Cuentas Complementarias

INSTITUTO SUPERIOR DE COMPUTACIN, S.C.
DIVISIN LICENCIATURAS
MATERIAL DIDCTICO PARA CLASE DE
CONTABILIDAD 111
..
.._
CONT ABlLlDAD Jll
lNSUCO
Conten1do
Prlogo
xu
Captulo l. Cuentas co111plcmentarias de activo
Coucepto
Clasificacin
Cueutas complementarias de activo circlante
Cttetttas complementarias de activo ftio
Cttetttas complementarias de activo diferido
Cuestionario
5
(j
8
9
Trah'!jos de investigacin.
Ejercicios
10
Captulo 2. Determinacin de las cuentas complementarias de activo y los principios de contabilidad aplicables
Principios de contabilidad aplicables
Mtodos para el clculo de la depreciacin

Recomendacioues para el registro y control de las depreciaciones
Principios contables aplicables a las depreciaciones
Mtodo para el clculo de la amortizacin
Recomendaciones para el registro y control de las amor1izaciones
Los principios de contabilidad aplicables a los activos diferidos
(cargos diferidos o intangibles)
Cuestionario
Trab<!ios de jvestigacin
Ejercicio
Captulo 3. Registro contable de las cuentas complementarias de activo:
Activo Cin.:ulatlte
~~~
Provisin para prdidas cambiarias
Provisin para cuentas incobrables o de difcil recuperacin y de lento movimiento
Mtodos para determinar el importe de la prm1sin para cuentas incobrables o de difcil
rec..:uperacin y de lento movimiento
Provisin para mermas, mercanca obsoleta o de lento movimiento
Activo f~o
Concepto
Provisin para prdidas de valor por ac,s:in
Depreciacin de inmuebles
'
Depreciacin acumulada de edificio
Depreciacin acumulada de m~joras en propiedades arrendadas
.Mtodos para determinar el clculo de la depreciacin
Aplicacin del boletn B-1 Oy su Quinto documento
Depreciacin acumulada de planta y equipo
Activo Diferido (cargos diferidos o intangibles)
SUPERIOR DE COMPT AClON S. C.
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'
'
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2:3
2.'3
~
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27
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:3.3
34
l
35
.'35
.15
:J7
:JR
VERSION 2007
~-
. -.- ..
IN SUCO
CONTABILIDAD 111
Concepto
Amortizacin en lnea recta con vida limitada
Amortizacin en lnea recta y vida til probable de la inversin

Aplicacin del boletn B-10 y su 5 documento
Cuestionario
Trabajo de lnvestigcin
Ejercicios
42
42
44
45
47
48
49
Captulo 4. Cuentas complementarias de pasivo y fondos para obligaciones laborales

Concepto de cuentas complementarias de pasivo
Cuentas complementarias que se originan en el pasivo diferido
Anlisis del movimiento de las cuentas complementarias de pasivo diferido
Principios de contabilidad aplicables en la creacin de las cuentas complementarias de pasi\'O

Determinacin y creacin de los fondos de inversin para liquidar obligaciones laborales
Requisitos que marca la Ley del Impuesto Sobre la Renta y su reglamento en la
creacin de los fondos del pasivo diferido
Determinacin y registro de los fondos por obligacin laboral
51
.'jj
52
54
.56
57
.';8
Con~ideraciones que debemos de conocer al crear una provisin o un fondo para
. obligacin laboral y sus efectos contables y fiscales

Cuestionario
Trabajo de Investigacin
Ejercicio
Captulo 5. Cuentas por cobrar y por pagar devengadas
Concepto de devengado
Determinacin y registro de las cuentas por cobrar devengadas
Determinacin y registro de las cuentas por pagar devengadas
Principios de contabilidad a aplicarse a las cuentas por cobrar y por pagar, sobre la
hase del devengado
Cuestionario
Ejercicios
Captulo 6. Hoja de trabajo para determinar el cierre contable
Procedimiento contable ordinario y de cierre
Concepto de asiento de ajuste
Caso prctico
Hqja de trabajo de La Excelencia, S.A. de C.V.
Estado de situacin financiera o balance general
Estado de resultados o estado de prdidas y ganancias
Determinacin del costo de venta con su integracin correspondiente
Asicuto de cierre del ejercicio
Ejercicio
Captulo 7. Tratamieuto contable de los impuestos:
Concepto de impuestos y contribuciones
Corltrihucio11es q11e pagan los contribuyenles
Impuesto Sohre la Renta (ISR) y su tratamiento contable
Impuesto al Valor Agregado (!VA) y su tratamieuto contable
INSTITUTO SUPERIOR DE COMPUT ACTO N S. C.
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99.
VERSTON 2()07
CONTABILIDAD III
wiNSUCO
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - Contentdo
Retenciones a efectuar por el negocio, de lSR e lVA, cuando paga arrendamienlos
y honorarios a personas fsicas y su tratamiento contable
Impuestos que debemos de tomar en cuenta al elaborar y preparar la nmina
y su tratamiento contable
Participacin de los trabajadores en las utilidades de las empresas (PTU)
Trabajos de investigacin
Ejercicio
D
106
108
111
113
114
~====~~~~--------~~=
SUPERIOR DE COMPUT ACTO N S. C.
VERSION 2007
Cuentas complementarlas
de act1uo
Concepto
As se les denomina a las cuentas que son originadas en el activo para su
complemento. En ellas se controla el importe total de los cargos hechos a resultados en el periodo (costos y gastos), por uso, demrito o
por el transcurso del tiempo .
Estas cuentas complementarias son acumulativas y su saldo representa el
total de los costos y gastos con que se han afectado los resultados de los
ejercicios en que operan los activos que le dieron origen.
Las cuentas complementarias de activo se originan en el activo circulante, en el activo fijo y en el activo diferido. Y se presentan en el Estado de
Situacin Financiera o Balance General, disminuyendo el saldo de la cuenta
de activo que le dio origen, por lo tanto, la naturaleza de su saldo es acredor y el importe de su saldo no exceder al importe del saldo de la cuenta
que le dio origen .
Las cuentas complementarias de activo se clasifican en tres tipos:
Provisiones, esti.!'llaciones o reservas de activo circulante.
Depreciaciones' del activo fijo .
Amortizaciones de activo diferido .
Analizaremos los tres conceptos anteriores:
VERSION 2007
-..
CONTARTLIDADITI
TNSUCO
Las cuentas complementarias de activo circulante por provisiones, estimaciones o

reservas. Son las que se crean para controlar los cargos a resultados (costos y gastos) por las
posibles prdidas que sufran las cuentas de activo circulante, que representan derechos y
bienes como pueden ser entre otras, clientes e inventarios.
NOTA: El trmino provisin, estimacin o reserva son utilizados indistintamente en la
prctica diaria, para indicar que ya se est considerando en los estados financieros
del negocio, alguna prdida o el castigo por demrito de algunos bienes, los cuales
ya fueron registrados contablemente en los costos y gastos del negocio.
Cuentas complementarias de activo fijo para reconocer el uso o desgaste. Son las que
se crean para controlar el importe de los cargos (costos y gastos) que se llevan a resultados
por el uso y desgaste del activo fijo por la operacin del negocio, en el periodo y acumulados
(fabricacin de los productos, uso de oficinas, etctera).
Cuentas complementarias de activo diferido originadas para controlar el tiempo transcurrido en el aprovechamiento de un derecho o un privilegio. Son las que se crean para
controlar el importe de los cargos (costos y gastos) que se llevan a resultados, por el periodo
y acumulados por el aprovechamiento del derecho o privilegio por el tiempo transcurrjdo.
Las principales cuentas complementarias de activo originadas por las cuentas del activo circulante del negocio, entre otras son las siguientes:
Cuentas complementarias
de activo circulante
Cuenta de activo
Caja. bancos, inversiones temporales,
clientes y documentos por cobrar
en moneda extranjera.
Provisin para prdidas cambiaras.
Clientes y documentos por cobrar.
Provisin para cuentas incobrables o de

difcil recuperacin.
Provisin para cuentas de lento movimiento.
Almacn, Mercancas o Inventarios.
Provisin para mermas. Provisin para

mercanca obsoleta o de lento movimiento.
INSTITUTO SUPERIOR DE COMPlJTACION S. C.
VER STON 2007
CONT ABILTDAD TII
w TNSUCO
IJ
___________________ Cuentas complementanas de aclluo
Las principales cuentas complementarias originadas por cuentas del activo fijo, entre otras
son las siguientes:
.,.'
CUENTAS COMPLEMENTARIAS DE
ACTIVO FIJO
CUENTA DE ACTIVO
Inversin en acciones
Provisin para prdida de valor por accin.

Depreciacin acumulada del edificio .
Depreciacin acumulada de mejoras en
propiedades arrendadas.
Depreciacin acumulada de mobiliario y
equipo.
Depreciacin acumulada de equipo de
computacin.
Depreciacin acumulada de equipo de
transporte.
Depreciacin acumulada de maquinaria y
equipo.
Depreciacin acumulada de dados y moldes .
Edificio
Mejoras en propiedades arrendadas
Mobiliario y equipo
Equipo de computacin
Equipo de transporte
Maquinaria y equipo
Dados y moldes
Las principales cuentas complementarias de activo originadas por cuentas del diferido, entre
otras son las siguientes:
CUENTAS COMPLEMENTARIAS DE
ACTIVO DIFERIDO
CUENTA DE ACTIVO
Gastos de organizacin
Amortizacin acumulada de gastos de

organizacin .
Amortizacin acumulada de gastos
preoperativos.
investigacin o cientficos.
mercadotecnia.
Amortizacin acumulada de patentes y
Gastos preoperativos
Gastos de investigacin o cientficos
Gastos de mercadotecnia
Patentes y marcas
_$
Franquicias mercantiles
Crdito mercantil
marcas.
Amortizacin acumulada de franquicias .

Amortizacin acumulada de crdito
mercantil .
SUPERIOR DE COMPUTACION S. C.
VERSTON 2007
CONT ARJLIDAD m W
JNSUCO
Cuentas complementarias de actiVO circulante
Provisin para prdidas cambiaras. En esta cuenta se manejan las prdidas cambiarias que
tendra el negocio por la revaluacin de la moneda nacional (peso en Mxico) frente a las monedas extranjeras, y como consecuencia de ello obtenemos menos pesos al cambiar la moneda
extranjera.
La prdida cambiara se registrar cuando se tengan valores en moneda extranjera en las
cuentas de caja, bancos, inversiones temporales, clientes, documentos por cobrar.
La prdida cambiara tambin se origina cuando se tienen inversiones en metales y piedras
preciosas, etctera.
La provisin para prdidas cambiaras aumenta, cada vez que hay una revaluacin de la
moneda nacional frente a las monedas extranjeras, o disminuye el valor de los metales y piedras
preciosas.
La provisin para prdidas cambiaras disminuye, conforme se va cambiando la moneda extranjera por moneda nacional, o se da en pago, y por la venta de los metales y piedras preciosas.
Provisin para cuentas incobrables o de dificil recuperacin. En esta cuenta se manejan los
derechos de cobro que ya se mandaron al departamento legal para su gestin de cobro y que la
opinin de los abogados no es satisfactoria. O el mismo departamento de crditos y cobranzas
las seleccion por problemas en la gestin de cobranzas.
La provisin para cuentas incobrables o de dificil recuperacin aumenta, cada vez que se
detectan cuentas por cobrar de difcil recuperacin o que se consideran incobrables.
La provisin para cuentas incobrables o de difcil recuperacin disminuye, por cobro de las
cuentas o por la cancelacin de aquellas que ya no se recuperarn.
Provisin para cuentas de lento movimiento. En esta cuenta se manejan aquellos derechos
por cobrar (clientes, documentos, etc.) que tienen una antigedad mayor a un ao a partir de la
fecha del cobro, y que por diferentes circunstancias no se ha logrado el cobro.
La provisin para cuentas de lento movimiento aumenta, cada Yez que se detectan cuentas
atrasadas o antiguas por cobrar.
La provisin para cuentas de lento movimiento disminuye, por el cobro de las mismas o la
cancelacin por incobrables.
Provisin para mermas (de mercancas). Esta cuenta es creada cuando los productos que se
manejan estn sujetos a restricciones de tiempo para consumo o utilizacin.
La provisin para mermas aumenta, cada vez que se determina el importe de las mercancas
no consumidas o utilizadas en el tiempo indicado. El procedimiento utilizado comnmente para
la determinacin de esta provisin es aplicar un porcentaje de merma a los volmenes de pro'
duccin.
La provisin para mermas disminuye, por la venta del producto o llevar a resultados la parte
no recuperable del producto.
Provisin para mercanca obsoleta y de lento movimiento. En esta cuenta se manejan el
importe de la mercanca que ya no cumple con los requisitos de calidad o ya no puede ser
INSTITUTO SUPF:RIOR DF. COMPUTACION S. C.
il
VERSION 2007
....:,TN~S~U~C~O-------------------CiiiOiiN-TiiAiiiBiilL-.lD-.AiiiiDii.ioilll.
- - - - - - - - - - - - - - - - - , - - C u e n t a s complementartas de acttuo
IJ
utilizada por la innovacin de nuevos productos, adems por la mercanca que tiene ms de un
ao en el almacn y no ha podido ser vendida.
La provisin para mercanca obsoleta y de lento movimiento aumenta, cada vez que se
detecta mercanca que ya no es parte de la operacin del negocio, y por la mercanca que no ha
sido desplazada en el ciclo normal de operaciones o con un ao ms de antigedad en el almacn .
La provisin para mercanca obsoleta y de lento movimiento disminuye, por la venta de la
mercanca o su destruccin .
Provisin para prdida de valor por accin. En esta cuenta se manejan las prdidas o bajas en
el valor nominal de la accin, de aquellas empresas donde se tiene inversin en acciones.
La provisin para prdida de valor por accin aumenta, cada vez que hay una baja en el valor
de la accin .
La provisin para prdida de valor por accin disminuye, cada vez que se recupera el valor
nominal de la accin. en relacin con una baja anterior o cuando se vende la inversin en acciones .
Cuentas complementarias de activo fijo

Depreciacin acumulada del edificio. En esta cuenta se manejan el costo o gasto con que s~
afect~n a los resultados de operacin del negocio por el uso y deterioro de sus propiedades .
La depreciacin acumulada del edificio aumenta, conforme se va reconociendo mensual o
anualmente, en los resultados de operacin del negocio, el costo o gasto de utilizar las propiedades.
La depreciacin acumulada del edificio disminuye, por venta del bien o por destruccin total
o parcial del bien .
Depreciacin acumulada de mejoras en propiedades arrendadas. En esta cuenta se manejan el costo o gasto con que se afectan a los resultados de operacin del negocio por el uso o
deterioro de las construcciones realizadas en propiedades arrendadas.
La depreciacin acumulada de mejoras en propiedades arrendadas aumenta, conforme se
va reconociendo mensual o anualmente en los resultados de operacin del negocio, el costo o
gasto de utilizar las propiedades arrendadas .
La depreciacin acumulada de mejoras en propiedades arrendadas disminuye, por entregar
la propiedad arrendada y cancelar el contrato de arrendamiento que le dio origen o por destruc~
cin total o parcial de los bienes .
Depreciacin acumulada de mobiliario y equipo. En esta cuenta se manejan el costo o gasto

conque se afectan a los resultados de operacin del negocio por el uso o deterioro del mobiliario
y equipo del negocio .
La depreciacin acumulada de mobiliario y equipo aumenta, conforme se va reconociendo
mensual o anualmente el costo o gasto de utiiizrlos, en los resultados de operacin del negocio .
La depreciacin acumulada de mobiliario y equipo disminuye, por venta o destruccin parcial o total del bien .
SUPERIOR DE COMPUTACTON S. C.
VERSTON 2007
..
INSUCO
--
CONT ARILIDAD III
Depreciacin acumulada de equipo de computacin. En esta cuenta se manejan el costo

o gasto con que se afectan los resultados de operacin del negocio por el uso o deterioro del
equipo de cmputo.
La depreciacin acumulada de equipo de computacin aumenta, conforme se va reconociendo en los resultados de operacin del negocio, mensual o anualmente la utilizacin del
equipo.
La depreciacin acumulada de equipo de computacin disminuye, por venta o destruccin
total o parcial del bien.
Depreciacin acumulada de equipo de transporte. En esta cuenta se manejan el costo o

gastos con quese afectan los resultados de operacin del negocio por el uso o deterioro del
equipo de transporte.
La depreciacin acumulada de equipo de transporte aumenta, conforme se va reconociendo
en los resultados de operacin del negocio, mensual o anualmente el uso o deterioro del equipo
de transporte.
La depreciacin acumulada de equipo de transporte disminuye, por venta o destruccin
parcial o total de los bienes.
Depreciacin acumulada de maquinaria y equipo. En esta cuenta se manejan el costo o

gastos con que se afectan los resultados de operacin del negocio por el uso o deterioro de la
maquinaria y equipo.
La depreciacin acumulada de maquinaria y equipo aumenta, conforme se va reconociendo
en los resultados de operacin del negocio, mensual o anualmente el uso o deterioro de la
maquinaria y equipo.
La depreciacin acumulada de maquinaria y equipo disminuye, por venta o destruccin parcial o total del bien.
Depreciacin acumulada de dados y moldes. En esta cuenta se manejan el costo o gastos
con que se afectan los resultados de operacin del negocio por el uso o deterioro de los dados y
moldes.
La depreciacin acumulada de dados y moldes aumenta, conforme se va reconociendo en
los resultados de operacin del negocio, mensual o anualmente, el uso o deterioro de los dados
y moldes.
La depreciacin acumulada de dados y moldes disminuye, por venta o destruccin parcial o
total de los bienes.
Cuentas complementarias de activo diferido

Amortizacin acumulada de gastos de organizacin. En esta cuenta se manejan los costos
y gastos con que se afectan los resultados de operacin del negocio, en los periodos en que
resultan beneficiados por los gastos de organizacin incurridos.
La amortizacin acumulada de gastos de organizacin aumenta, por los cargos a los costos
y gastos, mensuales o anuales que se llevan a los resultados de operacin del negocio, en el
periodo en que se obtiene beneficios de los gastos de organizacin.
INSTITUTO SUPERIOR DE COMPUTACION S. C.
VERSION 21107
_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ Cuentas complementarlas de actluo
11
La amortizacin acumulada de gastos de organizacin disminuye, por cancelacin o por

haber concluido la vida til limitada de los gastos de organizacin .
Amortizacin acumulada de gastos preoperativos. En esta cuenta se manejan los costos y

gastos con que se afectan a los resultados de operacin del negocio, en los periodos en que
resultan beneficiados por los gastos preoperativos incurridos.
La amortizacin acumulada de gastos preoperativos aumenta, por los cargos a los costos y
gastos, mensuales o anuales que se llevan a los resultados de operacin del negocio, en el periodo en que se obtiene beneficios de los gastos preoperativos .
La amortizacin acumulada de gastos preoperativos disminuye, por cancelacin o por haber
concluido la vida til limitada de los gastos preoperativos .
Amortizacin acumulada de gastos de investigacin o cientficos. En esta cuenta se mane
jan los costos y. gastos con que se afectan a los resultados de operacin del negocio, en los
periodos en que resultan beneficiados por los gastos de investigacin o cientficos incurridos .
La amortizacin acumulada de gastos de investigacin o cientficos aumenta, por los cargos
a los costos y gastos, mensuales o anuales que se llevan a los resultados de operacin del negocio,
en el periodo en que se obtiene beneficios de los gastos de investigacin o cientficos .
La amortizacin acumulada de gastos de investigacin o cientficos disminuye, por venta, por
cancelacin o por haber concluido la vida til de los gastos de investigacin o cientficos .
Amortizacin acumulada de gastos de mercadotecnia. En esta cuenta se manejan los costos y gastos con que se afectan a los resultados de operacin del negocio, en los periodos en que
resultan beneficiados por los gastos de mercadotecnia incurridos .
La amortizacin acumulada de gastos de mercadotecnia aumenta, por los cargos a los costos
y gastos, mensuales o anuales que se llevan a los resultados de operacin del negocio, en el
periodo en que se obtiene beneficios de los gastos de mercadotecnia .
La amortizacin acumulada de gastos de mercadotecnia disminuye, por venta del estudio de
mercado de determinado producto o productos, por cancelacin o por haber concluido la vida
til limitada de los gastos de mercadotecnia .
Amortizacin a~umulada de patentes y marcas. En esta cuenta se manejan los costos y
gastos con que se afectan a los resultados de operacin del negocio, en los periodos en que
resu~an beneficiados por las patentes y marcas propiedad del negocio.
La'amortizaci.n acumulada de las patentes y marcas aumenta, por los cargos a los costos y
gastos, mensuales o anuales que se llevan a los resultados de operacin del negocio, en el periodo en que se obtie'ne beneficios por las patentes y marcas adquiridas y registradas .
La amortizacin acumulada de las patentes y marcas disminuye, por venta, por cancelacin o
por haber concluido la vida til limitada de las,patentes y marcas .
Amortizacin acumulada de franquicias mercantiles. En esta cuenta se manejan los costos
y gastos con que se afectan a los resultados de operacin del negocio, en los periodos en que
resultan beneficiados por las franquicias .
~~~~~~S~U~P~E~R~T~O~R~D~E~C~O~M~P~U~T~A~C~T~O~N~S~.~C~----------------------~v7JEURS~IO~N~2~0~0?
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IN SUCO
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La amortizacin acumulada de franquicias mercantiles aumenta, por los cargos a lo~ 'es'<>
y gastos, mensuales o anuales que se llevan a los resultados de operacin del negocio. '"' e:
periodo en que se obtiene beneficios por las franquicias.
La amortizacin acumulada de franquicias mercantiles disminuye, por venta, por canceiar;c,.

o por haber concluido la vida til limitada de las franquicias.
Amortizacin acumulada del crdito mercantil. En esta cuenta se manejan los cost"s y
gastos con que se afectan a los resultados de operacin del negocio, en los periodos en :; ;
resultan beneficiados por el crdito mercantil.
La amortizacin acumulada del crdito mercantil aumenta, por los cargos .a los costcc
gastos,. mensuales o anuales que se llevan a los resultados de operacin del negocio, en el p21
do en que se obtiene beneficios por el crdito mercantil.
La amortizacin acumulada del crdito mercantil disminuye, por venta, por cancelactil.
Cuestionarlo
l. Define el concepto de cuentas complementarias de activo.
2. iDnde se originan las cuentas complementarias de activo?
3. iCmo se clasifican las cuentas complementarias de activo?
4. iCul es la naturaleza del saldo de las cuentas complementarias"tte activo?
5. iCundo es utilizado el trmino de provisin, estimacin o reserva?
6. Enumere tres cuentas complementarias de activo circulante y d su concepto.
7. Enumere cuatro cuentas complementarias de activo fijo y d su concepto.
8. Enumere cuatro cuentas complementarias de activo diferido y d su concepto.
9. iCundo aumentan y disminuyen las.~uentas complementarias de activo circulantr'
1O. Diga cundo aumentan y disminuyen las cuentas complementarias de activo fijo
1 l. iPor qu concepto aumentan y disminuyen las cuentas complementarias de activo
rido?
- -.
. .... :_:.e_ - . ~-
CONTABILIDAD 111
81NSUCO ....
- - - - - - - - - - - - , - - - - - - - - C u e n t a s complementarlas de acliuo
TrabaJOS de muestlgac1n
l. Investigar los diferentes porcentajes aceptados por la legislacin fiscal a aplicarse a cada
uno de los diferentes conceptos o partidas que integran:
"
a) La provisin, estimacin o reservas de activo circulante .

b) La depreciacin del activo fijo .
e) La amortizacin del activo diferido .
2. Investigar en 'los principios de contabilidad generalmente aceptados en el boletn B-1 O
(Reconocimiento de los efectos de la inflacin en la informacin financiera), la determinacin de la actualizacin del activo fijo y su clculo de depreciacin del ao y acumulada .
3. Investigar en los principios de contabilidad generalmente aceptados en el boletn B-1 O
(Reconocimiento de los efectos de la inflacin en la informacin financiera), la determinacin de la actualizacin del activo diferido y su clculo de la amortizacin del ao y acumulada .
..
VERSION 2007
_. -_- : <
_.rNSl-JC~_o._
_____________________________________________
C_O~N~T~A~R~IL~I~D~A~D~I~II~JI
'
a
EJerciCIOS
l. Elabore el Estado de Situacin Financiera al 31 de Diciembre del 2000 de "La Excelencia,

