You are on page 1of 136

1

REPBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA


UNIVERSIDAD DEL ZULIA
FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS Y SOCIALES
DIVISION DE ESTUDIOS PARA GRADUADOS
PROGRAMA: ESPECIALIZACION EN CONTADURIA
MENCION: AUDITORIA

CUMPLIMIENTO DE LOS DEBERES FORMALES EN MATERIA


DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (I.V.A)
CASO DE ESTUDIO: CONTROL SYSTEMS, C.A
TRABAJO ESPECIAL DE GRADO PARA OPTAR AL TITULO DE ESPECIALISTA EN CONTADURIA
MENCION: AUDITORIA

Realizado por:
Lcda.Lismerbith Medina
C.I: No. V-17.412.490

Profesora:
Dra. Silenis Aez de Contreras
C.I: No. 5.165.267

Maracaibo, Julio 2014

MEDINA CARVAJAL, Lismerbith Carolina. CUMPLIMIENTO DE LOS DEBERES


FORMALES EN MATERIA DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (I.V.A). CASO:
CONTROL SYSTEMS, C.A. Trabajo de Grado para optar al ttulo de Especialista en
Contadura, Mencin Auditoria. La Universidad del Zulia. Facultad de Ciencias
Econmicas y Sociales. Divisin de Estudios para Graduados. Maracaibo, Estado Zulia,
Venezuela. 2014. Pg.132.

RESUMEN

El estudio tuvo como finalidad Evaluar el Cumplimiento de los Deberes Formales en


materia del Impuesto al Valor Agregado, Caso: Control Systems, C.A. A nivel terico, se
utiliz la Normativa legal y terica relacionada con el tema, fundamentada por autores
como: vila (2005), Candal (2005), Garay (2008), y bases legales; Constitucin de la
Repblica Bolivariana de Venezuela (1999), Cdigo Orgnico Tributario (2011), Decreto
con Rango Valor y Fuerza de Ley que establece el Impuesto al Valor Agregado(2011) y
su Reglamento. Desde el punto de vista metodolgico, el estudio correspondi a una
investigacin de tipo descriptiva, con diseo no experimental transeccional. La
poblacin en estudio estuvo constituida por 6 personas, que forman parte de la Junta
Directiva y Gerentes de la empresa, recurriendo a la tcnica del Censo Poblacional. Los
datos se recabaron aplicando un cuestionario estructurado de las dimensiones e
indicadores que integran el cuadro de operacionalizacin de la variable, obteniendo su
validez mediante el juicio de expertos, y se realiz una prueba de confiabilidad
mediante el mtodo de Alfa Cronbrach. El procesamiento de los datos se efectu a
travs de una estadstica descriptiva, aplicando el software estadstico SPSS. Los
resultados indicaron que dentro de la empresa el cumplimiento de los deberes formales
debe ser monitoreado con la finalidad de lograr una cultura tributaria satisfactoria.
Concluyendo que existen desviaciones importantes en el manejo del IVA producto de
una precaria cultura tributaria. Recomendando la contratacin de personal calificado y
actualizado segn la normativa vigente en materia del IVA, adems de ejercer una
supervisin efectiva de los procesos generadores de este impuesto.

Palabras clave: Cumplimiento, Deberes formales, Impuesto al Valor Agregado,

Correo Electrnico:
lis_m_23@hotmail.com

MEDINA CARVAJAL, Lismerbith Carolina. CUMPLIMIENTO DE LOS DEBERES


FORMALES EN MATERIA DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (I.V.A). CASO:
CONTROL SYSTEMS, C.A. Trabajo de Grado para optar al ttulo de Especialista en
Contadura, Mencin Auditoria. La Universidad del Zulia. Facultad de Ciencias
Econmicas y Sociales. Divisin de Estudios para Graduados. Maracaibo, Estado Zulia,
Venezuela. 2014. Pg.132.

ABSTRACT

The study had the purpose to evaluate the compliance of the formal duties in the Value
Added Tax Case: Control Systems, CA Theoretically, the legal and theoretical
Regulations related to the topic were used by authors like: Avila (2005), Candal (2005),
Garay (2008), and legal bases; Constitution of the Bolivarian Republic of Venezuela
(1999), Tax Code (2011), Decree with Rank and Force of Law Introducing Value Added
Tax (2011) and Regulations. From the methodological point of view, the study
corresponded to a descriptive research, experimental design with no transactional. The
study population was constituted by 6 people, as part of Directors and Managers of the
company, using the technique of Population Census. Data were collected using a core
dimensions and indicators that make up the box questionnaire operationalization of the
variable, obtaining its validity by expert judgment, and reliability test was performed by
the method of Alfa Cronbrach. The data processing was performed by descriptive
statistics using the SPSS statistical software. The results indicated that in the company,
the formal duties should be monitored in order to achieve a satisfactory tax culture.
Concluding, there are significant deviations in the management of the Value Added Tax
in spite of the poor tax culture. Recommending the hiring of qualified staff and updated
according to the current legislation on VAT, in addition to exercise effective oversight of
the tax-generating processes..

Key Words: Fulfillment, Formal Duties, Value Added Tax.

e-mail:
lis_m_23@hotmail.com

96
INTRODUCCIN

Los

deberes

formales

constituyen

obligaciones

que

deben

cumplir

los

contribuyentes, responsables y terceros; de acuerdo a las disposiciones establecidas


en las Leyes Especiales y Reglamentos. Siendo el Cdigo Orgnico Tributario un
instrumento rector de la tributacin en el pas, el cual contiene los deberes formales de
manera general que deben cumplir los sujetos pasivos. De igual forma, establece las
sanciones que se aplican en caso del incumplimiento de los mismos.

En este sentido, en Venezuela el ente encargado de ejecutar la recaudacin


tributaria es el Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria
(SENIAT). Siendo este el organismo que en pleno ejercicio de sus funciones y
atribuciones ejecuta planes de fiscalizacin; entre los que se destaca el Plan Evasin
Cero, el cual se encuentra basado en la verificacin del cumplimiento de deberes
formales existentes en el pas, en forma especfica los relacionados al Impuesto al
Valor Agregado (IVA).

Cuando los contribuyentes no cumplen con alguno de los deberes formales


establecidos en las Leyes Especiales y/o Reglamentos respectivos, corren el riesgo de
ser sancionados con penas pecuniarias y clausura del local o establecimiento que va
desde uno (1) hasta tres (3) das continuos. Estas sanciones en muchos casos pueden
ser catalogadas como drsticas, tomando en cuenta que las mismas representan una
prdida significativa tanto para el sector privado como para el sector pblico, en vista
que por cada da de cierre del establecimiento se dejan de percibir ingresos
representativos en la economa de ambos sectores.

Considerando lo anteriormente expuesto, se pretendi realizar esta investigacin que


tuvo por objeto Evaluar el Cumplimiento de los Deberes Formales en materia del
Impuesto al Valor Agregado (IVA), Caso: Control Systems, C.A.

Para efectos del estudio, se present la investigacin, estructurada en cuatro


captulos, los cuales se detallan a continuacin. El Captulo I se inici con el
planteamiento del problema el cual permiti conocer la situacin que se presenta en la
organizacin y formular los objetivos que guiaron el desarrollo de la investigacin junto
a la justificacin y delimitacin.

El Captulo II, contuvo el marco terico, los antecedentes del tema objeto de estudio,
las bases tericas y legales que sustentaron y permitieron el desarrollo de la
investigacin, la definicin de trminos as como tambin la operacionalizacin de la
variable.

En el Captulo III, se expuso el marco metodolgico que contempl el tipo y diseo


de la investigacin y la poblacin, as como la descripcin de

las tcnicas e

instrumentos para la recoleccin de datos y el procesamiento de los resultados.

En el Captulo IV, se presentaron los resultados derivados de la aplicacin del


instrumento de recoleccin de datos y el anlisis de los mismos en funcin al
basamento terico de los diversos autores en los cuales se cimento la investigacin.

Finalmente se presentan las conclusiones y recomendaciones orientadas a generar


un impacto significativo en relacin a la variable en estudio dentro de la empresa.

NDICE GENERAL

- Frontispicio
- Resumen
- Abstract
- Introduccin
- ndice General
- ndice de Cuadros
- Dedicatoria
- Agradecimiento

Pg.
03
04
05
06
08
10
11
12

CAPITULO I: EL PROBLEMA DE INVESTIGACIN


1. Planteamiento del Problema
1.1 Formulacin del Problema
1.2 Sistematizacin del Problema
2. Objetivos de la Investigacin
2.1 Objetivo General
2.2 Objetivos Especficos
3. Justificacin e Importancia de la Investigacin
4. Delimitacin y Alcance de la Investigacin

14
27
27
27
27
28
28
30

CAPITULO II: MARCO TERICO


1. Antecedentes de la Investigacin
2. Bases Tericas
2.1 Cumplimiento de los Deberes Formales
3. Bases Legales
3.1 Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela
3.2 Cdigo Orgnico Tributario Venezolano
3.3 Decreto Con Rango Valor y Fuerza de Ley que Establece el IVA
4. Sistema de Variable
4.1 Definicin Conceptual
4.2 Definicin Operacional

33
38
39
68
69
70
71
72
72
72

CAPITULO III: MARCO METODOLGICO

1. Tipo de investigacin

Pg.
75

2. Diseo de la investigacin

76

3. Poblacin

76

4. Tcnicas para la recoleccin de datos

78

4.1 Instrumento de Recoleccin de Datos

80

5. Procesamiento y Anlisis de los Datos

84

6. Procedimiento de la Investigacin

86

CAPITULO IV: ANALISIS DE RESULTADOS


1. Presentacin y anlisis de los Resultados

89

Dimensin Deberes Formales

90

Dimensin Elementos para calcular y enterar el I.VA

97

Dimensin del Cumplimiento de la Normativa Legal en I.VA

112

- Conclusiones

124

- Recomendaciones

126

- Referencias Bibliogrficas

128

- Anexos

132

10

NDICE DE CUADROS

1. Operacionalizacin de la Variable
2. Distribucin del Censo Poblacional
3. Valoracin del Grado de Confiabilidad
4. Baremo de Interpretacin de la Media Aritmtica para los Indicadores
5. Distribucin Frecuencial del Indicador: Documentos Fiscales
6. Distribucin Frecuencial del Indicador: Normativa de Facturacin
7. Distribucin Frecuencial del Indicador: Libros Contables y Obligatorios
8. Distribucin Frecuencial del Indicador: Contribuyentes Responsables y

Pg.
73
77
84
86
90
91
92
94

Terceros
9. Cierre de la Dimensin

95

10. Distribucin Frecuencial del Indicador: Hecho Imponible del IVA

97

11. Distribucin Frecuencial del Indicador: Base Imponible del IVA

98

12. Distribucin Frecuencial del Indicador: Alcuota del IVA

99

13. Distribucin Frecuencial del Indicador: Contribuyentes del IVA

100

14. Distribucin Frecuencial del Indicador: Dbito Fiscal

102

15. Distribucin Frecuencial del Indicador: Crdito Fiscal

103

16. Distribucin Frecuencial del Indicador: Exenciones del IVA

104

17. Distribucin Frecuencial del Indicador: Exoneraciones del IVA

106

18. Distribucin Frecuencial del Indicador: Retenciones del IVA

107

19. Distribucin Frecuencial del Indicador: Libro de Compras

108

20. Distribucin Frecuencial del Indicador: Libro de Ventas

109

21. Cierre de la Dimensin

110

22. Distribucin Frecuencial del Indicador: Emisin o Exigencias de Facturas

112

23. Distribucin Frecuencial del Indicador: Presentacin de las Declaraciones

113

24. Distribucin Frecuencial del Indicador: Pago del IVA

115

25. Cierre de la Dimensin

116

26. Cierre de la Variable Cumplimiento de los Deberes Formales

117

11

DEDICATORIA

A Dios primeramente sea la gloria y el ofrecimiento por este nuevo logro acadmico,
por darme la perseverancia y fortaleza necesarias para culminar esta fase importante.

A mi madre, quien es el amor ms parecido a Dios, es el ser ms importante de mi


vida, le dedico esta lucha, ya que gracias a su gran amor y apoyo incondicional soy lo
que soy actualmente, por ser mi mejor ejemplo a seguir.

A mi padre, por ser ejemplo de entrega, siempre apoyndome, dndome su cario y


preocupado por mi bienestar, felicidad y crecimiento personal y profesional.

A mi abuela Berta, mi segunda madre por sus bendiciones, atenciones y apoyo para
culminar este Trabajo de Grado.

A mi abuelo Gustavo, que desde el cielo ilumino mis conocimientos y me brindo sus
bendiciones para culminar este proyecto.

A mi hermana Marwill y mi prima Mara Lourdes, quienes son mi compaa en el


hogar, les dedico este logro para que siga siendo ejemplo de crecimiento y constancia
para nosotras.

A mis hermanos y tos, por ser la generacin ejemplar de mi vida. A mis primos, por
ser con el resto de mi familia un gran apoyo, les dedico este nuevo ttulo.

A mi pareja por su compresin y apoyo; como tambin a mis verdaderos amigos, a


los que estn cerca y lejos de m, pero que sin importar el tiempo y distancia, siempre
han sido mi apoyo. Este logro es por y para todos ustedes.

12

AGRADECIMIENTO

En primera instancia le agradezco a Dios Todopoderoso por ser mi Creador y el Gua


de mis pasos, y quien por encima de todo ha sido quien ha permitido cada meta
alcanzada en mi vida, al haber puesto todo en sus manos.

A mis padres, que con el solo hecho de traerme al mundo, me hace agradecerles lo
que hoy en da soy, son los mejores padres que cualquier hijo deseara tener, y por ello
estoy tan agradecida por hacerme una mujer luchadora y visionaria.

A mis hermanos, abuelos, tos y primos por todo el cario que me han brindado, y
que con su unin me han hecho ser feliz, ya que son mi motor a seguir.

A la ilustre Universidad del Zulia, por ser nuevamente mi escuela de vida y la


encargada de otorgarme un segundo ttulo. Es un orgullo recibir de esta mxima casa
de estudio tantos conocimientos y este nuevo crdito.

A mi Tutora Silenis Aez, por suministrarme las herramientas y parmetros para


desarrollar el Trabajo de Grado. Asimismo, a Luis Belloso por darme orientaciones en el
mbito acadmico.

A la empresa Control Systems, C.A por siempre estar abiertos a cualquier informacin
que requer, a todos Gracias.

13

CAPITULO I.
EL PROBLEMA DE INVESTIGACIN

14

CAPITULO I
EL PROBLEMA DE INVESTIGACION

1.- Planteamiento del problema de investigacin:

A nivel mundial las organizaciones se enfrentan a constantes procesos de cambios,


razn por la cual en las ltimas dos dcadas se ha generado un mayor inters en
incorporar y adaptar sistemas y/o mtodos de trabajo para el logro del cumplimiento de
los deberes formales que se derivan de la actividad que se realiza; razn por la cual se
debe ejecutar el anlisis de la variedad de tributos que aplican en cada uno de los
pases donde los entes productivos o prestadores de servicios desarrollan sus
procesos. Logrando de esta forma adquirir y mantener posiciones privilegiadas de
reconocimiento, que les permita continuar con el ritmo normal de sus operaciones y
seguir aportado recursos en forma constante al desarrollo econmico del pas donde
operan.

Las economas mundiales cimentan gran parte de su presupuesto anual de inversin


social sobre las proyecciones efectuadas en base a la recaudacin de los tributos que
aplican en cada uno de ellas, con la finalidad de garantizar el retorno eficiente y generar
seguridad social a la ciudadana; pero este arduo proceso no es fcil de concebir y
aplicar, para su ejecucin debe existir una cultura tributaria basada en la oportuna
cancelacin de las obligaciones fiscales y parafiscales aplicables en cada una de ellas.
Con la finalidad de que el Estado cuente con los recursos necesarios, y pueda generar
seguridad social sin que la crisis econmica lo afecte en gran medida.

Los expertos en el rea de planificacin presupuestaria exponen que la economa


venezolana experimento una fuerte crisis econmica, poltica y social en los aos 90, la
cual se origin en la disminucin de los ingresos provenientes de la renta petrolera,
razn por la cual el Estado debi implementar una serie de polticas tributarias
orientadas a aumentar la capacidad fiscal del pas; estimulando el ingreso no
proveniente de la renta petrolera.

15

Dentro de estas medidas se hace notoria la reforma del rgimen tributario nacional y
el establecimiento de nuevas leyes de carcter impositivo, como instrumento de
captacin de ingresos para cubrir el dficit de la economa venezolana.

El estado venezolano en virtud de su poder soberano, posee la facultad para


estructurar su sistema tributario; esto se debe al establecimiento de los tributos como
una decisin poltica del estado con el propsito de generar los recursos necesarios
para sostener el gasto pblico. Adems de ser considerados como un dispositivo
impulsador del crecimiento y desarrollo econmico del pas, ahora bien atendiendo esta
necesidad, el estado tiene especial cuidado de no establecer de forma arbitraria
tributos; razn por la cual debe solicitar un consenso de opinin antes de promulgar
leyes fiscales donde se creen o modifiquen los impuestos, tasas y contribuciones a fin
de que la colectividad no genere resistencia al cumplimiento de su obligacin tributaria.

En el pas la principal fuente de aplicacin de los tributos son los impuestos, los
cuales se conciben como las prestaciones de dinero o en especie que establece el
Estado conforme a la ley con carcter obligatorio a cargo de personas naturales y
jurdicas para cubrir el gasto pblico. El carcter de progresividad de los impuestos
establece que en la renta percibida a mayor ingreso mayor impuesto. Segn Moya,
(2006) este principio debe ir acompaado de la distribucin de las cargas pblicas,
como deber ineludible de los ciudadanos, sin importar raza, credo, nacionalidad,
condicin social entre otros.

Es as como en la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela (CNRBV),


publicada en Gaceta Oficial No. 36860 de fecha 30 de Diciembre de 1999, se presenta
el artculo 156 en su numeral 12 donde se establece la facultad que posee el Poder
Publico Nacional de crear, organizar, recaudar, administrar y controlar los impuestos
referidos a la renta, sucesiones, donaciones, capital, produccin, valor agregado,
hidrocarburos y minas, aduanero, licores y cigarrillos, adems de las contribuciones
parafiscales concerniente a la aplicacin de la materia fiscal. Entendiendo que la
obligacin tributaria es el vnculo jurdico en virtud del cual el Estado (denominado
sujeto activo) exige a un deudor (denominado sujeto pasivo), el cumplimiento de una

16

prestacin pecuniaria excepcionalmente en especie, denominado tributo. La obligacin


tributaria, surge entre el estado en las distintas expresiones del poder pblico y los
sujetos pasivos en cuanto ocurra el presupuesto.

Dicho deber tributario constituye un vnculo de carcter personal, aunque su


cumplimiento se asegure mediante garanta real o con privilegios especiales. En este
sentido Jarach (2005), seala que los tributos se establecen como los recursos que el
estado obtiene mediante el ejercicio de su poder, es decir, por las leyes como son la
Constitucin Nacional de la Repblica Bolivariana de Venezuela (CNRBV) y el Cdigo
Orgnico Tributario Venezolano (COT), los cuales crean obligaciones a cargo del
sujeto, individuos y entidades en la forma y cuanta establecidas en las leyes. Sin
embargo, los tributos son utilizados para subsanar gran parte del gasto pblico, donde
se seala el sistema tributario en su funcin de procurar que los sujetos pasivos
cumplan con los deberes formales.

Es de conocimiento general las funciones ejercidas por el organismo supremo en


materia tributaria en nuestros pas, el cual es el Servicio Nacional de Administracin
Aduanera y Tributaria (SENIAT), quien gestiona el cumplimiento de los deberes
formales a travs de la inspeccin fiscal; todo con la finalidad de garantizar la correcta
aplicacin de los tributos y de esta forma garantizar distribucin de las cargas pblicas.
Todo esto en funcin de la capacidad econmica del contribuyente, atendiendo el
principio de progresividad; as como el de proteccin de la economa nacional y la
elevacin del nivel de vida de la poblacin, sustentando con ello un sistema eficiente
para la recaudacin nacional de los tributos.

Conforme lo establece el artculo 133 de la CNRBV, Todos tienen el deber de


contribuir con los gastos pblicos mediante el pago de impuestos, tasas y
contribuciones que establezca la ley. Se crea la obligacin impositiva y se establecen
los contribuyentes que estarn obligados a cumplirla, as como todo un esquema de
control en la percepcin del dinero por parte del sujeto activo, acreedor del tributo.

17

Las obligaciones que corresponden a los contribuyentes tributarios pueden ser de


tipo material y de tipo formal, donde las primeras corresponden al pago del tributo y
las segundas a los deberes formales que stos deben cumplir por mandato de la Ley
que crea el impuesto, la tasa o contribucin. Los deberes formales sirven de apoyo a
las labores de control del tributo, ejercidas por el SENIAT a favor del sujeto activo
acreedor del tributo, de tal forma que stos facilitan la labor de vigilancia y seguimiento
que se efecta para garantizar el cumplimiento de la obligacin material o de pago del
mismo.

