Derecho Tributario I PDF

UNIVERSIDAD PRIVADA TELESUP
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Prefacio:
La asignatura es de naturaleza terico prctica y est orientada a que

el alumno adquiera un conocimiento cabal del Derecho Tributario y de
su aplicacin en la prctica, permitindoles as al futuro egresado
efectuar asesoras como abogados especializados en la rama del
Derecho tributario.
El derecho tributario es una rama del Derecho

pblico, dentro del Derecho financiero, que estudia las
normas jurdicas a travs de las cuales el Estado ejerce
su poder tributario con el propsito de obtener de los
particulares ingresos que sirvan para sufragar el gasto pblico
en reas de la consecucin del bien comn.
Comprende Cuatro Unidades de Aprendizaje:
Unidad I: El Derecho Tributario y su Desarrollo Histrico en el Per.

Unidad II: La Obligacin Tributaria.
Unidad III: Administracin de los Tributos.
Unidad IV: Infracciones y Delitos Tributarios.
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Estructura de los Contenidos
El Derecho
Tributario y su La Obligacin Administracin Infracciones y
Desarrollo Histrico Tributaria de los Tributos Delitos Tributarios
en el Per
Qu es el derecho Cdigo tributario La Infracciones y

tributario? peruano y la administracin sanciones
obligacin tributaria y los administrativas.
tributaria. administrados.
Historia del derecho
tributario- poca
Infracciones y
prehispnica. El deudor Procedimientos sanciones
tributario. tributarios. administrativas
(Continuacin - I)
Tributacin
durante la poca Transmisin y Procedimientos
colonial. extincin de la contenciosos -
Infracciones y
obligacin en lo tributario.
sanciones
tributaria.
administrativas
Tributos en la poca (Continuacin - II)
republicana. Demanda no
La prescripcin de contencioso-
la obligacin administrativa.
Delitos tributarios.
tributaria.
La competencia que el estudiante debe lograr al final de la asignatura es:
Conocer las principales herramientas que manejan las normas

tributarias y sus actividades diarias en relacin al sistema
tributario peruano.
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ndice del Contenido
I. PREFACIO 02
II. DESARROLLO DE LOS CONTENIDOS 03 - 130
UNIDAD DE APRENDIZAJE 1: EL DERECHO TRIBUTARIO Y SU DESARROLLO HISTRICO EN EL PER 04-28
1. Introduccin 06
a. Presentacin y contextualizacin 06
b. Competencia 06
c. Capacidades 06
d. Actitudes 06
e. Ideas bsicas y contenido 06
2. Desarrollo de los temas 07-24
a. Tema 01: Qu es el derecho tributario? 07
b. Tema 02: Historia del derecho tributario - poca prehispnica 12
c. Tema 03: Tributacin durante la poca colonial. 17
d. Tema 04: Tributos en la poca republicana. 21
3. Lecturas recomendadas 25
4. Actividades 25
5. Autoevaluacin 26
6. Resumen 28
UNIDAD DE APRENDIZAJE 2: LA OBLIGACIN TRIBUTARIA 29-56
1. Introduccin 30
b. Competencia 30
c. Capacidades 30
d. Actitudes 30
a. Tema 01: Cdigo tributario peruano y la obligacin tributaria. 31
b. Tema 02: El deudor tributario. 35
c. Tema 03: Transmisin y extincin de la obligacin tributaria. 42
d. Tema 04: La prescripcin de la obligacin tributaria. 48
4. Actividades 53
5. Autoevaluacin 54
6. Resumen 56
UNIDAD DE APRENDIZAJE 3: ADMINISTRACIN DE LOS TRIBUTOS 57-92
1. Introduccin 58
b. Competencia 58
c. Capacidades 58
d. Actitudes 58
a. Tema 01: La administracin tributaria y los administrados. 59
b. Tema 02: Procedimientos tributarios. 66
c. Tema 03: Procedimiento contencioso- en lo tributario. 80
d. Tema 04: Demanda no contencioso- administrativa. 85
4. Actividades 89
5. Autoevaluacin 90
6. Resumen 92
UNIDAD DE APRENDIZAJE 4: INFRACCIONES Y DELITOS TRIBUTARIOS 93-126
1. Introduccin 94
b. Competencia 94
c. Capacidades 94
d. Actitudes 94
a. Tema 01: Infracciones y sanciones administrativas. 95
b. Tema 02: Infracciones y sanciones administrativas (continuacin-I). 102
c. Tema 03: Infracciones y sanciones administrativas (continuacin-II). 109
d. Tema 04: Delitos tributarios. 113
4. Actividades 123
5. Autoevaluacin 124
6. Resumen 126
III. GLOSARIO 127
IV. FUENTES DE INFORMACIN 129
V. SOLUCIONARIO 130
4
5
Introduccin
a) Presentacin y contextualizacin:
Los temas que se tratan en la presente unidad temtica, tienen por finalidad que el
estudiante tome conocimiento de la importancia del Derecho Tributario en el Per y
de su desarrollo histrico en el pas.
b) Competencia:
Reconoce el desarrollo histrico del derecho tributario en el Per, analizando

las leyes que rigen el cdigo tributario peruano.
c) Capacidades:
1. Reconoce el derecho tributario como la obligacin monetaria, establecido por

ley.
2. Identifica los principales acontecimientos de la historia del derecho tributario en
la poca prehispnica.
3. Conoce los principales acontecimientos respecto a los tributos en la poca
colonial.
4. Distingue las principales caractersticas de la tributacin en la poca de la
republica.
d) Actitudes:
Respeta y cumple los reglamentos que comprende el cdigo tributario peruano.

Incentiva la adecuada aplicacin de las normas del cdigo tributario.
e) Presentacin de Ideas bsicas y contenidos esenciales de la Unidad:
La Unidad de Aprendizaje 01: El Derecho Tributario y su Desarrollo Histrico

en el Per, comprende el desarrollo de los siguientes temas:
TEMA 01: Qu es el Derecho Tributario?

TEMA 02: Historia del Derecho Tributario Peruano poca Prehispnica.
TEMA 03: Tributacin Durante la poca Colonial.
TEMA 04: Tributos en la poca Republicana.
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Qu
TEMA 1
es el
Derecho
Tributario?
Competencia:
Reconocer el derecho tributario como la
obligacin monetaria, establecido por ley.
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Desarrollo de los Temas
Tema 01: Qu es el Derecho Tributario?
En este presente texto, como lo hemos mencionado antes, tenemos que clarificar lo
que entendemos por DERECHO TRIBUTARIO; o llamado tambin por muchos como
Derecho fiscal el mismo que es una rama del Derecho pblico, dentro del Derecho
financiero, que estudia las normas jurdicas a travs de las cuales el Estado ejerce su
poder tributario con el propsito de obtener de los particulares ingresos que sirvan
para sufragar el gasto pblico en reas de la consecucin del bien comn. Dentro del
ordenamiento jurdico de los ingresos pblicos se puede acotar un sector
correspondiente a los ingresos tributarios, que por su importancia dentro de la
actividad financiera del Estado y por la homogeneidad de su regulacin, ha adquirido
un tratamiento sustantivo.
Por lo antes expresado, debemos de trabajar tambin el concepto de

tributo, para lo cual diremos que el tributo es de tres clases, tipos o
variedades, por lo cual corresponde determinar cules son los
mismos. El mismo puede ser impuesto, contribucin o tasa. Por lo
cual podemos afirmar que el gnero es el tributo, y las especies son tres las cuales
son el impuesto, contribucin y tasa. Es decir, el trmino genrico en derecho
tributario es el tributo el cual tiene tres variedades.
Impuesto
Segn la norma II del ttulo preliminar del cdigo tributario peruano
vigente de 1999, el impuesto es el tributo cuyo cumplimiento no
origina una contraprestacin directa a favor del contribuyente por
parte del estado.
Contribucin
Segn la norma II del ttulo preliminar del cdigo tributario peruano vigente de 1999, la
contribucin es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador beneficios
derivados de la realizacin de obras pblicas o de actividades estatales.
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Tasa
Conforme a la norma II del ttulo preliminar del cdigo tributario peruano vigente de
1999, la tasa es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la prestacin
efectiva por el Estado de un servicio pblico individualizado en el contribuyente. No es
tasa el pago que se recibe por un servicio de origen contractual. As tambin debemos
de mencionar que los ARBITRIOS segn el cdigo tributario peruano vigente de 1999
establece que los arbitrios son tasas que se pagan por la prestacin o mantenimiento
de un servicio pblico. En tal sentido son considerados como arbitrios los arbitrios
municipales impuestos por las municipalidades.
En el Per podemos mencionar que como fuentes del Derecho Tributario, tenemos en
el cdigo tributario peruano de 1999 en donde se establece en la norma III de su ttulo
preliminar que son fuentes del derecho tributario:
a) Las disposiciones constitucionales.

b) Los tratados internacionales aprobados por el Congreso y ratificados por el
Presidente de la Repblica.
c) Las leyes tributarias y las normas de rango equivalente.
d) Las leyes orgnicas o especiales que norman la creacin de tributos regionales
o municipales.
e) Los decretos supremos y las normas reglamentarias.
f) La jurisprudencia.
g) Las resoluciones de carcter general emitidas por la Administracin Tributaria.
h) La doctrina jurdica.
Son normas de rango equivalente a la Ley, aqullas por las

que conforme a la constitucin se puede crear, modificar,
suspender o suprimir tributos y conceder beneficios
tributarios. Toda referencia a la ley se entender referida
tambin a las normas de rango equivalente. Es decir, el derecho tributario peruano
tiene sus propias fuentes las cuales difieren de algunas otras ramas del derecho. Por
lo cual los abogados no pueden dominar el derecho tributario si no conocen las
fuentes del derecho tributario.
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En este presente tema, tambin es importante dejar claro la relacin del Derecho
Tributario con las dems ramas del Derecho:
Con el derecho constitucional

El derecho tributario se relaciona con el derecho constitucional por que la constitucin
contiene normas tributarias como el principio de legalidad, en
consecuencia es claro que tambin debemos estudiar esta
rama del derecho cuando estudiamos derecho tributario.
Con el derecho procesal
El derecho tributario se relaciona con el derecho procesal porque existen
procedimientos tributarios, los cuales se rigen por el cdigo tributario y por el cdigo
procesal civil.
Con el derecho civil

El derecho tributario se relaciona con el derecho civil porque existen normas del
cdigo civil aplicables a la primera rama del derecho mencionada. Por lo cual todo
tributarista debe dominar el derecho civil entre otras ramas del derecho.
Con el derecho penal
El derecho tributario se relaciona con el derecho penal por que existen delitos
tributarios y ley penal tributaria. Es decir, importa mucho al tributarista los delitos
tributarios.
Con el derecho internacional

El derecho tributario se relaciona con el derecho internacional porque existe el derecho
tributario internacional y porque se estudia la doble tributacin. Tema sobre el cual se
ha escrito muy poco en el caso peruano y que si existe bibliografa en la doctrina
extranjera.
Con el derecho mercantil
El derecho tributario se relaciona con el derecho mercantil
porque las empresas individuales de responsabilidad limitada y
sociedades estn obligadas a tributar. Es decir, todo tributarista
debe conocer las responsabilidades que establece el derecho
societario para los distintos tipos societarios.
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Con el derecho cooperativo

El derecho tributario se relaciona con el derecho cooperativo porque las cooperativas
estn obligadas a tributar. En consecuencia es claro que todo tributarista debe conocer
la organizacin de una cooperativa.
Con el derecho agrario
El derecho tributario se relaciona con el derecho agrario porque las comunidades y
empresas comunales estn obligadas a tributar. Por lo cual todo aquel abogado que
aspire a ser tributarista debe dominar las personas jurdicas del derecho agrario.
Con el derecho societario

El derecho tributario se relaciona con el derecho societario por que las sociedades
estn obligadas a tributar. Es decir, todo tributarista debe conocer los tipos societarios,
al igual que su organizacin y los tipos de responsabilidad
Con el derecho constitucional
El derecho tributario se relaciona con el derecho constitucional porque los organismos
constitucionalmente autnomos estn obligados a tributar. En tal sentido el Poder
Judicial y el Ministerio Pblico entre otras instituciones tributan.
Con el derecho administrativo
El derecho tributario se relaciona con el derecho administrativo porque las instituciones
pblicas estn obligadas a tributar. En tal sentido las oficinas registrales, INDECOPI,
direcciones regionales y gobiernos regionales tributan.
Con el derecho laboral

El derecho tributario se relaciona con el derecho laboral porque las
organizaciones sindicales estn obligadas a tributar. Las
organizaciones sindicales son sindicatos, federaciones y confederaciones.
As mismo tambin podemos mencionar las ramas del Derecho tributario
Derecho tributario sustantivo

El derecho tributario sustantivo es la rama del derecho tributario
que regula y estudia la parte sustantiva del derecho tributario. En
consecuencia es claro que esta rama del derecho se divide en
derecho pblico y derecho privado.
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Derecho procesal tributario

El derecho procesal tributario es la rama del derecho tributario que regula y estudia la
parte procesal de esta rama del derecho. En consecuencia es claro que es importante
tambin dominar el derecho procesal.
Derecho penal tributario
El derecho penal tributario es la rama del derecho tributario que regula y estudia la ley
penal tributaria al igual que los ilcitos tributarios, y dems instituciones del derecho
penal que importan al derecho tributario.
Derecho tributario administrativo

El derecho tributario administrativo es la rama del derecho
tributario que estudia y regula el proceso administrativo tributario,
en consecuencia es claro que los procedimientos tributarios se
clasifican en administrativos y judiciales.
Derecho constitucional tributario
El derecho constitucional tributario es la rama del derecho tributario que estudia y
regula los principios constitucionales aplicables a esta rama del derecho, entre los
cuales destaca el principio de legalidad.
Derecho tributario sancionador

El derecho tributario sancionador es la rama del derecho tributario que estudia y regula
las sanciones que se imponen en esta ltima como las multas o cierre de locales.
Derecho tributario internacional
El derecho tributario internacional es la rama del derecho tributario que estudia y
regula los tributos en los contratos y empresas internacionales, lo cual permite
comprender que el comercio no slo es nacional o interno sino que tambin existe
comercio exterior y comercio internacional, lo cual debe ser conocido por todo
tributarista.
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Historia del
Derecho TEMA 2
Tributario
Peruano - poca
Prehispnica
Competencia:
Identificar los principales acontecimientos de
la historia del derecho tributario en la poca
prehispnica.
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Tema 02: Historia del Derecho Tributario

Peruano poca Prehispnica
Habiendo ya conversado sobre el Derecho Tributario;

ahora nos toca conocer como se ha desarrollado en
el transcurso de la historia, el Derecho Tributario en
el Per; para lo cual, el resto de estos tres temas de
la presente Unidad, nos dedicaremos a la historia del
derecho tributario peruano.
Por lo antes expuesto, empezaremos mencionando:

TRIBUTACIN PRE HISPANICA
Comprender la sociedad y economa andina prehispnica, implica entender a pueblos
en los que no existi el comercio, la moneda ni el mercado, pero s el intercambio.
Veremos la forma en que se acumularon recursos para posteriormente ser
redistribuidos. Esto se dio a travs de los dos medios organizadores de la sociedad y
economa andina: la reciprocidad y la forma particular de redistribucin. Ambos
sustentados en las relaciones de parentesco.
Obtencin de Recursos Mediante la Reciprocidad

Principios Organizadores: Reciprocidad y Redistribucin
La reciprocidad como muchas otras formas
culturales y logros del mundo andino tiene sus
orgenes en tiempos anteriores al
establecimiento del Tawantinsuyo. Sin embargo,
para efectos de esta sntesis, nos remitiremos a
la forma como se dio en el tiempo de los incas.
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La reciprocidad fue el medio o sistema de intercambio de mano de obra y

servicios.
La reciprocidad se sustent en el incremento de lazos familiares. Es decir, la
multiplicacin de los vnculos de parentesco fue necesaria para la existencia y
continuidad de la reciprocidad. La redistribucin era una funcin realizada por el jefe
de Ayllu, curaca o Inca, quienes concentraban parte de la produccin que
posteriormente era distribuida a la comunidad o diversas comunidades, en pocas de
carencia o para complementar la produccin de esos lugares.
Niveles de reciprocidad y Redistribucin

A nivel Ayllu:
En este nivel los miembros del ayllu en el que existen relaciones de parentesco,
realizan la prestacin de servicios en forma regular y continua entre diferentes ayllus.
En un primer momento, los miembros del ayllu "A" prestan sus servicios a los del ayllu
"B" y stos a cambio les entregan el alimento necesario para que cumplan con su
labor. En un segundo momento, la situacin se invierte. Posteriormente ambos
intercambian sus productos. A esta forma de intercambio de mano de obra se le
denomina ayni. Este nivel de reciprocidad que viene a ser simtrico, slo permite una
redistribucin en mnima escala.
Hoy por ti, maana por m. Yo te doy y t me das.
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Para Una mejor idea de lo que venimos mencionando, presentaremos

el siguiente cuadro segn fuentes del historiador Franklin Pease.
CLASIFICACIN DE LOS TRIBUTOS AL INCA

CLASIFICACIN TRIBUTOS
Tres hombres y tres mujeres, por cada cien adultos, para

extraer oro que era llevado al Cusco durante todo el ao.
Sesenta hombres y sesenta mujeres para extraer plata
que era llevada al Cusco durante todo el ao.
Ciento cincuenta hombres para
trabajar permanentemente como
Contribuciones
yanaconas de Huayna Cpac.
permanentes
Diez yanaconas para trabajar en
depsitos de armas.
Cuarenta para custodiar a las
mujeres del Inca.
Quinientos como cargadores de las andas del Inca, entre
otros.
Cuatrocientos hombres para sembrar tierras en el Cusco

(una o dos veces al ao).
Cuarenta hombres para trabajar las tierras del Inca en
Contribuciones
Hunuco.
peridicas
Cuarenta hombres para sembrar aj en el Cusco.
Sesenta hombres para sembrar y cosechar la coca que
era llevada al Cusco.
Cuarenta hombres para acompaar al Inca durante sus

Contribuciones caceras de venados; y,
espordicas Quinientos hombres para sembrar y otras diversas
actividades, sin salir de sus tierras.
Al observar lo anterior, se puede deducir que la atencin principal de la administracin

imperial "giraba alrededor del control de la energa humana".
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Tributacin
TEMA 3
Durante la
poca
Colonial
Competencia:
Conocer los principales acontecimientos

respecto a los tributos en la poca colonial.
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Tema 03: Tributacin Durante la poca

Colonial
Continuando con la historia del Derecho Tributario en el

Per, mencionaremos que en la poca de la Colonia; la
forma de tributar en el contexto occidental tuvo
caractersticas propias. El tributo consista en la entrega de
una parte de la produccin personal o comunitaria al Estado,
que se sustentaba en un orden legal o jurdico. La conquista destruy la relacin que
existi en la poca prehispnica en la que la entrega de bienes o fuerza de trabajo se
basaba en los lazos de parentesco, que fueron el fundamento de la reciprocidad.
Antes de continuar debemos de recordar la organizacin de la sociedad en la poca

de la colonia; el mismo que responda al siguiente esquema:
La nueva forma de tributacin proveniente de occidente se organiz en base a

ordenanzas y mandatos del rey, de acuerdo con tasas o regmenes establecidos.
La recaudacin del tributo era responsabilidad del corregidor, quien para evitarse
trabajo "venda" dicha responsabilidad a un rentista o se la encargaba al encomendero
al inicio de la colonia y posteriormente al hacendado y a los curacas.
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Los corregidores entregaban lo recaudado al Real Tribunal de

Cuentas con cargo a regularizar lo faltante en una siguiente entrega.
Esta casi nunca se produca porque en esa poca un trmite ante el
Estado virreynal poda fcilmente demorar entre cinco y diez aos,
lapso en el cual el corregidor mora o la deuda prescriba. Otro asunto importante es
que la base tributaria (nmero de contribuyentes) estaba compuesta por los indios de
las encomiendas y de las comunidades. Sobre ellos recaa el mayor peso de la carga
tributaria. Ellos pagaban un impuesto directo, mientras que los espaoles, criollos y
mestizos tenan obligaciones que mayormente no afectaban su renta sino su poder
adquisitivo. Esta situacin se mantuvo hasta bastante iniciada la Repblica y acabara
slo cuando Don Ramn Castilla aboli la esclavitud y el tributo indgena en 1854.
PRINCIPALES TRIBUTOS COLONIALES

Quinto Real: El 20% de la produccin minera le perteneca al rey. Durante el
siglo XVII el quinto se rebaj al 10% para fomentar la legalizacin de la
produccin de plata.
Almorjarifazgo: Fue impuesto por el gobernador Lope Garca de Castro. Era
un derecho de aduana que se aplic a las exportaciones e importaciones de
bienes.
Alcabala: Gravaba todas las transacciones de bienes (sin perjuicio del
almojarifazgo). Es comparado con el impuesto general a las ventas. El vendedor
estaba obligado a pagarlo y slo se exceptuaba instrumentos de culto,
medicinas, el pan, entre otros bienes.
Tributo Indgena: Fue pagado por los indios de manera comunal. Los nativos
tenan esa obligacin en su condicin de vasallos. Francisco de Toledo fue quien
reglament el cobro de este tributo.
Diezmo: Fue establecido para los Reyes Catlicos. Consista en que el 10% de
la produccin de la tierra o beneficio se dedique a la Iglesia Catlica. La
cobranza de los diezmos se arrendaba al mejor postor.
Bula de la Santa Cruzada: Fue impuesta en Amrica por pedido de Gregorio
VIII. Era pagado por las principales ciudades del virreinato
Cobos: Impuesto que se cobraba de todas las barras fundidas en la casa de
quintos. Oscil entre el 1 y 15%.
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As tambin hubo otros impuestos como el pontazgo,

sisa, mesada, estancos, venta de oficio, mesada, vias,
servicios y millones. Por otro lado, seguido a lo antes
mencionado, debemos tambin indicar sobre la
historia de la Tributacin durante la Repblica; es
decir que al independizarnos de Espaa, la tributacin
sigui teniendo a la legislacin como su fuente de legitimidad.
En este caso, eran las leyes creadas por la naciente repblica. A lo largo de toda
nuestra historia republicana hemos pasado por perodos de inestabilidad poltica y
econmica. As, la tributacin existente en cada perodo ha sido y contina siendo
expresin clara de las contradicciones de la poca.
Con respecto a la Tributacin en el Siglo XIX; es importante mencionar que:

