Pasivo y Patrimonio

AUDITORA II
UNIVERSIDAD NACIONAL
DE TRUJILLO
AUDITORA DE
PASIVO Y
PATRIMONIO
DOCENTE:
TEJADA ARBULU, WILFREDO
INTEGRANTES:
BARRETO GELDRES, JHAZMIN
HIDALGO ZEBALLOS, XIBELLI
HORNA GIL, YANET
[IX CICLO B]
AUDITORA DE PASIVO Y PATRIMONIO
AUDITORA II
RESUMEN EJECUTIVO
Es fundamental para el estudiando conocer el desarrollo de la auditoria de las
partidas del estado de situacin financiera, por lo cual es siguiente informe
presentar los conocimientos fundamentales para el estudiante del desarrollo de
la auditoria de pasivos y patrimonio.
En el presente informe se ver las consideraciones que debe tomar en cuenta el
auditor para el desarrollo de la auditoria de las presentes partidas a desarrollar,
determinando un marco conceptual y los objetivos a tener en cuenta en el
desarrollo de esta auditora, as como tener consideraciones los posibles riesgos
con los que se encontrara en el desarrollo de esta, las procedimientos de
confirmacin de la informacin y control interno, todo ello establecido en el
programa del desarrollo del mismo; e incluyendo a todo ello aplicaciones practicas
OBJETIVOS DEL EQUIPO
Describir las partidas involucradas en la auditoria de pasivos y patrimonio, as

como sus definiciones, caractersticas, e importancia.
Explicar los objetivos y procedimientos para realizar una Auditora al Pasivo

y
Patrimonio.
Identificar y explicar los posibles fraudes y/o errores al realizar una auditora de
pasivo y patrimonio
Dar a conocer la importancia de la evaluacin de control interno en una auditoria

de pasivo y patrimonio
Describir el programa de auditora de pasivo y patrimonio, detallando los

procedimientos y pruebas necesarias.
AUDITORA II
Para que la empresa pueda hacer una correcta administracin de sus pasivos,
es preciso que los clasifique adecuadamente, en especial aquellos a corto plazo,
para que pueda programar su pago y as no entrar en una eventual mora que le
pueda cerrar las puertas a futuras financiaciones.
Pasivo Corriente
Pasivo No
corriente
Pasivo Diferido
Pasivo
Contingente
I.
MARCO CONCEPTUAL
1.1. Los Pasivos Corrientes
Los pasivos corrientes hacen referencia a los pasivos

cuya liquidacin o pago se espera que ocurra en un
tiempo relativamente corto, generalmente doce
meses.
El pasivo es un componente de la estructura financiera
muy importante de toda empresa, puesto que con l,
por lo general, se financia el capital de trabajo que se requiere para operar,
por lo que la empresa debe administrar muy sus pasivos.
As mismo, su adecuada presentacin es la preocupacin inicial del auditor, ya
que una presentacin engaosa de este rubro puede:
1. Distorsionar los ratios de liquidez y presentarse frente a terceros con
una mejor posicin financiera
2. Tambin subestimar los gastos presentando una utilidad mayor.
AUDITORA II
El grupo de cuentas que deben incluirse en este rubro son las obligaciones
originadas por conceptos que han sido incluidos en el ciclo de operaciones,
tales como: las cuentas por pagar, los anticipos recibidos por la entrega de
productos o la prestacin de servicios y las deudas que provienen de
operaciones vinculadas con el negocio, tales como las vacaciones, sueldos y
honorarios pendientes de pago, regalas, impuestos por pagar y otros pasivos.
1.2.
Cuentas por pagar
Cuentas por pagar es el trmino que

usualmente se utiliza para describir
cantidades especficas que se
originan por la adquisicin de bienes
y servicios.
Representan por ello cantidades que
se deben en una cuenta corriente a
proveedores de materia prima, mercaderas, materiales u otros
abastecimientos, que se documentan con las facturas de los respectivos
proveedores. Pero el trmino se usa tambin con amplitud, para abarcar no
slo los saldos a favor de los proveedores, sino adems las cantidades que con
frecuencia se conocen como gastos o pasivos acumulados o devengados. Por
ejemplo, una empresa contrat los servicios de una empresa consultora para
la evaluacin de personal, el haber recibido el servicio generar una factura de
la consultora que al momento de ser registrada originar un dbito y un abono
al pasivo.
Algunas compaas en funcin a su capacidad de negociacin, se
financian a travs de la buena disposicin o la paciencia de sus
proveedores y tambin, una competencia vigorosa por la existencia
de otros proveedores, puede hacer que estos estn dispuestos a
ofrecer condiciones amplias de pago, a fin de lograr colocar sus
productos. Sin embargo, las pruebas analticas que hace el auditor
mediante la aplicacin de un ratio que es el perodo promedio de
pagos, no debe exceder las prcticas usuales de los negocios.
La cuenta proveedores entonces debe tener como soporte un listado con los
nombres, nmero de factura e importe de los saldos pendientes de pago.
Cuando el auditor programa una visita preliminar, en razn a su contratacin
AUDITORA II
oportuna, es decir antes del cierre al 31 de diciembre, suele aplicar un

procedimiento de auditoria que consiste en enviar cartas de confirmacin a los
proveedores, estas cartas permitirn detectar la existencia de los proveedores
y tambin la existencia de una relacin permanente de stos con la empresa
auditada.
1.3. Pasivos por gastos acumulados pendientes de pago
Los pasivos por gastos acumulados son partidas por las cuales se reconoce un
pasivo que existe, que adems es posible determinar o calcular, pero que an
no corresponde pagar o amortizar.
La mayor parte de estos pasivos son parte de la actividad o del giro del negocio
y se incurren en el transcurso del tiempo.
Al momento del corte de operaciones ya existen y representan obligaciones
para la empresa, por ejemplo:
Este monto, si bien no ha sido pagado, ya representa para la empresa un

pasivo que como tal debe aparecer registrado al 31 de diciembre.
Por otro lado, existe tambin en nuestro medio

la obligacin de las empresas de pagar un mes
de vacaciones por cada ao trabajado. Aun
cuando el trabajador no haya hecho efectivas
sus vacaciones existe una obligacin de pago
de parte de la empresa que debe ser
confirmada como provisionada como un
pasivo por parte del auditor.
Tambin existe una cuenta denominada tributos por pagar que debe estar
conformada por dos conceptos:
El Impuesto General a las Ventas por pagar del mes terminado
La cuota de regularizacin del impuesto a la Renta.
AUDITORA II
El Impuesto a la Renta, el clculo del mismo, la determinacin de los

pagos a cuenta y del saldo por pagar, constituye toda una problemtica
para el auditor que debe asegurarse del clculo correcto, de la
adecuada determinacin y de su apropiado registro
Adems de ello existen otras obligaciones de la empresa, como agente
intermediario, los tipos ms comunes de estas obligaciones son las retenciones
hechas en las planillas, es decir impuestos sobre las famosas rentas de cuarta
categora por el trabajo independiente y las retenciones por el trabajo
dependiente, es decir rentas de quinta categora adems de contribuciones al
seguro social, primas de seguros, cuotas sindicales, etc.
1.4. Operaciones con vinculadas
Las operaciones con vinculadas suelen ser
de tal materialidad que en algunos casos
afectan la preparacin de los estados
financieros y su transparencia por ello. El
auditor
debe
aplicar
procedimientos
diseados para obtener evidencia suficiente

y competente sobre la identificacin y revelacin hecha por la administracin
sobre las entidades relacionadas o vinculadas a la entidad y sobre el efecto de
las transacciones con dichas partes que sea material para los estados
financieros. La NIC 24 contiene un conjurito de aspectos vinculadas con este
tema.
II. AUDITORIA DE LOS PASIVOS A CORTO PLAZO
Es el proceso de examen y anlisis objetivo que

realiza el auditor con el propsito de
determinar su existencia, comprobar la
autorizacin para incurrir en ellas, adems de
su correcta contabilizacin y presentacin en
los estados financieros.
Tambin se le conoce como el conjunto de instrucciones escritas que le indican al
auditor las pruebas, los exmenes y los anlisis que deben realizar en la verificacin
de dichas partidas, con el fin de que se cumpla a cabalidad con las normas y
procedimientos de auditoria.
AUDITORA II
III.
OBJETIVOS DE LA AUDITORA
Los objetivos de esta auditora son:

a. Confirmar que los sistemas de control interno utilizados en ste rea, son
eficaces.
b. Todos los pasivos que han sido contrados por la entidad se encuentren
registrados.
c. Los pasivos corresponden a obligaciones reales de la entidad.
d. Los pasivos representen una deuda real (pendiente de pago).
e. Los pasivos se encuentren presentados adecuadamente
f.
Establecer la inclusin completa de las cuentas por pagar registradas.
g. Determinar si la valuacin de las cuentas por pagar est en concordancia

con los principios de contabilidad generalmente aceptados.
IV.
FRAUDE Y ERROR
En el siguiente cuadro se muestran los errores y fraudes ms frecuentes dentro

la contabilizacin de los pasivos corrientes:
Debilidades del control interno o
Descripcin del error
Ejemplos
factores que aumentan el riesgo del

error
Registro impreciso de una compra

o desembolso
Fraude:
Separacin inadecuada de funciones
Un asistente contable prepara
entre contabilidad y la preparacin de
un cheque a su nombre y lo
los desembolsos de efectivo, o quien
registra como si hubiera sido
firma los cheques no revisa ni cancela
emitido a un gran proveedor.
los documentos de soporte.
Error:
Se hace un desembolso para
pagar una factura de bienes
que no han sido recibidos.
Malversacin de compras
Controles ineficaces para asociar las

facturas con los documentos de
entrada antes de autorizar los
desembolsos.
Fraude:
Controles ineficaces para asociar las
Los bienes son ordenados pero
facturas con los documentos de
despachados a una direccin
entrada, antes de autorizar los
inapropiada, y son robados.
desembolsos.
AUDITORA II
Registro duplicado de compras
Error:
Controles ineficaces para la revisin y
Una compra es registrada
cancelacin de los documentos de
cuando se recibe una factura de
soporte por parte de quien firma los
un proveedor, y se registra
cheques.
nuevamente cuando el
proveedor enva el duplicado de
la factura.
Registro tardo (anticipado) del
costo de las compras: problemas
de corte
Fraude:
Junta directiva, comit de auditora o
El diario de compras es
funcin interna de auditoria ineficaces;
cerrado anticipadamente y las
actitud en la Direccin que no es
compras de este periodo
propicia para una conducta tica;
quedan registradas como si
presin indebida para satisfacer el
hubieran ocurrido en el periodo
objetivo de ganancias.
siguiente.
V.
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD APLICABLES
Se pueden resumir de la siguiente forma:

a. Valoracin de las cuentas por pagar
Las cuentas por pagar se reconocern por el monto nominal de la

transaccin, menos los pagos efectuados, lo que es igual al costo
amortizado.
Los anticipos otorgados a proveedores, en cuanto corresponden a compra
de bienes o servicios pactados, deben reclasificarse para efectos de
presentacin, de acuerdo con la naturaleza de la transaccin. Si el anticipo
no corresponde a una compra de bienes o servicios pactados,
corresponde presentarse como Otras cuentas por cobrar en el balance
general.
Se contabilizarn las mercancas en camino, propiedad de la empresa, as

como las operaciones realizadas que tengan pendiente de recibir las
facturas correspondientes.
b. Deudas en moneda extranjera
Las cuentas en moneda extranjera pendientes de

pago a la fecha de los estados financieros, se
expresarn al tipo de cambio aplicable a las
transacciones a dicha fecha.
AUDITORA II
NIC 21
21 Toda transaccin en moneda extranjera se registrar, en
el momento de su reconocimiento inicial, utilizando la
moneda funcional, mediante la aplicacin al importe en
moneda extranjera, de la tasa de cambio de contado a la
fecha de la transaccin entre la moneda funcional y la
moneda extranjera.
NIC 21
23 Al final de cada periodo sobre el que se informa:
(a) las partidas monetarias en moneda extranjera se convertirn utilizando la tasa
de cambio de cierre;
(b) las partidas no monetarias en moneda extranjera, que se midan en trminos de
costo histrico, se convertirn utilizando la tasa de cambio en la fecha de la
transaccin; y
(c) las partidas no monetarias que se midan al valor razonable en una moneda
extranjera, se convertirn utilizando las tasas de cambio de la fecha en que se mide
este valor razonable.
Las diferencias positivas o negativas que pudieran surgir por razn

nicamente de variaciones de cotizacin de mercado de divisa
extranjera, debern registrarse al final del ejercicio.
c. Normas Internacionales de Contabilidad
La NIC 1 Presentacin de Estados Financieros, establecer cuando

