NORMAS INTERNACIONAIS

Brasil deve garantir segurana jurdica com o

novo regime contbil
25 de setembro de 2014, 7h09

PorLaura Romano CampedellieGisele Barra Bossa

Artigo produzido no mbito das pesquisas desenvolvidas no NEF/FGV Direito SP. As

opinies emitidas so de responsabilidade exclusiva de seus autores.

Em 8 de setembro passado, na linha dos trabalhos desenvolvidos pelo Ncleo de

Estudos Fiscais FGV Direito SP, recebemos o Dr. Nelson Carvalho[1] com a
apresentao do tema Forma versus Substncia na relao entre direito e
contabilidade. Professor da Universidade de So Paulo (USP) e diretor de pesquisas
da Fipecafi, Carvalho trouxe valiosas reflexes sobre as transformaes que vm
ocorrendo no cenrio contbil-fiscal brasileiro e os desafios de ordem prtica a
serem enfrentados.

Segundo Carvalho, a tradio legalista brasileira em matria tributria influenciou

significativamente a contabilidade financeira e societria. As respostas s questes
que envolviam o direito tributrio e a contabilidade eram sempre encontradas em
regras dispostas nos diplomas legais e infralegais. Como consequncia dessa cultura
jurdica, o aspecto econmico das operaes sempre ficou subjugado
representao legal das transaes[2]. No havia plena conscincia de um processo
interpretativo das normas contbeis pelos operadores, e sua aplicao ficava, na
esmagadora maioria das vezes, adstrita ao fundamento jurdico.

Em contraposio a essa tradio histrica, Carvalho ressalta que o pas vive,

substancialmente desde meados da dcada passada, o auge do processo de
transformao de sua contabilidade, em busca de alinhamento com os padres do
International Financial Reporting Standards (IRFS), os quais preconizam a
prevalncia da essncia econmica das operaes em detrimento das formas legais
dos negcios e transaes empresariais. Na expresso utilizada por Carvalho, o
novo mantra accounting follows economics[3].

Esse processo teve sua origem no movimento de modernizao da parte contbil da

Lei 6.404/76, nos idos dos anos 90, quando se constatou que sua disciplina no mais
atendia o objetivo de garantir transparncia aos acionistas e credores[4]. Essa
iniciativa culminou com a promulgao da Lei 11.638/2007.
Dentre os principais fundamentos incorporados pela Lei 11.638/07 no ordenamento
jurdico-contbil brasileiro, Carvalho apontou que hoje as normas so muito mais
principiolgicas, sendo preciso desmistificar algumas questes antes consideradas
como verdadeiras na abordagem de problemas tributrios e contbeis.

Hoje no basta apenas dominar os conceitos contbeis, preciso conhecer

detalhadamente as operaes realizadas, a sua realidade ftica e represent-las de
modo fiel. Preconizar a essncia sobre a forma na representao das operaes,
consoante o princpio maior do True and Fair View, significa que as operaes
devem ser registradas segundo a melhor interpretao subjetiva dos fatos, no se
confundindo com sua representao aparentemente exata.

Para Carvalho, o Brasil dever enfrentar grandes desafios na importao dos novos
padres contbeis, que em certa medida eliminaram a contabilidade codificada,
inserindo no Brasil o regime contbil do Commom Law. Esta nova sistemtica, em
oposio nossa cultura civilstica, direciona os operadores a refletir as operaes
empresariais de acordo com a melhor interpretao da realidade ftica e as
representarem financeiramente.

Sob este aspecto, Carvalho ponderou que s existem trs dados exatos no balano
contbil: a data, o caixa e o nmero de aes emitidas e estes so insuficientes para
representar de forma fidedigna a realidade[5]. Portanto, com o novo regime, o
mundo ficou muito mais prximo de representaes dos impactos das decises
empresariais e suas consequncias sobre ativos, passivos exigveis, resultados e
efeitos patrimoniais na empresa, mas ao mesmo tempo, muito mais difcil complexo
e subjetivo de ser representado.

No mais, consignou que precisamos ver a contabilidade no como uma fotografia do

passado. Sua funo mais nobre est no trabalho prospectivo de antecipar, dados os
negcios feitos e decises tomadas no passado, quais os fluxos de caixa esperados no
futuro, conferindo previsibilidade para os investidores e credores com padro
aceitvel de segurana.