Desde la primera Constitucin del Per en 1823, se define la obligacin del Poder
Ejecutivo de presentar el Presupuesto General de la Repblica.
Dicho presupuesto se estableca de acuerdo con un clculo previo de los egresos y
fijando las contribuciones ordinarias, mientras se estableca una contribucin nica
para todos los ciudadanos.
En esta concepcin, los impuestos estaban dados por la contribucin personal, sin
considerarse capitales, rentas ni la riqueza del contribuyente.
FINALIDAD DE LA TRIBUTACIN
Proveer al Estado del dinero necesario para la defensa
nacional, la conservacin del orden pblico y la
administracin de sus diferentes servicios.
Recin con Pirola, a fines del siglo XIX, el Estado asume,
adems de los fines mencionados, otros de ndole social,
tales como la educacin y la salud pblicas. Por ejemplo, los subsidios a la
alimentacin y el inicio de la construccin de las llamadas viviendas populares.
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Tributos TEMA 4
en la
poca
Republicana
Competencia:
Distinguir las principales caractersticas de la

tributacin en la poca de la republica.
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Tema 04: Tributos en la poca Republicana
Continuando, expondremos los TRIBUTOS DEL SIGLO XX
PERIODO 1900 - 1962

En esta etapa de nuestra historia, los productos de exportacin tuvieron
mayor auge. De acuerdo con el orden de importancia fueron: azcar, algodn, lana,
caucho, cobre, petrleo y plata. El control de la exportacin (al inicio en manos
nacionales) no fue en s tan importante como la dependencia hacia el mercado
internacional y sus efectos en la economa nacional. En este contexto, Legua (1919-
30) llev a cabo una nueva reforma tributaria. Norm los impuestos a la herencia y a
las rentas, as como las exportaciones. Tambin cre el Banco Central de Reserva.
Durante mucho tiempo, el sistema tributario descans sobre el gravamen de los

predios rsticos y urbanos, la contribucin de la renta sobre el capital movible, la de
industrias y patentes, las utilidades agrarias, industriales y mineras de exportacin.
La actividad tributaria empez a ser dirigida desde 1934 cuando se estableci un
departamento encargado de la recaudacin. Sin embargo, desde el guano, el pas
recaudaba slo por aduanas o tributos indirectos sobre el consumo, habiendo perdido
el ciudadano el hbito de tributar. De 1930 a 1948 nos afect, en primer lugar, la gran
depresin que sobrevino por todo el mercado internacional. Sin embargo, el Per y
Colombia fueron los pases que se recuperaron ms rpido de este fenmeno.
Empezaron a dejarse sentir los efectos de esta economa dependiente exportadora al
colapsar algunas economas regionales.
Entre los aos 1949-1968 decay totalmente este modelo

exportador como dinamizador para el desarrollo del pas.
Con el segundo gobierno de Prado se fijaron montos
mnimos para el impuesto a la renta y los impuestos a las
exportaciones fueron moderados, ms bien bajos con
respecto de otros pases de la regin. Los impuestos se establecieron de acuerdo con
los intereses de los grupos de poder.
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PERIODO DE 1962 A 1990

En este perodo, es importante destacar que, mediante el Decreto Supremo N 287-
68- HC, dado el 9 de octubre de 1968, se sustituy el sistema cedular de Impuesto a la
Renta por el Impuesto nico a la Renta. Con l se estableci el Impuesto a la Renta
con las caractersticas que conocemos actualmente. Tambin en el gobierno militar se
grav por primera vez al Patrimonio Accionario de las Empresas y al Valor de la
Propiedad Predial, creados ambos por Decreto Supremo
Impuesto a las Ventas, Servicios y Construccin

Se cre en 1972 con el Decreto Ley N 19620 y entr en vigencia en 1973. Sustituy a
la Ley de Timbres. En el caso de la construccin, se aplic al total de ingresos
recibidos por las empresas constituidas por materiales, mano de obra y direccin
tcnica. El impuesto a las remuneraciones por servicios personales grava a todos
aquellos que son ejercidos de manera independiente.
DE 1991 A LA ACTUALIDAD
El proceso de reforma iniciado en
1991 permiti lograr una
simplificacin normativa y la
consolidacin institucional de la administracin tributaria (SUNAT), dotndola de
profesionales de alto nivel con el soporte tecnolgico para desarrollar sus funciones.
Por lo expuesto hasta el momento; podemos resaltar en tres pocas en el Per,

la Tributacin en la Historia
Fundamento de
poca Contribuyentes Destino
la Tributacin
Serva para desarrollar obras pblicas y

Reciprocidad y
Tahuantinsuyo Runas mantenimientos del sistema social
Redistribucin
(nobleza, milicia y culto).
Primordialmente, los
Con la finalidad de dar mantenimiento del
Legislacin indgenas y menor
Colonia sistema administrativo colonial y
colonial cantidad los espaoles
enriquecimiento de la corona.
americanos.
Legislacin de la Son los ciudadanos Par desarrollar obras y servicios pblicos

Repblica Repblica pagan de acuerdo con la y mantenimiento de las instituciones
democrtica Ley. pblicas.
23
Actualmente en el Per, la tributacin se desarrolla de la siguiente manera:
24
Lecturas Recomendadas
DERECHO TRIBUTARIO
http://egacal.e-ducativa.com/upload/CNMTributario.pdf
LA TRIBUTACIN EN EL PER HISPNICO

http://asarhge3s.blogspot.com/
Actividades y Ejercicios
1. En un documento en Word realice un informe analtico sobre el

modo de operacin de los tributos en la poca republicana (E. R.).
Envalo a travs de "Tributos de la E.R.".
2. En un documento en Word elabore una lnea de tiempo sobre la

historia del derecho tributario en el Per.
Envalo a travs de "Derecho Tributario".
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Autoevaluacin
1) El derecho tributario es _________________, que estudia las normas jurdicas
a travs de las cuales el Estado ejerce su poder tributario con el propsito de
obtener de los particulares ingresos que sirvan para sufragar el gasto
pblico en reas de la consecucin del bien comn.
a. Una rama del derecho pblico, dentro del derecho financiero.

b. Una rama del derecho pblico, dentro del derecho constitucional.
c. Una rama del derecho pblico, dentro del derecho administrativo.
d. Una rama del derecho pblico, dentro del derecho colectivo.
e. Una rama del derecho pblico, dentro del derecho judicial.
2) El derecho __________________ es la rama del derecho tributario que regula

y estudia la parte sustantiva del derecho tributario y se divide en derecho
pblico y derecho privado.
a. Tributario regional.
b. Tributario sustantivo.
c. Tributario administrativo.
d. Tributario colectivo.
e. Tributario popular.
3) El derecho tributario administrativo es la rama del derecho tributario que

estudia y regula el proceso administrativo tributario, en consecuencia es
claro que los procedimientos tributarios se clasifican en:
a. Administrativos y financieros.
b. Administrativos e institucionales.
c. Administrativos y regulares.
d. Administrativos y judiciales.
e. Administrativos y comunes.
4) Los tributos en la poca de los incas se clasificaron en contribuciones

permanentes, contribuciones peridicas, y:
a. Contribuciones administrativas.
b. Contribuciones espordicas.
c. Contribuciones especiales.
d. Contribuciones dinmicas.
e. Contribuciones tributarias.
5) Fue el medio o sistema de intercambio de mano de obra y servicios:
a. La legalidad.
b. La honestidad.
c. La honradez.
d. La hipoteca.
e. La reciprocidad.
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6) Es el tributo colonial que consista en el 20% de la produccin minera le

perteneca al rey. Durante el siglo XVII el quinto se rebaj al 10% para
fomentar la legalizacin de la produccin de plata.
a. Quinto real.
b. Cuarto real.
c. Tributo indgena.
d. El trueque.
e. Mando real.
7) Es impuesto que se cobraba de todas las barras fundidas en la casa de

quintos. Oscil entre el 1 y 15%.
a. Ofrenda.
b. Mesa.
c. Trueque.
d. Diezmo
e. Cobos
8) Es el tributo colonial que fue pagado por los indios de manera comunal. Los
nativos tenan esa obligacin en su condicin de vasallos.
a. Tributo antiguo.
b. Tributo incaico.
c. Tributo indgena
d. Tributo del pueblo.
e. Tributo popular.
9) En la poca del Tahuantinsuyo, los contribuyentes de los tributos eran:
a. Mayas.
b. Runas
c. Llanques.
d. Peones.
e. Incas.
10) La _______________ empez a ser dirigida desde 1934 cuando se estableci

un departamento encargado de la recaudacin.
a. Actividad comercial.
b. Actividad financiera.
c. Actividad tributaria.
d. Ofrenda tributaria.
e. Actividad presupuestal.
27
Resumen
UNIDAD DE APRENDIZAJE I:
En el Per podemos mencionar que como fuentes del Derecho Tributario, tenemos en el
cdigo tributario peruano de 1999 en donde se establece en la norma III de su ttulo
preliminar que son fuentes del derecho tributario; as disposiciones constitucionales, los
tratados internacionales aprobados por el Congreso y ratificados por el Presidente de la
Repblica, las leyes tributarias y las normas de rango equivalente, las leyes orgnicas o
especiales que norman la creacin de tributos regionales o municipales.
El derecho tributario se relaciona con el derecho constitucional por que la constitucin
contiene normas tributarias como el principio de legalidad, en consecuencia es claro que
tambin debemos estudiar esta rama del derecho cuando estudiamos derecho tributario.
La tributacin prehispnica comprende la sociedad y economa andina prehispnica,

implica entender a pueblos en los que no existi el comercio, la moneda ni el mercado,
pero s el intercambio. Veremos la forma en que se acumularon recursos para
posteriormente ser redistribuidos. Esto se dio a travs de los dos medios organizadores
de la sociedad y economa andina: la reciprocidad y la forma particular de redistribucin.
Ambos sustentados en las relaciones de parentesco.
La recaudacin del tributo era responsabilidad del corregidor, quien para evitarse trabajo
"venda" dicha responsabilidad a un rentista o se la encargaba al encomendero al inicio
de la colonia y posteriormente al hacendado y a los curacas.
Los corregidores entregaban lo recaudado al Real Tribunal de Cuentas con cargo a
regularizar lo faltante en una siguiente entrega.
El tributo consista en la entrega de una parte de la produccin personal o comunitaria al
Estado, que se sustentaba en un orden legal o jurdico. La conquista destruy la relacin
que existi en la poca prehispnica en la que la entrega de bienes o fuerza de trabajo se
basaba en los lazos de parentesco, que fueron el fundamento de la reciprocidad.
Los tributos en la poca republicana empezaron a ser dirigida desde 1934 cuando se
estableci un departamento encargado de la recaudacin. Sin embargo, desde el guano,
el pas recaudaba slo por aduanas o tributos indirectos sobre el consumo, habiendo
perdido el ciudadano el hbito de tributar.
De 1930 a 1948 nos afect, en primer lugar, la gran depresin que sobrevino por todo el
mercado internacional. Sin embargo, el Per y Colombia fueron los pases que se
recuperaron ms rpido de este fenmeno. Empezaron a dejarse sentir los efectos de
esta economa dependiente exportadora al colapsar algunas economas regionales.
Entre los aos 1949-1968 decay totalmente este modelo exportador como dinamizador
para el desarrollo del pas.
28
ndice del Contenido
29
Introduccin
a) Presentacin y contextualizacin
El tema que se tratan en la presente unidad temtica, tiene por finalidad que el
estudiante tome conocimiento de la Obligacin Tributaria y el desarrollo de la
misma en la normativa actual peruana.
b) Competencia
Analiza las caractersticas de la Obligacin Tributaria para brindar una asesora
de calidad y con fundamentos.
c) Capacidades
1. Identifica los principales artculos del cdigo tributario peruano en relacin a la
regulacin de la obligacin tributaria.
2. Reconoce las principales caractersticas del deudor tributario.
3. Identifica las caractersticas de la transmisin y extincin de la obligacin
tributaria.
4. Describe detalladamente la prescripcin de la obligacin tributaria.
d) Actitudes
Objetividad en la apreciacin de la obligacin tributaria.
Visin analtica sobre el fondo de la normatividad vigente en relacin a la
obligacin tributaria.
e) Presentacin de Ideas bsicas y contenido esenciales de la Unidad:

La Unidad de Aprendizaje 02: La Obligacin Tributaria, comprende el
desarrollo de los siguientes temas:
TEMA 01: Cdigo tributario peruano y la obligacin tributaria.

TEMA 02: El deudor tributario.
TEMA 03: Transmisin y extincin de la obligacin tributaria.
TEMA 04: Transmisin y extincin de la obligacin tributaria.
30
Cdigo
Tributario TEMA 1
Peruano
y la
Obligacin
Tributaria
Competencia:
Identificar los principales artculos del cdigo
tributario peruano en relacin a la regulacin
de la obligacin tributaria.
31
Tema 01: Cdigo Tributario Peruano y La
Obligacin Tributaria
En concordancia al Cdigo Tributario Peruano, mencionaremos que la obligacin
tributaria, la cual es de derecho pblico, es el vnculo entre el acreedor y el deudor
tributario, establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la prestacin
tributaria, siendo exigible coactivamente. As tambin la obligacin tributaria nace
cuando se realiza el hecho previsto en la ley, como generador de dicha obligacin.
Recuerda que la obligacin tributaria es exigible:
Cuando deba ser determinada por el deudor tributario, desde el da siguiente al

vencimiento del plazo fijado por Ley o reglamento y, a falta de este plazo, a partir
del dcimo sexto da del mes siguiente al nacimiento de la obligacin.
Tratndose de tributos administrados por la SUNAT,
desde el da siguiente al vencimiento del plazo fijado en el
Artculo 29 del Cdigo Tributario Peruano o en la
oportunidad prevista en las normas especiales.
Cuando deba ser determinada por la Administracin Tributaria, desde el da
siguiente al vencimiento del plazo para el pago que figure en la resolucin que
contenga la determinacin de la deuda tributaria. A falta de este plazo, a partir del
dcimo sexto da siguiente al de su notificacin.
Por otro lado el acreedor tributario es aqul en favor del cual debe realizarse la
prestacin tributaria. El Gobierno Central, los Gobiernos Regionales y los Gobiernos
Locales, son acreedores de la obligacin tributaria, as como las entidades de derecho
pblico con personera jurdica propia, cuando la ley les asigne esa calidad
expresamente. Cuando varias entidades pblicas sean acreedores tributarios de un
mismo deudor y la suma no alcance a cubrir la totalidad de la deuda tributaria, el
Gobierno Central, los Gobiernos Regionales, los Gobiernos Locales y las entidades de
derecho pblico con personera jurdica propia concurrirn en forma proporcional a sus
respectivas acreencias.A continuacin, presentaremos algunas ideas que se debe
tener presente, para poder trabajar mejor todo lo referente en relacin a la
OBLIGACIN TRIBUTARIA:
32
Prelacin de deudas tributarias

Las deudas por tributos gozan de privilegio general sobre todos los bienes del deudor
tributario y tendrn prelacin sobre las dems obligaciones en cuanto concurran con
acreedores cuyos crditos no sean por el pago de remuneraciones y beneficios
sociales adeudados a los trabajadores; las aportaciones impagas al Sistema Privado
de Administracin de Fondos de Pensiones y al Sistema Nacional de Pensiones, y los
intereses y gastos que por tales conceptos pudieran devengarse. La Administracin
Tributaria podr solicitar a los Registros la inscripcin de Resoluciones de
Determinacin, Ordenes de Pago o Resoluciones de Multa, la misma que deber
anotarse a simple solicitud de la Administracin, obteniendo as la prioridad en el
tiempo de inscripcin que determina la preferencia de los derechos que otorga el
registro.
La preferencia de los crditos implica que unos

excluyen a los otros segn el orden establecido en el
presente artculo. Los derechos de prelacin pueden
ser invocados y declarados en cualquier momento.
Deudor tributario
Deudor tributario es la persona obligada al cumplimiento de la prestacin tributaria
como contribuyente o responsable.
Contribuyente
Contribuyente es aqul que realiza, o respecto del cual se produce el hecho generador
de la obligacin tributaria.
Responsable
Responsable es aqul que, sin tener la condicin de
contribuyente, debe cumplir la obligacin atribuida a ste.
Agentes de retencin o percepcin
En defecto de la ley, mediante Decreto Supremo, pueden ser
designados agentes de retencin o percepcin los sujetos que, por razn de su
actividad, funcin o posicin contractual estn en posibilidad de retener o percibir
tributos y entregarlos al acreedor tributario.
33
Adicionalmente la Administracin Tributaria podr designar

como agente de retencin o percepcin a los sujetos que
considere que se encuentran en disposicin para efectuar la
retencin o percepcin de tributos. As tambin con respecto
a los Agentes de Retencin o Percepcin, debemos de resalta
que el gobierno mediante normas aprob una serie de medidas administrativas que
tienen como finalidad incrementar la recaudacin tributaria, de este modo se aprob el
Rgimen de Retenciones y Rgimen de Percepciones, dispuesto tanto a los clientes
como a los proveedores mediante el cual, se hicieran responsables de los cobros de
parte de dicho tributo del Impuesto General a las Ventas, que convirtieron en
colaboradores de la SUNAT pues mediante.
Pero por otro lado Cmo saber si es Agente de Retencin y Agente de Percepcin?
Mediante Resolucin de Superintendencia se van acreditando quines van a ser los
agentes de retencin y agentes de percepcin, el cual le acreditar este cargo
mediante el "Certificado de Agente de Retencin" durante la vigencia que la norma
seale, del mismo modo se podr excluirlos de serlos. Ya que estamos respondiendo
a algunas interrogantes; tambin veremos una pregunta frecuente como la que indica
que: Cundo se deposita el dinero retenido, el agente de retencin? El retenedor de
la retencin y la percepcin deber declarar mediante el Formulario Virtual N 626 en
el mes siguiente de efectuada la retencin, por ejemplo si realiza la retencin en el
mes de Abril deber declarar y pagar conjuntamente con el Cronograma de Impuestos
establecido por la SUNAT por lo que le correspondera realizarlo en el mes de Mayo.
As mismo los contribuyentes designados como Agentes de

Retencin y Agentes de Percepcin debern llevar adems un Registro dnde
anotaran las retenciones efectuadas; y por ultimo recuerda que los agentes de
retencin y Percepcin debern entregarles a los clientes (Si son Agentes de
Retencin) o a los proveedores ( Si son agentes de Percepcin) un comprobante de
pago establecido por la SUNAT
34
El TEMA 2
Deudor
Tributario
Competencia:
Reconocer las principales caractersticas del

deudor tributario.
35
Tema 02: El Deudor Tributario

Con respecto al deudor tributario, empezaremos recordando sobre el domicilio fiscal y
procesal, para lo que debemos de recordar que los sujetos
obligados a inscribirse ante la Administracin Tributaria de
acuerdo a las normas respectivas tienen la obligacin de fijar y
cambiar su domicilio fiscal, conforme sta lo establezca. El
domicilio fiscal es el lugar fijado dentro del territorio nacional
para todo efecto tributario; sin perjuicio de la facultad del sujeto obligado a inscribirse
ante la Administracin Tributaria de sealar expresamente un domicilio procesal en
cada uno de los procedimientos regulados en el Libro Tercero del Cdigo Tributario
Peruano.
El domicilio procesal deber estar ubicado dentro del radio urbano que seale la
Administracin Tributaria. La opcin de sealar domicilio procesal en el procedimiento
de cobranza coactiva, para el caso de la SUNAT, se ejercer por nica vez dentro de
los tres das hbiles de notificada la Resolucin de Ejecucin Coactiva y estar
condicionada a la aceptacin de aqulla, la que se regular mediante Resolucin de
Superintendencia.
El domicilio fiscal fijado por los sujetos obligados a inscribirse ante la Administracin
Tributaria se considera subsistente mientras su cambio no sea comunicado a sta en
la forma que establezca. En aquellos casos en que la Administracin Tributaria haya
notificado al referido sujeto a efecto de realizar una verificacin,
fiscalizacin o haya iniciado el Procedimiento de Cobranza
Coactiva, ste no podr efectuar el cambio de domicilio fiscal
hasta que sta concluya, salvo que a juicio de la Administracin
exista causa justificada para el cambio. La Administracin
Tributaria est facultada a requerir que se fije un nuevo domicilio
fiscal cuando, a su criterio, ste dificulte el ejercicio de sus funciones.
36
Excepcionalmente, en los casos que se establezca mediante

