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ANLISE CRTICA DO CUSTEIO POR ABSORO, CUSTEIO DIRETO OU


VARIVEL E CUSTEIO ABC PARA AS ORGANIZAES.

Diennisson Lopes da Costa


IvamaraRipardo Arago
Lvio da Paz Rocha Junior
RESUMO
O presente artigotrata dos principais critrios de custeio utilizados nas organizaes
atuais, fazendo uma anlise sobre as vantagens e desvantagens da sua utilizao,
buscando o custeio que melhor se adapte, de maneira geral, a todos os grupos de
empresa. Para tanto,desenvolveu-se o estudo em base bibliogrfica com os respectivos
autores: Martins(2002), Crepaldi(2009), Leone(2009), compreendida entre obras
consagradas dacontabilidade de custos com o objetivo de apresentar conceitos sobre
custos de forma a esclarecer qual a finalidade de um bom mtodo de custeio para as
empresas.Os resultados evidenciaram que o custeio baseado em
atividades,conhecidocomo ABC (Activity-BasedCosting) poderia se sobressair, j que
sua utilizao pode oferecer subsdios para que se atinjam as exigncias legais com o
mnimo de arbitrariedade no tratamento dos custos indiretos por diminuir as distores
causadas pelo rateio, mas que de forma geral no existe um sistema de custeio que se
ajuste de maneira uniforme e padronizada a todas.

PALAVRAS-CHAVE:Custeio.Rateio.Organizaes.Tomada de deciso.

1 INTRODUO

Com a globalizao a sociedade atual se caracteriza pelo aparecimento de uma


srie de fatos queaumentam dia a dia a dificuldade administrativa das organizaese, em
um mundo globalizado a Contabilidade de Custos de fundamental importncia para os
gestores poderem tomardecises para enfrentarem o mundo competitivo.
As mudanas de natureza econmica, poltica, tecnolgica e sociallevaram os
lderes empresariais a se preocupar, tendo em vista que osconsumidores esto cada vez
mais sensveis a preo equalidade osempresrios ao tentar agradar e atrair
clientesacabam, muitas vezes, deixando de observar seus custos.
De acordo com Crepaldi (2010, p. 2):

_____________________________________________________________________
Aluno do 5 perodo do Curso de Administrao da Faculdade Luciano Feijo e-mail:
diennissonlopes@gmail.com
Aluna do 5 perodo do Curso de Administrao da Faculdade Luciano Feijo e-mail:
ivamara_08@hotmail.com
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Aluno do 5 perodo do Curso de Administrao da Faculdade Luciano Feijo e-mail:


liviojr_rocha@hotmail.com
Contabilidade de Custos uma tcnica utilizada para identificar, mensurar e
informar os custos dos produtos e/ou servios. Ela tem funo de gerar
informaes precisas e rpidas para a administrao, para a tomada de
decises. voltada para a anlise de gastos da entidade no decorrer de suas
operaes.

Nesse conceito percebe-se que uma organizao necessita ter uma contabilidade
de custos bem estruturada para acompanhar e atingir seus objetivos em um mercado
dinmico e globalizado.
J para Leone (2009, p. 5):

A contabilidade de custos o ramo da contabilidade que se destina a produzir


informaes para diversos nveis gerenciais de uma entidade, com o auxlio
s funes de determinao e desempenho, de planejamento e controle das
operaes e de tomada de decises.

O presente artigo tem como finalidade analisar os sistemas de custeio e enfoca


os sistemas de custeio ABC, custeio direto ou varivel e custeio por absoro,
esclarecendo os conceitos, enfatizando suas vantagens e suas principais diferenas para
se possvel, determinar o custeio mais vantajoso para as organizaes, auxiliando na
tomada de deciso.

