Gestion Economica y Presupuestaria

GESTIN ECONMICA Y PRESUPUESTARIA
UNIDAD 1
NDICE
1. Principios de Gestin Presupuestaria.
1.1 Principio de competencia: la reserva de ley presupuestaria.

1.2 Principio de Unidad
1.3 Principio de Universalidad
1.4 Principio de no afectacin de recursos.
1.5 Principio de especialidad:
Especialidad Cualitativa.
Especialidad Cuantitativa.
Especialidad Temporal.
1.6 Principio de anualidad.
2. Elaboracin del Presupuesto.
2.1 Programacin Presupuestaria.
Escenarios Presupuestarios Plurianuales.

Programas Plurianuales.
2.2 Elaboracin de los Presupuestos
1
UNIDAD 1
1. PRINCIPIOS DE GESTIN PRESUPUESTARIA
Los principios presupuestarios son un conjunto de reglas que disciplinan la

institucin presupuestaria y afectan a las distintas fases del ciclo
presupuestario, esto es, a la elaboracin, aprobacin, ejecucin y control del
presupuesto, tratando de asegurar sobre todo un adecuado proceso de
asignacin y ejecucin de los recursos pblicos
1.1. Principio de competencia: la reserva de ley presupuestaria
El principio de competencia presupuestaria aparece regulado tanto en la

Constitucin Espaola como en los Estatutos de Autonomas de las
Comunidades Autnomas.
Este principio viene a significar lo siguiente:
La exigencia de que las decisiones sobre los gastos pblicos, por su

relevancia para los ciudadanos, sean adoptadas por la norma jurdica de
mayor rango jerrquico (una ley) emanada del rgano de mxima
representacin de los ciudadanos (parlamentos), asegurando as el
control democrtico de los gastos
La determinacin de que los entes pblicos solo cuando estn
autorizados o habilitados por una ley podrn realizar gastos pblicos
Como se ha explicado antes, este principio viene expresado en la Constitucin

Espaola cuando se determina que las Cortes Generales ejercen la potestad
legislativa del Estado y aprueban los presupuestos y que corresponde al
Gobierno la elaboracin de los Presupuestos Generales del Estado y a las
Cortes Generales, su examen, enmienda y aprobacin
A continuacin, se sealan los artculos de la Constitucin Espaola que

plasman el principio de reserva de ley en materia presupuestaria
Art. 134.1 Corresponde al gobierno la elaboracin de los

presupuestos generales del estado y a las cortes generales su
examen, enmienda y aprobacin
Art. 134.4 Las administraciones pblicas slo podrn contraer
obligaciones financieras y realizar gastos de acuerdo con las
leyes
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UNIDAD 1
Art. 66.2. Las Cortes Generales ejercen la potestad legislativa del

Estado; aprueban sus Presupuestos, controlan la accin del
Gobierno y tienen las dems competencias que les atribuya la
Constitucin
De la misma manera, por ejemplo, en el Estatuto de Autonoma de la

Comunidad Autnoma de Extremadura se consagra estatutariamente lo
establecido constitucionalmente, de tal manera que corresponde a la Junta de
Extremadura la tarea de elaborar y ejecutar el presupuesto y a la Asamblea de
Extremadura la aprobacin del mismo.
Los artculos del Estatuto de Autonoma que expresan lo anterior son los
siguientes:
Art. 16. Corresponde a la Asamblea aprobar los presupuestos de

la Comunidad Autnoma de Extremadura
Art. 32. Corresponde a la Junta de Extremadura ejecutar el
presupuesto
Aadir que la reserva de ley en materia presupuestaria se plasma formalmente

en la necesidad de una ley ordinaria para la aprobacin y posterior
modificacin de los presupuestos aprobados y, tambin, en la necesidad
de una ley para aprobar determinados crditos extraordinarios, es decir,
los presupuestos se aprueban mediante ley, solo podrn ser modificados
mediante ley y los crditos extraordinarios, que es la modificacin
presupuestaria que incrementara el gasto ya aprobado, en algunos caso, se ha
de aprobar mediante ley de la Asamblea de Extremadura.
Por ltimo, la tramitacin de la ley de presupuesto tiene las siguientes

caractersticas que la diferencia de la tramitacin de una ley ordinaria
No puede delegarse la potestad legislativa en la Comisiones para

la ley de presupuesto.
No puede ser objeto de un Decreto-Ley
Tampoco puede ser objeto de delegacin legislativa
Posee un procedimiento especfico para su elaboracin,
aprobacin, ejecucin y control
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UNIDAD 1
Eficacia temporal, salvo en algunos aspectos

Los crditos aprobados en la ley de presupuestos slo pueden
modificarse en los supuestos tasados en la Ley 5/2007, de 19 de
abril General de Hacienda de Extremadura
1.2. Principio de unidad
Este principio de unidad se refiere a la forma de presentacin del presupuesto y

exige que exista un nico documento presupuestario, para poder conocer con
claridad y rapidez toda la informacin que ofrece sobre la actividad financiera
pblica. Por ello, el principio de unidad se opone a la existencia de
presupuestos especiales, anejos y/o extraordinarios, que sustraigan a
determinados entes pblicos del bloque de legalidad presupuestaria.
Por lo tanto, el principio de unidad postula la inclusin de la totalidad de

gastos e ingresos en un solo presupuesto. De este modo, se pone coto a la
eventual existencia de presupuestos extraordinarios o especiales ya que le
principio de unidad es indispensable para asegurar el control parlamentario
En este sentido, el Tribunal Constitucional es su Sentencia 3/2003, de 22 de

enero, sostiene que la efectividad del control que se predica del acto de
aprobacin de los presupuestos depende "(...) del cumplimiento del art. 134.2
Constitucin que establece que los presupuestos generales del Estado
"incluirn la totalidad de los gastos e ingresos del sector pblico estatal",
recogiendo de este modo los principios de unidad (los presupuestos deben
contenerse en un solo documento) y universalidad (ese documento debe
acoger la totalidad de los gastos e ingresos del sector pblico).
Las previsiones de la Constitucin Espaola han sido trasladas a los Estatutos

de Autonoma determinndose en ellos que Todos los ingresos y gastos de la
deben estar previstos en un presupuesto anual y nico.
Igualmente, la previsin de la Constitucin se plasma en las diferentes leyes de

hacienda pblica de las Comunidades Autnomas. As, por ejemplo, en el art.
45 de la Ley 5/2007, de 19 de abril, General de Hacienda Pblica de
Extremadura al determinar la existencia de un presupuesto nico integrado por
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UNIDAD 1
Los presupuestos de la Administracin General, de sus

organismos autnomos, de las entidades del sector pblico
autonmico con presupuesto limitativo
Los presupuestos de explotacin y capital de las entidades del
sector pblico autonmico empresarial y fundacional
Los fondos carentes de personalidad jurdica cuya dotacin se
efecte mayoritariamente desde los Presupuestos Generales de
la Comunidad Autnoma de Extremadura
1.3. Principio de universalidad
El principio de universalidad es un aspecto complementario del principio de

unidad. Significa que todos los ingresos previstos y gastos que vayan a ser
reconocidos durante el ejercicio han de figurar en el presupuesto, sin que
pueda existir previa compensacin entre ellos
El principio de universalidad se reflejan en las disposiciones legislativas que

determinan que los Presupuestos Generales constituyen la expresin cifrada,
conjunta y sistemtica de los derechos y obligaciones a liquidar durante el
ejercicio por cada uno de los rganos y entidades que forman parte del sector
pblico autonmico.
Igualmente, se prev en el ordenamiento la prohibicin de la compensacin

ente ingresos y gastos como norma general, dejando, no obstante, la
posibilidad de la misma en los casos que una norma con rango de ley as lo
autorice:
Art. 36.4. Ley 5/2007 de Hacienda de Extremadura Los

derechos liquidados y las obligaciones reconocidas se aplicarn a
los presupuestos por su importe ntegro, sin que puedan
atenderse obligaciones mediante minoracin de los derechos a
liquidar o ya ingresados, salvo que la Ley lo autorice de modo
expreso
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UNIDAD 1
1.4. Principio de no afectacin de recursos
ntimamente ligado al principio de universalidad, el principio de no afectacin de

recursos viene a significar que los ingresos pblicos se destinan de manera
indistinta y global a satisfacer el conjunto de los gastos pblicos, de tal
manera que, por ejemplo, los ingresos obtenidos por el impuesto de la caza no
estn afectados, es decir, que los mismos se ingresarn en la Tesorera
General y sern los rganos de gobierno los que prioricen los gastos de
acuerdo con el presupuesto aprobado.
Este principio se expresa al determinar que Los recursos de la Hacienda

Pblica se destinarn a satisfacer el conjunto de sus obligaciones, salvo que
por ley se establezca su afectacin a fines determinados
Observamos que, al igual que en el caso anterior, se aade la excepcin a este

principio de no afectacin, dejando la posibilidad que una ley pueda afectar
ingresos a un determinado gasto especfico.
No obstante, a lo largo de la normativa presupuestaria encontramos dos

excepciones al principio de no afectacin:
1) La primera son los crditos con financiacin afectada, es decir

aquellos crditos que en la ley de presupuesto se especifican con
financiacin TE (transferencias del Estado), FD (Fondos Europeos)
ya que son crditos destinadas a un fin determinado por el agente
de la financiacin y no pudindose emplear en otro gasto.
2) El segundo caso de esta afectacin de los ingresos aparece en los
crditos extraordinarios, pues si recurrimos al endeudamiento para
financiar un crdito extraordinario las actuaciones del mismo slo
pueden ser para gastos de inversin, no cabiendo ms actuaciones
que esas, es decir, se afecta el ingreso del endeudamiento a un fin
concreto, las inversiones
1.5. Principio de Especialidad
Por lo que se refiere al significado del principio de especialidad, hay que partir
de la idea de que los crditos presupuestarios suponen una autorizacin y a la
vez un lmite para los entes u rganos encargados de la realizacin del gasto
pblico, por lo que el crdito presupuestario debe estar determinado
cualitativa, cuantitativa y temporalmente.
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UNIDAD 1
Es decir, que los crditos del presupuesto de gasto tienen una limitacin
cualitativa, cuantitativa y temporal
1.5.1. Limitacin cualitativa
De acuerdo con este principio, los crditos para gastos se destinarn

exclusivamente a la finalidad especfica para la cual hayan sido autorizados en
los Presupuestos o por sus modificaciones.
Esto impide que los rganos gestores utilicen los fondos presupuestarios
discrecionalmente, posibilitando que los administrados conozcan el destino de
los recursos financieros que cada Ente tiene a su disposicin para cumplir los
fines pblicos que le han sido encomendados.
Este principio aparece recogido en todas las leyes autonmicas sobre la

materia de hacienda. As en la Comunidad Autnoma de Extremadura en el
artculo 59 de la Ley 5/2007, de 19 de abril, General de Hacienda Pblica de
Extremadura al expresar que los crditos para gastos se destinarn
exclusivamente a la finalidad orgnica, funcional y econmica para la que
hayan sido autorizados por la Ley de Presupuestos Generales de la
Comunidad Autnoma o por las modificaciones aprobadas conforme a esta
Ley
Pero qu quiere decir este principio a efectos prcticos?
Supongamos que, en el presupuesto aprobado por ley de la Asamblea, en el

Servicio Extremeo de Salud en el programa de gasto de Atencin
Especializada se han aprobado en la aplicacin presupuestaria
11.100.212C.212 destinada a Mantenimiento y reparacin de edificios, crditos
por importe de 4.889.260 .
Es decir que de acuerdo con el principio de especialidad cualitativa ese crdito

solo podr destinarse al mantenimiento y reparacin de edificios para los
Centros de Atencin Especializada, a no ser que se apruebe una modificacin
de crdito para destinar ese crdito a otro fin o se ample el mismo a travs de
alguna modificacin presupuestaria
Sin embargo, esto no es del todo cierto pues nos faltara responder a la
pregunta de cul es el lmite de la especialidad cualitativa, cuya respuesta
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UNIDAD 1
aparece en el artculo 59 de la Ley 5/2007, al determinar que el carcter

limitativo de los crditos ser el correspondiente al nivel de vinculacin
con que se especifique.
Como se ver ms adelante, la norma general en nuestra Comunidad

Autnoma es que la vinculacin es a nivel de artculo por lo que el lmite de
gasto anterior vendr determinado por todos los conceptos presupuestarios del
artculo de gasto 21, como, por ejemplo, las siguientes aplicaciones:
- 11.100.212C.210. Infraestructuras y bienes naturales.

- 11.100.212C.213. Maquinaria, instalaciones y utillaje
1.5.2. Limitacin cuantitativa
Unido a lo anterior la limitacin cuantitativa supone una vinculacin para la

Administracin respecto al quantum o cantidades de dinero de que se dispone
para la realizacin del gasto pblico, en virtud de la autorizacin conferida por
un determinado crdito presupuestario
Este principio supone que no puede gastarse mayor cantidad de fondos para
una finalidad que aquella que haya sido aprobada, siendo nulos de pleno
derecho los acuerdos, resoluciones y actos administrativos que infrinjan la
expresada norma, sin perjuicio de las responsabilidades a que haya lugar.
Nos encontramos con la misma casustica que en la limitacin cualitativa

cul es el lmite cuantitativo de gasto de un determinado crdito
aprobado por la ley anual de presupuesto? Pues, al igual que lo anterior, el
lmite vendr determinado por el nivel de vinculacin de los crditos.
Aparece de nuevo un concepto importante en el que es necesario detenernos:
la vinculacin de los crditos, que, aunque se explicar en la unidad didctica
correspondiente es necesario detenernos momentneamente.
La vinculacin de los crditos significa que dentro de la misma Seccin

Presupuestaria (Consejera), del mismo Servicio (Direccin General, Secretaria
General, Organismo Autnomo) e igualmente dentro del mismo programa
presupuestario, los crditos tienen carcter vinculante a nivel de artculo.
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UNIDAD 1
Veamos un ejemplo:
En base al cuadro siguiente cul es el importe mximo que se podra

gastar en el concepto 223 Transportes?
Concepto/Sub-
Seccin Servicio Programa concepto Texto Importe
11 100 212B 222.00 Serv. Comunicaciones 33.232
11 100 212B 223 Transporte 957.283
11 100 212B 212 Mantenimiento Edificios 4.889.260
11 100 212B 221.09 Banco de Sangre 50.044.361
La aplicacin presupuestaria de transporte es 11.100.212B.223, por lo que el

lmite de gasto en este concepto presupuestario ser la suma de todas las
aplicaciones que:
- Que pertenezca a la misma Seccin o Consejera (dgitos 11)

- Que pertenezca al mismo Servicio Presupuestario (dgitos 100)
- Que pertenezcan al mismo programa presupuestario (dgitos
212B)
- Y que tengan el mismo artculo, en este caso el 22.
Por lo tanto, el lmite de gasto en transportes en el concepto 223 ser

51.034.876 que es la suma de todas las aplicaciones presupuestarias que
estn vinculadas, que son las siguientes:
Concepto/Sub-
Seccin Servicio Programa concepto Importe
11 100 212B 222.00 33.232,00
11 100 212B 223 957.283,00
11 100 212B 221.09 50.044.361,00
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UNIDAD 1
1.5.3. Limitacin temporal
El aspecto temporal del principio de especialidad establece el perodo en el que

deben realizarse los contenidos cualitativo y cuantitativo en que consiste la
autorizacin para realizar gastos pblicos que todo crdito presupuestario
comporta
Significa por tanto que los crditos presupuestarios aprobados han de ser
ejecutados a lo largo del ejercicio presupuestario, el cual determina su vigencia,
de ah que las leyes de presupuestos solo tengan una vigencia anual,
debindose aprobar cada ao por los parlamentos respectivos una nueva ley
de presupuesto o, en caso contrario, prorrogar los presupuestos anteriores
Este principio se recoge en las diferentes legislaciones de las Comunidades

Autnomas y en resumen se dispone lo siguientes
El ejercicio presupuestario coincidir con el ao natural, y a l se

imputarn:
a) Los derechos econmicos liquidados durante el ejercicio,
cualquiera que sea el perodo del que deriven.
b) Las obligaciones econmicas reconocidas hasta el fin del
mes de diciembre, siempre que correspondan a adquisiciones,
obras, servicios, prestaciones o, en general, gastos realizados
dentro del ejercicio y con cargo a los respectivos crditos, sin
perjuicio de lo establecido en el artculo siguiente.
Como vemos de esta definicin, la limitacin temporal presupuestaria est

referida a los gastos, pues los ingresos (los derechos econmicos) se
imputarn al ejercicio en el que ste se produzca, con independencia del
periodo del que deriven.
En cambio, en los gastos se establece que se imputarn al ejercicio corriente

las obligaciones reconocidas hasta el 31 de diciembre de gastos realizados
durante el ejercicio
Pero entonces, qu ocurre con los gastos que provengan de otro

ejercicio presupuestario?
Se establecen tres excepciones a la limitacin temporal de los gastos que

provengan de otro ejercicio presupuestario, establecindose una serie de
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UNIDAD 1
gastos que se imputarn al ejercicio corriente, aunque provengan de otros. Se

tratan de los siguientes gastos:
1) Las que resulten de la liquidacin de atrasos de personal.
Los gastos de personal derivan de obligaciones establecidas nacidas de la

relacin funcionarial o estatutario, por lo que el pago de atrasos de personal
se han de imputar sin mayor problemtica al ao en que efectivamente se
abonan, con independencia del periodo del que derive
2) Las que tengan su origen en resoluciones judiciales.
Igualmente, el abono de las sentencias judiciales se han de producir en el ao

en curso, provengan del periodo que sea.
3) Las generadas en ejercicios anteriores como consecuencia de

compromisos de gasto adquiridos, de conformidad con el
ordenamiento jurdico, para los que hubiera crdito disponible
en el ejercicio de procedencia.
En este caso se trata de atender gastos en el ejercicio corriente provenientes

de otros ejercicios.
Para comprender mejor este ltimo punto pongamos unos ejemplos:
Ejemplo N 1.
A qu presupuesto se imputa la siguiente factura de la limpieza del
complejo hospitalario si el gasto fue comprometido en junio de 2015, la
factura del mes de diciembre presentada el 14 de diciembre de 2015 y se
reconoce la obligacin el 3 de enero de 2016?
Solucin
Se trata de un gasto comprometido en el ejercicio presupuestario 2015, cuya

realizacin se ha producido igualmente en el ao 2015, pero dado que el
reconocimiento de la obligacin se ha producido en enero de 2016 el gasto se
imputa al ejercicio 2016.
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UNIDAD 1
Hay que tener en cuenta que, en este caso, el abono de un gasto en el

ejercicio corriente proveniente de otro ejercicio supondr una merma en el
presupuesto corriente, pues se imputa al mismo gastos que no son del
ejercicio.
Ejemplo N 2.
a qu presupuesto se imputa la siguiente factura de la limpieza del

complejo hospitalario si el gasto fue comprometido en junio de 2015, la
factura del mes de diciembre presentada el 14 de diciembre de 2015, se
reconoce la obligacin 16 de diciembre de 2015, pero el pago efectivo no
se produce por tesorera hasta el 18 de enero de 2017?
Solucin
Al igual que en el caso anterior se trata de un gasto comprometido en el ao

2015 pero que en este caso se reconoce la obligacin en el mismo ejercicio,
aunque el pago efectivo por Tesorera se produce en el ao 2016.
Por tanto, el gasto se imputar en el ejercicio 2015 pues, a la hora de

determinar la imputacin presupuestaria a un ejercicio u otro se habr de estar
al ao en el que se reconoce la obligacin, no al momento en que la Tesorera
haga efectivo el pago
1.6. Principio de anualidad
Las leyes y las normas jurdicas nacen, en general, sin plazo de vigencia. Por
el contrario, se conciben pensando que regirn hasta que otra norma de igual
jerarqua o mayor rango la deje sin efecto. Sin embargo, existen otras normas
que tienen un periodo de vida establecido.
Las leyes de presupuestos tienen como carcter distintivo de otras normas su

vigencia determinada, que es de un ao y que coincide con el ao natural, del 1
de enero al 31 de diciembre. As por el principio de anualidad se entiende que
el presupuesto prev los recursos y los gastos de un ao, a cuyo trmino la ley
pierde su vigencia.
La regla de la anualidad nace en Inglaterra en el siglo XVII y su principal razn

de ser era el poder mantener un control regular de la Hacienda por parte del
Parlamento.
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UNIDAD 1
Por lo tanto, la anualidad presupuestaria se refiere al perodo de tiempo en que

el presupuesto despliega sus efectos jurdicos, de manera que los
Presupuestos Generales de la Comunidad Autnoma tendrn carcter anual...;
concretndose que el ejercicio presupuestario coincidir con el ao natural.
Ahora bien, la aplicacin estricta de la anualidad en la aprobacin del

presupuesto suscita bsicamente dos problemas:
Los derivados de la falta de Ley de Presupuestos al inicio del ejercicio

presupuestario.
Los derivados de la necesidad de efectuar gastos pblicos con una
duracin superior al ao.
Respecto al primer punto, la falta de ley de presupuestos se suple con la

prrroga de los anteriores, si a la fecha de 31 de diciembre no se ha aprobado
el presupuesto del ejercicio siguiente:
Artculo 58 Prrroga de los Presupuestos. Ley 5/2007.de 19

de abril. Si la Ley de Presupuestos Generales de la Comunidad
Autnoma no se aprobara antes del primer da del ejercicio
econmico correspondiente, se considerarn automticamente
prorrogados los presupuestos iniciales del ejercicio anterior
hasta la aprobacin y publicacin de los nuevos en el Diario
Oficial de Extremadura
Por ltimo, respecto al problema de los gastos plurianuales se ha resuelto

mediante la inclusin en las diferentes leyes de hacienda de la posibilidad legal
de efectuar gastos con carcter plurianual.
En la normativa autonmica de Extremadura, esta posibilidad aparece en el

art.69 de la Ley 5/2007 que regula los compromisos de gastos plurianuales,
establecindose una serie de limitaciones a los mismos, que sern estudiadas
y analizadas en la Unidad Didctica N 5
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UNIDAD 1
2. ELABORACIN DEL PRESUPUESTO
Nota Informativa: En este apartado se ha tomado como base la normativa de la Comunidad

