.
Despesa de passivos financeiros oramentais cons-
tituem operaes financeiras, englobando as de te-
souraria e as de mdio e longo prazos, que envolvam
pagamentos decorrentes quer da amortizao de em-
prstimos, titulados ou no, quer da regularizao de
adiantamentos ou de subsdios reembolsveis, quer,
ainda, da execuo de avales ou garantias, bem como
os prmios ou descontos que possam ocorrer na amor-
tizao dos emprstimos.
Despesa efetiva corresponde despesa total deduzida
da despesa com ativos e passivos financeiros de natureza
oramental.
Despesa primria corresponde despesa efetiva dedu-
zida dos juros pagos.
Despesas correntes so despesas efetivas que assu-
mem um carter regular e correspondem aquisio de
servios e bens a consumir no perodo oramental, po-
dendo abranger, pela sua irrelevncia material, bens de
equipamento.
Despesas de capital so despesas efetivas que alteram
o patrimnio duradouro da entidade, assumem um carter
pontual e contribuem para a formao bruta de capital fixo
e para o bem-estar coletivo, como por exemplo quaisquer
investimentos.
Despesa paga so os pagamentos por execuo do or-
amento de despesa.
Despesa total corresponde despesa efetiva adicionada
da despesa resultante de ativos e passivos financeiros.
Dotao inicial a quantia escriturada em cada rubrica
de despesa no oramento inicialmente aprovado pela enti-
dade competente para pagamento de compromissos e obri-
gaes transitadas de perodos contabilsticos anteriores ou
assumidos no perodo contabilstico corrente. Constitui o
limite mximo de recursos financeiros alocados por uma
entidade pblica a uma dada natureza de despesa, para
um dado perodo contabilstico.
Dotao corrigida a quantia escriturada em cada ru-
brica de despesa, no decurso da execuo oramental,
abrangendo a dotao inicial e as modificaes entretanto
ocorridas.
Dotao disponvel de despesa a quantia que, em
cada momento, se encontra liberta para iniciar novos pro-
cessos de despesa, designadamente para cabimentao.
Dito de outra forma, a dotao corrigida, considerando
cativos/descativos, cabimentos e reposies abatidas aos
pagamentos.
Equivalentes de caixa so investimentos a curto prazo
de elevada liquidez, facilmente convertveis para quantias
conhecidas de dinheiro e que esto sujeitos a um risco
insignificante de alteraes no valor.
Entidade Contabilstica Estado a representao con-
tabilstica das receitas, despesas, ativos, passivos, rendi-
7753
mentos e gastos que se referem ao Estado, enquanto ente
soberano em que diferentes agentes atuam por sua conta
e nome, e est includa na Administrao Central.
Entidade consolidante a entidade pblica com a res-
ponsabilidade de preparar as demonstraes oramentais
consolidadas.
Fluxos de caixa so influxos e exfluxos de caixa e
equivalentes de caixa.
Hierarquias de consolidao destinam-se a organizar
as entidades do permetro de consolidao em subper-
metros de consolidao estabelecendo os nveis de con-
solidao.
Liquidao de receita o direito que se constitui em
contas a receber do qual se espera influxos de caixa fu-
turos.
Nveis de consolidao so os nveis em que so exe-
cutados os lanamentos de eliminao das operaes
internas e emitidas as demonstraes oramentais con-
solidadas.
Operao interna qualquer operao, independente-
mente da sua natureza, em que os intervenientes sejam
entidades pertencentes ao permetro de consolidao.
Operaes de tesouraria so as que geram influxos ou
exfluxos de caixa (movimentam a tesouraria) mas no
representam operaes de execuo oramental.
Obrigao oramental um compromisso oramental
que se constitui em contas a pagar.
Oramento de despesa uma previso de exfluxos de
caixa, para um dado perodo contabilstico.
Oramento de receita uma previso de influxos de
caixa, para um dado perodo contabilstico.
Oramento final o oramento inicial, com todas as
alteraes que tenham sido efetuadas no decurso do pe-
rodo contabilstico.
Oramento inicial o oramento inicialmente aprovado
para o perodo contabilstico.
Pagamentos so exfluxos de caixa ou sadas em es-
pcie do patrimnio da entidade, devendo neste ltimo
caso a entidade reconhecer um influxo de caixa no
valor da dvida pela alienao virtual do bem e, simul-
taneamente, um exfluxo de caixa pela regularizao
da dvida.
Permetro de consolidao oramental o permetro
de consolidao das administraes pblicas que com-
preende a Administrao Central, a Segurana Social, a
Administrao Local e as Regies Autnomas.
Perodo contabilstico corresponde ao ano civil, sem
prejuzo do cumprimento de obrigaes de relato inter-
calar.
Plano de Contas Central o plano de contas aplicado
pela entidade consolidante que deve ser consistente com
o plano de contas multidimensional, sem prejuzo da de-
sagregao das suas contas de movimento, servindo para
a agregao dos saldos das contas dos planos de contas
locais.
Plano de Contas Local o plano de contas aplicado
pelas entidades consolidadas que deve ser consistente com
o plano de contas central, sem prejuzo da desagregao
das contas de movimento previstas no plano de contas
central.
Plano de contas multidimensional o plano de contas
que compreende as contas das classes 1 8 destinando-
-se escriturao contabilstica das transaes e outros
7754
acontecimentos em base de acrscimo, classificao
das operaes por natureza em base de caixa modificada
quando os cdigos se encontram associados a contas da
classe zero e, ainda, ao apuramento da informao rele-
vante para as contas nacionais.
Previso corrigida de receita a quantia inscrita em
cada rubrica de receita no decurso da execuo ora-
mental, abrangendo a previso inicial e as modificaes
entretanto ocorridas.
Previso inicial de receita a quantia escriturada
em cada rubrica de receita no oramento inicialmente
aprovado pelo rgo competente. Constitui os recursos
a obter por uma entidade pblica relativamente a uma
dada natureza de receita, para um dado perodo conta-
bilstico.
Recebimentos so influxos de caixa ou entradas em
espcie no patrimnio da entidade, devendo neste l-
timo caso a entidade reconhecer um influxo de caixa
pela regularizao da dvida e, simultaneamente, um
exfluxo de caixa no valor da dvida pela aquisio vir-
tual do bem.
Receita de ativos financeiros oramentais compreende
o produto da alienao e amortizao de ttulos de crdito,
designadamente obrigaes e aes ou outras formas de
participao, assim como as resultantes do reembolso de
emprstimos ou subsdios concedidos.
Receita de passivos financeiros oramentais com-
preende a receita proveniente da emisso de obrigaes
e de emprstimos contrados a curto e a mdio e longo
prazos.
Receita cobrada so recebimentos por execuo do
oramento de receita.
Receitas correntes incidem sobre o patrimnio no
duradouro da entidade, provm de ganhos do perodo
oramental e esgotam-se no perodo de um ano. So aque-
las que, regra geral, se renovam em todos os perodos de
relato. Rendimentos de propriedade, como sejam juros e
rendas, vendas de bens e servios correntes com redues
no patrimnio no duradouro, constituem exemplos de
receitas correntes.
Receitas de capital alteram o patrimnio duradouro da
entidade; so receitas cobradas ocasionalmente, isto , que
se revestem de carter transitrio e que, regra geral, esto
associadas a uma diminuio do patrimnio duradouro ou
aumento dos ativos e passivos de mdio/longo prazos. So
exemplos de receitas de capital as que resultam da venda
de imveis e emprstimos.
Receita efetiva corresponde s quantias recebidas que
aumentam caixa e equivalentes de caixa, sem gerarem
obrigaes oramentais.
Receita total corresponde receita efetiva adicionada
da receita resultante de ativos e passivos financeiros or-
amentais e do saldo da gerncia anterior expurgado da
componente de operaes de tesouraria.
Reembolso corresponde devoluo ao sujeito pas-
sivo de imposto do valor das entregas por conta do im-
posto devido a final, por si efetuados ou por uma terceira
entidade, na parte em que exceda o montante da receita
liquidada.
Reposio aplica-se nas circunstncias em que ocorra
por parte de uma entidade pblica um pagamento a uma
pessoa singular ou coletiva efetuado indevidamente ou por
um valor que se revele excessivo. Nestes casos, aquela
Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015
entidade dever proceder ao pedido de reposio do valor
pago indevidamente ou em excesso atravs da emisso
de uma nota de dbito.
Aps a emisso da nota de dbito duas situaes podem
ocorrer:
A pessoa singular ou coletiva procede devoluo
do respetivo valor no mesmo perodo contabilstico em
que foi efetuado o pagamento (indevido ou em excesso)
por parte da entidade pblica, ento a devoluo designa-
-se reposio abatida aos pagamentos (RAP) sendo
contabilizada como correo despesa paga;
A pessoa singular ou coletiva procede devoluo
do respetivo valor num perodo contabilstico poste-
rior quele em que foi efetuado o pagamento (indevido
ou em excesso) por parte da entidade pblica, caso em
que a devoluo se designa reposio no abatida aos
pagamentos (RNAP), sendo contabilizada como re-
ceita cobrada associando-se s contas da classe zero
aplicveis o cdigo 15 Reposies no abatidas aos
pagamentos.
Restituio corresponde devoluo ao devedor do
montante total ou parcial por este j pago, quando a en-
tidade pblica tenha liquidado indevidamente a receita
em causa ou aquela liquidao se revele excessiva face
a um facto superveniente ou ainda quando se verifique
que no a deveria ter recebido, no caso de autoliquida-
o, ou quando por erro do devedor este a tenha pago
em excesso.
Saldo corrente corresponde diferena entre receitas
correntes e despesas correntes.
Saldo de capital corresponde diferena entre receitas
de capital e despesas de capital.
Saldo de gerncia corresponde ao saldo de caixa apu-
rado data de relato. Este saldo de decompe-se em saldo
de operaes oramentais e saldo de operaes de tesou-
raria. Para efeitos de inscrio e disponibilizao do saldo
de operaes oramentais deve ser associado s contas da
classe zero aplicveis o cdigo 16 Saldo oramental
da gerncia anterior.
Saldo global corresponde diferena entre receita efe-
tiva e despesa efetiva.
Saldo primrio corresponde diferena entre a receita
efetiva e a despesa efetiva deduzida dos juros.
4 Ciclo oramental
4 O ciclo oramental da receita dever obedecer
s seguintes fases executadas de forma sequencial: ins-
crio de previso de receita, liquidao e recebimento,
sem prejuzo de eventuais anulaes de receita emitida
que corrijam a liquidao ou de eventuais reembolsos e
restituies que corrijam o recebimento e, eventualmente,
a liquidao. A liquidao pode exceder a previso de
receita, sendo que s podero ser liquidadas as receitas
previstas em oramento.
5 O ciclo oramental da despesa dever obedecer
s seguintes fases executadas de forma sequencial: ins-
crio de dotao oramental, cabimento, compromisso,
obrigao e pagamento, sem prejuzo de eventuais re-
posies abatidas aos pagamentos que para alm de
corrigirem os pagamentos podem igualmente corrigir
todas as fases a montante at ao cabimento. O cabimento
Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015
no pode exceder a dotao disponvel, assim como o
compromisso no pode exceder o respetivo cabimento.
A obrigao no pode exceder o valor do compromisso,
assim como o pagamento no pode exceder o valor da
obrigao. Os limites definidos devem ser aferidos por
transao ou evento e segundo as classificaes ora-
mentais vigentes.
5 Classificadores oramentais
6 As transaes oramentais so classificadas de
diversas formas, surgindo o conceito de classificadores
oramentais.
7 Os classificadores oramentais so um elemento
estruturante de qualquer sistema de gesto oramental,
pois definem a forma como os oramentos so apresenta-
dos, executados e relatados, tendo uma correlao direta
com a transparncia e coerncia do oramento.
8 A classificao das receitas e das despesas im-
portante para: 1) a formulao de polticas e anlise do
desempenho; 2) alocao eficiente de recursos entre os
setores; 3) assegurar o cumprimento dos limites ora-
mentais aprovados pelos rgos competentes; e 4) para a
gesto corrente do oramento.
9 Em regra, os sistemas oramentais classificam as
receitas de acordo com a natureza econmica e fundos e
as despesas segundo a natureza econmica, administra-
tiva, funcional e programtica, esta ltima associada
oramentao por programas ou por desempenho. Cada
uma destas classificaes pode ter diferentes nveis de
detalhe.
10 Estes classificadores oramentais so utili-
zados nos movimentos contabilsticos relacionados
com o reconhecimento e mensurao das transaes
e outros acontecimentos inerentes contabilidade or-
amental.
11 Contudo, a classificao econmica das receitas
e despesas relevante para a contabilidade oramental,
contabilidade financeira e contabilidade nacional.
12 Ao nvel da contabilidade financeira, que obedece
base do acrscimo, esto normalizadas classificaes
para contas do ativo, passivo, patrimnio lquido, gastos
e rendimentos, atravs do plano de contas.
13 No SNC-AP, visando aumentar a consistncia
interna do sistema, a sua integridade, e tendo em con-
siderao as necessidades de informao dos diferentes
utilizadores, est definido um plano de contas que tambm
poder servir a funo de classificador econmico para
o oramento e a sua conceo teve tambm em conta
as necessidades de informao decorrentes do Sistema
Europeu de Contas.
14 Com esta opo poder realizar-se um maior
alinhamento entre a contabilidade oramental, a conta-
bilidade financeira e as estatsticas nacionais, um dos
objetivos do SNC-AP.
15 Assim, a mesma codificao por naturezas poder
ser utilizada pelos diferentes subsistemas contabilsti-
cos, sem prejuzo de algumas contas para a contabilidade
financeira no serem utilizadas na contabilidade oramen-
tal, devido circunstncia de esta obedecer contabilidade
segundo a base de caixa modificada.
16 Deste modo, surge o conceito de plano de contas
multidimensional, pois a mesma estrutura de codificao
7755
poder satisfazer as necessidades da contabilidade ora-
mental, financeira e contas nacionais.
17 Por conseguinte, ser possvel obter demonstra-
es oramentais, financeiras e outros relatrios a partir
do mesmo plano de contas.
18 Nesse sentido, os classificadores oramentais e
o plano de contas devem ser incorporados nos sistemas
de informao como uma combinao de segmentos, em
que cada segmento corresponde a um elemento especfico
de informao.
6 Reconhecimento e mensurao
19 Os montantes de dotaes e previses so re-
conhecidos aps a aprovao do oramento e na data de
incio do perodo a que o mesmo se refere. Em caso de no
aprovao do oramento, dever recorrer-se aos valores
que decorrem dos normativos legais vigentes.
20 Os lanamentos nas contas oramentais so feitos
ao custo, sendo as verbas sempre registadas pelo valor
nominal.
7 Consolidao
7.1 Objetivo
21 O presente captulo destina-se a estabelecer os
procedimentos que permitem a preparao de demons-
traes oramentais que transmitam de forma verdadeira
e apropriada a execuo oramental do conjunto de enti-
dades que compem o permetro de consolidao como
se de uma nica entidade se tratasse.
7.2 Identificao das entidades que constituem
o permetro de consolidao
22 O permetro de consolidao das administraes
pblicas compreende os subpermetros referentes Admi-
nistrao Central, Segurana Social, Administrao Local
e Regies Autnomas.
23 As entidades que compem cada um destes
subpermetros so, no caso da Administrao Central e
da Segurana Social, as entidades que em cada perodo
contabilstico integrarem o Oramento do Estado e, no
caso das Regies Autnomas, as entidades que em cada
perodo contabilstico integrarem o Oramento da Regio
Autnoma da Madeira e o Oramento da Regio Aut-
noma dos Aores. No caso da Administrao Local, o
permetro de consolidao ser composto pelo conjunto
de entidades includas neste subsetor nas ltimas contas
setoriais publicadas pela autoridade estatstica nacional,
em cumprimento do Sistema Europeu de Contas Nacionais
e Regionais.
24 Sem prejuzo no disposto na lei, o membro do
Governo responsvel pela rea das finanas poder de-
signar as entidades consolidantes, assim como constituir
outros subpermetros de consolidao, em funo das
necessidades de informao.
7.3 Mtodo e procedimentos de consolidao
7.3.1 Regras gerais
25 A entidade consolidante responsvel pela ela-
borao de documentos e elementos de apoio ao processo
7756
de consolidao oramental, designadamente o manual
de consolidao e o dossi de consolidao. Sendo que
integram o manual de consolidao, nomeadamente: o
plano de contas central; o calendrio das operaes; as
hierarquias de consolidao; o nvel dos classificadores
oramentais a que ser executada a consolidao; os pro-
cedimentos de homogeneizao e agregao dos dados
e de eliminao das operaes internas, bem como as
instrues para a elaborao do dossi de consolidao.
O dossi de consolidao ser composto, designadamente,
pelas: demonstraes oramentais e anexos; elementos
sobre operaes internas e outras informaes que se
revelem pertinentes.
26 Para efeitos de consolidao, as demonstraes
oramentais das entidades pertencentes ao permetro de
consolidao devem ser preparadas na mesma base con-
tabilstica, no caso a base de caixa modificada.
27 O mtodo e procedimentos de consolidao, a
adotar de acordo com a presente norma, devem ser apli-
cados de forma consistente entre sucessivos perodos
contabilsticos.
28 As demonstraes oramentais consolidadas so
preparadas combinando as demonstraes oramentais
das entidades que compem o permetro de consolidao,
numa base de linha a linha, adicionando rubricas idnticas
de obrigaes, de pagamentos, de liquidaes e de rece-
bimentos. No sentido de as demonstraes oramentais
consolidadas apresentarem informao oramental relativa
s entidades que compem o permetro de consolida-
o como se de uma nica entidade se tratasse, deve ser
utilizado como mtodo de consolidao: o mtodo da
consolidao simples.
29 As demonstraes oramentais consolidadas,
constituindo um complemento, e no um substituto, das
demonstraes oramentais individuais, so elaboradas
aps a realizao das homogeneizaes e das elimina-
es de operaes internas, nomeadamente as referidas
seguidamente, para que seja possvel obter uma imagem
verdadeira e apropriada das obrigaes, pagamentos, li-
quidaes e recebimentos das entidades que compem o
permetro de consolidao.
7.3.2 Homogeneizao prvia
30 Homogeneizao temporal As contas das
entidades a consolidar devero reportar-se ao mesmo pe-
rodo temporal. Se, durante o perodo contabilstico, uma
entidade deixar de fazer parte integrante do permetro de
consolidao, devero ser considerados os pagamentos
e recebimentos realizados at data em que abandonou
o permetro, mas no a sua posio de obrigaes e li-
quidaes apurada a essa data, devendo este facto e o
seu efeito serem explicitados no anexo s demonstraes
oramentais consolidadas.
31 Homogeneizao de operaes inter-
nas Quando da realizao de operaes internas re-
sultem, por inexatido, omisso ou deficiente classifi-
cao oramental, registos no coincidentes nas contas
oramentais das entidades intervenientes nessas opera-
es, devero realizar-se os ajustamentos necessrios
para que se possa posteriormente proceder s respetivas
eliminaes.
Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015
32 Homogeneizao de estrutura Sempre que a
estrutura das demonstraes oramentais anuais de uma
entidade a consolidar no coincida com a das demons-
traes oramentais consolidadas devero efetuar-se as
necessrias reclassificaes s rubricas oramentais apli-
cadas individualmente.
7.3.3 Agregao
33 A preparao das demonstraes oramentais
consolidadas realizar-se- pela agregao das diferentes
rubricas de obrigaes, de pagamentos, de liquidaes
e de recebimentos, segundo a natureza das operaes,
constantes das demonstraes oramentais anuais indi-
viduais homogeneizadas, sem prejuzo das eliminaes
que se vierem a verificar e que se descrevem no nmero
seguinte.
7.3.4 Eliminaes
34 A eliminao das operaes internas deve obe-
decer, designadamente s seguintes eliminaes:
(a) Eliminaes recprocas de natureza oramen-
tal Para a elaborao da demonstrao consolidada
de direitos e obrigaes, devem eliminar-se os crditos e
dbitos recprocos por natureza registados em contas da
classe zero pelas entidades que integram o permetro de
consolidao;
(b) Eliminaes de pagamentos e recebimentos ora-
mentais Para a elaborao da demonstrao consoli-
dada de desempenho oramental devem eliminar-se os
pagamentos e recebimentos, por natureza, resultantes
de operaes internas, registados em contas da classe
zero pelas entidades que integram o permetro de con-
solidao;
7.3.5 Mtodo de consolidao oramental
35 O mtodo da consolidao simples aplica-se
para efeitos de preparao de demonstraes oramen-
tais consolidadas sendo suportado pelas contas da Classe
zero Contabilidade Oramental.
36 Este mtodo traduz-se na soma algbrica de ru-
bricas equivalentes de obrigaes, de pagamentos, de
liquidaes e de recebimentos das demonstraes ora-
mentais individuais das entidades pertencentes ao perme-
tro de consolidao e na posterior eliminao, tendo em
considerao as entidades dependentes de cada um dos
nveis de consolidao, dos saldos resultantes de obriga-
es e liquidaes recprocas por natureza, assim como
dos saldos de pagamentos e recebimentos de operaes
internas por natureza.
8 Plano de contas da contabilidade oramental
37 A contabilidade oramental processada de
acordo com o mtodo das partidas dobradas, sendo para
o efeito considerada a seguinte classe de contas que per-
mitir registar: a elaborao do oramento, as alteraes,
a execuo e o encerramento da contabilidade oramental.
Aquando dos registos neste subsistema contabilstico,
conjuntamente com as contas desta classe zero, devero
ser considerados os classificadores oramentais que es-
tiverem em vigor.
Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015 7757

01 Receita do perodo corrente 02 Despesa do perodo corrente

011 Previses iniciais 021 Dotaes iniciais
012 Previses corrigidas 022 Dotaes corrigidas
013 Alteraes oramentais 023 Modificaes oramentais
0131 Reforos 0231 Reforos
01311 Reforos em previses corrigidas 02311 Reforos em dotaes corrigidas
01312 Reforos em previses por liquidar 02312 Reforos em dotaes disponveis
0132 Anulaes 0232 Anulaes
01321 Anulaes em previses corrigidas 02321 Anulaes em dotaes corrigidas
01322 Anulaes em previses por liquidar 02322 Anulaes em dotaes disponveis
0133 Crditos especiais 0233 Crditos especiais
01331 Crditos especiais em previses corrigidas 02331 Crditos especiais em dotaes corrigidas
01332 Crditos especiais em previses por liquidar 02332 Crditos especiais em dotaes disponveis
014 Previses por liquidar 0234 Dotaes retidas
015 Liquidaes 02341 Cativos
0151 Liquidaes transitadas 02342 Descativos
0152 Liquidaes emitidas 024 Dotaes disponveis
0153 Liquidaes recebidas 025 Cabimentos
0154 Liquidaes a transitar 0251 Cabimentos registados
016 Liquidaes anuladas 0252 Cabimentos com compromisso
0161 Liquidaes transitadas anuladas 026 Compromissos
0162 Liquidaes emitidas anuladas 0261 Compromissos assumidos
0163 Previses por liquidar anuladas 0262 Compromissos com obrigao
017 Recebimentos 0263 Compromissos a transitar
0171 Recebimentos do perodo 027 Obrigaes
0172 Recebimentos de perodos findos 0271 Obrigaes processadas
0173 Recebimentos diferidos 0272 Obrigaes pagas
018 Reembolsos e restituies 0273 Obrigaes a transitar
0181 Reembolsos e restituies emitidos 028 Pagamentos
0182 Reembolsos e restituies pagos 0281 Pagamentos do perodo
0282 Pagamentos de perodos findos
029 Reposies abatidas aos pagamentos
0291 RAP emitidas
0292 RAP recebidas
04 Despesa de perodos futuros
041 Oramento
03 Receita de perodos futuros 0411 Perodo (n+1)
031 Oramento 0412 Perodo (n+2)
0311 Perodo (n+1) 0413 Perodo (n+3)
0312 Perodo (n+2) 0414 Perodo (n+4)
0313 Perodo (n+3) 0415 Perodos seguintes
0314 Perodo (n+4) 042 Compromissos assumidos
0315 Perodos seguintes 0421 Perodo (n+1)
032 liquidaes 0422 Perodo (n+2)
0321 Perodo (n+1) 0423 Perodo (n+3)
0322 Perodo (n+2) 0424 Perodo (n+4)
0323 Perodo (n+3) 0425 Perodos seguintes
0324 Perodo (n+4) 043 Compromissos com obrigao
0325 Perodos seguintes 0431 Perodo (n+1)
0432 Perodo (n+2)
0433 Perodo (n+3)
0434 Perodo (n+4)
0435 Perodos seguintes
044 Obrigaes
0441 Perodo (n+1)
0442 Perodo (n+2)
0443 Perodo (n+3)
0444 Perodo (n+4)
0445 Perodos seguintes

07 Operaes de tesouraria
071 Recebimentos por operaes de tesouraria
0711 Intermediao de fundos
0712 Cobrana de receita por conta de outrem
0713 Constituio e reforo de caues e garantias
0714 Cobrana de recursos prprios comunitrios

0719 Outras receitas de operaes tesouraria
072 Pagamentos por operaes de tesouraria
0721 Intermediao de fundos
0722 Entrega de receita cobrada por conta de outrem
0723 Devoluo de caues e garantias
0724 Entrega de recursos prprios comunitrios

0729 Outras despesas de oper. tesouraria

079 Conta refletida
0791 Recebimentos por operaes de tesouraria
0792 Pagamentos por operaes de tesouraria
08 Encerramento contabilidade oramental
081 Encerramento do oramento
082 Desempenho oramental
0821 Desempenho oramental do perodo
0822 Desempenho oramental de perodos anteriores

09 Contas de ordem
091 Passivos contingentes
0911 Processos judiciais em curso
0912 Processos expropriativos
0913 Contratos onerosos
0914 Acidentes no trabalho e doenas profissionais
0915 Matrias ambientais
0916 Garantias concedidas