Assim, considerar as possveis distores e problemas que a utilizao da nova

contabilidade pode gerar tambm faz parte do desafio. Exemplo paradigmtico
apresentado por Carvalho foi a questo da Agncia Reguladora de Companhias de
Energia Eltrica (Aneel) que, para evitar um aumento significativo de preos da
energia em razo das novas regras de contabilizao, precisou implementar trs
balanos contbeis distintos para essas empresas: o balano societrio, o tributrio e
o regulatrio.

Problemas como estes trazem tona dvidas se a adoo dos novos padres
contbeis representou avanos temtica ou se apenas trouxe complexidade e
insegurana jurdica ao sistema tributrio nacional, com grande potencial de
aumento do contencioso tributrio.
Ao inserir ainda mais complexidade na apurao dos balanos a nova contabilidade,
pensada como instrumento a servio do objetivo maior do True and Fair Value, corre
o risco de obstaculizar, no Brasil, o alcance da to almejada Transparncia Fiscal.

Sob este aspecto, a transio para a nova sistemtica contbil contm uma grave
lacuna, na opinio de Carvalho. Isto porque, considerando que a Lei 11.638/07 no
determinou s grandes empresas constitudas sob a forma de Ltda (s) ou Sociedades
Annimas fechadas a necessidade de observncia do novo ordenamento contbil,
elas no tm sobre si o monitoramento das agncias reguladoras ou do poder
fiscalizatrio do Estado. Com efeito, grandes e importantes companhias sentem-se
estimuladas a fechar o capital ou se reestruturar sob a forma de Ltda. (s).

Esta tendncia j verificada em grandes companhias que se estruturam sob estas

feies por no terem interesse em divulgar seus balanos[6]. H grande
dificuldade na obteno de informaes a este respeito no Brasil, especialmente
porque a lei no traz esta obrigatoriedade, o sigilo est resguardado e,
adicionalmente, o novo regime no tratou de contemplar esta realidade.

Diante deste cenrio, cabe profunda reflexo entre juristas, economistas,

administradores e contadores para garantir pleno atendimento e segurana jurdica
na adoo do novo modelo contbil de forma a garantir real avano econmico ao
Brasil.

[1] Professor concursado no Departamento de Contabilidade e Aturia da FEA USP.

Diretor de pesquisas da FIPECAFI. Coordenador do grupo de trabalho sobre Capacity
Building da Organizao das Naes Unidas (ONU-UNCTAD); Membro do Comit
Internacional para Relatrios Empresariais Integrados (IIRC - International
Integrated Reporting Committee) e do conselho consultivo do Projeto Accounting for
Sustainability (A4S); membro de conselhos de administrao de empresas e de
comits de auditoria; Membro do Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC)
Brasil e seu vice-coordenador de Relaes Internacionais;

[2] A exemplo do tratamento contbil da depreciao dos ativos imobilizados, que

era usualmente computada no balano para os acionistas sob a rubrica das taxas
permitidas para dedutibilidade fiscal, antes sem grande preocupao com o efetivo
desgaste econmico do ativo pelo uso nas operaes. Os 10% ao ano da depreciao
praticada para Mveis e Utenslios, por exemplo, ignoravam se tais ativos duravam
menos ou mais do que 10 anos de vida til.

[3] O fenmeno contabilizvel deve apresentar fundamento econmico para ser

passvel de contabilizao.

[4] Os acionistas e credores pretendem conhecer taxa interna de retorno do

investimento, resultados operacionais, lucro antes da incidncia dos tributos e
depreciaes, retorno sobre ativos, retorno sobre investimentos, dentre outros
indicadores de desempenho. As demonstraes contbeis impactadas por comandos
tributrios legtimos para fins de apurao de lucros tributveis, mas inservveis
para clculo de rentabilidades tiveram sua essncia resgatada.

[5] Todas as demais rubricas contbeis apresentadas nas demonstraes financeiras

esto direta ou indiretamente influenciadas por julgamentos, juzos de valor,
subjetivismos.

[6] Inclusivamente, no tem a obrigao de se submeterem a crivos de auditorias

independentes que teriam o poder de apontar descumprimento de normas
contbeis.

Laura Romano Campedelli pesquisadora Ncleo de Estudos Fiscais (NEF/ FGV

Direito SP).

Gisele Barra Bossa advogada, pesquisadora Ncleo de Estudos Fiscais (NEF/ FGV
Direito SP). Mestre em Cincias Jurdico-Econmicas pela Faculdade de Direito da
Universidade de Coimbra.

Revista Consultor Jurdico, 25 de setembro de 2014, 7h09