SUMILLAS DE RESOLUCIONES DEL TRIBUNAL FISCAL

CDIGO TRIBUTARIO
TTULO PRELIMINAR
NORMA II: MBITO DE APLICACIN
03188-4-2006 - 09.06.2006
De acuerdo a lo previsto en la Norma II del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario la licencia es una tasa que
grava la obtencin de autorizaciones especficas para la realizacin de actividades de provecho particular sujetas
a control o fiscalizacin, siendo ello as, no se puede exigir el cobro de licencias cuando no se encuentra
acreditado que el contribuyente haya solicitado y que se le haya concedido autorizacin para la realizacin de
actividades.
NORMA III: FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO
03497-A-2006 - 23.06.2006
De acuerdo a lo regulado en el inciso b) de la Norma III del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario cuyo Texto
nico Ordenado ha sido aprobado mediante el Decreto Supremo N 135-99-EF, se reconoce que los Tratados
Internacionales prevalecen sobre normas de derecho interno, pues estas normas lo que hacen es impedir que
mediante disposiciones de derecho interno se dejen sin efecto, modifiquen o suspendan los Tratados
Internacionales suscritos por el Per y reconoce que los referidos tratados son fuente del derecho tributario,
situndose con antelacin a las leyes.
NORMA IV: PRINCIPIO DE LEGALIDAD - RESERVA DE LA LEY
05835-1-2005 - 05.11.2005
Observancia Obligatoria
Lo dispuesto en el artculo 3 del Reglamento de la Ley que aprueba las normas del sector agrario respecto al
acogimiento anual a los beneficios establecidos en la Ley, vulnera el principio de Legalidad as como los alcances
de la Ley N 27360, dado que la misma no estableci como requisitos y/o condiciones para el goce de los
derechos que otorga dicha norma el que los beneficiarios presentaran una solicitud de acogimiento, en tal sentido
al no haberse establecido en la citada Ley como parte de los supuestos de hecho determinantes o como requisito
constitutivo para acceder a los beneficios que esta contiene a travs de la presentacin de un formulario o
solicitud, el establecimiento de ello mediante una norma reglamentaria desnaturalizara los alcances de la referida
Ley, por lo que carece de fundamento el reparo formulado por la Administracin respecto a la improcedencia de
los beneficios de la Ley N 27360, al no haberse presentado los formularios correspondientes dentro del plazo
establecido.
NORMA VIII : CRITERIO DE LA REALIDAD ECONMICA DE LOS HECHOS
04774-4-2006 - 01.09.2006
El criterio de la realidad econmica de los hechos contenido en la Norma VIII del Ttulo Preliminar del Cdigo
Tributario, faculta a la Administracin Tributaria corregir ciertos desajustes entre la realidad econmica y la forma
jurdica de una operacin determinada, uno de los cuales es la realizacin de actos simulados.
NORMA IX: APLICACIN SUPLETORIA DE LOS
PRINCIPIOS DEL DERECHO
04766-A-2006 - 31.08.2008
Es aplicable el artculo 113 numeral 3 de la Ley N 27444 - Ley del Procedimiento Administrativo General de
manera supletoria en mrito de lo dispuesto por la Norma IX del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario el cual
establece que todo escrito que se presente ante cualquier entidad debe contener, lugar, fecha, firma o huella
digital, en caso de saber firmar o estar impedido y, en caso de duda sobre la autenticidad de la firma del
administrado o falta de claridad sobre los extremos de su peticin, como primera actuacin, procede que la
autoridad puede notificarlo para que dentro de un plazo prudencial ratifique la firma o aclare el contenido del
escrito, sin perjuicio de la continuacin del procedimiento.
NORMA X: VIGENCIA DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS
09467-8-2007 - 05.10.2007
Es improcedente la reclamacin formulada contra una resolucin de multa girada por no presentar dentro del
plazo establecido la declaracin del Impuesto al Patrimonio Vehicular en atencin a que el contribuyente se
encontraba gravada con el Impuesto por lo que de acuerdo con lo dispuesto por el inciso a) del artculo 34 de la
Ley de Tributacin Municipal, no solo deba pagarlo, sino tambin cumplir con la obligacin formal de presentar
la declaracin jurada. Se indica que carece de sustento el argumento de desconocimiento de la norma sealado
por la recurrente, toda vez que al haber sido publicada en el diario oficial El Peruano se cumpli con el principio
de publicidad recogido por el artculo 109 de la Constitucin Poltica del Per y la Norma X del Ttulo Preliminar
del Cdigo Tributario.

LIBRO PRIMEROO
LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
TTULO I
DISPOSICIONES GENERALES
05689-3-2005 - 16.09.2005
Deudor Tributario
La condicin de deudor tributario no se adquiere por el hecho de tener una inscripcin vigente en el registro de
contribuyentes que lleva la Administracin Tributaria, sino en la medida que se est en alguno de los supuestos
que obligan al cumplimiento de la prestacin tributaria, sea como contribuyente o como responsable.
04730-4-2006 - 29.08.2006
La multa por no contar con licencia de funcionamiento no tiene naturaleza tributaria
El Tribunal Fiscal no es competente para pronunciarse sobre una multa por la infraccin de iniciar actividades sin
contar con la licencia de funcionamiento, en vista a su naturaleza administrativa y no tributaria.
4219-1-2006 - 04.08.2006
La obtencin o renovacin de licencias de funcionamiento no tiene naturaleza tributaria.
El Tribunal Fiscal no puede pronunciarse sobre la obtencin o renovacin de la licencia de funcionamiento, as
como las multas emitidas por no obtenerla o renovarla, ya que son cuestiones de naturaleza administrativa, a
diferencia de lo que ocurre con el pago de las tasas por concepto de licencias, que s tienen naturaleza tributaria.
1748-5-2006 - 31.03.2006
Prelacin de deudas
La prelacin establece el orden en el cobro entre los distintos crditos concurrentes contra un mismo deudor,
habindose concedido a la acreencia tributaria, una posicin privilegiada en nuestro ordenamiento con relacin
a los dems crditos [...]. Este privilegio general, constituye una cualidad del crdito que los sita en una posicin
de mejor derecho para cobrar con preferencia a otros acreedores del producto de la realizacin del patrimonio
del deudor.
CAPTULO I
DOMICILIO FISCAL
02710-4-2006 -19.05.2006
Improcedencia del cambio de domicilio fiscal
Conforme lo dispuesto en el artculo 11 del Cdigo Tributario, en aquellos casos en que la Administracin haya
notificado al deudor a efecto de realizar una verificacin, fiscalizacin o haya iniciado el procedimiento de
cobranza coactiva, ste no podr efectuar el cambio del domicilio fiscal hasta que sta concluya, salvo que a
juicio de la Administracin exista causa justificada para el cambio.
CAPTULO II
INTERESES MORATORIOS
819-3-99 - 25.10.99
Naturaleza no sancionadora del Inters Moratorio
Los intereses moratorios no constituyen sancin porque tienen naturaleza indemnizatoria, dado que restituyen al
fisco por la demora en el cumplimiento del pago. En tal sentido, se establece que carece de sustento la tesis
esgrimida sobre la doble sancin que consistira en el cobro del impuesto con los intereses de ley, por un lado, y
en el cobro de la multa, por el otro; ya que el inters moratorio obedece al cumplimiento extemporneo de la
obligacin tributaria sustancial, y tiene como finalidad resarcir al fisco por el perjuicio ocasionado por la demora
en el pago; no tiene naturaleza sancionadora; adems de ningn modo puede calificarse como sancin el cobro
de un impuesto.
89-4-2000 - 04.02.2000
Interpretacin errnea evita generacin de intereses
Debido a que la omisin en el pago de tributos se debi a un error en la interpretacin de una norma, la misma
que posteriormente ha sido legalmente interpretada, debe dejarse sin efecto la cobranza de intereses, conforme
lo establece el numeral 1 del artculo 170 del Cdigo Tributario.
CMPUTO DE INTERESES
983-3-98 - 05.12.98
Cmputo de intereses moratorios en el caso de sustitucin de cierre por multa
No resulta aplicable lo dispuesto por los artculos 33 y 181 del Cdigo Tributario, pues en la figura legal de la
sustitucin de la sancin de cierre por multa, dicho cmputo no corresponde a la naturaleza resarcitoria del
inters moratorio, al no existir certeza de la exigibilidad de la multa a dicha fecha, la que aparece recin con la
notificacin de la Resolucin de Multa sustitutoria. En tal sentido, mientras la sustitucin no sea establecida ni
notificada no existe dao econmico al Estado, por lo que de conformidad con lo dispuesto en los artculos 106
e inciso a) del artculo 33 el clculo de intereses debe efectuarse desde el da siguiente de notificada la multa.
FRACCIONAMIENTO ARTCULO 36
4025-3-2004 - 16.06.2004
Se incurre en la causal de prdida de fraccionamiento del artculo 36 del Cdigo Tributario cuando se
advierte que no se pag dentro de los plazos establecidos las deudas correspondientes
Procede la prdida del Fraccionamiento Tributario al amparo del artculo 36 del Cdigo Tributario, toda vez que

de los reportes que obran en autos se advierte que la recurrente no pag dentro del plazo establecido la deuda
tributaria por concepto de Impuesto General a las Ventas, e Impuesto Extraordinario de Solidaridad y la
contribucin al ESSALUD, habiendo incurrido en causal de prdida. Se menciona que no obra en autos
documento alguno que acredite los pagos que manifiesta haber efectuado la recurrente.
TTULO II
DEUDOR TRIBUTARIO
CAPTULO II
RESPONSABLES Y REPRESENTANTES
7254-2-2005 - 28.11.2005
Responsabilidad solidaria de representantes legales
Los representantes legales estn obligados a pagar los tributos con el dinero que administran, deviniendo por
tanto en responsables solidarios, cuando por dolo, negligencia grave o abuso de facultades no se cumplen con
las obligaciones tributarias. Para comprobar la responsabilidad, se debe verificar si en los periodos en los cuales
no se cumplen las obligaciones tributarias ostentaban dicho cargo; si se encuentran encargados y/o participan
en la determinacin y pago de tributos y; si el incumplimiento de las obligaciones tributarias ocurri por dolo,
negligencia grave o abuso de facultades.
04911-2-2006 - 08.09.2006
Responsabilidad Solidaria
La responsabilidad solidaria del mandatario del contribuyente est supeditada a su actuacin con dolo,
negligencia grave o abuso de facultades. Para determinar la existencia de responsabilidad solidaria en el
mandatario de la empresa contribuyente, la Administracin debe verificar si ste tuvo participacin en la
determinacin y pago de tributos, y adems si el incumplimiento de las obligaciones tributarias se ha originado
en su actuacin con dolo, negligencia grave o abuso de facultades.
0732-1-2005 - 04.02.2005
Cuando la herencia permanece indivisa, las obligaciones tributarias recaen sobre toda la masa
hereditaria.
Al permanecer la herencia indivisa, las obligaciones tributarias recaen sobre la totalidad de la masa hereditaria,
no siendo atribuible una porcin de la deuda a cada heredero hasta que se haya hecho la particin de la masa
hereditaria.
TTULO III
TRANSMISIN Y EXTINCIN DE LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA
CAPTULO I
DISPOSICIONES GENERALES
01050-1-2006 - 24.02.2006
Transmisin de la obligacin tributaria
Conforme a lo dispuesto por los artculos 17 y 25 del Cdigo Tributario, la Administracin est facultada a dirigir
la referida cobranza contra los sucesores y dems adquirentes a ttulo universal del causante, para lo cual
previamente debe atribuir la responsabilidad solidaria respectiva, lo cual supone la existencia de una resolucin
debidamente notificada a stos por la cual se les atribuye tal responsabilidad.
4436-5-2005 - 15.07.2005
Inaplicacin de intereses y sanciones por oscuridad de la norma
La inaplicacin de intereses y sanciones en virtud de lo dispuesto por el artculo 170 del Cdigo Tributario no
procede en todos los casos que .se produzca una interpretacin errnea de las normas que origina la omisin en
el pago de tributos sino que se requiere que la norma sea oscura y dentro de un razonamiento normal se admita
una distinta interpretacin, lo cual no se present en la interpretacin del inciso e) del artculo 19 de la Ley del
Impuesto a la Renta, segn el texto vigente en 1997.
CAPTULO II
LA DEUDA TRIBUTARIA Y EL PAGO
01076-4-2006 - 24.02.2006
Formas de pago de la deuda tributaria.
No resulta necesario que se efecte la notificacin de la Resolucin de Multa para que los pagos efectuados
sobre el mismo se consideren vlidos.
02273-4-2006 - 28.04.2006
Cobro de los intereses correspondientes a los pagos a cuenta
Habiendo vencido el plazo para la presentacin de la declaracin jurada anual del ejercicio 2004, slo procede
la cobranza de los intereses de conformidad con lo establecido por el artculo 34 del Cdigo Tributario.
3131-5-2006 - 08.06.2006
Devolucin de pagos
Las cancelaciones efectuadas a travs de compensaciones (indebidas) con el saldo a favor del exportador, no
les quitan el carcter de indebidas, por lo que las sumas compensadas indebidamente por la Administracin
deben ser devueltas aplicando los intereses previstos por el artculo 38 del Cdigo Tributario.
04636-4-2004 - 30.06.2004

