Curso Bsico de Tributos

Parte jurdica sobre clculo de impostos. Dar a ideia sobre onde incide os
tributos, onde so calculados e o impacto que causam nas empresas.

Pirmide de Kelsen: uma norma no topo permite que todas as normas

abaixo sejam editadas. A norma de baixo s editada se estiver de acordo
com a nota de cima. O legislativo e o executivo tm o costume de fazer
leis/normas ilegais (decreto que no segue os requisitos da lei). Se um
decreto no est condizente com a lei, a RFB, por exemplo, vai dizer que, se
a lei est editada, ela obrigada a seguir, e por isso no discute a
constitucionalidade.

PIS/COFINS
Fato gerador: Receita Bruta da empresa (a que consta no objeto social).

A anlise deve ser feita sobre quais so as atividades principais da empresa,

e sobre ela cairo o PIS/COFINS.

Existia dvidas se cabia PIS/COFINS sobre aluguel de imveis. O

entendimento de hoje que se a atividade/objeto da empresa for esse,
ento vai incidir sim sobre aluguel de imveis.

O PIS tem, alm do faturamento, pode incidir sobre a folha de salrio. Ex.:
sociedades sem fins lucrativos. Para a RFB, sobre essas entidades, para o
PIS, ele incide sobre a folha de salrio (na folha de salrio incide o PIS).

A base de clculo a Receita Bruta da Atividade da Empresa (venda de

mercadoria, prestao de servio, etc.). No se inclui na base de clculo
dessas contribuies (principais receitas isentas) as receitas isentas (no
alcanadas pela incidncia ou sujeitas alquota zero ex.: o fabricante ou
importador paga uma alquota mais alta e os vendedores ficam livres de
pag-las, como cigarros, produtos farmacuticos, etc.), as receitas no-
operacionais (decorrentes da venda de ativo permanente), as vendas
canceladas e os descontos incondicionais concedidos (um desconto que
dado no ato da venda, no fica sujeito a um evento futuro ex.: desconto
financeiro, quando um lojista oferece um desconto num produto se pago
vista, este tipo de desconto pode ser abatido), o IPI, quando destacado na
nota fiscal e as reverses de provises (substituio tributria ex.: uma
empresa fica encarregada de contar o ICMS das demais, como a fbrica de
automveis que j paga o seu ICMS do carro produzido e do carro que ser
vendido).

No regime no cumulativo (regra geral por questo terminolgica): PIS de

1,65% e COFINS de 7,6%. No regime cumulativo, PIS de 0,65% e COFINS de
3%. Para clculo, s avaliar a receita bruta da empresa (ex.:
R$100.000,00), aplicar os descontos previstos na legislao (ex.: desconto
incondicionado de R$10.000,00), e sobre o valor restante (R$90.000,00),
jogar as alquotas.

Excees de iseno (mais divulgadas): exportao de mercadorias para o

exterior, prestao de servios para pessoa/empresa domiciliada no exterior
quando representar ingresso de divisas (existem alguns casos em que
mesmo uma empresa ou pessoa fsica residente no exterior pode pagar com
moeda local, se a pessoa/empresa tiver dinheiro guardado naquele pas;
neste caso, a iseno no se aplica, s se aplica quando a moeda ingressa
no pas, vindo diretamente do exterior), etc.

Possibilidade de crdito (sistemtica no-cumulativa): bens adquiridos para

revenda, bens e servios utilizados como insumo (a RFB tem entendimento
restrito, que estejam literalmente na lei ou sejam muito claras para
identificao de que seja insumo; fora destes critrios, ainda que j exista
discusso, a RFB continua cobrando para pagamento de PIS/COFINS),
energia eltrica e energia trmica, aluguis de prdios, mquinas e
equipamentos pagos a pessoa jurdica utilizados nas atividades da empresa,
valor das contraprestaes de operaes de arrendamento mercantil de
pessoa jurdica (exceto se optante pelo SIMPLES), mquinas, equipamentos
e outros bens incorporados ao ativo imobilizado, edificaes e benfeitorias
em imveis prprios, etc. Existem outros casos detalhados na legislao.

Para os casos de exportao, a legislao permite que o produto na sada

no seja tributado, e mantenha o crdito para utilizar como bem entender:
compensar o PIS/COFINS na venda nacional, seja para compensar com
outros tributos que a empresa tenha que pagar. SE no houver dbito
suficiente em um ms, pode ser carregado para o ms seguinte.

Uma empresa pode ter os dois regimes ao mesmo tempo (no cumulativo e
cumulativo). Quando isso ocorre, tenta-se alocar as aquisies que foram
feitas s aquisies do regime no cumulativo (deve ser feita uma diviso
para o que est sendo usado pelo regime cumulativo e pelo regime no
cumulativo). O crdito s pode ser usado para o regime no cumulativo
(obviamente). Mtodos: apropriao direta e rateio proporcional.