S.A. de C.V." con la siguiente informacin contable:
Depreciacin acumulada de edificios
0 Equipo de cmputo
o Caja
~Amortizacin acumulada de franquicias mercantiles
bCiientes
o Gastos de organizacin
o Inventarios
"' Crditos bancarios a largo plazo
Depreciacin acumulada de equipo de cmputo
o Capital social
a Equipo de transporte
o Provisin para indemnizaciones
o Amortizacin acumulada de gastos de organizacin
o Bancos
0 Proveedores
o Franquicias mercantiles
Depreciacin acumulada de equipo de transporte
o Provisin para cuentas incobrables
Utilidades del ejercicio
o Provisin para mermas de mercanca
o Edificios
o Acreedores diversos
,;
o
12,500.00
80,000.00
2,500.00
10,000.00
347,450.00
17,000.00
195,000.00
200,000.00
24,000.00
530,000.00
210,000.00
27,000.00
3,400.00
108,280.00
246,350.00
50,000.00
52,500.00
10,400.00
112,905.00
9,750.00
250,000.00
21,425.00
2. Elabore el Estado de Situacin Financiera de la compaa "Supelacin, S.A. de C.V." la

cual presenta los"Siguientes saldos al 31 de Diciembre del 200 l.
Clientes
Deudores diversos
Provisin para indemnizaciones
Reserva legal
Caja
Mejoras en propiedades rrendada~
Impuestos por pagar
Maquinaria y equipo
Anticipo a proveedores
Equipo de cmputo
Amortizacin acumulada -~e gastos preoperativos
INSTITUTO SlJPF:RIOR DE COMPUTACION S. C.
$ 75,000.00
10,000.00
5,500.00
8,000.00
45,000.00
1,500.00
12,000.00
15,000.00
90,000.00
19,000.00
65,000.00
1,000.00
VERSION 2007
_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ Cuentas complementarlas de acliuo

Pagos anticipados
Anticipo de clientes
Documentos por cobrar a largo plazo .
Depreciacin acumulada de maquinaria y equipo
Proveedores
Terrenos
Utilidad del ejercicio

Mobiliario y equipo
Provisin para cuentas de difcil recuperacin
Bancos
Capital social
Depreciacin acumulada de equipo de cmputo
Inventarios
Provisin para pensiones y jubilaciones
Depreciacin acumulada de mejoras en propiedades arrendadas
Documentos por pagar a largo plazo
Depreciacin acumulada de mobiliario y equipo
Amortizacin acumulada de gastos de mercadotecnia
Provisin para mercanca de lento movimiento
6,300.00
28,000.00
60,000.00
9,000.00
69,675.00
80,000.00
29,250.00
45,000.00
3,750.00
35,000.00
300,000.00
19,500.00
98,500.00
16,000.00
600.00
7,000.00
50,000.00
4,500.00
4,900.00
700.00
4,925.00
/'
VERSTON 2007
...
.;
-. -... -- ..
Oeterm1nac1n de las
cuentas complementarlas
de act1uo ylos pr1nc1p1os
de contab1hdad aplicables
Como ya se mencion en el captulo anterior, las cuentas complementarias de activo, se originan en el circulante, en el fijo y en el diferido, de ah
nace la clasificacin de los tres tipos de cuentas complementarias de
activo.
Las cuentas complementarias de activo circulante dan origen a
las provisiones, estimaciones o reservas.
Las cuentas complementarias de activo fijo dan origen a las depreciaciones.
Las cuentas complementarias de activo diferido dan origen a las
amortizaciones
Analizaremos el concepto de Provisin, Estimacin o Reserva, Deprecia
cin y Amortizacin:
Provisin, Estimacin o Reserva. As se les denomina contablemente a
las cuentas que se crean para controlar los cargos a los resultados del
periodo (costos y gastos), al reconocer previo estudio la disminucin de
una cuenta por cobrar o el deterioro de material
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INSUCO
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obsoleto o daado que se encuentra en el almac~ri. -es necesario reconocer en la informacin
financiera, estas disminuciones para as dar cumplimiento a los principios de contabilidad generalmente aceptados, los cuales son de aplicacin obligatoria.
Principios de contabilidad aplicables

Los principios de contabilidad que se deben tomar en cuenta para la creacin de las cuentas
complementarias de activo circulante, que dan origen a las provisiones, estimaciones o reservas,
son los siguientes:
Realizacin y Periodo Contable (boletn A-3)

Se deben de registrar los eventos o transacciones internas y externas que afecten la situacin
financiera del negocio una vez que se conocen y en el periodo contable en que esto suceda.
establecindose estimaciones, provisiones o reservas, que aun cuando se desconozca su monto
exacto, se calculen aproximadamente previo estudio.
Comparabilidad (boletn A-7)
Uno de los requisitos de la informacin financiera es que sta sea elaborada de acuerdo con la
tcnica contable, aplicada en forma consistente y uniforme, para que esta sea comparable ya que
ser la base para la toma de decisiones.
Efectivo e Inversiones Temporales (boletn C-1) y Cuentas por Cobrar (boletn C-3)
Las provisiones, estimaciones o reservas de caja. bancos e inversiones temporales, cuando se tenga
moneda extranjera u otros valores distintos al peso y las cuentas por cobrar debern de cuantificarse
previo estudio elaborado y concensado, donde se deternninen aquellas cuentas de dificil recuperacin, de lento movimiento e incobrables y las variaciones cambiarias. La presentacin en el Balance
General o Estado de Situacin Financiera. es disminuyendo la cuenta que la haya originado .
inventarios (boletn C-4)
Se deben de crear las provisiones o estimaciones de inventarios para afectar los resultados del
periodo contable por las mercancas obsoletas o de lento movimiento previamente identificados
una vez que son detectados y su presentacin ser disminuyendo la cuenta de inventarios.
Revelacin Suficiente (boletn A-5)
Los Estados Financieros deben de estar elaborados en forma clara y comprensible y debe de
incluirse toda la informacin necesaria para interpretar la situacin financiera del negocio y sus
operaciones.
Concepto de Depreciacin. As se le denomina contablemente a la cuenta que controla los
cargos a los costos o gastos del periodo contable y fiscal, por concepto de deterioro por uso
y desgaste de los inmuebles, maquinaria y equipo utilizados en la operacin del negocio.
Las cuentas en las que se controla el importe total por los cargos hechos a los costos y gastos
del periodo actual y anteriores, son las que conocemos como cuentas complementarias de acti-
CONT ARILIDAD 111
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Determ1nac1n de las cuentas complementarlas de act1uo g los ...
ILI
vo fijo y se les denomina Depreciacin Acumulada, por cada uno de los bienes que integran el
activo fijo (inmuebles, maquinaria y equipo) .
La depreciacin es un procedimiento de distribuin a los costos y gastos de cada periodo
contable por el reconocimiento del demrito del importe de la inversin original, por el uso y
desgaste del activo fijo en la operacin al servicio del negocio.
la depreciacin acumulada de cada uno de los bienes que forman el activo fijo, tendr como
mximo importe, el costo de la inversin del activo fijo que le dio origen, y nunca debe exceder
de ste .
Mtodos para el clculo de la depreciacin

Para el clculo de la depreciacin correspondiente a los inmuebles, maquinaria y equipo (activo
fijo), existen varios mtodos, los ms recomendados son los siguientes:
Lnea recta. Este procedimiento es muy sencillo y consiste en aplicar un porcentaje de depreciacin igual por cada ao de servicio o uso prestado del bien, hasta que se agote .
La base esencial de este mtodo, es el nmero de aos en que se va a depreciar el bien, y que
una vez"que se determina el porcentaje de depreciacin, ste ya no se cambiar .
El concepto Lnea Recta se refiere al porcentaje anual de depreciacin que se le va a aplicar al
bien constantemente, el cual tradicionalmente se toma del que marca la ley del impuesto sobre
la renta, para de cada uno de los diferentes conceptos que integran el activo fijo .
Vida til probable del bien. El concepto de Vida til Probable del Bien, se refiere a que
cuando ~e adquiere un bien, el fabricante o un tcnico especializado nos indica el nmero de aos
en que estar en servicio. El importe de la depreciacin anual ser determinada por una simple
operacin aritmtica que consiste en dividir el costo de adquisicin entre el nmero de aos
estimados probables .
Como puede verse en estos dos procedimientos estudiados, para determinar el importe de la
depreciacin, las bases cambian pero una vez determinado este el porcentaje es aplicado en
forma consistente, y en cada uno de ellos se reconoce en forma proporcional el desgaste de
~peracin del bien por cada periodo contable, la excepcin sera cuando el bien sufra un desperfecto mayor o quede inservible, en ese momento se determinar si se cancela contra resultados
(costos y gastos). el importe del bien no-depreciado .
Para determinar el monto de la inversin que se va a depreciar, es necesario determinar el
valor de desecho, recuperacin o de rescate del bien para disminuirlo del costo original, solamente para efectos contables.
Entendiendo que el valor de desecho, recuperacin o de rescate es el precio de venta estimado que tendr el bien cuando concluya su oper.cin .
Unidades producidas. Este mtodo, para determinar el importe de depreciacin que se va a
cargar a los costos y gastos del ejercicio, tambin es muy sencillo y el procedimiento para determinarlo es como sigue: El fabricante del bien a depreciar nos informa, cul es el nmero de
artculos que va a producir el bien o el nmero de kilmetros que va a recorrer, en condiciones
ptimas de operacin de acuerdo con sus estudios tcnicos realizados .
. .NSTITUTO SUPERIOR DE COMPUTACTON S. C.
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JNSUCO
111
Una vez conocida esta informacin, procederemos a determinar el costo por unidad producida o kilmetro recorrido mediante una divisin aritmtica la cual consiste en dividir el costo de
adquisicin del bien entre el numero de unidades que tiene capacidad de producir el bien o kilmetros a recorrer. el resultado ser el costo de cada unidad producida o kilmetro recorrido.
Una vez determinado el costo unitario de produccin de cada artculo o kilmetros recorridos, de acuerdo con el contador integrado del bien sujeto a depreciarse se multiplicar por
el nmero de unidades producidas o kilmetros recorridos en el periodo contable en que
oper el bien y el resultado es el importe de la depreciacin del bien por este ejercicio.
Este mtodo se utiliza para efectos contables y tambin se debe de determinar el valor de
desecho o valor de recuperacin del bien para disminuirlo del costo original de la inversin y
determinar el importe de la inversin sujeta a depreciacin.
Depreciacin acelerada. Por este mtodo se reconoce y se acepta que en los primeros aos de utilizacin del bien, los cargos a los costos y gastos del ejercicio sean mayores y los
ltimos aos sean menores. Este mtodo de depreciacin acelerada se utiliza nicamente para
efectos fiscales (cuando existe algn estmulo fiscal) y no contables.
Es comn aplicar este mtodo en bienes cuya tecnologa es muy dinmica y pasan a ser obsoletos
o discontinuados en breve tiempo previo determinacin de los tcnicos.
Es recomendable determinar el valor de desecho o de recuperacin de estos bienes que son
depreciados en forma acelerada.
Recomendaciones para el registro y control de las depreciaciones

El clculo y registro contable del importe de la depreciacin deber ser mensual.
En el caso de inmuebles, maquinaria y equipo que no est en uso o fuera de operacin, no
deber calcularse depreciacin.
La depreciacin deber calcularse sobre bases y mtodos consistentes a travs del tiempo a
partir de la fecha en que inicie la depreciacin del bien.
Deber revelarse en notas a los estados financieros, el mtodo de depreciacin que se est
aplicando en el negocio y sus porcentajes.
Es importante sealar que se debe de tener un control muy riguroso sobre la documentacin
original (facturas, escrituras pblicas, etc.), que acreditan la propiedad de los bienes propiedad
del negocio, elaborando expedientes por cada tipo de activo y archivarlos en forma cronolgica
conforme se van adquiriendo.
Adems, en las plizas contables, nicamente se debe acompaar de una fotocopia de las
facturas o escrituras pblicas.
La presentacin de la depreciacin acumulada del total de activo fijo, se presenta dentro de
los estados financieros disminuyendo el concepto o rubro del Balance General que le dio origen
y que se puede denominar Propiedades, Planta y Equipo, neto. O el nombre que se le designe.
Tambin es necesario crear una cdula de trabajo por cada uno de los activos fijos, la cual
debe de contener cuando menos lo siguiente:
INSTITUTO SUPERIOR OE COMPUTACION S. C.
CONT ARILIDAD J1J p
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-:.
Determinacin de las cuentas complementanas de acliuo y los._
IJI
Fecha de adquisicin del bien .

Descripcin del bien.
Importe del bien, sin incluir el IVA.
Porcentaje de depreciacin si es en lnea recta, o la informacin correspondiente al mtodo utilizado para el clculo de la depreciacin .
Clculo de la Depreciacin que corresponde al presente ejercicio.
Depreciacin acumulada del bien .
Cancelaciones de depreciacin por bajas o ventas del bien .

Los principios de contabilidad aplicables a los inmuebles, maquinaria y equipo, entre otros, son
los siguientes:
Inmuebles, maquinaria y equipo (Boletn C-6)

Realizacin y periodo contable (Boletn A-3)
Revelacin suficiente (Boletn A-5)
Comparabilidad (Boletn A-7)
Reconocimiento de los efectos de la inflacin en la informacin financiera (Boletn B-1 O)
Principios contables aplicables a las depreciaciones

De los principios de contabilidad antes sealados, mencionar brevemente lo aplicable a las
depreciaciones de los activos fijos .
Inmuebles, maquinaria y equipo (Boletn C-6)
La depreciacin es un procedimiento de distribucin del costo de la inversin en el nmero de

aos de servicio del bien, y no es un procedimiento de valuacin .
La depreciacin debe calcularse sobre bases y mtodos consistentes, y solamente a los activos fijos en operacin, disminuyendo de su costo de inversin el valor de desecho o de rescate .
Realizacin y Periodo Contable (Boletn A-l)
La depreciacin de los activos fijos es el reconocimiento del uso, desgaste o demrito de los
bienes en operacin y por lo tanto, es un evento econmico interno que debe de cuantificarse y
registrarse en la poca que corresponde .
Revelacin Suficiente (Boletn A-5)
Es necesario revelar la poltica contable establecida por el negocio en las notas aclaratorias a los
estados financieros donde se indicar el mtodo y las tasas de depreciacin aplicables a cada
grupo del activo fijo, y si ha sido aplicado en forma consistente, adems del importe de la depreciacin del ao.
Se debe revelar tambin en las notas a los estados financieros si hubo un cambio en el mtodo
y las tasas de depreciacin, as como la cuantificacin del efecto de este cambio adoptado. Se
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-.. .-,--.: .-.-.- -------.
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.... .,
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CONT ARILJDAD lJJ
debe de incluir adems, la integracin del saldo de las Propiedades Planta y Equipo as como de
su depreciacin acumulada.
Es necesario que la informacin financiera.n este caso,los activos fijos y su depreciacin acumulada, se presente en forma comparativa entre el periodo actual y el anterior. Y que la informacin se haya elaborado bajo las mismas bases y la aplicacin consistente de los principios de
contabilidad, para que exista punto de comparacin y se tomen las decisiones necesarias por la
administracin del negocio.
Reconocimiento de los efectos de la inflacin en la informacin financiera

(Boletn B-1 O)
Es obligatorio de acuerdo con la norma contable, que los:inmuebles, maquinaria y equipo y su
depreCiacin, se actualicen de acuerdo con el ndice nacional de precios al consumidor que publica el Banco de Mxico cada mes, y esta actualizacin deber i[lcorporarse a los Estados Financie,
ros. Este reconocimiento de la inflacin, dentro de la informacin financiera, es para incluir los
eventos externos que afectan al negocio una vez que se cuantifican, deben registrarse.
Concepto de amortizacin
As se le denomina contablemente a la cuenta que controla los cargos a los costos o gastos del
periodo contable o fiscal, por concepto de utilizar un derecho o un privilegio que utiliza el negocio en su operacin.
Las cuentas en las que se controla el importe total por los cargos hechos a los costos y gastos
del periodo actual y anteriores, son las que conocemos como cuentas complementarias de activo diferido y se les denomina Amortizacin Acumulada, por cada uno de los derechos o privilegios que integran el activo diferido (cargos diferidos o intangibles).
La Amortizacin es un procedimiento de distribucin a los costos y gastos de cada periodo
contable por el reconocimiento de la disminucin a travs del tiempo del importe de la inversin
original, por el aprovechamiento del derecho o privilegio que prod41=e utilidades.
La Amortizacin acumulada de cada uno de los derechos o privilegios que forma el activo
diferido, tendr como mximo importe, el costo de la inversin del activo diferido que le dio
origen, y nunca debe exceder de ste.
Mtodos para el clculo de la amortizacin

Para el clculo de la Amortizacin correspondiente del activo diferido (cargos diferidos o
intangibles), existe un slo mtodo para su determinacin llamado lnea recta, en sta se consideran dos variantes, tomando en cuenta ) vida limitada o ilimitada del derecho o privilegio, los
cuales son:
Lnea recta. Por los aos establecidos por ley o por el contrato correspondiente (vida
limitada).
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CONT ARILIDAD 111
IN SUCO
Oetermtnactn de las cuentas complemenlartas de acltuo y los ...
Vida til probable de la inversin, en lnea recta. Por la vida estimada en que se
espera recibir beneficios futuros (vida ilimitada). Esta no deber exceder a ms de 20
aos y en raros casos cuando la evidencia sea contundente de que la vida til del activo
ser mayor a ese nmero de aos .
Lnea recta. Este procedimiento es muy sencillo y consiste en aplicar un porcentaje establecido por la ley, o por el contrato correspondiente al importe de la inversin que se va a amortizar,
por la utilizacin del derecho o privilegio, a travs del tiempo, este porcentaje ser igual para
cada ao de aprovechamiento hasta que se agote la inversin .
Vida til probable de la inversin, en lnea recta. El concepto de Vida til Probable de la
inversin (del bien), se refiere a que cuando la inversion (activo diferido). no tiene preestablecido
por ninguna disposicin a contrato, el tiempo de aprovechamiento de la inversin, deber estimarse el nmero de periodos contables en que se amortizar, aun y cuando la inversiiri no
pierda valor para la entidad.
Como puede verse en estas dos variantes del procedimiento para determinar el importe de la
amortizacin, las bases cambian de acuerdo con la vida limitada o ilimitada del cargo diferido,
pero una vez determinado el porcentaje es aplicado en forma consistente, y en cada uno se
reconoce en forma proporcional el cargo a los costos y gastos de los periodos contables en que
es aprovechado el activo diferido .
El periodo de amortizacin y el mtodo deben revisarse peridicamente. Si la vida econmicamente til esperada del bien cambia en forma significativa debe evaluarse esta nueva situacin
para relizar los cambios correspondientes.-
Recomendaciones para el registro y control de las amortizaciones

El clculo de la amortizacin deber ser mensual y determinar alguna correccin al final del
periodo contable para afectar los costos y gastos correctamente.
En el caso de que los cargos diferidos no se estn aprovechando, no deber calcularse amortizacin .
La amortizacin deber calcularse sobre bases y mtodos consistentes a travs del tiempo a
partir de la fecha en que inicie la amortizacin del cargo diferido .
Deber revelarse en notas a los estados financieros, el mtodo de amortizacin que se est
aplicando en el negocio y sus porcentajes.
Es importante sealar que se debe de tener un control muy riguroso sobre la documentacin original (facturas, escrituras pblicas, etc.), que acreditan la propiedad del derecho o
privilegio, propiedad del negocio, elaborando su expediente correspondiente por cada tipo de
activo diferido.
/'
La presentacin de la amortizacin acumulada del total de activo diferido, se presenta dentro

de los estados financieros disminuyendo el concepto o rubro del Balance General que le dio
origen .
Tambin es necesario crear una cdula de trabajo por cada uno de los activos diferidos o
intangibles, la cual debe contener cuando menos lo siguiente:
VERSTON 2007
____...._.
...,l,,N,S,liJCi.O
_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _Cj{:fpf\i~,_!eu- ,\_ill U'D-"' D! m
Fecha de la inversin.
Descripcin del bien.
Importe del bien, sin incluir el IVA.
Porcentaje de amortizacin.
Clculo de la Amortizacin que le corresponde al presente ejercicio.
Amortizacin acumulada del bien.
Cancelaciones de amortizacin por bajas o ventas del activo diferido.
Los principios de contabilidad aplicables a los activos diferidos o

intangibles, entre otros, son los siguientes
De los principios de contabilidad antes sealados, mencionar brevemente lo aplicablE' "
amortizaciones de los activos diferidos o intangibles.
lz,<
Intangibles (Boletn C-8)

La amortizacin es un procedimiento de distribucin del costo de la inversin en el nmor" ri<>
aos de aprovechamiento del derecho o privilegio, y no es un procedimiento de valuacicn.
La amortizacin debe calcularse sobre bases y mtodos consistentes.
Realizacin y Periodo Contable (Boletn A-3)
La amortizacin de los activos diferidos o intangibles es el reconocimiento en los costos y ;;a. "
del periodo contable del aprovechamiento de los privilegios y derechos en que invirti,,,--:
cio. Por lo tanto, es un evento econmico interno que debe de cuantificarse y regisv:-. ,
poca que corresponde.
Revelacin Suficiente (Boletn A-5)
Es necesario revelar en las notas aclaratorias a los estados financieros, la poltica cor:
blecida por el negocio donde se indicar el mtodo adoptado y las tasas determi:o:
clculo de la amortizacin.
Tambin se incluir en las notas la afirmacin de que han sido aplicados el mtodc ~
de amortizacin en forma consistente; y si hubo algn cambio se deber de revelar )' r : .
el efecto de este cambio.
Se debe de ir.cluir adems, la integracin del saldo de los activos diferidos o intang'h,;-, "
como de su amortizacin acumulada.
Es necesario que la informacin financiera en este caso, los activos diferidos o intang1bles v >u
amortizacin acumulada, se presente en forma comparativa entre el periodo actual y el ,;e,,-,.
Las bases y mtodos para la determinacin de los importes de los cargos diferidos o im:mg:.: .,_"
y su amortizacin acumulada, deben ser los mismos y permanecer en el tiempo para Qt z e:<(
punto de comparacin y se tomen las decisiones correspondientes.
INSTITUTO SUPERIOR DE COMPUTACTON S. C.
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________ Determ1nac1n de las cuentas complementarlas de a'ctllio y los ...
El
Reconocimiento de los efectos de la inflacin en la informacin financiera (Boletn B-1 O)

Es obligatorio de acuerdo con la norma contable, que los activos diferidos o intangibles y su
amortizacin, se actualicen de acuerdo con el ndice nacional de precios al consumidor que
..,publica el Banco de Mxico cada mes, y esta actualizadn deber incorporarse a los Estados
Finanderos.
Este reconocimiento de la infladn, dentro de la informacin finandera, es para incluir los
eventos externos que afectan al negado una vez que se cuantifican, deben registrarse .
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~~N~S~U~C~O~--------------------------------------------C--ONTA~R~IL~f~D~A~D-I~H~JI
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Cuestlonarro
l. D el concepto de Provisin, Estimacin o Reserva.
2. tcules son los principios de contabilidad que aplicamos al crear las cuentas complementarias de activo circulante, fijo y diferido? D sus razones.
3. D el concepto de Depreciacin y Amortizacin.
4. tCada cunto tiempo deber hacerse el clculo de las cuentas complementarias de
activo?, justifique su respuesta.
S. Explique la forma en que deben de presentarse las cuentas complementarias de activo
en los estados financieros.
6. tCules son los datos que debe de contener las cdulas de trabajo que se originan al
aplicar cuentas complementarias de activo?
7. tCul es el importe mximo que tendrn las cuentas complementarias de activo y por
qu?
8. tCules son los mtodos recomendados para el clculo de la depreciacin acumulada
del activo fijo?
9. Explique el mtodo de lnea recta para el clculo de las depreciaciones.
1O. tCmo se determina el clculo de depreciacin en el mtodo de vida til probable del
bien?
1l. tA qu nos referimos al hablar del valor de desecho, recuperacin o rescate, al determinar el monto de la inversin a depreciar?
12. tCmo se determina la inversin depreciable en las cuentas de activo fijo, sujetas a
depreciacin?
13. tEn qu consiste el mtodo de unidades producidas para el clculo de la depreciacin?
14. Explique el mtodo de la depreciacin acelerada.
15. tEn qu tipo de bienes es comn aplicar el mtodo de depreciacin acelerada? D ejem-
plos.
16. tCmo deber calcularse la depreciacin en el caso de inmuebles, maquinaria y equipo .
que estn fuera de operacin o de uso?
VERSION 2007
.. .. -: ..
Oeterm1nac1n de las cuentas complementarlas de aclluo y los.:.
17. iDnde deber revelarse el mtodo de depreciacin aplicados en el negocio?