Pagos indebidos o en exceso

El pago a cuenta efectuado con posterioridad a la regularizacin del impuesto anual, no constituye crdito contra
el impuesto del ejercicio regularizado ni tampoco pago a cuenta o crdito contra el impuesto del ejercicio siguiente
en el que procedi a su cancelacin. Siendo su naturaleza, la de un pago indebido, procede su compensacin,
en la medida que se cumplan las condiciones que exige dicha institucin jurdica.
07146-2-2007 - 24.07.2007
Prdida de fraccionamiento: Fecha a partir de la cual se configura el hecho
Dado que el contribuyente no cumpli con pagar oportunamente las cuotas 5 y 6 del fraccionamiento tributario
otorgado al amparo del artculo 36 del Cdigo Tributario, ste habr perdido el referido beneficio. Siendo ello
as, la Administracin Tributaria deber considerar como fecha de perdida la del da siguiente de la fecha en la
que vence el plazo mximo para la cancelacin de la cuota 6, debiendo proceder a liquidar el monto de la deuda
materia de cobranza.
00665-2-2006 - 07.02.2006
Condonacin
No procede la solicitud de condonacin de todas las obligaciones tributarias contradas con la Municipalidad del
Callao, toda vez que los contribuyentes no sustentaron su solicitud en alguna norma con rango de ley que le
otorgue de manera general el beneficio de condonacin de dichas obligaciones, por lo que no ha acreditado que
se encuentra dentro del supuesto previsto por el artculo 41 del Cdigo Tributario.
CAPTULO III
COMPENSACIN, CONDONACIN Y CONSOLIDACIN
05711-8-2007 - 25.06.2007
Aplicacin de la compensacin
Se seala que el artculo 40 del Cdigo Tributario establece como uno de los requisitos de la compensacin que
los sujetos de la relacin jurdica deban reunir en forma recproca: la calidad de deudor y acreedor tributario, por
lo que no cabe compensar crditos de un tercero con deudas de cuenta propia, en tal sentido, no procede
compensar los pagos realizados a nombre del contribuyente de Cdigo N 00214605 por concepto de Arbitrios
del ao 2001 con la deuda del recurrente generada por el mismo concepto.
CAPTULO IV
PRESCRIPCIN
6959-2-2005 - 16.11.2005
Interrupcin de plazo prescriptorio por absolucin de consulta de SUNAT
Ha transcurrido en exceso el plazo de 4 aos para solicitar la devolucin de las retenciones efectuadas por
concepto de Contribucin al FONAVI - Retenciones a Empresas Constructoras, ya que dicho plazo es aplicable
tanto a pagos directos como a retenciones; y que, la emisin de un informe de SUNAT reconociendo el carcter
indebido de los pagos no tiene incidencia a efecto del cmputo del plazo de prescripcin toda vez que se trata
slo de la absolucin de una consulta, teniendo el contribuyente la posibilidad de ejercer su derecho a solicitar
la devolucin.
7646-4-2005 - 14.12.2005
Plazo de prescritorio para sancionar la infraccin del artculo 178.5 del Cdigo Tributario
Procede la multa girada por la infraccin prevista en el numeral 5 del artculo 178 del Cdigo Tributario, toda vez
que: De acuerdo con lo dispuesto en el artculo 43 del Cdigo Tributario aprobado por el Decreto Legislativo N
816, el plazo de prescripcin de la facultad sancionadora de la Administracin Tributaria respecto de la infraccin
tipificada en el numeral 5 del artculo 178 del citado Cdigo consistente en no pagar dentro de los plazos
establecidos los tributos retenidos o percibidos, es de diez (10) aos.
09217-7-2007 - 28.08.2007
Plazo de prescripcin de la accin de la Administracin Tributaria
Observancia Obligatoria
El plazo de prescripcin de la facultad de la Ad- ministracin Tributaria para aplicar las sanciones de las
infracciones consistentes en no presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda
tributaria y ser detectado por la Administracin, as como la de no presentar las declaraciones que contengan la
determinacin de la deuda tributaria dentro de los plazos establecidos, tipificadas en el numeral 1) del artculo
176 del texto original del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Legislativo N 816 y su modificatoria realizada
por la Ley N 27038, es de cuatro (4) aos.
00161-1-2008 - 25.01.2008
No procede la interrupcin del plazo de prescripcin por la notificacin de una resolucin de
determinacin o de multa cuando la misma es declarada nula.
La notificacin de una resolucin de determinacin o de multa que han sido declaradas nulas, no interrumpen el
plazo de prescripcin de la accin por parte de la Administracin Tributaria para determinar la deuda tributaria,
exigir su pago o aplicar sanciones. Se suspende el plazo prescriptorio de las acciones de la Administracin
Tributaria para determinar la deuda tributaria, exigir su pago o aplicar sanciones, durante la tramitacin del
procedimiento contencioso tributario en el que se declare la nulidad de la resolucin de determinacin o de multa.
9217-7-2007 - 09.10.2007
El plazo de prescripcin para aplicar la infraccin del numeral 1) del artculo 176 del TUO del Cdigo
Tributario es de cuatro (04) aos.
El plazo de prescripcin de la facultad de la Administracin Tributaria para aplicar las sanciones de las

infracciones consistentes en no presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda

tributaria y ser detectado por la Administracin, as como la de no presentar las declaraciones que contengan la
determinacin de la deuda tributaria dentro de los plazos establecidos, tipificadas en el numeral 1) del artculo
176 del texto original del Cdigo Tributario aprobado por el Decreto Legislativo N 816 y su modificatoria
realizada por la Ley N 27038, es de cuatro (4) aos.
07286-5-2007 - 26.07.2007
La procedencia de una solicitud de prescripcin no puede quedar condicionada a la existencia de una
deuda a cargo del interesado que la Administracin Tributaria tenga registrada en sus archivos.
El hecho que el contribuyente tenga obligaciones pendientes por concepto de arbitrios en los archivos de la
Administracin Tributaria, susceptibles de ser cobradas, no condiciona a que sta declare la prescripcin
respecto a otras deudas que si han cumplido con el trmino prescriptorio establecido en el Cdigo Tributario.
06483-3-2007 - 13.07.2007
Se interrumpe el cmputo del trmino de prescripcin cuando la Administracin Tributaria notifica el
pago de la deuda el ltimo da del mismo.
Se indica que el trmino prescriptorio empez a computarse el 01 de enero de 2000, culminando el 02 de enero
de 2004, no obstante, en dicha fecha se notific la orden de pago reclamada, por lo que la accin de la
Administracin para exigir el pago de dicha deuda no se encontraba prescrita.
LIBRO SEGUNDO
LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA Y LOS
ADMINISTRADOS
TTULO I
RGANOS DE LA ADMINISTRACIN
1194-01-2006 - 22.03.2006
Observancia Obligatoria
Competencia del Tribunal Fiscal para pronunciarse respecto a la prescripcin de la accin de la
Administracin Tributaria va recurso de queja.
Procede que el Tribunal Fiscal en va de queja se pronuncie sobre la prescripcin de la accin de la
Administracin Tributaria para determinar la obligacin tributaria, as como la accin para exigir su pago y aplicar
sanciones, cuando la deuda tributaria materia de queja se encuentra en cobranza coactiva.
TTULO II
FACULTADES DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
CAPTULO I
FACULTAD DE RECAUDACIN
5276-3-2005 - 24.08.2005
El embargo en forma de retencin no implica la ejecucin de una medida cautelar previa
No procede la queja interpuesta contra la orden de consignar el monto retenido en el Banco de la Nacin dado
que dicho hecho no implica la ejecucin de la medida cautelar previa de embargo en forma de retencin en tanto
no se efecta la cancelacin de la deuda tributaria, conforme lo establece el Acuerdo de Sala Plena contenido
en el Acta de Reunin N 2005-29 del 19 de agosto de 2005; ello debido a que la imputacin a la deuda tributaria,
slo podr ser ordenada cuando sta sea exigible, en el curso de un procedimiento de cobranza coactiva.
00086-2-2006 - 06.01.2006
Medidas Cautelares previas al procedimiento de cobranza coactiva
La Administracin se encuentra facultada a trabar medidas cautelares previas: (i) cuando por el comportamiento
del deudor tributario sea indispensable, supuesto que se verifica cuando se presenten cualquiera de las
situaciones reguladas en los incisos a) al l) del citado artculo, y (ii) cuando existan razones que permitan presumir
que la cobranza podra devenir en infructuosa, las cuales no necesariamente provienen del comportamiento del
deudor tributario, pudiendo ser ajenas al mismo.
6683-4-2006 - 06.12.2006
Procede la emisin de una medida cautelar previa cuando la deuda tributaria supera el 100% del
patrimonio del contribuyente.
Cuando el monto de la deuda tributaria supere el 100% del patrimonio del contribuyente, se da la presencia de
circunstancias que hacen presumir que la cobranza pueda devenir en infructuosa, las cuales habilitan a la
Administracin Tributaria a interponer medidas cautelares previas
3565-1-2006 - 27.06.2006
Con el internamiento del vehculo en el depsito se materializa la medida cautelar previa.
La medida cautelar previa se considera trabada con la desposesin efectiva del bien, que se materializa con el
internamiento del vehculo en el depsito y el levantamiento de la correspondiente acta de embargo, y no antes,
es decir, ni con la emisin de la resolucin que ordena trabar embargo, ni con la orden de captura solicitada por
la Polica Nacional del Per.
2670-5-2007 - 10.04.2007

