NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 500

1. NIA 500 Evidencia de Auditoria

1.1 Alcance
Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) explica lo que integra evidencia de auditora
en una auditora realizada a los estados financieros, y menciona la responsabilidad que
tiene el auditor de disear y aplicar procedimientos de auditora para obtener evidencia de
auditora suficiente y adecuada que le permita alcanzar conclusiones razonables en las
que basar su opinin.
La evidencia de auditora es necesaria para sustentar la opinin y el informe de auditora.
Esta NIA es aplicable a toda la evidencia de auditora obtenida en el transcurso de la
auditora.
Es de naturaleza acumulativa y se obtiene principalmente de la aplicacin de
procedimientos de auditora en el transcurso de la auditora. No obstante, tambin puede
incluir informacin obtenida de otras fuentes, tales como auditoras anteriores (siempre y
cuando el auditor haya determinado si se han producido cambios desde la anterior
auditora que puedan afectar a la relevancia de sta para la auditora actual) o los
procedimientos de control de calidad de la firma de auditora para la aceptacin y
continuidad de clientes.
1.2 Objetivo
El auditor deber disear y aplicar procedimientos de auditora con el objetivo que le
permita obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada para poder alcanzar
conclusiones razonables en las que basar su opinin
La seguridad razonable se alcanza cuando el auditor ha obtenido evidencia de auditora
suficiente y adecuada para reducir el riesgo de auditora, es decir que el riesgo no tiene
importancia relativa.

1.3 Definiciones

1.3.1 Registros contables

Registros de asientos contables iniciales y documentacin de soporte, tales como cheques
y

transferencias electrnicas de fondos; facturas; contratos; libros principales y libros

auxiliares; asientos en el libro diario y otros ajustes de los estados financieros que no se
reflejen en asientos en el libro diario; y registros tales como hojas de trabajo y hojas de
clculo utilizadas para la aplicacin de costes, clculos, conciliaciones e informacin a
demostrar.
1.3.2 Adecuacin de la evidencia de auditora
Se refiere a relevancia y fiabilidad para respaldar las conclusiones en las que se basa la
opinin del auditor.
1.3.3 Evidencia de auditora
Informacin utilizada por el auditor para alcanzar las conclusiones en las que basa su
opinin. Incluye tanto la informacin contenida en los registros contables de los que se
obtienen los estados financieros, como otra informacin.
1.3.4 Experto de la direccin
Persona u organizacin especializada en un campo distinto al de la contabilidad o
auditora, cuyo trabajo en esa rea especfica se utiliza por la entidad para facilitar la
preparacin de los estados financieros.
1.3.5 Suficiencia (de la evidencia de auditora)
Medida cuantitativa de la evidencia de auditora. La cantidad de evidencia de auditora
necesaria depende de la valoracin del auditor del riesgo de incorreccin material as como
de la calidad de dicha evidencia de auditora.

1.4 Requerimientos
1.4.1 Evidencia de auditora suficiente y adecuada
Con el fin de obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada. El auditor disear y
aplicar procedimientos de auditora que sean adecuados, teniendo en cuenta las
circunstancias y los procedimientos aplicables al tipo de auditora a realizar antes y durante
el proceso.
1.4.2 Informacin que se utilizar como evidencia de auditora
El auditor considerar la relevancia y la fiabilidad de la informacin que se utilizar como
evidencia de auditora al realizar el diseo y la aplicacin de los procedimientos de
auditora.
Si la informacin a utilizar como evidencia de auditora se ha preparado utilizando el
trabajo de un experto de la direccin, el auditor, en la medida necesaria y teniendo en
cuenta la significatividad del trabajo de dicho experto para los fines del auditor:
1. evaluar la competencia, la capacidad y la objetividad de dicho experto.
2. obtendr conocimiento del trabajo de dicho experto.
3. evaluar la adecuacin del trabajo de dicho experto como evidencia de auditora
en relacin con la afirmacin correspondiente.
Al utilizar informacin generada por la entidad, el auditor evaluar si, para sus fines, dicha
informacin es suficientemente fiable, lo que comportar, segn lo requieran las
circunstancias:
1. La obtencin de evidencia de auditora sobre la exactitud e integridad de
informacin.
2. La evaluacin de la informacin para determinar si es suficientemente precisa y
detallada para los fines del auditor.