Empresas que permaneceram no regime cumulativo: instituies financeiras

de um modo geral, pessoas jurdicas tributadas pelo Lucro Presumido e pelo
SIMPLES, as receitas decorrentes de prestao de servios de
telecomunicaes e as receitas relativas a contratos firmados antes de 31
de outubro de 2003 (com prazo superior a um ano se de construo por
empreitada ou de fornecimento, a preo predeterminado de bens e servios
ou de construo por empreitada ou de fornecimento, a preo
predeterminado, de bens ou servios contratados com pessoa jurdica de
direito pblico, empresa pblica, sociedade de economia mista ou suas
subsidirias).
Obs.: o ICMS integra a base de clculo do PIS/COFINS. Ele s fica de fora nos
casos de substituio tributria.

Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurdica IRPJ e CSLL

So contribuintes: as pessoas jurdicas e as empresas individuais. Aplicam-
se a todas as firmas e sociedades, registradas ou no.

Na CF existe uma previso que todos os impostos arrecadados entre

estados e Unio devem ser divididos. Contribuies sociais, porm, no so
divididas. Para fins deste captulo, aplica-se sobre contribuio social sobre
o lucro lquido.

Empresa individual: fico fiscal para cobrar IRPJ sobre quem no pessoa
jurdica. Ex.: pessoa fsica que vende imvel (se a pessoa opera neste tipo
de operao, comprando e revendendo, com caractersticas comerciais,
apesar de ser pessoa fsica, ela deve fazer o clculo de tributos como se
pessoa jurdica fosse).

Fato gerador: art. 43 do CTN. Aquisio da disponibilidade econmica ou

jurdica (qualquer tipo de acrscimo patrimonial e renda). Disponibilidade
econmica quando efetivamente se recebe um dinheiro. Aquisio da
disponibilidade jurdica quando a pessoa ainda no recebeu o dinheiro,
mas j e reconhecido que este dinheiro direito da pessoa jurdica a
receber. Obs.: para pessoas fsicas, doaes se encaixariam em acrscimos
patrimoniais; entretanto, existe uma exceo na lei que diz que a pessoa
no ser tributada pela doao que recebeu. Entretanto, pessoas jurdicas
que receberem doao no esto inclusas nesta exceo, e por isso devem
pagar imposto de renda sobre a doao recebida. Existem tambm
sociedades protegidas do imposto de renda sobre doao (ex.: igreja).

Alquotas do imposto de renda: a bsica de 15%. Fora esses 15%, existe

um adicional de 10% no que for superior a R$20.000,00 por ms,
R$60.000,00 ao trimestre ou R$240.000,00 no ano.

CSLL (contribuio social sobre lucro lquido): alquota de 9%. Mesma base
de clculo do imposto de renda. Por isso est sendo vista juntamente.

A base de clculo do IR pode ser feita pelo lucro real, lucro presumido ou
lucro arbitrado.

1. O lucro geral o real. Quem no estiver enquadrado pela cobrana

do lucro real pode escolher entre o presumido ou o arbitrado.
2. A do lucro arbitrado a mesma do lucro presumido, mas majorada
em 20%. O presumido se baseia que determinadas atividades tem um
grau de lucratividade comum, e sobre isso se aplica as alquotas. Os
arbitrados funcionam da mesma forma, mas aplica-se 20%.
3. O SIMPLES possui vrias limitaes. A mais comum sobre o
faturamento anual, que no pode ultrapassar R$3.600.000,00.
 Passando isso, dentre outros critrios, ela no pode optar pelo
SIMPLES. A empresa do SIMPLES passa do pressuposto que o tipo
de empresa que s aberto por pessoa fsica, e no se expande de
forma capitalista, o objetivo montar aquela empresa somente para
operar o que a pessoa fsica far. Obs.: se uma pessoa tem duas
empresas e uma delas opta pelo SIMPLES, se o lucro a pessoa fsica
scia das duas pessoas ultrapassar os R$3.600.000,00 determinados
pela lei, esta empresa no poder optar pelo SIMPLES.

Como regra geral, todos os ganhos e rendimentos de capital (lucro real que
apurado trimestralmente) entram na base de clculo do imposto de renda,
s h uma variao de como entra dependendo do regime de tributao
escolhido. O lucro real d ao contribuinte a opo de fazer a apurao
anualmente (devendo obedecer a determinados requisitos ao longo do ano
para que no fique o ano inteiro sem pagar imposto). Normalmente ocorrem
nos dias 31 de maro, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro.
Vencido ou no o trimestre ou o ano, ocorrendo uma fuso/ciso, aquela
ser a data em que o imposto dever ser apurado (o mesmo vale quando a
empresa liquidada). S o lucro real pode fazer apurao anual.