Resolucin de Superintendencia, la Administracin Tributaria
podr considerar como domicilio fiscal los lugares sealados
en el prrafo siguiente, previo requerimiento al sujeto
obligado a inscribirse. En caso no se cumpla con efectuar el
cambio requerido en el plazo otorgado por la Administracin Tributaria, se podr
considerar como domicilio fiscal cualesquiera de los lugares a que se hace mencin
en los Artculos 12, 13, 14 y 15, del Cdigo Tributario Peruano segn el caso.
Dicho domicilio no podr ser variado por el sujeto obligado a inscribirse ante la
Administracin Tributaria sin autorizacin de sta.
Recuerda que la Administracin Tributaria no podr requerir el cambio de domicilio

fiscal, cuando ste sea:
a. La residencia habitual, tratndose de personas naturales.
b. El lugar donde se encuentra la direccin o administracin efectiva del negocio,
tratndose de personas jurdicas.
c. El de su establecimiento permanente en el pas, tratndose de las personas
domiciliadas en el extranjero.
Cuando no sea posible realizar la notificacin en el domicilio procesal fijado por el

sujeto obligado a inscribirse ante la Administracin Tributaria, sta realizar las
notificaciones que correspondan en el domicilio fiscal. As tambin en relacin a la
normatividad tributaria peruana, cuando las personas naturales no fijen un
domicilio fiscal se presume como tal, sin admitir prueba en contrario,
cualquiera de los siguientes lugares:
a. El de su residencia habitual, presumindose sta cuando exista
permanencia en un lugar mayor a seis (6) meses.
b. Aqul donde desarrolla sus actividades civiles o comerciales.
c. Aqul donde se encuentran los bienes relacionados con los hechos
que generan las obligaciones tributarias.
d. El declarado ante el Registro Nacional de Identificacin y Estado Civil (RENIEC).
37
Con respecto a las personas jurdicas, cuando estas no fijen un

domicilio fiscal, se presume como tal, sin admitir prueba en
contrario, cualquiera de los siguientes lugares:
a. Aqul donde se encuentra su direccin o administracin
efectiva.
b. Aqul donde se encuentra el centro principal de su actividad.
c. Aqul donde se encuentran los bienes relacionados con los hechos que generan
las obligaciones tributarias.
d. El domicilio de su representante legal; entendindose como tal, su domicilio fiscal,
o en su defecto cualquiera de los sealados en el Artculo 12, del Cdigo
Tributario Peruano.
Por otro lado, con respecto a Responsables Solidarios y Representantes de la

Obligacin Tributaria, debemos de considerar que:
Estn obligados a pagar los tributos y cumplir las obligaciones formales en calidad de
representantes, con los recursos que administren o que dispongan, las personas
siguientes:
1. Los padres, tutores y curadores de los incapaces.
2. Los representantes legales y los designados por las personas jurdicas.
3. Los administradores o quines tengan la disponibilidad de los bienes de los entes
colectivos que carecen de personera jurdica.
4. Los mandatarios, administradores, gestores de negocios y albaceas.
5. Los sndicos, interventores o liquidadores de quiebras y los de sociedades y otras
entidades.
En los casos de los numerales 2, 3 y 4 existe responsabilidad solidaria cuando por

dolo, negligencia grave o abuso de facultades se dejen de pagar las deudas
tributarias. En los casos de los numerales 1 y 5 dicha responsabilidad surge cuando
por accin u omisin del representante se produce el incumplimiento de las
obligaciones tributarias del representado. Se considera que existe dolo,
negligencia grave o abuso de facultades, salvo prueba en contrario, cuando el
deudor tributario:
38
1. No lleva contabilidad o lleva dos o ms juegos de libros o registros para una

misma contabilidad, con distintos asientos. A tal efecto, se entiende que el deudor
no lleva contabilidad, cuando los libros o registros que se encuentra obligado a
llevar no son exhibidos o presentados a requerimiento de la Administracin
Tributaria, dentro de un plazo mximo de 10 (diez) das hbiles, por causas
imputables al deudor tributario.
2. Tenga la condicin de no habido de acuerdo a las normas que se establezcan
mediante decreto supremo.
3. Emite y/u otorga ms de un comprobante de pago as

como notas de dbito y/o crdito, con la misma serie y/o
numeracin, segn corresponda.
4. No se ha inscrito ante la Administracin Tributaria.
5. Anota en sus libros y registros los comprobantes de pago que recibe u otorga por
montos distintos a los consignados en dichos comprobantes u omite anotarlos,
siempre que no se trate de errores materiales.
6. Obtiene, por hecho propio, indebidamente Notas de Crdito Negociables,
rdenes de pago del sistema financiero y/o abono en cuenta corriente o de
ahorros u otros similares.
7. Emplea bienes o productos que gocen de exoneraciones o beneficios en

actividades distintas de las que corresponden.
8. Elabora o comercializa clandestinamente bienes gravados, mediante la
sustraccin a los controles fiscales; la utilizacin indebida de sellos, timbres,
precintos y dems medios de control; la destruccin o adulteracin de los
mismos; la alteracin de las caractersticas de los bienes; la
ocultacin, cambio de destino o falsa indicacin de la
procedencia de los mismos.
9. No ha declarado ni determinado su obligacin en el
plazo requerido en el numeral 4 del Artculo 78, del
Cdigo Tributario Peruano.
10. Omite a uno o ms trabajadores al presentar las declaraciones relativas a los
tributos que graven las remuneraciones de stos.
39
11. Se acoge al Nuevo Rgimen nico Simplificado o al Rgimen

Especial del Impuesto a la Renta siendo un sujeto no
comprendido en dichos regmenes en virtud a las normas
pertinentes.
En todos los dems casos, corresponde a la Administracin Tributaria probar la
existencia de dolo, negligencia grave o abuso de facultades.
Recuerda que son responsables solidarios con el contribuyente:

1. Las empresas porteadoras que transporten productos gravados con tributos, si no
cumplen los requisitos que sealen las leyes tributarias para el transporte de
dichos productos.
2. Los agentes de retencin o percepcin, cuando hubieren omitido la retencin o
percepcin a que estaban obligados. Efectuada la retencin o percepcin el
agente es el nico responsable ante la Administracin Tributaria.
3. Los terceros notificados para efectuar un embargo en forma de retencin hasta
por el monto que debi ser retenido, de conformidad con el artculo 118, del
Cdigo Tributario Peruano, cuando:
No comuniquen la existencia o el valor de crditos o bienes y entreguen al deudor

tributario o a una persona designada por ste, el monto o los bienes retenidos o
que se debieron retener, segn corresponda.
Nieguen la existencia o el valor de crditos o bienes, ya sea que
entreguen o no al tercero o a una persona designada por ste, el
monto o los bienes retenidos o que se debieron retener, segn
corresponda.
Comuniquen la existencia o el valor de crditos o bienes, pero
no realicen la retencin por el monto solicitado.
Comuniquen la existencia o el valor de crditos o bienes y efecten
la retencin, pero no entreguen a la Administracin Tributaria el producto de la
retencin.
40
En estos casos, la Administracin Tributaria podr disponer

que se efecte la verificacin que permita confirmar los
supuestos que determinan la responsabilidad.
No existe responsabilidad solidaria si el tercero notificado le
entrega a la Administracin Tributaria lo que se debi retener.
4. Los depositarios de bienes embargados, hasta por el monto de la deuda tributaria

en cobranza, incluidas las costas y gastos, cuando, habiendo sido solicitados por
la Administracin Tributaria, no hayan sido puestos a su disposicin en las
condiciones en las que fueron entregados por causas imputables al depositario.
En caso de que dicha deuda fuera mayor que el valor del bien, la responsabilidad
solidaria se limitar al valor del bien embargado. Dicho valor ser el determinado
segn el Artculo 121, del Cdigo Tributario Peruano y sus normas
reglamentarias.
5. Los acreedores vinculados con el deudor tributario segn el criterio establecido en

el artculo 12 de la Ley General del Sistema Concursal, que hubieran ocultado
dicha vinculacin en el procedimiento concursal relativo al referido deudor,
incumpliendo con lo previsto en dicha ley.
As mismo debemos recordar, con respecto a la

CAPACIDAD TRIBUTARIA, que tienen capacidad
tributaria las personas naturales o jurdicas, comunidades de bienes, patrimonios,
sucesiones indivisas, fideicomisos, sociedades de hecho, sociedades conyugales u
otros entes colectivos, aunque estn limitados o carezcan de capacidad o
personalidad jurdica segn el derecho privado o pblico, siempre que la Ley le
atribuya la calidad de sujetos de derechos y obligaciones tributarias.
41
Transmisin
y Extincin TEMA 3
de la
Obligacin
Tributaria
Competencia:
Identificar las caractersticas de la transmisin

y extincin de la obligacin tributaria.
42
Tema 03: Transmisin y Extincin de la

Obligacin Tributaria
Con respecto a la extincin de la Obligacin Tributaria, se debe de indicar que esto se

presenta por los siguientes medios:
1. Pago.
2. Compensacin.
3. Condonacin.
4. Consolidacin.
5. Resolucin de la Administracin Tributaria sobre deudas de cobranza dudosa o de
recuperacin onerosa.
6. Otros que se establezcan por leyes especiales.
Las deudas de cobranza dudosa son aqullas que constan en las respectivas
Resoluciones u rdenes de Pago y respecto de las cuales se han agotado todas las
acciones contempladas en el Procedimiento de Cobranza Coactiva, siempre que sea
posible ejercerlas.
Las deudas de recuperacin onerosa son las siguientes:
a) Aqullas que constan en las respectivas Resoluciones u rdenes de Pago y
cuyos montos no justifican su cobranza.
b) Aquellas que han sido autoliquidadas por el deudor tributario y cuyo saldo no
justifique la emisin de la resolucin u orden de pago del acto respectivo, siempre
que no se trate de deudas que estn incluidas en un aplazamiento y/o
fraccionamiento de carcter general o particular.
Hasta este momento hemos desarrollado diversas informaciones en relacin a las

obligaciones tributarias; es por ello que ahora nos toca hacer mencin a lo referente a
la deuda tributaria y el pago; en ese sentido cabe indicar que la Administracin
Tributaria exigir el pago de la deuda tributaria que est constituida por el tributo, las
multas y los intereses.
43
Los intereses comprenden:

1. El inters moratorio por el pago extemporneo del tributo
a que se refiere el Artculo 33, del Cdigo Tributario
Peruano.
2. El inters moratorio aplicable a las multas a que se refiere el Artculo 181, del
Cdigo Tributario Peruano.
3. El inters por aplazamiento y/o fraccionamiento de pago previsto en el Artculo
36, del Cdigo Tributario Peruano.
As tambin el pago se efectuar en la forma que seala la Ley, o en su defecto, el

Reglamento, y a falta de stos, la Resolucin de la Administracin Tributaria.
La Administracin Tributaria, a solicitud del deudor tributario podr autorizar, entre
otros mecanismos, el pago mediante dbito en cuenta corriente o de ahorros, siempre
que se hubiera realizado la acreditacin en las cuentas que sta establezca previo
cumplimiento de las condiciones que seale mediante Resolucin de Superintendencia
o norma de rango similar. Adicionalmente, podr establecer para determinados
deudores la obligacin de realizar el pago utilizando dichos mecanismos en las
condiciones que seale para ello.
El lugar de pago ser aquel que seale la Administracin Tributaria

mediante Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar.
Al lugar de pago fijado por la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria - SUNAT, para los deudores tributarios
notificados como Principales Contribuyentes no le ser oponible el domicilio fiscal. En
este caso, el lugar de pago debe encontrarse dentro del mbito territorial de
competencia de la oficina fiscal correspondiente.
Tratndose de tributos que administra la SUNAT o cuya recaudacin estuviera a su
cargo, el pago se realizar dentro de los siguientes plazos:
a) Los tributos de determinacin anual que se devenguen al trmino del ao
gravable se pagarn dentro de los tres (3) primeros meses del ao siguiente.
44
b) Los tributos de determinacin mensual, los anticipos y los pagos a cuenta

mensuales se pagarn dentro de los doce (12) primeros das
hbiles del mes siguiente.
c) Los tributos que incidan en hechos imponibles de
realizacin inmediata se pagarn dentro de los doce (12)
primeros das hbiles del mes siguiente al del nacimiento de la
d) Los tributos, los anticipos y los pagos a cuenta no contemplados en los incisos
anteriores, las retenciones y las percepciones se pagarn conforme lo
establezcan las disposiciones pertinentes.
e) Los tributos que graven la importacin, se pagarn de acuerdo a las normas
especiales.
La SUNAT podr establecer cronogramas de pagos para que stos se realicen dentro
de los seis (6) das hbiles anteriores o seis (6) das hbiles posteriores al da de
vencimiento del plazo sealado para el pago. El pago de la deuda tributaria ser
efectuado por los deudores tributarios y, en su caso, por sus representantes.
Recordemos que tambin los terceros pueden realizar el pago, salvo oposicin
motivada del deudor tributario; y los pagos se imputarn en primer lugar, si lo hubiere,
al inters moratorio y luego al tributo o multa. En concordancia a la normatividad actual
peruana, es importante resaltar que el pago de la deuda tributaria se realizar en
moneda nacional.
Para efectuar el pago se podrn utilizar los siguientes medios:

a) Dinero en efectivo;
b) Cheques;
c) Notas de Crdito Negociables;
d) Dbito en cuenta corriente o de ahorros;
e) Tarjeta de crdito;
f) Otros medios que la Administracin Tributaria apruebe.
45
Los medios de pago a que se refieren los incisos b), c) y f) se expresarn en moneda
nacional. El pago mediante tarjeta de crdito se sujetar a los requisitos, formas,
procedimientos y condiciones que establezca la Administracin Tributaria. La entrega
de cheques bancarios producir el efecto de pago siempre que se hagan efectivos.
Los dbitos en cuenta corriente o de ahorro del deudor
tributario, as como el pago con tarjeta de crdito surtirn
efecto siempre que se hubiera realizado la acreditacin en la cuenta correspondiente
de la Administracin Tributaria. Cuando los cheques bancarios no se hagan efectivos
por causas no imputables al deudor tributario o al tercero que cumpla la obligacin por
aqul, no surtirn efecto de pago.
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas se

podr disponer el pago de tributos en especie; los mismos que sern valuados, segn
el valor de mercado en la fecha en que se efecten.
Los Gobiernos Locales, mediante Ordenanza Municipal, podrn disponer que el pago
de sus tasas y contribuciones se realice en especie; los mismos que sern valuados,
segn el valor de mercado en la fecha en que se efecten. Excepcionalmente,
tratndose de impuestos municipales, podrn disponer el pago en especie a travs de
bienes inmuebles, debidamente inscritos en Registros Pblicos, libres de gravmenes
y desocupados; siendo el valor de los mismos el valor de autoavalo del bien o el valor
de tasacin comercial del bien efectuado por el Consejo Nacional de Tasaciones, el
que resulte mayor.
Para efecto de lo dispuesto en el prrafo anterior, se considerar

como bien inmueble los bienes susceptibles de inscripcin en el
Registro de Predios a cargo de la Superintendencia Nacional de los
Registros Pblicos. En casos particulares, la Administracin
Tributaria est facultada a conceder aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago de
la deuda tributaria al deudor tributario que lo solicite, con excepcin de tributos
retenidos o percibidos, siempre que dicho deudor cumpla con los requerimientos o
garantas que aqulla establezca mediante Resolucin de Superintendencia o norma
de rango similar, y con los siguientes requisitos:
46
a) Que las deudas tributarias estn suficientemente garantizadas por carta fianza
bancaria, hipoteca u otra garanta a juicio de la Administracin Tributaria. De ser
el caso, la Administracin podr conceder aplazamiento y/o fraccionamiento sin
exigir garantas.
Que las deudas tributarias no hayan sido materia de aplazamiento y/o fraccionamiento.
Excepcionalmente, mediante Decreto Supremo se podr establecer los casos en los
cuales no se aplique este requisito.
47
La
Prescripcin TEMA 4
de la
Obligacin
Tributaria
Competencia:
Describir detalladamente la prescripcin de la
48
Tema 04: La Prescripcin de la Obligacin

Tributaria
En este tema, empezaremos recordando que entendemos por

PRESCRIPCIN, la misma que es concebida como un instituto
jurdico por el cual el transcurso del tiempo produce el efecto de
consolidar las situaciones de hecho, permitiendo la extincin de
los derechos o la adquisicin de las cosas ajenas. En el Derecho
anglosajn se le conoce como statute of limitations. Muchas veces la utilizacin de la
palabra prescripcin en Derecho se limita a la acepcin de prescripcin extintiva o
liberatoria, mediante la cual se pierde el derecho de ejercer una accin por el
transcurso del tiempo.
Habiendo, expresado lo anterior, diremos que en relacin a la obligacin tributaria y la

normatividad vigente, que la accin de la Administracin Tributaria para determinar la
obligacin tributaria, as como la accin para exigir su pago y aplicar sanciones
prescribe a los cuatro (4) aos, y a los seis (6) aos para quienes no hayan
presentado la declaracin respectiva. Dichas acciones prescriben a los diez (10) aos
cuando el Agente de retencin o percepcin no ha pagado el tributo retenido o
percibido.
La accin para solicitar o efectuar la compensacin, as como para

solicitar la devolucin prescribe a los cuatro (4) aos.
El trmino prescriptorio se computar:
1. Desde el uno (1) de enero del ao siguiente a la fecha en que
vence el plazo para la presentacin de la declaracin anual
respectiva.
2. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que la obligacin sea exigible,
respecto de tributos que deban ser determinados por el deudor tributario no
comprendidos en el inciso anterior.
49
3. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha de nacimiento de la obligacin

tributaria, en los casos de tributos no comprendidos en los incisos anteriores.
4. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se cometi la infraccin o,
cuando no sea posible establecerla, a la fecha en que la Administracin Tributaria
detect la infraccin.
5. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se efectu el
pago indebido o en exceso o en que devino en tal, tratndose de
la accin a que se refiere el ltimo prrafo del artculo anterior.
6. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que nace el crdito por tributos
cuya devolucin se tiene derecho a solicitar, tratndose de las originadas por
conceptos distintos a los pagos en exceso o indebidos.
7. Desde el da siguiente de realizada la notificacin de las Resoluciones de
Determinacin o de Multa, tratndose de la accin de la Administracin Tributaria
para exigir el pago de la deuda contenida en ellas.
Por otro lado existe tambin la Interrupcin de la Prescripcin, el mismo que se

caracteriza por:
1. El plazo de prescripcin de la facultad de la Administracin Tributaria para

determinar la obligacin tributaria se interrumpe:
a) Por la presentacin de una solicitud de devolucin.
b) Por el reconocimiento expreso de la obligacin tributaria.
c) Por la notificacin de cualquier acto de la Administracin Tributaria dirigido al
reconocimiento o regularizacin de la obligacin tributaria o al ejercicio de la
facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria para la
determinacin de la obligacin tributaria, con excepcin de
aquellos actos que se notifiquen cuando la SUNAT, en el
ejercicio de la citada facultad, realice un procedimiento de
fiscalizacin parcial.
d) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.
50
2. El plazo de prescripcin de la accin para exigir el

pago de la obligacin tributaria se interrumpe:
a) Por la notificacin de la orden de pago.
b) Por el reconocimiento expreso de la obligacin
tributaria.
c) Por el pago parcial de la deuda.
d) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.
e) Por la notificacin de la resolucin de prdida del aplazamiento y/o
fraccionamiento.
f) Por la notificacin del requerimiento de pago de la deuda tributaria que se
encuentre en cobranza coactiva y por cualquier otro acto notificado al deudor,
dentro del Procedimiento de Cobranza Coactiva.
3. El plazo de prescripcin de la accin de aplicar sanciones se interrumpe:

a) Por la notificacin de cualquier acto de la Administracin Tributaria dirigido al
reconocimiento o regularizacin de la infraccin o al ejercicio de la facultad de
fiscalizacin de la Administracin Tributaria para la aplicacin de las sanciones,
con excepcin de aquellos actos que se notifiquen cuando la SUNAT, en el
ejercicio de la citada facultad, realice un procedimiento de fiscalizacin parcial.
b) Por la presentacin de una solicitud de devolucin.
c) Por el reconocimiento expreso de la infraccin.
d) Por el pago parcial de la deuda.
e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.
4. El plazo de prescripcin de la accin para solicitar o efectuar

la compensacin, as como para solicitar la devolucin se
interrumpe.
a) Por la presentacin de la solicitud de devolucin o de
compensacin.
b) Por la notificacin del acto administrativo que reconoce la existencia y la cuanta
de un pago en exceso o indebido u otro crdito.
c) Por la compensacin automtica o por cualquier accin de la Administracin
Tributaria dirigida a efectuar la compensacin de oficio.
51
El nuevo trmino prescriptorio se computar desde el da siguiente al acaecimiento del

acto interruptorio. As tambin el plazo de prescripcin de las acciones para
determinar la obligacin y aplicar sanciones se suspende:
a) Durante la tramitacin del procedimiento contencioso tributario.
b) Durante la tramitacin de la demanda contencioso-administrativa, del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial.
c) Durante el procedimiento de la solicitud de compensacin o de devolucin.
d) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicin de no habido.
e) Durante el plazo que establezca la SUNAT al amparo del Cdigo
Tributario Peruano Tributario, para que el deudor tributario rehaga
sus libros y registros.
f) Durante la suspensin del plazo a que se refiere el inciso b) del
tercer prrafo del artculo 61 y el artculo 62-A, del Cdigo Tributario Peruano.
Por otro lado cabe resaltar que el plazo de prescripcin de la accin para exigir el pago
de la obligacin tributaria se suspende:
a) Durante la tramitacin del procedimiento contencioso tributario.
b) Durante la tramitacin de la demanda contencioso-administrativa, del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial.
c) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicin de no habido.
d) Durante el plazo en que se encuentre vigente el aplazamiento y/o fraccionamiento
de la deuda tributaria.
e) Durante el lapso en que la Administracin Tributaria est impedida de efectuar la
cobranza de la deuda tributaria por una norma legal.
As tambin para terminar la presente Unidad, debes de recordar que el pago
voluntario de la obligacin prescrita no da derecho a solicitar la devolucin de lo
pagado.
52
PORQU PAGAR IMPUESTOS?
http://www.youtube.com/watch?v=fXNmFiCofo8
LA OBLIGACION TRIBUTARIA (DISPOSICIONES GENERALES)

http://www.sunat.gob.pe/legislacion/codigo/libro1/libro.htm
1. En un documento en Word elabore un caso prctico en el que se

evidencie una obligacin tributaria.
Envalo a travs de "Obligacin Tributaria".
2. En un documento en Word explique la importancia y el beneficio

de cumplir con las obligaciones (O.) tributarias (T.) en el Per.
Envalo a travs de "Beneficios de las O.T.".
53
Autoevaluacin
1) Es la persona obligada al cumplimiento de la prestacin tributaria como
contribuyente o responsable:
a. Agente de percepcin.
b. Agente de retencin.
c. Deudor tributario.
d. Responsable.
e. Contribuyente.
2) Es aqul que realiza, o respecto del cual se produce el hecho generador de la

