IDENTIDADE INSTITUCIONAL CONSELHEIROS

Presidente
Misso
Conselheiro Valter Albano da Silva
Garantir o controle externo da gesto dos
recursos pblicos, mediante orientao, Vice-presidente
fiscalizao e avaliao de resultados, Conselheiro Antnio Joaquim
visando qualidade dos servios, em
Corregedor Geral
benefcio da sociedade.
Conselheiro Jos Carlos Novelli

Viso Ouvidor Geral

Ser a referncia em controle externo no Conselheiro Alencar Soares Filho
Brasil.
Conselheiros
Humberto Bosaipo
Valores
Waldir Jlio Teis
Agilidade: Agir com dinamismo nas
Domingos Neto
aes do controle externo;
Compromisso: Cumprir e respeitar os
Auditores Substitutos de Conselheiros
pilares da identidade organizacional;
Luiz Henrique Lima
tica: Agir conforme os princpios da
Isaias Lopes da Cunha
moralidade, legalidade e impessoalidade;
Luiz Carlos Azevedo Costa Pereira
Inovao: Promover aes inditas nos
processos institucionais;
MINISTRIO PBLICO DE CONTAS
Qualidade: Garantir a eficincia e eficcia
do controle externo; Procurador Geral
Transparncia: Dar publicidade e clareza Alisson Carvalho de Alencar
aos atos do controle externo. Procurador Geral Substituto
Getlio Velasco Moreira Filho

Procuradores de Contas
Gustavo Coelho Deschamps
William de Almeida Brito Jnior
 Sumrio

Apresentao............................................................................................................................ 5

O momento atual da Contabilidade Pblica..................................................................... 7

O objetivo da Contabilidade Pblica..................................................................................... 7

As grandes mudanas e o impacto da Nova Contabilidade Pblica ............................ 9

O oramento e o patrimnio.................................................................................... 10
Evidenciao contbil do valor real ........................................................................ 10
Registro dos bens de uso comum............................................................................. 13

Responsabilidades de gestores, administradores e contadores................................... 14

Regularizao patrimonial........................................................................................ 14
Inventrio anual de bens mveis e imveis............................................................ 15
Atualizao de valores................................................................................................ 16
Momento de atuao da equipe de Contabilidade................................................ 17
Relao da Contabilidade com outros setores........................................................ 18
Responsabilidade pela evidenciao do patrimnio.............................................. 19

Obrigaes para 2011, 2012 e 2013................................................................................... 20

Regularizao e evidenciao dos bens mveis e imveis............................................. 22

Regularizao dos inventrios.................................................................................. 22
Baixa contbil de bens patrimoniais........................................................................ 23
Ajuste do valor contbil ao valor justo.................................................................... 23
Data de corte............................................................................................................... 25
Atualizao constante ............................................................................................... 25
Novas aquisies......................................................................................................... 26

Referncias............................................................................................................................. 28
 Tribunal de Contas de Mato Grosso, 2011.
Tiragem: Arquivo digital disponvel para download no Portal do TCE (www.tce.mt.gov.br).
permitida a reproduo total ou parcial dos textos dessa obra, desde que citada a fonte.

PRODUO DE CONTEDO
SECRETARIA GERAL DE CONTROLE EXTERNO
Superviso Risodalva Beata de Castro
Secretria Geral de Controle Externo
CONSULTORIA TCNICA
Elaborao Ronaldo Ribeiro de Oliveira (Coordenao)
Secretrio Chefe da Consultoria Tcnica
Bruno Anselmo Bandeira
Consultor de Orientao ao Jurisdicionado
Edicarlos Lima Silva
Consultor de Estudos e Normas
Jeane Ferreira Rassi Carvalho
Assistente da Consultoria Tcnica
Bruna Henriques de Jesus Zimmer
Tcnico de Controle Pblico Externo
Renato Maral de Mendona
Tcnico de Controle Pblico Externo
Maria Edileuza dos Santos Metello
Tcnico de Controle Pblico Externo
Helder Augusto Pompeu de Barros Daltro
Tcnico de Controle Pblico Externo