0919 Outros passivos contingentes

099 Conta refletida
0991 Passivos contingentes
7758
8.1 Notas de enquadramento s contas
38 As contas desta classe zero sero desagregadas
segundo as classificaes oramentais vigentes, elencando-
-se as seguintes notas de enquadramento para melhor com-
preenso do seu contedo e regras de movimentao.
01 Receita do perodo corrente Esta conta tem
como funo concentrar em subcontas apropriadas a ges-
to do oramento da receita, assim como a sua execuo
oramental. No caso da gesto oramental, considera
contas que suportam os registos contabilsticos desde a
aprovao do oramento pelo rgo legalmente compe-
tente at ao apuramento do oramento corrigido data
de relato. Est prevista uma conta que estabelece a liga-
o entre a gesto oramental e a execuo oramental dade contabilstica do relato das alteraes oramentais.
(014 Previses por liquidar) a qual, atravs da relao
entre as previses corrigidas e as liquidaes expurgadas
de eventuais anulaes, permite ter uma perceo ante-
cipada do grau de adequao do oramento da receita
execuo oramental por via das previses que ficam por
liquidar. As contas relativas execuo oramental enqua-
dram as vrias fases do ciclo da receita proporcionando,
atravs do respetivo saldo, informao compreensvel
sobre as liquidaes e recebimentos, mas tambm liqui-
daes anuladas e reembolsos e restituies.
011 Previses iniciais Esta conta assegura o co-
nhecimento do oramento inicial da receita, desagregado
pelas classificaes oramentais vigentes, em qualquer
momento da execuo oramental. Movimenta-se exclusi-
vamente no momento da aprovao do oramento, a dbito
por contrapartida da conta 012 Previses corrigidas
e, em simultneo, a crdito por contrapartida de 014
Previses por liquidar. a nica subconta pertencente
01 Receita do perodo corrente que apresenta saldo
nulo tendo um carter esttico, uma vez que apenas
movimentada no momento da aprovao do oramento.
012 Previses corrigidas Movimenta-se a crdito:
Pelas previses iniciais, aquando da aprovao do
oramento, por contrapartida da conta 011 Previses
iniciais;
Pelas inscries e reforos ao oramento inicial, por
contrapartida das contas 01311 Reforos em previses
corrigidas ou 01331 Crditos especiais em previses
corrigidas.
Movimenta-se a dbito pelas anulaes ou diminuies
ao oramento inicial, por contrapartida da conta 01321
Anulaes em previses corrigidas.
Esta conta apresenta saldo credor tendo de ser objeto
de atualizao sempre que a cobrana exceda a respetiva
previso, aferida ao nvel mais desagregado das classifi-
caes oramentais vigentes.
013 Alteraes oramentais Encontra-se desa-
gregada em subcontas que representam a forma assumida
pelas alteraes oramentais, as quais permitem rever
as previses iniciais de receita em funo da cobrana
registada em cada rubrica. Os saldos das contas 01311
Reforos em previses corrigidas, 01321 Anulaes em
prev corrigidas e 01331 Crditos especiais em previses
corrigidas desagregados pelas classificaes oramentais
vigentes permitiro atribuir e verificar o contedo da de-
monstrao de alteraes oramentais da receita.
01311 Reforos em previses corrigidas mo-
vimentada a dbito pelas inscries e reforos por con-
trapartida da conta 012 Previses corrigidas e simul-
Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015
taneamente a conta 01312 Reforos em previses por
liquidar movimentada a crdito por contrapartida da
conta 014 Previses por liquidar.
Em caso de lapso no registo da alterao oramental,
deve proceder-se correo do lanamento contabilstico
por meio de estorno e no por via de alterao oramental
de anulao ou diminuio. O saldo devedor da conta
01311 Reforos em previses corrigidas, que ser re-
duzido por eventuais estornos continuando a proporcionar
informao compreensvel atravs do balancete analtico,
desagregado pelas classificaes oramentais vigentes
permite apurar o montante de inscries ou reforos por
rubrica de receita possibilitando a verificao da conformi-
01321 Anulaes em previses corrigidas
movimentada a crdito pelas anulaes e diminuies
por contrapartida da conta 012 Previses corrigidas,
apresentando saldo credor e, simultaneamente a este lan-
amento contabilstico, a conta 01322 Anulaes em
previses por liquidar ser movimentada a dbito por
contrapartida da conta 014 Previses por liquidar.
Em caso de lapso no registo da alterao oramental,
deve proceder-se correo do lanamento contabilstico
por meio de estorno e no por via de alterao oramental
de inscrio ou reforo. O saldo credor da conta 01321
Anulaes em previses corrigidas, que ser reduzido por
eventuais estornos continuando a proporcionar informao
compreensvel atravs do balancete analtico, desagregado
pelas classificaes oramentais vigentes permite apurar
o montante de anulaes ou diminuies por rubrica de
receita possibilitando a verificao da conformidade con-
tabilstica do relato das alteraes oramentais.
01331 Crditos especiais em previses corrigi-
das movimentada a dbito pelos crditos especiais
por contrapartida da conta 012 Previses corrigidas,
apresentando saldo devedor que evidencia o montante
de crditos especiais por rubrica da receita, e simultane-
amente quele lanamento contabilstico a conta 01332
Crditos especiais em previses por liquidar movimen-
tada a crdito por contrapartida da conta 014 Previses
por liquidar, que permite manter atualizada as previses
corrigidas de receita que no se converteram ainda em
direitos a receber.
O saldo devedor da conta 01331 Crditos especiais
em previses corrigidas, que ser reduzido por eventuais
estornos continuando a proporcionar informao com-
preensvel atravs do balancete analtico, desagregado
pelas classificaes oramentais vigentes permite apurar
o montante de crditos especiais por rubrica de receita
possibilitando a verificao da conformidade contabils-
tica do relato das alteraes oramentais.
01312 Reforos em previses por liquidar
movimentada a crdito pelas inscries e reforos por
contrapartida da conta 014 Previses por liquidar, em
simultneo com a movimentao a dbito da conta 01311
Reforos em previses corrigidas por contrapartida de
012 Previses corrigidas.
01322 Anulaes em previses por liquidar
movimentada a dbito pelas anulaes e diminuies
por contrapartida da conta 014 Previses por liquidar,
em simultneo com a movimentao a crdito da conta
01321 Anulaes em previses corrigidas por contra-
partida de 012 Previses corrigidas.
01332 Crditos especiais em previses por liqui-
dar movimentada a crdito pelos crditos especiais
Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015
por contrapartida da conta 014 Previses por liquidar,
em simultneo com a movimentao a dbito da conta
01331 Crditos especiais em previses corrigidas por
contrapartida de 012 Previses corrigidas.
014 Previses por liquidar O saldo desta conta
apresenta, em qualquer momento da execuo oramen-
tal, o valor das previses que ainda no foram objeto de
liquidao, proporcionando assim a base de clculo de um
indicador avanado de execuo oramental da receita.
Esta conta movimentada pela atribuio do oramento
aprovado e subsequentemente pelas alteraes oramen-
tais, liquidaes e respetivas anulaes.
debitada por contrapartida das seguintes contas:
011 Previses iniciais;
01312 Reforos em previses por liquidar;
01332 Crditos especiais em previses por liquidar;
0163 Previses por liquidar anuladas (pelas anula-
es de liquidaes);
creditada por contrapartida das seguintes contas:
01322 Anulaes em previses por liquidar;
0151 Liquidaes transitadas
0152 Liquidaes emitidas.
0151 Liquidaes transitadas debitada no m-
bito do processo de abertura do perodo contabilstico por
contrapartida da conta 014 Previses por liquidar pelo
montante das liquidaes emitidas em perodos anteriores
e que no chegaram a ser cobradas. creditada pelas anu-
laes de liquidaes emitidas em perodos contabilsticos fora da fatura. Simultaneamente, credita-se a conta 0163
anteriores por contrapartida da conta 0161 Liquidaes
transitadas anuladas e, na circunstncia de se chegar
ao termo do perodo contabilstico corrente sem ter sido
possvel cobrar a totalidade das liquidaes transitadas de
perodos anteriores esta conta creditada por contrapartida
da 0154 Liquidaes a transitar.
0152 Liquidaes emitidas Debita-se pelo re-
conhecimento do direito a receber por contrapartida da
conta 014 Previses por liquidar em paralelo com a
movimentao das contas a receber na contabilidade fi-
nanceira. Pela emisso da nota de liquidao, fatura ou,
quando aplicvel, da nota de dbito deve ser reconhecido
o direito a receber por natureza da receita na contabili-
dade oramental em paralelo com o reconhecimento do
direito a receber por tipo de entidade devedora na conta-
bilidade financeira. Credita-se pelas liquidaes anuladas
por contrapartida da conta 0161 Liquidaes emitidas
anuladas, assim como, no processo de encerramento
do perodo contabilstico, pelo montante das liquidaes
emitidas e no cobradas, por contrapartida da conta 0154
Liquidaes a transitar.
0153 Liquidaes recebidas Credita-se no mo-
mento do influxo de caixa por contrapartida das contas
0171 Recebimentos do perodo ou 0172 Recebimentos
de perodos findos, consoante a liquidao tenha sido
emitida no perodo corrente ou em perodos findos, res-
petivamente. No caso da entidade pblica ser objeto de
reteno de receita por uma terceira entidade, esta conta
credita-se por contrapartida da 0173 Recebimentos diferi-
dos. Debita-se pela emisso de reembolsos ou restituio
por contrapartida da conta 0181 Reembolsos e restitui-
es emitidos. A leitura conjugada das contas 0151
Liquidaes transitadas e 0152 Liquidaes emitidas -se pelos influxos de caixa que resultam da cobrana da
com a conta 0153 Liquidaes recebidas permite apurar
7759
em cada momento, por natureza da receita, as liquidaes
que se encontram por cobrar.
0154 Liquidaes a transitar Esta conta destina-
-se a acolher a dbito o montante das liquidaes que,
data de relato, ficaram por cobrar. Debita-se, durante o
processo de encerramento da contabilidade oramental, por
contrapartida das contas 0151 Liquidaes transitadas,
quando aplicvel, e 0152 Liquidaes emitidas. Aps
o encerramento do perodo contabilstico, o balancete
analtico da contabilidade oramental evidenciar atravs
desta contas as liquidaes que tero de ser integradas no
oramento do perodo contabilstico seguinte.
0161 Liquidaes transitadas anuladas Esta conta
debita-se por contrapartida da 0151 Liquidaes transi-
tadas pela anulao de liquidaes que foram emitidas
em perodos contabilsticos anteriores. O saldo devedor
desta conta, corrigido por eventuais estornos, permitir
apurar em qualquer momento da execuo oramental
o montante de anulaes efetuadas no perodo corrente
com incidncia em liquidaes emitidas em perodos an-
teriores, nomeadamente devido a liquidaes em excesso,
devoluo de vendas ou descontos concedidos fora da
fatura. Simultaneamente, credita-se a conta 0163 Pre-
vises por liquidar anuladas por contrapartida da 014
Previses por liquidar.
0162 Liquidaes emitidas anuladas Esta conta
debita-se por contrapartida da 0152 Liquidaes emiti-
das pela anulao de liquidaes emitidas no perodo
contabilstico corrente, nomeadamente por liquidaes em
excesso, devoluo de vendas ou descontos concedidos
Previses por liquidar anuladas por contrapartida da 014
Previses por liquidar.
0162 Previses por liquidar anuladas Sempre
que ocorre a anulao de liquidaes, torna-se necessrio
anular o efeito que essa liquidao teve nas previses por
liquidar, ou seja, torna-se necessrio repor as previses
por liquidar como se a liquidao que objeto de anula-
o nunca tivesse sido emitida. Assim, pela anulao de
liquidaes, em simultneo com o movimento a dbito da
conta 0161 Liquidaes transitadas anuladas por con-
trapartida da 0151 Liquidaes transitadas ou da conta
0162 Liquidaes emitidas anuladas por contrapartida
da 0152 Liquidaes emitidas, consoante a anulao
incida sobre liquidaes emitidas em perodos anteriores
ou no perodo corrente, respetivamente, a conta em ep-
grafe movimenta-se a crdito por contrapartida de 014
Previses por liquidar.
0171 Recebimentos do perodo Debita-se pelos
influxos de caixa que resultam da cobrana da receita
liquidada no perodo corrente por contrapartida da conta
0153 Liquidaes recebidas em paralelo com o registo
do recebimento na contabilidade financeira. Nos casos em
que haja lugar a reembolsos ou restituies, credita-se por
contrapartida da conta 0182 Reembolsos e restituies
pagos, no momento do respetivo exfluxo de caixa que
deve ser processado como abate receita cobrada.
O saldo devedor da conta, corrigido por eventuais es-
tornos contabilsticos, apresenta em qualquer momento
da execuo oramental o montante de receita cobrada
lquida de reembolsos e restituies em funo das clas-
sificaes oramentais vigentes.
0172 Recebimentos de perodos findos Debita-
receita liquidada em perodos anteriores por contrapartida
7760
da conta 0153 Liquidaes recebidas em paralelo com
o registo do recebimento na contabilidade financeira. Nos
casos em que haja lugar a reembolsos ou restituies,
credita-se por contrapartida da conta 0182 Reembolsos
e restituies pagos, no momento do respetivo exfluxo
de caixa que deve ser processado como abate receita
cobrada.
O saldo devedor da conta, corrigido por eventuais es-
tornos contabilsticos, apresenta em qualquer momento
da execuo oramental o montante de receita cobrada
lquida de reembolsos e restituies, cuja liquidao tenha
ocorrido em perodos anteriores, em funo das classifi-
caes oramentais vigentes.
0173 Recebimentos diferidos Debita-se pela par-
cela da receita cujo recebimento diferido em resultado
de reteno na fonte exercida por um terceiro por contra-
partida da conta 0153 Liquidaes recebidas. Credita-se
por contrapartida da conta 0171 Recebimentos perodo
quando deixar de se verificar a reteno.
0181 Reembolsos e restituies emitidos Os
reembolsos e restituies dando origem a um exfluxo
de caixa processam-se por abate receita cobrada, cor-
rigindo o valor dos recebimentos. Esta conta credita-se
pela emisso da nota de liquidao contendo o valor a
reembolsar ou, no caso da restituio, pela emisso da
nota de crdito, por contrapartida da conta 0153 Liqui-
daes recebidas.
0182 Reembolsos e restituies pagos Esta conta
debita-se pelo pagamento do reembolso ou da restituio,
previamente emitidos, por contrapartida da conta 0171
Recebimentos do perodo ou de 0172 Recebimentos de
perodos findos, consoante a liquidao tenha ocorrido
no perodo corrente ou em perodos anteriores, respeti-
vamente, permitindo assim obter os montantes da receita
cobrada liquida segundo as classificaes oramentais
vigentes.
02 Despesa do perodo corrente Esta conta con-
templa as diversas fases do ciclo da despesa, desde contas
especficas para a gesto oramental, como o caso de
contas para inscries e reforos de dotaes, anulaes tal de anulao ou diminuio. O saldo credor da conta
e diminuies, crditos especiais, cativos e descativos,
assim como de ligao execuo oramental (024 Do-
taes disponveis) e as contas que acomodam as diversas
fases da execuo oramental da despesa.
Todas as contas, com exceo de dotaes iniciais, de-
pendentes da conta em epgrafe apresentam saldo diferente
de zero, proporcionando, atravs do balancete da classe
zero, informao compreensvel para efeitos de controlo
e de gesto, assim como para verificao do contedo
do relato, seja na perspetiva de oramento corrigido ou
alteraes oramentais, seja na perspetiva da execuo
oramental.
021 Dotaes iniciais Esta conta assegura o
conhecimento do oramento inicial da despesa, desagre-
gado pelas classificaes oramentais vigentes, em qual-
quer momento da execuo oramental. Movimenta-se
exclusivamente no momento da aprovao do oramento,
a crdito por contrapartida da conta 022 Dotaes corrigi-
das e, em simultneo, a dbito por contrapartida de 024
Dotaes disponveis. a nica subconta pertencente eventuais estornos continuando a proporcionar informao
02 Despesa do perodo corrente que apresenta saldo
nulo tendo um carter esttico, uma vez que apenas
movimentada no momento da aprovao do oramento.
022 Dotaes corrigidas Apresenta, em qualquer
momento, o oramento inicial entretanto modificado pelas
Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015
alteraes oramentais aprovadas pelo rgo competente
no sentido de adequar o oramento execuo oramen-
tal, acorrendo a despesas inadiveis, no previsveis ou
insuficientemente dotadas. O saldo devedor desta conta
desagregado pelas classificaes oramentais vigentes
permitir cumprir as obrigaes legais de relato relativas
ao oramento corrigido. Esta conta debitada:
Pelo oramento aprovado pelo rgo competente por
contrapartida da conta 021 Dotaes iniciais;
Pelas alteraes oramentais de inscrio ou reforo
por contrapartida de 02311 Reforos em dotaes cor-
rigidas;
Pelas alteraes oramentais com a forma de crdito
especial por contrapartida de 02331 Crditos especiais
em dotaes corrigidas;
creditada pelas alteraes oramentais de anulao
ou diminuio por contrapartida de 02321 Anulaes em
dotaes corrigidas.
023 Modificaes oramentais Abrange as contas
relativas a alteraes oramentais segundo a forma que
podem assumir inscrio ou reforo (integrao de
uma natureza de despesa no prevista em oramento ou o
incremento de uma dotao), anulao ou diminuio (ex-
tino de uma natureza de despesa prevista em oramento
que no ter execuo ou a reduo de uma dotao) e
crdito especial (incremento do oramento de despesa com
compensao no aumento da receita cobrada) , assim
como contas destinadas a operacionalizar um instrumento
de gesto oramental cativos e descativos.
02311 Reforos em dotaes corrigidas Credita-
-se pelas inscries ou reforos por contrapartida de 022
Dotaes corrigidas. No sentido de assegurar o efeito
desta alterao na dotao disponvel, deve, simultanea-
mente, debitar-se a conta 02312 Reforos em dotaes
disponveis por contrapartida de 024 Dotaes dispon-
veis. Em caso de lapso no registo da alterao oramental,
deve proceder-se correo do lanamento contabilstico
por meio de estorno e no por via de alterao oramen-
02311 Reforos em dotaes corrigidas, que ser redu-
zido por eventuais estornos continuando a proporcionar
informao compreensvel atravs do balancete da classe
zero, desagregado pelas classificaes oramentais vigen-
tes permite apurar o montante de inscries ou reforos
por dotao oramental possibilitando a verificao da
conformidade contabilstica do relato das alteraes or-
amentais.
02321 Anulaes em dotaes corrigidas Debita-
-se pelas anulaes ou diminuies de dotaes por con-
trapartida de 022 Dotaes corrigidas, simultaneamente,
para assegurar a atualizao da dotao disponvel, credita-
-se a conta 02322 Anulaes em dotaes disponveis
por contrapartida de 024 Dotaes disponveis. Em
caso de lapso no registo da alterao oramental, deve
proceder-se correo do lanamento contabilstico por
meio de estorno e no por via de alterao oramental de
inscrio ou reforo. O saldo devedor da conta 02321
Anulaes em dotaes corrigidas, que ser reduzido por
compreensvel atravs do balancete da classe zero, desa-
gregado pelas classificaes oramentais vigentes permite
apurar o montante de inscries ou reforos por dotao
oramental possibilitando a verificao da conformidade
contabilstica do relato das alteraes oramentais.
Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015
02331 Crditos especiais em dotaes corrigidas
Credita-se pelos crditos especiais por contrapartida de
022 Dotaes corrigidas e, em simultneo, debita-se
a conta 02332 Crditos especiais em dotaes dispon-
veis por contrapartida de 024 Dotaes disponveis, no
sentido de assegurar a atualizao da dotao disponvel.
02312 Reforos em dotaes disponveis Debita-
-se pelas inscries ou reforos por contrapartida de 024
Dotaes disponveis.
02322 Anulaes em dotaes disponveis Cre-
dita-se pelas anulaes ou diminuies por contrapartida
de 024 Dotaes disponveis.
02332 Crditos especiais em dotaes dispon-
veis Debita-se pelos crditos especiais por contrapar-
tida de 024 Dotaes disponveis.
02341 Cativos Credita-se por contrapartida de
024 Dotaes disponveis pelo montante das verbas
objeto de cativao as quais, no tendo efeito na dotao
corrigida, reduzem a dotao disponvel.
02342 Descativos Debita-se por contrapartida
de 024 Dotaes disponveis pelo montante de verbas
objeto de descativao, ou seja, que ficam libertas para
aplicao em despesa aumentando a dotao disponvel.
024 Dotaes disponveis O saldo desta conta
apresenta, em qualquer momento da execuo oramental,
a dotao disponvel para a autorizao de novas despesas
(novos cabimentos), sendo primeiro movimentada pela
disponibilizao do oramento aprovado e subsequente-
mente pelas alteraes oramentais, cativos, descativos
e cabimentos.
creditada por contrapartida das seguintes contas:
021 Dotaes iniciais;
02312 Reforos em dotaes disponveis;
02332 Crditos especiais em dotaes disponveis;
02342 Descativos;
0251 Cabimentos registados (anulaes e redues
por motivo de reposies abatidas aos pagamentos ou
outro);
debitada por contrapartida das seguintes contas:
02322 Anulaes em dotaes disponveis;
02341 Cativos;
0251 Cabimentos registados (cabimentos iniciais e
reforos).
025 Cabimentos A fase do cabimento, primeira
do ciclo de execuo oramental da despesa, tem carter
interno entidade e destina-se a reservar a dotao para
o respetivo processo de despesa submetido a autorizao
da entidade competente. Tem por referncia, frequen-
temente, um valor estimado e como suporte documen-
tal uma requisio interna ou documento equivalente.
Esta conta encontra-se desagregada em duas contas de
movimento 0251 Cabimentos registados e 0252
Cabimentos com compromisso cuja leitura conjugada
permite obter os cabimentos registados que ainda no
se converteram em compromissos e por isso podem ser
anulados ou reduzidos, libertando a respetiva dotao, sem
consequncias na esfera patrimonial de terceiros.
0251 Cabimentos registados Credita-se pelo re-
gisto do cabimento por contrapartida de 024 Dotaes
disponveis, reduzindo assim o saldo credor desta conta
na natureza de despesa em que se efetuou o cabimento.
Nos casos em que o compromisso no chegar a ser as-
7761
sumido ou vier a ser assumido por um valor inferior ao
cabimento, este dever ser, respetivamente, anulado ou
reduzido atravs de lanamento inverso em que se debita
a conta em epgrafe por contrapartida de 024 Dotaes
disponveis.
0252 Cabimentos com compromisso Debita-se
pela assuno do compromisso por contrapartida de 0261
Compromissos assumidos e credita-se por contrapartida
desta ltima conta pelas anulaes ou redues de com-
promissos.
026 Compromissos A fase do compromisso tem
geralmente como suporte documental a nota de enco-
menda ou a assinatura de um contrato e, embora no
constitua um passivo, representa uma responsabilidade
perante terceiros. A conta encontra-se desagregada em
ts subcontas 0261 Compromissos assumidos (re-
gista os compromissos assumidos), 0262 Compromissos
com obrigao (representa os compromissos que j se
converteram em contas a pagar) e 0263 Compromissos
a transitar (corresponde aos compromissos assumidos no
perodo corrente que no se converteram em contas a pa-
gar). A leitura conjugada das duas primeiras contas permite
apurar os compromissos que ainda no se converteram
em contas a pagar, assim como a ltima conta permite
conhecer, data do relato, os compromissos assumidos no
ano corrente, mas cuja obrigao s ser, eventualmente,
contrada no perodo contabilstico seguinte.
0261 Compromissos assumidos Credita-se pela
emisso da ordem de compra, nota de encomenda ou
documento equivalente ou pela assinatura de um con-
trato por contrapartida da conta 0252 Cabimentos com
compromisso e debita-se por contrapartida desta ltima
conta pelas anulaes ou redues de compromissos e
tambm no mbito do processo de encerramento do pe-
rodo contabilstico por contrapartida da conta 0263
Compromissos a transitar.
0262 Compromissos com obrigao Debita-se
pelo processamento da fatura ou documento equivalente
por contrapartida da conta 0271 Obrigaes proces-
sadas. O saldo devedor desta conta permite conhecer
em cada momento, segundo a natureza da despesa, o
montante dos compromissos que j se converteram em
contas a pagar, assim como a leitura conjugada desta
conta com a 0261 Compromissos assumidos permite
apurar os compromissos que ainda no se converteram
em contas a pagar. Credita-se por contrapartida da 0271
Obrigaes processadas pelas anulaes ou redues
de obrigaes.
0263 Compromissos a transitar Durante o pro-
cesso de encerramento da contabilidade oramental, esta
conta ser creditada pelo montante de compromissos que
data de 31 de dezembro no se converteram em contas
a pagar por contrapartida da conta 0261 Compromissos
assumidos.
027 Obrigaes Esta conta destina-se ao registo
das obrigaes por natureza da despesa em paralelo com
o registo da obrigao (contas a pagar) na contabilidade
financeira.
0271 Obrigaes processadas Credita-se pelo
reconhecimento da obrigao de pagar por contrapar-
tida de 0262 Compromissos com obrigao. Esta conta
movimenta-se em paralelo com as contas a pagar na
contabilidade financeira, apresentando assim as obriga-
es por natureza da despesa. O balancete da classe zero
apresentar as obrigaes por natureza na contabilidade
7762
oramental e por tipo de entidade credora na contabilidade
financeira. Quando ocorra uma reduo do contas a pagar,
por exemplo, por motivo de devoluo de compras ou
desconto obtido fora da fatura, deve proceder-se correo
da obrigao pelo montante da reduo do contas a pagar,
debitando a conta em epgrafe por contrapartida de 0262
Compromissos com obrigao. Assim, o saldo credor da
conta em epgrafe apresentar, em qualquer momento,
o montante atualizado das obrigaes por natureza da
despesa. Esta conta tambm se debita no processo de
encerramento do perodo contabilstico por contrapartida
da conta 0273 Obrigaes a transitar.
0272 Obrigaes pagas Debita-se pelos exfluxos
de caixa por contrapartida da conta 0281 Pagamentos
do perodo ou 0282 Pagamentos de perodos findos,
consoante os pagamentos se referem a obrigaes con-
tradas no perodo corrente ou em perodos findos, res-
petivamente. Credita-se por contrapartida da conta 0291
RAP emitidas pela reposio de dinheiros pblicos por
pagamento indevido ou em excesso.
0273 Obrigaes a transitar Durante o processo
de encerramento da contabilidade oramental, esta conta
ser creditada pelo montante de obrigaes que data de
31 de dezembro no estavam pagas por contrapartida da
conta 0271 Obrigaes processadas.
028 Pagamentos Esta conta destina-se a registar
os pagamentos por natureza da despesa devendo ser mo-
vimentada em paralelo com o registo do pagamento na
contabilidade financeira, ou seja, pelo exfluxo de caixa.
0281 Pagamentos do perodo Credita-se pelo
exfluxo de caixa por contrapartida da conta 0272 Obri-
gaes pagas, quando o pagamento se refere a obriga-
es contradas no perodo corrente, em paralelo com o
pagamento na contabilidade financeira. Debita-se por
contrapartida da conta 0292 RAP recebidas pela re-
posio de dinheiros pblicos, ou seja, pelo influxo de
caixa que corrige o pagamento indevido ou em excesso
efetuado pela entidade pblica. O saldo credor apresenta,
em qualquer momento da execuo oramental, o valor da
despesa paga do perodo corrente, lquida de reposies,
em funo das classificaes oramentais vigentes.
0282 Pagamentos de perodos findos Credita-se
pelo exfluxo de caixa por contrapartida da conta 0272
Obrigaes pagas, quando o pagamento se refere a obri-
gaes contradas em perodos anteriores, em paralelo
com o pagamento na contabilidade financeira. Debita-se
por contrapartida da conta 0292 RAP recebidas pela
reposio de dinheiros pblicos, ou seja, pelo influxo de
caixa que corrige o pagamento indevido ou em excesso
efetuado pela entidade pblica. O saldo credor apresenta,
em qualquer momento da execuo oramental, o valor da
despesa paga de perodos anteriores, lquida de reposies,
em funo das classificaes oramentais vigentes.
029 Reposies abatidas aos pagamentos Esta
conta aplica-se nos casos em que ocorre por parte da en-
tidade pblica um pagamento indevido ou por um valor
que se revela excessivo, tendo essa entidade procedido
emisso de nota de dbito para efeitos de reposio do
valor pago indevidamente ou em excesso e a cobrana
da mesma ocorre no mesmo perodo contabilstico do
pagamento que se pretende corrigir.
Nos casos em que a nota de dbito cobrada em perodo
contabilstico posterior ao do pagamento que pretende
corrigir, o respetivo influxo ser considerado como receita
cobrada. Considerando que, o tratamento contabilstico
Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015
que a nota de dbito de reposio dever ter no subsistema
da contabilidade oramental depende do momento em
que ocorrer a sua cobrana, considera-se que para efeitos
contabilsticos oramentais o momento da emisso e da
cobrana coincidem no tempo devendo proceder-se con-
tabilizao da emisso e da cobrana no momento em que
se verifique o respetivo influxo de caixa. No subsistema
da contabilidade financeira a nota de dbito dever ser
objeto de contabilizao em dois momentos: o da emisso
e o da cobrana.
A conta em epgrafe encontra-se desagregada em 0291
RAP emitidas e 0292 RAP recebidas.
0291 RAP emitidas Debita-se pela emisso da
nota de dbito de reposio por contrapartida de 0272
Obrigaes pagas, no momento em que ocorrer a co-
brana.
0292 RAP recebidas Credita-se pela cobrana
da nota de dbito de reposio por contrapartida da conta
0281 Pagamentos do perodo ou 0282 Pagamentos de
perodos findos, consoante os pagamentos se referem a
obrigaes contradas no perodo corrente ou em perodos
anteriores, respetivamente. O saldo credor desta conta,
corrigido por eventuais estornos contabilsticos, apresenta
em qualquer momento da execuo oramental o montante
de reposies abatidas aos pagamentos em funo das
classificaes oramentais vigentes permitindo apurar a
despesa paga lquida. Aps a correo do pagamento por
via da RAP, a entidade dever proceder reduo das obri-
gaes, debitando a conta 0271 Obrigaes processadas
por contrapartida de 0262 Compromissos com obriga-
o, assim como reduzir os compromissos, debitando a
conta 0261 Compromissos assumidos por contrapartida
de 0252 Cabimentos com compromisso, assim como
reduzir os cabimentos libertando a respetiva dotao, por
meio do dbito da conta 0251 Cabimentos registados
por contrapartida de 024 Dotaes disponveis.
03 Receita de perodos futuros Esta conta destina-
-se ao registo contabilstico dos contrato celebrados pela
entidade pblica cuja liquidao da receita tem efeito no
perodo corrente, mas tambm em perodos futuros. o
caso, por exemplo, de emprstimos concedidos a mdio
ou longo prazo. Esta conta encontra-se desagregada em
031 Oramento e 032 liquidaes.
031 Oramento Credita-se pelo reconhecimento
do direito a receber uma determinada quantia em perodos
futuros por contrapartida da conta 032 liquidaes.
Ambas as contas encontram-se desagregadas em perodo
(n+1), perodo (n+2), perodo (n+3), perodo (n+4) e pero-
dos seguintes devendo usar-se as subcontas respeitantes
aos perodos que enquadram cronologicamente as liquida-
es com incidncia em perodos futuros, cumprindo-se a
regra de movimentao de contas referida. No mbito do
processo de abertura de perodo, as liquidaes registadas
a dbito da conta 0321 Perodo (n+1) e a crdito da
conta 0311 Perodo (n+1), devero ser contabilizadas
a dbito da conta 0152 Liquidaes emitidas por con-
trapartida da conta 014 Previses por liquidar, assim
como as liquidaes registadas nas contas relativas ao
perodo (n+2) devero ser registadas nas contas relativas
ao perodo (n+1), e assim sucessivamente, revertendo
sempre em um ano a contabilizao de liquidaes com
incidncia em perodos futuros.
04 Despesa de perodos futuros Esta conta destina-
-se ao registo contabilstico dos contratos celebrados pela
entidade pblica que geram responsabilidades (compro-
Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015
missos) com incidncia em perodos futuros, assim como
aqueles que geram tambm contas a pagar (obrigaes)
com incidncia em perodos futuros. Como exemplo do
primeiro tipo de contrato refira-se um contrato de aqui-
sio de servios de segurana e vigilncia por um prazo
superior um ano e como exemplo do segundo refira-se um
contrato de locao financeira para aquisio de equipa-
mento informtico. Esta conta encontra-se desagregada
em subcontas que suportam o registo contabilstico da-
quelas responsabilidades e, quando aplicvel, das contas
a pagar.
041 Oramento Debita-se pela assuno de com-
promissos com incidncia em perodos futuros por contra-
partida da conta 042 Compromissos assumidos.
043 Compromissos com obrigao Debita-se
pelas obrigaes contradas com incidncia em perodos
futuros por contrapartida da conta 044 Obrigaes.
As contas 041 Oramento, 042 Compromissos assu-
midos, 043 Compromissos com obrigao e 044 Obri-
gaes encontram-se desagregadas em perodo (n+1),
perodo (n+2), perodo (n+3), perodo (n+4) e perodos
seguintes devendo usar-se as subcontas respeitantes aos
perodos que enquadram cronologicamente os compro-
missos e, quando aplicvel, as obrigaes com incidncia
em perodos futuros, cumprindo-se as regras de movi-
mentao de contas referidas. No mbito do processo de
abertura de perodo, os compromissos registados a crdito
da conta 0421 Perodo (n+1) e as obrigaes registadas a
crdito da conta 0441 Perodo (n+1) devero dar origem
a novos processos de despesa com registo contabilstico
at fase do compromisso crdito da conta 0251 Ca-
bimentos registados por contrapartida de 024 Dotaes
disponveis e crdito da conta 0261 Compromissos
assumidos por contrapartida de 0252 Cabimentos com
compromisso e at fase da obrigao os lana-
mentos contabilsticos referidos acrescidos do crdito da
conta 0271 Obrigaes processadas por contrapartida
de 0262 Compromissos com obrigao , respetiva-
mente. Os compromissos e as obrigaes registadas nas
contas relativas ao perodo (n+2) devero ser registadas
nas contas relativas ao perodo (n+1) e assim sucessiva-
mente revertendo sempre em um ano a contabilizao de
compromissos e obrigaes com incidncia em perodos
futuros.
07 Operaes de tesouraria Esta conta serve de
suporte ao registo contabilstico das operaes que geram
influxos ou exfluxos de caixa (movimentam a tesouraria)
mas no representam operaes de execuo oramental.
071 Recebimentos por operaes de tesouraria
Debita-se pelos recebimentos de operaes de tesouraria
por contrapartida da conta refletida 0791 Recebimentos
por operaes de tesouraria devendo utilizar-se a subconta
que melhor reflete a natureza da operao realizada.
072 Pagamentos por operaes de tesouraria
Credita-se pelos pagamentos de operaes de tesouraria
por contrapartida da conta refletida 0792 Pagamentos por
operaes de tesouraria devendo utilizar-se a subconta
que melhor reflete a natureza da operao realizada.
A conta 09 Contas de Ordem destina-se ao registo
contabilstico dos passivos contingentes. As subcontas da
091 Passivos contingentes creditam-se de acordo com
a natureza das operaes suscetveis de gerarem estas
responsabilidades por contrapartida da conta refletida
0991 Passivos contingentes no momento do reconhe-
cimento desses passivos, assim como pelos respetivos
7763
reforos. As subcontas da 091 Passivos contingentes
debitam-se por contrapartida da conta refletida 0991
Passivos contingentes pela sua reverso. Mensalmente
devem ser avaliados os factos e as circunstncias que
podem conduzir ao reconhecimento, reforo ou reverso
dos passivos contingentes.
39 O encerramento da contabilidade oramental
deve obedecer seguinte sequncia de procedimentos:
(a) Anulao dos cabimentos Anulao dos cabi-
mentos em excesso, ou seja, anulao dos cabimentos que
no deram origem a compromissos, assim como da parcela
de cabimentos que excedeu os respetivo compromissos
assumidos, atravs do seguinte lanamento contabilstico:
debita-se a conta 0251 Cabimentos registados por con-
trapartida da conta 024 Dotaes disponveis;
(b) Transio de saldos para o perodo seguinte As
contas a transitar relativas a liquidaes, compromis-
sos e obrigaes servem para acomodar o montante de
liquidaes no recebidas, compromissos no convertidos
em obrigaes e obrigaes no pagas, respetivamente,
no perodo corrente. Estas contas sero movimentadas da
seguinte forma no mbito do processo de encerramento
da contabilidade oramental:
(i) 0154 Liquidaes a transitar debita-se pelo
montante de liquidaes no recebidas data de relato por
contrapartida da conta 0151 Liquidaes transitadas nos
casos em que no se cobrou a totalidade das liquidaes
de perodos anteriores ou da conta 0152 Liquidaes
emitidas. No mbito do processo de abertura do perodo
contabilstico seguinte o saldo da conta em referncia ser
objeto de registo a dbito da conta 0151 Liquidaes
transitadas por contrapartida da conta 014 Previses
por liquidar;
(ii) 0263 Compromissos a transitar credita-se pelo
montante de compromissos no convertidos em obrigaes
data de relato por contrapartida de 0261 Compromissos
assumidos, dando origem a novos cabimentos e com-
promissos no mbito do processo de abertura do perodo
contabilstico seguinte;
(iii) 0273 Obrigaes a transitar credita-se pelo
montante das obrigaes no pagas data de relato por
contrapartida de 0271 Obrigaes processadas, dando
origem a novos cabimentos, compromissos e obrigaes
no mbito do processo de abertura do perodo contabi-
lstico seguinte.
(c) O encerramento das contas a seguir indicadas ocorre
saldando entre si as respetivas subcontas, ou seja, saldando
entre si as subcontas de:
(i) 0131 Alteraes oramentais receita Reforos;
(ii) 0132 Alteraes oramentais receita Anu-
laes;
(iii) 0133 Alteraes oramentais receita Crditos
especiais;
(iv) 015 Liquidaes;
(v) 016 Liquidaes anuladas;
(vi) 018 Reembolsos e restituies;
(vii) 0231 Alteraes oramentais despesa Re-
foros
(viii) 0232 Alteraes oramentais despesa Anu-
laes
(ix) 0233 Alteraes oramentais despesa Cr-
ditos especiais
7764
(x) 025 Cabimentos;
(xi) 026 Compromissos;
(xii) 027 Obrigaes;
(xiii) 029 Reposies abatidas aos pagamentos
(d) Encerrar o oramento Saldar as contas de 012
Previses corrigidas, 014 Previses por liquidar, 022
Dotaes corrigidas e 024 Dotaes disponveis por
contrapartida da conta 081 Encerramento do Oramento.
O saldo desta conta caduca com o ano tal como acontece
com o oramento.
(e) Apurar o desempenho oramental Saldar as
contas 0171 Recebimentos do perodo e 0172 Rece-
bimentos de perodos findos (saldo devedor) e 0281
Pagamentos do perodo e 0282 Pagamentos de perodos
findos (saldo credor) por contrapartida, respetivamente,
do dbito e do crdito da conta 0821 Desempenho or-
amental do perodo. Esta conta como envolve todas
as classificaes oramentais apresentar sempre saldo
nulo ou devedor (caso em que teramos um excedente
oramental). A conta 0822 Desempenho oramental de
perodos anteriores ser debitada no incio do perodo de
relato por contrapartida de 0821 Desempenho oramental
do perodo que ficar saldada.
9 Finalidade das demonstraes oramentais
40 As demonstraes oramentais so uma represen-
tao estruturada da execuo e desempenho oramental
de uma entidade. Consequentemente, os objetivos das
demonstraes oramentais de finalidades gerais so o de
proporcionar informao acerca do oramento inicial, das
alteraes oramentais, da execuo das despesas e das
receitas oramentadas, dos pagamentos e recebimentos e
do desempenho oramental.
41 O relato oramental pode tambm proporcionar
aos utilizadores informao que indique:
(a) Se os recursos foram obtidos e usados de acordo
com o oramento legalmente adotado; e
(b) Se os recursos foram obtidos e usados de acordo
com requisitos legais e contratuais, incluindo limites
financeiros estabelecidos pelas autoridades legislativas
competentes.
42 Para dar satisfao a estes objetivos, as demons-
traes oramentais proporcionam informao de uma
entidade sobre:
(a) Dotaes de despesa e previses de receita
(b) Alteraes oramentais
(c) Cabimentos, compromissos, obrigaes e receitas
liquidadas;
(d) Despesas pagas e receitas cobradas;
(e) Grau de execuo oramental (despesas e receitas);
(f) Desempenho oramental
43 Ainda que a informao contida nas demons-
traes oramentais possa ser relevante para cumprir os
objetivos previstos no pargrafo 40, pouco provvel
que ela seja suficiente para cumprir todos esses obje-
tivos. Isto acontece particularmente para as entidades
cujo objetivo principal no seja a obteno de lucro, uma
vez que mais provvel que os seus gestores tenham a
responsabilidade de prestar contas sobre o cumprimento
do servio, bem como pela concretizao dos objetivos
Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015
financeiros. Pode ser relatada informao suplementar,
incluindo informao no financeira, em simultneo com
as demonstraes oramentais com a finalidade de pro-
porcionar uma imagem integral das atividades da entidade
durante o perodo.
10 Responsabilidade pelas demonstraes oramentais
44 Uma dada entidade pode distinguir entre quem
responsvel pela elaborao das demonstraes ora-
mentais e quem responsvel pela sua aprovao ou
apresentao. So exemplos de pessoas ou de cargos que
podem ser responsveis pela preparao das demons-
traes oramentais de entidades individuais (tais como
direes-gerais, institutos pblicos ou suas equivalentes),
o indivduo que preside entidade (o diretor-geral ou o
presidente).
45 A preparao das demonstraes oramentais
consolidadas do Estado geralmente uma responsabili-
dade do Ministrio das Finanas.
11 Componentes das demonstraes oramentais
46 Um conjunto completo de demonstraes or-
amentais compreende os pontos 1 e 2 para as entidades
obrigadas a apresentar demonstraes oramentais indi-
viduais e, tambm, o 3 para as entidades que esto obri-
gadas a apresentar demonstraes oramentais separadas
e consolidadas:
1 Demonstraes previsionais:
(a) O oramento, enquadrado num plano oramental
plurianual;
(b) O plano plurianual de investimentos;
2 Demonstraes de relato:
(a) Uma demonstrao do desempenho oramental;
(b) Uma demonstrao de execuo oramental da
receita;
(c) Uma demonstrao de execuo oramental da
despesa;
(d) Uma demonstrao da execuo do Plano Plurianual
de Investimentos (PPI);
(e) O anexo s demonstraes oramentais.
3 Demonstraes oramentais consolidadas
(a) Uma demonstrao consolidada do desempenho
oramental;
(b) Uma demonstrao consolidada de direitos e obri-
gaes por natureza.
47 As entidades do setor pblico esto geralmente
sujeitas a limites oramentais na forma de dotaes ou
autorizaes oramentais (ou equivalentes), que so efeti-
vadas atravs de legislao apropriada. As demonstraes
previsionais so assim o reflexo financeiro das polticas
pblicas que se prev aplicar, traduzindo de que forma
e em que montante se prev arrecadar recursos e os fins
previstos para a sua utilizao. O relato oramental de
finalidades gerais preparado pelas entidades do setor p-
blico proporciona informao sobre se os recursos foram
obtidos e usados de acordo com o oramento legalmente
aprovado, nomeadamente atravs de:
(a) Uma demonstrao de execuo oramental des-
pesa que tem como finalidade permitir o controlo da
Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015 7765

execuo oramental da despesa durante o perodo con-
tabilstico, devendo as despesas serem desagregadas de
acordo com as contas do Plano de Contas Multidimensio-
nal usadas no oramento. Esta demonstrao deve permitir
controlar todas as fases da execuo do oramento da
despesa, nomeadamente os compromissos assumidos e
quais os valores pagos e por pagar. Deve ainda contemplar
informao das dotaes corrigidas, obtidas por ligao a
uma demonstrao de alteraes oramentais despesa,
que consta do Anexo.
(b) Uma demonstrao de execuo oramental re-
ceita que tem como finalidade permitir o controlo da
execuo oramental da receita durante o perodo con-
tabilstico, devendo as receitas serem desagregadas de
acordo com as contas do Plano de Contas Multidimensio-
nal usadas no oramento. Esta demonstrao deve permitir
controlar todas as fases da execuo do oramento da
receita, nomeadamente as liquidaes e quais os valores
cobrados e por receber. Deve ainda contemplar informa-
o das previses corrigidas, obtidas por ligao a uma
demonstrao de alteraes oramentais receita, que
consta do Anexo.
(c) Uma demonstrao de desempenho oramental, evi-
denciando importncias relativas a todos os recebimentos
e pagamentos ocorridos no perodo contabilstico, quer
se reportem execuo oramental, quer a operaes de
tesouraria. Nesta demonstrao tambm se evidenciam
os correspondentes saldos (da gerncia anterior e para a
gerncia seguinte, saldo global, saldo corrente, saldo de
capital e saldo primrio).
(d) Uma demonstrao de execuo anual do PPI, que
tem como finalidade permitir o controlo da execuo
anual do plano plurianual de investimentos, facultando
informao relativa a cada programa e projeto de investi-
mento, designadamente sobre forma de realizao, fontes
de financiamento (devendo ser indicada a percentagem de
financiamento externo), fase de execuo, financiamento
da componente anual e valor global do programa/projeto,
e execuo financeira dos anos anteriores, no perodo e
esperada para perodos futuros.
48 As entidades so tambm incentivadas a divulgar
informao acerca do cumprimento das leis, regulamen-
tos ou regras impostas externamente. Quando no for
includa esta informao nas demonstraes oramentais,
pode ser til incluir uma nota no Anexo com referncia
a qualquer documento que inclua essa informao. O
conhecimento de algum incumprimento relevante para
efeitos da prestao de contas responsvel e pode afetar
a avaliao de um utilizador acerca do desempenho da
entidade e da sua estratgia quanto atividade futura. Pode
tambm influenciar as decises acerca da futura afetao
de recursos entidade.

Modelos de demonstraes oramentais

Previsionais

1 Oramento e Plano Oramental Plurianual

Euros
Oramento t Plano oramental plurianual
Rubrica Designao Perodos
Perodo Soma t+1 t+2 t+3 t+4
anteriores
Receita corrente
R1 Receita fiscal
R11 Impostos diretos
R12 Impostos indiretos
R2 Contribuies para sistemas de proteo social e subsistemas de sade
R3 Taxas, multas e outras penalidades
R4 Rendimentos de propriedade
R5 Transferncias Correntes
R51 Administraes Pblicas
R511 Administrao Central - Estado
R512 Administrao Central - Outras entidades
R513 Segurana Social
R514 Administrao Regional
R515 Administrao Local
R52 Exterior - UE
R53 Outras
R6 Venda de bens e servios
R7 Outras receitas correntes
Receita de capital
R8 Venda de bens de investimento
R9 Transferncias de Capital
R91 Administraes Pblicas
R911 Administrao Central - Estado
R912 Administrao Central - Outras entidades
R913 Segurana Social
R914 Administrao Regional
R915 Administrao Local
R92 Exterior - UE
R93 Outras
R10 Outras receitas de capital
R11 Reposio no abatidas aos pagamentos
Receita efetiva [1]
Receita no efetiva [2]
R12 Receita com ativos financeiros
R13 Receita com passivos financeiros
Receita total [3]=[1]+[2]
7766 Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015

Euros
Oramento t Plano oramental plurianual
Rubrica Designao Perodos
Perodo Soma t+1 t+2 t+3 t+4
anteriores
Despesa corrente
D1 Despesas com o pessoal
D11 Remuneraes certas e permanentes
D12 Abonos variveis ou eventuais
D13 Segurana social
D2 Aquisio de bens e servios
D3 Juros e outros encargos
D4 Transferncias correntes
D41 Administraes Pblicas
D411 Administrao Central - Estado
D412 Administrao Central - Outras entidades
D413 Segurana Social
D414 Administrao Regional
D415 Administrao Local
D42 Instituies sem fins lucrativos
D43 Famlias
D44 Outras
D5 Subsdios
D6 Outras despesas correntes
Despesa de capital
D7 Investimento
D8 Transferncias de capital
D81 Administraes Pblicas
D811 Administrao Central - Estado
D812 Administrao Central - Outras entidades
D813 Segurana Social
D814 Administrao Regional
D815 Administrao Local
D82 Instituies sem fins lucrativos
D83 Famlias
D84 Outras
D9 Outras despesas de capital
Despesa efetiva [4]
Despesa no efetiva [5]
D10 Despesa com ativos financeiros
D11 Despesa com passivos financeiros
Despesa total [6]=[4]+[5]
Saldo total [3] - [6]
Saldo global [1] - [4]
Despesa primria
Saldo corrente
Saldo de capital
Saldo primrio

2 Plano plurianual de investimentos Formas de realizao utilizar os cdigos: (A) para

Informao para cada projeto de investimento, administrao direta; (E) para empreitadas; (O) para for-
considerando-se para o efeito a seguinte definio: necimentos e outras.
Projeto de investimento conjunto de aes inter- Fontes de financiamento: (RP) receitas prprias, (RG)
-relacionadas, delimitadas no tempo, com vista con- receitas gerais, (UE) financiamento da UE e (EMPR)
cretizao de um objetivo que contribua para a formao contrao de emprstimos.
bruta de capital fixo. Fase de execuo utilizar os cdigos: 0 no
O nmero atribudo a cada projeto sequencial em cada iniciada; 1 com projeto tcnico; 2 adjudicada;
ano e acompanha o projeto at sua concluso. 3 execuo fsica at 25 %; 4 execuo fsica at
As rubricas oramentais devem ser as constantes do 50 %; 5 execuo fsica at 75 %; 6 execuo fsica
oramento. superior a 75 %.