obligacin tributaria:
a. Contribuyente.
b. Agente de percepcin.
c. Deudor tributario
d. Agente de retencin.
e. Responsable.
3) Es aqul que, sin tener la condicin de contribuyente, debe cumplir la

obligacin atribuida a ste:
a. Deudor tributario.
b. Responsable.
c. Contribuyente.
d. Agente de percepcin.
e. Agente de retencin.
4) Es el lugar fijado dentro del territorio nacional para todo efecto tributario; sin
perjuicio de la facultad del sujeto obligado a inscribirse ante la
administracin tributaria de sealar expresamente un domicilio procesal en
cada uno de los procedimientos regulados en el libro tercero del cdigo
tributario peruano:
a. Residencia.
b. Domicilio fiscal.
c. Domicilio real.
d. Domicilio registral.
e. Lugar de procedencia.
5) No est obligado a pagar tributos:

a. Mandatarios.
b. Administradores.
c. Incapaces
d. Gestores de negocios.
e. Albaceas.
54
6) Con respecto a la extincin de la obligacin tributaria, se debe de indicar que

esto no se presenta por los siguientes medios:
a. Pago.
b. Compensacin.
c. Condonacin.
d. Drawback.
e. Consolidacin.
7) Las ____________ son aqullas que constan en las respectivas resoluciones

u rdenes de pago y respecto de las cuales se han agotado todas las
acciones contempladas en el procedimiento de cobranza coactiva, siempre
que sea posible ejercerlas.
a. Deudas tributarias.
b. Fianzas.
c. Hipotecas.
d. Deudas autoliquidadas.
e. Deudas de cobranza dudosa.
8) El pago de la deuda tributaria, segn el actual cdigo tributario, no se debe

realizar en:
a. Dinero en efectivo.
b. Cheques.
c. Obligacin.
d. Dlares.
e. Dbito en cuenta corriente.
9) Por ___________, se entiende como un instituto jurdico por el cual el

transcurso del tiempo produce el efecto de consolidar las situaciones de
hecho, permitiendo la extincin de los derechos o la adquisicin de las cosas
ajenas.
a. Prescripcin.
b. Deuda.
c. Tributo.
d. Impuesto.
e. Tasa.
10) En concordancia al actual cdigo tributario, diremos que la accin para

solicitar o efectuar la compensacin, as como para solicitar la devolucin
prescribe a los:
a. 6 meses.
b. 2 aos.
c. 3 aos.
d. 4 aos.
e. 7 aos.
55
Resumen
UNIDAD DE APRENDIZAJE II:
El Gobierno Central, los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales, son

acreedores de la obligacin tributaria, as como las entidades de derecho pblico con
personera jurdica propia, cuando la ley les asigne esa calidad expresamente. Cuando
varias entidades pblicas sean acreedores tributarios de un mismo deudor y la suma
no alcance a cubrir la totalidad de la deuda tributaria, el Gobierno Central, los
Gobiernos Regionales, los Gobiernos Locales y las entidades de derecho pblico con
personera jurdica propia concurrirn en forma proporcional a sus respectivas
acreencias.
El domicilio fiscal es el lugar fijado dentro del territorio nacional para todo efecto
tributario; sin perjuicio de la facultad del sujeto obligado a inscribirse ante la
Administracin Tributaria de sealar expresamente un domicilio procesal en cada uno
de los procedimientos regulados en el Libro Tercero del Cdigo Tributario Peruano. El
domicilio procesal deber estar ubicado dentro del radio urbano que seale la
Administracin Tributaria. La opcin de sealar domicilio procesal en el procedimiento
de cobranza coactiva, para el caso de la SUNAT, se ejercer por nica vez dentro de
los tres das hbiles de notificada la Resolucin de Ejecucin Coactiva y estar
condicionada a la aceptacin de aqulla, la que se regular mediante Resolucin de
Superintendencia.
Las deudas de cobranza dudosa son aqullas que constan en las respectivas
Resoluciones u rdenes de Pago y respecto de las cuales se han agotado todas las
acciones contempladas en el Procedimiento de Cobranza Coactiva, siempre que sea
posible ejercerlas. La Administracin Tributaria, a solicitud del deudor tributario podr
autorizar, entre otros mecanismos, el pago mediante dbito en cuenta corriente o de
ahorros, siempre que se hubiera realizado la acreditacin en las cuentas que sta
establezca previo cumplimiento de las condiciones que seale mediante Resolucin de
Superintendencia o norma de rango similar. Adicionalmente, podr establecer para
determinados deudores la obligacin de realizar el pago utilizando dichos mecanismos
en las condiciones que seale para ello.
Muchas veces la utilizacin de la palabra prescripcin en Derecho se limita a la

acepcin de prescripcin extintiva o liberatoria, mediante la cual se pierde el derecho
de ejercer una accin por el transcurso del tiempo. Habiendo, expresado lo anterior,
diremos que en relacin a la obligacin tributaria y la normatividad vigente, que la
accin de la Administracin Tributaria para determinar la obligacin tributaria, as como
la accin para exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a los cuatro (4) aos, y a
los seis (6) aos para quienes no hayan presentado la declaracin respectiva. Dichas
acciones prescriben a los diez (10) aos cuando el Agente de retencin o percepcin
no ha pagado el tributo retenido o percibido. La accin para solicitar o efectuar la
compensacin, as como para solicitar la devolucin prescribe a los cuatro (4) aos.
56
ndice del Contenido
57
Introduccin
Los temas que se tratan en la presente unidad temtica, tiene por finalidad que el
estudiante tome conocimiento de las caractersticas actuales de la administracin
de los tributos en nuestro pas, considerando los principios del derecho tributario.
b) Competencia
Identifica los principales artculos del cdigo tributario peruano en relacin
a la administracin tributaria.
c) Capacidades
1. Reconoce los roles de la administracin tributaria y los administrados.
2. Conoce los procedimientos tributarios que se realizan en nuestro pas.
3. Identifica las caractersticas del procedimiento contencioso en lo tributario.
4. Describe la demanda no contenciosa en lo tributario de acuerdo a las leyes
establecidas.
d) Actitudes
Objetividad en la apreciacin del Cdigo Tributario Peruano y su relacin con
la administracin de los tributos.
Valora los principios del derecho tributario en la administracin de los tributos.

La Unidad de Aprendizaje 03: Administracin de los Tributos, comprende el
TEMA 01: La administracin tributaria y los administrados.

TEMA 02: Procedimientos tributarios.
TEMA 03: Procedimiento contencioso en lo tributario.
TEMA 04: Demanda no contencioso- administrativa.
58
La
Administracin
TEMA 1
Tributaria
y los
Administrados
Competencia:
Reconocer los roles de la administracin

tributaria y los administrados.
59
Tema 01: La Administracin Tributaria y los
Administrados
Para poder hablar de la administracin tributaria y los administrados en concordancia a

la normatividad actual, empezaremos por los rganos de la Administracin:
Competencia de la SUNAT
La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria -
SUNAT es competente para la administracin de tributos internos.
Competencia de aduanas
La Superintendencia Nacional de Aduanas - ADUANAS es competente para la
administracin de los derechos arancelarios.
Competencia de los gobiernos locales

Los Gobiernos Locales administrarn exclusivamente las contribuciones y tasas
municipales, sean stas ltimas, derechos, licencias o arbitrios, y por excepcin los
impuestos que la Ley les asigne.
Por otro lado mencionemos tambin la existencia de los rganos de resolucin en

materia tributaria, los cuales son:
1. El Tribunal Fiscal.
2. La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT y la
Superintendencia Nacional de Aduanas - ADUANAS.
3. Los Gobiernos Locales.
4. El Instituto Peruano de Seguridad Social y la Oficina
de Normalizacin Previsional.
5. Otros que la ley seale.
60
As tambin es funcin de la Administracin Tributaria recaudar los tributos. A tal

efecto, podr contratar directamente los servicios de las entidades del sistema
bancario y financiero para recibir el pago de deudas correspondientes a tributos
administrados por aqulla.
Los convenios podrn incluir la autorizacin para recibir y procesar declaraciones y
otras comunicaciones dirigidas a la Administracin.
En este sentido es excepcionalmente, cuando por el comportamiento del deudor

tributario sea indispensable o, existan razones que permitan presumir que la cobranza
podra devenir en infructuosa, antes de iniciado el Procedimiento de Cobranza
Coactiva, la Administracin a fin de asegurar el pago de la deuda tributaria, y de
acuerdo a las normas del Cdigo Tributario Peruano, podr trabar medidas cautelares
por la suma que baste para satisfacer dicha deuda, inclusive cuando sta no sea
exigible coactivamente. Para estos efectos, se entender que el deudor tributario tiene
un comportamiento que amerita trabar una medida cautelar previa, cuando incurra en
cualquiera de los siguientes supuestos:
a) Presentar declaraciones, comunicaciones o documentos falsos, falsificados o

adulterados que reduzcan total o parcialmente la base imponible.
b) Ocultar total o parcialmente bienes, ingresos, rentas, frutos o
productos o consignar pasivos total o parcialmente falsos.
c) Realizar, ordenar o consentir la realizacin de actos
fraudulentos en los libros o registros de contabilidad u otros
libros y registros exigidos por ley, estados contables y
declaraciones juradas en perjuicio del fisco, tales como:
alteracin, raspadura o tacha de anotaciones, asientos o
constancias hechas en los libros, as como la inscripcin de asientos, cuentas,
nombres, cantidades o datos falsos.
d) Destruir u ocultar total o parcialmente los libros o registros de contabilidad u otros
libros o registros exigidos por las normas tributarias u otros libros o registros
exigidos por ley o los documentos relacionados con la tributacin.
61
e) No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o percepciones de

tributos que se hubieren efectuado al vencimiento del plazo que para hacerlo fijen
las leyes y reglamentos pertinentes.
f) Obtener exoneraciones tributarias, reintegros o devoluciones de tributos de
cualquier naturaleza simulando la existencia de hechos que permitan gozar de
tales beneficios.
g) Utilizar cualquier otro artificio, engao, astucia, ardid u otro medio fraudulento,
para dejar de pagar todo o parte de la deuda tributaria.
h) Pasar a la condicin de no habido.
i) Haber demostrado una conducta de constante incumplimiento de compromisos de
pago.
j) Ofertar o transferir sus activos, para dejar de pagar todo o parte de la deuda
tributaria.
En relacin a las medidas cautelares sealadas en el artculo anterior, deber

considerarse, adems, lo siguiente:
1. Tratndose de deudas que no sean exigibles coactivamente:
La medida cautelar se mantendr durante un (1) ao, computado desde la fecha
en que fue trabada. Dicho plazo podr prorrogarse por otro igual, si existiera
resolucin desestimando la reclamacin del deudor tributario.
El deudor tributario podr solicitar el levantamiento de la medida si otorga carta
fianza bancaria o financiera que cubra el monto por el cual se trab la medida, por
un perodo de doce (12) meses, debiendo renovarse por un perodo similar dentro
del plazo que seale la Administracin.
La carta fianza ser ejecutada en el Procedimiento de Cobranza Coactiva que inicie la

Administracin, o cuando el deudor tributario no cumpla con renovarla dentro del plazo
sealado en el prrafo anterior. En este ltimo caso, el producto de la ejecucin ser
depositado en una Institucin Bancaria para garantizar el pago de la deuda dentro del
Procedimiento de Cobranza Coactiva.
62
Excepcionalmente, la Administracin Tributaria levantar la

medida si el deudor tributario presenta alguna otra garanta
que, a criterio de la Administracin, sea suficiente para
garantizar el monto por el cual se trab la medida.
Las condiciones para el otorgamiento de las garantas sern
establecidas por la Administracin Tributaria mediante Resolucin de
Superintendencia o norma de rango similar.
2. Tratndose de deudas exigibles coactivamente:
La Resolucin de Ejecucin Coactiva, deber emitirse dentro de los cuarenta y
cinco (45) das hbiles de trabadas las medidas cautelares. De mediar causa
justificada este trmino podr prorrogarse por veinte (20) das hbiles ms.
As tambin en concordancia al Cdigo Tributario Peruano, diremos en relacin

a las facultades de determinacin y fiscalizacin, en ese sentido diremos que:
Por el acto de la determinacin de la obligacin tributaria:
a) El deudor tributario verifica la realizacin del hecho generador de la obligacin
tributaria, seala la base imponible y la cuanta del tributo.
b) La Administracin Tributaria verifica la realizacin del hecho generador de la
obligacin tributaria, identifica al deudor tributario, seala la base imponible y la
cuanta del tributo.
La determinacin de la obligacin tributaria se inicia:

1. Por acto o declaracin del deudor tributario.
2. Por la Administracin Tributaria; por propia iniciativa o denuncia de
terceros.
Para tal efecto, cualquier persona puede denunciar a la Administracin Tributaria la
realizacin de un hecho generador de obligaciones tributarias.
Por todo lo antes mencionado, diremos tambin que existen obligaciones de la
administracin tributaria; en este sentido diremos que los rganos de la Administracin
Tributaria tendrn a su cargo la funcin de preparar los proyectos de reglamentos de
las leyes tributarias de su competencia.
63
As tambin recordemos que los funcionarios y servidores que

laboren en la Administracin Tributaria al aplicar los tributos,
sanciones y procedimientos que corresponda, se sujetarn a las
normas tributarias de la materia, sin perjuicio de las facultades
discrecionales que seale el Cdigo Tributario.
Asimismo, estn impedidos de ejercer por su cuenta o por intermedio de terceros, as
sea gratuitamente, funciones o labores permanentes o eventuales de asesora
vinculadas a la aplicacin de normas tributarias.
Complementando lo mencionado anteriormente, debemos de mencionar que los

deudores tributarios tienen derecho, entre otros, a:
a) Ser tratados con respeto y consideracin por el personal al servicio de la
Administracin Tributaria.
b) Exigir la devolucin de lo pagado indebidamente o en exceso, de acuerdo con las
normas vigentes.
c) Sustituir o rectificar sus declaraciones juradas, conforme a las disposiciones sobre
la materia.
d) Interponer reclamo, apelacin, demanda contencioso-administrativa y cualquier

otro medio impugnatorio establecido en el Cdigo Tributario Peruano;
e) Conocer el estado de tramitacin de los procedimientos en los
que sea parte.
f) Solicitar la ampliacin de lo resuelto por el Tribunal Fiscal.
g) Solicitar la no aplicacin de intereses y sanciones en los casos de
duda razonable o dualidad de criterio de acuerdo a lo previsto en
el Artculo 170.
h) Interponer queja por omisin o demora en resolver los procedimientos tributarios
o por cualquier otro incumplimiento a las normas establecidas en el Cdigo
Tributario Peruano.
i) Formular consulta a travs de las entidades representativas, de acuerdo a lo
establecido en el Artculo 93, y obtener la debida orientacin respecto de sus
obligaciones tributarias.
64
j) La confidencialidad de la informacin proporcionada a la Administracin Tributaria

en los trminos sealados en el Artculo 85.
k) Solicitar copia de las declaraciones o comunicaciones por l presentadas a la
l) No proporcionar los documentos ya presentados y que se encuentran en poder de
la Administracin Tributaria.
m) Contar con el asesoramiento particular que consideren necesario, cuando se le
requiera su comparecencia.
n) Solicitar a la Administracin la prescripcin de la deuda tributaria.

o) Tener un servicio eficiente de la Administracin y facilidades necesarias para el
cumplimiento de sus obligaciones tributarias, de conformidad con las normas
vigentes.
Asimismo, adems de los derechos antes sealados, podrn ejercer los
conferidos por la Constitucin, por el Cdigo Tributario o por leyes especficas.
65
TEMA 2
Procedimientos
Tributarios
Competencia:
Conocer los procedimientos tributarios que se

realizan en nuestro pas.
66
Tema 02: Procedimientos Tributarios
Con la finalidad de poder entender mejor los actuales procedimientos tributarios en

nuestro pas, tendremos que referirnos directamente a lo establecido en el TEXTO
UNICO ORDENADO DEL CODIGO TRIBUTARIO-
DECRETO SUPREMO N 135-99-EF (Publicado el 19 de agosto de 1999); el mismo
que a la letra dice:
LIBRO TERCERO
PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
TTULO
Disposiciones generales
Artculo 103.- Actos de la administracin tributaria
Los actos de la Administracin Tributaria sern motivados y
constarn en los respectivos instrumentos o documentos. La
notificacin de los mismos se considera vlida cuando se realice en
el domicilio fiscal del deudor tributario, mientras ste no haya
comunicado el cambio de domicilio, salvo lo dispuesto en el Artculo 104.
Artculo 104.- formas de notificacin

La notificacin de los actos administrativos se realizar, indistintamente, por cualquiera
de los siguientes medios:
a) Por correo certificado o por mensajero, en el domicilio fiscal, con acuse de recibo
o con certificacin de la negativa a la recepcin. En este ltimo caso,
adicionalmente, se podr fijar la notificacin en la puerta principal del domicilio
fiscal. Asimismo, si no hubiera persona capaz alguna en el mismo o ste estuviera
cerrado, se fijar la notificacin en la puerta principal del domicilio fiscal.
b) Por medio de sistemas de comunicacin por computacin, electrnicos, fax y
similares, siempre que los mismos permitan confirmar la recepcin.
67
c) Por constancia administrativa, cuando por cualquier

circunstancia el deudor tributario se acercara a las
oficinas de la Administracin Tributaria.
d) Mediante acuse de recibo, entregada de manera personal al deudor tributario o al
representante legal de ser el caso, en el lugar en que se los ubique, siempre que
el notificado no resida en el domicilio fiscal declarado, no haya comunicado su
cambio a la Administracin Tributaria y sta haya ubicado el nuevo domicilio del
deudor tributario; o cuando la direccin consignada como domicilio fiscal
declarado sea inexistente.
Asimismo, en el caso de personas jurdicas o empresas sin personera jurdica, la

notificacin podr ser efectuada en el establecimiento donde se ubique al deudor
tributario y ser realizada con ste o con su representante legal de ser el caso, persona
expresamente autorizada, con el encargado de dicho establecimiento o con cualquier
dependiente del deudor tributario.
e) Mediante la publicacin en la pgina web de la Administracin Tributaria y

adems en el Diario Oficial o en el diario de la localidad encargado de los avisos
judiciales o, en su defecto, en uno de mayor circulacin de dicha localidad,
cuando la notificacin no pudiera ser realizada en el domicilio
fiscal del deudor tributario o el del representante del no
domiciliado fuera desconocido y cuando, por cualquier otro
motivo imputable al deudor tributario, no pueda efectuarse
la notificacin en alguna de las formas antes sealadas.
En defecto de la publicacin en la pgina web referida en el prrafo anterior, la

Administracin Tributaria podr optar por efectuar la publicacin en el Diario Oficial y
adems en el diario de la localidad encargado de los avisos judiciales o, en su
defecto, en uno de mayor circulacin de dicha localidad.
68
La publicacin que realice la Administracin Tributaria, en lo pertinente, deber

contener el nombre, denominacin o razn social de la persona notificada, el
nmero de Registro nico de Contribuyentes o el que haga sus
veces, la numeracin del documento en el que consta el acto
administrativo, as como la mencin a su naturaleza, el tipo de
tributo o multa, el monto de stos y el periodo o el hecho
gravado; as como las menciones a otros actos a que se refiere
la notificacin.
f) Mediante publicacin en la pgina web de la Administracin Tributaria, en los

casos de extincin de la deuda por ser considerada de cobranza dudosa o
recuperacin onerosa. En defecto de dicha publicacin, la Administracin
Tributaria podr optar por publicar dicha deuda en el Diario Oficial o en el diario de
la localidad encargado de los avisos judiciales o, en su defecto, en uno de mayor
circulacin de dicha localidad. La publicacin a que se refiere el prrafo anterior
deber contener el nombre, denominacin o razn social de la persona notificada,
el nmero de Registro nico de Contribuyentes o el que haga sus veces y la
numeracin del documento en el que consta el acto administrativo.
Para efectos de lo establecido en los incisos b), d) y e), si la

notificacin fuera recepcionada en da u hora inhbil, sta
surtir efectos al primer da hbil siguiente a dicha recepcin.
Existe notificacin tcita cuando no habindose verificado
notificacin alguna o sta se hubiere realizado sin cumplir con los requisitos legales, la
persona a quien ha debido notificarse una actuacin efecta cualquier acto o gestin
que demuestre o suponga su conocimiento. Se considerar como fecha de la
notificacin aqulla en que se practique el respectivo acto o gestin.
Artculo 105.- Notificacin mediante publicacin

Cuando los actos administrativos afecten a una generalidad de deudores tributarios de
una localidad o zona, su notificacin podr hacerse mediante publicacin en el Diario
Oficial y en el diario de la localidad encargado de los avisos judiciales o, en su defecto,
en uno de circulacin en dicha localidad.
69
Artculo 106.- Efectos de las notificaciones

Las notificaciones surten sus efectos desde el da hbil siguiente
al de su recepcin o de la ltima publicacin, an cuando, en
este ltimo caso, la entrega del documento en que conste el acto
administrativo notificado se produzca con posterioridad; salvo en el caso de la
notificacin de las resoluciones que ordenan trabar medidas cautelares, de
conformidad con lo establecido en el Artculo 118.
Artculo 107.- Revocacin, modificacin o sustitucin de los actos antes
de su notificacin
Los actos de la Administracin Tributaria podrn ser revocados, modificados o
sustituidos por otros, antes de su notificacin.
Artculo 108.- Revocacin, modificacin, sustitucin o complementacin

de los actos despus de la notificacin
Despus de la notificacin, la Administracin Tributaria slo podr revocar, modificar,
sustituir o complementar sus actos en los siguientes casos:
1. Cuando stos se encuentren sometidos a medios impugnatorios ante otros
rganos, siempre que se trate de aclarar o rectificar errores materiales, como los
de redaccin o clculo, con conocimiento de los interesados.
2. Cuando se detecten los hechos contemplados en los numerales 1 y 2 del Artculo
178, as como en los casos de connivencia entre el personal de la Administracin
Tributaria y el deudor tributario.
3. Cuando la Administracin detecte que se han presentado circunstancias

posteriores a su emisin que demuestran su improcedencia o cuando se trate de
errores materiales, tales como los de redaccin o clculo.
La Administracin Tributaria sealar los casos en que
existan circunstancias posteriores a la emisin de sus actos,
as como errores materiales, y dictar el procedimiento para
revocar, modificar, sustituir o complementar sus actos, segn corresponda.
70
Artculo 109.- nulidad de los actos

