LEY N 291

LEY DE 22 DE SEPTIEMBRE DE 2012

DISPOSICIONES ADICIONALES
QUINTA. Se modifica el Artculo 59 de la Ley N 2492 de 2 de agosto de 2003, Cdigo Tributario Boliviano,
quedando redactado de la siguiente manera:

ARTCULO 59. (Prescripcin).

I. Las acciones de la Administracin Tributaria prescribirn a los cuatro (4) aos en la gestin 2012, cinco
(5) aos en la gestin 2013, seis (6) aos en la gestin 2014, siete (7) aos en la gestin 2015, ocho (8)
aos en la gestin 2016, nueve (9) aos en la gestin 2017 y diez (10) aos a partir de la gestin 2018,
para:

1. Controlar, investigar, verificar, comprobar y fiscalizar tributos.

2. Determinar la deuda tributaria.
3. Imponer sanciones administrativas.

El periodo de prescripcin, para cada ao establecido en el presente pargrafo, ser respecto a las
obligaciones tributarias cuyo plazo de vencimiento y contravenciones tributarias hubiesen ocurrido en
dicho ao.

II. Los trminos de prescripcin precedentes se ampliarn en tres (3) aos adicionales cuando el sujeto
pasivo o tercero responsable no cumpliera con la obligacin de inscribirse en los registros pertinentes o
se inscribiera en un rgimen tributario diferente al que le corresponde.

III. El trmino para ejecutar las sanciones por contravenciones tributarias prescribe a los cinco (5) aos.

IV. La facultad de ejecutar la deuda tributaria determinada, es imprescriptible.

LEY N 291
LEY DE 22 DE SEPTIEMBRE DE 2012
DISPOSICIONES ADICIONALES
SEXTA. Se modifican los pargrafos I y II del Artculo 60 de la Ley N 2492 de 2 de agosto de 2003,
Cdigo Tributario Boliviano, quedando redactado de la siguiente manera:

ARTCULO 60. (Cmputo).

I. Excepto en el Numeral 3, del Pargrafo I, del Artculo anterior, el trmino de la prescripcin se

computar desde el primer da del mes siguiente a aquel en que se produjo el vencimiento del periodo de
pago respectivo.

II. En el supuesto 3, del Pargrafo I, del Artculo anterior, el trmino se computar desde el primer da del
mes siguiente a aquel en que se cometi la contravencin tributaria.
LEY N 317
LEY DE 11 DE DICIEMBRE DE 2012
DISPOSICIONES DEROGATORIAS Y ABROGATORIAS
PRIMERA. Se deroga el ltimo prrafo del Pargrafo I del Artculo 59 de la Ley N 2492, de 2 de agosto
de 2003, Cdigo Tributario Boliviano, modificado por la Disposicin Adicional Quinta de la Ley N 291, de
22 de septiembre de 2012.

DISPOSICIONES ADICIONALES
DECIMA SEGUNDA. Se modifican los pargrafos I y II del Artculo 60 de la Ley N 2492 de 2 de agosto
de 2003, Cdigo Tributario Boliviano, quedando redactado de la siguiente manera:

Artculo 60 (Cmputo).

I. Excepto en el Numeral 3 de Pargrafo I del Artculo anterior, el trmino de la prescripcin se computar

desde el primer da del ao siguiente a aquel en que se produjo el vencimiento del perodo de pago
respectivo.

II. En el supuesto 3 del Pargrafo I del Artculo anterior, el trmino se computar desde el primer da del
ao siguiente a aquel en que se cometi la contravencin tributaria.

4 aos 5 aos 6 aos 7 aos 8 aos 9 aos 10 aos

2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017 2018
 1 ao 2 aos 3 aos 4 aos 5 aos 6 aos 7 aos 8 aos 9 aos 10 aos

2012 2016
2013 2018
2014 2020
2015 2022
2016 2024
2017 2026
2018 2028
CONSTITUCIN POLITICA DEL ESTADO PLURINACIONAL DE BOLIVIA
DEL 07 DE FEBRERO DE 2009

TTULO IV GARANTAS JURISDICCIONALES Y ACCIONES DE DEFENSA

CAPTULO PRIMERO: GARANTAS JURISDICCIONALES

ARTICULO. 116
I. Se garantiza la presuncin de inocencia. Durante el proceso, en caso de duda sobre la
norma aplicable, regir la ms favorable al imputado o procesado.
II. Cualquier sancin debe fundarse en una ley anterior al hecho punible.