Euros

Fonte de Financiamento Datas Pagamentos

Forma
Nmero do Designao Rubrica Fase de
Objetivo de Realizado em Estimativa de Perodos seguintes Total previsto
projeto do projeto oramental execuo
realizao RG RP .UE EMPR Inicio Fim perodos realizao do
anteriores perodo t-1 Ano t Ano t+1 Ano t+2 Ano t+3 Ano t+4 Outros
[1] [2] [3] [4] [5] [6] [7] [8] [9] [10] [11] [12] [13] [14] [15] [16] [17] [18] [19] [20] [21]=[13]++[20]

Total Total
 Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015
Demonstraes de relato individual

1 Demonstrao do desempenho oramental

Euros
FONTES DE FINANCIAMENTO (n) FONTES DE FINANCIAMENTO (n)
RUBRICA RECEBIMENTOS FUNDOS n-1 RUBRICA PAGAMENTOS FUNDOS n-1
RP RG UE EMPR TOTAL RP RG UE EMPR TOTAL
ALHEIOS ALHEIOS
Saldo de gerncia anterior
Operaes oramentais [1]
Restituio do saldo oper. oramentais
Operaes de tesouraria [A]
Receita corrente Despesa corrente
R1 Receita fiscal D1 Despesas com o pessoal
R11 Impostos diretos D11 Remuneraes Certas e Permanentes
R12 Impostos indiretos D12 Abonos Variveis ou Eventuais
R2 Contribuies para sistemas de proteo social e subsistemas de sade D13 Segurana social
R3 Taxas, multas e outras penalidades D2 Aquisio de bens e servios
R4 Rendimentos de propriedade D3 Juros e outros encargos
R5 Transferncias Correntes D4 Transferncias correntes
R51 Administraes Pblicas D41 Administraes Pblicas
R511 Administrao Central - Estado D411 Administrao Central - Estado
R512 Administrao Central - Outras entidades D412 Administrao Central - Outras entidades
R513 Segurana Social D413 Segurana Social
R514 Administrao Regional D414 Administrao Regional
R515 Administrao Local D415 Administrao Local
R52 Exterior - UE D42 Instituies sem fins lucrativos
R53 Outras D43 Famlias
R6 Venda de bens e servios D44 Outras
R7 Outras receitas correntes D5 Subsdios
Receita de capital D6 Outras despesas correntes
R8 Venda de bens de investimento Despesa de capital
R9 Transferncias de Capital D7 Investimento
R91 Administraes Pblicas D8 Transferncias de capital
R911 Administrao Central - Estado D81 Administraes Pblicas
R912 Administrao Central - Outras entidades D811 Administrao Central - Estado
R913 Segurana Social D812 Administrao Central - Outras entidades
R914 Administrao Regional D813 Segurana Social
R915 Administrao Local D814 Administrao Regional
R92 Exterior - UE D815 Administrao Local
R93 Outras D82 Instituies sem fins lucrativos
R10 Outras receitas de capital D83 Famlias
R11 Reposio no abatidas aos pagamentos D84 Outras
D9 Outras despesas de capital
Receita efetiva [2] Despesa efetiva [5]
Receita no efetiva [3] Despesa no efetiva [6]
R12 Receita com ativos financeiros D10 Despesa com ativos financeiros
R13 Receita com passivos financeiros D11 Despesa com passivos financeiros
Soma [4]=[1]+[2]+[3] Soma [7]=[5]+[6]
Operaes de tesouraria [B] Operaes de tesouraria [C]
Saldo para a gerncia seguinte
Operaes oramentais [8] = [4]-[7]
Operaes de tesouraria [D]=[A]+[B]-[C]
Saldo global [2] - [5]
Despesa primria
Saldo corrente
Saldo de capital
Saldo primrio
Receita total [1] + [2] + [3]
Despesa total [5] + [6]
Os pagamentos, recebimentos, assim como os saldos devero estar discriminados de acordo com as seguintes fontes de financiamento:
RP - Receitas prprias / RG - Receitas gerais / UE - Financiamento da UE / EMPR - Contrao de emprstimos / FUNDOS ALHEIOS - Correspondem a operaes de tesouraria

7767
 7768
2 Demonstrao de execuo oramental da receita

Euros
Receitas Reembolsos e restituies Receitas cobradas lquidas Grau de execuo oramental
Previses Receitas por cobrar de Receitas Liquidaes Receitas por cobrar
cobradas Perodos Perodo
Rubrica Descrio corrigidas perodos anteriores liquidadas anuladas Emitidos Pagos Total no final do perodo Perodos anteriores Perodo corrente
brutas anteriores corrente
(1) (2) (3) (4) (5) (6) (7) (8) (9) (10)=(5)(7) (11) (12)=(8)/(2)100 (13)=(9)/(2)100
Receita corrente
R1 Receita fiscal
R11 Impostos diretos
R12 Impostos indiretos
R2 Contribuies para sistemas de proteo social e subsistemas de sade
R3 Taxas, multas e outras penalidades
R4 Rendimentos de propriedade
R5 Transferncias Correntes
R51 Administraes Pblicas
R511 Administrao Central - Estado
R512 Administrao Central - Outras entidades
R513 Segurana Social
R514 Administrao Regional
R515 Administrao Local
R52 Exterior - UE
R53 Outras
R6 Venda de bens e servios
R7 Outras receitas correntes

Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015

Receita de capital
R8 Venda de bens de investimento
R9 Transferncias de Capital
R91 Administraes Pblicas
R911 Administrao Central - Estado
R912 Administrao Central - Outras entidades
R913 Segurana Social
R914 Administrao Regional
R915 Administrao Local
R92 Exterior - UE
R93 Outras
R10 Outras receitas de capital
R11 Reposio no abatidas aos pagamentos
R12 Ativos financeiros
R13 Passivos financeiros
Saldo da gerncia anterior - operaes oramentais
Total
 Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015
3 Demonstrao de execuo oramental da despesa

Euros

Despesas por Despesas pagas lquidas de reposies Grau de execuo oramental

Dotaes Cativos/ Compromissos Obrigaes por
pagar de perodos Compromissos Obrigaes
Rubrica Descrio corrigidas descativos Perodos Perodo a transitar pagar Perodos
anteriores Total Perodo corrente
anteriores corrente anteriores
(1) (2) (3) (4) (5) (6) (7) (8)=(6)+(7) (9)=(4)-(5) (10)=(5)-(8) (11)=(6)/(2)100 (12)=(7)/(2)100
Despesa corrente
D1 Despesas com o pessoal
D11 Remuneraes Certas e Permanentes
D12 Abonos Variveis ou Eventuais
D13 Segurana social
D2 Aquisio de bens e servios
D3 Juros e outros encargos
D4 Transferncias correntes
D41 Administraes Pblicas
D411 Administrao Central - Estado
D412 Administrao Central - Outras entidades
D413 Segurana Social
D414 Administrao Regional
D415 Administrao Local
D42 Instituies sem fins lucrativos
D43 Famlias
D44 Outras
D5 Subsdios
D6 Outras despesas correntes
Despesa de capital
D7 Investimento
D8 Transferncias de capital
D81 Administraes Pblicas
D811 Administrao Central - Estado
D812 Administrao Central - Outras entidades
D813 Segurana Social
D814 Administrao Regional
D815 Administrao Local
D82 Instituies sem fins lucrativos
D83 Famlias
D84 Outras
D9 Outras despesas de capital
D10 Ativos financeiros
D11 Passivos financeiros
Total

7769
 7770
4 Demonstrao de execuo do plano plurianual de investimentos
Euros

Forma Fonte de Financiamento Datas Montante previsto Montante executado Nvel de execuo Nvel de execuo
Nmero do Designao do Rubrica
Objetivo de financeira anual financeira global
projeto projeto oramental Anos
realizao RG RP .UE EMPR Inicio Fim Ano t Total Anos anteriores Ano t Total (%) (%)
seguintes
[1] [2] [3] [4] [5] [6] [7] [8] [9] [10] [11] [12] [13] [14]=[12]+[13] [15] [16] [17]=[15]+[16] [18] [19]

Total Total

O Contabilista Pblico,
Em de de

O rgo de Gesto:
Em de de
[18] Montante executado no ano t/montante previsto do ano t
[19] Total do montante executado/total do montante previsto

Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015

Este mapa tem como finalidade permitir o controlo da execuo anual do plano plurianual de investimentos e faculta informao designadamente sobre:
Cada projeto de investimento;
Formas de realizao utilizar os cdigos: (A) para administrao direta; (E) para empreitada; (O) para fornecimentos e outras;
Fontes de financiamento: (RP) receitas prprias, (RG) receitas gerais, (UE) financiamento da UE e (EMPR) contrao de emprstimos;
Financiamento da componente anual e valor global do programa/projeto;
Execuo financeira dos anos anteriores, no exerccio e exerccios futuros.
Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015 7771

Demonstraes de relato consolidado

1 Demonstrao consolidada do desempenho oramental

Euros
Rubrica RECEBIMENTOS n n-1 Rubrica PAGAMENTOS n n-1
Saldo de gerncia anterior
Operaes oramentais [1]
Restituio do saldo oper. oramentais
Operaes de tesouraria [A]
Receita corrente Despesa corrente
R1 Receita fiscal D1 Despesas com o pessoal
R11 Impostos diretos D11 Remuneraes Certas e Permanentes
R12 Impostos indiretos D12 Abonos Variveis ou Eventuais
R2 Contribuies para sistemas de proteo social e subsistemas de sade D13 Segurana social
R3 Taxas, multas e outras penalidades D2 Aquisio de bens e servios
R4 Rendimentos de propriedade D3 Juros e outros encargos
R5 Transferncias Correntes D4 Transferncias correntes
R51 Administraes Pblicas D41 Administraes Pblicas
R511 Administrao Central - Estado D411 Administrao Central - Estado
R512 Administrao Central - Outras entidades D412 Administrao Central - Outras entidades
R513 Segurana Social D413 Segurana Social
R514 Administrao Regional D414 Administrao Regional
R515 Administrao Local D415 Administrao Local
R52 Exterior - UE D42 Instituies sem fins lucrativos
R53 Outras D43 Famlias
R6 Venda de bens e servios D44 Outras
R7 Outras receitas correntes D5 Subsdios
Receita de capital D6 Outras despesas correntes
R8 Venda de bens de investimento Despesa de capital
R9 Transferncias de Capital D7 Investimento
R91 Administraes Pblicas D8 Transferncias de capital
R911 Administrao Central - Estado D81 Administraes Pblicas
R912 Administrao Central - Outras entidades D811 Administrao Central - Estado
R913 Segurana Social D812 Administrao Central - Outras entidades
R914 Administrao Regional D813 Segurana Social
R915 Administrao Local D814 Administrao Regional
R92 Exterior - UE D815 Administrao Local
R93 Outras D82 Instituies sem fins lucrativos
R10 Outras receitas de capital D83 Famlias
R11 Reposio no abatidas aos pagamentos D84 Outras
D9 Outras despesas de capital
Receita efetiva [2] Despesa efetiva [5]
Receita no efetiva [3] Despesa no efetiva [6]
R12 Receita com ativos financeiros D10 Despesa com ativos financeiros
R13 Receita com passivos financeiros D11 Despesa com passivos financeiros
Soma [4]=[1]+[2]+[3] Soma [7]=[5]+[6]
Operaes de tesouraria [B] Operaes de tesouraria [C]
Saldo para a gerncia seguinte
Operaes oramentais [8] = [4]-[7]
Operaes de tesouraria [D]=[A]+[B]-[C]
Saldo global [2] - [5]
Despesa primria
Saldo corrente
Saldo de capital
Saldo primrio
Receita total [1] + [2] + [3]
Despesa total [5] + [6]

2 Demonstrao consolidada de direitos e obrigaes por natureza

Euros

Rubrica LIQUIDAES n n-1 Rubrica OBRIGAES n n-1

Receita corrente Despesa corrente
R1 Receita fiscal D1 Despesas com o pessoal
R11 Impostos diretos D11 Remuneraes Certas e Permanentes
R12 Impostos indiretos D12 Abonos Variveis ou Eventuais
R2 Contribuies para sistemas de proteo social e subsistemas de sade D13 Segurana social
R3 Taxas, multas e outras penalidades D2 Aquisio de bens e servios
R4 Rendimentos de propriedade D3 Juros e outros encargos
R5 Transferncias Correntes D4 Transferncias correntes
R51 Administraes Pblicas D41 Administraes Pblicas
R511 Administrao Central - Estado D411 Administrao Central - Estado
R512 Administrao Central - Outras entidades D412 Administrao Central - Outras entidades
R513 Segurana Social D413 Segurana Social
R514 Administrao Regional D414 Administrao Regional
R515 Administrao Local D415 Administrao Local
R52 Exterior - UE D42 Instituies sem fins lucrativos
R53 Outras D43 Famlias
7772 Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015

Euros

Rubrica LIQUIDAES n n-1 Rubrica OBRIGAES n n-1

R6 Venda de bens e servios D44 Outras
R7 Outras receitas correntes D5 Subsdios
Receita de capital D6 Outras despesas correntes
R8 Venda de bens de investimento Despesa de capital
R9 Transferncias de Capital D7 Investimento
R91 Administraes Pblicas D8 Transferncias de capital
R911 Administrao Central - Estado D81 Administraes Pblicas
R912 Administrao Central - Outras entidades D811 Administrao Central - Estado
R913 Segurana Social D812 Administrao Central - Outras entidades
R914 Administrao Regional D813 Segurana Social
R915 Administrao Local D814 Administrao Regional
R92 Exterior - UE D815 Administrao Local
R93 Outras D82 Instituies sem fins lucrativos
R10 Outras receitas de capital D83 Famlias
R11 Reposio no abatidas aos pagamentos D84 Outras
D9 Outras despesas de capital
Receita efetiva [2] Despesa efetiva [5]
Receita no efetiva [3] Despesa no efetiva [6]
R12 Receita com ativos financeiros D10 Despesa com ativos financeiros
R13 Receita com passivos financeiros D11 Despesa com passivos financeiros
Receita total [4]=[1]+[2]+[3] Despesa total [7]=[5]+[6]

12 Anexo s demonstraes oramentais 6.2 Transferncias e subsdios receita;

7 Outras divulgaes.
12.1 Estrutura
O Anexo s demonstraes oramentais composto 12.2 Modelos
pelos seguintes elementos:
1 Alteraes oramentais da receita
1 Alteraes oramentais da receita;
2 Alteraes oramentais da despesa; Destina-se a evidenciar as alteraes oramentais que
3 Alteraes ao plano plurianual de investimentos; tenham ocorrido no perodo de relato devendo as rubricas
4 Operaes de tesouraria; da receita ter um grau de desagregao semelhante ao
5 Contratao administrativa: oramento, incorporando o efeito das alteraes entretanto
5.1 Situao dos contratos; ocorridas.
5.2 Adjudicaes por tipo de procedimento; O desenho da demonstrao de alteraes oramen-
6 Transferncias e subsdios: tais da receita deve cumprir o modelo a seguir apresen-
6.1 Transferncias e subsdios despesa; tado.
Euros

Receita
Rubricas Tipo Previses Alteraes oramentais Observaes
Previses corrigidas
iniciais Inscries/reforos Diminuies/anulaes Crditos especiais
[1] [2] [3] [4] [5] [6] [7]=[3]+[4]-[5]+[6] [8]

Total

O Contabilista Pblico,
Em de de
O rgo de Gesto:
Em de de

Notas:
(1) Rubricas corresponde s rubricas do oramento inicial acrescidas daquelas que por via das inscries passam a ter
expresso na demonstrao de alteraes oramentais
(2) Tipo campo de identificao do tipo de alterao, assinalar com (P) no caso de alterao permutativa ou (M) no caso
de alterao modificativa
(3) Previses iniciais corresponde ao dbito da conta 011-Previses iniciais
(4) Inscries/reforos corresponde ao saldo devedor da conta 01311-Reforos em previses corrigidas
(5) Diminuies/anulaes corresponde ao saldo credor da conta 01321-Anulaes em previses corrigidas
(6) Crditos especiais corresponde ao saldo devedor da conta 01331-Crditos especiais em previses corrigidas
(7) Previses corrigidas corresponde ao saldo credor da conta 012-Previses corrigidas, podendo igualmente ser obtida
por frmula aplicada na demonstrao de alteraes oramentais
(8) Observaes destina-se a acolher eventuais esclarecimentos que a entidade entenda efetuar.
Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015 7773

2 Alteraes oramentais da despesa

Destina-se a evidenciar as alteraes oramentais que tenham ocorrido no perodo de relato devendo as rubricas da
despesa ter um grau de desagregao semelhante ao oramento, incorporando o efeito das alteraes entretanto ocorridas.
O desenho da demonstrao de alteraes oramentais da despesa deve cumprir o modelo a seguir apresentado.
Euros

Despesa

Rubricas Tipo Alteraes oramentais Observaes

Dotaes
Inscries/reforo Dotaes corrigidas
iniciais Diminuies/anulaes Crditos especiais
s
[1] [2] [3] [4] [5] [6] [7]=[3]+[4]-[5]+[6] [8]

Total
O Contabilista Pblico,
Em de de
O rgo de Gesto:
Em de de

Notas:
(1) Rubricas corresponde s rubricas do oramento inicial acrescidas daquelas que por via das inscries passam a ter
expresso na demonstrao de alteraes oramentais
(2) Tipo campo de identificao do tipo de alterao, assinalar com (P) no caso de alterao permutativa ou (M) no
caso de alterao modificativa
(3) Dotaes iniciais corresponde ao crdito da conta 021 Dotaes iniciais
(4) Inscries/reforos corresponde ao saldo credor da conta 02311 Reforos em dotaes corrigidas
(5) Diminuies/anulaes corresponde ao saldo devedor da conta 02321 Anulaes em dotaes corrigidas
(6) Crditos especiais corresponde ao saldo credor da conta 02331 Crditos especiais em dotaes corrigidas
(7) Dotaes corrigidas corresponde ao saldo devedor da conta 022 Dotaes corrigidas, podendo igualmente ser
obtida por frmula aplicada na demonstrao de alteraes oramentais
(8) Observaes destina-se a acolher eventuais esclarecimentos que a entidade entenda efetuar

3 Alteraes ao plano plurianual de investimentos

A realizao antecipada de pagamentos previstos para anos posteriores ou a modificao do montante total de pa-
gamentos de qualquer projeto constante do plano plurianual de investimentos aprovado devem ser precedidas de uma
alterao ao plano, sem prejuzo das adequadas alteraes ao oramento, quando necessrio.
Euros

Datas Pagamentos Modificao

Nmero do Designao do
Objetivo Ano t Perodos seguintes (+/-)
projeto projeto Inicio Fim
Dotao atual Dotao corrigida Ano t+1 Ano t+2 Ano t+3 Ano t+4 Outros
[1] [2] [3] [4] [5] [6] [7] [8] [9] [10] [11] [12] [13]=[7]-[6]

Total

4 Operaes de tesouraria
Euros
Cdigo das
Designao Saldo inicial Recebimentos Pagamentos Saldo final
contas

Total
 7774
5 Contratao administrativa
5.1 Situao dos contratos
Deve ser prestada informao sobre todos os contratos celebrados no perodo de relato ou em perodos anteriores e que foram objeto de execuo financeira no perodo
de relato, de acordo com o modelo a seguir apresentado.
No que concerne aos pagamentos, dever ser indicada a data do primeiro pagamento e os pagamentos ocorridos no perodo e acumulados, discriminados por:
Trabalhos normais;
Reviso de preos;
Trabalhos a mais;
Trabalhos de suprimento de erros e omisses;
Outros trabalhos, incluindo os trabalhos a menos.
Euros
Visto do Tribunal de
Contrato Data do Pagamentos no perodo Pagamentos acumulados
Contas
primeiro Trabalhos de Outros trabalhos, Trabalhos de Outros trabalhos, Observaes
Entidade Valor do Preo Nmero Trabalhos Reviso de Trabalhos a Trabalhos Reviso de Trabalhos a
Objeto Data Data pagamento suprimento de erros incluindo os suprimento de erros incluindo os
contrato contratual do registo normais preos mais normais preos mais
e omisses trabalhos a menos e omisses trabalhos a menos
[1] [2] [3] [4] [5] [6] [7] [8] [9] [10] [11] [12] (14) (15) (16) (17) (18) (19)

O Contabilista Pblico,

Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015

Em de de

O rgo de Gesto:
Em de de

5.2 Adjudicaes por tipo de procedimento

Deve ser relatada informao relativa a cada tipo de contrato discriminada por tipo de procedimento de adjudicao:
Concurso pblico;
Concurso limitado por prvia qualificao;
Procedimento de negociao;
Dilogo concorrencial;
Ajuste direto.
Dever ser referenciado o nmero de contratos e o preo contratual adjudicados no perodo.
Euros
Adjudicaes por tipo de procedimento
Total
Concurso limitado por
Concurso pblico Procedimento de negociao Dilogo concorrencial Ajuste direto
Tipo de contrato prvia qualificao
Nmero dos Preo Nmero dos Preo Nmero dos Preo Nmero dos Preo Nmero de Preo Nmero de
Valor
contratos contratual contratos contratual contratos contratual contratos contratual contratos contratual contratos
[1] [2] [3] [4] [5] [6] [7] [8] [9] [10] [11] [12]
Empreitada de obras pblicas
Aquisio de servios
 Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015
Euros
Adjudicaes por tipo de procedimento
Total
Concurso limitado por
Concurso pblico Procedimento de negociao Dilogo concorrencial Ajuste direto
Tipo de contrato prvia qualificao
Nmero dos Preo Nmero dos Preo Nmero dos Preo Nmero dos Preo Nmero de Preo Nmero de
Valor
contratos contratual contratos contratual contratos contratual contratos contratual contratos contratual contratos
[1] [2] [3] [4] [5] [6] [7] [8] [9] [10] [11] [12]
Locao ou aquisio de bens mveis
Concesso de obras pblicas
Concesso de servios pblicos
Sociedade
Outros

O Contabilista Pblico,
Em de de

O rgo de Gesto:
Em de de

6 Transferncias e subsdios
Deve ser relatada informao detalhada relativa a transferncias e subsdios correntes e de capital, concedidos e obtidos, de acordo com os modelos seguintes:

6.1 Transferncias e subsdios concedidos

Devoluo de
Despesas
Entidade Despesas Despesas transferncias/
Disposies legais Finalidade Despesas pagas autorizadas e no Observaes
Tipo de despesa beneficiria oramentadas autorizadas subsdios ocorrida
(1) (2) (6) pagas (9)
(3) (4) (5) no exerccio
(7) = (5) - (6)
(8)
Transferncias correntes

Total transferncias correntes - - - -

Transferncias de capital

Total transferncias de capital - - - -

Subsdios

Total subsdios - - - -

7775
7776 Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015

NCP 27 Contabilidade de Gesto

1 Objetivo
1 O objetivo desta Norma estabelecer a base para o
Observaes

desenvolvimento de um sistema de contabilidade de ges-

(8)

to nas Administraes Pblicas, definindo os requisitos

gerais para a sua apresentao, dando orientaes para a
sua estrutura e desenvolvimento e prevendo requisitos
mnimos obrigatrios para o seu contedo e divulgao.
subsdios ocorrida no

2 Para efeitos desta norma, o tratamento contabi-

transferncias/
Devoluo de

lstico do custo corresponde reclassificao dos gastos

exerccio
(7)

por funes, atividades, programas, objetivos ou outra

finalidade de interesse para a entidade e utilizadores ex-
ternos.
3 Em concreto, com a presente Norma pretende-se
Receita previta e no

alcanar os seguintes objetivos:

(6) = (4) - (5)
recebida

(a) Compreender como a contabilidade de gesto pode

ser usada para apoiar os processos internos da gesto
pblica (vertente interna) e contribuir para os propsitos
de responsabilizao pela prestao de contas (vertente
externa);
Receita recebida

(b) Facilitar a implementao da contabilidade de ges-

to por todas as entidades pblicas;
(5)

(c) Explicitar os vrios conceitos de custos que podem

ser aplicados para satisfazer as necessidades de informa-
o das diversas partes interessadas e os processos de
contabilidade de gesto relacionados;
Receita prevista

(d) Estabelecer as linhas orientadoras para o desen-

(4)

volvimento do sistema de contabilidade de gesto e da

informao a divulgar;
(e) Permitir uma melhor avaliao da economia, efi-
cincia e eficcia das polticas pblicas.
Entidade financiadora

2 mbito
(3)

4 A contabilidade de gesto destina-se a produzir

informao relevante e analtica sobre custos, e sempre
que se justifique, sobre rendimentos e resultados, para
satisfazer uma variedade de necessidades de informao
dos gestores e dirigentes pblicos na tomada de decises,
Finalidade

designadamente nos seguintes domnios:

(2)

(a) No processo de elaborao de oramentos (por

exemplo, oramentos por atividades, produtos ou servi-
os), nomeadamente quando se utiliza o oramento base
Disposies legais

zero, por programas ou por objetivos;

(b) Nas funes de planeamento e controlo, e na justi-
(1)

ficao para um plano de reduo de custos;

6.2 Transferncias e subsdios recebidos

(c) Na determinao de preos, tarifas e taxas, como

o caso das entidades do setor local, cujos preos e taxas
devem estar justificados pelo seu custo;
(d) No apuramento do custo de produo de ativos fixos
ou de bens e servios;
(e) Na mensurao e avaliao de desempenho (econo-
Total transferncias de capital

mia, eficincia, eficcia, e qualidade) de programas;

Total transferncias correntes
Tipo de receita

(f) Na fundamentao econmica de decises de gesto

Transferncias de capital
Transferncias correntes

como, por exemplo, para justificar a entrega de determi-

nados servios a entidades externas ou para fundamentar
o valor de comparticipao do Estado em servios prati-
Total subsdios

cados a preos inferiores ao custo ou preo de mercado.