2 O SURGIMENTO DA CONTABILIDADE DE CUSTOS

De acordo com Crepaldi (2010, p.3), A Contabilidade de Custos desenvolveu-


se com a Revoluo Industrial, e teve que se adaptar nova realidade econmica, com o
surgimento das mquinas e a consequente produo em grande escala.
No sculo XX com a crescente complexidade do mundo empresarial, a
contabilidade de custos est tornando-se cada vez mais importante na rea gerencial da
empresa, passando a ser utilizado no planejamento, controle de custos, na tomada de
decises e no atendimento a exigncias fiscais e legais.
A Contabilidade de Custos surgiu da necessidade de se conhecerem os custos
dos produtos para avaliar estoquese, tambm, pela necessidade detomar decises quanto
ao que, como e quando produzir, apurar resultados das indstrias, tornando-se esse o
objetivo principal da contabilidade de custos.
A Contabilidade de Custos auxilia na determinao dos custos dos fatores de
produo, dos custosde determinado setor da empresa; no controle e observao dos
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desperdcios, horas ociosas detrabalho, equipamentos mal utilizados; na quantificao


exata da matria-prima utilizada, entreoutros. A Contabilidade de Custos tem como
principal fonte a contabilidade financeira. O sistema de apurao de custos consistia em
determinar os estoques no inicio do perodo, adicionando as compras do mesmo perodo
e deduzindo que ainda restaria no estoque.

3 CONCEITOS FUNDAMENTAIS

Existem conceitos de extrema importncia para o entendimento das


metodologias de custeio, dentre eles pode-se destacar os gastos, custos e despesas que
so frequentemente confundidos entre si, por serem relativamente parecidos.
Segundo Martins (2009, p. 24), gasto compra de um produto ou servio
qualquer, que gera sacrifcio financeiro para a entidade (desembolso), sacrifcio esse
representado por entrega ou promessa de entrega de ativos (normalmente dinheiro).
Diante dessa afirmao, pode-se perceber que o gasto se aplica a todos os bens e
servios adquiridos, j que um termoque diz respeito a um custo ou despesa e s existe
atravs de um reconhecimento contbil ou da reduo do ativo dado em pagamento.
O conceito de custos segundo Crepaldi (2010, p. 7), so gastos relativos a bens
ou servios utilizados na produo de outros bens ou servios. Esses gastos s podem
ser reconhecidos como custo no momento da execuo de um servio ou da fabricao
de um produto. Os custos se subdividem em diretos eindiretos, e um dos conceitos
relativos ao custo direto Crepaldi (1998, p.59) afirma,

[...]so os que podem ser diretamente (sem rateio) apropriados aos produtos
bastando existir uma medida de consumo (quilos, hora de mo-de-obra ou de
mquina). Em geral, identificam-se com os produtos e variam
proporcionalmente quantidade produzida.

Os custos indiretos so aqueles implicados dentro do processo produtivo, porm


necessitam ser rateados aos produtos, por no serem facilmente identificados com os
objetos de custeio.
O rateio consiste na utilizao de um critrio de alocao dos custos indiretos
aos produtos em fabricao.
Conforme Ribeiro (2002, p. 28), custos indiretos compreendem os gastos com
materiais, mo de obra, gastos gerais de fabricao aplicados indiretamente no produto.
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Esses gastos so assim considerados por sua impossibilidade de uma segura


identificao de seus valores e quantidades em relacionadas ao produto.
Para o conceito de despesa Martins (2009, p. 25) afirma que despesa bem o
servio consumido direto ou indiretamente para obteno de receitas. A despesa o
gasto no relacionado ao processo produtivo. So todos os demais fatores identificveis
na administrao, financeiras e relativas s vendas, que reduzem a receita. A despesa
afetar diretamente o resultado do exerccio.

4 METODOLOGIA

Tratou-se de um estudo bibliogrfico, onde foram feitas diversas analogias com


os principais autores da rea e desenvolver a partir de estudos aprofundados em livros
propostos por diversos assuntos, buscando com diligencia sites e busca que
complementaro na realizao do mesmo, com o objetivo de analisar o melhor custeio a
ser utilizado pelas empresas em geral, considerando como os principais sistemas de
custeio: por absoro, custeio varivel (direto) e custeio ABC.

5 ANLISE DO CUSTEIO POR ABSORO

Para Crepaldi (2010, p. 228) custear significa acumular, determinar custos.