Autnoma de Extremadura, ya que es necesario tomar coma base una ley para explicar la
elaboracin del presupuesto. No obstante, los principios y fases de la elaboracin del
presupuesto son iguales en todas las Comunidades Autnomas
El Presupuesto de la Comunidad Autnoma de Extremadura se define como la

expresin cifrada, conjunta y sistemtica de los derechos y obligaciones a
liquidar durante el ejercicio por cada uno de los rganos y entidades que
forman parte del sector pblico autonmico.
A la hora de centrarnos en el presupuesto hemos de hacer referencia a lo que

se denomina el ciclo presupuestario
El concepto de ciclo presupuestario se refiriere a las distintas fases que afectan

al prepuesto, que son las siguientes:
- Elaboracin
- Aprobacin.
- Ejecucin
- Control.
Dado que en materia presupuestaria las competencias son compartidas entre

los parlamentos y los poderes ejecutivos cada una de las fases anteriores le
corresponde a un rgano diferente.
As al poder ejecutivo le corresponde la funcin de elaborar y ejecutar el

presupuesto. El poder legislativo es el que posee la facultad de aprobar el
presupuesto. Y, por ltimo, respecto al control del presupuesto se produce una
triple fiscalizacin del mismos: la que lleva a cabo el propio parlamento, el
control de la Intervencin y, por ltimo, la fiscalizacin de las cuentas por el
Tribunal de Cuentas.
14
UNIDAD 1
2.1. Programacin Presupuestaria
La programacin presupuestaria es la primera fase de la elaboracin del

presupuesto, donde se especifican los objetivos y las metas sealados en la
planificacin de los diferentes Entes que se hace para cuatro aos.
Por ejemplo, un objetivo del Gobierno de la Comunidad Autnoma es disminuir
la tasa de desempleo y una de sus metas es reducirlo en un 5%, para lo que se
crea un Plan a cuatro aos con una serie de gastos vinculados a la
consecucin del mismo.
Por ello la programacin presupuestaria es plurianual a travs de los
escenarios presupuestarios plurianuales y de los programas plurianuales.
Por ltimo, aadir que la programacin presupuestaria se rige por los

siguientes principios:
- De estabilidad presupuestaria.
- Plurianualidad
- Transparencia
- y, por ltimo, el principio de eficiencia en la asignacin y utilizacin
de recursos pblicos
2.1.1. Escenarios Presupuestarios Plurianuales
En el caso de la Comunidad Autnoma de Extremadura, los escenarios

presupuestarios plurianuales se definen como la programacin de la actividad
del sector pblico autonmico con presupuesto limitativo.
Dentro de estos escenarios se enmarcan las leyes anuales de presupuestos y

en ellos se ha de definir los siguientes puntos:
Los equilibrios presupuestarios bsicos

La previsible evolucin de los ingresos
Los recursos a asignar a las polticas de gasto
15
UNIDAD 1
Para este ltimo punto, se han de tener en cuenta, por un lado, los
correspondientes objetivos estratgicos y por otro los compromisos de
gastos de otros ejercicios ya asumidos en la programacin correspondiente.
Los escenarios presupuestarios plurianuales determinarn los lmites, referidos

a los tres ejercicios siguientes, que la accin de gobierno debe respetar en los
casos en que sus decisiones tengan incidencia presupuestaria.
Los escenarios presupuestarios plurianuales estarn integrados por un

escenario de ingresos y un escenario de gastos.
A la hora de confeccionar el escenario de ingresos se ha de tener en cuenta
los efectos tendenciales de la economa,

los coyunturales que puedan estimarse
y los derivados de cambios previstos en la normativa que los regula.
Para la elaboracin del escenario de gastos se asignar los recursos

disponibles de conformidad con las prioridades establecidas para la realizacin
de las distintas polticas de gasto, teniendo en cuenta, en todo caso,
las obligaciones derivadas de la actividad del sector pblico que tengan

su vencimiento en el perodo a considerar
y los compromisos de gasto existentes en el momento de su
elaboracin que puedan generar obligaciones con vencimiento en el
perodo que comprenda.
Respecto a la elaboracin y aprobacin de los escenarios presupuestarios

plurianuales, establece el artculo 39 de la ley 5/2007, que sern
confeccionados por la Consejera competente en materia de Hacienda y
aprobados por el Consejo de Gobierno, con anterioridad a la aprobacin del
proyecto de Ley de Presupuestos Generales de la Comunidad Autnoma de
cada ao
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UNIDAD 1
2.2.2. Programas Plurianuales
Consisten en el conjunto de gastos que se considera necesario realizar en el

desarrollo de actividades orientadas a la consecucin de determinados
objetivos preestablecidos.
El contenido de los programas plurianuales es el siguiente:
Los objetivos plurianuales expresados de forma objetiva, clara y

mensurable a alcanzar en el perodo y estructurados por programas
presupuestarios.
La actividad a realizar para la consecucin de los objetivos.
Los indicadores de ejecucin asociados a cada uno de los objetivos que
permitan la medicin, seguimiento y evaluacin del resultado
Los medios econmicos, materiales y personales necesarios con
especificacin de los crditos que, para el logro de los objetivos anuales
que dichos programas establezcan, se propone poner a disposicin de
los centros gestores del gasto responsables de su ejecucin.
Las inversiones reales y financieras a realizar.
Para finalizar, se detallan una serie de caractersticas de los programas

plurianuales:
Son aprobados por los titulares de las Consejeras

Se refieren a los tres ejercicios siguientes
Se enmarcan en los escenarios presupuestarios plurianuales
El programa plurianual de cada Consejera contendr los programas de
todos los centros gestores que de ella dependan
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UNIDAD 1
2.2. Elaboracin de los Presupuestos
La elaboracin de los presupuestos en nuestra Comunidad Autnoma viene

regulada en la Ley 5/2007, de 19 de abril, General de Hacienda Pblica de
Extremadura y en las rdenes anuales de elaboracin de presupuestos que
dicta la Consejera competente en materia de hacienda, siendo la de este ao
la ORDEN de 2 de junio de 2016 por la que se dictan las normas para la
elaboracin de los Presupuestos Generales de la Comunidad Autnoma de
Extremadura para el ao 2017 (DOE N 109 de 8 de junio de 2016) dictada por
la Consejera de Hacienda y Administracin Pblica
Como ya se ha explicado al tratar el tema de los principios presupuestarios, el

principio de unidad presupuestaria exige la existencia de un presupuesto nico,
formado por la agregacin de los presupuestos de todas las entidades que
forman el sector pblico autonmico. Por lo tanto, el proyecto de presupuesto
ha de contener los presupuestos de los siguientes entes.
Los entes institucionales

La Administracin de la Comunidad Autnoma de Extremadura.
Los organismos autnomos dependientes de la Administracin de la
Comunidad Autnoma de Extremadura.
Los entes y consorcios pblicos vinculados o dependientes de la
Administracin de la Comunidad Autnoma cuya normativa especfica
confiere carcter limitativo a los crditos de su presupuesto de gastos.
Las empresas pblicas de la Comunidad Autnoma de Extremadura.
Las entidades pblicas empresariales dependientes de la Administracin
de la Comunidad Autnoma, o de cualesquiera otros organismos
pblicos vinculados o dependientes de ella.
Las sociedades mercantiles autonmicas.
Los consorcios pblicos vinculados o dependientes de la Administracin
de la Comunidad Autnoma que tengan presupuesto estimativo.
Las fundaciones del sector pblico autonmico.
Los fondos carentes de personalidad jurdica
18
UNIDAD 1
Respecto al contenido de los presupuestos, se establece en el art. 46 de la

Ley 5/2007, de 19 de abril que en l se determinarn:
a) Las obligaciones econmicas que, como mximo, pueden reconocer

y los derechos a liquidar durante el correspondiente ejercicio por la
Administracin General, de sus organismos autnomos, de las
entidades del sector pblico autonmico con presupuesto limitativo
b) Los gastos e ingresos y las operaciones de inversin y financieras a
realizar por las entidades del sector pblico autonmico empresarial y
fundacional, as como de los fondos carentes de personalidad
jurdica.
c) Las estimaciones de los beneficios fiscales que afecten a los tributos
de la Comunidad Autnoma
A la hora de elaborar los presupuestos de ha de tener en cuenta la fijacin

anual del lmite de gasto no financiero que deben respetarse, la cual se
efectuar con la extensin y de la forma previstas en el artculo 30 de la Ley
Orgnica 2/2012, de 27 de abril, de Estabilidad Presupuestaria y Sostenibilidad
Financiera
Artculo 30. Lmite de gasto no financiero. Ley Orgnica 2/2012.

1. El Estado, las Comunidades Autnomas y las Corporaciones
Locales aprobarn, en sus respectivos mbitos, un lmite mximo
de gasto no financiero, coherente con el objetivo de estabilidad
presupuestaria y la regla de gasto, que marcar el techo de
asignacin de recursos de sus Presupuestos. El lmite de gasto no
financiero excluir las transferencias vinculadas a los sistemas de
financiacin de Comunidades Autnomas y Corporaciones Locales.
2. Antes del 1 de agosto de cada ao el Ministerio de Hacienda y
Administraciones Pblicas informar al Consejo de Poltica Fiscal y
Financiera sobre el lmite de gasto no financiero del Presupuesto
del Estado.
3. Antes del 1 de agosto de cada ao las Comunidades Autnomas
remitirn al Consejo de Poltica Fiscal y Financiera informacin
sobre el lmite de gasto no financiero que cada una de ellas haya
aprobado.
19
UNIDAD 1
Elaboracin del anteproyecto de presupuestos
Para la elaboracin del anteproyecto de ley las Consejeras y los dems

rganos de la Comunidad Autnoma con dotaciones diferenciadas en los
Presupuestos Generales de la Comunidad Autnoma, habrn de remitir las
propuestas de presupuestos de gastos, que se acomodarn a:
Las directrices de gasto establecidas por el Consejo de Gobierno

A los compromisos de gasto contrados en ejercicios anteriores
Y a la normativa vigente que sea de aplicacin
Igualmente, las distintas Consejera habrn de remitir a la Consejera

competente en materia de Hacienda las propuestas de ingresos y gastos de
cada uno de los organismos autnomos y de las entidades del sector pblico
autonmico
Por ltimo, las Consejeras remitirn las propuestas que contengan los
presupuestos de explotacin y de capital de las entidades integrantes del
sector pblico autonmico empresarial y fundacional y de los fondos carentes
de personalidad jurdica, que dependan funcionalmente de cada una de ellas.
Como hemos observado hay distincin entre la elaboracin del presupuesto de

ingreso y de gasto, siendo las caractersticas de cada uno las siguientes:
PRESUPUESTO DE INGRESOS
Ser elaborado por la Secretara General de Presupuestos y
Financiacin de la Consejera de Hacienda y Administracin Pblica
Las distintas Consejeras remitirn a la competente en materia de
Hacienda las propuestas de presupuestos de ingresos y gastos de cada
uno de los organismos autnomos y de las entidades del sector pblico
autonmico a ellas adscritas con presupuesto limitativo
Los ingresos de carcter finalista procedentes de las distintas
administraciones pblicas y entes privados se determinarn en funcin
de su documentacin justificativa, que ser remitida por las consejeras
afectadas.
20
UNIDAD 1
El presupuesto de ingresos se estructura en unidades orgnicas y

categoras econmicas (Unidad Didctica N 2)
PRESUPUESTO DE GASTOS
Es elaborado por cada Consejera
Se estructura teniendo en la triple clasificacin orgnica, funcional y
econmica
En la clasificacin orgnica se ha de considerar la organizacin del
sector pblico autonmico.
Para la clasificacin funcional se estar a las finalidades y objetivos que
con el presupuesto se pretenda conseguir.
Y para la naturaleza econmica del gasto, ste habr de encuadrarse en
los captulos, artculos, conceptos y, en su caso, subconceptos
establecidos (Unidad Didctica N 2)
Los plazos en la elaboracin y aprobacin del presupuesto son los

siguientes:
Las Consejeras debern remitir a la Consejera de Hacienda y

Administracin Pblica sus propuestas de presupuesto antes del 30 de
junio de 2017.
El proyecto de ley de Presupuestos Generales de la Comunidad
Autnoma de Extremadura ser remitido a la Asamblea para su examen,
enmienda y aprobacin, en su caso, antes del 15 de octubre de 2016
La ley de Presupuesto ha de aprobarse por la Asamblea antes del 1 de
enero, en este caso, de 2017.
Pero qu ocurre si el proyecto de ley no es aprobado por la Asamblea?

Como ya se ha explicado, la vigencia de las leyes de presupuesto es anual,
coincidente con el ao natural por lo que, si a 31 de diciembre no se ha
aprobado el presupuesto del ejercicio siguiente, se considerar
automticamente prorrogados los presupuestos iniciales del ejercicio anterior
hasta la aprobacin y publicacin de los nuevos. No obstante, la prrroga de
los presupuestos no afectar a los crditos para gastos correspondientes a
21
UNIDAD 1
programas o actuaciones que terminen en el ejercicio cuyos presupuestos se

prorrogan.
Por ltimo, la documentacin que debe contener la ley de presupuesto es

la siguiente:
Texto articulado.
Estados de ingresos y gastos.
Anexo de proyectos de gastos y programacin plurianual, que
incluir su clasificacin territorial.
Anexo de personal.
Estados consolidados de los presupuestos.
Memorias explicativas de los contenidos de cada presupuesto, con
especificacin de las principales modificaciones que presenten en
relacin con los vigentes.
Memorias descriptivas de los programas de gasto y sus objetivos
anuales.
Memoria de los beneficios fiscales.
Liquidacin de los Presupuestos del ao anterior y un avance de la
liquidacin del ejercicio corriente.
Informe socio-econmico.
Presupuestos de las entidades autonmicas del sector pblico
empresarial y del sector pblico fundacional.
22
UNIDAD 2
NDICE
1. Clasificacin de los gastos
1.1. Clasificacin Orgnica.
1.2. Clasificacin Funcional.
1.3. Clasificacin Econmica
1.3.1 Gastos Operaciones Corrientes
1.3.2 Fondo de Contingencia
1.3.3 Gastos Operaciones Capital
1.3.4 Gastos Operaciones Financieras
2 Clasificacin de los ingresos
2.1. Clasificacin Orgnica
1
UNIDAD 2
1. CLASIFICACIN DE LOS GASTOS
Las cifras de gasto consignadas en el presupuesto son conocidas como

crditos presupuestarios
El crdito presupuestario se define como cada una de las asignaciones

individualizadas del gasto, que figuran en los presupuestos de los rganos con
dotacin diferenciada y de los sujetos que integran el sector publico
administrativo, puestas a disposicin de los centros gestores para la cobertura
de las necesidades para las que hayan sido aprobados.
Estos crditos presupuestarios son clasificados por el propio presupuesto con
arreglo a tres criterios distintos:
Orgnico, que responde al agente pblico que protagoniza el gasto

Funcional o por Programas, que atiende a las finalidades u objetivos del
gasto,
Econmico, que pone de manifiesto en qu se concreta el gasto
Las tres clasificaciones de los gastos responden cada una de ella a una de las
preguntas siguientes:
Pongamos un ejemplo:
En la aplicacin presupuestara 11.100.212C.221.00 se han presupuestado
1.500.000 . Qu informacin podremos extraer de los dgitos anteriores?
2
UNIDAD 2
Qu ente u organismo va a ejecutar el gasto?
La clasificacin orgnica nos indica que se trata de la Consejera de Salud y

Polticas Sociales (11) y dentro de ella el Servicio Extremeo de Salud (100)
para qu finalidad es dicho gasto?
Los dgitos 212C nos dicen que el gasto de 1.500.000 est destinado al
programa de Atencin Sanitaria Especializada
en qu se va a gastar exactamente el crdito de 1.500.000 ?
Pues la clasificacin econmica (221.00) nos indica que se trata de un crdito

destinado a abonar los gastos producidos por la energa elctrica.
Definamos en este punto el concepto de aplicacin presupuestaria:
La aplicacin presupuestaria es la unidad mnima de informacin

que permite hacer un seguimiento a la ejecucin de presupuesto y
que permite descifrar la informacin relativa a los gastos del
presupuesto. Se puede decir que es una serie sucesiva de cdigos
que nos informan de los aspectos orgnicos, funcionales y
econmicos del presupuesto. Respondera al siguiente esquema
3
UNIDAD 2
La clasificacin orgnica se lleva a cabo en funcin de cules sean las

unidades o agentes pblicos que han de realizar el gasto, denominados por
eso centros gestores del gasto pblico, los cules, a estos efectos, se agrupan
en secciones presupuestarias.
Esta clasificacin pone de manifiesto la cantidad de recursos que, directa o

indirectamente, gestiona cada Ministerio en el caso de la Administracin
General del Estado o de las Consejera, en el caso de las Comunidades
Autnomas, por lo que la relevancia econmica de la informacin que
proporciona es ms bien escasa.
La clasificacin orgnica agrupar por secciones y servicios los crditos

asignados a los distintos centros gestores de gasto con dotacin diferenciada
en los presupuestos.
SECCIONES: Las Consejeras en el caso de las Comunidades
Autnomas o los Ministerios en el caso de la Administracin General del
Estado. Se compone dos dgitos
SERVICIOS: Direcciones Generales, Secretara General, Organismos
Autnomos. Se compone dos dgitos
Por ejemplo, en la Administracin General del Estado aparecen, entre otras las
siguientes Secciones Presupuestarias
4
UNIDAD 2
En la Comunidad Autnoma de Extremadura aparecen las siguientes

Secciones Presupuestarias
Como ya se ha explicado antes, la clasificacin orgnica agrupa Secciones y

Servicios. As por ejemplo la Seccin 11, Consejera de Salud est integrada
por los siguientes servicios.
1.2. Clasificacin Funcional.
Las clasificaciones funcionales del gasto pblico sistematizan a ste

atendiendo a los objetivos polticos que persiguen las actuaciones a las que
dan cobertura.
5
UNIDAD 2
Se trata por lo tanto de un criterio de clasificacin que se sustenta en que el

principal valor del presupuesto es la cantidad e inters de la informacin que es
capaz de dar al ciudadano medio, por lo que no es de extraar que sean
muchos los que crean que sta es sin duda alguna la mejor de cuantas
clasificaciones del gasto quepa utilizar, ya que, en definitiva, lo que la misma
hace es proporcionar, de forma no excesivamente extensa pero sin embargo
fcilmente comprensible, una visin general de la cantidad y variedad de
bienes y servicios que el estado suministrar a la ciudadana como
contrapartida de los recursos que de ella obtiene.
Los Presupuestos del Estado en Espaa vienen agrupando al gasto pblico en

los nueve grupos funcionales siguientes:
1) Servicios de carcter general.
2) Defensa, proteccin civil y seguridad ciudadana.
3) Seguridad, proteccin y promocin social.
4) Produccin de bienes pblicos de carcter social.
5) Produccin de bienes pblicos de carcter econmico.
6) Regulacin econmica de carcter general.
7) Regulacin econmica de sectores productivos.
8) Transferencias a otras Administraciones pblicas nacionales y
supranacionales.
9) Deuda pblica.
En la Comunidad Autnoma de Extremadura el gasto est estructurado en tres

grupos funcionales
1) Actuaciones de carcter General.