una entidad clasificar un pasivo como corriente. Seala cuando:
o Se espera liquidar el pasivo en su ciclo normal de operacin;
o Mantiene el pasivo principalmente con fines de
negociacin;
o El pasivo debe liquidarse dentro de los doce meses
siguientes a la fecha del periodo sobre el que se informa; o
o No tiene un derecho incondicional para aplazar la
cancelacin del pasivo durante, al menos, los doce meses
siguientes a la fecha del periodo sobre el que se informa.
Las condiciones de un pasivo que puedan dar lugar, a
eleccin de la otra parte, a su liquidacin mediante la
emisin de instrumentos de patrimonio, no afectan a su
clasificacin.
AUDITORA II
VI.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
A continuacin, comentaremos procedimientos de auditora sustantivos mnimos

para el rubro de cuentas por pagar, los cuales no son limitativos ni excluyentes.
Verificacin de pagos
posteriores
Confirmacin de los saldos
Lectura de acuerdos y
contratos
Pruebas
Visita
final
de
validacin
Clculos matemticos
procesados
Manifestaciones de la
Gerencia
Confirmacin de abogados
a) Obtener y preparar una relacin de cuentas por pagar a la fecha del balance
general y conciliar con el mayor general.
La finalidad de este procedimiento es el de probar que la cifra de las
obligaciones que figuran en el balance general est de acuerdo con las
partidas individuales que forman parte de los registros de detalle.
Como segundo propsito, proporciona un punto donde iniciar los
procedimientos de pruebas sustantivas: de la relacin de cuentas por pagar,
los auditores seleccionarn un grupo representativo de partidas para un
examen cuidadoso.
El cliente proporcionar a los auditores un anlisis detallado de las cuentas
por pagar bajo la forma de reporte de cmputo. Los auditores debern
verificar las sumas y exactitud de los importes individuales proporcionados
por el cliente.
Si la cedula de las partidas individuales no est de acuerdo en total con la
cuenta de control debe investigarse la causa de la discrepancia.
b) Confrontar los saldos de las cuentas por pagar con la documentacin
sustentatoria.
Esta es otra prueba sustantiva para establecer la validez de la relacin de
cuentas por pagar preparada por el cliente, se trata de la confrontacin de
10
AUDITORA II
los saldos acreedores seleccionados, con las facturas, las rdenes de
compra o pedidos y las guas de remisin de las mercaderas compradas.
Cada entidad tiene una forma de archivar y clasificar los
comprobantes y en este caso, la verificacin de las cuentas
por pagar de manera individual se hace ms conveniente a la
fecha del balance general cuando todas ellas estn juntas en
el archivo de facturas pendientes de pago al final del ao.
El cliente deber preparar una relacin de cuentas por pagar con suficientes
datos de identificacin para cada factura, para que sean fciles de localizar.
Esta relacin deber contener los nombres de los proveedores, los nmeros
de facturas, las fechas y las cantidades.
c) Conciliar los estados de cuenta de los proveedores con las relaciones
preparadas por el cliente.
Para algunas empresas es una prctica comn el conciliar cada mes los
estados de cuenta de los acreedores con los registros detallados de cuentas
por pagar. Si los auditores encuentran q esta prctica se realiza
frecuentemente, puede limitar su revisin de los estados de cuenta de los
acreedores a comprobar que el trabajo de conciliacin es satisfactorio.
De ser el caso que el cliente no realice estas conciliaciones, los auditores
generalmente las harn.
Entre las discrepancias que frecuentemente revelan las conciliaciones de los
estados de cuenta de los acreedores, se encuentran los cargos que hacen
los proveedores por embarques que an no se han recibido o que todava no
registra el cliente.
d) Confirmar las cuentas por pagar.
En la confirmacin de cuentas por pagar, las solicitudes de confirmacin
debern enviarse por correo los proveedores a quienes se les haya hecho
compras sustanciales durante el ao, independientemente de los saldos de
sus cuentas en el estado de situacin financiera. La carta de confirmacin
proporciona una oportunidad para investigar los compromisos de compra as
como para establecer los hechos relativos a las transacciones consumadas.
e)
Investigar los saldos deudores en cuentas por pagar.

Los saldos deudores en cuentas por pagar provienen de diversas causas,
inclusive la devolucin de mercaderas o insumos despus de que se han
pagado, los pagos duplicados, el pago en cantidades en exceso, los
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AUDITORA II
anticipos a proveedores, los prstamos directos y los pases incorrectos. Los
auditores debern hacer suficientes investigaciones para obtener evidencia
en cuanto a la naturaleza y recuperabilidad de cualesquiera cantidades
sustanciales. Si son recuperables, stas debern reclasificarse como
activos en el estado de situacin financiera, en vez de compensarlas contra
cuentas de saldos acreedores.
g) Revisar las transacciones y saldos con empresas vinculadas.
Las transacciones con la empresa matriz o las subsidiarias son
transacciones con partes o entidades vinculadas. A menudo no se llevan
sobre la misma base que las transacciones con terceros; en consecuencia,
merecen una atencin especial por parte de los auditores independientes.
Responsabilidad de la gerencia
La gerencia es responsable de la
identificacin y revelacin de las
partes
vinculadas
transacciones
dichas
de
realizadas
partes.
las
con
Esta
responsabilidad requiere que la gerencia implemente sistema de

contabilidad y control interno adecuado para asegurar que las
transacciones
con
las
partes
vinculadas
sean
apropiadamente
identificadas.
Responsabilidad del auditor

El auditor necesita conocer el giro de
la compaa y la actividad del
respectivo sector econmico, de tal
manera que le permita identificar las
transacciones y las prcticas que
puedan tener efecto material en los
estados financieros; el auditor debe considerar estas transacciones, pues

pueden estar motivadas por algo distinto a una consideracin comercial
ordinaria, por ejemplo, la participacin en las utilidades o un fraude
relacionado con una presentacin engaosa de los estados financieros.
12
AUDITORA II
Algunos procedimientos de auditora relacionados con partes vinculadas
consisten en examinar transacciones con condiciones de negociacin
inusuales. transacciones que carezcan de una razn comercial lgica,
transacciones en las cuales lo sustantivo difiere de la forma y un alto
volumen o importantes transacciones conciertos dientes o proveedor.
h) Verificar los pagos posteriores.

El comparar los desembolsos que ocurren despus de la fecha del estado
de situacin financiera con la relacin de cuentas por pagar es un medio
excelente para descubrir cualquier cuenta por pagar no registrada.
Eventualmente todas las obligaciones deben pagarse y por lo tanto se
reflejar en las cuentas cuando se pagan, ya que no cuando se contraen.
Por un estudio minucioso de los pagos que se hagan posteriormente a la
fecha del estado de situacin financiera, los auditores pueden encontrar
algunas partidas que debieron figurar como pasivo en estado de situacin
financiera.
La comparacin por los auditores de los desembolsos en efectivo que
ocurren despus de la fecha del estado de situacin financiera, con la
relacin de cuentas por pagar, tambin suministra evidencia de validez
de las cuentas por pagar registradas.
Algunos clientes retienen copias de todos los cheques expedidos; otros

clientes llevan solamente un registro de desembolso en efectivo. En
cualquier caso los auditores debern tomar en cuenta la secuencia
numrica de todos los cheques girados posteriormente a la fecha del estado
de situacin de financiera, hasta la fecha en que termina su trabajo.
i) Cuentas por pagar no registradas.
En el transcurso del examen de cuentas por pagar, los auditores deben estar
alerta a cualquier indicacin de que puedan haberse omitido de los registros.
Los auditores tambin debern considerar aquellos orgenes potenciales de
cuentas por pagar no registradas, tales como los siguientes:
Facturas no pagadas y guas de remisin de los proveedores no
facturadas. Estos documentos son comprobantes en proceso en un

sistema de cuentas por pagar. Los auditores debern revisar dichos
documentos no procesados a la fecha del estado de situacin financiera,
13
AUDITORA II
para determinar si el cliente ha registrado una cuenta por pagar cuando es
adecuado.
Facturas no pagadas, anotadas en el registro de cuentas por pagar con

posterioridad a la fecha del estado de situacin financiera. La inspeccin
de estos registros puede descubrir una partida que debi haber sido
registrada a la fecha del estado de situacin financiera.
Facturas recibidas por el cliente despus de la fecha del estado de situacin

financiera. No todos los vendedores facturan inmediatamente cuando
embarcan la mercanca o prestan los servicios. En consecuencia, la revisin
de los auditores de las facturas recibidas por el cliente en el periodo
subsecuente puede descubrir cuentas por pagar no registradas a la fecha del
estado de situacin financiera.

j)
Determinar la presentacin adecuada en los estados financieros.

La presentacin correcta de las cuentas por pagar en el estado de situacin
financiera requiere la segregacin en los siguientes rubros, si son
importantes:
Proveedores
Cuentas por pagar a empresas vinculadas
Cuentas por pagar a directores, accionistas principales, funcionarios y

empleados.
Las cuentas por pagar garantizadas con activos pignorados debern

identificarse en el estado de situacin financiera o en una nota adjunta, y
referenciarse con el activo en garanta.

k) Obtener del cliente una carta de gerencia respecto al pasivo.
Los auditores independientes obtienen generalmente de sus clientes, una
declaracin formal por escrito respecto a los pasivos. Es recomendable
obtener del cliente una carta de gerencia en el sentido de que todas las
obligaciones, inclusive el pasivo contingente que conocen, se presentan en
los estados financieros. Esta carta de gerencia no disminuye la
responsabilidad de los auditores, pero a menudo sirve como recordatorio
efectivo para los ejecutivos de que la administracin es la principal
responsable de los estados financieros.
VII.
EVALUACIN DE CONTROL INTERNO
Al pensar en el control interno sobre las cuentas por pagar, es importante reconocer
que las cuentas por pagar de una compaa son las cuentas por cobrar de otras. Por
14
AUDITORA II
tanto, hay poco peligro de que pasen errores inadvertidos en forma permanentemente,
puesto que, generalmente, los acreedores del cliente llevan un registro completo de
sus cuentas por cobrar e informarn al cliente si el pago no es recibido.
Con respecto al control interno de los pasivos circulantes en si y sobre las

adquisiciones de activos y gastos incurridos, relacionados con estos pasivos
incluye los puntos siguientes:
Que sea adecuado el sistema de autorizacin para la creacin de los pasivos.
Que se evite la contabilizacin y el pago de pasivos no autorizados.
Que todos los pasivos sobre los que se determine su correccin sean registrados
cuanto antes.
Que existan las autorizaciones apropiadas para la liquidacin de los pasivos.
Los asientos que se contabilicen en los registros de cuentas por pagar debern
estar debidamente amparados por un sistema de control interno relacionado con:
Requerimientos de compra
Facturas
Aprobacin del pago
Pago.
Los documentos por pagar debern ser numerados previamente. Deber

mantenerse un control sobre ellos para impedir que sean mal empleados. Se
deber poner un sello de pagado en los documentos ya liquidados.
Las personas quienes lleven los registros de documentos por pagar no debern
formular, ni firmar los documentos, ni tampoco debern tener acceso al efectivo.
Los crditos que se hagan a la cuenta de documentos por pagar debern estar
amparados por las autorizaciones que consten en las actas que debidamente se
elaboren en las juntas del consejo de directores o de algn comit.
Se
debern
debidamente
los asientos
a pasivos
Los
gastosautorizar
acumulados
para pagar
debernreferentes
ser aprobados
porcontingentes,
personas debidamente
autorizadas, puesto que estas partidas acumuladas posteriormente se habrn de liquidar en
efectivo.
Se debern autorizar debidamente los asientos referentes a pasivos contingentes, debiendo

mantenerse
debido
registro contable para tales contingencias, dentro de las cuales se
AUDITORA DEun
PASIVO
Y PATRIMONIO
incluyen: los documentos por cobrar descontados, las cuentas por cobrar cedidas, las
garantas sobre productos, pudiendo todos ellos convertirse en pasivos reales.
15
AUDITORA II
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO

Cuentas por pagar
Si No
Compaa:
Periodo Cubierto:
No
Comentarios
aplicable
Existe un sistema adecuado respecto a las

requisiciones de compra, a la colocacin y aprobacin
de la orden de compra, a la recepcin, chequeo de la
factura y aprobacin para su pago?
Se concilian con frecuencia los registros auxiliares de
cuentas por pagar (o copias de las cuentas por pagar
expedidas, no liquidadas aun)?
Se verifican los clculos de las facturas de
proveedores antes de ser contabilizadas?
Se comparan los estados de cuenta que envan los
proveedores con las cuentas por pagar
contabilizadas?
Se autorizan debidamente todos los ajustes a las
cuentas por pagar?
Se revisan y se tiene un control adecuado sobre los
saldos deudores de cuentas por pagar?
Existe algn sistema que garantice que las facturas
sean pagadas dentro del periodo de descuento?
Documentos por Pagar