PRODUO EDITORIAL
ASSESSORIA ESPECIAL DE COMUNICAO
Superviso Dora Lemes
Assessora Especial de Comunicao
Projeto Grco e Capa Doriane Miloch
Gerente de Publicidade
Foto da Capa Jocil Serra (Agncia Phocus)
Imagens Stock.xchang
Reviso Cristina Campos

Rua Conselheiro Benjamin Duarte Monteiro, s/n Edifcio Marechal Rondon

Centro Poltico e Administrativo CEP: 78049-915 Cuiab-MT
(65) 3613-7500 tce@tce.mt.gov.br www.tce.mt.gov.br
Horrio de atendimento: 8h s 18h, de segunda a sexta-feira
 Apresentao

O mundo passa por uma necessidade premente de

obter informaes que subsidiem as tomadas de deciso.
Nesse contexto, a contabilidade pblica tem um papel
fundamental ao interpretar, registrar e demonstrar aspec-
tos oramentrios, financeiros, patrimoniais e situaes
potenciais.

Mas, para que a informa-

o tenha utilidade, precisa
ser comparvel, representa-
tiva, confivel e tempestiva.
E por isso que a contabi-
lidade pblica est mudando,
de forma a refletir, no momento correto e na
extenso adequada, os bens patrimoniais, os

5
direitos, as obrigaes, as receitas e as despesas patrimo-
niais, por meio de registros e demonstraes contbeis.

A ideia, hoje, que a contabilidade pblica, com seus

registros e demonstraes, seja utilizada no s pelos con-
tadores e rgos de controle, mas principalmente por ges-
tores, administradores e pela sociedade.

Contribuir para a compreenso da relevncia desse

instrumento de gesto e de controle o propsito da pre-
sente publicao.

Conselheiro Valter Albano

Presidente do TCE-MT

6
 O momento atual da
Contabilidade Pblica

Com a globalizao, tornou-se necessria

a comparabilidade, no tempo e espa-
o, das informaes contbeis,
para que organismos interna-
cionais e entidades diversas
conheam a situao fiscal
e patrimonial das entidades
e rgos da Administrao
Pblica.

Neste contexto, o Brasil bus-

ca a convergncia com os padres
internacionais da contabilidade pbli-
ca, visando adequar conceitos, registros
e demonstraes.

7
 E mais do que isso. No somente pela exigncia
formal de adequao a um padro internacional que os
diversos setores da administrao pblica federal, esta-
dual e municipal se empenham para mudar dcadas de
cultura, mas principalmente porque necessrio e til ao
Brasil ter uma contabilidade pblica que reflita todo um
contexto, evidenciando a exata dimenso do patrimnio
pblico, de forma tempestiva.

O objetivo da Contabilidade Pblica

O objetivo da contabilidade pblica fornecer infor-

maes sobre o que foi planejado, executado e os resul-
tados alcanados, incluindo os aspectos oramentrios,
financeiros, econmicos e patrimoniais das entidades do
setor pblico, em apoio tomada de deciso, adequada
prestao de contas e ao controle social.

8
 As grandes mudanas e o impacto da
Nova Contabilidade Pblica

As mudanas so significativas e trazem grande reper-

cusso para diversos setores e segmentos da Administrao
Pblica.

Com o reconhecimento inequvoco da aplicao dos

Princpios da Contabilidade s entidades da Administrao
Pblica, com destaque para os Princpios da Competncia
e da Oportunidade, ganha corpo a evidenciao das va-
riaes patrimoniais com base
e no momento
do fato gera-
dor, indepen-
dentemente da
execuo do or-
amento.

9
 O oramento e o patrimnio

O oramento continua a ser registrado e evidenciado

pela contabilidade pblica, mas agora de forma paralela
viso patrimonial. Nessa linha, a execuo de uma despesa
sem previso oramentria, ainda que ilegal, deve ser eviden-
ciada pela contabilidade patrimonial, afetando o resultado
do exerccio, de forma a espelhar a realidade dos fatos.

A separao dos mundos oramentrio e patrimonial fica

clara em exemplos de ocorrncia de variaes patrimoniais
que afetam o patrimnio e o resultado das entidades pblicas
e que independem da execuo do oramento, a exemplo
de depreciao, reavaliao e proviso para obrigaes.