18. Mencione cuatro cuentas complementarias de activo circulante, fijo y diferido, relacionndolas con las cuentas que le dieron origen .
19. D el concepto del mtodo de amortizacin de las inversiones por lnea recta y cundo es
limitada o ilimitada .
20. D el concepto de vida til probable del bien .
TrabaJOS de muestJgac1n
l. Investigar en el Boletn C-3. De Cuentas por Cobrar de principios de contabilidad,
cules son las reglas de valuacin y presentacin de este rubro .
2. Investigar en el Boletn C-4. Inventarios de principios de contabilidad, cules son las
reglas de valuacin y de presentacin de este rubro .
3. Investigar en el Boletn C-6. Inmuebles, maquinaria y equipo de principios de contabilidad,
cuales son las reglas de valuacin y de presentacin de este rubro .
4. Investigar en el Boletn C-8. Intangibles, de principios de contabilidad, cules son las
reglas de valuacin y de presentacin de este rubro .
CJerCICIOS
Elabore una ficha tcnica de los siguientes activo fijos e intangibles para controlar la inversin y su depreciacin o amortizacin correspondiente y tener un control contable y fiscal
sobre ellos .
l. Se adquiri un automvil nuevo por importe de $ 450,000.00 ms el IVA correspondiente el da 5 de abril del 2000 par'a' el departamento de ventas .
2. Se adquiri maquinaria y equipo usada por $ 100,000.00 ms IVA con una vida til
estimada de 8 aos el da 2 de enero del 2000 .
3. Se adquiri una franquicia mercantil por importe de $ 350,000.00 ms el IVA el cual nos ...
da el derecho de utilizarla por 8 aos el da S de junio del 2000 .
TNSTJTUTO SUPERIOR DE COMPUT ACTON S. C.
VERSTON 2007
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CONT ABTLTDAD TII
e TNSUCO.
Reg1stro contable de las

cuentas complementarlas
de act1uo
Cuentas complementarias de activo circulante
Las cuentas complementarias de activo, se controlan y se tienen identificadas las posibles disminuciones en los importes de las cuentas de efectivo,
inversiones temporales, cuentas por cobrar e inventarios, previo estudio
realizado para tal efecto .
Provisin para prdidas cambiarlas. Esta se determina al reconocer la

revaluacin de la moneda nacional frente a otras monedas extranjeras,
cuando se tienen saldos en moneda extranjera en las cuentas de: caja, bancos,
clientes, inversiones a plazos, cuentas por cobrar e inventarios.
Entonces, siempre que se REVALUE la moneda nacional en relacin
con los valores antes mencionados dar origen a una provisin para prdidas cambiarias con su correspondiente cargo a resultados.
La provisin se cancelar de acuerdo con las disminuciones que vaya
teniendo la cuenta qu~ile dio origen.
Elaboraremos el siguiente ejercicio para ilustrar lo antes sealado:
Se tiene en la cuenta de bancos de moneda extranjera 30,000 dlls., los
cuales el tipo de cambio al 31 de diciembre de 2000 es de $ 5 por cada
dlar, los cuales representan $ 150,000. Al hacer la conversin o cambiarlos por pesos .
VERSION 2007
--
-.--.-----.-..
- .. -.- :.-
.,._.____
. ,._ .
_.TNSUC-O._.............................................
c.O_N_T_A~R~IL~I~D~A~D~I~II~
El 15 de febrero de 200 1 la moneda nacional se revalu en un 20% y ahora el tipo de

cambio es de $ 4 por dlar. Si en esta fecha, los dlares los cambiamos por pesos, nicamente
obtendramos $ 120,000, pc;:>r lo cual la prdida cambiaria haciende a $ 30,000, si la inversin
en moneda extranjera que tenemos en bancos no la cambiamos a pesos se deber de registrar
la provisin correspondiente para prdidas cambiarias como sigue:
El asiento contable que se elaborara al 15 de febre'ro para registrar la provisin una vez
conocida la revaluacin en la cual se obtiene una prdida cambiaria de$ 30,000. Es como sigue:
CARGO
CRDITO
Gastos financieros
prdidas cambiarias
$ 30,000
$30,000.
La cuenta de bancos, en el Balance General al 28 de febrero, considerando que no hubo

ningn asiento contable adicional que la afecte, se presenta como sigue:
Bancos (en moneda extranjera)
Bancos, neto
150,000
30,000)
120,000
O bien, se presenta el rubro o concepto de bancos en el Balance General, de la siguiente manera:

Bancos, neto (nota 1)
$ 120,000
En la nota se explicara la integracin de la cuenta.

Siguiendo con el ejemplo anterior, ahora supongamos que para pagarle a un proveedor se
cambi por moneda nacional 15,000 dlls. a un tipo de cambio de $ 4 por uno, expidiendo el
cheque correspondiente.
Considerando que en nuestra cuenta de bancos tenemos registroi'dos 30,000.dlls. a un tipo
de cambio de $5 por dlar y que registramos el 20% de la revaluacin de la moneda nacional.
El asiento contable correspondiente es como sigue:
CARGO
CARGO
CRDITO
Proveedores
Bancos
Moneda extranjera
$60,000
15,000
$ 75,000
Con este asiento, la cuenta de bancos en moneda extranjera y la provisin para prdidas
cambiarias, quedan como sigue:
En bancos (en moneda extranjera)
Bancos, neto
$ 75,000
( 15,000)
$ 60,000
INSTITUTO SUPERIOR DE COMPUT ACION S. C.
VERSTON 2007
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TNSUCO
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- - - - - - - - - - Reg1slro contable de las cuentas complementarlas de acliuo
111
La presentacin en el Balance General es como sigue:

Bancos, neto (nota 1)
$60,000
En las notas aclaratorias a los estados financieros, se explicar cmo se integra el importe que
... se presenta en e.I.Balance General como saldo en la 'cuenta de bancos, neto (nota 1). y si
existieran cuentas bancarias en pesos y en moneda extranjera, tambin se explicaran en la nota 1.
En este texto, se dedica un captulo a las notas aclaratorias a los estados financieros, ya que
son parte integrante-de los mismos.
Provisin para cuentas incobrables o de difcil recuperacin, y de lento movimiento .
. _La provisin para cuentas incobrables o de difcil recuperacin, es originada cuando en la cartera
.de clientes o en las cuentas por cobrar, en moneda nacional o extranjera se tiene identificadas
por el personal de gestora de cobranza, o por la opinin del Departamento Legal interno o
externo de la empresa, aquellas cuentas que no se van a recuperar en las condiciones pactadas
originahnente .
Es obligatorio determinar y aplicar en el Estado de Situacin Financiera o Balance General, el
importe de la provision para cuentas incobrables o de difcil recuperacin y de lento movimiento,
para dar cumplimiento a la norma contable, que es la aplicacin de los principios de contabilidad
generalmente aceptados y proporcionar informacin financiera confiable en relacin con las cuentas
por cobrar, a los accionistas y al pblico interesado en el negocio.
Por otro lado, es importante recordar que para efectos fiscales la cancelacin de una cuenta de
clientes o por cobrar deber ser justificada y respaldada con la opinin profesional de un abogado, en la cual se seale los motivos por los que se consider que la cuenta no es recuperable .
Para determinar el importe de la provisin para cuentas incobrables o de difcil recuperacin
y de lento movimiento, existen actualmente los siguiente tres mtodos:
Mtodo para determinar por el conocimiento de la cartera de clientes y las cuentas
por cobrar. Este mtodo consiste en que el personal de gestin de cobranzas o de crditos y
cobranzas determinar el importe de esta provisin, de acuerdo con el conocimiento de la
situacin real que guarda cada una de las cuentas que tienen para su gestin de cobranza y de las
personas o empresas que adeudan al negocio, apoyados por el Departamento Legal interno o
e.xtemo de_l negocio.,
Mtodo de porcentaje .de clientes
Por este mtodo se determina el importe de la provisin para cuentas incobrables o de difcil
recuperacin y de lento movimiento, aplicando una cantidad porcentual al importe del saldo de
la cuentade clientes. Dicho porcentaje es determinado por la experiencia que se tenga en el
., manejo del importe del saldo de la cuenta d~.dientes que no se van a recuperar en las condicio. .nes originalmente pactadas .
Dicho porcentaje se determina al dividir el valor de las prdidas sufridas por crditos incobrables en los ltimos ejercicios , entre el valor de los saldos de la cuenta de clientes de esos mismos
perodos y multiplicar la tasa del tanto por ciento que resulte por el valor del saldo de la cuenta
de clientes del ejercicio en el que se va a calcular la prdida probable originada por crditos
incobrables .
STTTUTO SUPERIOR DE COMPUTACION S. C.
VERSION 2007
. . . . . . . . . . . . . ""' .- .. , .. .r:..:.- .
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11
m'
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Mtodo de porcentaje de ventas. Por eSte mtodo se determina el importe de la provisin

para cuentas incobrables o de difcil recuperacin y de lento movimiento, aplicando un porcentaje del importe de las ventas netas de acuerdo con la experiencia que de ella se tenga.
Dicho porcentaje se determina al dividir el valor de las prdidas sufridas por crditos incobrables en los ltimos ejercicios, entre el valor de las 'ventas netas de esos mismos periodos, multiplicando la tasa del tanto por ciento resultante por el valor de las ventas netas del ejercicio del
cual se va a calcular la prdida probable por crditos incobrables.
Los mtodos anteriores se aplican de acuerdo con el giro del negocio y su actividad, siendo el
ms recomendable para la determinacin apropiada de la provisin para cuentas incobrables o
de dificil recuperacin y de lento movimiento, aquel en el que participa el personal de gestin de
cobranza o crditos y cobranzas y el departamento legal en forma conjunta.
Para ilustrar el movimiento de las provisiones de cuentas incobrables o de difcil recuperacin
as como la provisin para cuentas de lento movimiento, elaboraremos los siguientes ejercicios:
De acuerdo con el gestor de cobranza y el departamento legal se determin que en la
cartera de clientes, existen saldos de difcil recuperacin o incobrables por un importe de
$ 100,000 en el mes de enero del ao en curso y la cartera de clientes asciende a un total de
$ 950,000.
El asiento correspondiente es como sigue:

.CARGO
CRDITO
Gastos de venta
cuentas incobrables
Provisin para cuentas incobrables
$ 100,000
11
11
$ 100,000
La presentacin en el Balance General, suponiendo que las cuentas incobrables nicamente

corresponden a la cuenta de clientes y que no hubo ningn asiento contable adicional que la
afecte, es como sigue:
Clientes
Clientes, neto
$ 950,000
( 100,000)
$ 850,000
O bien, puede presentarse el rubro o concepto de clientes en el Balance General, de la siguiente manera:
Clientes, neto (nota 3)
$ 850,000
En las notas a los Estados Financieros se mostrar y explicar la integracin de esta cuenta.
Recordaremos que las provisiones par{ cuentas incobrables, de difcil recuperacin y de lento
movimiento, son creadas para cumplir con los principios contables.
Una vez que se identifican las cuentas de clientes o por cobrar, que se van a cancelar definitivamente y apoyadas con ia opinin profesional de un abogado para sustentar dicha cancelacin,
el asiento contable es como sigue; y recordemos que traemos creada una provisin para cuentas
incobrables.
11
11
VERSTON200
- - - - - - - - - - Reg1stro contable de las cuentas complementarlas de act1uo
. ,~'
Se determin que el cliente "X" por $ 5,000, y el cliente "Z" por$ 50,000, ya son incobrables
de acuerdo c:on el gestor de cobranza y el abogado .
.
CARGO
CRDITO

Clientes
Cliente X
Cliente Z
$ 55.000
$ 55.000
$ 5,000
$ 50,000
El nuevo saldo de la cuenta de clientes y de la provisin para cuentas incobrables dndole efecto
al asiento anterior es como sigue:
.-.
Clientes
clientes, neto
$ 895,000
(
45,000)
$ 850,000
Como se puede observar en la comparacin de los saldos de la cuenta de clientes, neto no.sufre
alteracin, aunque se hayan cancelado cuentas de clientes, ya que se haban afectado antes con la
provisin para cuentas incobrables que se tena, y una vez identificadas las cuentas que se van a
cancelar, stas se cancelan directamente contra la provisin y no contra gastos.
Los asientos contables anteriores son los que se efectan al crear la provisin para cuentas
incobrables de clientes y otras cuentas por cobrar, as como tambin para las cuentas de lento
m~vimiento .
,.. Elaboraremos otro ejemplo:

Supongamos que no existe el antecedente de cuentas de lento movimiento o de difcil recuperacin en la cartera de clientes y cuentas por cobrar y que no hay una provisin para estos conceptos .
Se determina que un cliente con un saldo de $ 30,000 se volvi insolvente y se cuenta con
la opinin profesional de un abogado en la cual afirma la insolvencia .
El conocimiento de este hecho da origen al siguiente asiento contable:
CARGo
CRDITO
Gastos de venta
Cuentas incobrables
Clientes ("Y")
$ 30,000
$ 30,000
En este caso, se afect directamente a la cuenta de gastos de venta y a la de clientes, ya que no se

tiene creada una provisill para cuentas incobrables .
Provisin para mermas, mercanca obsoleta o de lento movimiento. Esta provisin es
creada, cuando se detectan en los almacenes la existencia de inventarios o mercanca que se
encuentra daada, obsoleta o de lento movimiento, para cumplir con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, el cual nos dice que se deber crear esta provisin cuando se
detecte inventarios o mercanca en las condiciones anteriormente sealadas .
SUPERIOR DE COMPUT ACION S. C.
VERSION 2007
-.
-.
., ccocoo 0..<:.-.: ... ,.,.,.,.,., .co:oocc. :.. : " ... .:0..: e
_.I_N-SU_C_.o._.............................................
c.O_N_T_A~R~I~LI~D~A~D~IJ~I
111
o -----------------------------------
Concepto de mermas. Cuando el producto que el negocio elabora o compra para venderlo
es susceptible a descomponerse por cuestiones de tiempo, por ejemplo; la leche, el pan, la
medicina, o bien, que sufran prdida de su peso especfico por evaporacin o por transporte
en el caso de granos, tiene que reconocerse la prdida por mermas de la mercanca que se
encuentra en las condiciones antes sealadas.
Un procedimiento que se puede utilizar para provisionar las mermas de mercancas (almacn
o inventario), es de acuerdo con la experiencia que tiene el negocio en el manejo de las mismas,
determinando un porcentaje de las ventas netas realizadas.
Por ejemplo:
El negocio tiene una venta mensual de yogur en el mes de Enero de 1999, por $ 55,000, y
el costo de esta mercanca vendidad es de $ 35,000; se estima que hay merma en el producto
del 5% como consecuencia d la descomposicin del producto por el tiempo, por lo que los
clientes nos devolvern la mercanca descompuesta.
CARGO
CRDITO
Gastos de venta
Mermas de mercanca
Provisin para mermas de mercanca
$ 1,750
$ 1,750
El 28 de febrero del mismo ao, la cuenta de inventario de mercanca asciende a$ 75,000, y se

tiene creada en el mes de enero un provisin para mermas por la cantidad de$ 1,750.
La provisin para mermas de mercancas se cancelar conforme nos vayan devolviendo los
clientes la mercanca en descomposicin.
La presentacin del almacn (inventarios o mercanca) en el Balance General ser como sigue:
Almacn (inventarios o mercancas)
Provisin para mermas de mercancas
Almacn (Inventarios o Mercancas), neto
$ 75,000
( 1,750)
$ 73,250.
La cancelacin de la provisin para mermas, la realizaremos continuando con el ejemplo.

Los clientes nos devuelven mercanca al costo por$ 1, 750 de producto por descomposicin
que ya se tienen fsicamente en los almacenes.
El asiento contable que efectuaramos es como sigue:
CARGO
CRDITO

Almacn
$ 1,750
$ 1,750
La presentacin en el Balance General del almacn (inventarios o mercanca) a128 de febrero de

1999 es como sigue, afectando el asiento anterior a los saldos que ya tenamos:
Almacn (Inventarios o Mercancas)
Almacn (Inventarios o Mercancas). neto
$ 73.250
$ 73,250
VERSION
'
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..
Reg1stro contable de las cuentas complementarlas de acliuo
.-~-:~_-:_
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IJI
El importe del almacn, inventarios o mercancas no se vio afectado porque ya se haba creado
la provisin correspondiente y se afect a los resultados del mes de enero con el importe de la
provisin, si no se hubiera hecho se habra afectado el mes de febrero indebidamente, de
acuerdo con el principio contable de Realizacin y Periodo Contable (boletn A-3) .
Otro Procedimiento o Mtodo. para determinar la provisin para mermas de mercanca (almacn o inventario) es determinando un porcentaje del importe de la mercanca producida o
comprada, y la elaboracin del asiento contable sera igual al ejemplo anterior.
Concepto de mercanca obsoleta. Por mercanca obsoleta nos referimos a aquella mercanca
que por sus caractersticas propias ha sido rebasada por la tecnologa o por nuevos implementos .
Esta mercanca ya no es requerida por los clientes y como consecuencia debemos de castigarsu costo de adquisicin para venderla a precio de remate o destruirla:
El importe de la mercanca obsoleta deber determinarse por Jos empleados encargados de
Jos diferentes almacenes del negocio. Adems deber de ser segregada de los dems materiales
o mercancas con el fin de tener un control sobre las mismas .
A continuacin analizaremos ejemplos de operaciones que involucran mercanca obsoleta,
considerando mercanca castigada en su costo o que se destruye o se done a alguna institucin de
beneficencia:
El negocio dentro de sus inventarios cuenta con mercanca obsoleta, la cual fue determinada por
los responsables de los almacenes a solicitud de la gerencia del negocio y stas ascienden a $ 300,000,
de mercanca rebasada por la tecnologa y que est en desuso, por lo que se puede recuperar
nicamente la cantidad de $ 100,000, si se remata. Adems se cuenta con $80,000, de mercanca
que ni rematndola es susceptible de venta, por Jo cual, es necesario su destruccin .
Para determinar la provisin para mercanca obsoleta se analizar la informacin con que se
cuenta para proceder a determinar el asiento contable .
Costo de la mercanca
Valor de recuperacin, de rescate o de desecho
Prdida por obsolescencia o merma
$ 300,000
( 100,000)
$ 200,000
El asiento contable sera como sigue:

CARGO
CRDITO
Gastos de venta
Mercanca Obsoleta
Previsin para mercanca obsoleta
$200,000
$200,000
Considerando que nicamente tuviramos e~~e material en el almacn (inventarios o mercanca), su presentacin en el Balance General efcomo sigue:
Provisin para mercanca obsoleta
isTTTUTO SUPERIOR DE COMPUTACION S. C.
$ 300,000
( 200,000)
$ 100,000
VERSION 2007
---~
. - -
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-IN-SU_.c.o._............................................~c~,O~N~T~A~R~IL~T~D~A~D~II~I
ID
;o -----------------------------------
Como se puede observar, el saldo de la cuenta del almacn (inventarios o mercancas) no se ha

afectado, sigue con su importe original y la cuenta de provisin para mercanca obsoleta se encuentra disminuyndola para presentar dentro del Balance General, el importe de la mercanca a
su valor de recuperacin,de rescate o de desecho.
Siguiendo con el mismo ejemplo, supongamos que se vendi mercanca en efectivo por
$ 50,000, cuyo importe es s valor de recuperacin, de rescate o de desecho, la cual tiene. un
costo de adquisicin de$ 150,000, los asientos contables correspondientes se elaborarn por el
mtodo de inventarios perpetuos.
El asiento contable para registrar la venta sera:
CARGO
CRDITO
Bancos (Caja)
Ventas
..
$50,000
$ 50,000
El asiento contable para registrar el costo es como sigue:

CARGO
CARGO
CRDITO

Costo de ventas
Almacn
$ 100,000
$ 50,000
$ 150,000
La presentacin del almacn (inventarios o mercancas) en el Balance General, considerando el

asiento anterior sera como sigue:

Almacn (Inventarios o Mercanca), neto
150,000
( 100,000)
$ 50,000
Con los asientos anteriores se muestra que las provisiones se deb'"en de ir registrando conforme se van conociendo los eventos o transacciones internas o externas que modifiquen la situacin financiera del negocio para cumplir con los principios de contabilidad generalmente
aceptados, como en este caso se registr la provisin para mercanca obsoleta en el momento
en que fue identificada y cuantificada, y se cancela conforme se va enajenando.
Siguindo con la segunda parte del ejercicio, analizaremos el tratamiento contable para la
mercanca que se va a destruir.
Se tiene mercanca con un costo de adquisicin de $ 80,000, la cual va a ser destruida por
inservible.
El asiento contable es como sigue:
CARGO
CRDITO
Gastos de venta (mermas)

Almacn (Inventarios)
INSTITUTO SUPERIOR DE COMPUTACJON S. C.
$80,000
$80,000
.... _....... ..._-
_________ Heg1stro contable de las cuentas complementarlas de actluo
.:_:_:..::,,-_;.
Es importante recordar que los asientos contables que se estn registrando por este concepto, se est realizando dentro del marco de las normas contables, sin embargo, en el caso de
destruccin de mercanca o donacin, es importante apegarnos a las reglas que nos marca la
legislacin fiscal vigente para proceder a destruir o donar mercanca o cualquier otro activo del
negocio. Para poderlo considerar un gasto de acuerdo con la ley fiscal.
Concepto de mercancas de lento movimiento. En la partida de Inventarios (Almacn o

mercancas), recordaremos que es una cuenta de activo circulante, las cuales tienen una alta
rotacin y una de sus caractersticas es que se debe de realizar o convertir a dinero en un plazo
mximo de 12 meses a partir de la fecha del Balance General. La mercanca que se encuentra en
. los almacenes con un plazo mayor de un ao, es mercanca que por algunas circunstancias no ha
podido ser desplazada y nos indica que puede ocasionar una prdida para el negocio.
Por ejemplo:
El negocio tiene inventarios por $ 1'000,000, dentro de la cual existen mercancas de lento
movimiento por $ 75,000, las cuales no han podido ser vendidas por diferentes circunstancias,
siendo su valor de rescate, de recuperacin o de desecho de $ 30,000, lo cual nos indica que
puede ocasionar una prdida para el negocio de$ 45,000 .
CARGO
CRDITO
Gastos de venta
Inventarios de lento movimiento
Provisin por inventarios de lento
$ 45,000
movimiento
$45,000
La presentacin del Balance General de los inventarios (Almacn o mercancas) es como sigue:
$ 1'000,000
Provisin por inventarios de lento movimiento
(
45,000)
$
955,000
La provisin por inventarios de lento movimiento se va a cancelar conforme se va vendiendo la
mercanca que dio origen a la provisin.
En el caso de que la mercanca de lento movimiento no represente una prdida para el negocio, es necesario que el importe de esta mercanca sea reubicada dentro del grupo de otros no
circulantes. Adems es necesario describir en las notas aclaratorias a los Estados Financieros la
integracin del importe de esta partida .
Cuentas complementarias de activo ,fijo