Se mantiene un control adecuado sobre las
transacciones relacionadas con documentos q impida
que se soliciten prestamos no autorizados?
16
AUDITORA II
Autoriza el consejo de directores o algn comit a
firmar documentos para obtener prstamos?
Especifican los registros del consejo o del comit
apropiado las instituciones a las cuales se les habr de
pedir dinero prestado?
Sealan los registros del consejo o del comit
autorizado, los funcionarios que estn autorizados
para firmar documentos?
Se mantiene un control adecuado sobre los
documentos an no expedidos?
Diga si se contabilizan los documentos por pagar en
un registro sobre documentos o algn otro registro
formal que indique:
El importe del documento,
La fecha de vencimiento del documento,
Las fechas de pago de los intereses,
Los pagos a cuenta de capital,
El importe de los pagos por concepto de intereses.
Est autorizada la persona que lleva el registro de
documentos a firmar los documentos o los cheques?
Se lleva un registro apropiado de los activos que
garantizan los prstamos?
Paga su cliente las cuentas a su vencimiento?
Se concilian peridicamente los registros auxiliares
de documentos por pagar con la cuenta control?
Se cancelan y se conservan de una manera
adecuada todos los documentos pagados?
Ingresos Cobrados por Adelantado

Se registran todas las entradas de efectivo al
momento que son recibidas?
17
AUDITORA II
Estn numerados en forma consecutiva todos los
cupones, notas, pedidos de mercancas, etc. Y se
mantiene un debido control sobre ellos?
Se cancelan los documentos antes mencionados en
el punto 2, al momento de ser utilizados?
Existe una revisin apropiada del traspaso de
los crditos diferidos a las cuentas de ingresos
apropiadas?
Contingencias
Diga si registra el cliente de una forma apropiada los
posibles pasivos relacionados con:
Documentos por cobrar, descontados.
Cuentas por cobrar dadas en garanta.
Avales.
Garantas sobre productos vendidos.
Garantas sobre contratos.
Perdidas que puedan surgir de los contratos de ventas
y de compras.
Existen algunos juicios pendientes de resolucin?
Si la respuesta a la pregunta 2 fuese afirmativa, se
ha hecho una provisin apropiada, si lo juzga
necesario?
Son razonables los contratos de compra?
18
AUDITORA II
I.
1.
MARCO CONCEPTUAL
Deudas A Largo Plazo
Las deudas a largo plazo son endeudamientos que tienen un vencimiento es posterior a un ao,
este tiempo se determina para pagar una deuda que se tiene. Las deudas a largo plazo son
obtenidas para tener una mayor estabilidad financiera en un futuro determinado, la idea es que si
se obtiene un prstamo a doce meses se pueda pagar rpidamente para que se convierta en una
deuda a corto plazo, la necesidad de las empresas de acceder a tomar prestamos es con la visin
de crecimiento en un futuro.
Las deudas a largo plazo permiten una mayor financiacin que las deudas a corto plazo, ya que
el riesgo de incertidumbre hacia un futuro es mayor , porque este tipo de deuda puede superar el
tiempo determinado para terminarse; se debe tener en cuenta la capacidad de endeudamiento de
la entidad para pagar la obligacin, una vez otorgado el crdito a largo plazo el prestatario no
podr acceder a otro crdito, La financiacin de la deuda es un medio de recaudar fondos para
generar capital de trabajo, que se utiliza para pagar proyectos o iniciativas que el emisor de la
deuda tiene que emprender. El emisor podr optar por emitir bonos, pagars u otros instrumentos
de deuda como medio de financiacin de la deuda asociada al proyecto. A cambio de la compra
de pagars o bonos, el inversor dispone de algn tipo de retorno de beneficio por encima y ms
all de la cantidad original de compra.
1.1. Tipos de Pasivo a Largo Plazo
Hipotecas Por Pagar

Una hipoteca es un contrato mediante el cual se toma como garanta de un crdito a un
bien que generalmente lo constituye un inmueble. El bien permanece en manos del
propietario mientras este cumpla con sus obligaciones; en caso contrario, el acreedor
puede realizar la venta del bien para cobrar el dinero que prest.
El contrato que constituye una hipoteca debe ser registrado en el Registro de la
Propiedad a fin de que posea valor para terceros. En el caso de que el acreditado
incumpla con sus pagos se procede a una demanda, a una sentencia condenatoria y al
remate del inmueble. As, en tanto contrato, una hipoteca solo impone obligacin al
deudor y se encuentra reglamentada conforme a la ley. Los tres aspectos ms
importantes de una hipoteca son: el capital, que es el dinero prestado por el banco y
que suele ser menor al precio del inmueble para poder cubrirse en un posible remate;
el inters, que indica el porcentaje extra que se debe pagar a la entidad que otorg el
19
AUDITORA II
prstamo y que puede ser fijo o variable; y finalmente, el plazo, que es el tiempo que
comprende la devolucin del capital.
Crdito Diferido
Son ingresos que no han sido devengados o ganados y que corresponden a diferentes
perodos de tiempo. Su caracterstica fundamental es que no requieren un desembolso
de dinero o ingreso. Entre estos podemos mencionar: alquileres cobrados por
anticipado, la prima en emisin de obligaciones, utilidad bruta diferida en ventas a
plazos, exceso del valor en libros sobre el costo de las acciones en subsidiaria, etc.
Los crditos diferidos son partidas no monetarias pero se pueden convertir en pasivos,
si es as, pasaran a ser partidas monetarias, por lo tanto, en pocas de inflacin de
ms de un dgito se debe reconocer en los resultados los efectos de la prdida de poder
de compra del bolvar (caso de Venezuela) por efectos de inflacin.
Tratamiento contable: los crditos diferidos se deben valorar igual que los pasivos
debido a su caracterstica de poder convertirse en pasivo si no se devenga, por lo tanto,
ser su valor nominal o restitucin de pago y los que estn en moneda extranjera se
valorarn a la cotizacin de la fecha en que se elaboren los estados financieros, a
excepcin del exceso del valor en libros sobre el costo de las inversiones en
subsidiarias que se determinar por la diferencia entre el costo de adquisicin de las
acciones adquiridas y su valor contable.
Bonos
Un bono es una obligacin financiera contrada por el inversionista; otra definicin para
un bono es un certificado de deuda sea una promesa de pago futura documentada en
un papel y que determina el monto, plazo, moneda y secuencia de pagos.

Cuando un inversionista compra un bono, le est prestando su dinero ya sea a un
gobierno, a un ente territorial, a una agencia del estado, a una corporacin o compaa,
o simplemente al prestamista. En retorno a este prstamo el emisor promete pagarle al
inversionista unos intereses durante la vida del bono para que el capital sea reinvertido a
dicha tasa cuando llega a la maduracin o vencimiento.
Por qu invertir en bonos?

Muchos de los asesores financieros recomiendan a los inversionistas tener un portafolio
diversificado constituido en bonos, acciones y fondos entre otros. Debido a que los bonos
tienen un flujo predecible de dinero y se conoce el valor de este al final( lo que le van a
entregar al inversionista al final de la inversin), mucha gente invierte en ellos para
preservar el capital e incrementarlo o recibir ingresos por intereses, adems las personas
que buscan ahorrar para el futuro de sus hijos, su educacin , para estrenar casa, para
incrementar el valor de su pensin u otra cantidad de razones que tengan un objetivo
financiero, invertir en bonos puede ayudarlo a conseguir sus objetivos.
20
AUDITORA II
Deudas Bancarias Y Financieras

Las deudas bancarias y financieras representan saldos derivados de las actividades de
financiamiento producto de obtener a travs del capital de terceros fondos para solventar
el flujo de operaciones.
Los resultados de estas actividades de financiacin se incluyen en el estado de
resultados a travs de cuentas de intereses, diferencias de cambios, etc. o en otros casos
pueden formar parte del costo de fabricacin o adquisicin de algunos activos.
Importancia Relativa de la Partida que integra el componente:

La importancia que para cada ente tendr el componente de deudas bancarias y
financieras depender de la estructura del capital que posea y de las actividades de
financiacin que desarrolle. Adems, las actividades de financiacin estarn relacionadas
con la etapa de crecimiento del ente, y con las condiciones econmicas del medio en
donde realice sus actividades.
Una empresa recin constituida seguramente necesitar mayor grado de financiamiento
que otra que ya obtenga los fondos necesarios a travs del flujo de sus operaciones. A
su vez, cualquier decisin de aumentar sustancialmente sus actividades, probablemente
se ve reflejada en un incremento de sus necesidades de financiacin.
Contingencias
Una contingencia es un hecho incierto cuya solucin o determinacin en cuanto a

convertirse en activos o pasivos para la empresa depende de terceros. Dado que es una
obligacin posible, surgida a raz de sucesos pasados, cuya existencia ha de ser
confirmada slo por la ocurrencia, o en su caso por la no ocurrencia, de uno o ms
eventos inciertos en el futuro, que no estn enteramente bajo el control de la empresa, o
bien una obligacin presente, surgida a raz de sucesos pasados, que no se ha
reconocido contablemente porque, no es probable que la empresa tenga que satisfacerla,
desprendindose de recursos que incorporen beneficios econmicos, o bien, el importe
de la obligacin no puede ser medido con la suficiente fiabilidad.
Son contingencias para una empresa:
21
AUDITORA II
- Los juicios que la empresa he iniciado o los que han iniciado contra ella.
- Las letras descontadas por su responsabilidad como descontante
La
- Los avales u otras garantas otorgadas

- Los compromisos asumidos.
- El riesgo que representa un negocio.
- La posibilidad que exista un siniestro, un incendio o un desastre de la
naturaleza, tal como un terremoto o maremoto.
- La cobrabilidad de las cuentas por cobrar
mayor dificultad que tienen los contadores y el auditor para este tipo de hechos de
carcter econmico e incierto, que se dan alrededor de la empresa est vinculada con
la oportunidad. Es decir, con el momento oportuno en el que se debe registrar el
impacto de estas situaciones en los estados financieros. Cuando un hecho contingente
debe generar un activo o un pasivo para la empresa resulta un tema muy discutido.
Sobre este tema la Norma Internacional de Contabilidad N 37 Provisiones, Pasivos

Contingentes y Activos Contingentes, establece el momento en el que se deben
registrar estas operaciones y ese registro estar en funcin a la estimacin razonable
de parte de la administracin de la empresa sobre el carcter de la prdida posible,
probable o remota, es decir sobre un hecho incierto sobre el cual se pueden hacer
muchas presunciones, pero cuyas bases y conclusiones referidas al registro contable
ya la estimacin correspondiente deber ser examinado por el auditor quien evaluar
los criterios empleados por su cliente y el monto de las estimaciones efectuadas.
Es por eso que cuando hablamos de pasivos estimados decimos que los pasivos
estimados son aquellas prdidas contingentes que debieran proveerse como pasivos de
acuerdo con las Normas Internacional de Contabilidad de acuerdo a estos principios. La
prdida contingente para su provisin requiere de las dos condiciones siguientes
a.
La informacin que indique que es probable que un activo haya sufrido
deterioro, o que se ha incurrido en un pasivo a la fecha de los estados financieros antes
de su emisin. Debe por lo tanto ser probable que uno o ms acontecimientos futuros
deben ocurrir confirmando la prdida como un hecho.
b.
Pueda estimarse razonablemente y de maneta confiable el importe de la
prdida.
Prdida contable
Hechos
Probable
inciertos
-Provisionar
- Juicios
- Letras descontadas
- Avales
- Carta Fianza
22
Remota
- Siniestros
- Desastre natural
AUDITORA II
Tipos de contingencias
Adems de las contingencias mencionadas, anteriormente existen variadas transacciones
que implican compromisos de desembolsar fondos a futuro, pero con frecuencia el importe
de los gastos futuros no puede conocerse con precisin y es necesario estimados. As, por
ejemplo, las garantas sobre productos y otro tipo de garantas son comunes, pero no puede
conocerse con certeza cuntas reclamaciones van a tener que pagarse. En nuestro pas no
es usual efectuar provisiones sobre estos futuros desembolsos. Sin embargo, si los montos
involucrados resultan significativos es decir en un monto importante y recurrente el auditor
debera pedir su provisin como pasivos.
En la rama de los seguros, la partida ms notable de pasivos estimados es la
estimacin de las prdidas conocidas por pagar y por prdidas estimadas que pudieran
haber ocurrido, pero que no se reportaron a la compaa de seguros a la fecha del balance
y, para las de seguro de vida, los pasivos calculados actuarialmente para cubrir los
beneficios futuros de las plizas de vida, rentas vitalicias, accidentes, muerte y otros.
Algunos gastos futuros pueden determinarse con mayor precisin; por ejemplo, el
costo de programas de servicio definidos, y el costo de concluir las mejoras ofrecidas en
contratos de venta de terreno casas que pueden conocerse bastante bien y que
perfectamente deben provisionarse.
El auditor debe confirmar que estas provisiones estn efectuadas oportunamente.
El giro o la actividad del negocio, la lectura de actas, la lectura de contratos pueden ser
mecanismos procedimientos de auditoria para detectar la necesidad que tiene la empresa
de efectuar estas provisiones.
Para operaciones de futuros con derivados financieros y estas operaciones son
especulativas, la Norma Internacional de Contabilidad N. 39 recomienda su registro y
reconocimiento como prdida en caso de que exista una baja en el mercado. Asegurarse
del adecuado control de estas operaciones y tambin de su apropiado registro contable
deber ser parte de la funcin del auditor.
Dictamen del auditor
Si el auditor no puede obtener suficiente y apropiada evidencia de auditoria con respecto a
partes vinculadas y a las transacciones con tales partes, o concluye que la revelacin en los
estados financieros no es adecuada, el auditor debe modificar el informe de auditora en forma
apropiada.
El auditor debe evaluar si existen condiciones que lleven a creer que la empresa continuar en
marcha de manera indefinida; sin embargo, se asume que la empresa opera bajo el concepto
de empresa en marcha a menos que exista evidencia en contrario. De existir condiciones que
23
AUDITORA II
pueden poner en cuestionamiento la continuidad de la empresa. El auditor deber incluir