Evidenciao contbil do valor real

Em outro exemplo, o reconhecimento patrimonial de

um direito a receber, proveniente de uma receita de IPTU,

10
deve coincidir com o momento do fato gerador, ou seja, no
incio do ano, os municpios devem reconhecer e eviden-
ciar, por meio da contabilidade patrimonial, esse direito a
receber, com base em informaes e suporte documental
provenientes de setores responsveis pelo cadastro/arre-
cadao, mesmo que a receita oramentria ingresse nos
cofres pblicos nos meses subsequentes.

Com o intuito de evidenciar adequadamente o patrimnio

pblico, os bens mveis e imveis devem ser apresentados
pelo seu valor real e justo, ou seja, se um veculo ambulncia
foi adquirido h quatro anos por R$ 30.000,00, hoje, com
certeza, valer bem menos que esse valor, e a contabilidade
deve demonstrar o seu real valor, de mercado, o justo, e
no o valor pago anteriormente.

Nessa mesma linha, os bens patrimoniais devem ser

reavaliados quando apresentarem valores de mercado aci-
ma dos registrados inicialmente pela contabilidade. O que

11
importa e deve ser demonstrado so os seus valores atuais,
e no os de quando foram comprados, em anos anteriores.

Ou seja, a contabilidade pblica passa a utilizar os ins-

titutos de depreciao, amortizao, exausto, reavaliao,
reduo ao valor recupervel e provises, entre outros. O
objetivo demonstrar por meio de registros e demons-
traes contbeis o valor real, e no momento correto, dos
bens, direitos e obrigaes.

Essa ideia tambm vale para o reconhecimento das

obrigaes potenciais. Imagine aes judiciais reivindicando
direitos trabalhistas de servidores pblicos ou o reconhe-
cimento de direitos patrimoniais e civis da populao, em
desfavor de rgos e entidades pblicas. Nessas situaes,
desde que tecnicamente estimveis e seja provvel a perda da
demanda judicial, deve a contabilidade pblica reconhecer,
entre seus passivos, uma proviso para fazer frente a esses
compromissos, antes mesmo do trnsito em julgado da ao

12
judicial, com base em informaes e suporte documental
fornecidos ao setor contbil pelo jurdico da entidade pblica.

O importante que os registros e demonstraes cont-

beis apresentem, para todos os usurios, a verdadeira com-
posio do patrimnio, incluindo bens mveis e imveis,
direitos, obrigaes e as respectivas variaes patrimoniais
ativas e passivas.

Registro dos bens de uso comum

Os bens de uso comum de vida til determinvel, que

sejam mensurveis, absorvam recursos pblicos e gerem
benefcios, a exemplo de pavimentao asfltica em ruas,
devem ser registrados no ativo imobilizado das entidades
pblicas e, alm disso, ser depreciados, a fim de se reco-
nhecer constantemente o seu desgaste, deteriorao fsica
e perda de valor.

13
 Responsabilidades de gestores,
administradores e contadores

Como visto anteriormente, as mudanas so signifi-

cativas e demandam uma reaprendizagem e mudana de
cultura, com consequente incorporao de novas tcnicas e
procedimentos, impactando no s os profissionais da rea
contbil, mas tambm os diversos setores e agentes pblicos.

Regularizao patrimonial

Percebe-se, com muita clareza, que a regularizao

patrimonial aspecto fundamental nesse novo conceito, e
que essa atribuio inerente aos mais diversos setores da
Administrao Pblica.

A descrio dos bens mveis e imveis, a definio

de valores e localizao fsica, assim como a designao

14
de equipes so atribuies e responsabilidades inerentes
a gestores, administradores, secretrios, chefes de patri-
mnio e de inventrios. Ou seja, no o setor contbil
que controla os bens mveis e imveis. A contabilidade
apenas registra, em momentos diversos, a incorporao
e as respectivas alteraes.

Inventrio anual de bens mveis e imveis

Tome-se, por exemplo, o inventrio anual de

bens mveis e imveis. A responsabilidade
desse levantamento fsico e financeiro
de uma comisso designada pelo gestor
pblico. Aos contabilistas cabe, to-
-somente, o registro contbil do valor
dos bens no balano patri-
monial, com base
no inventrio.