Los actos de la Administracin Tributaria son nulos en los casos
siguientes:
1. Los dictados por rgano incompetente.
2. Los dictados prescindiendo totalmente del procedimiento legal establecido.
3. Cuando por disposicin administrativa se establezcan infracciones o se apliquen
sanciones no previstas en la ley.
Los actos de la Administracin Tributaria son anulables cuando son dictados sin
observar lo previsto en el Artculo 77, los mismos que podrn ser convalidados por la
Administracin subsanando los vicios que adolezcan.
Artculo 110.- Declaracin de nulidad de los actos

La Administracin Tributaria, en cualquier estado del procedimiento administrativo
declarar, de oficio o a peticin de parte, la nulidad de los actos que haya dictado o de
su notificacin, en los casos que corresponda con arreglo a este Cdigo, siempre que
sobre ellos no hubiere recado resolucin definitiva del Tribunal Fiscal o del Poder
Judicial.
Artculo 111.- Actos emitidos por sistemas de computacin y similares

Se reputarn legtimos, salvo prueba en contrario, los actos de la Administracin
Tributaria realizados mediante la emisin de documentos por sistemas de
computacin, electrnicos, mecnicos y similares, siempre que esos documentos, sin
necesidad de llevar las firmas originales, contengan los datos e informaciones
necesarias para la acertada comprensin del contenido del respectivo acto y del origen
del mismo.
Artculo 112.- Procedimientos tributarios
Los procedimientos tributarios, adems de los que se establezcan por ley,
son:
1. Procedimiento de Cobranza Coactiva.
2. Procedimiento Contencioso - Tributario.
3. Procedimiento No Contencioso.
71
Artculo 113.- Aplicacin supletoria

Las disposiciones generales establecidas en el presente Ttulo son aplicables a los
actos de la Administracin Tributaria contenidos en el Libro anterior.
Ttulo II
Procedimiento de cobranza coactiva
Artculo 114.- Cobranza coactiva como facultad de la
administracin tributaria
La cobranza coactiva de las deudas tributarias es facultad de la Administracin
Tributaria, se ejerce a travs del Ejecutor Coactivo y se regir por las normas
contenidas en el presente Ttulo.
La SUNAT, y la Superintendencia Nacional de Aduanas - ADUANAS aprobarn sus
respectivos reglamentos mediante Resolucin de Superintendencia respecto de los
tributos que administra o recauda.
El Ejecutor Coactivo actuar en el procedimiento de cobranza coactiva con la

colaboracin de Auxiliares Coactivos.
Para acceder al cargo de Ejecutor Coactivo, se debern reunir los siguientes
requisitos:
a) Ser ciudadano en ejercicio y estar en pleno goce de sus derechos civiles.
b) Tener ttulo de abogado expedido o revalidado conforme a ley.
c) No haber sido condenado ni hallarse procesado por delito
doloso.
d) No haber sido destituido de la carrera judicial o del Ministerio
Pblico o de la Administracin Pblica o de empresas estatales
por medidas disciplinarias, ni de la actividad privada por causa o
falta grave laboral.
e) Tener conocimiento y experiencia en derecho administrativo y/o tributario.
f) No tener ninguna otra incompatibilidad sealada por ley.
72
Asimismo, para acceder al cargo de Auxiliar Coactivo, se debern reunir los siguientes
requisitos:
a) Ser ciudadano en ejercicio y estar en pleno goce de sus derechos civiles.
b) Acreditar por lo menos el tercer ao de estudios universitarios o concluidos en
especialidades tales como Derecho, Contabilidad, Economa o Administracin, o
su equivalente en semestres.
c) No haber sido condenado ni hallarse procesado por delito doloso.
d) No haber sido destituido de la carrera judicial o del Ministerio Pblico o de la

Administracin Pblica o de empresas estatales por medidas disciplinarias, ni de
la actividad privada por causa o falta grave laboral.
e) Tener conocimiento y experiencia en derecho administrativo y/o tributario.
f) No tener vnculo de parentesco con el Ejecutor, hasta el cuarto grado de
consanguinidad y/o segundo de afinidad.
g) No tener ninguna otra incompatibilidad sealada por ley.
Los Ejecutores y Auxiliares Coactivos debern ser funcionarios de la Administracin.

Artculo 115.- deuda exigible en cobranza coactiva
La deuda exigible dar lugar a las acciones de coercin para su cobranza. A este fin
se considera deuda exigible:
a) La establecida mediante Resolucin de Determinacin o de Multa notificadas por
la Administracin y no reclamadas en el plazo de ley.
b) La establecida por Resolucin no apelada en el plazo de ley, o por Resolucin del
Tribunal Fiscal.
c) La constituida por la amortizacin e intereses de la deuda materia de
aplazamiento o fraccionamiento pendientes de pago, cuando se incumplen las
condiciones bajo las cuales se otorg ese beneficio.
d) La que conste en Orden de Pago notificada conforme a ley.
73
Artculo 116.- facultades del ejecutor coactivo

El Ejecutor Coactivo ejerce las acciones de coercin para el cobro de las
deudas exigibles a que se refiere el artculo anterior. Para ello tendr,
entre otras, las siguientes facultades:
1. Verificar la exigibilidad de la deuda tributaria a fin de iniciar el
Procedimiento de Cobranza Coactiva.
2. Ordenar a su discrecin las medidas cautelares a que se refiere el Artculo 118.
De oficio, el Ejecutor Coactivo dejar sin efecto las medidas cautelares que se
hubieren trabado, en la parte que superen el monto necesario para cautelar el
pago de la deuda tributaria materia de cobranza, as como las costas y gastos
incurridos en el Procedimiento de Cobranza Coactiva.
3. Dictar cualquier otra disposicin destinada a cautelar el pago de la deuda

tributaria, tales como comunicaciones y publicaciones.
4. Ejecutar las garantas otorgadas en favor de la Administracin por los deudores
tributarios y/o terceros, cuando corresponda, con arreglo al procedimiento
convenido o, en su defecto, al que establezca la ley de la materia.
5. Suspender el Procedimiento de Cobranza Coactiva conforme a lo dispuesto en el
Artculo 119.
6. Disponer en el lugar que considere conveniente, luego de iniciado el
Procedimiento de Cobranza Coactiva, la colocacin de carteles, afiches u otros
similares alusivos a las medidas cautelares que se hubieren adoptado, debiendo
permanecer colocados durante el plazo en el que se aplique la medida cautelar,
bajo responsabilidad del ejecutado.
7. Dar fe de los actos en los que interviene en el ejercicio de sus funciones.

8. Disponer la devolucin de los bienes embargados, cuando el
Tribunal Fiscal lo establezca, de conformidad con lo
dispuesto en el numeral 8) del Artculo 101, as como en
los casos que corresponda de acuerdo a ley.
74
Las facultades sealadas en los incisos 6 y 7 del presente artculo

tambin podrn ser ejercidas por los Auxiliares Coactivos.
Artculo 117.- procedimiento
El Procedimiento de Cobranza Coactiva es iniciado por el Ejecutor
Coactivo mediante la notificacin al deudor tributario de la Resolucin
de Ejecucin Coactiva, que contiene un mandato de cancelacin de las Ordenes de
Pago o Resoluciones en cobranza, dentro de siete (7) das hbiles, bajo
apercibimiento de dictarse medidas cautelares o de iniciarse la ejecucin forzada de
las mismas, en caso que stas ya se hubieran dictado.
La Resolucin de Ejecucin Coactiva deber contener, bajo sancin de nulidad:

1. El nombre del deudor tributario.
2. El nmero de la Orden de Pago o Resolucin objeto de la cobranza.
3. La cuanta del tributo o multa, segn corresponda, as como de los intereses y el
monto total de la deuda.
4. El tributo o multa y perodo a que corresponde.
La nulidad nicamente estar referida a la Orden de Pago o Resolucin objeto de

cobranza respecto de la cual se omiti alguno de los requisitos antes sealados.
En el procedimiento, el Ejecutor Coactivo no admitir escritos que entorpezcan o
dilaten su trmite, bajo responsabilidad. El ejecutado est obligado a pagar a la
Administracin las costas y gastos originados en el Procedimiento de Cobranza
Coactiva desde el momento de la notificacin de la Resolucin de Ejecucin Coactiva,
salvo que la cobranza se hubiese iniciado indebidamente. Los pagos que se realicen
durante el citado procedimiento debern imputarse en primer lugar a las costas y
gastos antes mencionados, de acuerdo a lo establecido en el Arancel aprobado y
siempre que los gastos hayan sido liquidados por la Administracin Tributaria, la que
podr ser representada por un funcionario designado para dicha finalidad.
75
Artculo 118.- medidas cautelares - medida cautelar genrica

Vencido el plazo de siete (7) das, el Ejecutor Coactivo podr
disponer se trabe las medidas cautelares previstas en el
presente artculo, que considere necesarias. Adems de las
medidas cautelares reguladas en el presente artculo, se podrn
adoptar otras medidas no previstas, siempre que aseguren de la forma ms adecuada
el pago de la deuda tributaria materia de cobranza. Para tal efecto:
a) Notificar las medidas cautelares, las que surtirn sus efectos desde el momento
de su recepcin.
b) Sealar cuales quiera de los bienes y/o derechos del deudor tributario, an
cuando se encuentren en poder de un tercero.
La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT y la

Superintendencia Nacional de Aduanas - ADUANAS, podrn sealar inclusive los
bienes que se encuentren dentro de la unidad de produccin o comercio, sobre los
que, inicialmente, no se podr trabar embargo en forma de depsito con extraccin de
bienes. Vencidos treinta (30) das de trabada la medida a que se refiere el prrafo
anterior, el Ejecutor Coactivo podr adoptar el embargo en forma de depsito con
extraccin de bienes, salvo que el deudor tributario ofrezca otros bienes o garantas
que sean suficientes para cautelar el pago de la deuda.
Se podr trabar, desde el inicio, el embargo en forma de depsito con extraccin, as

como cuales quiera de las medidas cautelares a que se refiere presente artculo,
cuando los bienes conformantes de la unidad de produccin o comercio,
aisladamente, no afecten el proceso de produccin o de comercio.
c) Los Ejecutores Coactivos de la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria - SUNAT, la Superintendencia Nacional de Aduanas - ADUANAS y el
Instituto Peruano de Seguridad Social - IPSS, podrn hacer uso de medidas como
el descerraje o similares, previa autorizacin judicial. Para tal efecto debern
cursar solicitud motivada ante cualquier Juez Especializado en lo Civil,
quien debe resolver en el trmino de veinticuatro (24) horas, sin
correr traslado a la otra parte, bajo responsabilidad.
76
d) Artculo 119.- Suspensin de cobranza coactiva

Ninguna autoridad ni rgano administrativo, poltico, ni judicial podr suspender el
Procedimiento de Cobranza Coactiva, con excepcin del Ejecutor Coactivo que
deber hacerlo slo cuando:
a) La deuda haya quedado extinguida por cualquiera de los medios sealados en el
Artculo 27, o existiera a favor del interesado anticipos o pagos a cuenta del
mismo tributo realizados en exceso, que no se encuentren prescritos.
b) La obligacin estuviese prescrita.
c) La accin se siga contra persona distinta a la obligada al pago.
d) Se haya presentado oportunamente recurso de reclamacin, apelacin o

demanda contencioso-administrativa, que se encuentre en trmite.
e) Exista convenio de liquidacin judicial o extrajudicial o acuerdo de acreedores, de
conformidad con las normas pertinentes; o cuando la persona obligada haya sido
declarada en quiebra.
f) Exista Resolucin concediendo aplazamiento y/o fraccionamiento de pago.
Excepcionalmente, tratndose de rdenes de Pago y cuando medien otras

circunstancias que evidencien que la cobranza podra ser improcedente la
Administracin Tributaria est facultada a disponer la suspensin de la cobranza de la
deuda, siempre que el deudor tributario interponga la reclamacin dentro del plazo de
veinte (20) das hbiles de notificada la Orden de Pago. La Administracin deber
admitir y resolver la reclamacin dentro del plazo de noventa (90) das hbiles, bajo
responsabilidad del rgano competente. La suspensin deber mantenerse hasta que
la deuda sea exigible de conformidad con lo establecido en el Artculo 115.
Artculo 120.- Intervencin excluyente de propiedad

El tercero que sea propietario de bienes embargados en el Procedimiento de
Cobranza Coactiva podr interponer intervencin excluyente de propiedad ante el
Ejecutor Coactivo en cualquier momento antes que se inicie el remate del bien.
La intervencin excluyente de propiedad deber tramitarse de acuerdo a las siguientes
reglas:
77
1. Solo ser admitida si el tercero prueba su derecho con documento

privado de fecha cierta, documento pblico u otro documento, que
a juicio de la Administracin, acredite fehacientemente la propiedad de los bienes
antes de haberse trabado la medida cautelar.
2. Admitida la intervencin excluyente de propiedad, el Ejecutor Coactivo
suspender el remate de los bienes objeto de la medida y correr traslado de la
tercera al ejecutado para que la absuelva en un plazo no mayor de cinco (5) das
hbiles siguientes a la notificacin.
3. La resolucin dictada por el Ejecutor Coactivo es apelable ante el Tribunal Fiscal

en el plazo de cinco (5) das hbiles, el cual inclusive est facultado para
pronunciarse respecto a la fehaciencia del documento a que se refiere el numeral
1 del presente artculo.
4. La resolucin del Tribunal Fiscal agota la va administrativa, pudiendo las partes
contradecir dicha resolucin ante el Poder Judicial.
Artculo 121.- Tasacion y remate

La tasacin de los bienes embargados se efectuar por un (1) perito
perteneciente a la Administracin Tributaria o designado por ella.
Dicha tasacin no se llevar a cabo cuando el obligado y la
Administracin Tributaria hayan convenido en el valor del bien o ste
tenga cotizacin en el mercado de valores o similares. Aprobada la
tasacin o siendo innecesaria sta, el Ejecutor Coactivo convocar a remate los
bienes embargados, sobre la base de las dos terceras partes del valor de tasacin. Si
en la primera convocatoria no se presentan postores, se realizar una segunda en la
que la base de la postura ser reducida en un quince por ciento (15%). Si en la
segunda convocatoria tampoco se presentan postores, se convocar nuevamente a
remate sin sealar precio base. El remanente que se origine despus de rematados
los bienes embargados ser entregado al ejecutado.
78
Artculo 122.- Recurso de apelacin

Slo despus de terminado el Procedimiento de Cobranza Coactiva, el
ejecutado podr interponer recurso de apelacin ante la Corte Superior
dentro de un plazo de veinte (20) das hbiles de notificada la
resolucin que pone fin al procedimiento de cobranza coactiva. Al resolver la Corte
Superior examinar nicamente si se ha cumplido el Procedimiento de Cobranza
Coactiva conforme a ley, sin que pueda entrar al anlisis del fondo del asunto o de la
procedencia de la cobranza. Ninguna accin ni recurso podr contrariar estas
disposiciones ni aplicarse tampoco contra el Procedimiento de Cobranza Coactiva el
Artculo 13 de la Ley Orgnica del Poder Judicial.
Artculo 123.- Apoyo de autoridades policiales o administrativas

Para facilitar la cobranza coactiva, las autoridades policiales o administrativas
prestarn su apoyo inmediato, bajo sancin de destitucin, sin costo alguno.
79
Procedimiento TEMA 3
Contencioso
en lo
Tributario
Competencia:
Identificar las caractersticas del
procedimiento contencioso en lo tributario.
80
Tema 03: Procedimiento Contencioso en lo

Tributario
Para el presente tema, seguiremos desarrollando en funcin del cdigo

tributario peruano, vigente y en ese sentido diremos que, actualmente son
etapas del Procedimiento Contencioso-Tributario:
a) La reclamacin ante la Administracin Tributaria.
b) La apelacin ante el Tribunal Fiscal.
Cuando la resolucin sobre las reclamaciones haya sido emitida por rgano sometido
a jerarqua, los reclamantes debern apelar ante el superior jerrquico antes de
recurrir al Tribunal Fiscal.
En ningn caso podr haber ms de dos instancias antes de recurrir al Tribunal Fiscal.
As tambin con respecto a las pruebas de oficio, se sabe que el rgano encargado
podr, en cualquier estado del procedimiento, ordenar de oficio las pruebas que juzgue
necesarias y solicitar los informes necesarios para el mejor esclarecimiento de la
cuestin a resolver. Junto a ello el rgano encargado de resolver est facultado para
hacer un nuevo examen completo de los aspectos del asunto controvertido, hayan sido
o no planteados por los interesados, llevando a efecto cuando sea pertinente nuevas
comprobaciones, pero no olvidemos que los rganos encargados de resolver no
pueden abstenerse de dictar resolucin por deficiencia de la ley.
As mismo existen las reclamaciones, el mismo en el que los deudores tributarios

directamente afectados por actos de la Administracin Tributaria podrn interponer
reclamacin. Recordemos que conocern de la reclamacin en primera instancia:
1. La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT, respecto a
los tributos que administre.
2. La Superintendencia Nacional de Aduanas -
ADUANAS, respecto a los tributos que administre.
3. Los Gobiernos Locales.
4. Otros que la ley seale.
81
La competencia de los rganos de resolucin de reclamaciones a que se refiere el

artculo anterior no puede ser extendida ni delegada a otras entidades.
Puede ser objeto de reclamacin la Resolucin de Determinacin, la Orden de Pago y
la Resolucin de Multa. As mismo tratndose de Resoluciones de Determinacin y de
Multa, para interponer reclamacin no es requisito el pago previo de la deuda tributaria
por la parte que constituye motivo de la reclamacin; pero para que sta sea aceptada,
el reclamante deber acreditar que ha abonado la parte de la deuda no reclamada
actualizada hasta la fecha en que realice el pago.
Por otro lado hay que menciona que; la Administracin Tributaria resolver las
reclamaciones dentro del plazo mximo de seis (6) meses, incluido el plazo probatorio,
contado a partir de la fecha de presentacin del recurso de reclamacin. Tratndose
de la reclamacin de resoluciones que establezcan sanciones de
comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre
temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes, as como las resoluciones que sustituyan a esta
ltima y al comiso, la Administracin las resolver dentro del plazo
de veinte (20) das hbiles, incluido el plazo probatorio, contado a
partir de la fecha de presentacin del recurso de reclamacin.
La Administracin Tributaria resolver dentro del plazo mximo de dos (2) meses, las
reclamaciones que el deudor tributario hubiera interpuesto respecto de la denegatoria
tcita de solicitudes de devolucin de saldos a favor de los exportadores y de pagos
indebidos o en exceso. Cuando la Administracin requiera al interesado para que d
cumplimiento a un trmite, el cmputo de los referidos plazos se suspende, desde el
da hbil siguiente a la fecha de notificacin del requerimiento hasta la de su
cumplimiento. As tambin no podemos dejar de mencionar que el recurso de
apelacin deber ser presentado ante el rgano que dict la resolucin apelada el
cual, slo en el caso que se cumpla con los requisitos de admisibilidad establecidos
para este recurso, elevar el expediente al Tribunal Fiscal dentro de los treinta (30)
das hbiles siguientes a la presentacin de la apelacin.
82
Tratndose de la apelacin de resoluciones que resuelvan los reclamos sobre

sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre temporal
de establecimiento u oficina de profesionales independientes, as como las
resoluciones que sustituyan a esta ltima y al comiso, se elevar el expediente al
Tribunal Fiscal dentro de los quince (15) das hbiles siguientes a la presentacin de la
apelacin. La apelacin de la resolucin ante el Tribunal Fiscal deber formularse
dentro de los quince (15) das hbiles siguientes a aqul en que se efectu su
notificacin certificada, adjuntando escrito fundamentado con firma de letrado en los
lugares donde la defensa fuera cautiva y la Hoja de Informacin Sumaria, cuyo formato
se aprobar mediante Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar.
La Administracin Tributaria notificar al apelante para que dentro del trmino de

quince (15) das hbiles subsane las omisiones que pudieran existir cuando el recurso
de apelacin no cumpla con los requisitos para su admisin a trmite. Asimismo,
tratndose de apelaciones contra la resolucin que resuelve la reclamacin de
resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal
de vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes, as como las resoluciones que sustituyan a esta ltima y al comiso, la
Administracin Tributaria notificar al apelante para que dentro del trmino de cinco (5)
das hbiles subsane dichas omisiones. Vencido dichos trminos sin la subsanacin
correspondiente, se declarar inadmisible la apelacin.
Para interponer la apelacin no es requisito el pago previo de la deuda tributaria por la

parte que constituye el motivo de la apelacin, pero para que sta sea aceptada, el
apelante deber acreditar que ha abonado la parte no apelada actualizada hasta la
fecha en que se realice el pago. La apelacin ser admitida vencido el plazo sealado
en el primer prrafo, siempre que se acredite el pago de la totalidad de la deuda
tributaria apelada actualizada hasta la fecha de pago o se presente carta fianza
bancaria o financiera por el monto de la deuda actualizada hasta por seis (6) meses
posteriores a la fecha de la interposicin de la apelacin, y se formule dentro del
trmino de seis (6) meses contados a partir del da siguiente a aqul en que se efectu
la notificacin certificada.
83
La referida carta fianza debe otorgarse por un perodo de seis (6) meses y renovarse
por perodos similares dentro del plazo que seale la Administracin. La carta fianza
ser ejecutada si el Tribunal Fiscal confirma o revoca en parte la resolucin apelada, o
si sta no hubiese sido renovada de acuerdo a las condiciones sealadas por la
Las condiciones de la carta fianza, as como el procedimiento para su presentacin

sern establecidas por la Administracin Tributaria mediante Resolucin de
Superintendencia o norma de rango similar. Podr interponerse recurso de apelacin
ante el Tribunal Fiscal dentro del plazo de veinte (20) das hbiles siguientes a la
notificacin de los actos de la Administracin, cuando la impugnacin sea de puro
derecho, no siendo necesario interponer reclamacin ante instancias previas.
Tratndose de una apelacin de puro derecho contra resoluciones que establezcan
sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre temporal
de establecimiento u oficina de profesionales independientes, as como las
resoluciones que sustituyan a esta ltima y al comiso, el plazo para interponer sta
ante el Tribunal Fiscal ser de diez (10) das hbiles.
84
Demanda
No TEMA 4
Contencioso -
Administrativa
Competencia:
Describir la demanda no contenciosa en lo
tributario de acuerdo a las leyes establecidas.
85
Tema 04: Demanda no Contencioso -