Los deberes formales establecidos en el COT, en su artculo 145 donde se describe


la obligacin de llevar en forma debida y oportuna los libros, inscribirse en los registros
pertinentes, colocar el nmero de inscripcin en las declaraciones y actuaciones ante la
Administracin Tributaria, solicitar a la autoridad que corresponda permisos previos o de
habilitacin de locales, presentar las declaraciones que correspondan, emitir los
documentos exigidos por las leyes tributarias, exhibir y conservar en forma ordenada los
libros de comercio y registros especiales, contribuir con los funcionarios autorizados en
la realizacin de las inspecciones y fiscalizaciones, dar cumplimiento a las resoluciones,
rdenes, providencias y dems decisiones dictadas por los rganos y autoridades
tributarias, debidamente notificadas.

Estos a su vez, exigen a los contribuyentes un gran esfuerzo, los cuales se traducen
en recursos de tiempo, dinero y administracin, relacionados con la actividad productiva
generadora de riqueza, razn por la cual se hace necesario reconocer que con ellos se
logra un mayor control tributario, lo cual garantiza una sustentada contribucin
equitativa de los recursos de todos y para todos. Pero si no fuera suficiente, este
argumento para el convencimiento del contribuyente, en el COT se establecen medidas
coercitivas para su cumplimiento, tal es el caso de las sanciones pecuniarias
materializadas al incurrir en los ilcitos formales, calificacin que le atribuye el
legislador al incumplimiento de los deberes formales tributarios.

Los ilcitos formales y sus sanciones, desarrollados en los artculos 99 al 108 del
COT, pueden ser desde una unidad tributaria en casos en los cuales el ilcito formal se

18

refiera a la emisin de facturas sin cumplir con los requisitos dispuestos en la norma y
hasta las dos mil unidades tributarias, en los casos de no mostrar o presentar con
retardo la declaracin informativa de las inversiones en jurisdicciones de baja
imposicin fiscal.

La concepcin clsica del tributo enfatiza el carcter coactivo y cuantitativo de la


prestacin, normalmente pecuniaria que conlleva a la existencia, lo que se conoce
como la obligacin material de contribuir y en los principios de equidad, capacidad
contributiva, no confiscatoriedad e igualdad contenidos en la CNRBV. Asimismo
enfatiza los poderes con lo que cuenta la entidad pblica para recaudar el tributo y
coloca en una situacin de sujecin y pasividad al ciudadano que debe abonar la
mencionada prestacin, cumpliendo con los elementos formales que integran la
obligacin tributaria.

En estas condiciones , la doctrina legal venezolana dedica un inters no muy amplio


a lo que se entiende como obligaciones formales tributarias, o lo que es lo mismo al
conjunto de deberes que en principio los contribuyentes han de realizar para dar
cumplimiento al pago del tributo y cuya caracterstica comn se identifica precisamente
en lo referido a los deberes no monetarios impuestos a los contribuyentes y
responsables por ley u otra norma legal para cumplir con su obligacin tributaria
principal que no es ms que la cancelacin o pago del tributo.

En concordancia al planteamiento anterior, el estado venezolano considerando las


necesidades econmicas/financieras y con el fin de recaudar en forma eficiente los
tributos, introdujo en su sistema tributario un impuesto de rpida recaudacin y fcil
administracin, con el propsito de fortalecer el control fiscal y hacer ms productiva la
carga fiscal del estado; siendo la reforma ms importante la adopcin del Impuesto al
Valor Agregado (IVA) y la modificacin del impuesto sobre la renta, entre otros factores;
segn la Gaceta Oficial No. 35304 de fecha 24 de Octubre de 1993 y la Ley Habilitante.

19

El Impuesto al Valor Agregado (IVA) se considera un tributo de aplicacin sobre los


bienes, prestaciones de servicios y sobre las importaciones definitivas de bienes, en
todo el territorio de la nacin. Cada actor en la cadena de valor aadido paga a su
antecesor en la cadena del impuesto correspondiente al precio facturado por este, y a
su vez percibe de su sucesor en la cadena el monto correspondiente al impuesto
asociado al precio que factur. Cada actor (excepto el consumidor final) es responsable
ante la autoridad tributaria de liquidar y pagar la diferencia entre el impuesto pagado
(crdito fiscal) y el impuesto cobrado (dbito fiscal), tarea que se conoce como
compensacin fiscal.

Con la creacin, divulgacin e incorporacin del IVA al sistema tributario venezolano,


surge la obligacin de los contribuyentes y por lo tanto los sujetos son coaccionados al
cumplimiento del mismo, es decir las empresas se ven sujetas a actuar como agentes
responsables de la obligacin tributaria que impone la aplicacin del tributo a la
actividad econmica que se ejecuta.

Muchos de esos deberes formales como los define el COT se encuentran dispersas
en el conjunto de leyes, reglamentos, resoluciones y providencias que soportan la
aplicacin del impuesto; lo cual en muchos casos no es cumplido a cabalidad por las
empresas, bien sea por ignorancia o desconocimiento de las mismas, o por lo ambiguo
de la redaccin de la norma que permite ms de una interpretacin al hecho imponible.
En este mismo orden de ideas, el sistema del valor agregado es un sistema formal, en
cuanto establece una serie de requisitos para su estricto cumplimiento, por lo tanto se
encuentra contemplando en la ley del impuesto y en su respectivo reglamento; entre lo
cual se seala el deber de inscribirse en el registro de contribuyentes, llevar los libros
especiales para tal actividad, declarar el impuesto, entre otras actividades.

Desde la implementacin del IVA, se han realizado una serie de reformas a la ley y
al reglamento que lo regula, observando una no muy destacada campaa informativa
en cuanto al cumplimiento del mismo. Situacin que puede originar

posibles

fiscalizaciones por parte de la administracin tributaria en las diversas organizaciones,


lo que puede ocasionar la disminucin del capital de trabajo organizacional y afectar en

20

forma negativa el flujo de caja, esto por las posibles sanciones a las cuales los
contribuyentes pueden estar sujetos; por el incumplimiento del deber formal.

Adems

de

las

obligaciones

formales,

existen

otras

que

conllevan

responsabilidades administrativas, civiles y hasta penales, las cuales en la mayora de


los casos durante la aplicacin de la norma legal permite interpretaciones en algunos
casos subjetivos por parte de la administracin tributaria o por parte del contribuyente.
La aplicacin subjetiva de las normas legales an cuando en algunos casos se crea
razonable, genera incertidumbre en cuanto al cumplimiento o no de dichas
obligaciones, lo cual ocasiona en la mayora de las situaciones la aplicacin de
sanciones pecuniarias.

Por su parte el SENIAT, se ha centrado en la materialidad del tributo, en sus


componentes, su estimacin, evaluacin y configuracin; todo con la finalidad de poder
cumplir con las metas de recaudacin fiscal establecida. Por consiguiente, las
obligaciones formales a las que venan siendo sometidos los contribuyentes para dar
cumplimiento a la obligacin tributaria principal (como es el pago del tributo eran
consideradas simplemente como accesoria y de carcter secundario), esto se debe a
que solo existan para dar cumplimiento a lo fundamental como lo es la cancelacin del
tributo y no a la formacin e informacin al contribuyente.

Tratndose de deberes de naturaleza formal (presentacin, mantenimiento,


exhibicin y datos del contribuyente), la justificacin central era la necesidad por parte
del SENIAT de disponer de la informacin suficiente para cuantificar y determinar
adecuadamente la deuda tributaria. Por tanto, eran deberes que se imponan en forma
coactiva sobre los contribuyentes y se esperaba un simple acatamiento de los mismos.
En los actuales momentos la concepcin de los tributos ha dado un vuelco lo cual
afecta la capacidad contributiva de los administradores, esto se debe a:

a) El desarrollo de sistemas tributarios masivos, donde el nmero de obligados


tributarios se incrementa atendiendo las disposiciones del Estado, lo que ha conducido

21

a una diversidad de obligaciones tributarias formales, expandiendo los deberes


formales de los contribuyentes.

b) La masificacin de los sistemas tributarios modernos, solo puede ser controlada


y gestionada con informacin sobre la realidad econmica de los contribuyentes. Donde
la multiciplidad de documentos que exige la gestin tributaria moderna ha recado cada
vez con mayor peso sobre personas con niveles culturales reducidos o con escasa
comprensin del conceptos elementales del mundo del Derecho y la Economa.

Estas actividades se ejecutan con la finalidad de desarrollar un justo equilibrio en


torno a las necesidades de la poblacin y garantizar una eficacia en los diferentes
servicios de carcter pblico. La carga impositiva recae en personas naturales y
jurdicas para poder ejercer una actividad econmica. En efecto, se busca gravar los
numerosos actos de comercio de las empresas ya sea de naturaleza jurdica,
econmica, comercial, laboral y otras, que desde sus inicios estn enmarcados en el
campo judicial.

Al respecto Jordn (2002), seala que todas las actividades desarrolladas por la
empresa en su quehacer diario se encuentran sometidas a la influencia fiscal; desde el
momento en que se constituye la sociedad, la apertura obligatoria de los libros de
contabilidad, la tenedura de los libros (actividad que puede ser ejecutada sobre la base
de sistemas informticos), la apertura de cuentas bancarias, la contratacin de personal
y el cumplimiento de obligaciones tributarias.

Dentro de este marco, se presume que conducir una organizacin de manera eficaz
en cuanto al cumplimiento de la poltica fiscal es un proceso complejo, porque cada da
son variados los tipos de control establecidos por el Estado, que se sustenta en leyes
aprobadas por el Poder Legislativo sobre proceso de recaudacin en diversos tributos.

En el caso particular del IVA, se presume una baja productividad en la generacin y


aplicacin del impuesto, esto se debe fundamentalmente por lo estrecho de su base y el

22

alto nivel de incumplimiento. Para el ao 2000, este impuesto posea un gran nmero
de exenciones y exoneraciones que hacan que su capacidad de recaudacin fuese
muy reducida. La Ley permita la exclusin del pago de impuesto para un conjunto de
29 bienes y 12 servicios, lo que se generaliza en un total de 41 rubros que no califican
para la aplicacin del impuesto. Rivas, (2007). El rgimen legal del impuesto establece
que para la determinacin de la base imponible correspondiente a cada declaracin, los
contribuyentes debern presentar informacin sobre todos los movimientos ocurridos en
cada periodo.

Otro dispositivo, son los factores que reflejan y respaldan la informacin presentada
en los crditos y dbitos; y adems contar con el registro contable preciso en donde se
especifique con claridad las ventas y las compras hechas para que no existan
contradicciones, con el fin de coadyuvar al SENIAT a cumplir con la poltica establecida
en materia fiscal por el Gobierno Nacional; o de lo contrario podrn ser sancionados
conforme a lo establecido en el COT, desde el pago de determinada cantidad de
Unidades Tributarias expresada en bolvares, hasta el cierre del establecimiento.

Los procedimientos de auditora resultan de vital importancia, por cuanto la Gerencia


sin la prctica de una evaluacin no da plena seguridad de tener unos datos
econmicos registrados confiablemente.

Es la auditoria que define con razonabilidad, la situacin real de la empresa


evaluando el grado de eficacia con el que se desarrollan las tareas administrativas y el
grado de cumplimiento de los planes y orientaciones de la gerencia. Dentro de ella, la
Auditora Tributaria cobra importancia ya que se trata de la revisin y verificacin de
documentos contables revisadas por un experto, dirigida a comprobar si un
determinado sujeto pasivo ha cumplido correctamente con sus obligaciones tributarias
en un determinado periodo de tiempo. Escobar y Col. (2010).
.
Los mismos autores destacan, que la auditoria tributaria tiene por finalidad el anlisis
sistemtico de los libros contables, registros especiales y documentos para constatar,

23

corregir y cuantificar las magnitudes de los distintos impuestos nacionales (Impuesto


Sobre la Renta, Impuesto al Valor Agregado, entre otros) as como el conjunto de
impuestos que deben ser cancelados a los municipios producto de las actividades
comerciales o la prestacin de servicios desarrollados en estas jurisprudencias.

El sector comercial de empresas privadas, est asociada con la comercializacin y


distribucin de equipos electrnicos, donde el control de los deberes formales no se
cumple a cabalidad, en muchos casos son empresas pequeas

que no logran

cuantificar y declarar el impuesto correspondiente, acotando que el desconocimiento del


deber formal no se encuentra exento de las posibles sanciones que la administracin
tributaria pueda imponer ante el incumplimiento de determinados deberes.

Es as como se observa en la prctica diaria, el cierre de mltiples establecimientos,


los cuales de una forma u otra no cumplen con las regulaciones emitidas por el rgano
rector en la administracin y aplicacin de tributos, lo que se traduce en el
incumplimiento de los deberes formales que impone la relacin sujeto activo/pasivo.
Este nmero se sanciones se incrementa da a da, razn por la cual se establece que
no existe una adecuada cultura tributaria o un desconocimiento en relacin a la
aplicacin y la administracin de los deberes formales en las organizaciones del sector
econmico/productivo donde se desarrollan las actividades establecidas para cada una
de las organizaciones.

Las empresas privadas se encuentran en la obligacin de cumplir con el conjunto de


deberes formales que impone la relacin sujeto activo/pasivo ante las instituciones del
estado. El cumplimiento de los tributos es de carcter obligatorio para todas las
organizaciones, lo cual facilitan la contratacin con el Estado Venezolano, la tramitacin
de

respectivas

solvencias

para

realizar

operaciones

comerciales,

efectuar

importaciones, tramitar crditos a tasa preferencial con la banca comercial y la


renovacin de Registro Nacional de Contratistas, entre otras operaciones as como la
inscripcin y/o actualizacin de la datos ante la Comisin de Administracin de Divisas
(CADIVI).

24

Al incorporar dichos procedimientos, se rene un conjunto de herramientas que


facilitan el anlisis, evaluacin, recomendacin y asesora de la informacin relacionada
a las actividades ejecutadas. Este anlisis permiti la evaluacin y adecuacin de la
eficiencia del sistema de control interno de la organizacin as como la calidad de
ejecucin en el desempeo de las responsabilidades asignadas al control de los
deberes formales en relacin al IVA y otros tributos que deban declarar producto de la
actividad comercial que se ejecuta.

El alcance del anlisis incluye la revisin de la veracidad e integridad de la


informacin financiera y operativa, as como los medios utilizados para identificar,
clasificar, medir y reportar la informacin, as como la revisin de los sistemas
establecidos para asegurar el cumplimiento de los ordenamientos legales que puedan
generar un impacto en las operaciones; con la finalidad de asegurar que los resultados
sean acordes con las metas establecidas en la organizacin.

En el mbito organizacional, las polticas de control fiscal se deben basar en la


formulacin de estrategias orientadas al cumplimiento de las obligaciones y al mismo
tiempo precisar la veracidad de la declaracin y el pago de los impuestos de manera
voluntaria por parte del contribuyente, mediante lineamientos destinados a fomentar la
cultura tributaria, basndose en que el cumplimiento voluntario; el cual se encuentra
estrechamente relacionado con la percepcin de la sociedad por parte del SENIAT.

Es decir, el contribuyente de manera propia y sin que el organismo rector tenga la


necesidad de obligarlo, autoliquidar sus impuestos tal como lo establece el COT, sin
olvidar que siempre la administracin tributaria se encuentra en capacidad de detectar
en modo oportuno los fraudes y que en cualquier momento ellos podrn ser objeto de
las sanciones a las que se encuentran sujetos segn la falta que se hubiese cometido;
las cuales podrn conocerse a travs del procedimiento de fiscalizacin.

El procedimiento de fiscalizacin se encuentra contemplado en los artculos 177 al


193 del COT, siendo ste un conjunto de operaciones destinadas a recolectar los datos

25

pertinentes para el cumplimiento de los deberes formales por parte del sujeto pasivo de
la obligacin tributaria de manera que pueda incrementar y garantizar la obtencin de
los recursos, siendo estos necesarios para que el estado pueda satisfacer las
necesidades propias y colectivas. Cabe destacar, que la organizacin no cuenta con
lineamientos efectivos para la verificacin, registro contable, determinacin y
declaracin de los dbitos y crditos fiscales generados por el IVA, por ello resulta
necesario evaluar el procedimiento tributario ejecutado en la organizacin con lo cual se
pueden obtener un mejor desempeo contable, financiera y tributario.

En ese sentido se seala que dentro del grupo de empresas que integran el
segmento comercializacin de equipos electrnicos se debe mantener un estricto
cumplimiento en los deberes formales as como la responsabilidad de efectuar y
cancelar la declaracin del IVA dentro de los primeros quince das de cada mes,
manteniendo el control de la documentacin fiscal y comprobantes en el momento de
liquidar el tributo; lo cual se relaciona con la informacin que se tiene de los dbitos y
crditos reflejados en el Libro de Compras y Ventas, teniendo como premisa el COT en
su artculo 102, el cual establece que: la documentacin que presente cada
contribuyente deben tener concordancia con los registros contables, porque en caso
contrario corre el riesgo de recibir sanciones, multas y hasta el cierre temporal.

Este es el caso de la empresa Control Systems, C.A., la cual es una mediana


organizacin

en

el

sector

telecomunicaciones

informtica,

dedicada

la

comercializacin (tanto al mayor como al detal) equipos, sistemas biomtricos de


acceso, dispositivos de audio/video; as como el respectivo servicio, mantenimiento y
reparacin de los dispositivos. La empresa por ser relativamente nueva en el mercado
no cumple en su totalidad los procedimientos de auditora interna, lo cual imposibilita el
apoyo de los miembros de la organizacin en el desempeo de sus actividades y
controles.

En la organizacin, los registros contables genera situaciones estresantes y


determinantes para la empresa; lo que se traduce en posibles multas o el cierre
temporal de las instalaciones y el respectivo cese de las operaciones por un periodo

26

determinado. Al planteamiento anterior se le adiciona la definicin del conjunto de


deberes formales que se derivan de la actividad comercial desarrollada, los elementos
que se consideran para realizar las declaraciones, cancelaciones del IVA y como es en
su nivel de cumplimiento en funcin a las directrices establecidas por el organismo
controlador.

De no analizar y enfocar en forma inmediata el conjunto de factores anteriormente


descritos la empresa podra estar en estatus de mora ante la Administracin Tributaria,
es decir, se corre el riesgo de que la declaracin del tributo no se efecte en el lapso de
tiempo correspondiente al ejercicio econmico/fiscal; situacin que involucra una
cantidad considerable de consecuencias negativas (sanciones, multas, revisiones y
posibles auditorias para corroborar la informacin que se tiene en los registros
contables versus las declaraciones presentadas).

Lo anteriormente expuesto da origen a determinar que dentro de la empresa no se


le da un fiel cumplimiento a los Deberes Formales, la Normativa Vigente de Facturacin
no se cumple a cabalidad y los Libros Contables no se encuentran actualizados.
Aunado a esto se presume la ausencia del conocimiento formal de los elementos
asociados al IVA (base imponible, alcuota, exenciones, exoneraciones, retenciones,
controles en la emisin de facturas, presentacin de declaraciones), situacin que
pudiese originar el cierre temporal de la empresa.

Una vez planteada la situacin, se considera relevante evaluar los lineamientos


existentes para el cumplimiento de los deberes formales, evitando que se presenten
dificultades en pago de los tributos, de esta forma se origina informacin confiable a
partir de los registros contables; logrando de esta forma el equilibrio patrimonial. Por
consiguiente se podra contar con herramientas que faciliten la toma de decisiones ante
las diversas situaciones que se puedan presentar dentro de la organizacin en un
periodo determinado; acatando la puntualidad el cumplimiento de las obligaciones
tributarias con lo cual se consolida su reconocimiento dentro del segmento de mercado
que ocupa en el sector comercial donde desarrolla sus actividades econmicas
operativas (es decir donde se ejecuta las fuentes de ingresos organizacionales).

27

1.1 Formulacin del Problema

Del planteamiento de los factores que originan la situacin en estudio se deriva la


interrogante general que se plantea la investigacin, la cual queda establecida de la
siguiente manera:

Cmo evaluar el cumplimiento de los deberes formales en materia del Impuesto al


Valor Agregado Caso: Control Systems, C.A?

1.2 Sistematizacin del Problema


Cmo identificar los deberes formales en materia del Impuesto al Valor
Agregado en la empresa Control Systems, C.A?
Cmo explicar los Elementos para Calcular y Enterar el Impuesto al Valor
Agregado en la empresa Control Systems, C.A?
Cundo determinar el

Cumplimiento de la Normativa Legal en materia del

Impuesto al Valor Agregado en la empresa Control Systems, C.A?