1.4.3 Seleccin de los elementos sobre los que se realizarn pruebas para obtener
evidencia de auditora
3

Al realizar el diseo de las pruebas de controles y de las pruebas de detalle, el auditor

determinar medios de seleccin de los elementos sobre los que se realizarn pruebas
que sean eficaces para conseguir la finalidad del procedimiento de auditora.

1.4.4 Incongruencia en la evidencia de auditora o reservas sobre su fiabilidad

El auditor determinar las modificaciones o adiciones a los procedimientos de auditora que
sean necesarias para resolver la cuestin, y considerar, en su caso, el efecto de sta
sobre otros aspectos de la auditora si:
1. La evidencia de auditora obtenida de una fuente es incongruente con la
obtenida de otra fuente.
2. El auditor tiene reservas sobre la fiabilidad de la informacin que se
utilizar como evidencia de auditora.
La mayor parte del trabajo del auditor al formarse una opinin consiste en la obtencin y
evaluacin de evidencia de auditora.
Los procedimientos de auditora para obtener evidencia de auditora pueden incluir la
inspeccin, la observacin, la confirmacin, el recalculo, la re ejecucin y procedimientos
analticos, a menudo combinados entre s, adems de la indagacin.

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 501

2. NIA 501 Evidencia de auditoria consideraciones especficas para determinadas

reas
2.1 Alcance
Esta Norma Internacional de Auditora trata de las consideraciones especficas ha de tener
en cuenta en relacin con la obtencin de evidencia de auditora suficiente y adecuada
determinada por l auditor.
2.2 Objetivo
El objetivo del auditor es obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada sobre las
siguientes cuestiones:
1. La realidad y el estado de las existencias.
2. La totalidad de los litigios y reclamaciones en los que interviene la entidad.
3. La presentacin y revelacin de la informacin por segmentos de conformidad
con el marco de informacin financiera aplicable.
Si las existencias son materiales el auditor obtendr evidencia de auditora suficiente a su
realidad y a su estado mediante:
1. Su presencia en el recuento fsico de las existencias:
a) Evaluar las instrucciones y los procedimientos de la direccin relativos al
registro y control.
b) Observar la aplicacin de los procedimientos.
c) Inspeccionar las existencias.
d) Realizar pruebas de recuento.
Si el recuento fsico de las existencias se realiza en una fecha distinta de la de los estados
financieros, el auditor aplicar procedimientos con el fin de obtener evidencia sobre si se
han registrado correctamente las variaciones de las existencias producidas del recuento.

Si el auditor no puede presenciar el recuento fsico aplicar procedimientos de auditora a

las transacciones del periodo intermedio. Si no es posible hacerlo, el auditor expresar una
opinin modificada en el informe de auditora, de conformidad con la NIA 705
Si las existencias custodiadas y controladas por un tercero se har lo siguientes
actuaciones:
1. Solicitud de confirmacin al tercero.
2. Inspeccin o aplicacin de otros procedimientos
El auditor expresar una opinin modificada en el informe de auditora, de conformidad con
la NIA 705 si:
1. Manifestaciones escritas
2. El auditor solicitar a la direccin y, cuando proceda manifestaciones escritas.
3. Informacin por segmentos.
2.3 Requerimientos
2.3.1 Existencias
Si las existencias son materiales el auditor obtendr evidencia de auditora suficiente a su
realidad y a su estado mediante:
1. Su presencia en el recuento fsico de las existencias:
a) Evaluar las instrucciones y los procedimientos de la direccin relativos
al registro y control.
b) Observar la aplicacin de los procedimientos.
c) Inspeccionar las existencias.
d) Realizar pruebas de recuento.
Si el recuento fsico de las existencias se realiza en una fecha distinta de la de los estados
financieros, el auditor aplicar procedimientos con el fin de obtener evidencia sobre si se
han registrado correctamente las variaciones de las existencias producidas del recuento.