ARTICULO 123 (IRRETROACTIVIDAD DE LA LEY)

La ley solo dispone para lo venidero y no tendr efecto retroactivo, excepto en materia
laboral, cuando lo determine expresamente a favor de los trabajadores y trabajadoras, en
materia penal cuando beneficie a la imputada o al imputado; en materia de corrupcin, para
investigar, procesar y sancionar los delitos cometidos por servidores pblicos contra los
intereses del Estado; y en el resto de los casos sealados por la Constitucin.
Ley 2492 CODIGO TRIBUTARIO BOLIVIANO
TTULO IV - ILCITOS TRIBUTARIOS
CAPTULO I DISPOSICIONES GENERALES
ARTCULO 150.- (RETROACTIVIDAD). Las normas tributarias no tendrn carcter
retroactivo, salvo aquellas que supriman ilcitos tributarios, establezcan sanciones ms
benignas o trminos de prescripcin ms breves o de cualquier manera beneficien al sujeto
pasivo o tercero responsable.

LEY 2341 LEY DE PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO

DE 23 DE ABRIL DE 2002
TTULO TERCERO
PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO GENERAL
CAPITULO VI
PROCEDIMIENTO SANCIONADOR
SECCIN PRIMERA
PRINCIPIOS GENERALES Principios Generales
ARTCULO 71.- (PRINCIPIOS SANCIONADORES). Las sanciones administrativas que las
autoridades competentes deban imponer a las personas, estarn inspiradas en los principios de
legalidad, tipicidad, presuncin de inocencia, proporcionalidad, procedimiento punitivo e
irretroactividad.
ARTCULO 77.- (PRINCIPIO DE IRRETROACTIVIDAD). Slo sern aplicables las
disposiciones sancionadoras que estuvieran vigentes en el momento de producirse los hechos
que constituyan la infraccin administrativa.

La irretroactividad de las disposiciones legales en general es parte del principio de

legalidad y es que no se puede pedir el cumplimiento de disposicin legal alguna en tanto
no se encuentre legalmente en vigencia en ese momento, intelecto que va relacionado con
la teora de los hechos cumplidos que establece que cada norma jurdica debe aplicarse a
los hechos que ocurran durante su vigencia, materializando as el principio de seguridad
jurdica.
LEY N 812
LEY DE 30 DE JUNIO DEL 2016
ARTCULO 2
PRRAFO II. Se modifican los pargrafos I y II del Artculo 59 de la Ley N 2492 de 2 de agosto
de 2003, Cdigo Tributario Boliviano, con el siguiente texto:

I. Las acciones de la Administracin Tributaria prescribirn a los ocho (8) aos, para:
1. Controlar, investigar, verificar, comprobar y fiscalizar tributos.
2. Determinar la deuda tributaria.
3. Imponer sanciones administrativas.

II. El trmino de prescripcin precedente se ampliar en dos (2) aos adicionales, cuando el
sujeto pasivo o tercero responsable no cumpliera con la obligacin de inscribirse en los registros
pertinentes, se inscribiera en un rgimen tributario diferente al que corresponde, incurra en
delitos tributarios o realice operaciones comerciales y/o financieras en pases de baja o nula
tributacin."
 https://1drv.ms/b/s!AuvagnWGUgHngaMxbEVD-5oWW4VjWA

https://1drv.ms/b/s!AuvagnWGUgHngaMt0GY7C2gJLYVTSw

TRIBUNAL SUPREMO DE JUSTICIA

SALA CONTENCIOSA Y CONTENCIOSA ADM., SOCIAL Y ADM. PRIMERA
Sentencia N 39
Sucre, 13 de mayo de 2016