Subsdios

5 A informao produzida sobre os custos, econo-

mia, eficincia e eficcia das atividades desenvolvidas,

bem como sobre a quantia e os recursos necessrios para
suportar atividades futuras, vem satisfazer tambm as
Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015
necessidades dos utilizadores externos promovendo as-
sim a responsabilizao pela prestao de contas e os
propsitos do relato oramental, financeiro e de gesto
de finalidade geral.
6 A contabilidade de gesto envolve ainda o desenho
dos sistemas de informao necessrios para a produo
de relatrios e mapas adequados divulgao interna e
externa dos custos, rendimentos e resultados em diferentes
vertentes.
7 A contabilidade de gesto deve ainda proporcionar
informao dos custos ambientais nomeadamente:
(a) Custos associados a investimentos adicionais em
equipamentos e formao com vista reduo da polui-
o, proteo do ambiente ou cumprimento de obrigaes
legais;
(b) Custos adicionais com a aquisio de matrias-
-primas e mo de obra para a reduo do impacto am-
biental das aes da entidade;
(c) Informao de custos associados responsabilidade
social e ambiental, incluindo energias renovveis, custos
por tipo de combustveis, custos na gesto de resduos;
(d) Ativos ambientais relacionados com crditos gera-
dos com a reduo de gases de efeitos de estufa.
3 Definies
8 Os termos que se seguem so usados nesta Norma
com os significados indicados:
3.1 Tipo de custos
Custo: representa o valor monetrio dos recursos uti-
lizados ou consumidos por cada objeto de custo (ativi-
dade, servio, bem, diviso, etc.), que tem origem num
somatrio de gastos repartidos com base em critrios de
imputao definidos pela entidade.
Gastos diretos e gastos indiretos ou comuns: O gasto
direto especificamente identificado com um nico objeto
de custo, ou seja, possvel estabelecer uma relao de
causa-efeito entre ambos, como por exemplo os gastos
com materiais e mo-de-obra diretamente imputada a um
objeto de custo. Um gasto indireto ou comum aquele que
no pode ser identificado especificamente com um dado
objeto de custo, sendo necessrio reparti-lo por diversas
atividades, funes, bens ou servios, atravs de critrios
de imputao adequados. o caso, por exemplo, dos
gastos com manuteno, funcionamento dos edifcios,
depreciaes, amortizaes, publicidade, comunicaes,
segurana e vigilncia, limpeza e higiene, custos admi-
nistrativos ou de gesto.
Gastos incorporveis e gastos no incorporveis: gastos
incorporveis so os gastos que o rgo de gesto decide
imputar s atividades, funes, bens e servios. Por outro
lado, os gastos no incorporveis so os que o rgo de
gesto decide no imputar s atividades, bens e servios,
levando-os diretamente aos resultados do exerccio (como,
por exemplo, os gastos no recorrentes). Com exceo
dos gastos ou perdas no recorrentes, a generalidade dos
gastos imputada na medida em que decorrem de um
objeto de custo desenvolvido pela entidade. No caso de
o rgo de gesto decidir no imputar algum gasto, deve
incluir nas divulgaes e fundamentar a razo da sua no
imputao.
Gastos variveis e gastos fixos: Um gasto varivel
aquele que varia de acordo com as mudanas no nvel de
7777
atividade, quando outros fatores so mantidos constantes.
Por exemplo, o gasto de combustveis varia de acordo
com os Kms percorridos. Um gasto fixo aquele que
no varia at um determinado patamar. Por exemplo, a
depreciao de edifcios e equipamentos um gasto fixo,
a no ser que o aumento de atividade exija a aquisio
de novos edifcios ou equipamentos, situao que origina
novos gastos fixos.
Gastos de subatividade: representa os excessos de gas-
tos de uma atividade que est abaixo da atividade normal.
Por exemplo, no ensino, se uma turma podia ter 40 estu-
dantes e apenas tem 30, existe um gasto de subatividade
de 10/40, ou seja 25 % dos gastos devem ser considerados
gastos de subatividade ou de ineficincia.
Gastos administrativos: Gastos suportados em ativi-
dades de apoio gesto, produtos ou outras atividades
operacionais. Incluem os gastos de funes, tais como a
administrao, sistemas de informao, finanas e con-
tabilidade, gesto de recursos humanos.
Custos totais: Correspondem soma de todos os gastos
necessrios por cada objeto de custos, incluindo os gastos
de atividades realizadas por outras entidades. Os custos
totais podem ser globais ou individuais. Por exemplo,
podemos ter o custo total de uma atividade hospitalar, o
custo total por doente, por internamento ou por consulta
externa. Uma vez utilizado o sistema de custeio total, os
custos totais correspondem ao somatrio dos gastos diretos
e gastos indiretos incorporveis.
3.2 Sistemas de custeio
Sistema de custeio total: Sistema que imputa aos produ-
tos ou atividades finais todos os gastos diretos e indiretos,
com exceo dos gastos no recorrentes.
Sistema de custeio varivel: Sistema que imputa aos
produtos ou atividades finais apenas os gastos variveis,
ou seja, no so incorporados nos produtos, servios ou
atividades os gastos fixos e os gastos no recorrentes.
Sistema de custeio direto: Sistema que imputa aos pro-
dutos ou atividades finais apenas os gastos diretos, ou
seja no incorpora nos produtos, servios ou atividades
os gastos indiretos.
Sistema de custeio racional: Sistema que imputa aos
produtos ou atividades finais os gastos totais deduzidos
dos gastos de subatividade.
Custo padro: Um mtodo de custeio que atribui os gas-
tos a objetos de custo com base em estimativas razoveis
ou estudos de custo e por meio de valores oramentados
em vez de se basear nos gastos reais suportados. Alm
disso, corresponde ainda ao custo previsto de prestar um
servio ou produzir uma unidade de sada, ou um custo
predeterminado para ser atribudo aos servios prestados
ou aos produtos produzidos.
4 Caractersticas qualitativas da informao
9 As caractersticas qualitativas da informao pro-
duzida pela contabilidade de gesto baseiam-se nas ca-
ractersticas qualitativas gerais e nos constrangimentos da
informao financeira definidos na Estrutura Concetual.
Uma entidade que aplique a presente Norma, deve ter em
conta essas caractersticas, em particular:
Fiabilidade
A caracterstica da fiabilidade visa garantir que a infor-
mao produzida isenta de erros e imprecises, sendo
7778
fivel para a tomada de deciso. A falta de confiana e
credibilidade nos dados e na informao produzida coloca
em causa o sistema de contabilidade de gesto. O de-
senvolvimento de um sistema de controlo interno, com
base em polticas e procedimentos que visam prevenir ou
detetar erros ou atos fraudulentos, constitui uma forma
importante para garantir a fiabilidade.
Oportunidade
O atributo da oportunidade um das caractersticas
mais importantes da contabilidade de gesto, quando deste
sistema se produz informao para a gesto e controlo dos
custos. Esta tem de ser produzida e ficar disponvel para os
diversos utilizadores no tempo necessrio para a tomada
de deciso. O custo associado ao atraso na obteno da
informao pode ser significativo em muitas decises.
Comparabilidade
A informao da contabilidade de gesto deve registar
as operaes e acontecimentos de forma consistente e
uniforme, a fim de conseguir a comparabilidade entre
distintas entidades com caratersticas similares ou perten-
centes ao mesmo setor de atividade, por exemplo, custo
por aluno, custo de determinado tratamento de sade.
fundamental que o custo seja mensurado pelo mesmo
critrio ao longo do tempo.
Custo/benefcio
A preparao desta informao contabilstica deve
ainda atender ao equilbrio entre os custos de obter a
informao e os benefcios que dela advm. Assim, os
gastos de preparao da informao devem ser calculados
e controlados, semelhana dos restantes gastos suporta-
dos pela entidade. O aumento da fiabilidade, do nvel de
detalhe e da oportunidade da informao pode implicar
um aumento de gastos que deve ser ponderado face aos
benefcios obtidos.
5 Critrios de afetao e imputao dos custos indiretos
10 Os critrios de afetao visam repartir os gastos
indiretos que so comuns a dois ou mais objetos de custo.
So exemplos habituais de gastos indiretos, as deprecia-
es ou amortizaes, os gastos de manuteno, seguros,
rendas, comunicao, gastos com segurana, vigilncia
e limpeza.
11 No desenvolvimento do sistema da contabilidade
de gesto deve haver a preocupao em definir as bases
de imputao mais adequadas para relacionar os gastos
indiretos com os objetos de custo em prol do aumento
da fiabilidade da informao. Esta preocupao conduz
utilizao de critrios de afetao, baseados numa base
de imputao nica (apenas uma base de imputao para
repartir todos os gastos indiretos) ou mltipla (bases de
imputao distintas que traduzem uma relao de causa-
-efeito com os fatores que provocaram o custo).
12 A relao de causa-efeito entre o gasto e o objeto
de custo determina se o gasto direto ou indireto a um
determinado objeto. Por exemplo, os gastos com a segu-
rana e limpeza do edifcio constituem um gasto direto
do edifcio X, mas constitui um gasto indireto aos vrios
departamentos ou unidades que operam nesse edifcio.
Pode tambm ser direto a uma unidade orgnica, mas
Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015
comum a vrias atividades desenvolvidas por esse servio
ou departamento.
13 Para a imputao dos gastos indiretos ao objeto
de custo (atividade, programa, bem, servio) necessrio
definir os critrios de afetao adequados que tm quase
sempre subjacente algum nvel de subjetividade. Quanto
maior o nvel de detalhe da informao desejada maior
ser a quantia de gastos indiretos a imputar ao objeto de
custo final e, consequentemente, maior a probabilidade
de erro no clculo dos custos por atividade, bem ou ser-
vio.
14 Para o relato financeiro de finalidade geral das
entidades pblicas, e em prol de uma maior fiabilidade
e rigor na informao produzida, devem ser utilizadas
bases de imputao mltiplas, nomeadamente quando os
gastos indiretos tm um valor significativo em relao
aos gastos totais.
15 Numa primeira fase (repartio primria) pode
haver uma afetao dos gastos indiretos de acordo com a
estrutura organizacional (departamentos, unidades, divi-
ses) ou com as atividades desenvolvidas pela entidade
(sistema baseado nas atividades ABC), o que resulta
na afetao dos gastos indiretos por centros de custos
principais (prestam servios e produzem bens finais) e
auxiliares (servem de suporte aos centros principais).
16 Numa segunda fase (repartio secundria), o
gasto indireto repartido pelos objetos de custos finais
(bens, servios, etc.) atravs das bases de imputao ade-
quadas.
17 A imputao dos gastos indiretos deve ter em
conta os bens e servios finais que efetivamente com-
portam gastos para a entidade. Quando h rendimentos
gerados pela atividade devem ser imputados aos bens e
servios respetivos. Por exemplo, nas instituies de en-
sino superior, os rendimentos originados pelas propinas
e pelas transferncias do Oramento de Estado devem ser
balanceados com o custo por aluno.
18 Exemplos de bases de imputao de gastos in-
diretos mais comuns nos servios pblicos:
(a) Percentagem do total dos gastos diretos de uma
determinada funo, bem ou servio no total geral dos
gastos diretos apurados em todas as funes, bens ou
servios. Esta base de imputao revela-se adequada nos
casos em que o peso dos gastos diretos significativa-
mente superior aos gastos indiretos, ou seja, em que os
gastos diretos correspondem a mais de 2/3 dos custos
totais incorporados;
(b) Proporo do nmero de horas de trabalho, ou do
valor dos gastos com pessoal quando este fator pesar
significativamente no valor dos gastos diretos, como
o caso do gasto com o ensino (por curso ou por aluno)
e com a investigao no ensino superior (por projeto ou
por unidade de I&D) e que correspondem a mais de 2/3
dos gastos totais incorporados;
(c) Proporo da rea ocupada pelo servio, departa-
mento ou unidade, como o caso da imputao dos gastos
com limpeza, aquecimento, comunicao e eletricidade;
(d) Proporo do nmero de utilizadores ou clientes
do servio quando existe uma relao direta entre este
fator e os gastos diretos. o caso, por exemplo, do
custo por cirurgia, por internamento ou por consulta
numa unidade de sade em que o gasto direto aumenta
medida que aumenta tambm o nmero de utilizadores
do servio;
Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015
(e) Proporo do nmero de refeies servidas, nmero
de camas ocupadas, nmero de estudantes transportados,
quando estes fatores esto fortemente associados ao gasto
direto destas atividades. o caso, por exemplo, das ativi-
dades de apoio aos utentes no setor da educao (custos
com alimentao, alojamento e transporte);
(f) Outras bases desde que se verifique uma forte rela-
o com os gastos diretos associados s atividades.
5.1 Sistema ABC (activity-based costing)
19 O sistema de custeio ABC (custeio baseado
nas atividades) caracteriza-se pela imputao dos custos
indiretos s atividades desenvolvidas para satisfazer as
necessidades dos cidados/clientes. Ou seja, o pressu-
posto bsico que so as atividades que consomem os
recursos e no os produtos (como acontece nos sistemas
tradicionais).
20 A implementao do sistema ABC requer as se-
guintes etapas principais:
(a) Identificar as atividades (principais e auxiliares)
realizadas pela entidade e que consomem recursos.
Recomenda-se a elaborao de uma matriz de atividades
(so exemplo de atividades numa unidade de sade a rea-
lizao de cirurgias, de consultas, de cuidados continuados
e apoio clnico);
(b) Atribuir os custos s atividades;
(c) Identificar os indutores de custo mais indicados
para cada atividade que devem ser utilizados para imputar
os gastos das atividades ao objeto de custo final (bens e
servios). Estes indutores de custo devem ser selecionados
com base em relaes causais ou em critrios de razoabi-
lidade (so exemplos, o nmero de cirurgias na atividade
cirurgias ou o nmero de consultas na atividade con- -se um input da prxima unidade/servio ou uma parte do
sultas externas numa unidade de sade);
(d) Calcular o custo unitrio de cada indutor de
custo;
(e) Atribuir os custos das atividades aos bens e servios
produzidos multiplicando o custo unitrio de cada indutor
de custo pelas quantidades desse indutor consumidas por
cada bem ou servio.
21 O crescente aumento dos gastos indiretos nos
servios, especialmente pelo aumento de complexidade
das atividades ou servios envolvidos, conduziram ne-
cessidade de aperfeioar a forma de imputao desses
gastos, revelando-se o sistema ABC mais adequado para
a realidade das entidades pblicas cujos servios esto
focados nos cidados/utentes e nas suas necessidades.
22 Outra vantagem do sistema ABC que ele mi-
nimiza distores no clculo do custo por objeto de custo
resultante de afetaes arbitrrias dos gastos indiretos. Ao
obter o custo por atividades possvel apurar os custos
por bens e servios de forma mais rigorosa.
23 Este sistema ajuda tambm a avaliar a eficincia
e a relao custo-eficcia das atividades, especialmente
quando as atividades so classificadas de acordo com o
valor que acrescentam entidade ou de acordo com os
seus resultados.
24 Por exemplo, quando necessrio obter infor-
maes altamente detalhadas e muito precisas acerca dos
gastos em conexo com os esforos de melhoria de pro-
cessos, para determinar os gastos das atividades que no
apresentam valor acrescentado, o sistema ABC pode ser
o mais recomendado.
7779
25 Para o relato financeiro de finalidade geral das
entidades pblicas, e em prol de uma maior fiabilidade e
rigor na informao produzida, recomenda-se a utilizao
do sistema de custeio baseado nas atividades (ABC).
26 As razes para escolher o sistema ABC incluem
as seguintes:
(a) Orienta a ateno dos dirigentes e gestores pblicos
para a gesto das atividades, principalmente para aquelas
que acrescentam valor ao cidado/utente, facilitando a
realizao de objetivos e a melhoria da sua produtividade;
(b) Contribui para a melhoria continuada do desem-
penho da entidade pois facilita a fixao de objetivos no
sentido de:
(i) Eliminar desperdcios, atravs da eliminao das
atividades que no acrescentam valor;
(ii) Melhorar a tomada de deciso, identificando as
causas do consumo de recursos;
(iii) Melhorar a anlise das despesas de estrutura;
(iv) Orientar a ateno da gesto para as atividades
que geram custos;
(v) Realizar benchmarking com outras entidades do
mesmo setor de atividade, comparando os custos unitrios
dos indutores de custo, permitindo uma anlise compara-
tiva com as melhores prticas.
27 O sistema ABC pode ainda ser usado em con-
junto com o sistema de custo por processo ou o sistema de
custos por ordens de trabalho para aumentar a fiabilidade
dos mtodos de custeio.
Um sistema de custo por processo acumula os custos
de processamento por cada unidade/servio e, finalmente,
por cada resultado. O output de uma unidade/servio torna-
produto final. Normalmente, cada unidade/servio reporta
os seus custos, as quantidades produzidas e o volume de
trabalho em processo para cada perodo de relato. Quando
as quantidades produzidas numa determinada unidade/
servio so transferidas para outra unidade/servio, os
custos destas quantidades so tambm transferidos e so,
eventualmente, incorporadas no custo do produto final
da entidade.
Nas entidades pblicas o sistema de custo por processo
seria normalmente utilizado por programas que envolvem
processos repetitivos na produo dos bens e servios.
Um exemplo a realizao de pagamentos de benefcios
de direito para os cidados. Trata-se de uma srie de pro-
cessos consecutivos e repetitivos de anlise dos pedidos
para estabelecer a elegibilidade, o clculo dos montantes
das prestaes, e emisso de cheques. Ou seja, no mesmo
processo podemos encontrar vrias atividades que esto
interligadas entre si e contribuem para a obteno do
resultado final.
Um sistema de custos por ordem de trabalho acumula
e atribui custos aos projetos ou trabalhos distintos (atravs
da designada folha de obra). Os recursos consumidos so
identificados atravs de uma ordem de produo e no de
um processo. Este mtodo apropriado para as operaes
que produzem produtos especficos ou efetuam projetos e
trabalhos que diferem ao nvel da durao, complexidade
ou inputs necessrios. Nas entidades pblicas este sistema
de custos revela-se adequado, por exemplo, para apurar
o custo com a produo de um equipamento desportivo
(projeto isolado), o custo com processos judiciais, o custo
com projetos de investigao ou trabalhos de reparao.
7780
Todos eles so projetos especficos com durao deter-
minada e inputs especificados.
Em geral, as entidades pblicas precisam de recorrer
a um sistema hbrido que incorpora tanto a ordem de
trabalho como o sistema de custo por processo dada a
diversidade e heterogeneidade dos bens e dos servios
produzidos.
28 O processo de imputao dos gastos inicia-se
com a atribuio dos gastos diretos a cada atividade ou
subatividade, medida que os recursos vo sendo con-
sumidos/utilizados (matrias-primas e outros materiais
diretos, fornecimentos e servios externos, mo de obra,
outros gastos de funcionamento). Devem ser seguidos os
seguintes procedimentos:
(a) Na primeira fase o gasto com o pessoal afeto a mais
do que uma atividade (como o pessoal que exerce funes
de direo de servio, formao, ensino e investigao) perodos anteriores;
deve, por regra, ser imputado s atividades em funo das
horas desenvolvidas para cada atividade.
(b) Caso existam relaes recprocas entre as atividades
auxiliares e ou entre as atividades auxiliares e administra-
tivas, deve ser aplicado o mtodo de distribuio recproca
para apuramento do custo total destas atividades.
(c) Na segunda fase necessrio proceder distribuio
dos custos das atividades auxiliares e administrativas pelas
diversas atividades e subatividades principais utilizadoras
desses recursos.
(d) Para a imputao dos custos das atividades admi-
nistrativas s restantes atividades deve adotar-se, como
regra, o critrio da percentagem dos custos diretos. Ou
seja, as atividades principais com maior percentagem de
custos diretos tero tambm uma maior percentagem de
custos indiretos.
(e) Na terceira fase deve ser associado um indutor de
custo a cada atividade principal que mede a relao de
causa e efeito entre a atividade e o output final produ-
zido.
(f) Finalmente, os custos das atividades principais so
imputados ao output final em funo do nmero de indu-
tores consumidos/utilizados (por exemplo, o nmero de
utilizadores, o nmero de horas de atividade, nmero de
consultas, nmero de
6 Divulgaes
29 Um sistema de contabilidade de custos ou de
gesto proporciona informao til aos responsveis das
entidades pblicas para efeitos de acompanhamento das
operaes e de tomada de decises sobre o futuro.
30 Os documentos de prestao de contas (relato
financeiro de finalidades gerais) devem divulgar infor-
mao sobre avaliao de desempenho e avaliao por
programas, sobre os custos tendo por base a informao
disponibilizada pelo sistema de contabilidade e custos e
de gesto.
31 A informao da Contabilidade de gesto a incluir
no relato financeiro anual, deve corresponder ao exerccio
econmico da informao obtida do sistema de contabi-
lidade oramental e do sistema de contabilidade finan-
ceira, por regra coincidente com o ano civil. No entanto,
a informao interna em outros momentos e para efeitos
de tomada de deciso pode ser mais til referindo-se a
perodos diferentes ou mais curtos. Por exemplo, no caso
do Ensino pode ser til para a gesto obter informao
dos custos por ano letivo.
Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015
32 Apesar de alguma informao obtida fazer parte
do relato financeiro de periodicidade anual, a contabili-
dade de custos essencialmente uma ferramenta de apoio
gesto, pelo que deve dar informao constante sobre
os custos das principais atividades e desvios em relao
ao previsto.
33 Em particular, os relatrios peridicos de relato
gesto devem contemplar os seguintes aspetos:
(a) Ser compreensveis para o nvel superior de gesto
e para a gesto operacional;
(b) Fornecer custos por outputs;
(c) Identificar os custos controlveis por cada unidade
envolvida na produo de outputs;
(d) Comparar os custos reais com os planos e ora-
mentos, com os custos padro ou de referncia, ou com
uma combinao destes, e comparar os custos reais com
(e) Ser consistentes com a base contabilstica utilizada
para preparar relatrios de contabilidade financeira;
(f) Ser relevantes para o planeamento e execuo do
oramento.
34 O Relatrio de gesto deve divulgar, por cada
bem, servio ou atividade final, a seguinte informao:
(a) Custos diretos e indiretos de cada bem, servio e
atividade;
(b) Rendimentos diretamente associados aos bens, ser-
vios e atividades (se existirem);
(c) Custos totais do exerccio econmico e custo to-
tal acumulado de atividades, produtos ou servios com
durao plurianual, ou no coincidente com o exerccio
econmico.
(d) Objetos de custos finais para os quais se determinou
o custo total, os critrios de imputao dos custos indiretos
utilizados e os custos no incorporados
35 No caso do subsetor da educao, devem ser
fornecidos mapas pelo sistema de contabilidade de custos:
(a) Por cada curso, indicando os custos diretos e indire-
tos, o custo por estudante, as receitas imputadas, quando
aplicvel, e os resultados econmicos;
(b) Por cada centro de investigao, indicando o custo
por projeto e respetivos rendimentos (financiamentos,
contratos de prestao de servios);
(c) Por cada servio prestado comunidade, incluindo
custos diretos e indiretos e os respetivos rendimentos e
resultados econmicos;
(d) Por cada atividade de apoio aos estudantes, indi-
cando o custo por cada refeio, custo por aluno/cama,
custo de cada utente na atividade desportiva, custo por
cada aluno beneficirio de bolsas/prmios, custo por utente
na atividade mdica (clnica/psicologia,);
36 No caso do subsetor da sade, devem ser obtidos
mapas de informao, indicando o custo direto e indireto
e o respetivo rendimento associado (se existir), por cada:
(a) Unidade/estabelecimento de sade;
(b) Dia de internamento;
(c) Consulta;
(d) Sesso;
(e) Doente intervencionado;
(f) Exame/anlise;
(g) Outros
Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015
37 No caso das autarquias locais, devem ser obtidos
mapas de informao indicando o custo direto e indireto
e o respetivo rendimento associado (se existir), por cada:
(a) Bem produzido ou servio prestado;
(b) Funo, unidade, departamento ou atividade;
(c) Bem ou servio pelo qual praticado um preo ou
cobrada uma taxa, indicando os respetivos rendimentos
obtidos e resultados econmicos;
38 A informao sobre a gesto ambiental deve per-
mitir que se identifique se existe uma poltica de reduo
de custos ambientais efetivos para melhorar o desempenho
ambiental, procurando-se com esta informao melhorar a
imagem da entidade pblica que relata, face aos stakehol-
ders, tais como clientes, utentes, comunidades locais,
empregados, Governo e fornecedores.
ANEXO III
(a que se refere o artigo 2.)
(Plano de Contas Multidimensional)
1 Introduo
1 O Plano de Contas Multidimensional (PCM) um
elemento essencial da contabilidade pblica e do novo
Sistema de Normalizao Contabilstica para as Adminis-
traes Pblicas (SNC-AP), dado que assegura a classifi-
cao, registo e relato das transaes e acontecimentos de
uma forma normalizada, sistemtica e consistente.
2 Atualmente, dado o desenvolvimento dos siste-
mas de informao contabilsticos, os planos de contas
pblicos, incluindo no caso portugus o POCP e planos
setoriais, j se encontram estruturados por segmentos
que representam vrias dimenses de anlise (natureza,
organizacional, atividades, fontes de financiamento e clas-
sificao funcional). No mesmo sentido, o PCM pretende
apoiar a classificao, registo e apresentao de informa-
o comparvel, fivel e relevante, pelo menos com os
seguintes propsitos:
(a) Prestao de informao sobre a natureza das recei-
tas e despesas pblicas para efeitos de relato da execuo
face s estimativas constantes no oramento, bem como
apoio avaliao do desempenho oramental;
(b) Elaborao de demonstraes financeiras de fi-
nalidade geral, atravs do subsistema de contabilidade
financeira;
(c) Elaborao do cadastro dos bens e direitos das Ad-
ministraes Pblicas e clculo das respetivas deprecia-
es e amortizaes;
(d) Apoio elaborao do relatrio de gesto que acom-
panha as contas individuais e consolidadas;
(e) Apoio preparao das contas nacionais (agregados
estatsticos).
3 Neste sentido, o PCM integra contas que podero
ser utilizadas na contabilidade oramental, financeira e nas
contas nacionais e para efeitos de cadastro de bens e di-
reitos. A caracterstica da multidimensionalidade permite
tambm que, a partir do mesmo cdigo de contas, seja
obtida simultaneamente informao em base de acrscimo
e em base de caixa modificada.
4 A contabilidade oramental, para informao da
natureza de despesas e de receitas, poder utilizar contas
das Classes 1 a 8, tambm utilizadas na contabilidade
7781
financeira, mas em ticas diferentes: base de caixa mo-
dificada na contabilidade oramental e base de acrscimo
na contabilidade financeira. A diferena de valores entre
o registo na contabilidade oramental e na contabilidade
financeira traduz a diferena dessas duas ticas ou de
momentos de registo. No entanto, apesar de neste novo
plano de contas, as naturezas das receitas e despesas ora-
mentais se identificarem por via das contas das Classes 1
a 8, existem nestas classes outras contas para gastos e
rendimentos e ativos e passivos, que nunca se registam
em base de caixa (por exemplo, depreciaes e perdas
por imparidade). Outro exemplo de diferenas entre o
registo na contabilidade oramental e na contabilidade
financeira respeita ao IVA, em que nas contas para efeitos
de elaborao e controlo do oramento as quantias do IVA
liquidado ou dedutvel integram o respetivo valor da re-
ceita e da despesa, enquanto para efeitos de contabilidade
financeira o valor dessas contas no inclui as quantias do
IVA liquidado ou dedutvel.
5 Existem ainda classificadores complementares a
utilizar em diferentes operaes, nomeadamente na iden-
tificao de entidades com as quais existem transaes
relativas a aplicaes financeiras, emprstimos, trans-
ferncias e subsdios (Classificador complementar 1), e
na tipologia de bens e direitos, para efeitos de cadastro
e clculo das depreciaes e amortizaes (Classificador
complementar 2).
6 O PCM apresenta, assim, as contas e cdigos para
classificar, contabilizar e relatar todas as transaes e
acontecimentos que satisfaam as exigncias de reco-
nhecimento, mensurao e divulgao das atividades das
Administraes Pblicas, nas diversas vertentes: legal,
oramental, financeira e estatstica.
7 Outra caracterstica deste plano comparativamente
ao POCP e planos setoriais revogados, a eliminao da
conta 25 Devedores e Credores pela Execuo do Or-
amento, passando estas operaes a integrar a Classe 0,
respeitante ao subsistema da contabilidade oramental,
que passa a abranger todas as fases da receita e da despesa,
conforme previsto na NCP 26 Contabilidade e Relato
Oramental.
8 O PCM respeita os seguintes princpios:
Plenitude O Plano suficientemente abrangente de
modo a capturar toda a informao oramental, financeira,
patrimonial, econmica e estatstica.
Segmentao As contas e subcontas do Plano fo-
ram concebidas de modo a responder s necessidades de
informao de diversos utilizadores do governo nos seus
diversos nveis, bem como de outros destinatrios consi-
derados relevantes (por exemplo, parlamento, rgos de
controlo, imprensa, cidados em geral).
Multidimensionalidade As contas e subcontas do
Plano foram definidas de modo a no gerar sobreposies.
Tal significa que a mesma informao no deve ser obtida
a partir de duas contas ou subcontas diferentes, para evitar
redundncias. Por exemplo, as Classes 1 a 8 permitem
fornecer informao para efeitos oramentais, financeiros
e ainda para as contas nacionais. A agregao das receitas
e despesas em correntes e de capital assegurada por um
quadro de correspondncia entre as rubricas agregadas
das receitas e das despesas oramentais e o PCM. Um
outro quadro assegura a correspondncia entre o PCM
e as principais contas do Sistema Europeu de Contas
Nacionais e Regionais (SEC).
7782
Estrutura unificada O Plano nico para todas as
entidades das Administrao Pblicas e outras entidades
que, por lei, sejam obrigadas a aplicar o SNC-AP, sem
prejuzo das excees admitidas para as entidades que
integrem o regime simplificado.
Adaptabilidade As entidades tm flexibilidade
para ajustarem o Plano s suas necessidades especficas,
podendo criar subcontas de nvel inferior.
Base contabilstica O Plano contempla contas que
proporcionam informao quer em base de caixa, quer em
base de acrscimo. As contas do subsistema de contabi-
lidade oramental proporcionam informao em base de
caixa, proporcionando adicionalmente informao sobre
receitas liquidadas e compromissos assumidos (reconhe-
cidos no que se pode designar por regime de caixa modifi-
cada). As contas do subsistema de contabilidade financeira
proporcionam informao em base do acrscimo.
9 Dado que a contabilidade pblica a principal
fonte de informao financeira das Administraes Pbli-
cas para as estatsticas macroeconmicas no mbito das
contas nacionais, na conceo do Plano foram atendidas as
necessidades de informao contabilstica destas ltimas,
nomeadamente para efeitos de relato de acordo com o
SEC, (incluindo as necessidades de relato no mbito do
Procedimento dos Dfices Excessivos).
10 Em sntese, o PCM caracteriza-se pelos seguintes
aspetos:
(a) Apresenta uma estrutura, tanto quanto possvel,
aproximada ao plano de contas do SNC, de forma a faci-
litar a consolidao de contas;
(b) Contempla contas para operaes especficas das
Administraes Pblicas (por exemplo, bens do domnio
pblico, transferncias e subsdios, e receitas de impostos,
contribuies e taxas), por regra em contas cujo segundo
dgito 0 (zero). Deste modo, estas contas no s no
dificultam o processo contabilstico de consolidao de
contas, como tambm, ao serem criadas contas especficas
relativas ao registo dos bens de domnio pblico, permitem
informao do patrimnio das Administraes Pblicas,
2 Quadro-sntese de contas
1 Meios financeiros lquidos
11 Caixa
12 Depsitos ordem
13 Outros depsitos bancrios
14 Outros Instrumentos financeiros a curto prazo
3 Inventrios e ativos biolgicos
31 Compras
32 Mercadorias
33 Matrias-primas, subsidirias e de consumo
34 Produtos acabados e intermdios
35 Subprodutos, desperdcios, resduos e refugos
36 Produtos e trabalhos em curso
37 Ativos biolgicos
38 Reclassificao e regularizao de inventrios e ativos biol-
gicos
39 Adiantamentos por conta de compras
Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015
identificando o que utilizam, o que lhes pertence e o que
pode ser alienado;
(c) Prev nveis especficos de desagregao para fazer
face a necessidades setoriais (por exemplo, setores da
sade, educao, autarquias locais ou segurana social),
garantindo porm homogeneidade das contas principais;
(d) Abrange todas as entidades sujeitas ao SNC-AP,
nomeadamente as que anteriormente utilizavam o POCP,
POCAL, POC-Educao, POC-MS e POCISSS; e
(e) Deixa de existir uma conta com as caractersticas
da conta 25 Devedores e Credores pela Execuo do
Oramento. Todas as fases da execuo do oramento so
consideradas em contas apropriadas da Classe 0, contem-
plando, assim, contas suscetveis de assegurar a gesto e
controlo de tesouraria e o desempenho oramental.
11 De referir ainda que a Classe 9, tradicionalmente
destinada ao subsistema de contabilidade de gesto, no
est desenvolvida neste Plano, uma vez que de uso fa-
cultativo, conforme previsto na NCP 27 Contabilidade
de Gesto.
12 O PCM constitudo por:
(a) Um quadro sntese de contas das Classes 1 a 8
destinadas a registar transaes e acontecimentos na con-
tabilidade financeira e que podem tambm servir para
classificar as operaes por natureza na contabilidade
oramental;
(b) Uma lista codificada de contas (Cdigo de Contas)
das Classes 1 a 8;
(c) Um quadro de correspondncia entre as rubricas
oramentais e as contas do PCM, caso estas venham a ser
adotadas na contabilidade oramental para classificar as
operaes por natureza;
(d) Um quadro de correspondncia entre as contas do
PCM e as principais contas do SEC;
(e) Um classificador de entidades (Classificador com-
plementar 1);
(f) Um classificador de bens e direitos para efeito de
cadastro e respetivas vidas teis (Classificador comple-
mentar 2).
2 Contas a receber e a pagar
20 Devedores e credores por transferncias, subsdios e emprs-
timos bonificados
21 Clientes, contribuintes e utentes
22 Fornecedores
23 Pessoal
24 Estado e outros entes pblicos
25 Financiamentos obtidos
26 Acionistas/scios/associados
27 Outras contas a receber e a pagar
28 Diferimentos
29 Provises
4 Investimentos
41 Investimentos financeiros
42 Propriedades de investimento
43 Ativos fixos tangveis
44 Ativos intangveis
45 Investimentos em curso
Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015 7783

5 Patrimnio, reservas e resultados transitados 6 Gastos

51 Patrimnio/Capital 60 Transferncias e subsdios concedidos

52 Aes (quotas) prprias 61 Custo das mercadorias vendidas e das matrias consumidas
53 Outros instrumentos de capital prprio 62 Fornecimentos e servios externos
54 Prmios de emisso 63 Gastos com o pessoal
55 Reservas 64 Gastos de depreciao e de amortizao
56 Resultados transitados 65 Perdas por imparidade
57 Ajustamentos em ativos financeiros 66 Perdas por redues de justo valor
58 Excedentes de revalorizao de ativos fixos tangveis e intan- 67 Provises do perodo
gveis 68 Outros gastos e perdas
59 Outras variaes no patrimnio lquido 69 Gastos e perdas de financiamento

7 Rendimentos 8 Resultados

70 Impostos, contribuies e taxas 81 Resultado lquido do perodo

71 Vendas
72 Prestaes de servios e concesses 89 Dividendos antecipados
73 Variaes nos inventrios da produo
74 Trabalhos para a prpria entidade
75 Transferncias e subsdios correntes obtidos
76 Reverses
77 Ganhos por aumentos de justo valor
78 Outros rendimentos e ganhos
79 Juros, dividendos e outros rendimentos similares

3 Cdigos de contas 142 Instrumentos financeiros detidos para negocia-

(Na lista de contas abaixo apresentada assinalam-se em o (ativos e passivos)
itlico as que tambm podero ser utilizadas na classifica- 1421 Ttulos de dvida pblica negociveis
o econmica associada ao subsistema de contabilidade 1422 Fundos
oramental) 1423 Aes e unidades de participao
1424 Certificados Especiais de Dvida de Curto
1 Meios financeiros lquidos Prazo
11 Caixa 1429 Outros
111 Caixa A 143 Outros ativos e passivos financeiros

117 Valores a entregar a terceiros 1431 Outros ativos financeiros
118 Fundo fixo 1432 Outros passivos financeiros

2 Contas a receber e a pagar

12 Depsitos ordem
20 Devedores e credores por transferncias e emprs-
121 Depsitos ordem no Tesouro timos bonificados
122 Depsitos bancrios Ordem
201 Devedores por transferncias e subsdios no
1221 Banco A reembolsveis obtidos
202 Credores por transferncias e subsdios no
reembolsveis concedidos
13 Outros depsitos 203 Devedores por emprstimos bonificados e sub-
131 Depsitos a prazo sdios reembolsveis
1311 Depsitos a prazo no Tesouro 2031 De curto prazo
1312 Depsitos bancrios a prazo 2032 De mdio e longo prazo
132 Depsitos consignados 20321 Realizvel a curto prazo
20322 Realizvel a mdio e longo prazo
1321 Depsitos no Tesouro
1322 Depsitos bancrios 204 Credores por emprstimos bonificados e subs-
dios reembolsveis
133 Depsitos de garantias e caues 2041 De curto prazo
1331 Depsitos no Tesouro 2042 De mdio e longo prazo
1332 Depsitos bancrios 20421 Exigvel a curto prazo
20422 Exigvel a mdio e longo prazo
14 Outros instrumentos financeiros a curto prazo
141 Derivados 205 Devedores por devoluo de transferncias
206 Credores por devolues de transferncias
1411 Potencialmente favorveis
1412 Potencialmente desfavorveis 209 Outros devedores e credores por transferncias
7784 Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015

21 Clientes, contribuintes e utentes 2381 Com os rgos sociais e de gesto

2382 Com o pessoal
211 Clientes c/c
212 Clientes ttulos a receber 239 Perdas por imparidade acumuladas
213 Contribuintes
2131 Impostos diretos 24 Estado e outros entes pblicos
2132 Impostos indiretos 241 Imposto sobre o rendimento
2133 Contribuies para sistemas de proteo 242 Reteno de impostos sobre rendimentos
social e subsistemas de sade
2134 Juros, multas e outras penalidades 2421 De trabalho dependente
2139 Outros 2422 De trabalho independente
2423 De capitais
214 Utentes 2424 Prediais
2429 Outras retenes
2141 Taxas
2142 Multas e outras penalidades 243 Imposto sobre o valor acrescentado (IVA)
2149 Outros
2431 IVA Suportado
2432 IVA Dedutvel
2433 IVA Liquidado
218 Adiantamentos de clientes, contribuintes e utentes 2434 IVA Regularizaes
2435 IVA Apuramento
2181 Clientes 2436 IVA A pagar
2182 Contribuintes 2437 IVA A recuperar
2183 Utentes 2438 IVA Reembolsos pedidos
219 Perdas por imparidade acumuladas 2439 IVA Liquidaes oficiosas
2191 Clientes 244 Outros impostos
2192 Contribuintes 245 Contribuies para sistemas de proteo social
2193 Utentes e subsistemas de sade
22 Fornecedores 2451 Sistemas de proteo social
221 Fornecedores c/c 24511 Parte do trabalhador
222 Fornecedores ttulos a pagar 24512 Parte patronal

225 Fornecedores faturas em receo e conferncia 2452 Subsistemas de sade
24521 Parte do trabalhador
228 Adiantamentos a fornecedores 24522 Parte patronal
229 Perdas por imparidade acumuladas

23 Pessoal 2459 Outros
231 Remuneraes a pagar
246 Tributos das autarquias locais
2310 Aos titulares dos rgos de soberania e ...
membros dos rgos regionais e autrquicos 249 Outras tributaes
2311 Aos rgos sociais e de gesto
2312 Ao pessoal 25 Financiamentos obtidos
232 Adiantamentos 251 Instituies de crdito e sociedades financeiras
2320 Aos titulares dos rgos de soberania e 2511 Emprstimos bancrios
membros dos rgos regionais e autrquicos 2512 Descobertos bancrios
2321 Aos rgos sociais e de gesto 2513 Locaes financeiras
2322 Ao pessoal 25131 Terrenos
25132 Habitaes
25133 Edifcios
237 Caues 25134 Construes diversas
25135 Viaturas e outro material de transporte
2370 Dos titulares dos rgos de soberania e 25136 Material de informtica
membros dos rgos regionais e autrquicos 25137 Maquinaria e equipamento
2371 Dos rgos sociais e de gesto 25138 Recursos militares
2372 Do pessoal 25139 Outros investimentos
238 Outras operaes 252 Emprstimos por obrigaes
253 Participantes de capital
2380 Com os titulares dos rgos de soberania e
membros dos rgos regionais e autrquicos 2531 Entidade-me Suprimentos e outros mtuos
Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015 7785

2532 Outros participantes Suprimentos e outros 2783 Credores por prestaes sociais a pagar
mtuos 2784 Credores por prestaes sociais em pres-
crio
254 Entidades controladas, associadas e empreen-
dimentos conjuntos 2789 Outros
255 Particulares
279 Perdas por imparidade acumuladas
2551 Depsitos, certificados de depsitos e pou-
pana 28 Diferimentos
2559 Outros
281 Gastos a reconhecer
2811 Transferncias e subsdios concedidos com
259 Outros financiadores condies

26 Acionistas/scios/associados
2819 Outros
261 Acionistas c/subscrio
262 Scios/Associados quotas no liberadas 282 Rendimentos a reconhecer
263 Adiantamentos por conta de lucros 2821 Transferncias e subsdios correntes obtidos
264 Resultados atribudos com condies
265 Lucros disponveis 2822 Transferncias e subsdios de capital obtidos
266 Emprstimos concedidos entidade me com condies
2823 Rendimentos da rea da educao
268 Outras operaes
28231 Propinas
2681 Monetrias 28232 Seguro escolar
2682 No monetrias
2824 Acordos de concesso de servios
269 Perdas por imparidade acumuladas
282401 Servios de sade
27 Outras contas a receber e a pagar 282402 Infraestruturas de transportes e par-
270 Devedores e credores por contratos de con- ques de estacionamento
cesso 282403 Servios de transporte
282404 Servios de alojamento e de restau-
2701 Devedores por contratos de concesso rao
2702 Credores por contratos de concesso 282405 Espaos de desporto, cultura e lazer
282406 Servio de fornecimento de gua
271 Fornecedores de investimentos 282407 Servio de recolha e tratamento de
2711 Fornecedores de investimentos contas ge- resduos slidos e urbanos
rais 282408 Tecnologias de informao e comu-
2712 Faturas em receo e conferncia nicao
2713 Adiantamentos a fornecedores de investi- 282409 Ativos no subsolo
mentos
282499 Outros subcontratos ou concesses
272 Devedores e credores por acrscimos (periodi-
zao econmica)
2829 Outros
2720 Impostos e taxas imputados ao perodo
2721 Devedores por acrscimos de rendimentos 29 Provises
2722 Credores por acrscimos de gastos
291 Impostos, contribuies e juros de mora
273 Benefcios ps-emprego 2911 Impostos
274 Impostos diferidos 2912 Contribuies
2741 Ativos por impostos diferidos 2913 Juros de mora
2742 Passivos por impostos diferidos
292 Garantias a clientes
275 Credores por subscries no liberadas 293 Processos judiciais em curso
276 Adiantamentos por conta de vendas 294 Acidentes de trabalho e doenas profissionais
295 Matrias ambientais
277 Caues 296 Contratos onerosos
297 Reestruturao e reorganizao
2771 Recebidas de terceiros 298 Outras provises
2772 Entregues a terceiros
3 Inventrios e ativos biolgicos
278 Outros devedores e credores
31 Compras
2781 Devedores por alienao de ativos fixos
2782 Credores por prestaes sociais a repor 310 Inventrios estratgicos
7786 Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015

311 Mercadorias
348 Outros produtos acabados e intermdios
3111 Restaurao 349 Perdas por imparidade acumuladas
3112 Livraria, papelaria e artigos institucionais
para venda
35 Subprodutos, desperdcios, resduos e refugos
3113 Medicamentos e outros produtos de higiene
e sade para venda 351 Subprodutos
3114 Terrenos e propriedades 352 Desperdcios, resduos e refugos
...
3117 gua 359 Perdas por imparidade acumuladas
3119 Outras mercadorias
36 Produtos e trabalhos em curso
312 Matrias-primas, subsidirias e de consumo 37 Ativos biolgicos
3121 Matrias-primas 371 Consumveis
3122 Matrias subsidirias 3711 Animais
3123 Embalagens 3712 Plantas
3124 Peas e outros materiais de manuteno
3125 Alimentao gneros para confecionar 372 De produo

3129 Outros materiais diversos de consumo 3721 Animais
3722 Plantas
313 Ativos biolgicos
3131 Animais consumveis 38 Reclassificao e regularizao de inventrios e
3132 Plantas consumveis ativos biolgicos
3133 Animais de produo
3134 Plantas de produo 382 Mercadorias
383 Matrias-primas, subsidirias e de consumo
384 Produtos acabados e intermdios
317 Devolues de compras 385 Subprodutos, desperdcios, resduos e refugos
318 Descontos e abatimentos em compras 386 Produtos e trabalhos em curso
387 Ativos biolgicos
32 Mercadorias
39 Adiantamentos por conta de compras
321 Restaurao
322 Livraria, papelaria e artigos institucionais para 4 Investimentos
venda
323 Medicamentos e outros produtos de higiene e 41 Investimentos financeiros
sade para venda 411 Investimentos em entidades controladas
324 Terrenos e propriedades
325 Mercadorias em trnsito 4111 Participaes de capital mtodo da equiva-
326 Mercadorias em poder de terceiros lncia patrimonial
327 gua 4112 Participaes de capital outros mtodos
328 Outras mercadorias 4113 Emprstimos concedidos
329 Perdas por imparidade acumuladas ...

33 Matrias-primas, subsidirias e de consumo 412 Investimentos em associadas

331 Matrias-primas 4121 Participaes de capital mtodo da equiva-
332 Matrias subsidirias lncia patrimonial
333 Embalagens 4122 Participaes de capital outros mtodos
334 Peas e outros materiais de manuteno 4123 Emprstimos concedidos
335 Alimentao gneros para confecionar ...
336 Matrias em trnsito
338 Outros materiais diversos de consumo 413 Investimentos em empreendimentos conjuntos
339 Perdas por imparidade acumuladas 4131 Participaes de capital mtodo da equiva-
lncia patrimonial
34 Produtos acabados e intermdios 4132 Participaes de capital outros mtodos
340 Inventrios estratgicos 4133 Emprstimos concedidos
...
341 Produtos acabados
342 Produtos intermdios
343 Propriedades construdas para venda 414 Investimentos noutras entidades
344 Publicaes para venda 4141 Participaes de capital
4142 Emprstimos concedidos
346 Produtos em poder de terceiros ...
Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015
415 Outros investimentos financeiros
4151 Detidos at maturidade
41511 Ttulos de dvida pblica a mdio e
longo prazo
41512 Fundos
41519 Outros ttulos a mdio e longo prazo
4159 Outros investimentos financeiros
41591 Artigos e objetos de valor
41599 Outros
...
419 Perdas por imparidade acumuladas
42 Propriedades de investimento
420 Bens de domnio pblico
4201 Terrenos e recursos naturais
4202 Edifcios e outras construes
4209 Outros
421 Terrenos e recursos naturais
422 Edifcios e outras construes
426 Outras propriedades de investimento
428 Depreciaes acumuladas
429 Perdas por imparidade acumuladas
43 Ativos fixos tangveis
430 Bens de domnio pblico, patrimnio histrico,
artstico e cultural
4301 Terrenos e recursos naturais
43011 Terrenos includos em planos de urba-
nizao com capacidade construtiva
43012 Terrenos no includos em plano de ur-
banizao solo rural
43013 Outros terrenos situados dentro do pe-
rmetro urbano
43014 Recursos naturais
43018 Terrenos militares
43019 Outros terrenos e outros recursos na-
turais
4302 Edifcios e outras construes
43021 Habitaes e edificaes para servios
43022 Edifcios para fins industriais
43023 Edifcios e construes com finalidade
sociocultural
43024 Parques de estacionamento
43025 Piscinas e complexos desportivos
43026 Cemitrios
43027 Barragens
43028 Edifcios e outras construes mili-
tares
43029 Outros
7787
4303 Infraestruturas
43031 Rodovirias
43032 Ferrovirias
43033 Porturias
43034 Aeroporturias
43035 Sistemas de esgotos
43036 Sistemas de abastecimento de gua
43037 Redes de comunicaes
43038 Infraestruturas militares
43039 Outras infraestruturas
4304 Patrimnio histrico, artstico e cultural
43041 Espaos arqueolgicos
43042 Obras de arte, colees e antiguidades
43043 Livros, arquivos e outras publicaes
de bibliotecas
43044 Mobilirio e tapearias
43045 Joalharia e artigos religiosos
43049 Outros
4309 Outros bens de domnio pblico
431 Terrenos e recursos naturais
4311 Terrenos includos em planos de urbanizao
com capacidade construtiva
4312 Terrenos no includos em planos de urba-
nizao solo rural
4313 Outros terrenos situados dentro do permetro
urbano
4314 Recursos naturais
4319 Outros terrenos e outros recursos naturais
432 Edifcios e outras construes
4321 Habitaes e edificaes para servios
4322 Edificaes para fins industriais
4323 Edifcios e construes com finalidade so-
ciocultural
4324 Parques de estacionamento
4325 Piscinas e complexos desportivos
4329 Outros
433 Equipamento bsico
4331 Equipamento informtico e de telecomu-
nicaes
4332 Equipamento para investigao e formao,
de medida e de utilizao tcnica especial
4333 Equipamento e material especfico dos ser-
vios de sade
4334 Equipamento e material recreativo, despor-
tivo, de educao e de cultura
4335 Equipamento e material para servios de
alimentao, rouparia e lavandaria
4336 Equipamento para agricultura, pesca e jar-
dinagem
4337 Equipamento e material de apoio pro-
duo
4338 Equipamento militar, de segurana e defesa
4339 Outro equipamento bsico
7788 Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015

434 Equipamento de transporte 5 Patrimnio, reservas e resultados transitados

4341 Transportes ferrovirios 51 Patrimnio/capital
4342 Transportes rodovirios
511 Balano inicial
4343 Transportes martimos e fluviais
512 Retificaes ao balano inicial
4344 Transportes areos
513 Capital subscrito

4348 Viaturas militares 514 Reforos de capital
4349 Outros 52 Aes (quotas) prprias
435 Equipamento administrativo 521 Valor nominal
522 Descontos e prmios
4351 Equipamento informtico e de telecomu- ...
nicaes
4352 Equipamento de escritrio e de reprogra- 53 Outros instrumentos de capital prprio
fia
4353 Mobilirio de escritrio e de arquivo 531 Subsdios para cobertura de prejuzos
532 Subsdios para reforo de liquidez
4359 Outros 533 Subsdios para amortizao de dvida

436 Equipamentos biolgicos 539 Outros
4361 Animais de trabalho 54 Prmios de emisso
4362 Animais de atividades desportivas 55 Reservas
4363 Plantas
551 Reservas legais
4369 Outros equipamentos biolgicos 552 Outras reservas

437 Outros ativos fixos tangveis
56 Resultados transitados
4371 Equipamento de oficina e reparaes
4372 Equipamento de decorao e conforto, de 561 De perodos anteriores
utilizao comum 562 Regularizaes
4373 Equipamento individual para fins espe- 563 Resultados atribudos
ciais
4374 Equipamento para acondicionamento de 57 Ajustamentos em ativos financeiros
embalagens 571 Relacionados com o mtodo da equivalncia
patrimonial
4379 Outros
5711 Ajustamentos de transio
438 Depreciaes acumuladas 5712 Lucros no atribudos
439 Perdas por imparidade acumuladas 5713 Decorrentes de outras variaes nos capitais
prprios das participadas
44 Ativos intangveis

440 Ativos intangveis de domnio pblico, patrim- 579 Outros
nio histrico, artstico e cultural
441 Goodwill 58 Excedentes de revalorizao de ativos fixos tang-
442 Projetos de desenvolvimento veis e intangveis
443 Programas de computador e sistemas de in-
formao 581 Reavaliaes decorrentes de diplomas legais
444 Propriedade industrial e intelectual 5811 Antes de imposto sobre o rendimento
... 5812 Impostos diferidos
446 Outros ativos intangveis

448 Amortizaes acumuladas 589 Outros excedentes
449 Perdas por imparidade acumuladas
5891 Antes de imposto sobre o rendimento
5892 Impostos diferidos
45 Investimentos em curso
450 Bens de domnio pblico em curso 59 Outras variaes no patrimnio lquido
451 Investimentos financeiros em curso 591 Diferenas de converso de demonstraes fi-
452 Propriedades de investimento em curso nanceiras
453 Ativos fixos tangveis em curso 592 Ajustamentos por impostos diferidos
454 Ativos intangveis em curso 593 Transferncias e subsdios de capital
455 Adiantamentos por conta de investimentos
5931 Transferncias e subsdios para aquisio
459 Perdas por imparidade acumuladas de ativos depreciveis
Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015 7789

5932 Transferncias e subsdios para aquisio

de ativos no depreciveis 6129 Outros materiais diversos de consumo

5939 Outras transferncias e subsdios de ca- 613 Ativos biolgicos
pital
62 Fornecimentos e servios externos
594 Doaes obtidas 621 Subcontratos e concesses de servios
5941 Em numerrio 6211 Servios de sade
5942 Em outros ativos 6212 Infraestruturas de transportes e parques de
estacionamento
595 Caues e depsitos de garantias executadas 6213 Servios de transporte
5951 Em numerrio 6214 Servios de alojamento e de restaurao
5952 Em outros ativos 6215 Espaos de desporto, cultura e lazer
6216 Servio de fornecimento de gua
596 Valores apreendidos a favor do Estado 6217 Servio de recolha e tratamento de resduos
slidos e urbanos
5961 Em numerrio 6218 Tecnologias de informao e comunicao
5962 Em outros ativos 6219 Outros subcontratos ou concesses

597 Transferncias de ativos 622 Servios especializados

5971 Obtidas 6221 Trabalhos especializados
5972 Concedidas
62211 Estudos, pareceres e consultoria jur-
dica
598 Saldos de gerncia 62212 Projetos e servios de informtica
599 Outras variaes do patrimnio lquido 62213 Estudos e projetos de arquitetura e fis-
calizao de obras
6 Gastos 62214 Estudos de organizao, econmico-
60 Transferncias e subsdios concedidos -financeiros e de auditoria
62215 Qualidade e segurana no trabalho
601 Transferncias correntes concedidas 62216 Organizao de eventos
602 Subsdios correntes concedidos 62217 Formao ao pessoal
603 Prestaes sociais concedidas
604 Transferncias de capital concedidas 62219 Outros trabalhos especializados
605 Subsdios de capital concedidos
606 Transferncias para cobertura de prejuzos 6222 Publicidade, comunicao e imagem
607 Transferncias e subsdios para reforo de li- 6223 Vigilncia e segurana
quidez 6224 Honorrios
608 Transferncias e subsdios para amortizao 62241 Contratos individuais de tarefa
de dvida 62242 Contratos individuais por avena
609 Outros subsdios e transferncias de capital 62243 Apoio judicirio