De qu manera se pueden proponer mecanismos de control interno para la
mejora y efectividad en el cumplimiento de los deberes formales del impuesto al
valor agregado en la empresa Control Systems, C.A

2.- Objetivos de la Investigacin:

2.1.- Objetivo General:

Evaluar el cumplimiento de los Deberes Formales en materia del Impuesto al Valor


Agregado en la empresa Control Systems, C.A

28

2.2.- Objetivos Especficos:

Identificar los Deberes Formales en materia del Impuesto al Valor Agregado en la


empresa Control Systems, C.A

Explicar los Elementos para Calcular y Enterar el Impuesto al Valor Agregado en


la empresa Control Systems, C.A

Determinar el Cumplimiento de la Normativa Legal en materia del Impuesto al


Valor Agregado en la empresa Control Systems, C.A

Proponer mecanismos de Control Interno en el Cumplimiento de los Deberes


Formales del Impuesto al Valor Agregado en la empresa Control Systems, C.A.

3.- Justificacin e importancia de la investigacin:

El desarrollo de la investigacin permiti evaluar como es el cumplimiento de los


deberes formales en Materia del I.V.A. Es decir, el estudio se justifica en el mbito
terico, dado que el diagnstico situacional realizado para delimitar el problema est
sustentado en los postulados tericos que conforman el deber ser de la investigacin, y
permitirn generar nuevos conocimientos

Cabe destacar que el cierre de los establecimientos representa una medida drstica
que aplica el SENIAT el cual trae como consecuencia un desequilibrio en la economa
del Estado, afectando a toda la cadena de produccin desde el productor o fabricante
hasta el consumidor final. De tal manera, el hecho de ser sancionado, deja en
entredicho el buen nombre y prestigio del establecimiento colocando en posicin
favorable al sujeto pasivo que cumple a cabalidad con sus obligaciones tributarias.

En vista del dao ocasionado por la clausura del establecimiento debido al


incumplimiento de deberes formales en materia de IVA (tema que se analiza la
investigacin) razn por la cual el estudio de campo sirve para determinar los
posibles efectos que se derivan en la aplicacin de la medida de clausura emitida por

29

el SENIAT a los contribuyentes objeto de verificacin y han resultado sancionados


con multas pecuniaria y con sancin accesoria de clausura del establecimiento.

La importancia de la presente investigacin se apoy en la auditora tributaria como


instrumento de control contable clave para las pequeas, medianas y grandes
organizaciones. Aunado a ello, el caso de estudio en cuestin posee ausencia de este
tipo de auditora a pesar de que disponen de registros contables. En este orden de
ideas, una evaluacin abocada a la auditora tributaria para esta empresa, una mejor
gestin contable apegada a las normas soportadas al tributo en cuestin (Impuesto al
Valor Agregado). Cabe destacar, la empresa estar beneficiada con la investigacin, ya
que se podr orientar a las personas encargadas e involucradas al cumplimiento de los
objetivos planteados, respetando los procedimientos establecidos para as obtener
resultados favorables.

Es importante resaltar, con base a la evaluacin de los deberes formales y


materiales, se justifica la evaluacin peridica del cumplimiento de los deberes, siendo
el control interno tributario un sistema que nace de la realizacin de actos que son
comunes a las operaciones de las empresas en general, creando as polticas, tareas,
normas y procedimientos propios para cada tipo de empresa.

Debido a la importancia que tiene la aplicacin del IVA, surge la necesidad de


evaluar la forma en que la Administracin Tributaria realiza los procedimientos de
fiscalizacin para el cumplimiento de los deberes formales y como se ejerce ste
mecanismo de control con el fin de evitar los altos ndices de ilcitos formales por parte
de los contribuyentes del impuesto. De esta forma se lograra aumentar la obtencin de
recursos por medio de ste impuesto y a la cual tambin est obligada la empresa
privada. La investigacin fortalecer el avance de la cultura tributaria, lo que se traduce
en la disminucin del ndice de incumplimiento tributario y por consiguiente en el mayor
cubrimiento de las necesidades de recaudacin del Estado como sujeto activo en la
relacin.

30

Tambin sirve de gua para los futuros investigadores que realicen estudios
relacionados con la variable, de esta forma obtienen un punto de referencia sobre el
tema y que el mismo pueda ser de utilidad para alcanzar una mayor y mejor
Administracin Tributaria. Se manejaran elementos claves dando paso a conocer los
factores inherentes a la evaluacin del cumplimiento de los deberes formales y la
determinacin del Impuesto al Valor Agregado (IVA) para Control Systems, C.A,
mediante instrumentos de recoleccin de datos que permitan medir la calidad de esta
investigacin.

La evaluacin de los deberes formales de los contribuyentes especiales del Impuesto


al Valor Agregado, se realiz por medio de la aplicacin de procedimientos de auditora
(en su clasificacin tributaria); esto se debe al hecho de que se utilizan y emplean
herramientas de verificacin, para as determinar el cumplimiento de las obligaciones
tributarias en general del impuesto antes mencionado en la empresa.

4.- Delimitacin y Alcance de la investigacin:

La presente investigacin se desarroll en la empresa Control Systems, C.A


caracterizada por distribuir equipos biomtricos de seguridad, los cuales controlan la
asistencia del personal (huellas), adems, ofrecen sistemas GPS para la ubicacin de
vehculos. La misma se encuentra ubicada en la ciudad de Maracaibo Estado Zulia.

Aunado a lo anterior, la investigacin en base a su contenido, se encuentra


soportada por las normativas legales como lo son la Constitucin de la Repblica
Bolivariana de Venezuela (1999),

Cdigo Orgnico Tributario (2001), Decreto con

Rango, Valor y Fuerza de Ley de Reforma Parcial de la Ley que Establece el Impuesto
al Valor Agregado(2005), el Reglamento de la Ley de Impuesto al Valor Agregado y
bibliografas referidas tanto a Metodologa de Investigacin como Auditora Tributaria de
autores como: Candal (2005), Escobar (2010), Rivas (2007), Perozo (2008), Sanmiguel
(2005) y Vargas (2007) entre otros.

31

Tambin, la investigacin estuvo soportada por medios bibliogrficos y digitales


relacionados con el mbito de auditora tributaria, considerando informacin con no ms
de 10 aos de vigencia, y el propsito de obtener informacin para darle mayor
profundidad a las ideas expuestas y llegando a una opinin en materia de Impuesto al
Valor Agregado.

En cuanto al alcance de la investigacin, los resultados del estudio sirven como


fuente de informacin para la empresa y especialmente al recurso humano involucrado
en el proceso de cumplimiento tributario del IVA, buscando la manera de ser ms
eficientes en sus acciones. Asimismo, el estudio se realiz para aportar informacin
relevante en la empresa, que le podra servir de gua para evitar caer en los ilcitos
fiscales.
Aunado a ello, la delimitacin temporal, nos indica el periodo y el tiempo de estudio
del proyecto de investigacin, esto es importante para el investigador, ya que le
establece parmetros para poder planificarse en base a la duracin preestablecida y de
esta manera poder tener fin
febrero 2012 a julio 2014.

el estudio a realizar. Este estudio comprendi desde

32

CAPITULO II.
MARCO TERICO

33

CAPITULO II
MARCO TEORICO

1.- Antecedentes de la investigacin:

Los antecedentes se conciben como la presentacin de informacin relacionada con


estudios precedentes de gran relevancia que se pueden considerar como aporte a la
investigacin, por estar relacionados en forma directa con la variable en estudio. Es as,
como se presenta los antecedentes relacionados con la evaluacin del cumplimiento de
los deberes formales en materia del Impuesto al Valor Agregado (IVA), entre ellos se
encuentran:

Uzctegui (2002), desarrollo una investigacin cuyo objetivo principal fue determinar
el nivel de cumplimiento de los deberes formales en relacin al Impuesto al Valor
Agregado, realizando un diagnstico de la situacin actual del cumplimiento de los
contribuyentes ordinarios del sector comercial en el municipio Maracaibo del estado
Zulia. El tipo de investigacin se consider de campo, descriptiva, no experimental, y se
aplic un cuestionario a una poblacin de 150 sujetos con muestra de 109
contribuyentes ordinarios. Se utiliz el anlisis de indicadores, dimensiones y variables
estadsticas descriptivas, frecuencias absolutas, acumuladas y relativas. Se calcularon
las puntuaciones ms bajas y ms altas de los tems ms relevantes y el
comportamiento cuantitativo/cualitativo de las empresas.

Se realiz un diagnstico de la situacin del cumplimiento del Impuesto al Valor


Agregado, donde se detect que no se cumpla a cabalidad por falta de actualizacin en
relacin a la materia tributaria. Y, en base a los resultados obtenidos se recomend
fortalecer los conocimientos en materia tributaria, a travs de asesoras y capacitacin
del personal, controles y procedimientos idneos que agilicen las actividades
administrativas.

34

Se concluy que el cumplimiento de los deberes formales en relacin al Impuesto al


Valor Agregado en los contribuyentes ordinarios se cumple de acuerdo a las normativas
legales emanadas de la administracin tributaria existente en el pas, respetando los
lapsos de tiempo establecidos as como las obligaciones derivadas de la aplicacin del
tributo (libros de compra y venta).

El antecedente se considera relevante para la presente investigacin, debido a que


aborda la variable en estudio, sugiriendo una metodologa de trabajo que permite
relacionar en forma directa como es el proceso de aplicacin, declaracin y cancelacin
de los deberes formales en forma especfica el Impuesto al Valor Agregado dentro de
un grupo de empresas pertenecientes a un determinado sector econmico. Adoptando
un modelo que permita la aplicacin del tributo en otras organizaciones, evitando las
posibles acciones ejecutadas por la administracin tributaria por la no correcta
aplicacin del impuesto y el cumplimiento de las obligaciones que acarrean.

Por su parte Ramrez, (2006), realiz una investigacin que tuvo como objetivo general
disear un modelo de auditora tributaria para la verificacin del cumplimiento de las
obligaciones tributarias en materia del Impuesto al Valor Agregado (IVA).El trabajo se
realiz a partir de la opinin obtenida del personal de 12 firmas de Contadores Pblicos
Independientes ubicados en el Municipio Carirubana del Estado Falcn, con base en las
normas relativas a la organizacin y ejecucin del trabajo de Auditora y la normativa
vigente del Impuesto al Valor Agregado. El tipo de investigacin fue descriptiva y
aplicada, adems de que se ejecut una encuesta mediante una entrevista basada en
un guin que constituyeron las tcnicas para la recoleccin de informacin.

Se concluy que la propuesta de Auditora Tributaria constituy una gua para la


verificacin del cumplimiento de las obligaciones en materia de Impuesto al Valor
Agregado en contribuyentes especiales la cual debi ser adoptada con base en el juicio
y criterio del Auditor, de acuerdo a las caractersticas propias y a la normativa vigente
del Impuesto al Valor Agregado en el periodo objeto de estudio que expone la
importancia de la aplicacin de la Auditora Tributaria.

35

La normativa ser aplicable a la presente investigacin. Recomendando fortalecer


los procedimientos para calcular y enterar el Impuesto al Valor Agregado y agilizar de
esta forma las actividades administrativas que se ejecutan en la organizacin.

El antecedente se considera destacado para la presente investigacin porque


aborda la verificacin del cumplimiento de las obligaciones que poseen las
organizaciones en materia de Impuesto al Valor Agregado por parte del auditor,
definiendo mecanismos para la verificacin del cumplimiento del deber formal por parte
de las empresas; proponiendo planes de accin para el examen del cumplimiento de los
tributos y dems deberes.

Mientras que Nucette, (2006), efectu una investigacin la cual tuvo como objetivo
principal realizar un informe sustantivo sobre los deberes formales tributarios vigentes,
as como medir el conocimiento del empresariado y la cultura organizacional tributaria
de la pequea y mediana empresa, considerando los respectivos componentes
tericos. El tipo de investigacin fue descriptiva, con diseo no experimental y
transeccional. La poblacin sujeta a estudio fue de 543 empresas ubicadas en el
Municipio San Francisco. Se utiliz una muestra de 20 pequeas y medianas empresas,
aplicndose una encuesta cerrada de 20 tems con 2 opciones (si o no).

Se concluy que es un aspecto importante relacionado con el marco metodolgico al


ser descriptivo, transeccional y no experimental, validando tambin la utilidad de la
encuesta como el instrumento ms idneo para la recoleccin de datos. Por ltimo, las
bases tericas son altamente tiles, por los conceptos y caracterizaciones manejadas y
las bases legales utilizadas.

Los resultados arrojaron que el 80% del empresariado conoce sobre la existencia de
los deberes formales tributarios y los cumple, sin embargo 60% sabe que debe informar
a la Administracin Tributaria de los cambios empresariales suscitados, pero toma la
decisin de no hacerlo, exponindose a multas y sanciones.

36

Aunado a ello, se demostr que la mayora del empresariado no est asesorado


adecuadamente en materia tributaria.

El antecedente se relaciona en forma directa con la presente investigacin, esto se


debe al hecho de que ambas centran su atencin en el cumplimiento de los deberes
formales tributarios (en diversos sectores econmicos y/o comerciales), como debe ser
su correcta aplicacin, cuales son los lineamientos para su absoluta incorporacin
dentro de los procesos organizacionales y de esta forma planificar, ejecutar e informar
el cumplimiento de los deberes a la administracin tributaria.

Posteriormente Torres (2007), present una investigacin cuyo objetivo general


analizar la garanta del debido proceso en el procedimiento de verificacin de los
deberes formales establecidos en el Cdigo Orgnico Tributario, tomando como base
los criterios legales y doctrinales. La investigacin fue de tipo documental con diseo
bibliogrfico. Para recolectar los datos fueron empleados mtodos, tcnicas e
instrumentos tales como el anlisis, la observacin documental, fichas, archivos de
computadoras, gua de observacin de documentos y matrices para el anlisis e
interpretacin de resultados. Se utilizaron tcnicas como el anlisis de contenido de tipo
cualitativo y la hermenutica jurdica.

Los resultados arrojaron que los procedimientos de verificacin establecido en el


Cdigo Orgnico Tributario a fin de reconocer las posibles situaciones en el proceso de
verificacin de los deberes formales que pudiesen menoscabar la garanta de los
contribuyentes al debido procedimiento, asimismo se verific si las sanciones por
incumplimiento de los deberes formales estn en concordancia con la garanta del
debido proceso, determinndose la constitucionalidad o inconstitucionalidad del mismo.

Se concluye que con la aplicacin de los deberes formales tributarios, validando su


asignacin en el Cdigo Orgnico Tributario as como La Constitucin de la Repblica
Bolivariana de Venezuela, cimentando de esta forma la fundamentacin terica que
regula la administracin tributaria venezolana, as como el proceso de verificacin de

37

los

deberes

formales

tributarios

establecidos

para

su

cumplimiento

en

las

organizaciones.

El antecedente se considera relevante para la presente investigacin porque analiza


la diversidad de bases tericas legales que rigen la administracin tributaria en el pas:
El Cdigo Orgnico Tributario, la Constitucin de la Repblica Bolivariana de
Venezuela, La Ley Orgnica de Procedimientos Administrativos y algunas normas del
Cdigo del Procedimiento Civil, as como posiciones, doctrinas y jurisprudenciales que
reflejan criterios coincidentes y contradictorios para finalmente fijar la posicin del
investigador. Lo cual permite definir y establecer los basamentos tericos a considerar
en la investigacin.

Finalmente Vielma (2008), elabor una investigacin cuyo objetivo

general fue

analizar los efectos de la retencin del impuesto al valor agregado en los contribuyentes
especiales, en condicin de agentes y sujetos de retencin, caso de estudio: Consorcio
Servicios de Ingeniera, Mantenimiento, Construccin y Operaciones (SIMCO) utilizando
como fuente y tcnica de recoleccin de datos las declaraciones del Impuesto al Valor
Agregado y los estados financieros para los aos 2005 y 2006, cuestionarios aplicados
a la Unidad de Administracin y Contralora Interna del Consorcio y finalmente la
determinacin de los ndices financieros que permitieron establecer los resultados del
estudio.

La investigacin llevada a cabo fue de tipo exploratorio descriptivo debido a que se


realiza una investigacin sobre la situacin y esta se fundamenta a travs de la
exploracin.

La poblacin estuvo conformada por los integrantes de la unidad de tributos del


consorcio, razn por la cual se recurri a la tcnica del censo poblacional, aplicando un
instrumento tipo cuestionario estructurado en base a las dimensiones e indicadores que
integraron la variable en estudio.

38

Los resultados permitieron determinar que el Consorcio SIMCO fue impactado en


forma considerable por las retenciones del Impuesto al Valor Agregado, detectndose
extensin de los procesos administrativos, adaptacin del personal a nuevos programas
para el rea, tardanza en la recepcin de los comprobantes de retencin del Impuesto
al Valor Agregado, necesidad de contratacin y capacitacin de personal especializado
en el rea tributaria, reduccin del plazo de crdito otorgado por sus proveedores
debido de la declaracin del pago del impuesto retenido cada 15 das, consideracin de
un alto porcentaje de retencin que conlleva a montos significativos de retenciones
acumuladas del Impuesto al Valor Agregado.

Con relacin a lo anteriormente expuesto, el estudio reflejo al igual que casos


anteriores la utilidad de la encuesta o cuestionario como instrumento de recoleccin de
datos, suministrando igualmente orientacin a la presente investigacin y como a travs
de estas herramientas se estableci la metodologa para generar un instrumento de
recoleccin de datos confiable y orientado a dar soluciones a la problemtica planteada
dentro de la organizacin en estudio.

Asimismo, se tiene que el otro aporte se enfoca en el marco terico, en sus


definiciones de elementos claves como: los tributos, clasificacin, Impuesto al Valor
Agregado, Resea Histrica, al igual que los basamentos legales mencionados con
anterioridad: Ley del Impuesto al Valor Agregado, Cdigo Orgnico Tributario y
Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela.

2.- Bases Tericas:

Las bases tericas reflejan la estructura sobre la cual se disea la investigacin,


siendo aplicable y primordial en la evaluacin del cumplimiento de los deberes formales
y la determinacin de la declaracin del impuesto del valor agregado (IVA), as como en
el desarrollo terico que requiere el cuadro de operacionalizacin de la variable.

39

2.1.- Cumplimiento de los Deberes Formales

El Cumplimiento de los Deberes Formales se concibe como la correcta aplicacin del


programa de tributos, los cuales se encuentran orientados a desarrollar y fortalecer la
cultura tributaria de las organizaciones enmarcadas dentro de la sociedad, Perozo
(2008). De igual forma Vargas (2007) seala que una de las principales estrategias
organizacionales debe ser cumplir con la planificacin tributaria al 100%, es decir acatar
con exactitud las obligaciones ante la administracin nacional en relacin a los deberes
formales producto de sus operaciones comerciales que se ejecutan normalmente, como
resultado de la actividad econmica que desarrollan as como de la equilibrada relacin
que se debe mantener con la administracin tributaria.

Estas obligaciones se centran en el establecimiento de la diversidad de directrices


cimentadas para cumplir los plazos de cancelacin de los deberes formales, con la
finalidad de evitar multas, penalizaciones e inclusive el posible cierre de la operatividad
de las empresas. Los Contribuyentes por otra parte, deben suministrar de forma
eventual o peridicamente, la informacin que con carcter general le requiere el ente
Administrativo Tributario. Dicha informacin ser utilizada nica y exclusivamente para
fines tributarios, debiendo suministrarse en la forma, condiciones y oportunidad que
determine el organismo regulador con fines de revisin o anlisis, para iniciar
procedimientos de revisiones, actualizaciones y auditorias en el cumplimiento de los
Deberes Formales.

Partiendo de los conceptos anteriormente expuestos, se infiere que el Cumplimiento


de los Deberes Formales es una estrategia de carcter coercitivo que deben cumplir
todas las organizaciones, con la finalidad de enterar y cancelar las obligaciones
tributarias, razn por la cual el Estado como ente propulsor de la aplicacin de la cultura
tributaria debe ejecutar una diversidad de programas y acciones que garanticen la
correcta divulgacin de los debes que impone la actuacin entre el sujeto activo (la
nacin) y los sujetos pasivos (las organizaciones que deben cumplir los deberes) en
funcin de los lineamientos establecidos y controlados para guiar la operatividad
organizacional.

40

2.1.1. Deberes Formales

Segn Alvarado (2005), los Deberes Formales vienen siendo las

obligaciones

impuestas por el Cdigo Orgnico Tributario Venezolano o por otras normas tributarias
a los contribuyentes, responsables o determinados terceros, los cuales persiguen el
principio de progresividad. Por otra parte vila y Col. (2005), los definen como los
deberes que tienen los contribuyentes (naturales y jurdicos) de este rgimen
simplificado, es el pago que debe ser ejecutado mensualmente en el plazo, forma y
condicin que establezca la administracin tributaria; quien podr designar como
responsables en calidad de agentes de retencin o percepcin del tributo a quienes por
sus funciones pblicas o por razones de sus actividades privadas, intervengan en
operaciones realizadas con los contribuyentes inscritos en el rgimen simplificado.