Si el auditor no puede presenciar el recuento fsico aplicar procedimientos de auditora a

las transacciones del periodo intermedio.
Si no es posible hacerlo, el auditor expresar una opinin modificada en el informe de
auditora, de conformidad con la NIA 705. Si las existencias custodiadas y controladas por
un tercero se har lo siguientes actuaciones:
1. Solicitud de confirmacin al tercero.
2. Inspeccin o aplicacin de otros procedimientos

2.3.1.1 Presencia en el recuento fsico de existencias

Procedimientos de acuerdo con los cuales se realiza un recuento fsico de existencias que
sirvan de base para la preparacin de los estados financieros el recuento fsico de
existencias conlleva:
1. La inspeccin de las existencias.
2. La observacin del cumplimiento de las instrucciones de la direccin y la
aplicacin de procedimientos.
3. La obtencin de evidencia de auditora con respecto a la fiabilidad de los
procedimientos de recuento.
Dichos procedimientos pueden servir como pruebas de controles o como procedimientos
sustantivos, en funcin de la valoracin del riesgo realizada por el auditor, del enfoque
previsto y de los procedimientos especficos llevados a cabo.
Entre las cuestiones relevantes para la planificacin de la presencia en el recuento fsico
de existencias se incluyen:
1. Los riesgos de incorreccin material relacionados con las existencias.
2. La naturaleza del control interno relacionado con las existencias.
3. Si cabe prever que se establezcan procedimientos adecuados y que se emitan
instrucciones apropiadas para el recuento fsico de existencias.

4. El momento de realizacin del recuento fsico de las existencias.

5. Si la entidad mantiene un sistema de inventario permanente.
6. Las ubicaciones en que se almacenan las existencias, la importancia relativa de
las existencias y los riesgos de incorreccin material correspondientes a las
distintas ubicaciones, a efectos de decidir en qu ubicaciones es adecuada la
asistencia.
7. La NIA 600 trata de la participacin de otros auditores y, por consiguiente, puede
resultar relevante si dicha participacin est relacionada con la presencia en un
recuento fsico de existencias en un lugar lejano.
8. Si es necesaria la ayuda de un experto del auditor. La NIA 620 trata de la
utilizacin del trabajo de un experto del auditor para facilitar al auditor la
obtencin de evidencia de auditora suficiente y adecuada.
2.3.1.2 Evaluacin de las instrucciones y los procedimientos de la direccin
A la hora de evaluar las instrucciones y los procedimientos de la direccin con respecto al
registro y control del recuento fsico de existencias se determinar:
1. La realizacin de actividades de control adecuadas.
2. La identificacin exacta de la fase en la que se encuentra el trabajo en curso, de
las partidas de lenta rotacin, obsoletas o daadas, as como de existencias que
son propiedad de un tercero.
3. Los procedimientos utilizados para estimar cantidades fsicas, como los que
pueden resultar necesarios para estimar la cantidad fsica de un montn de
carbn.
4. El control del movimiento de las existencias entre las distintas reas, as como
del envo y recepcin de existencias antes y despus de la fecha de corte.

5. Observacin de la aplicacin de los procedimientos de recuento de la direccin.

2.3.1.3 Inspeccin de las existencias

La inspeccin de las existencias, al presenciar un recuento fsico, facilita al auditor la
determinacin de su realidad.
2.3.1.4 Realizacin de pruebas de recuento
La realizacin de pruebas de recuento, por ejemplo, localizando en las existencias fsicas
elementos seleccionados en los registros de recuento de la direccin, y localizando en los
registros de recuento de la direccin elementos seleccionados de las existencias fsicas,
proporciona evidencia de auditora sobre la integridad y exactitud de dichos registros.
Registrar las pruebas de recuento realizadas por el auditor, la obtencin de una copia de
los registros de la direccin relativos a los recuentos fsicos de existencias realizados
facilita al auditor la aplicacin de procedimientos de auditora posteriores con el fin de
determinar si los registros de existencias finales de la entidad reflejan con exactitud los
resultados reales de los recuentos de existencias.

2.3.1.5 Recuento fsico de existencias realizado en una fecha distinta a la de los

estados financieros
El recuento fsico de existencias se puede realizar en una fecha o fechas distintas a la de
los estados financieros. Esto se puede realizar con independencia de que la direccin
establezca las cantidades de existencias mediante un recuento fsico anual o mediante un
sistema de inventario permanente.
En cualquiera de los dos casos, la eficacia del diseo, de la implementacin y del
mantenimiento de los controles sobre las variaciones de existencias, determina si es
adecuada, a efectos de la auditora.