61 Custo das mercadorias vendidas e das matrias 62249 Outros honorrios
consumidas
611 Mercadorias 6225 Comisses
6111 Restaurao 62251 De cobrana de impostos e taxas
6112 Livraria, papelaria e artigos institucionais 62252 De outras cobranas
para venda
6113 Medicamentos e outros produtos de higiene 6226 Conservao e reparao
e sade para venda 62261 Conservao e reparao de ativos
6114 Terrenos e propriedades fixos
62262 Assistncia tcnica
6117 gua 62268 Outros gastos de conservao e repa-
6119 Outras mercadorias rao

612 Matrias-primas, subsidirias e de consumo 6228 Outros servios especializados

6121 Matrias-primas
6122 Matrias subsidirias 623 Materiais de consumo
6123 Embalagens 6231 Peas, ferramentas e utenslios de desgaste
6124 Material de consumo clnico rpido
6125 Peas e outros materiais de manuteno 6232 Livros e documentao tcnica
6126 Alimentao gneros para confecionar 6233 Material de escritrio
7790 Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015

6234 Artigos para oferta e de publicidade e di- 63112 Subsdio de frias

vulgao 63113 Subsdio de Natal
6235 Material de educao, cultura e recreio 63114 Despesas de representao
6236 Artigos de higiene e limpeza, vesturio e 63115 Subsdio de refeio
artigos pessoais 63116 Gratificaes
6237 Medicamentos e artigos para a sade 63117 Suplementos e prmios
6238 Produtos qumicos e de laboratrios
6239 Outros materiais 63119 Outras
624 Energia e fluidos 6312 Abonos variveis ou eventuais
6241 Eletricidade 63121 Subsdio e abono de fixao, residncia
6242 Combustveis e lubrificantes e alojamento
6243 gua 63122 Alimentao e alojamento
63123 Ajudas de custo
6248 Outros 63124 Trabalho extraordinrio ao fim de se-
mana e feriados
625 Deslocaes, estadas e transportes
6251 Deslocaes e estadas 63128 Formao
6252 Transportes de pessoal 63129 Outros
6253 Transportes de mercadorias e outros bens
vendidos 632 Remuneraes do pessoal
6254 Transporte escolar 6321 Remuneraes certas e permanentes
6255 Transporte de doentes
63211 Remunerao base
6258 Outros 632111 Pessoal em regime de nomeao de-
626 Servios diversos finitiva e contrato de trabalho em funes
pblicas por tempo indeterminado
6261 Rendas e alugueres 632112 Pessoal em regime de nomeao
6262 Comunicao transitria e contrato de trabalho em
6263 Seguros funes pblicas a termo resolutivo
6264 Royalties 632113 Pessoal em regime de contrato in-
6265 Contencioso e notariado dividual de trabalho a termo resolutivo
6266 Despesas de representao dos servios incerto
6267 Limpeza, higiene e conforto 632114 Pessoal em regime de contrato in-
6268 Outros servios dividual de trabalho a termo resolutivo
certo
63 Gastos com o pessoal 632115 Pessoal em cedncia de interesse
630 Remuneraes dos titulares de rgos de sobe- pblico e em comisso de servio
rania e membros de rgos autrquicos 632116 Pessoal em comisso de Servio
Dirigentes
6301 Remuneraes certas e permanentes 632117 Pessoal em mobilidade especial
63011 Remunerao base
63012 Subsdio de frias 632119 Pessoal em qualquer outra situao
63013 Subsdio de Natal
63014 Despesas de representao 63212 Subsdio de frias
63015 Subsdio de refeio 63213 Subsdio de Natal
63016 Gratificaes e senhas de presena 63214 Despesas de Representao
63215 Subsdio de refeio
63019 Outras 63216 Gratificaes
63217 Suplementos e prmios
6302 Abonos variveis ou eventuais
63219 Outras
63021 Subsdio e abono de fixao, residncia
e alojamento 6322 Abonos variveis ou eventuais
63022 Alimentao e alojamento
63023 Ajudas de custo 632201 Subsdio e abono de fixao, residn-
cia e alojamento
63028 Formao 632202 Alimentao e alojamento
63029 Outros 632203 Ajudas de custo
632204 Trabalho extraordinrio
631 Remuneraes dos rgos sociais e de gesto 632205 Gratificaes variveis ou eventuais
632206 Abono para falhas
6311 Remuneraes certas e permanentes
632207 Subsdio de preveno, trabalho no-
63111 Remunerao base turno e de turno
Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015 7791

632208 Formao 64 Gastos de depreciao e de amortizao

632209 Colaborao tcnica e especializada
641 Propriedades de investimento

642 Ativos fixos tangveis
632299 Outros abonos variveis
643 Ativos intangveis
633 Benefcios ps-emprego
65 Perdas por imparidade
6331 Prmios para penses
651 Em contas a receber
6332 Outros benefcios
6511 Clientes, contribuintes e utentes
634 Indemnizaes 6512 Outros devedores
6340 Titulares de rgos de soberania e membros 652 Em inventrios
de rgos autrquicos 653 Em investimentos financeiros
6341 rgos sociais e de gesto 654 Em propriedades de investimento
6342 Pessoal 655 Em ativos fixos tangveis
63421 Abonos devidos pela cessao da rela- 656 Em ativos intangveis
o jurdica 657 Em investimentos em curso
63422 Rescises por mtuo acordo
63429 Outras indeminizaes 66 Perdas por redues de justo valor
661 Em instrumentos financeiros
635 Encargos sobre remuneraes 662 Em investimentos financeiros
6351 Sistemas de proteo social 663 Em propriedades de investimento
6352 Subsistemas de sade 664 Em ativos biolgicos

6359 Outros 67 Provises do perodo
671 Impostos, contribuies e juros de mora
636 Acidentes no trabalho e doenas profissionais
6711 Impostos
6361 Acidentes no trabalho 6712 Contribuies
6362 Doenas profissionais 6713 Juros de mora
6363 Seguro de acidentes no trabalho
6369 Outros 672 Garantias a clientes
673 Processos judiciais em curso
637 Gastos de ao social 674 Acidentes de trabalho e doenas profissionais
675 Matrias ambientais
6371 Servios sociais da administrao pblica
676 Contratos onerosos
6372 Encargos sociais voluntrios
677 Reestruturao

678 Outras provises
6379 Outros
68 Outros gastos e perdas
638 Outros gastos com o pessoal
681 Impostos e Taxas
6381 Vesturio e artigos pessoais
6382 Transporte de pessoal 6811 Impostos diretos
6383 Servio mdico, de enfermagem e assis- 6812 Impostos indiretos
tncia social 68121 IVA Suportado no dedutvel
6384 Subsdio por doena 68122 IVA Liquidaes oficiosas
68129 Outros
6389 Outros
6813 Taxas
639 Outros encargos sociais
6391 Remuneraes por doena 682 Descontos de pronto pagamento concedidos
6392 Subsdios de parentalidade 683 Dvidas incobrveis
6393 Pessoal em reserva ou a aguardar apo- 684 Perdas em inventrios
sentao 6841 Sinistros
63931 Pessoal a aguardar aposentao 6842 Quebras
63932 Penses de reserva
6848 Outras perdas
6394 Outras penses
685 Gastos e perdas em entidades controladas, as-
6395 Encargos com a sade
sociadas e empreendimentos conjuntos
6396 Subsdio familiar a crianas e jovens
6397 Outras prestaes familiares 6851 Cobertura de prejuzos
6398 Seguros com o pessoal 6852 Aplicao do mtodo da equivalncia pa-
6399 Outras despesas de segurana social trimonial
7792 Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015

6853 Alienaes 68814 Devoluo de transferncias e subsdios

obtidos
6858 Outros gastos e perdas 68815 Regularizaes a contribuies decla-
radas/restituies
686 Gastos e perdas nos restantes investimentos 68816 Regularizaes a prestaes sociais
financeiros
68819 Outras
6861 Cobertura de prejuzos
6862 Alienaes
6882 Donativos
6863 Diferenas de cmbio desfavorveis na ati-
vidade de investimento 68821 Em numerrio
68822 Em outros ativos
6868 Outros gastos e perdas
6883 Quotizaes
687 Gastos e perdas em investimentos no finan- 6884 Ofertas e amostras de inventrios
ceiros 6885 Insuficincia da estimativa para impostos
6886 Perdas em instrumentos financeiros
6871 Alienaes
6887 Diferenas de cmbio desfavorveis na ati-
68711 Propriedades de investimento vidade operacional
68712 Ativos fixos tangveis 6888 Dotao provisional
68713 Ativos intangveis 68881 Corrente
68882 De capital
6872 Sinistros
6873 Abates 6889 Outros no especificados
6874 Gastos em propriedades de investimento
68891 Correntes
6878 Outros gastos e perdas 68892 De capital

688 Outros 69 Gastos e perdas por juros e outros encargos

6881 Correes relativas a perodos anteriores 691 Juros suportados
68811 Reembolso/restituio de impostos di- 6910 Juros e encargos correntes de dvida p-
retos blica
688111 Imposto sobre o rendimento das 69101 Juros
pessoas singulares 69102 Encargos correntes da dvida pblica
688112 Imposto sobre o rendimento das
pessoas coletivas 6911 Juros de financiamentos obtidos
688113 Derrama 6912 Juros de locao financeira
688114 Imposto do selo sobre sucesses e
69121 Terrenos
doaes
69122 Habitaes
688115 Imposto municipal sobre imveis
69123 Edifcios
688116 Imposto nico de circulao
69124 Construes diversas
688117 Imposto do uso, porte e deteno
69125 Viaturas e outro material de trans-
de arma
porte
688118 Impostos abolidos
69126 Material de informtica
688119 Outros
69127 Maquinaria e equipamento
69128 Recursos militares
68812 Reembolso/restituio de impostos in- 69129 Outros investimentos
diretos
688121 Imposto sobre produtos petrolferos 6913 Juros tributrios
688122 Imposto sobre valor acrescentado
69131 Indemnizatrios
688123 Imposto sobre veculos
69132 Juros de mora
688124 Imposto de consumo sobre o tabaco
69139 Outros
688125 Imposto sobre lcool e bebidas
alcolicas
6918 Outros juros
688126 Lotarias, apostas mtuas e imposto
de jogo 69181 Remunerao de depsitos no Tesouro
688127 Imposto do selo 69182 Outros
688129 Outros
692 Diferenas de cmbio desfavorveis na atividade
68813 Outras Restituies de financiamento
688131 Taxas 6921 Relativas a financiamentos obtidos
688139 Outras
Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015 7793

6928 Outras 7032 Subsistemas de sade

70321 Quotizaes dos trabalhadores

70322 Contribuies da entidade empregadora
698 Outros gastos e perdas de financiamento
pblica
6981 Relativos a financiamentos obtidos
7039 Outras contribuies
6988 Outros
704 Taxas, multas e outras penalidades
7 Rendimentos
7041 Taxas
70 Impostos, contribuies e taxas 704101 Taxas de justia
701 Impostos diretos 704102 Taxas de registo de notariado
704103 Taxas de registo predial
70101 Imposto sobre o rendimento das pessoas 704104 Taxas de registo civil
singulares 704105 Taxas de registo comercial
70102 Imposto sobre o rendimento das pessoas 704106 Taxas florestais e ambientais
coletivas
704107 Taxas vincolas
70103 Derrama
704108 Taxas moderadoras
70104 Imposto do selo sobre sucesses e doa-
704109 Taxas sobre espetculos e diverti-
es
mentos
70105 Imposto municipal sobre imveis
70106 Imposto nico de circulao 704110 Taxas sobre energia
704111 Taxas sobre geologia e minas
701061 Empresas 704112 Taxas sobre comercializao e abate
701062 Famlias de gado
704113 Taxas de portos
70107 Imposto do uso, porte e deteno de ar- 704114 Taxas sobre operaes de bolsa
mas 704115 Taxas sobre controlo metrolgico e
de qualidade
70199 Outros 704116 Taxas sobre fiscalizao de atividades
comerciais e industriais
702 Impostos indiretos 704117 Taxas sobre licenciamentos diversos
70201 Imposto sobre produtos petrolferos concedidos a empresas
70202 Imposto sobre valor acrescentado 704118 Taxas sobre o valor de adjudicao de
70203 Imposto sobre veculos obras pblicas
70204 Imposto de consumo sobre o tabaco 704119 Adicionais
70205 Imposto sobre lcool e bebidas alcoli- 704120 Emolumentos
cas 704121 Portagens
70206 Lotarias, apostas mtuas e imposto do 704122 Propinas
jogo 704123 Taxas de superviso e regulao
70207 Imposto do selo ...
70208 Impostos indiretos especficos das autar- 704199 Outras
quias locais
70209 Impostos indiretos especficos das regies 7042 Taxas especficas das regies autnomas
autnomas 7043 Taxas especficas das autarquias locais
70210 Imposto municipal sobre as transmisses 704301 Mercados e feiras
onerosas de imveis 704302 Loteamentos e obras
70211 Contribuio do servio rodovirio 704303 Ocupao da via pblica
70212 Contribuio do audiovisual 704304 Animais
70213 Contribuio sobre o setor bancrio 704305 Caa e pesca
70214 Contribuio sobre o setor energtico 704306 Saneamento
704307 Arrendamento urbano
70299 Outros 704308 Taxa municipal de direitos de pas-
sagem
703 Contribuies para sistemas de proteo social 704309 Taxa sobre o rudo
e subsistemas de sade 704310 Licena sobre o rudo
7031 Sistemas de proteo social
704399 Outras
70311 Quotizaes dos trabalhadores
70312 Contribuies do empregador 7044 Multas e outras penalidades
70313 Contribuies de trabalhadores inde-
pendentes 70441 Juros de mora
70314 Contribuies de inscrio facultativa 70442 Juros compensatrios
70443 Multas e coimas por infraes ao C-
70319 Outras digo da Estrada e legislao afim
7794
70444 Coimas e penalidades por contraor-
denaes
70449 Outras multas e penalidades
71 Vendas
711 Mercadorias
712 Produtos acabados e intermdios
71201 Produtos agrcolas e pecurios
71202 Produtos alimentares e bebidas
71203 Livros e documentao tcnica
71204 Publicaes e impressos
71205 Material de escritrio
71206 Fardamentos e artigos pessoais
71207 Bens inutilizados
71208 Matrias de consumo
71299 Outros
713 Subprodutos, desperdcios, resduos e refugos
714 Ativos biolgicos
717 Devolues de vendas
718 Descontos e abatimentos em vendas
72 Prestaes de servios e concesses
7201 Servios especficos do setor da sade
7202 Servios especficos do setor da educao
7203 Servios especficos das autarquias locais
7204 Servios especficos de outros setores
7205 Concesses
720501 Servios de sade
720502 Infraestruturas de transportes e
parques de estacionamento
720503 Servios de transporte
720504 Servios de alojamento e de res-
taurao
720505 Espaos de desporto, cultura e lazer
720506 Servio de fornecimento de gua
720507 Servio de recolha e tratamento de
resduos slidos e urbanos
720508 Tecnologias de informao e co-
municao
720509 Ativos no subsolo
720599 Outros subcontratos ou conces-
ses
7206 Vistorias e ensaios
7207 Estudos, pareceres, projetos e consulta-
doria
7208 Servios sociais, recreativos, culturais e
desporto
72081 Alimentao e alojamento
72082 Piscinas
72083 Recintos desportivos
72084 Museus e bibliotecas
7209 Transporte de doentes
7210 Servios laboratoriais
7211 Aluguer de equipamentos
7212 Arrendamento
7213 Reparaes
Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015
7299 Outros servios
73 Variaes nos inventrios da produo
731 Produtos acabados e intermdios
732 Subprodutos, desperdcios, resduos e refugos
733 Produtos e trabalhos em curso
734 Ativos biolgicos
74 Trabalhos para a prpria entidade
741 Ativos fixos tangveis
742 Ativos intangveis
743 Propriedades de investimento
744 Ativos por gastos diferidos
75 Transferncias e subsdios correntes obtidos
76 Reverses
761 De depreciaes e de amortizaes
7611 Propriedades de investimento
7612 Ativos fixos tangveis
7613 Ativos intangveis
762 De perdas por imparidade
7621 Em contas a receber
76211 Clientes, contribuintes e utentes
76212 Outros devedores
7622 Em inventrios
7623 Em investimentos financeiros
7624 Em propriedades de investimento
7625 Em ativos fixos tangveis
7626 Em ativos intangveis
7627 Em investimentos em curso
763 De provises
7631 Impostos, contribuies e juros de mora
76311 Impostos
76312 Contribuies
76313 Juros de mora
7632 Garantias a clientes
7633 Processos judiciais em curso
7634 Acidentes de trabalho e doenas profissionais
7635 Matrias ambientais
7636 Contratos onerosos
7637 Reestruturao
7638 Outras provises
77 Ganhos por aumentos de justo valor
771 Em instrumentos financeiros
772 Em investimentos financeiros
773 Em propriedades de investimento
774 Em ativos biolgicos
78 Outros rendimentos e ganhos
780 Outros rendimentos e ganhos do Estado
781 Rendimentos suplementares
7811 Servios sociais
Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015 7795

7812 Arrendamento de espaos e aluguer de 78802 Rendimentos de capital

equipamento
788021 Indemnizaes
7813 Estudos, projetos e assistncia tecnol-

gica
788029 Outros rendimentos de capital
7814 Royalties
7815 Desempenho de atividades noutras enti-
7881 Correes relativas a perodos anteriores
dades
78811 Cobrana adicional de impostos diretos
7819 Outros rendimentos suplementares
788111 Imposto sobre o rendimento das
78191 Monetrios pessoas singulares
78192 No monetrios 788112 Imposto sobre o rendimento das
pessoas coletivas
782 Descontos de pronto pagamento obtidos 788113 Derrama
783 Recuperao de contas a receber 788114 Imposto municipal sobre imveis
784 Ganhos em inventrios 788115 Imposto nico de circulao
788116 Imposto do uso, porte e deteno
7841 Sinistros de armas
7842 Sobras 788117 Impostos abolidos
7848 Outros ganhos
788119 Outros
785 Rendimentos e ganhos em entidades controla-
das, associadas e empreendimentos conjuntos 78812 Cobrana adicional de impostos indi-
7851 Aplicao do mtodo da equivalncia pa- retos
trimonial 7881201 Imposto sobre valor acrescen-
7852 Alienaes tado
7881202 Imposto sobre produtos petrol-
7858 Outros rendimentos e ganhos feros
7881203 Imposto sobre veculos
786 Rendimentos e ganhos nos restantes ativos fi- 7881204 Imposto de consumo sobre o ta-
nanceiros baco
7861 Diferenas de cmbio favorveis na ativi- 7881205 Imposto sobre lcool e bebidas
dade de investimento alcolicas
7862 Alienaes 7881206 Jogos sociais e imposto de jogo
7868 Outros rendimentos e ganhos 7881207 Imposto de selo
7881208 Contribuio do servio rodo-
787 Rendimentos e ganhos em investimentos no virio
financeiros 7881209 Contribuio do audiovisual
7881299 Outros
7871 Alienaes
78711 Propriedades de investimento 78813 Cobrana adicional de taxas
78712 Ativos fixos tangveis 78814 Devoluo de transferncias concedidas
78713 Ativos intangveis por incumprimento

7872 Sinistros 78818 Correes relativas a outros rendimen-
7873 Rendas em propriedades de investimento tos e ganhos
78819 Outras
78730 Bens de domnio pblico
78731 Terrenos 7882 Excesso da estimativa para impostos
78732 Edifcios e outras construes 7883 Imputao de subsdios e transferncias para
investimentos
7879 Outros rendimentos e ganhos 7884 Ganhos em outros instrumentos financeiros
7885 Restituio de impostos
788 Outros 7886 Diferenas de cmbio favorveis na ativi-
dade operacional
7880 Outros rendimentos do Estado
7887 Outros no especificados
78801 Rendimentos correntes
78871 Correntes
788011 Prmios, taxas por garantia de risco 78872 De capital
e diferenas de cmbio
788012 Produto da venda de valores desa- 79 Juros, dividendos e outros rendimentos similares
moedados
791 Juros obtidos
788013 Lucros de amoedao
7911 Residentes
788019 Outros rendimentos correntes 7912 No residentes
7796 Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015

792 Dividendos obtidos 812 Imposto sobre o rendimento do perodo

793 Diferenas de cmbio favorveis na atividade
de financiamento 8121 Imposto estimado para o perodo
8122 Imposto diferido
798 Outros rendimentos similares

8 Resultados
818 Resultado lquido

81 Resultado Lquido do Perodo
811 Resultado antes de impostos 89 Dividendos antecipados

4 Quadro de correspondncia entre as rubricas oramentais e as contas do PCM

Rubrica Designao Conta PCM Clas. Compl. 1

Receita corrente
R1 Receita fiscal:
R11 Impostos diretos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 701+788117
R12 Impostos indiretos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 702

R2 Contribuies para sistemas de proteo social e subsistemas

de sade . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 703
R3 Taxas, multas e outras penalidades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 704
R4 Rendimentos de propriedade . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7205+7212+7814+7873
791 CC1
792 CC1
798 CC1
R5 Transferncias correntes:
R51 Administraes pblicas:
R511 Administrao central Estado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 75+531+532+539+5941+5961 CC1
R512 Administrao central outras entidades . . . . . . . . . . . 75+531+532+539+5941+5961 CC1
R513 Segurana social. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 75+531+532+539+5941+5961 CC1
R514 Administrao regional . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 75+531+532+539+5941+5961 CC1
R515 Administrao local . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 75+531+532+539+5941+5961 CC1

R52 Exterior UE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 75+531+532+539+5941+5961 CC1

R53 Outras. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 75+531+532+539+5941+5961 CC1

R6 Venda de bens e servios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 711+712+713+714+7201+7202+7203+7204+7206+

+7207+7208+7209+7210+7211+7213+7299+7811+
+7812+7813+7815
R7 Outras receitas correntes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2438+780+78191+7841+7872+78801+78871

Receita de capital
R8 Venda de bens de investimento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 41591+430+431+432+433+434+435+436+437+440+
+443+444 +446
R9 Transferncias de capital:
R91 Administraes pblicas:
R911 Administrao central Estado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 533+593 CC1
R912 Administrao central outras entidades . . . . . . . . . . . 533+593 CC1
R913 Segurana social . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 533+593 CC1
R914 Administrao regional . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 533+593 CC1
R915 Administrao local . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 533+593 CC1

R92 Exterior UE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 533+593 CC1

R93 Outras. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 533+593 CC1

R10 Outras receitas de capital . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2824+513+514+5951+788021+78872

R11 Reposio no abatidas aos pagamentos . . . . . . . . . . . . . . . . . Cdigo 15 previsto na NCP 26
R12 Receita com ativos financeiros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 131+142+1431+203+266+2681+4113+4123+4133+ CC1
+4142+4151+41599+52
R13 Receita com passivos financeiros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1432+204+2511+2512+252+253+254+255+259 CC1
--- Saldo da gerncia anterior operaes oramentais . . . . . . . Cdigo 16 previsto na NCP 26

Despesa corrente
D1 Despesas com o pessoal:
D11 Remuneraes certas e permanentes . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6301+6311+6321+6391+63931
D12 Abonos variveis ou eventuais. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6302+6312+6322+634
D13 Segurana social . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 633+635+636+637+6384+6392+63932+6394+6395+
+6396 +6397+6398+6399
Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015 7797

Rubrica Designao Conta PCM Clas. Compl. 1

D2 Aquisio de bens e servios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 310+311+312+313+62+6381+6382+6383+6389

D3 Juros e outros encargos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6910+6911+6912+6913+6918+698 CC1
D4 Transferncias correntes:
D41 Administraes pblicas
D411 Administrao central Estado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 601 CC1
D412 Administrao central outras entidades . . . . . . . . . . . 601+563+598 CC1
D413 Segurana social. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 601+563+598 CC1
D414 Administrao regional . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 601+563+598 CC1
D415 Administrao local . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 601+563+598 CC1

D42 Instituies sem fins lucrativos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 601 CC1

D43 Famlias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 601+603 CC1
D44 Outras. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 601 CC1

D5 Subsdios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 602+603 CC1

D6 Outras despesas correntes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2436+2772+681+68821+6883+68891+68881

Despesa de capital
D7 Investimento. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2513+41591+430+431+432+433+434+435+436+
+437+440+443 +444+446
D8 Transferncias de capital:
D81 Administraes pblicas:
D811 Administrao central Estado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 604+605+606+607+608+609 CC1
D812 Administrao central outras entidades . . . . . . . . . . . 604+605+606+607+608+609 CC1
D813 Segurana social. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 604+605+606+607+608+609 CC1
D814 Administrao regional . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 604+605+606+607+608+609 CC1
D815 Administrao local . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 604+605+606+607+608+609 CC1

D82 Instituies sem fins lucrativos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 604+605+606+607+608+609 CC1

D83 Famlias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 604+605+606+607+608+609 CC1
D84 Outras. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 604+605+606+607+608+609 CC1

D9 Outras despesas de capital . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 68882+68892

D10 Despesa com ativos financeiros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 131+142+1431+203+266+2681+4113+4123+4133+ CC1
+4142+4151+513+514+41599+52
D11 Despesa com passivos financeiros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1432+204+2511+2512+252+253+254+255+259 CC1

5 Quadro de Correspondncia entre o PCM e o Classificador de Contas Nacionais (SEC 2010)

Cdigo
Designao_PCM Cdigo Contas Nacionais Designao Contas Nacionais Tipo
PCM

1 Meios financeiros lquidos

11 Caixa
111 Caixa A AF21 Numerrio
...
117 Valores a entregar a terceiros
118 Fundo Fixo
12 Depsitos ordem
121 Depsitos Ordem no Tesouro AF22 Depsitos Transferveis R
122 Depsitos Bancrios Ordem AF22 Depsitos Transferveis
1221 Banco A R
...
13 Outros depsitos AF29 Outros depsitos
131 Depsitos a Prazo
1311 Depsitos a Prazo no Tesouro R
1312 Depsitos Bancrios a Prazo R
132 Depsitos consignados AF29 Outros depsitos
1321 Depsitos no Tesouro R
1322 Depsitos Bancrios R
133 Depsitos de garantias e caues AF29 Outros depsitos
1331 Depsitos no Tesouro R
1332 Depsitos Bancrios R
... ...
14 Outros instrumentos financeiros a curto prazo
141 Derivados AF7 Derivados financeiros, incluindo op-
es sobre aes concedidas a em-
pregados
1411 Potencialmente favorveis R
1412 Potencialmente desfavorveis D
142 Instrumentos financeiros detidos para negociao (ativos AF3/AF5 Ttulos de dvida/aes e outras par-
e passivos) ticipaes
1421 Ttulos de dvida pblica negociveis AF3 Ttulos de dvida R/D
7798 Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015

Cdigo
Designao_PCM Cdigo Contas Nacionais Designao Contas Nacionais Tipo
PCM

1422 Fundos AF5 Aes e outras participaes R/D

1423 Aes e unidades de participao AF5 Aes e outras participaes R/D
1424 Certificados especiais de dvida de curto prazo R/D
1429 Outros AF3/AF5 Ttulos de dvida/aes e outras par- R/D
ticipaes
143 Outros ativos e passivos financeiros AF.89 Outros dbitos e crditos exceto cr-
ditos comerciais e adiantamentos
1431 Outros ativos financeiros AF.89 Outros dbitos e crditos exceto cr- R/D
ditos comerciais e adiantamentos
1432 Outros passivos financeiros AF.89 Outros dbitos e crditos exceto cr- R/D
ditos comerciais e adiantamentos
2 Contas a receber e a pagar
20 Devedores e credores por transferncias e emprstimos
bonificados
201 Devedores por transferncias e subsdios no reembols- AF.89 Outros dbitos e crditos exceto cr- R
veis obtidos ditos comerciais e adiantamentos
202 Credores por transferncias e subsdios no reembolsveis AF.89 Outros dbitos e crditos exceto cr- D
concedidos ditos comerciais e adiantamentos
203 Devedores por emprstimos bonificados e subsdios reem- AF.4 Emprstimos
bolsveis
2031 De curto prazo AF.41 Emprstimos de curto prazo D
2032 De mdio e longo prazo AF.42 Emprstimos de longo prazo
20321 Realizvel a curto prazo D
20322 Realizvel a mdio e longo prazo D
204 Credores por emprstimos bonificados e subsdios reem- AF.4
bolsveis
2041 De curto prazo AF.41 Emprstimos de curto prazo R
2042 De mdio e longo prazo AF.42 Emprstimos de longo prazo
20421 Exigvel a curto prazo R
20422 Exigvel a mdio e longo prazo R
205 Devedores por devoluo de transferncias AF.89 Outros dbitos e crditos exceto cr-
ditos comerciais e adiantamentos
206 Credores por devolues de transferncias AF.89 Outros dbitos e crditos exceto cr-
ditos comerciais e adiantamentos

209 Outros devedores e credores por transferncias AF.89 Outros dbitos e crditos exceto cr- D
ditos comerciais e adiantamentos
21 Clientes, contribuintes e utentes
211 Clientes c/c AF.81 Outros dbitos e crditos Crditos
Comerciais e Adiantamentos
212 Clientes ttulos a receber AF.89 Outros dbitos e crditos exceto cr-
ditos comerciais e adiantamentos
213 Contribuintes AF.89 Outros dbitos e crditos exceto cr-
ditos comerciais e adiantamentos
2131 Impostos diretos
2132 Impostos indiretos
2133 Contribuies para sistemas de proteo social e subsis-
temas de sade
2134 Juros, multas e outras penalidades
2139 Outros
214 Utentes AF.89 Outros dbitos e crditos exceto cr-
ditos comerciais e adiantamentos
2141 Taxas
2142 Multas e outras penalidades
2149 Outros
...
218 Adiantamentos de clientes, contribuintes e utentes AF.81 Outros dbitos e crditos Crditos
Comerciais e Adiantamentos
2181 Clientes
2182 Contribuintes
2183 Utentes
219 Perdas por imparidade acumuladas Sem Classificao
2191 Clientes Sem Classificao
2192 Contribuintes Sem Classificao
2193 Utentes Sem Classificao
22 Fornecedores
221 Fornecedores c/c AF.81 Outros dbitos e crditos Crditos
Comerciais e Adiantamentos
222 Fornecedores ttulos a pagar AF.89 Outros dbitos e crditos exceto cr-
ditos comerciais e adiantamentos
...
225 Fornecedores faturas em receo e conferncia AF.89 Outros dbitos e crditos exceto cr-
ditos comerciais e adiantamentos
...
228 Adiantamentos a fornecedores AF.81 Outros dbitos e crditos Crditos
Comerciais e Adiantamentos
Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015 7799

Cdigo
Designao_PCM Cdigo Contas Nacionais Designao Contas Nacionais Tipo
PCM

229 Perdas por imparidade acumuladas Sem Classificao

23 Pessoal
231 Remuneraes a pagar AF.89 Outros dbitos e crditos exceto cr-
ditos comerciais e adiantamentos
2310 Aos titulares dos rgos de soberania e membros dos rgos
regionais e autrquicos
2311 Aos rgos sociais e de gesto
2312 Ao pessoal.
232 Adiantamentos AF.81 Outros dbitos e crditos Crditos
Comerciais e Adiantamentos
2320 Aos titulares dos rgos de soberania e membros dos rgos
regionais e autrquicos
2321 Aos rgos sociais e de gesto.
2322 Ao pessoal.
...
237 Caues AF.89 Outros dbitos e crditos exceto cr-
ditos comerciais e adiantamentos
2370 Dos titulares dos rgos de soberania e membros dos rgos
regionais e autrquicos
2371 Dos rgos sociais e de gesto
2372 Do pessoal
238 Outras operaes AF.89 Outros dbitos e crditos exceto cr-
ditos comerciais e adiantamentos
2380 Com os titulares dos rgos de soberania e membros dos
rgos regionais e autrquicos
2381 Com os rgos sociais e de gesto
2382 Com o pessoal
239 Perdas por imparidade acumuladas Sem Classificao
24 Estado e outros entes pblicos
241 Imposto sobre o rendimento AF.89 Outros dbitos e crditos exceto cr-
ditos comerciais e adiantamentos
242 Reteno de impostos sobre rendimentos AF.89 Outros dbitos e crditos exceto cr-
ditos comerciais e adiantamentos
2421 De trabalho dependente
2422 De trabalho independente
2423 De capitais
2424 Prediais
2429 Outras retenes
243 Imposto sobre o valor acrescentado (IVA) AF.89 Outros dbitos e crditos exceto cr-
ditos comerciais e adiantamentos
2431 IVA Suportado
2432 IVA Dedutvel
2433 IVA Liquidado
2434 IVA Regularizaes
2435 IVA Apuramento
2436 IVA A pagar D
2437 IVA A recuperar
2438 IVA Reembolsos pedidos R
2439 IVA Liquidaes oficiosas
244 Outros impostos AF.89 Outros dbitos e crditos exceto cr-
ditos comerciais e adiantamentos
245 Contribuies para sistemas de proteo social e subsis- AF.89 Outros dbitos e crditos exceto cr-
temas de sade ditos comerciais e adiantamentos
2451 Sistemas de proteo social
24511 Parte do trabalhador
24512 Parte patronal
2452 Subsistemas de sade
24521 Parte do trabalhador
24522 Parte patronal

2459 Outros
246 Tributos das autarquias locais AF.89 Outros dbitos e crditos exceto cr-
ditos comerciais e adiantamentos

249 Outras tributaes AF.89 Outros dbitos e crditos exceto cr-
ditos comerciais e adiantamentos
25 Financiamentos obtidos
251 Instituies de crdito e sociedades financeiras AF.4 Emprstimos
2511 Emprstimos bancrios R/D
2512 Descobertos bancrios R/D
2513 Locaes financeiras R/D
25131 Terrenos
25132 Habitaes
25133 Edifcios
25134 Construes diversas
25135 Viaturas e outro material de transporte
7800 Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015

Cdigo
Designao_PCM Cdigo Contas Nacionais Designao Contas Nacionais Tipo
PCM

25136 Material de informtica

25137 Maquinaria e equipamento
25138 Recursos militares
25139 Outros investimentos
252 Emprstimos por obrigaes AF.3 Ttulos de Dvida R/D
253 Participantes de capital AF.4 Emprstimos
2531 Entidade-me Suprimentos e outros mtuos R/D
2532 Outros participantes Suprimentos e outros mtuos R/D
254 Entidades controladas, associadas e empreendimentos AF.4 Emprstimos R/D
conjuntos
255 Particulares AF.29 Outros depsitos
2551 Depsitos, certificados de depsitos e poupana R/D
2559 Outros R/D

259 Outros financiadores AF.4 Emprstimos R/D
26 Acionistas/scios/associados AF.5 Aes e outras participaes
261 Acionistas c/subscrio R/D
262 Scios/Associados quotas no liberadas R/D
263 Adiantamentos por conta de lucros R/D
264 Resultados atribudos
265 Lucros disponveis D
266 Emprstimos concedidos entidade me

268 Outras operaes
2681 Monetrias R/D
2682 No monetrias
269 Perdas por imparidade acumuladas Sem Classificao
27 Outras contas a receber e a pagar
270 Devedores e Credores por contratos de concesso AF.89 Outros dbitos e crditos exceto cr-
ditos comerciais e adiantamentos
2701 Devedores por contratos de concesso
2702 Credores por contratos de concesso
271 Fornecedores de investimentos AF.81 Outros dbitos e crditos Crditos
Comerciais e Adiantamentos
2711 Fornecedores de investimentos contas gerais
2712 Faturas em receo e conferncia
2713 Adiantamentos a fornecedores de investimentos
272 Devedores e credores por acrscimos (periodizao eco- AF.89 Outros dbitos e crditos exceto cr-
nmica) ditos comerciais e adiantamentos
2720 Impostos e taxas imputados ao perodo
2721 Devedores por acrscimos de rendimentos
2722 Credores por acrscimos de gastos
273 Benefcios ps-emprego AF.89 Outros dbitos e crditos exceto cr-
ditos comerciais e adiantamentos
274 Impostos diferidos AF.89 Outros dbitos e crditos exceto cr-
ditos comerciais e adiantamentos
2741 Ativos por impostos diferidos
2742 Passivos por impostos diferidos
275 Credores por subscries no liberadas AF.89 Outros dbitos e crditos exceto cr-
ditos comerciais e adiantamentos
276 Adiantamentos por conta de vendas AF.81 Outros dbitos e crditos Crditos
Comerciais e Adiantamentos
277 Caues AF.89 Outros dbitos e crditos exceto cr-
ditos comerciais e adiantamentos
2771 Recebidas de terceiros
2772 Entregues a terceiros
278 Outros devedores e credores AF.89 Outros dbitos e crditos exceto cr-
ditos comerciais e adiantamentos
2781 Devedores por alienao de ativos fixos
2782 Devedores por prestaes sociais a repor AF.89 Outros dbitos e crditos exceto cr-
ditos comerciais e adiantamentos
2783 Credores por prestaes sociais a pagar AF.89 Outros dbitos e crditos exceto cr-
ditos comerciais e adiantamentos
2784 Credores por prestaes sociais em prescrio AF.89 Outros dbitos e crditos exceto cr-
ditos comerciais e adiantamentos

2789 Outros
279 Perdas por imparidade acumuladas Sem Classificao
28 Diferimentos AF.89 Outros dbitos e crditos exceto cr-
ditos comerciais e adiantamentos
281 Gastos a reconhecer
2811 Transferncias e subsdios concedidos com condies

2819 Outros
Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015 7801

Cdigo
Designao_PCM Cdigo Contas Nacionais Designao Contas Nacionais Tipo
PCM

282 Rendimentos a reconhecer

2821 Transferncias e subsdios correntes obtidos com condi-
es
2822 Transferncias e subsdios de capital obtidos com con-
dies
2823 Rendimentos da rea da educao
28231 Propinas
28232 Seguro escolar
2824 Acordos de concesso de servios
282401 Servios de sade
282402 Infraestruturas de transportes e parques de estaciona-
mento
282403 Servios de transporte
282404 Servios de alojamento e de restaurao
282405 Espaos de desporto, cultura e lazer
282406 Servio de fornecimento de gua
282407 Servio de recolha e tratamento de resduos slidos e ur-
banos
282408 Tecnologias de informao e comunicao
282409 Ativos no subsolo

282499 Outros subcontratos ou concesses

2829 Outros
29 Provises AF.5 Aes e outras participaes
291 Impostos, contribuies e juros de mora
2911 Impostos
2912 Contribuies
2913 Juros de mora
292 Garantias a clientes
293 Processos judiciais em curso
294 Acidentes de trabalho e doenas profissionais
295 Matrias ambientais
296 Contratos onerosos
297 Reestruturao e reorganizao
298 Outras provises
3 Inventrios e ativos biolgicos AN.12
31 Compras
310 Inventrios estratgicos D
311 Mercadorias AN.125 Produtos para Revenda
3111 Restaurao D
3112 Livraria, papelaria e artigos institucionais para venda D
3113 Medicamentos e outros produtos de higiene e sade para D
venda
3114 Terrenos e propriedades D