La SUNAT est obligada al pago de los derechos registrales para proceder con el levantamiento de una
medida cautelar, siempre que se haya declarado procedente la Intervencin Excluyente de Propiedad.
En el caso que se declare fundada la intervencin excluyente de propiedad de un bien sobre el cual se hubiera
trabado una medida de embargo en forma de inscripcin, la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria (SUNAT) est obligada al pago de las tasas registrales u otros derechos exigidos para la anotacin y/o
el levantamiento de dicha medida cautelar.
CAPTULO II
FACULTAD DE DETERMINACIN Y FISCALIZACIN
749-5-98 - 09.12.98
Validez de ejercicio de las facultades de la Administracin
Las Facultades conferidas a la Administracin mediante el Cdigo Tributario son las de recaudacin,
determinacin y fiscalizacin, as como la facultad sancionadora, las mismas que deben ser ejercidas por los
rganos administradores del tributo.
La recurrente discute la validez del Acta de Liquidacin Inspectiva emitida por el Instituto Peruano de Seguridad
Social invocando su nulidad al haber sido emitida como producto de la fiscalizacin realizada ilegalmente por
una empresa privada, empero, el Tribunal Fiscal concluye que ella ha sido expedida por el rgano competente
por lo que carece de fundamento la nulidad invocada por la recurrente.
618-3-98 - 01.07.98
Exhibicin de documentos en la etapa de fiscalizacin
No corresponde a la Administracin requerir documentos que deben obrar en sus archivos, en aplicacin de la
de la Ley de Simplificacin Administrativa. De autos se aprecia que a travs del documento Consultas
Preliminares que emite la Administracin, las declaraciones solicitadas por sta obran en su sistema, por tanto,
no procede emitir las resoluciones de multa por no exhibir libros, registros u otros documentos.
1235-2-2002 - 07.03.2002
La denuncia del extravo de documentacin contable ocurrido con posterioridad a su requerimiento en
un proceso de fiscalizacin merma su valor probatorio
Es procedente el accionar de la SUNAT debido a que sta requiri al contribuyente para que presente la
informacin que le permitiese verificar la declaracin rectificatoria presentada a travs de la cual declar una
menor obligacin tributaria, precisndose que el hecho que la denuncia se efectuara cuando el referido ente
administrativo haba iniciado la verificacin le resta mrito probatorio, asimismo, se advierte que en dicha
denuncia no se especificaron los documentos extraviados ni los perodos a los que correspondan.
2967-3-2004 - 12.05.2004
Procede la determinacin sobre base presunta por patrimonio no declarado cuando se detecten
diferencias entre lo sealado por la Administracin como saldo por pagar de los pasivos y las sumas
declaradas por la recurrente
Es procedente el pronunciamiento de la Administracin Tributaria en cuanto a la determinacin sobre base
presunta por patrimonio no declarado, toda vez que consider como patrimonio omitido el monto resultante de la
diferencia entre lo determinado por sta como saldo por pagar de los pasivos y las sumas declaradas por la
recurrente, y utiliz la presuncin establecida por el artculo 70 del Cdigo Tributario, aplicando sobre el monto
del patrimonio omitido el coeficiente resultante de dividir las ventas declaradas entre el valor de la existencia al
final del ejercicio, imputando el resultado en proporcin a las ventas declaradas para el caso del IGV y, respecto
del Impuesto a la Renta, el monto del patrimonio no declarado es considerado como renta neta gravada.
332-2-2004 - 09.02.2004
La omisin de registrar comprobantes de pago no constituye causal para la determinacin sobre base
presunta de conformidad con lo previsto en el Cdigo Tributario
Lo sealado es sin perjuicio que la omisin de registrar comprobantes de pago pueda considerarse incluida, de
ser el caso dentro de alguna de las otras causales previstas en el artculo 64 del Cdigo Tributario, para efecto
de la determinacin de la obligacin tributaria sobre base presunta, tales como las mencionadas en los numerales
2 4 del referido dispositivo.
3706-1-2004 - 28.05.2004
De figurar en los libros contables un pasivo que al cierre del ejercicio est cancelado, la Administracin
est facultada a determinar la obligacin tributaria sobre base presunta
Procede el accionar de la Administracin Tributaria toda vez que al figurar en los libros contables del recurrente
un pasivo al cierre del ejercicio que estaba cancelado, sta se encontraba facultada para determinar la deuda
sobre base presunta al amparo de las causales previstas en los numerales 2 y 4 del artculo 64 del Cdigo
Tributario.
4010-2-2004 - 16.06.2004
Cuando se presenta declaracin rectificatoria determinando una menor obligacin tributaria corresponde
a la Administracin emitir pronunciamiento sobre la veracidad o exactitud de los datos consignados
No es correcto el accionar de la SUNAT, en tanto la recurrente formul declaracin rectificatoria determinando
una menor obligacin tributaria, no obstante la Administracin emiti un requerimiento solicitndole diversa
documentacin, no cumpliendo con lo establecido por el artculo 88 del Cdigo Tributario, esto es, con emitir
pronunciamiento sobre la veracidad o exactitud de los datos consignados en la rectificatoria dentro del plazo de
60 das hbiles, habiendo por tanto surtido efectos la mencionada declaracin.

3543-5-2005 - 08.06.2005
La SUNAT no puede determinar ventas presuntas sobre la base de una muestra selectiva de
comprobantes de pago
La SUNAT ha aplicado incorrectamente el procedimiento previsto en el artculo 96 de la Ley del Impuesto a la
Renta, pues sobre la base de una muestra de los comprobantes de compra y de venta de los productos que
comercializaba la recurrente, estableci un margen de utilidad bruta del 2001 mayor al que resultaba de su
declaracin del Impuesto a la Renta del mismo ejercicio obteniendo el margen de una muestra selectiva de
comprobantes de pago sin sealar cules han sido los criterios de seleccin, ni acredit que dicha muestra sea
representativa, actuando en contra de lo sealado en el artculo 61 del reglamento de la Ley Impuesto a la
Renta, el cual establece que los ndices no pueden ser fijados arbitrariamente o tomados al azar, sino que deben
elaborarse sobre la base de la actividad del contribuyente o segn la experiencia estadstica recogida de
actividades de la misma naturaleza.
3786-4-2005 - 17.06.2005
Reapertura de proceso fiscalizador por nueva informacin
No procede la queja relacionada con una nueva fiscalizacin respecto a un perodo y/o tributo ya verificado por
la SUNAT debido a que conforme lo establece el numeral 1 del artculo 108 del Cdigo Tributario resulta
razonable que la Administracin pueda corroborar con el contribuyente la nueva informacin obtenida producto
de un cruce de informacin con terceros.
01406-5-2006 - 17.03.2006
Facultad de fiscalizacin
De conformidad con el artculo 62 del Cdigo Tributario, el establecer si procede o no realizar una nueva
fiscalizacin es una facultad de la Administracin que es ejercida en forma discrecional, de acuerdo a lo
establecido en el ltimo prrafo de la Norma IV del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario, esto es, optando por
la decisin administrativa que considere ms conveniente para el inters pblico, dentro del marco que establece
la ley, por lo que corresponde a ella decidir su ejercicio a fin de comprobar el cumplimiento de las obligaciones
de los deudores tributarios.
06933-4-2006 - 20.12.2006
Discrecionalidad de la SUNAT en la concesin de prrrogas.
Es facultad discrecional de la Administracin Tributaria determinar si concede prrrogas para la presentacin de
documentos dentro del procedimiento de fiscalizacin.
4463-5-2006 - 17.08.2006
Una fiscalizacin no se puede iniciar sobre tributos y periodos ya fiscalizados.
Procede declarar fundada la queja cuando una fiscalizacin se inicie respecto de tributos y periodos ya
fiscalizados.
0073-1-2006 - 06.01.2006
El cierre de un requerimiento sin la presencia y firma del representante legal no acarrea necesariamente
su nulidad
El hecho que un requerimiento se cierre sin la presencia y firma del representante legal no acarrea
necesariamente su nulidad en tanto el acto puede haberse entendido con un tercero autorizado para tal fin, lo
cual evidenciara no solo por un documento expreso en tal sentido, sino por su participacin en otras diligencias
en el curso de la fiscalizacin.
05352-2-2006 - 03.10.2006
Procedencia de la determinacin sobre base cierta y sobre base presunta.
La diferencia entre la determinacin sobre base cierta y sobre base presunta radica que en la primera se conoce
la realizacin del hecho generador de la obligacin tributaria, el periodo al que corresponde y la base imponible,
mientras que en la segunda estos datos son obtenidos por estimaciones o suposiciones efectuadas sobre hechos
ciertos vinculados al nacimiento de la obligacin tributaria.
1766-4-2006 - 31.03.2006
Cuando se genera una distorsin en la imposicin, no procede la aplicacin conjunta de la
determinacin sobre base cierta y base presunta.
Si bien el Cdigo Tributario no prohbe expresamente el empleo en forma conjunta de la determinacin sobre
base cierta y base presunta, ello no es procedente cuando su aplicacin generase una distorsin en la imposicin,
como cuando se realiza una doble acotacin en base a los mismos elementos.
00327-5-2006 - 20.01.2006
Presuncin de ventas o compras omitidas
La determinacin sobre base presunta efectuada por la SUNAT de acuerdo con el artculo 69 del Cdigo
Tributario, sobre la base de las diferencias de un inventario documentario, se encuentra arreglada a ley,
habiendo estado facultada la Administracin para determinar la obligacin tributaria sobre base presunta por
haber incurrido el recurrente en la causal contemplada en el numeral 2 del artculo 64 del Cdigo Tributario, al
reconocer que no emiti comprobantes de pago que respalden ventas que registr e ingresos que declar,
siendo adems que la existencia de diferencias de inventario constituye una causal para el reparo al costo de
ventas, aceptado por el propio contribuyente.

861-4-2005 - 09.09.2005
Base presunta
La denuncia policial por extravo de documentos interpuesta luego del inicio de la fiscalizacin no constituye
prueba fehaciente, por lo que la Administracin se encuentra habilitada a determinar la obligacin tributaria sobre
base presunta, al amparo del artculo 64 inciso 3) del Cdigo Tributario.
01286-1-2006 - 10.03.2006
Base Presunta
La verificacin de la existencia de compras no registradas por cruce de informacin con terceros para efectos de
la determinacin sobre base presunta por compras no registradas constituyen indicios que deben ser
corroborados con evidencia adicional, como expedicin de rdenes de pedido, guas de remisin u otra prueba.
FACULTAD DISCRECIONAL DE LA ADMINISTRACIN
1864-5-2002 - 05.04.2002
Rgimen de Gradualidad como manifestacin de la facultad discrecional de la Administracin
No es aplicable el Rgimen de Gradualidad, aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 132000/SUNAT, a la sancin tipificada en el numeral 6) del artculo 176 del Cdigo Tributario, por presentar la
declaracin jurada en un lugar distinto al establecido por la Administracin Tributaria, cuando se pretende
subsanar dicha infraccin con la presentacin de una carta, y no con la presentacin de la declaracin en el lugar
fijado para tal efecto.
TTULO III
OBLIGACIONES DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
05154-4-2006 - 22.09.2006
Supuestos no comprendidos en la Reserva Tributaria
Es procedente la queja interpuesta por la contribuyente por no proporcionar la Administracin el acceso a
determinados folios del expediente de fiscalizacin, puesto que la documentacin que no fue exhibida a la
quejosa no tiene naturaleza de reservada al amparo del artculo 85 del Cdigo Tributario al tratarse de
requerimientos y anexos emitidos al propio quejoso y cdulas elaboradas por el Auditor, por lo que al no haberse
otorgado al contribuyente el acceso a los folios indicados, la Administracin ha infringido el procedimiento a que
se refieren los artculos 92 y 131 del Cdigo Tributario.
00253-5-2007 - 16.01.2007
Supuestos no comprendidos en la Reserva Tributaria
Procede la queja presentada contra la SUNAT por haberle denegado al contribuyente su solicitud de acceso a
documentos detallados en diversos requerimientos emitidos en la etapa de fiscalizacin, atendiendo a que los
documentos solicitados son recibos de cobranza cuya emisin se imputa al contribuyente (esto es, documentos
que la Administracin le atribuye como propios), no siendo informacin de terceros y por tanto susceptible de
encontrarse comprendida dentro de los alcances de la reserva tributaria prevista en el artculo 85 del Cdigo
Tributario.
TTULO IV
OBLIGACIONES DE LOS ADMINISTRADOS
00890-3-2004 - 18.02.2004
Obligacin del contribuyente frente al fisco de llevar y conservar los libros contables, mientras el tributo
no est prescrito
De acuerdo a lo regulado en el artculo 87 del Cdigo Tributario se establece la obligacin del contribuyente
frente al fisco de llevar y conservar los libros contables, mientras el tributo no est prescrito; en este sentido,
resulta irrelevante lo sealado por el contribuyente respecto a que no se encontraba al tanto de la labor realizada
por el personal a cargo del registro contable de sus operaciones, como tambin carece de sustento el argumento
del contribuyente, en el sentido que no present la informacin requerida debido a que le resultaba difcil hacerlo,
por lo que dado que se mantienen los reparos contenidos en la resolucin de determinacin recurrida y
atendiendo a que la resolucin de multa impugnada ha sido girada sobre la base de stos, procede igualmente
mantenerla.
TTULO V
DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS
05877-2-2003 - 17.10.2003
Derecho del contribuyente presentar un Recurso de Queja
Se resuelve dar trmite de apelacin a la queja interpuesta. La queja est destinada a subsanar los defectos del
procedimiento a fin de evitar que se vulneren los derechos de los administrados en aquellos casos en que no
existe una va especfica y no para impugnar resoluciones formalmente emitidas, como ocurre en el caso de
autos.
05465-4-2007 - 20.06.2007
Queja por el incumplimiento del procedimiento de cobranza coactiva previsto en la Ley.
Procede la queja interpuesta por el contribuyentes toda vez que la Administracin notific a la quejosa las
rdenes de pago materia de cobranza coactiva, conjuntamente con las resoluciones de ejecucin coactiva en
mrito a las cuales se inici la cobranza coactiva de dichos valores, lo que de acuerdo con la ltima sentencia
del Tribunal Constitucional afecta los derechos de los administrados en sede administrativa, por lo que tales
procedimientos de cobranza coactiva no han sido iniciados conforme a ley.
01059-5-2002 - 27.02.2002