dichas situaciones en el dictamen como prrafo de nfasis.
Algunos aspectos que pueden llevar a presumir que la empresa tiene problemas de continuidad
son:
1.
La incapacidad de pago ante los acreedores en las fechas de vencimiento
2.
La empresa tiene dificultades para cumplir con las condiciones de los acuerdos de
prstamos
3.
Tiene incapacidad para obtener financiamiento para el desarrollo de un nuevo
producto
4.
ndices financieros importantes adversos
5.
Prdidas sustanciales de operacin Otros indicadores pueden ser
6.
Renuncia de la gerencia general sin reemplazo
7.
Prdida de un mercado importante, o proveedor importante
8.
Dificultades laborales
9.
Escasez de importantes suministros
Procedimientos legales contra la entidad que pueden si son exitosos, resultar en juicios que no
pudieran ser resueltos favorablemente.
Cuando surge un cuestionamiento con respecto a la idoneidad del postulado de empresa en
marcha, el auditor debe reunir suficiente y apropiada evidencia de auditora para intentar
resolver a satisfaccin del auditor, el cuestionamiento de empresa en marcha. El auditor
normalmente buscar declaraciones escritas de la gerencia con respecto a los planes.
II.
NIC 37: Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes
El objetivo de esta Norma es asegurar que se utilicen las bases apropiadas para el
reconocimiento y la medicin de las provisiones, activos y pasivos de carcter contingente,
as como que se revele la informacin complementaria suficiente, por medio de las notas
a los estados financieros, como para permitir a los usuarios comprender la naturaleza,
calendario de vencimiento e importes, de las anteriores partidas.
24
AUDITORA II
Esta Norma prescribe la contabilizacin y la informacin financiera a suministrar cuando

se haya dotado una provisin de pasivo, o bien cuando existan activos y pasivos de carcter
contingente, exceptuando los siguientes:
Los que se deriven de los instrumentos financieros que se lleven contablemente

segn su valor razonable.
Los que se deriven de los contratos pendientes de ejecucin, salvo si el contrato

es de carcter oneroso y se prevn prdidas. Los contratos pendientes de
ejecucin son aqullos en los que las partes no han cumplido ninguna de las
obligaciones a las que se comprometieron, o bien aqullos en los que ambas partes
han ejecutado parcialmente y en igual medida sus compromisos.
Los que aparecen en las compaas de seguro, derivados de las plizas de los
asegurados.
Aquellos de los que se ocupe alguna otra Norma Internacional de Contabilidad.
En la Norma se definen los pasivos contingentes como:
Toda obligacin posible, surgida a raz de sucesos pasados, cuya existencia

quedar confirmada slo si llegan a ocurrir, o en caso contrario si no llegan a
ocurrir, uno o ms sucesos futuros inciertos que no estn enteramente bajo el
control de la empresa.
Toda obligacin presente, surgida a raz de sucesos pasados, pero no reconocida

en los estados financieros, ya que no es probable que por la existencia de la misma.
El importe de la obligacin no puede ser medido con la suficiente fiabilidad.

Con independencia de no hacer constar el pasivo contingente en el balance de
situacin general, ni reflejar su aparicin en el estado de resultados, la empresa
informar en notas, acerca su existencia, salvo en el caso de que la posibilidad de
tener una salida de recursos, que incorporen beneficios econmicos, se considere
remota. Cuando la empresa sea responsable, de forma conjunta y solidaria, en
relacin con una determinada obligacin, la parte de la deuda que se espera que
cubran los dems responsables se tratar como un pasivo contingente. En este
caso proceder a reconocer una provisin por la parte de la obligacin para la que
sea probable una salida de recursos, que incorporen beneficios econmicos
futuros, salvo en la extremadamente rara circunstancia de que no se pueda hacer
una estimacin fiable de tal importe.
III.
PROBLEMAS MS COMUNES QUE SE DAN AL AUDITAR EL PASIVO A
LARGO PLAZO
25
AUDITORA II
Incorrecta clasificacin y valoracin de los saldos de Pasivos ocultos en el corte entre ejercicios.
Dificultad de valoracin de los Pasivos en moneda extranjera.
Funcin Del Auditor
Obtener pruebas satisfactorias de la autoridad para contraer obligaciones de pasivo a largo
plazo.
Deber asegurarse de que los fondos y reservas correspondientes se manejan de acuerdo con
todas las condiciones exigidas y que se contabilizan apropiadamente.
Debe insistir que se muestren detalladamente en el balance general las partidas de activo
hipotecadas.
IV.
OBJETIVOS DE LA AUDITORA DEL PASIVO A LARGO PLAZO
1. Determinar el cumplimiento, confiabilidad y suficiencia del control interno.

2. Determinar si todos los documentos pendientes de pago han sido registrados en las
cuentas respectivas en el perodo correspondiente.
3. Determinar si los recursos han sido aplicados a los fines para los que se solicitaron.
4. Determinar que todos los pasivos pendientes de pago se hayan contrado a nombre
de la Entidad u Organismo, as como que correspondan a obligaciones reales y
pendientes de cancelar.
5. Determinar si existen garantas otorgadas, gravmenes o restricciones y asegurarse que

stas se revelan adecuadamente en los estados financieros.
6. Determinar la presentacin y clasificacin en el Estado de Situacin Financiera
7. Las cuentas a pagar se presentan de acuerdo con las normas y principios.
8. Los detalles de cuentas cuadran con los mayores.
9. Los cargos realizados en las cuentas de proveedores han sido por pagos autorizados o
notas de abono recibidas de los proveedores.
V.
IMPORTANCIA RELATIVA Y RIESGO EN AUDITORIA
Al disear sus pruebas de auditora en rea de pasivo el auditor debe considerar

aquellos factores o condiciones que pueden influir en la determinacin del
riesgo de auditora.
Dichos factores se pueden relacionar tanto el riesgo de error inherente como el
riesgo de que los controles relativos no lo detecten. Ejemplos:
Naturaleza y caractersticas propias de pasivo.
Falta de segregacin de funciones.
Registro de auxiliares poco confiables.
26
AUDITORA II
Ajustes Frecuentes en el pasivo.

Falta de comunicacin entre el departamento que compra y el de contabilidad.
IMPLICANCIAS PARA LA
AUDITORIA
FACTOR DE RIESGO
* Se han celebrado nuevos
prstamos sin la autorizacin
correspondiente
* Realizacin de pruebas para asegurar a

veracidad de la obligacin
* El personal de ente no est en * Realizar procedimientos para asegurarse

conocimiento de transacciones que que continan vigentes las clausulas
potencialmente
pueden
originar
el restrictivas
incumplimiento de un acuerdo de prstamo
* No se han preparado anlisis confiables de
los vencimientos de los prstamos
* Probabilidad de existencia de prstamos

impagos y actualizaciones y recargos por
mora.
Enfoque De Auditoria Para Deudas A Largo Plazo
En general, el enfoque, por aspectos de eficiencia, ser de pruebas sustantivas de transacciones

y saldos. Si en cambio el volumen de transacciones es elevado puede resultar til realizar
procedimientos que permitan obtener confianza en los controles. Ello depender de los niveles
de riesgo involucrados.
Un volumen importante de transacciones normalmente se puede vincular a altos niveles de
riesgo inherente por lo que tambin, en ese caso, correspondera aplicar extensas pruebas
sustantivas con alcance profundo. En conclusin, en muy pocas organizaciones y limitando
estas nicamente a aquellas donde existe una fuerte vocacin hacia el control, el enfoque de
27
AUDITORA II
auditoria puede confiarse al cumplimiento de controles y funciones de procesamiento.

Normalmente, el enfoque de auditoria de este componente ser de tipo sustantivo.
Ejemplos:
Por prstamos a largo plazo, puede ocurrir que en un examen en particular se deba revisar la
valuacin que vincule los intereses correspondientes a los prstamos vigentes en periodos
anteriores.
En esos casos. Podr ser til realizar una prueba global de valuacin que vincule los intereses
devengados y las actualizaciones pactadas descontando las cancelaciones efectuadas durante
el periodo. Los procedimientos sobre la veracidad de tales operaciones se limitaran a confirmar
la vigencia de los acuerdos de prstamos convenientemente, realizando procedimientos
detallados nicamente para los nuevos prstamos.
VI.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA PARA LAS DEUDAS A LARGO PLAZO
Los procedimientos de auditoria se seleccionan de acuerdo con el objetivo especfico y

deben sustentarse con los conocimientos del negocio de la empresa examinada y del
sector econmico a que pertenece, as como en la evaluacin del control interno.
Mencionaremos procedimientos de auditoria sustantivos mnimos para el rubro deudas a
largo plazo, los cuales no son limitativos ni excluyentes.
1. Evale el cumplimiento, confiabilidad y suficiencia del control interno vigente.
2. Lea las clusulas importantes de la escritura de emisin de bonos y verifique el
cumplimiento.
3. Solicitar del rgano de administracin la escritura de constitucin, los estatutos sociales y
el libro de actas.
4. Comprobar la efectiva entrada y registro en las cuentas de tesorera de los fondos
obtenidos por estas operaciones, as como la aplicacin de tales fondos al destino para el
cual fueron adquiridos.
5. Verificar el importe de los gastos generados por estas operaciones y su correcta valoracin
y contabilizacin.
6. Obtener conocimiento detallado de las operaciones con vigencia.
Identificacin del acreedor o prestamista.
Clase de prstamo.
Garanta del pago (avale, hipotecas, etc.)
Documentos en el que est formalizada la deuda.
Importe inicial y saldo inicial.
Plazo de amortizacin del prstamo o crdito.
28
AUDITORA II
Tipo de inters, gastos de formalizacin y comisiones.

Fecha de concesin y cancelacin.
Importe de los vencimientos.
7. Estudiar los pilares de amortizacin, comprobando que se produce su cumplimiento.
8. Verificar que la empresa practica las retenciones fiscales que sean obligatorias.
9. Solicitar de los acreedores la confirmacin de saldos, que reflejar el monto para su cotejo.
10. Comprobar las cuentas de intereses y comisiones.
11.
Comprobar que se produce la debida reclasificacin de deudas en funcin del
vencimiento.
6.1. Pruebas Sustantivas

Los procedimientos que ayudan al auditor a obtener evidencia suficiente y competente
respectos a las aseveraciones de los estados financieros en cuanto a existencia,
integridad, evaluacin, propiedad, presentacin y revelacin de las aseveraciones y
deudas contradas pendientes de liquidar son:
Confirmacin. - Obtencin de comunicacin escrita de instituciones que hayan

otorgado crditos de proveedores, acreedores, afiliadas, abogados.
Pagos posteriores. - Examen de la documentacin de los pasivos pagados con
posterioridad a la fecha del balance.

Examen de documentacin. - Inspeccin de la documentacin que
compruebe las obligaciones y deudas contradas.
Declaraciones. - Cerciorarse que en la carta de declaraciones de la

administracin se indiquen los aspectos de los pasivos, segn las
circunstancias.
6.1.1. Comunicaciones con abogados

Un procedimiento de auditora fundamental para la
estimacin de pasivos es la confirmacin de abogados de
la entidad auditada. Los auditores necesitan las cartas de
los abogados, pues no son expertos legales. Los asuntos
que solicitan que le confirmen son:
La existencia de situaciones que indiquen una incertidumbre acerca de

una posible prdida
El grado de probabilidad de un resultado desfavorable
El monto estimado de la prdida potencial
El perodo en el cual se espera que se resuelva la incertidumbre.
29
AUDITORA II
Si la gerencia es la principal fuente para conocer los asuntos de litigios y

reclamos, la carta que recibimos de los abogados es la principal fuente para
corroborar la informacin dada por la gerencia.
6.1.2. Registro de contingencia

La gerencia es responsable de hacer las revelaciones por las contingencias
consideradas posibles y los registros contables por todas las contingencias
consideradas probables.
6.1.3. Seleccin de abogados a circularizar.

