Professional Documents
Culture Documents
1
1. Obiectul i atribuiile controlului fiscal
Sistemul fiscal n general, i cel romnesc, n special, este unul declarativ, pornind de la
aciunea voluntar a contribuabilului de a calcula, de a declara i de a achita obligaiile sale fa de
stat. Organele de control ale statului au ca obiesctiv verificarea exactitii calculelor ce au stat al
baza datelor din declariile de impunere, precum i a plilor fcute de ctre contribuabil.
Organele abilitate ale statului n exercitarea activitii de control, are stabilite prin lege urmtoarele
atribute :
a)examinarea documentelor aflate n dosarul fiscal al contribuabilului;
b)verificarea concordanei dintre datele din declaraiile fiscale cu cele din evidena contabil
a contribuabilului;
e)stabilirea corect a bazei de impunere, a diferenelor datorate n plus sau n minus, dup
caz, fa de creana fiscal declarat i/sau stabilit, dup caz, la momentul nceperii
inspeciei fiscale;
2
f)stabilirea de diferene de obligaii fiscale de plat, precum i a obligaiilor fiscale accesorii
aferente acestora;
n funcie de sfera de cuprindere a inspecieie fiscale, aceata pota avea urmtoarele forme:
Procedurile aplicate de controlul fiscal sunt, n general, procedurile generale ale controlului, i
anume:
c)nu au fost ndeplinite obligaiile de plat a impozitelor, taxelor, contribuiilor i altor sume
datorate bugetului general consolidat.
4
3. Drepturile agentului economic n perioada inspeciei fiscale
n timpul desfurrii inspeciei fiscale, agentul economic are o serie de drepturi i obligaii.
Principalele drepturi ale agentului economic se refer la:
5
rezultatele controlului. n aceast situaie, conductorul organului de inspecie fiscal poate
solicita reverificarea anumitor perioade sau impozite. Principalele date suplimentare care pot
influena decizia de reverificare sunt:
Efectuarea unui control ncruciat la alte societi ce au avut relaii comerciale,
respectiv apariia unor documente ce au nclcat baza legal ( ex. controlul
ncruciat al caseriei unui agent economic, apariia unor documente ce nu conin
toate elementele prevzute de lege etc.)
Obinerea de documente pe parcursul inspeciei fiscale realizate la ali
contribuabili sau informaii suplimetare referitoare la activitatea societii.
Solicitrile organelor de urmrire penal
4. Dreptul de a solicita legitimaia i ordinul de serviciu al organelor administraiei financiare.
Societatea comercial are dreptul, iar organul de control are obligaia de a prezenta
legitimaiile de serviciu la nceperea controlului. De obicei n ordinul de serviciu se
regsete obiectul controlului, impozitele i taxele ce urmeaz a fi controlate. Agentul
economic va solicita organului de control nscrierea activitii de control n Registrul Unic
de Control.
5. dreptul ca activitatea de control s afecteze ct mai puin buna desfurare a activitii
curente. Activitatea de control se va desfura n programul normal de funcionarea a
agentului economic. Probele aduse de alte persoane n timpul controlului trebuie justificate
prin nscrisuri.
6. Dreptul de a refuza furnizarea de informaii. Anumite persoane pot refuza furnizarea de
informaii n condiiile prevzute de lege ( preot, avocai, notari, experi etc) exist excepie
de la ceast regul, respectiv acordul agentului economic.
7. Dreptul de a beneficia de asisten de specialitate. n timpul controlului, dar i la semnarea
actului de control, agentul economic poate beneficia de a asisten de specialitate din partea
consultantului fiscal, avocatului expertului contabil ect.
8. Dreptul secretului fiscal. Prin lege, funcionarii publici, n general, i organele de control n
special, au obligaia de a pstra secretul fiscal .
9. Dreptul de a cunoate rezultatele actului de control n timpul desfurrii controlului.
Organul de control are obligaia de a prezenta n timpul controlului rezultatele acestuia.
Acest lucru permite agentului economic de a duce informaii suplimentare ce au ca obiect
legalitatea operaiunilor desfurate. Totodat, organul de control are obligaia de a avea o
discuie final cu reprezentaii agentului economic la finalul controlului, nainte de
ntocmirea raportului final. Agentul economic are dreptul de a prezenta punt de vedere cu
privire la rezultatele actului de control.
6
10. Dreptul de a contestat rezultatele actului de control i decizia de impunere emis n urma
inspeciei fiscale.
n situaia n care agentul economic se consider nedreptit sau are o alt opinie n legtur cu
rezultatele actului de control, acesta poate contesta actul de control. Contestaia este calea
administrativ de atac mpotriva actelor administrativ-fiscale. Ea poate fi formulat de ctre orice
persoan fizic sau juridic care se simte lezat prin actele administrative emise de ctre organele
fiscale.
Dac organul fiscal emitent nu are competene n soluionarea contestaiei atunci acesta va
remite contestaia spre soluionare organului competent n termen de 5 zile.
contestatorului decizia prin care acesta ia act de retragerea contestaiei. Retragerea contestaiei nu
genereaz pierderea dreptului de a formula i nainta o nou contestaie n interiorul termenului
general de depunere a acesteia.