CONCEPTO
Las cuentas complementarias de activo fijo son las que controlan los cargos a los costos y
gastos del periodo contable o fiscal, as como lo acumulado por concepto de uso, desgaste o
deterioro de k>s inmuebles, maquinaria y equipo utilizados en la operacin del negocio .
VERSION 2007
--.. ........ .
, ..
}-
...
-IN_S_U_C_O._.............................................~C-O~N~T~A~R~IL~I~D~A~D~fl~l
ID
Como recordaremos existen cuatro mtodos para la determinacin del importe de la
depreciacin del ao, para la planta y equipo que est en uso, propiedad del negocio. La aplicacin
de estos mtodos se aplicarn de acuerdo con las caractersticas propias y tcnicas de los
bienes y nicamente proceder aquel mtodo que sea aplicable a ste.
Adems debo de mencionar que estos mtodos de depreciacin son aplicables sobre los
valores histricos o de compra del activo fijo y estn de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados.
Especficamente en el boletn B-1 OReconocimiento de los efectos de la inflacin en la informacin
financiera y su quinto documento de adecuacin, nos seala que se debern de actualizar los valores
de la inversin y su correspondiente depreciacin determinada por alguno de estos mtodos.
La actualizacin del costo y su depreciacin se realizar de acuerdo con el mtodo de
ajustes por cambios en el nivel general de precios. (Reconocimiento de la inflacin mensual y
anual en los estados financieros del negocio.)
Provisin para prdida de valor por accin. Esta cuenta complementaria de activo reflejar
la prdida de valor de una accin propiedad del negocio, lo cual se podr determinar partiendo
de la siguiente informacin:
Capital contable del negocio en el cual tenemos inversiones.
Valor de la accin en la bolsa de valores.
Determinacin del costo de la accin por liquidacin del negocio.
Analizaremos el siguiente ejemplo:
En el 2000 se tiene una inversin en acciones por un total de $3,000, cuyo saldo se integra
por 1,000 acciones con un costo unitario de $ 3 por accin.
En el 2001 el costo por accin asciende a$ 2 cada una, por lo cual se tiene una prdida total
de $ 1,000, es decir, $ 1 por accin, y de acuerdo con la norma contable. debemos de reconocer la prdida de valor de la accin cuando se conoce.
El asiento contable es como sigue:
CARGO
CRDITO
Otros Gastos (Gastos de Administracin)

Prdida Valor de Accin
Provisin para prdida de valor por accin
$ 1,000
$ 1,000.
La presentacin eri el Balance General es como sigue:

Inversiones en acciones
Provisin para prdida de valor por accin
$ 3,000
Inversiones en acciones, neto
$ 2,000
( 1,000)
En el Balance General se presenta el importe de la inversin en acciones original por $ 3,000, su

provisin por prdida de valor $ 1,000, y se presenta adems el valor actual de las acciones que
asciende a $ 2,000.
VERSTON
..
.:.:..:_~:.:;.:>.-"
CONTABILIDAD JII
IN SUCO
-~.-
Aeg1stro contable de las cuentas complementarlas de act1uo
La provisin para prdida de valor de acciones se cancelar conforme se vayan vendiendo

las acciones, o stas asciendan de valor.
Depreciacin de inmuebles. los inmuebles se integran por el terreno, el edificio y las mejoras
en propiedades arrendadas .
El concepto de terreno no es depreciable, es susceptible de revaluarse o de infravaluarse en
su costo .
El edificio y las mejoras en propiedades arrendadas, son bienes que tienen un desgaste natural
por su uso y se deber de reconocer va depreciacin este demrito en los costos y gastos del
ejercicio. y en la cuenta complementaria de activo, se controlar el cargo a resultados por el ao
y lo acumulado .
La cuenta complementaria de activo fijo en la cual se controlar la depreciacin del edificio y
de las mejoras en propiedades arrendadas, se les denominar como sigue:
Depreciacin acumulada de edificio. Esta cuenta controlar los cargos a los costos y gastos
del ejercicio y lo acumulado por el uso del edificio,
Depreciacin cumulada de mejoras en propiedades arrendadas. Esta cuenta controla-
r los cargos a los costos y gastos del ejercicio y lo acumulado por el uso de las mejoras en
propiedades arrendadas .
LOS MTODOS PARA DETERMINAR EL CLCULO DE LA DEPRECIACIN
De las propiedades son los siguientes y se aplicar el adecuado, de acuerdo con los datos
tcnicos de las propiedades:
lnea Recta
Vida til Probable del Bien
Depreciacin acelerada
A continuacin elaboraremos un ejemplo de la determinacin de la depreciacin acumulada del
edificio en el ejercicio del2000, por cada uno de los mtodos aplicables para su clculo, y adems
consideraremos el mismo porcentajes para las mejoras en propiedades arrendadas en el mismo
ejercicio contable:
Se tiene un edificio con un costo de $ 350,000, el porcentaje de depreciacin asignado es de
3%, el cual se aplicar en lnea recta hasta que se deprecie el bien, el valor de recuperacin, de
rescate o de desecho, se determin en $ 50,000, por un perito valuador.
La depreciacin por este mtodo se determina aplicando el 3% anual al costo original de la
inversin despus de restarle el valor de resca~~. de desecho o recuperacin .
El asiento contable para el edificio, es el siguiente:
CARGO
CRDITO
Gastos de administracin
Depreciacin acumulada del edificio
&sTITUTO SUPERJOR DE COMPUTACION S. C.
$ 9,000
$ 9,000
VERSION 2007
.-_
..
_....... -
.-- ---.. - . ...
~---.-:~.
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---
~INS~U~C~O~---------------------------------------------CONTA~R~IL~l~D~A~D~I~II~II
111
El asiento contable que se elabora, aplicando el mismo mtodo de depreciacin para mejoras
en propiedades arrendadas con un monto original de $ 100,000, es como sigue:
CARGO
.
CRDITO
$ 3,000
Depreciacin acumulada de mejoras
en propiedades arrendadas
$ 3,000
El cargo a costos y gastos se realiza en las cuentas de; gastos de fabricacin, gastos de administracin o gastos de venta. Para determinar la cuenta en que se va a cargar el costo o gasto por la
depreciacin, se debe de considerar si el edificio es para la oficina de administracin, oficina de
venta o corresponde a la planta donde se elaboran los productos.
Si se cuenta con un solo edificio o nave industrial donde se ubica la administracin, la oficina
de ventas y la planta se deber determinar que porcentaje del edificio corresponde a cada uno de
estos, para distribuir correctamente el costo y gasto por depreciacin.
Tambin es necesario recordar que para determinar el importe de la inversin depreciable
de las cuenta del activo fijo, debemos de considerar el costo de adquisicin menos el valor de
rescate, de desecho o de recuperacin del bien cuando se conozca, para dar cumplimiento a la
normatividad que nos marcan los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, en el
boletn C-6, de inmuebles, maquinaria y equipo.
Es necesario precisar que en la prctica profesional algunos negocios, indebidamente no cumplen con lo anterior por apegarse a la legislacin fiscal; lo cual es una falta de cumplimiento de la
norma contable.
Siguiendo con el mismo ejemplo para el edificio y las mejoras en propiedades arrendadas y
considerando que un perito valuador determina como vida til probable del bien 25 aos, entonces,
el porcentaje de depreciacin anual a aplicar al valor depreciable esdel 4%, y los asientos contables son como sigue:
Para el edificio:
CARGO
CRDITO
Gastos de administracin (venta o fbrica)

depreciacin acumulada del edificio
$ 12,000
$ 12,000
Y para las mejoras en propiedades arrendadas:

CARGO
CRDITO
$4,000
$ 4,000 .
11
11
11
11
11
11
11
VERSION
.o:;.,::
CONTABILIDAD 111
TNSUCO
- - - - - - - - - Reg1stro contable de las cuentas complementarlas de acbuo
111
Entonces se determin que la depreciacin anual del 2000 para el edificio y para las mejoras en
propiedades arrendadas es de $ 12,000, y $ 4,000, respectivamente. Mismos importes que
. .<;febern registrarse en los costos y gastos a valores histricos, para cumplir con el boletn
C-6 de Inmuebles, maquinaria y equipo .
Boletn B-1 O y su quinto documento de adecuaciones

Las propiedades y su depreciacin anual, se deben de actualizar para cumplir con la norma
contable de reconocer los efectos de la inflacin en la informacin financiera (boletn B-1 O) y su
quinto documento de adecuaciones, que nos dice: la depreciacin histrica se debe de actuaJ!~ar, as_ como el costo histrico de las propiedades.
Para ilustrar su aplicacin con el ejemplo anterior, consideremos que el incremento en el
ndice de inflacin anual tambin conocido como ndice nacional de precios al consumidor (INPC)
es del 18% para el ejercicio del 2000, el importe a registrar se determina como sigue:
Ao 2000
Depreciacin del edificio
Depreciaci.n por mejoras
en. propiedades arrendadas
Importe
Factor de
actualizacin
Depreciacin Depreciacin
actualizada
por registrar
$ 12,000
1.180
$ 14,160
$ 2,160
4,000
$ 16,000
1.180
1.180
4,720
$ 18,880
720
$2,880
El factor de actualizacin se determina dividiendo el ndice nacional de precios al consumidor

(INPC) del mes actual de donde se desea actualizar (Diciembre del 2000) entre el ndice de
inflacin del mes desde donde se desea actualizar (Diciembre de 1999);
Diciembre del 2000
INPC
384.911
Diciembre de 1999
326.195 .
Factor de actualizacin
=
1.180
Y su asiento contable es:

CARGO
CREDITO
CRDITO
Gastos de administracin (venta o fabricacin)

Actualizacin depreciacin
Actualizacin dep'n. acum. de edificio
Actualizacin dep'n. aculn. mej. en prop.
arrendadas
.
$2,880
$2,160
720
Los$ 2,880, de depreciacin actualizada del asiento anterior, ms los $ 16,000, de depreciacin histrica, suman el importe total de la depreciacin actualizada del ejercicio del 2000 que
asciende a$ 18,880.
VERSION 2007
"---- ...... - ..... .._._-.--.--.-,. ---..

_
.INSUCO.
.-..
'.'
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CONT ARILIDAD 111
La cancelacin de la depreciacin acumulada de cualquiera de los activos fijos, se efecta

conforme se vayan vendiendo los bienes, se destruyan o se donen, por ejemplo:
Se vende un edificio en$ 4,500, en abonos, el cual tiene un costo histrico de $ 5,000, y una
depreciacin acumulada de $ 1,000.
.
Su asiento contable es:
CARGO
CARGO
CRDITO
Depreciacin acumulada de edificio

Costo de venta de activo fijo
Edificio
$ 1,000
4,000
$5,000
Con este asiento se cancela el activo fijo y su depreciacin acumulada de edificio, adems se
carga a resultados el costo en libros del activo fijo que es de $4,000.
Ahora procederemos a registrar la venta:
CARGO
CRDITO
Cuenta por cobrar (deudores diversos,

doctos, por cobrar)
Ventas de activo fijo
$4,500
$ 4,500
Con. este asiento registramos la cuenta por cobrar por la venta a crdito. y reconocemos en
resultados el ingreso por la venta.
Depreciacin acumulada de mobiliario y equipo, de equipo de computacin, de equip.o de transporte, de maquinaria y equipo, de dados y moldes. En estas cuentas se
controlan los cargos hechos a los costos y gastos del periodo por concepto de uso o demrito
del equipo por la actividad del negocio, y pueden ser cargados a gastos de fbrica, gastos de
administracin y gastos de venta
El cargo a resultados a los diferentes gastos, se efecta tom~ndo en cuenta a quien les da
servicio o los utiliza, por ejemplo: la depreciacin de la oficina de ventas se carga a gastos de
venta, la depreciacin del automvil de la gerencia administrativa se carga a gastos de administracin, la depreciacin de la maquinaria y de dados y moldes se cargar a los gastos de fbrica.
Analizaremos ejemplos para el registro de operaciones correspondientes al ejercicio de12000,
tomando en consideracin que los activos fijos estuvieron en operacin todo el ao:
l. Mobil;ario y equipo; con un costo de adquisicin de $ 1,000, se depreciar en lnea recta
al 1Oo/o en 1Oaos.
2. Maquinaria y equipo; con un costo de adquisicin de$ 35,000, tiene una vida til estimada
de 14 aos y un valor de rescate, de recuperacin o de desecho por $ 2,500.
3. Dados y moldes; con un costo de adquisicin de $ 50,000, de acuerdo con los datos
tcnicos del fabricante producir un total de 100,000 piezas, y en este ao del 2000, se
fabricaron 12,000 piezas.
VERSTON 2007.
.. .,. ._ -:
..
" ._
CONT ABlLlDAD liT
IN SUCO
- - - - - - - - - - Reg1stro contable de las cuentas complementarfas de acllvo
El
4. Equipo de computacin; con un costo de adquisicin de $ 25,000, tiene un estmulo

fiscal de depreciacin acelerada de 2 aos en lugar de 4 aos, ya que por la dinmica de
la industria de las computadoras y sus perifricos, en corto tiemp'? se vuelve obsoleto y
se requiere su reposicin.
5. Equipo de transporte; con un costo de adquisicin de $ 30,000, a depreciarse en 4 aos en

lnea recta .
NOTA: Recordaremos que la depreciacin del activo fijo se calcula por los meses de
operacin. Adems cuando conocemos el dato de valor de recuperacin, de rescate o de desecho, se deben disminuir del importe original de adquisicin para
determinar la base depreciada del bien que se trate .
Registraremos los asientos anteriores por cada una de las operaciones para analizarlo, pudiendo
hacerlo en forma global, lo cual es perfectamente vlido;
l. Mobiliario y equipo; con un costo de $ 1,000, por la tasa de depreciacin anual del 10% en
lnea recta:
CARGO
CRDITO
Gastos de administracin (50%)

depreciacin
Gastos de venta (50%) depreciacin
Depreciacin acumulada de mobiliario
y equipo
$50
50
$ 100
La depreciacin que asciende a $ 100, se distribuy en gastos de venta (50%) y gastos de

administracin (50%). ya que el mobiliario y equipo es utilizado en la misma proporcin por las
oficinas de ventas y por las oficinas administrativas .
2. Maquinaria y equipo; con un costo de $ 35,000, una vida til estimada de 14 aos y un
valor de recuperacin de $ 2,500 .
CARGO
CRDITO
Gastos de fabricacin (50%)

.depreciacin
Depreciacin acumulada de
maquinaria y equipo .
/
$2,321.43
$2,321.43
.La base de la inversin depreciable se determin como sigue:

Costo de adquisicin
menos valor de rescate
igual a inversin depreciable
$ 35,000
2,500
$32,500
VERSION 2007
~~
. --
. --- ..._.
.-
..
-..
_.J_N-Sl-JC-O._____________________________________________c___
O_N~T~A~R~IL~I~D~A~D'l~J~l ll
El importe de la depreciacin anual se determin de la siguiente manera:

$32,500.00
14 aos
$ 2,321.43
Inversin depreciable
entre la vida til estimada
igual a la depreciacin anual
El porcentaje anual se aplicar hasta que se deprecie totalmente el bien.

El tiempo a depreciar la maquinaria y equipo puede variar si se determina una nueva vida til
remanente en aos, con lo que se proceder a ajustar los valores correspondientes.
3. Dados y moldes; con un costo de adquisicin de$ 50,000, unidades estimadas a producir
100,000 piezas, y en el ao 2000, se fabricaron.12,000_piezas.
CARGO
CRDITO
Gastos de fabricacin
depreciacin
Depreciacin acumulada de dados y
moldes
$ 6,000
$6,000
Analizaremos el asiento anterior:

Costo de adquisicin
entre unidades estimadas a producir
igual al costo unitario de fabricacin
$ 50,000
100,000 piezas
0.50
$
Unidades fabricadas en 2000

por el costo unitario de fabricacin
igual a la depreciacin anual
12,000
piezas
0.50
6,000
4. Equipo de computacin; con un costo de adquisicin de $ 25,000, una vida til probable del bien de 4 aos y un estmulo fiscal de depreciacin acelerada aplicada al doble, es
decir, contablemente se depreciar en un 25% anual en el marco de la norma contable y
fiscalmente en un 50% anual eri apego a la ley fiscal.
Depreciacin para efectos contables:
CARGOS
CRDITO
depreciacin
Depreciacin acumulada de equipo
de computacin
$ 6,250
$ 6,250
VERSION
. ,_..
'
- - - - - - - - - Hegtstro contable de las cuentas complementarlas de acltuo
;;-.:
...
~.-"
Depreciacin para efectos fiscales:

CARGO
CRDITO
Depreciacin fiscal a efectuar

depreciacin de equipo de cmputo
Depreciacin fiscal efectuada
$6,250
$ 6,250
Como se observa en estos dos asientos para efectos contables, la depreciacin cargada a resultados es la propia a la vida til probable, pero para efectos fiscales, hay que registrar el complemento en cuenta de orden (se estudiar en el siguiente curso) sin que afecte los resultados de
operacin del negocio, nicamente se consideran gastos adicionales para efectos fiscales .
. S. Equipo de transporte; con un costo de adquisicinde $ 30,000, a depreciarse en 4 aos en
lnea recta no conociendo el valor de recuperacin .
CARGO
CRDITO
depreciacin
Depreciacin acumulada de equipo
de transporte
$ 7,500
$ 7,500
Del asiento contable anterior observamos que no se consider el valor de rescate del equipo de
transporte ya que no nos lo fue proporcionado, por lo cual el porcentaje del 25% de depreciacin anual se aplic al total de la inversin .
En el caso de los activos fijos sujetos a depreciacin, debemos evaluar cul mtodo de depreciacin es el ms adecuado a aplicar una vez que conocemos las caractersticas propias y tcnicas
del bien.
Una vez que se determin la depreciacin de los valores histricos de adquisicin del activo fijo,
es necesario que estos se actualicen junto con su depreciacin correspondiente (boletn B-1 0) .
La actualizacin de las propiedades planta y equipo y su depreciacin correspondiente se lleva
a cabo aplicando los ndices de inflacin (INPC) del ao 2000, considerando que fue del 12.3%
Se calcular en el siguiente ejercicio la actualizacin correspondiente nicamente a las deprecia.ciones y considerando los ejemplos antes estudiados .
Ao del 2000
Depreciacin
acumulada de
Mobiliario y Equipo
Maquinaria y Equipo
Dados y Moldes
Equipo de Cmputo
Equipo de Transporte
Importe
100.00
2,321.44
6,000.00
6,250.00
7,500.00
$ 22,171.44
$
Factor de
Depreciacin
actualizacin
actualizada
Depreciacin
por registrar
112.30
2.606.98
6,738.00
7,018.75
8,422.50
$24,898.53
12.30
285.54
738.00
768.75
922.50
$ 2,727.09
ClsTTTUTO SUPERIOR DE COMPUT ACTO N S. C.
1.123
1.123
1.123
1.123
1.123
1.123
VERSION 2007
.~IN~S~l~JC~-0~.---------------------------------------------CON~T~A~R~IL~I~D~A~D~II~I 11
ID
El factor de actualizacin se determin dividiendo el ndice nacional de precios al consumidor
(INPC) del mes hasta donde se desea actualizar (Diciembre del 2000) entre el ndice de inflacin del mes desde donde se desea actualizar (Diciembre de 1999);
INPC
Diciembre del 2000
Diciembre de 1999
432.256
384.911
Factor de
Actualizacin
1.123
Registraremos el asiento contable de la depreciacin adicional por inflacin:

CARGO
CRDITO
Gastos de administracin (venta o fabricacin) - $2,727.09

depreciacin actualizada
Actualizacin de depreciacin acumulada
de mobiliario y equipo
de maquinaria y equipo
de dados y moldes
de equipo de cmputo
de equipo de transporte
$ 12.30
285.54.
738.00
768.75
922.50
El costo original de adquisicin de la inversin se debe actualizar de acuerdo con el ndice

de inflacin mensual o anual para cumplir con el boletn B-1 O Reconocimiento de los efectos de
la inflacin en la informacin financiera.
Cuentas complementarias de activo diferido

CONCEPTO
Las cuentas complementarias de activo diferido son aquellas que controlan el importe de los
cargos a resultados (costos y gastos) por el aprovechamiento de un derecho o un privilegio en el
transcurso del tiempo. Existe un solo mtodo con dos variantes para determinar la amortizacin
correspondiente a cada una de las cuent'r' que integran el activo diferido.
Adems debemos de precisar que este mtodo es aplicable de acuerdo con el activo diferido y
sus caractersticas propias relativos a, si es de vida til limitada o ilimitada (son las dos variantes).
Lnea recta, Este procedimiento es muy sencillo y consiste en aplicar un porcentaje al importe de la inversin que se va a amortizar, por la utilizacin del derecho o privilegio, a travs
VER SION
CONT ABlLlDAD IT1
.INSUCO
Reg1stro contable de las cuentas complementar1~s de aclluo
del tiempo, este porcentaje ser igual para cada ao de aprovechamiento hasta que se agote la
inversin, la cual no debe de exceder a un periodo mayor de 20 aos .
El importe de la amortizacin por este procedimiento se determinar por el nmero de
aos en que se va a amortizar la inversin que representa un privilegio o un derecho, el nmero
de aos est determinado por una disposicin legal o fiscal o por el contrato correspondiente
(vida limitada del cargo o gasto diferido) .
Cuentas de activo diferido con vida til limitada:
Ejemplo de la determinacin de amortizacin en lnea recta de cargos diferidos o intangibles con

vida limitada:
Se tiene una inversin en gastos de organizacin por $ 45,000, gastos preoperativos por
$ 32,000, gastos de mercadotecnia por $ 22,000, franquicias mercantiles por $ 40,000.
Los asientos contables son como sigue:
Para gastos de organizacin el porcentaje de amortizacin es del 15%, que. se tom de la
legislacin fiscal y contablemente nos adherimos a este porcentaje:
CARGO
CRDITO
organizacin
de organizacin
$ 6,750
$ 6.750
Para gastos preoperativos el porcentaje de amortizacin es del 10%, que se tom de la legislacin fiscal y contablemente nos adherimos a este porcentaje:
CARGO
CRDITO
Gastos de fabricacin
preoperativos
preoperativos
$ 3,200
$ 3,200
Para gastos de mercadotecnia el porcentaje de amortizacin es del 15%, que se tom de la

legislacin fiscal y contablemente nos adherimo~ a este porcentaje:
CARGO
CRDITO
Gastos de venta
de mercadotecnia
de mercadotecnia
$ 3,300
$ 3,300
VERSION 2007
... ; ..
;
Para franquicias mercantiles el porcentaje de amortizacin es del 15%, que se tom de la
legislacin fiscal y contablemente nos adherimos a este porcentaje;
CARGO
Amortizacin acumulada de
. $6,000
franquicias mercantiles
CRDITO
franquicias mercantiles
$6,000
Las franquicias mercantiles se derivan de un contrato mercantil en el cual se autoriza a utilizar el

nombre y determinadas frmulas de un negocio de xito y por.determinado .tiempo, el tiempo a
amortizarse estas franquicias mercantiles y su porcentaje deber ser obtenido del nmero de
aos del contrato, el asiento contable es igual al antes sealado.
NOTA: El porcentaje de amortizacin se puede determinar de acuerdo con la vida til
del bien, o adherirse al porcentaje que marcan las disposiciones fiscales, por ser de
vida til limitada.
Lnea Recta y Vida til Probable de la Inversin. El concepto de Vida til Probable de la
Inversin, se refiere a que cuando la inversin (activo diferido), no tiene preestablecido por
ninguna disposicin o contrato, el tiempo de aprovechamiento de la inversin, deber de estimarse el nmero de periodos contables en que se amortizar, an y cuando la inversin no
pierda valor para la entidad, por ser ste de una vida til ilimitada (en cualquier momento
tambin puede concluir el aprovechamiento del bien por diferentes circunstancias).
El importe de la amortizacin por este procedimiento se determinar por el nmero de
aos de vida ti! estimada de la inversin que representa un privilegio o un derecho aunque no
pierda valor, ya que es necesario enfrentar los gastos con los ingresos obtenidos, para cumplir
con la norma contable referente a Periodo Contable y Realizacin:
Cuentas de activo diferido con vida til ilimitada:
Gastos de investigacin o cientficos
Patentes y marcas
Crdito mercantil
Ejemplo de la determinacin de amortizacin en lnea recta de cargos diferidos o intangibles con
vida ilimitada:
Se descubri un antdoto contra un veneno, efectundose gastos de investigacin por
$ 100,000, y se estima que la recuperacin de la inversin ser en 20 aos. El negocio registr
del antdoto la patente correspondiente en$ 8,000 y la marca en $ 10,000.
Considerando que estos ltimos tienen una vigencia legal de acuerdo con la ley de propiedad
industrial mexicana de 15 y 1Oaos respectivamente, los cuales se renuevan comnmente en la
prctica una vez concluidos los plazos, ya que los fabricantes y comerciantes las conservan el
tiempo de vida del negocio, por tal motivo, el plazo a amortizar es el mismo que la vida til
estimada del que le dio origen, es decir, la vida til estimada de los gastos de investigacin.
VERSJON
---
CONTABILIDAD Ili
elNSUCO
- - - - - - - - - - Regtslro conlable de las cuenlas complemenlartas de acttuo
El asiento contable de la amortizacin de los gastos de investigacin es como sigue:

CARGO
Gastos de administracin (fabricacin o

venta)
$ 5,000
de investigacin
CRDITO

de investigacin
$5,000
El asiento contable de la amortizacin de patentes ( $ 8,000 X 5%) y marcas ( $ 10,000 X 5%)

es .como sigue:
CARGO
CRDITO
Gastos de administracin (fabricacin o

venta)
Amortizacin acumulada de patente
.Y marcas
patente y marcas
$900
$900
Este mismo ejemplo tambin es ilustrativo para el crdito mercantiL
Aplicacin Boletn B-1 O

Los valores histricos de adquisicin del activo diferido, una vez que se determine su amortizacin correspondiente; es necesario que se actualicen junto con su amortizacin correspondiente (boletn B-1 O, activos no monetarios), que es el motivo de este estudio_
Procederemos a actualizar la amortizacin de los ejemplos que efectuamos anteriormente
tanto por cargos diferidos de vida til limitada como ilimitada, mediante la aplicacin del ndice
de inflacin del ao 2001 del 12.3%, que tambin se conoce como ndice Nacional de Precios al
Consumidor, quedara como sigue:
Ao del 2001
Amortizacin acumulada de:
Gastos de investigacin
Patentes y marcas
Totales
Factor de
Importe
$ 6,750
3,200
3,300
6,000
5,000
900
$25.150
aaualizacin
Amortizacin
actualizada
1.123
l. 123
l. 123
l. 123
1.123
l. 123
1.123
$ 7,580.25
3,593.60
3,705.90
6,738.00
5,615.00
1,010.70
$28,243.45
Amortizacin
por registrar
830.25
393.60
405.90
738.00
15.00
10.70
$ 2,993.45
VERSION 2007
.... ----'
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CONT ARTLIDAU liT
TNSUCO
El factor de actualizacin se determin dividiendo el ndice nacional de precios al consumidor

(INPC) del mes hasta donde se desea actualizar (Diciembre del 200 1) entre el ndice de inflacin
del mes desde donde se desea actualizar (Diciembre del 2000);
INPC
Diciembre del 200 1
Diciembre del 2000
Factor de
Actualizacin
432.256
384.911
1.123
Registraremos el asiento contable de la amortizacin adicional por inflacin o por cambios en el

ndice General de Precios:
.
CARGO
CRDITO
Gastos de administracin (venta o fabricacin)

Actualizacin de amortizacin acumulada
de gastos de organizacin
de gastos preoperativos
de gastos de mercadotecnia
de franquicias mercantiles
de gastos de investigacin
de patente y marcas
$ 2,993.45
$830.25
$393.60
$405.90
$ 738.00
$615.00
$ 10.70
El costo original de adquisicin de la inversin se debe de actualizar de~cuerdo con los cambios
en ellndice General de Precios o inflacin mensual o anual para cumplir con el boletn B-1 O y se
debe reconocer esta actualizacin en el Capital Contable.
Algunos negocios y autores de la materia no utilizan la cuenta complementaria para activos
diferidos, como prctica comn, lo anterior origina que en su momento no se identifique oportunamente los valores amortizados por cada cuenta de los cargos diferidos y se tendra que realizar
un trabajo adicional para su integracin, lo ms sano y recomendable es que las cuentas complementarias de las amortizaciones sean prctica diaria en la contabilidad de los negocios.
Las bajas de los cargos diferidos por ventas o por la terminacin de la vida til del bien, el
tratamiento contable es igual al de los activosf fijos.
Es importante sealar que la determinacin de la vida til limitada e ilimitada del activo diferido es de acuerdo con las caractersticas propias y la documentacin correspondiente; por tal
motivo las clasificaciones antes estudiadas pudieran cambiar.
TNSTrTUTO SUPERIOR DE COMPUT ACION S. C.
VERSION 2007
INSUCO
CONT ABILIOAO lii
Reg1stro contable de las cuentas complementarlas de act1uo
CuestionariO
l. por qu conceptos se cancelarn las cuentas complementarias de activo? D sus razones .
2. cmo se determina la provisin para prdidas cambiaras y cules son las cuentas que le
dan origen?
. 3. cmo se determina la provisin para cuentas incobrables o de difcil recuperacin y de
lento movimietlto?
4 .. cules son los mtodos utilizados para determinar el importe de la provisin para
cuentas incobrables o de difcil recuperacin y de lento movimiento?, explique cada uno de
ellos .
5. cul es el personal idneo para decidir qu mtodo utilizar en la provisin para cuentas
incobrables o de difcil recuperacin?
6. Para efectos fiscales la cancelacin de una cuenta por cobrar, por quin deber ser jJ.JStifi.cada y respaldada? D sus razones .
7. Mediante qu informacin se podr determinar la provisin para prdida del valor por
accin .
8. cules son los mtodos utilizados para determinar el importe de la provisin para mermas, mercanca obsoleta o de lento movimiento? Explique cada uno de ellos .
9. D el concepto de mermas y mercanca obsoleta .
1O.
cules son los requisitos legales a que debemos apegarnos, en el caso de destruccin
de mercanca:o donacin?
11\ D el concepto de mercanca de lento movimiento .

12. cules son los mtodos utilizados para determinar el clculo de la depreciacin? Y en
qu consiste cada uno de ellos .
13. cules son las cuentas de resultado~ donde se efecta el cargo al revisar las cuentas
complementarias de activo? D sus razones .
14. En qu consiste el valor de recuperacin, de rescate o de desecho y cmo determinamos la inversin depreciable del activo fijo?
CsTITUTo suPERIOR DE coMPUTAcloN s. c.
VERSION 2007
. -
.. - ...... - ....
.-----.--- ..- .
. .
-.
INSUCO
-...
-. - ,,
..
-.-.:~.-..-.-.- -.-.---~-:.
. ..
CONTARILIDADIII
111
15. Explique el procedimiento de actualizacin del activo fijo y diferido y al aplicarlo nos
apegamos a la normatividad contable de:
16. Para determinar la amortiiacin del activo diferido se utiliza un mtodo. iCul es y en
qu consiste?
17. iCules cuentas del activo diferido son con vida limitada?, y iPor qu?
18. iCules cuentas del activo diferido son con vida ilimitada? D sus razones.
TrabaJos de 1nuesllgac1n
l. Investigar en el boletn C-8 activos intangibles, de. principios de contabilidad los siguientes
conceptos:
a)
b)
e)
d)
e)
Prdida por deterioro.

Valor residual.
Mercado observable.
Valor razonable.
Crdito mercantil generado internamente.
2. Investigar el concepto de Costos en la fase de desarrollo y que se incluye en ste para

efectos de cargos diferidos (boletn C-8).
3. Investigar en el mismo boletn (C-8) activos intangibles, las reglas de presentacin y
revelacin de los intangibles para el estado final)ciero y sus notas.
VERSION
. . , - , ,.,.
~...:.:.;:...::
Regtstro contable de las cuentas complementartas de acttuo
'
Cjerc1c1os
Resuelva los siguientes ejercicios cumpliendo con lo que se le pide:
l. Al 31 de Diciembre de 1999, se tiene registrados en las cuentas de inversiones temporales
20,000, dlls. y en clientes en moneda extranjera 44,000, dlls. a un tipo de cmbio de $ 15,
por dlar respectivamente. El 28 de febrero del 2000 la moneda nacional se revalu en un
16%. El Jlde.marzo del" mismo ao los clientes nos abonan 22,000, dlls, de su deuda a
un tipo de cambio de$ 14, por dlar y retiramos la inversin temporal que tenemos en
dlares al mismo tipo de cambio.
a) Registre las peraciones al 28 de febrero y al 31 de marzo del 2000, en asientos de
diario y esquemas de mayor.
b) Presenta en un Balance General pro forma las cuentas en estas dos fechas .
2. De acuerdo con el_gestor de cobranza y el departamento legal, se determin que en la
cartera de clientes existen saldos de difcil recuperacin o incobrables por$ 80,000, en el
mes de diciembre del ao en curso siendo el saldo de la cuenta de clientes de$ 780,000 .
Al 21 de marzo del siguiente ao, el cliente X es declarado incobrable por $ 35,000, y el
cliente Z por $ 56,000, de acuerdo con el gestor de cobranza y abogado .
a) Elabora los asientos de diario y esquemas de mayor al mes de diciembre y al 21 de
marzo .
b) Presenta en un Balance General proforma las cuentas en estas dos fechas .

3. Se tienen registradas 75 computadoras a $9,500, cada una las cuales fueron adquiridas en
Enero de 1997, y cinco de ellas estn en desuso por obsolescencia, pudindose recuperar
nicamente e1,35% de su valor de adquisicin y una de ellas es necesaria su destruccin
por inservible esto a Diciembre de 1999 .
a) Elabora los asientos que correspondan presente ao y presenta estas cuentas en un
Balance General proforma .
4. Determine y contabilice la depreciacin fiscal por el primer ao de las siguientes partidas

del activo fijo, considerando que estuvieron en uso todo el ao y se adquirieron en 1997:
:"
Edificios
Mobiliario y equipo
Maquinaria y Equipo
$ 500,000
$ . 7,000
$ 100,000
CsnTuTo SUPERIOR DE coMPUTACION s. c.
Equipo de cmputo
Dados y Moldes
$ 50,000
$80,000
$ 4.000
VERSION 2007
,;
...:,IN~S~U:,;C~O~-----------------------iiCiiO;,:,N,:To,:;A:.:R:,:,:IL:.l~D~A~D~I:.:,I~I
Una vez determinada la depreciacin anual, actualice y contabilice el activo fijo junto con su
depreciacin, aplicando el ndice Nacional de Precios al Consumidor (INPC), de 1998.
Investigarlo.
5. Calcule y registre la depreciacin anual del equipo de transporte que se adquiri en
Enero del 2000, con un costo de $ 95,000. Y se estima una vida probable de 6 aos con
un valor de rescate de $ 9 ,500.
6. Calcule y contabilice la depreciacin por el primer ao de una Maquinaria y Equipo
adquirido en marzo del 2000 en $350,000, y de acuerdo con los datos tcnicos del
fabricante la unidad producir 122,500 piezas, no se espera obtener ningn valor de
recuperacin. En este ao se fabricaron 12,000 piezas.
7. Calcule y registre la amortizacin fiscal por el primer ao de las siguientes partidas del
activo diferido o intangible:
$58,000
$45,000
$36,000
$ 53,000
Gastos de Organizacin
Franquicias Mercantiles
Una vez determinada la amortizacin anual, actualice y contabilice el activo diferido junto
con su amortizacin, aplicando el ndice Nacional de Precios al Consumidor (INPC) de
1998. Investigarlo.
8. Determine y contabilice las amortizaciones de los siguientes activos diferidos o intangibles:
.
Activo diferido
Gastos de Organizacin
Patentes y Marcas
Crdito Mercantil
Importe
$ 150,000
15,000
13,000
Vida til estimada
17 aos
17 aos
11 aos
VERSTON
TNSUCO
CONTABTLTDAD TTT
Cuentas complementarlas
de pas1uo y fondos para
obhgac1ones laborales
Concepto de las cuentas complementarias de pasivo
As se les denomina a las cuentas que controlan las disminuciones de saldo
en las cuentas de pasivo por cancelacin o por pago y que previamente
haban afectado los costos y gastos del negocio .
Las cuentas complementarias de pasivo se originan en el pasivo diferido. en las siguientes cuentas:
Pasivo diferido
Provisin para prima de antigedad
Provisin para indemniz~ciones
Provisin para pensiones y

jubilaciones
Cuentas complementarias
AmortizaCin acumulativa de
provisin para prima de
antigedad .
Amortizacin acumulativa de
provisin para indemnizaciones
Amortizacin acumulativa de
provisin para pensiones y
jubilaciones
. ---~~~~~--------~~~
...
INSTITUTO
VERSTON 2007
\ TNSUCO
CONT ABlLlDAD 111
ID
Anlisis de movimientos de las cuentas complementarias de pasivo
Cuentas complementarias de pasivo diferido
Amortizacin acumulada de provisin para prima de antigedad. Es una cuenta com
plementaria del pasivo diferido en la que se controlan los pagos efectuados por retiro de los
trabajadores por el concepto de prima de antigedad a que tienen derecho, y en el Balance
General se presenta diminuyendo la provisin de prima de antigedad.
Presentacin en el Balance General:
Provisin para prima de antigedad.
Amortizacin acumulada de provisin
para prima de antigedad.
Provisin para prima de antigedad, neto.
$
(_
$
____
La presentacin en el Balance General puede ser en un solo rengln, como sigue:

Provisin para prima de antigedad, neto.
==
Amortizacin acumulada de provisin para indemnizaciones. Es una cuenta comple

mentara del pasivo diferido en la que se controlan los pagos efectuados por retiro de los
trabajadores por el concepto de indemnizacin a que tienen derecho, y en el Balance General
se presenta diminuyendo la provisin de indemnizaciones.
Provisin para indemnizaciones.
para indemnizaciones.
Provisin para indemnizaciones, neto.
$
)

Provisin para indemnizaciones. neto.
/'
Amortizacin acumulada de provisin para pensiones y jubilaciones. Es una cuenta