No se necesita enviar a todos los abogados;
solo a aquellos que manejan asuntos
materiales o no relacionados con una
contingencia pasiva (es un asunto de juicio del
auditor y de conocimiento del cliente). Se
determina los abogados a los que se les va
enviar cartas (abogados internos y externos)
mediante indagaciones con la gerencia y revisin de tos gastos por honorarios
legales. Las cartas a abogados se envan despus de la fecha del balance
general, pero con suficiente tiempo que permita terminar el trabajo de manera
oportuna. Tambin es apropiado enviar cartas en la visita preliminar para
adelantar los trabajos de auditora
6.1.4. Seguimiento a las respuestas

Si no recibimos alguna respuesta, se puede concluir que es improbable que la
respuesta nos lleve a un asunto de litigios o reclamos materiales. En estos raros
casos, los papeles de trabajo, deben indicar la base para concluir, de esa
manera. Se debe hacer seguimiento oportuno. de manera general, el no recibir
una respuesta de abogados representa una limitacin que afecta el informe del
auditor.
El auditor utiliza su criterio para ver si las conclusiones del abogado son
razonables. En ciertas ocasiones el auditor tiene que reunirse con la gerencia
y los abogados a aclarar ciertos asuntos. Las diferencias aclaradas pueden
requerir una carta modificada.
La respuesta debe tener la fecha del dictamen o lo ms cerca de esa fecha.
Puede ser dos semanas antes de la fecha del dictamen.
VII.
EVALUACION DEL CONTROL INTERNO
Las medidas de control interno aplicables a los pasivos a largo plazo giran
primordialmente alrededor de:
30
AUDITORA II
1. Un control sobre las obligaciones vendidas y no vendidas

2. El control sobre el efectivo recibido proveniente de la venta de las obligaciones, as
como del pago correcto de los intereses.
Los pasivos a largo plazo por lo general son autorizados por el consejo de directores, o por
una mayora estipulada de los tenedores de otras obligaciones a largo plazo, por una
mayora requerida de accionistas.
Un control interno adecuado requiere que las obligaciones que constituyan pasivos a largo
plazo, pero que an no se hayan vendido tengan numeracin distinta y que estn
perfoliadas. Las obligaciones no debern ser firmadas antes de que se vendan. Las
obligaciones emitidas y autorizadas, pero aun no vendidas debern de estar bajo el control
de un funcionario de la empresa, el cual este facultado para este fin, o bien, podrn estar
bajo el control de un intermediario en la emisin, independiente de la empresa emisora.
Cuando se vendan las obligaciones, el intermediario que hace funciones de fideicomiso, o
bien, los funcionarios responsables de la empresa debern obtener y retener (del consejo
de directores) una orden por escrito que les autorice a hacer entrega de dichas
obligaciones.
El control interno de las obligaciones a largo plazo podr verse afectado por el por el hecho
de que se hayan contratado los servicios de un intermediario que habr de actuar como
representante comn de las obligaciones. De igual forma, si hubiera muchos tenedores de
obligaciones se podr contratar los servicios de instituciones que realicen las funciones de
colocacin de las obligaciones y las funciones de tesorera en cuanto al pago de los
intereses, para as lograr un mejor control.
Las obligaciones remitidas debern ser canceladas y debidamente mutiladas, evitndose
que se puedan volver a vender, conservndose para fines de auditoria.
Ser conveniente que la empresa tenga un registro auxiliar para las obligaciones, el cual
deber incluir detalles para las obligaciones emitidas y vendidas, obligaciones ya redimidas
y obligaciones en circulacin. Ser conveniente tambin que la empresa emisora o el
intermediario comn de las obligaciones que intervengan en la emisin lleven un mayor
auxiliar respecto a los obligacionistas tenedores de los ttulos, manteniendo un control
respecto al valor de las obligaciones que posean e intereses. Cuando se hace un resumen
de ellos, el detalle del mayor auxiliar habr de servir como informacin de control para el
auditor. Medidas similares de control interno son aplicables a otros pasivos a largo plazo.
Se deber ejercer un adecuado control interno sobre los pagos por concepto de intereses
sobre los pasivos a largo plazo de tal manera que no se paguen sumas superiores a las
correctas. Los intereses sobre los pasivos a largo plazo habrn de pagarse en forma directa
31
AUDITORA II
por la empresa, o bien, por conducto de una institucin que lleve a cabo los servicios de
caja y tesorera. La contratacin de los servicios de estas instituciones
CONFIRMACIN DE CUENTAS POR PAGAR

Trujillo, Mayo 10 del 2015
Seores: INVERSIONES DEL NORTE S.A.C
Atencin: Sr Juan R.
Los geranios N 435 Trujillo - 044 542365
Apreciados seores:
Nuestros Auditores, CONTABILIDAD NOVENO B & ASOCIADOS, estn efectuando una revisin
a nuestras CUENTAS POR PAGAR, como parte del examen de los estados financieros por
periodo que termina el 31 de diciembre de 2014, por lo tanto les rogamos se sirvan informarles
directamente a ellos los saldos de sus cuentas con COMERCIALIZADORA ESTRELLA S.A.C al
Diciembre 31 de 2014, as como un estado de cuenta cortado a esa misma fecha.
Favor de enviar su respuesta directamente a nuestros auditores al correo electrnico
zlsr@gmail.com, srvase a avisar al nmero 945174322. Atencin: Eduardo Zavaleta Len
Dirigir cualquier inquietud a CONTABILIDAD NOVENO B & ASOCIADOS y no devolver este
formulario al que suscribe ni a funcionarios de la Compaa.
Para conformidad de la respuesta, le estamos enviando un sobre debidamente porteado,
agradecemos de antemano su apoyo y pronta respuesta.
Ricardo Asmat Marines
Gerente Financiero
Comercializadora Estrella S.A.C
Seor:
Eduardo Zavaleta Len
Auditora Externa
945174322
El saldo a que nos adeuda COMERCIALIZADORA ESTRELLA S.A.C, al 31 de Diciembre de
2014 es de S/. 450,000 Nuevos Soles.
32
AUDITORA II
Trujillo, Mayo 15 del 2015
Jorge Domnguez Silva
Gerente
Inversiones Del Norte S.A.C
CONFIRMACIN BANCARIA
TRUJILLO, enero 5 de 2014
Referencia: 0002-2014
Seor(es)
Banco Continental
Sr. Augusto Fernndez Daz
Jefe de Cuenta
Av. Grau 231 - Trujillo
Seor (es):
Nuestros Auditores, ASOCIADOS IX B, estn llevando a cabo el examen de los estados
financieros por el ao que termin el 31 de diciembre de 2013, solicito el favor de enviar
directamente a ellos, al Apartado 0511 de Trujillo, Trujillo o al fax 24716822, Atencin:
Alexander
Caldern,
Gerente
de
Auditora,
al
correo
electrnico
asociadosnovenob@hotmail.com la siguiente informacin:

1.
Confirmacin Bancaria
Cuenta No.
Saldo
1 0001-4532-18-2456
358,100.00
Cuenta Corriente
2 0001-1848-15-1000
245,001.39
Cuenta Corriente
Clase de Cuenta
Firmas
Instrucciones
de
3
2. Otro tipo de transacciones que la compaa realice con ustedes no especificados en los
puntos anteriores.
3. Cualquier informacin que ustedes consideren conveniente.
Con el fin de asegurar la efectividad de este procedimiento de auditora, favor dirigir
cualquier inquietud a Asociados IX B y no devolver este formulario al que suscribe ni a
funcionarios de la Compaa.
33
AUDITORA II
Atentamente,
_______________________________
Velsquez Montoya Fernando
(Jefe del rea de Finanzas)
CONFIRMACIN DE OBLIGACIONES FINANCIERAS
Seor(es)
Banco Continental
Sr. Augusto Fernndez Daz
Jefe de Cuenta
Av. Grau 231 - Trujillo
Estimados seores:
Nuestros Auditores, ASOCIADOS IX B, estn llevando a cabo el examen de los estados
financieros por el ao que termin el 31 de diciembre de 2013, solicito el favor de enviar
directamente a ellos, al Apartado 0511 de Trujillo, Trujillo o al fax 24716822,
Atencin:
Alexander
Caldern,
Gerente
de
Auditora,
al
correo
electrnico
asociadosnovenob@hotmail.com , la siguiente informacin relacionada con nuestras

obligaciones financieras por pagar a ustedes:
Nmero de la Obligacin o Pagar

Fecha de emisin del Pagar
Fecha de vencimiento
Monto del Capital original
Garantas
Endosantes Tasa de inters
Intereses pagados durante el ao 2013
Saldo a pagar discriminando lo correspondiente a intereses y saldo de la obligacin al
31 de diciembre de 2013.
Con el fin de asegurar la efectividad de este procedimiento de auditora, favor dirigir cualquier
inquietud a Asociados IX B y no devolver este formulario al que suscribe ni a funcionarios de
la Compaa.
Atentamente,
34
AUDITORA II
Atentamente,
_______________________________
Velsquez Montoya Fernando
(Jefe del rea de Finanzas)
Otros procedimientos generales de auditora vinculados con pasivos

En adicin a las pruebas y controles mencionados anteriormente, el auditor debe
lavare cabo cienos procedimientos de carcter general.
a. Confirmacin
b. Obtener la carta de manifestaciones de la gerencia
c. Revisar las transacciones con vinculadas
d. Evaluar el supuesto de empresa en marcha
I.
AUDITORIA DEL PATRIMONIO
MARCO CONCEPTUAL
35
AUDITORA II
Se puede denominar como Capital Contable al derecho de los propietarios sobre los
activos netos en base a sus aportaciones.
Comprende los aportes de los accionistas, socios o propietarios, el supervit de capital,

reservas, la revalorizacin de patrimonio, los resultados del ejercicio, resultado de
ejercicios anteriores.
En trminos monetarios se determina deduciendo al valor de los activos totales los
pasivos totales.
1.-Capital:
Comprende el valor total de los aportes iniciales y los
posteriores aumentos o disminuciones que los accionistas,
socios o participacionistas ponen a disposicin del ente
econmico, cuando tales aportes han sido formalizados desde
el punto de vista legal.
Asimismo, se incluye las acciones de propia emisin que han sido readquiridas.
36
AUDITORA II
Desde el punto de vista de la auditora financiera verificar el sustento tanto del aporte
inicial como de los incrementos peridicos no debe presentar mayores dificultades, sin
embargo, la posibilidad que los inicios o el origen de una empresa est vinculado con
lavado de dinero o con actividades ilcitas, es un tema que debe llevar al auditor a una
profunda reflexin en cuanto a aceptar el compromiso de auditar a una empresa que
tenga tales antecedentes.
Bajo ese esquema, el auditor tambin tendr que evaluar la posibilidad de verse
implicada en problemas judiciales o legales o la alternativa de aplicar procedimientos de
auditora especiales que lo lleven a descartar la posibilidad de una hiptesis de
blanqueo de activos en la empresa cuyo compromiso decide aceptar.
Creemos por tanto, que su rol como auditor no debe limitarse a comprobar si el
dinero de un aporte en efectivo lleg a caja, sino tambin si los accionistas
estaban en condiciones de aportarlo.
Es importante tambin mencionar que el control interno vinculado con estos rubros
patrimoniales est vinculado con la majestad que tiene la Junta de Accionistas para
modificarlos, aumentarlos o disminuirlos. Es por ello que cualquier movimiento
vinculado con estas cuentas deber ser aprobado previamente por la junta. El mantener
37
AUDITORA II
el libro de actas de las juntas y adems contar con un libro de emisin y transferencias
de acciones mostrar la existencia de un buen control interno en este rubro. La
existencia de este ltimo registro ser el indicador que sustenta que las acciones han
sido emitidas y que se encuentran en poder de los accionistas.
La posesin de las acciones le permite usualmente dependiendo del tipo de acciones,
al accionista controlar la empresa estando en condiciones de nombrar a los directores o
al cuerpo gubernativo correspondiente.
Tambin la posesin de estas acciones permite la posibilidad que tiene el accionista de
disfrutar de los beneficios que tiene la empresa mediante las utilidades que reciben el
nombre de dividendos.
2.- Capital Adicional