7
direciilor generale ale finanelor publice judeene, unde contribuabilul contestator i are
domiciliul fiscal sau, dup caz, de ctre organul fiscal desemnat;
b) contestaiile care au ca obiect impozite, taxe, contribuii i accesorii ale acestora, cu un
cuantum de 500.000 lei sau mai mare, precum i cele formulate mpotriva actelor emise de
ctre organe fiscale centrale, se soluioneaz de ctre organele competente de soluionare,
existente la nivel central;
c) contestaiile formulate de ctre marii contribuabili care au ca obiect impozite, taxe,
contribuii i accesorii se soluioneaz de ctre organele competente constituite la nivelul
direciilor generale de administrare a marilor contribuabili.
Contestaia mpotriva celorlalte acte administrative fiscale se soluioneaz de ctre organele
fiscale emitente.
Sunt soluionate de ctre organul ierarhic superior organului fiscal emitent, contestaiile
mpotriva refuzului nejustificat de emitere a actului administrativ fiscal.
Soluionarea contestaiei se pronun de ctre organul competent printr-o decizie care este
definitiv n sistemul cilor administrative de recurs. Decizia va fi emis n form scris i va
cuprinde:
1. preambulul, din care fac parte: denumirea organului fiscal investit cu soluionarea contestaiei,
numele sau denumirea contestatorului, domiciliul sau sediul social, numrul de nregistrare a
contestaiei i obiectul cauzei;
2. considerentele care cuprind motivele de drept i de fapt care au constituit baza deciziei
organului fiscal n fundamentarea concluziilor;
3. dispozitivul cuprinde soluia pronunat, calea de atac, termenul n care aceasta poate fi
executat i instana competent.
Procedura de soluionare a contestaiei presupune parcurgerea urmtoarelor etape:
Contestatorul sau mputerniciii acestuia pot depune noi probe n susinerea cauzei. n aceste
circumstane organului emitent al actului administrativ fiscal sau organului competent n
soluionarea contestaiei i se ofer posibilitatea de a se pronuna asupra noilor probe aduse.
8
Organul competent va verifica motivele de fapt i de drept care au stat la baza emiterii
actului administrativ fiscal i va analiza contestaia n raport cu argumentele prilor, dispoziiile
legale invocate i documentele existente n dosarul cauzei.
Prin soluionarea contestaiei nu se poate crea o situaie mai grea contestatorului dect cea
anterioar.
organul care a efectuat activitatea de inspecie fiscal a sesizat organele n drept cu privire
la existena unor indicii cu privire la svrirea unor infraciuni, a crei constatare ar avea o
influen hotrtoare asupra soluiei;
soluionarea cauzei depinde, n tot sau n parte, de existena sau inexistena unui drept care
face obiectul unui alt proces;
la cerere, dac exist motive ntemeiate. La data suspendrii, organul competent va stabili i
termenul pn la care procedura este suspendat. Suspendarea poate fi solicitat o singur dat.
Reluarea procedurii se poate face n urmtoarele situaii:
- admiterea total sau parial a contestaiei, consecina sa fiind anularea total sau parial a
actului administrativ atacat;
- respingerea contestaiei datorit nendeplinirii condiiilor procedurale sau datorit fondului.
9
Deciziile care sunt emise la soluionarea contestaiilor pot fi atacate la instana judectoreasc de
contencios administrativ competent.
Reclamantul anexeaz la aciune copia actului administrativ fiscal atacat i, dup caz,
decizia organului fiscal privind rspunsul la contestaia anterior formulat. Cererile prin care se
solicit anularea unui act administrativ fiscal pot fi introduse n termen de ase luni de la:
Litigiile privind actele administrative fiscale, emise de organele fiscale, privind impozite,
taxe, contribuii i accesorii ale acestora sunt soluionate n fond n funcie de cuantumul lor astfel:
- cele cu un cuantum de sub 500.000 lei, de ctre tribunalele de pe lng judectoriile n raza
crora contribuabilul i are domiciliul;
- cele cu un cuantum mai mare de 500.000 lei, de ctre seciile de contencios administrativ i
fiscal ale curilor de apel.
Prin cerere adresat organelor competente, reclamantul poate solicita instanei competente,
suspendarea actului administrativ atacat, pn la soluionarea definitiv i irevocabil a cauzei.
Cererea de suspendare se nainteaz instanei, fie la nceperea aciunii fie ulterior, pn la
soluionarea fondului cauzei.
10
Atacarea hotrrii se poate realiza prin recurs n termen de 10 zile de la comunicare. Odat
rmas definitiv hotrrea instanei trebuie executat de ctre organul fiscal n termen de 30 zile de
la data hotrrii irevocabile.
Hotrrea judectoreasc prin care plngerea a fost soluionat poate fi atacat, cu recurs, n
15 zile de la comunicare. Pe parcursul judecrii recursului se suspend executarea hotrrii.