2) Actuaciones de carcter social.
3) Actuaciones de carcter econmico.
Cada uno de los grupos funcionales engloba una variable de funciones, las
cuales se subdividen en subfunciones, que son las que se agrupan bajo su
ttulo los distintos programas a los que se destinan los crditos presupuestarios
para gastos
6
UNIDAD 2
Veamos un ejemplo del escalonamiento funcional:
Esta clasificacin, sistematiza los distintos crditos presupuestarios para gasto

atendiendo a la naturaleza econmica de los mismos, viniendo sus cifras a
informarnos acerca de en qu es en lo que exactamente se van a aplicar los
recursos que tiene asignados los distintos centros gestores, lo que permite dar
algn contenido de inters a la informacin que nos aporta la clasificacin
orgnica. Se trata adems de la clasificacin a partir de la que se elabora la
contabilidad pblica.
La clasificacin econmica se estructura en captulos, y estos se desagregan

en artculos, y estos a su vez en conceptos, que podrn dividirse en
subconceptos
7
UNIDAD 2
Un ejemplo de esa desagregacin sera el siguiente. Veamos la aplicacin

120.00
- Captulo 1. Gastos de Personal

o Artculo: 12. Funcionarios y Estatutarios
Concepto 120. Retribuciones bsicas funcionarios
Subconcepto 120.00. Sueldos del Grupo A.1
Como ya se ha explicado, la clasificacin econmica agrupa los crditos por

captulos en cuatro bloques:
a) Operaciones Corrientes
b) Fondo de Contingencia
c) Operaciones de Capital
d) Operaciones Financieras
1.3.1 Operaciones corrientes
Los gastos de operaciones corrientes son aquellos que se destinan al

mantenimiento de los servicios que prestan las administraciones, as como el
pago de su personal como los gastos financieros corrientes, como son por
ejemplo los intereses.
Los gastos de operaciones corrientes se dividen en cuatro captulos
- Captulo 1. Gastos de Personal

- Captulo 2. Gastos corrientes en bienes y servicios
- Captulo 3. Gastos Financieros.
- Captulo 4. Transferencias corrientes.
Captulo 1. Gastos de Personal

Se imputan al Captulo 1, los siguientes gastos:
Todo tipo de retribuciones e indemnizaciones a satisfacer por la

Administracin autonmica, sus organismos pblicos y rganos
institucionales a todo su personal por razn del trabajo realizado por
ste
Cotizaciones obligatorias a la Seguridad Social y a los entes gestores
del sistema de previsin social de su personal.
Prestaciones sociales, que comprenden toda clase de indemnizaciones.
Gastos de naturaleza social realizados en cumplimiento de las

disposiciones vigentes con destino a su personal
8
UNIDAD 2
Los artculos en los que se dividen los gastos del captulo 1 se sealan a
continuacin
Artculo 10. Altos cargos.

Artculo 11. Personal eventual de gabinete.
Artculo 12. Funcionarios y estatutarios.
Artculo 13. Laborales.
Artculo 14. Otro personal.
Artculo 15. Incentivos al rendimiento.
Los artculos se dividen en conceptos y stos en subconceptos. Veamos

algunos ejemplos del artculo 12, Funcionarios y Estatutarios:
Concepto 120. Retribuciones bsicas de funcionarios y

estatutarios.
Concepto 121. Retribuciones complementarias de funcionarios y
estatutarios
Concepto 124. Retribuciones del personal de cupo
Concepto 125. Retribuciones del personal laboral adscrito a

puestos de Funcionarios
Concepto 126. Retribuciones por sustituciones de personal

funcionario y estatutario.
Concepto 128. Retribuciones del personal funcionario interino y del

estatuario temporal de carcter eventual
Captulo 2. Gastos corrientes en bienes y servicios
Comprende los gastos corrientes en bienes y servicios necesarios para el

ejercicio de las actividades de la Administracin que no produzcan un
incremento del capital o del patrimonio pblico.
Sern imputables a los crditos de este captulo los gastos originados por la
adquisicin de bienes que renan alguna de las siguientes caractersticas:
a) Ser bienes fungibles.
b) Tener una duracin previsiblemente inferior al ejercicio presupuestario.
9
UNIDAD 2
c) No ser susceptibles de inclusin en inventario.
d) Ser, previsiblemente, gastos reiterativos.
Adems, se aplicarn a este captulo los gastos de carcter inmaterial que

puedan tener carcter reiterativo, no sean susceptibles de amortizacin y no
estn directamente relacionados con la realizacin de las inversiones.
Los artculos de este captulo son los siguientes:
Artculo 20. Arrendamientos y cnones

Artculo 21. Reparaciones, mantenimiento y conservacin.
Artculo 22. Material, suministros y otros
Artculo 23. Indemnizaciones por razn del servicio.
Artculo 25. Asistencia sanitaria con medios ajenos
Algunos ejemplos prcticos de gastos que se imputan e el captulo 2 de gastos

los vemos en la subdivisin de los gastos en conceptos y subconceptos:
Ejemplos:
221 01 Agua
204 Arrendamientos de medios de transporte
221 04 Vestuario
230 Alojamiento y manutencin
252 02 Servicios de dilisis domiciliaria
Captulo 3. Gastos financieros

Al captulo 3 del presupuesto de gastos se imputan los siguientes tipos de
gastos:
Carga financiera por intereses de todo tipo de deudas emitidas,

contradas o asumidas por la Administracin autonmica.
Gastos de emisin, modificacin y cancelacin de las deudas
anteriormente indicadas.
Carga financiera por intereses de todo tipo de depsitos y fianzas

recibidas.
Intereses de demora y otros gastos financieros.
10
UNIDAD 2
Por ejemplo, a este captulo se imputar el pago de los intereses de los

prstamos en los que haya incurrido la Administracin, as como, por ejemplo,
los intereses de demora por el retraso del pago en la Administracin en el no
cumplimiento de los plazos establecidos legalmente para el abono de sus
deudas.
Los artculos de este captulo de gasto son los siguientes:
Artculo 30 Gastos financieros de deuda pblica en moneda

nacional
Artculo 31 Gastos financieros de prstamos en moneda nacional
Artculo 32 Gastos financieros de deuda pblica en moneda

extranjera
Artculo 33 Gastos financieros de prstamos en moneda

extranjera
Artculo 34 Gastos financieros de depsitos y fianzas
Artculo 35 Intereses de demora y otros gastos financieros
Captulo 4. Transferencias corrientes
Se incluyen en este captulo de gasto los pagos, condicionados o no,

efectuados por la Administracin autonmica, sus organismos pblicos y
rganos institucionales sin contrapartida directa por parte de los agentes
receptores, los cuales destinan estos fondos a financiar operaciones corrientes.
Algunos ejemplos de los gatos de transferencias corrientes son las

subvenciones para el funcionamiento de diversas competencias municipales
(como por ejemplo las residencias de mayores), el pago de las prestaciones
econmicas de la ley de dependencia, el pago de la renta bsica, subvenciones
concedidas para la financiacin de gastos corrientes, etc.
ARTCULO 40. Transferencias corrientes al Estado.
Transferencias corrientes que la Administracin autonmica, sus organismos

pblicos y los rganos institucionales prevean efectuar al Estado, a organismos
autnomos estatales, a la Seguridad Social, a entidades pblicas
empresariales, sociedades, fundaciones y otros entes pblicos del Estado
ARTCULO 41. Transferencias corrientes a la Administracin de la Comunidad

Autnoma.
11
UNIDAD 2
Transferencias corrientes que los organismos pblicos y rganos institucionales

de la Comunidad Autnoma prevean efectuar a la Administracin Autonmica
ARTCULO 42. Transferencias corrientes a organismos autnomos

pblicos y los rganos institucionales prevean otorgar a los organismos
autnomos
ARTCULO 43. Transferencias corrientes a entes institucionales.

pblicos y los rganos institucionales prevean otorgar a los rganos
institucionales.
ARTCULO 44. Transferencias corrientes a empresas, entes, entidades

pblicas empresariales, sociedades y fundaciones del sector pblico.

pblicos y los rganos institucionales aporten a empresas, entes, entidades
pblicas empresariales, sociedades y fundaciones del sector pblico
ARTCULO 45. Transferencias corrientes a otras comunidades autnomas.

pblicos y rganos institucionales prevean efectuar a otras comunidades
autnomas
ARTCULO 46. Transferencias corrientes a entidades locales.

pblicos y rganos institucionales aporten a las entidades locales
ARTCULO 47. Transferencias corrientes a empresas privadas.

pblicos y rganos institucionales prevean efectuar a empresas de propiedad
privada
ARTCULO 48. Transferencias corrientes a familias e instituciones sin fines de

lucro.
Toda clase de auxilios, ayudas, becas, donaciones, etctera, que la

Administracin autonmica, sus organismos pblicos y los rganos
institucionales otorguen a entidades sin fines de lucro: fundaciones privadas,
instituciones religiosas, entidades benficas o deportivas y familias.
12
UNIDAD 2
ARTCULO 49. Transferencias corrientes al exterior.
Pagos sin contrapartida directa a agentes situados fuera del territorio nacional o
con estatuto de extraterritorialidad, o cuando deban efectuarse en divisas.
1.3.2 Fondo de Contingencia
En el captulo 5 de gastos se posicionan los crditos destinados a la dotacin

del Fondo de contingencia a que se refiere el artculo 31 de la Ley Orgnica
2/2012, de 27 de abril, de Estabilidad Presupuestaria y Sostenibilidad
Financiera, sin que con cargo al mismo se puedan imputar gastos
Este captulo de gasto es nuevo en la normativa presupuestaria, siendo las

caractersticas del mismo las siguientes:
No se pueden imputar gastos a este captulo

Se destina a atender necesidades inaplazables de carcter no
discrecional
Su destino es financiar modificaciones de crdito (ampliaciones, crditos
extraordinarios e incorporaciones de crdito
En ningn caso podr utilizarse el Fondo para financiar modificaciones
destinadas a dar cobertura a gastos o actuaciones que deriven de
decisiones discrecionales de la Administracin que carezcan de
cobertura presupuestaria.
1.3.3 Operaciones de capital
En las operaciones de capital se imputan las asignaciones destinadas a la

creacin de bienes de capital y conservacin de las ya existentes, a la
adquisicin o construccin de bienes inmuebles, as como los recursos
transferidos a otros sectores para los mismos
En las operaciones de capital podemos distinguir dos captulos de gasto:
- Captulo 6 Inversiones Reales

- Captulo 7 Transferencias de capital
Captulo 6. Inversiones reales.
Este captulo comprende los gastos a realizar directamente por la

Administracin autonmica, sus organismos pblicos y rganos institucionales
destinados a la creacin o adquisicin de bienes o servicios de capital,

as como los destinados a la adquisicin de bienes de naturaleza
inventariable necesarios para el funcionamiento operativo de los
servicios y aquellos otros gastos de naturaleza inmaterial que tengan
carcter amortizable.
13
UNIDAD 2
Un gasto se considerar amortizable cuando contribuya al mantenimiento de la

actividad del sujeto que lo realiza en ejercicios futuros.
Los artculos de gastos y su definicin son los siguientes:
ARTCULO 60. Inversin nueva destinada al uso general.
Se incluyen en este artculo aquellas inversiones en infraestructura y bienes

destinados a ser utilizados directamente por la generalidad de los ciudadanos,
sin ms restricciones que las derivadas de la polica administrativa, siempre
que incrementen el stock de capital pblico.
ARTCULO 61. Inversin de reposicin destinada al uso general.
Se imputan a este artculo los mismos gastos que los indicados para el artculo
60, siempre que se trate de sustitucin de los bienes existentes por otros
anlogos.
ARTCULO 62. Inversin nueva asociada al funcionamiento operativo de los

servicios.
Recoge aquellos proyectos de inversin que incrementan el stock de capital

pblico, con la finalidad de mejorar cuantitativa o cualitativamente el
funcionamiento interno de la Administracin autonmica, sus organismos
pblicos y los rganos institucionales.
ARTCULO 63. Inversin de reposicin asociada al funcionamiento operativo

de los servicios.
Se imputan a este artculo los mismos gastos que los indicados para el artculo
62, siempre que se trate de sustitucin de los bienes existentes por otros
anlogos.
ARTCULO 64. Inversin inmaterial.
Gastos realizados en un ejercicio, no materializados en activos, susceptibles de

producir sus efectos en varios ejercicios futuros: campaas de promocin de
turismo, ferias, exposiciones, estudios y trabajos tcnicos, investigacin, etc.,
as como aquellas inversiones en activos inmovilizados intangibles, tales como
concesiones administrativas, propiedad industrial, propiedad intelectual, etc.
Se imputan tambin a esta rbrica las campaas de concienciacin social, de

informacin y sensibilizacin sobre medio ambiente, conductas saludables...
14
UNIDAD 2
Incluye el importe satisfecho por la propiedad o el derecho de uso de

programas informticos y est prevista su utilizacin en varios ejercicios
Veamos un ejemplo
a qu artculo de gasto del captulo 6 se imputar la adquisicin de

mobiliario para un nuevo centro de salud?
Dado que en este caso se trata de una inversin que aumenta el stock de la
administracin se imputar al artculo. 62, concepto 625
a qu artculo de gasto del captulo 6 se imputar la adquisicin de

mobiliario para cambiar el existente en un centro de salud?
Como en este caso, se trata de sustituir unos por otros y no aumenta el stock
de la administracin se imputar al artculo 63, concepto 635.
Captulo 7 Transferencias de capital.
Se imputan a este captulo lo pagos, condicionados o no, efectuados sin

contrapartida directa por parte de los agentes receptores, los cuales destinan
estos fondos a financiar operaciones de capital.
Es decir, se imputan los mismos gastos que en el captulo 4 pero con la

diferencia que estn destinado a que el que lo reciba destine el dinero a gastos
de capital
Ejemplo:
Una administracin concede dos lneas de subvenciones a diversos municipios.

Una de ellas est a destinada a financiar los gastos corrientes de las
Residencias de Mayores Municipales y la otra a realizar ampliaciones en las
Residencias dnde se imputar cada una de ellas?
La primera se imputar en el captulo 4, trasferencias corrientes, concepto 460.

Transferencias corrientes a municipios y la segunda en el captulo 7,
trasferencias de capital, en el concepto 760, transferencias de capital a
municipios.
Los artculos de gasto son los mismo que en el captulo, es decir 70, 71, 72
solo que en vez de la expresin corrientes se sustituye por capital
1.3.4 Operaciones financieras
Comprenden los captulos 8 y 9 del presupuesto de gastos. Estos captulos

recogen las operaciones financieras y reflejan las transacciones de dbitos y
crditos, poniendo de manifiesto las variaciones netas de activos financieros
15
UNIDAD 2
(diferencia entre los captulos 8 de gastos e ingresos) y las variaciones netas

de pasivos financieros (diferencia entre los captulos 9 de ingresos y gastos).
En resumen, y como ejemplo ilustrativo se imputan a estas operaciones, por

ejemplo, la concesin de un prstamo a un empleado pblico o a empresas, as
como el pago de la amortizacin de los prestamos recibidos o el pago del
principal de la deuda emitida.
Captulo 8. Activos Financieros
Comprende los crditos destinados a la adquisicin de activos financieros, que

pueden estar representados en ttulos valores, anotaciones en cuenta,
contratos de prstamos o cualquier otro documento que inicialmente los
reconozca, as como los destinados a la constitucin de depsitos y fianzas.
Los artculos que componen este captulo son los siguientes:
ARTCULO 80. Adquisicin de deuda del Sector Pblico.
Adquisicin de todo tipo de deuda del Sector Pblico a corto y largo plazo.
ARTCULO 81. Adquisicin de obligaciones y bonos fuera del Sector Pblico.

Compra de obligaciones y bonos fuera del Sector Pblico, a corto y largo plazo,
documentada en ttulos valores.
ARTCULO 82. Concesin de prstamos al Sector Pblico.

Prstamos y anticipos con o sin inters, con plazo de reembolso a corto y largo
plazo, concedidos al Sector Pblico
ARTCULO 83. Concesin de prstamos fuera del Sector Pblico.

Prstamos concedidos fuera del Sector Pblico con o sin inters, con plazo de
reembolso a corto y largo plazo.
ARTCULO 84. Constitucin de depsitos y fianzas.

Entregas de fondos en concepto de depsitos o fianzas efectuados por la
Administracin, sus organismos pblicos y rganos institucionales en las cajas
de otros agentes siempre que estas operaciones se efecten con aplicacin al
presupuesto y no como operaciones de tesorera.
ARTCULO 85. Adquisicin de acciones y participaciones del Sector Pblico.
Compra de ttulos representativos de la propiedad del capital.
ARTCULO 86. Adquisicin de acciones y participaciones fuera del Sector

Pblico.
Compra de ttulos representativos de la propiedad del capital.
16
UNIDAD 2
Captulo 9. Pasivos Financieros
Se imputa a este captulo la Amortizacin de deudas emitidas, contradas o

asumidas por la Administracin, sus organismos pblicos y rganos
institucionales, tanto en moneda nacional o en moneda extranjera, a corto y
largo plazo, por su valor efectivo
ARTCULO 90. Amortizacin de deuda pblica en moneda nacional.
Cancelacin de todo tipo de deuda en moneda nacional, a corto y largo plazo,

documentada en ttulos valores, anotaciones en cuenta o cualquier otro
documento que formalmente la reconozca, excluidos prstamos.
ARTCULO 91. Amortizacin de prstamos en moneda nacional.
Cancelacin de prstamos en moneda nacional, contrados o asumidos por la

Administracin, sus organismos pblicos y rganos institucionales y obtenidos
de entes del Sector Pblico o del Sector Privado.
ARTCULO 92. Amortizacin de deuda pblica en moneda extranjera.
Cancelacin de deuda pblica en moneda extranjera, emitida o asumida por la

Administracin, sus organismos pblicos y rganos institucionales, excluidos
prstamos.
ARTCULO 93. Amortizacin de prstamos en moneda extranjera.
Cancelacin de prstamos en moneda extranjera, contrados o asumidos por la

Administracin, sus organismos pblicos y rganos institucionales ya sean a
corto o largo plazo.
ARTCULO 94. Devolucin de depsitos y fianzas.
Operaciones de devolucin de depsitos constituidos o de fianzas ingresadas

en las cajas de la Administracin autonmica, sus organismos pblicos y
rganos institucionales.
17
UNIDAD 2
2. CLASIFICACIN DE LOS INGRESOS.
Los ingresos solamente se clasifican orgnica y econmicamente, no

existiendo la clasificacin funcional o por programas ya que, como se explic
en la Unidad Didctica N 1, los ingresos no estn afectados a fines
determinados, sino que se aplicarn a la totalidad de los gastos pblicos, salvo
determinacin expresa en una norma con rango de ley.

La clasificacin orgnica distinguir los ingresos correspondientes a la
Administracin, ya sea Estatal o Autonmica y los correspondientes a cada uno
de los organismos autnomos y los de otras entidades, segn proceda.
2.1. Clasificacin Econmica.
La clasificacin econmica de los ingresos agrupa a los mismos en tres grupos:

- Ingresos corrientes
- Ingresos de operaciones de Capital.
- Ingresos por operaciones financieras.
En los ingresos corrientes se distinguen los siguientes captulos:

- Captulo 1. Impuestos Directos
- Captulo 2. Impuestos Indirectos
- Captulo 3. Tasas, precios pblicos y otros ingresos.
- Captulo 4. Transferencias corrientes.
- Captulo 5. Ingresos patrimoniales
En los ingresos de capital se distinguen los siguientes captulos:

- Captulo 6. Ingresos de capital
- Captulo 7. Transferencias de capital
18
UNIDAD 2
Por ltimo, en los ingresos de operaciones financieras se distinguen los

siguientes captulos:
- Captulo 8. Activos financieros
- Captulo 9. Pasivos financieros
Al igual que en la clasificacin econmica del gasto, los captulos se

desglosarn en artculos y stos, a su vez, en conceptos que podrn dividirse
en subconceptos.
Captulo 1. Impuestos directos
En este captulo se incluyen todo tipo de recursos exigidos sin

contraprestacin, cuyo hecho imponible est constituido por negocios, actos o
hechos de naturaleza jurdica o econmica, que pongan de manifiesto la
capacidad contributiva del sujeto pasivo como consecuencia de la posesin de
un patrimonio, la obtencin de renta o de incrementos patrimoniales a ttulo
lucrativo.
En resumen, que se imputarn en este captulo todos aquellos impuestos

directos, que exigen un pago formal e independiente y que es gradual,
tenindose en cuenta la capacidad econmica.
Los principales artculos de este captulo de ingresos son los siguientes:

ARTICULO 10. Impuestos sobre la renta.
Se incluyen los ingresos derivados de impuestos que gravan la renta, as como
los que recaen sobre las ganancias patrimoniales que los sujetos obtienen
tanto por va de renta como por va de capital o plusvalas
ARTCULO 11. Impuesto sobre sucesiones y donaciones.

De acuerdo con la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, el Real Decreto
1629/1991, de 8 de noviembre por el que se aprueba el Reglamento del
impuesto sobre sucesiones y donaciones y dems normativa de desarrollo,
recoge los ingresos derivados de los impuestos que gravan las adquisiciones a
ttulo lucrativo de las personas fsicas.
19
UNIDAD 2
ARTCULO 12. Impuesto sobre el patrimonio.