Comprende:
El importe del capital adicional se registra por:
El monto que excede (o que es menor) al valor nominal de las acciones, en el

caso de las primas
El valor nominal de los aportes, en el caso de los aportes por capitalizar.
Registra el valor de la prima en colocacin de acciones representada por el mayor

importe pagado por el accionista o socio sobre el valor nominal de la accin.
38
AUDITORA II
3.- Excedente de
reevaluacin
Comprende el valor del incremento patrimonial por revaluacin de inversiones

inmobiliarias, inmuebles, maquinarias y equipos as como intangibles por efecto de las
valorizaciones posteriores (neto del impuesto a la renta).
Con posterioridad al reconocimiento inicial de los activos inmovilizados, estos

pueden ser medidos al valor revaluado, determinado mediante tasacin o por
referencia a un mercado activo, dependiendo del tipo de activo que se revala.
Las revaluaciones voluntarias dan origen a esta cuenta patrimonial, su origen proviene
de la necesidad que tienen las empresas de mostrar sus activos a valores actuales o de
mercado.
Una empresa que mantenga un valor significativo en sus activos,

podr mejorar su posicin patrimonial y financiera dndole un valor
nuevo a sus activos fijos.
Toda la problemtica y el rol que desempea el auditor frente a este rubro pueden ser
examinada al momento de efectuar el examen de los activos fijos.
4.- Reservas
Es la segregacin o separacin de ganancias, de manera temporal o permanente, teniendo por objeto
indicar a los accionistas que una parte de las utilidades no se encuentra disponible para el pago de
dividendos.
La creacin de la reserva si bien no produce una variacin patrimonial conlleva al mantenimiento del
patrimonio puesto que retiene en la empresa una parte de las utilidades destinadas al reparto a los
accionistas.
Se dan con el objeto de cumplir disposiciones legales, estatutarias o para fines

especficos.
39
AUDITORA II
Se destinan a formar un fondo para prever futuras contingencias
contribuyendo a la solidez econmica y financiera de la sociedad.
Existen tres tipos de reservas: obligatorias, estatuarias y ocasionales
Reservas Obligatorias: Registra los valores apropiados de las utilidades lquidas,

conforme a mandatos legales, con el propsito de proteger el patrimonio social
(reserva legal).
Reservas Estatuaria: Registra los valores de todas aquellas partidas apropiadas

de acuerdo con lo contemplado en los estatutos sociales.
Reservas Ocasionales: Registra los valores apropiados de las utilidades lquidas,

ordenadas por el mximo rgano social conforme a disposiciones legales, para
fines especficos y justificados. Las reservas ocasionales que ordene el mximo
rgano social, slo sern obligatorias para el ejercicio en el cual se hagan y el
mismo podr cambiar su destinacin o distribuirlas cuando resulten innecesarias.
6.- Resultados acumulados

Representan utilidades no distribuidas y las
prdidas acumuladas las que los accionistas, socios
o participacionistas no han tomado decisiones.
Ya sea capitalizndolas o repartindolas como

dividendos.
O disminuir, en primer lugar, los resultados
acumulados acreedores, a continuancin el
excedente de revaluacin, luego las reservas y finalmente el capital social.
Estas prdidas pueden ser de tal magnitud que pueden poner en riesgo la
continuidad de la empresa, es decir su condicin de empresa en marcha.
Este hecho debe ser evaluado por el auditor, ya que prdidas significativas y adems
continuas deberan ser resaltadas en su dictamen si an existe la posibilidad de
continuidad o si sta se encuentra en alguna operacin de rescate de parte de los
40
AUDITORA II
acreedores.
Prdidas de especial importancia y continuidad, y una evaluacin del entorno pueden
llevar al auditor a predecir su quiebra o cierre inminente lo que lo conducirn a una
negacin de opinin, por la cual los criterios de valorizacin de la empresa deben ser
diferentes a los de empresa en marcha.
7.-Capital en organizaciones no lucrativas o de otro tipo
Los procedimientos de auditora en estas organizaciones pueden ser semejantes a los
que se han expuesto. Las donaciones o legados con frecuencia imponen condiciones y
restricciones importantes cuyo cumplimiento debe ser evaluado por el auditor.
El auditor deber tambin revisar los cambios en el capital entre las fechas de balance y
aplicar las pruebas que sean necesarias para asegurarse de que la disposicin final de
los bienes de la entidad, y que est especificada en los estatutos de la organizacin,
hayan sido de acuerdo con esas decisiones.
En un examen inicial el auditor deber revisar la escritura de constitucin y todas sus
modificaciones. El alcance de la revisin de las actas de las juntas de accionistas de
aos anteriores y de otros documentos, depende de las circunstancias y de que los
estados financieros hayan sido examinados anteriormente por contadores pblicos
independientes que proporcionen confianza.
El auditor deber incluir en su archivo permanente de paneles de trabajo, adems de las
copias de las juntas o resmenes de stas, informacin respecto a las clases de acciones
autorizadas, nmero de acciones de cada ciase autorizada y sus valores nominales,
disposiciones relativas a las tasas de dividendo, o derechos acumulativos.
Estamos frente a un rubro que requiere mucho anlisis, pero tambin el uso del sentido
comn y el criterio.
II.
OBJETIVOS
Objetivo General
Asegurarse de que el patrimonio total y los cambios habidos son consistentes con el
negocio y su actividad.
Objetivos Especficos
Los objetivos de auditoria para el patrimonio son los siguientes:
41
AUDITORA II
1. Que los componentes del patrimonio existan realmente, sean propiedad de la
empresa auditada y estn debidamente registrado.
2. Que se encuentren valorados correctamente y su presentacin se ajuste a las
normas contables de aceptacin general.
3. Que las transacciones sean registrada adecuadamente y que las mismas se

encuentren aprobada por la Junta Directiva.
4. Que los apartados para reserva se encuentre ajustado a lo establecido en los
estatutos de la empresa o en el ordenamiento jurdico.
5. Que los controles internos sean adecuados y que permita minimizar los riesgos
operacionales.
6. Determinar la observancia de las disposiciones legales.
7. Cerciorarse de que las cuentas del patrimonio estn presentadas de acuerdo
con principios de contabilidad generalmente aceptados, aplicados sobre bases
uniformes.
8. Constatar que las cuentas del patrimonio estn debidamente clasificadas y que
se hayan incluido en los estados financieros y que se hayan hecho las
revelaciones adecuadas en las notas a los estados financieros.
42
AUDITORA II
III.
FRAUDE U ERROR
Un anlisis detallado de la informacin referida al componente puede permitir
identificar situaciones de riesgo. Las transacciones nuevas o significativas a menudo
representan reas de mayor riesgo.
Algunos factores de riesgo inherente y sus implicancias para el componente pueden
detectarse siguiendo estas pautas:
Factores de riesgo
Implicancias para la auditora
Existencia de un elevado nmero de

transacciones de capital
incluyendo
emisiones, capitalizaciones.
La estructura de capital es compleja.
Deben aplicarse procedimientos detallados para el anlisis de las transacciones.
Mayores esfuerzos de auditora para
probar la veracidad de saldos y transacciones.

El capital incluye diversas formas o tipos
Esfuerzos de auditora para comprobar el
de acciones (preferidas, privilegiadas,
adecuado tratamiento de las operaciones
etc.)
en base a los accionistas involucrados.
Prdidas crecientes disminuyen el
Revisin del cumplimiento de las rela-
patrimonio.
ciones de resultados/capital exigidas por

los organismos de control y disposiciones
legales.
Disposiciones reglamentarias o estatu-
Es necesario comprobar la razonabilidad
tarias exigen la constitucin de numero-
del cumplimiento de las normas
sas reservas sobre los resultados.
aplicables.
43
AUDITORA II
La capacidad de pagar dividendos de la
Comprobaciones del cumplimiento de las
sociedad se encuentra limitada por clu-
normas.
sulas contractuales o estatutarias.
44
AUDITORA II
Factores De Riesgo De Control

A continuacin se enuncian algunas situaciones y sus implicancias que
pueden evidenciar riesgos de control
Factores de riesgo
Implicancias para la auditora
Las transacciones patrimoniales no son

decididas por los mximos organismos de
la sociedad.
Incremento de pruebas para comprobar la

veracidad de las operaciones.
No existen registros detallados de las
Pruebas analticas para comprobar la in-
transacciones con los accionistas.
tegridad de las transacciones.
45
AUDITORA II
IV.

NIC 1 Presentacin de Estados Financieros
NIIF E INTERPRETACIONES
REFERIDAS
CUENTAS
RELACIONADAS
NIC 1: Presentacin de EEFF
OBSERVACIONES
Las reservas resultan de detracciones de utilidades y consecuentemente corresponden a transacciones patrimoniales, y no de resultados. Ratificado lo dicho
por el prrafo 78 de la NIC en mencin la entidad revelar en el balance una
descripcin de la naturaleza y destino de cada partida de reservas que figure
en el patrimonio neto.
NIC 8: Polticas Contables, cambios en estimaciones contables

y errores
59
NIC 12: Impuesto a la Renta
57
NIC 16: Inmuebles, maquinaria

y equipo
57
Tal como lo refiere el prrafo 43 el error correspondiente a un ejercicio anterior

se corregir mediante reexpresin retroactiva. Desde la perspectiva contable,
tales errores y cambios en polticas contables no requieren modificacin
de registros contables de aos anteriores, simplemente se ajustar contra la
cuenta en mencin.
El prrafo 51 de la NIC dispone que la medicin de activos y pasivos por
impuestos diferidos deber reflejar las consecuencias fiscales derivadas de la
forma en la que la entidad espera, a la fecha del balance, recuperar o pagar
el importe en libros de aquellos activos y pasivos que hacen surgir diferencias
temporales.
De conformidad con lo dispuesto por el prrafo 29 de la NIC 16 una entidad
podr elegir como poltica contable el modelo de revalorizacin y la aplicar
a todos los elementos que contengan una clase.
El prrafo 39 de la NIC 16 nos precisa que cuando se incremente el importe
en libros de un activo como consecuencia de una revalorizacin, dicho
aumento se llevar directamente a una cuenta de reservas de revalorizacin,
dentro del patrimonio neto. No obstante, el incremento se reconocer en el
resultado del ejercicio en la medida en que suponga una reversin de una
46
NIIF E INTERPRETACIONES
REFERIDAS
CUENTAS
RELACIONADAS
OBSERVACIONES
disminucin por devaluacin del mismo activo, que fue reconocida previamente en resultados.
Asimismo, las disminuciones por reduccin del valor en libros, se cargar directamente al patrimonio neto contra cualquier excedente de revaluacin, hasta el
lmite de los incrementos reconocidos anteriormente por el mismo concepto.
NIC 32: Instrumentos Financieros:

Presentacin
NIC 38: Activos Intangibles
50, 51, 52, 56
Norma que contiene los requerimientos de presentacin de los instrumentos

financieros.
Asimismo, de acuerdo al prrafo 11, un Activo Financiero es cualquier activo
que posee una de las siguientes formas (i) efectivo, (ii) instrumento de patrimonio neto de otra entidad (iii) Un derecho contractual a recibir activo financiero
o a intercambiar activos o pasivos financieros, entre otros.
Por otro lado, dependiendo del tipo de instrumento patrimonial, seria conveniente abrir subdivisionarias adicionales que permitan una clasificacin por
tipo especfico de instrumento patrimonial, por ejemplo acciones del tipo
ordinario o preferente.
57
Tratada en los prrafos 72 a 87 de la referida NIC bajo la denominacin de

Medicin Posterior al Reconocimiento Inicial. Slo resultar aplicable a los
intangibles que se hubieran reconocido inicialmente como costo adems de
cumplir con los siguientes requisitos:
(a) Se deben revaluar todos los activos que integran su clase, salvo que no
exista un valor dinmico para ellos.
(b) El valor empleado para efectuar las revaluaciones de los intangibles deben
ser aquellos determinados con referencia a un mercado dinmico
(c) Se deben efectuar revaluaciones peridicas, dependiendo su frecuencia
de la volatilidad de los valores razonables de los intangibles.
Establece los principios contables para el reconocimiento y valoracin de los
activos financieros, los pasivos financieros y de algunos contratos de compra
o venta de elementos no financieros. Asimismo, los requerimientos para la
presentacin y revelacin de informacin sobre ellos. Por ejemplo, el importe
del capital, del accionariado de inversin se registra por el monto nominal
de las acciones aportado y de las respectivas capitalizaciones efectuadas,
respectivamente.
NIC 39: Instrumentos Financieros:

Reconocimiento y Medicin
50, 51, 52, 56
NIC 40: Inversiones Inmobiliarias
57
Incluye los excedentes de revaluacin correspondientes a las variaciones en

las inversiones inmobiliarias cuando su medicin es al costo.
NIC 21: Efecto de las variaciones

en los tipos de cambio de moneda
extranjera
52, 56
La diferencia de cambio generada en cuentas por cobrar a los accionistas,

socios o partcipes, por suscripciones pendientes de pago, se reconocen
directamente en el patrimonio (primas de emisin) y no en los resultados
del perodo.
NIIF 2: Pagos basados en acciones
50, 52
NIIF 7: Instrumentos Financieros:

Informacin a revelar
50, 51, 52, 56
El objetivo de esta NIIF consiste en especificar la informacin financiera que

ha de incluir una entidad cuando lleve a cabo una transaccin con pagos
basados en acciones. Requiere que la entidad refleje en el resultado del
ejercicio y en su posicin financiera, los efectos de dichas transacciones,
incluyendo los gastos asociados a stas, en las que se conceden opciones
sobre acciones a los empleados.
Tiene como objetivo requerir a las entidades que sus estados financieros revelen
informacin que permita a sus usuarios evaluar:
La relevancia de los Instrumentos Financieros en la situacin financiera y
en el rendimiento de la entidad
La naturaleza y el alcance de los riesgos procedentes de los instrumentos
financieros a los que la entidad se haya expuesto durante el ejercicio y en
la fecha de presentacin, as como la forma de gestionar dichos riesgos.
De tal manera que estas revelaciones provean una visin general acerca de uso
de la entidad de los instrumentos financieros y de la exposicin al riesgo que
ellos crean.
V.- PROGRAMAS DE AUDITORIA

Propiedad
Para comprobar la propiedad se deber:
Verificar que los movimientos del capital contable estn autorizados y

debidamente respaldados.
Inspeccionar el registro de acciones nominativas o de partes sociales y en su

caso, el registro de variaciones de capital, para comprobar que reflejen
correctamente la estructura del capital.
Integridad
Es decir que no se haya omitido partida alguna.
Ejemplos:
Contar los ttulos de la tesorera, o en su caso, confirmacin.