Altur de drepturile agentului economic, n timpul inspeciei fiscale acesta are o serie de obligaii.
n sintez obligaiile se prezint astfel:
1. Obligaia de a permite accesul organelor de inspecie fiscal n incintele desfurrii activitii
agentului economic. Aceast obligaie se poate concretiza numai n perioada programului de
lucru.
2. Obligaia asigurrii spaiului i a logisticii necesare desfurrii controlului; Agentul economic
controlat are obligaia de a asigura un spaiu adecvat de desfurare a controlului , precum i
asigurarea logisticii necesare.
11
3. Obligaia de a pune la dispoziie toate documentele care stau la baza calculrii impozitelor;
Agentul economic este obligat s prezinte, la solicitarea organului de control documentele
primare i centralizatoare ce au stat la baza calcului de impozite i taxe
4. Obligaia de a colabora la desfurarea inspeciei fiscale; Aceasta presupune ca agentul
economic are obligaia de a depune toate diligenele i de a informa organul de control asupra
tuturor evenimentelor semnificative din activitatea sa,
5. Obligaia de a pstra i arhiva evidenele contabile i fiscale; pstrarea i arhivarea
documentelor contabile se realizeaz la sediul agentului economic sau la sediile secundare.
Dac documentaia este pe suport electronic, agentul economic are obligaia de a pstra n bune
condiii bazele de date dar i softurile ce au sta la baza nregistrrilor i pstrrii documentelor
contabile,
6. Obligaia furnizrii informaiilor fiscale i contabile solicitate de ctre oraganul fiscal; Agentul
economic, sau reprezentantul su, are obligaia de a furniza informaiile solicitate de organul de
control. Dac organul de control cosider c informaiile nu sunt suficiente, se poate adresa i
altro persoane penrtu obinerea de informaii. Cererea de informaii se precizeaz n scris, va fi
clar i va prciza natura informaiilor solicitate pentru determinarea strii de fapt.
7. Obligaia ndeplinirii msurilor dispuse de ctre organele fiscale; Agentul economic are
obligaia de a ndeplini ntocmai msurile dispuse de actul de control, n termenele i condiiile
stabilite de acesta.
8. Obligaia de a plti diferenele stabilite la creanele fiscale principale i a accesoriilor aferente
acestora. Pentru diferenele stabilite de organul de control, agentul economic are obligaia de a
le achita. Termenele de achitare sunt urmtoarele:
dac data comunicrii este ntre 1 15 din lun, termenul de plat este de 5 a
lunii urmtoare,
dac data comunicrii este ntre 16 31 din lun, termenul de plat este de 20 a
lunii urmtoare,
modalitile de comunicare a deciziei de impunere fiscal:
prezena agentului economic la sediul organului fiscal,
prin persoane imputernicite ale organului fiscal,
prin pot,
alte modaliti stabilite de lege.
12
5. ntocmirea actelor de control fiscal
13
- precizarea msurilor operative luate pentru remedierea deficienelor pe parcursul
controlului;
- punctul de vedere al contribuabilului sau al reprezentantului acestuia, n sintez.
3. ncheierea. Este partea procesului verbal n care se fac precizri cu privire la:
- faptul c au fost restituite contribuabilului toate documentele puse la dispoziia echipei de
inspecie fiscal (cu excepia celor pentru care s-a ntocmit proces verbal de ridicare de nscrisuri);
- numrul de exemplare n care procesul verbal a fost ntocmit. Este recomandabil
ntocmirea n minim trei exemplare;
- numrul din Registrul Unic de Control sub care procesul verbal este nregistrat;
- numele, prenumele i semntura membrilor echipei de inspecie fiscal;
- numele, prenumele i semntura contribuabilului sau a reprezentatului acestuia.
Procesul verbal este nsoit i de anexe prin care constatrile fcute sunt detaliate sau sunt
probate suplimentar.
16
Raportul de inspecie fiscal este ntocmit de regul n trei exemplare.
Este semnat de ctre membrii echipei de inspecie fiscal, avizat de eful de serviciu i
aprobat de ctre conductorul activitii de inspeciei fiscal, la nivelul unitii fiscale.
n prealabil ns, raportul de inspecie fiscal face obiectul nregistrrii n Registrul Unic de
control.
c) Nota de constatare
Este un act de control individual sau poate reprezenta o anex la procesul verbal sau raportul
de inspecie fiscal.
Se ntocmete ori de cte ori se fac constatri a cror reconstituire ulterioar este greu sau
imposibil de realizat, respectiv ori de cte ori membrii echipei de inspecie fiscal consider
necesar.
n cuprinsul su sunt consemnate:
- situaiile de fapt constatate;
- msurile operative luate pentru remedierea deficienelor.
Se ntocmete, mai ales, n cazul controalelor inopinate i/sau ncruciate, n situaii mai
deosebite fiind recomandabil folosirea martorilor.
Se semneaz de ctre reprezentantul contribuabilului sau martori i de ctre membrii echipei
de inspecie fiscal.
18
6. Bibliografie
19