Cabe destacar que el Ejecutivo Nacional, podr establecer factores de descuentos


por los pagos que se efecten en forma anticipada ante la cancelacin formal de los
tributos establecidos. Los Deberes formales se deben hacer cumplir por todas las
personas (naturales y jurdicas) que prestan y desarrollan vida y/o actividad econmica
dentro del pas.

Las Declaraciones o manifestaciones que se formulen se presumen fiel reflejo de la


verdad y comprometen la responsabilidad de quienes las suscriban, los profesionales
que emitan dictmenes tcnicos o cientficos en contradiccin con las leyes, normas o
principios que regulen el ejercicio de su profesin o ciencias sern sujetos a cualquier
sancin establecida en el COT.

Para analizar la composicin de los Deberes Formales, el Estado Venezolano asume


un conjunto de responsabilidades con el objeto de cumplir cabalmente los fines que le
son propios; especialmente el de satisfacer ntegramente el mejoramiento creciente de
los pueblos a quienes representan y de donde nacen, razn por la cual este ha
presentado la necesidad de incrementar las fuentes de recursos apropiadas para
cumplir con los fines propuestos.

41

Para tal fin se crean los tributos, estos son considerados como las proporciones de
efectivo que deben cancelar los ciudadanos al Estado para que hagan frente a las
cargas y servicios pblicos que este debe garantizar a los habitantes de la nacin. Al
efecto Villegas (2009), seala que los tributos se establecen como toda prestacin
patrimonial obligatoria, habitualmente pecuniaria establecida por la Ley, a cargo de las
personas fsicas y jurdicas que se encuentran en los supuestos de hecho que la propia
ley determine y que se encuentra dirigida a dar satisfaccin a los fines que el Estado y a
los restantes entes pblicos que

estn encomendados por actuar a favor de la

ciudadana en la satisfaccin del conjunto de necesidades (en sus diversos ordenes) se


le deben satisfacer a los colectivos.

Por su parte Candal (2005) expresa que los tributos son prestaciones en dinero de
carcter obligatorio exigido por el estado en virtud de su poder de imperio y cuya
obligacin da lugar a mltiples relaciones jurdicas. Mientras que Espinoza y Col.
(2008), manifiestan que los tributos son contribuciones obligatorias establecidas en la
Ley que deben pagar las personas naturales y las sociedades que se encuentran en las
condiciones previstas por la misma.

La clasificacin general de los tributos se centra en 3 divisiones clsicas, las cuales


se sealan a continuacin:

A) Impuestos: Para Rivas (2007), quien los define como un tributo no vinculado a
ninguna actividad del Estado y que es exigido por ste a quienes se encuentran en las
situaciones consideradas por la ley como generadoras de la obligacin tributaria.
Mientras que Ramrez (2006), seala que el impuesto es el tributo exigido por el Estado
a quienes se hallan en las situaciones consideradas por la Ley como hechos
imponibles, siendo estos hechos imponibles ajenos a toda actividad estatal relativa al
obligado. Por su parte Alvarado (2006), los define como la exigencia del Estado (sujeto
activo), que segn el marco legal deben ser aplicados a situaciones que sean hechos
imponibles y que se encuentran orientados en funcin de la capacidad de contribucin
de cada una de las personas sujetas a la aplicacin del gravamen.

42

El autor Candal (2005), seala una clasificacin general de los impuestos es: a.
Impuesto indirectos: Obedece a que el mismo se recauda peridicamente de
contribuyentes registrados como tales, b. Impuesto personales: Recae sobre el total de
la capacidad tributaria del sujeto pasivo, teniendo en consideracin su especial
situacin y c. Impuesto progresivo: Radica en el estudio del principio de progenie
constitucional relativo a la igualdad ante las cargas pblicas, en la obligacin de toda
persona de contribuir en el financiamiento de las cargas pblicas a partir del
cumplimiento de las obligaciones tributarias segn el principio de progresividad
establecido en la legislacin venezolana.

Mientras que Alvarado (2005), seala que los elementos de los impuestos son:

a. Sujeto pasivo: Es el sujeto pasivo el obligado al cumplimiento de las prestaciones


tributarias, sea en calidad de Contribuyente o de responsables. b. Base imponible: Es
una magnitud numricamente pecuniaria, como cuando por ejemplo se toma el valor del
inmueble. c. Hecho imponible: Es el presupuesto establecido por la ley para tipificar el
tributo y cuya realizacin origina el nacimiento de la obligacin. d. Alcuota: Es el
porcentaje o cantidad fija que se utiliza para calcular un gravamen determinado en
funcin de una actividad.

Finalmente Perozo (2008), establece un conglomerado de atributos que caracterizan


los impuestos, las cuales son:

Es un pago forzoso, en virtud que lo estatuye el estado mediante el ejercicio de

su poder soberano y es de obligatoria aceptacin por todos los ciudadanos que


desarrollan su labor dentro del territorio nacional.

Se crean mediante un instrumento legal sancionado por la autoridad competente

(parlamento, congreso, asamblea u otro cuerpo legislativo designado para tal fin o
actividad), el cual posee toda la disposicin y autoridad para disponer el ejectese de la
normativa.

43

No se prev una contraprestacin inmediata para quien lo paga, ya que de ser

as, no se lograran los fines que se persiguen los cuales son entre otros, la mejor
distribucin de la riqueza y satisfacer las necesidades colectivas, tratando que quienes
posean menores posibilidades econmicas usufructen una serie de servicios colectivo,
que individualmente les seran imposibles obtener.

B) Tasas: Para Villegas (2009), quien los considera como la obligacin que surge
ante la afectacin o aprovechamiento del obligado sin que interese su requerimiento del
servicio ni su beneficio como consecuencia de l. Por lo tanto, la obligacin nace ante la
prestacin del servicio. Por su parte

Alvarado (2005), la define como el hecho

generador que se encuentra integrado con una actividad del Estado divisible e
inherente a su soberana, hallndose esa actividad relacionada directamente con el
contribuyente. Finalmente Rivas (2007), las define como un tributo proveniente del
ejercicio de poderes inherentes a la soberana del Estado sobre los particulares,
originndose relaciones jurdicas de derecho pblico con su respectivo control.

C) Contribuciones especiales: Para Alvarado (2005), consisten en la prestacin


obligatoria debida en razn de beneficios individuales o de grupos sociales, derivados
de la realizacin de obras pblicas o de actividades especiales del Estado. Mientras
que Rivas (2007), las define como un tributo generado de los poderes que lo dominan,
al igual que el caso de las tasas, dando como resultado el establecimiento de relaciones
pblicas por fines especficos. Finalmente Candal (2005), seala que son las
prestaciones que el Estado cobra por obras o servicios realizados en beneficio de la
colectividad y de las cuales el contribuyente se beneficia de modo directo y en
consecuencia de ello debe cancelar su uso.

Partiendo de los conceptos anteriormente expuestos, se infiere que los Deberes


Formales se conciben como el conjunto de obligaciones impuestas por el Cdigo
Orgnico Tributario o por otras normas tributarias a los contribuyentes, responsables o
determinados terceros, producto de la relacin entre el sujeto activo y el conjunto de
sujetos pasivos que integran la actividad productiva de una determinada nacin.

44

Habiendo observado estas definiciones, podemos decir que los deberes formales,
son todos aquellas obligaciones otorgadas a los contribuyentes, responsables y
terceros, por parte de la Administracin Tributaria, las cuales debern ser cumplidas
mediante los plazos y estatutos establecidos por esta, y de acuerdo a las Leyes
correspondientes establecidas por el Estado.

Por su parte los Tributos son obligaciones monetarias a las cuales se encuentran
sometidas las personas naturales y jurdicas (sujetos pasivos), los cuales deben ser
cancelados al Estado (sujeto activo), en las condiciones reglamentarias que este
establezca. Tales conceptualizaciones son vlidas y aplicables en la investigacin al
abordarse uno de esos tributos (Impuesto al Valor Agregado). Mientras que los
Impuestos se tratan como un pago obligatorio que recibe el Estado para satisfacer las
necesidades del colectivo basndose en leyes y reglamentos que le sirven de
instrumento para aplicar dichos impuestos, estando en total congruencia con la
naturaleza del tipo de impuesto que se est evaluando en el estudio en cuestin.

Las tasas se consideran como un tributo proveniente de la actuacin estatal


vinculante a hechos o acciones determinadas, es lo que la caracteriza como tal. As
como las actividades realizadas por el Estado, las cuales se encuentran estrechamente
vinculadas al contribuyente. El elemento que tipifica el origen de las tasa es la
contraprestacin del servicio por parte del Estado a cambio del pago de este tributo, en
beneficio del sujeto(s) que reciben el beneficio.

Finalmente las Contribuciones especiales se encuentran referidas especficamente a


las prestaciones exigidas por el estado con la finalidad de desarrollar obras y servicios
pblicos que favorezcan tanto a la colectividad como al contribuyente directo e
indirecto. Es decir, que la fundamentacin especfica de la contribucin es la ventaja o
beneficio que derivada de la actividad pblica o de cualquier actividad especial que
efecte el Estado en funcin de los ciudadanos y con la finalidad de mejorar su calidad
de vida.

45

2.1.1.1 Documentos Fiscales

Para Villegas (2009), los Documentos Formales se conciben como los instrumentos
que el vendedor entrega al comprador, con la finalidad de ratificar que se ha efectuado
una compra de bienes o la prestacin de algn determinado servicio por el importe
reflejado en el documento que soporta y avala la transaccin.

Mientras que Alvarado (2005), los seala como la factura o documento formal que
recoge la identificacin de las partes, la clase y cantidad de la mercanca vendida o
servicio prestado, el nmero y fecha de emisin, el precio unitario y el total; as como el
conjunto de gastos que por diversos conceptos deban abonarse al comprador. Y en su
caso, las cantidades correspondientes a los impuestos que la operacin pueda originar
(identificando el porcentaje de aplicacin fijada para la transaccin), la base imponible
para y el monto determinado en su aplicacin.

Partiendo de los conceptos anteriormente expuestos, se infiere que los Documentos


Formales son los soportes legales que dan respaldo al proceso de adquisicin de
bienes/servicios, los mismos deben presentar una serie de requisitos (fondo y forma)
establecidos por la administracin tributaria; con la finalidad de dar legal al acto
mercantil que origina la diversidad de transacciones efectuadas entre los ofertantes y
demandantes de bienes y/o servicios en un momento y en condiciones determinadas y
pautadas para ejecutar la transaccin.

2.1.1.2 Normativa de Facturacin

Partiendo de la definicin de Documentos Fiscales, se plantea la necesidad de


establecer un patrn para la presentacin de dichos documentos; razn por la cual
Villegas (2009), establece que la normativa vigente de facturacin avala tres tipos de
facturas, con sus debidos requerimientos y funciones, estas son:

46

Factura Ordinaria: Es la factura a la que estamos ms habituados. Este es el


documento que sirve para documentar cualquier operacin econmica, ya sea una
compraventa o la prestacin de algn servicio. Sin embargo, una factura ordinaria no
est exenta de errores.

Facturas Rectificativas: Cuando una factura no cumple con la normativa vigente, o


cuando se pretende hacer una correccin, o tambin en el caso de que el cliente quiera
hacer alguna devolucin, las facturas rectificativas son los documentos a los que
debemos recurrir.

Factura Recapitulativa: Este documento es sumamente til para agilizar los procesos
de facturacin, ya que puede incluir distintas operaciones econmicas dirigidas hacia un
mismo destinatario, realizadas dentro de un margen de tiempo. En otras palabras, esta
factura es como una recapitulacin de facturas ordinarias dentro de un periodo temporal
que suele ser un mes.

Mientras que Alvarado (2005), quien seala que dependiendo de los requisitos
formales el marco legal ampara tres tipos distintos de facturas. Ellos se diferencian
entre s por los requisitos que cumplen, pero todos son perfectamente vlidos desde el
punto de vista legal. Segn esta denominacin se encuentran:

Factura Completa: Es el documento que cumple con todos los requisitos. Estos son
nmero, nombre y apellido, razn social, descripcin de la operacin, tipo de IVA, entre
otros.

Factura simplificada: La caracterstica principal de esta clase de factura es que no


aparecen los datos de identificacin del destinatario.

Documentos Sustitutivos: Estos documentos pueden ser talonarios de vales


numerados o tiques de mquinas registradoras.

47

Partiendo de los conceptos anteriormente expuestos, se infiere que el marco legal


ampara tres tipos de factura en relacin a los requisitos que estos documentos deben
contener. Cada uno de estos documentos es legalmente vlido, aunque ni un ticket ni
una factura simplificada tendrn el valor legal que posee la factura completa. Esta es el
tipo de factura que cumple con todos los requisitos que estipula la normativa vigente.
Esta aclara que la emisin de este documento ser obligatoria para toda operacin
comercial realizada por un empresario o profesional en el ejercicio de sus funciones.
Este documento debe cumplir con todos los requisitos que enumera la ley.

En otras palabras, se debe consignar en este documento la fecha, el nmero


correlativo de la factura y la informacin bsica de quien emite la factura, as como de
quien la recibe. Entre esos datos se debe encontrar el nombre y apellido, razn social y
Rif. Adems de ello, se debe detallar la operacin y sealar el valor de la misma y
el porcentaje de IVA que se aplica.

2.1.1.3 Libros Contables Obligatorios:

Segn San Miguel (2005), estos se definen como el conjunto de registros de


carcter formal y obligatorio que deben de llevar en estricto orden cronolgico las
organizaciones. De acuerdo al Cdigo de Comercio Venezolano, los libros obligatorios
que las entidades jurdicas deben llevan en estricto orden de aplicacin y control son:

Libro Diario: Es donde se registran por orden de fecha (cronologa) cada una de las
operaciones diarias que se van efectuando. Estas anotaciones en el libro diario se
llaman asiento.

Libro Mayor: Es donde se organizan y clasifican todas las diferentes cuentas de


activos, pasivos y patrimonio, es un resumen de todas los movimientos que aparecen
en el libro diario.

48

Libro de Inventario y Balance: Consiste en registrar todos los bienes, tanto muebles
como inmuebles, activos, crditos y pasivos, vinculados o no a su comercio y tambin
refleja la situacin del patrimonio de la empresa.

Libro Auxiliar: Es un complemento a los principales libros de contabilidad que se


llevan en una organizacin, estos resumen en forma detallada cada uno de las
operaciones en sus respectivas partidas.

Por su parte Rivas (2007), seala que los libros contables obligatorios que deben
llevar todas las organizaciones son:

Libro Diario: Es donde se registran en orden cronolgico cada una de las


operaciones diarias que se van efectuando. A estas anotaciones en el libro diario se las
conoce como asiento de diario o registro contable. Las anotaciones en libro diario se
realizarn de modo tal que se exprese claramente quien es el acreedor y el deudor en
la transaccin.

Libro Mayor: Es donde se organizan y clasifican todas las diferentes cuentas, es un


resumen de todas los movimientos que aparecen en el libro diario.

Libro de Inventarios: Consiste en registrar todos los bienes, tanto muebles como
inmuebles, activos, crditos y pasivos, vinculados o no a su comercio y tambin refleja
la situacin del patrimonio de la empresa. Normalmente en este libro se transcriben los
saldos de los elementos que conforman el balance general de apertura, en el momento
de la constitucin de la empresa y al cierre de cada ejercicio. Se debe asentar un
resumen del inventario de activos y pasivos a los que hace referencia el cdigo de
comercio.

49

Libros Auxiliares: Es un complemento a los libros principales de contabilidad, por lo


tanto podemos contar con diarios auxiliares, como por ejemplo el libro auxiliar de caja; y
mayores auxiliares como por ejemplo el mayor auxiliar de clientes o cuentas por cobrar.

Partiendo de los conceptos anteriormente expuestos, se infiere que Los Libros


Contables son los documentos que soportan y reflejan los hechos con trascendencia en
la realidad econmica de la empresa a lo largo de un perodo de tiempo. La legislacin
mercantil establece cules son los libros contables obligatorios para las empresas.

2.1.1.4 Contribuyentes, Responsables y Terceros

Segn vila y Col. (2005), sostienen que los deberes obtenidos por los
contribuyentes se simplifican en el pago que debe ser ejecutado mensualmente en el
plazo, forma y condicin que establezca la Administracin Tributaria (SENIAT), quien
podr designar como responsables en calidad de agentes de retencin o percepcin, a
quienes por sus funciones pblicas o por razones de sus actividades privadas,
intervengan en operaciones realizadas con los contribuyentes inscritos en el rgimen
simplificado.

Por otra parte San Miguel (2005), seala que los deberes formales obligan a los
contribuyentes, responsables y terceros a facilitar las tareas de determinacin,
fiscalizacin, investigacin y cobranza de la administracin tributaria a travs del
cumplimiento de los deberes formales que la ley pone a su cargo.

Segn el COT los Contribuyentes, Responsables y Terceros estn obligados a


cumplir con los deberes formales relativos a las tareas de fiscalizacin e investigacin
que realice la administracin tributaria y en especial orden debern ejecutar en forma
obligatoria las siguientes acciones:

50

Llevar en forma oportuna los libros y registros especiales, inscribirse en los


registros pertinentes, colocar el nmero de inscripcin en los documentos,
declaraciones y en las actuaciones ante la administracin tributaria, solicitar a la
autoridad que corresponda permisos previos o de habilitacin de locales, presentar
dentro del plazo fijado, las declaraciones que correspondan.

Emitir los documentos exigidos por las leyes tributarias especiales, cumpliendo con
los requisitos y formalidades correspondientes.

Exhibir y conservar en forma ordenada los libros de comercio, documentos y


antecedentes de las operaciones (mientras el tributo no est prescrito)

Contribuir con los funcionarios autorizados en la realizacin de las fiscalizaciones.

Exhibir en las oficinas o ante los funcionarios autorizados las declaraciones o


comprobantes de legtima procedencia de mercancas.

Comunicar cualquier cambio en la actividad y situacin del contribuyente.

Comparecer a las oficinas de la Administracin Tributaria cuando su presencia sea

requerida, as como dar cumplimiento a las resoluciones o decisiones dictadas por los
rganos y autoridades tributarias, debidamente notificadas.

Cabe destacar, que a pesar de que dichas declaraciones y manifestaciones pueden


ser modificadas espontneamente, se tendrn como definitivas, siempre y cuando no
se hubiere iniciado el procedimiento de fiscalizacin y determinacin previsto en el
Cdigo, sin perjuicio de las facultades de la Administracin Tributaria y de la aplicacin
de las sanciones que correspondan, si tal modificacin ha sido hecha a raz de
denuncias u observacin de la Administracin.

51

Sin embargo, si estas son modificadas dos (2) o ms veces, o la presentacin de la


primera declaracin se realiza despus de los doce (12) meses siguientes al
vencimiento del plazo para dicha presentacin, dar lugar a una sancin prevista en el
COT.

Luego de haber expuesto las definiciones de ambos autores, se infiere que los
deberes formales de los contribuyentes, responsables y terceros son todas aquellas
obligaciones otorgadas a los contribuyentes por parte de la Administracin Tributaria,
las cuales debern ser cumplidas mediante los plazos y estatutos establecidos por esta,
respetando las regulaciones emitidas por la autoridad tributaria que regula en la
materia.

2.1.2 Elementos para Calcular y Enterar el Impuesto al Valor Agregado

Segn San Miguel (2005), los elementos que integran el Impuesto al Valor Agregado
(IVA), corresponden al conjunto de componentes que de forma directa se relacionan
con el consumo y grava las adquisiciones de bienes y servicios efectuadas por
empresarios y profesionales. No obstante, aunque quien paga el impuesto es, en
definitiva, el destinatario final de los bienes y servicios, la Administracin Tributaria
recauda

poco

poco,

medida

que

se produce

el

bien

o servicio en

las empresas sucesivas que intervienen en el proceso. Para su aplicacin, al igual que
ocurre

con

todos

los impuestos,

existe

una

normativa

especial

que

requiere datos contables.

Por su parte vila y Col. (2005), sealan que los elementos que integran el clculo,
declaracin y presentacin del Impuesto al Valor Agregado se encuentran relacionados
con todos los aspectos que conforma su estructura de aplicacin, es decir se
consideran como el conjunto de unidades y subunidades que en forma interrelacionada
crean y conforman la estructura del impuesto en determinadas circunstancias de
aplicabilidad.

52

Luego de haber expuesto las definiciones de ambos autores, se infiere que el


conjunto de elementos que integran el clculo y declaracin del Impuesto al Valor
Agregado, se relacionan en forma directa con las unidades y subunidades que permiten
la aplicacin del mismo; es decir los elementos que integran cada uno de los renglones
de aplicacin. Los cuales definen la naturaleza del impuesto, as como el ambiento de
accin de cada uno de ellos en la puesta en marcha del mismo.