Administrativa
TTULO V
Procedimiento no contencioso
Artculo 162.- tramite de solicitudes no contenciosas
Las solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinacin de la
obligacin tributaria, debern ser resueltas y notificadas en un plazo no mayor de
cuarenta y cinco (45) das hbiles siempre que, conforme a las disposiciones
pertinentes, requiriese de pronunciamiento expreso de la Administracin Tributaria.
Tratndose de otras solicitudes no contenciosas, stas se tramitarn de conformidad
con la Ley de Normas Generales de Procedimientos Administrativos.
Artculo 163.- Recurso de reclamacin o apelacin

Las resoluciones que resuelven las solicitudes a que se refiere el primer prrafo del
artculo anterior sern apelables ante el Tribunal Fiscal, con excepcin de las que
resuelvan las solicitudes de devolucin, las mismas que sern reclamables.
En caso de no resolverse dichas solicitudes en el plazo de cuarenta y cinco (45) das
hbiles, el deudor tributario podr interponer recurso de reclamacin dando por
denegada su solicitud.
Para poder desarrollar cualquier tipo de demanda en el campo del derecho tributario,
se debe de tener muy en claro:
Cules son los principios del derecho tributario?
Tal como sealamos anteriormente, el artculo 74 de la Constitucin seala que el
Estado, al ejercer la potestad tributaria, debe respetar los principios de
reserva de la ley, y los de igualdad y respeto de los derechos
fundamentales de la persona. Adicionalmente, seala que ningn
tributo puede tener carcter confiscatorio. Por lo tanto, entendemos
que la Potestad Tributaria de la que goza el Estado no es ilimitada, sino
que la misma debe ejercerse en armona con los principios tributarios
antes mencionados, segn exponemos a continuacin:
86
a) Principio de reserva de ley

El Principio de Reserva de Ley se traduce en la obligacin
que tiene el Estado de crear tributos slo por ley o norma
con rango de Ley. En igual medida, mediante una norma
con tal jerarqua normativa se crearn tambin los
elementos constitutivos de la obligacin tributaria, tales como: el acreedor de la
obligacin tributaria, el deudor tributario, el hecho generador de la obligacin
tributaria, la base imponible y la tasa del impuesto.
b) Principio de no confiscatoriedad
Otro de los principios constitucionales a los cules est sujeta la Potestad
Tributaria del Estado es el Principio de No Confiscatoriedad de los tributos. Este
principio informa y limita el ejercicio de la Potestad Tributaria del Estado y, como
tal, constituye un mecanismo de defensa de ciertos derechos constitucionales,
empezando, desde luego, por el derecho de la propiedad, ya que evita que la ley
tributaria pueda afectar irrazonable y desproporcionadamente la esfera
patrimonial de las personas.
Este principio es un parmetro de observancia obligatoria que nuestra Constitucin

impone a los rganos que ejercen la potestad tributaria al momento de fijar la base
imponible y la tasa del impuesto. En ese sentido, el cumplimiento del
principio de No Confiscatoriedad supone la necesidad de que, al
momento de establecerse o crearse un tributo, con su correspondiente
tasa, el rgano con capacidad para ejercer dicha potestad respete
exigencias mnimas derivadas de los principios de razonabilidad y
proporcionalidad. Por lo anterior, podemos inferir que un tributo ser confiscatorio en la
medida que el mismo absorba una parte importante del capital del contribuyente o de
la fuente que genera sus ingresos.
87
c) Principio de igualdad
El Principio de No Confiscatoriedad se encuentra directamente relacionado con
el Principio de Igualdad en materia tributaria o, lo que es el mismo, con el
Principio de Capacidad Contributiva. Segn el principio de
igualdad, el reparto de los tributos ha de realizarse de forma
tal que se trate igual a los iguales y desigual a los desiguales,
por lo que las cargas tributarias han de recaer, en principio,
donde exista manifestacin de riqueza que pueda ser gravada,
lo que evidentemente implica que se tenga en consideracin la
capacidad personal o patrimonial de los contribuyentes. En resumen, segn este
principio la carga econmica soportada por el contribuyente debe guardar
relacin con la capacidad contributiva del mismo.
d) Respeto por los derechos fundamentales de la persona

La Constitucin reconoce este derecho como un principio que limita la potestad
tributaria, por cuanto dicha potestad debe ser ejercitada respetando los derechos
fundamentales de la persona. En ningn momento una norma tributaria debe
transgredir los derechos de los que goza la persona. As, por ejemplo la Potestad
Tributaria debe ejercerse respetando el derecho a la reserva tributaria, el
derecho a la inviolabilidad de las comunicaciones, el derecho de propiedad entre
otros derechos inherentes a la persona reconocidos por nuestra Constitucin.
88
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA EN EL PER
www.slideshare.net/toyita16/la-radio-como-instrumento-educativo
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO EN EL PER

http://www.uclm.es/artesonoro/oloboiges.html
1. En un documento en Word elabore un informe acadmico sobre la

administracin tributaria, describiendo su proceso habitual.
Envalo a travs de "Administracin Tributaria".
2. En un documento en Word explique cmo desarrollara una

demanda no contenciosa con respecto al derecho (D.) tributario
(T.).
Envalo a travs de "Demanda al D. T.".
89
Autoevaluacin
1) Con respecto a la administracin tributaria en el Per, diremos que ________
es competente para la administracin de tributos internos.
a. Las aduanas.
b. La SUNAT.
c. Los gobiernos locales.
d. El instituto peruano de seguridad social.
e. La oficina de normalizacin previsional.
2) Los actos de la administracin tributaria podrn ser revocados, modificados

o sustituidos por otros:
a. Despus de su notificacin.
b. Durante su notificacin.
c. Despus de sentencia.
d. Antes de la fianzas.
e. Antes de su notificacin.
3) El procedimiento de cobranza coactiva es iniciado por el _________ mediante

la notificacin al deudor tributario de la resolucin de ejecucin coactiva, que
contiene un mandato de cancelacin de las ordenes de pago o resoluciones
en cobranza.
a. Fiscal.
b. Ejecutor coactivo.
c. Tributarista.
d. Ejecutivo.
e. Financiero.
4) Con respecto a la administracin tributaria en el Per, diremos que_______

es competente para la administracin de las contribuciones y tasas
municipales, sean stas ltimas, derechos, licencias o arbitrios, y por
excepcin los impuestos que la ley les asigne.
a. Las aduanas.
b. La SUNAT.
5) En el procedimiento contencioso tributario, cuando la resolucin sobre las

reclamaciones haya sido emitida por rgano sometido a jerarqua, los
reclamantes debern apelar ante el superior jerrquico antes de recurrir al:
a. Municipio.
b. Drawback.
c. Ministerio pblico.
d. Tribunal fiscal.
e. Alcuota.
90
6) En el procedimiento contencioso tributario, las condiciones de la carta

fianza, as como el procedimiento para su presentacin sern establecidas
por la administracin tributaria mediante __________o norma de rango
similar.
a. Resolucin de superintendencia.
b. Ley.
c. Convenio.
d. Hipoteca.
e. Endoso.
7) ________es competente para la administracin de derechos arancelarios.

a. Las aduanas.
b. La SUNAT.
8) Las solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinacin de la

obligacin tributaria, debern ser resueltas y notificadas en un plazo no
mayor de ______ hbiles siempre que, conforme a las disposiciones
pertinentes, requiriese de pronunciamiento expreso de la administracin
tributaria.
a. 2 aos.
b. 45 das.
c. 1 ao.
d. 30 das.
e. 90 das.
9) Este principio informa y limita el ejercicio de la protesta tributaria del estado

y, como tal, constituye un mecanismo de defensa de ciertos derechos
institucionales, empezando, desde luego, por el derecho de la propiedad, ya
que evita que la ley tributaria pueda afectar irrazonable y
desproporcionadamente la esfera patrimonial de las personas:
a. Reserva de ley.
b. Legalidad.
c. No confiscatoriedad.
d. Igualdad.
e. Respeto por los derechos fundamentales de la persona.
10) En funcin del cdigo tributario peruano, vigente, actualmente son etapas del
procedimiento contencioso-tributario: La reclamacin ante la administracin
tributaria y la apelacin ante el:
a. Municipio.
b. Drawback.
c. Ministerio pblico.
d. Alcuota.
e. Tribunal fiscal.
91
Resumen
UNIDAD DE APRENDIZAJE III:
Los rganos de la Administracin Tributaria tendrn a su cargo la funcin de preparar

los proyectos de reglamentos de las leyes tributarias de su competencia. As tambin
recordemos que los funcionarios y servidores que laboren en la Administracin
Tributaria al aplicar los tributos, sanciones y procedimientos que corresponda, se
sujetarn a las normas tributarias de la materia, sin perjuicio de las facultades
discrecionales que seale el Cdigo Tributario. Asimismo, estn impedidos de ejercer
por su cuenta o por intermedio de terceros, as sea gratuitamente, funciones o labores
permanentes o eventuales de asesora vinculadas a la aplicacin de normas
tributarias.
Los actos de la Administracin Tributaria sern motivados y constarn en los

respectivos instrumentos o documentos. La notificacin de los mismos se considera
vlida cuando se realice en el domicilio fiscal del deudor tributario, mientras ste no
haya comunicado el cambio de domicilio, salvo lo dispuesto en el Artculo 104, del
cdigo tributario peruano vigente. As tambin recordemos que los actos de la
Administracin Tributaria son nulos en los casos siguientes: Los dictados por rgano
incompetente; los dictados prescindiendo totalmente del procedimiento legal
establecido, cuando por disposicin administrativa se establezcan infracciones o se
apliquen sanciones no previstas en la ley. As mismo los actos de la Administracin
Tributaria son anulables cuando son dictados sin observar lo previsto en el Artculo 77
del Cdigo Tributario, los mismos que podrn ser convalidados por la Administracin
subsanando los vicios que adolezcan.
Son etapas del Procedimiento Contencioso Tributario:

La reclamacin ante la Administracin Tributaria.
La apelacin ante el Tribunal Fiscal.
Cuando la resolucin sobre las reclamaciones haya sido emitida por rgano sometido
a jerarqua, los reclamantes debern apelar ante el superior jerrquico antes de
recurrir al Tribunal Fiscal.
Las solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinacin de la obligacin

tributaria, debern ser resueltas y notificadas en un plazo no mayor de cuarenta y
cinco (45) das hbiles siempre que, conforme a las disposiciones pertinentes,
requiriese de pronunciamiento expreso de la Administracin Tributaria. Tratndose de
otras solicitudes no contenciosas, stas se tramitarn de conformidad con la Ley de
Normas Generales de Procedimientos Administrativos.
92
93
Introduccin
Los temas que se tratan en la presente unidad temtica, tienen por finalidad que el
estudiante tome conocimiento de las principales infracciones y delitos tributarios
que se encuentran debidamente tipificados en la normativa actual de nuestro pas.
b) Competencia
Describe las Infracciones y delitos tributarios tipificados en el Per.
c) Capacidades
1. Conoce las infracciones y sanciones administrativas en lo tributario.
2. Analiza algunos hechos considerados como infracciones y sanciones
administrativas en lo tributario.
3. Reconoce las caractersticas principales de las infracciones y sanciones
4. Describe los delitos tributarios ms comunes en nuestro pas.
d) Actitudes
Toma decisiones adecuadas en el ejercicio de los procesos tributarios.
Muestra una actitud proclive a la solucin pacfica de los delitos tributarios para
un mejor desarrollo.

La Unidad de Aprendizaje 04: Infracciones y Delitos Tributarios, comprende el
TEMA 01: Infracciones y sanciones administrativas.

TEMA 02: Infracciones y sanciones administrativas (continuacin- I).
TEMA 03: Infracciones y sanciones administrativas (continuacin- II).
TEMA 04: Delitos tributarios.
94
Infracciones TEMA 1
y sanciones
Administrativas
Competencia:
Conocer las infracciones y sanciones

95
Tema 01: Infracciones y Sanciones
Administrativas
Con la finalidad de poder entender mejor lo referente a las INFRACCIONES,

SANCIONES Y DELITOS; en concordancia al derecho tributario, tendremos que
referirnos directamente a lo establecido en el TEXTO UNICO ORDENADO DEL
CODIGO TRIBUTARIO- DECRETO SUPREMO N 135-99-EF (Publicado el 19 de
agosto de 1999); el mismo que a la letra dice:
LIBRO CUARTO
INFRACCIONES, SANCIONES Y DELITOS
TTULO I
Infracciones y sanciones administrativas
Artculo 164.- Concepto de infraccin tributaria
Toda accin u omisin que importe violacin de normas tributarias, constituye
infraccin sancionable de acuerdo con lo establecido en este Ttulo.
Artculo 165.- Determinacin de la infraccin, tipos de sanciones y

agentes fiscalizadores
La infraccin ser determinada en forma objetiva y sancionada administrativamente
con penas pecuniarias, comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos, cierre
temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes y suspensin
de licencias, permisos, concesiones o autorizaciones vigentes otorgadas por entidades
del Estado para el desempeo de actividades o servicios pblicos.
En el control del cumplimiento de obligaciones tributarias administradas por la

Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT, se presume la
veracidad de los actos comprobados por los agentes fiscalizadores, de acuerdo a lo
que se establezca mediante Decreto Supremo.
96
Artculo 166.- Facultad sancionatoria

La Administracin Tributaria tiene la facultad discrecional de determinar y sancionar
administrativamente la accin u omisin de los deudores tributarios o terceros que
violen las normas tributarias.
En virtud de la citada facultad discrecional, la Administracin Tributaria tambin puede
aplicar gradualmente las sanciones, en la forma y condiciones que ella establezca,
mediante Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar.
Artculo 167.- Intransmisibilidad de las sanciones Por su naturaleza personal,
no son transmisibles a los herederos y legatarios las sanciones por infracciones
tributarias.
Artculo 168.- Irretroactividad de las normas sancionatorias
Las normas tributarias que supriman o reduzcan sanciones por infracciones tributarias,
no extinguirn ni reducirn las que se encuentren en trmite o en ejecucin.
Artculo 169.- Extincin de las sanciones
Las sanciones por infracciones tributarias se extinguen conforme a lo establecido en el
Artculo 27.
Artculo 170.- Improcedencia de la aplicacin de intereses y sanciones

No procede la aplicacin de intereses ni sanciones cuando:
1) Como producto de la interpretacin equivocada de una norma, no se hubiese
pagado monto alguno por concepto de la deuda tributaria relacionada con dicha
interpretacin hasta la aclaracin de la misma, y siempre que la norma
aclaratoria seale expresamente que es de aplicacin el presente
numeral.
Los intereses y sanciones que no procede aplicar son aqullos
devengados desde el da siguiente del vencimiento o de la
comisin de la infraccin hasta los cinco das hbiles siguientes a
la publicacin de la aclaracin en el Diario Oficial "El Peruano".
2) A tal efecto, la aclaracin podr realizarse mediante Ley o norma de rango

similar, Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas,
Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar o Resolucin del
Tribunal Fiscal a que se refiere el Artculo 154. La Administracin Tributaria
haya tenido duplicidad de criterio en la aplicacin de la norma y slo respecto de
los hechos producidos, mientras el criterio anterior estuvo vigente.
97
Artculo 171.- Concurso de infracciones

Cuando por un mismo hecho se incurra en ms de una infraccin, se aplicar la
sancin ms grave.
Artculo 172.- Tipos de infracciones tributarias

Las infracciones tributarias se originan por el incumplimiento de las obligaciones
siguientes:
1. De inscribirse o acreditar la inscripcin.
2. De emitir y exigir comprobantes de pago.
3. De llevar libros y registros contables.
4. De presentar declaraciones y comunicaciones.
5. De permitir el control de la Administracin Tributaria, informar y comparecer ante
la misma.
6. Otras obligaciones tributarias.
Artculo 173.- Infracciones relacionadas con la obligacin de inscribirse o

acreditar la inscripcin en los registros de la administracin
Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de inscribirse o acreditar la
inscripcin en los registros de la Administracin Tributaria:
1) No inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria, salvo aqullos en
que la inscripcin constituye condicin para el goce de un beneficio.
2) Proporcionar o comunicar la informacin relativa a los antecedentes o datos para
la inscripcin o actualizacin en los registros, no conforme con la realidad.
3) Obtener dos o ms nmeros de inscripcin para un mismo registro.
4) Utilizar dos o ms nmeros de inscripcin o presentar certificado de inscripcin
y/o identificacin del contribuyente falsos o adulterados en cualquier actuacin
que se realice ante la Administracin Tributaria o en los casos en que se exija
hacerlo.
5) No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria informaciones
relativas a los antecedentes o datos para la inscripcin, cambio de domicilio o
actualizacin en los registros, dentro de los plazos establecidos.
98
Artculo 174.- Infracciones relacionadas con la obligacin de emitir y

exigir comprobantes de pago
Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de emitir y exigir
comprobantes de pago:
1. No otorgar los comprobantes de pago u otorgar documentos que no renen los
requisitos y caractersticas para ser considerados como tales.
2. Otorgar comprobantes de pago que no correspondan al rgimen del deudor
tributario o al tipo de operacin realizada, de conformidad con las leyes y
reglamentos.
3. Transportar bienes sin el correspondiente comprobante de pago o gua de
remisin a que se refieren las normas sobre la materia.
4. No obtener el comprador los comprobantes de pago por las compras efectuadas.
5. No obtener el usuario los comprobantes de pago por los servicios que le fueran
prestados.
6. Remitir bienes sin el correspondiente comprobante de pago o gua de remisin a
que se refieren las normas sobre la materia.
7. No sustentar la posesin de productos o bienes gravados mediante los
comprobantes de pago que acrediten su adquisicin.
Artculo 175.- Infracciones relacionadas con la obligacin de llevar libros

y registros
Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de llevar libros y registros:
1. Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros o registros exigidos por las
leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia u otros medios de
control exigidos por las leyes y reglamentos; o llevarlos sin observar la forma y
condiciones establecidas en las normas correspondientes.
2. Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas o actos gravados, o
registrarlos por montos inferiores.
3. Usar comprobantes o documentos falsos, simulados o adulterados, para
respaldar las anotaciones en los libros de contabilidad u otros libros o registros
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la
SUNAT.
4. Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros de
contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT que se vinculen con la tributacin.
99
5. No llevar en castellano o en moneda nacional los libros y registros contables u

otros libros o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de
la SUNAT, excepto para los contribuyentes autorizados
a llevar contabilidad en moneda extranjera.
6. No conservar durante el plazo establecido por las leyes y reglamentos los libros,
registros, copias de comprobantes de pago u otros documentos; as como, los
sistemas o programas computarizados de contabilidad, los soportes magnticos
o los microarchivos.
Artculo 176.- Infracciones relacionadas con la obligacin de presentar

declaraciones y comunicaciones
Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de presentar declaraciones y
comunicaciones:
1) No presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda
tributaria dentro de los plazos establecidos.
2) No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de los plazos
establecidos.
3) Presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda
tributaria en forma incompleta.
4) Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma incompleta o no
conformes con la realidad.
5) Presentar ms de una declaracin rectificatoria relativa al mismo tributo y
perodo tributario
6) Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectificatorias, sin
tener en cuenta la forma, lugares u otras condiciones que establezca la
Artculo 177.- infracciones relacionadas con la obligacin de permitir el

control de la administracin, informar y comparecer ante la misma
Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de permitir el control de la
Administracin, informar y comparecer ante la misma:
1) No exhibir los libros, registros u otros documentos que sta solicite.
100
2) Ocultar o destruir antecedentes, bienes, documentos u otros medios de prueba o

de control de cumplimiento, antes del trmino prescriptorio.
3) Numeral derogado por el Artculo 20 de la Ley N 27335, publicada el 31 de julio
de 2000.
4) No mantener en condiciones de operacin los soportes portadores de
microformas grabadas y los soportes magnticos utilizados en las aplicaciones
que incluyen datos vinculados con la materia imponible, cuando se efecten
registros mediante microarchivos o sistemas computarizados.
5) Reabrir indebidamente el local sobre el cual se haya impuesto la sancin de
cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes sin
haberse vencido el plazo del cierre y sin la presencia de un funcionario de la
Administracin.
6) No proporcionar la informacin que sea requerida por la Administracin
Tributaria sobre sus actividades o las de terceros con los que guarde relacin o
proporcionarla sin observar la forma, plazos y condiciones que establezca la
7) Proporcionar a la Administracin Tributaria informacin no conforme con la
realidad.
8) No comparecer ante la Administracin Tributaria cuando sta lo solicite.
9) Autorizar balances, declaraciones u otros documentos que se presenten a la
Administracin Tributaria conteniendo informacin falsa.
10) No exhibir, ocultar o destruir carteles, seales y dems medios utilizados o
distribuidos por la Administracin Tributaria.
11) No facilitar a la Administracin Tributaria los equipos tcnicos de recuperacin
visual, pantallas, visores y artefactos similares, para la revisin de orden
tributario de la documentacin micrograbada que se realice en el local del
contribuyente.
12) Violar los precintos de seguridad empleados en la inmovilizacin de libros,
archivos, documentos, registros en general y bienes de cualquier naturaleza.
13) No efectuar las retenciones o percepciones establecidas por Ley, salvo que el
agente de retencin o percepcin hubiera cumplido con efectuar el pago del
tributo que debi retener o percibir en el plazo establecido por Ley.
14) No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria, en las condiciones
que sta establezca, las informaciones relativas a hechos generadores de
obligaciones tributarias que tenga en conocimiento en el ejercicio de la funcin
notarial.
101
Infracciones
y Sanciones
TEMA 2
Administrativas
(continuacin-I)
Competencia:
Analizar algunos hechos considerados como
infracciones y sanciones administrativas en lo
tributario.
102