Derecho del administrado de conocer el estado de la tramitacin de los procedimientos en que sea
parte.
Se declara fundada la queja interpuesta contra la Administracin debido a que sta, pese a haber vencido el
plazo previsto en el artculo 156 del Cdigo Tributario, no ha cumplido con lo resuelto en el Tribunal Fiscal y por
negarle informacin al quejoso sobre el estado de su expediente, derecho reconocido en el artculo 110 de la
Ley N 27444, Ley del Procedimiento Administrativo General y el inciso e) del artculo 92 del Cdigo Tributario.
TTULO VI
OBLIGACIONES DE TERCEROS
2727-5-2006 - 23.05.2006
Obligacin de los miembros del poder judicial y otros
Conforme a los artculos 62 y 96 del Cdigo Tributario, la Comisin Investigadora del Congreso se encuentra
obligada a informar a la Administracin Tributaria de la realizacin de hechos generadores de obligaciones
tributarias.
4242-5-2006 - 08.08.2006
No procede la Intervencin excluyente de propiedad presentada por el cnyuge en un procedimiento de
cobranza coactiva contra una sociedad conyugal.
Cuando se ejecute una cobranza coactiva contra una empresa unipersonal, debe entenderse que detrs de dicha
empresa se encuentra la sociedad de gananciales, por lo que perteneciendo a la sociedad conyugal los bienes
que ayudaban a este negocio, entonces no procede la intervencin excluyente de propiedad planteada por el
cnyuge del contribuyente.
TTULO VII
TRIBUNAL FISCAL
835-1-96 - 21.06.96
Inaplicacin de duda razonable en caso vinculado a inconstitucionalidad de una ley
La Ley N 25397 establece que el Congreso y el Poder Judicial en va de Accin Popular pueden declarar la
ilegalidad de los Decretos Supremos Extraordinarios y dejarlos sin efecto, lo cual no se ha dado en el caso del
D.S. N 05-PCM/92. En tal sentido, de conformidad con lo dispuesto en el artculo 101 del Cdigo Tributario, el
Tribunal Fiscal no puede cuestionar su constitucionalidad. Por ello, la duda razonable no resulta aplicable en este
caso, en tanto el problema se encuentra vinculado a la inconstitucionalidad de una ley y no a la interpretacin
equivocada de una norma.
01022-2-2003 - 25.02.2003
Plazo de apelacin de resoluciones recadas en reclamacin contra resoluciones denegatorias de
solicitudes de devolucin
Es procedente la apelacin respecto de las solicitudes de devolucin, interpuesto con posterioridad al
vencimiento del plazo de 15 das hbiles a que se refiere el primer prrafo del artculo 146 del Cdigo Tributario,
siempre que se formule dentro del trmino de seis meses contados a partir del da siguiente a aquel en que se
efectu la notificacin certificada.
07977-1-2007 - 17.08.2007
Atribuciones del Tribunal Fiscal
De conformidad con el numeral 1 del artculo 101del Cdigo Tributario, el Tribunal Fiscal carece de competencia
para pronunciarse sobre las resoluciones referidas al otorgamiento del aplazamiento y/o fraccionamiento previsto
por el segundo prrafo del artculo 36 de dicho cdigo, toda vez que no se encuentran vinculadas a la
determinacin de la obligacin tributaria, por lo que segn lo dispuesto por el artculo 162 del mencionado
cdigo, deben tramitarse de acuerdo con la Ley del Procedimiento Administrativo General, dicho criterio se
sustenta en que el otorgamiento del aplazamiento y/o fraccionamiento a que se refiere el segundo prrafo del
artculo 36 del Cdigo Tributario, est destinado a facilitar el pago de las deudas tributarias y no incide en la
determinacin de ningn tipo de obligacin tributaria, dado que sta ya fue determinada con anterioridad.
1194-01-2006 - 22.03.2006
Competencia del Tribunal Fiscal
Observancia Obligatoria
Procede que el Tribunal Fiscal en va de queja se pronuncie sobre la prescripcin de la accin de la
Administracin Tributaria para determinar la obligacin tributaria, as como la accin para exigir su pago y aplicar
sanciones, cuando la deuda tributaria materia de queja se encuentra en cobranza coactiva.
1194-01-2006 - 22.03.2006
Competencia del Tribunal Fiscal para pronunciarse respecto a la prescripcin de la accin de la
Administracin Tributaria va recurso de queja.
Observancia Obligatoria
Procede que el Tribunal Fiscal en va de queja se pronuncie sobre la prescripcin de la accin de la
Administracin Tributaria para determinar la obligacin tributaria, as como la accin para exigir su pago y aplicar
sanciones, cuando la deuda tributaria materia de queja se encuentra en cobranza coactiva.
LIBRO TERCERO
PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS

TTULO I
DISPOSICIONES GENERALES
497-1-97 - 15.04.97
Causales de nulidad de procedimiento
Si no aparece del expediente administrativo la resolucin ni se acredita la notificacin de la misma a travs de
la constancia de notificacin, debe considerarse que el contribuyente no ha tomado conocimiento de todos los
elementos de juicio necesarios para hacer valer debidamente su derecho de defensa.
254-2-98 - 13.03.98
Interposicin de recursos impugnatorios con horario limitado
Cuando la Administracin Tributaria dispone, por diversas y atendibles razones, que la atencin en sus oficinas
en un determinado da ser en un horario limitado, procede considerar este da como medio da laborable y en
consecuencia, los plazos para la interposicin del recurso deben entenderse prorrogados hasta el primer da
hbil siguiente.
4776-2-2005 - 27.07.2005
Notificacin a empresas que pertenezcan al mismo grupo econmico
No procede la queja, debido a que del expediente se aprecia que la notificacin de los valores se efectu en el
domicilio fiscal del contribuyente, a pesar que se consign el sello del Banco Wiese Sudameris y no el del deudor
tributario; dejando constancia en dicha notificacin que el receptor se neg a identificarse y a firmar las mismas,
as como la fecha y hora de la notificacin y los datos del notificador; cumplindose de esta manera con los
requisitos del inciso a) del artculo 104 del Cdigo Tributario. Asimismo, se sostiene que el hecho de haberse
consignado del sello de un tercero en los cargos de notificacin no invalida los actos de notificacin ya que
conforme se ha acreditado de autos, en la misma direccin funcionan ambas entidades, siendo empresas del
mismo grupo econmico.
04003-4-2007 - 04.05.2007
Notificacin de actos administrativos
La constancia de notificacin de la Resolucin de Intendencia que impuso la sancin de cierre contiene
enmendaduras respecto al documento de identidad de la persona que habra recibido el documento lo que resta
fehaciencia respecto a la identificacin de la persona con la que se habra llevado a cabo la diligencia,
consecuentemente, no se puede considerar que sta se encuentra arreglada a ley y que cumple con los requisitos
establecidos en el artculo 104 del Cdigo Tributario.
00926-4-01 - 18.08.2001
Efectos de una notificacin realizada en da inhbil
Observancia Obligatoria
De conformidad con lo previsto en el artculo 106 del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Legislativo N
816, las notificaciones que hayan sido efectuadas de conformidad con el artculo 104 surten efecto el primer da
hbil siguiente al de su recepcin, siendo irrelevante que las mismas se hayan realizado en da inhbil.
04263-4-2007 - 16.05.2007
Notificacin tcita
En el caso de la Resolucin de Multa notificada no se configur alguno de los supuestos previstos por el inciso
e) del artculo 104 del Cdigo Tributario para efectuar su notificacin mediante publicacin, por lo que la
notificacin efectuada por la Administracin por tal medio no resulta vlida. Siendo ello as, al no haberse
notificado vlidamente el referido valor y habiendo el contribuyente presentado un recurso de reclamacin con
fecha 14 de junio de 2005, ha demostrado con ello conocer la referida multa en dicha oportunidad, en tal sentido,
sin entiende que oper en tal fecha la notificacin tcita conforme a lo previsto en el ltimo prrafo del artculo
104 del Cdigo Tributario, debiendo, la Administracin Tributaria admitir a trmite la reclamacin interpuesta y
emitir pronunciamiento conforme a ley.
01687-4-2006 - 29.03.2006
Notificacin mediante la publicacin a travs de la pgina web
De acuerdo a lo regulado en el artculo 105 del Cdigo Tributario, procede la notificacin del acto administrativo
mediante publicacin en el diario oficial El Peruano y en el diario encargado de los avisos judiciales de la
localidad. Siendo ello as, es procedente la exclusin del contribuyente del Rgimen de Buenos Contribuyentes,
correspondindole presentar su declaracin hasta la fecha de vencimiento establecida en el cronograma de
acuerdo al ltimo dgito de su RUC. Se seala que la Resolucin que lo excluye del citado rgimen fue
debidamente notificada.
07919-3-2007 - 17.08.2007
Efectos de las notificaciones
Se indica que la hora hbil es un rgimen que rige para las entidades judiciales y administrativas a fin que los
administrados realicen sus gestiones o actuaciones ante ella, por lo que el hecho que la Administracin haya
notificado al contribuyente el requerimiento el 18 de marzo de 2004 a las 18:35 horas para ser presentado
dentro del cuarto da hbil de notificado, se entiende que conforme al artculo 106 del Cdigo Tributario, el
cmputo del plazo para la exhibicin de la documentacin solicitada se inici el da hbil 18 de marzo de 2004
y culmin el 23 de marzo de 2004, no habiendo la contribuyente cumplido con exhibir la documentacin
solicitada en dicha fecha.

TTULO II
DE COBRANZA COACTIVA
01326-5-2002 - 13.03.2002
Pago de retenciones con cheque cuando la cuenta donde se debita est embargada
Es procedente el cobro de la multa prevista en el numeral 5 del artculo 178 del Cdigo Tributario, por cuanto el
recurrente realiz el pago de las retenciones del Impuesto a la Renta (quinta categora) cuando ya haba vencido
el plazo previsto para tal efecto. Se establece que el supuesto de inaplicacin del pago de intereses moratorios
por pago extemporneo que el Cdigo regula para el caso de los cheques rechazados por causas no imputables
al contribuyente o al tercero que cumple la obligacin por aqul (artculo 32), conlleva tambin la inaplicacin de
las sanciones que la demora en el pago pudiera acarrear, y que la falta de pago oportuno de los tributos retenidos
originada en el rechazo del cheque entregado a SUNAT para el pago de estas obligaciones, como consecuencia
de la existencia de un impedimento legal constituido por un embargo de la cuenta corriente sobre la que se gira
el cheque que no estaba en posibilidad de ser conocido por el contribuyente, constituira una causa no imputable
a ste o al tercero que cumple dicha obligacin por aqul, que hara inaplicable el pago de intereses. Sin embargo,
en este caso el recurrente no demostr que estaba imposibilitado de conocer acerca del embargo. Asimismo, y
en este orden de ideas, es inconsistente que cuestione la multa, cuando el recurrente ha aceptado el cobro de
los intereses respectivos, los cuales ha pagado.
1310-3-2003 - 13.03.2003
Incurre en infraccin el deudor tributario que no cumpla dentro del plazo otorgado con informar a la
SUNAT sobre la imposibilidad de realizar el embargo.
Procede la multa por la infraccin tipificada en el numeral 6 del artculo 177 del Cdigo Tributario, toda vez que
la recurrente no cumpli con poner en conocimiento del Ejecutor Coactivo, la retencin o la imposibilidad de sta
en el plazo fijado por el ente administrativo.
6354-2-2003 - 31.10.2003
El cnyuge no tiene la calidad de tercero cuando el bien embargado ostenta la condicin de bien social
En reiteradas resoluciones el Tribunal Fiscal ha establecido que si la recurrente tiene la calidad de cnyuge del
ejecutado y el bien embargado es un bien social, no tendr la condicin de tercero en el procedimiento coactivo,
dado que el bien sobre el que recae el embargo, es de propiedad, tanto de l como de la cnyuge en su totalidad,
el mismo que se encuentra bajo el rgimen de sociedad de gananciales, es decir, no existen en el mismo partes
alcuotas o porcentajes que pertenezcan a cada uno de los cnyuges de manera individual.
4018-2-2004 - 16.06.2004
Se suspende la cobranza coactiva al existir elementos que indican la improcedencia de la cobranza como
son dos expedientes de cobranza coactiva referidos a la misma deuda
No procede la cobranza coactiva cuando se advierta de la existencia de dos expedientes referidos a la misma
deuda; en tal sentido, a fin de evitar un probable perjuicio al contribuyente, se dispone la suspensin temporal
de dicho procedimiento coactivo.
4181-1-2004 - 18.06.2004
La finalidad de la intervencin excluyente de propiedad no es levantar las medidas cautelares previas
trabadas por la Administracin, sino impedir que con ellas se afecte el derecho de terceros
No procede el embargo efectuado por la Administracin Tributaria, dado que la propiedad del bien se encuentra
acreditada mediante documento pblico, otorgado con fecha anterior a la medida de embargo trabada por la
Administracin, con lo cual se cumplen los requisitos establecidos en el artculo 120 del Cdigo Tributario
referente a la intervencin excluyente de propiedad. Se precisa que si bien puede ser que la medida cautelar
haya caducado segn lo establecido en el artculo 57 del Cdigo Tributario, debe tenerse en cuenta que la
finalidad de la intervencin excluyente de propiedad no es en s disponer el levantamiento de las medidas
cautelares previas trabadas por la Administracin, sino de impedir que con ellas se afecte el derecho de terceros
ajenos a la deuda tributaria que la sustenta.
03745-2-2006 - 28.07.2006
Improcedencia de la Cobranza Coactiva por deudas impugnadas en el plazo de Ley
Observancia Obligatoria
No procede la cobranza coactiva del monto pendiente de pago establecido en la resolucin emitida por la SUNAT
que declara la prdida del fraccionamiento otorgado de conformidad con el artculo 36 del Cdigo Tributario,
cuando dicha resolucin ha sido impugnada en el plazo de Ley y el Administrado contine con el pago de las
cuotas de dicho fraccionamiento manteniendo a su vez las garantas que se le hubiesen exigido para el
acogimiento al beneficio.
05620-1-2006 - 18.10.2006
Procedimiento de cobranza coactiva
El hecho en virtud al cual se convierte en definitiva una medida cautelar no es el vencimiento del plazo de siete
das que se refiere el artculo 117, sino el inicio del procedimiento de cobranza coactiva, con la notificacin de
la resolucin coactiva correspondiente, la misma que es notificada al contribuyente antes del vencimiento de los
tres aos. Siendo ello as, la medida cautelar previa trabada se torna en definitiva.
04956-5-2006 - 12.09.2006
Improcedencia de la suspensin del procedimiento de cobranza coactiva
No procede la suspensin del procedimiento de cobranza coactiva cuando la solicitud de fraccionamiento de la