2.1.2.1 Hecho Imponible del Impuesto al Valor Agregado

Segn San Miguel (2005), en el COT se seala que un hecho imponible es un


supuesto establecido por la ley para tipificar el tributo y cuya realizacin origina el
nacimiento de la obligacin tributaria. Se considera ocurrido el hecho imponible y
existente sus resultados: Las situaciones de hecho, desde que se realizan

o las

circunstancias materiales para que produzcan los efectos que normalmente les
corresponden y desde el momento en que estn definitivamente constituidas de
conformidad con el derecho aplicable.

Por su parte vila y Col, (2005), sealan que el hecho imponible es un concepto
utilizado en Derecho Tributario que marca el nacimiento de la obligacin, siendo as uno
de los elementos que constituyen el tributo. Otra corriente doctrinaria opina que el
hecho imponible no tiene el carcter generador de la obligacin tributaria, siendo la
obligacin quien determina el nacimiento de dicha contribucin como sujeto pasivo ante
el sujeto activo.

Luego de haber expuesto las definiciones de ambos autores, se infiere que el hecho
imponible genera una especie de pre-relacin jurdica tributaria. Se trata de un hecho
jurdico establecido por una norma de rango legal, cuyos efectos tambin habrn de
estar contemplados y determinados por la ley. Adems, el acreedor y el deudor de la
obligacin tributaria tienen nula capacidad de disposicin o negociacin sobre los
efectos del hecho jurdico cuya realizacin genere por ley una obligacin tributaria ante
el estado.

53

2.1.2.2 Base Imponible del Impuesto al Valor Agregado

Segn San Miguel (2005), es la magnitud susceptible de una expresin cuantitativa,


definida por la ley que mide alguna dimensin econmica del hecho imponible y que
debe aplicarse a cada caso concreto a los efectos de la liquidacin del impuesto. Valor
numrico sobre el cual se aplica la alcuota del impuesto. Cantidad neta en relacin con
la cual se aplican las tasas de impuesto. Por su parte vila y Col. (2005), sealan sobre
la Base Imponible la administracin tributaria venezolana lo define como el elemento
cuantitativo sobre el cual se aplica la alcuota tributaria para determinar el impuesto. Se
aplica en: Las ventas de bienes muebles, las ventas de alcoholes, licores y
manufacturas del tabaco, la importacin de bienes y el conjunto de factores asociados a
la prestacin de servicios.

Luego de haber expuesto las definiciones de ambos autores, se concluye que la


Base Imponible es un trmino usado en el rea del gobierno, ingresos tributarios y
administracin presupuestaria; la cual resume en el monto a partir del cual se determina
un impuesto determinado.

Aunque la base imponible se determina con carcter general a travs del mtodo de
estimacin directa, la Ley podr establecer los supuestos de aplicacin el mtodo de
estimacin objetiva, que tendr en todo caso, carcter voluntario para los sujetos
obligados tributarios.

2.1.2.3 Alcuota del Impuesto al Valor Agregado

Segn San miguel (2005), es la cifra fija, porcentaje o escala de cantidades que
sirven como base para la aplicacin de un gravamen. Cuota parte proporcional de un
monto global que determina el impuesto a pagar. Mientras que vila y Col. (2005),
sealan que esta se utiliza para representar la parte o proporcin fijada por la ley para
la determinacin de un derecho, impuesto u otra obligatoriedad tributaria.

54

Luego de haber expuesto las definiciones de ambos autores, se infiere que la


Alcuota corresponde al porcentaje de aplicacin de un determinado tributo (en este
caso el Impuesto al Valor Agregado), que la Administracin Tributaria establece y regula
para la aplicacin en la facturacin de una serie determinada de rubros, en el caso de la
legislacin venezolana existe una alcuota de aplicacin general y una alcuota
reducida.

2.1.2.4 Contribuyente del Impuesto al Valor Agregado

Segn San Miguel (2005), son contribuyentes ordinarios del Impuesto al Valor
Agregado, los importadores habituales de bienes muebles, los industriales, los
comerciantes, los prestadores habituales de servicios y toda persona natural o jurdica
que como parte de su giro, objeto u ocupacin, realice las actividades, negocios
jurdicos u operaciones, que constituyen hechos imponibles gravados.

Mientras que vila y Col. (2005), sealan que segn la Ley se consideran
Contribuyente del IVA los importadores de bienes, industriales, comerciantes o
prestadores de servicios y en general toda persona natural o jurdica que como parte de
su ocupacin realice las actividades consideradas hechos imponibles.

La ocupacin a que se refiere el encabezamiento de este artculo, comprende las


operaciones que realicen dichas personas. A los efectos de esta Ley, se entendern por
industriales a los productores que habitualmente realicen actividades de transformacin
de bienes. El contribuyente es aquella persona con derechos y obligaciones, frente a un
ente pblico. Es quien est obligado a soportar patrimonialmente el pago de los tributos.
Existe una tipologa para el contribuyente:

Contribuyentes Ordinarios: Son los contribuyentes que por su actividad ejecutan


operaciones que constituyen hechos imponibles de conformidad con la ley.

55

Contribuyentes Especiales: estn conformados por aquellos sujetos que han sido
expresamente calificados y notificados por la administracin tributaria, atendiendo al
nivel de ingresos brutos anuales. Estos sujetos pueden ser o no entes pblicos,
empresas privadas, personas naturales o jurdicas; y, puede que sean o no
contribuyentes ordinarios del Impuesto al Valor Agregado, lo cual depender no de su
calificacin como contribuyente especial, sino del hecho de que estn o no sujetos al
Impuesto y que realicen o no los hechos imponibles.

Contribuyentes Formales: Son contribuyentes formales, los sujetos que realicen


exclusivamente actividades u operaciones exentas o exoneradas del impuesto. Los
contribuyentes formales, slo estn obligados a cumplir con los deberes formales que
corresponden a los contribuyentes ordinarios, pudiendo la Administracin Tributaria,
establecer caractersticas especiales para el cumplimiento los deberes o simplificarlos.

Contribuyentes Ocasionales: Son contribuyentes ordinarios u ocasionales las


empresas pblicas, institutos autnomos y entes descentralizados y desconcentrados
de la Repblica, Estados y Municipios; as como las entidades que aquellos pudieren
crear, cuando realicen los hechos imponibles contemplados y/o establecidos en el
basamento de Ley.

Luego de exponer los conceptos antes mencionados, se concluye que ambos llegan
a la misma opinin sobre los contribuyentes ordinarios del Impuesto al Valor Agregado,
que son los importadores habituales de bienes muebles, comerciantes, personas que
efecten actividades de negocios jurdicos. As como los prestadores habituales de
servicios, dems personas que como parte de su giro objeto u ocupacin, realicen las
actividades, negocios jurdicos u operaciones, que constituyen hechos imponibles
gravados. Se entiende como industriales a los fabricantes, los productores, los
ensambladores, los embotelladores y los que habitualmente realicen actividades de
transformacin de materia prima en productos terminados para su comercializacin y
distribucin.

56

2.1.2.5 Dbito Fiscal

Segn San Miguel (2005), se denomina Dbito Fiscal a la obligacin tributaria


derivada de cada una de las operaciones gravadas por el tributo, la cual se determina
aplicando en cada caso la alcuota del impuesto sobre la correspondiente base
imponible. El monto del dbito fiscal deber ser trasladado por los contribuyentes
ordinarios a quienes funjan como adquirentes de los bienes vendidos, as como a los
receptores o beneficiarios de los servicios prestados, quienes estn obligados a
soportarlos.

Por su parte Cabrera y Col. (2008), sealan que el Debito Fiscal es el importe que
resulta de aplicar la alcuota legal, sobre la base imponible, en cada una de las
operaciones gravadas que realiza el contribuyente. Siendo la obligacin tributaria
derivada de cada una de las operaciones gravadas, la cual se determina aplicando en
cada caso la alcuota del impuesto sobre la correspondiente base imponible.

Luego de exponer los conceptos antes mencionados, se concluye que el dbito fiscal
surge como resultado de aplicar a los importes totales de los precios netos de las
ventas, ejecucin de obras y/o prestaciones de servicios, importaciones definitivas,
grabados, imputables en un periodo fiscal que se liquida, la alcuota que fija la ley para
las operaciones que dan origen a la liquidacin de que se trata el impuesto
correspondiente de acuerdo a la actividad ejecutada en el momento de la facturacin.

2.1.2.6 Crdito Fiscal


Segn San Miguel (2005), se denomina crdito fiscal al monto en dinero a favor del
contribuyente, en la determinacin de la obligacin tributaria, que ste puede deducir
del dbito fiscal para determinar el monto de dinero a pagar al Fisco. Mientras que
Cabrera y Col. (2008), sealan que el crdito fiscal es el Impuesto al Valor Agregado
soportado por los contribuyentes en la etapa anterior del proceso de produccin o
comercializacin de sus bienes y servicios, el cual, en principio, puede ser objeto de
recuperacin mediante la compensacin con el IVA.

57

Luego de exponer los conceptos antes mencionados, se concluye que el crdito


fiscal es dinero saldo a favor del contribuyente de la obligacin tributaria, el cual se le
descuenta a los dbitos fiscales existentes en un periodo determinado, dando como
resultado el monto a cancelar a la Administracin Tributaria, en caso que se genere
saldo a declarar en el lapso correspondiente al clculo del impuesto correspondiente

2.1.2.7 Exenciones del Impuesto al Valor Agregado

Segn San Miguel (2005), las exenciones del Impuesto al Valor Agregado se
consideran como un beneficio tributario otorgado donde se libera del pago total o parcial
del Impuesto. Mientras que Cabrera y Col.(2008),manifiestan que la aplicacin de la Ley
al Valor Agregado estipula las exenciones como la gracia

que exime en forma

fragmentada o totalmente la aplicacin del gravamen establecido.

En la ley del IVA se establece que se encuentran exentos del impuesto establecido
las importaciones efectuadas por los agentes diplomticos y consulares acreditados en
el pas, de acuerdo con los convenios internacionales suscritos por Venezuela. Esta
exencin queda sujeta a la condicin de reciprocidad. El mismo artculo considera los
siguientes hechos:

Las importaciones que efecten las instituciones u organismos que se


encuentren exentos de todo impuesto en virtud de tratados internacionales suscritos por
el pas.

Las importaciones que hagan viajeros, pasajeros y tripulantes de medios de


transporte cuando estn bajo rgimen de equipaje.

Las importaciones que efecten los funcionarios del Gobierno Nacional que
presten servicios en el exterior, siempre que se trate de bienes de uso estrictamente
personal y familiar adquiridos durante el ejercicio de sus funciones.

58

Las importaciones que efecten los inmigrantes de acuerdo con la legislacin


especial concedida en las franquicias aduaneras.

Las importaciones de bienes donados en el extranjero a instituciones, sin fines


de lucro (previa aprobacin de la administracin tributaria.

Las importaciones de billetes y monedas efectuadas por el Banco Central de


Venezuela.

Las importaciones de equipos cientficos y educativos requeridos por las


instituciones del Poder Pblico dedicadas a la investigacin y a la docencia (incluye los
equipos mdicos para el sector pblico).

Animales vivos destinados al matadero, as como las especies avcolas para la


cra, reproduccin y produccin de carne de pollo y huevos para el consumo humano de
la poblacin.

Carnes en estado natural, refrigeradas y/o procesadas.

Los productos del reino vegetal en su estado natural (para el consumo humano)
y las semillas certificadas (para el sector agrcola).

Arroz, harina de origen vegetal (incluidas las smolas, pan y pastas alimenticias),
atn y sardinas envasadas

Leche en polvo, pasteurizada, maternizada y en sus frmulas para lactantes o


infantes.

59

Queso blanco, margarina y mantequilla.

Sal, Azcar y papeln.

Caf tostado, molido o en grano.

Aceite comestible y manteca exclusivamente para el consumo humano.

Agua no gaseosa embotellada en el pas.

Los fertilizantes, minerales y los alimentos lquidos para animales.

Los medicamentos y principios activos utilizados en su fabricacin (para uso


humano y animal).

Los combustibles y derivados de hidrocarburos

Las sillas de ruedas, marcapasos, catteres, vlvulas, rganos artificiales y


prtesis.

El papel para diarios, peridicos, libros y revistas en la industria editorial, siempre


que estos ltimos no sean producidos en el pas.

Los vehculos automviles, naves, aeronaves, locomotoras para el transporte


pblico de personas.

La maquinaria agrcola y equipo en general utilizado en la produccin


agropecuaria primaria.

60

El servicio de transporte de pasajeros (en todas sus modalidades).

Los servicios prestado por el Poder Pblico.

Los

servicios

de

hospedaje,

alimentacin

estudiantes,

ancianos

minusvlidos/excepcionales.

Los servicios mdico/asistenciales y odontolgicos prestados por entes pblicos


o privados.

Las entradas a parques nacionales, zoolgicos, museos, centros culturales (sin


fines de lucro), as como las entradas a espectculos artsticos, culturales y deportivos.

El servicio de electricidad, telefona de uso residencial y aseo urbano residencial.


Despus de analizar los elementos anteriormente mencionados, se concluye que la
exencin del Impuesto al Valor Agregado es la operacin que exime a un determinado
contribuyente en forma total o parcial de cumplir con la obligacin de pagar el impuesto
anteriormente nombrado a la administracin tributaria, con la finalidad de dar
cumplimiento a la normativa legal.

2.1.2.8 Exoneraciones del Impuesto al Valor Agregado

Segn San Miguel (2005), las exoneraciones del Impuesto al Valor Agregado se
consideran como un beneficio tributario otorgado donde se libera en su totalidad a un
determinado contribuyente de la aplicacin del Impuesto al Valor Agregado.
Mientras que Cabrera y Col. (2008), manifiestan que la Ley del Impuesto al Valor
Agregado seala en forma especfica cuales son los rubros que en su totalidad no se
les aplica la alcuota correspondiente del impuesto.

61

Luego de exponer los conceptos antes mencionados, se concluye que la


exoneracin del Impuesto al Valor Agregado, surge como la no aplicacin en forma
definitiva que contempla la normativa legal a una determinada cantidad de rubros que
en forma especfica establece la normativa.

2.1.2.9 Retenciones del Impuesto al Valor Agregado

Segn San Miguel (2005), la retencin del IVA es la obligacin que tiene el
comprador de bienes o servicios gravados, de no entregar el valor total de la compra,
sino realizar una retencin por concepto de IVA, en el porcentaje que determine la ley
para luego depositar en las Arcas Fiscales el valor retenido a nombre del vendedor,
para quien este valor constituye un anticipo en el pago de su impuesto. Mientras que
Cabrera y Col. (2008), manifiestan que las retenciones del Impuesto al Valor Agregado
las deben realizar los agentes de retencin cuando se efectu la cancelacin del
documento formal correspondiente, el monto a retener aplica en funcin de la situacin
del contribuyente formal que emite el documento (el cual puede ser un 75% 100%).

Luego de exponer los conceptos antes mencionados, se concluye que las


Retenciones del Impuesto al Valor Agregado, es un mecanismo que busca recaudar un
determinado impuesto de forma anticipada. De esta forma cada vez que ocurra un
hecho generador de un impuesto, se hace la respectiva retencin. As, el estado no
debe esperar a que transcurra el periodo de un impuesto para poderlo recaudar, sino
que mediante la retencin en la fuente, este recaudo se hace mensualmente, que es el
periodo con que se debe declarar y pagar las retenciones que se hayan practicado.

2.1.2.10 Libro de Compras

Segn San Miguel (2005), en este libro se asientan todas las compras de la empresa
que se toman como base para efectuar las registraciones contables que posibilitan la
determinacin del IVA (Crdito Fiscal).

62

Los datos que debe contener son: Fecha de la factura, Nombre del Proveedor,
Nmero de Factura,

Importe Neto Gravado, Importe

Exento o No Gravados, IVA

Crdito Fiscal y Total Facturado. Mientras que Cabrera y Col. (2008), sealan que el
libro de compras es un registro formal (el cual promueve la administracin tributaria en
su aplicacin obligatoria), para registrar las transacciones comerciales que dan origen a
las compras e impuestos que estas conllevan; por parte de las organizaciones.

Luego de exponer los conceptos antes mencionados, se concluye que el Libro de


Compras es un libro auxiliar de carcter tributario y obligatorio, donde se registran en
forma detallada, ordenada y cronolgica de cada uno de los documentos de compras
de bienes y servicios que efecta la empresa en el periodo correspondiente a la
declaracin del tributo.

2.1.2.11 Libro de Ventas

Segn San Miguel (2005), en este libro se registran en forma cronolgica todas las
ventas que se ejecutan en la empresa, las cuales se toman como base para efectuar
los registros contables que posibilitan la determinacin del IVA (Dbito Fiscal),
estableciendo el conjunto de elementos aplicables a la base imponible para determinar
el tributo.

Los datos que debe contener son: Fecha de la factura, Nombre del Cliente, Nmero
de Factura, Importe Neto Gravado, Importe Exento o No Gravados, IVA Crdito Fiscal y
Total Facturado. Mientras que Cabrera y Col. (2008), sealan que el libro de ventas es
el registro formal (el cual promueve la administracin tributaria en su aplicacin
obligatoria), para registrar las transacciones comerciales que dan origen a los ingresos
por ventas o prestacin de servicios e impuestos que estas conllevan; por parte de las
organizaciones.

63

Luego de exponer los conceptos antes mencionados, se concluye que el Libro de


Ventas es un libro obligatorio para los contribuyentes afectos al Impuesto al Valor
Agregado (IVA), en el que se lleva un registro cronolgico de los ingresos por ventas y
la prestacin de servicios. Dicha relacin debe ser ejecutada en la organizacin en
forma ordenada, cronolgica y detallada tanto en su cumplimiento como en la
aplicacin.

2.1.3 Cumplimiento de la Normativa Legal en Materia del Impuesto al Valor Agregado

Luego de exponer los conceptos antes mencionados, se concluye que cumplimiento


de la Normativa Legal del Impuesto al Valor Agregado, establece el conjunto de
mecanismos y acciones dirigidas y enfocadas al cumplimiento del Deber Formar dentro
de las organizaciones, en forma especfica enfocada a las regulaciones emanadas de la
administracin tributaria para el cumplimiento de las disposiciones del tributo.

De igual forma Linares (2010), seala que en forma general las empresas o
personas fsicas/jurdicas poseen la obligacin de cumplir con la normativa legal que
engloba la aplicacin del IVA, es decir se debe ejercer respectivos y estrictos controles
en los procesos de facturacin, como tambin en la forma de llevar los libros legales as
como la declaracin de los tributos que se generan de la relacin comercial.

En el mismo orden de ideas Partidas (2010), expone que el xito en la aplicacin de


la cultura tributaria se basa en la correcta aplicacin del cumplimiento de la normativa
legal por parte de las empresas, es decir el acatamiento en la aplicacin, ejecucin,
declaracin y cancelacin de los tributos que se apliquen producto de la actividad
comercial que se ejecuta en la organizacin y se encuentra en anlisis, para regularizar
sus actividades y formalizar el cumplimiento de las disposiciones legales que regulan la
actividad comercial.

Luego de exponer los conceptos antes mencionados, se concluye que el


Cumplimiento de la Normativa Legal en materia del Impuesto al Valor Agregado se

64

enfoca en el acatamiento de las disposiciones emanadas por

la Administracin

Tributaria, las cuales se encuentran relacionadas con los deberes formales que las
organizaciones como entes productivos deben ejecutar, actualizar y mantener en forma
ordenada y coherente, para resguardar en forma satisfactoria la relacin sujeto
activo/pasivo que establece y regula la respectiva ley, as como el cumplimiento que se
le debe dar.

2.1.3.1 Emisin o Exigencia De Factura

Para Linares (2010), tanto la emisin como la exigencia del documento formal que
acredita la operacin mercantil ejercida entre dos sujetos actuantes es una obligacin
que debe prevalecer en el acatamiento del cumplimiento de los deberes formales. Toda
persona (natural o jurdica) se encuentra en la obligacin de emitir el documento
fiscal/formal que soporte o avale la operacin comercial que se ejecuta; al mismo
tiempo el comprador se encuentra en todo su derecho de exigir el documento que
acredite el pago que se est ejecutando por la adquisicin de bienes o los servicios que
demanda.

El mismo autor seala, que con la finalidad de establecer las normas que rigen la
emisin de facturas, rdenes de entrega o guas de despacho, notas de dbito o notas
de crdito, de conformidad con la normativa que regula la tributacin nacional en manos
del Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT), fue
publicada en Gaceta Oficial N 39.795 del 08/11/2011 la Providencia Administrativa 071
de la misma fecha (P071), la cual comenz a regir a partir de su publicacin en Gaceta
Oficial y que deroga de manera expresa la Providencia Administrativa N 257 de fecha
19/08/2011, publicada en Gaceta Oficial N 38.997 del 19/08/2011.