Cuando se utiliza un sistema de inventario permanente, la direccin puede realizar

recuentos fsicos u otras pruebas para determinar la fiabilidad de la informacin sobre
cantidades de existencias incluida en los registros de inventario permanente de la entidad.
En algunos casos, la direccin o el auditor pueden identificar diferencias entre los registros
de inventario permanente y las cantidades de existencias fsicas reales en ese momento;
esto puede indicar que los controles sobre las variaciones de las existencias no estn
operando eficazmente.
Entre las cuestiones relevantes que pueden tenerse en cuenta en el diseo de
procedimientos de auditora para obtener evidencia de auditora sobre si se han registrado
correctamente las variaciones de las cantidades de existencias entre la fecha (o fechas)
del recuento y los registros de existencias finales se incluyen:
1. Si los registros de inventario permanente se han ajustado adecuadamente.
2. La fiabilidad de los registros de inventario permanente de la entidad.
3. Las razones de las diferencias significativas entre la informacin obtenida
durante el recuento fsico y los registros de inventario permanente.

2.3.1.6 La presencia en el recuento fsico de existencias no es factible

En algunos casos, puede no ser factible presenciar el recuento fsico de existencias. Esto
se puede deber a factores tales como la naturaleza y ubicacin de las existencias.
En algunos casos en los que no sea factible la asistencia, procedimientos de auditora
alternativos, como la inspeccin de documentacin de la venta posterior de determinadas
partidas de inventario adquiridas o compradas antes del recuento fsico de existencias,
pueden proporcionar evidencia de auditora suficiente y adecuada sobre la realidad y el
estado de las existencias.

10

Puede no ser posible obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada sobre la

realidad y el estado de las existencias, mediante la aplicacin de procedimientos
alternativos de auditora.

2.3.1.7 Existencias custodiadas y controladas por un tercero

La NIA 505 establece requerimientos y proporciona orientaciones para aplicar
procedimientos de confirmacin externa.
Dependiendo de las circunstancias; por ejemplo, cuando se obtenga informacin que
origine dudas sobre la integridad y objetividad del tercero, el auditor puede considerar
adecuado aplicar otros procedimientos de auditora, en lugar de, o adems de, confirmar
con el tercero.
Ejemplos de dichos procedimientos incluyen los siguientes:
1. La asistencia, o la organizacin de la asistencia de otro auditor, al recuento fsico
de existencias realizado por el tercero, si es factible.
2. La obtencin de un informe de otro auditor, o de un informe del auditor de la
entidad prestadora del servicio sobre la adecuacin del control interno del
tercero, para asegurarse de que el recuento de las existencias se realiza
correctamente y que las existencias se custodian de forma adecuada.
3. La inspeccin de la documentacin relativa a las existencias que obren en poder
de terceros; por ejemplo, recibos de almacenes...
4. La solicitud de confirmacin de terceros, cuando las existencias se hayan
pignorado.

2.3.2 Litigios y reclamaciones

El auditor expresar una opinin modificada en el informe de auditora, de conformidad con
la NIA 705 si:
11

1. Manifestaciones escritas.
2. El auditor solicitar a la direccin y, cuando proceda manifestaciones escritas.
3. Informacin por segmentos
Los litigios y reclamaciones que afectan a la entidad pueden tener un efecto material sobre
los estados financieros y, por consiguiente, puede ser necesario revelarlos o contabilizarlos
en los estados financieros
La NIA 540 establece requerimientos y proporciona orientaciones para la consideracin
por el auditor de litigios y reclamaciones que requieran estimaciones contables o la
correspondiente informacin a revelar en los estados financieros.

2.3.2.1

Revisin de las cuentas de gastos jurdicos

Dependiendo de las circunstancias, el auditor puede considerar adecuado examinar los

documentos fuente correspondiente, tales como facturas de gastos jurdicos, como parte
de su revisin de las cuentas de gastos jurdicos.

