E.M.P 3 S.

Semana 05

CONTABILIDAD

Semana 08

Supongamos que esta cuenta queda abierta y no se revisa hasta la fecha de cierre, nos daremos cuenta que este monto no se justica ya que ese pasivo dej de ser y se convirti en un ingreso
real. Ya para el 05/08/2006 pasaron 3 meses desde el contrato y para esa fecha ya ese monto se
convirti en devengado. El ajuste pudimos haberlo hecho mensualmente, a los 3 meses o en la
fecha de cierre. Veamos a la fecha de cierre, el ajuste:
Fecha
31/12/2006

Debe

Descripcin

Haber

Bs.900.000

Alquileres cobrados por adelantado

Bs. 900.000

Ingresos por alquileres

As la cuenta Alquileres cobrados por adelantado se cancela y se crea la cuenta Ingresos por
alquileres que se cerrar contra la cuenta Ganancias y prdidas al cierre del ejercicio.
Alquileres cobrados por adelantado
Debe

Haber

900.000

900.000

-0-

-0-

CONTABILIDAD

ACTIVOS FIJOS Y DEPRECIACIN

Entre los activos de mayor peso en una empresa estn los activos jos. All se incluyen terrenos y edicaciones, maquinarias y vehculos.
Obviamente todos estos activos, exceptuando al
terreno, se van deteriorando con el tiempo y el
uso. Esta disminucin de valor que van experimentando se debe reejar contablemente ao
tras ao.
La cuenta que utilizamos para ajustar estos
activos la llamamos Depreciacin.
Depreciacin.

1. Cul es la diferencia entre un ingreso y un gasto?

________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
2. Si alquilas una habitacin de tu casa por Bs. 100.000 mensuales y cobras por adelantado 2 meses.
Qu es ese dinero para ti: un ingreso o una obligacin? Cualquiera que sea tu respuesta escribe el
por qu.
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________

Para incluir un activo de la empresa dentro

del grupo contable conocido como Activos jos
debe reunir los siguientes requisitos: tienen
carcter permanente y representan bienes del
negocio que son necesarios para su funcionamiento, ya que se adquieren para utilizarse y no
para venderse.
Pero estos activos se desgastan fsicamente, tanto por el uso como por el transcurso del
tiempo (Excepto el terreno). Se hace necesaria
una cuenta que represente la disminucin de
valor. sta es la depreciacin.

Actividades

Aumentan por el transcurso del tiempo y de

acuerdo a los porcentajes establecidos por la
empresa cada vez que se efecta el registro a
gastos, y disminuye cuando se venden o se dan
de baja los activos jos de la empresa.
Al terminar cada ciclo econmico se calcula
la depreciacin que corresponde a cada activo
jo que tenemos y se hace el asiento de ajuste
con cargo a Depreciacin del activo y abono a
Depreciacin acumulada de ese activo.
El clculo de la depreciacin debe tener una
base lgica. El procedimiento ms usado es el
llamado Mtodo de lnea recta que aplica la
siguiente frmula:
D=

Va - Vr
V.u.p

Va: representa el costo original del activo

V.u.p: es el tiempo estimado que estar

prestando servicios y generando benecios.

________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
4. Porqu debemos ajustar las cuentas de Gastos prepagados y la de Ingresos cobrados por
adelantado?

26

Las cuentas de Depreciacin son cuentas

complementarias de Activo porque representan
el tiempo en que los activos jos propiedad del
negocio han sido utilizados por ste.

Vr: el valor de rescate es el probable valor

que tendr el activo al culminar su vida til.

3. Si ya pasaron 2 meses desde que hiciste el contrato de alquiler con tu inquilino y has prestado
el servicio sin quejas ni reclamos, el inquilino tendr derecho a reclamar el dinero que pag por
adelantado? Explica tu respuesta.

__________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
______________________________________________________________________

E.M.P 3 S.

Activo jo: el edicio de la empresa, el terreno donde est

ubicado, sus maquinarias, vehculos y equipos usados en
sus operaciones normales.