Obs.: feita a opo do lucro, ela deve ser usada at o final do ano.

A regra para fazer a apurao de lucro real anual pelo regime de

estimativa (ocorre mensalmente). Junto a esta regra, deve ser feito o
balano de suspenso (balancete ao final do ms) e apurar at o final do
ms o que foi o lucro ou o prejuzo. Dependendo do clculo, a empresa pode
suspender (quando a empresa no tem lucro no ms, e sim prejuzo) ou
reduzir (quando a empresa tem menos lucro do que a estimativa indicava).
O lucro real parte do lucro apurado pela contabilidade antes da apurao do
imposto de renda e da CSLL e faz adies e substituies (receitas imunes,
por exemplo); sobre isso so feitas as alquotas e pagos os tributos.

Os lucros presumidos e arbitrados tambm so calculados trimestralmente.

O lucro arbitrado muito utilizado pela RFB como uma forma de punio
(ex.: a RFB no confia no clculo recebido da empresa, e por isso arbitra o
lucro da empresa para isso, ele deve usar alguma base). A legislao
permite que o juiz utilize esta forma, tambm. Existem regras para ele ser
usado.

Lucro Real
Decreto n 3.000 de 1999.

Devem pagar com base em lucro Real obrigatoriamente:

a. A mais conhecida so as empresas que tem receita total acima de

R$78 milhes (ano-calendrio anterior), ou R$6,5 milhes ao ms;
b. Bancos;
 c. Lucros oriundos do exterior;
d. Usufruto de benefcios fiscais relativos iseno ou reduo de
impostos;
e. Tenham feito pagamento mensal do imposto de renda, determinado
sobre a base de clculo estimada, inclusive mediante balano ou
balancete de reduo ou suspenso, na forma do art. 2 da lei 9.430
de 1996;
f. Explorem atividades de prestao cumulativa e contnua de servios.

Usa-se a regra: Lucro contbil + adies excluses = BC. Outra forma:

Lucro contbil + despesas indedutveis receitas no tributveis = BC.

As adies e excluses so as previstas em lei.

Principais adies ao lucro liquido contbil: o prprio IRPJ e tambm a CSLL,

resultado negativo em participaes societrias (equivalncia patrimonial),
despesas com tributos cuja exigibilidade esteja suspensa, gratificao a
administradores, despesas com brindes, multas no dedutveis (previstas na
legislao), perda em operaes de renda varivel, contribuies e doaes
no dedutveis, realizao da reserva de reavaliao, provises no
dedutveis (com exceo do 13 salrio, provises tcnicas das companhias
de seguros e provises de frias), royalties, etc.

Principais excluses ao Lucro Lquido Contbil: lucros e dividendos de

investimento avaliados pelo custo de aquisio, lucro diferido nas vendas de
ativo permanente a longo prazo, amortizao de desgio de investimentos,
etc.

Na prtica, d um grande trabalho fazer a apurao pelo lucro real.

Diferena entre perodo de apurao trimestral e anual: o principal ponto

que influencia a base negativa do prejuzo fiscal. Nos casos de apurao
trimestral, encerrado o trimestre como se o ano houvesse acabado; por
exemplo, apurado de janeiro a maro, encerrado, em abril comea um novo
ciclo. Existem empresas que tem lucro sazonal, ento em pocas do ano
elas tm lucro, em outras elas tm prejuzo. Antigamente todo prejuzo fiscal
poderia ser compensado no perodo de apurao seguinte, com um perodo
de prescrio de cinco anos. A legislao mudou nesse sentido, e hoje diz
que o prejuzo fiscal s pode ser utilizado para compensar at 30% do lucro.
Ento as empresas de regime sazonal, quando utilizam perodo de apurao
trimestral, s podero apurar 30% do prejuzo apurado em determinado
perodo. Por essa razo, essas empresas normalmente escolhem o regime
anual.

Lucro Presumido
Para CSLL, s existem dois clculos de percentual de presuno: 12% ou
32%.
Ex.: uma empresa tem como objeto social venda de mercadorias e
prestao de servios. Num ms ela obtm R$50.000,0 de lucro sobre a
venda de mercadorias (vai ser aplicado 8% par o IR e 12% para CSLL) e
R$30.000,00 para a prestao de servios (32% tanto para a presuno do
IR e CSLL).

A vantagem do lucro presumido quando o lucro obtido acima da

rentabilidade presumida pela lei. Por isso algumas empresas preferem pagar
a mais no imposto de renda, pois obtm ganhos do outro lado.