2.3.2.2 Comunicacin con los asesores jurdicos externos de la entidad

La comunicacin directa con los asesores jurdicos externos de la entidad facilita al auditor
la obtencin de evidencia de auditora suficiente y adecuada con respecto a si se conocen
los litigios y reclamaciones potencialmente materiales, as como sobre si las estimaciones
de la direccin sobre las implicaciones financieras, incluidos los costes, son razonables.
El auditor puede intentar ponerse en comunicacin directa con los asesores jurdicos
externos de la entidad mediante una carta de indagacin general.
Si se considera poco probable que los asesores jurdicos externos de la entidad respondan
adecuadamente a una carta de indagacin general.
A estos efectos, en una carta de indagacin especfica se incluyen:
1. una lista de litigios y reclamaciones.

12

2. La valoracin realizada por la direccin del resultado de cada uno de los

litigios y reclamaciones identificados, as como la estimacin de las
implicaciones financieras, incluidos los costes.
3. Una solicitud a los asesores jurdicos externos de la entidad para que
confirmen la razonabilidad de las valoraciones de la direccin y proporcionen
al auditor informacin adicional en el caso de que los asesores jurdicos
externos de la entidad consideren que la lista es incompleta o es incorrecta.
En determinadas circunstancias, el auditor puede tambin juzgar necesario reunirse con
los asesores jurdicos externos de la entidad para discutir el resultado probable de los
litigios o reclamaciones.
De conformidad con la NIA 700, se requiere que el auditor no feche el informe de auditora
en fecha anterior a aquella en la que haya obtenido evidencia de auditora suficiente y
adecuada en la que basar su opinin sobre los estados financieros.
La evidencia de auditora sobre el estado de los litigios y reclamaciones en la fecha del
informe de auditora puede obtenerse mediante indagaciones ante la direccin, incluidos
los asesores jurdicos internos, que sea responsable de las cuestiones relevantes.

2.3.3 Informacin por segmentos

Dependiendo del marco de informacin financiera aplicable, la entidad puede estar
obligada o autorizada a revelar informacin por segmentos en los estados financieros.
La responsabilidad del auditor con respecto a la presentacin y revelacin de informacin
por segmentos se refiere a los estados financieros tomados en su conjunto.
No se requiere al auditor que aplique los procedimientos de auditora que seran
necesarios para expresar una opinin sobre la informacin por segmentos presentada por
separado.

2.3.3.1 Conocimiento de los mtodos utilizados por la direccin

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Dependiendo de las circunstancias, los siguientes son ejemplos de cuestiones que pueden
ser relevantes para la obtencin de conocimiento de los mtodos utilizados por la direccin
para determinar la informacin por segmentos y de si dichos mtodos pueden generar
informacin a revelar acorde con el marco de informacin financiera aplicable:
1. Ventas, transferencias y cargos entre segmentos, as como la eliminacin de
cantidades entre segmentos.
2. Comparaciones con presupuestos y otros resultados previstos: por ejemplo,
el porcentaje de beneficios de la explotacin con respecto a las ventas.
3. La distribucin de activos y costes entre segmentos.
4. La congruencia con periodos anteriores y la adecuacin de la informacin
revelada con respecto a las incongruencias.

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 505

3. NIA 505 Confirmaciones Externas

3.1 Alcance
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La responsabilidad que tiene el auditor de realizar confirmaciones externas para obtener

evidencia de auditoria.
3.2 Procedimientos de confirmacin externa para obtener evidencia de auditora
La fidelidad de la evidencia de auditoria depende del origen y naturaleza, esta NIA incluye
generalizaciones aplicables a la evidencia de auditora:
1. Cuando se obtiene de fuentes independientes externas a la entidad.
2. La que se obtiene directamente del auditor.
3. Es fiable cuando existe en forma documentada, en formato papel o soporte
electrnico.
4. Las confirmaciones externas recibidas por las partes confirmantes puede ser
ms fiable que la evidencia que otorga la entidad. La presente NIA facilita al
auditor el diseo y aplicacin de procedimientos de confirmacin externa.
NIA que reconocen la importancia de las confirmaciones externas:
1. La NIA 300, traque que el auditor disea e implementa respuestas globales
para responder a riesgos valorados de incorreccin material de estados
financieros y disear y aplicar procedimientos de auditoria posteriores.
2. Tambin la NIA 300 enfatiza que el auditor debe obtener evidencia de
auditoria conveniente a la valoracin del riesgo.
3. La NIA 240, el auditor disea solicitudes de confirmacin para obtener
informacin corroborativa de riesgos valorados de incorreccin material por
fraude.
4. La NIA 500 indica la informacin corroborativa incrementan la seguridad de la
evidencia existente en los registros contables realizadas por la direccin.
3.3 Fecha de entrada en vigor
Entra en vigor a partir del 15 de diciembre de 2009.
3.4 Objetivo
Aplicar y disear procedimientos externas con el fin de obtener evidencia relevante y
fiable.