complementaria dei pasivo diferido en la que se controlan los pagos efectuados por retiro de
los trabajadores por el concepto de pensiones y jubilaciones a que tienen derecho, y en el
Balance General se presenta diminuyendo la provisin de pensiones y jubilaciones.
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INSTITUTO SUPERIOR DE COMPUTACTON S. C.
VERSTON 2007.
ll
CONTABILIDAD TTl
~~~--~TN~S~U~C~-0~--~--~~----~~--~--------------~----~~~-------11
-----,-Cuentas cornplernentanas de pas1uo y fondos paraobhgac1orieslaborales
li
,_'.
Provisin para pensiones y jubilaciones .

para pensiones y jubilaciones.
Provisin para pensiones y jubilaciones, neto .
$
(
____)
Provisin para pensiones y jubilaciones, neto.
Como recordaremos, las cuentas de pasivo diferido son las que estudiamos en el primer curso y
para la comprensin de las cuentaS complementarias de pasivo diferido, realizaremos los siguientes ejemplos:
El negoCi tiene una antigedad de 18 aos operando por lo tanto, tiene empleados y obreros
por los que ya tiene la obligacin legal de cubrirles la prima de antigedad correspondiente.
L cual puede ser determinada por clculos aritmticos, considerando la antigedad de la
persona y el sueldo tope que marca la Ley Federal del Trabajo en Mxico .
sta es una manera de determinar el importe de la obligacin por pagar a ios empleados y
obreros del negocio o bien, mediante clculos actuariales .
Elaboraremos el siguiente ejercicio en el cual se registrarn las provisiones para prima de
antigedad, pensiones )!jubilaciones e indemnizaciones. as como tambin el registro de algunos
pagos aplicados a las provisiones:
Se determin que la provisin para prima de antigedad asciende a $ 27,500, misma que se
registro en el mes de Enero, en junio del mismo ao, se pagaron $ 4,700. a un trabajador que
se retiro del negocio y que tena derecho a la misma.
Tambin en este mismo ao se creo la provisin para pensiones y jubilaciones, el cual fue
determinado mediante clculo actuaria! y ascendi a $ 13,800. Recordaremos que esta provisin
para pensiones y jubilaciones es creada por los negocios para cubrir el retiro de sus trabajadores por aos de servicio o por enfermedad. A finales de este ao, se liquidaron $ 1,300, a un
trabajador que se retir del negocio por cesanta (por edad) .
Se cre una provisin para cubrir indemnizaciones al personal que se retira voluntariamente
o forzado, mediante clculo actuaria!, el importe de la provisin a la fecha ascendi a$ 22.000, se
retir a un trabajador por edad y posteriormente se pag.una indemnizacin de $ 5,000.
Registraremos en la contabilidad la creacin de cada una de estas provisiones que fueron
determinadas en este ao y ms adelante los pagos correspondientes que se aplicarn a las provisiones:
IIINSTlTlJTO SUPERIOR DE COMPUTACTON S. C.
VERSION 2007
INSUCO
CONTABILIDAD 111
--------------------------------~~~~~~
Provisin para prima de antigedad:

CARGO
CRDITO
Gastos de administracin (fabricacin o venta) . $27,500

Prima de antigedad
$ 27,500
Provisin para pensiones y jubilaciones:

CARGO
CRDITO
Gastos de administracin (fabricacin o venta)

Pensiones y jubilaciones
$ 13,800
$ 13,800
Provisin para indemnizaciones:
.-
CARGO
CRDITO

Indemnizaciones
$22,000
$ 22,000
Con estos asientos, registramos los importes reales determinados mediante clculos aritmticos o actuariales de las provisiones que se deben crear en el negocio para enfrentar y pagar lo
correspondiente a la Prima de Antigedad, a Pensiones y Jubilaciones e Indemnizaciones, ya que
stas tienen una obligacin de carcter legal laboral para el negocio y se deben registrar una vez
que se van conociendo y determinando los importes de estas provisiones.
Principios de contabilidad aplicables en la determinacin de las

provisiones de carcter legal laboral
Al registrar las provisiones por obligaciones de carcter legal laboral o contractual cumplimos
con la norma contable, es decir, con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados,
entre otros, los siguientes:
A-3 Realizacin y Periodo Contable. Se deben registrar las estimaciones y provisiones aun
cuando se desconozca su monto exacto y se calculen aproximadamente, y que impliquen costos
y gastos devengados.
A-7 Comparabilidad. La informacin contable debe ser obtenida mediante la aplicacin de
los mismos principios y reglas particulares de cuantificacin, para que sean comparables y poder
conocer su posicin financiera y adems la informacin contable requiere que se sigan los
procedimientos de cuantificacin consistentemente, y que stos permanezcan en el tiempo.
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VERSION 2007.
CONTABILIDADTII
JI~N~S~U~C~O~----------~----------~------~. . . . . ._._..__._.._._._.__..__
_____ Cuentas complementarras de. pas1uo y fondos para obligacones laborales
- ~----
.JI.."""""'~
----
D-3 Obligaciones Laborales. Este boletn establece las bases para cuantificar el monto del
pasivo por obligaciones laborales, adems de las bases para cuantificar el costo neto de las
. obligaciones laborales del periodo.
Siguiendo con el ejercicio planteado anteriormente, y una vez ya registradas las provisiones
correspondientes, registraremOs contablemente los pagos efectuados en el mismo ejercicio contable, por concepto de prima de antigedad, pensiones y jubilaciones e indemnizaciones .
Pago de prima de antigedad:
CARGO
CRDITO
Amortizacin acumulativa de provisin para

prima de antigedad
Bancos
$4,700
$ 4,700

Amortizacin acumulada de provisin para
prima de antigedad
Provisin para prima de antigedad, neto
$ 27,500
( 4,700)
$ 22,800
$ 22,800
Pago de pensiones y jubilaciones:

CARGO
CRDITO

pensiones y jubilaciones
Bancos
$ 1,300
$ 1,300

. pensiones y jubilaciones
Provisi'l para pensiones y jubilaciones, neto
$ 13,800
( 1,300)
$ 12,500

Provisin para pensiones y jubilaciones, neto
NSTITUTO SUPERIOR DE COMPUT ACTO N S. C.
$ 12,500
VERSTON 2007
CONT ABlLIDAD lll
lNSUCO
ID:
Pago de indemnizaciones:
CARGO
CRDITO

indemnizaciones
Bancos
$5,000
$5,000

$ 22,000

indemnizaciones
Provisin para indemnizaciones, neto
( 5,000)
$ 17,000
la presentacin en el Balance General puede ser en un solo rengln, como sigue:

$17,000===
Con los asientos anteriores se cancela la provisin que corresponde al trabajador o empleado
que se retir y se le pag.
Con los asientos contables en los que se registrara" las provisiones de pasivo por las obligaciones laborales la situacin financiera que se muestra en el Balance General es rns confiable y veraz.
Adems que se da cumplimiento a lo establecido en las normas contables que su aplicacin es
obligatoria.
Determinacin y creacin de los fondos de inversin para liquidar las

obligaciones legales y contractuales originadas por cuestiones laborales,
para efectos contables y fiscales
Cuando el negocio determina crear fondos de inversin para enfrentar los pagos por concepto
de obligaciones legales-laborales el primer paso es solicitar un clculo actuaria!, en el cual se
determine a cunto asciende el costo de los servicios pasados y presentes derivados de Jos
aos de servicio de sus empleados.
El primer problema con el que nos encontramos es cmo registrar contablemente el costo de
Jos servicios pasados de pensiones y jubilaciones, prima de antigedad e indemnizaciones.
stos se deben registrar contra los r~ultados de ejercicios anteriores que es cuando se prestaron los servicios por parte de los trabajadores y ese costo-gasto debi registrarse oportunamente conforme se -iba devengando.
Por tal motivo Jo que debemos de considerar, es la importancia de que se reconozca dentro
del pasivo del negocio el importe de las provisiones por obligaciones laborales. Aunque el costo
de los servicios pasados se reconozca en el presente ejercicio indebidamente. Y a partir de ah
registrar estas obligaciones conforme se vayan devengando.
-------------------------------------------INSTITUTO SUPERIOR DE COMPUTACION S. C.
VERSTON 2007
CONTABILIDAD IIJ
.~IN~S~U~CO~----------------~--------------------~-----------
_____ Cuentas complementartas de pas1uo y fondos para obligaciones laborales
Por lo antes indicado, para dar cumplimiento a la norma contable se debe provisionar mediante clculos actuaria/es, los pasivos por concepto de pensiones y jubilaciones, prima de
antigedad e indemnizaciones en el periodo contable correspondiente para presentar los pasivos
reales en el Balance General por estos conceptos a una fecha determinada .
Creacin de fondos de prima de antigedad, pensiones y jubilaciones e indemnizaciones para
efectos fiscales
La Ley del Impuesto sobre la Renta y su reglamento en Mxico, autorizan la creacin de
fondos de seguridad social siempre y cuando se ajusten a los requisitos que el mismo reglamento
establece, entre otros, son los siguientes:
l. Que el monto de la aportacin no exceda del 13% de los salarios .
2. El trabajador podr retirar las aportaciones cuando se termine la relacin de trabajo .
3. Que el fondo se destine a otorgar prstamos a los trabajadores y el resto se invierta en
valores a cargo del gobierno .
4. E!importe de las reservas se har mediante clculo actuaria!.
La inversin que realizan los negocios para crear los fondos de pensiones y jubilaciones, prima de
antigedad e indemnizaciones son con el fin de garantizar a sus trabajadores el cumplimiento
de sus beneficios laborales a que tienen derecho al retirarse del negocio.
El procedimiento contable-fiscal que se lleva a cabo en la contabilidad para el registro de las
provisiones y fondos de seguridad social es como sigue:
La creacin de la provisin por cualquiera de las obligaciones laborales a que tienen derecho
los trabajadores es igual a lo que ya se estudi en el inicio del presente captulo. Aqu la variante
es que el negocio invertir en un fondo creado especialmente y con apego a las leyes fiscales para
cubrir stas obligaciones a los trabajadores una vez que se retiran del negocio .
Elaboraremos el mismo ejercicio analizado anteriormente y complementado por cada una de
las obligaciones laborales que tiene el negocio tanto en su provisin como en la creacin de su
fondo correspondiente y el pago por retiro de un trabajador para su anlisis y registro contable:
Se determin que la provisin para prima de antigedad asciende a $ 2 7,500, misma que se
registro en el mes de Enero, y se invirti en el mismo mes en la creacin de un fondo para prima
de antigedad por$ 20,000, en Junio del mismo ao, se pagaron $4,700, a un trabajador que se
retir del negocio y que tena derecho a la misma .
Registro de la provisin para prima de antigedad:
CARGO
CRDITO

Prima de antigedad
$ 27,500
$ 27,500
Asiento contable para registrar el fondo de prima de antigedad:

CARGO
CRDITO
Fondo para prima de antigedad (activo)

Bancos
SUPERIOR OE COMPUT ACION S. C.
$ 20,000
$ 20,000
VERSTON 2007
INSUCO
CONTABILIDAD lH
~~------------------------------------
Asientos contables para registrar el pago por el retiro de la prima de antigedad de un trabajador, utilizando para este pago, el fqndo creado para tal efecto o bien el pago hecho directamente por la empresa por no tener un fondo.
Primer caso
Cuando se tiene creado un fondo para prima de antigedad a los trabajadores
Pago por el fondo de prima de antigedad:
CARGO
CRDITO

prima de antigedad
Fondo para prima de antigedad (activo)
$4,700
$4,700
Segundo caso
cuando no se tiene creado un f!Jndo para el pago de la prima de antigedad.
Pago de prima de antigedad, directamente por el negocio:
CARGO
cRDITO

prima de antigedad
Caja o Bancos
$ 4,700
$4,700
la decisin de pagar en efectivo o por el fondo creado para la prima de antigedad se har en
base en el procedimiento adoptado por el negocio.
Cuando el fondo y la provisin creada para cubrir la prima de antigedad es insuficiente se
deber tomar la decisin de pagarlo directamente al trabajador o aplicar el pago directamente al
fondo para que ste lo cubra.
la ventaja fiscal de crear un forido para obligaciones laborales es que cada vez que se invierte
o se incrementa el importe del fondo, estos incrementos son gastos deducibles para la ley fiscal.
las provisiones contables por obligaciones laborales son gastos para estos efectos y no as
para efectos fiscales, sino hasta que se liquida la obligacin laboral.
la presentacin en el Balance General es como sigue:
En el Activo considerando que se liquid del fondo respectivo:
Fondo para prima de antigedad
$ 15,300
Si el negocio pag directamente el importe de la prima de antigedad, el fondo no sufre ningn

cambio y el importe sigue igual en $ 20,000.
En el Pasivo la presentacin es comoJigue:
prima de antigedad
$ 27,500
( 4, 700)
$ 22,800
_.INSTITIJTO--SUPERlO~RD~E~C~O~M~P~U~TA~C~IO~N~S-.C~..----------------------~V~E~,R~S~I~O~N~2~0~0711
..!,lN~1~SI~JC~,O!.!.;,_ _ _ _ _.;,;....;._..;.,..;,.;;;.;.,~---..;;.-.-..;---~C~O~N~T=-A~B::,:I,:;L~TD~A~Di.~ll:.:,..l
_____ Cuentas complementarlas de pas1uo y fondos para obligaciones laborales
Tambin en este mismo ao se cre la provisin para pensiones y jubilaciones, el cual fue
determinado mediante clculo actuaria! y ascendi a $ 13,800, y se cre un fondo para esta
obligacin laboral por un importe de $ 12,000. A finales de este ao, se liquidaron $ 1,300, a
. una trabajador que se retir del negocio por cesanta (por edad).
Registro de la provisin para pensiones y jubilaCiones:
CARGO
CRDITO

Pensiones y jubilaciones
$ 13,800
13,800
Asiento contable para registrar el fondo para pensiones y jubilaciones:

.
CARGO
CRDITO
Fondos para pensiones y jubilaciones (activo)

Banco
$ 12,000
$ 12,000
Asientos contables para registrar el pago de pensiones y jubilaciones por el retiro de un trabajador, utilizando para este pago el fondo creado para tal efecto o bien el pago en efectivo hecho
directamente por la empresa por no tener un fondo creado .
Primer caso
Cuando se tiene creado un fondo para pensiones y jubilaciones de los trabajadores .
El pago se efecta directamente por el fondo de pensiones y jubilaciones:
CARGO
CRDITO

Fondo para pensiones y jubilaciones
$.1,300
$ 1,300
Segundo caso
.
Cuando no se tiene creado un fondo para el pago de pensiones y jubilaciones .
Y la empresa lo paga directamente:
--:.
CARGO
CRDITO
Amortizacin acumulada de provisin para.

i
Caja o Bancos
'$ 1,300
$ 1,300
La presentacin en el Balance General es como sigue:

En el Activo considerando que se liquid del fondo respectivo':
Fondo para pensiones y jubilaciones
iiiNSTJTUTO SUPERIOR DE COMPUTACJON S.
$ 10,700
e~'
' .
VRSION2007
..,;,IN.,s.u,.c.o....,_______...____________,:.c~ofi:Ng1nYm,TI~t'='~
ID
Si el negocio pag directamente el importe d~-la.S pensiones y jubilaciones, el fondo no >uh.:
ningn cambio y el importe sigue igual en $ 12,000.
En el Pasivo la presentacin es como sigue:
Amortizacin acumulada para pmvisin para
Provisin para pensiones y jubilaciones, neto
$ 13,800
( 1,300)
$ 12,500
Se cre una provisin para cubrir indemnizaciones al personal que se retira voluntariamente 0
forzado, mediante clculo actuaria!, el importe de la provisin a la fecha ascendi a$ 22,000, y se
cre el fondo correspondiente por $ 20,000, se retir un trabajador por edad y se le pag """
indemnizaci'2_ de $ 5,000.
Registro de la provisin para indemnizaciones.
CARGO
CRDITO

Indemnizaciones
$22,000
$ 22.000
Asiento contable para registrar el fondo para indemnizaciones:

CARGO
CRDITO
Fondo para indemnizaciones (activo)

Bancos
$20,000
Asientos contables para registrar el pago de la indemnizacin, por el retiro de un ... ,

utilizando para este pago el fondo creado para tal efecto o bien el pago hecho directcc::
la empresa por no tener un fondo creado.
Primer caso
Cuando se tiene creado un fondo para indemnizar a los trabajadores
Pago efectuado directamente por el fondo de indemnizaciones:
CARGO
CRDITO

indemnizaciones
Fondo para indewnizaciones
$5,000
..
Segundo caso
Cuando no se tiene creado un fondo para cubrir indemnizaciones
Pago de indemnizaciones, directamente por el negocio:
TNSTTTUTO SUPERIOR DE COMPUTACTON S. C.
$ S,OOC
11
.JI~N~SU~C~O~~~~--~----~~~~. . . .._._._.__..________.c_O_N_T_A_B_I_L_ID._A_D_I_ll_
11
11
_____ .Cuentas complementanas de pas1uo y fondos para obl1gac1ones laborales

CARGO
~---
indemnizaciones
CRDITO
$ 5,000
Caja o Bancos
$5,000
la presentacin en el Balance General es como sigue:

. En el Activo considerando que se liquid del fondo respectivo:
Fondo para indemnizaciones
$ 15,000
'.Si.el negocio pag directamente el importe de la indemnizacin el fondo no sufre ningn cambio
y el importe sigue igual en$ 20,000.
En el Pasivo la presentacin es como sigue:
indemnizaciones
$ 22,000
$ 17,000
( 5,000)
La diferencia esencial que existe entre el registro de la provisin para cubrir obligaciones laborales, es que sta es nicamente para efectos contables, y los fondos son creados para cumplir con
la norma fiscal.
Consideraciones que debemos conocer al crear una provisin

o un fondo para obligacin laboral y sus efectos contables. y fiscales
Efectos contables de .las provisiones:
1. La provisin es creada para cumplir con los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados .
.2 ... La provisin presenta
el pasivo real qu~ tiene el. negocio porobligaciones laborales .
.
'
3. Al incluir las provisiones de obligacion~ laborales en la contabilidad se muestra la situacin

financiera real del negocio a una fecha determinada ..
.
.
'
.
'
4.
~-
L~s cargos a costos y gastos del periodo cn~able por concepto de proviciones de obligaciones laborales, no representan costos y gastos para la Ley Fiscal, sino hasta que se liquidan .
Efectos fiscales de los fondos:

1. Los importes depositados en los fondos de obligaciones laborales representan un activo
para el negocio .
. ..
ITUTO SUPERIOR DE COMPlJTACION S.
CONT ARTLIDAD TH
TNSUCO
ID
2. Los fondos de obligaciones laborales garantizan las obligaciones a cargo del negocio.
3. Tambin es necesario crear las provisiones correspondientes por obligaciones laborales
en el pasivo.
CuestionariO
l. D el concepto de las cuentas complementarias de pasivo.
2. iDnde se originan las cuentas complementarias de pasivo?
3. iCules son las cuentas complementarias de pasivo y en qu consiste cada una de ellas?
4. iCmo se presentan en el Estado de Situacin Financiera cada una de las cuentas complementarias de pasivo?
5. iCules son los asientos contables que se elaboran al crearse las siguientes provisiones?
a) Prima de antigedad.
b) Pensiones y jubilaciones.
e) Indemnizaciones.
6. Mencione los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados que cumplimos al
registrar las provisiones por obligaciones de carcter laboral o contractual.
7. iCules son los asientos contables que se elaboran al registrar los pagos efectuados por
concepto de prima de antigedad, pensiones y jubilaciones e indemnizaciones?
8. Mencione los requisitos que establece la Ley del Impuesto Sobre la Renta en su reglamento, al crear fondos por obligaciones laborales.
9. iA qu nos referimos al hablar de fondos de seguridad social?
1O.
Mencione las diferencias que existen entre el registro de fondos de seguridad laboral
para efectos contables y el reconocimiento de los mismos para efectos fiscales.
t/
1 1. iCules son los asientos contables que se elaboran al crear fondos de inversin para
liquidar las obligaciones legales y contractuales originadas por cuestiones laborales?
12. iCules son los asientos contables que se registran para disminuir los fondos de seguridad
laboral?
-------------------------------------------INSTITUTO SUPERIOR DE COMPUTACION S. C.
VERSTON 2007
..
JNSUCO ' ..
CONTABILIDAD 111
_____ Cuentas complementarlas de pas1uu y fundos para obligaciones laborales
ID
13. tCmo se presentan en el Balance General los fondos de obligaciones laborales y las
cuentas complementarias de pasivo que se utilizan para disminuir dichas cuentas?
14. _En qu parte del Balance General se presenta las cuentas de fondo para pensiones y
jubilaciones, fondo para prima de antigedad y fondo para indemnizaciones?
15. cul es la ventaja fiscal de crear un fondo para obligaciones laborales?
16. iCundo se consideran gastos las provisiones por obligaciones laborales para efectos contables y fiscales? y lPor qu?
Trabajos de muestJgacJn
l. Investigar en la Ley del Impuesto Sobre la Renta y su reglamento los requisitos que se
tienen que cumplir para crear un fondo para pensiones y jubilaciones:
2. Investigar en la Ley del Impuesto Sobre la Renta y su reglamento los requisitos que se
tienen que cumplir para crear un fondo para prima de antigedad .
3. Investigar en alguna institucin de crdito cul es el procedimiento a seguir y los requisitos
que se tienen que cubrir para crear un fondo para pensiones y jubilaciones .
4. Investigar en alguna institucin de crdito cul es el procedimiento a seguir y los requisitos
que se tienen que cubrir para crear un fondo para prima de antigedad .
SUPERIOR DE COMPUTACION S. C
VERSION 2007
~TN~S~U~C~O~------------------------~-------------CONTA-RT_L_TD_A_D._TT_I
.
-.
-.
CJerc1c1os
Resuelva los siguientes ejercicios cumpliendo con lo que se le pide:
.
l. Se determin una provisin para prima de antigedad por $ 38,200, adems se cre una
provisin para cubrir indemnizaciones al personal para cuando se retiran voluntariamente o forzado, por un valor de $ 12,300, en ese mismo ao se retir un trabajador
otorgndosele $ 3,200, por prima de antigedad as como $ 3,000, de indemnizacin
en efectivo.
a) Registre las operaciones en asientos de diario y esquemas de mayor.
b) Presente en un Balance General proforma las cuentas utilizadas.
2. Se cre la provisin para pensiones y jubilaciones, la cual fue determinada mediante
clculo actuaria! y ascendi a $ 15,700, y a finales de ese ao, se liquidaron $ 3,300, en
efectivo, a una trabajador que se retir del negocio por cesanta (por edad).

3. Se determin en enero del 2000 que el pasivo por prima de antigedad asciende a
$ 45,700, y que incluye el costo de servicios pasados y presentes misma que se registro.
En el mismo mes se invirti, en la creacin de un fondo para prima de antigedad
$ 26,000, que se pagaron con cheque.
En Junio del mismo ao, se pagaron $ 7,400, por concepto de prima de antigedad a
un trabajador que se retir del negocio y que tena derecho a la misma directamente del
fondo.
Tambin en enero se cre la provisin para pensiones y jubilaciones, la cual fue determinada mediante clculo actuaria! y ascendi a $ 15,400.
Y se cre un fondo para cubrir esta obligacin laboral por un importe de $ 13,000
con cheque.
A finales de ese ao, se liquidaron $ 2.400, a un trabajador que se retir del negocio
por cesanta (por edad) los cuales fueron liquidados directamente por el negocio y no se
tomaron del fondo correspondiente.
a) Registre las operaciones en asientos ,9e diario y esquemas de mayor.
4. En febrero se cre una provisin para cubrir indemnizaciones al personal que se retira
voluntariamente o forzado, mediante clculo actuaria!, el importe de la provisin a la
fecha asciende a$ 33,000.
&
VERSION 2007
TNSUCO
CONT ABJLTDAD JJJ
_____ Cuentds complemenldrldS de pdSIUO y fondos pdrd obligdclo~.es ldbordles
Y en el mes de marzo se cre el fondo correspondiente por $ 22,000, pagndolo

con un cheque.
Se retir un trabajador en el mes de noviembre por cesanta pagndole una
indemnizacin de $ 7,000 directamente del fondo correspondiente .
N
.,.,
...

b) Presente en un Balance General proforma las cuentas utilizadas .
SUPERIOR DE COMPUTACJON S. C.
VERSJON 21107
CONTABILIDAD 111
IN SUCO
Cuentas por cobrar y por

pagar devengadas
Concepto de devengado
Es conocido tambin como de provisionalidad y se refiere a que se debe
de registrar en la contabilidad aquellas transacciones u operaciones que
por el transcurso del tiempo o utilizacin.de bienes o servicios representan cuentas por cobrar o por pagar a una fecha determinada.
La provisionalidad es una de las caractersticas de la contabilidad financiera, y significa que no representa hechos totalmente acabados ni
terminados; pero es necesario provisionar la parte devengada de estos
hechos o transacciones para presentar una informacin financiera ms
confiable y de utilidad a la administracin del negocio .
Cuentas por cobrar devengadas

Para determinar aquellas cuentas por cobrar que por el uso o por el
transcurso del tiempo ya se encuentran devengadas, se debe hacer una
revisin de las mismas y determinar donde proceda, el asiento contable
corre~pondiente.
.
'
Determinacin y registro contable de las cuentas por

cobrar devengadas
la cuenta de clientes, documentos por cobrar, deudores diversos y otras,
deben ser analizadas constantemente si se tienen pactados entre el negocio
y ellos algunos cargos por concepto de intereses, servicios, almacenajes
VERSION 2007
INSUCO
CONTABILIDAD HI
'
y otros para determinar si existen algunos importes devengados por estos conceptos a favor
del negocio a una fecha determinada y elaborar los asientos contables correspondientes.
Estudiaremos en los siguientes ejemplos el tratamiento contable de los importes determinados y devengados.
CLIENTES:
Ejemplo; se vendi mercanca a crdito el da O1 de Julio de 1999 por un importe de $ 50,000, y

se pact un inters por financiamiento del 2% mensual hasta la fecha de liquidacin. Al 31 de
Diciembre de 1999 el cliente "X" no a liquidado la deuda y por supuesto los intereses pactados
tampoco, los cuales al 31 de Diciembre ya existe una cantidad por este concepto no registrado ni
como cuenta por cobrar ni como un ingreso.