33

Por ejemplo: nuestra empresa tiene un vehculo para transporte de mercancias que adquiri
el 01/03/2006 por Bs. 12.000.000, cuya vida til
probable se estim en 8 aos, al cabo de la cual
tendr un valor estimado de Bs. 2.000.000. Veamos el clculo y el ajuste que debemos hacer al
cierre del ejercicio:

E.M.P 3 S.

Semana 08

CONTABILIDAD

Va: Bs. 12.000.000

Semana 05

CONTABILIDAD

E.M.P 3 S.

Si la pliza fue de Bs. 12.000.000 anual, quiere decir que son Bs. 1.000.000 mensual y para los 10
meses desde la adquisicin hasta el cierre son Bs. 10.000.000 que se han gastado.

Vr: Bs. 2.000.000

El ajuste a la fecha de cierre es el que sigue:

V.u.p: 8 aos

Fecha

12.000.000 -2.000.000 = 10.000.000 = 1.250.000 Bs (a)

D=
8a
8a

31/12/2006

Descripcin

Debe

Gasto de seguro

Haber

Bs.10.000.000

Seguro pagado por adelantado

Bs.10.000.000

01/03/2006 al 31/12/2006 = 10 meses

1.250.000 Bs = 104.166, 66 Bs (m) x 10 meses= 1.041.666, 60 Bs.
12 m

El monto real del activo Seguro pagado por

adelantado en el libro mayor quedar as:
Seguro pagado por adelantado

Fecha
31-12-06

Descripcin
Depreciacin vehculo

Debe

Haber

Bs. 1.041.666.60

Depreciacin acumulada de vehculo

Debe
12.000.000

Bs.1.041.666,60

Haber
10.000.000

2.000.000

Hay otros mtodos para calcular la depreciacin y la escogencia de uno en particular va a depender
de la poltica contable de la empresa, slo que una vez adoptado uno, no debe cambiarse. Por ejemplo
se puede calcular la depreciacin en base a las unidades de produccin, a las horas trabajadas o a los
kilmetros recorridos en el caso de vehculos.

Y se crear la cuenta nominal Gastos de

seguro que es la que debemos cerrar contra
la cuenta Ganancias y prdidas al cierre del
ejercicio.

Supongamos que al vehculo le vamos a calcular la depreciacin en base a los kilmetros recorridos.
Tenemos los siguientes datos: la vida til estimada es de 100.000 Kms, cuando llegu a este lmite el
vehculo tendr un valor estimado de Bs. 4.000.000 y conocemos que en el ejercicio recorri 20.000
Kms. Veamos los clculos:

Gastos de seguro

Va: 12.000.000 Bs.

Vr: 4.000.000 Bs.

Debe

Ahora debemos aclarar cmo se contabiliza desde el punto de vista contrario. Si somos
nosotros los que cobramos por adelantado por
prestar un servicio, mientras no prestemos el
servicio ese cobro es una obligacin para nosotros, es decir, un pasivo. Por lo tanto debemos
registrar el monto cobrado como pasivo en una
cuenta llamada Ingreso cobrados por adelantado, y a medida que vaya pasando el tiempo y
lo cobrado se haya justicado, es decir, se considere un ingreso real, habr que ir ajustando el
monto con la cuenta de ingresos.
Pero veamos la explicacin: si nuestra empresa S.O.S alquila un local a un particular por
Bs. 300.000 Bs al cual le cobra 3 meses por adelantado a la fecha 5/05/2006, Cules asientos
debemos hacer?

Haber

10.000.000

Si son 3 meses por adelantado a Bs. 300.000, son en total: Bs. 900.000, luego el asiento es:

Vup: 100.000 Kms

Fecha

Uso: 20.000 Kms.

05/05/2006

D=

Ingresos cobrados por anticipado

12.000.000 - 4.000.000 = 80 (este valor es una alcuota)

Descripcin

Debe

Efectivo

Bs.900.000
Bs. 900.000

Alquileres cobrados por adelantado

100.000 kms

Alquileres cobrados por adelantado

En este caso signica 80 Bs por cada Km recorrido. Como el vehiculo recorri 20.000 kms en el
ao, se multiplica la alcuota por el uso, as.

Debe

80 x 20.000 kms = 1.600.000 Bs.

Haber
900.000

34

25

Haber

E.M.P 3 S.