15
 Por outro lado,
mesmo no sendo o
contabilista quem faz o
inventrio, este deve certificar-
-se, por meio de suporte documen-
tal e indagaes, da coerncia e confiabilidade do valor
total desses bens mveis e imveis, que teve por base o
inventrio. Deve lanar em notas explicativas, junto s
demonstraes contbeis, informaes que esclaream
eventuais inconsistncias de valores ou at mesmo que
apontem a ausncia do inventrio anual.

Atualizao de valores

Alm de toda essa regularizao, existe ainda a atua-

lizao de valores desses bens mveis e imveis, por meio
dos institutos da depreciao, amortizao, exausto, reava-
liao e reduo a valor recupervel, que deve ser realizada

16
constantemente pelos servidores das entidades pblicas.

So os servidores pblicos da administrao, portanto,

sem a necessidade da atuao de agentes externos, que
devem, por exemplo, depreciar mensalmente ou reava-
liar anualmente os bens mveis e imveis, elaborar suas
tabelas de depreciao de acordo com a realidade local e
a necessidade especfica de uso de cada um de seus bens.

Momento de atuao da equipe de Contabilidade

Num momento posterior a todas essas fases que ha-
ver a atuao dos profissionais da rea contbil, mediante
registro contbil das depreciaes e reavaliaes, dentre
outros. Ou seja, a responsabilidade inicial de todos os atos
de regularizao e de atualizao do patrimnio cabe aos
diversos setores, e somente numa fase posterior que haver
atuao dos contabilistas.

17
 Relao da Contabilidade com outros setores

Em outros exemplos que demonstram a necessidade

de haver inter-relacionamento entre os demais setores da
Administrao Pblica e a contabilidade, tem-se o registro
mensal das obrigaes a pagar 13 e frias, das provises
de obrigaes diversas ou ainda do direito a receber de im-
postos. So situaes em que setores de recursos humanos,
jurdico, tributao e outros devem fornecer informaes
aos contabilistas para registros, em tempo hbil, de acordo
com o fato gerador de cada situao.

18
 Responsabilidade pela evidenciao do patrimnio

muito importante separar as reas e o momento de

atuao. A responsabilidade pela evidenciao do patri-
mnio do contabilista, mas os atos que daro base a essa
evidenciao, como elaborao de inventrio, depreciaes,
reavaliaes, levantamento de passivos, obrigaes, valores
mensais de frias, entre outros, so atribuies de setores
especficos e de comisses designadas especificamente para
esses fins, sob a responsabilidade dos administradores e
gestores pblicos.

igualmente importante que os gestores pblicos, ad-

ministradores, ordenadores de despesas, secretrios e demais
agentes pblicos tenham a noo exata do atual momento,
e que as decises sejam tomadas numa viso macro, dos
rgos de gesto para os de execuo.

19
 Obrigaes para 2011, 2012 e 2013

Nesse cenrio de adaptao s mudanas estruturais

e procedimentais, fundamental estabelecer uma sequn-
cia de atividades e atribuies, assim como definir o que
obrigatrio de imediato e o que deve ser cumprido em
anos posteriores.

As alteraes dos fundamentos e procedimentos tive-

ram incio com os normativos da Secretaria do Tesouro
Nacional (STN), no exerccio de 2008, na forma dos
Manuais da Receita e da Despesa e, posteriormente,
com atualizaes em 2009. Mais recente-
mente, com a Portaria Conjunta
STN/SOF n 4/10, e Portarias
STN de nmeros 664/10
e 665/10, tem-se conso-

20
lidada parte da convergncia aos padres internacionais
em uma base slida de conceitos e procedimentos.

Com base nesses normativos, a Administrao Pblica

federal, estadual e municipal deve aplicar de imediato, j
em 2011, os Princpios da Contabilidade, com destaque
para os da Competncia e Oportunidade, separando os
mundos oramentrio e patrimonial e reconhecendo ati-
vos, passivos, receitas e despesas patrimoniais pelo fato
gerador, com consequente reconhecimento, evidenciao
e atualizao do patrimnio, mediante depreciao, exaus-
to, amortizao, reavaliao e provises, dentre outros.