deuda tributaria materia de cobranza an no ha sido aprobada.

5532-1-2006 - 13.10.2006
Los aportes voluntarios de los trabajadores a una cuenta perteneciente a la empresa adquieren la calidad
de embargables.
Los aportes voluntarios, provenientes de los ingresos por remuneraciones de los trabajadores, una vez que son
ingresados en una cuenta bancaria de la empresa para el mantenimiento de la Institucin pierden su naturaleza
remunerativa, convirtindose en ese momento en embargables.
04956-5-2006 - 12.09.2006
La solicitud de fraccionamiento de la deuda tributaria debe ser aprobada para suspender la cobranza
coactiva.
No procede la suspensin del procedimiento de cobranza coactiva cuando la solicitud de fraccionamiento de la
deuda tributaria materia de cobranza an no ha sido aprobada.
3323-2-2006 - 16.06.2006
Intervencin excluyente de propiedad
No procede la intervencin excluyente de propiedad, puesto que la propiedad en los contratos de compraventa
con reserva de dominio se entiende transferida en el momento en que se cancele de manera ntegra el precio
estipulado, por lo que, al no haberse acreditado que se haya cumplido con cancelar el ntegro de las cuotas, no
se ha adquirido la propiedad materia de embargo.
774-2-2006 - 10.02.2006
Intervencin excluyente de propiedad
Procede la intervencin excluyente de propiedad toda vez que a la fecha en que se trab el embargo, el
contribuyente ya era el propietario del bien embargado lo cual fue acreditado mediante documento de fecha
cierta.
03408-1-2007 - 13.04.2007
La propiedad del tercero se acredita mediante documento de fecha cierta
De conformidad con el inciso b) del numeral 2 del artculo 23 del Reglamento de Cobranza Coactiva de la SUNAT
aprobado mediante la Resolucin de Superintendencia N 216-2004/SUNAT y los numerales 3 y 5 del artculo
245 del Cdigo Procesal Civil, se precisa que un documento privado adquiere fecha cierta, entre otros supuestos
desde su presentacin ante funcionario pblico para que legalice o certifique las firmas de los otorgantes u otra
situacin similar, en ese sentido el ingreso de una minuta a una notara para que se eleve a escritura pblica la
compra venta que sta contiene, acto que se registra en el kardex respectivo, constituye un caso anlogo al de
la presentacin de un documento privado ante Notario para que ste certifique o legalice las firmas.
TTULO III
PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO
CAPTULO I
DISPOSICIONES GENALES
00755-1-2006 - 10.02.2006
Medios probatorios
Se indica que de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 125 del Cdigo Tributario existen elementos suficientes,
que valorados conjuntamente con las manifestaciones obtenidas, en conjunto permiten establecer que las
operaciones de compra efectuadas por el contribuyente a dos de sus proveedores no han sido reales, al no haber
acreditado la recurrente que las adquisiciones se originaron de las operaciones realizadas con dichos
proveedores.
CAPTULO II
RECLAMACIN
214-3-99 - 09.04.99
Al plazo para interponer recurso de reclamacin se debe agregar el de trmino de la distancia
El Tribunal seala que si bien el Cdigo Tributario no establece norma alguna que obligue a la Administracin a
reconocer un trmino de la distancia a favor del contribuyente, sin embargo, resulta que por aplicacin supletoria
del artculo 50 del TUO de la Ley de Normas Generales de Procedimientos Administrativos, Decreto Supremo
N 02-94-JUS, procedera conceder dicho plazo adicional, ya que se indica que a los trminos establecidos en
dicha norma se agregar el de la distancia.
081-3-2000 - 01.02.2000
Duda razonable que permite la admisin de reclamacin de Orden de Pago
Durante el perodo comprendido entre los meses de enero a agosto de 1994, el tema referido al sistema de pagos
a cuenta a usar por las personas naturales perceptoras de rentas de tercera categora era confuso y estando a
que la interpretacin del artculo 85 del Decreto Legislativo N 774, recin se produce con la entrada en vigencia
del Decreto Supremo N 122-94-EF, procede admitir la reclamacin de una Orden de Pago, emitida por concepto
de intereses sin pago previo cuando, en tanto se aplica el supuesto de duda razonable contenido en el numeral
1 del artculo 170.
1025-2-2003 - 23.03.2003

Plazo de reclamacin de las resoluciones que deniegan solicitudes

Procede el reclamo contra las resoluciones que resuelven solicitudes de devolucin, interpuesto con
posterioridad al vencimiento del plazo de 20 das hbiles a que se refiere el primer prrafo del artculo 137 del
Cdigo Tributario, siempre que a la fecha de su interposicin no haya prescrito la accin para solicitar la
devolucin.
7112-5-2003 - 10.12.2003
Nulidad e insubsistencia de resoluciones emitidas por la Administracin Tributaria que omiten
pronunciarse sobre aspectos reclamados por el contribuyente
El Tribunal Fiscal ha establecido que son nulas las resoluciones emitidas por la Administracin Tributaria si es
que las mismas, omiten pronunciarse sobre todos los puntos controvertidos que han sido objeto de reclamacin
por el contribuyente. Agrega que de conformidad con lo dispuesto en el artculo 150 del Cdigo Tributario no
puede pronunciarse sobre aspectos que, considerados en la reclamacin, no hubieran sido examinados y
resueltos en primera instancia; en tal caso segn refiere la norma citada, declara la insubsistencia de la
Resolucin, reponiendo el proceso al estado que corresponda.
1368-3-2004 - 12.03.2004
Actos relacionados directamente con la determinacin de la deuda tributaria
En los casos que la Administracin Tributaria determine como deuda acogida un monto mayor al identificado por
el interesado en su solicitud procede la interposicin del recurso de reclamo, toda vez que mediante dicho acto
se estara modificando lo que se reconoci como deuda, comprometindolo al pago de una deuda distinta.
01693-4-2006 - 29.03.2006
Admisibilidad de un Recurso de Reclamacin.
Procede admitir a trmite la reclamacin contra orden de pago sin el requisito del pago previo cuando se verifica
del reporte de declaraciones presentadas por el contribuyente que ste tena retenciones de perodos anteriores
no utilizadas.
00199-1-2006 - 13.01.2006
No procede recurso de reclamacin contra la REC.
Una Resolucin de cobranza coactiva no es un acto respecto del cual proceda la presentacin de un recurso de
reclamacin.
07528-3-2007 - 07.08.2007
Carece de argumento el reclamo en el cual el contribuyente alega falta de liquidez para el cumplimiento
de sus obligaciones tributarias sustanciales
El hecho de afrontar una crisis de liquidez no es oponible a la Administracin, pues dicho argumento no exime al
contribuyente del cumplimiento de sus obligaciones tributarias tales como el pago del saldo de la deuda pendiente
de pago.
01240-4-2006 - 09.03.2006
Cuando la orden de pago es por un monto superior al declarado por el contribuyente, se debe admitir a
trmite la reclamacin sin necesidad de pago previo.
Cuando en una Orden de Pago el monto girado sea superior al declarado por el recurrente, se deber dar trmite
de reclamacin a la diferencia entre ambos montos ya que de lo contrario, se le estara negando una instancia
en el procedimiento contencioso tributario.
CAPTULO III
APELACIN Y QUEJA
0539-4-2003 - 30.01.2003
Pronunciamiento mediante esquela sobre solicitud no contenciosa: Apelacin ante el Tribunal Fiscal
Las resoluciones formalmente emitidas, que resuelvan las solicitudes a que se refiere el primer prrafo del artculo
163 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF, pueden ser
apeladas ante el Tribunal Fiscal, no pudiendo serlo, las esquelas, memorndum, oficios o cualesquiera otro
documento emitido por la Administracin Tributaria, salvo que stos renan los requisitos de una resolucin.
6027-6-2003 - 24.10.2003
Responsabilidad penal de los funcionarios
Si bien el Tribunal no tiene facultades para imponer sancin a los funcionarios que incumplan lo dispuesto en
sus resoluciones, stos incurren en responsabilidad penal, la misma que debera hacerse efectiva ante el Poder
Judicial a travs del proceso penal correspondiente, iniciado mediante la denuncia interpuesta por el Procurador
Pblico del sector, sin perjuicio de la responsabilidad civil que se derive del caso.
1619-3-2004 - 18.03.2004
Apelacin de puro derecho
Es de puro derecho aquella apelacin en la cual existe discrepancia en la interpretacin y/o aplicacin de la
norma tributaria.
2171-3-2005 - 04.03.2005
Medios probatorios admisibles en la etapa de apelacin
Es correcto el reparo formulado al contribuyente debido a que en la apelacin no se deduce causal alguna que

evidencia que el contribuyente haya estado imposibilitado de exhibir la documentacin requerida por la
Administracin durante la etapa de reclamo, por lo que conforme con el artculo 148 del Cdigo Tributario, la
documentacin adjuntada por la recurrente como medio probatorio en la etapa de apelacin, pudo haber sido
exhibida durante la etapa de reclamo.
03641-4-2007 - 20.04.2007
No procede la presentacin de un recurso de queja cuando la Administracin Tributaria no hubiese
resuelto una solicitud de devolucin dentro de los plazos previstos por la norma tributaria
Cuando la administracin tributaria no se hubiese pronunciado respecto a las solicitudes de devolucin
presentadas por el contribuyente, ste tiene expedito su derecho a considerar desestimadas sus solicitudes y
presentar sus recursos de reclamacin contra la resolucin ficta denegatoria.
5456-2-2006 - 10.10.2006
Procedencia del Recurso de Queja
Procede el recurso de queja cuando la Administracin Tributaria ha incumplido el mandato conferido por el
Tribunal Fiscal al resolver el recurso de apelacin.
TTULO IV
DEMANDA CONTENCIOSO ADMINISTRATIVA
05962-4-2006 - 03.11.2006
Trmite de solicitudes no contenciosas
Es improcedente la presentacin de un recurso de reclamo contra valores (Resoluciones de Determinacin y
Resoluciones de Multa) toda vez que mediante Resolucin del Tribunal Fiscal se confirm la Resolucin de
Intendencia que declar improcedente el recurso interpuesto contra dichos valores. Ya existiendo un
pronunciamiento en ltima instancia administrativa no resulta procedente controvertir nuevamente tales valores
en sede administrativa, correspondiendo en todo caso su discusin en la va judicial, esto es, mediante la
interposicin de la demanda contenciosa administrativa de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 157 del
Cdigo Tributario.
TTULO V
PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO
03975-1-2006 - 21.07.2006
Trmite de solicitudes no contenciosas
Respecto de la solicitud de prescripcin presentada por el contribuyente, se indica que de acuerdo con el
artculo 162 del Cdigo Tributario, corresponde que la Administracin emita resolucin respecto de la citada
solicitud, y en caso de no resolverse la misma en el plazo de 45 das hbiles, la quejosa tendr el derecho de
considerar denegado su pedido, pudiendo interponer recurso de reclamacin respectivo.