Custeio ou custeamento so mtodos de apurao de custos, maneiras segundo as quais
procederemos acumulao e apurao dos custos.
Custeio por absoro segue os Princpios Fundamentais de contabilidade, por
isso o sistema aceito pela legislao comercial e pela legislao fiscal no Brasil. Este
custeio trabalha com sistema de rateios na apropriao dos custos de dois ou mais
produtos. O procedimento feito com cada produto ou servio absorvendo parte dos
custos diretos e indiretos da fabricao.
Meglioni (2001) escreve que a dificuldade que encontramos para alocar custos
indiretos reside na definio da base de rateios a ser utilizada, pois uma tarefa que
envolve aspectos subjetivos e arbitrrios.
Neste mtodoos custos variveis so alocados diretamente aos produtos e os
custos fixosso apropriados aos produtos por meio de taxa de rateio,cabe ressaltar que
os critrios de rateios dos custos indiretos diferem pela base de rateio empregada para o
clculo da taxa de absoro,ou seja, o critrio adotado por uma empresa pode no ser
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conveniente a outra.Cabendo a cada organizao fazer umaanlise dos seus


componentes fixos e variveis e verificar quais os critrios quemelhor relaciona esses
custos com os produtos.
Martins (2009) explica a metodologia de aplicao do custeamento por absoro
pormeio de trs passos bsicos:
1 passo - Separao entre custo e despesas, uma vez que despesas no podem
ser alocadas aos produtos, pois pertencem ao perodo em que incorrem.
2 passo - Apropriao dos custos diretos, por meio da identificao dos custos
que esto diretamente relacionados com os produtos.
3 passo - Apropriao dos custos indiretos, por meio de bases de rateio, j que
estes custos no so identificveis diretamente aos produtos.

5.1 Vantagens e desvantagens do custeio de absoro

Apenas a ttulo de colaborao, a seguir apresentam-se algumas vantagens e


desvantagens do custeio por absoro:
Vantagens Desvantagens
- Facilidade de implantao, pois basta - A base de critrios de rateio, quase
conhecer o valor dos custos e fazer com sempre existe grande grau de
que os produtos os absorvam; arbitrariedade;
-Apresenta maior relao custo benefcio, - O custo fixo por unidade depende ainda
ou seja, poucocustoso em relao aos do volume de produo; pior de tudo isso,
demais; o custo de um produto pode variar em
- aceito pela contabilidade fiscal e funo da alterao de volume de outro
tributria. produto;
- Os custos fixos existem independentes
da fabricao ou no desta ou daquela
unidade, e acabam presentes no mesmo
montante, mesmo que ocorram oscilaes
(dentro de certos limites).

Quadro 1 Vantagens e Desvantagens do custeio de absoro


Fonte: Crepaldi (2010)
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6 ANLISE DO CUSTEIO DIRETO OU VARIVEL

O mtodo de custeio varivel (direto) no aceito legalmente, e esse critrio


requer que as despesas e os custos sejam definidos como fixos e variveis. Martins
(2006, p. 52) fundamenta que,custos fixos so os que num perodo tm seu
montantefixado no em funo de oscilaes na atividade.Com isso percebemos que os
custos fixos no possuem no seu montante definido, conforme o volume de produo.
Crepaldi (2010, p. 232) afirma que, a expresso gastos variveis designa os
custos que, em valor absoluto, so proporcionais ao volume de produo, isto , oscilam
na razo direta dos aumentos ou redues das quantidades produzidas. Portanto,quanto
maior for o consumo dos materiais diretos no processo de fabricao maior ser sua
contribuio para o aumento dos custos variveis.
Custeio varivel um mtodo que considera como custo de produo de um
perodo apenas os custos variveis incorridos, desprezando os custos fixos. Alicera-se
na separao dos gastos em gastos variveis e em gastos que variam de forma
proporcional ao volume de produo ou venda e gastos que se conservam estveis
perante volumes de produo ou venda que mudam dentro de certos limites.
Esse mtodo aplicado na identificao da quantidade de unidades a serem
vendidas, para que um projeto seja viabilizado, no fornecimento de informaes
gerenciais, por haver relao entre o lucro e o volume de produo. Uma vez que os
custos variveis so inevitavelmente necessrios, sua deduo da receita identifica a
Margem de Contribuio, sem nenhuma interferncia de manipulao devido aos
critrios de rateio dos custos fixos.