Evidentemente, la irretroactividad como principio jurdico se funda en la necesidad de fortalecer la

seguridad jurdica, uno de cuyos tres componentes es el de la certeza, en sentido de que las reglas del
juego ciudadanas no sean alteradas para atrs; empero, la doctrina al respecto sostiene que las Leyes
tributarias pueden tener eficacia retroactiva siempre que estn establecidas expresamente en stas y no
contravengan principios constitucionales como la seguridad jurdica o la capacidad contributiva y de esa
manera es que se asume en el art. 123 constitucional que establece la garanta jurisdiccional de la
irretroactividad de la ley, indicando que: La ley slo dispone para lo venidero y no tendr efecto retroactivo,
excepto en materia laboral, cuando lo determine expresamente a favor de las trabajadoras y de los
trabajadores; en materia penal, cuando beneficie a la imputada o al imputado; en materia de corrupcin,
para investigar, procesar y sancionar los delitos cometidos por servidores pblicos contra los intereses del
Estado; y en el resto de los casos sealados por la Constitucin, de la lectura de la disposicin se tiene
que se establece en que consiste la irretroactividad y tambin las excepciones a la misma las cuales son
en cuatro casos, los cuales son en materia laboral, en materia penal, cuando beneficie a la imputada o al
imputado, en corrupcin y la cuarta que es abierta puesto que indica aquellas establecidas en la
Constitucin

Poltica del Esta do. La Ley N 2492 CTB, en su art. 150 dispone que las normas tributarias no tendrn
efecto retroactivo, sin embargo salvo excepciones y una de ellas es precisamente cuando establezcan
sanciones y cmputos ms benignas.
TRIBUNAL SUPREMO DE JUSTICIA
SALA CONTENCIOSA Y CONTENCIOSA ADM., SOCIAL Y ADM. PRIMERA
Sentencia N 39
Sucre, 13 de mayo de 2016

La retroactividad de las disposiciones legales, tambin fue prohibida por la Declaracin de Derechos del
Hombre y del Ciudadano, puesto que el art. 5, seala que: La ley slo tiene derecho a prohibir los actos
perjudiciales para la sociedad. Nada que no est prohibido por la ley puede ser impedido, y nadie puede
ser constreido a hacer algo que sta no ordena, en el mismo sentido el art. 11 de la Declaracin de
Derechos Humanos, indica que: Nadie ser condenado por actos u omisiones que en el momento de
cometerse no fueron delictivos segn el Derecho nacional o internacional.

Se tiene que la irretroactividad de las disposiciones legales en general es parte del principio de legalidad
y es que no se puede pedir el cumplimiento de disposicin legal alguna en tanto no se encuentre
legalmente en vigencia en ese momento, intelecto que va relacionado con la teora de los hechos
cumplidos que establece que cada norma jurdica debe aplicarse a los hechos que ocurran durante su
vigencia, materializando as el principio de seguridad jurdica.

En tal mrito, por lo expuesto precedentemente, se evidencia que la Ley N 291 de 22 de septiembre de
2012 y la Ley N 317 de 11 de diciembre de 2012, fueron aplicables al caso de autos, contemporneo al
momento de la resolucin en sede administrativa. En consecuencia, esta Ley no constituye en los
hechos, una disposicin legal ms benigna para el ahora demandante, que permita aplicar el principio
de favorabilidad, por lo que no corresponde su aplicacin retroactiva, siendo necesario sealar que
no se encuentra en duda la constitucionalidad de la Ley N 291 y 317.

Toda vez que el instituto de la prescripcin tiene como objeto otorgar seguridad jurdica a los
contribuyentes, entendida como la condicin esencial para la vida y el desenvolvimiento de las naciones y
de los individuos que la integran. Representa la garanta de aplicacin objetiva de la Ley, de modo tal que
los individuos saben en cada momento cules son sus derechos y sus obligaciones y trasladado al mbito
judicial, implica el derecho a la certeza y la certidumbre que tiene la persona frente a las decisiones
judiciales, las que debern ser adoptadas en el marco de la aplicacin objetiva de la Ley.

la deuda tributaria establecida en la Resolucin Determinativa N 17-00935-14 de 14 de julio de 2014,

lo hizo interpretando y aplicando incorrectamente las normas legales citadas. En este entendido, no
debemos pasar por alto que los actos de la Administracin Pblica deben estar sometidos exclusivamente
a la norma, en el presente caso los actos de la AGIT, debieron someterse plenamente a normativa vigente
a momento de producirse el hecho generador.