LIBRO CUARTO
INFRACCIONES, SANCIONES Y DELITOS
TTULO I
INFRACCIONES Y SANCIONES ADMINISTRATIVAS
EXCEPCIN A LA DETERMINACIN DE LA INFRACCIN EN FORMA OBJETIVA
39.3.98 - 15.01.98
Excepcin a la objetividad en la determinacin de la infraccin tributaria
Si bien las infracciones se determinan en forma objetiva, sin embargo ello no impide que en caso se acredite la
existencia de una circunstancia excepcional de imposibilidad material o de error de hecho o de derecho, ajena a
la voluntad del contribuyente como lo es la accin delictiva de sus dependientes, la infraccin no se configure.
02205-5-2006 - 27.04.2006
La infraccin tributaria es determinada en forma objetiva
No procede la reclamacin contra resolucin de multa girada por la infraccin tipificada en el numeral 1 del
artculo 176 del Cdigo Tributario, al verificarse que el contribuyente incurri en dicha infraccin al haber
presentado extemporneamente su declaracin de junio del 2003, siendo irrelevante analizar si el rechazo del
disquete que contena la declaracin (PDT) origin la presentacin extempornea, en tal sentido, carece de
sustento lo alegado por el contribuyente cuando seala que no tuvo la intencin de cometer la infraccin, pues
de acuerdo con el artculo 165 del Cdigo Tributario, las infracciones se determinan en forma objetiva.
08322-3-2007 - 28.08.2007
La infraccin tributaria es determinada en forma objetiva
La imposibilidad de presentar la declaracin de una obligacin tributaria dentro del plazo establecido por ley por
motivo de enfermedad alegada por el contribuyente no enerva la comisin de la infraccin, toda vez que sta se
determina en forma objetiva
02607-2-2007 - 20.03.2007
Intransmisibilidad de las sanciones

Conforme con el artculo 167 del Cdigo Tributario, por su naturaleza personal, las sanciones por infracciones
tributarias no se transmiten a los herederos y legatarios, en este sentido la sancin impuesta se extingui con el
fallecimiento del infractor.
01753-1-2006 - 31.03.2006
Al configurarse dos infracciones por un mismo hecho, no llevar el registro y no exhibirlo, se aplica la
sancin ms grave.
Por omitir llevar el Registro de Compras y no exhibirlo en los plazos requeridos, la Administracin Tributaria ha
aplicado dos multas. Teniendo en cuenta que de un mismo hecho se ha originado dos sanciones, se ha
presentado concurso de infracciones, debiendo mantenerse la ms grave (numeral 1 del artculo 175 del Cdigo
Tributario), y revocar la menos grave (numeral 1 del artculo 177 del Cdigo Tributario).
INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN
DE INSCRIBIRSE O ACREDITAR LA INSCRIPCIN EN
LOS REGISTROS DE LA ADMINISTRACIN
593-2-97 - 09.07.97
Obligacin de emitir guas de remisin al inicio del traslado
Procede la resolucin de multa que sustituy a la de comiso, emitida por la infraccin relacionada con la remisin
de bienes sin el correspondiente comprobante de pago o gua de remisin, debido a que se ha acreditado que la
recurrente tena la condicin de remitente al inicio del traslado de los bienes.
1048-1-97 - 05.09.97
Formalidades del Acta Probatoria
No procede la Resolucin de Multa por remitir bienes sin el correspondiente comprobante de pago, debido a
que se sostiene en el Acta Probatoria, que nicamente acredita los hechos que presenci el funcionario de la
Administracin fundamentndose en lo manifestado por un tercero sobre la propiedad de los bienes.
1006-4-99 - 29.11.99
Contabilidad Manual vs Contabilidad Computarizada
Si los registros auxiliares, compras y ventas son llevados en forma computarizada este hecho no implica que la
contabilidad de la empresa est llevada en forma computarizada, por cuanto los tributos principales son llevados
manualmente y en consecuencia, no se encuentra acreditada la infraccin atribuida a la empresa de no
comunicar el cambio de sistema de contabilidad.
01768-4-2006 31.03.2006
Obligacin de actualizar los datos en el
RUC.
Procede la Resolucin de Multa girada por la infraccin tipificada en el numeral 5 del artculo 173 del Cdigo
Tributario toda vez que el contribuyente no cumpli con la actualizacin de datos de su Registro nico de
Contribuyente dentro del plazo establecido, respecto a la declaracin del establecimiento anexo verificado por la
Administracin durante la fiscalizacin efectuada.
INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN
DE EMITIR, OTORGAR Y EXIGIR COMPROBANTES DE
PAGO Y/U OTROS DOCUMENTOS
5766-1-2003 - 15.10.2003
El error formal en la fecha de vigencia de la credencial que identifica al fedatario de la Administracin
no conlleva la nulidad del acta probatoria
Un error formal en la fecha de vigencia del documento que acredita al funcionario de la Administracin Tributaria
como fedatario fiscalizador, no constituye elemento que determine la nulidad del procedimiento ni del acta
probatoria de la intervencin, en la que se configura la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 174 del
Cdigo Tributario, relacionada con el no otorgamiento de los comprobantes de pago, que origin la
correspondiente resolucin de multa. Cabe sealar, que en el perodo de la intervencin, el fedatario se
encontraba habilitado segn constaba en la Resolucin de Intendencia expedida por la Administracin Tributaria.
6001-3-2003 - 22.10.2003
La anotacin errnea del da en que sucedieron los hechos, resta validez, veracidad y certeza al acta
probatoria.
No procede la aplicacin de la multa por la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 174 del Cdigo
Tributario, toda vez que el acta probatoria emitida no establece con precisin el da en que acontecern los
hechos ni el da en que se configur la infraccin, perdiendo dicho documento su mrito probatorio.
6002-3-2003 - 22.10.2003
Ser nula el acta probatoria en la que no figura la firma del contribuyente, representante o encargado, ni
indicacin alguna de su negativa a firmarla
No procede la multa impuesta por la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario,
dado que en el acta probatoria que la sustenta se aprecia que no figura la firma del contribuyente, representante
o encargado, ni indicacin alguna de la negativa a firmarla, por lo que en aplicacin del criterio establecido en la
Resolucin del Tribunal Fiscal N 0091-4-98, la referida acta ha perdido su mrito probatorio, no encontrndose
acreditada la comisin de la materia.
2159-1-2005 - 08.04.2005
Traslado de bienes sin la constancia de depsito del SPOT

Se incurri en la infraccin tipificada en el numeral 8 del artculo 174 del Cdigo Tributario debido a que el
Fedatario Fiscalizador de la Administracin deja constancia que el traslado de los bienes sujetos a detraccin se
efectuaba sin la respectiva constancia de depsito, las mismas que se encontraban detalladas en las Guas de
Remisin.
00169-4-2008 - 25.01.2008
Observancia Obligatoria
Criterio de frecuencia para la aplicacin dela sancin de cierre en las infracciones previstas en los
numerales 1, 2 y 3 del artculo 174 del Cdigo Tributario.
El criterio de frecuencia en la comisin de las infracciones tipificadas en los numerales 1), 2) y 3) del artculo 174
del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF, modificado por
Decreto Legislativo N 953, est vinculado al nmero de oportunidades en las que el sujeto infractor incurre en
la misma infraccin y no al local en que se cometieron.
06541-1-2007 - 13.07.2007
La sancin de cierre debe aplicarse en el lugar donde se cometi la infraccin y no en el local elegido por
el contribuyente
Si bien el contribuyente no cuestiona la comisin de la infraccin por no cumplir con entregar el respectivo
comprobante de pago de acuerdo a lo tipificado en el numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario, no le
corresponde solicitar a la Administracin que aplique la sancin de cierre en otro local distinto a aquel donde se
incurri en la infraccin. No obstante ello, si la Administracin Tributaria verifica la imposibilidad de la aplicacin
de la referida sancin en el local en que se incurri la infraccin, queda facultado a proceder conforme a lo
dispuesto en el artculo 183 del Cdigo Tributario.
04801-5-2006 - 05.09.2006
Se debe especificar los motivos por los cuales se ha incurrido por segunda vez en la infraccin de no
otorgar comprobantes de pago.
Cuando la Administracin Tributaria impone la sancin de cierre de establecimiento debe especificar o detallar
las razones por las cuales el contribuyente incurre en la infraccin del artculo 174 numeral 1) del Cdigo
Tributario por segunda ocasin, de lo contrario dicha resolucin resulta nula.
00071-5-2007 - 09.01.2007
Procede declarar nula la resolucin que dispuso aplicar la sancin de cierre de establecimiento toda
vez que sta no se encuentra sustentada con razones jurdicas y/o fcticas
No procede la aplicacin de la sancin de cierre impuesta por la Administracin Tributaria en merito a lo
establecido en el numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario por no precisarse en el acta levantada que el
infractor ha cometido la referida infraccin por tercera vez (lo que justificara la sancin de cierre). La
motivacin implica que el acto emitido contenga razones jurdicas y fcticas que lo sustentan, y no que el
administrado deba hacer una evaluacin de su situacin particular para determinar que hecho podr estar
vinculado con el acto emitido.
08766-2-2007 - 19.09.2007
No procede la aplicacin de la infraccin pre vista en el numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario
cuando la Administracin no ha verificado que el contribuyente ha cumplido con dar de alta a la mquina
registradora en el local donde se efectu la inspeccin.
No se incurre en la infraccin prevista en el numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario por no emitir
comprobante de pago, si habindose emitido el ticket respectivo el nmero de la serie de la mquina registradora
del documento emitido coincide con el nmero de la mquina registradora declarada por el contribuyente ubicada
en el lugar donde se realiz la inspeccin.
00726-1-2007 - 30.01.2007
Sustitucin de la sancin de cierre por una multa cuando el establecimiento comercial a cerrar
constituye el domicilio de personas distintas al contribuyente.
Procede la sustitucin de la sancin de cierre por una multa segn lo dispuesto en el numeral 2) del artculo 174
del Cdigo Tributario conforme lo solicita al contribuyente, sin embargo, antes de proceder a la sustitucin, la
Administracin Tributaria deber verificar que a la fecha en que corresponda ejecutar la misma, dicho inmueble
tiene una sola puerta de ingreso y a su vez constituya domicilio de otras personas, distintas a la recurrente.
INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN
DE LLEVAR LIBROS Y/O REGISTROS O CONTAR CON
INFORMES U OTROS DOCUMENTOS
1007-2-98 - 16.2.98
Registro de facturas en el libro de ventas
El registro de las facturas no puede ser realizado en un solo asiento resumido por todas las operaciones diarias
de la empresa, toda vez que esta posibilidad solo est dada en funcin a los comprobantes que no otorguen
derecho a crdito fiscal.
390-4-98 - 17.06.98
Obligacin de llevar libros contables
Si la contribuyente tiene un libro Diario-Registro de Ventas y otro Libro Diario-Registro de Proveedores-Compras
como libros auxiliares en los que solo registra las ventas y las compras respectivamente y ste libro est
entrelazado con su contabilidad, simplemente ha optado por una solucin propia de un sistema mecanizado,