6.1 Vantagens e desvantagens do custeio direto ou varivel


Vantagens Desvantagens
- Destaca o custo fixo (que independe do - No aceito na elaborao dos relatrios
processo fabril); contbeis, pois fere os Princpios
- No ocorre a prtica do rateio, por vezes Fundamentais de Contabilidade;
arbitrrio; - O valor dos estoques no mantm
- Evita manipulaes; relao com o custo total.
- Fornece o ponto de equilbrio.
Quadro 2 Vantagens e desvantagens do custeio direto ou varivel
Fonte: Crepaldi (2010)
7 ANLISE DO CUSTEIO ABC
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O custeio baseado em atividades, conhecido como ABC (Activity-


BasedCosting), surgiu por volta de dcada de 80 quando Kaplan e Cooper
desenvolveram uma importante ferramenta para as decises gerenciais e estratgicas,
atravs da qual as companhias cortavam desperdcio, melhoravam os servios, avaliava
a iniciativa de qualidade e impulsionam para o melhoramento contnuo, o surgimento do
custo ABC est ligada administrao cientfica que usou para os seu desenvolvimento
o estudo dos tempos e movimentos que eram observados diretamente das atividades
desempenhadas pelos operrios da poca. Esse mtodo analisa as atividades
significativas da empresa, e que recursos so consumidos nessas atividades e no pelos
produtos que ela fabrica, pois, ele , acima de tudo, uma poderosa ferramenta a ser
utilizada na gesto de custos.
Para Leone(2009, p.241apudCATELLI e GUERREIRO, 1994):

O sistema ABC corresponde ao custeio baseado em atividades. Esse sistema


parte da premissa de que as diversas atividades desenvolvidas pela empresa
geram custos, e os diversos produtos consomem/utilizam essas atividades. Na
operacionalizao do sistema, procura-se estabelecer a relao entre
atividades e produtos, utilizando-se o conceito de cost drives, ou
direcionadores de custos. Apuram-se os custos das diversas atividades, sendo
esses custos alocados aos produtos via direcionadores.

Este sistema fundamenta-se na procura do princpio da causa e ao quebusca


esclarecer, por meio de rastreamento, o agente causador do custo, para lhe atribuir o
valor. Primeiramente faz-se o rastreamento dos custos que cada atividade causou,
atribuindo-lhes estes custos, e posteriormente verificam-se como os portadores finais de
custos consumiram servios das atividades, atribuindo-lhes os custos definidos.
Conforme Crepaldi (2010, p. 322),

O sistema ABC no apenas uma nova maneira de se apropriar os custos


para o produto que o gerou, mas , tambm, uma nova maneira de se
administrar, tendo como dados suporte dos custos pelo ABC e suas
caractersticas. As empresas esto usando o ABC para apoiar as decises
principais em linha de produtos e segmentos de mercado, assim como
relacionamento com clientes, e para assimilar o impacto da parte financeira e
gerencial do ABC como sistema de medida.

O custeio por atividades empregado quando o montante das despesas e dos


custos indiretos passa a ser substancial concomitantemente perda de relevncia do
montante dos custos de mo de obra direta, diante do custo total de produo. Outra
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forma quando a fbrica produz grandes volumes de produtos diferentes que atendem
as mltiplas necessidades de uma grande quantidade de consumidores diferentes.

7.1 Vantagens e desvantagens do custeio ABC

Para melhor compreenso,segue abaixo as vantagens e desvantagens da


aplicao do mtodo de custeio ABC.