Ou seja, deve a Administrao Pblica adotar, j no

exerccio de 2011, os procedimentos contbeis especficos,
patrimoniais e oramentrios, ficando obrigatrio em 2012
para a Unio e os estados e, em 2013, para os municpios
apenas o novo plano de contas e os novos modelos de de-
monstraes contbeis.

21
 Regularizao e evidenciao dos
bens mveis e imveis

Regularizao dos inventrios

Tendo em vista a tempestividade e a integridade do

registro patrimonial, e considerando que historicamente
h um descontrole da situao e do registro dos bens patri-
moniais na Administrao Pblica, mediante ausncia de
inventrios anuais, divergncias entre registros
contbeis e inventrios, e at no-localizao
de bens, torna-se imprescind-
vel, num primeiro momento,
regularizar a situao dos bens
mveis e imveis.

Essa regularizao deve

ocorrer com a realizao
de inventrios anuais, de

22
forma a localizar os bens fisi-
camente e definir os respectivos
valores e os responsveis.

Baixa contbil de bens patrimoniais

Num momento posterior, os bens
no localizados, inutilizados ou inservveis
devem sofrer a consequente baixa contbil
do patrimnio, mediante o devido suporte
documental proveniente de processos administra-
tivos oriundos dos setores responsveis.

Ajuste do valor contbil ao valor justo

A partir de ento, possvel regularizar o valor dos

bens mveis e imveis. Nessa fase, os diversos setores
responsveis devem apurar o valor justo de cada bem,

23
considerando o valor que praticado no mercado ou o
custo de produo, para que a contabilidade ajuste, por-
tanto, o valor contbil a esse valor justo, para mais ou
para menos.

A identificao do valor justo uma fase de extrema

importncia, em que os servidores pblicos pertencentes
aos quadros da administrao apuram o valor de mer-
cado, por exemplo, de seus veculos, mediante o uso de
tabela FIPE, ou o valor de imveis, com base no valor
do metro quadrado praticado na regio, ou mesmo em
outros critrios.

24
 Data de corte

Nessa fase de regularizao dos valores contbeis, deve-

-se estipular uma data de corte, em que a contrapartida
dos ajustes do valor contbil ao valor justo, para mais ou
para menos, deve ocorrer diretamente no patrimnio lqui-
do da entidade contbil, em conta de ajuste de exerccios
anteriores, por tratar-se de mudana de critrio contbil.

Atualizao constante

A partir de ento, as entidades

pblicas tm condies de dar
continuidade atualiza-
o do valor contbil de
seus respectivos bens
mveis e imveis, e de
forma constante, me-

25
diante depreciao, amortizao, exausto, reavaliao e
reduo ao valor recupervel, concomitantemente ao fato
gerador, que poder ser mensal ou anual.

Novas aquisies

Tratando-se de bens mveis e imveis adquiridos a

partir da data de corte e considerando-se as novas aquisi-
es, o tratamento a ser dado o da atualizao constante
desse valor contbil, a partir da data em que o bem comea
a ser utilizado, gerando benefcios entidade pblica.

O importante que os registros e as

demonstraes cont-
beis refli-

26
tam constantemente o valor real dos bens, a verdadeira
situao dos direitos e obrigaes, considerando os atos
potenciais que podem afetar a Administrao Pblica e as
suas variaes patrimoniais.

27
Referncias
BRASIL. Lei Complementar n 101. Lei de Responsabilidade Fiscal. 2000.
_____. Portaria STN n 664. Parte II. Procedimentos Contbeis Patri-
moniais. 3 edio. 2010.
_____. Resoluo CFC n 1.128. Aprova NBC T 16.1 Conceituao,
Objeto e Campo de Aplicao. 2008.
_____. Resoluo CFC n 1.129. Aprova NBC T 16.2 Patrimnio e
Sistemas Contbeis. 2008.
_____. Resoluo CFC n 1.135. Aprova NBC T 16.8 Controle In-
terno. 2008.
_____. Resoluo CFC n 1.132. Aprova NBC T 16.5 Registro Con-
tbil. 2008.

28