Por su parte Partidas (2010), seala que la emisin y exigencia del documento legal.
En primer lugar toda empresa se encuentra en el deber de expedir factura por las
operaciones que ejecuta, como tambin los compradores tienen el derecho de exigir el
respectivo documento, el cual les servir de soporte para ejecutar y controlar sus
respectivas declaraciones y cancelaciones de impuestos.

65

De los conceptos anteriormente expuestos se concluye que toda organizacin debe


cumplir con la providencia 00071 al emitir facturas, notas de dbito, notas de crdito,
notas de entrega, a travs de los formatos prediseados o elaborados por imprentas
autorizadas por el SENIAT, en ningn caso las facturas y otros documentos podrn
emitirse manualmente sobre formas libres, solo en algunos casos se permite la
utilizacin de las mquinas fiscales (registradora fiscal, impresora fiscal o punto de
ventas fiscales).

Todo esto con la finalidad de cumplir con la normativa existente y que el comprador
obtenga los documentos que soporten las operaciones ejecutadas, las cuales servirn
para sustentar las declaraciones y cancelaciones de los tributos correspondientes.

2.1.3.2 Presentacin de las Declaraciones

Para Linares (2010), la presentacin de las declaraciones que se originan de las


transacciones que incluyen el Impuesto al Valor Agregado, son consideradas como uno
de los ltimos pasos para cubrir los requisitos que impone la Administracin Tributaria.
Esta actividad incluye la presentacin formal (va tradicional o digital) de la declaracin
correspondiente al tributo (bien sea contribuyente especial u ordinario).

De igual forma Partidas (2010), seala toda persona (indiferentemente de su


clasificacin), solo por el hecho de ejecutar y desarrollar operaciones mercantiles que
originen lucro y cuyos ingresos facturados permitan el cobro del Impuesto al Valor
Agregado, deber enterar la declaracin formal del tributo. La declaracin del IVA
presenta 2 particularidades que a continuacin se exponen:

Declaracin Regular: El Reglamento de Ley del IVA indica que los


contribuyentes y responsables del impuesto debern presentar declaracin jurada por
las operaciones gravadas y exentas, realizadas en cada perodo mensual de
imposicin.

66

Declaracin Sustitutiva: El mismo instrumento seala que los ajustes que causen
crditos o dbitos fiscales, se debern registrar en los libros correspondientes por
separado y hasta su concurrencia, en el perodo de imposicin en que se detecten y se
reflejarn en la declaracin del perodo. Slo se presentar declaracin sustitutiva de
los perodos objeto de ajustes, cuando stos originen una diferencia de impuesto a
pagar, tomando en cuenta el pago realizado en declaracin sustituida, si fuere el caso,
y sin perjuicio de los intereses y sanciones correspondientes.

En virtud de lo expresado anteriormente se concluye que la declaracin regular


corresponde

a la declaracin normal y peridica que todos los sujetos pasivos

responsables de la aplicacin del tributo deben presentar. Mientras la declaracin


sustitutiva es aquella donde se rectifica todos los errores que se han presentado en la
planilla de declaracin definitiva. El Reglamento de Ley del IVA, seala que los
contribuyentes y responsables, debern presentar una declaracin jurada por las
operaciones gravadas y exentas realizadas en cada perodo mensual de imposicin.

As mismo en dicha declaracin dejarn constancia de la suma de los dbitos


fiscales que consten en las facturas emitidas en el perodo de imposicin, as como de
las sumas de los impuestos soportados y que le han sido trasladados como crditos
fiscales en las facturas recibidas en el mismo perodo; con inclusin de las notas de
dbito y crdito correspondientes. A su vez, la declaracin deber incluir, si existieran,
los excedentes de crdito fiscal del periodo de imposicin anterior, como conclusin se
puede determinar que la declaracin es el cumplimiento formal de los deberes.

2.1.3.3 Pago del Impuesto al Valor Agregado

Para Linares (2010), el pago del monto correspondiente al Impuesto al Valor


Agregado engloba el desglose as como el desembolso de los recursos econmicos
para cumplir con la obligacin tributaria que en carcter de sujeto pasivo posee con el

67

Estado. La actividad incluye el cumplimiento del calendario de cancelacin segn la


reglamentacin respectiva.

De igual forma Partidas (2010), establece que en la ejecucin efectiva del


cumplimiento en la cancelacin del Impuesto al Valor Agregado, los contribuyentes
deben respetar el cronograma de pago as como las condiciones que impone el
SENIAT, el autor seala que se deben respetar los siguientes tems:

2.1.3.2.1 Plazo de Pago

En referencia a los plazos establecidos para el pago del impuesto al valor agregado,
su reglamento establece que la determinacin y pago del impuesto se deber efectuar
en el formulario de declaracin y pago, medios y sistemas autorizados por el Ministerio
de Hacienda, y presentarse dentro de los 15 das continuos siguientes al perodo de
imposicin, ante las instituciones bancarias con las cuales se haya celebrado convenios
con la administracin tributaria u otras oficinas autorizadas por sta para la recepcin
del tributo.

2.1.3.2.2 Calendario de Pago

Segn el reglamento de Ley del Impuestos al Valor Agregado, el pago del impuesto
debe

presentarse dentro de los quince das continuos siguientes al perodo de

imposicin. La administracin tributaria podr establecer las fechas y lugares de pago,


establecidas e informadas de acuerdo con los criterios objetivos que se precisen en la
resolucin legalmente establecida y divulgada entre los contribuyentes.

De lo anteriormente expuesto se concluye que los contribuyentes ordinarios u


ocasionales y, en su caso, los responsables del impuesto, debern enterar el pago de la
declaracin jurada por las operaciones gravadas y exentas, realizadas en cada perodo
mensual de imposicin.

68

En la declaracin que soporta el pago del impuesto se debe dejar constancia de la


suma de los dbitos fiscales que consten en las facturas emitidas en el perodo de
imposicin, as como de las sumas de los impuestos soportados y que le han sido
trasladados como crditos fiscales en las facturas recibidas en el mismo perodo; las
notas de dbito y crdito correspondientes; el impuesto retenido o percibido en el
perodo de imposicin como responsable a ttulo de agente de retencin o de
percepcin o en otra calidad de responsable del impuesto

3.- Bases Legales

Las bases legales, en la presente investigacin son las relacionadas con el marco
jurdico tributario, especficamente las que regulan el cumplimiento de los deberes
formales. Partiendo de esto es importante sealar el marco jurdico tributario el cual es
un conjunto de normas jurdicas que protege los intereses y satisfacen las necesidades
colectivas que pueden contribuir con el gasto pblico y disciplinan las relaciones
jurdicas surgidas entre el rgano pblico el cual ejerce la potestad tributaria y la
ciudadana que se encuentra sometido a ella.

Las normas jurdicas pueden diferenciarse de las reglas del Derecho, porque las
primeras tienen intencin prescriptiva, mientras que las reglas tienen carcter
descriptivo. Adems, el trmino est muy relacionado con el de Derecho. La relacin
entre ordenamiento jurdico y norma es la que existe entre el todo y una parte. Es de
carcter cuantitativo.

El ordenamiento jurdico est formado por el conjunto de las normas jurdicas. Es


comn que se confunda el concepto de norma jurdica con el de ley o legislacin; sin
embargo, la ley es un tipo de norma jurdica, pero no todas las normas son leyes, dado
que tambin son normas jurdicas los reglamentos, rdenes ministeriales, decretos y, en
general, cualquier acto administrativo que genere obligaciones o derechos.

69

Tambin son normas jurdicas las que emanan de actos y contratos celebrados entre
particulares o entre estos y rganos estatales cuando actan como particulares,
sujetndose a las prescripciones de derecho privado. Estas normas jurdicas que
regulan el sistema tributario y amparan el cumplimiento de los deberes formales, estn
contenidas en la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela y el Cdigo
Orgnico Tributario Gaceta Oficial N 37.305 de fecha 17/10/2001

3.1 Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela

Siendo la Carta Magna, donde tienen sus orgenes el conjunto de leyes que regulan
el sistema jurdico venezolano y en forma especial en referencia al Sistema Tributario
se presentan los artculos133, 314 y 316 donde se seala:

El artculo 133 expresa que: toda persona tiene el deber de coadyuvar a los
gastos pblicos a travs del pago de impuestos, tasas y contribuciones que
la Ley establezca.

Por su parte el artculo 314, seala que el sistema tributario procurar la


justa distribucin de la carga pblica segn la capacidad econmica del
contribuyente, atendiendo al principio de progresividad y la proteccin de la
economa nacional en funcin del nivel de vida de la poblacin.

De igual forma el artculo 315 establece que: No podr cobrarse impuesto,


tasa, ni contribucin que no estn establecidos en la ley, ni concederse
exenciones y rebajas, ni otras formas de incentivos fiscales, sino en los
casos previstos por las leyes. Ningn tributo puede tener efecto
confiscatorio.

Lo sealado en los artculos, expresa que toda persona que sea sujeto pasivo de los
ordenamientos legales de Venezuela debe contribuir con la carga del estado a travs
de la cancelacin oportuna de los impuestos, con la finalidad de satisfacer las
necesidades colectivas y todo lo relacionado con el gasto pblico. Procurando que el
sistema tributario con su justa y progresiva aplicacin equilibre la aplicacin y
cancelacin de los tributos, los cuales deben estar establecidos formalmente en la ley.

70

3.2 Cdigo Orgnico Tributario Venezolano

El cual viene a establecer dentro del sistema jurdico-fiscal venezolano, los principios
generales de la tributacin, tanto en el mbito sustantivo como procesal administrativo.
La calificacin del Cdigo como Ley Orgnica, constituye un requisito fundamental para
la necesaria armona del sistema tributario, ya que por aplicacin de la mencionada
Norma Constitucional, las Leyes Tributarias especiales y las decisiones judiciales y
administrativas que las aplican, han de sujetarse a las disposiciones del cdigo, con lo
cual se garantiza la preservacin de los derechos del estado y de los particulares, as
como la uniformidad del rgimen jurdica de la tributacin en sus aspectos
fundamentales, el principio de seguridad jurdica al cual se acoge sin reservas el
ordenamiento venezolano avala esta proposicin.

La funcin principal del Cdigo Orgnico Tributario Venezolano es unificar las reglas
fundamentales para todo tipo de tributo. Seguidamente se hace referencia a los
artculos relacionados con la problemtica en estudio:

El artculo 172, establece que: Las declaraciones presentadas por los


contribuyentes o responsables podrn ser verificadas por la Administracin
Tributaria con el fin de realizar los ajustes respectivos. A su vez, corroborar el
cumplimiento de los deberes formales previstos en este Cdigo
Mientras que artculo 175, seala que: Si en el momento de verificar las
declaraciones por parte de la Administracin Tributaria se comprueba
diferencia entre los tributos autoliquidados o en las cantidades pagadas, se
efectuaran ajustes respectivos mediante resolucin.

Ambos artculos sealan la potestad que posee la administracin tributaria


(SENIAT) de examinar y validar el contenido de las declaraciones presentadas por los
contribuyentes o responsables y en el caso de llegarse a encontrar y comprobar
diferencia alguna se proceder a ejecutar los ajustes correspondientes mediante una
resolucin y previa notificacin al sujeto pasivo, quien deber cancelar el monto de la
obligacin determinada por el organismo rector.

71

3.3 Decreto Con Rango Valor y Fuerza de Ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA)

Segn la Gaceta Oficial No. 38632 de fecha 26/02/2007 se establece el Decreto con
Rango, Valor y Fuerza de Ley de Reforma Parcial de la Ley que Establece el Impuesto
al Valor Agregado, se refiere a la regulacin legal de la determinacin y cancelacin de
este impuesto. De forma especial se encuentra el artculo 11, el cual seala que: La
administracin tributaria puede designar como Agente de Retencin a quienes por sus
funciones pblicas o por razn de sus actividades privadas intervengan en operaciones
gravadas con el impuesto establecido en esta Ley.

Segn lo planteado en el artculo 54, el cual seala que Los contribuyentes


estn obligados a emitir facturas por sus ventas o prestacin de sus
servicios. Estas podrn ser reemplazadas por otros documentos bajo la
autorizacin de la Administracin Tributaria

Considerando el artculo 57, detalla los requisitos que debe contener la


factura o documento, se encuentra: Numeracin consecutiva de la factura y
del nmero de control, nombre completo y domicilio fiscal del emisor, RIF,
Nombre del adquiriente, base imponible y monto del impuesto segn la
alcuota aplicable al igual que el total facturado

Los artculos mencionados hacen nfasis en el control que se debe poseer en el


proceso de emisin de facturas, as como en los requisitos de facturacin que toda
persona (jurdica o natural) debe considerar y tomar en cuenta al momento de ejecutar
sus operaciones.

Igualmente se establece la potestad que posee la administracin tributaria de


designar organismos que funcionen como agente de retencin de impuesto al valor
agregado, todo esto con la finalidad de poder verificar y controlar su aplicacin y
cumplimiento por parte de los sujetos pasivos; los cuales impone el estado como sujeto
activo y controlador de la actividad.

72

4.- Sistema de Variable

El sistema de variable se trata de una serie de cualidades a estudiar, definidas de


una manera operacional, es decir en funcin de sus dimensiones o unidades de
medida. El sistema de variable incluye dos definiciones, la conceptual (la cual refleja el
basamento en la teora) y la operacional (la cual refleja bajo la cual se cimenta la
investigacin.

4.1.- Definicin Conceptual

El Cumplimiento de los Deberes Formales se concibe como la correcta aplicacin del


programa de tributos, orientados a desarrollar y fortalecer la cultura tributaria de las
organizaciones enmarcadas dentro de la sociedad, Perozo (2008).

4.2.- Definicin Operacional

El Cumplimiento de los Deberes Formales se presenta como un factor de carcter


coercitivo que impone el Estado, los cuales deben ser cumplidos a cabalidad por todas
las personas (naturales y jurdicas) que desarrollan una actividad econmica. Esta
actividad incluye enterar y cancelar el conjunto de obligaciones tributarias, razn por la
cual el Estado debe ejecutar una diversidad de programas que garanticen la correcta
divulgacin de los debes que impone la actuacin entre el sujeto activo y los sujetos
pasivos.

Tales acciones fueron medidas a travs de un instrumento de recoleccin de datos,


donde la variable a medir est conformada por las siguientes dimensiones: Deberes
Formales, Elementos para Calcular y Enterar el Impuesto al Valor Agregado y
Cumplimiento de la Normativa Legal en I.V.A, expresados en el cuadro de
operacionalizacin de la variable, que se presentara a continuacin. (Ver Cuadro No.1):

73

Cuadro No. 1
Operacionalizacin de la Variable
Objetivo General: Evaluar el cumplimiento de los Deberes Formales en materia del Impuesto al
Valor Agregado en la empresa Control Systems, C.A
OBJETIVOS
ESPECIFICOS
Identificar
los
Deberes Formales
en
materia
del
Impuesto al Valor
Agregado
en la
empresa
Control
Systems, C.A

Explicar
los
Elementos
para
Calcular y Enterar el
Impuesto al Valor
Agregado
en
la
empresa
Control
Systems, C.A

Determinar
el
Cumplimiento de la
Normativa Legal en
materia del Impuesto
al Valor Agregado
en
la
empresa
Control
Systems,
C.A
Proponer
mecanismos
de
Control Interno para
la
mejora
y
efectividad en el
Cumplimiento de los
Deberes Formales
del
Impuesto
al
Valor
Agregado
(I.V.A),
en
la
empresa
Control
Systems, C.A
Fuente: Medina (2014)

VARIABLE

DIMENSIONES

Deberes
Formales

Cumplimiento
de los
Deberes
Formales

Elementos para
Calcular y
Enterar el
Impuesto al
Valor Agregado

Cumplimiento
de la Normativa
Legal en I.V.A

INDICADORES
Documentos
Fiscales
Normativas
de
Facturacin
Libros Contables
Obligatorios
Contribuyentes,
Responsables
y
Terceros
Hecho Imponible
del IVA
Base Imponible del
IVA
Alcuota del IVA
Contribuyentes del
IVA
Debito Fiscal
Crdito Fiscal
Exenciones del IVA
Exoneraciones del
IVA
Retenciones
del
IVA
Libro de Compras
Libro de Ventas
Emisin
o
exigencia
de
facturas
Presentacin
de
las declaraciones
Pago del Impuesto
al Valor Agregado

No Operacionable

ITEMS
1-2-3
4-5-6
7-8-9
10-11-12

13-14-15
16-17-18
19-20-21
22-23-24-25
26-27-28
29-30-31
32-33-34-35
36-37-38-39
40-41-42
43-44-45
46-47-48
49-50-51-52

53-54-55-56
57-58-59-60

74

CAPITULO III.
MARCO METODOLGICO

75

CAPITULO III
MARCO METODOLGICO

En esta seccin se llevaran a cabo los aspectos metodolgicos de esta investigacin;


el tipo de estudio, diseo, poblacin, las tcnicas de recoleccin de datos, el
instrumento (validez y confiabilidad) adems del procedimiento de la investigacin.

1.- Tipo de Investigacin

Segn Bernal (2011, p.210), en la ciencia existen diferentes tipos de investigaciones


y es necesario conocer sus caractersticas para saber cul de ellos se acomoda mejor a
la investigacin que se realizar.

Por

su parte Sabino (2010, p.189), resea que las investigaciones descriptivas

radican primordialmente en describir algunas caractersticas fundamentales de los


conjuntos homogneos de fenmenos y utilizan criterios sistemticos que permite poner
en funcionamiento, la estructura o comportamiento de los fenmenos en estudio,
proporcionando de ese modo, informacin sistemtica, confiable y comprobable sobre
el tema en estudio.

Asimismo Hernndez y Col. (2010, p.356), reporta que un estudio descriptivo tiene
como finalidad especificar las propiedades, las caractersticas y los perfiles de las
personas, grupos, comunidades, procesos, objetos o cualquier fenmeno que se
someta a su anlisis, es decir, miden, evalan o recolectan datos sobre diversos
conceptos (variables), aspectos, dimensiones o componentes del fenmenos a
investigar, es decir que este tipo de estudio tiene como finalidad buscar especificar
propiedades, caractersticas y rasgos importantes de cualquier fenmeno que se
analice.
Tomando en consideracin lo anterior, la presente investigacin puede tipificarse
como descriptiva, debido a que busca describir como es el cumplimiento de los Deberes

76

Formales en materia del Impuesto al Valor Agregado en la empresa Control Systems,


C.A y como a travs de la ejecucin de la auditoria tributaria se establecen los
procedimientos para controlar en forma efectiva el desarrollo de las actividades
organizacionales relacionadas en forma directa con los tributos.

2.- Diseo de Investigacin

Segn Hernndez y Col. (2010, p.370), la investigacin no experimental,

se

considera como el tipo de estudios que se realizan sin la manipulacin deliberada de


variables y en los que slo se observan los fenmenos en su ambiente para despus
analizarlos, mientras que el diseo transeccional descriptivo tiene como objetivo indagar
la incidencia de las modalidades o niveles de una o ms variable en una poblacin y en
un nico momento.

Por otra parte Sabino (2010, p.234), seala que en los diseos de campo los datos
de inters se recogen en forma directa de la realidad, de la experiencia emprica, es
decir de primera mano, originales producto de la investigacin en curso sin
intermediacin de ninguna naturaleza, por lo consiguiente; el presente estudio califica
como una investigacin de campo, puesto que se basa en la obtencin de datos en la
fuente primaria es decir directamente en la empresa.

Finalmente Bernal (2011, p.214), seala que en los estudios no experimentales de


campo, no se manipula la variable, solo se limita a observar los fenmenos tal cual
como se presentan. Por lo tanto, la investigacin clasifica como no experimental,
transeccional de campo, debido a busca estudiar el cumplimiento de los Deberes
Formales en materia del Impuesto al Valor Agregado en la empresa Control Systems,
C.A

3.- Poblacin
En cualquier investigacin se hace necesario determinar cul ser el universo que
engloba la poblacin. Segn Chvez (2010, p.35), la poblacin es el conjunto

77

conformado por todos los elementos, seres u objetos que contienen las caractersticas,
mediciones u observaciones que se requieren en una investigacin. Segn Parra (2006,
p.55), la poblacin es el conjunto integrado por todas las mediciones u observaciones
del universo de inters en la investigacin.

Por su parte Hernndez y Col. (2010, p.399), definen la poblacin como el conjunto
de todos los casos que se concuerdan con una serie de especificaciones, los cuales se
encuentran caracterizados o determinados. Para los efectos de la presente
investigacin, la poblacin es considerada finita pues tiene acceso y objetivo en su
totalidad de los integrantes que la componen. El universo se encuentra constituido por
seis (6) individuos que forman parte de; la Junta Directiva (3), la Gerencia General (1),
la Gerencia de Administracin (1) y la Gerencia de Contabilidad (1) en la empresa
objeto de estudio.