Recoge los ingresos derivados de la recaudacin de este impuesto, regulado
en la Ley 19/1991, de 6 de junio, del impuesto sobre el patrimonio.
Captulo 2. Impuestos Indirectos
Se incluyen en este captulo todo tipo de recursos exigidos sin contraprestacin

cuyo hecho imponible est constituido por negocios, actos o hechos de
naturaleza jurdica o econmica que pongan de manifiesto la capacidad
contributiva del sujeto pasivo como consecuencia de la circulacin de los
bienes o el gasto de la renta.
En contraprestacin con los impuestos directos, estos impuestos no exigen un

pago formal e independiente ni es gradual ni se tiene en cuenta la capacidad
econmica del contribuyente.
Algunos de los artculos de este captulo de ingreso son los siguientes:

ARTCULO 20. Impuesto sobre transmisiones patrimoniales y actos jurdicos
documentados.
ARTICULO 21. Impuesto sobre el valor aadido
ARTICULO 22. Impuestos sobre consumos especficos
ARTICULO 23. Impuesto sobre actividades de juego
Captulo 3. Tasas, Precios pblicos y otros ingresos
En este captulo se incluye la recaudacin prevista por la Administracin, sus

organismos pblicos y rganos institucionales por las tasas y precios pblicos
establecidos por las diferentes leyes autonmicas.
De la misma forma se incluyen ingresos derivados de reintegros de

operaciones corrientes, recargos y multas, diferencias de cambio producidas al
amortizar la deuda emitida en moneda extranjera, los procedentes de la
prestacin de servicios y venta de bienes que no tengan la consideracin de
precios pblicos y otros.
20
UNIDAD 2
Algunos de los artculos de este captulo son los siguientes:
ARTCULO 30. Tasas fiscales.

Comprende ingresos derivados de las tasas sobre el juego
ARTCULO 31. Tasas y precios pblicos.
Recoge los ingresos derivados de la recaudacin de tasas y precios pblicos
ARTCULO 39. Otros ingresos.
Recoge los ingresos que no se han incluido en los artculos anteriores
Captulo 4. Transferencias corrientes.
Se imputan a este captulo los recursos, condicionados o no, recibidos por la

Administracin, sus organismos pblicos y rganos institucionales sin
contrapartida directa por parte de los agentes que los reciben, y que se
destinan a financiar operaciones corrientes.
Los artculos en los que se desglosa este captulo reflejan el agente que
transfiere. Sealamos a continuacin alguno de ellos.
ARTCULO 40. Transferencias corrientes del Estado.
Recoge las transferencias que la Administracin Autonmica, sus organismos
pblicos y rganos institucionales prevean recibir del Estado para financiar
operaciones corrientes.
ARTCULO 41. Transferencias corrientes de la Administracin de la Comunidad
Autnoma.
Incluye las transferencias que los centros gestores de los subsectores en que
se estructura el presupuesto de ingresos, prevean recibir de la Administracin
de la Comunidad Autnoma para financiar sus operaciones corrientes.
ARTCULO 42. Transferencias corrientes de organismos autnomos.
ARTCULO 46. Transferencias corrientes de entidades locales.
21
UNIDAD 2
Captulo 5. Ingresos patrimoniales.
Recoge los ingresos procedentes de rentas de la propiedad o patrimonio de la

Administracin Autonmica, sus organismos pblicos y rganos institucionales,
as como los derivados de sus actividades realizadas en rgimen de derecho
privado
Ejemplos de gastos que se imputan en este captulo son los intereses de

anticipos y prstamos concedidos, los ingresos obtenidos por el alquiler de
inmuebles, terrenos
Los principales artculos son los siguientes:
ARTCULO 50. Intereses de ttulos y valores.

Comprende los ingresos por intereses derivados de las inversiones financieras
en ttulos y valores.
ARTCULO 51. Intereses de anticipos y prstamos concedidos.
Comprende los intereses de deuda no documentada en ttulos valores,
prstamos de todo tipo, anticipos, plizas de crdito, etctera.
ARTCULO 52. Intereses de depsitos.
Comprende los intereses, legalmente estipulados, que devenguen los
depsitos efectuados por los diversos agentes.
Captulo 6. Enajenacin de Inversiones Reales
Se imputa a este captulo los ingresos derivados de la venta de bienes de

capital, propiedad de la Administracin Autonmica, sus organismos pblicos y
rganos institucionales.
Ejemplos de ingresos en este captulo es la venta de solares, viviendas y fincas

rsticas.
La mayora de los ingresos se imputan en el artculo 60 Venta de inversiones

reales.
22
UNIDAD 2
Captulo 7. Transferencias de Capital.

Comprende los recursos, condicionados o no, recibidos por la Administracin
Autonmica, sus organismos pblicos y rganos institucionales sin
contrapartida directa por parte de los agentes que los reciben y que se destinan
a financiar operaciones de capital.
Al igual que lo ya explicado en el caso de los captulos de gastos la diferencia

entre ingreso por transferencias corrientes o de capital es la finalidad ltima a
qu la administracin va a dedicar esos ingresos.
Por ejemplos, si una Administracin Autonmica recibe 2.000.000 del Estado

cuya finalidad es la construccin de un Centro de Salud, el ingreso de Estado
se imputar al captulo 7 de gastos. Ahora bien, si el ingreso del Estado est
destinado a financiar los gastos corrientes del centro de salud (el pago de la
luz, la limpieza) el ingreso se imputara en el captulo 4 Transferencias
Corrientes.
Captulo 8. Activos financieros
Recoge los ingresos procedentes de enajenacin de activos financieros, as

como los ingresos procedentes de reintegros de prstamos concedidos y los
reintegros de depsitos y fianzas constituidos. Tambin se incluyen las
devoluciones de aportaciones patrimoniales.
Ejemplos de los ingresos que se imputan a este captulo son los reintegros de
los prstamos concedidos o el remanente de Tesorera
Captulo 9. Pasivos Financieros.
Se imputan a este captulo los ingresos obtenidos por la Administracin

Autonmica, sus organismos pblicos y rganos institucionales procedentes de
la emisin de deuda y la obtencin de prstamos, tanto en moneda nacional
como extranjera, a corto o largo plazo, por el importe efectivo de los mismos.
23
UNIDAD 3
NDICE
0. INTRODUCCIN
1. VINCULACIN DE LOS CRDITOS
2. TRANSFERENCIA DE CRDITOS.
3. AMPLIACIN DE CRDITO.
4. GENERACIN DE CRDITO.
5. INCORPORACIN DE CRDITO.
6. CRDITOS EXTRAORDINARIOS.
7. ANTICIPOS DE TESORERA.
8. EJERCICIOS PRCTICOS
1
UNIDAD 3
0. INTRODUCCIN
Una vez que se han aprobado los presupuestos y durante su ejecucin, puede
ocurrir que, por diferentes circunstancias, sea necesario atender necesidades
nuevas e imprevistas que no se contemplaron en su elaboracin y aprobacin.
Para ello, el ordenamiento jurdico admite la posibilidad de que se produzcan

alteraciones en los crditos presupuestarios inicialmente aprobados por las
Cortes Generales en el caso de la Administracin General del Estado o de las
Asambleas de las Comunidades Autnomas.
Ese tipo de alteraciones pueden instrumentarse jurdicamente a travs de dos

maneras:
A travs de la solicitud del Gobierno o de los Consejos de Gobierno de

las Comunidades Autnomas y posterior concesin, en su caso de
nuevos o mayores crditos por el Parlamento.
A travs de la aprobacin por el Gobierno o Consejos de Gobierno de

modificaciones en los crditos aprobados
Por ltimo, resaltar que algunas de las modificaciones que se analizarn

necesitan de una financiacin especfica, pues suponen un aumento del gasto
pblico inicialmente aprobado. Por el contrario, en otras ocasiones, por su
peculiar forma de funcionamiento, existen modificaciones que se autofinancian
y no requieren de recursos adicionales para su aprobacin, tal y como
acontece con las transferencias y las generaciones de crditos.
Pero antes de analizar las diferentes modificaciones de crdito hemos de

analizar la vinculacin de los crditos.
2
UNIDAD 3
1. VINCULACIN DE LOS CRDITOS
La vinculacin de los crditos no es una modificacin presupuestaria, pues

para ella no se necesita autorizacin de ningn rgano ni supone un aumento
ni disminucin del presupuesto de gastos.
Como ya se explic al tratar los principios presupuestarios, existe el principio

de especialidad cuantitativa y cuantitativa de los crditos que, en resumen,
establece de una parte el lmite cuantitativo de los crditos, y de otra que los
crditos se destinarn a la finalidad orgnica, funcional y econmica para los
que fueron aprobados.
No obstante, la doble limitacin anterior lo ser al nivel de vinculacin con el

que se especifique, bien en las leyes de hacienda de las diferentes
Comunidades Autnomas, bien en las leyes anuales de presupuestos.
La vinculacin de los crditos es diferente en cada Comunidad Autnoma, as

que tomaremos como ejemplo la vinculacin de los crditos establecida en la
Comunidad Autnoma de Extremadura
As, se establece que, en el presupuesto de la Administracin de la Comunidad

Autnoma de Extremadura, sus organismos autnomos y dems entidades del
sector pblico autonmico con presupuesto limitativo los crditos tendrn
carcter vinculante, dentro de cada servicio u organismo y programa, a nivel de
artculo, sin perjuicio de su contabilizacin al nivel que se especifique en la
clasificacin econmica.
Veamos un ejemplo:
Servicio/ Concepto/
Seccin Organismo Programa Subconcepto Texto Importe
11 100 212B 223 Transporte 957.283
11 100 212B 212 Mantenimiento de Edificios 4.889.260
11 100 212B 221.09 Banco de Sangre 50.044.361
CUL ES EL IMPORTE
MXIMO DISPONIBLE PARA EL
GASTO DE TRANSPORTE?
3
UNIDAD 3
Para determinar cul es el importe mximo en la aplicacin presupuestaria

11.100.212B.223 Transporte hemos de tener en cuenta aquellas aplicaciones
que pertenezcan a la misma Seccin (11), Servicio (100), Programa (212B) y
artculo (22), que son las siguientes:
- 11.100.212B.222.00: 33.232
- 11.100.212B.221.09: 50.044.361
- 11.100.212B.223: 957.283
No podemos tener en cuenta la aplicacin 11.100.212B.212 porque, aunque
pertenece a la misma Seccin, Servicio y Programa el artculo es el 21 y no el
22.
Por lo tanto, el lmite de gasto en la aplicacin de transporte es de:
Veamos un ltimo ejemplo:
Servicio/ Concepto/
Seccin Organismo Programa Subconcepto Texto Importe
11 100 212B 223 Transporte 957.283
11 02 212B 221.00 Energa Elctrica 9.584.568
11 100 212C 221.09 Banco de Sangre 50.044.361
CUL ES EL IMPORTE
MXIMO DISPONIBLE PARA EL
GASTO DE TRANSPORTE?
En esta ocasin tampoco podremos tener en cuenta la aplicacin

11.110.212C.221.09, pues, aunque pertenezca al mismo artculo 22, tienen
diferente programa presupuestario (212B/212C).
4
UNIDAD 3
Igualmente, no est vinculada con la aplicacin 11.02.212B.221.00, pues,

aunque tiene el mismo artculo que la aplicacin de transportes y el mismo
programa, el Servicio es diferente (100/02).
Por lo tanto, la aplicacin 11.100.212B.223 Transporte tan solo est vinculada
con la aplicacin 11.100.212B.222.00, siendo, por tanto, el lmite de gasto de
Establecida por tanto en la Ley 5/2007 de 19 de abril, General de Hacienda

Pblica de Extremadura que la vinculacin se establece a nivel de artculo, se
dispone igualmente una serie de excepciones, especificndose una serie de
crditos cuya vinculacin ya no es a nivel de artculo, sino a nivel de
desagregacin con el que aparezcan especificados en el presupuesto.
Los crditos que tienen la vinculacin a nivel de desagregacin con el que
aparezcan son los siguientes:
Los crditos extraordinarios que se concedan durante el ejercicio.
Los declarados ampliables conforme a lo establecido en esta Ley.
Los destinados a atenciones protocolarias y representativas.

(Subconcepto 226.01)
Los que establezcan subvenciones nominativas.
Este hecho quiere decir que el nivel de vinculacin se restringe, pues si por
ejemplo se concede un crdito extraordinario en la aplicacin presupuestaria
11.100.212C.622 la vinculacin en este caso ser a nivel de concepto, o si se
concediese en la aplicacin 11.100.212C.222.00 la vinculacin ser a nivel de
subconcepto.
5
UNIDAD 3
2. TRANSFERENCIAS DE CRDITOS
Por transferencia de crdito hay que entender aquella modificacin

presupuestaria en la que, sin alterar la cantidad presupuestada inicialmente, se
imputa o transvasa el importe total o parcial de un crdito presupuestario
limitativo a otro crdito del presupuesto, que ya exista, con lo que se
incrementa su cuanta, o que no exista, con lo que se crea o habilita.
presupuesto incluso con la creacin de crditos nuevos.
Las transferencias de crdito siempre se realizan entre crditos con distinta
vinculacin.
Veamos un ejemplo:
Una Direccin General de una Consejera presenta los siguientes crditos:
- 212 Mantenimiento y reparacin de edificios 6.000
- 213. Mantenimiento y reparacin de Maquinaria 18.000
- 223. Transporte: 20.000
En febrero del ao en curso se contrata la reparacin de la fachada del edificio

por importe de 8.000 , superando la cuanta inicial de 6.000
es necesario realizar una transferencia de crdito para poder realizar el
gasto?
La respuesta es no, pues los 2.000 que necesita el concepto 212 pueden ser
detrados del concepto 213, pues estn vinculados a nivel de artculo, en este
caso el 21. O, dicho de otra forma: el lmite de gasto del artculo 21 es de
24.000
es necesario realizar una trasferencia si fuese necesario atender un
gasto por 22.000 en el concepto 223?
La respuesta en este caso es s, que hay que realizar una trasferencia de
crdito ya que no aparecen crditos del artculo 22, por lo que habra que
transferir crditos desde el concepto 213 al 223, ya que no tienen la misma
vinculacin.
Una vez explicada el concepto de transferencias, las diferentes leyes de

hacienda de las Comunidades Autnomas establecen una serie de limitaciones
a las mismas, es decir, la norma general es que pueden realizarse cualquier
transferencia de crdito, excepto las que se especifican en las diferentes leyes.
6
UNIDAD 3
En la Comunidad Autnoma de Extremadura, en la Ley 5/2007, de 19 de abril,

General de Hacienda de Extremadura, establece las siguientes limitaciones a
las transferencias, no pudiendo realizarse las siguientes:
1) No podrn realizarse desde crditos para operaciones financieras o de

capital a crditos para operaciones corrientes.
No obstante, lo anterior en la Comunidad Autnoma de Extremadura
desde el ao 2008 se introduce un artculo en las leyes anuales de
presupuestos, permitiendo realizar trasferencias desde operaciones
financieras o de capital a corrientes, siendo el rgano competente para
aprobarla el Consejero competente en materia de Hacienda
2) No minorarn crditos extraordinarios o crditos que se hayan ampliado
en el ejercicio.
3) No podrn incrementarse los crditos que hayan sido minorados
mediante transferencias, salvo cuando afecten a crditos de personal
4) En ningn caso las transferencias podrn crear subvenciones
nominativas, salvo que estas deriven de normas con rango de ley
Como vemos, la norma es que pueden realizarse cualquier transferencia entre

crditos excepto las indicadas ms arriba, pero, as y todo, las limitaciones
anteriores no afectarn a los siguientes crditos:
Los crditos del programa de imprevistos y funciones no clasificadas.

Los crditos modificados como consecuencia de reorganizaciones
administrativas.
Los crditos procedentes del traspaso de nuevas competencias.
Los crditos del programa del endeudamiento pblico.
Para finalizar, es necesario analizar el rgano que aprueba las trasferencias.

Este rgano va a depender de lo establecido en cada Comunidad Autnoma en
su legislacin especfica.
7
UNIDAD 3
En la Comunidad Autnoma de Extremadura los rganos que aprueban las

trasferencias son:
- Consejo de Gobierno
- Consejero competente en materia de Hacienda
- Consejero respectico o Director Gerente de los Organismos
Autnomos, como el Director Gerente del Servicio Extremeo de
Salud.
Competencia del Consejo de Gobierno
Al Consejo de Gobierno le corresponde aprobar las trasferencias entre
diferentes Secciones, es decir, entre diferentes Consejeras
Competencia de los Consejeros/Directores de los Organismos
Autnomos.
Aprueba las transferencias entre crditos de un mismo programa o entre
programas de un mismo servicio, siempre que no afecten a:
- Gastos de Personal.
- Crditos con financiacin afectada.
- Las atenciones protocolarias y representativas
Competencia del Consejero competente en materia de Hacienda
Le corresponde aprobar las transferencias de crditos que no son competencia
ni del Consejo de Gobierno, ni de los Consejeros.
Veamos los siguientes ejemplos
Aplicacin Aplicacin
N Presupuestaria A Presupuestaria B
1 14.01.116A.224 14.01.116A.223
2 14.02.223B.435 14.02.223A.435
3 16.01.112A.221 16.01.112A.120
4 16.02.321A.489 14.02.112A.622
Quin sera el competente para aprobar las trasferencias?
Caso N 1.
No es necesario realizar ninguna trasferencia ya que los crditos estn
vinculados, misma Seccin (14), mismo Servicio (01), mismo Programa (116A)
y mismo artculo (22)
8
UNIDAD 3
Caso N 2.
Dado que tiene las dos aplicaciones tienen el mismo Servicio (02) el
competente para aprobar la transferencia es el Consejero de la materia,
aunque tengan diferente programa
Caso N 3.
El competente para aprobar esta trasferencia es el Consejero competente en
materia de Hacienda, ya que, aunque pertenezcan al mismo Servicio (01) y
miso programa (112A), al afectar a crditos del captulo 1 de gastos de
personal el rgano que la aprueba es el Consejero competente en materia de
hacienda
Caso N 4.
Dado que la trasferencia afecta a diferentes Secciones (16/14) el competente
para aprobar la transferencia ser el Consejo de Gobierno
3 AMPLICACIN DE CRDITOS
Las ampliaciones de crdito son aquellas modificaciones destinadas a atender
obligaciones especficas del respectivo ejercicio, derivadas de normas con
rango de ley, que de modo taxativo y debidamente explicitados se relacionen
en los presupuestos y, en su virtud, podr ser incrementada su cuanta hasta el
importe que alcancen las respectivas obligaciones.
Es aprobada por el Consejero competente en materia de Hacienda
La dificultad para calcular inicialmente las cantidades necesarias para cubrir

determinadas obligaciones y la imposibilidad de demorar su cumplimiento
muestran la conveniencia de que los Parlamentos y Asambleas Legislativas
aprueben ciertas dotaciones presupuestarias de forma abierta, en el sentido de
que la cantidad que se concede sea meramente indicativa, pudiendo ser
incrementada a posteriori en los supuestos y con los requisitos que fijen las
leyes.
Ejemplo de crditos presupuestarios ampliables son los destinados a atender a

las obligaciones de pago derivadas de la renta bsica de insercin, ya que
cuando se presupuestan es imposible conocer con seguridad su cuanta exacta
y el nmero de beneficiaros.
9
UNIDAD 3
y qu crditos son ampliables?
Pues los crditos ampliables han de aparecer especificado en cada ley anual
de presupuesto.
As, por ejemplo, en la ley de presupuesto para el ao 2016 en la Comunidad