Asiento contable que debemos de elaborar al 31 de Diciembre de 1999, en este caso porque
as esta planteado el ejemplo, pero deber de reconocerse cada mes para cumplir con los principios de contabilidad:
.
CARGO
CRDITO
Clientes
Gastos y Productos Financieros
Intereses a clientes
$6,000
$ 6,000
Como se puede observar en el asiento anterior, qued registrado el derecho que tenemos de
cobrar al cliente los intereses pactados ya devengados y el correspondiente ingreso por este
concepto.
Documentos por cobrar

Ejemplo: Se tiene un documento por cobrar que tienen una vigencia de 30 das a partir de la firma
del mismo, que fue el da 16 de Diciembre de 1999 y vence el 15 de Enero del2000, el documento asciende a$ 500,000, y se pact un inters deiS% mensual pagadero a la fecha del vencimiento. Al 31 de Diciembre de 1999 no se ha reconocido ningn importe por cobrar por concepto de
intereses por este documento.
Asiento contable:
CARGO
CRDITO
i
Documentos por Cobrar
Gastos y Productos Financieros
Intereses por documentos
$ 12,500
$ 12,500
'
Con este asiento contable se reconoce y se registra en la contabilidad los intereses devengados
a los que ya tenemos derecho por los quince das transcurridos por el documento por cobrar.
VERSION 2007
.....
.. - ~- .--.:
.::..
::.::
,llN~S~U~c:o~----'"'!'"--lll.lll.~
... - - - - - . . ; , . ________...,_..c.,o-.;NTilA~B.iloiiL,,IDiiA-DioiiH._I
Cuentas por cobrar g por pagar devengadas
1i11
Deudores diversos .
Ejemplo; Se tiene dado en arrendamiento un local comercial por el cu~i' se cobra una pensin
rentara de$ 30,000, mensuales que se cobran al final de.cada mes, a131 de Diciembre de 1999
no nos han liquidado.la pensin rentaria.
Asiento cortable:
..
CARGO
CRDITO
Deudores diversos
Otros gastos y Productos
Arrendamiento
$ 30,000
$ 30,000
Con este asiento contable queda registrado el derecho que tenemos de cobrar la renta del mes
de Diciembre, reconocemos el ingres correspondiente y cumplimos con los principios contables de realizacin y periodo contable .
Pagos anticipados
En ste rubro o cue.nta se manejan las erogaciones hechas por el negocio con el fin de garantizar un servicio a nuestro favor en un periodo determinado, por ejemplo; las rentas pagadas por
anticipado, los intereses pagados por anticipado y los seguros y fianzas entre otros, los cuales
se van a devengar por el transcurso del tiempo.
Ejemplos:
Se pag por adelantado el da 1 de Diciembre de 1999 la renta del local de dos meses por
el importe de $ 10,000, cada uno, registrndose el asiento contable correspondiente, al 3 1 de
Diciembre se deveng el primer mes.
.
Asientos contables:
l. Registraremos el pago por adelantado de la renta al O 1 de Diciembre de 1999;
;
CARGO
CRDITO
Pagos anticipados
Arrendamiento
Cija Bancos
$20,000
$ 20,000
2. Reconocerem~s la renta dl!vengada poii el uso del iocal por el mes de Diciembre de
1999;
CARGO
CRDITO
Gastos de administracin (ventas)

Rentas
Pagos anticipados
Arrendamientos
NSTITIJTO SUPERIOR
COMPUTACION S. C.
$ 10,000
$ 10,000
VERSION 2007
...-.
<'- -.
: : r,
_.TNS~UC~o.__________._._.______________.____.~. .JClO~N~T~A~B~TL~TD~A~D~H~I
111
Se contrat un crdito bancario por el importe de$ 100,000. El da 16 de Diciembre de 1999,
con vencimiento de un mes, por este crdito nos cobraron un inters por adelantado de
$ 5,000. Al 31 de Diciembre hay que reconocer en la contabilidad el inters devengado al
cierre del ao.
Asientos contables:
1. Registraremos el crdito bancario contratado el 16 de Diciembre en el cual pagamos
intereses por anticipado;
CARGO
CRDITO
Caja o Bancos
Pagos anticipados
Intereses pagados por anticipado
Crditos bancarios
$ 95,000
5,000
$ 100,000
2. Reconoceremos los intereses devengados por el costo del servicio del crdito bancario
correspondiente al mes de diciembre;
CARGO
CRDITO
Gastos y productos financieros

Intereses bancarios
Pagos anticipados
Intereses pagados
por anticipados
$ 2,500
$2,500
El seguro contra incendio contratado con una vigencia de un ao a partir del 1 de Noviembre
de 1999, con un costo de $ 120,000. Cubrir daos hasta por un importe de $ 1'000,000, al
31 de Diciembre hay que reconocer en la contabilidad el importe de la prima pagada y devengada
al cierre del ao.
Asientos contables:
l. Registraremos el seguro contra incendios contratado y pagado en Noviembre de 99,
con una vigencia anual;
CARGO
CRDITO
Pagos anticipados
seguros
Bancos
$ 120,000
$ 120,000
2. Registraremos al 31 de Diciembre el servicio de cobertura de riesgo contra incendio que

cLbri los meses de Noviembre y Diciembre no contabilizados;
VERSION 2007
:.-.:..
CONTABILIDAD TTI
TNSUCO
- - - - - - - - - - - - - - - Cuentas por cobrar y por pagar devengadas

CARGO
CRDITO
Gastos de administracin (venta)

primas de seguros
Pagos anticipados
seguros
$20,000
$20,000
Determinacin y registro de las cuentas por pagar devengadas

Para determinar el importe de las deudas y obligaciones que se incrementan por el transcurso del
tiempo o por el uso de un bien o un servicio se deber de revisar y analizar las cuentas del pasivo .
En este estudio de las cuentas por pagar devengadas no se incluir lo referente a los impuestos ya que se tratarn en el siguiente captulo .
Las cuentas de pasivo que se deben de revisar y analizar entre otras para efectos de determinar incrementos en las deudas y obligaciones son; crditos bancarios, proveedores, acreedores
diversos, documentos por pagar, anticipo de clientes, provisin para prima de antigedad y provisin para indemnizaciones, tanto del corto como del largo plazo.
Analizaremos en ejemplos la determinacin y registro contable de los pasivos devengados y
no registrados de cada una de las cuentas anteriores al 31 de Diciembre de 1999 .
Crditos bancarios a corto y largo plazo

Ejemplos:
Se tienen contratado un crdito bancario por$ 500,000, con una vigencia del 1 de Noviembre
de 1999 al 31 de Enero del 2000 con un inters mensual pactado del 5%, los intereses se pagarn
al vencimiento del crdito y a la fecha no se han registrado:
Asiento contable donde reconoceremos los intereses devengados ~o registrados por el costo
del servicio del crdito bancario correspondiente al mes de Noviembre y Diciembre de 99:
CARGO
CRDITO
Gastos y Productos financieros

Intereses bancarios
1ntereses por pagar
$ 50,000
$50,000
Se tiene un crdito bancario a largo plazo por $ 2'000,000, a una tasa del 4% mensual, la
vigencia del crdito es del 1 de Enero de 1999 a131 de Diciembre de12003, para liquidarse a
la fecha de su vencimiento el capital y los intereses se pagan al 31 de Diciembre de cada ao, los
cuales al 31 de Diciembre de 99 no se han liquidado.
Asiento contable donde reconoceremos los intereses de 99 devengados no registrados,
por el costo del servicio del crdito bancario:
iiiNSTrTIJTO SUPERIOR DE COMPUTACION S. C.
VERSTON 2007
......... -- --
'~:
'
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IN SUCO
C00.'!L'~IEUU[t,1i))
.
CARGO

Intereses bancarios
Intereses por pagar
CRDITO
$960,000
$96 0,000
Proveedores
El proveedor que nos surte los productos para venderlos tiene estipulado un inters de! 1%
mensual sobre el saldo de las facturas que se adeudan, las cuales a la fecha son las sigUiente'
factura No. 03 por $ 400,000. De fecha 15 de Nov. 99

factura No. 06 por $ 150,000. De fecha 04 de Dic. 99
Asiento contable:
CARGO
CRDITO

Intereses a proveedores
Proveedores
$ 22,050
$2 2,050 :
Acreedores diversos:
En esta cuenta se controlan las deudas por diferentes conceptos que no correspond0n
vidad principal del negocio como por ejemplo; servicio de luz, gas, agua, telfono, ho. r-:
profesionistas, arrendamiento de muebles e inmuebles, entre otros.
Ejemplos:
El servicio de luz del mes de Dic. 99 asciende a $ 1,500, el recibo nos lleg el 18 d<.: i .
est contabilizado.
Asiento contable en diciembre:
CARGO
CRDITO
Gastos de Administracin (venta)

luz
Acreedores Diversos
Ca. de luz
"'
$ 1,500
$ 1,500
El servicio de gas del mes de Dic. 99 asciende a$ 1,000, el recibo lleg en Enero y se con<.:';
en Enero.
'17<'
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11
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_.rNSUC-,0--~----~-------------------------------------CONTABI~L-TD~A~D~H._T
11
11
---,-------,-----,--~----- Cuentas por cobrar y por pagar deuengadas
IIJ

CARGO

Gas
Acreedores . Diversos
Ca. de gas
CRDITO
$ 1,000
$ 1,000
'El servicio de agua del mes de Dic. 99 asciende a $ 300, el recibo lleg en Febrero ya vencido.
"

..
CARGO
CRDITO

Agua
Acreedores Diversos
Ca. de agua
$ 300
$ 300
El recibo de telfono de mes de Dic. 99 ascendi a$ 5,000, el recibo lleg a finales de Enero
y no ~e.ha contabilizado .
CARGO
.
CRDITO

Telfono
Acreedores Diversos
Ca. de telfonos
$ 5,000
$ 5,000
:o Se tiene estipulado una iguala mensual con el abogado y con el contador de$ 5,000. cada uno, el
recibo correspondiente del mes de Dic., no lo han presentado .

CARGO
CRDITO

Honorarios
Acreedores Diversos
'
Abogado
Contador
$ 10,000
$ 10,000
$ 5,000
$ 5,000
La renta del local que asciende a $ 20,000, mensuales que se paga contra el recibo correspondiente, no se han liquidado, ya que el .arrendador no los ha presentado para su cobro los
recibos de Nov. y Dic. 99,
VERSION 2007
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CARGO
CRDITO

Renta
Acreedores Diversos
Renta
$40,000
$40,000 1
Nota: Las provisiones para indemnizaciones, prima de antigedad y pensiones y jubilaciones se van incrementando por el transcurso del tiempo ya que representan costos
devengados en el presente y que se pagarn en el futuro. La contabilizacin de
estas provisiones debern de realizarse conforme se vayan conociendo los resultados
de los clculos actuariales anuales correspondientes.
Principios de contabilidad generalmente aceptados a aplicarse a las cuentas

por cobrar y por pagar sobre la base del devengado
El asiento contable sera como sigue:
Los principios contables que se aplican tanto en cuentas por cobrar como por pagar en las cuales
hay que determinar el importe por cobrar y por pagar de los derechos, de las deudas y de las
obligaciones por el transcurso del tiempo o por servicios recibidos, y que se debe de registrar
contablemente el importe con una provisin por lo devengado son los siguientes:
Esquema de la teora bsica de la contabilidad financiera (A-1)
Las caractersticas fundamentales que deben de contener la informacin contable son; LA UTILIDAD. LA CONFIABILIDAD Y LA PROVISIONALIDAD.
En lo que se refiere a la caracterstica de provisionalidad, significa que se deben de contabilizar los hechos, transacciones, eventos y sucesos que se van dando y que afecten o beneficien al
negocio an y cuando no estn totalmente terminados.
Realizacin y Periodo contable (A-3)
La realizacin implica un cambio en la situacin financiera del negocio y sus resultados de operacin, por operaciones, transacciones, eventos, sucesos y hechos que se deben de registrar en el
periodo contable correspondiente que suceden independientemente si stos estn totalmente
terminados o no.
.
Consistencia o Comparabilidad (A-7)

Se debe de registrar las operaciones, transacciones, eventos, sucesos y hechos que se vayan
realizando en forma consistente, para que los estados financieros sean comparables con los
ejercicios anteriores.
TNSTTTUTO SUPERIOR DE COMPUTACION S. C.
VERSION 2007
.,_ .,._-':'>e-e.-ce.--._-.-._-,- Y-.-e<-.-
CONTABILIDAD lll .
_INSUCO
.. .. ,-.
-. .
.-
Cuentas por cobrar y por pagar devengadas
NOTA: Cuando no se conoce el importe devengado de las cuentas por cobrar o por pagar
a un~ fecha de acuerdo. con una de las caractersticas de la informacin contable
que es la provisionalidad, debemos de registrar una estimacin de stas, con base
en el mes anterior o el conocimiento que se tenga de ellas. Y ajustarlas a su importe
real ai momento de conocerlas.
Cuest10narro
;~l .
l. D el concepto: de devengado .
2. D el oriceptode cuentas por cgbrar devengadas .

3. D el concepto de cuentas por pagar devengadas .
4. Qu prinCipios contables debemos aplicar para determinar las cuentas por cobrar o porpagar devengadas .
Cjercrcros
Contabilice las siguientes operaciones al 31 de Diciembre del 2000, elaborando los asientos
de diario y los pases a esquemas de mayor. Cada ejercicio es independiente.
.1
l. Se vendi mercanca a crdito el da O1 de Noviembre del 2000 por un importe de

$ 110,000, pactndose un inters por financiamiento del 3% mensual hasta la fecha
de liquidacirl._ A la fecha no han liquidado la deuda y los intereses pactados tampoco,
existiendo una ~antidad no registrada por este concepto ni como cuenta por cobrar ni
como un ingreso .
2.
Se tiene un dcumento por cobrar que tienen una vigencia de 60 das a partir de la firma
.del mismo, que fue el da 16 de _Noviembre del 2000 y vence el 15 de Enero del 2001, el
documento asciende a $ 700,000, y se pact un inters del 6% mensual, pagadero a la
fecha del vencimiento. A la fecha no se ha reconocido ningn importe por cobrar por
concepto de intereses por este documento .
3. Se tiene dado en arrendamiento un local comercial por el cual se cobra una pensin
rentaria de $ 40,000, mensuales, que se cobran el da 30 de cada mes y a la fecha no nos
han liquidado la:_ pensin rentaria .
VERSTON 2007
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TNSUCO.
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CONTABILIDAD 111
ID
4. Se pag por adelantado el da 1 .de Diciembre del 2000 la renta del local de dos meses
por el importe de $ 13,000, cada una, registrndose el asiento contable correspondiente. Al 31 de Diciembre se deveng el primer mes.
5. Se contrat un crdito bancario por el importe de$ 200,000. El da 16 de Diciembre
del 2000, con vencimiento de un mes, por est crdito nos cobraron un inters por
adelantado de $ 10,000. Al 31 de Diciembre hay que reconocer en la contabilidad el
inters devengado.
6. El seguro contra incendio contratado con una vigencia de un ao a partir del 1 de Septiembre del 2000, con un costo de $ 110,000, cubrir daos hasta por un importe de
$ 1'000,000. al 31 de Diciembre, hay que reconocer en la contabilidad el importe de la
prima pagada y devengada al cierre del ao.
7. Se tienen contratado un crdito bancario por $ 500,000, con una vigenCia del 1 de
Noviembre de 1999 al 31 de Enero del 2000 con un inters mensual pactado del So/o,
_los intereses se pagarn al vencimiento' del crdito y a la fecha no se han registrado:
8. Se tiene un crdito bancario a largo plazo por $ 3,SOO,OOO, a una tasa del 4% mensual,
la vigencia del crdito es del 1 de Enero de 1999 al 31 de Diciembre del 2002, para
liquidarse a la fecha de su vencimiento el capital y los intereses se pagan al 31 de Diciembre de cada ao, los cuales al 31 de Diciembre del 2000 no se han liquidado.
9. El proveedor que nos surte los productos para venderlos tiene estipulado un inters del
4% mensual sobre el saldo de las facturas que se adeudan, las cuales a la fecha son las
siguientes y no se han registrado los intereses correspondientes:
factura No. 11S por $ 200,000. De fecha 1S de Nov. 2000.
factura No. 130 por $ 180,000. De fecha 1 de Dic. 2000.
1O. Se recibieron los siguientes recibos en Enero del 2001 por servicios recibidos en el mes
de Diciembre del 2000, los cuales no estn contabilizados:
Importe:
Compaa de:
$ 1,800
$ 800
$ 450
$ 6,3SO
Luz
Gas
Agua
Telfonos
11. Iguala mensual estipulada con el bogado y con el contador de $ 5,500 cada uno. El
recibo correspondiente del mes de Dic., a la fecha no lo han presentado.
12. La renta del local que asciende a $ 23,000 mensuales, la cual se paga contra el recibo
correspondiente. no se han liquidado ya que el arrendador no ha presentado para su
cobro los recibos de Noviembre y Diciembre del 2000.
VERSION 2007
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IN SUCO
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CONTABILIDAD 111
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'"
HoJa de traba_~o para

determinar el c1erre
contable
Procedimiento contable ordinario y de cierre
..
.,
-,:
Como ya hemos estudiado, las operaciones y transacciones normales y

propias que realiza un negocio son la5 de vender, comprar, gastar, invertir
y adquirir obligaciones, stas son las principales que se llevan a cabo.
Una vez que se registran en la contabilidad todas las operaciones y transacciones que llev a cabo el negocio en un periodo determinado, el cual
puede ser mensual o anual, el paso siguiente es obtener la informacin
financiera condensada de la contabilidad, sta tiene que ser confiable y
til, ya que.con base en ella, se elaboran y preparan los Estados Financieros
-del negocio: Ya que con stos la direccin o administracin del negocio
'toma las decisiones de inters para la buena administracin.
Recordemos que el proceso de contabilizar es ordinario en cualquier
negocio, pra esto, tomaremos algunos datos del concepto de la contabilidad, que nos dice que se deben de ordenar, analizar, clasificar y registrar
cronolgicamente las-operaciones y transacciones econmicas que llevan
. a cabo los negocios a su costo histrico y la de incluir aquellos eventos o
sucesos econmicos internos y externos que le repercutan .
Visto lo anterior, es necesario que quede asentado en la contabilidad
del negocio todas las operaciones y transacciones que se llevaron a cabo y
la de incluir aquellos eventos y sucesos internos y externos que se deben
2007
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TNSUCo-..._______._______._.___._._.__.._____-JC~O~N~T~A~B~IL~ID~A~D~IUT~I
m
de registrar para presentar una informacin financiera confiable y til, para lograr lo anterior al
cierre de cada mes y ao, debemos de realizar un anlisis y revisin de la Balanza de Comprobacin que se obtiene en cada fecha determinada.
Los pasos para obtener la Balanza de Comprobacin y de ah las cifras para la elaboracin y
preparacin de los estados financieros son los siguientes:
Se registran en el libro de diario los asientos contables por las operaciones y transacciones llevadas a cabo por el negocio en un periodo determinado.
Del libro de diario se efectan .los pases correspondientes al libro mayor.
Del libro mayor se obtienen los movimientos deudores y acreedores as como los saldos
de cada una de las cuntas de mayor' que se tilizarn al contabilizar las operaciones y
transacciones del negocio en un periodo determinado.
Esta informacin que. se obtiene del libro mayor, se concentra _en un documento contable
que se denomina Balanza de Comprobacin.(ver su Primer Curso de Contabilidad).
Una vez obtenida la Balanza de Comprobacin se procede a realizar un anlisis y revisin de cada
una de las cuentas de mayor y de las cuentas colectivas que las integran, con el objeto de determinar si en una de ellas nosfalt registrar alguna operacin, transaccin, suceso o evento interno
o externo que se debe incluir en el periodo contable que estamos concluyendo, cada uno de los
asientos contables que se determinen en este anlisis o revisin se le denominar asiento de
ajuste.
Concepto de asientos de ajuste. Son aquellos asientos contabiE!s que se determinan en la
revisin y anlisis que efectuamos a cada uno de los saldos de las cuentas que arroja la Balanza de
Comprobacin, los cuales modifican el saldo de la centa que revisamos para dejarlos en forma
correcta.
Ejemplos de asientos de ajuste, entre otros:
...
Cheque expedido no registrado.

Ajuste de tipo de cambio en mom!d extranjera .
Determinar la depreciacin y la amortizacin anual o mensual correctamente.
Determinar faltante de inventarios.
.
Reconocer en la contabilidad aquellos costos' y gastos devengados y no contabilizados
como son honorarios, agua, Juz, telfono, mantenimie~tos, etctera.
Incluir compras o bajas de activo ~jo no contabilizados.
Efectuar las correq:iones contabl~ donde se haya encontrado errores al contabilizar.

Registro del importe del Inventario Final el cual fue determinado mediante el conteo fsico.
Registro de lcis eventos y sucesos internos y externos que afectan la situacin financiera del
negocio en forma positiva o negativa.
VERSION 2007
JNSUCO
. ,_e -,.. ,.
.. -_
' ' . , .
CONTABILIDAD TII
' ':. -' .. .-
- - - - - - - - - - - - - Hora de trabao para determinar el c1erre contable
.IIJ
Una vez determinados los asientos de.ajliste, si los hubiera, proced.eremos a incluirlos en.la .,.,
Balanza de Comprobacin originalmente obtenida y registrarlos en la contabilidad para obtener
. una Balanza de Comprobacin ajustada..
.
.
.
. .. . .
.
Con la Balanza de Comprobacin ajustada, procederemos a determinar qu cuentas son de

.Balance General y cules son de Prdidas y Ganancias; unavez quE! se determina la gananciao la .
prdida del periodo de las columnas correspondientes procederemos a incluirla' en la columna
del Balance General correspondiente. y procederemos a verificar silas sumas sori. correctas en
las columnas de Balance General y de Prdidas y Ganancias, si es as prosederemos a elaborar los
.
Estados Financieros ya con informacin ms confiable y actualizada. .
... Procederemos a elaborar un ~jercicio para fines didcticos siguiendo.los pasos previamente
enunciados donde se parte de una Balanza de Comprobacin a una Balanza de Comprobacin
" ajustada, de la cual las cuentas con sus saldos netos, pasarn a las columnas correspondientes de ..
:!''Prdidas y Ganancias y del Balance General, y de ah obtendremos la 1formacih para elaborar
los Estados Financieros.
NOTA: Si de la revisin de la balanza de comprobacin no se determina ningn asiento de :
ajuste. De esta balanza se obtendr la informacin. financiera:..
Caso prctico
Balanza de Comprobacin obtenida de las cuentas de mayor para s~ at]lisis y revisin corres~
pendiente a la Ca. La Excelencia, S.A. de C.V. al 31 de diciembre del 2000. El mtodo contable
que se utiliz para el registro y control de mercanca es el Analtico o Pormenorizado ..
LA EXCELENCIA, S. A. DE C. V.
Balanza de comprobacin del 1 de enero al. 31 de diciembre del 2000
(en pesos)
CONCEPTOS
:;-
Caja
Bancos
Clientes
Pagos anticipados
Inventario inicial
Edificio
Franquicia mercantil
MOVIMIENTOS
DEUDOR ' ACREEDOR
SALDOS
DEUDOR
ACREEDOR
1,000
22,000
233,100 .
6,000
90,500
185,000
70,000
32,500 .
87,200.'
Capital social
Reserva legal
Utilidades acumuladas
Crditos bancarios
Proveedores
500
'10,000
83,100
1,200
. 90,500
185,000
70,000
32,500
8(,200
$ 150,000
150,000
10,000
70,000
83,000
160,000
133,000
j[NSTrTUTO SUPEIOR OE COMPUTACIN
500
12,000
150,000
4,800
10,000
. 70,000
83.000
27,000
(Contina)
S. C.
>
' " ' ; ' ;
~:-
--r~
-~.---o_o.-
_.-._.. ...__ ...._._
-. e-
,,,,. -:'-''~" :ccc.c.J.
.. TNSiJCO ...
C."':':.c.
CONTABILIDAD liT
LA EXCELENCIA, S. A. DE C. V.
Balanza de comprobacin del 1 de enero al 31 de diciembre del 2000
(en pesos) (continuacin)
CONCEPTOS
MOVIMIENTOS
DEUDOR
. ACREEDOR
SALDOS
DEUDOR. ACREEDOR
25,000
50.000
400,000
25,000
50,000
400,000
Impuestos por pagar

Ci-ditos bancarios L. P.
Ventas
Compras
Devoluciones s/ventas
Gastos de compras
Devoludoes S/compra
Descuento s/venta
Gastos de venta
Otros gastos y productos

G~tos y produccin
financiera
Descuentos s/compra
Sumas
180,000
15,000
2,000
180,000
15,000
2,000
15,000
15,000
8,000
41,000
43,000
3,000
15,000
$ 1' 167,300
8,000
41,000
43,000
5,000
8,000
3,000
26,000
12,000
$ 1'167,300
$ 861 ;000
26,000
$ 861,000
Operaciones no contabilizadas al cierre del ejercicio contable, y que corresponden al perodo

contable terminado al 31-XII-2000:
l. Nos pag un cliente el 31-XII-2000 $ 22,000, de los cuales el depsito correspondiente

se realiz el mismo da.
2. Los pagos anticipados corresponden a la prima de seguros contra incendio cuya vigencia
termin el 31-XII-2000.
3. La depreciacin del edificio al ~ierre del ao asciende a $ 6,250, de acuerdo con el
clculo anual de depreciaciones, y no se han afectado los costos y gastos del ejercicio por
dicho concepto.
4. La depreciacin del equipo de transporte al cierre del ao asciende a$ 15,250, de acuerdo con el clculo anual de depreciacin y no se han afectado las cuentas de resultado del
periodo.
5. La amortizacin de gastos de prganizacin correspondiente al ao 2000, ascienden a
$ 975, los cuales no se encuentran registrados.
6. La amortizacin de la franquicia mercantil no se ha registrado. La franquicia se adquiri
por un trmino de 100 acis a partir de enero del 2000.
VERSION 2007
IN'SUCO
.
.... . .
,.-.
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: '--.-:-:~ ..r
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CONTABILIDAD lll
,,_.--
-:-
-.
- - - - - - - - - - - - ' - - Hoja de trabajo para determ1nar el c1err,e contable
7. Los crditos bancarios por $ 83,000, se contrataron a 3 meses de plazo, del. 1 de

diciembre del 2000 al 28 de febrero del 200 L ste crdito bancario caus intereses
por $ 6,225, los cuales se liquidarn al trmino de la vigencia del crdito bancario, a la
fecha no se han contabilizado los intere~es corre~pondiehtes.
.
.
no~
qu~
8. El proveedor "X" nos mand una

de cargo por$ 3,000, por el flete
pag por .
nuestra cuenta al env1arnos la mercanca el 26 de diciembre del 2000, la cual no est
registrada .
9. El crdito bancario a largo plazo por$ 50,000, que vence en el 2004, ha devengado
intereses al 31 de diciembre de 2000 por $ 0,200, los cuales se pagaron en abril del
200 1, y no se ha registrado al cierre del ejercicio .
10. Se elabor una nota de crdito por$ 5,100, el2 de.enero del2001 por una devolucin
de un cliente, por venta realizada y facturada en diciembre del 2000 .