15

3.5 Definiciones
3.5.1 Confirmacin Externa
Evidencia obtenida de un tercero dirigida al auditor en formato papel, en soporte
electrnico.
3.5.2 Solicitud de confirmacin positiva
Confirmacin directa al auditor, si est o no de acuerdo con la solicitud indicada, o facilite la
informacin.
3.5.3 Solicitud de confirmacin negativa
Confirmacin directa al auditor si no est de acuerdo con la informacin solicitada.
3.5.4 Sin contestacin
Es la falta de respuesta a una solicitud de confirmacin positiva, o un a solicitud de
confirmacin devuelta sin entregar.
3.5.5 Contestacin en disconformidad
Manifiesta la discrepancia entre la informacin que se solicit confirmacin y la informacin
facilitada por la parte confirmante.

3.6 Requerimientos
Los requerimientos que establece esta NIA son: Los procedimientos de confirmacin
externa, negativa de la direccin a que el auditor enve una solicitud de confirmacin,
resultados de los procedimientos de confirmacin externa, confirmaciones negativas y
Evaluacin de la evidencia obtenida.
Dichos temas sern explicados detalladamente en la gua de aplicacin y otras
anotaciones explicativas.
16

3.6.1 Procedimientos de confirmacin externa

3.6.1.1 Determinacin de la informacin que ha de confirmarse o solicitarse
Los procedimientos de confirmacin externa se aplican al solicitar informacin de saldos
contables, condiciones de acuerdos, contratos o transacciones a terceros, o para acuerdos
paralelo.
3.6.1.2 Seleccin de la parte firmante adecuada
Se obtiene informacin relevante y fiable cuando se le solicita evidencia a la persona
conocedora de la informacin que se solicita.
3.6.1.3 Diseo de las solicitudes de confirmacin
Pueden afectar al porcentaje de respuesta de la confirmacin y a la fiabilidad y naturaleza
de la evidencia de las respuestas.
Factores que deben ser considerados:
1.
2.
3.
4.
5.

Las afirmaciones que se trata.

Los riesgos especficos de incorreccin material, y riesgos de fraude.
El formato y presentacin de la solicitud de confirmacin.
El mtodo de comunicacin.
La autorizacin por la direccin de las partes confirmantes para que respondan al

auditor.
6. La capacidad del confirmante para proporcionar la informacin solicitada.
La respuesta a la confirmacin positiva debe ser evidencia de auditora fiable. El auditor
puede reducir riesgos utilizando confirmaciones positivas que no indiquen el importe. Este
tipo de solicitud puede dar lugar a porcentajes de respuestas ms bajas por el esfuerzo
adicional por el confirmante.
Las solicitudes deben estar comprobadas por las direcciones antes de enviarlas.
3.6.1.4 Seguimiento a las solicitudes de confirmacin
El auditor puede solicitar confirmacin adicional cuando no haya recibido respuesta a la
solicitud, en un plazo razonable.
3.6.2 Negativa de la direccin a que el auditor enve una solicitud de confirmacin
3.6.2.1Razonabilidad de la negativa de la direccin
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La negativa de la direccin es una limitacin de la evidencia de auditoria. Un motivo es la