3117 gua D
3119 Outras mercadorias D
312 Matrias-primas, subsidirias e de consumo AN.121 Matrias-Primas e Subsidirias
3121 Matrias-primas D
3122 Matrias subsidirias D
3123 Embalagens D
3124 Peas e outros materiais de manuteno D
3125 Alimentao gneros para confecionar D

3129 Outros materiais diversos de consumo D
313 Ativos biolgicos AN.1221 Animais e Culturas Biolgicas em
Crescimento
3131 Animais consumveis D
3132 Plantas consumveis D
3133 Animais de produo D
3134 Plantas de produo D

317 Devolues de compras
318 Descontos e abatimentos em compras
32 Mercadorias AN.125 Produtos para Revenda
321 Restaurao
322 Livraria, papelaria e artigos institucionais para venda
323 Medicamentos e outros produtos de higiene e sade para
venda
324 Terrenos e propriedades
325 Mercadorias em trnsito
326 Mercadorias em poder de terceiros
327 gua
328 Outras mercadorias
329 Perdas por imparidade acumuladas
7802 Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015

Cdigo
Designao_PCM Cdigo Contas Nacionais Designao Contas Nacionais Tipo
PCM

33 Matrias-primas, subsidirias e de consumo AN.121 Matrias-Primas e Subsidirias

331 Matrias-primas
332 Matrias subsidirias
333 Embalagens
334 Peas e outros materiais de manuteno
335 Alimentao gneros para confecionar
336 Matrias em trnsito
338 Outros materiais diversos de consumo
339 Perdas por imparidade acumuladas
34 Produtos acabados e intermdios AN.123 Produtos Acabados
340 Inventrios estratgicos
341 Produtos acabados
342 Produtos intermdios
343 Propriedades construdas para venda
344 Publicaes para venda

346 Produtos em poder de terceiros AN.123 Produtos Acabados

348 Outros produtos acabados e intermdios
349 Perdas por imparidade acumuladas
35 Subprodutos, desperdcios, resduos e refugos AN.123 Produtos Acabados
351 Subprodutos
352 Desperdcios, resduos e refugos

359 Perdas por imparidade acumuladas
36 Produtos e trabalhos em curso AN.1222 Outros Produtos e trabalhos em curso
37 Ativos biolgicos AN.1221 Animais e Culturas Biolgicas em
Crescimento
371 Consumveis
3711 Animais
3712 Plantas
372 De produo
3721 Animais
3722 Plantas

38 Reclassificao e regularizao de inventrios e ativos
biolgicos
382 Mercadorias AN.125 Produtos para Revenda
383 Matrias-primas, subsidirias e de consumo AN.121 Matrias-Primas e Subsidirias
384 Produtos acabados e intermdios AN.123 Produtos Acabados
385 Subprodutos, desperdcios, resduos e refugos AN.123 Produtos Acabados
386 Produtos e trabalhos em curso AN.1222 Outros Produtos e Trabalhos em
Curso
387 Ativos biolgicos AN.1221 Animais e Culturas Biolgicas em
Crescimento
39 Adiantamentos por conta de compras AF.81 Outros dbitos e crditos Crditos
Comerciais e Adiantamentos
4 Investimentos
41 Investimentos financeiros
411 Investimentos em entidades controladas
4111 Participaes de capital mtodo da equivalncia pa- AF.5 Aes e outras participaes D
trimonial
4112 Participaes de capital outros mtodos AF.5 Aes e outras participaes D
4113 Emprstimos concedidos AF4 Emprstimos R/D
...
412 Investimentos em associadas
4121 Participaes de capital mtodo da equivalncia pa- AF.5 Aes e outras participaes D
trimonial
4122 Participaes de capital outros mtodos AF.5 Aes e outras participaes D
4123 Emprstimos concedidos AF4 Emprstimos R/D
... ...
413 Investimentos em empreendimentos conjuntos
4131 Participaes de capital mtodo da equivalncia pa- AF.5 Aes e outras participaes D
trimonial
4132 Participaes de capital outros mtodos AF.5 Aes e outras participaes D
4133 Emprstimos concedidos AF4 Emprstimos R/D
...
414 Investimentos noutras entidades
4141 Participaes de capital AF.5 Aes e outras participaes D
4142 Emprstimos concedidos AF4 Emprstimos R/D
...
415 Outros investimentos financeiros
4151 Detidos at maturidade
41511 Ttulos de dvida pblica a mdio e longo prazo AF.32 Ttulos de Dvida de longo Prazo R/D
41512 Fundos AF.52 Aes ou unidades de participao em D
fundos de investimento
Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015 7803

Cdigo
Designao_PCM Cdigo Contas Nacionais Designao Contas Nacionais Tipo
PCM

41519 Outros ttulos a mdio e longo prazo AF.32 Ttulos de Dvida de longo Prazo R

4159 Outros investimentos financeiros AF.3/AF.5 Ttulos de dvida/aes e outras par- R/D
ticipaes
41591 Artigos e objetos de valor AN.13 Objetos de Valor D
... ...
41599 Outros R/D
... ...
419 Perdas por imparidade acumuladas Sem Classificao
42 Propriedades de investimento
420 Bens de domnio pblico
4201 Terrenos e recursos naturais AN21 Recursos Naturais D
4202 Edifcios e outras construes AN111/AN112 Habitaes/Outros Edifcios e Cons- D
trues

4209 Outros D
421 Terrenos e recursos naturais AN21 Recursos Naturais D
422 Edifcios e outras construes AN111/AN112 Habitaes/Outros Edifcios e Cons- D
trues
... ...
426 Outras propriedades de investimento D
... ...
428 Depreciaes acumuladas Sem Classificao
429 Perdas por imparidade acumuladas Sem Classificao
43 Ativos fixos tangveis
430 Bens de domnio pblico, patrimnio histrico, artstico
e cultural
4301 Terrenos e recursos naturais AN21 Recursos Naturais
43011 Terrenos includos em planos de urbanizao com capaci- AN211 Terrenos D
dade construtiva
43012 Terrenos no includos em plano de urbanizao solo AN211 Terrenos D
rural
43013 Outros terrenos situados dentro do permetro urbano AN211 Terrenos D
43014 Recursos naturais AN21 Recursos Naturais D
43018 Terrenos militares AN211 Terrenos D
43019 Outros terrenos e outros recursos naturais AN21 Recursos Naturais D
4302 Edifcios e outras construes AN111/AN112 Habitaes/Outros Edifcios e Cons-
trues
43021 Habitaes e edificaes para servios AN111/AN112 Habitaes/Outros Edifcios e Cons-
trues
43022 Edifcios para fins industriais AN112 Terrenos D
43023 Edifcios e construes com finalidade sociocultural AN112 Outros Edifcios e Construes D
43024 Parques de estacionamento AN112 Outros Edifcios e Construes D
43025 Piscinas e complexos desportivos AN112 Outros Edifcios e Construes D
43026 Cemitrios AN112 Outros Edifcios e Construes D
43027 Barragens AN112 Outros Edifcios e Construes D
43028 Edifcios e outras construes militares AN112 Outros Edifcios e Construes D
43029 Outros AN112 Outros Edifcios e Construes D
4303 Infraestruturas AN112 Outros Edifcios e Construes
43031 Rodovirias AN112 Outros Edifcios e Construes D
43032 Ferrovirias AN112 Outros Edifcios e Construes D
43033 Porturias AN112 Outros Edifcios e Construes D
43034 Aeroporturias AN112 Outros Edifcios e Construes D
43035 Sistemas de esgotos AN112 Outros Edifcios e Construes D
43036 Sistemas de abastecimento de gua AN112 Outros Edifcios e Construes D
43037 Redes de comunicaes AN112 Outros Edifcios e Construes D
43038 Infraestruturas militares AN112 Outros Edifcios e Construes D
43039 Outras infraestruturas AN112 Outros Edifcios e Construes D
4304 Patrimnio histrico, artstico e cultural
43041 Espaos arqueolgicos AN132 Antiguidades e outros objetos de arte D
43042 Obras de arte, colees e antiguidades AN132 Antiguidades e outros objetos de arte D
43043 Livros, arquivos e outras publicaes de bibliotecas AN133 Outros objetos de valor D
43044 Mobilirio e tapearias AN132 Antiguidades e outros objetos de arte D
43045 Joalharia e artigos religiosos AN133 Outros objetos de valor D
... ...
43049 Outros D

4309 Outros bens de domnio pblico D
431 Terrenos e recursos naturais
4311 Terrenos includos em planos de urbanizao com capaci- AN211 Terrenos D
dade construtiva
4312 Terrenos no includos em planos de urbanizao solo AN211 Terrenos D
rural
4313 Outros terrenos situados dentro do permetro urbano AN211 Terrenos D
4314 Recursos naturais AN21 Recursos Naturais
7804 Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015

Cdigo
Designao_PCM Cdigo Contas Nacionais Designao Contas Nacionais Tipo
PCM

4319 Outros terrenos e outros recursos naturais AN211/AN212/ Terrenos/Reserva Minerais Energti- D
AN213/AN214 cas/Recursos Biolgicos no culti-
vados/recursos hdricos
432 Edifcios e outras construes
4321 Habitaes e edificaes para servios AN112 Outros Edifcios e Construes D
4322 Edificaes para fins industriais AN112 Outros Edifcios e Construes D
4323 Edifcios e construes com finalidade sociocultural AN112 Outros Edifcios e Construes D
4324 Parques de estacionamento AN112 Outros Edifcios e Construes D
4325 Piscinas e complexos desportivos AN112 Outros Edifcios e Construes D

4329 Outros AN112 Outros Edifcios e Construes D
433 Equipamento bsico
4331 Equipamento informtico e de telecomunicaes AN113 Maquinaria e Equipamento D
4332 Equipamento para investigao e formao, de medida e AN113 Maquinaria e Equipamento D
de utilizao tcnica especial
4333 Equipamento e material especfico dos servios de sade AN113 Maquinaria e Equipamento D
4334 Equipamento e material recreativo, desportivo, de educao AN113 Maquinaria e Equipamento D
e de cultura
4335 Equipamento e material para servios de alimentao, rou- AN113 Maquinaria e Equipamento D
paria e lavandaria
4336 Equipamento para agricultura, pesca e jardinagem AN113 Maquinaria e Equipamento D
4337 Equipamento e material de apoio produo AN113 Maquinaria e Equipamento D
4338 Equipamento militar, de segurana e defesa AN113 Maquinaria e Equipamento D
4339 Outro equipamento bsico AN113 Maquinaria e Equipamento D
434 Equipamento de transporte AN113 Maquinaria e Equipamento
4341 Transportes ferrovirios AN113 Maquinaria e Equipamento D
4342 Transportes rodovirios AN113 Maquinaria e Equipamento D
4343 Transportes martimos e fluviais AN113 Maquinaria e Equipamento D
4344 Transportes areos AN113 Maquinaria e Equipamento D
... ...
4348 Viaturas militares AN113 Maquinaria e Equipamento D
4349 Outros AN113 Maquinaria e Equipamento D
435 Equipamento administrativo AN113 Maquinaria e Equipamento
4351 Equipamento informtico e de telecomunicaes AN113 Maquinaria e Equipamento D
4352 Equipamento de escritrio e de reprografia AN113 Maquinaria e Equipamento D
4353 Mobilirio de escritrio e de arquivo AN113 Maquinaria e Equipamento D
... ...
4359 Outros AN113 Maquinaria e Equipamento D
436 Equipamentos biolgicos
4361 Animais de trabalho AN113 Maquinaria e Equipamento D
4362 Animais de atividades desportivas AN113 Maquinaria e Equipamento D
4363 Plantas AN113 Maquinaria e Equipamento D
... ...
4369 Outros equipamentos biolgicos AN113 Maquinaria e Equipamento D
437 Outros ativos fixos tangveis AN113 Maquinaria e Equipamento
4371 Equipamento de oficina e reparaes AN113 Maquinaria e Equipamento D
4372 Equipamento de decorao e conforto, de utilizao co- AN113 Maquinaria e Equipamento D
mum
4373 Equipamento individual para fins especiais AN113 Maquinaria e Equipamento D
4374 Equipamento para acondicionamento de embalagens AN113 Maquinaria e Equipamento D
... ...
4379 Outros AN113 Maquinaria e Equipamento D
438 Depreciaes acumuladas
439 Perdas por imparidade acumuladas
44 Ativos intangveis
440 Ativos intangveis de domnio pblico, patrimnio histrico, AN117 Produtos de Propriedade Intelectual D
artstico e cultural
441 Goodwill AN23 Goodwill D
442 Projetos de desenvolvimento AN117 Produtos de Propriedade Intelectual D
443 Programas de computador e sistemas de informao AN117 Produtos de Propriedade Intelectual D
444 Propriedade industrial e intelectual AN117 Produtos de Propriedade Intelectual D
... ...
446 Outros ativos intangveis AN117 Produtos de Propriedade Intelectual D
... ...
448 Amortizaes acumuladas Sem Classificao
449 Perdas por imparidade acumuladas Sem Classificao
45 Investimentos em curso
450 Bens de domnio pblico em curso
451 Investimentos financeiros em curso AF4 Emprstimos
452 Propriedades de investimento em curso AN211/AN112 Terrenos/Outros Terrenos e Constru-
es
453 Ativos fixos tangveis em curso AN112/AN113/ Terrenos/Outros Terrenos e Constru-
/AN113 es/Maquinaria e Equipamento
454 Ativos intangveis em curso AN117 Produtos de Propriedade Intelectual
455 Adiantamentos por conta de investimentos
Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015 7805

Cdigo
Designao_PCM Cdigo Contas Nacionais Designao Contas Nacionais Tipo
PCM

... ...
459 Perdas por imparidade acumuladas Sem Classificao
5 Patrimnio, reservas e resultados transitados
51 Patrimnio/Capital AF.5 Aes e outras participaes
511 Balano inicial R
512 Retificaes ao balano inicial
513 Capital subscrito R
514 Reforos de capital
52 Aes (quotas) prprias AF.5 Aes e outras participaes
521 Valor nominal R/D
522 Descontos e prmios
... ...
53 Outros instrumentos de capital prprio AF.5 Aes e outras participaes
531 Subsdios para cobertura de prejuzos
532 Subsdios para reforo de liquidez
533 Subsdios para amortizao de dvida

539 Outros
54 Prmios de emisso AF.5 Aes e outras participaes
55 Reservas AF.5 Aes e outras participaes
551 Reservas legais
552 Outras reservas
... ...
56 Resultados transitados AF.5 Aes e outras participaes
561 De perodos anteriores
562 Regularizaes
563 Resultados atribudos
57 Ajustamentos em ativos financeiros AF.5 Aes e outras participaes
571 Relacionados com o mtodo da equivalncia patrimonial
5711 Ajustamentos de transio
5712 Lucros no atribudos
5713 Decorrentes de outras variaes nos capitais prprios das
participadas

579 Outros
58 Excedentes de revalorizao de ativos fixos tangveis e AF.5 Aes e outras participaes
intangveis
581 Reavaliaes decorrentes de diplomas legais Sem Classificao
5811 Antes de imposto sobre o rendimento
5812 Impostos diferidos
... ...
589 Outros excedentes
5891 Antes de imposto sobre o rendimento Sem Classificao
5892 Impostos diferidos
59 Outras variaes no patrimnio lquido AF.5 Aes e outras participaes
591 Diferenas de converso de demonstraes financeiras Sem Classificao
592 Ajustamentos por impostos diferidos Sem Classificao
593 Transferncias e Subsdios de Capital REC_TRD92 Ajudas ao investimento
5931 Transferncias e subsdios para aquisio de ativos de-
preciveis
5932 Transferncias e subsdios para aquisio de ativos no
depreciveis
...
5939 Outras transferncias e subsdios de capital
594 Doaes obtidas Sem Classificao
5941 Em numerrio R
5942 Em outros ativos
595 Caues e depsitos de garantias executados
5951 Em numerrio R
5952 Em outros ativos
596 Valores apreendidos a favor do Estado
5961 Em numerrio R
5962 Em outros ativos
597 Transferncias de ativos
5971 Obtidas
5972 Concedidas

598 Saldo de gerncia
599 Outras variaes do patrimnio lquido
6 Gastos
60 Transferncias e subsdios concedidos --- ---
601 Transferncias correntes concedidas PAY_TRD.75 Transferncias correntes diversas D
602 Subsdios correntes concedidos PAY_TRD.31 Subsdios aos produtos D
603 Prestaes sociais concedidas --- ---
604 Transferncias de capital concedidas PAY_TRD.9 Transferncias de capital D
605 Subsdios de capital concedidos PAY_TRD.9 Transferncias de capital
7806 Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015

Cdigo
Designao_PCM Cdigo Contas Nacionais Designao Contas Nacionais Tipo
PCM

606 Transferncias para cobertura de prejuzos PAY_TRD.9 Transferncias de capital

607 Transferncias e subsdios para reforo de liquidez PAY_TRD.9 Transferncias de capital
608 Transferncias e subsdios para amortizao de dvida PAY_TRD.9 Transferncias de capital
609 Outros subsdios e transferncias de capital PAY_TRD.9 Transferncias de capital D
61 Custo das mercadorias vendidas e das matrias consumi- --- ---
das
611 Mercadorias --- ---
6111 Restaurao PAY_TRP.2 Consumo intermdio
6112 Livraria, papelaria e artigos institucionais para venda PAY_TRP.2 Consumo intermdio
6113 Medicamentos e outros produtos de higiene e sade para PAY_TRP.2 Consumo intermdio
venda
6114 Terrenos e propriedades PAY_TRP.2 Consumo intermdio
...
6117 gua PAY_TRP.2 Consumo intermdio
6119 Outras mercadorias PAY_TRP.2 Consumo intermdio
612 Matrias-primas, subsidirias e de consumo --- ---
6121 Matrias-primas PAY_TRP.2 Consumo intermdio
6122 Matrias subsidirias PAY_TRP.2 Consumo intermdio
6123 Embalagens PAY_TRP.2 Consumo intermdio
6124 Material de consumo clnico PAY_TRP.2 Consumo intermdio
6125 Peas e outros materiais de manuteno PAY_TRP.2 Consumo intermdio
6126 Alimentao gneros para confecionar PAY_TRP.2 Consumo intermdio
... --- ---
6129 Outros materiais diversos de consumo PAY_TRP.2 Consumo intermdio
613 Ativos biolgicos PAY_P.2 Consumo intermdio
62 Fornecimentos e servios externos --- ---
621 Subcontratos e concesses de servios --- ---
6211 Servios de sade PAY_D.632/PAY_P.2 Transferncias sociais em esp- D
cie produo mercantil adquirida
pelas administraes pblicas/Con-
sumo intermdio
6212 Infraestruturas de transportes e parques de estaciona- PAY_P.2 Consumo intermdio D
mento
6213 Servios de transporte PAY_P.2 Consumo intermdio D
6214 Servios de alojamento e de restaurao PAY_P.2 Consumo intermdio D
6215 Espaos de desporto, cultura e lazer PAY_P.2 Consumo intermdio D
6216 Servio de fornecimento de gua PAY_P.2 Consumo intermdio D
6217 Servio de recolha e tratamento de resduos slidos e ur- PAY_P.2 Consumo intermdio D
banos
6218 Tecnologias de informao e comunicao PAY_P.2 Consumo intermdio D
6219 Outros subcontratos ou concesses PAY_P.2 Consumo intermdio D
622 Servios especializados --- ---
6221 Trabalhos especializados --- ---
62211 Estudos, pareceres e consultoria jurdica PAY_P.2 Consumo intermdio D
62212 Projetos e servios de informtica PAY_P.2 Consumo intermdio D
62213 Estudos e projetos de arquitetura e fiscalizao de obras PAY_P.2 Consumo intermdio D
62214 Estudos de organizao, econmico-financeiros e de au- PAY_P.2 Consumo intermdio D
ditoria
62215 Qualidade e segurana no trabalho PAY_P.2 Consumo intermdio D
62216 Organizao de eventos PAY_P.2 Consumo intermdio D
62217 Formao ao pessoal PAY_P.2 Consumo intermdio D
... --- ---
62219 Outros trabalhos especializados PAY_P.2 Consumo intermdio D
6222 Publicidade, comunicao e imagem PAY_P.2 Consumo intermdio D
6223 Vigilncia e segurana PAY_P.2 Consumo intermdio D
6224 Honorrios --- --- D
62241 Contratos individuais de tarefa
62242 Contratos individuais por avena
62243 Apoio judicirio
62249 Outros honorrios

6225 Comisses
62251 De cobrana de impostos e taxas PAY_P.2 Consumo intermdio D
62252 De outras cobranas PAY_P.2 Consumo intermdio D
6226 Conservao e reparao --- ---
62261 Conservao e reparao de ativos fixos PAY_P.2 Consumo intermdio D
62262 Assistncia tcnica PAY_P.2 Consumo intermdio D
62269 Outros gastos de conservao e reparao PAY_P.2 Consumo intermdio D
6228 Outros servios especializados PAY_P.2 Consumo intermdio D
623 Materiais de consumo --- ---
6231 Peas, ferramentas e utenslios de desgaste rpido PAY_P.2 Consumo intermdio D
6232 Livros e documentao tcnica PAY_P.2 Consumo intermdio D
6233 Material de escritrio PAY_P.2 Consumo intermdio D
6234 Artigos para oferta e de publicidade e divulgao PAY_P.2 Consumo intermdio D
6235 Material de educao, cultura e recreio PAY_P.2 Consumo intermdio D
6236 Artigos de higiene e limpeza, vesturio e artigos pessoais PAY_P.2 Consumo intermdio D
Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015 7807

Cdigo
Designao_PCM Cdigo Contas Nacionais Designao Contas Nacionais Tipo
PCM

6237 Medicamentos e artigos para a sade PAY_D.632 Transferncias sociais em esp- D

cie produo mercantil adquirida
pelas administraes pblicas
6238 Produtos qumicos e de laboratrios PAY_D.632 Transferncias sociais em esp- D
cie produo mercantil adquirida
pelas administraes pblicas
6239 Outros materiais PAY_P.2 Consumo intermdio D
624 Energia e fluidos --- ---
6241 Eletricidade --- --- D
6242 Combustveis e lubrificantes PAY_P.2 Consumo intermdio
6243 gua PAY_P.2 Consumo intermdio D

6248 Outros PAY_P.2 Consumo intermdio D
625 Deslocaes, estadas e transportes --- ---
6251 Deslocaes e estadas PAY_P.2 Consumo intermdio D
6252 Transportes de pessoal PAY_P.2 Consumo intermdio D
6253 Transportes de mercadorias e outros bens vendidos PAY_P.2 Consumo intermdio D
6254 Transporte escolar PAY_P.2 Consumo intermdio D
6255 Transporte de doentes PAY_P.2 Consumo intermdio D

6258 Outros PAY_P.2 Consumo intermdio D
626 Servios diversos --- ---
6261 Rendas e alugueres PAY_P.2 Consumo intermdio D
6262 Comunicao PAY_P.2 Consumo intermdio D
6263 Seguros PAY_D.711 Prmios lquidos de seguros diretos D
no vida
6264 Royalties PAY_P.51 Aquisies de ativos fixos corpreos D
novos
6265 Contencioso e notariado PAY_P.2 Consumo intermdio D
6266 Despesas de representao dos servios PAY_P.2 Consumo intermdio D
6267 Limpeza, higiene e conforto
6268 Outros servios PAY_P.2 Consumo intermdio D
63 Gastos com o pessoal --- ---
630 Remuneraes dos titulares de rgos de soberania e mem-
bros de rgos autrquicos
6301 Remuneraes certas e permanentes --- ---
63011 Remunerao base PAY_D.11 Ordenados e salrios D
63012 Subsdio de Frias PAY_D.11 Ordenados e salrios D
63013 Subsdio de Natal PAY_D.11 Ordenados e salrios D
63014 Despesas de representao PAY_P.2 Consumo intermdio D
63015 Subsdio de refeio PAY_D.11 Ordenados e salrios D
63016 Gratificaes e senhas de presena PAY_D.11 Ordenados e salrios D
...
63019 Outras PAY_D.11 Ordenados e salrios D
6302 Abonos variveis ou eventuais --- ---
63021 Subsdio e abono de fixao, residncia e alojamento PAY_P.2 Consumo intermdio D
63022 Alimentao e Alojamento PAY_P.2 Consumo intermdio D
63023 Ajudas de custo PAY_P.2 Consumo intermdio D
...
63028 Formao PAY_D.11 Ordenados e salrios
63029 Outros PAY_D.11 Ordenados e salrios D
631 Remuneraes dos rgos sociais e de gesto --- ---
6311 Remuneraes certas e permanentes --- ---
63111 Remunerao base PAY_D.11 Ordenados e salrios D
63112 Subsdio de Frias PAY_D.11 Ordenados e salrios D
63113 Subsdio de Natal PAY_D.11 Ordenados e salrios D
63114 Despesas de representao PAY_P.2 Consumo intermdio D
63115 Subsdio de refeio PAY_D.11 Ordenados e salrios D
63116 Gratificaes PAY_D.11 Ordenados e salrios D
63117 Suplementos e prmios PAY_D.11 Ordenados e salrios D
...
63119 Outras PAY_D.11 Ordenados e salrios D
6312 Abonos variveis ou eventuais --- --- D
63121 Subsdio e abono de fixao, residncia e alojamento PAY_P.2 Consumo intermdio D
63122 Alimentao e Alojamento PAY_P.2 Consumo intermdio D
63123 Ajudas de custo PAY_P.2 Consumo intermdio D
63124 Trabalho extraordinrio ao fim de semana e feriados PAY_D.11 Ordenados e salrios D
...
63128 Formao PAY_D.11 Ordenados e salrios
63129 Outros PAY_D.11 Ordenados e salrios D
632 Remuneraes do pessoal --- ---
6321 Remuneraes certas e permanentes --- ---
63211 Remunerao base --- ---
632111 Pessoal em regime de nomeao definitiva e contrato de PAY_D.11 Ordenados e salrios D
trabalho em funes pblicas por tempo indeterminado
7808 Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015

Cdigo
Designao_PCM Cdigo Contas Nacionais Designao Contas Nacionais Tipo
PCM

632112 Pessoal em regime de nomeao transitria e contrato de PAY_D.11 Ordenados e salrios D

trabalho em funes pblicas a termo resolutivo
632113 Pessoal em regime de contrato individual de trabalho a PAY_D.11 Ordenados e salrios D
termo resolutivo incerto
632114 Pessoal em regime de contrato individual de trabalho a PAY_D.11 Ordenados e salrios D
termo resolutivo certo
632115 Pessoal em cedncia de interesse pblico e em comisso PAY_D.11 Ordenados e salrios D
de servio
632116 Pessoal em comisso de Servio Dirigentes PAY_D.11 Ordenados e salrios D
632117 Pessoal em mobilidade especial PAY_D.11 Ordenados e salrios D
... --- ---
632119 Pessoal em qualquer outra situao PAY_D.11 Ordenados e salrios D
63212 Subsdio de Frias PAY_D.11 Ordenados e salrios D
63213 Subsdio de Natal PAY_D.11 Ordenados e salrios D
63214 Despesas de Representao PAY_P.2 Consumo intermdio D
63215 Subsdio de refeio PAY_D.11 Ordenados e salrios D
63216 Gratificaes PAY_D.11 Ordenados e salrios D
63217 Suplementos e prmios PAY_D.11 Ordenados e salrios D
... --- ---
63219 Outras PAY_D.11 Ordenados e salrios
6322 Abonos variveis ou eventuais --- ---
632201 Subsdio e abono de fixao, residncia e alojamento PAY_P.2 Consumo intermdio D
632202 Alimentao e alojamento PAY_P.2 Consumo intermdio D
632203 Ajudas de custo PAY_P.2 Consumo intermdio D
632204 Trabalho extraordinrio PAY_D.11 Ordenados e salrios D
632205 Gratificaes variveis ou eventuais PAY_D.11 Ordenados e salrios D
632206 Abono para falhas PAY_D.11 Ordenados e salrios D
632207 Subsdio de preveno, trabalho noturno e de turno PAY_D.11 Ordenados e salrios D
632208 Formao PAY_D.11 Ordenados e salrios D
632209 Colaborao tcnica e especializada PAY_D.11 Ordenados e salrios D

632299 Outros abonos variveis PAY_D.11 Ordenados e salrios
633 Benefcios ps-emprego --- ---
6331 Prmios para penses PAY_D.1221 Contribuies imputadas dos emprega- D
dores para penses
6332 Outros benefcios PAY_D.1222 Contribuies imputadas dos emprega- D
dores exceto para penses
634 Indemnizaes --- ---
6340 Titulares de rgos de soberania e membros de rgos au- PAY_D.1222 Contribuies imputadas dos emprega- D
trquicos dores exceto para penses
6341 rgos sociais e de gesto PAY_D.1222 Contribuies imputadas dos emprega- D
dores exceto para penses
6342 Pessoal --- --- D
63421 Abonos devidos pela cessao da relao jurdica PAY_D.1222 Contribuies imputadas dos emprega- D
dores exceto para penses
63422 Rescises por mtuo Acordo PAY_D.1222 Contribuies imputadas dos emprega- D
dores exceto para penses
63429 Outras indemnizaes PAY_D.1222 Contribuies imputadas dos emprega- D
dores exceto para penses
635 Contribuies para sistemas de proteo social e subsis- --- ---
temas de sade
6351 Sistemas de proteo social PAY_D.1221 Contribuies imputadas dos emprega- D
dores para penses
6352 Subsistemas de sade PAY_D.1211 Contribuies efetivas dos empregado- D
res para penses
... --- ---
6359 Outros PAY_D.1222 Contribuies imputadas dos emprega- D
dores exceto para penses
636 Acidentes no trabalho e doenas profissionais --- ---
6361 Acidentes no trabalho PAY_D.1222 Contribuies imputadas dos emprega- D
dores exceto para penses
6362 Doenas profissionais PAY_D.1222 Contribuies imputadas dos emprega- D
dores exceto para penses
6363 Seguro de acidentes no trabalho PAY_D.1212 Contribuies efetivas dos empregado- D
res exceto para penses
6369 Outros PAY_D.1212 Contribuies efetivas dos empregado- D
res exceto para penses
637 Gastos de ao social --- ---
6371 Servios sociais da administrao pblica PAY_D.1222 Contribuies imputadas dos emprega- D
dores exceto para penses
6372 Encargos Sociais Voluntrios PAY_D.1222 Contribuies imputadas dos emprega-
dores exceto para penses

6379 Outros PAY_D.1212 Contribuies efetivas dos empregado- D
res exceto para penses
Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015 7809

Cdigo
Designao_PCM Cdigo Contas Nacionais Designao Contas Nacionais Tipo
PCM

638 Outros gastos com o pessoal --- ---

6381 Vesturio e artigos pessoais PAY_P.2 Consumo intermdio D
6382 Transporte de pessoal PAY_P.2 Consumo intermdio D
6383 Servio mdico, de enfermagem e assistncia social PAY_P.2 Consumo intermdio D
6384 Subsdio por doena PAY_P.2 Consumo intermdio D
... --- ---
6389 Outros PAY_P.2 Consumo intermdio D
639 Outros encargos sociais --- ---
6391 Remuneraes por doena PAY_D.1222 Contribuies imputadas dos emprega- D
dores exceto para penses
6392 Subsdios de parentalidade PAY_D.1222 Contribuies imputadas dos emprega- D
dores exceto para penses
6393 Pessoal em reserva ou a aguardar aposentao PAY_D.1221 Contribuies imputadas dos emprega- D
dores para penses
63931 Pessoal a aguardar aposentao
63932 Penses de reserva
6394 Outras penses PAY_D.1221 Contribuies imputadas dos emprega- D
dores para penses
6395 Encargos com a sade PAY_D.1222 Contribuies imputadas dos emprega- D
dores exceto para penses
6396 Subsdio familiar a crianas e jovens PAY_D.1222 Contribuies imputadas dos emprega- D
dores exceto para penses
6397 Outras prestaes familiares PAY_D.1222 Contribuies imputadas dos emprega- D
dores exceto para penses
6398 Seguros com o pessoal PAY_D.1222 Contribuies efetivas dos empregado- D
res exceto para penses
6399 Outras despesas de segurana social PAY_D.1222 Contribuies imputadas dos emprega- D
dores exceto para penses
64 Gastos de depreciao e de amortizao --- ---
641 Propriedades de investimento Sem Classificao
642 Ativos fixos tangveis Sem Classificao
643 Ativos intangveis Sem Classificao
65 Perdas por imparidade --- ---
651 Em contas a receber --- ---
6511 Clientes, contribuintes e utentes Sem Classificao
6512 Outros devedores Sem Classificao
652 Em inventrios Sem Classificao
653 Em investimentos financeiros Sem Classificao
654 Em propriedades de investimento Sem Classificao
655 Em ativos fixos tangveis Sem Classificao
656 Em ativos intangveis Sem Classificao
657 Em investimentos em curso Sem Classificao
66 Perdas por redues de justo valor --- ---
661 Em instrumentos financeiros Sem Classificao
662 Em investimentos financeiros Sem Classificao
663 Em propriedades de investimento Sem Classificao
664 Em ativos biolgicos Sem Classificao
67 Provises do perodo --- ---
671 Impostos, contribuies e juros de mora Sem Classificao
6711 Impostos Sem Classificao
6712 Contribuies Sem Classificao
6713 Juros de mora Sem Classificao
672 Garantias a clientes Sem Classificao
673 Processos judiciais em curso Sem Classificao
674 Acidentes de trabalho e doenas profissionais Sem Classificao
675 Matrias ambientais Sem Classificao
676 Contratos onerosos Sem Classificao
677 Reestruturao Sem Classificao
678 Outras provises Sem Classificao
68 Outros gastos e perdas --- ---
681 Impostos e Taxas --- ---
6811 Impostos diretos PAY_D.759 Outras transferncias correntes diver- D
sas
6812 Impostos indiretos --- ---
68121 IVA suportado no dedutvel PAY_D.759 Outras transferncias correntes diver- D
sas
68122 IVA liquidaes Oficiosas PAY_D.759 Outras transferncias correntes diver- D
sas
68129 Outros PAY_D.759 Outras transferncias correntes diver- D
sas
6813 Taxas PAY_D.759 Outras transferncias correntes diver- D
sas
682 Descontos de pronto pagamento concedidos Sem Classificao
683 Dvidas incobrveis Sem Classificao
684 Perdas em inventrios --- ---
6841 Sinistros Sem Classificao
7810 Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015

Cdigo
Designao_PCM Cdigo Contas Nacionais Designao Contas Nacionais Tipo
PCM

6842 Quebras Sem Classificao

6848 Outras perdas Sem Classificao
685 Gastos e perdas em entidades controladas, associadas e --- ---
empreendimentos conjuntos
6851 Cobertura de prejuzos Dependente de anlise D
6852 Aplicao do mtodo da equivalncia patrimonial Sem Classificao
6853 Alienaes Sem Classificao
... --- ---
6858 Outros gastos e perdas Sem Classificao
686 Gastos e perdas nos restantes investimentos financeiros --- ---
6861 Cobertura de prejuzos Dependente de anlise D
6862 Alienaes Sem Classificao
6863 Diferenas de cmbio desfavorveis na atividade de in- Sem Classificao
vestimento
--- ---
6868 Outros gastos e perdas Sem Classificao
687 Gastos e perdas em investimentos no financeiros --- ---
6871 Alienaes --- ---
68711 Propriedades de investimento Sem Classificao
68712 Ativos fixos tangveis Sem Classificao
68713 Ativos intangveis Sem Classificao
6872 Sinistros Sem Classificao
6873 Abates Sem Classificao
6874 Gastos em propriedades de investimento Sem Classificao
--- ---
6878 Outros gastos e perdas Sem Classificao
688 Outros --- ---
6881 Correes relativas a perodos anteriores --- ---
68811 Reembolso/restituio de impostos diretos --- ---
688111 Imposto sobre o rendimento das pessoas singulares PAY_D.51A Impostos sobre o rendimento das pes- D
soas singulares
688112 Imposto sobre o rendimento das pessoas coletivas PAY_D.51B Imposto sobre o rendimento das pes- D
soas coletivas
688113 Derrama PAY_D.51B Imposto sobre o rendimento das pes- D
soas coletivas
688114 Imposto do selo sobre sucesses e doaes PAY_D.91A Impostos sobre transferncias de ca- D
pital
688115 Imposto municipal sobre imveis PAY_D.91A Impostos sobre transferncias de ca- D
pital
688116 Imposto nico de Circulao PAY_D.29A Impostos sobre a propriedade ou utili- D
zao de terrenos, edifcios ou outras
estruturas
688117 Imposto do uso, porte e deteno de arma PAY_D.29B/PAY_ Impostos sobre a utilizao de ativos D
D.59D fixos/Licenas pagas pelas famlias
688118 Impostos abolidos PAY_D.59D Licenas pagas pelas famlias D
688119 Outros PAY_D.59F Outros impostos correntes no espe- D
cificados
68812 Reembolso/restituio de impostos indiretos --- ---
688121 Imposto sobre produtos petrolferos PAY_D.214A Impostos especiais sobre o consumo D
(produo nacional)
688122 Imposto sobre valor acrescentado PAY_D.211A Impostos do tipo valor acrescentado D
(IVA)
688123 Imposto sobre veculos PAY_D.214D Impostos sobre o registo de autom- D
veis
688124 Imposto de consumo sobre o tabaco PAY_D.214A Impostos especiais sobre o consumo D
(produo nacional)
688125 Imposto sobre lcool e bebidas alcolicas PAY_D.214A Impostos especiais sobre o consumo D
(produo nacional)
688126 Lotarias, apostas mtuas e imposto de jogo PAY_D.214J Lucros dos monoplios fiscais D
688127 Imposto do selo PAY_D.214B Imposto do selo D
688129 Outros PAY_D.29H Outros impostos sobre a produo no D
especificados
68813 Outras Restituies --- ---
688131 Taxas PAY_D.759 Outras transferncias correntes diver- D
sas
688139 Outras PAY_D.759 Outras transferncias correntes diver-
sas
68814 Devoluo de Transferncias e subsdios obtidos PAY_D.759 Outras transferncias correntes diver-
sas
68815 Regularizaes a contribuies declaradas/restituies PAY_D61 Contribuies sociais lquidas
68816 Regularizaes a prestaes sociais PAY_D62 Benefcios sociais para alm de trans-
ferncias sociais em espcie
... --- ---
68819 Outras PAY_D.759 Outras transferncias correntes diver-
sas
Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015 7811