Verificar que los cupones por dividendos pagados y los de acciones canjeadas
hayan sido cancelados.
Examinar los testimonios notariales de la escritura constitutiva y sus
modificaciones.
Verificar que el pago de dividendos se haya realizado con base en el acuerdo de

accionistas respectivo de quienes ellos hayan asignado al efecto, considerando su
tratamiento fiscal.
Comprobar que el capital suscrito se haya exhibido en la forma acordada por los
accionistas. En el caso de acciones suscritas por granjeros y en otros casos por
limitaciones especiales, cerciorarse de que se cumpla con las disposiciones legales y
estatutarias aplicables.
Verificar que las aportaciones para futuros aumentos de capital hayan sido
acordadas en ese sentido por la asamblea de socios y accionistas.
Valuacin
El rubro estar correctamente valuado si as lo estn los activos y pasivos. Pero
adems debe comprobarse la adecuada valuacin de cada una de las partidas que
lo componen de acuerdo a las normas legales y principios contables.
Cerciorarse de que los valores de todos los conceptos del capital contable estn
determinados de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados

(PCGA).
Adicionalmente a la verificacin de la racionabilidad de los saldos histricos de las
cuentas de capital contable, debern de revisarse la actualizacin de los mismos

(expresados en unidades de poder adquisitivo a la fecha del balance). Para tal efecto, se
requiere de contar con la informacin relativa a la fecha en que se efectuaron las
aportaciones de los accionistas, cualquiera que sea su origen, as como a la fecha en que
se generaron las utilidades retenidas o prdidas acumuladas, reservas de capital, etc.
Comprobar que cuando se reciban en pago de acciones suscritas cantidades
superiores a su valor nominal o a su valor terico (en caso de acciones sin valor nominal),
se reconozca en cuenta por separado como prima en venta de acciones, ms sus
actualizaciones.
Verificar que las donaciones recibidas por la entidad formen parte del capital
contribuido y se expresen a su valor de mercado al momento en que se percibieron, ms

su actualizacin.
Verificar que las reducciones de capital con el acuerdo de accionistas, vigilando el

cumplimiento de las disposiciones legales, estatutarias y contractuales aplicables, as
como su tratamiento fiscal. Adems de vigilar que su manejo contable este de acuerdo
con los principios de contabilidad.
Cerciorarse que la amortizacin de acciones con utilidades retenidas haya sido
acordada por los accionistas y cumpla con las disposiciones legales y estatutarias
respectivas. Adems que su manejo contable este de acuerdo con los principios de
contabilidad.
Cuando exista capitalizacin de efectos inflacionarios, verificar que se realice de

acuerdo con los principios de contabilidad y cumpliendo con los requisitos que exige la
Ley General de Sociedades Mercantiles.
Verificar que en el caso de ajuste a resultados de ejercicios anteriores, hayan sido

aprobados por los accionistas y se cumpla con lo dispuesto en boletn A7 Consistencia,
emitido por la Comisin de Principios de Contabilidad.
Comprobar que cuando los accionistas reembolsen perdidas de la entidad en
efectivo o bienes, dichos importes se consideran como una reduccin de las prdidas
acumuladas.
Cerciorarse que los dividendos comunes decretados pendientes de pago, as
como los dividendos preferentes, una vez que las utilidades correspondientes hayan sido
aprobadas por los accionistas, forma parte del pasivo a cargo de la entidad.
En caso de la adquisicin de acciones de una subsidiaria o de una asociada,

cuando exista un exceso del valor neto en libros sobre el costo de dichas acciones, se
deber de verificar la determinacin del mismo (incluyendo su actualizacin) y la
procedencia de su inclusin dentro del capital contable.
Presentacin
La presentacin de los diferentes conceptos que integran el patrimonio deber

hacerse con el suficiente detalle para mostrar la separacin entre el capital social y
los resultados acumulados (ganancias retenidas o prdidas acumuladas). Las otras
cuentas del patrimonio (capital adicional, excedente de revaluacin, reservas) deben
presentarse por separado. No es posible agrupar dos o ms de estos conceptos en
un total.
Se deber revelar en el cuerpo del estado de situacin financiera o en una nota en
los estados financieros, los diferentes clases de capital social, incluyendo la
descripcin de los ttulos (acciones ordinarias, acciones preferentes, etc.), el nmero
de acciones emitidas, el valor nominal de las mismas o la mencin de que son
acciones sin valor nominal si este es el caso.
El auditor debe obtener informacin sobre las caractersticas de cada uno de los
reglones del patrimonio, tales como: rgimen legal y estatutario del capital social,
derechos y limitaciones de las acciones, tipos de supervit, polticas de dividendos,
reglas particulares de evaluacin y presentacin.
En cuanto al capital social.
a) Examinar la escritura de constitucin y las posteriores ampliaciones y reducciones de

capital.
b) Comprobar que las operaciones efectuadas se han hecho con arreglo a la ley y
disposiciones de capital.
c) Comprobar la valoracin de las aportaciones no dinerarias y su realidad, incluso

mediante el reconocimiento fsico de los bienes aportados.
d) Verificar, por muestreo de los correspondientes documentos bancarios, que los

desembolsos de las ampliaciones han sido percibidos.
e) Examinar la correccin y legalidad de la autocartera y de las ampliaciones por

conversin de obligaciones.
f) Verificar las operaciones aritmticas y asegurar que los saldos iniciales y finales
coinciden con el mayor.
En cuanto a las reservas.
a) El auditor comprobar el cumplimiento de los requisitos legales.
b) Verificar los clculos efectuados para determinar las dotaciones.
c) Verificar todos los movimientos de entrada y salida de reservas y las transacciones
efectuadas con dichas cuentas
d) Comprobar las causas de posibles reclasificaciones de reservas.

e) En cuanto a la aplicacin de las reservas y su reduccin, verificar las razones de su
utilizacin y las condiciones legales, fiscales o de otro tipo que se hayan establecido al
regularlas, revisando igualmente los clculos y la contabilizacin.
En cuanto a los dividendos.
a) Verificar que su distribucin se ha producido dentro de los lmites permitidos
legalmente.
b) Comprobar que los movimientos de reservas y distribuciones de beneficios coinciden
con las liquidaciones del Impuesto sobre Sociedades, con las escrituras pblicas,
estatutos sociales y con el libro de actas de las Juntas Generales de Accionistas.
c) Verificar que se han contabilizado correctamente los dividendos a cuenta y que
responden a la existencia de la liquidez suficiente.
En Cuanto A Donaciones
a) Se debe solicitar la Directiva de procedimientos, Normativas vigentes en cuanto al
ingreso, salida, uso, control de las donaciones y efectuar pruebas de cumplimiento.
b) Solicitar el acta de recepcin de las donaciones y cerciorarse de su conformidad y
registro.
c) Evalu los lineamientos de control interno establecidos para las donaciones.
d) Verificar si el destino de las donaciones utilizadas en el ejercicio a examinar ha sido
ha sido adecuado y distribuido de acuerdo a lo establecido por la resolucin de
donaciones y los rganos responsables.
e) Verificar si las donaciones han sido registradas en forma oportuna y adecuadamente,
de acuerdo a la norma vigente.
f) Prepara un informe acerca de los hallazgos encontrados y alcanzar al jefe de comisin.
g) Verificar la utilizacin de la donacin respecto a motivos fuera de los convenios
celebrados, especialmente a motivos privados o personales.
h) Verificar la documentacin que sustente la recepcin de la donacin por los usuarios
finales.
i) Verificar los gastos incurridos en la recepcin de internamiento y distribucin de la

donacin.
j) Identificar a las personas que intervienen en los procesos de recepcin, distribucin y
control de las donaciones.
k) Circularice cartas por muestreo de conformidad de recepcin de las donaciones
otorgadas a beneficiarios de mayor magnitud.
1.- Realizar un estudio y evaluacin del control interno para el capital social.
No obstante que el examen de la cuenta capital social consiste principalmente en pruebas
sustantivas, los auditores deben tener conocimiento de los procedimientos de la empresa
para autorizar, emitir y contabilizar las transacciones con las acciones de capital. Este
conocimiento puede lograrse a travs del desarrollo de un breve cuestionario de control
interno, la preparacin de diagramas de flujo (flujograma) o a travs del mtodo descriptivo.
Es indispensable llevar a cabo conversaciones con los funcionarios que intervienen en el
ciclo de operaciones desde la autorizacin de aumento de capital, pasando por la
colocacin de las acciones, hasta el control de los ingresos de caja y su correspondiente
depsito en las cuentas corrientes bancarias de la empresa.
Resulta necesario precisar que el punto de partida de la auditora de esta cuenta son
las actas de la junta general de accionistas correspondientes al ao inmediato anterior,
al ao bajo examen y los primeros meses del ao siguiente.
2.-Examinar La Escritura De Constitucin Social, Estatutos Y Actas
En la primera visita del trabajo, especialmente en una primera auditora, se inicia un
proceso de recopilacin de documentacin para conformar el archivo permanente, el cual
incluye copias de la escritura de constitucin, estatutos y modificatorias, y copias de las
actas de directorio y de junta general de accionistas. Todos los asuntos de

importancia se subrayan para su revisin posterior.
Por cada aumento de capital social se debe constatar el nmero de acciones
autorizadas y emitidas, el valor nominal o el valor declarado, si lo hay, las
estipulaciones de privilegio y conversin, las divisiones de acciones y las opciones de
venta de acciones. Asimismo, se debe obtener evidencia de la autorizacin (que debe
constar en actas) para la colocacin de acciones en el mercado, a valores sobre la par
o bajo la par. En estos casos, se debe comprobar el tratamiento contable de la
diferencia entre el valor de venta y el valor nominal.
3.- Realizar un anlisis de movimiento de la cuenta de capital social

Los auditores debern mantener en el archivo permanente una relacin del movimiento
de la cuenta de capital social a partir de la escritura de constitucin, con la finalidad de
tener una idea completa de la evolucin de la cuenta mencionada. Por el ao auditado
y el inmediato anterior se deber comprobar todos y cada uno de los movimientos de
la cuenta, obtener copia de los asientos de diario (y en su caso de los asientos de caja)
y el resumen o fotocopia del acuerdo de la junta general de accionistas que aprob
cada operacin
Se deber establecer si los aumentos y/o disminuciones del capital social se han
realizado en concordancia con lo establecido por los estatutos sociales de la empresa
y en estricto cumplimiento de la Ley General de Sociedades. Los abonos a la cuenta
capital social debern estar correspondidos con ingresos a la cuenta caja y bancos,
para lo cual se tendr que revisar la boleta de depsito correspondiente y el abono en
el estado de cuenta corriente del banco. En el caso de existir los denominados
dividendos pasivos se deber verificar el cumplimiento del plazo a que se
comprometieron los accionistas a cancelar el capital suscrito por ellos.
En todo caso los dividendos pasivos debern presentarse en el estado de situacin
financiera deduciendo el saldo del capital social. Si el capital suscrito no pagado fuera
significativo y el plazo a que se comprometieron los accionistas estuviera vencido, este
hecho deber revelarse en una nota a los estados financieros.
4.- Confirmar las acciones en circulacin.
Cuando las acciones emitidas y en circulacin se encuentren en poder de un
intermediario financiero que se encarga de su colocacin en el mercado, es necesario
solicitar la confirmacin escrita de la custodia de dichas acciones. La carta-circular
deber prepararse en papel membretado del cliente, pero deber enviarla por correo
el auditor. Las respuestas de confirmacin debern remitirse directamente a los
auditores. Toda la informacin incluida en las respuestas deber localizarse en los
registros de la empresa, y practicarse una conciliacin entre los registros y las
confirmaciones. Es fundamental que las cuentas de control del mayor general estn
de acuerdo con el importe de acciones emitidas segn informe del agente de bolsa o
sociedad corredora de valores. En virtud de los fuertes controles internos que
generalmente se mantienen sobre los certificados de acciones, no es costumbre
comunicarse con los accionistas individuales, para verificar el nmero de acciones en
circulacin.
5.- Verificar los certificados emitidos durante el perodo