Autnoma de Extremadura se declaran ampliables, entre otros, los siguientes
crditos:
Los crditos 1103 252A 460, 1103 252A 470 y 1103 252A 489
consignados para las ayudas a la insercin social y laboral de jvenes
que pertenezcan o hayan pertenecido al sistema de proteccin de
menores.
Los crditos 1103 252A 480 consignados para las ayudas a las familias.
Los crditos 1103 252A 480 consignados para el programa de ayudas a
la natalidad en el medio rural.
Los crditos 1103 252B 460 consignados para las ayudas para
garantizar el acceso a suministros vitales.
Los crditos 11003 252B 480 consignados para el complemento
adicional a pensiones de jubilacin e invalidez en su modalidad no
contributiva.
Los crditos 1103 252B 489 consignados para las ayudas de apoyo
social para contingencias.
Los crditos 1103 252B 489 consignados para la renta bsica de
insercin.
En las trasferencias de crdito se producida el traspaso del importe de un

crdito a otro, sin implicar, por tanto, aumento o disminucin del presupuesto
aprobado.
Sin embargo, la ampliacin de crdito s supone un incremento del gasto en las

partidas correspondientes, por lo que habr que financiar ese mayor gasto. Los
medios para financiar las ampliaciones son los siguientes:
Con cargo a la parte del remanente de Tesorera al fin del ejercicio
anterior que no haya sido aplicado al presupuesto
Con baja en otros crditos del presupuesto
10
UNIDAD 3
Con baja en los crditos del Fondo de Contingencia
4 GENERACIN DE CRDITOS
Las generaciones de crditos pueden ser descritas como aquellas
modificaciones mediante las cuales se concede la posibilidad de crear un
crdito presupuestario nuevo o de incrementar un crdito presupuestario ya
existente, en funcin de la efectiva obtencin de ingresos no previstos en los
presupuestos o superiores a los contemplados inicialmente, en una serie de
supuestos tasados por la ley.
Las generaciones de crditos son aprobadas por el Consejero competente en

materia de Hacienda.
Las causas que dan lugar a la generacin de crdito depender de las

establecidas en la legislacin especfica por cada Comunidad Autnoma.
Por ejemplo, en la Comunidad Autnoma de Extremadura podrn dar lugar a

generaciones los ingresos formalizados en el propio ejercicio como
consecuencia de:
Aportaciones del Estado, de la Unin Europea o de otras personas

naturales o jurdicas, pblicas o privadas, para financiar total o
conjuntamente gastos que por su naturaleza estn comprendidos en los
fines u objetivos asignados a la Comunidad Autnoma.
Aportaciones de la Administracin de la Comunidad Autnoma a los
organismos autnomos o a las entidades con presupuesto limitativo, as
como de los organismos autnomos y las entidades con presupuesto
limitativo a la Administracin de la Comunidad Autnoma para financiar
total o conjuntamente gastos que por su naturaleza estn comprendidos
en los fines u objetivos asignados a los mismos.
Prstamos concedidos a la Administracin de la Comunidad Autnoma
por otras administraciones pblicas, sus organismos o instituciones para
financiar total o conjuntamente gastos que por su naturaleza estn
comprendidos en los fines u objetivos asignados a la misma.
11
UNIDAD 3
Ingresos obtenidos por reintegros de pagos indebidos de presupuestos

cerrados para la reposicin de los crditos afectados con cargo al
presupuesto corriente.
Recursos legalmente afectados a la realizacin de actuaciones
determinadas
De lo expuesto hasta el momento se desprende que las generaciones de

crditos presentan las siguientes notas caractersticas:
Primera. Originan una nueva dotacin presupuestaria, que podr
incrementar un crdito presupuestario ya existente o dar lugar a un
nuevo crdito presupuestario.
Segunda. El crdito generado es consecuencia directa de la obtencin
imprevista de alguno de los ingresos contemplados
Tercera. No producen dficit, puesto que el crdito presupuestario solo
se generar cuando el ingreso se realice efectivamente o cuando existe
al compromiso firme de ingreso
Cuarta. Su aprobacin es voluntaria, puesto que el ingreso
efectivamente obtenido puede generar crdito, pero tambin puede no
generarlo, dejando los fondos en la caja del Tesoro.
Hemos dicho que la generacin de crdito no produce dficit ya que el crdito

se genera cuando se haya realizado el correspondiente ingreso no
presupuestado.
Sin embargo, puede existir la circunstancia de que en la generacin de crditos

la Comunidad Autnoma tenga que aportar igualmente fondos.
Por ejemplo, imaginemos que en el mes de marzo se firma un Convenio entre

el Ministerio de Sanidad y Asuntos Sociales y la Consejera de Salud y Polticas
Sociales de la Junta de Extremadura. En el citado convenio el Ministerio se
compromete a aportar 1.000.000 pero obliga a la Junta de Extremadura a
aportar igualmente otro 1.000.000 , es decir, existe cofinanciacin
En este caso la generacin de crditos es de 2.000.0000 , y dado que la Junta

de Extremadura debe de aportar 1.000.000 es necesario utilizar un medio de
financiacin.
12
UNIDAD 3
Pues bien, en ese caso la financiacin de la aportacin de la Junta de

Extremadura se realizar:
Preferentemente con bajas en otros crditos presupuestarios
Excepcionalmente con cargo al remanente de Tesorera al fin del
ejercicio anterior que no haya sido aplicado al presupuesto
5 INCORPORACIN DE CRDITO
Las incorporaciones de crditos pueden ser descritas como aquellas
modificaciones de los crditos presupuestarios mediante las cuales se concede
la posibilidad de que se traspase una dotacin del ejercicio presupuestario
anterior al presupuesto vigente, mediante el incremento de un crdito
presupuestario ya existente o, en su caso, mediante la habilitacin de un nuevo
crdito presupuestario.
Las incorporaciones de crditos suponen, por tanto, una excepcin al aspecto

temporal del principio de especialidad, al tratarse de una dotacin
presupuestaria correspondiente a un ejercicio anterior, y tambin puede
conllevar una excepcin al aspecto cuantitativo o cualitativo del principio de
especialidad, al originar un incremento de la cuanta de un crdito
presupuestario ya existente o un nuevo crdito presupuestario distinto de los
inicialmente aprobado.
Los remanentes de crdito que se pueden incorporar vendrn especificados en

las diferentes leyes de Hacienda de cada Comunidad Autnoma.
As, por ejemplo, en la Comunidad Autnoma de Extremadura podrn dar lugar

a incorporaciones de crdito:
Cuando as lo disponga una norma de rango legal.

Los que resulten de crditos extraordinarios que hayan sido concedidos
mediante norma con rango de ley en el ltimo trimestre del ejercicio
presupuestario anterior.
Los crditos que amparen compromisos de gasto contrados antes de
finalizar el ejercicio presupuestario y que, por causas justificadas, no
hayan podido realizarse durante el mismo.
13
UNIDAD 3
Los procedentes de crditos para operaciones de capital.

Los derivados de crditos para gastos cuya financiacin sea afectada.
Las incorporaciones de crdito sern aprobadas, con carcter potestativo, por

el Consejero competente en materia de Hacienda.
En todos estos supuestos se excepciona la regla general en materia de

especialidad temporal, que indica que los crditos para gastos que en el ltimo
da del ejercicio presupuestario no estn afectados al cumplimiento de
obligaciones ya reconocidas, quedarn anulados de pleno derecho.
Puede sostenerse, por tanto, que los crditos presupuestarios susceptibles de

incorporacin no se anulan de forma definitiva el ltimo da del ejercicio
presupuestario (el 31 de diciembre), sino que sobre ellos pesa una anulacin
provisional, ya que estas dotaciones, siempre que se solicite y autorice, podrn
ser incorporadas al presupuesto del ejercicio siguiente, lo que producira su
rehabilitacin.
Solo cuando desaparezca la posibilidad jurdica de incorporar estos crditos

presupuestarios, al finalizar el ejercicio presupuestario inmediato siguiente al
que fueron aprobados, su anulacin provisional devendr definitiva.
Dado que las incorporaciones suponen un aumento de los crditos

presupuestas es necesario financiarlos, existiendo, en la Comunidad Autnoma
de Extremadura, los siguientes medios de financiacin:
Con cargo a la parte del remanente de tesorera al fin del ejercicio

anterior que no haya sido aplicada en el presupuesto.
Con cargo a los excesos de financiacin y los compromisos firmes de
aportacin afectados a los remanentes que se pretende incorporar.
Mediante baja en los crditos del Fondo de contingencia
Mediante baja en otros crditos del presupuesto
14
UNIDAD 3
6 CRDITO EXTRAORDINARIO
La figura del crdito extraordinario surge cuando haya de realizarse con cargo
al Presupuesto algn gasto que no pueda demorarse hasta el ejercicio
siguiente, y no exista crdito adecuado o sea insuficiente el consignado y su
dotacin no resulte posible aumentar a travs de las restantes figuras de
modificacin, deber procederse a la tramitacin de un crdito extraordinario.
De la definicin anterior podemos destacar lo siguiente:

- Que el gasto no puede demorarse hasta el ejercicio siguiente.
- Que no puede dotarse a travs de las restantes figuras de modificacin.
Es decir, que antes de recurrir al crdito extraordinario hemos de intentar dotar

los nuevos crditos en primer lugar con cualquier otra modificacin y solo si no
es posible aumentar el crdito a travs de ella, recurrir a la figura de un crdito
extraordinario.
Veamos un ejemplo:
Debido a una tormenta de pedrisco, un Centro de Salud ha sufrido unos
desperfectos en una cubierta que es necesario reparar. El importe de la
reparacin alcanza los 300.506,05 , no habiendo en el presupuesto del
ejercicio corriente partida adecuada para dicho gasto. qu modificacin
presupuestaria habra que realizar?
SOLUCIN.
En primer lugar, es necesario determinar la partida presupuestaria a la que se
imputar dicho gasto para as tenerlo en cuenta a la hora de determinar la
modificacin a realizar.
Los gastos de reparaciones pueden imputarse o bien al Captulo 2, art. 21,
Reparaciones y mantenimiento o bien al Captulo 6, Artculo 63 Inversin de
reposicin asociada al funcionamiento operativo de los servicios. La diferencia
entre uno y otro estriba en que las reparaciones importantes que supongan un
incremento de la productividad, capacidad, rendimiento, eficiencia o
alargamiento de la vida til del bien se imputarn al captulo 6, como es en este
caso.
Por lo tanto, la partida adecuada a la que imputar dichos gastos es la 632
En primer lugar, y dado que no tenemos un cuadro del estado de gastos de la
Consejera en la que se ha producido la necesidad del gasto, habra que
15
UNIDAD 3
comprobar si dentro del mismo servicio y programa habra crdito disponible en

el art.63 para as dotarse del crdito a travs de la vinculacin de los mismos,
ya que la norma general expresada es que los crditos vinculan a nivel de
artculo.
Si esta primera opcin no fuese posible se intentara realizar una transferencia
de crdito de la que fuese competente para aprobarla el propio Consejero; por
lo tanto, se intentara realizar una transferencia desde crditos del mismo
programa o desde crditos del mismo servicio.
Si no hubiese crdito suficiente en el mismo programa o servicio se intentara
dotar a travs de los dems crditos de la Consejera, aunque fuesen de
diferente programa y servicio, aunque en este caso la transferencia sera
aprobada por el Consejero competente en materia de hacienda.
Si no hubiese crdito en la Consejera habra que comprobar si hay crdito en
las restantes consejeras de la Junta de Extremadura y si fuese as se
realizara una transferencia desde aquella a la Consejera en la que se realiza
el gasto. Dicha transferencia, al afectar a diferentes Secciones, sera aprobada
por el Consejo de Gobierno.
Si no se hubiese podido dotar de crditos ni por vinculacin, ni por
transferencia deberamos acudir a las restantes modificaciones de crdito, que
en este caso s aumentan el gasto, hecho que no sucedera ni con la
vinculacin de crdito ni con las transferencias.
Por lo tanto, las modificaciones podran ser las siguientes: generacin de
crdito, ampliacin de crdito, incorporacin de crdito y crdito extraordinario.
No existe un orden establecido a la hora de determinar qu modificacin es la
primera que tenemos que realizar, aunque s tenemos claro que la ltima
opcin es el crdito extraordinario, ya que en la definicin de crdito
extraordinario se dispone que se acudir a ella cuando no pueda utilizarse
ninguna otra modificacin de crdito.
Por ello analizaremos en primer lugar s se dan las circunstancias de las dems
modificaciones. No podremos acudir a una generacin de crdito dado que
nada se dice que se haya producido un mayor ingreso sobre los previsto en los
presupuestos ya sea de alguna aportacin de otra administracin pblica o de
mayores ingresos sobre los previstos.
Tampoco no cabe la ampliacin de crdito ya que la partida presupuestaria 632
no se encuentra entre los crditos que aparecen en la ley de presupuesto.
Respecto a la incorporacin de crdito podra ser encajable en "los crditos
procedentes de operacin de capital" si bien en este caso, al tratarse de un
16
UNIDAD 3
hecho fortuito e inesperable, como fue la tormenta, no parece que en el ao

anterior existiese un crdito del captulo 6 para la reforma del Centro de Salud
Por tanto, la nica medicacin posible sera la de crdito extraordinario.
A la hora de aprobar un crdito extraordinario, al menos en la Comunidad

Autnoma de Extremadura, se da la circunstancia que pueden ser aprobados o
por el Consejo de Gobierno o mediante Ley aprobada por la Asamblea.
Para que un crdito extraordinario sea aprobado por el Consejo de Gobierno

han de darse las siguientes caractersticas:
- Que responda a necesidades de gasto inaplazables e imprevistas
- Que dichas necesidades no tengan carcter discrecional
- Que se financien con el Fondo de Contingencia.
En el ejemplo anterior, se dan todas las circunstancias anteriores para que el

crdito extraordinario fuese aprobado por el Consejo de Gobierno, ya que la
necesidad de acometer la obra en el Centro de Salud fue un hecho imprevisto,
que no podra aplazarse y no responda a acto discrecional de gobierno.
Fuera del caso anterior, el crdito extraordinario es aprobado por ley de la

Asamblea, mediante la remisin de un proyecto de ley por el Consejo de
Gobierno.
En este caso, la financiacin del crdito extraordinario, al menos en la

Comunidad Autnoma de Extremadura, puede realizarse a travs de los
siguientes medios:
Con cargo a la parte del remanente de tesorera al fin del ejercicio
anterior que no haya sido aplicada en el presupuesto.
Con nuevos ingresos sobre los totales previstos en el presupuesto

corriente.
Mediante baja de otros crditos.
Con los recursos de operaciones de crdito para financiar gastos de

inversin.
17
UNIDAD 3
7 ANTICIPO DE TESORERA
En ntima conexin con los crditos extraordinarios se regulan los denominados
anticipos de tesorera.
Si el gasto pblico para el que se solicitan los nuevos recursos es inaplazable,

la lentitud en la tramitacin parlamentaria del Proyecto de Ley de Crdito
Extraordinario abocara al gestor a la realizacin del gasto sin que exista
crdito presupuestario, incurriendo en la nulidad prevista en la normativa
presupuestaria. Para salvar esta situacin se establece la posibilidad de que el
Gobierno o el Consejo de Gobierno de la Comunidades Autnomas pueda
conceder anticipos de tesorera para atender a gastos inaplazables,
naturalmente solo en una serie de supuestos tasados por la ley, cuya
existencia se vincula a la futura aprobacin de un crdito extraordinario con
cargo a los cuales se cancelar dicho anticipo.
De forma descriptiva puede decirse, por tanto, que el anticipo de tesorera

permite utilizar nuevas dotaciones o recursos a cuenta de un eventual crdito
presupuestario que supuestamente ser aprobado por la Asamblea.
En el caso de la Comunidad Autnoma de Extremadura, son aprobados por el

Consejo de Gobierno, con el lmite mximo del 2% de los crditos autorizados
por la Ley de Presupuestos, en los siguientes casos:
a) Cuando se haya aprobado por el propio Consejo de Gobierno el

proyecto de ley de concesin de un crdito extraordinario.
b) Cuando se hubiera promulgado una Ley por la que se establezcan
obligaciones cuyo cumplimiento exija la concesin de crdito extraordinario.
Las diferentes leyes de hacienda resuelven el problema de que no se concedan

por las Asambleas el crdito extraordinario y, en el caso de Extremadura, si la
Asamblea no aprobase el proyecto de Ley de Concesin del Crdito
Extraordinario, el Consejo de Gobierno, a propuesta del titular de la Consejera
competente en materia de Hacienda, dispondr la cancelacin del anticipo de
Tesorera con cargo a los crditos de la respectiva Consejera, organismo
autnomo o entidad, en su caso, cuya minoracin ocasione menos trastornos
para el servicio pblico
18
UNIDAD 3
8 EJERCICIOS RESUELTOS
Vamos a realizar a continuacin una serie de ejercicios prcticos.
Ejercicio N 1.
Se precisa realizar un gasto dentro del subconcepto 120.04 (sueldo de
funcionarios grupo E) contando con crdito disponible en cuanta suficiente en
el concepto 126 (retribuciones sustituciones)
Solucin
Dado que partimos del hecho de que todos los crditos pertenecen al misma
seccin, servicio y programa, en este caso para poder realizar un mayor gasto
en el concepto 120.04 no es necesario realizar ninguna modificacin de
crditos porque los crditos, dentro del mismo programa y servicio, estn
vinculados a nivel de artculo (en este caso el 12)
Ejercicio N 2.
Se precisa realizar un gasto en la nmina de marzo de 100.000 en el
concepto 120.01 Sueldos del Grupo A2 y dado que el saldo es insuficiente se
plantea la posibilidad de tomar el crdito del concepto 130 que tiene un crdito
disponible de 150.000
Solucin
Dado que en este caso no existe vinculacin de los crditos porque el artculo
es diferente (12 y 13) habr que recurrir a realizar una transferencia de crdito
desde el concepto 130 al 120
Sin embargo, aunque esta transferencia se realiza entre crditos de la misma
seccin, servicio y programa el rgano competente para aprobar la
transferencia es la consejera competente en materia de Hacienda ya que se
trata de crditos de gastos de personal
Ejercicio N 3.
Dentro del concepto 215 (reparacin de mobiliario y enseres) se concedi en el
mes de mayo un crdito extraordinario por importe de 150.000 , habindose
realizado obligaciones por 140.000 . Los restantes 10.000 se pretenden
utilizar para realizar un gasto en el concepto 226
19
UNIDAD 3
Solucin
La norma general es que se pueden realizar cualquier transferencia de crdito
y que lo nico que nos cambiara sera el rgano que las aprueba,
dependiendo, en ocasiones del tipo de gasto, de si afecta a secciones y
programas diferentes o incluso a crditos de diferentes Consejeras
Sin embargo, dispone una serie limitada de prohibiciones de transferencias y,
entre ellas se encuentran que no podrn hacerse transferencias desde crditos
extraordinarios concedidos durante el ejercicio.
Por lo tanto, dicha transferencia no podr realizarse
Ejercicio N 4
Surge una necesidad de gasto en el mes de mayo en el subconcepto 226.01
(atenciones protocolarias y representativas) existiendo remanente suficiente en
el subconcepto 226.02 (publicidad y propaganda)
Solucin
En este caso se rompe la norma de que los crditos estn vinculados a nivel de
artculo ya que la ley de hacienda de Extremadura dispone que determinados
crditos estarn vinculados con el nivel de desagregacin con el que
aparezcan en los presupuestos.
Y uno de ellos es el crdito de atenciones protocolarias y representativas, cuya
vinculacin es a nivel de subconcepto (226.01); por lo tanto, no puede dotarse
de ms crdito por vinculacin con el 226.02 porque no coincide el
subconcepto
Para dotarse de ms crdito ser necesario realizar una transferencia de
crdito, pero sta ha de ser aprobada por el Consejero competente en materia
de hacienda, ya que las transferencias que afecten al crdito de atenciones
protocolarias, aunque pertenezcan al mismo servicio o programa, han de ser
aprobadas por dicho Consejero
Ejercicio N 5
En marzo de 2016 se firma con el Estado un convenio de colaboracin para
campaas informativas en los colegios relativo a hbitos de vida saludable. El
importe del convenio es de 500.000 de los cuales la Consejera aporta el 50%
qu modificacin de crdito habr que realizar y por qu importe? cul es el
rgano que la aprueba?
20
UNIDAD 3
Solucin
La modificacin de crdito a realizar es una Generacin de Crdito, ya que se
trata de un ingreso no previsto en el Presupuesto producido por la firma de un
Convenio con la Administracin General del Estado.
La generacin de crdito ser aprobada por el Consejero competente en
materia de Hacienda.
El importe de la Generacin se realizar por los 500.000 ; no obstante, los
250.000 que debe de financiar la Junta de Extremadura se realizar
preferentemente con baja en otros crditos, y excepcionalmente con el
remanente de Tesorera
Ejercicio N 6
Una vez finalizada el ejercicio 2016 y de acuerdo al cuadro siguiente se quiere
incorporar el remanente de la aplicacin, en base a que en los dos ltimos
meses del ejercicio la obra estuvo parada debido a las intensas lluvias las
cuales impidieron la continuacin de los trabajos qu modificacin
presupuestaria se podra realizar? cul es el rgano que la aprueba? por
qu importe se realizara?
Concepto Texto C.Definitivo RC A D O

622 Construcciones 1.500.000 1.200.000 1.200.000 1.200.000 900.000
Solucin
La modificacin de crdito a realizar sera una incorporacin de crditos
Esta modificacin ser aprobada potestativamente por el Consejero

competente en materia de Hacienda
Por el motivo aducido en el planteamiento tan solo se podrn incorporar