Administrativas (Continuacin-I)
Artculo 178.- Infracciones relacionadas con el cumplimiento de las

obligaciones tributarias
Constituyen infracciones relacionadas con el
cumplimiento de las obligaciones tributarias:
1. No incluir en las declaraciones ingresos, rentas,
patrimonio, actos gravados o tributos retenidos o
percibidos, o declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias que influyan en
la determinacin de la obligacin tributaria.
2. Declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias con el fin de obtener
indebidamente Notas de Crdito Negociables u otros valores similares o que
impliquen un aumento indebido de saldos o crditos a favor del deudor tributario.
3. Emplear bienes o productos que gocen de exoneraciones o beneficios en
actividades distintas de las que corresponde.
4. Elaborar o comercializar clandestinamente bienes gravados mediante la

sustraccin a los controles fiscales; la utilizacin indebida de sellos, timbres,
precintos y dems medios de control; la destruccin o adulteracin de los
mismos; la alteracin de las caractersticas de los bienes; la ocultacin, cambio
de destino o falsa indicacin de la procedencia de los mismos.
5. No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos.
6. No pagar en la forma y condiciones establecidas por la Administracin Tributaria,
cuando se le hubiere eximido de la obligacin de presentar declaracin jurada.
Artculo 179.- Rgimen de incentivos

La sancin de multa aplicable por las infracciones establecidas en el artculo
precedente, se sujetar al siguiente rgimen de incentivos, siempre que el
contribuyente cumpla con cancelar la misma con la rebaja correspondiente:
a) Ser rebajada en un noventa por ciento (90%) siempre que el deudor tributario
cumpla con declarar la deuda tributaria omitida con anterioridad a cualquier
notificacin o requerimiento de la Administracin relativa al tributo o perodo a
regularizar.
103
b) Si la declaracin se realiza con posterioridad a la notificacin o requerimiento de

la Administracin, pero antes del inicio de la verificacin o fiscalizacin, la
sancin ser rebajada en un setenta por ciento (70%).
c) Si la declaracin se realiza con posterioridad al inicio de la verificacin o
fiscalizacin pero antes de la notificacin de la Orden de Pago o Resolucin de
Determinacin, segn corresponda, o la Resolucin de Multa, la sancin se
reducir en un sesenta por ciento (60%).
d) Una vez notificada la Orden de Pago o Resolucin de

Determinacin, de ser el caso, o la Resolucin de Multa, la
sancin ser rebajada en un cincuenta por ciento (50%) slo
si, con anterioridad al inicio del Procedimiento de
Cobranza Coactiva, el deudor tributario cancela la
Orden de Pago, Resolucin de Determinacin y
Resolucin de Multa notificadas, siempre que no
interponga medio impugnatorio alguno.
e) Iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva o interpuesto medio
impugnatorio contra la Orden de Pago o Resolucin de Determinacin, de ser el
caso, Resolucin de Multa notificadas, no procede ninguna rebaja; salvo que el
medio impugnatorio est referido a la aplicacin del rgimen de incentivos.
Tratndose de tributos retenidos o percibidos, el presente rgimen ser de aplicacin

siempre que se presente la declaracin del tributo omitido y se cancelen stos o la
Orden de Pago o Resolucin de Determinacin, de ser el caso, y Resolucin de Multa,
segn corresponda.
El rgimen de incentivos se perder si el deudor tributario, luego de

acogerse a l, interpone cualquier impugnacin, salvo que el
medio impugnatorio est referido a la aplicacin del rgimen de
incentivos. Asimismo, en el caso que el deudor tributario subsane
parcialmente su incumplimiento, el presente Rgimen se aplicar en
funcin a lo declarado con ocasin de la subsanacin antes referida.
104
Artculo 180.- Aplicacin de sanciones

La Administracin Tributaria aplicar, por la comisin de
infracciones, las sanciones consistentes en multa, comiso,
internamiento temporal de vehculos, cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales independientes y
suspensin de licencias, permisos, concesiones o autorizaciones vigentes otorgadas
por entidades del Estado para el desempeo de actividades o servicios pblicos de
acuerdo a las Tablas que, como anexo, forman parte del Cdigo Tributario Peruano.
Las multas podrn determinarse en funcin a:

a) La Unidad Impositiva Tributaria (UIT) vigente a la fecha en que se cometi la
infraccin o, cuando no sea posible establecerla, la que se encontrara vigente a
la fecha en que la Administracin detect la infraccin;
b) El tributo omitido, no retenido o no percibido, el monto aumentado indebidamente
y otros conceptos que se tomen como referencia; no pudiendo ser menores al
porcentaje de la UIT que, para estos efectos, se fije mediante Decreto Supremo;
c) El valor de los bienes materia de comiso; y,
d) El impuesto bruto.
Artculo 181.- Actualizacin de las multas

Las multas impagas sern actualizadas aplicando el inters diario a que se refiere el
Artculo 33, desde la fecha en que se cometi la infraccin o, cuando no sea posible
establecerla, desde la fecha en que la Administracin detect la infraccin.
Artculo 182.- Sancin de internamiento temporal de vehculos
Por la sancin de internamiento temporal de vehculos, stos son ingresados a los
depsitos que designe la SUNAT, por un plazo no mayor de treinta (30) das
calendario, conforme a la Tabla aprobada por la SUNAT, mediante Resolucin de
Superintendencia.
El infractor estar obligado a pagar los gastos derivados de la intervencin, as como

los originados por el depsito del vehculo hasta el momento de su retiro.
Al ser detectada una infraccin sancionada con internamiento temporal de vehculo, la
SUNAT levantar el acta probatoria en la que conste la intervencin realizada.
105
El infractor podr identificarse ante la SUNAT, acreditando su derecho de propiedad o

posesin sobre el vehculo desde el momento de la intervencin.
Si el infractor acredita la propiedad o posesin del vehculo intervenido, la SUNAT

proceder a emitir la Resolucin de Internamiento correspondiente,
la misma cuya impugnacin no suspender la aplicacin de la
sancin.
Previo pago de los gastos a que se refiere el segundo prrafo del
presente artculo, el infractor slo podr retirar su vehculo de
cumplirse alguno de los siguientes supuestos:
a) Al vencimiento del plazo que corresponda a la sancin.
b) Mediante escrito solicitando la sustitucin de la sancin aplicada, por una multa
equivalente a 10 UITs, y se efecte el pago de la misma. La Administracin
Tributaria deber graduar dicha multa, cuando corresponda, aplicando los
criterios respectivos, en virtud de la facultad a que se refiere el artculo 166.
En caso que el infractor no se identifique dentro de un plazo de treinta (30) das

calendario de levantada el acta probatoria, o habindose identificado no realice el
pago de los gastos, el vehculo ser retenido a efectos de garantizar dicho pago,
pudiendo ser rematado por la SUNAT de acuerdo al procedimiento que se establezca
mediante Resolucin de Superintendencia.
Slo proceder el remate del vehculo luego que la Administracin Tributaria o el
Tribunal Fiscal hayan resuelto el medio impugnatorio presentado, de ser el caso.
De impugnarse la Resolucin de Internamiento Temporal y ser revocada, la SUNAT
devolver al contribuyente el monto abonado por concepto de gastos, actualizado con
la Tasa de Inters Moratorio - TIM desde el da siguiente a la fecha del pago hasta la
fecha en que se ponga a disposicin la devolucin respectiva.
Artculo 183.- Sancin de cierre temporal

La sancin de cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes se aplicar con un mnimo de uno (1) y un mximo de diez (10) das
calendario, conforme a la Tabla elaborada por la SUNAT, en funcin de la infraccin y
respecto a la situacin del deudor.
106
Cuando el deudor tributario tenga varios establecimientos, y hubiera incurrido en la

infraccin de no otorgar los comprobantes de pago u otorgar documentos que no
renen los requisitos y caractersticas para ser considerados como tales, la sancin de
cierre se aplicar en el establecimiento en el que se cometi, o en su defecto, se
detect la infraccin. Tratndose de las dems infracciones, la sancin de cierre se
aplicar en el domicilio fiscal del contribuyente.
Cuando exista imposibilidad de aplicar el cierre temporal de establecimiento u oficina

de profesionales independientes, la Administracin adoptar las acciones necesarias
para impedir el desarrollo de la actividad que dio lugar a la infraccin, por el perodo
que correspondera al cierre.
Al aplicarse la sancin de cierre temporal, la Administracin podr requerir el auxilio de
la Fuerza Pblica, que ser concedido de inmediato sin trmite previo, bajo
responsabilidad.
La Administracin Tributaria podr sustituir la sancin de cierre temporal por:

a) Una multa, si las consecuencias que pudieran seguir a un cierre temporal lo
ameriten o cuando por accin del deudor tributario sea imposible aplicar la
sancin de cierre o cuando la Administracin Tributaria lo
determine en base a criterios que sta establezca mediante
Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar.
La multa ser equivalente al 5% (cinco por ciento) del mayor
importe de los ingresos netos mensuales del contribuyente
obtenidos durante los ltimos 12 (doce) meses anteriores a
aqul en que se cometi la infraccin o, cuando no sea posible
establecer la fecha de comisin de la infraccin, durante los ltimos 12 (doce)
meses anteriores a la fecha en que la Administracin detect la infraccin, sin
que en ningn caso la multa exceda de las 50 (cincuenta) UITs.
Para efectos de la comparacin de los ingresos netos mensuales, as como para

determinar el monto de la multa, se actualizar cada uno de los ingresos netos
mensuales de acuerdo a la variacin del ndice de Precios al Consumidor de Lima
Metropolitana desde el mes que se toma como referencia hasta el mes anterior en que
se cometi o fue detectada la infraccin.
107
Cuando el deudor tributario tenga varios establecimientos, la multa se aplicar

considerando los ingresos netos del local en el que correspondera aplicar la sancin
de cierre segn lo previsto en el segundo prrafo de este artculo, salvo que
corresponda aplicar dicha sancin en el local administrativo, en cuyo caso se
considera para la multa los ingresos netos mensuales del contribuyente.
La multa se aplicar en forma gradual de acuerdo a lo que establezca la
Administracin Tributaria mediante Resolucin de Superintendencia o norma de rango
similar. La multa a que se refiere el presente numeral no podr ser menor al diez por
ciento (10%) de la UIT vigente al momento de la comisin o; en su defecto, al
momento de la deteccin de la infraccin.
La suspensin de las licencias, permisos, concesiones o autorizaciones vigentes,
otorgadas por entidades del Estado, para el desempeo de cualquier actividad o
servicio pblico se aplicar con un mnimo de uno (1) y un mximo de diez (10) das
calendario.
b) La SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia podr dictar las normas

necesarias para la mejor aplicacin de la sancin.
Para la aplicacin de la sancin, la Administracin Tributaria notificar a la
entidad del Estado correspondiente para que realice la suspensin de la
licencia, permiso, concesin o autorizacin. Dicha entidad se encuentra
obligada, bajo responsabilidad, a cumplir con la solicitud de la Administracin
Tributaria. Para tal efecto, es suficiente la comunicacin o requerimiento de la
Administracin Tributaria. La sancin de cierre temporal de establecimiento u
oficina de profesionales independientes, y la de suspensin a que se refiere el
presente artculo, no liberan al infractor del pago de las remuneraciones que
corresponde a sus trabajadores durante los das de aplicacin de la sancin,
ni de computar esos das como laborados para efecto del jornal dominical,
vacaciones, rgimen de participacin de utilidades, compensacin por tiempo
de servicios y, en general, para todo derecho que generen los das
efectivamente laborados; salvo para el trabajador o trabajadores que hubieran
resultado responsables, por accin u omisin, de la infraccin por la cual se
aplic la sancin de cierre temporal. El contribuyente sancionado deber
comunicar tal hecho a la Autoridad de Trabajo.
Durante el perodo de cierre o suspensin, no se podr otorgar vacaciones a los

trabajadores, salvo las programadas con anticipacin.
108
Infracciones
y TEMA 3
Sanciones
Administrativas
(Continuacin- II)
Competencia:
Reconocer las caractersticas principales de las
infracciones y sanciones administrativas en lo
tributario.
109

Administrativas (continuacin-II)
ARTCULO 184.- SANCIN DE COMISO

Levantada el Acta Probatoria en la que conste la infraccin
sancionada con el comiso:
a) Tratndose de bienes no perecederos, el infractor tendr un
plazo de diez (10) das hbiles para acreditar, ante la SUNAT, su derecho de
propiedad o posesin sobre los bienes comisados, luego del cual sta proceder
a emitir la resolucin de comiso correspondiente; en cuyo caso el infractor podr
recuperar los bienes, si en un plazo de quince (15) das hbiles de emitida la
resolucin de comiso, cumple con pagar, adems de los gastos que origin la
ejecucin del comiso, una multa equivalente al quince por ciento (15%) del valor
de los bienes consignado en la resolucin correspondiente.
De no pagarse la multa y los gastos dentro del plazo antes sealado, la SUNAT
proceder a rematarlos an cuando se hubiera interpuesto medio impugnatorio.
En caso que el infractor no hubiera acreditado su derecho de propiedad o posesin
dentro del plazo de diez (10) das de levantada el acta, la SUNAT declarar los bienes
en abandono, procediendo a rematarlos, destinarlos a entidades estatales o donarlos.
b) Tratndose de bienes perecederos o que por su naturaleza no pudieran

mantenerse en depsito el infractor tendr un plazo de dos (2) das hbiles para
acreditar ante la SUNAT, su derecho de propiedad o posesin sobre los bienes
comisados, luego del cual proceder a emitir la resolucin
de comiso correspondiente; en cuyo caso el infractor
podr recuperar los bienes si en el plazo de dos (2) das
hbiles de emitida la resolucin de comiso, cumple con
pagar adems de los gastos que origin la ejecucin del
comiso, una multa equivalente al quince por ciento (15%) del valor de los bienes
consignado en la resolucin correspondiente.
110
De no pagarse la multa y los gastos dentro del plazo antes

sealado, la SUNAT podr rematarlos, destinarlos a entidades
estatales o donarlos; an cuando se hubiera interpuesto medio
impugnatorio. En caso que el infractor no hubiera acreditado su
derecho de propiedad o posesin dentro del plazo de dos (2) das de
levantada el acta, la SUNAT declarar los bienes en abandono, pudiendo proceder a
rematarlos, destinarlos a entidades estatales o donarlos.
Excepcionalmente, cuando la naturaleza de los bienes lo amerite, la SUNAT

inmediatamente despus de levantada el acta probatoria podr rematarlos o donarlos,
en cuyo caso se seguir el procedimiento que establezca la SUNAT, an cuando se
hubiera interpuesto medio impugnatorio. En los casos que proceda el cobro de gastos,
los pagos se imputarn en primer lugar a stos y luego a la multa correspondiente.
Cuando de acuerdo a lo dispuesto en el presente artculo se proceda a la donacin de
los bienes comisados, los beneficiarios sern las instituciones sin fines de lucro de tipo
asistencial, educacional o religioso oficialmente reconocidas, quienes debern destinar
los bienes a sus fines propios, quedando prohibida su transferencia bajo cualquier
modalidad o ttulo, salvo autorizacin del Ministerio de Economa y Finanzas.
Los bienes que sean contrarios a la soberana nacional, a la moral, a la salud pblica,
los no aptos para el consumo o cuya venta y circulacin se encuentre
prohibida, sern destruidos. Cuando el deudor tributario hubiera
interpuesto medio impugnatorio contra la resolucin de comiso y sta
fuera revocada, se le devolver al deudor tributario:
1. El valor del bien consignado en la resolucin de comiso
actualizado con la Tasa de Inters Moratorio (TIM), desde el da siguiente de
realizado el comiso hasta la fecha en que se ponga a disposicin la devolucin
respectiva.
2. El monto de la multa y/o los gastos que el infractor abon para recuperar sus
bienes, actualizado con la Tasa de Inters Moratorio (TIM), desde el da siguiente
a la fecha de pago hasta la fecha en que se ponga a disposicin la devolucin
respectiva.
111
La SUNAT establecer el procedimiento para la realizacin del comiso, remate,

donacin, destino o destruccin de los bienes en infraccin. Al aplicarse la sancin de
comiso, la SUNAT podr requerir el auxilio de la Fuerza Pblica, el cual ser
concedido de inmediato sin trmite previo, bajo sancin de destitucin.
La SUNAT est facultada para trasladar a sus almacenes los bienes comisados
utilizando, a tal efecto, los vehculos en los que se transportaban, para lo cual los
contribuyentes debern brindar las facilidades del caso.
Artculo 185.- Sancin por desestimacin de la apelacin

Cuando el Tribunal Fiscal desestime la apelacin sobre cierre
temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes, la sancin ser el doble de la prevista en la
resolucin apelada.
En el caso de apelacin sobre comiso de bienes, la sancin se
incrementar con una multa equivalente a quince por ciento (15%) del precio del bien.
Artculo 186.- Sancin a funcionarios de la administracin pblica y otros
que realizan labores por cuenta de esta
Los funcionarios y trabajadores de la Administracin Pblica que por accin u omisin
infrinjan lo dispuesto en el Artculo 96, sern sancionados con suspensin o
destitucin, de acuerdo a la gravedad de la falta.
El funcionario o trabajador que descubra la infraccin deber formular la denuncia

administrativa respectiva. Tambin sern sancionados con suspensin o destitucin,
de acuerdo a la gravedad de la falta, los funcionarios y trabajadores de la
Administracin Tributaria que infrinjan lo dispuesto en los Artculos 85 y 86.
Artculo 188.- Sancin a miembros del poder judicial y del
ministerio publico
Los miembros del Poder Judicial y del Ministerio Pblico que
infrinjan lo dispuesto en el Artculo 96 sern sancionados de
acuerdo con lo previsto en la Ley Orgnica del Poder Judicial y en la
Ley Orgnica del Ministerio Pblico, segn corresponda, para cuyo efecto la denuncia
ser presentada por el Ministro de Economa y Finanzas.
112
TEMA 4
Delitos
Tributarios
Competencia:
Describir los delitos tributarios ms comunes

en nuestro pas.
113
Tema 04: Delitos Tributarios
TTULO II
Delitos
Artculo 189.- justicia penal
Corresponde a la justicia penal ordinaria la instruccin, juzgamiento y aplicacin de las
penas en los delitos tributarios, de conformidad a la legislacin sobre la materia.
No procede el ejercicio de la accin penal por parte del Ministerio Pblico, ni la
formulacin de denuncia penal por delito tributario por parte del rgano Administrador
del Tributo cuando se regularice la situacin tributaria, en relacin con las deudas
originadas por la realizacin de algunas de las conductas constitutivas del delito
tributario contenidas en la Ley Penal Tributaria, antes de que se inicie la
correspondiente investigacin fiscal o a falta de sta, el rgano Administrador del
Tributo notifique cualquier requerimiento en relacin al tributo y perodo en que se
realizaron las conductas sealadas.
La improcedencia de la accin penal contemplada en el prrafo anterior, alcanzar

igualmente a las posibles irregularidades contables y otras falsedades instrumentales
que se hubieran cometido exclusivamente en relacin a la deuda tributaria objeto de
regularizacin. Se entiende por regularizacin el pago de la totalidad de la deuda
tributaria o en su caso la devolucin del reintegro, saldo a favor o cualquier otro
beneficio tributario obtenido indebidamente. En ambos casos la deuda tributaria
incluye el tributo, los intereses y las multas.
El Ministro de Justicia coordinar con el Presidente de la Corte Suprema

de la Repblica la creacin de Juzgados Especializados en materia
tributaria o con el Fiscal de la Nacin el nombramiento de Fiscales Ad
Hoc, cuando las circunstancias especiales lo ameriten o a instancia del
Ministro de Economa y Finanzas.
Artculo 190.- Autonoma de las penas por delitos tributarios Las penas
por delitos tributarios se aplicarn sin perjuicio del cobro de la deuda tributaria y la
aplicacin de las sanciones administrativas a que hubiere lugar.
114
Artculo 191.- Reparacin civil

No habr lugar a reparacin civil en los delitos tributarios
cuando la Administracin Tributaria haya hecho efectivo el
cobro de la deuda tributaria correspondiente, que es independiente a la sancin penal.
Artculo 192.- Facultad discrecional para denunciar delitos tributarios
Cualquier persona puede denunciar ante la Administracin Tributaria la existencia de
actos que presumiblemente constituyan delitos tributarios.
Los funcionarios de la Administracin Pblica que en el ejercicio de sus funciones
conozcan de hechos que presumiblemente constituyan delito tributario, estn
obligados a informar de su existencia a su superior jerrquico por escrito, bajo
responsabilidad.
La Administracin Tributaria, de constatar hechos que presumiblemente constituyan

delito tributario o estn encaminados a este propsito, tiene la facultad discrecional de
formular denuncia penal ante el Ministerio Pblico, sin que sea requisito previo la
culminacin de la fiscalizacin o verificacin, tramitndose en forma paralela los
procedimientos penal y administrativo, y a constituirse en parte civil en el proceso
respectivo. En tal supuesto, de ser el caso, emitir las Resoluciones de
Determinacin, Resoluciones de Multa u rdenes de Pago que correspondan, como
consecuencia de la verificacin o fiscalizacin, en un plazo que no exceda de 30
(treinta) das de la fecha de notificacin del Auto de Apertura de Instruccin a la
En caso de incumplimiento el Juez Penal podr disponer la

suspensin del procedimiento penal, sin perjuicio de la
responsabilidad a que hubiera lugar.
En caso de iniciarse el proceso penal, el Juez y/o Presidente de la
Sala Superior competente dispondr, bajo responsabilidad, la
notificacin al rgano Administrador del Tributo, de todas las
resoluciones tales como informe de perito, dictamen del Ministerio Pblico e informe
final que se emitan durante la tramitacin del referido proceso.
115
Artculo 193.- Facultad para denunciar otros delitos