Cdigo
Designao_PCM Cdigo Contas Nacionais Designao Contas Nacionais Tipo
PCM

6882 Donativos --- ---

68821 Em numerrio PAY_D.99 Outras transferncias de capital pagas
a outros setores
68822 Em outros ativos PAY_D.99 Outras transferncias de capital pagas
a outros setores
6883 Quotizaes PAY_D.759 Outras transferncias correntes diver-
sas
6884 Ofertas e amostras de inventrios PAY_P.52 Variao de existncias
6885 Insuficincia da estimativa para impostos PAY_D.759 Outras transferncias correntes diver-
sas
6886 Perdas em instrumentos financeiros Sem Classificao
6887 Diferenas de cmbio desfavorveis na atividade opera- Sem Classificao
cional
6888 Dotao provisional
68881 Corrente PAY_D.759 Outras transferncias correntes diver-
sas
68882 De capital PAY_D99 Outras transferncias de capital
6889 Outros no especificados D
68891 Correntes PAY_D.759 Outras transferncias correntes diver-
sas
68892 De capital PAY_D.99 Outras transferncias de capital
69 Gastos e perdas por juros e outros encargos --- ---
691 Juros suportados --- ---
6910 Juros e encargos correntes de dvida pblica --- ---
69101 Juros --- ---
69102 Encargos correntes da dvida pblica PAY_P.2 Consumo intermdio D
6911 Juros de financiamentos obtidos --- ---
6912 Juros de locao financeira --- ---
69121 Terrenos PAY_D.41 Juros, antes da afetao de SIFIM D
69122 Habitaes PAY_D.41 Juros, antes da afetao de SIFIM D
69123 Edifcios PAY_D.41 Juros, antes da afetao de SIFIM D
69124 Construes diversas PAY_D.41 Juros, antes da afetao de SIFIM D
69125 Viaturas e outro material de transporte PAY_D.41 Juros, antes da afetao de SIFIM D
69126 Material de informtica PAY_D.41 Juros, antes da afetao de SIFIM D
69127 Maquinaria e equipamento PAY_D.41 Juros, antes da afetao de SIFIM D
69128 Recursos militares PAY_D.41 Juros, antes da afetao de SIFIM D
69129 Outros investimentos PAY_D.41 Juros, antes da afetao de SIFIM D
6913 Juros tributrios --- ---
69131 Indemnizatrios PAY_D.759 Outras transferncias correntes diver- D
sas
69132 Juros de mora PAY_D.759 Outras transferncias correntes diver- D
sas
69139 Outros PAY_D.759 Outras transferncias correntes diver- D
sas
6918 Outros juros --- ---
69181 Remunerao de depsitos no Tesouro PAY_D.41 Juros, antes da afetao de SIFIM D
69182 Outros PAY_D.41 Juros, antes da afetao de SIFIM D
692 Diferenas de cmbio desfavorveis na atividade de fi- --- ---
nanciamento
6921 Relativas a financiamentos obtidos Sem Classificao
... --- ---
6928 Outras Sem Classificao
698 Outros gastos e perdas de financiamento --- ---
6981 Relativos a financiamentos obtidos PAY_P.2 Consumo intermdio D
... --- ---
6988 Outros PAY_P.2 Consumo intermdio D
7 Rendimentos
70 Impostos, contribuies e taxas
701 Impostos diretos
70101 Imposto sobre o rendimento das pessoas singulares REC_TRD51 Impostos sobre o rendimento R
70102 Imposto sobre o rendimento das pessoas coletivas REC_TRD51 Impostos sobre o rendimento R
70103 Derrama REC_TRD51 Impostos sobre o rendimento R
70104 Imposto do selo sobre sucesses e doaes REC_TRD91 Impostos de capital R
70105 Imposto municipal sobre imveis REC_TRD214 Outros Impostos sobre a produo (se R
pago por empresas)
70106 Imposto nico de circulao REC_TRD214 Impostos sobre os produtos, exceto o
IVA e os impostos sobre a impor-
tao
701061 Empresas REC_TRD29 Outros Impostos sobre a produo (se R
pago por empresas)
701062 Famlias REC_TRD59 Outros Impostos correntes (se pago por R
empresas)
70107 Imposto do uso, porte e deteno de armas REC_TRD29/D59 Outros Impostos sobre a produo (se R
pago por empresas)/ Outros Impos-
tos correntes (se pago por particu-
lares)
7812 Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015

Cdigo
Designao_PCM Cdigo Contas Nacionais Designao Contas Nacionais Tipo
PCM

70199 Outros REC_TRD51 Impostos sobre o rendimento R
702 Impostos indiretos
70201 Imposto sobre produtos petrolferos REC_TRD214 Impostos sobre os produtos, exceto o R
IVA e os impostos sobre a impor-
tao
70202 Imposto sobre valor acrescentado REC_TRD211 Imposto sobre o valor acrescentado R
70203 Imposto automvel REC_TRD214 Impostos sobre os produtos, exceto o R
IVA e os impostos sobre a impor-
tao
70204 Imposto de consumo sobre o tabaco REC_TRD214/D2122 Impostos sobre os produtos, exceto o R
IVA e os impostos sobre a impor-
tao
70205 Imposto sobre lcool e bebidas alcolicas REC_TRD214/D2122 Impostos sobre os produtos, exceto o R
IVA e os impostos sobre a impor-
tao
70206 Lotarias, apostas mtuas e imposto do jogo REC_TRD214 Impostos sobre os produtos, exceto o R
IVA e os impostos sobre a impor-
tao
70207 Imposto de selo REC_TRD214/D59 Impostos sobre os produtos, exceto o R
IVA e os impostos sobre a importa-
o/outros impostos correntes no
especificados (imposto de selo sobre
juros)
70208 Impostos indiretos especficos das autarquias locais TR_D214/D29 Impostos sobre os produtos exceto o R
IVA e os impostos sobre a importa-
o/ Outros Impostos sobre a produ-
o (se pago por empresas)
70209 Impostos indiretos especficos das regies autnomas TR_D214/D29 Impostos sobre os produtos exceto o
IVA e os impostos sobre a importa-
o/ Outros Impostos sobre a produ-
o (se pago por empresas)
70210 Imposto municipal sobre as transmisses onerosas de im- REC_TRD214 Impostos sobre os produtos exceto o R
veis IVA e os impostos sobre a impor-
tao
70211 Contribuio do servio rodovirio REC_TRD214 Impostos sobre os produtos exceto o
IVA e os impostos sobre a impor-
tao
70212 Contribuio do audiovisual REC_TRD59 Outros Impostos sobre a produo (se
pago por empresas)
70213 Contribuio sobre o setor bancrio REC_TRD29 Outros Impostos sobre a produo (se
pago por empresas)
70214 Contribuio sobre o setor energtico REC_TRD29 Outros Impostos sobre a produo (se
pago por empresas)

70299 Outros REC_TRD2/D5 R
703 Contribuies para sistemas de proteo social e subsis-
temas de sade
7031 Subsistema previdencial
70311 Quotizaes dos trabalhadores REC_TRD6131/ Contribuies efetivas das famlias R
D6132 para penses/Contribuies efetivas
das famlias, exceto para penses
70312 Contribuies do empregador REC_TRD6111 Contribuies efetivas dos empregado- R
res para penses
70313 Contribuies de trabalhadores independentes REC_D61 Contribuies sociais lquidas R
70314 Contribuies de inscrio facultativa REC_D61 Contribuies sociais lquidas

70319 Outras REC_TRD6131/ Contribuies efetivas das famlias
D6132 para penses/Contribuies efetivas
das famlias, exceto para penses
7032 Subsistemas de sade
70321 Quotizaes dos trabalhadores REC_TRD6131 Contribuies efetivas das famlias R
para penses
70322 Contribuies da entidade empregadora pblica REC_TRD6111 Contribuies efetivas dos empregado- R
res para penses
7039 Outras contribuies REC_TRD6111/ Contribuies efetivas dos emprega-
D6131 dores para penses/Contribuies
efetivas das famlias para penses
704 Taxas, Multas e Outras Penalidades
7041 Taxas
704101 Taxas de justia REC_TRD29/TRD59 Outros impostos sobre a produo/Ou- R
tros impostos correntes
704102 Taxas de registo de notariado REC_TRP11 Produo mercantil R
704103 Taxas de registo predial REC_TRP11 Produo mercantil R
704104 Taxas de registo civil REC_TRP11 Produo mercantil R
704105 Taxas de registo comercial REC_TRP11 Produo mercantil R
Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015 7813

Cdigo
Designao_PCM Cdigo Contas Nacionais Designao Contas Nacionais Tipo
PCM

704106 Taxas florestais e ambientais REC_TRP11 Produo mercantil R

704107 Taxas vincolas REC_TRD214 Outros Impostos sobre a produo (se R
pago por empresas)
704108 Taxas moderadoras REC_TRP131 Pagamentos por produo no mer- R
cantil
704109 Taxas sobre espetculos e divertimentos REC_TRD214 Impostos sobre os produtos, exceto o R
IVA e os impostos sobre a impor-
tao
704110 Taxas sobre energia REC_TRD214 Impostos sobre os produtos, exceto o R
IVA e os impostos sobre a impor-
tao
704111 Taxas sobre geologia e minas REC_TRP11 Produo mercantil R
704112 Taxas sobre comercializao e abate de gado REC_TRP11 Produo mercantil R
704113 Taxas de portos REC_TRP11 Produo mercantil R
704114 Taxas sobre operaes de bolsa REC_TRP11 Produo mercantil R
704115 Taxas sobre controlo metrolgico e de qualidade REC_TRP11 Produo mercantil R
704116 Taxas sobre fiscalizao de atividades comerciais e in- REC_TRP11 Produo mercantil R
dustriais
704117 Taxas sobre licenciamentos diversos concedidos a empre- REC_TRP11 Produo mercantil R
sas
704118 Taxas sobre o valor de adjudicao de obras pblicas REC_TRP11 Produo mercantil R
704119 Adicionais REC_TRP11/D214 Produo mercantil/Impostos sobre os R
produtos, exceto o IVA e os impostos
sobre a importa
704120 Emolumentos REC_TRP11 Produo mercantil R
704121 Portagens REC_TRP11 Produo mercantil R
704122 Propinas REC_TRP131 Pagamentos por produo no mer- R
cantil
704123 Taxas de superviso e regulao REC_TRP11 Produo mercantil

704199 Outras REC_TRP11 Produo mercantil R
7042 Taxas especficas das regies autnomas -
7043 Taxas especficas das autarquias locais
704301 Mercados e feiras REC_TRP11 Produo mercantil R
704302 Loteamentos e obras REC_TRP11 Produo mercantil R
704303 Ocupao da via pblica REC_TRP11 Produo mercantil R
704304 Animais REC_TRP11 Produo mercantil R
704305 Caa e pesca REC_TRD59 Outros impostos correntes R
704306 Saneamento REC_TRP11 Produo mercantil R
704307 Arrendamento urbano REC_TRP11 Produo mercantil R
704308 Taxa municipal de direitos de passagem REC_TRP11 Produo mercantil R
704309 Taxa sobre o rudo REC_TRD29 Outros Impostos sobre a produo (se
pago por empresas)
704310 Licena sobre o rudo REC_TRD59 Outros impostos correntes

704399 Outras REC_TRP11 Produo mercantil R
7044 Multas e outras penalidades
70441 Juros de mora REC_TRD759 Outras transferncias correntes diver- R
sas
70442 Juros compensatrios REC_TRD759 Outras transferncias correntes diver- R
sas
70443 Multas e coimas por infraes ao Cdigo da Estrada e le- REC_TRD759 Outras transferncias correntes diver- R
gislao afim sas
70444 Coimas e penalidades por contraordenaes REC_TRD759 Outras transferncias correntes diver- R
sas
70449 Outras multas e penalidades REC_TRD759 Outras transferncias correntes diver- R
sas
71 Vendas
711 Mercadorias R
712 Produtos acabados e intermdios
71201 Produtos agrcolas e pecurios REC_TRP11 Produo mercantil R
71202 Produtos alimentares e bebidas REC_TRP11 Produo mercantil R
71203 Livros e documentao tcnica REC_TRP11 Produo mercantil R
71204 Publicaes e impressos REC_TRP11 Produo mercantil R
71205 Material de escritrio REC_TRP11 Produo mercantil R
71206 Fardamentos e artigos pessoais REC_TRP11 Produo mercantil R
71207 Bens inutilizados PAY_TRP2 (negativo) Consumo Intermdio R
71208 Matrias de consumo REC_TRP11 Produo mercantil R

71299 Outros REC_TRP11 Produo mercantil R

713 Subprodutos, desperdcios, resduos e refugos REC_TRP11 Produo mercantil R

714 Ativos biolgicos REC_TRP11 Produo mercantil

717 Devolues de vendas REC_TRP11 Produo mercantil
718 Descontos e abatimentos em vendas REC_TRP11 Produo mercantil
7814 Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015

Cdigo
Designao_PCM Cdigo Contas Nacionais Designao Contas Nacionais Tipo
PCM

72 Prestaes de servios e concesses

7201 Servios especficos do setor da sade REC_TRP131 Pagamentos relativos produo no R
mercantil
7202 Servios especficos do setor da educao REC_TRP131 Pagamentos relativos produo no
mercantil
7203 Servios especficos das autarquias locais REC_TRP11/TRP131 Produo mercantil/pagamentos relati-
vos produo no mercantil
7204 Servios especficos de outros setores REC_TRP11 Produo mercantil
7205 Concesses
720501 Servios de sade REC_TRP11 Produo mercantil R
720502 Infraestruturas de transportes e parques de estaciona- REC_TRP11 Produo mercantil R
mento
720503 Servios de transporte REC_TRP11 Produo mercantil R
720504 Servios de alojamento e de restaurao REC_TRP11 Produo mercantil R
720505 Espaos de desporto, cultura e lazer REC_TRP11 Produo mercantil R
720506 Servio de fornecimento de gua REC_TRP11 Produo mercantil R
720507 Servio de recolha e tratamento de resduos slidos e ur- REC_TRP11 Produo mercantil R
banos
720508 Tecnologias de informao e comunicao REC_TRP11 Produo mercantil R
720509 Ativos no subsolo REC_TRD45 Rendas R

720599 Outros subcontratos ou concesses REC_TRP11 Produo mercantil R
7206 Vistorias e ensaios REC_TRP11 Produo mercantil R
7207 Estudos, pareceres, projetos e consultadoria REC_TRP11 Produo mercantil R
7208 Servios sociais, recreativos, culturais e desporto
72081 Alimentao e alojamento REC_TRP11 Produo mercantil R
72082 Piscinas REC_TRP11 Produo mercantil R
72083 Recintos desportivos REC_TRP11 Produo mercantil R
72084 Museus e bibliotecas REC_TRP11 Produo mercantil R
7209 Transporte de doentes REC_TRP131 Pagamentos relativos produo no
mercantil
7210 Servios laboratoriais REC_TRP11 Produo mercantil R
7211 Aluguer de equipamentos REC_TRP11 Produo mercantil R
7212 Arrendamento REC_TRP11 Produo mercantil R
7213 Reparaes REC_TRP11 Produo mercantil R

7299 Outros servios REC_TRP11 Produo mercantil R
73 Variaes nos inventrios da produo
731 Produtos acabados e intermdios REC_TRP11 Produo mercantil
732 Subprodutos, desperdcios, resduos e refugos REC_TRP11 Produo mercantil
733 Produtos e trabalhos em curso REC_TRP11 Produo mercantil
734 Ativos biolgicos REC_TRP11 Produo mercantil
74 Trabalhos para a prpria entidade
741 Ativos fixos tangveis REC_TRP12 Produo para utilizao final prpria
742 Ativos intangveis REC_TRP12 Produo para utilizao final prpria
743 Propriedades de investimento REC_TRP12 Produo para utilizao final prpria
744 Ativos por gastos diferidos REC_TRP12 Produo para utilizao final prpria

75 Transferncias e subsdios correntes obtidos REC_TRD3/D7 Subsdios/Outras transferncias cor-
rentes
76 Reverses
761 De depreciaes e de amortizaes
7611 Propriedades de investimento Sem Classificao
7612 Ativos fixos tangveis Sem Classificao
7613 Ativos intangveis Sem Classificao
762 De perdas por imparidade
7621 Em contas a receber
76211 Clientes, contribuintes e utentes Sem Classificao
76212 Outros devedores Sem Classificao
7622 Em inventrios Sem Classificao
7623 Em investimentos financeiros Sem Classificao
7624 Em propriedades de investimento Sem Classificao
7625 Em ativos fixos tangveis Sem Classificao
7626 Em ativos intangveis Sem Classificao
7627 Em investimentos em curso Sem Classificao
763 De provises
7631 Impostos, contribuies e juros de mora Sem Classificao
76311 Impostos Sem Classificao
76312 Contribuies Sem Classificao
76313 Juros de mora Sem Classificao
7632 Garantias a clientes Sem Classificao
7633 Processos judiciais em curso Sem Classificao
7634 Acidentes de trabalho e doenas profissionais Sem Classificao
7635 Matrias ambientais Sem Classificao
7636 Contratos onerosos Sem Classificao
Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015 7815

Cdigo
Designao_PCM Cdigo Contas Nacionais Designao Contas Nacionais Tipo
PCM

7637 Reestruturao Sem Classificao

7638 Outras provises Sem Classificao
77 Ganhos por aumentos de justo valor
771 Em instrumentos financeiros Sem Classificao
772 Em investimentos financeiros Sem Classificao
773 Em propriedades de investimento Sem Classificao
774 Em ativos biolgicos Sem Classificao
78 Outros rendimentos e ganhos
780 Outros rendimentos e ganhos do Estado
781 Rendimentos suplementares
7811 Servios Sociais REC_TRP11 Produo mercantil
7812 Arrendamento de espaos e aluguer de equipamento REC_TRP11 Produo mercantil R
7813 Estudos, projetos e assistncia tecnolgica REC_TRP11 Produo mercantil
7814 Royalties REC_TRP11 Produo mercantil R
7815 Desempenho de atividades noutras entidades REC_TRP11 Produo mercantil

7819 Outros rendimentos suplementares
78191 Monetrios REC_TRP11 Produo mercantil R
78192 No monetrios REC_TRP11 Produo mercantil
782 Descontos de pronto pagamento obtidos (-)PAY_TRP2 Consumo Intermdio
783 Recuperao de contas a receber Sem Classificao
784 Ganhos em inventrios
7841 Sinistros Sem Classificao R
7842 Sobras Sem Classificao
7848 Outros ganhos Sem Classificao
785 Rendimentos e ganhos em entidades controladas, associadas REC_TRD421 Dividendos
e empreendimentos conjuntos
7851 Aplicao do mtodo da equivalncia patrimonial
7852 Alienaes

7858 Outros rendimentos e ganhos
786 Rendimentos e ganhos nos restantes ativos financeiros Sem Classificao
7861 Diferenas de cmbio favorveis na atividade de inves-
timento
7862 Alienaes
7868 Outros rendimentos e ganhos
787 Rendimentos e ganhos em investimentos no financeiros Sem Classificao
7871 Alienaes
78711 Propriedades de investimento
78712 Ativos fixos tangveis
78713 Ativos intangveis
7872 Sinistros
7873 Rendas em propriedades de investimento
78730 Bens de domnio pblico
78731 Terrenos R
78732 Edifcios e outras construes

7879 Outros rendimentos e ganhos

788 Outros
7880 Outros rendimentos do Estado
78801 Rendimentos correntes R
788011 Prmios, taxas por garantia de risco e diferenas de cm- R
bio
788012 Produto da venda de valores desamoedados R
788013 Lucros de amoedao R

788019 Outros rendimentos correntes R
78802 Rendimentos de capital R
788021 Indemnizaes REC_TRD99 Outras transferncias de capital, a re- R
ceber

788029 Outros rendimentos de capital REC_TRD99 Outras transferncias de capital, a re- R
ceber
7881 Correes relativas a perodos anteriores
78811 Cobrana adicional de impostos diretos REC_TRD51 Impostos sobre o rendimento R
788111 Imposto sobre o rendimento das pessoas singulares REC_TRD51 Impostos sobre o rendimento R
788112 Imposto sobre o rendimento das pessoas coletivas REC_TRD51 Impostos sobre o rendimento R
788113 Derrama REC_TRD91 Impostos de capital R
788114 Imposto municipal sobre imveis REC_TRD29/D59 Outros Impostos sobre a produo (se R
pago por empresas)
788115 Imposto nico de circulao REC_TRD59 Outros impostos correntes R
788116 Imposto do uso, porte e deteno de armas REC_TRD29/D59 Outros Impostos sobre a produo (se R
pago por empresas)/ Outros Impos-
tos correntes (se pago por particu-
lares)
7816 Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015

Cdigo
Designao_PCM Cdigo Contas Nacionais Designao Contas Nacionais Tipo
PCM

788117 Impostos abolidos R

788119 Outros REC_TRD51 Impostos sobre o rendimento R
78812 Cobrana adicional de impostos indiretos
7881201 Imposto sobre valor acrescentado REC_TRD214 Impostos sobre os produtos, exceto o R
IVA e os impostos sobre a impor-
tao
7881202 Imposto sobre produtos petrolferos REC_TRD211 Impostos do tipo valor acrescentado R
(IVA)
7881203 Imposto sobre veculos REC_TRD214 Impostos sobre os produtos, exceto o R
IVA e os impostos sobre a impor-
tao
7881204 Imposto de consumo sobre o tabaco REC_TRD214/D2122 Impostos sobre os produtos, exceto o R
IVA e os impostos sobre a impor-
tao/Impostos sobre a importao
exceto o IVA e os direitos
7881205 Imposto sobre lcool e bebidas alcolicas (IABA) REC_TRD214/D2122 Impostos sobre os produtos, exceto o R
IVA e os impostos sobre a impor-
tao/Impostos sobre a importao
exceto o IVA e os direitos
7881206 Jogos sociais e imposto de jogo REC_TRD214 Impostos sobre os produtos, exceto o R
IVA e os impostos sobre a impor-
tao
7881207 Imposto de selo REC_TRD214/D59 Impostos sobre os produtos, exceto o R
IVA e os impostos sobre a importa-
o/Outros impostos correntes
7881208 Contribuio do servio rodovirio REC_TRD29 Outros Impostos sobre a produo (se
pago por empresas)
7881209 Contribuio do audiovisual REC_TRD29 Outros Impostos sobre a produo (se
pago por empresas)
7881299 Outros REC_TRD2/D5 Impostos sobre a produo e a impor- R
tao/ Impostos correntes sobre o
rendimento, patrimnio, etc.
78813 Cobrana adicional de taxas REC_TRD759 Outras transferncias correntes diver- R
sas
78814 Devoluo de transferncias concedidas por incumpri- Sem Classificao R
mento

78818 Correes relativas a outros rendimentos e ganhos Sem Classificao
78819 Outras Sem Classificao
7882 Excesso da estimativa para impostos Sem Classificao
7883 Imputao de subsdios e transferncias para investimen-
tos
7884 Ganhos em outros instrumentos financeiros REC_TR421 ou Sem Dividendos
Classificao
7885 Restituio de impostos Sem Classificao D
7886 Diferenas de cmbio favorveis na atividade operacio- s/classificao R
nal
7887 Outros no especificados
78871 Correntes REC_TRD759 Outras transferncias correntes diver-
sas
78872 De capital REC_TRD99 Outras transferncias de capital, a re-
ceber
79 Juros, dividendos e outros rendimentos similares
791 Juros obtidos
7911 Residentes REC_TRD41 Juros R
7912 No residentes REC_TRD41 Juros R
792 Dividendos obtidos REC_TRD421 Dividendos R
793 Diferenas de cmbio favorveis na atividade de finan- Sem Classificao R
ciamento
799 Outros rendimentos similares REC_TRD759 Outras transferncias correntes diver-
sas
8 Resultados AF.5 Aes e outras participaes
81 Resultado lquido do perodo Sem Classificao
811 Resultado antes de impostos Sem Classificao
812 Imposto sobre o rendimento do perodo Sem Classificao
8121 Imposto estimado para o perodo Sem Classificao
8122 Imposto diferido Sem Classificao

818 Resultado lquido Sem Classificao

89 Dividendos antecipados Sem Classificao
Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015 7817

6 Classificador complementar 1 Entidades 82 Unio Europeia pases membros

Este classificador define cdigos para as categorias 83 Pases terceiros e organizaes internacionais
de entidades com as quais uma entidade pblica poder
7 Classificador complementar 2 Cadastro e vidas teis
ter operaes relacionadas com transferncias, subsdios, dos ativos fixos tangveis,
emprstimos, ativos financeiros e juros, nomeadamente intangveis e propriedades de investimento
as contas 142, 143, 203, 204, 25, 41, 533, 563, 593, 598,
60, 691, 698, 75, 781, 791, 792 e 798. Este classificador substitui a Portaria n. 671/2000,
17 de abril, que aprovou o CIBE Cadastro e Inventrio
1 Administrao central dos Bens do Estado, contendo:
11Estado a) Os cdigos para efeitos de cadastro dos ativos fixos
12 Outras entidades tangveis e propriedades de investimento, registados na
Classe 4 do subsistema de contabilidade financeira;
2 Segurana social b) As respetivas vidas teis a serem utilizadas como
3 Administrao regional referncia pelas entidades, nomeadamente na aplicao
do mtodo de depreciao da linha reta, em ativos fixos
31 Regio Autnoma dos Aores tangveis e propriedades de investimento.
311 Regio Notas:
312 Outras entidades
1 Os primeiros dgitos coincidem com as contas da
32 Regio Autnoma da Madeira Classe 4 do PCM. Para efeitos de cadastro, a maioria das
contas so desagregadas de forma a proporcionar uma
321 Regio
melhor identificao dos elementos nelas includos. A
322 Outras entidades
entidade deve ainda criar outros cdigos que facilmente
permitam identificar a forma de aquisio e localizao
4 Administrao local dos bens.
41 Continente 2 Dever existir uma Ficha de Cadastro por cada
bem, a qual deve incluir:
411 Municpios
412 Freguesias a) Identificao e localizao do bem (por edifcio,
413 Entidades intermunicipais gabinete, );
b) Cdigo correspondente a esta tabela, acrescido do
418 Outros ano de aquisio ou do 1. registo e nmero sequencial;
c) Tipo de aquisio (compra, doao, cedncia, trans-
42 Regio Autnoma dos Aores ferncia,);
d) Valor inicial, valores de valorizao posterior (re-
421 Municpios
valorizao ou grandes reparaes),
422 Freguesias
e) Critrio de depreciao, taxa anual, desvalorizao
423 Entidades intermunicipais
por ano e total, perdas por imparidade por ano e total; e

f) Valor atual.
428 Outros

43 Regio Autnoma da Madeira 3 Cada bem deve ser cadastrado e inventariado de

per si, desde que constitua uma pea com funcionalidade
431 Municpios autnoma e possa ser vendido individualmente. Se no se
432 Freguesias verificarem estas condies, deve ser registado includo
433 Entidades intermunicipais num grupo de bens, desde que adquiridos na mesma data
e com igual taxa de depreciao (por exemplo um con-
438 Outros junto de talheres num restaurante, ou de toalhas numa
residncia, ou um conjunto de cadeiras de uma sala de aula
5 Outras entidades pblicas ou de um auditrio). Na ficha individual deve referir-se
6 Setor pblico empresarial a quantidade de bens no caso da opo por um grupo de
bens na mesma ficha.
61 Setor empresarial financeiro do Estado 4 As Fichas de Cadastro dos bens devem ser atuali-
62 Setor empresarial no financeiro do Estado zadas at ao abate destes. No abate deve ser identificado
63 Setor empresarial financeiro regional o motivo (venda, doao, furto/roubo, destruio ou de-
64 Setor empresarial no financeiro regional molio, transferncia, troca ou permuta,...), bem como
65 Setor empresarial local o rgo e data de deciso e abate.
7 Setor privado 5 Os bens mveis devem ser identificados com uma
etiqueta com a identificao correspondente ao ponto b)
71 Empresas financeiras do Nota 2.
72 Empresas no financeiras 6 Os critrios de mensurao a utilizar devem corres-
73 Entidades do setor no lucrativo ponder aos definidos nas respetivas NCP, nomeadamente
74 Famlias a NCP 3 Ativos Intangveis, NCP 5 Ativos Fixos
Tangveis e NCP 8 Propriedades de Investimento;
8 Resto do mundo
7 As depreciaes e amortizaes correspondem
81 Unio Europeia instituies desvalorizao normal dos ativos fixos, decorrentes do
7818 Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015

gasto com a sua utilizao, devendo, por regra, utilizar-

Vida til
-se o mtodo da linha reta, considerando a vida til de Tipos de bens
(em anos)
referncia que constante da presente tabela.
8 No caso dos imveis, para efeitos do clculo das 06 Quadros e gravuras
respetivas quotas de depreciao, excludo o valor do 07 Esculturas
terreno ou, tratando-se de terrenos de explorao, a parte 08 Medalhas, colees
09 Selos
do respetivo valor no sujeita a deperecimento. Em relao 10 Objetos de arte (no inclui artigos eclesisticos de na-
aos imveis adquiridos sem indicao expressa do valor tureza cultural)
do terreno, o valor a atribuir a este fixado em 25 % do 11 Automveis antigos
valor global, a menos que a entidade estime outro valor
com base em clculos devidamente fundamentados e san- 43043 Livros, arquivos e outras publicaes de bibliotecas
01 Livros
cionados pela entidade competente. 02 Arquivos

Tipos de bens
Vida til 43044 Mobilirio e tapearias
(em anos) 01 Ansas
02 Arcas
42 Propriedades de investimento 03 Armrios
420 Bens de domnio pblico 04 Cadeires
4201 Terrenos e recursos naturais* 05 Tapearias
4202 Edifcios e outras construes* (a)
4209 Outros (a) 43045 Joalharia e artigos religiosos
421 Terrenos e recursos naturais* 43049 Outros
422 Edifcios e outras construes* (a) 01 Baixelas
426 Outras propriedades de investimento (b) 02 Porcelanas e loias
43 Ativos fixos tangveis 03 Cermicas
430 Bens de domnio pblico, patrimnio histrico, artstico 04 Artesanato
e cultural 05 Caixas de msica
4301 Terrenos e recursos naturais 06 Fongrafos
43011 Terrenos includos em planos de urbanizao com 07 Vestirio e outras indumentrias
capacidade construtiva
431 Terrenos e recursos naturais
43012 Terrenos no includos em plano de urbaniza- 4311 Terrenos includos em planos de urbanizao com
o solo rural capacidade construtiva

43013 Outros terrenos situados dentro do permetro ur- 4312 Terrenos no includos em planos de urbanizao
bano solo rural

43014 Recursos naturais 4313 Outros terrenos situados dentro do permetro urbano

43019 Outros terrenos e outros recursos naturais 4314 Recursos naturais
4302 Edifcios e outras construes
43021 Habitaes e edificaes para servios (a) 4319 Outros terrenos e outros recursos naturais
432 Edifcios e outras construes
43022 Edificaes para fins industriais (a) 4321 Habitaes e edificaes para servios (a)

43023 Edifcios e construes com finalidade sociocul- (a) 4322 Edificaes para fins industriais (a)
tural
4323 Edifcios e construes com finalidade sociocultural (a)
43024 Parques de estacionamento (a)
4324 Parques de estacionamento (a)
43025 Piscinas e complexos desportivos (a)
4325 Piscinas e complexos desportivos (a)
43026 Cemitrios (a)
4329 Outros (b)
43027 Barragens (a) 433 Equipamento bsico
4331 Equipamento informtico e de telecomunicaes** 4
43028 Edifcios e outras construes militares (a)
4332 Equipamento para investigao e formao, de medida
43029 Outros (b) e de utilizao tcnica especial
4303 Infraestruturas 43321 Equipamento e material de laboratrio 5
43031 Rodovirias 20 01 Alambiques laboratoriais
43032 Ferrovirias 20 02 Alicates
43033 Porturias 20 03 Aparelhos de ensaio
43034 Aeroporturias 20 04 Aquecedores de laboratrio
43035 Sistemas de esgotos 20 05 Armrios
43036 Sistemas de abastecimento de gua 20 06 Bancadas
43037 Redes de comunicaes 10 07 Cmaras misturadoras
43038 Infraestruturas militares 20 08 Cmaras de secagem e vcuo
43039 Outras infraestruturas 10 09 Ebulimetros
4304 Outro patrimnio histrico, artstico e cultural 10 Estufas
43041 Espaos arqueolgicos 11 Estantes de laboratrio
43042 Obras de arte, colees e antiguidades 12 Fornos
01 Instrumentos cientficos antigos 13 Frigorficos
02 Instrumentos musicais antigos 14 Incubadoras
03 Pedras raras e preciosas, colees 15 Malas para transporte de vacinas
04 Pergaminhos e papiros 16 Mquina de triturar vacinas
05 Pinturas antigas 17 Mesas de laboratrio
Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015 7819

Vida til Vida til

Tipos de bens Tipos de bens
(em anos) (em anos)

18 Microscpios e lupas binocelulares e acessrios (cmara 05 Cmaras atmosferas especiais

de vidro) 06 Cmaras de calibragem
19 Moinhos 07 Cataventos
20 Vulcanizadores 08 Desumidificadores
09 Ecossondas
43322 Equipamento de ensaio de propriedades fsicas 5 10 Equipamento para simulao de chuva
01 Aparelho de ensaio de propriedades fsicas 11 Higrmetros
02 Baroscpios 12 Higroscpios
03 Cmaras explosivas 13 Instrumentos geodsicos
04 Dinammetros 14 Instrumentos oceanogrficos
05 Geradores de sincronismos duplos de cor 15 Instrumentos sismogrficos
06 Mquinas de ensaio de propriedades fsicas 16 Pluvimetros
07 Paqumetros 17 Radares
08 Tensmetros 18 Radimetros
19 Radiossondas
43323 Equipamento de medida 5 20 Radiosteodolitos
1. De fluxo de lquidos e de gases e de movimento me- 21 Sonares
cnico 22 Termmetros
01 Aermetros 23 Termobarmetros
02 Anemmetros 24 Termo-higrmetros
03 Aparelhos hidrostticos 25 Unidades reguladoras de fluxo de ar
04 Fluxmetros 26 Visores
06 Gasmetros
07 Geradores 43326 Instrumentos ticos e equipamento fotogrfico e 5
08 Instrumentos de medida de rotao cinematogrfico
09 Sistema de purificao de gases 01 Ampliadores
10 Transmissor, caudal 02 Aparelhos ticos
11 Velocmetros 03 Binculos
12 Viscosmetros 04 Cmaras subaquticas de filmar
05 Cmaras trmicas
2. De ensaio de propriedades eltricas e eletrnicas 06 Cmaras escuras
01 Ampermetros 07 Ecrs
02 Bolmetros 08 Equipamento de viso noturna
03 Calibradores 09 Espectoptmetros
04 Estetoscpios 10 Espectroscpios
05 Frequencmetros 11 Estojos
06 Galvanmetros 12 Flashes
07 Medidor de vcuo 13 Fotmetros
08 Megahmetros 14 Laboratrios fotogrficos (em atrelado)
09 Multmetros 15 Lupas
10 Osciloscpios 16 Mquinas de copiar
11 Potencimetros 17 Mquinas de estampar
12 Recetores-transmissores 18 Mquinas de filmar
13 Sintetizadores 19 Mquinas fotogrficas
14 Voltmetros 20 Mquinas heliogrficas
15 Wattmetros 21 Microfilmadores
22 Objetivas, lentes e culos
43324 Equipamento de anlise qumica 5 23 Periscpios
01 Agitadores 24 Rebobinadores
02 Alcometros 25 Refletores
03 Aparelhos para anlise qumica 26 Telescpios
04 Baroscpios 27 Trips
05 Bomba de presso de vapor
06 Bomba de vcuo 43327 Equipamento de desenho, topografia e cartografia 6
07 Calormetros 01 Altmetros
08 Cloroscpios 02 Aparelhos para desenho
09 Cromatgrafos 03 Bssolas
10 Densmetros 04 Cadeias de agrimensor
11 Equipamento detetor de gs 05 Cmaras
12 Equipamento de ensaio bacteriolgico da gua 06 Cavaletes
13 Espectrgrafos 07 Cofres para arquivo de mapas
14 Evaporador rotativo 08 Compassos
15 Fotmetros de campo 09 Curvmetros
16 Fluormetros 10 Eclmetros
17 Gasmetros 11 Equipamento fotogramtrico
18 Laboratrios qumicos montados em camies 12 Escantilhes
19 Mquinas de ensaio de propriedades qumicas 13 Esquadros
20 Termossalinmetros 14 Estiradores
21 Vinmetros 15 Instrumentos autogrficos
16 Instrumentos para levantamento topogrfico
43325 Instrumentos astronmicos, meteorolgicos e geo- 5 17 Mquinas de desenhar
fsicos 18 Nveis
01 Altmetros 19 culos analticos
02 Anemmetros 20 Pantgrafos
03 Astrolbios 21 Rguas
04 Barmetros 22 Taqumetros
7820 Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015

Vida til Vida til

Tipos de bens Tipos de bens
(em anos) (em anos)

23 Teodolitos
8. Explorao funcional e endoscopia:
43328 Instrumentos para medida do tempo e pesagem 81 Espingrafos
1. Instrumentos de medida do tempo: 7 82 Fibroscpio gerador de luz fria
11 Ampulhetas 83 Pletismgrafos
12 Crongrafos
13 Cronmetros 9. Outros
14 Estojos 91 Instrumentao mdico-cirrgica
15 Mecanismos de relojoaria 92 Pequeno material de cuidados
16 Relgios 93 Tensimetros

2. Instrumentos de pesagem: 8 43332 Equipamento de imagiologia 5
21 Balanas 1. Equipamento de base Radiodiagnstico:
22 Bsculas 11 Aparelhagem de radiologia
23 Caixas de peso 12 Aparelhagem de radioscopia
24 Jogos de pesos e medidas 13 Geradores
14 Negatoscopias
43329 Outro equipamento para investigao e formao (b) 15 Tomgrafos
4333 Equipamento e material especfico dos servios de
sade 2. Equipamento de base Radioterapia:
43331 Equipamentos e aparelhos mdico-cirrgicos 5 21 Aceleradores de partculas
1. Material de reeducao funcional: 22 Cobalterapias
11 De eletrnica mdica 23 Estimuladores
12 De vigilncia e diagnstico 3. Equipamento de base Ultrassons:
13 Desfibrilhadores 31 Ecoencefalografias
14 Eletrocardioscpios 32 Ecoftalmoscopias
15 Eletroencefalgrafos 33 Ecografias
16 Eletrocardigrafos 34 Estetoscpios e Tensimetros de ultrassons
17 Eletromigrafos
18 Estimuladores cardacos 4. Equipamento de base Termografia:
41 Teletermgrafos
2. Eletroterapia e termoterapia: 42 Termografia por placas
21 Equipamento de eletrocoagulao
22 Equipamento de fitoterapias 5. Equipamento de base Tomodensitmetro:
51 Scangrafos
3. Anestesia e reanimao oxigenoterapia: 52 TAC
31 Aparelhos de anestesia 15 Bombas de perfuso e nu- 53 Tomodensitmetros de emisso
trio
32 Humidificadores 6. Material especializado de tratamento e visualizao de
33 Incubadoras imagens:
34 Material de aspirao 61 Amplificadores de imagem
35 Mesas de reanimao 62 Cmaras de radiocinema
36 Respiradores 63 Cmaras de radiografia
37 Tendas de oxignio 64 Cmaras de TV
38 Ventiladores 65 Recetores de TV