300.000 (crditos que amparen compromisos de gastos que, por causas
justificadas, no hayan podido realizarse durante el ejercicio)
Ahora bien, al tratarse un gasto de inversin podra incorporarse el remanente

total de 600.000 , al tratarse de crditos de operaciones de capital
21
UNIDAD 4
NDICE
1. INTRODUCCIN
2. AUTORIZACIN DEL GASTO
3. DISPOSICIN O COMPROMISO DEL GASTO.
4. RECONOCIMIENTO DE OBLIGACIN Y PROPUESTA DE PAGO
5. FASES MIXTAS
6. TRAMITACIN DE LOS PRINCIPALES TIPOS DE GASTOS.
6.1 Gastos de Personal
6.2 Gastos Contractuales
6.3 Gasto de Expropiaciones
6.4 Tramitacin de los gastos de subvenciones.
6.5. Indemnizaciones por razn del servicio
1
UNIDAD 4
1. INTRODUCCIN.
La gestin financiera tiene por objeto la ejecucin propiamente dicha del

presupuesto de gastos aprobado. Esta ejecucin se realiza a travs de distintas
fases, inicindose con la autorizacin del gasto y terminando con su pago
material.
Adems, durante su ejecucin, el presupuesto se encuentra sometido a un

control interno en todas sus fases. La Intervencin General y las Intervenciones
Delegadas, a travs de la funcin interventora, controla antes de su
aprobacin, todos los actos que dan lugar al reconocimiento de derechos y
obligaciones de contenido econmico, con el fin de asegurar que su gestin se
ajusta a las disposiciones aplicables en cada caso, y a travs de la funcin de
control financiero, el sometimiento de la actividad econmico-financiera del
sector pblico a los principios de legalidad, eficacia y economa.
Adems, y una vez ejecutada, la actividad econmico financiera se someter al

control externo realizado por el Tribunal de Cuentas y por los Parlamentos o
Asambleas
El procedimiento de ejecucin del gasto pblico necesita de dos requisitos

previos:
a) La existencia de crdito adecuado y suficiente.
b) El nacimiento de una obligacin a satisfacer por la Administracin.
Respecto a la existencia de crdito adecuado y suficiente, el procedimiento

administrativo de ejecucin del gasto pblico se encuentra profundamente
marcado y condicionado por el carcter limitativo de los crditos que para su
realizacin y cobertura se consignan en los Presupuestos. Este carcter
limitativo tiene una triple perspectiva que ya se ha estudiado en la Unidad
Didctica N 1, que es la limitacin cualitativa, cuantitativa y temporal.
2
UNIDAD 4
Respecto al nacimiento de una obligacin a satisfacer por la Administracin, las

obligaciones econmicas de la Hacienda Pblica nacen:
- De la ley
- De los negocios jurdicos
- Y de los actos o hechos que, segn derecho, lo generen
En el primer supuesto estarn las obligaciones derivadas de la propia ley de

presupuesto o de otras disposiciones, como por ejemplo los gastos de
personal.
En el segundo caso aparecern todas las obligaciones nacidas para con

terceros, como pueden ser los contratos, las subvenciones, etc.
Y en el tercer supuesto, al margen de los anteriores, aparecern aquellos

supuestos de los que se derive responsabilidad econmica de la
Administracin, como puede ser el cumplimiento de una sentencia judicial, un
procedimiento de responsabilidad patrimonial, etc.
Por lo tanto, una vez cumplido los requisitos de crdito presupuestario

adecuado y suficiente y el nacimiento de una obligacin es necesario seguir los
trmites del procedimiento de ejecucin del gasto pblico legalmente
establecido.
Dentro de este procedimiento podemos distinguir dos fases que, aunque van
siempre unidas en la prctica, son conceptualmente distintas:
a) La Ordenacin del Gasto, que suele definirse como el conjunto de

actuaciones administrativas que permiten reconocer una obligacin de
pago. Este primer momento coincide con los trmites que se realizan en las
distintas Consejeras u Organismos Autnomos.
b) La Ordenacin del Pago, que comprende el conjunto de actuaciones
que tienen por objeto satisfacer las obligaciones contradas mediante la
oportuna salida de fondos. Esta fase tiene lugar en la Direccin General
competente en Tesorera o en el rgano competente establecido
3
UNIDAD 4
Las fases de ordenacin del gasto son:
- Aprobacin del gasto.

- Compromiso o Disposicin del Gasto
- Reconocimiento de la Obligacin y propuesta de pago.
Las fases de la ordenacin del pago son:
- Ordenacin del pago.

- Pago material
Por ltimo, hay que sealar que no existe un nico procedimiento de ejecucin
del gasto pblico, sino que existe un procedimiento general, que es el que
desarrollaremos en esta Unidad Didctica, y una serie de procedimientos
especiales, que se estudiarn en la siguiente unidad, tales como los pagos a
justificar, los anticipos de caja fija o los pagos en firme
2. LA AUTORIZACIN DEL GASTO
La aprobacin del gato, tambin llamada autorizacin, es el acto mediante el

cual se autoriza la realizacin de un gasto determinado por una cuanta cierta o
aproximada, reservando a tal fin la totalidad o parte de un crdito
presupuestario.
La aprobacin inicia el procedimiento de ejecucin del gasto, sin que implique

relaciones con terceros ajenos a la Hacienda Pblica y se trata de una fase
interna de la administracin.
La decisin de la autoridad administrativa para llevar a cabo un determinado

gasto debe de ir precedido de la tramitacin de un expediente, que se inicia:
con la elaboracin de una propuesta de gasto.
el documento que justifique la necesidad del mismo
as como su importe y caractersticas.
4
UNIDAD 4
Una vez elaborado la propuesta deber pasar por los siguientes trmites:
a) Certificado de existencia de crdito, que corresponde su emisin

a la Intervencin Delegada. Simultneamente al certificado, se tramitar
un documento contable RC de Retencin de crdito
b) Fiscalizacin por la Intervencin.
Se determina, por tanto, que, al inicio de la tramitacin de un expediente de

gasto, el Centro gestor competente solicitar que se certifique la existencia de
crdito disponible.
Para la solicitud del certificado a que se refiere el prrafo anterior, el Centro

gestor expedir un documento RC, de retencin de crditos para gastar, que
remitir a la oficina de contabilidad en la Intervencin Delegada.
Una vez efectuado el registro contable, y por el importe solicitado mediante el

documento RC, el crdito quedar retenido, sirviendo como certificacin
acreditativa de la retencin de crditos efectuada el documento
A continuacin, el centro gestor expedir el documento contable A de

Autorizacin del gasto de ejercicio corriente, por el importe que de dicho
expediente corresponda al Presupuesto en curso y, en su caso, un documento
A de autorizacin de gastos de ejercicios posteriores en el que se detallar la
distribucin por anualidades de la parte de gasto que se aprueba con cargo a
presupuestos futuros
En este punto hemos de hacer referencia al documento contable RC

Retencin de crditos.
El documento RC no es una fase de ejecucin del gasto ni un documento

contable obligatorio en todos los casos. Pues ser necesario la emisin del
documento RC en aquellos casos en los que la ejecucin del gasto se exija
normativamente la existencia de crdito antes de iniciar el procedimiento de
ejecucin del gasto.
5
UNIDAD 4
As por ejemplo, en materia de contratacin el Real Decreto Legislativo 3/2011,

de 14 de noviembre, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley de
Contratos del Sector Pblico establece que al inicio de un expediente de
contratacin deber incorporarse el certificado de existencia de crdito,
mediante la emisin del documento RC de Retencin de crdito por el importe
de licitacin del contrato.
Igualmente, en materia de subvenciones se establece para iniciar la tramitacin

de cualquier convocatoria de subvenciones o expediente de concesin directa
sin convocatoria, debern retenerse previamente los crditos correspondientes.
No obstante, existen otra serie de gastos, como por ejemplo los gastos de
personal, en los que no es necesaria la retencin previa de los crditos, por lo
que no es necesaria la emisin del documento RC.
Realizaremos la explicacin de las diferentes fases del gasto y sus documentos

contables en base a los siguientes ejemplos:
La Consejera XX de la Comunidad Autnoma YY pretende licitar la

adquisicin de diverso mobiliario para sus instalaciones por un importe,
IVA incluido de 150.000 .
En este caso, al inicio del expediente de contratacin, el Centro Gestor

expedir un documento contable RC de ejercicio corriente por importe de
150.000
Una vez aprobado el expediente de contratacin y el gasto se expedir un

documento contable A por importe de 150.000
La Consejera XX de la Comunidad Autnoma YY pretende licitar un

contrato de limpieza de sus instalaciones con una duracin de dos aos
para los ejercicios presupuestarios 2016 y 2017. El importe del contrato
es de 200.000 , cada anualidad 100.000
6
UNIDAD 4
En esta ocasin, la documentacin contable del expediente ser la siguiente.
En primer lugar, se emitir un documento RC de ejercicio corriente 2016 por

importe de 100.000 y un RC de ejercicios posteriores 2017 por importe de
100.000
Al igual que en el caso anterior, una vez aprobado el expediente de

contratacin y el gasto, se confeccionar un documento contable A de
autorizacin del gasto del ejercicio corriente 2016 por importe de 100.000 y
un documento contable A de ejercicios posteriores ao 2017 por importe de
100.000
---------------------------------------------------------------------------------------------------------
En resumen, en esta fase, el gasto an no est comprometido, porque, por
ejemplo, todava no est formalizado o adjudicado el contrato (obras, servicios,
suministros, etc.) cuyo cumplimiento va a verificar el gasto, aunque, por
supuesto, existe la previsin de que tal gasto se va a efectuar.
Cuando se contrate una obra, adquisicin o servicio (compromiso o disposicin

del gasto) en importe inferior al valor por el que se haba hecho la autorizacin,
deber procederse a anular la diferencia mediante documento anlogo al que
provoc la autorizacin, pero de carcter inverso (Documento A/ negativo)
Igualmente se proceder en el caso de que se decidir anular el expediente de
gastos por cualquier causa.
Anlogamente cuando sea necesario efectuar alguna autorizacin

complementaria de la primer se elaborar un documento igual que el inicial
(Documento A), pero complementario del anterior.
Continuamos con el primer ejemplo:

IVA incluido de 150.000 . El contrato es adjudicado por 130.000
Anteriormente, habamos confeccionado un documento RC por 150.000 y un

documento A por 150.000
7
UNIDAD 4
Dado que la adjudicacin del contrato se ha realizado por un importe inferior al

autorizado y retenido, tendremos que realizar los documentos negativos por la
diferencia entre el crdito autorizado y el comprometido, en este caso el
adjudicado (150.000 -130.000 )
Por lo tanto, se realizar un documento A/ por importe de 20.000 y un

documento RC/ por importe de 20.000
Por ltimo, decir que se denomina saldo de crdito presupuestario a la

diferencia entre el crdito inicial y las retenciones de crdito o las
autorizaciones de gasto
EJERCICIO PRESUPUESTARIO 2016
Concepto Crdito Definitivo RC A D O

213 250.000 150.000 150.000 114.000 95.000
Cul es el saldo de crdito presupuestario del cuadro anterior?
El saldo de crdito presupuestario, es decir, el crdito disponible ser de

100.000 , que es la diferencia entre el crdito definitivo (250.000 ) menos el
documento RC, 150.000
3. DISPOSICIN O COMPROMISO DE GASTO
El compromiso es el acto mediante el cual se acuerda con un tercero, tras el

cumplimiento de los trmites legalmente establecidos, la realizacin de gastos
previamente aprobados, por un importe determinado o determinable.
El compromiso es un acto con relevancia jurdica para con terceros, vinculando

a la Hacienda Pblica Autonmica a la realizacin del gasto a que se refiera en
la cuanta y condiciones establecidas.
8
UNIDAD 4
Mediante esta fase, el rgano correspondiente acuerda la realizacin de la

obra, servicio, suministro, etc., comprometindose a su realizacin por una
cuanta exacta y respecto de aquellos gastos que hayan sido previamente
autorizados.
Esta fase s tiene ya una trascendencia hacia el exterior y hacia terceros,

puesto que hay un compromiso por parte de la Administracin, aunque
supeditado a que la otra parte realice una determinada actividad.
El compromiso se ejerce conforme a procedimientos que se inspiran en

criterios de publicidad, concurrencia e imparcialidad de la decisin.
Se trata de procedimientos tasados que vienen establecidos en las normas

especficas que regulan cada tipo de gasto. Los ms importantes y comunes
son los procedimientos de contratacin y de subvenciones.
Contablemente, el Centro gestor formular un documento D, de compromiso de

gastos de ejercicio corriente, por el importe correspondiente al Presupuesto en
curso y, en su caso, un documento D de compromiso de gastos de ejercicios
posteriores en el que detallar la distribucin por anualidades de los
compromisos que habrn de ser financiados con presupuestos de futuros
ejercicios.
Los documentos D, junto con la documentacin que, deba servir de justificante

a la operacin, habrn de ser remitidos a la oficina de contabilidad en la
Intervencin Delegada
La anulacin de compromiso de gastos se producir mediante documentos

anlogos de carcter inverso (D/ negativo). Si fuese necesario complementar la
operacin se formular un documento D complementario de la inicial.
Sigamos con el primer ejemplo:

IVA incluido de 150.000 . El contrato es adjudicado por 130.000 .
Durante la ejecucin del contrato, y cuando ya se haban abonado al
9
UNIDAD 4
contratista 90.000 se resuelve el contrato por incumplimientos muy

graves del contratista
Dado que ya habamos emitido el documento RC y A por importe de 150.000 ,

una vez adjudicado y formalizado el contrato se confeccionar el documento
contable D por importe de 130.000
Como ya se ha explicado ms arriba, en este momento se emitirn los

documentos negativos por la diferencia entre el crdito comprometido y el
autorizado (A/ 20.000 y RC/ 20.000 )
Dado que el contrato se resuelve cuando ya se haban reconocido obligaciones

por importe de 90.000 deberemos confeccionar los documentos contables
negativos por la diferencia entre el crdito comprometido y el obligado, es decir
40.000 .
Los documentos contables de signo inverso sern los siguientes :

- D/ 40.000
- A/ 40.000
- RC/ 40.000
Por ltimo, aadir, que la diferencia entre las autorizaciones y los

compromisos se denomina saldo de autorizacin.

213 250.000 150.000 150.000 114.000 95.000
Cul es el saldo de autorizacin del cuadro anterior?
Ser, la diferencia entre las autorizaciones, documento A y los compromisos,

documento D, es decir, 36.000
10
UNIDAD 4
4. RECONOCIMIENTO DE OBLIGACIN Y PROPUESTA DE

PAGO
El reconocimiento de la obligacin es el acto mediante el que se declara la

existencia de un crdito exigible contra la Hacienda Pblica, derivado de un
gasto aprobado y comprometido, y comporta la propuesta de pago
correspondiente.
El reconocimiento de obligaciones con cargo a la Hacienda Pblica se

producir previa acreditacin documental ante el rgano competente de la
realizacin de la prestacin o el derecho del acreedor de conformidad con los
acuerdos que en su da aprobaron y comprometieron el gasto
Se trata del acto administrativo en virtud del cual la autoridad administrativa

competente, acepta formalmente, con cargo al presupuesto, una deuda a favor
de un tercero como consecuencia del cumplimiento por parte de ste de la
prestacin a que se hubiese comprometido, segn el principio de servicio
hecho, o bien, en el caso de obligaciones no recprocas, como consecuencia
del nacimiento del derecho de dicho tercero en virtud de ley o acto
administrativo que, segn la legislacin vigente, lo otorga.
Una vez acordado el reconocimiento de la obligacin, el Centro gestor expedir

un documento contable O.
El reconocimiento de la obligacin pone fin al procedimiento de gestin, dando

inicio el procedimiento de ordenacin del pago, que comprende el conjunto
de actuaciones que tienen por objeto satisfacer las obligaciones contradas
mediante la oportuna salida de fondos. Esta fase tiene lugar en la Direccin
General competente en Tesorera o en el rgano competente establecido
Todo reconocimiento de la obligacin llevar implcita la correspondiente

propuesta de pago, entendiendo como tal la solicitud por parte de la autoridad
competente que ha reconocido la existencia de una obligacin para que, de
acuerdo con la normativa vigente, el Ordenador General de Pagos proceda a
efectuar la ordenacin de su pago.
11
UNIDAD 4
Una vez acordado el reconocimiento de la obligacin, el Centro gestor

competente expedir un documento O, el cual, junto con la documentacin que,
deba servir de justificante a la operacin, ser remitido a la oficina de
contabilidad en la Intervencin Delegada.
Continuemos con el primer ejemplo:

IVA incluido de 150.000 . El contrato es adjudicado por 130.000 . En el
contrato se haba estipulado que se ejecucin se realizara en tres
entregas parciales, la primera con un coste de 30.000 , la segunda de
70.000 y la tercera de 30.000
En este contrato ya habamos realizado los siguientes documentos contables:

- RC de 150.000
- A de 150.000
- D de 130.000
- A/ de 20.000
- RC/ de 20.000
Una vez que el adjudicatario vaya cumpliendo las obligaciones establecidas en

el contrato se emitirn los correspondientes documentos O de reconocimiento
de obligacin y propuesta de pago.
En este caso, segn se vayan produciendo las entregas en las fechas

acordadas se confeccionarn un documento O de reconocimiento de la
obligacin y propuesta de pago por importe de 30.000 . El segundo
documento O por importe de 70.000 y el tercero por 30.000
Por ltimo, indicar que se denomina saldo de disposiciones a la

diferencia entre los compromisos de gasto y las obligaciones
reconocidas.
Igualmente se denomina remanente de crdito a la diferencia entre el

crdito total y las obligaciones reconocidas.
12
UNIDAD 4

213 250.000 150.000 150.000 114.000 95.000
Cul es el saldo de disposiciones del cuadro anterior?
El saldo de disposiciones ser la diferencia entre el crdito comprometido y los

renacimientos de obligaciones, es decir Documento D-Documento O, 19.000

213 250.000 150.000 150.000 114.000 95.000
Cul es el remanente del cuadro anterior?
El remanente es de 155.000 , la diferencia entre el crdito definitivo (250.000

) y el documento O (95.000 )
Ejercicio Prctico
EJEMPLO DE UNA SUBVENCIN

489 6.000 5.000 5.000 3.000 1.000
En el concepto 489 se han convocado subvenciones en concurrencia
competitiva por un importe de 5.000 y el importe de cada subvencin es de
1.000 .
Responda a las siguientes cuestiones:
a) cuntas subvenciones se pueden conceder an dentro de la
convocatoria vigente?
El documento contable que refleja el importe de la convocatoria de
subvenciones es el documento A de autorizacin del gasto y la concesin
de la subvencin se realiza con el documento D.
13
UNIDAD 4
Por tanto, se han convocado subvenciones por importe de 5.000 y se han

concedido tres subvenciones por un importe global de 3.000 , por lo que el
saldo de autorizaciones es de 2.000 , (A-D), es decir, se pueden conceder
dos subvenciones ms
b) cuntas subvenciones faltan por pagar?
El reconocimiento de la obligacin y propuesta de pago, Documento O, es

el documento contable que inicia el procedimiento de pago de las
obligaciones.
Del cuadro anterior, observamos que se ha concedido tres subvenciones

(Documento D) y solo se han abonado una (Documento O), restando, por
tanto, dos subvenciones para proceder al pago
c) de cunto crdito se dispone para ampliar los 5.000 de la

convocatoria?
Estamos hablando, en este caso, del crdito disponible, es decir, aquel

crdito que no est en ninguna fase contable.
El crdito disponible es la diferencia entre el crdito definitivo y las

retenciones de crdito o las autorizaciones de gasto.
Por lo tanto, el crdito del que se dispone para ampliar la convocatoria es

de 1.000 , la diferencia entre el crdito definitivo y el documento RC
d) Si la ejecucin a final de ao fuese la del cuadro cul es el

remanente que habra en la aplicacin 489?
El remanente de crdito se produce a fecha 31 de diciembre al cierre del

ejercicio presupuestario.
14
UNIDAD 4
El remanente se define como la diferencia entre el crdito definitivo y los

reconocimientos de obligaciones (6.000 -1.000 ), por lo que el remanente
sera de 5.000
5. FASES MIXTAS
Todo gasto que se realice con cargo al presupuesto ha de pasar

necesariamente por las sucesivas fases de aprobacin, compromiso y
reconocimiento descritas anteriormente.
Todas estas fases formar parte del procedimiento administrativo del gasto y, a
medida que se realizan, son objeto de tratamiento contable. La acumulacin en
un mismo acto de varias de estas fases no solamente es posible, sino que, en
muchos casos, es consustancial al tipo de gasto que se realiza y, en otros,
simplemente conveniente por razones de eficiencia o economa procesal.
En muchas actuaciones de gestin presupuestaria es norma que se ejecuten

dos o ms fases de gasto en un mismo momento, producindose un acto
administrativo de contenido plural por el cual se aprueba un gasto, a la vez que
se compromete y se reconoce la obligacin.
Para todos estos casos es igualmente posible expedir documentos contables

mltiples que sirven de soporte para la toma de razn mediante una nica
operacin contable de todas las fases que han sido objeto de acumulacin.
1) La acumulacin en un nico acto administrativo de dos o ms fases de

ejecucin de gastos presupuestarios produce los mismos efectos que si dichas
fases se acordaran en actos administrativos separados.
2) A efectos de expedicin de documentos contables, cuando la