hecho que no constituye infraccin sancionable alguna, ya que no omite llevar libros a los que se refieren las
leyes de la materia.
0597-5-2001 - 13.06.2001
El hecho de no separar la base imponible de las compras gravadas destinadas a operacin no
gravadas, del valor de las compras no gravadas, contraviene lo dispuesto por el artculo 10 del
Reglamento de la Ley del IGV
Procede la multa por haber incurrido en la infraccin prevista en el numeral 1 del artculo 175 del Cdigo
Tributario, esto es omitir llevar los libros o registros contables exigidos por las leyes y reglamentos, en la forma y
condiciones establecidas por las normas correspondientes, al haberse acreditado que la recurrente no ha
consignado separadamente la base imponible de las compras gravadas destinadas a operaciones no gravadas
del valor de las compras no gravadas, contraviniendo as lo dispuesto por el artculo 10 del Reglamento de la
Ley del Impuesto General a las Ventas, aprobado por Decreto Supremo N 29-94-EF y modificado por el Decreto
Supremo N 136-96-EF.
9277-3-2001 - 23.11.2001
No se configura la infraccin tipificada en el numeral 2 del artculo 175 del Cdigo Tributario, cuando
los ingresos han sido determinados de manera presuntiva por la SUNAT
No procede la multa girada al amparo del numeral 2 del artculo 175 del Cdigo Tributario, por cuanto dicha
infraccin, por su naturaleza, se configura cuando al revisar los registros contables de los deudores tributarios,
la Administracin Tributaria detecta que existen ventas, ingresos, rentas, patrimonio, bienes o actos gravados,
omitidos o registrados por montos inferiores, no habindose acreditado en autos, que la Administracin Tributaria
hubiera detectado los ingresos que han sido omitidos de anotar en los registros contables de la recurrente,
advirtindose que dichos ingresos han sido determinados de manera presuntiva.
3946-1-2003 - 08.07.2003
La comisin de la infraccin por llevar los libros con atraso mayor al permitido, se aprecia con la
anotacin de operaciones anteriores a la fecha de su legalizacin notarial
Procede la multa por llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, el libro de Inventarios y
Balances, infraccin tipificada en el numeral 4 del artculo 175 del Cdigo Tributario, debido a que el referido
libro haba sido legalizado el 4 de marzo de 2002, no obstante, tena anotadas operaciones efectuadas con
anterioridad a dicha certificacin, en ese sentido y dado que es el notario quien apertura al libro colocando una
constancia en la primera foja til, queda acreditado que el recurrente llev el citado libro con atraso mayor al
permitido incurriendo en la infraccin.
5065-3-2003 - 05.09.2003
La comisin de la infraccin tipificada en el numeral 1 del Artculo 175 del Cdigo Tributario se
configura al momento de la deteccin
Procede la aplicacin de la multa girada por la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 175 del Cdigo
Tributario, toda vez que el contribuyente, segn el resultado del requerimiento de fiscalizacin, no exhibi su
contabilidad de costos, es decir, el control de Inventario Permanente en Unidades y Valorizado, indicndose en
el resultado del mismo que esta ltima manifest que en el perodo 2000 no llev dicho registro, cuando estaba
obligado a llevarlo de conformidad con lo dispuesto en el artculo 35 del Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 122-94-EF. Se indica que en numerosas Resoluciones del
Tribunal Fiscal como la N 2936-3-2003 se ha establecido que la comisin de la infraccin tipificada en el numeral
1 del artculo 175 del citado cuerpo legal se configura al momento de la deteccin de la misma, la que en el
presente caso ha ocurrido en la fecha de cierre del requerimiento de fiscalizacin, por lo que resulta correcto que
la resolucin de multa atribuya la comisin de la infraccin a la mencionada fecha.
00180-4-2007
No procede aplicacin de la infraccin prevista en el numeral 1 del artculo 175 del Cdigo Tributario
toda vez que la empresa no posea activos.
Se revoca la apelada en relacin a la resolucin de multa emitida por la infraccin tipificada en el numeral 1 del
artculo 175 del Cdigo Tributario, por no llevar Libro de Planillas y Registro Auxiliar de Control de Activos,
puesto que la Administracin no ha probado que la recurrente tuviera trabajadores, siendo adems que de
acuerdo a la declaracin jurada del Impuesto a la Renta de 1997 la recurrente no posea activos.
03447-1-2006 - 23.06.2006
No configura infraccin tributaria cuando el contribuyente aport sus libros contables a un proceso
judicial.
Cuando el contribuyente no cuente con sus libros y registros contables por haberlos aportado a un proceso
judicial, no se le puede girar una resolucin de multa por la infraccin del artculo 175 numeral 1) del Cdigo
Tributario.
06754-3-2007 - 17.07.2007
Aplicacin de la infraccin prevista en el numeral 2 del artculo 175 del Cdigo Tributario por no llevar
los libros y registros vinculados con asuntos tributarios en la forma y condiciones establecidas por la
Administracin Tributaria.
Se acredita que el contribuyente incurri en la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 175, por cuanto
ha quedado acreditado que el recurrente lleva su registro auxiliar de control de activo fijo sin legalizar y control

de activo.
4283-4-2006 - 09.08.2006
Hay infraccin cuando se lleva el libro auxiliar de control de activos fijos sin legalizar.
Se configura la infraccin del artculo 175 numeral 2) del Cdigo Tributario, cuando el contribuyente lleva el libro
auxiliar de control de activos sin legalizar.
INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE PRESENTAR DECLARACIONES Y
COMUNICACIONES
671-2-99 - 11.08.99
No presentacin del Formulario N 125 para modificar porcentajes
Si se comprueba que la empresa estaba en la obligacin de presentar el balance cerrado al 30 de junio para
modificar el porcentaje a aplicar sobre sus pagos a cuenta, corresponde la aplicacin de la multa correspondiente
a la infraccin tipificada en el numeral 2 del artculo 176.
839-2-99 - 29.10.99
Obligacin de presentar declaraciones habindose comunicado el cese de las actividades y solicitado
la baja de los tributos
Si la empresa ha comunicado a la Administracin Tributaria del cese de sus actividades y ha solicitado la baja
de tributos y la baja del RUC, qued demostrado que ya no era sujeto del impuesto, motivo por el que no resulta
procedente la emisin de multas por no presentar declaraciones.
2497-1-2003 - 28.05.2003
Dado que la recurrente subsan la infraccin de presentar la declaracin sin tener en cuenta la forma,
lugares y otras condiciones establecidas, antes de que surta efectos la notificacin de la multa, sta
debe ser rebajada al 100%
No se incurre en la infraccin prevista por el numeral 6 del artculo 176 del Cdigo Tributario modificado por la
Ley N 27335, por cuanto de conformidad con el artculo 5 de la Resolucin de Superintendencia N 0132000/SUNAT, la subsanacin de la infraccin materia de grado se efecta presentando las declaraciones en la
forma y/o condiciones establecidas por la Administracin, y en el anexo A de la referida norma se seala que s
la infraccin se subsana antes de que surta efecto la notificacin en la que se indica al infractor que ha incurrido
en sta, la multa ser rebajada en un 100% en este caso, atendiendo a que del reporte de las declaraciones se
advierte que la recurrente subsan la infraccin cometida antes de que se le notificara la resolucin de multa
impugnada, procede dejar sin efecto la sancin impuesta.
4566-5-2003 - 13.08.2003
No se incurre en la infraccin de no presentar las declaraciones cuando se cumpli con presentar, pero
la entidad bancaria por un error involuntario no cumpli con cargarlas al sistema
No procede la multa girada por la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario, al
no haberse acreditado que la recurrente haya incurrido en dicha infraccin (no presentar las declaraciones que
contengan la determinacin de la deuda tributaria dentro de los plazos establecidos) sealando el Tribunal que
obra en el expediente la comunicacin cursada por una entidad bancaria en la que manifiesta que, por un error
involuntario, no cumpli con cargar en el sistema las declaraciones presentadas por la recurrente va PDT antes
de que venciera el plazo que se tena para ello.
05169-5-2006 - 22.09.2006
Cuando el contribuyente realiza adquisiciones se encuentra obligado a presentar declaracin mensual
del IGV
Se incurre en la infraccin del artculo 176 numeral 1) del Cdigo Tributario, cuando el contribuyente no presenta
oportunamente su declaracin jurada mensual del IGV a pesar de haber realizado adquisiciones en dicho mes.
4088-1-2006 - 25.07.2007
La solicitud de baja de comprobantes de pago no exime la obligacin de presentar declaraciones
mensuales.
Cuando el contribuyente no ha solicitado la suspensin de actividades ni la baja de inscripcin en el RUC, sino
que nicamente solicita la baja de comprobantes de pago, se encuentra entonces obligado a presentar la
declaracin jurada mensual del IGV.
435-6-2006 - 25.01.2006
No se incurre en la infraccin prevista en el artculo 176 del Cdigo Tributario cuando el contribuyente
ha dado de baja a sus trabajadores dependientes no se halla obligado a presentar declaracin mensual.
Si el contribuyente acredita ante la Administracin Tributaria que en el periodo anterior los trabajadores a su
cargo se encontraban de baja y que careca desde esa fecha de trabajadores dependientes, entonces no se halla
obligado a presentar las declaraciones en los periodos siguientes.
05166-1-2006 22.09.2006
Infraccin por no consignar informacin alguna en el casillero 301 de la declaracin mensual del RER.
Se comete la infraccin del artculo 176 numeral 3) del Cdigo Tributario cuando el contribuyente no consigna
en su declaracin mensual del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta, informacin alguna en el casillero 301Ingresos Netos.

4665-5-2006 - 15.09.2006
Observancia Obligatoria
No es aplicable la infraccin del numeral 6 del artculo 176 del TUO del Cdigo Tributario, si es que el
contribuyente presenta su declaracin jurada en el local asignado, pero en una ventanilla distinta.
No se configura la comisin de la infraccin tipificada en el numeral 6) del artculo 176 del Texto nico Ordenado
del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF y modificado por Ley N 27335, si el
contribuyente present la declaracin jurada en el local ubicado en la direccin sealada por la Administracin
Tributaria pero en una ventanilla distinta a la que corresponde, siempre que no se le hubiera indicado expresamente que tal presentacin deba efectuarse en determinada ventanilla ubicada dentro de dicho local.
00107-2-2007 - 09.01.2007
Se configura la infraccin establecida en el numeral 7 del artculo 176 del Cdigo Tributario cuando el
contribuyente presenta sus declaraciones juradas en lugar distinto al autorizado.
Atendiendo a la condicin de principal contribuyente de la Intendencia Regional Lima del contribuyente, deba
presentar sus declaraciones juradas en la oficina bancaria de dicha intendencia, por lo que al haber presentado
el contribuyente las declaraciones el lugar distinto (red bancaria), se configur la infraccin.
INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN
DE PERMITIR EL CONTROL DE LA ADMINISTRACIN,
INFORMAR YCOMPARECER ANTE LA MISMA
00661-3-97 - 30.07.97
Declaracin de un solo punto de emisin y posterior emisin de otros documentos desde otro punto
Es correcta la Resolucin de Multa emitida por la infraccin prevista en el numeral 6 del Artculo 177 del Cdigo
Tributario por proporcionar a la Administracin Tributaria informacin no conforme con la realidad; toda vez que
habiendo sealado como nico punto de emisin un local luego emite guas de remisin desde otro lugar.
00734-3-97 - 14.08.97
Operaciones comerciales en locales clausurados
Procede la sancin de cierre por incurrir en la infraccin tipificada en el numeral 4 del artculo 177 del Cdigo
Tributario, debido a que ha quedado demostrado con el Acta Probatoria emitida por el fedatario que el local que
en ese momento se encontraba clausurado, se estaban realizando operaciones comerciales de venta de bienes,
hecho que se refuerza con la expedicin de la respectiva boleta de venta cuyo emisor es la recurrente
(contribuyente); en consecuencia la comisin de la infraccin resulta acreditada.
Se precisa adems que en numerosas Resoluciones el Tribunal Fiscal ha dejado establecido que los
comerciantes son responsables por los actos que se efecten en sus establecimientos.
00213-3-2000 - 17.03.2000
Debe verificarse que la operacin est gravada con el impuesto para que proceda la retencin
No procede que la Administracin Tributaria haya emitido la Resolucin de Multa por la infraccin tipificada en el
numeral 13 del artculo 177 del Cdigo Tributario, aprobado por los Decretos Legislativos Nos. 773 y 816, al no
cumplir el contribuyente con la obligacin de retener el Impuesto General a las Ventas, pues el ente administrativo
no entr a determinar si los vendedores de coca, que aparecen en las liquidaciones de compras cuya validez
reconoce, se encuentran dentro del campo de aplicacin de la exoneracin establecida por la Ley N 26564, para
as corroborar que la recurrente incumpli con una obligacin que le corresponda. No se puede atribuir la calidad
de responsable del impuesto cuando no se tiene la condicin de contribuyente.
0844-5-2001 - 26.10.2001
Configuracin de la no exhibicin de los libros y registros contables requeridos por la Administracin
Tributaria
Es procedente la resolucin de multa girada por la infraccin consistente en no exhibir libros y registros contables
solicitada por la autoridad fiscal, tipificada en el numeral 1 del artculo 177 del Cdigo Tributario, considerando
que la recurrente no cumpli con presentar la documentacin solicitada dentro del plazo establecido, en el primer
requerimiento debidamente notificado.
4794-1-2005 - 02.08.2005
Prorroga de plazo para exhibir documentacin solicitada en un primer requerimiento
No se incurre en la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 177 del Cdigo Tributario, cuando el
contribuyente no exhiba la informacin solicitada por la SUNAT dentro del plazo establecido para dicho fin; y sin
embargo, dentro de la misma fiscalizacin se efecten nuevos requerimientos solicitndole la misma informacin;
ya que de ser as se deber entender que el plazo para presentar la documentacin solicitada ha sido prorrogado;
siempre y cuando no se haya procedido al cierre del requerimiento inicial.
03450-1-2006 - 23.06.2006
No se incurre en la infraccin prevista en el numeral 1 del artculo 177 del Cdigo Tributario, cuando el
contribuyente cumple con presentar la documentacin solicitada dentro del plazo de prrroga otorgado
por la Administracin.
La infraccin prevista en el numeral 1 del artculo 177 del Cdigo Tributario se configura cuando el contribuyente
no cumple con exhibir la documentacin solicitada por la Administracin al vencimiento del plazo otorgado, sin
embargo se entender prorrogado el plazo sealado cuando dentro de la misma fiscalizacin se cursen nuevos
requerimientos solicitndose la misma informacin, sin que se haya procedido al cierre del ejercicio
04627-4-2006 - 25.08.2006
La destruccin de carteles colocados por la Administracin cuando cierra un establecimiento constituye
infraccin sancionable.