4. Hemodilise: 7. Radioistopos:
41 Bomba para circulao extracorporal 71 Cintigrafos
42 Dialisadores 72 Contador de gama

5. Equipamento especfico do bloco operatrio: 8. Equipamento de base Laboratrio de revelao:
51 Acessrios de mesas operatrias 81 Detetor de radioatividade
52 Aparelhos de eletrocirurgia 82 Gamonacmara
53 Instalaes de sistemas de iluminao 83 Mquinas de revelao
54 Laser cirrgico 84 Marcadores de filmes
55 Mesas de parto
56 Mesas operatrias 43333 Equipamento de laboratrio 5
57 Microscpio operatrio 1. Equipamento no especfico de laboratrio:
11 Agitadores
6. ORL, oftalmologia, audiologia: 12 Biofilizadores
61 Cadeira ORL 13 Centrifugadores
62 Crioterapia 14 De tratamento de gua
63 Fotmetros 15 Estufas
64 Impedancimetros 16 Mquinas de lavar vidraria
65 Lmpada de fenda 17 Microscpios eletrnicos
66 Laringoscpios 18 Mobilirio de laboratrio
67 Laser
68 Sonografia e Tonmtero 2. Equipamento especfico de hematologia bioqumica, bac-
teriologia, virologia, parasitologia, anatomia patolgica
7. Estomatologia e outras especialidades: e anlise pelos istopos:
71 Aparelhos de raios X 21 Analisadores por absoro atmica
72 Aspiradores bocais 22 Analisadores
73 Buriladores 23 Colormetros
74 Cadeira estomatolgica 24 Conjuntos de anaerbia
75 Mquinas para moldar dentaduras 25 Contadores de clulas
76 Mquinas para revelar pelculas de raios X 26 Cromatgrafos
Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015 7821

Vida til Vida til

Tipos de bens Tipos de bens
(em anos) (em anos)

27 Eletroforese fotmetro de chama 20 Tabuleiros

28 Espectofotmetros 21 Tapetes de ginstica
29 Microtomos
43342 Equipamento e dispositivos auxiliares de instruo, 6
43334 Mobilirio hospitalar 8 incluindo mobilirio e material escolar
1. Mobilirio de exames e cuidados: 01 Aparelhos de Boyle-Mariotte
11 Armrios 02 Ardsias
12 Bancos para consulta 03 Caixas de slidos geomtricos
13 Candeeiros para observao 04 Calculadoras trigonomtricas
14 Carros de enfermagem 05 Cartas geogrficas
15 Carros unidose 06 Carteiras escolares
16 Marquesas 07 Cronmetros
17 Mesas de pensos 08 Gaiolas de Faraday
18 Vitrinas 09 Giroscpios
10 Jogos didticos
2. Mobilirio de alojamento: 11 Modelos aerolgicos
21 Armrios 12 Modelos anatmicos
22 Camas 13 Modelos diversos
23 Mesas-de-cabeceira 14 Planisfrios
24 Material complementar do mobilirio de alojamento 15 Quadros escolares
16 Quadros expositores de mapas
43335 Equipamento de desinfeo, esterilizao e inci- 6 17 Quadros magnticos
nerao 18 Relgios para instruo
01 Aparelhos de ar estril 19 Tesouras para trabalhos manuais
02 Autoclaves
03 De desinfeo de camas 43343 Equipamento e material audiovisual 5
04 Equipamento de desinfeo do ar 01 Amplificadores
05 Estufas calor seco 02 Rdios
06 Incineradores 03 Colunas para reproduo de som
07 Instalao de fluxo laminar e outras 04 Comandos distncia
05 CDs
43336 Equipamento especfico de farmcia 5 06 Discos
01 Armrios 07 Ecrs
02 Emulsionadores 08 Filmes
03 Mquinas de fabrico de comprimidos e supositrios 09 Gira-discos
10 Gravadores
43337 Equipamento de instruo mdica 7 11 Gravadores/reprodutores
01 Bombas de sangue simulado 12 Misturadores
02 Bonecos para instruo 13 Monitores
03 Coraes desmontveis 14 Projetores diversos
04 Esqueletos 15 Retroprojetores
05 Modelos anatmicos 16 Sistemas de videocassetes
17 Televisores
43338 Vesturio e calado 2
01 Botas 43344 Instrumentos musicais e equipamento de orquestra 8
02 Bluses 01 Acordees
03 Casacos 02 Adufes
04 Coberturas 03 Alades
05 Galochas 04 Amplificadores
06 Malas 05 Bancos
07 Roupa branca e atoalhados 06 Bandoleiras
07 Bandolins
43339 Outro (b) 08 Bartonos
4334 Equipamento e material recreativo, desportivo, de 09 Baterias
educao e de cultura 10 Bombos
43341 Equipamento recreativo, de educao fsica e des- 8 11 Caixas diversas
porto, incluindo mobilirio de apoio 12 Carrilhes
01 Aparelhos de remar 13 Cavaquinhos
02 Aparelhos para exerccios (ginstica) 14 Celeste
03 Armrios 15 Clarinetes
04 Balizas 16 Clarins
05 Bancos suecos 17 Congas
06 Barras/traves 18 Contrabaixos
07 Bicicletas 19 Cornetins
08 Canas de pesca 20 Cravos
09 Colches de ginstica 21 Estrados
10 Discos 22 Estantes de regncia e estdio
11 Escadas 23 Estantes para partituras
12 Halteres 24 Estantes portteis
13 Mscaras de esgrima 25 Estojos
14 Mesas (apoio, bilhar, jogo, pingue-pongue) 26 Fagotes
15 Mveis para jardins e piscinas 27 Ferramentas de nivelamento de chaves
16 Pranchas de surf 28 Flautas
17 Raquetas 29 Flautins
18 Redes 30 Fliscornes
19 Sabres 31 Gaitas de foles
7822 Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015

Vida til Vida til

Tipos de bens Tipos de bens
(em anos) (em anos)

32 Guitarras 04 Congeladores
33 Harmnicas 05 Instalaes de climatizao e outras
34 Harpas 06 Refrigeradores
35 Liras
36 Macetas 43354 Equipamento de limpeza e conservao 5
37 Malas de transporte de partituras 01 Aspiradores
38 Maracas 02 Carros
39 Marimbos 03 Enceradoras
40 Martelos 04 Secadores
41 Obos 05 Toalheiros
42 Ocarinas 06 Baldes e bacias
43 rgos 07 Vares
44 Pfaros 08 Bombas e mquinas de desentupir
45 Pratos 09 Bebedores
46 Requintas 10 Lavatrios
47 Saxofones
48 Sinos 43355 Material complementar de hotelaria 4
49 Sintetizadores de som 01 Cobertores
50 Sistros 02 Colchoaria
51 Tambores
52 Timbales 43359 Outro (b)
53 Trips 4336 Equipamento para agricultura, pesca e jardinagem
54 Trombones 43361 Mquinas e equipamento para preparao do solo 7
55 Trompas e colheitas
56 Trompetes 01 Abre-regos
57 Tubas 02 Arados
58 Vibrafones 03 Atrelados agrcolas
59 Violas 04 Ceifeiras, debulhadoras-enfardadeiras e outras
60 Violinos 05 Descascadores
61 Violoncelos 06 Enxadas
62 Xilofones 07 Foices
08 Mquinas de uso especfico (apanhar batatas, espalhar
43345 Livros, publicaes e documentos feno, rechegar)
01 Cartas fotogrficas
02 Cartas topogrficas 43362 Equipamento para defesa de pragas, doenas e frio 5
03 Enciclopdias 01 Armadilhas, caa de animais
04 Gravuras 02 Atomizadores
05 Livros 03 Bombas de p
07 Mapas 04 Eletrocutores de insetos
08 Revistas cientficas e tcnicas 05 Equipamento para controlar a epizootia
09 Roteiros 06 Nebulizadores
07 Pulverizadores
43346 Adereos teatrais 4 08 Purificadores de mel
43349 Outro (b) 09 Ratoeiras
4335 Equipamento e material para servios de alimentao,
rouparia e lavandaria 43363 Utenslios e ferramentas para jardinagem 5
43351 Equipamento de cozinha, bar e cafetaria 7 01 Arrancadores de relva
01 Foges 02 Aspersores
02 Loias 03 Cortadores
03 Mquinas de lavar loia 04 Segadeiras de relva
04 Material de empratamento e distribuio 05 Tesouras mecnicas
05 Material de regenerao 06 Utenslios e ferramentas de uso especfico
06 Mobilirio de bar, cafetaria e refeitrio
07 Talheres e utenslios idnticos de cozinha 43364 Equipamento para indstria agrcola e pecuria 7
08 Utenslios de cozinha (panelas, etc.) 01 Bebedouros/comedouros
09 Mquinas e aparelhos de cozinha 02 Calibradores de ovos
10 Mquinas de cafs 03 Chocadeiras
11 Mquinas de sumos 04 Corta-forragens
05 Distribuidores automticos de raes
43352 Equipamento de lavandaria e rouparia 7 06 Equipamento de ordenha
01 Calandras 07 Equipamento especializado para o fabrico de vinho,
02 Equipamento de confeo e reparao de roupa azeite e cidra
03 Secadores 08 Equipamento para abate de animais
04 Tneis de lavagem 09 Estufas
05 Ferro de engomar 10 Extratores de mel
06 Mquinas de costura 11 Mquinas de descaroar e descascar
07 Mquinas de engomar 12 Mquinas para peneirar cereais
08 Mquinas de lavar e secar roupa 13 Moinhos
09 Tbua de engomar 14 Pasteurizadores
10 Tanques 15 Prensas

43353 Equipamento de aquecimento, climatizao e re- 8 43365 Equipamento para a indstria de pesca 5
frigerao 01 Aparelhos localizadores (sondas, sonares e sensores), de
01 Aquecedores telefonia, de radiogoniometria e de radar
02 Arcas congeladoras 02 Aprestos de pesca
03 Climatizadores 03 Cabo de ao para navios
Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015 7823

Vida til Vida til

Tipos de bens Tipos de bens
(em anos) (em anos)

04 Canho sonda
05 GPS 4. Equipamento de valorizao multimaterial: 8
06 Rede furuno 41 Contentores
42 Equipamento de enfardamento
4337 Equipamento e material de apoio produo 43 Equipamento de transporte e recolha
43371 Equipamento de produo e distribuio de energia
eltrica 43374 Equipamento para tratamento de emisses atmos-
1. Equipamento de valorizao energtica (incinerao e 8 fricas
biogs): 1. Equipamento de tratamento de gases: 8
11 Caldeiras e sobreaquecedores 11 Equipamento de absoro e poluentes gasosos
12 Desgaseificadores e reatores 12 Incineradores de gases
13 Pontes rolantes 13 Lavadores de gases
14 Separadores magnticos 14 Precipitadores eletrostticos
15 Transportadores de resduos 15 Ventiladores
16 Tremonhas de alimentao e remoo
17 Ventiladores 2. Equipamento de monitorizao da qualidade do ar: 8
21 Equipamento de uso especfico
2. Equipamento de produo e distribuio de energia el- 10
trica: 43375 Equipamento para a construo civil 8
21 Aparelhos de medida, de controlo e outros 01 Andaimes
22 Centrais eltricas em atrelados 02 Aparelhos e materiais de ensaio e medida
23 Centrais hidroeltricas 03 Cofragens
24 Centrais termoeltricas 04 Construes ligeiras no afetas a obras em curso
05 Equipamentos de trabalhos de escavao e terraplana-
43372 Equipamento para tratamento e abastecimento de gem, de sondagem e fundaes para explorao de pe-
gua dreiras, e aplicao de fabricao de betes e argamassas,
1. Equipamento eletromecnico dos sistemas de tratamento 8 construo de estradas e minas
fsico-qumico: 06 Para obras hidrulicas
11 Arejadores 07 Ferramentas e utenslios individuais
12 Bombas de doseamento 08 Equipamento mvel transportado
13 Bombas de recirculao e elevao 09 Equipamentos de oficinas de carpintaria
14 Compressores 10 Equipamentos de oficinas de serralharia
15 Descalcificadores 11 De produo e distribuio de energia eltrica
16 Desferrizadores 12 Equipamento para movimentao e armazenagem de
17 Equipamento para osmose inversa materiais
18 Medidores de caudal 13 Equipamento para trabalhos de ar comprimido
19 Motores
10 Tamisadores e grelhas mecnicas de separao de s- 43376 Equipamento para diversas indstrias
lidos 1. Equipamento de produo e distribuio de combustveis 8
e lubrificantes:
2. Equipamento para os sistemas de desinfeo: 10 11 Bombas
21 Bombas doseadoras de hipoclorito de sdio 12 Equipamento de bombagem, canalizao e distribuio
22 Clormetros de combustvel
23 Ozonizadores
24 Reatores de ultravioletas 2. Fornos, instalaes de vapor e equipamento de secagem 7
industriais:
3. Equipamento para purificao de gua: 8 21 Aquecedores e condensadores de vapor
31 Depuradores 22 Caldeiras
32 Aparelhos de medida e controlo 23 Desumidificadores e secadores
33 Equipamento para destilao e abastecimento de gua 24 Estufas
34 Mquinas de filtragem 25 Fornos industriais
35 Unidades de cloro, depurao e bombagem
36 Outras mquinas de uso especfico 3. Equipamento para limpeza industrial: 7
31 Aparelhos de descontaminao e despiolhamento
43373 Equipamento para recolha e tratamento de resduos 32 Cmaras de desinfeo
slidos e efluentes 33 Esterilizadores
1. Equipamento de movimentao, compactao, prensagem 8 34 Mquinas e utenslios para lavandaria e tinturaria
e confinamento de resduos: 35 Mquinas para limpeza de instalaes
11 Equipamento de monitorizao da qualidade das guas
subterrneas, do solo e do ar 4. Equipamento de transmisso de energia mecnica: 7
12 Mquinas de movimentao
13 Prensas 5. Equipamento para manejo de transporte de materiais: 8
14 Queimadores de biogs 51 Aparelhos elevadores
15 Tapetes transportadores 52 Cadernais
53 Carros de mo
2. Equipamento de tratamento de efluentes: 8 54 Empilhadores manuais
21 Equipamento de uso especfico 55 Grampos e lingas
56 Gruas e paus de carga
3. Equipamento de valorizao biolgica (compostagem e 8 57 Guinchos
dig. anaerbica): 58 Tapetes rolantes e telas transportadoras
31 Compressores
32 Gasmetros 6. Motores e turbinas (exclui motores eltricos): 7
33 Mesas densimtricas 61 Mquinas alternativas a vapor
34 Tapetes transportadores 62 Motores para fins industriais e similares
35 Trituradores 63 Turbinas
36 Ventiladores
7824 Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015

Vida til Vida til

Tipos de bens Tipos de bens
(em anos) (em anos)

7. Bombas e compressores: 7 147 Prensas e equipamentos para o fabrico de comprimidos

71 Bombas a motor e especialidades farmacuticas
72 Bombas de vcuo
73 Bombas manuais 15. Equipamento para as indstrias txteis, de chapelaria, 8
74 Compressores de vesturio e do couro:
75 Moto-bombas 151 Caldeiras para a produo de vapor
76 Unidades de bombagem 152 Maquinaria para fabrico de cordas, cabos e redes
153 Maquinaria para fabrico de malhas
8. Equipamento para a indstria eltrica e eletrnica: 4 154 Mquinas e equipamento para a indstria de chapelaria
81 Ferramentas e equipamentos individuais e alfaiataria
82 Mquinas de bobinar 155 Mquinas e equipamento para a indstria de vesturio
83 Mquinas para fabrico de semicondutores, circuitos e calado
microeletrnicos e de placas de circuitos impressos 156 Mquinas para as indstrias de curtumes e de trabalhos
84 Moldes em couro
157 Moldes e formas para calado
9. Equipamento para as indstrias de borracha e do pls- 7 158 Teares para a indstria de tapearia
tico: 159 Mobilirio de uso especfico
91 Moldes e formas
92 Prensas 16. Equipamentos para as indstrias de sabes, detergentes, 8
leos e gorduras animais ou vegetais no alimentares
10. Equipamento para a indstria do papel e tipografia: 10 17. Equipamento para fabrico de embalagens 8
101 Geradores de vapores 171 Mquinas industriais de agrafar, aparafusar, atar, colar,
102 Lixiviadores rotular e selar
103 Mquinas de Fabricao de pasta 172 Mquinas para fabricar contentores metlicos, tambores
104 Mquinas de Formao de folha de papel e outras embalagens
105 Mquinas de Preparao e acabamento de papel
106 Mquinas de Transformao de papel 18. Equipamento para a indstria alimentar: 8
107 Aparelhagem eletrnica para comando, reproduo, 181 Centrifugadoras
iluminao e corte 182 Ensacadores de frutas e legumes
108 Mquinas de composio e impresso 183 Instalaes frigorficas e de refrigerao industriais
184 Mquinas de empacotar alimentos
11. Equipamento para a indstria de vidro, porcelana e 8 185 Mquinas de fabricar gelo
faiana: 186 Mquinas para preparao de alimentos
111 Ferramentas e utenslios de uso especfico 187 Misturadoras
112 Mquinas para fabricar e polir artigos ticos
113 Mquinas para lapidar cristais de quartzo 43379 Outro (b)
114 Matrizes, moldes e tambores perfurados para fabrico 4338 Equipamento militar, de segurana e defesa
de vidro 43381 Equipamento de combate a incndios 4
115 Sopradores de vidro 01 Agulhetas
116 Tesouras para desprender a gota do vidro 02 Escadas
117 Transportadores 03 Extintores
118 Fornos 04 Jogos de equipamento de combate a incndios
05 Machados
12. Equipamento para trabalhar madeira: 7 06 Unidades conversoras de espuma
121 Berbequins
122 Caixa de ferramenta diversa para carpinteiro 43382 Equipamento de segurana e salvamento 4
123 Entalhadoras 1. Equipamento de segurana e salvamento:
124 Fresadoras 11 Aparelhos respiratrios
125 Lixadeiras, plainas e rebarbadoras 12 Coletes de salvao
126 Mquinas de desbastar 13 Equipamento de proteo contra agentes qumicos
127 Mquinas para fabrico de folheados, contraplacados e 14 Equipamento de salvamento e arrombamento
aglomerados de partculas e fibras de madeira 15 Redes de segurana
128 Serras e tornos mecnicos 16 Salva-vidas

13. Equipamento para trabalhar metais: 7 2. Equipamento martimo de salvamento e segurana:
131 Engenhos de furar 21 Aparelhos de salvamento
132 Equipamento de soldadura 22 Balsas salva-vidas
133 Equipamento de verificao e calibragem 23 Coletes de salvao
134 Equipamento e mquinas de fundio 24 Redes de salvamento
135 Equipamento para tratamento e acabamento de metais
136 Ferramentas e utenslios de uso especfico 43383 Sistemas de sinalizao e alarme 5
138 Laminadoras e mquinas de estiramento 01 Aparelhos de iluminao e segurana
02 Buzinas
138 Mquinas e martelos de forjar, de moldar e cortar me- 03 Dispositivos de sinalizao
tais 04 Projetores
05 Sirenes
14. Equipamento para as indstrias qumica e farmacu- 7 06 Tringulos de pr-sinalizao
tica:
141 Bombas de gs (petrleo) 43384 Armas de fogo, acessrios e embalagens para mu- 7
142 Equipamento gerador de gs nies
143 Ferramentas e utenslios de uso especfico 01 Acessrios de armas de fogo
144 Mquinas para fabrico de explosivos e outros produtos 02 Carabinas
qumicos 03 Espingardas caadeiras
145 Mquinas para refinao de petrleo 04 Espingardas do tipo flash-ball
146 Mquinas e aparelhos de uso especfico sujeitos a am- 05 Metralhadoras
biente corrosivo 06 Pistolas metralhadoras
Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015 7825

Vida til Vida til

Tipos de bens Tipos de bens
(em anos) (em anos)

07 Pistolas 19 Ganchos
08 Revlveres 20 Tina eltrica ou manual
09 Almofadas para acondicionamento de munies 21 Lavatrios inox com ou sem esterilizadores
10 Caixas 22 Mquinas anetra especial
11 Cilindros 23 Mquinas de agrafos manual ou automtica
12 Embalagens 24 Mquinas de dobradas
13 Grades 25 Mquinas de esfola
14 Recipientes para acondicionamento de munies 26 Mquinas de lavar botas automtica
27 Mquinas de lavar jaulas
43385 Dispositivos de lanamento de foguetes, granadas, 6 28 Mquinas de lavar moelas
engenhos pirotcnicos, bombas e outros 29 Mquinas de partir cabeas
01 Dispositivos de lanamento 30 Mesas de inox ou ferro
02 Projetores 31 Passadeiras rolantes
03 Sequenciadores 32 Plataformas
33 Posto de narcotizao
43386 Equipamento de camuflagem e simulao 7 34 Quadro eltrico para serra bovinos
01 Alvos 35 Rolo de penas com motor
02 Armamento 36 Serras de corte
03 Comutadores de alvos 37 Sistema de pesagem e etiquetagem
04 Equipamentos simulados 38 Tanque de imerso inox
05 Msseis guiados fictcios 39 Termoacumulador de vapor
06 Redes de camuflagem 40 Transportadora area com ou sem motor
07 Simuladores 41 Transportadores com estrutura reforada

43387 Equipamento de direo de tiro 5 43392 Equipamentos de jogo
01 Equipamento emissor 1. Equipamento adstrito s salas de jogos tradicionais e 8
02 De radar mquinas de jogo:
03 De sonar 11 Balanas para pesar fichas metlicas, mquinas de contar
04 Recetor de direo de tiro fichas, mquinas de contar e empacotar fichas e mquinas
... de contar notas
43388 Equipamento especial de manuteno e reparao 5 12 Bancadas para suporte das mquinas de jogo
de armas 13 Bancos e cadeiras, metlicos e de madeira, para profis-
01 Aparelhos de verificao sionais e frequentadores das salas de jogos
02 De reparao 14 Bolas de marfim ou material equivalente, bolas de bor-
03 De limpeza de armas racha para boule, dados para banca francesa e craps, com
estojo e marcas para este jogo e para os jogos de ponta
43389 Equipamento de instruo de armamento 4 e banca e chuck-luck
01 De instruo de armas 15 Caixas metlicas para composio do jogo de black-
02 De instruo de munies -jack/21, tabuleiros em madeira e metlicos para fichas
03 De instruo de explosivos e recetculos para recolha da receita das mquinas de
jogos
433810 Equipamento especializado para manuseamento e 5 16 Caixas metlicas para gratificaes e caixas cilndricas,
manuteno de munies e explosivos: metlicas, para descarte no jogo de bacar
01 Equipamento para manuseamento e utilizao 17 Campnula especial para o jogo do cussec
02 Equipamento para reviso 18 Carros para transporte de fichas e carros para venda
03 Equipamento para ensaio das mesmas
04 Equipamento para manuteno e reparao 19 Ficheiro metlico e plstico, cunhos e moldes para as
05 Mquinas para carga e fabrico de munies fichas
110 Malas em couro para ficheiros volantes
433811 Armamento diverso 111 Mquinas de jogo
01 Armas de sinalizao e pirotcnicas 7 112 Mesas de jogo e respetivos acessrios, incluindo o
02 Bales de barragem tampo
03 Dispositivos de lana cabos 113 Raquetes, stiks e paletes
04 Facas de combate 114 Roletas americanas ou francesas completas (aparelhos
05 Projetores pirotcnicos com o respetivo cepo)
115 Sabots, expositores para roleta americana e painis
4339 Outro equipamento bsico indicadores dos nmeros das bancas
43391 Equipamentos de matadouro 8 116 Tubo recurvado crneo e copo de cabedal e suporte
01 Afiador de facas eltrico metlico, para banca francesa e puxador para o boule
02 Armrio com escovas de limpeza para sunos
03 Aspirador com depsito de vcuo 2. Equipamento de jogo adstrito s salas de jogo do 10
04 Balanceadores bingo:
05 Batedeira de sangue com motor 21 Aparelhos eletrnicos, informticos, de som, cinema,
06 Caldeiras de vapor TV, quadros eltricos e painis eletrnicos
07 Carros de via area 22 Mquinas de extrao de bolas do jogo do bingo e te-
08 Carros de via tubolar lecheques
09 Chambaris e carros 23 Mesas de controlo (completas) e dos caixas do jogo
10 Compressores (frigorficos e outros) do bingo
11 Conduta de ar 24 Suportes metlicos para os monitores, porta-cartes e
12 Cortinas de ar sinalizadores de prmios de linha e bingo
13 Depiladoras mecnicas
14 Descalcificador de gua 434 Equipamento de transporte
15 Elevadores articulados com ou sem motor 4341 Transportes ferrovirios
16 Escaldo (inox ou vapor) 01 Locomotivas 13
17 Esterilizadores 02 Vages 20
18 Evaporadores 03 Carruagens 20
7826 Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015

Vida til Vida til

Tipos de bens Tipos de bens
(em anos) (em anos)

04 Automotoras 13 06 HUB
05 Material de carga e descarga 12 07 Impressoras
06 Equipamento de construo de vias de caminho-de- 8 08 Leitores de CD-ROM
-ferro 09 Leitores ticos
07 Equipamento de manuteno de vias de caminho-de- 8 10 Microcomputadores
-ferro 11 Minicomputadores
08 Cubas cisternas e frigorficos 16 12 Modems
13 Monitores
4342 Transportes rodovirios 14 Multiplexores
43421 Veculos automveis ligeiros e mistos de passagei- 4 15 Outros perifricos
ros 16 PC portteis
43422 Veculos automveis pesados de passageiros 7 17 Perfuradores
43423 Veculos automveis de mercadorias (ligeiros e pe- 5 18 Projetores de imagem de ecr (data display)
sados) 19 Router
43424 Veculos automveis hospitalares 4 20 Scanners (digitalizador de imagem
43425 Veculos automveis de combate a incndios e pro- 4 21 Teclados
teo civil 22 Terminais
43426 Motos, bicicletas e motociclos 7 23 Traadores de grficos (plotters)
43427 Veculos automveis agrcolas 6 24 Unidades de banda
43428 Veculos automveis de recolha e transporte de lixo 4 25 Unidades centrais de processamento
e limpeza de ruas 26 Unidades de controlo
43429 Outros (b) 27 Unidades de disco
4343 Transportes martimos e fluviais
43431 Veculos 43512 Equipamento de telecomunicaes 5
01 Barcos de borracha 8 01 Central telefnica (PPCA)
02 Barcos de ferro 14 02 Consola de gesto/operao rede rdio
03 Barcos de madeira 10 03 Equipamento criptogrfico e componentes de codificao
04 Navios 10 e descodificao
04 Equipamento de imagem e radares
43432 Equipamento de apoio a embarcaes 8 05 Equipamento de navegao por satlite
01 Equipamento de propulso 06 Equipamento de radiocomunicaes e segurana de
02 Equipamento de salva-vidas vdeo
03 Equipamento martimo 07 Equipamento de radionavegao
04 Ferros 08 Equipamento de registo e de reproduo de som
05 Jangadas 09 Equipamento de superviso e controlo
06 Mquinas de convs 10 Modem
07 Mastros 11 Repetidores rdio
12 Telecopiadores (fax)
43433 Equipamento de instruo de navegao martima 5 13 Telefones
01 Simuladores 14 Telemveis
15 IPAD
4344 Transportes areos 16 Terminal de rdio base (fixo)
43441 Veculos 17 Terminal de rdio mvel
01 Avies (motores de reao) 6 18 Terminal de rdio porttil
02 Avies (motores de turbo-hlice) 6 19 Terminal micro-ondas
03 Avies (motores convencionais) 4 20 Terminal telefnico
04 Helicpteros 6 21 Torre de comunicaes e antenas

43442 Equipamento de apoio 7 43513 Dispositivos de comunicaes com fibras ticas 8
01 Equipamento de estabilizao automtica
02 Equipamento de fixao de carga 4352 Equipamento de escritrio e de reprografia
03 Paraquedas 43521 Mquinas e equipamento de escritrio 8
01 Agrafadores
43443 Equipamento de instruo de aeronaves 7 02 Aguadeiras
03 Datadores/numeradores
4348 Viaturas militares 04 De calcular
43481 Veculos 4 05 De contabilidade
01 06 De escrever
07 De franquiar
43442 Equipamento de apoio 10 08 Furadores
01 09 Registadoras
10 Selos brancos e sinetas
4349 Outros equipamentos de transporte 11 Outras mquinas e aparelhos
01 Atrelados 6
02 Bicicletas 4 43522 Equipamento de reprografia 5
03 Plataformas 7 01 Fotocopiadoras
04 Veculos de trao animal 8 02 Duplicadores
03 Guilhotinas
435 Equipamento administrativo 04 Mquinas de composio
4351 Equipamento informtico e de telecomunicaes 05 Mquinas de encadernar
43511 Equipamento informtico 4 06 Mquinas heliogrficas
01 Bastidores (armrio)
02 Computadores 4353 Mobilirio de escritrio e de arquivo 8
03 Equipamento de rede 01 Armrio
04 Equipamento de Switching 02 Bancos
05 Gravadores de CD-ROM 03 Biombos
Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015 7827

Vida til Vida til

Tipos de bens Tipos de bens
(em anos) (em anos)

04 Blocos de gavetas 07 Cobertores

05 Cadeiras 09 Colchas
06 Cofres 10 Fronhas
07 Divisrias amovveis 11 Jarres
08 Estantes 12 Jogos de Tapetes
09 Ficheiros 13 Conjuntos para lareira
10 Mesas 14 Lenis
11 Placards 15 Quadros e molduras
12 Secretrias 16 Reposteiros, toldos, estores, cortinas e cortinados
13 Sofs 17 Sacos cama
18 Toalhas
4359 Outro (b) 19 Vares
436 Equipamentos biolgicos 20 Vasos
4361 Animais (de trabalho) 8
4362 Plantas 4 43724 Equipamento e dispositivos de iluminao 8
4369 Outros equipamentos biolgicos (b) 01 Aparelhos de iluminao no eltrica
437 Outros ativos fixos tangveis 02 Armaduras para lmpadas fluorescentes
4371 Equipamento de oficina de reparaes 03 Candeeiros
43711 Mobilirio de oficina 8 04 Holofotes e projetores
01 Bancadas 05 Refletores
02 Cavaletes
03 Meses 43725 Equipamento de ar condicionado e de circulao 8
04 Painis de ar
05 Pranchetas 01 Aparelhos de are condicionado
02 Climatizadores
43712 Ferramentas, utenslios e mquinas ligeiras 5 03 Condicionadores
43719 Outro (b) 04 Desumidificadores
4372 Equipamento de decorao e conforto, de utilizao 05 Dispositivos de controlo de poeiras
comum 06 Equipamento de purificao do ar
43721 Mobilirio e equipamento comum (excluindo mo- 8 07 Exaustores
bilirio de escritrio) 08 Humidificadores
01 Aparadores 09 Portas isotrmicas
02 Armrios 10 Refrigeradores
03 Bancos 11 Secadores
04 Bas 12 Sifes
05 Beliches 13 Torres de arrefecimento
06 Bengaleiros 14 Ventiladores e ventoinhas
07 Cadeiras 43726 Equipamento de aquecimento de ambiente e aque- 8
08 Camas cedores de gua domsticos
09 Cofres 01 Alimentadores
10 Colches 02 Aquecedores
11 Cmodas 03 Caldeiras
12 Divs 04 Calorficos
13 Escadotes 05 Coletores e painis solares
14 Escrivaninha 06 Convetores
15 Espelho 07 Escalfetas
16 Estantes 08 Esquentadores
17 Guarda-fatos 09 Foes de sala
18 Guaritas e outro equipamento de uso em aquartela- 10 Fornalhas
mento 11 Fornos
19 Maples 12 Lareiras e recuperadores de calor
20 Mesas 13 Radiadores
21 Papeleiras 14 Vaporizadores
22 Prateleiras
23 Secretrias 43729 Outro (b)
24 Sofs 4373 Equipamento individual para fins especiais
25 Toucadores 43731 Equipamento especial de proteo individual 4
26 Vitrinas 01 Armaduras de proteo
02 Binculos
43722 Artigos honorficos e eclesisticos 8 03 Vesturio de calado de mergulhador
01 Hastes, mastros e lanas 04 Braais refletores
02 Bandeiras 05 Cmaras de mergulhador
03 Taas e medalhas 06 Capacetes e viseiras
04 Mobilirio e equipamento religioso 07 Coletes refletores
05 Utenslios de culto 08 Mscaras
06 Esturio litrgico 09 Porta-alicate de corte

43723 Utenslios de decorao e conforto (utilizao co- 4 43732 Equipamento especial de polcia 4
mum) 01 Alcoolmetros
01 Alcatifas 02 Algemas
02 Bibelots 03 Balana para pesar viaturas
03 Candelabros 04 Bastes luminosos
04 Carpetes 05 Capacetes e coletes de proteo anti bala
05 Castiais 06 Carreiras de tiro mveis
06 Cinzeiros 07 Cassetetes
06 Cobertas 08 Equipamento para buscas e pesquisas policiais
7828 Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015

de gesto de resduos (TGR), incidente sobre as entidades

Tipos de bens
Vida til
(em anos)
gestoras de sistemas de gesto de fluxos especficos de res-
duos, sistemas de gesto de resduos urbanos e operadores
09 Equipamento para controlo de viaturas de tratamento de resduos, com o objetivo de compensar
10 Lanternas os custos administrativos de acompanhamento das respe-
11 Mangas para treino de ces polcias tivas atividades e estimular o cumprimento dos objetivos
12 Megafones nacionais em matria de gesto de resduos.
13 Raquetes stop
As regras de liquidao, pagamento e repercusso da
43733 Equipamento para prtica desportiva 4 TGR foram estabelecidas pela Portaria n. 72/2010, de 4 de
01 Bastes para esqui fevereiro, alterada pela Portaria n. 222/2011, de 2 de junho.
02 Malas de viagem No mbito da reforma da fiscalidade ambiental, a Lei
03 Mochilas de armao
04 Patins n. 82-D/2014, de 31 de dezembro, procedeu reviso
da TGR, de forma a poder ser alinhada com o princpio
43734 Vesturio, calado e outros fardamentos (incluindo 2 da hierarquia na gesto de resduos e contribuir para o
para prtica desportiva) cumprimento dos objetivos nacionais nessa matria, no-
43735 Equipamento para animais 7 meadamente os definidos no Plano Estratgico para os
01 Equipamento de ordem pblica para animais
02 Equipamento de treino para animais Resduos Urbanos (PERSU) 2020. Pretende-se, atravs
43739 Outro (b) da TGR, incentivar a reduo da produo de resduos e
4374 Equipamento para acondicionamento de embalagem 6 promover as operaes da sua valorizao, incluindo o
01 Contentores, tambores e outras embalagens coprocessamento, a valorizao energtica e a recuperao
02 Mquinas de selar e rotular
03 Mquinas para acondicionamento ou embalagem de materiais para reciclagem.
04 Taras e vasilhame Contribuem significativamente para este objetivo as
entidades gestoras de sistemas de gesto de resduos que,
4378 Outros (b) com recurso tecnologia e boas prticas, visam o cum-
44 Ativos intangveis primento dos objetivos nacionais em matria de gesto de
440 Ativos intangveis de domnio pblico, patrimnio resduos, e, nesta medida, favorecem o desenvolvimento
histrico, artstico e cultural de uma economia verde e circular.
441 Goodwill 10 As alteraes introduzidas ao regime da TGR previsto
442 Projetos de Desenvolvimento 3 no artigo 58. do Decreto-Lei n. 178/2006, de 5 de se-
443 Programas de computador e sistemas de informao (c)
444 Propriedade industrial e intelectual (c) tembro, pelo artigo 16. da Lei n. 82-D/2014, de 31 de
449 Outros ativos intangveis (b) dezembro, incluem a diferenciao por operao de gesto
de resduos, indexando o custo da tonelada da operao de
Notas deposio em aterro e a consignao de parte da receita
para o Fundo de Interveno Ambiental.
* Para efeitos de cadastro a entidade deve optar pela mesma desa-
gregao usada nos ativos fixos tangveis. Nesta conformidade, torna-se necessrio regular o mon-
** A desagregar conforme a conta 4351. tante da taxa de gesto de resduos (TGR) a afetar aos mu-
(a) A depreciao das edificaes atende natureza dos materiais nicpios, bem como fixar as novas regras para liquidao,
e tecnologias utilizados, nomeadamente: pagamento e repercusso da TGR, por portaria a aprovar
Alvenaria de pedra 100 anos; pelo membro do Governo responsvel pela rea do am-
Alvenaria pr-pombalina ou pombalina e similares 100 anos; biente, nos termos do disposto na alnea b) do n. 12 e no
Beto armado com percentagem de alvenaria de tipo tijo- n. 15 do artigo 58. do Decreto-Lei n. 178/2006, de 5 de
lo 50 anos;
Alvenaria de tipo gaioleiro 20 anos; setembro, que aprova o regime geral da gesto de resduos.
Construes ligeiras 10 anos; Assim:
Materiais betuminosos para pavimentos, asfaltos e outros Ao abrigo do disposto na alnea b) do n. 12 e no n. 15
20 anos. do artigo 58. do Decreto-Lei n. 178/2006, de 5 de se-
A vida til das obras de grande reparao, ampliao e remodelao tembro, que aprova o regime geral da gesto de resduos,
seguem, em regra: alterado pelo Decreto-Lei n. 173/2008, de 26 de junho, a
Recuperao geral do edifcio 20, 50 ou 100 anos, consoante o Lei n. 64-A/2008, de 31 de dezembro, e os Decretos-Leis
tipo de material acima mencionado; n.os 183/2009, de 10 de agosto, 73/2011, de 17 de junho, e
Substituio de elementos construtivos: pavimentos, coberturas e 127/2013, de 30 de agosto, manda o Governo, pelo Secret-
escadas 20 anos; marquises 10 anos; canalizaes 10 anos. rio de Estado do Ambiente, ao abrigo das competncias de-
(b) A vida til dever ser idntica definida para outros bens com legadas pelo Ministro do Ambiente, Ordenamento do Ter-
caractersticas e uso similares. ritrio e Energia nos termos do Despacho n. 13322/2013,
(c) Determinada em funo do perodo de tempo em que tiver lugar publicado no Dirio da Repblica, 2. srie, n. 202, de
a utilizao exclusiva. 18 de outubro, alterado pelo Despacho n. 1941-A/2014,
publicado no Dirio da Repblica, 2. srie, n. 26, de
6 de fevereiro, pelo Despacho n. 9478/2014, publicado
no Dirio da Repblica, 2. srie, n. 139, de 22 de julho,
MINISTRIO DO AMBIENTE, ORDENAMENTO e pelo Despacho n. 8647/2015, publicado no Dirio da
DO TERRITRIO E ENERGIA Repblica, 2. srie, n. 152, de 6 de agosto, o seguinte:
Portaria n. 278/2015 Artigo 1.
de 11 de setembro Objeto
O Decreto-Lei n. 178/2006, de 5 de setembro, que A presente portaria regula o montante da taxa de gesto
aprovou o regime geral da gesto de resduos, criou a taxa de resduos (TGR) a afetar aos municpios e estabelece as