Autorizacin y el compromiso de gasto se acuerdan en un acto nico, se
expedir un documento mixto AD. Ello es posible porque en determinados tipos
de gatos (retribuciones de personal, revisin de precios en los contratos) en el
momento de la aprobacin del gasto ya se conoce los requisitos que configuran
la fase de disposicin (importe exacto, persona u entre acreedor) por lo que
es posible unir ambas fases en una.
15
UNIDAD 4
3) Cuando en un mismo acto se acumulen la autorizacin del gasto, su

compromiso y el reconocimiento de la obligacin y la propuesta de pago,
se expedir documento mixto ADO. (Pago de indemnizaciones de servicio,
pagos por anticipos de caja fija...)
Al tratar en el siguiente punto los documentos contables de los diferentes tipos

de gasto veremos ejemplos de cada uno de ellos
6. TRAMITACIN DE LOS PRINCIPALES TIPOS DE GASTOS
6.1. Gastos de personal.
En lo referente a los gastos de personal, se pueden distinguir los siguientes

tipos de Gastos de Personal, que siguen todas ellas la misma tramitacin
contable
a) Retribuciones del personal en activo

b) Cuotas sociales a cargo de la Administracin
c) Gastos sociales de personal.
En este tipo de gastos no es necesario realizar una retencin de crdito por lo

que la ejecucin del gasto se realiza directamente sin confeccionar el
documento RC
Contablemente, los gastos de personal se realizan a travs de documentos

mixtos, existiendo dos posibilidades
- Documento AD y documentos O
- Documentos ADO
16
UNIDAD 4
Imaginemos un Centro Gestor con 100 trabajadores, cuyas retribuciones

bsicas mensuales ascienden en su conjunto a 220.000
Para tramitar el pago de las nminas, en base a las dos posibilidades

anteriores se realizaran de la siguiente manera
Una de las opciones es realizar un documento mixto de autorizacin y

disposicin del gasto por el importe anual de los gastos de personal, es decir,
se confeccionara un documento AD por importe de 2.640.000
A continuacin, y por cada nmina se emitir un documento O por importe de

220.000 , es decir, a lo largo del ao se confeccionar 12 documentos O por
importe de 220.000
La segunda de las opciones es confeccionar mensualmente un documento

mixto de autorizacin, compromiso y reconocimiento de obligaciones,
documento ADO.
Por tanto, se emitirn mensualmente documento ADO por importe de 220.000
6.2. Gastos Contractuales
Los gastos contractuales derivados de la aplicacin del Decreto Legislativo

3/2011, de 14 de noviembre, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley
de Contratos del Sector Pblico, se aplican al captulo 2 de gastos corrientes
en Bienes y Servicios y al Captulo 6 de Inversiones Reales.
Ya hemos visto anteriormente a travs de un ejemplo las diferentes fases

contables en la tramitacin de un contrato.
17
UNIDAD 4
Al inicio de un expediente de contratacin, el Centro gestor expedir un

documento RC de ejercicio corriente y, en su caso, un documento RC de
ejercicios posteriores.
Posteriormente, y una vez que se apruebe el expediente de contratacin y se

autorice el gasto, el Centro gestor expedir un documento contable A por el
importe que de dicho expediente corresponda al Presupuesto en curso y, en su
caso, un documento A de ejercicios posteriores por la parte que deba ser
aplicada a dichos ejercicios.
Cuando se formalicen los contratos, el Centro gestor competente expedir el

respectivo documento D por el importe que corresponda al ejercicio corriente y,
en su caso, un documento D de ejercicios posteriores por la parte que se
aplique a dichos ejercicios.
Antes de efectuar el reconocimiento de la obligacin, se deber justificar por el

contratista el cumplimiento de la prestacin contractual.
Una vez aprobado el expediente de reconocimiento de la obligacin, el Centro

gestor expedir un documento O.
Cuando con respecto a los contratos en vigor, se originen modificaciones

contractuales, reajustes de anualidades, revisiones de precios y
liquidaciones para la tramitacin de estos expedientes se debern expedir por
los Centros gestores los oportunos documentos RC de ejercicios corrientes, y
en su caso, de ejercicios posteriores.
Una vez aprobados los expedientes a los que se refiere el prrafo anterior, el
Centro gestor formular documentos AD de ejercicio corriente y, en su caso,
posteriores, que sern positivos o negativos segn la modificacin que afecte al
contrato, expidindose, adems, en el segundo caso, los correspondientes
documentos RC negativos.
18
UNIDAD 4
La Consejera XX de la Comunidad Autnoma YY adjudica un contrato de

limpieza por 100.000 con una duracin de dos aos. Al ao de la
ejecucin del mismo se quiere introducir una modificacin en el contrato
consistente en la ampliacin del nmero de horas de limpieza con un sote
total de 10.000
La preparacin, licitacin y adjudicacin del contrato habr seguido la

tramitacin ya explicado de documentos RC, A, D y O.
Ahora bien, la modificacin contractual se realizar emitiendo un documento

RC por importe de 10.000 y un documento mixto de autorizacin y
disposicin del gasto AD por importe de 10.000
Por ltimo, si la normativa contractual o presupuestaria lo contempla, podrn

acumularse las fases de ejecucin presupuestaria en un solo documento
contable ADO, al cual se le adjuntarn los justificantes que resulten exigibles.
Este documento mixto se confecciona en la mayora de los gastos menores
6.3. Gastos de expropiaciones.
Al inicio de un expediente de expropiacin forzosa, el Centro gestor expedir

un documento RC de ejercicio corriente, y en su caso de ejercicios futuros, que
se remitir a la oficina de contabilidad; una vez registrado, el Centro gestor
unir copia del mismo al expediente.
Aprobado el expediente, el Centro gestor tramitar un pago a justificar,

mediante la expedicin de un documento ADO, con el fin de que se pueda
proceder al pago o depsito del importe que corresponda abonar a los
expropiados como requisito previo para la expedicin del acta de ocupacin de
los bienes afectados por la expropiacin.
19
UNIDAD 4
6.4. Tramitacin de los gastos de subvenciones
Analizaremos a continuacin la tramitacin contable de los diferentes tipos de

subvenciones.
Concurrencia competitiva
El procedimiento ordinario de concesin de subvenciones se tramitar en

rgimen de concurrencia competitiva, mediante convocatoria peridica o
abierta.
Tendr la consideracin de concurrencia competitiva el procedimiento mediante

el cual la concesin de subvenciones se realiza mediante la comparacin de
las solicitudes presentadas, a fin de establecer una prelacin entre las mismas
de acuerdo a los criterios de valoracin previamente fijados en las bases
reguladoras y en la convocatoria, y adjudicar, con el lmite fijado en la
convocatoria dentro del crdito disponible, aquellas que hayan obtenido mayor
valoracin en aplicacin de los citados criterios.
En este tipo se subvenciones la tramitacin contable es la siguiente:
- Documento RC antes de iniciar la tramitacin de la convocatoria.

- Documento A con carcter previo a la publicacin de la convocatoria
- Documento D con la concesin de las subvenciones
- Documento O en el momento del pago
Ejemplo:
La Consejera XX convoca una lnea de subvenciones en concurrencia

competitiva. Las bases de la convocatoria establecen un plazo de
presentacin de solicitudes de 20 das y se concedern tres
subvenciones a los solicitantes que mayor puntuacin obtengan segn el
baremo establecido en la convocatoria. La subvencin ser de 6.000
cada una.
20
UNIDAD 4
En este caso, antes de iniciar la tramitacin de las subvenciones se deber

contabilizar el documento RC por importe de 18.000 .
Antes de la publicacin de la convocatoria se deber emitir el documento A de

autorizacin del gasto por importe de 18.000 .
Dado que se conceden tres subvenciones cada una por importe de 6.000 se
emitirn tres documentos D, cada uno de ellos por importe de 6.000
Por ltimo, segn se vayan cumpliendo las condiciones establecidas en la

convocatoria se irn confeccionando los tres documentos O cada uno por
importe de 6.000
Concesin Directa mediante convocatoria abierta.
En virtud de este rgimen excepcional de concesin directa por convocatoria

abierta, podrn irse concediendo subvenciones conforme se vayan solicitando
por los interesados, en la cuanta individualizada que resulte de la aplicacin de
los requisitos o criterios establecidos, siempre que exista crdito presupuestario
en las aplicaciones y proyectos presupuestarios fijados en la convocatoria.
En este tipo de subvenciones la tramitacin contable puede realizarse de dos

maneras diferentes
- RC, AD y O
- RC, ADO
La diferencia entre una y otra estriba en el momento en que se produce la
justificacin de la accin subvencionada, ya que si la justificacin se produce
en el mismo momento de la solicitud se seguir el procedimiento de RC y ADO,
y si se justifica despus de la concesin se realizar el RC, AD y O
21
UNIDAD 4
Ejemplo
Se convoca subvenciones para los trabajadores autnomos menores de

25 aos. El nico requisito es la presentacin del ltimo recibo pagado de
autnomo. La convocatoria es por 500.000 y se concedern
subvenciones individuales por importe de 3.000
En este caso, y dado que la justificacin de la actividad se produce en el

momento de la solicitud, se confeccionar, en primer lugar, el documento RC
por importe de 500.000 y, a continuacin, se emitirn documentos ADO por
3.000 por cada subvencin concedida
Subvenciones previstas nominativamente en los Presupuestos
En las subvenciones previstas nominativamente en el estado de gastos de los

Presupuestos el procedimiento de concesin de estas subvenciones se iniciar
de oficio por el rgano gestor del crdito al que se imputa esta subvencin, o a
instancia del interesado, y terminar mediante resolucin que habr de ser
aceptada por el beneficiario o formalizacin del correspondiente convenio con
el beneficiario, en el que se establecern las condiciones y compromisos
aplicables conforme a lo previsto en esta ley.
Se trata, pues, de las subvenciones que aparecen reflejadas en los

presupuestos la entidad perceptora de la subvencin. Suelen darse estas
subvenciones en las ayudas a las ONG, Asociaciones o Fundaciones.
En este tipo de subvenciones la tramitacin contable puede realizarse de dos

maneras diferentes
- RC, AD y O
- RC, ADO
Al igual que en el caso anterior, la utilizacin de un procedimiento u otro vendr
condicionado por el momento de la justificacin de la subvencin
22
UNIDAD 4
6.5. Indemnizaciones por razn del servicio
Las indemnizaciones por razn del servicio son gastos que se imputan al
Captulo 2 de gastos corrientes en bienes y servicios y ms concretamente al
artculo 23, en el que se imputan los gastos de alojamiento en que incurra el
personal de la administracin durante el desempeo de su servicio, gastos de
viajes, asistencias a tribunales
Como regla general, los anticipos y/o liquidaciones a entregar, en su caso, a los
titulares de comisiones de servicio se efectuarn con cargo a los fondos del
anticipo de caja fija, o bien con cargo a fondos a justificar. (ambos conceptos se
analizarn en la Unidad didctica n 5).
En estos casos, el procedimiento contable sera ADO directamente, en el

supuesto de que las indemnizaciones de servicio se efecten con cargo a los
fondos de anticipo de caja fija.
Y si se siguieses el procedimiento especial de pagos a justificar, la ejecucin

contable sera de RC, ADO.
Cuando las indemnizaciones por razn de servicio no se tramiten por el

procedimiento indicado anteriormente, una vez aprobado el expediente de
gasto al que se debi incorporar con carcter previo el oportuno documento
contable RC, el Centro gestor expedir un documento AD que se remitir a la
oficina de contabilidad junto con el respectivo acuerdo.
Posteriormente, cuando se reciban los justificantes de los gastos efectuados,

se proceder al reconocimiento de la obligacin, formulando un documento O
23
UNIDAD 4
24
UNIDAD 5
NDICE
1. TRAMITACIN ANTICIPADA
2. GASTOS PLURIANUALES
3. PROCEDIMIENTOS ESPECIALES DE EJECUCIN DEL GASTO
3.1 PROCEDIMIENTO DE ANTICIPO DE CAJA FIJA
3.2 PROCEDIMIENTO DE PAGOS A JUSTIFICAR.
3.3 PROCEDIMIENTO DE PAGOS EN FIRME
1
UNIDAD 5
1. TRAMITACIN ANTICIPADA
La gestin de los crditos presupuestarios debe realizarse dentro del ao

natural por ser este el periodo de vigencia del Presupuesto. Ahora bien, la
tramitacin de los expedientes de gasto es en determinados casos laboriosa y
exige un tiempo considerable. Ello comporta graves problemas en orden a la
eficacia y economa a que ha de responder la ejecucin del gasto.
Por ello no sera posible iniciar la ejecucin de muchos gastos al comenzar el

ao si previamente ha de tramitarse un largo expediente. Esto ha conllevado a
la admisin de, en casos concretos, anticipar el inicio y determinadas fases de
dicho procedimiento, respecto del da que habra de considerarse natural para
su comienzo (el primero de vigencia del presupuesto a ejecutar).
En este sentido el Real Decreto Legislativo 3/2011, de 14 de noviembre, por el

que se aprueba el Texto Refundido de la Ley de Contratos del Sector Pblico,
en su artculo 110.02 dispone que los expedientes de contratacin podrn
ultimarse incluso con la adjudicacin y formalizacin del correspondiente
contrato, aun cuando su ejecucin, ya se realice en una o en varias
anualidades, deba iniciarse en el ejercicio siguiente. A estos efectos podrn
comprometerse crditos con las limitaciones que se determinen en las normas
presupuestarias de las distintas Administraciones pblicas sujetas a esta Ley.
En el desarrollo de este precepto, las diferentes legislaciones de cada

Comunidad Autnoma han desarrollado su legislacin especfica para adaptar
dicha previsin a la ejecucin contable, teniendo en cuenta que se estn
comprometiendo gastos que se iniciarn un ejercicio presupuestario cuyos
presupuestos no estn todava aprobados.
Tramitacin anticipada de los gastos contractuales
De acuerdo con lo que se establece en el vigente artculo 110.2 del Real

Decreto Legislativo 3/2011, de 14 de noviembre, por el que se aprueba el Texto
Refundido de la Ley de Contratos del Sector Pblico, en la tramitacin
2
UNIDAD 5
anticipada de expedientes de contratacin podr llegarse hasta la adjudicacin

del contrato y su formalizacin correspondiente
La documentacin del expediente de contratacin que se tramite

anticipadamente incorporar las siguientes particularidades:
a) En el pliego de clusulas administrativas particulares se har constar que la

adjudicacin del contrato queda sometida a la condicin suspensiva de
existencia de crdito adecuado y suficiente para financiar las obligaciones
derivadas del contrato en el ejercicio correspondiente.
b) A los certificados de existencia de crdito se unir un certificado expedido

por el responsable del rgano que tenga encomendada la gestin de los
crditos a los que se refiera el expediente.
En dicho certificado se har constar que, para el tipo de gasto a efectuar, existe
normalmente crdito adecuado y suficiente en los Presupuestos Generales de
la Comunidad, o bien que est previsto crdito adecuado y suficiente en el
Proyecto de Presupuestos correspondiente al ejercicio en el que se deba iniciar
la ejecucin del gasto.
Los dos puntos anteriores se refieren a las cuestiones propias de un

expediente de contratacin.
A continuacin, analizaremos cmo se tramita contablemente un procedimiento

de contratacin seguido mediante el procedimiento de tramitacin anticipada en
base al siguiente ejemplo:
La Consejera XXXX, en agosto de 2016 inicia el procedimiento de

contratacin para la adjudicacin del contrato de limpieza de sus
instalaciones. El inicio del contrato es el 1 de enero de 2017, con una
duracin de dos aos, hasta el 31 de diciembre de 2018. El importe de
contrato es de 200.000 al ao. El contrato se licita el 1 de octubre de
2016 y se adjudica el 15 de diciembre de 2016. El importe de adjudicacin
es el mismo que el de licitacin
3
UNIDAD 5
Al inicio del expediente de tramitacin anticipada en centro gestor expedir un

documento RC de ejercicio corriente de importe cero y un documento RC de
ejercicios posteriores que incluirn un detalle del importe a ejecutar en cada
una de las anualidades.
Por lo tanto, en nuestro caso el Centro Gestor expedir un documento RC de

ejercicio corriente con importe cero, y un RC de ejercicios posteriores, con la
anualidad 2017 por importe de 200.000 y la del 2018 tambin por 200.000
Una vez que se apruebe el expediente de contratacin y se autorice el gasto, el

centro gestor expedir un documento contable A de ejercicio corriente por
importe cero y un documento A de ejercicios posteriores, incluyendo detalle del
importe del gasto aprobado en cada ejercicio.
Siguiendo con nuestro ejemplo, antes del 1 de octubre, se emitir un

documento contable A de ejercicio corriente con importe 0, y un documento D
de ejercicios posteriores con la anualidad 2017 con importe de 200.000 y la
de 2018 tambin por importe de 200.000
Posteriormente, si se adjudica y formaliza el contrato dentro del ejercicio en el

que se inicia la tramitacin, se expedir un documento D de ejercicio corriente
por importe cero y documento D de ejercicios posteriores con detalle de los
comprometido en cada anualidad.
Dado que en nuestro ejemplo el contrato se adjudica en el ao en que se

tramita el expediente, se expedir un documento D de ejercicio corriente por
importe 0 y un documento D de ejercicios posteriores con la anualidad 2017 por
200.000 y la del 2018 por el mismo importe.
Al comienzo de cada ejercicio, y una vez aprobada la ley de presupuesto anual

y entrada en vigor, la Intervencin General controlar que para los expedientes
de contratacin tramitados anticipadamente existen los oportunos crditos en el
Presupuesto de Gastos.
4
UNIDAD 5
Al comprobarse la existencia de crdito, las retenciones, autorizaciones y, en

su caso, los compromisos de gastos de tramitacin anticipada se imputarn al
Presupuesto del ejercicio corriente
Si no existe crdito en los presupuestos aprobados, y a los efectos de la

condicin suspensiva indicada en el expediente de contratacin, se comunicar
desde la Intervencin Delegada dicha circunstancia a los Centros Gestores,
que determinarn las actuaciones que procedan
Tramitacin anticipada de expedientes de subvenciones y de otros gastos

no contractuales.
En la tramitacin anticipada de expedientes de subvenciones y otros gastos no

contractuales, se deber cumplir lo que establezca la normativa especfica
reguladora de cada tipo de gasto, en cuanto al trmite en la ejecucin hasta el
que se puede llegar y al nmero de anualidades que pueden abarcar.
En cualquier caso, si la normativa reguladora de la subvencin permite efectuar

resoluciones de concesin en el ejercicio corriente con cargo a gastos de uno o
varios ejercicios futuros, no tendr la consideracin de tramitacin anticipada
desde el punto de vista contable, sino que se considerar siempre el
expediente como plurianual.
2. GASTOS PLURIANUALES
La satisfaccin de las necesidades colectivas puede requerir la realizacin de

gastos pblicos que se desarrollen temporalmente a lo largo de varios
ejercicios presupuestarios, lo que conlleva la exigencia de abordar el
tratamiento presupuestario de los gastos pblicos de carcter plurianual-
tambin llamados compromisos de gasto para ejercicios fututos-, que debe
adaptarse al principio de anualidad presupuestaria
Debe tenerse en cuenta que el carcter plurianual del compromiso de gasto no

significa necesariamente una duracin superior al ao, sino que, aun siendo
inferior a doce meses, ha de extenderse al menos a parte de dos ejercicios
presupuestarios, es decir, de dos aos naturales.
5
UNIDAD 5
Lo que quiere decir lo anterior es que un gasto que se inici en junio en 2016 y
termine en julio de 2018 es claramente un gasto plurianual. Pero que
igualmente es un plurianual un gasto de un contrato cuyo periodo de ejecucin
sea del 1 de noviembre de 2016 al 31 de marzo de 2017, pues, aunque la
ejecucin tiene una duracin de 5 meses, presupuestariamente se imputan a
dos ejercicios presupuestarios.
Reglas presupuestarias aplicables a los gastos plurianuales
Podrn adquirirse compromisos de gastos que hayan de extenderse a

ejercicios posteriores a aquel en que se autoricen, siempre que no
superen los lmites y anualidades fijados en la regla siguiente.
El nmero de ejercicios posteriores a su autorizacin a los que pueden

aplicarse los gastos no ser superior a cuatro (el ejercicio en que se
autoriza y los cuatro ejercicios siguientes)
Adems, para las inversiones reales (Captulo 6) y transferencias de

capital (Captulo 7), gasto que se impute a cada uno de los ejercicios
posteriores no podr exceder de la cantidad que resulte de aplicar al
crdito presupuestario inicial, minorado o aumentado por transferencias
positivas o negativas, a que corresponda la operacin los siguientes
porcentajes:
en el ejercicio inmediato siguiente, el 70%;

en el segundo ejercicio, el 60%,
y en los ejercicios tercero y cuarto, el 50%.
El empleo de los lmites sealados en este apartado se efectuar

teniendo en cuenta los niveles de vinculacin para las aplicaciones
presupuestarias, en las que las retenciones de crditos y autorizaciones
de gasto sobre los crditos disponibles computarn a efectos de
aquellos.
6
UNIDAD 5
Estas limitaciones (la de los cuatro aos y las limitaciones porcentuales)

no sern de aplicacin:
a los gastos derivados de la carga financiera de la deuda
de los arrendamientos de inmuebles, incluidos los contratos

mixtos de arrendamiento y adquisicin,
las medidas de desarrollo rural destinadas a las ayudas

agroambientales, forestales
y a la jubilacin anticipada
los gastos derivados de generaciones de crdito que hayan de

extenderse a ejercicios futuros,
la subsidiacin de intereses
y los que, en su caso, se establezcan en la Ley de Presupuestos

de cada ejercicio.
El Gobierno o Consejo de Gobierno en el caso de las Comunidades