La Administracin Tributaria formular la denuncia
correspondiente en los casos que encuentre indicios
razonables de la comisin de delitos en general, quedando
facultada para constituirse en parte civil.
Artculo 194.- Informes de peritos
Los informes tcnicos o contables emitidos por los funcionarios de la Superintendencia
Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT, que realizaron la investigacin
administrativa del presunto delito tributario, tendrn, para todo efecto legal, el valor de
informe de peritos de parte.
En concordancia a todo lo expuesto en la presente Unidad de este texto de Derecho

Tributario; diremos que podemos entender que jurdicamente, el delito tributario, Se
concibe como toda accin u omisin cometida por el contribuyente u obligado que
viola dolosa y premeditadamente las leyes y normas tributarias, quien valindose de
artificios, engaos, ardid u otras formas fraudulentas obtiene un beneficio personal o
para terceros. As mismo recuerda que con respecto al bien jurdico protegido,
es preciso y pertinente contraer el resumen de lo que significa el ente que es
considerado como vctima de la lesin jurdica y material en los actos dolosos
tributarios.
De acuerdo al anlisis y conceptualizaciones al respecto por los

tratadistas, el Bien jurdico: est constituido por un bien o una
situacin o hecho valorado positivamente. La situacin
comprende no solo objetos, sino tambin estados y procesos. Un
bien es jurdico por gozar de proteccin jurdica. Y sta es prueba suficiente para la
valoracin positiva de la situacin. El concepto de bien jurdico tiene una relacin entre
una persona y una situacin, pero sin imponer la funcin de designar a las fuentes de
estas relaciones valorativas. Hoy en da el bien jurdico penal predica sus fundamentos
bajo un Estado de Derecho social y democrtico, que por su naturaleza permite una
revisin constante de los bienes jurdicos.
116
En esta lnea la categora del bien jurdico pasa a ocupar su puesto de lmite y garanta
dentro del Derecho penal. No debe olvidarse que los bienes jurdicos expresan
condiciones necesarias de realizacin del ser humano, esto es, valores que la
sociedad ha asumido como valiosos para su sistema de convivencia: vida, honor,
intimidad personal, libertad, etc. Y los protege prohibiendo su afeccin.
En este sentido diremos que, en el caso de los delitos tributarios, resulta necesario
rechazar el errado camino que se trata de una figura patrimonial donde la fuerza del
tipo legal se encuentra en el comportamiento fraudulento, como en las estafas; es
decir que El que en provecho propio o de un tercero, valindose de cualquier, ardid,
artificio, engao, astucia, u otra forma fraudulenta, deja de pagar todo o en parte los
tributos que establecen las leyes, incurre en comisin de delito de defraudacin
Tributaria
As mismo las modalidades de defraudacin referida a la conducta dolosa tributaria,

pude ser considerado lo siguiente:
1. Ocultar, total o parcialmente, bienes, ingresos, rentas o consignar pasivos total
o parcialmente falsos para anular o reducir el tributo a pagar.
2. No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o percepciones
de tributos que se hubieren efectuado, dentro del plazo que para hacerlo fijen
las leyes y reglamentos pertinentes.
A continuacin te presentamos algunos esquemas complementarios a todo lo

estudiado, hasta el momento en la presente Unidad como tambin del presente texto
de Derecho Tributario.
117
El Tributo y su Clasificacin
IMPUESTOS
Tributos
CONTRIBUCIONES
ARBITRIOS
TASAS DERECHOS
LICENCIAS
118
Poltica Tributaria Sistema tributario Administracin Tributaria

Conjunto de directrices Conjunto de dispositivos Constituye la parte
orientaciones, criterios y legales mediante los cuales se operativa del sistema
lineamientos para determinar implementa la poltica tributario y en ella se
la carga impositiva directa e tributaria. Destaca el cdigo
CONCEPTO
define, disea programan,

indirecta para financiar la tributario como la norma ms
ejecutan y controlan las
actividad del estado. importante.
acciones concretas para
alcanzar las metas
trazadas en los que a
recaudacin se refiere
Parte de analizar la estructura En las normas tributarias se Compuesta por los
econmica del pas, reflejan los principios rganos del estado
estableciendo los lineamientos tributarios de: encargados de ejecutar la
para dirigir las medidas Equidad
CARACTERSTICAS
poltica tributaria y aplicar

tributarias. Se determinan los Neutralidad
las normas tributarias.
sectores que van a sufrir la Justicia
La administracin tributaria
carga tributaria y el tiempo de Legalidad
vigencia. Ello implica definir la opera con dos variables: la
Confiscatoriedad
fuente de la tributacin y las conducta tributaria de los
Igualdad de la carga
pautas respecto de la base, impositiva contribuyentes y los
hecho, objeto y momento de la alcances de los
tributacin. instrumentos ilegales
El Ministro de Economa El Congreso Ejercida en dos niveles de
y Finanzas (MEF), en Los tributos se crean por gobierno:
concordancia con la poltica ley a travs del congreso y mbito nacional:
ESTABLECIDA
econmica y los planes de por normas con rangos de Superintendencia

gobierno ley como las ordenanzas Nacional de
municipales en el caso de Administracin
los gobiernos municipales Tributaria (SUNAT)
mbito Local:
Municipios
119
El sistema tributario peruano
Derecho tributario y cdigo tributario El sistema tributario peruano Ley pernal tributaria
Gobierno Nacional Gobiernos locales Para otros fines
Impuesto a la renta. Imp. Predial. SENATI.
Imp. Alcabala.
IGV. SENCICO.
Imp. a los Juegos.
ISC. ESSALUD.
Imp. a las Apuestas.
RUS. Imp. al Patrimonio Vehicular. ONP.
Imp. a los Esp. Pblicos no Deportivos.

ITAN.
IPM.
ITF.
Imp. al Rodaje
Derechos arancelarios Imp. a la Embarcaciones de Recreo.
Imp. a los juegos de casino y Maq. Tragam.
Tasas
Contribucin Esp. por Obras Pblicas
120
121
Si no pago, mis IMPUESTOS puedo tener problemas; por ejemplo:
122
EL DELITO TRIBUTARIO (CRIMINALIZACIN Y TIPIFICACIN)
http://www.ipdt.org/editor/docs/04_Rev32_LFBAT.pdf
INFRACCIONES SANCIONES Y DELITOS

http://www.sunat.gob.pe/legislacion/codigo/libro4/titulo1.htm
1. Explique qu sustentos legales comprende los delitos tributarios

y aada un ejemplo prctico.
Envalo a travs de "Delitos Tributarios 1".
2. En un documento en Word realice un caso hipottico sobre una

empresa que se encuentre implicada en uno o ms delitos
tributarios.
Envalo a travs de "Delitos Tributarios 2".
123
Autoevaluacin
1) Toda accin u omisin que importe violacin de normas tributarias,
constituye:
a. Ejecucin coactiva.
b. Alcabala.
c. Hipoteca.
d. Infraccin tributaria.
e. Notificacin de deuda.
2) Con respecto a la infraccin tributaria en el Per, diremos que cuando por un

mismo hecho se incurra en ms de una infraccin, se aplicar la sancin:
a. De las aduanas.
b. De la SUNAT.
c. Ms grave.
d. Del instituto peruano de seguridad social.
e. De la oficina de normalizacin previsional
3) Con respecto a la infraccin tributaria en el Per, diremos que las multas

podrn determinarse en funcin a:
a. La notificacin.
b. La fianza.
c. La alcabala.
d. La cobranza.
e. La UIT.
4) Las normas tributarias que supriman o reduzcan sanciones por _______, no

extinguirn ni reducirn las que se encuentren en trmite o en ejecucin.
a. Hipoteca.
b. Infraccin tributaria.
c. Notificacin de deuda.
d. Alcabala.
e. Ejecucin coactiva.
5) La sancin de cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales

independientes se aplicar con un mnimo de uno (1) y un mximo de diez
(10) das calendario, conforme a la tabla elaborada por _______, en funcin
de la infraccin y respecto a la situacin del deudor.
a. La aduana.
b. La SUNAT.
c. La SBS.
e. El congreso.
124
6) Respecto a la sancin de COMISO diremos que __________ est facultada

para trasladar a sus almacenes los bienes comisados utilizando, a tal efecto,
los vehculos en los que se transportaban, para lo cual los contribuyentes
debern brindar las facilidades del caso.
a. La SBS.
b. La SUNAT
c. El congreso.
d. La drawback.
e. La aduana.
7) Con respecto a las infracciones y sanciones administrativas en relacin a los

tributos, diremos que cuando el tribunal fiscal desestime la apelacin sobre
cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes,
la sancin ser ____________ de la prevista en la resolucin apelada.
a. Igual.
b. El triple.
c. La mitad.
d. El doble.
e. El cudruple.
8) Con respecto a las infracciones y sanciones administrativas en relacin a los

tributos, diremos que _____________ formular la denuncia correspondiente
en los casos que encuentre indicios razonables de la comisin de delitos en
general, quedando facultada para constituirse en parte civil.
a. El ejecutivo.
b. La administracin tributaria.
c. El legislativo.
d. El juez.
e. La financiera.
9) Las penas por delitos tributarios se aplicarn sin perjuicio del cobro de la
deuda tributaria y la _________ a que hubiere lugar.
a. Drawback.
b. Ejecucin.
c. Confiscatoriedad.
d. Cobranza coactiva.
e. Aplicacin de las sanciones administrativas.
10) Con respecto a la sancin de COMISO diremos que __________ establecer

el procedimiento para la realizacin del comiso, remate, donacin, destino o
destruccin de los bienes en infraccin.
a. La SUNAT.
b. La drawback.
c. El congreso.
d. La aduana.
e. La SBS.
125
Resumen
UNIDAD DE APRENDIZAJE IV:
Toda accin u omisin que importe violacin de normas tributarias, constituye infraccin
sancionable de acuerdo con lo establecido en este Ttulo. La infraccin ser determinada
en forma objetiva y sancionada administrativamente con penas pecuniarias, comiso de
bienes, internamiento temporal de vehculos, cierre temporal de establecimiento u oficina
de profesionales independientes y suspensin de licencias, permisos, concesiones o
autorizaciones vigentes otorgadas por entidades del Estado para el desempeo de
actividades o servicios pblicos.
Constituyen infracciones relacionadas con el cumplimiento de las obligaciones

tributarias: No incluir en las declaraciones ingresos, rentas, patrimonio, actos gravados o
tributos retenidos o percibidos, o declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias
que influyan en la determinacin de la obligacin tributaria; declarar cifras o datos falsos
u omitir circunstancias con el fin de obtener indebidamente Notas de Crdito
Negociables u otros valores similares o que impliquen un aumento indebido de saldos o
crditos a favor del deudor tributario, etc.
Cuando se da una sancin de comiso se levanta el acta probatoria en la que consta la

infraccin sancionada con el comiso. Tratndose de bienes no perecederos, el infractor
tendr un plazo de diez (10) das hbiles para acreditar, ante la SUNAT, su derecho de
propiedad o posesin sobre los bienes comisados, luego del cual sta proceder a emitir
la resolucin de comiso correspondiente; en cuyo caso el infractor podr recuperar los
bienes, si en un plazo de quince (15) das hbiles de emitida la resolucin de comiso,
cumple con pagar, adems de los gastos que origin la ejecucin del comiso, una multa
equivalente al quince por ciento (15%) del valor de los bienes consignado en la
resolucin correspondiente. De no pagarse la multa y los gastos dentro del plazo antes
sealado, la SUNAT proceder a rematarlos an cuando se hubiera interpuesto medio
impugnatorio.
La SUNAT establecer el procedimiento para la realizacin del comiso, remate,

donacin, destino o destruccin de los bienes en infraccin. Al aplicarse la sancin de
comiso, la SUNAT podr requerir el auxilio de la Fuerza Pblica, el cual ser concedido
de inmediato sin trmite previo, bajo sancin de destitucin. Corresponde a la justicia
penal ordinaria la instruccin, juzgamiento y aplicacin de las penas en los delitos
tributarios, de conformidad a la legislacin sobre la materia. As tambin las penas por
delitos tributarios se aplicarn sin perjuicio del cobro de la deuda tributaria y la
aplicacin de las sanciones administrativas a que hubiere lugar.
126
Glosario
ARBITRIO: Es un impuesto decretado por la ley a favor de una o varias
municipalidades.
AUDITORIA FISCAL: Se realiza con el objeto de verificar el correcto cumplimiento

de las obligaciones en materia tributaria de los contribuyentes.
BASE IMPONIBLE: Valor numrico sobre el cual se aplica la alcuota o tasa del
tributo.
CANASTA BSICA: Conjunto de bienes y servicios esenciales para satisfacer las

necesidades bsicas para el bienestar de todos los miembros de la familia:
alimentacin, vestuario, vivienda, mobiliario, salud, transporte, recreacin y
cultura, educacin y bienes y servicios diversos.
CAPACIDAD CONTRIBUTIVA: Aptitud que tienen una persona natural o jurdica

para pagar impuestos y que est de acuerdo a la disponibilidad de recursos con
que cuenta.
CARGA IMPOSITIVA: Cantidad que un contribuyente debe desembolsar para

determinar y liquidar un impuesto.
CDIGO TRIBUTARIO: Es el conjunto de normas que establecen el ordenamiento

jurdico-tributario.
COMPENSACIN: Forma de extincin de la obligacin tributaria, liquidando contra

sta crditos lquidos y legalmente exigibles del contribuyente por concepto de
tributos y sus intereses, siempre que sean recaudados por el mismo rgano
administrativo y se haga antes de la prescripcin.
CONTRIBUYENTES: Son las personas individuales, prescindiendo de su capacidad

legal, segn el derecho privado y las personas jurdicas, que realicen o respecto
de las cuales se verifica el hecho generador de la obligacin tributaria.
DEFRAUDACIN FISCAL: Omisin parcial o total del pago de las contribuciones u

obtenga beneficio indebido con perjuicio del fisco.
DECLARACIN JURADA: Manifestacin bajo juramento comunicada a la

Administracin Tributaria, de hechos que pueden constituir base para la
determinacin de una obligacin. Se presenta en la forma y lugares establecidos
por leyes o reglamentos; generalmente mediante formularios recientemente por
medios electrnicos.
127
ELUSIN TRIBUTARIA: Consiste en la utilizacin de medios que utiliza el deudor

tributario para obtener una reduccin de la carga tributaria, sin transgredir la ley.
EXENCIN DE IMPUESTOS: Liberacin legal en el cumplimiento de realizar la

prestacin tributaria producida por un hecho imponible.
IMPUESTO: Es el tributo que tiene como hecho generador, una actividad estatal
general no relacionada concretamente con el contribuyente.
INFLACIN: Alza generalizada y persistente ene. Nivel de los precios internos de

la economa.
INFRACCIN TRIBUTARIA: Es toda accin u omisin que implique violacin de

normas tributarias de ndole sustancial o formal, constituye infraccin que
sancionar
OBLIGACIN TRIBUTARIA: Constituye un vnculo jurdico, de carcter personal,

entre la Administracin Tributaria y otros entes pblicos acreedores del tributo y
los sujetos pasivos de ella.
SISTEMA TRIBUTARIO: Es la denominacin aplicada al sistema impositivo o de
recaudacin de un pas. Consiste en la fijacin, cobro y administracin de los
impuestos y derechos internos y los derivados del comercio exterior que se
recaudan en el pas, adems administra los servicios aduanales y de inspeccin
fiscal.
SUBSIDIOS: Es la forma que tiene el Estado de apoyar econmicamente a

determinado sector, con el fin de hacer menos costoso un bien.
SUJETO ACTIVO: Es el Estado o el ente pblico acreedor del tributo.
SUJETO PASIVO: Es el obligado al cumplimiento de las prestaciones tributarias,

puede ser en calidad de contribuyentes o de responsable.
TASA: Cantidad o porcentaje que debe aplicarse a la base imponible para

determinar el impuesto.
TRIBUTACIN: Es el conjunto de obligaciones que deben realizar los ciudadanos
sobre sus rentas, propiedades, mercancas p servicios que prestan, en beneficio
del Estado, para su sostenimiento y el suministro de servicios, tales como
defensa, transportes, comunicaciones, educacin, vivienda, etc.
TRIBUTO: Son las prestaciones comnmente en dinero que el Estado exige en

ejercicio de su poder tributario, con el objeto de obtener recursos para el
cumplimiento de sus fines. Son tributos los impuestos, los arbitrios, contribuciones
especiales y contribuciones por mejoras.
128
Fuentes de Informacin
BIBLIOGRFICAS:
CHAVEZ ACKERMANN, Pascual: Tratado de Derecho Tributario. Edit. San

Marcos, Lima, 2006.
GONZALEZ GARCIA, Eusebio: Principios Constitucionales Tributarios. Imprenta

de la Universidad Autnoma de Sinaloga , Enero de 2007.
GONZALES SOTO, Adrin: Cdigo Tributario: Estudio Terico Prctico. Lima-Per,

Edit. Marso S.A. Edic. 2008.
PEA CABRERA, Ral: Tratado de Derecho Penal, II Ilcito Tributario. Editora

Jurdica GRIGLEY, Lima-Per, 2009.
VILLEGAS, Hctor: Curso de Finanzas y Derecho Financiero y Tributario, Edit...

Astrea de Alfredo y Ricardo Depalma, 8va. Edicin, 2009
ELECTRNICAS:
Orientacin Tributaria-SUNAT:
http://www.sunat.gob.pe/orientaciontributaria/index.html
Evaluacin de impuestos
http://www.paraisos-fiscales.info/evasion-de-impuestos.html
Evasin tributaria en el Per

http://www.diariolaprimeraperu.com/online/especial/evasion-tributaria-en-el-
per_80660.html
Administracin tributaria
http://www.ifaperu.org/uploads/articles/89_15_CT19-20_ARV.pdf
Obligacin tributaria
http://es.wikipedia.org/wiki/Obligaci%C3%B3n_tributaria
129
Solucionario
UNIDAD DE UNIDAD DE
APRENDIZAJE 1 APRENDIZAJE 2:
1. A 1. C
2. B 2. A
3. D 3. B
4. B 4. B
5. E 5. C
6. A 6. D
7. E 7. E
8. C 8. D
9. B 9. A
10. C 10. D
UNIDAD DE
UNIDAD DE
APRENDIZAJE 4:
APRENDIZAJE 3:
1. B 1. D
2. E 2. C
3. B 3. E
4. C 4. B
5. D 5. B
6. A 6. C
7. A 7. D
8. B 8. B
9. C 9. E
10. E 10. A
130

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UNIVERSIDAD PRIVADA TELESUP

La asignatura es de naturaleza terico prctica y est orientada a que

El derecho tributario es una rama del Derecho

Comprende Cuatro Unidades de Aprendizaje:

Unidad I: El Derecho Tributario y su Desarrollo Histrico en el Per.

Estructura de los Contenidos

Qu es el derecho Cdigo tributario La Infracciones y

La competencia que el estudiante debe lograr al final de la asignatura es:

Conocer las principales herramientas que manejan las normas

Reconoce el desarrollo histrico del derecho tributario en el Per, analizando

1. Reconoce el derecho tributario como la obligacin monetaria, establecido por

Respeta y cumple los reglamentos que comprende el cdigo tributario peruano.

e) Presentacin de Ideas bsicas y contenidos esenciales de la Unidad:

La Unidad de Aprendizaje 01: El Derecho Tributario y su Desarrollo Histrico

TEMA 01: Qu es el Derecho Tributario?

Tema 01: Qu es el Derecho Tributario?

Por lo antes expresado, debemos de trabajar tambin el concepto de

a) Las disposiciones constitucionales.

Son normas de rango equivalente a la Ley, aqullas por las

Con el derecho constitucional

Con el derecho civil

Con el derecho internacional

Con el derecho cooperativo

Con el derecho societario

Con el derecho laboral

As mismo tambin podemos mencionar las ramas del Derecho tributario

Derecho tributario sustantivo

Derecho procesal tributario

Derecho tributario administrativo

Derecho tributario sancionador

Tema 02: Historia del Derecho Tributario

Habiendo ya conversado sobre el Derecho Tributario;

Por lo antes expuesto, empezaremos mencionando:

Obtencin de Recursos Mediante la Reciprocidad

La reciprocidad fue el medio o sistema de intercambio de mano de obra y

Niveles de reciprocidad y Redistribucin

Hoy por ti, maana por m. Yo te doy y t me das.

Para Una mejor idea de lo que venimos mencionando, presentaremos

CLASIFICACIN DE LOS TRIBUTOS AL INCA

Tres hombres y tres mujeres, por cada cien adultos, para

Cuatrocientos hombres para sembrar tierras en el Cusco

Cuarenta hombres para acompaar al Inca durante sus

Al observar lo anterior, se puede deducir que la atencin principal de la administracin

Conocer los principales acontecimientos

Tema 03: Tributacin Durante la poca

Continuando con la historia del Derecho Tributario en el

Antes de continuar debemos de recordar la organizacin de la sociedad en la poca

La nueva forma de tributacin proveniente de occidente se organiz en base a

Los corregidores entregaban lo recaudado al Real Tribunal de

PRINCIPALES TRIBUTOS COLONIALES

As tambin hubo otros impuestos como el pontazgo,

Con respecto a la Tributacin en el Siglo XIX; es importante mencionar que:

Distinguir las principales caractersticas de la

Tema 04: Tributos en la poca Republicana

Continuando, expondremos los TRIBUTOS DEL SIGLO XX

PERIODO 1900 - 1962

Durante mucho tiempo, el sistema tributario descans sobre el gravamen de los

Entre los aos 1949-1968 decay totalmente este modelo

PERIODO DE 1962 A 1990

Impuesto a las Ventas, Servicios y Construccin

Por lo expuesto hasta el momento; podemos resaltar en tres pocas en el Per,

Serva para desarrollar obras pblicas y

Legislacin de la Son los ciudadanos Par desarrollar obras y servicios pblicos