1 l. Se recibi en la primera semana de enero del. 200 J. el recibo de honorarios del-abogadoc
por$ 5,000, correspondiente a el mes de diCiembre del 2000. Y el recibo de la renta de
las oficinas por$ 10,000, del mes de diciembre dei2000;
12. El inventario final al 3 1 de diciembre del 2000 asciende a $- 105,000, el cual fue determinado mediante toma fsica y debidamente valorizado, esta informacin nos fue proporcionada el 6 de enero del 200 1:
13. Se calcul la prima de antigedad a que tienen derecho los trabajadores al 31 de diciembre del 2000 mediante clculos actuariales y asciende a $ 25,000, la cual no se ha registrado .
Una vez registrados los asientos contables y afeCtado .ls cuentas de mayor correspondientes,
procederemos a inclui~las en la Balanza de Coiriprpbacin para determinar los nuevos saldos ya
ajustados y luego procederemos a identificar y sparar las cuentas contables correspondientes a
el Balance General y al Estado de Prdidas y Ganancias, h mismo.determinaremos la prdida o
utilidad delperiodo contable _y la incluiremos eri l columna del Balance General correspondiente,
ysumarizaremos para validar las sumas iguales. ,
fNSTiTTO SUPUOR DE COMPUfACHiNA C.
VERSTON 2CIIl7
Registro de los asientos de ajuste en el Libro Diario:

Fecha
Folio
ao
2000
del
DIC./31
mayor
Redaccin
Parcial
-1-
Bancos
Clientes
Registro de pago de cliente
segn ficha de depsito
-2Gastos de Admn. (Ventas)

Prima de seguros
'Pagos Anticipados
Reconocimiento en
resultados del servicio
recibido por la pliza
contra incendios
-3Gastos de Admn. (Ventas)

Depreciacin Acum del Edificio
Depreciacin Acum del Edificio
Registro de la depreciacin anual
-4Gastos de Administracin (Ventas)

Depreciacin de equipo de transporte
Depreciacin de equipo de transporte
Registro de la depreciacin anual
-5Gastos de administrfcin (ventas)

Amortizacin Acum. de Gts. Org.
Amortizacin Acumulada de
gastos de organizacin
Registro de la amortizacin anual
--- - -
-----
.. -- ------- ..-
....
INSUCO
.. ..
_.-
.... ,.-..
......:.:.-.
-.-~-.:~-.:-
.:.::..--'--;-~-::.~
CONTABILIDAD 111
- - - - - - - - - - - - - HoJa de trabaJO para determinar el c1erre contable .
Continuacin
Fecha
ao
2000
"
Folio
del
mayor
Redaccin
Parcial
Debe
Haber
,--6Gastos de Admn. (Ventas)

Amortizacin Acum Franq. Mere .
Amort. Acum. Franq. Mere.
Registro de la amortizacin anual.
872
872
-7Gastos y productos financieros

Intereses
Intereses por pagar
Intereses no registrados
DIC./31
-8Gastos de compra
Fletes
Proveedores
Pago de fletes segn nota de cargo
2,075
2,075 .
48,622
48,622
3,000
3,000
-9Gastos y productos financieros

Intereses
'
Intereses por pagar
Registros de Intereses
10,200
10,200
-10Devoluciones sobre ventas

Clientes
Registro segn nota de crdito
5,100
5,100
Contina
VERSION 20fl7
....;,TNsuco..______________________~ce<~lll\llA~un.~u~!~uJJ!..
Continuacin
Fecha
ao
2000
Folio
del
mayor
Redaccin
Parcial
Debe
Haber
-1115,000
Gastos de Admn. (ventas)

Honorarios
Arrendamiento
Acreedores Diversos
Pago de recibo de
honorarios de .abogado y
de arrendamiento.
5,000
10,000
15,000
-12*Inventario final
Compras
Inventario inicial .
Cancelacin del inventario
inicial y registro del inventario
fsico.
105,000
14,50G
90,500
-13Gastos de Administracin
Provisin prima de antigedad
Registro de la prima_ eje antigedad
Sumas
25,000
)-
$211,922
$ JI; .;
Con el asiento n0:.12 se registra_el importe de los inventarios finales, la cancelacin del invcntanc m:r:i.l po
$90,500. Y la caricelaciri de$ 14,500 de la cuenta de compras que representa mercanca que no se utilizo p:-.:;-.
venderse y se qued a formar parte del inventario final de$ 105,000.
El asiento no.l2 slo se registra al utilizar' i!l mtodo analtico al contabilizar, no procede c.,cndc
se lleva el mtodo de inventarios perpetuos, ya que en ste se registran las entradas y saud;.s del
almacn al realizar operaciones que involucran a la mercanca, por tal motivo el invemac':- !.n2:
de mercancas se encuentra debidamente contabilizado.
'
1~. i
IN SUCO
--
.. -._
CONTABILIDAD 111
',;
--------,---,-----___, HoH de trabaJo para determinar ei mrre contable
Contabilizacin de los asientos de ajuste en el libro mayor, representado

en cuentas "T"
BANCOS
1) 22,000
CLIENTES
22,000(1 1
5,100{10
$27,100-
PAGOS ANTICIPADOS
1,200 (2
GASTOS DE ADMINISTRACIN
2)
3)
4)
' 5)
6)
11)
14)
1,200
'6,250 '
15,250
975
872
15,000
25,000
$64,547
DEPRECIACIN ACUMULATIVA
DEL EDIFICIO
' 1 6,250 (3
AMORTIZACIN DE GASTOS
'
,,
DEPRECIACION ACUMULATIVA
DE EQUIPO DE TRANSPORTE
15,250 (4
AMORTIZACIN DE
DE ORGANIZACIN
FRANQUICIA MERCANTIL
GASTOS Y PRODUCTOS
FINANCIEROS
INTERESES POR PAGAR
. . :, --_
' 7) 2,075
9) 10,200
12,275
NSTITUTO SUPERIOR DE COMPUT ACION S. C.
2,075 (7
10,200 {9
$ 12,275
VERSION 2007
...................... ------- ........ -- ------ .......
INSUCO .
...... , ..,
......
,.~
...
CONTABILIDAD l11
DEVOLUCIONES SOBRE VENTA
PROVEEDORES
1
10)
3,000 (8
5,100 1
GASTOS DE COMPRA
ACREEDORES DIVERSOS
IJ5.ooo (JI
8)
3,000 1
INVENTARIO FINAL
INVENTARIO INICIAL
12) 105,000 1
190,500 ( 12
PROVISIN PARA PRIMA DE

ANTIGEDAD
COMPRAS
25,000 ( 13
114,500 (12
1
INSTITUTO SUPERIOR DE COMPTACT<)N S. C.
VERSION 2007

HOJA DE TRABAJO DE LA EXCELENCIA, S.A._ DE C.V. .
PARA LA ELABORACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS, PARTIENDO DE LA
BALANZA DE COMPROBACIN, NETA, AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2000
(EN PESOS)
SALDOS
NOMBRE DE
DEUDOR
SALDOS AJUSTADOS
AJUSTES
ACREEDOR
DEBE
HABER
DEUDOR
ACREEDOR
CUENTAS DE RESULTADOS CUENTAS DE BALANCE

DEUDOR
ACREEDOR
DEUDOR
ACREEDOR
LA CUENTA
$ soo
Caja
Bancos
10,000
Clientes
83,100
Pagos anticip"ados
$ 22.000
$27,100
1;200
1.200
90,500
90,500
$ 500
$ soo
32,000
32,000
56,000
56,000
:;
...
0..
Inventario inicial
Edificio
Eq. de transporte .
..
i 8S.ooo
185,000
IS5,000
.70,000
70.000
..,
...
.,1
70,000
Gts. organizacin
32,500
32.500
32.500
Franquicia mtl.
87,200
87,200
87,200
.e:="'
Capital sedal
. $ 1so.ooo
$ 150.000
$ 150,000
Reserva legal
10 ..000
10,000
10,000
Utilidades acum.
.70,00
70,000
70,000
83,000
83,000
30,000
30,000
83_,000 .
Crditos .bancarios
"'.....,
...
0..
~
~-
..,
~
=
..."'..,
Proveedores
- 27;ooo
lmpts. por pagar
.. 25,000
25,000
25,000
so,ooo
50,000
so.ooo
"
;;;
400.000
400,000
Crdito 'banc. a l.P.

Ventas
Compras
3,000
14.500.
180,000
$ 400.000
16S,SOO
$165,500
20,100
5,000
""'
..."'=-
Devaluacin
sobre ventas
Gastos de. compra
15,000
5,100
20,100
2,000
3.000
---5.ooo
..,,.,
("'
z...,
>
=
-
--
!;
r"
>
o
'
:
'
11
llliill
HOJA DE TRABAJO DE LA EXCELENCIA, S.A. DE C.V.

PARA LA ELABORACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS, PARTIENDO DE LA
BALANZA DE COMPROBACIN, NETA, AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2000
(EN PESOS)
SALDOS
NOMBRE DE
DEUDOR
AJUSTES
ACREEDOR
DEBE
SALDOS AJUSTADOS
HABER
DEUDOR
ACREEDOR
CUENTAS DE RESULTADOS CUENTAS DE BALANCE

DEUDOR
ACREEDOR
DEUDOR
ACREEDOR
LA CUENTA
Dev. s/compra
Descto. s/venta
41,000
Gastos de venta
43,000
productos
Gts.
y prod. financ.
8,000
Gastos de admn.
Otros gastos y
s,ooo
.,
$ 64,S47
s.boo
,,
12,000
'
B,OOO
$
$
1OS,S4 7
43,000
43,000
24.27S
...
s.ooo
12,.27S
1S,OOO
8,000
1OS,S47
26,000
Descto. s/compra
1S,OOO
S,OOO
24,27S
26,000
26.000
Depn. acum.
edificio
6,2SO
6,2SO
1S.2SO
1S,2SO
1S,2SO
97S
97S
97S.OO
6,2SO
Oepn. acum. eq.
transporte
Amort. ac. gts. org.
Amort. acUm.
franq. m.
Inters por pagar
872
872
872.00
12,27S
12,27S
12.27S
2S,OOO
2S,OOO
2S,OOO
Provisin prinia
ancigedad
Acreedores
diversos
1S,OOO
IS,OOO
105,000
Inventario final
105,000
Utilidad del ao
<
l"'l
. Sumas
1S,OOO
105,000
74,578
$861,000
$861,000
$211,922
$211,922
$ 939,622
$939,622
$ 446,000
74,578
$.446,000
$ 568,200
$ 568,200
:=e
"'o
::2:
N
=
=
.....
'

LA EXCELENCIA, S.A. DE C.V.
Balance general o estado de situacin financiera al 3 1 de diciembre del 2000
(en pesos)
Activo
PasiVo
Circulante
Caja
Bancos
Clientes
Inventarios
500
32,000
56,000.
105,000
$ 193 ,500
$ 83,000
30,000
25,000
J75'
15,000
.:;,
$ 165,275
f.jQ
Edificio
Depreciaci~ acumulada
Depreciacin acumulada
f.jQ
.. $185,000
. (6,250)
.$. 70,000
. ( 15,250).
$ 178,750
Amortizacin acumulada
. Franquicias mercantiles
AmrtiZacin acumulada
"
"'=
50,000
."""'...
""....
..
~
54,750
Diferjdo
Gastos de organizacirl .
Crditos bancarios a L. P.
233,500
Total activo
Circulante
Crditos bancarios
Proveedores
Impuestos por pagar.
Intereses por pagar
Acreedores diversos
. $ '32,500
.'(975)
$ 31,525.
$ 87,200
(872)
86,328
117,8S3
'-~'-'----'-----~..:...$ 544,853
Diferido ProVisin. pa:raprima

de ntigedad .
Total pasivo.
Capital contable
Capital social
Reserva legal
Utilidades acumuladas
Utiida'd d~l ao
Total pasivo ms. .
"
25,000
$240,275
"'
$ 150,000 .
10,000
70,000
74,578
Capital contable .
..."'
....
;
304,578
..
"'
-.,
......"'
$544,853
"'
""
""
'l
CONTADOR GENERAL
DIRECTOR GENERAL
"'
("')
..,2:
>
r;;J
.....
r
'
~~
.~i
...o '
~
,,
>
o 1
n
.....
.....
..... ,,~'.
~
f:
"
..... -.,.,.. c.~'-<
TNSUCO
CONT ABTLTDAD 111
ID
LA EXCELENCIA, S.A. DE C.V.
Estado de prdidas y ganancias al JI de diciembre del 2000
(en pesos)
$400,000
8,000
20,100
Ventas
Descuentos sobre ventas
Devoluciones sobre ventas
MENOS:
MENOS:
$ 371,900
Ventas netas
Compras
Gastos de compra
MS:
165,500
5,000
$ 170,500
Compras totales
15,000
26,000.
Devoluciones sobre compras

Descuentos sobre compras
MENOS:
MENOS:
Compras netas *
129,500
Utilidad bruta
$242,400
Gastos de operacin:
Gastos de venta
MENOS:
$ 105,547
43,000
$ 93,853
Utilidad de operacin
MS O MENOS:
MS O MENOS:
148,547
Costo integral de financiamiento:

Gastos y productos fin.ancieros, neto
24,275
Utilidad despus de financiamiento

Otros gastos y prod ctos, neto
$ 69,578
Utilidad del ao, antes de impuestos
$ 74,578
5,000
:f
CONTADOR GENERAL
DIRECTOR GENERAL
* las compras netas se determinan con saldos obtenidos directamente de la hOja de trabajo o balanza de comprobacin ajustada o final, que representa el costo de ventas y que por mtodo contable no se integra el mismo
directamente de los saldos finales sino que se integra conformndolo con los saldos que ya conocemos antes del
asiento de ajuste para registrar el inventario final afectando tambin la cuenta del inventario inicial y de compras ..'
TNSTJTUTO SUPERIOR DE COMPUT ACTO N S. C.
VERSTON 2007
. ---------------
INSUCO
---- -:.-=:._--__ -----
CONT ABILTDAD 111
.~~~----------.-.-~.------------------~~~~---
- - - - - - - - - - - - - Hoa de trabao para determ1nar el c1erre contable
11
La presentacin del estado de Prdidas y Ganancias, o del Estado de Resultados para efectos
de la direccin, porque as lo solicita'n puede ser elaborada como s.igue:
LA EXCELENCIA, S.A, DE C.V .

Estado de prdidas y ganancias al JI de diciembre del 2000
(en pesos)
MENOS:
MENOS:
MS O MENOS:
MS O MENOS:
Ventas netas
Costo de venta
$ 371,900
129,500
Utilidad bruta
Gastos de operacin
Administracin
Venta
$ 242,400
$ 105,547
43;000
148,547
Utilidad de operacin
Costo integral de financiamiento
$ 93,853
Utilidad despus de financiamiento

Otros gastos y productos, neto
$ 69,578
5,000
Utilidad del ao antes de impuestos
$ 74,578
CONTADOR GENERAL
242,275
DIRECTOR GENERAL
La determinacin del Costo de Ventas en su integracin correspondiente:
Inventario inicial
Compras
Gastos de compra
Compras totales
Devoluciones sobre compra
Descuentos sobre compra
$ 90,500
$ 180,000
5,000
$ 185,000
$ 15,000
26,000
Compras netas
Mercanca disponible
Inventario final
Costo de ventas
NSTITUTO SUPERIOR DE COMPUT ACION S. C.
41,000
144,000
$234,500
105,000
$ 129,500
VERSTON 2007
"'
..:,IN~SU~C~O~----------------------.ifii:(a)N=ll"A~~u_mf~1 if!,.
1
Para la determinacin del costo de ventas, se toman, el importe del inventario inicial y del
inventario final, antes de determinar el asiento de ajuste por los inventarios finales.
La determinacin del costo .de ventas es para efectos de presentacin y de anlisis, par.l 1"
administracin del negocio, el costo de ventas no se determina directamente de los saldos final e<
de la contabilidad por la diferencia entre el inventario inici<I y final que se ajusta directamente
contra las compras. Esto no afeCta en la conformacin del costo de ventas.
Asiento de cierre del ejercicio

NOMBRE DE LA CUENTA
Ventas
Devoluciones sobre compras
Otros gastos y productos
Descuentos sobre compras
Compras
Devoluciones sobre ventas
Gastos de compra
Descuentos sobre ventas
DEBE
$ 400,000
15,000
5,000
26,000
$ 165,500
20,100
5,000
8,000
105.547
43,000
24,275
74," -
Gastos de venta
Utilidad del ao (cuenta de balance)
Sumas
HABER
$446,000
$ 44(
Este asiento se realiza al cierre del ao, para ~ancelar todas las cuentas de Prdida<.)
(Resultados) y que queden en ceros, contra la cuenta de Utilidad (Prdida) dei '' ,,
Contable), para iniciar nuevamente con las operaciones del ao siguiente o p2riodo :.:: ..
INSTITUTO SuPERIOR DE COMPUTACION S. C.
. -------'-" .
,~
.. ,., ._,.:c.,c,
:-~lN~S~U~C~O~.. -.. ----.--~---. ~.,----.------------~'~"----..--...-----CONTA-BTLTDADTll
- - - - - - - - - - - - HoJa de trabaJo para determinar el ~1erre contable
Resuelva el siguiente ejercicio cumpliendo con lo que se le pide:

l.
DESARROLLO,
S.A
DE
C.V. NOS PRESENTA LA SIGUIENTE BALANzA DE
COMPROBACIN:
DESARROLLO, S.A. DE C. V. .
(en pesos)
MOVIMIENTOS
CONCEPTOS
DEUDOR
SALDOS
ACREEDOR
DEUDOR
ACREEDOR
Caja
$
Bancos
Clientes
1nventarios
Pagos anticipados .
Mobiliario y equipo
Proveedores
Acreedores
Crditos bancarios
Capital social
Ventas
Devoluciones s/venta
Rebajas s/venta
Compras
Gastos de compra
Devoluciones s/compra
Rebajas s/compra
Gastos de venta
Ga5tos de administracin
Sumas
15,450
265,000
90,100
71,000
65,500
23,000
80,000
70,000
10,000
82,000
11,000
5,500
120.600
13,900
40,000
20,000
38,000
55,000
395,000
21,000'
9,950
144,400
76,200
31,000
65,500
23,000
60,000
70,000
10,000
205,750
45,000
100.000
65,000
719,000
38,000
55,000
395,000
21,000
'
25,000
37,000
25,000
37,000
46,000
58,700
46.000
58,700
$ 1'396,75d
123.750
34,000
100,000
65,000
719,000
$ 1'396,750
$ 1'1 03,750
$ 1'103,750
Datos para elaborar los asientos de ajuste:

l. Intereses ganados por manejo de cuenta de cheques, segn aviso de abono del banco
por$ 1,110 .
.NSTJTIJTO SUPERIOR DE COIVIPTACION s: C.
.VERSTON 2007
TNSUCo
-----------------.~--
CONT ABTLTDAD TTT
2. De acuerdo con el gestor de cobranza y el departamento legal se determin que existen

saldos de difcil recuperacin .o incobrables: el 7% en el saldo de la cuenta de clientes y
en el saldo de documentos por cobrar el 2%.
3. Se estima que hay merma en el producto del 5% como consecuencia de la descomposicin del producto por el tiempo.
4 _ Se devengan los intereses pagados por anticipado por un total de $1 3,000.
5. Se devenga$ 20,000. Por concepto de renta del local pagada por anticipado. (45% al
departamento de ventas y el 55% al de administracin.)
6. Depreciacin del 10% del mobiliario y equipo, se aplica el 45% al departamento de
ventas y el 55% al de administracin.
7. Se deprecia el equipo de transporte en un 20%, se aplica el 100% al departamento de
administracin.
8. Se amortizan Jos gastos de organizacin en un 3%.

9. Intereses por pagar a favor de acreedores $3,500.
JO. Gastos de venta pendientes de pago$ 7,900.
JI. Gastos de administracin pendientes de pago $ 9,850.
12. El inventario final al 31 de diciembre del 2000 asciende a $ 93,000, el cual fue determinado mediante toma fsica y debidamente valorizado, esta informacin nos fue proporcionada el 6 de enero del 200 l.
Se pide:
a)
b)
e)
d)
e)
Asientos de ajuste.
Hoja de trabajo.
Estado de Resultados.
Balance General.
Asiento de cierre del ejercicio contable.
--------------------------------------------
TNSTrTUTO SUPERIOR DE COMPUTACION S. C.
VERSTON 2007
~NSTITiffO
CONTABILIDAD JII
JNSUCO
- - - - - - - - - , - - - - - - Hoa de traba o para determtnar el _cterre contable

2. lA CiA. SUPERACIN, S.A.
,J
NOS PRESENTA
LA SIGUIENTE
BALANZA DE COMPROBACIN:
SUPERACIN, S.A. DE C. V.
(en pesos)
MOVIMIENTOS
.
CONCEPTOS
. ",_
DEUDOR
<,;-:
C.V.
~.-
- 1
'~
DE
.:~;.
Caja
$
Bancos.
Clientes
Almacn
Pagos anticipados
Edificio
. Mobiliario y equipo
' Equipo de transporte
Proveedores
Acreedores
Crditos bancarios a L.P.
Capital social
Ventas
Costo de ventas
Gastos de ventas
14,200
302,000
95,018
86.000
55,200
17,000
75,000
68,000
26,000
98,000
15,300
ACREEDOR
$
6,300
230,400
46,700
34,000
55,200
17,000
13,000
DEUDOR
$
ACREEDOR
7, 900
71,600
48,318
52,000
62,000
68,000
26,000
205,350
66,000
71,000
42,000
737,556
478,D88
58,800
63,700
$ 1'452,306
Sumas
SALDOS
$ - 107,350
50,700
71,000
42,000
737,556
478,088
58,800
63,700
$. 1'452,306
$ 1'008,606
$ 1'008,606
Datos para elaborar los asientos de ajuste:
l. Existe un faltan te de caja por$ 4,000; segn arqueo, por este importe se hace responsable
. al cajero .
2. Intereses ganados por manejo de cuenta de cheques, segn aviso de abono del banco
$2,100.
3. Comisiones bancarias por$ 350. Segn aviso de cargo .

4. Nos pag un cliente el 31-XII-2000 $ 31 ,500, los cuales el depsito correspondiente se
realiz el mismo da .
SUPERIOR DE COMPUT AOON S. C.
VERSTON 2007
TNSUCO-
CONT ABTLTDAD TH
5. De acuerdo con el gestor de cobranza y el departamento legal se determin que existen

saldos de difcil recuperacin o incobrables el 8% en el saldo de la cuenta de clientes y
6. Se estima que hay merma en el producto del S% como consecuencia de la descomposicin del producto por el tiempo.
7. De los pagos anticipados. corresponden a la prima de seguros contra incendio $ 9,000,
cuya vigencia termin el 31-XII-2000.
8. De los pagos,anticipados sedevengan.a la fecha $ 4,000, los cuales corresponden a
intereses pagados anticipadamente.
9. Se aplica la depreciacin fiscal por el primer ao de las partidas del activo fijo, considerando que estuvieron en uso todo el ao. (40% al departamento de ventas y el 60% al
de administracin.)
1O. De acuerdo con el gestor de cobranza y el.departamento legal se determin que existen
saldos de difcil recuperacin o incobrables el 8% en el saldo de la cuenta de clientes y
1 l. Intereses por pagar a favor de proveedores por $ 4 ,800.
12. El inventario final al 31 de diciembre del 2000 asciende a $ 68,200, el cual fue determinado mediante toma fsica y debidamente valorizado, esta informacin nos fue proporcionada el 6 de enero del 200 l.
Se pide:
a)
b)
e)
d)
e)
Asientos de ajuste.
Hoja de trabajo.
Estado de Resultados.
Balance General.
Asiento de cierre del ejercicio contable.
VERSIOMJ1
INSUCO
CONTABILIDAD liT
.. -:v .
.,>.;
' '.
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M, ~>
-.1-
< '
.Tratamiento contable de
los Impuestos
.;,
.,~
-.r~.
Entenderemos el concpto de impuestos para comprender el porqu .

. se deben de pagar stos y como consecuencia, su manejo contable .
El artculo 31 de la Constitucin Poltica de .los Estados Unidos
. .Mexicanos, en su fraccin cuarta a la letra dice: Son obligaCiones de los
' ~Exicanos .contribuir para los gastos pblicos, as de la federacin como
del estado y municipio eri que residan, de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes .
El Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF) en su artculo 2, establece que
las contribuciones que pagarn las personas fsicas y las morales cuando
realicen actos por los cuales estn obligados a pagar, se clasificarn en impuestos, aportaciones de seguridad social, contribuciones de mejoras y
derechos.
De acuerdo con lo que se desprende del artculo 2 del CFF. el concepto
de impuestos que se maneja comnmente es slo una parte de las contribuciones a que estamos obligados a pagar los Mexicanos .
Las contribuciones que pagan los contribuyentes son:
A cargo del contribuyente .
En su carcter de retenedor.
Las ontribuciones se claiifican conforme a su determinacin de la base

gravabl.e, al ingreso, al consumo, al servicio, a la produccin , a la importacin, a laexportacin entre otros.
Un negocio comercial y de transformacin, comnmente est sujeta a
las siguientes contribuciones en Mxico, entre otras son:
-~-
NSTITUTO SUPERIOR DE COMPUT ACfON S. C.
VERSION 2007

--------------------~---------------------- .
CONTABILIDAD 111
INSUCO
CONTRIBUCIN
Impuesto Sobre la Renta (ISR)
Impuesto al Valor Agregado (IVA)
Impuesto Sobre la Renta (ISR)
BASE GRAVABLE
Por las utilidades.
Por las ventas.
Por Sueldos.
Por Honorarios.
Por Arrendamiento.
Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS)
1% sobre remuneraciones pagadas
So/o de lnfonavit
2% de Sistema de Ahorro p~ra el Retiro
10% Participacin de los Trabajadqres
en las Utilidades (PTU)
Servicios.
Por la educacin.
Para vivienda.
P~nsi?.nes y J~bilaciones.
La utilidad fisCal del negocio.
Una vez que ya se determin cules son las cont"ibU<;iones a que son afectas las empresas
comerciales y de transformacin, entraremos a su estudio contable nicamente.
Impuesto sobre la renta

Esta contribucin grava las utilidades obtenidas por los negocios, la cual se determina disminuyendo del total de sus ingresos las deducciones 'o gastos autorizados por la misma Ley, dando
como resultado la utilidad fiscal base para el pago del impuesto ..
Forma pe pago: este impuesto se paga por la utilidad fiscal anual obtenida por el negocio. El
contribuyente (el negocio) est obligado a efectuar cuatro pagos provisionales a cuenta del impuesto anual, cuando as lo determine la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR), o pagos provisionales mensuales como regla general.
Pagos provisionales: el artculo 12 de la LISR en su artculo 12, a la letra dice; los contribuyentes efectuarn pagos provisionaleS a cuenta de.l_impuesto del ejercicio a ms tardar el da 17 del
mes inmediato posterior a aquel que corresponda el pago.
La determinacin del pago provisional. nos lo marca el mismo artculo 12 fraccin tercera de
la misma Ley, y consiste en aplicar una tasa o coefiiente de la utilidad fiscal del ejercicio anterior
a los ingresos nominales del mes ci del trimestre segn corresponda.
Los pagos provisionales o anticipos del Impuesto Sobre la Renta (ISR) se disminuyen del clculo anual definitivo.
Ejemplo:
,
Se pag en el mes de febrero del 2000 o;.l primer anticipo deiiSR por la cantidad de$ 32,000.
VERSION 2007

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INSTITUTO SUPERIOR DE COMPUTACIN, S.C.

CONT ABlLlDAD Jll

Captulo l. Cuentas co111plcmentarias de activo

Mtodos para el clculo de la depreciacin

SUPERIOR DE COMPT AClON S. C.

Amortizacin en lnea recta y vida til probable de la inversin

Captulo 4. Cuentas complementarias de pasivo y fondos para obligaciones laborales

Principios de contabilidad aplicables en la creacin de las cuentas complementarias de pasi\'O

Con~ideraciones que debemos de conocer al crear una provisin o un fondo para

. obligacin laboral y sus efectos contables y fiscales

INSTITUTO SUPERIOR DE COMPUT ACTO N S. C.

SUPERIOR DE COMPUT ACTO N S. C.

Las cuentas complementarias de activo circulante por provisiones, estimaciones o

Provisin para prdidas cambiaras.

Clientes y documentos por cobrar.

Provisin para cuentas incobrables o de

Almacn, Mercancas o Inventarios.

Provisin para mermas. Provisin para

INSTITUTO SUPERIOR DE COMPlJTACION S. C.

VER STON 2007

CONT ABILTDAD TII

___________________ Cuentas complementanas de aclluo

Provisin para prdida de valor por accin.

Amortizacin acumulada de gastos de

Amortizacin acumulada de franquicias .

Cuentas complementarias de actiVO circulante

INSTITUTO SUPF:RIOR DF. COMPUTACION S. C.

Cuentas complementarias de activo fijo

Depreciacin acumulada de mobiliario y equipo. En esta cuenta se manejan el costo o gasto

CONT ARILIDAD III

Depreciacin acumulada de equipo de computacin. En esta cuenta se manejan el costo

Depreciacin acumulada de equipo de transporte. En esta cuenta se manejan el costo o

Depreciacin acumulada de maquinaria y equipo. En esta cuenta se manejan el costo o

Cuentas complementarias de activo diferido

INSTITUTO SUPERIOR DE COMPUTACION S. C.

_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ Cuentas complementarlas de actluo

La amortizacin acumulada de gastos de organizacin disminuye, por cancelacin o por

Amortizacin acumulada de gastos preoperativos. En esta cuenta se manejan los costos y

La amortizacin acumulada de franquicias mercantiles disminuye, por venta, por canceiar;c,.

INSTITUTO SUPERIOR DE COMPUTACION S. C.

a) La provisin, estimacin o reservas de activo circulante .

INSTITUTO SUPERIOR DE COMPUTACION S. C.

l. Elabore el Estado de Situacin Financiera al 31 de Diciembre del 2000 de "La Excelencia,

2. Elabore el Estado de Situacin Financiera de la compaa "Supelacin, S.A. de C.V." la

INSTITUTO SlJPF:RIOR DE COMPUTACION S. C.

_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ Cuentas complementarlas de acliuo

Utilidad del ejercicio

Principios de contabilidad aplicables

Realizacin y Periodo Contable (boletn A-3)

INSTITUTO SUPERIOR DE COMPUTACION S. C.

CONT ARILIDAD 111

Determ1nac1n de las cuentas complementarlas de act1uo g los ...

Mtodos para el clculo de la depreciacin

. .NSTITUTO SUPERIOR DE COMPUTACTON S. C.

Recomendaciones para el registro y control de las depreciaciones

INSTITUTO SUPERIOR OE COMPUTACION S. C.

CONT ARILIDAD J1J p

Determinacin de las cuentas complementanas de acliuo y los._

Fecha de adquisicin del bien .

Cancelaciones de depreciacin por bajas o ventas del bien .

Inmuebles, maquinaria y equipo (Boletn C-6)

Principios contables aplicables a las depreciaciones

La depreciacin es un procedimiento de distribucin del costo de la inversin en el nmero de