En consecuencia, conforme a los fundamentos expuestos corresponde declarar prescritos los periodos
enero a noviembre de la gestin 2009 respecto a los impuestos IVA e IT y manteniendo firme para su
cobro el periodo diciembre de 2009 por los impuestos IVA e IT y el IUE de la citada gestin, as como las
Actas por Contravenciones Tributarias vinculadas al procedimiento de Determinacin.
TRIBUNAL SUPREMO DE JUSTICIA
SALA CONTENCIOSA Y CONTENCIOSA ADM., SOCIAL Y ADM. PRIMERA
Sentencia N 47
Sucre, 16 de junio de 2016

En el caso presente, la solucin jurdica del tem controvertido no convoca tanto a considerar la alegada
constitucionalidad de dicha norma, menos su aplicacin retroactiva, sino ms bien sus fines, alcances y
efectos.

De la inteligencia de la disposicin adicional QUINTA de la Ley 291 de 22 de septiembre de 2012, que

modifica el art. 59 de la Ley 2492, se advierte que la intencin del legislador ordinario ronda en el
incremento del plazo de prescripci6n de las acciones de la Administraci6n Tributarla para controlar,
investigar, verificar, comprobar y fiscalizar tributos, as como para determinar la deuda tributarla e imponer
sanciones administrativas respecto del contribuyente, de tal modo que la Administracin Tributarla, en vez
de 4 aos, cuente ahora con 10 aos para el ejercicio de tales cometidos a partir de la gestin 2018,
estableciendo un incremento escalonado a partir de la gestin 2012. As, para la gestin 2012 se establece
un plazo de 4 aos; 5 para la gestin 2013; 6 para gestin 2014; 7 para la gestin 2015; 8 para La gestin
2016; 9 para La gestin 2017 y 10 aos a partir de La gestin 2018.

En ese marco y para mejor comprender la tlesis del instituto debe previamente convenirse que el trmino
"gestin" contenido en el prrafo que seala que "Las acciones de La Administracin Tributara
prescribirn a los cuatro (4) aos en La gestin 2012, cinco (5) aos en La gestin 2013... ", en su
comprensin tcnica seala el "periodo fiscal", ergo: periodo fiscal 2012, 2013, etc.

Por otro lado debe convenirse que los trminos "obligaciones tributarias" y "plazo de vencimiento",
contenido en el prrafo que seala "El periodo de prescripcin, para cada ao establecido en el presente
pargrafo, ser respecto a las obligaciones tributarlas cuyo plazo de vencimiento y contravenciones
tributarlas hubiesen ocurrido en dicho ao... ", aluden al vencimiento del impuesto a ser cancelado.

As entonces, se debe entender que el periodo de prescripcin para cada ao establecido (4, 5, etc.),
incumbe a las obligaciones tributarlas cuyo plazo de vencimiento se hubiese producido en dicho
ao. En ese marco, si como en el caso presente, se tratase del RC-IVA -con periodo fiscal mensual-
correspondientes a los meses de marzo o noviembre de La gestin 2009, se debe convenir que el plazo
venci en dicha gestin 2009 y, de igual modo, si se tratase de obligacin similar correspondiente a la
gestin 2012 el vencimiento del pago del tributo obedecer a la misma gestin 2012.

Consecuentemente, la AGIT, a travs de la Resolucin de Recurso Jerrquico AGIT-RJ 0416/2015 de 17

de marzo, ha desarrollado sus fundamentos y determinacin enmarcada en una incorrecta
valoracin y entendimiento normativo, que violenta el principio de seguridad jurdica, legalidad,
jerarqua e irretroactividad, por lo que Corresponde determinar que la prescripcin alegada por el
demandante se ha operado en el marco y aplicacin del art. 150 de la Ley No 2492.
TRIBUNAL SUPREMO DE JUSTICIA
SALA CONTENCIOSA Y CONTENCIOSA ADM., SOCIAL Y ADM. PRIMERA
Sentencia N 47
Sucre, 16 de junio de 2016

En el caso presente, la solucin jurdica del tem controvertido no convoca tanto a considerar la alegada
constitucionalidad de dicha norma, menos su aplicacin retroactiva, sino ms bien sus fines, alcances y
efectos.