Autnomas, en casos especialmente justificados, podr acordar la
modificacin de los porcentajes anteriores, incrementar el nmero de
anualidades o autorizar la adquisicin de compromisos de gastos que
hayan de atenderse en ejercicios posteriores en el caso de que no exista
crdito inicial.
Los compromisos plurianuales se especificarn en los escenarios

presupuestarios plurianuales y debern ser objeto de contabilizacin
separada
7
UNIDAD 5
Veamos un ejemplo de gastos plurianual
Con arreglo al siguiente cuadro de ejecucin presupuestaria, se quiere licitar un

contrato de construccin de un Centro de Salud, en la aplicacin
presupuestaria 11.100.212B.622.
Aplicacin Crdito
Presupuestaria Definitivo
11.100.212B.622 1.000.000
11.100.212B.625 6.000.000
11.100.212C.625 500.000
11.100.212C.626 3.000.000
11.02.212B.625 500.000
El importe del contrato es de 7.150.000 , con arreglo a la siguiente distribucin

plurianual:
Ao 2016: (Desde el 1 de junio): 800.000

Ao 2017: 2.250.000
Ao 2018: 2.500.000
Ao 2019: 1.350.000
Ao 2020: (Hasta el 31 de mayo): 500.000
----------------------------------------------------------------------------------------------------------
Est claro que nos encontramos con un gasto plurianual ya que la ejecucin del
contrato se desarrolla en varias anualidades.
Al ser un gasto plurianual, nos encontramos, en primer lugar, con la limitacin

temporal. Dado que se establece que el gasto plurianual no puede superar los
cuatro aos siguientes al que se autoriza en este caso se respeta la limitacin
temporal.
8
UNIDAD 5
La siguiente limitacin afecta a los gastos de inversiones reales (Captulo 6) y

transferencias de capital (Captulo 7) que han de respetar en su programacin
plurianual una serie de lmites porcentuales de gasto
Tal y como seala el enunciado el gasto de la construccin de un centro de

salud se imputa en el captulo 6, por lo que este gasto plurianual, adems de la
limitacin temporal de cuatro aos, tendr que cumplir igualmente la limitacin
porcentual de:
70 % en el ejercicio inmediatamente siguiente

60% en el segundo ao
Y 50% en el tercer y cuarto ao
Por ltimo, aadir que el lmite anterior se efectuar teniendo en cuenta los
niveles de vinculacin.
Apliquemos lo anterior al ejercicio prctico.
En primer lugar, hemos de hallar la cifra a la que debemos aplicar los

porcentajes anteriores. Es decir, los porcentajes de la programacin plurianual
no se aplican al importe del contrato, sino a una cifra que se obtiene de los
crditos actuales, teniendo en cuenta la vinculacin de los crditos.
Recordemos que los crditos, dentro del mismo programa y servicio, tienen
carcter vinculante a nivel de artculo, por lo que, segn el cuadro anterior, y
puesto que el gasto se imputa a la aplicacin 11.100.212B.622, la cifra sobre la
que debemos aplicar los porcentajes ser la siguiente:
Aplicacin Crdito CIFRA DE
Presupuestaria Definitivo OBSERVACIONES GASTO
11.100.212B.622 1.000.000 Se imputa el gasto 1.000.000
Vinculado. Mismo servicio (100) y
11.100.212B.625 6.000.000 mismo Programa (212B) 6.000.000
11.100.212C.625 500.000 No vinculado. Diferente Servicio 0
11.100.212C.626 3.000.000 No vinculado. Diferente Programa 0
11.02.212B.625 500.000 No vinculado. Diferente Programa 0
CIFRA DE GASTO 7.000.000
9
UNIDAD 5
Una vez que tenemos la cifra, aplicamos a la misma los porcentajes anteriores
y lo comparamos con la programacin plurianual, para ver si se repitan los
lmites de gasto:
CIFRA 7.000.0000
Lmite %
Ejecucin del Importe
Ao de
Contrato Mximo
7.000.000
2016 800.000 No existe
2017 2.250.000 70% 4.900.000
2018 2.250.000 60% 4.200.000
2019 1.350.000 50% 3.500.000
2020 500.000 50% 3.500.000
Analicemos el cuadro anterior.
En el ao 2016, es decir, en el ao en curso, no existe lmite porcentual del

gasto, pues se dispone que le primer lmite opera en le ejercicio
inmediatamente siguiente, por lo que, en sentido contrario, significa que el
ejercicio en curso no tiene lmite.
En los dems aos, se respetan los lmites porcentuales, ya que ninguna

anualidad del contrato supera las cantidades establecida en los porcentuales.
3. PROCEDIMIENTOS ESPECIALES DE EJEUCIN DEL

GASTO
El procedimiento ordinario o general de ejecucin, que es el que hemos

estudiado en la Unidad Didctica N 4, consistente en que el pago se realiza
directamente al acreedor de la Administracin, teniendo siempre presente que
solamente se ordenar el pago cuando el acreedor acredite el cumplimiento
satisfactorio de la prestacin objeto de la relacin contractual, es decir, cuando
el servicio est hecho.
Pero a veces es necesario pagar sin que el servicio est efectuado o bien
concurren una pluralidad de acreedores que precisan de un tratamiento
10
UNIDAD 5
especial en los pagos, por lo que se ha establecido un sistema extraordinario y

una serie de procedimientos especiales como son:
o Los pagos a justificar.

o Los anticipos de caja fija.
o Los pagos en firme
Otra diferencia entre el procedimiento ordinario y los procedimientos especiales

se refiere al pago.
Los gastos atendibles a travs del procedimiento general de ejecucin del

gasto (en el que se incluyen los gastos de los expedientes tramitados
anticipadamente y los plurianuales) se efectan a travs de la Cuenta General
de Tesorera, que depende de la Consejera competente en materia de
Hacienda.
Sin embargo, los pagos procedentes de los anticipos de caja fija, de los pagos
a justificar y de los pagos en firme, se realizan a travs de las cuentas
autorizadas de las Consejeras.
El esquema sera el siguiente:
11
UNIDAD 5
A travs de cada cuenta autorizada se atender los gastos producidos por cada
uno de los procedimientos especiales:
- Por la Cuenta Autorizada de Provisin de Fondos se tramitarn los

pagos de anticipos de caja fija.
- Por la Cuenta Autorizada de Pagos a Justificar se atendern los gastos
de esta naturaleza
- Por la Cuenta Autorizada de Pagos en firme se atendern los pagos en
firme.
Por ltimo, aadir que al frente de cada una de estas cuentas se encuentra el
Habilitado.
3.1. PROCEDIMIENTO DE ANTICIPO DE CAJA FIJA
Los anticipos de caja fija son provisiones de fondos de carcter

extrapresupuestario y permanente que se realizan a las habilitaciones para la
atencin inmediata y posterior aplicacin al presupuesto del ao en que se
realicen, de gastos peridicos o repetitivos.
Son, adems, provisiones de fondos que se realicen a las cuentas autorizadas,

para la atencin inmediata y posterior aplicacin al Captulo Primero de gastos
de personal destinados a formacin y perfeccionamiento y al Captulo Segundo
12
UNIDAD 5
de gastos corrientes en bienes y servicios, del presupuesto del ao en que se

realicen, de gastos peridicos, repetitivos o de pequea entidad.
Dichos anticipos no tendrn la consideracin de pagos a justificar.
Los anticipos de Caja fija tendrn la consideracin de operaciones no

presupuestarias y su cuanta global no podr exceder, para cada Consejera,
del 7 por 100 del total del crdito correspondiente al Captulo Primero de gastos
de personal destinados a formacin y perfeccionamiento y al Captulo Segundo
de gastos corrientes en bienes y servicios, de los presupuestos de gastos en
cada momento.
No obstante, a propuesta de las Consejeras interesadas, por resolucin del

Consejero competente en materia de Hacienda podr elevarse la remisin
inicial del 7% hasta un porcentaje que puede alcanzar el total del crdito
correspondiente a las aplicaciones presupuestarias que son atendibles
mediante anticipo de caja fija.
Se realizarn con cargo a anticipo de Caja fija obligatoriamente los pagos

inferiores 3.005,06 euros, y potestativamente los superiores a esta cuanta
destinados:
a gastos de formacin y perfeccionamiento del personal,

gastos de comunicaciones postales o telefnicas,
energa elctrica,
combustible,
indemnizaciones por razn de servicio,
alquileres,
mantenimiento,
seguros,
productos alimenticios,
transporte escolar
y comedores
13
UNIDAD 5
Los gastos que hayan de atenderse con anticipos de Caja fija debern seguir la
tramitacin ordinaria, con la salvedad de que el ordenador de pagos ser el
titular de la Seccin, o Autoridad o personal de la Administracin en quien
delegue, y de ella quedar constancia documental.
Los habilitados rendirn cuentas los quince primeros das del mes siguiente por
los gastos atendidos con anticipos de Caja fija y obligatoriamente, antes del da
31 de diciembre de cada ao.
A la vista de los importes justificados en las cuentas se expedirn, por las

oficinas gestoras correspondientes, los documentos contables de ejecucin del
presupuesto de gastos que procedan. Estos documentos se expedirn a favor
de la respectiva Consejera, con imputacin a las aplicaciones presupuestarias
a que correspondan los gastos realizados.
La Intervencin Delegada que corresponda a la Consejera que apruebe las

cuentas, examinar stas y los documentos que las justifiquen, pudiendo
utilizar los procedimientos de muestreo que establezca la Intervencin General.
La aplicacin a presupuesto de los gastos realizados con cargo al anticipo de

caja fija y la propuesta de reposicin de fondos al Habilitado, se contabilizarn
mediante documento ADO u O que se acompaar a la cuenta justificativa y se
expedir con cargo a las mismas aplicaciones y por los importes consignados
en la citada cuenta.
Junto con el documento ADO u O de reposicin se adjuntar detalle informtico

de los terceros que hayan recibido pagos del Habilitado y que se incluyen en la
cuenta justificativa, adaptado a las especificaciones tcnicas que determine la
Intervencin General.
En resumen, como vemos, se provee de fondos extrapresupuestarios a las

distintas habilitaciones quienes, ante un gasto producido de los especificados
anteriormente, procede a efectuar el pago y despus forma la cuenta
justificativa que, junto con su correspondiente documento contable, se aplica al
Presupuesto vigente, y esa misma aplicacin permite reponer al Habilitado los
fondos que emple con anterioridad.
14
UNIDAD 5
En definitiva, la aplicacin al presupuesto y la contabilizacin del pago es

posterior a su realizacin. Esto no sucede as en los pagos a justificar.
3.2. PROCEDIMIENTO DE PAGOS A JUSTIFICAR
Cuando, excepcionalmente, no pueda aportarse la documentacin justificativa

de las obligaciones en el momento de su reconocimiento, podrn tramitarse
propuestas de pagos presupuestarios y librarse fondos con el carcter de a
justificar.
Adems, se podrn autorizar propuestas de pago a justificar en los siguientes

supuestos:
Cuando los servicios y prestaciones a que se refieran se realicen en

moneda extranjera.
Cuando por razones de oportunidad y otras debidamente motivadas se
considere necesario para agilizar la gestin de los crditos, mediante
resolucin del titular de la Consejera competente en materia de
Hacienda.
En aquellos otros supuestos que por Decreto o Real Decreto se acuerde
Se establece, adems, que son pagos a justificar las cantidades que,

excepcionalmente, deban satisfacer para la ejecucin de servicios o
prestaciones, cuyos documentos acreditativos de la realizacin de stos o del
derecho del acreedor, no puedan obtenerse en el momento de expedir las
rdenes de pago correspondientes.
Adems, los perceptores de estas rdenes de pago a justificar quedan

obligados a rendir cuenta justificativa de la aplicacin de las cantidades
recibidas y son responsables de la custodia de dichos fondos, de su uso y de la
rendicin de cuentas.
15
UNIDAD 5
Las rdenes de pago a justificar se expedirn a favor de las cuentas

autorizadas, con base en la orden o resolucin de la autoridad competente para
autorizar los gastos de que se trate, y se aplicarn a los correspondientes
crditos presupuestarios.
No se podrn expedir estas rdenes de pago a favor de las cuentas

autorizadas, cuando pasados tres meses a partir de la fecha de su expedicin,
tuviesen pendientes la rendicin de cuentas de pagos anteriores de igual
naturaleza y de un mismo concepto presupuestario
La fiscalizacin de las rdenes de pago a justificar atender a los siguientes

extremos:
1) La necesidad de expedirlas en forma a justificar.

2) Que exista crdito adecuado y suficiente en el presupuesto vigente.
3) Que con cargo a los crditos presupuestarios a los que afecta dicha
propuesta de pago se puedan expedir pagos a justificar, de acuerdo con
la normativa reguladora de los mismos
4) Que la Habilitacin a cuyo favor se expide la propuesta ha justificado
todos los libramientos anteriormente percibidos con cargo a la misma
aplicacin presupuestaria
5) Que se funden en orden o resolucin de Autoridad con competencia
para autorizar los gastos a que se refiera.
6) Que se adapten al plan de disposicin de fondos de la Tesorera
Los gastos cuyos pagos hayan de realizarse con fondos a justificar sern
acordados por los gestores competentes en cada caso, quienes ordenarn al
habilitado la procedencia de efectuar los pagos materiales, consecuencia de las
indicadas operaciones, hacindolo constar expresamente en los justificantes de
las obligaciones de que se trate.
A tal efecto, el habilitado extender cheques nominativos u rdenes de

transferencia contra las cuentas corrientes de los acreedores por anticipos de
fondos a justificar.
16
UNIDAD 5
De las cuentas autorizadas se llevar contabilidad auxiliar que detalle todas las
operaciones que se realicen, con separacin de las relativas a anticipos de
fondos, a justificar percibidos, y de todo otro tipo de pagos, o custodia de
fondos que, en su caso, se les encomiende.
La contabilizacin de propuestas de pago a justificar se realizar mediante

documentos expedidos a favor de la Habilitacin que deba efectuar el pago a
los acreedores finales, debiendo indicarse como clave de tipo de pago la que
corresponda segn el pago a justificar
Con la periodicidad que establezca la Consejera competente en materia de

Hacienda y como mnimo las primeras quincenas de los meses de enero, abril,
julio y octubre, referidas al ltimo da del trimestre inmediato anterior, se
formularn estados de situacin de tesorera conforme a las normas que, al
efecto, establezca la misma.
Los habilitados quedarn obligados a justificar la aplicacin de las cantidades

recibidas dentro del mes siguiente al pago de las mismas y, en todo caso, en el
plazo de tres meses desde la percepcin de los fondos. Este plazo ser de 6
meses cuando se trate de pagos de expropiaciones o aquellos sujetos a
retencin fiscal del I.R.P.F. Transcurridos los plazos citados sin aplicarse los
fondos se reintegrarn a la Tesorera General.
En resumen, los pagos a justificar no responden al principio de servicio

Hecho, sino que se paga antes de que se haya prestado el servicio.
Ejemplos de pagos a justificar son los pagos de indemnizaciones por razn de

servicio cuando se adelante las cantidades antes de efectuar el gasto, as
como el pago de las expropiaciones.
En estos casos, la Tesorera General ingresar en la Cuenta Autorizada de

Pagos a Justificar los importes necesarios, y los gastos producidos a justificar
sern pagados por la cuenta autorizada, estando despus obligada a justificar
la aplicacin de los mismos a la Tesorera en los plazos ya explicados.
17
UNIDAD 5
3.3. PROCEDIMIENTO DE PAGOS EN FIRME
Se efectuarn como pagos en firme por los habilitados de las Consejeras a

travs de la cuenta autorizada correspondiente los que por su carcter
repetitivo, exacta cuantificacin y concreta determinacin del perceptor o
perceptores con imputacin a aquellos conceptos que los captulos IV y VI del
estado de gastos de los Presupuestos Generales de la Comunidad Autnoma,
se determine por Orden del Consejero de Hacienda, ya sea atendiendo a la
naturaleza del pago, ya sea por la consideracin del perceptor.
Las Consejeras instarn de la Tesorera General la remisin de fondos para

atender como pago en firme aquellos pagos que corresponda conforme a lo
dispuesto en el prrafo anterior.
Dentro de los diez primeros das siguientes en que debiera efectuarse el pago
cuando ste sea nico por libramiento, o dentro de los 10 das siguientes en
que debiera efectuarse el ltimo de los pagos cuando el libramiento comprende
ms de uno, el habilitado rendir cuentas, que sern fiscalizadas por el
Interventor Delegado, devolviendo las cantidades que no puedan aplicarse al
pago de deudas atendibles por este procedimiento.
Ejemplo de los gastos atendibles por el procedimiento de pagos en firme son

los pagos de las nminas de los becarios (Captulo 4 del Presupuesto de
Gasto) e igualmente las nminas del personal laboral temporal con cargo a los
crditos de inversiones (Captulo 6 del Presupuesto de Gasto).
18

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GESTIN ECONMICA Y PRESUPUESTARIA

1. Principios de Gestin Presupuestaria.

1.1 Principio de competencia: la reserva de ley presupuestaria.

1.6 Principio de anualidad.

2. Elaboracin del Presupuesto.

2.1 Programacin Presupuestaria.

Escenarios Presupuestarios Plurianuales.

2.2 Elaboracin de los Presupuestos

1. PRINCIPIOS DE GESTIN PRESUPUESTARIA

Los principios presupuestarios son un conjunto de reglas que disciplinan la

1.1. Principio de competencia: la reserva de ley presupuestaria

El principio de competencia presupuestaria aparece regulado tanto en la

Este principio viene a significar lo siguiente:

La exigencia de que las decisiones sobre los gastos pblicos, por su

Como se ha explicado antes, este principio viene expresado en la Constitucin

A continuacin, se sealan los artculos de la Constitucin Espaola que

Art. 134.1 Corresponde al gobierno la elaboracin de los

Art. 66.2. Las Cortes Generales ejercen la potestad legislativa del

De la misma manera, por ejemplo, en el Estatuto de Autonoma de la

Art. 16. Corresponde a la Asamblea aprobar los presupuestos de

Aadir que la reserva de ley en materia presupuestaria se plasma formalmente

Por ltimo, la tramitacin de la ley de presupuesto tiene las siguientes

No puede delegarse la potestad legislativa en la Comisiones para

Eficacia temporal, salvo en algunos aspectos

1.2. Principio de unidad

Este principio de unidad se refiere a la forma de presentacin del presupuesto y

Por lo tanto, el principio de unidad postula la inclusin de la totalidad de

En este sentido, el Tribunal Constitucional es su Sentencia 3/2003, de 22 de

Las previsiones de la Constitucin Espaola han sido trasladas a los Estatutos

Igualmente, la previsin de la Constitucin se plasma en las diferentes leyes de

Los presupuestos de la Administracin General, de sus

1.3. Principio de universalidad

El principio de universalidad es un aspecto complementario del principio de

El principio de universalidad se reflejan en las disposiciones legislativas que

Igualmente, se prev en el ordenamiento la prohibicin de la compensacin

Art. 36.4. Ley 5/2007 de Hacienda de Extremadura Los

1.4. Principio de no afectacin de recursos

ntimamente ligado al principio de universalidad, el principio de no afectacin de

Este principio se expresa al determinar que Los recursos de la Hacienda

Observamos que, al igual que en el caso anterior, se aade la excepcin a este

No obstante, a lo largo de la normativa presupuestaria encontramos dos

1) La primera son los crditos con financiacin afectada, es decir

1.5. Principio de Especialidad

1.5.1. Limitacin cualitativa

De acuerdo con este principio, los crditos para gastos se destinarn

Este principio aparece recogido en todas las leyes autonmicas sobre la

Pero qu quiere decir este principio a efectos prcticos?

Supongamos que, en el presupuesto aprobado por ley de la Asamblea, en el

Es decir que de acuerdo con el principio de especialidad cualitativa ese crdito

aparece en el artculo 59 de la Ley 5/2007, al determinar que el carcter

Como se ver ms adelante, la norma general en nuestra Comunidad

- 11.100.212C.210. Infraestructuras y bienes naturales.

1.5.2. Limitacin cuantitativa

Unido a lo anterior la limitacin cuantitativa supone una vinculacin para la

Nos encontramos con la misma casustica que en la limitacin cualitativa

La vinculacin de los crditos significa que dentro de la misma Seccin

En base al cuadro siguiente cul es el importe mximo que se podra

La aplicacin presupuestaria de transporte es 11.100.212B.223, por lo que el

- Que pertenezca a la misma Seccin o Consejera (dgitos 11)

Por lo tanto, el lmite de gasto en transportes en el concepto 223 ser

1.5.3. Limitacin temporal

El aspecto temporal del principio de especialidad establece el perodo en el que

Este principio se recoge en las diferentes legislaciones de las Comunidades