Se incurre en la infraccin del artculo 177 numeral 10) del Cdigo Tributario cuando se constata la
destruccin de carteles y sellos colocados por el personal de la Administracin Tributaria al efectuar el cierre
del establecimiento.
INFRACCIONES RELACIONADAS CON EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS
169-1-98 - 06.03.1998
Error en la declaracin del crdito fiscal
Es correcta la Resolucin de Multa girada por la Administracin Tributaria cuando el contribuyente declara en
forma incorrecta los montos correspondiente al crdito fiscal en la declaracin jurada original, y determina un
menor crdito al presentar la declaracin rectificatoria, incurriendo en la infraccin de declarar cifras o datos
falsos que impliquen un aumento indebido de crditos, siendo que si el contribuyente subsana voluntariamente
la infraccin le resulta de aplicacin el primer nivel del Rgimen de Incentivos del artculo 179 del Cdigo
Tributario.
4435-4-2003 - 08.08.2003
Los pagos a cuenta, adems de constituir anticipos, son obligaciones tributarias sindoles de
aplicacin el numeral 1 del Artculo 178 del Cdigo Tributario
Procede la aplicacin de la multa girada por la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo
Tributario, relacionada entre otras, con la declaracin de cifras o datos falsos referidos a los pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta, toda vez que si bien no se trata de un tributo, sino de una anticipo definitivo, tales pagos a
cuenta constituyen obligaciones tributarias, por lo que el declarar cifras o datos falsos influye en la
determinacin de la obligacin tributaria, lo que se encuentra tipificado como infraccin en el dispositivo
mencionado.
03770-1-2004 - 02.06.2004
La aplicacin de un coeficiente o porcentaje distinto para la determinacin de los pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta, no configura la infraccin prevista en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo
Tributario
No procede la multa girada interpuesta por la comisin de la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178
del Cdigo Tributario, toda vez que de acuerdo con el criterio de las Resoluciones del Tribunal Fiscal Nos 51204-2003, 4953-1-2003, 2983-1-2003 y 6803-5-2002, la aplicacin de un coeficiente o porcentaje distinto para la
determinacin de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta no configura la infraccin antes aludida.
1427-5-2005 - 04.03.2005
Las infracciones relacionadas con las aportaciones a la seguridad social cometidas antes de enero del
2000
No se incurre en la infraccin de no presentar las declaraciones para la determinacin de las Aportaciones a la
Seguridad Social de enero a junio de 1999, pues conforme lo seala el Decreto Supremo N 003-2000-EF, las
infracciones por incumplimiento de obligaciones relacionadas con Aportaciones a la Seguridad Social cometidas
antes de enero del 2000, se rigen por el Reglamento de Multas aprobado por Resolucin N 056-GCR-IPSS-97
y no por el Cdigo Tributario.
3392-4-2005 - 30.05.2005
Declarar cifras o datos falsos y pago del tributo debido dentro del plazo establecido para ello
Se incurre en la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario, cuando se declar la
informacin relativa a la determinacin de los tributos en forma errada a pesar que se cancel el tributo debido
dentro del plazo que otorga la ley para efectuar el pago, conforme lo establece el Acuerdo de Sala Plena suscrita
mediante Acta N 17-2005 del 30 de mayo de 2005.
4610-5-2005 22.07.2005
La infraccin de declarar cifras o datos falsos no se produce cuando el tributo no ha sido retenido o
percibido
No se incurre en la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario, por el mes de
diciembre de 2002, por no declarar los montos retenidos por Impuesto a la Renta respecto de la participacin en
utilidades de sus trabajadores, pues si bien la recurrente present una rectificatoria de la declaracin de diciembre
del 2002 en abril del 2003, incrementando la base imponible de las retenciones y efectuando el pago del tributo
respectivo, del expediente se advierte que dicha participacin fue pagada en el ejercicio 2003, por lo que respecto
de diciembre del 2002 no pudo efectuarse retencin alguna, y es que para que se configure la infraccin, deba
haberse efectivamente retenido o percibido el tributo que se omita incluir en la declaracin jurada, toda vez que
el tipo infractor estaba referido, entre otros, a no incluir en las declaraciones los tributos retenidos o percibidos,
siendo que el artculo 71 de la Ley del Impuesto a la Renta, conforme lo establecido en la RTF N 4526-5-2005
de 20.07.2005, no resulta aplicable a efecto de determinar la configuracin de la infraccin en cuestin.
1580-4-2006 24.03.2006
Determinacin de la sancin de multa tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario.
Para determinar la sancin prevista en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario se entiende como
tributo resultante el que se establezca luego de aplicar los saldos a favor de perodos anteriores y
compensaciones, siendo que en este caso no existe tributo omitido.

03392-4-2005 - 08.06.2005
Configuracin de la Infraccin por omitir tributo o declarar informacin falsa
Observancia Obligatoria
Resulta de aplicacin la sancin de multa del 50% del tributo omitido, prevista para la infraccin establecida en
el numeral 1 del artculo 178 del TUO del Cdigo Tributario aprobado por el Decreto Supremo N 135-99-EF, al
contribuyente que no haya incluido en sus declaraciones ingresos, rentas, patrimonio, actos gravados o tributos
retenidos o percibidos, o haya declarado cifras o datos falsos u haya omitido circunstancias que influyan en la
determinacin de la obligacin tributaria, aun cuando haya cancelado el monto del tributo debido dentro del plazo
que le otorga la Ley para efectuar el pago.
1040-1-2006 24.02.2006
La infraccin por aumento indebido del crdito fiscal se configura independientemente a su
rectificacin voluntaria.
Se encuentra acreditada la infraccin contenida en el artculo 178 numeral 1) del Cdigo Tributario, aun cuando
el contribuyente voluntariamente corrige el verdadero crdito fiscal a aplicar, ya que las infracciones tributarias
tienen como finalidad sancionar a quienes incumplen las obligaciones formales establecidas en la ley, no siendo
necesario que se produzca algn perjuicio al Estado.
REGIMEN DE INCENTIVOS
576-3-2001 11.05.2001
Prdida del Rgimen de Incentivos establecido en el artculo 179 del Cdigo Tributario por la
interposicin de cualquier medio impugnatorio
No procede la Resolucin de Multa, emitida al amparo del numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario,
considerando que le corresponde la rebaja segn el Rgimen de Incentivos establecido en el artculo 179, toda
vez que en el texto original de la mencionada norma no se sealaba que el referido Rgimen se perdera si el
deudor tributario, luego de acogerse a l, interpusiera cualquier medio impugnatorio, situacin que es recin
prevista con la modificacin introducida a dicha norma, por la Ley N 27038, la cual entr en vigencia desde el 1
de enero de 1999.
02134-5-2002 10.04.2002
La aplicacin de Rgimen Incentivos del artculo 179 del Cdigo Tributario
No es correcta la multa girada por la Administracin Tributaria respecto a la infraccin tipificada en el numeral 1
del artculo 178 del Cdigo Tributario, en tanto el recurrente declar la deuda originalmente omitida antes de
cualquier requerimiento de la SUNAT y pag la multa antes que se notificar sta, por tanto es vlido la rebaja
de la sancin en un 90%, y considerando que el pago se efectu, se da por cancelada la resolucin de multa
respectiva.
00874-4-2007 - 07.02.2007
Aplicacin del Rgimen de Incentivos
En aplicacin del Rgimen de Incentivos, si el contribuyente procedi a pagar las multas luego de transcurrido el
plazo de tres das establecido en el requerimiento efectuado por la Administracin Tributaria no le corresponda
la rebaja del 70% establecida en el artculo 179 del Cdigo Tributario ni la rebaja del 50% establecida en la
Resolucin de Superintendencia N 159-2004/SUNAT.
03956-1-2007 04.05.2007
Aplicacin del Rgimen de Incentivos
Si bien el contribuyente cometi la citada infraccin prevista en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo
Tributario, le corresponde la rebaja del 90% de la multa toda vez que cumpli con pagar la multa con la rebaja
del 90% con anterioridad a cualquier notificacin o requerimiento de la Administracin, restndole nicamente un
saldo por concepto de intereses moratorios devengados.
INFRACCIONES DE COMISO
00502-3-97 - 27.05.97
Acta Probatoria sin nombre de Fedatario Fiscalizador
No procede la multa emitida en sustitucin de la de comiso por transportar bienes sin el correspondiente
comprobante de pago o gua de remisin, debido a que el acta probatoria en la que se deja constancia de los
hechos, no cuenta con el nombre del funcionario interventor ni su nmero de credencial ni la fecha de vigencia,
razn por la cual el acta deviene en nula.
05264-5-2002 - 11.09.2002
Se entiende que se est impugnando una Resolucin de Comiso, aun cuando slo se est cuestionando
el valor de los bienes consignados en tal documento
No es procedente interponer reclamacin contra una Resolucin de Comiso slo en el extremo del monto de la
multa que deba pagar el contribuyente para la recuperacin de los bienes.
07077-1-2002 - 06.12.2002
Son requisitos de validez de la Resolucin de Comiso lo estipulado en el artculo 184 del Cdigo
Tributario
Lo relevante para la validez de la sancin de comiso, es la existencia de un acta probatoria que aun cuando
cuente con enmendaduras y borrones en su anexo, sustente la infraccin detectada, y sea emitida por funcionario

competente, como son los fedatarios de la SUNAT.

En tal sentido, el acta probatoria no pierde su carcter probatorio, pues para analizar si se encuentra acreditada
la comisin de la infraccin, debe merituarse no slo el acta sino toda la documentacin y elementos que constan
en el expediente as como lo estipulado en el artculo 184 del CdigoTributario. 02296-1-2007 - Configuracin
de la infraccin del numeral 8 del artculo 174 del Cdigo Tributario.
No procede aplicar la sancin de comiso de bienes, por haber incurrido en la infraccin tipificada en el numeral
8 del artculo 174, esto es, por remitir los bienes sin la correspondiente gua de remisin en tanto no se encuentra
acreditado en autos que el contribuyente tuviese la calidad de remitente de la mercadera comisada y por tanto
que haya incurrido en la infraccin que se le imputa. Se seala que el comprador tiene la calidad de remitente de
los bienes slo en el caso que el vendedor hubiese efectuado la tradicin de los mismos antes del inicio del
traslado, situacin que no se ha acreditado en el caso de autos.
TITULO II
DELITOS
2727-5-2006 - 23.05.2003
Delitos
A diferencia del artculo 13 de la Ley Orgnica del Poder Judicial, la Cuarta Disposicin Final de Cdigo Tributario
seala que slo se suspende la va administrativa cuando resulta estrictamente indispensable la resolucin de
una materia previa en la va judicial, como cuando se ha iniciado un proceso de amparo invocando la lesin al
derecho de inviolabilidad y secreto de los documentos, cuando la determinacin de incremento patrimonial del
contribuyente se sustenta en informacin con sospechas de haber sido obtenida irregularmente