De la inteligencia de la disposicin adicional QUINTA de la Ley 291 de 22 de septiembre de 2012, que

modifica el art. 59 de la Ley 2492, se advierte que la intencin del legislador ordinario ronda en el
incremento del plazo de prescripci6n de las acciones de la Administraci6n Tributarla para controlar,
investigar, verificar, comprobar y fiscalizar tributos, as como para determinar la deuda tributarla e imponer
sanciones administrativas respecto del contribuyente, de tal modo que la Administracin Tributarla, en vez
de 4 aos, cuente ahora con 10 aos para el ejercicio de tales cometidos a partir de la gestin 2018,
estableciendo un incremento escalonado a partir de la gestin 2012. As, para la gestin 2012 se establece
un plazo de 4 aos; 5 para la gestin 2013; 6 para gestin 2014; 7 para la gestin 2015; 8 para La gestin
2016; 9 para La gestin 2017 y 10 aos a partir de La gestin 2018.

En ese marco y para mejor comprender la tlesis del instituto debe previamente convenirse que el trmino
"gestin" contenido en el prrafo que seala que "Las acciones de La Administracin Tributara
prescribirn a los cuatro (4) aos en La gestin 2012, cinco (5) aos en La gestin 2013... ", en su
comprensin tcnica seala el "periodo fiscal", ergo: periodo fiscal 2012, 2013, etc.

Por otro lado debe convenirse que los trminos "obligaciones tributarias" y "plazo de vencimiento",
contenido en el prrafo que seala "El periodo de prescripcin, para cada ao establecido en el presente
pargrafo, ser respecto a las obligaciones tributarlas cuyo plazo de vencimiento y contravenciones
tributarlas hubiesen ocurrido en dicho ao... ", aluden al vencimiento del impuesto a ser cancelado.

As entonces, se debe entender que el periodo de prescripcin para cada ao establecido (4, 5, etc.),
incumbe a las obligaciones tributarlas cuyo plazo de vencimiento se hubiese producido en dicho
ao. En ese marco, si como en el caso presente, se tratase del RC-IVA -con periodo fiscal mensual-
correspondientes a los meses de marzo o noviembre de La gestin 2009, se debe convenir que el plazo
venci en dicha gestin 2009 y, de igual modo, si se tratase de obligacin similar correspondiente a la
gestin 2012 el vencimiento del pago del tributo obedecer a la misma gestin 2012.

Consecuentemente, la AGIT, a travs de la Resolucin de Recurso Jerrquico AGIT-RJ 0416/2015 de 17

de marzo, ha desarrollado sus fundamentos y determinacin enmarcada en una incorrecta
valoracin y entendimiento normativo, que violenta el principio de seguridad jurdica, legalidad,
jerarqua e irretroactividad, por lo que corresponde determinar que la prescripcin alegada por el
demandante se ha operado en el marco y aplicacin del art. 150 de la Ley No 2492.

BASE LEGAL
Constitucin Poltica del Estado CPE descargar aqu
Cdigo Tributario Boliviano Ley 2492 descargar aqu
Ley de Procedimiento Administrativo Ley 2341 descargar aqu
Modificaciones al Presupuesto General del Estado 2012 Ley 291 descargar aqu
Ley del Presupuesto General del Estado Gestin 2013 Ley 317 descargar aqu
Modificaciones al Cdigo Tributario Ley 2492 Ley 812 descargar aqu
Tribunal Supremo de Justicia - Sentencia N 39 de 13 de mayo 2016 descargar aqu
Tribunal Supremo de Justicia - Sentencia N 47 de 16 de junio 2016 descargar aqu

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Equipo Tcnico de Capacitacin CAUB

Lic. Luis E. Zuiga Torrez
Lic. Bladimir Castro Garcia
Lic. Alain Pea Fuentes
Dr. Boris Rentera Fernndez