Al cierre del ejercicio se deber hacer un corte de los certificados emitidos. La
referencia a los papeles de trabajo de la auditora anterior, combinada con la
verificacin de los nmeros de los certificados emitidos durante el perodo en curso
(en forma retroactiva a partir del corte), capacitar a los auditores para tomar en cuenta
todos los certificados por nmero de serie.
A partir del libro matrcula de acciones se deber preparar una hoja de trabajo que
formar parte del archivo permanente y servir para futuros movimientos y
seguimiento de las transacciones anteriores. Esta hoja de trabajo se traslada al archivo
corriente durante la auditora del ao en curso y se regresa al archivo permanente al
trmino de la auditora.
6.- Examine todos los certificados cancelados
Un sistema adecuado de control interno para las empresas que no utilizan los servicios de
un agente de bolsa o sociedad corredora de valores, en la medida que colocan sus
acciones en el mercado extraburstil, requiere que todos los certificados de acciones
cancelados se perforen o marquen de un modo que se evite la posibilidad de nuevo uso.
Los certificados cancelados debern anexarse a los talones correspondientes en el

libro matrcula de acciones, y conservarse de modo permanente. Si los certificados
readquiridos no se cancelan adecuadamente existe el riesgo de que puedan volverse
a emitir fraudulentamente por funcionarios o empleados deshonestos. Esa nueva
emisin no autorizada creara un exceso de acciones de capital en circulacin sobre la
cantidad realmente emitida y reflejada en las cuentas. Por lo tanto los auditores
debern examinar todos los certificados de acciones cancelados en existencia,
vigilando en especial que estos hayan sido efectivamente invalidados.
Cuando el auditor practique el arqueo de los certificados de acciones, tambin deber
anular los certificados cancelados. A partir de la gua de entrega por parte de la
imprenta de los certificados numerados se debe llegar, entre los certificados en
circulacin y los certificados cancelados, a la totalidad de los mismos. Si existe
dificultad en obtener la mencionada gua de remisin se debe considerar la posibilidad
de solicitar a la imprenta la confirmacin escrita de las numeraciones de los certificados
y series impresas para la empresa auditada en los ltimos dos aos.
7.- Conciliar la cuenta de control del mayor general con los registros de accionistas y el
libro matricida de acciones
Al cierre del ejercicio, la cuenta de mayor general para las acciones de capital muestra
el valor total a la par o establecido de todas las acciones en circulacin, ms las
acciones que estn en tesorera. Los registros auxiliares debern mostrar una subcuenta para cada accionista. El libro matrcula de acciones contiene todos los
certificados cancelados y tambin los talones correspondientes a los certificados en
circulacin. Estos tres registros deben conciliarse por los auditores para determinar el
importe de las acciones en circulacin, y para evitar la posibilidad de una sobre emisin
de acciones. Si no se hicieran estas verificaciones sera posible que un funcionario
deshonesto emitiera cantidades ilimitadas de acciones, reteniendo el resultado de
estas ventas.
Un anlisis de las cuentas auxiliares por cada accionista debe solicitarse al cliente para
compararla con la cuenta de control del mayor general. Simultneamente, el total de
acciones en circulacin, segn el libro matrcula de acciones, deber conciliarse con
la cuenta de control, y con el anlisis de la cuenta.
VI.- EVALUACION DE CONTROL INTERNO

Respecto al capital social, las principales medidas de control interno giran en torno a
evitar la emisin de certificados de acciones no autorizados, as como el mantener un
control adecuado respecto a la transferencia de acciones.
Las sociedades annimas que estn formadas por un gran nmero de accionistas y
cuyas acciones se negocian activamente, emplean agentes de bolsa quienes preparan
los certificados de acciones, llevan un mayor auxiliar para accionistas, aprueban las
transferencias de propiedad de las acciones y adems emiten nuevos certificados
normalmente despus de que el registrador examine y firme los nuevos certificados,
cuya principal funcin es comprobar que no se emitan acciones por una suma superior
al capital social autorizado.
Cuando sea la propia sociedad annima quien registre y quien acte como agente de
bolsa, un adecuado control interno requerir que los certificados de acciones estn
prefoliados y en serie y que la autoridad para firmar y expedir certificados sea delegada
por el consejo de directores. A medida que se vayan emitiendo los certificados, se
debern llevar registros (formas de talonarios de certificados, o un registro de los
certificados) que indiquen el nombre y domicilio de cada uno de los accionistas y el
nmero de acciones que hayan suscrito (tanto escrito con nmeros, como con letras).
Los certificados cancelados debern ser mutilados. El registro tanto de la expedicin
de las acciones, como de las transferencias de propiedad deber ser hecho por una
persona que no. est autorizada para firmar y expedir dichos certificados.
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO

capital de una sociedad annima
Compaa
Periodo Cubierto
1.- Se estn utilizando los servicios de un agente de bolsa independiente en lo
concerniente al capital social?
2.- Se estn empleando los servicios de una institucin independiente que
registra las acciones?
3.- Si el cliente del auditor no emplea los servicios de un agente de bolsa o
registrador independiente:
a)
Estn los certificados de acciones an no vendidas bajo el control de
un funcionario responsable?
b)
Se firman los certificados de acciones antes de que se vendan stas?
c)
Se imprime el folio en las formas de certificados de acciones con sus
respectivos talones, por el impresor de dichos ttulos?
d)
Se anulan en una forma apropiada los certificados de cheques cancelados
4.- Se contratan los servicios de una institucin independiente que se
encargue de efectuar el pago de los dividendos?

5.- Se tiene un control apropiado sobre los cheques que se expiden
para el pago de dividendos, cuando no se utilicen los servicios de
una institucin independiente para dicho efecto?
6.- Se vuelven a depositar los cheques referentes a dividendos no reclamados,
crendose un pasivo por dicho concepto?
7.- Diga si se concilia peridicamente la cuenta bancaria especial para pago de
dividendos:
a)
Por una persona que no lleve los registros relacionados con dividendos
b)
Por una persona distinta de la encargada de enviar por correo los
cheques para pago de dividendos.
8.-
Si no se emplearan los servicios de una institucin independiente encargada del

registro de las acciones, concilia el cliente peridicamente el nmero de acciones
que estn en circulacin -de acuerdo con los registros de accionistas- con el saldo de
la cuenta de control, en cuanto a acciones se refiere?
9.- Se valan en una forma adecuada los activos recibidos como aportacin de
los accionistas a cambio de las acciones que se entregan?
0.- En alguna ocasin se ha opuesto la SMV a las valuaciones de los activos,
mencionadas en la Pregunta 9?
Elabora Por
Fecha
Revisado Por
Fecha
Si
No No Aplicable Comentarios
VII.- CONFIRMACION DE ACREEDORES

CONFIRMACION DE ACCIONISTAS
Lima, Enero 05 del 2011
Seores: Inversiones Del Norte S.A.C
Jefe de Cuenta: Los geranios N 435 Trujillo
Estimados Seores:
Nuestros Auditores, CASTAEDA MEJA & ASOCIADOS, estn llevando a cabo el
examen de los estados financieros por el ao que termin el 31 de diciembre de 2010,
solicito el favor de enviar directamente a ellos, a la Avenida Vallejo Mz. 33 Lt1 La
Rinconada - Trujillo, Atencin: Csar Meja, Gerente de Auditora, o al correo electrnico
cmconsultoressa@hotmail.com, la siguiente informacin al 31 de diciembre de 2010:
1.
Nmero de acciones posedas y porcentaje de participacin.
2.
Valor intrnseco de la accin.
3.
Dividendos decretados, pagados y pendientes de pago desde el 1 de enero
hasta el 31 de diciembre de 2010.

4.
Valor de los anticipos de dividendos efectuados al 31 de diciembre de 2010.
Con el fin de asegurar la efectividad de este procedimiento de auditora, favor dirigir

cualquier inquietud a Castaeda Meja & Asociados y no devolver este formulario al que
suscribe ni a funcionarios de la Compaa.
Atentamente,
__________________________
Fernando Velsquez Montoya
Gerente General
Solicitud de confirmacin al Secretario del Consejo de Administracin.
Lima, Enero 05 del 2011
Lic. Oscar Ten Redo

Secretario del Consejo de Administracin
La Confianza, S. A.
Ciudad de Trujillo
Licenciado Ten Redo:
Agradeceremos a usted se sirva proporcionar directamente a nuestros auditores externos,
Contadores Pblicos Titulados SAC. Solicito el favor de enviar directamente a ellos, a la
Avenida Vallejo Mz. 33 Lt1 La Rinconada - Trujillo, Atencin: Csar Meja, Gerente de
Auditora, o al correo electrnico cmconsultoressa@hotmail.com, la siguiente informacin
relativa a La Confianza S. A. por el ejercicio terminado al 31 de diciembre de
2013
1.
Relacin de todas las actas derivadas de asambleas de accionistas ordinarias y
extraordinarias llevadas a cabo en el periodo de referencia.

2.
Copias de las actas derivadas de dichas asambleas.
3.
Mencin y ratificacin de que todas estas actas se encuentran protocolizadas y
asentadas en libro respectivo.

Haciendo hincapi en la necesidad de su pronta respuesta que es de especial importancia
para nosotros aprovecho la oportunidad para expresarle mis mejores deseos.
Atentamente
Lic. Hiplito ngel Castillo

Director General
CONCLUSIONES
La auditora es una necesidad en la actividad empresarial de nuestros tiempos
por lo que la especialidad en el campo administrativo se vuelve imperiosa para el logro

de una efectiva administracin de la empresa, ya que constituye una ventaja
competitiva
que le permita a la administracin ser eficaz y lograr niveles de eficiencia.
Los resultados de una auditoria tanto de los pasivos as como las rubros
patrimoniales ser de gran importancia y solicitud de las empresas, debido que estas
partidas son de vital importancia para el ente representados en su estado de
situacin financiera
RECOMENDACIONES:
Es recomendable que las empresas clasifiquen adecuadamente los pasivos,
debido a que el tiempo de vencimiento de las cuotas es muy importante ya que las
cantidades en deuda deben estar acorde a las necesidades de pago de las empresas.
As mismo es deben clasificar las partidas de patrimonio
Es muy importante que el auditor determine el origen de las cuentas y documentos
por pagar, estas deben ser contradas luego de la autorizacin respectiva y para invertir en
actividades
que favorezcas al crecimiento de la empresa.
Es recomendable que el auditor inicie con la evaluacin del control interno para
determinar el manejo de las cuentas y las personas responsables para este manejo, las
responsabilidades de estas deben estar estipuladas en el control interno de la empresa.

Pasivo y Patrimonio

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AUDITORA II

AUDITORA DE PASIVO Y PATRIMONIO

OBJETIVOS DEL EQUIPO

Describir las partidas involucradas en la auditoria de pasivos y patrimonio, as

Explicar los objetivos y procedimientos para realizar una Auditora al Pasivo

Dar a conocer la importancia de la evaluacin de control interno en una auditoria

Describir el programa de auditora de pasivo y patrimonio, detallando los

AUDITORA DE PASIVO Y PATRIMONIO

1.1. Los Pasivos Corrientes

Los pasivos corrientes hacen referencia a los pasivos

AUDITORA DE PASIVO Y PATRIMONIO

Cuentas por pagar

Cuentas por pagar es el trmino que

oportuna, es decir antes del cierre al 31 de diciembre, suele aplicar un

Este monto, si bien no ha sido pagado, ya representa para la empresa un

Por otro lado, existe tambin en nuestro medio

El Impuesto a la Renta, el clculo del mismo, la determinacin de los

diseados para obtener evidencia suficiente

II. AUDITORIA DE LOS PASIVOS A CORTO PLAZO

Es el proceso de examen y anlisis objetivo que

Los objetivos de esta auditora son:

Establecer la inclusin completa de las cuentas por pagar registradas.

g. Determinar si la valuacin de las cuentas por pagar est en concordancia

En el siguiente cuadro se muestran los errores y fraudes ms frecuentes dentro

factores que aumentan el riesgo del

Registro impreciso de una compra

Separacin inadecuada de funciones

Un asistente contable prepara

entre contabilidad y la preparacin de

los desembolsos de efectivo, o quien

registra como si hubiera sido

firma los cheques no revisa ni cancela

emitido a un gran proveedor.

los documentos de soporte.

Controles ineficaces para asociar las

Controles ineficaces para asociar las

Los bienes son ordenados pero

facturas con los documentos de

despachados a una direccin

entrada, antes de autorizar los

inapropiada, y son robados.

AUDITORA DE PASIVO Y PATRIMONIO

Controles ineficaces para la revisin y

Una compra es registrada

cancelacin de los documentos de

cuando se recibe una factura de

soporte por parte de quien firma los

Junta directiva, comit de auditora o

funcin interna de auditoria ineficaces;

cerrado anticipadamente y las

actitud en la Direccin que no es

compras de este periodo

propicia para una conducta tica;

quedan registradas como si

presin indebida para satisfacer el

hubieran ocurrido en el periodo

PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD APLICABLES

Se pueden resumir de la siguiente forma:

Las cuentas por pagar se reconocern por el monto nominal de la

Se contabilizarn las mercancas en camino, propiedad de la empresa, as

Las cuentas en moneda extranjera pendientes de

AUDITORA DE PASIVO Y PATRIMONIO

Las diferencias positivas o negativas que pudieran surgir por razn

La NIC 1 Presentacin de Estados Financieros, establecer cuando