Vantagens Desvantagens
- Proporciona melhor visualizao dos - Gastos elevados para implantao;
fluxos de processos; - Alto nvel de controles internos a serem
- Identifica os produtos e clientes mais implantados e avaliados;
lucrativos; - Leva em considerao muitos dados com
- Eliminam/reduzem atividades que no informaes de difcil extrao;
agregam aos produtos um valor percebido - Dificuldade de envolvimento e
pelo cliente; comprometimento dos empregados da
- Melhoram significativamente sua base empresa;
de informaes para tomada de decises; - No aceita pelo fisco, gerando a
- Geram informaes gerenciais necessidade de possuir dois sistemas de
relativamente mais fidedignas por meio de custeio;
reduo do rateio; - Alto nvel de controles internos a serem
- Identifica o custo de cada atividade em implantados e avaliados;
relao aos custos totais da entidade; - Necessidade de reviso constante;
- Pode ser empregado em diversos tipos - Necessidade de reorganizao da
de empresas (industriais, comerciais, de empresa antes de sua implantao;
servios, com ou sem fins lucrativos). - Necessidade de formulao de
procedimentos padres.

Quadro 3 Vantagens e Desvantagens do custeio ABC


Fonte: Crepaldi (2010)

8 CONSIDERAES FINAIS

Com os estudos bibliogrficos efetuados relativos aos trs mtodos de custeio,


verificou-se que no existe o melhor mtodo de custeio, j que a aplicao desses
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sistemas dever ser coerente com os tipos de empresas, com as caractersticas de suas
atividades, com as necessidades gerenciais e, evidentemente, do custo-benefcio
resultante do sistema adotado. No entanto, as informaesgeradas pelos trs mtodos
seriam complementares para satisfao dessasnecessidades.
Pelo custeio por absoro, o nico aceito pela legislao tributria, com
utilizao de critrios de rateio, elaborados de formasubjetiva, oferece informaes
distorcidas aos gestores, podendo provocar tomada de decisesno condizentes com a
realidade da organizao causando consequente prejuzos estruturais, contudo, pode ser
utilizado naelaborao dos demonstrativos contbeis externos.
J o custeiodireto (varivel), por considerar apenas os custos variveis o valor
dos estoques no mantm relao com o custo total. Todavia, a empresa teria
informaes importantes para tomadasde deciso, j que evita manipulaes e ainda
favorece a utilizao da margem de contribuio eelaborao de relatrios gerenciais
internos.
Dentre os custeios analisados nesse artigo, o ABC poderia se sobressair, j que
sua utilizao pode oferecer subsdios para que se atendam as exigncias legais com o
mnimo de arbitrariedade no tratamento dos custos indiretos por diminuir as distores
causadas pelo rateio. Contudo, a necessidade imposta pelo mercado, os custos de
implantao e acompanhamento, o recurso humano necessrio, os produtos envolvidos,
as necessidades dos gestores etc. devem ser analisados para que se dimensionem as
vantagens e desvantagens para cada instituio.
Com isso, percebe-se que os custeios esto ligados diretamente com cada tipo de
empresa e com suas finalidades, no existindo um sistema que se adapte de forma
uniforme e padronizada a todas.

9 REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS
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CREPALDI, Silvio Aparecido. Contabilidade Gerencial Teoria e Prtica. 2. ed. So


Paulo: Atlas, 2002.
MEGLIONI, Evandir. Custos. So Paulo: Makron Books, 2001.
MARTINS, Eliseu. Contabilidade de custos. 9 ed.So Paulo: Atlas, 2009.
RIBEIRO, Osni Moura. Contabilidade de custos fcil. 6 ed. rev. e atual - So Paulo:
Saraiva, 2002.
CREPALDI, Silvio Aparecido.Curso Bsico de Contabilidade de Custos. 5 ed. So
Paulo: Atlas, 2010.
LEONE, George S. G. Curso de Contabilidade de Custos. 3 ed. So Paulo: Atlas,
2009.
SEVERINO,Antnio Joaquim. Metodologia do Trabalho Cientfico. 23 Ed., rev. e
atualizada, So Paulo: Cortez, 2007.
Disponvel em http://pt.scribd.com/doc/49901558/21/Metodo-de-Custeio-por-Absorcao
Acesso em: 22nov. 2011 s 23h05min.

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