As la poblacin se cataloga como accesible, al ser reducida en tamao y


encontrarse en un rea geogrfica susceptible de ser abordada por la investigadora; es
decir se recurre a la tcnica del censo poblacional, el cual segn Sabino (2010, p.56),
consiste en estudiar todos los elementos que componen la poblacin, aprovechando el
pequeo universo que existe en este ramo desde el punto de vista geogrfico, con los
que se puede reducir los tiempos y costos del estudio.

Cuadro No.2

Distribucin del Censo Poblacional


No.

Empresa

Unidad Informante

Junta Directiva

03 Personas

Gerente General

01 Persona

Gerente de Administracin

01 Persona

Coordinador de Contabilidad

01 Persona

Fuente: Medina (2014)

78

4.- Tcnicas de Recoleccin de Datos

Las tcnicas de investigacin en lo referente a la recoleccin de datos, se definen


como el conjunto de procedimientos que se utilizan para obtener datos significativos
que permitan el logro de los objetivos propuestos, la adecuada seleccin de las mismas
hace en gran medida el xito del proceso de recoleccin de informacin significativa.
En la recoleccin de datos se puede utilizar una serie de tcnicas y herramientas para
el manejo de los sistemas de informacin, los cuales pueden ser las entrevistas, la
encuesta, el cuestionario, la observacin directa, entre otras tcnicas. Segn Bernal
(2010, p.220), la recoleccin de datos reporta que la misma resulta ser un aspecto
importante en el proceso de investigacin, pues de ello depende la confiabilidad y
validez del estudio, para lo cual hay que disponer de tiempo.

El mismo autor explica que los cuestionarios se consideran como una de las tcnicas
de recoleccin de datos ms utilizada, a pesar de que cada vez adquiere mayor
credibilidad por el sesgo de las personas encuestadas; el mismo se fundamenta en el o
conjunto de preguntas que se preparan con el propsito de obtener informacin de las
personas. De igual manera este autor cita que el cuestionario es el conjunto de
preguntas diseadas para generar los datos necesarios con la finalidad de alcanzar los
objetivos de la investigacin, permitiendo estandarizar el proceso de recoleccin de
datos.

Por su parte Hernndez y col (2010, p. 429) citan que la etapa de recoleccin de
datos, consiste en obtener la informacin pertinente sobre los atributos, conceptos,
cualidades o variables de los participantes, casos, sucesos, comunidades y objetos
involucrados en la investigacin.

Siguiendo con la idea expresada por los autores, quienes explican que el proceso de
recoleccin de datos implica tres actividades las cuales son:

79

Seleccionar un instrumento o mtodo de recoleccin


Aplicar ese instrumento o mtodo
Preparar la observacin, registro y modificaciones obtenidas
Formular los respectivos anlisis.

Estos autores indican que la recoleccin de datos implica elaborar un plan detallado
de los procedimientos que conduzcan a reunir datos con un propsito especfico, el
mismo debe estar constituido por las fuentes a travs de las cuales se obtendrn los
datos, la localizacin de dichas fuentes, el mtodo por el cual se recolectaran los
mismos y de qu forma se prepararon para que puedan analizarse con el fin de
responder al planteamiento del problema y dar respuesta al objetivo general de la
investigacin.

Para Mndez (2010, p.100), las investigaciones no tienen significado en tanto no se


implementen adecuadas tcnicas de recoleccin de datos, debido que dichas tcnicas
dirigen hacia la verificacin del problema planteado;

toda vez que determinan las

herramientas, medios o instrumentos a ser utilizados.

A manera de resumen se establece que la recoleccin de datos no es ms que la


unin de tcnicas y mtodos utilizados, para que as el investigador pueda medir la
variable objeto de estudio. Razn por la cual se infiere que la recoleccin de datos
involucra los medios o tcnicas utilizadas por el investigador, para medir el
comportamiento de la variable definida en la investigacin.

En esta investigacin las tcnicas seleccionadas fueron la observacin directa y la


encuesta; a travs de un cuestionario semi-estructurado, diseado con preguntas
cerradas que contienen 60 tems las cuales le dan respuestas

a los objetivos

planteados revelando las condiciones de la entidad objeto de estudio, el mismo estaba


representado por la escala de Likert.

80

4.1 Instrumento de Recoleccin de Datos

El autor Sierra (2002, p.473), define los instrumentos estructurados (entrevistas y


cuestionarios) como documentos verificables desde el punto de vista cientfico debido a
que pueden ser evaluados por expertos a partir de un conjunto de preguntas abiertas
y/o cerradas segn su respectivo contenido.

De acuerdo con Tamayo y Tamayo (2005, p.156), el cuestionario se constituye en un


instrumento donde se formula una serie de preguntas claves sobre el objeto de estudio,
encaminadas a la obtencin de los datos fundamentales para la investigacin,
permitiendo verificar la realidad de los objetivos propuestos.

Por su parte Mndez (2010, p.191), considera el cuestionario como el instrumento


formando por una serie de preguntas que se contestan por escrito a fin de obtener la
informacin necesaria para la realizacin de una investigacin.

Los cuestionarios en escala tipo frecuencia a criterio de Hernndez, y Col (2010,


p.445), se corresponden con un instrumento con diversas opciones de respuestas las
cuales miden la variable establecida en funcin de los criterios de respuesta de las
unidades informantes que participan en el proceso de recoleccin.

Para el desarrollo de la presente investigacin se diseo un instrumento tipo


cuestionario estructurado, sobre la base de los indicadores que contempla en cuadro de
operacionalizacin de la variable, con la finalidad de que el mismo pueda medir y
abarcar todo el mbito de accin que se plantea la investigacin. La razn de la
utilizacin del cuestionario obedece a las ventajas de este tipo de instrumento con
respecto a su auto aplicacin, ahorrndole tiempo al investigador. El cuestionario se
elaboro bajo la escala de Lickert con cinco (05) opciones de respuesta, las cuales son:
Siempre (S), Casi Siempre (CS), A Veces (AV), Casi Nunca (Cn) y Nunca (N). Con un
total de 60 tems, los cuales miden en forma global los dieciocho (18) indicadores y a
las tres (03) dimensiones. (Ver Anexo B)

81

4.1.1 Validez

Segn Hernndez y Col (2010, p.450) el proceso de validacin o validez de un


instrumento se refiere al grado en que este realmente mide la variable que se encuentra
en estudio. Para los autores la validez puede tener diferentes tipos de evidencia: de
contenido, de criterio y de constructo, las cuales a continuacin son definidas y
explicadas:
Validez de contenido, la cual se refiere al grado en que un instrumento refleja un
dominio especfico de contenido de lo que se mide, es decir debe contener una
representacin de todo el conjunto de tems contentivos del dominio de contenido de las
variables a medir.
Validez de criterio, establece la validez de un instrumento de medicin comparndola
con algn criterio externo. Este criterio es estndar con el que se juzga la validez del
instrumento; entre ms se relacionen los resultados del instrumento de medicin con el
criterio, la validez del criterio ser mayor.
Validez del constructo, referida al grado en que una medicin se relaciona
consistentemente con otras mediciones de acuerdo a hiptesis derivadas tericamente
y que conciernen a los conceptos que estn siendo medido. Esta validez incluye tres
(03) etapas: 1) se establece y especifica la relacin terica entre los conceptos (sobre la
base del marco terico); 2) se correlacionan ambos conceptos y se analizan
cuidadosamente la correlacin; y 3) se interpreta la evidencia emprica de acuerdo con
el nivel en que clarifica la validez de contracto de una medicin en particular.

Luego de la elaboracin del instrumento para la recoleccin de datos el mismo se


someti al juicio de cinco (05) expertos en las reas de

tributacin

(03)

metodolgicos (02), quienes evaluaron la formulacin de los objetivos, su redaccin y


pertinencia con la investigacin. As mismo ejecutaron observaciones en relacin a la
formulacin de las preguntas desarrolladas para el instrumento, con la finalidad de
perfeccionar su contenido y orientacin lo que gener una versin definitiva del mismo.

82

4.1.2. Confiabilidad del Instrumento de Recoleccin de Datos.

Por otra parte Hernndez y Col (2006, p.483), citan que la confiablidad de un
instrumento de medicin se refiere al grado en que su aplicacin repetida al mismo
sujeto produce resultados iguales; es decir, resultados constantes y coherentes.
Mientras que Bernal (2004, p.185), describe que la confiabilidad de un cuestionario se
refiere a la consistencia de la puntuacin obtenida por las mismas personas, cuando
son examinadas en distintos ocasiones con los mismos cuestionarios, tambin puede
ser la capacidad del mismo instrumento para producir resultados congruentes cuando
se aplica por segunda vez en condiciones tan parecidas como sea posible.

Para determinar la confiabilidad del instrumento, se aplic a diez 10 sujetos (prueba


piloto) no pertenecientes a la poblacin en estudio, pero con caractersticas similares
por ser tomado del marco poblacional (empresas pertenecientes al sector pero con
caractersticas similares a la poblacin en estudio). Segn Mndez (2010, p.196), la
prueba piloto debe aplicarse a personas que tengan las mismas caractersticas de las
personas de la poblacin o muestra identificada. Esta aplicacin previa permite hacer
los ajustes necesarios a cada pregunta en su lenguaje y redaccin.

Para Hernndez, y Col. (2010, p.487), existen diversos procedimientos para calcular
la confiabilidad de un instrumento de medicin, pero todos utilizan frmulas que
producen un determinado coeficiente de confiabilidad; que puede oscilar entre cero y
uno; donde un coeficiente cero significa nula confiabilidad y un resultado con uno
representa un mximo de confiabilidad y mientras ms se acerque a cero existe mayor
riesgo de error en la medicin y los resultados del estudio no sern satisfactorios. Los
procedimientos utilizados para determinar la confiabilidad son:

Mtodo de forma alternativa o paralelas


Mtodo de mitades partidas (Split-haves)
Coeficiente Alfa Cronbach

83

El clculo de la confiabilidad del instrumento a desarrollar en la presente


investigacin, estuvo determinada por la aplicacin de la formula a travs del
Coeficiente Alfa Cronbach, el cual requiere de una nica administracin del instrumento
de medicin y produce valores que oscilan entre 0 y 1.

Su ventaja reside en que no es necesario dividir en dos mitades a los tems del
instrumento de medicin, simplemente se aplica y se calcula el coeficiente utilizando
para ello la siguiente frmula:

rtt =

k
K-1

1-Si2
St2

Dnde:
rtt= Coeficiente de Cronbach
K=

Numero de tems del instrumento

Si2= Varianza de cada tems


St2= Varianza del instrumento

1-

63,53
2727,24

0,977

El Instrumento alcanzo un grado de confiabilidad muy alta, donde el coeficiente de


Cronbach fue de (0.977) para la variable en estudio denominada Cumplimiento de los
deberes formales. (Ver Anexo C).

A continuacin se observa una escala por cada categora. Donde nos especifica el
grado de confiabilidad comprendido desde muy baja hasta muy alta siendo estos
primeros valores (0.81-1.00).

84

Cuadro No. 3
Valoracin del Grado de Confiabilidad
tems

Ponderacin

Opcin de Respuesta

r= 0,81 a r=1,00

Instrumento con muy alta confiabilidad

r=0,61 a r=0,80

Instrumento con alta confiabilidad

r=0,41 a r=0,60

Instrumento con moderada confiabilidad

r=0,21 a r=0,40

Instrumento con baja confiabilidad

r=0,01 a r=0,20

Instrumento con muy baja confiabilidad

Fuente: Ponderacin aplicacin del grado de confiabilidad, Ruiz (2002)

Una vez determinada la aplicacin de la prueba piloto, se estableci que el


instrumento posee

alta confiabilidad Los resultados que produzca su aplicacin

generaran informacin confiable y relevante relacionada con la variable en estudio en


la entidad objeto de estudio.

5.- Procesamiento y Anlisis de los Datos

Una vez obtenida la validez y confiabilidad del instrumento de recoleccin de datos


se procedi a su aplicacin y posterior procesamiento de los datos obtenidos,
considerando el anlisis de estos un paso esencial en toda investigacin, con la
finalidad de generar los resultados del estudio. Para Hurtado (2008, p. 145), el anlisis
de los datos se corresponde a la explicacin cuantitativa de los resultados obtenidos
por el investigador, que requieren de su discusin a fin de desarrollar una exposicin de
motivos referidos a la solucin alcanzada.

A juicio de Sabino (2010, p.111), el anlisis de datos es un proceso por medio del
cual se evidencian los registros estadsticos y cualidades de la data obtenida. Del
procesamiento depende la respuesta a las interrogantes inciales formuladas por el
investigador. Sin embargo esa informacin solo es capaz de aportar las respuestas
deseadas cuando se efectu sobre ella un trabajo de anlisis e interpretacin. En tal

85

sentido se emple a los fines del presente estudio el anlisis cuantitativo, el cual segn
Sierra (2010, p.123) comprende el anlisis de la base numrica derivada de la
investigacin para extraer las conclusiones necesarias, este anlisis implica la
tabulacin, organizacin y clculo de estadsticas vinculadas al objeto de estudio.

Esta investigacin mediante el tratamiento estadstico descriptivo, se centr en el


procesamiento a travs del software SPSS 7.5, el cual es un programa estadstico
dirigido al campo de la investigacin que permite obtener: frecuencias, variaciones y
media aritmtica de los datos procesados; en forma exacta y sin margen de error y/o
manipulacin de la variable que se est estudiando (por ser un estudio no
experimental).

Segn Bernal (2011, p.310), esto es parte de la estadstica descriptiva, la cual se


plantea como una tcnica poco compleja utilizada en estudios de tipo descriptivos y
cuyo empleo depende del status de profundidad establecido por el investigador. Dicho
software, permite el ingreso de cada tem o grupo de estos, generando
automticamente la respuesta obtenida en cada una de las categoras procesadas;
obteniendo como resultado la frecuencia o grado de repeticin del tem, el porcentaje
que aplica en base a la frecuencia, su promedio y la desviacin estndar en funcin a
los resultados obtenidos.

Del mismo modo a efectos de mantener una coherencia metodolgica, se dise


una estructura (tabla) la cual permiti efectuar un anlisis a travs de los indicadores,
obteniendo dos razonamientos o anlisis: El primero en funcin de los valores
representativos de las frecuencias absolutas (FA) obtenidas en las diversas categoras
de respuesta (basado en sus porcentajes), mientras que el segundo se relaciona con la
media aritmtica o promedio de la opcin de respuesta del indicador (el cual resume la
informacin de los tems que integran el mismo). Posteriormente se presenta un anlisis
en funcin del resultado obtenidos en la tabulacin y la teora planteada por los diversos
autores en los cuales se cimento la investigacin.

86

Para analizar los datos se recurri a travs de baremos, generados producto de


tomar en consideracin las alternativas de respuesta del instrumento y su
correspondencia con la cantidad de indicadores y a su vez, con la cantidad de
preguntas formuladas. Se aplic a cada rango obtenido un valor de 0.8 producto de la
divisin de las categoras de respuesta menos 1: n-1/n = 5-1/5 = 4/5 = 0.8, segn la
tcnica formulada por Hernndez y col (2010), el cual permiti reflejar lo mencionado.
A continuacin se presenta el siguiente baremo, para la interpretacin de los resultados:

Cuadro 4.
Baremo de interpretacin de la media aritmtica para los indicadores

RANGOS
1 - 1.8

CATEGORAS DE
RESPUESTA
Nunca

CATEGORAS
PROMEDIALES
Muy baja

1.81 - 2.61

Casi nunca

Baja

2.62 - 3.42

A veces

Mediana

3.43 - 4.2

Casi siempre

Alta

Siempre

Muy alta

4.2.

- 5

Fuente: Medina (2014).

6.- Procedimiento de la Investigacin

El desarrollo metodolgico del proyecto de investigacin amerit el cumplimiento de


las siguientes actividades:

Se elabor el planteamiento del problema objeto de estudio, formulando el titulo,


objetivo general y objetivos especficos; obteniendo la aprobacin del tutor.

Ubicacin del material bibliogrfico relacionado con el tema objeto de estudio,


procediendo a la consulta, recoleccin de datos e informacin terica.

87

Elaboracin del cuadro de operacionalizacin de la variable, con la finalidad de


esquematizar el desarrollo de la investigacin y tener una visin clara del futuro
instrumento a desarrollar.

Determinacin del tipo y diseo de la investigacin.

Presentacin del proyecto de investigacin al Comit de la Evaluacin del Programa


la especializacin en Contadura.

Desarrollo del instrumento de recoleccin de datos (60 items), para su validacin.


(Ver Anexo No.A)

Determinacin de la validez y confiabilidad del instrumento a travs del mtodo Alfa


Cronbach

Aplicacin del instrumento a los integrantes del censo poblacional.

Procesamiento de los datos obtenidos en la aplicacin del instrumento de recoleccin


de datos.
Ejecucin del anlisis, discusin y presentacin de los resultados obtenidos del
debate con el planteamiento terico.
Formulacin de las conclusiones y recomendaciones referentes al tema de
investigacin.
Presentacin del Trabajo de Grado al Comit del programa para la designacin del
jurado respectivo y su correspondiente defensa.

88

CAPITULO IV.
PRESENTACIN Y ANALISIS DE RESULTADOS

89

CAPITULO IV
ANALISIS DE RESULTADOS

1. Presentacin de los resultados

En el presente capitulo se analizan y discuten los resultados obtenidos del proceso


de recoleccin de la informacin, los mismos son expuestos siguiendo el orden de
presentacin de la variable denominada Cumplimiento de los Deberes Formales, con
sus respectivas dimensiones e indicadores. El anlisis se desarrolla interpretando todas
las respuestas obtenidas en el cuestionario aplicado, presentado por indicador, los
mismos pueden ser visualizados en las tablas elaboradas para tal fin.

Asimismo, se expresa la opinin derivada de la investigacin en funcin de las bases


tericas analizadas y los objetivos estudiados, finalmente llevaron a la elaboracin de
los lineamientos respectivos, as como de las conclusiones y recomendaciones del
estudio, con la finalidad

de suministrar una informacin cientfica para evaluar el

cumplimiento de los deberes formales en materia del Impuesto al Valor Agregado en la


empresa objeto de estudio.

En ese sentido, se inici con la presentacin de los resultados aportados por la


poblacin en estudio quienes fungen en los cargos expresados a continuacin: junta
directiva, gerente general, gerente de administracin y gerente de contabilidad de la
empresa mencionada, analizando cada una de las respuestas emitidas por estos,
calificando a cada indicador segn el baremo.

De hecho, seguidamente se presenta el Cuadro No. 5, el cual revela los resultados


por indicador con base al promedio aritmtico o media de la aplicacin del instrumento
sobre la poblacin afectada; dando respuesta en primera instancia, al primer objetivo
especfico dirigido a; Identificar los deberes formales en materia del Impuesto al Valor
Agregado en la empresa objeto de anlisis.

90

Al efecto, la variable Cumplimiento de los Deberes Formales presenta tres (03)


dimensiones, especificadas a continuacin: Deberes Formales, Elementos para
Calcular y Enterar el Impuesto al Valor Agregado y Cumplimiento de la Normativa Legal
en IVA. A su vez, la dimensin mostrada en el cuadro No.5 se encuentra conformada
por cuatro (04) indicadores, tales como: documentos fiscales el cual midi a los tems del 01
al 03, normativa de facturacin midi a los tems del 04 al 06, libros contables obligatorios
midi a los tems comprendidos entre 07 al 09, as como el indicador denominado
contribuyentes, responsables y terceros el cual se midi a travs de los tems del 10 al 12
respectivamente.
A continuacin se presenta los resultados del cuadro No.5 referente al indicador
Documentos Fiscales:
Dimensin: Deberes Formales
Cuadro No.5
Distribucin Frecuencial del Indicador: Documentos Fiscales

Alternativas
Siempre
Casi siempre
A veces
Casi nunca
Nunca
TOTAL:
MEDIA:
CALIFICACION
DEL
INDICADOR SEGN EL
BAREMO

Personal gerencial
Frecuencia Porcentaje
06
100 %
06
100 %
1.87

Rango segn el
apartado
metodolgico

1.81 - 2.61
Baja

Fuente: Medina (2014).

Del resultado de este indicador se observa cmo el 100% de los encuestados


manifest que casi nunca la empresa objeto de estudio cuenta con un sistema de
informacin para agilizar la emisin de facturas; tampoco se origina una factura para
soportar cada venta, adems muy poco se ejecuta un control formal de todos los
documentos que soportan las ventas efectuadas por la organizacin en referencia.