existencia de un contencioso o una negacin en curso, cuya solicitud puede afectarse con
la confirmacin inoportuna.
El auditor debe buscar evidencia sobre la validez y razonabilidad de los motivos
denegados al acceso de evidencia de auditoria.
3.6.2.2 Implicaciones sobre la valoracin del riesgo de incorreccin material
El auditor puede revisar la valoracin de los riesgos de incorreccin material en las
afirmaciones y modificar los procedimientos planificados.
3.6.3 Procedimientos de auditora alternativos
Pueden ser similares a los que resultan adecuados en caso de falta de respuesta. Tambin
los procedimientos tienen en cuenta los resultados de evaluacin del auditor.
3.6.4 Resultados de los procedimientos de confirmacin externa
3.6.4.1 Fiabilidad de las respuestas a las solicitudes de confirmacin
Todas las respuestas conllevan riesgos de intercepcin, alteracin o fraude. Factores que
originan dudas de la fiabilidad de una respuesta incluyen:
1. Se reciba por el auditor de forma indirecta.
2. No procede de la parte confirmante seleccionada originalmente.
Las respuestas recibidas electrnicamente conllevan riesgos de fiabilidad, ya que puede
difcil demostrar su procedencia y la autoridad del que contesta, y las alteraciones pueden
ser difciles de detectar.
Un proceso de confirmacin electrnico podra incorporar varias tcnicas para validar la
informacin.
Si el confirmante acude a terceros para coordinar y proporcionar las solicitudes, el auditor
debe aplicar procedimientos para responder a los riesgos:
1. No proceder de la fuente adecuad
2. Pueda no estar autorizada por ello.
3. La integridad puede estar comprometida.
18

Segn la NIA 500, el auditor puede modificar procedimientos o aplicar procedimientos

adicionales para resolver dudas de la fiabilidad de la informacin.
El auditor puede verificar fuente y el contenido de

una respuesta a solicitud de

confirmacin. La confirmacin verbal no cumple con la definicin de confirmacin externa,

porque no est por escrito y directa. Despus de recibir una respuesta verbal, el auditor
puede solicitarla por escrito. La respuesta de solicitud de confirmacin puede contener
restricciones respecto al uso.
3.6.4.2 Respuestas no fiables
Cuando una respuesta no es fiable, puede resultar necesario revisar los riesgos de
incorreccin material en las afirmaciones, en consecuencia, modificar los procedimientos
de auditoria planificados.
3.6.4.3 Sin contestacin
Algunos procedimientos de auditoria alternativos que pueden aplicarse:
1. Saldos de cuentas por cobrar, exmenes posteriores, documentacin de envo, y
vetas prximas al cierre del periodo.
2. Saldos de cuentas a pagar, examen de pagos posteriores y albaranes de
entrada.
La naturaleza y extensin de los procedimientos alternativos es afectada por la cuenta y la
afirmacin que se trate.
3.6.4.4 Casos en los que es necesario una respuesta a una solicitud de confirmacin
positiva para obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada
El auditor puede identificar riesgos de incorreccin material en las afirmaciones, por lo
tanto, es necesario dar respuesta a la solicitud de confirmacin positiva para obtener
evidencia suficiente y adecuada.
Circunstancias que pueden surgir:
1. La informacin existente para corroborar est disponible fuera de la entidad.
2. Factores especficos de riesgo de fraude, tales como el riesgo que la direccin
eluda los controles, lo que afectan a empleados y direccin.
19

3.6.4.5 Contestaciones en disconformidad

Estas contestaciones pueden indicar la existencia de incorrecciones potencial en los
estados financieros.
Tambin pueden proporcionar orientaciones sobre respuestas procedentes de partes
formantes o cuentas similares, e indicar deficiencia en el control interno.
Algunas contestaciones no reflejan incorrecciones.
3.6.5 Confirmaciones negativas
Cuando no hay respuesta a una solicitud de confirmacin negativa no indica que se haya
recibido o lo haya verificado la informacin contenida en la solicitud.
La respuesta de una confirmacin negativa proporciona evidencia de auditoria significativa
menos que la respuesta a una solicitud de confirmacin positiva.
3.6.6 Evaluacin de la evidencia obtenida
Al evaluar los resultados de las solicitudes de confirmacin externa individual, es necesario
clasificar los resultados en la forma siguiente:
1. Respuesta de acuerdo con la informacin contenida en la solicitud de
confirmacin.
2. Respuesta considera no fiable.
3. Falta de contestacin.
4. Contestacin en disconformidad.
El auditor debe evaluar otros procedimientos de auditoria, para facilitarle concluir si se ha
obtenido evidencia de auditora suficiente y adecuada.

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