Semana 05

CONTABILIDAD

GASTOS PREPAGADOS E INGRESOS

COBRADOS POR ADELANTADO

Semana 08

Se pueden ver las dos caras de las monedas;

una si pagamos por adelantado, la otra si cobramos
por adelantado. Por ejemplo, si nos alquilan un local
por el cual debemos pagar 2 meses por adelantado,
por supuesto que esto constituye un derecho para
nosotros. Pero si se da el caso contrario donde
somos nosotros los que cobramos dos meses por
adelantado, esto ser una obligacin que debemos
pagar si no garantizamos el servicio.

stos son los temas que vamos a dilucidar en

la presente semana. Gastos prepagados e ingresos
cobrados por anticipado.
Gastos prepagados.
En algunas negociaciones comerciales debemos pagar por adelantado la adquisicin de bienes
o servicios, este convenio debe contabilizarse de una
manera tcnicamente aceptada en contabilidad. Los
gastos pagados por adelantado se consideran como
un activo circulante porque es un derecho que tenemos, ya que no nos han prestado el servicio todava.

E.M.P 3 S.

De esta forma se obtiene el monto de la depreciacin para el ejercicio evaluado. Y el asiento ser
como sigue:
Fecha
31-12-06

La negociacin que involucra un pago por adelantado est presente en la vida diaria, por ejemplo,
en los alquileres de viviendas, habitacin o locales
comerciales siempre exigen el pago por adelantado
de cierto nmero de mensualidades.

CONTABILIDAD

Descripcin

Debe

Depreciacin vehculo

Haber

Bs. 1.600.000

Depreciacin acumulada de vehculo

Bs.1.600.000

El mtodo de lnea recta es el ms sencillo y el ms usado, pero el mtodo basado en la actividad

est en funcin del uso del activo y para muchos es ms lgico este clculo.
Hay otro mtodo conocido como: mtodo decreciente. El mtodo decreciente asigna valores ms
altos a la depreciacin en los primeros aos de uso y se justica aludiendo a que el activo es ms
eciente o sufre el mayor gasto en materia de servicios durante los primeros aos.

Vehiculo: es un activo jo por excelencia y se deteriora

con el tiempo, por eso se deprecia.

Veamos un ejemplo donde aplicaremos el uso de

este procedimiento.

Por ejemplo, supongamos que nuestra empresa S.O.S hace la contratacin de una pliza de seguro contra
incendio con la empresa Fuego en el 23 por Bs. 12.000.000 en fecha 01/03/2006 y cancel de contado. El
asiento inicial es el siguiente:
Fecha
01/03/2006

Descripcin
Seguro pagado por anticipado

Debe

Haber

Bs.12.000.000

Banco

Bs.12.000.000

En el libro mayor debe aparecer la cuenta Seguro pagado por adelantado de esta forma:
Seguro pagado por adelantado
Debe

Haber

Pero al 31/12/2006 es la fecha del cierre del ejercicio econmico y esta cuenta no muestra el monto
consumido en el ao, es decir, no reeja el monto real de la cuenta, por lo que hay que ajustarla. en
qu consiste el ajuste? El derecho que tenemos ha disminuido su valor con el transcurso de los meses
y esa disminucin se convierte en un gasto, veamos desde que se adquiri la pliza (01/03/2006) a
la fecha de cierre (31/12/2006) han transcurrido 10 meses donde el valor de la pliza se consumi. El
valor consumido o gastado debe reejarse en la contabilidad.

24

Actividades

12.000.000

1. Cul es el procedimiento para calcular la depreciacin por el mtodo de la actividad?

________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
2. En qu consiste el mtodo lineal de depreciacin?
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
3. Por qu se considera al terreno como un activo jo sin depreciacin?
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
4. Si una empresa adquiere el 01/05/06 una maquinaria por Bs, 650.000, su garanta de uso le estima
una vida probable de 30.000 horas de produccin, no se le estima valor de rescate y las horas de
trabajo en el ao hasta la fecha de cierre 31/12/06 fueron de 800 horas. Con estos datos qu
mtodo de depreciacin utilizaras t? Haz los clculos y el asiento respectivo.
___________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
______________________________________________________________________

35