91

Ahora bien, la media aritmtica o promedio del indicador tiene el valor de 1.87,
significando entonces una calificacin total ubicada en el rango de 1.81 2.61 segn
baremo establecido en el apartado metodolgico del presente estudio, siendo su
categora promedial ubicada en Baja respectivamente. Estos resultados no se
corresponden con lo expuesto por Villegas (2009) cuando seala la importancia de los
Documentos Formales vistos como los instrumentos que el vendedor entrega al
comprador, con la finalidad de ratificar la realizacin de una compra de bienes o la
prestacin de algn determinado servicio por el importe reflejado en el documento que
soporta y avala la transaccin.

En ese sentido, se puede inferir como la empresa objeto de estudio no lleva a cabo
este elemento de vital importancia como lo constituyen los documentos fiscales
inherentes a los deberes formales, vistas como las actuaciones explicitas que asigna o
atribuye la Administracin Tributaria a los administrados, en virtud de las disposiciones
establecidas en el Cdigo Orgnico Tributario y los preceptos diseminados a lo largo de
las leyes y sus reglamentos; es de este modo, que si la empresa no cumple lo relativo a
sus deberes formales el COT asigna multas, sanciones, privativa de libertad, cierre
temporal del establecimiento de negocios del contribuyente y la prohibicin de ejercer
su profesin u ocupacin.
Seguidamente, se presenta el cuadro No.6, mostrando lo inherente al indicador
Normativa de Facturacin, el cual contempla a los tems del 04 al 06.
Cuadro No.6
Distribucin Frecuencial del Indicador: Normativa de Facturacin

Alternativas
Siempre
Casi siempre
A veces
Casi nunca
Nunca
TOTAL:
MEDIA:
CALIFICACION
DEL
INDICADOR SEGN EL
BAREMO
Fuente: Medina (2014).

Personal gerencial
Frecuencia
Porcentaje
02
33.33 %
04
66.67 %
06
100 %
1.54

Rango segn el
apartado metodolgico

1 - 1.80
Muy baja

92

En el cuadro No.6 se visualiza que el personal gerencial en el orden del 66.67%


coincidieron en opinar que nunca las facturas cumplen con los requisitos formales
establecidos en la resolucin 071 del Servicio Nacional de Administracin Tributaria;
tampoco se lleva a cabo el procedimiento para la anulacin de los Documentos
Formales segn la resolucin antes mencionada. En concordancia a lo expresado, se
aprecia un 33.33 % ubicados en la alternativa de respuesta casi nunca con respecto a
lo manifestado.

A su vez, en el cuadro No.6 se observa que la media aritmtica del indicador tiene
un valor de 1.54. Segn la calificacin anterior, se entiende que jams la empresa toma
en consideracin lo dispuesto en el Cdigo Orgnico Tributario (2002), as como las
providencias y normas para la elaboracin y presentacin de facturas. Por lo tanto se
presume desconocimiento por parte de la empresa respecto a la resolucin 0320
establecida en la Gaceta Oficial N 36.859, de fecha 29 de diciembre de 1999 (an
vigentes).

A continuacin, se presenta el cuadro No 7, ilustrando lo inherente al indicador


Libros Contables Obligatorios, el cual contempla a los tems del 07 al 09
respectivamente:
Cuadro No .7
Distribucin Frecuencial del Indicador: Libros Contables Obligatorios

Alternativas
Siempre
Casi siempre
A veces
Casi nunca
Nunca
TOTAL:
MEDIA:
CALIFICACION
DEL
INDICADOR SEGN EL
BAREMO
Fuente: Medina (2014).

Personal gerencial
Frecuencia
Porcentaje
06
100 %
06
100 %
1.28

Rango segn el
apartado metodolgico

1 - 1.80
Muy baja

93

El cuadro No. 7, construido para corroborar los datos del indicador, Libros contables
obligatorios evidencia que los encuestados en el orden de su totalidad (100%)
coincidieron en opinar que nunca se llevan formalmente los libros contables
establecidos en el Cdigo de Comercio Venezolano; de hecho, a la fecha los libros
contables no se encuentran actualizados, porque el Servicio de Administracin
Tributaria no ha ejecutado medidas en contra de la empresa por inconsistencia en los
Libros Contables Obligatorios.

La media aritmtica del indicador segn lo revela el cuadro No.7 equivale a un: 1.28
dicho puntaje se ubica en una categora Muy baja. Segn la calificacin anterior, se
deduce que no concuerda con lo referido por San Miguel (2005), al no llevar a cabalidad
con este tipo de registro de carcter formal y obligatorio que deben de llevar en estricto
orden cronolgico las organizaciones; constituido de acuerdo al Cdigo de Comercio
Venezolano, donde los libros obligatorios son: libro diario, libro mayor, libro de
inventario, balance, y libro auxiliar; lo cual permite sintetizar el hecho en los Libros
Contables, y a su vez los documentos son soportes y reflejan los hechos con
trascendencia en la realidad econmica de la empresa a lo largo de un perodo de
tiempo.

Es por ello, que la empresa objeto de anlisis al no llevar en forma debida y oportuna
los libros y registros especiales, conforme a las normas legales y los principios de
contabilidad generalmente aceptados, referentes a actividades y operaciones
vinculadas a la tributacin se hace responsable a las penas y sanciones a que hubiere
lugar en el momento correspondiente ante una fiscalizacin del SENIAT.

Por otra parte, se presenta a continuacin al Cuadro No. 8, quien muestra lo


concerniente al indicador denominado Contribuyentes Responsables y Terceros, el
cual contiene en su haber a los tems que van desde el 10 hasta el 12 respectivamente,
a saber:

94

Cuadro No. 8
Distribucin Frecuencial del Indicador: Contribuyentes Responsables y Terceros

Alternativas
Siempre
Casi siempre
A veces
Casi nunca
Nunca
TOTAL:
MEDIA:
CALIFICACION
DEL
INDICADOR SEGN EL
BAREMO

Personal gerencial
Frecuencia Porcentaje
02
33.33%
04
66.67 %
06
100 %
1.32

Rango segn el
apartado
metodolgico

1 - 1.80
Muy baja

Fuente: Medina (2014).

Tal como se visualiza en el cuadro No. 8 con respecto al indicador contribuyentes


responsables y terceros, el 66.67% de los opinantes aducen que nunca como ente
contribuyente, se cumple en forma eficiente con el pago del tributo derivado de la
compensacin fiscal; adems no se establece como meta, el

cumplimiento de los

deberes formales segn ley establecida. Dentro de la organizacin no se mantienen los


soporte contables que avalan la legtima procedencia de mercancas; corroborado esto
por el 33.33 % restante; ubicados en una media de 1.32 categorizado como Muy baja
respectivamente, tipificado en el rango de respuesta entre 1 - 1.80.

Los resultados obtenidos estn alejados del planteamiento que hace el COT (2002)
cuando coloca de manifiesto la existencia de tres tipos de responsables: el responsable
directo, el responsable solidario y una tercera responsabilidad derivada. Es responsable
directo, quien debe dar cumplimiento a obligaciones tributarias que le establece la ley.
De acuerdo con el artculo 26, tienen esta condicin, los agentes de retencin o de
percepcin y las personas designadas por la ley o por la administracin tributaria.

De este modo, la responsabilidad derivada, es la obligacin surgida frente a un


tercero por una disposicin del COT, como en el caso del artculo 26, de acuerdo con el

95

responsable, tendr derecho a reclamar del contribuyente el reintegro de las cantidades


que hubiere pagado por l. Tambin, segn el artculo 27, cuando el agente de
retencin deba responder ante el contribuyente, por las retenciones efectuadas sin
normas legales o reglamentarias, y sin una debida autorizacin. Lo emplazado permite
referir que el COT contempla multas y, en los casos en los cuales corresponda, el
decomiso, la subasta pblica o la destruccin de los bienes o materiales objeto del
ilcito. Adicionalmente, incluye un procedimiento definido muy especficamente en virtud
del cual un contribuyente puede evitar una sentencia en prisin, previa aprobacin de la
Fiscala General, si paga el dinero adeudado antes de la llegada del juicio.

De all la importancia de que todas las personas, ya sea jurdica o naturales deben
apegarse al Cdigo Orgnico Tributario, bajo el concepto de responsabilidad tributara y
deber tributario a fin de evitar las sanciones competentes en este; por ello, es de vital
importancia el considerar lo expuesto por San Miguel (2005) cuando seala que los
deberes formales obligan a los contribuyentes, responsables y terceros a facilitar las
tareas de determinacin, fiscalizacin, investigacin y cobranza de la administracin
tributaria a travs del cumplimiento de los deberes formales establecidos en la ley.
Seguidamente, se presenta el cuadro No. 9, el cual ilustra el cierre de la dimensin
denominada Deberes Formales:
Cuadro No. 9
Cierre de la Dimensin
Dimensin

DEBERES
FORMALES

Fuente: Medina (2014).

Promedio

1.50

Indicadores
Documentos
fiscales
Normativa de
facturacin
Libros contables
obligatorios
Contribuyentes,
responsables y
terceros

Promedio

1.87
1.54
1.28

1.32

96

El cuadro No.9 muestra los puntajes relacionados con los indicadores relacionados
con la dimensin: Deberes Formales, cuya calificacin definitiva fue de 1.50, ubicada
dentro de la categora de respuesta Nunca. En tal sentido, se observa que el mayor
puntaje de los indicadores lo obtuvo documentos fiscales el valor referido para el
mismo es de 1.87, seguido del indicador normativa de facturacin con una calificacin
de 1.54; asimismo, contribuyentes, responsables y terceros con un valor promedial de
1.32; y por ltimo, la menor valoracin cuantitativa la produjo libros contables
obligatorios con un promedio de 1.28.

En este sentido, se considera la calificacin de la dimensin como el resultado de los


promedios de cada indicador, la misma orienta la tendencia de stos en el cierre hacia
la categora de Muy Baja, no correspondindose con lo planteado por Villegas (2006)
cuando seala que los deberes formales se constituyen en la obligacin que tienen los
contribuyentes responsables y terceros de

cumplir con los tramites, requisitos,

obediencias y dems formalidades relativas a las tareas de determinacin, fiscalizacin


y control que realice la Administracin Tributaria exigida por esta en el ejercicio de su
potestad.

Todo lo anterior, demuestra su concordancia con lo expresado por Uzctegui (2002)


en su investigacin, una vez diagnosticada la situacin de los contribuyentes ordinarios
del sector comercial en el municipio Maracaibo con respecto al cumplimiento del
Impuesto al Valor Agregado, detect que no se cumpla a cabalidad por falta de
actualizacin en materia tributaria, en la empresa objeto de estudio.

9 En el cuadro No.10 se le dar respuesta al segundo objetivo especfico, dirigido a

explicar los elementos para calcular y enterar el Impuesto al Valor Agregado en la


empresa objeto de estudio, el cual presenta a la Dimensin: Elementos para calcular y
enterar el Impuesto al Valor Agregado, quien contempla a los indicadores Hecho
Imponible del IVA con los tems del 13 al 15; Base Imponible tems del 16 al 18;
Alcuota del IVA tems del 19 al 21; Contribuyentes del IVA tems del 22 al 25; Debito
Fiscal tems del 26 al 28; Crdito Fiscal tems del 29 al 31; Exenciones del IVA tems del
32 al 35; Exoneraciones del IVA e tems del 36 al 39; Retenciones del IVA tems del 40

97

al 42; Libro de Compras tems del 43 al 45; y Libro de Ventas tems del 46 al 48
respectivamente.

Seguidamente, se presenta el cuadro No.10, relativo al indicador Hecho Imponible


el cual contempla a los tems del 13 al 15, a saber:
Dimensin: Elementos para calcular y enterar el Impuesto al Valor Agregado
Cuadro No.10.
Distribucin Frecuencial del Indicador: Hecho Imponible

Alternativas
Siempre
Casi siempre
A veces
Casi nunca
Nunca
TOTAL:
MEDIA:
CALIFICACION
DEL
INDICADOR SEGN EL
BAREMO

Personal gerencial
Frecuencia Porcentaje
06
100 %
06
100 %
1.20

Rango segn el
apartado
metodolgico

1 - 1.80
Muy baja

Fuente: Medina (2014).

En el cuadro No. 10 se destaca, que el personal gerencial en el orden del 100% se


ubica en la alternativa de respuesta nunca en la organizacin se consideran todos los
hechos imponibles para determinar la cuanta de la obligacin tributaria; as como no se
da cumplimiento al principio contable de realizacin a partir del nacimiento de los
hechos imponibles, adems que no se tiene conocimiento de todos los hechos
imponibles especificados en la Ley del Impuesto al Valor Agregado. En tal sentido, la
media aritmtica o promedio del indicador est representada por el valor de 1.20, esta
valoracin cuantitativa se ubica en la escala de 1 - 1.80, siendo esta una categora Muy
baja.

El puntaje mencionado, destaca que jams en la empresa objeto de anlisis se lleva


a cabo lo expresado por vila y Col (2005) con respecto al hecho gravable o imponible

98

siendo en su opinin el hecho jurdico tipificado previamente en la ley, en cuanto


sistema o indicio de una capacidad contributiva y cuya realizacin determina el
nacimiento de una obligacin tributaria, es decir, nacido o surgido de un hecho,
actividad o situacin al cual la ley vincula la obligacin del particular de pagar una
prestacin pecuniaria, permitiendo definir de mejor modo el perfil especifico de un
tributo; ello implica que la entidad no toma en consideracin lo dispuesto como hecho
gravable en el ordenamiento de sus transacciones contables.
Seguidamente, se presenta el cuadro No.11 contentivo del indicador denominado
Base Imponible del IVA, el cual presenta a los tems del 16 al 18:
Cuadro No. 11
Distribucin Frecuencial del Indicador: Base Imponible del IVA

Personal gerencial
Alternativas
Frecuencia Porcentaje
Siempre
Casi siempre
A veces
02
33.33 %
Casi nunca
01
16.67 %
Nunca
03
50 %
TOTAL:
06
100 %
MEDIA:
1.74
CALIFICACION
DEL
INDICADOR SEGN EL
BAREMO

Rango segn el
apartado
metodolgico

1 - 1.80
Muy baja

Fuente: Medina (2014).

El cuadro No. 11, construido para confirmar los datos del indicador, Base imponible
los encuestados determina en el orden del 50% que nunca al momento de generar un
documento formal se presenta en forma clara la base imponible del Impuesto al Valor
Agregado. En concordancia a lo expresado, el 16.67 % opinaron que casi nunca para
determinar el cumplimiento del Impuesto al Valor Agregado se considera la Base
Imponible establecida en el Libro de Ventas. Mientras, un 33.33% lo tipifica a veces
dentro del documento formal se especifica la base imponible del monto sujeto a
exencin.

99

Los datos obtenidos por las medias aritmticas o promedios del indicador son los
siguientes: 1.74 dicho valor se ubica en la escala de 1 1.80. Segn lo anterior, se
deduce que la empresa objeto de estudio no considera la dimensin de lo planteado por
San Miguel (2005) cuando refiere que la base imponible es la magnitud de una
expresin cuantitativa definida por la ley la cual mide alguna dimensin econmica del
hecho imponible, y debe aplicarse a cada caso concreto a los efectos de la liquidacin
del impuesto, siendo este un valor numrico sobre el cual se aplica la alcuota del
impuesto; cantidad neta en relacin con la cual se aplican las tasas de impuesto.
De hecho, la base imponible juega un rol importante en la obligacin tributaria,
puesto que su nacimiento se da al realizar el hecho imponible, lo cual provoca las
necesidades de determinar la cuanta de aquello sobre lo que se har el pago. Por lo
anterior, se hace presente la existencia de una base imponible en trminos de las
transacciones efectuadas en la empresa, sin embargo, esta no lo toma en
consideracin a la hora de abordar el pago correspondiente al proveedor.
Ahora bien, a continuacin el cuadro No. 12 contentivo del indicador denominado
Alcuota del IVA, tiene en su haber a los tems del 19 al 21 respectivamente:
Cuadro No12
Distribucin Frecuencial del Indicador: Alcuota del IVA

Alternativas
Siempre
Casi siempre
A veces
Casi nunca
Nunca
TOTAL:
MEDIA:
CALIFICACION
DEL
INDICADOR SEGN EL
BAREMO
Fuente: Medina (2014).

Personal gerencial
Frecuencia Porcentaje
05
83.33 %
01
16.67 %
06
100 %
3.48

Rango segn el
apartado
metodolgico

3.43 - 4.20
Alta

100

En el cuadro No.12, estn expresados los datos del indicador Alcuota del IVA, los
cuales colocan al personal gerencial en el orden al 83.33 % coincidieron en opinar que
casi siempre dentro del documento formal se especifica en forma clara la alcuota de
aplicacin general del Impuesto al Valor Agregado, as como la alcuota reducida del
Impuesto al Valor Agregado en cada de aplicarse. Por otra parte, se observa que el
16.67 % afirman que a veces en el libro de compras se establece la diferenciacin de
alcuotas del Impuesto al Valor Agregado.
El promedio del indicador tiene un valor de 3.48 significando entonces su ubicacin
en la escala del rango de 3.43 4.20, segn baremo, tipificando en la categora de Alta
respectivamente. Segn la calificacin obtenida, generalmente la empresa toma en
cuenta lo emplazado por vila y Col. (2005), quienes sealan la importancia de la
utilizacin de la Alcuota del IVA para representar la parte o proporcin fijada por la ley
para la determinacin de un derecho, impuesto como lo constituye el IVA, en este
caso;. La alcuota es una cantidad fija, porcentaje o escala de cantidades la cual sirve
como base para la aplicacin de un gravamen, siendo la cuota parte proporcional de un
monto global que si considera la empresa objeto de estudio.
Por otra parte, el cuadro No.13 contiene al indicador denominado Contribuyentes del
IVA, el cual tiene a los tems del 22 al 25:
Cuadro No.13
Distribucin Frecuencial del Indicador: Contribuyentes del IVA
Rango segn el
apartado metodolgico
Alternativas
Siempre
Casi siempre
A veces
Casi nunca
Nunca
TOTAL:
MEDIA:
CALIFICACION
DEL
INDICADOR SEGN EL
BAREMO
Fuente: Medina (2014).

Personal gerencial
Frecuencia
Porcentaje
02
33.33 %
01
16.67%
03
50 %
06
100 %
2.90

2.62 - 3.42
Mediana

101

El cuadro No.13 ilustra lo reseado en el indicador Contribuyentes del IVA,


observndose que el 50 % de los encuestados se ubica en la alternativa de respuesta de a
veces; un 33.33 % en la alternativa de siempre y finalmente, un 16.67 en casi siempre
respectivamente; con un valor de media aritmtica de 2.90, la cual se ubica en la categora
de Mediana tipificada en el rango que oscila entre 2.62 - 3.42.

Ello permite ilustrar que en ocasiones

como contribuyente del Impuesto al Valor

Agregado se cumple con todas las obligaciones que impone la aplicacin del tributo;
donde siempre la empresa se considera como un contribuyente ordinario del Impuesto
al Valor Agregado; de hecho, segn las proyecciones de ventas de la empresa se
visualiza como futuro contribuyente especial del Impuesto al Valor Agregado.

De all que los resultados se vinculan a lo planteado por COT en su Artculo 22 cuando
seala lo siguiente: son contribuyentes los sujetos pasivos respecto de los cuales se
verifica el hecho imponible de la obligacin tributaria, es decir, son todos aquellas
personas naturales o jurdicas cuyos ingresos sean superiores a los estipulados por el
ente regulador; donde se pone de manifiesto que los contribuyentes especiales son
todos aquellos contribuyentes sean personas naturales o jurdicas, calificadas como tal
por la Administracin Tributaria, sujetos a normas especficas con relacin al
cumplimiento de sus deberes formales y pago de sus tributos; es designado como
especial a travs de una Resolucin emitida por el SENIAT.

Lo anterior implica, que el contribuyente es toda persona natural o jurdica a quien la


ley impone la carga tributaria derivada del hecho imponible y donde se encuentra
obligado al cumplimiento de los deberes formales, para lograr controlar fiscalmente a la
empresa por parte de la Administracin Tributaria; de hecho, autores como vila y Col.
(2005), sealan segn la Ley se consideran Contribuyente del IVA los importadores de
bienes, industriales, comerciantes o prestadores de servicios y en general toda persona
natural o jurdica que realice las actividades consideradas hechos imponibles.

102

Seguidamente, se presenta el cuadro No.14 contentivo del indicador denominado


Debito Fiscal, el cual presenta a los tems del 26 al 28:
Cuadro No.14
Distribucin Frecuencial del Indicador: Dbito Fiscal

Alternativas
Siempre
Casi siempre
A veces
Casi nunca
Nunca
TOTAL:
MEDIA:
CALIFICACION
DEL
INDICADOR SEGN EL
BAREMO

Personal gerencial
Frecuencia Porcentaje
06
100 %
06
100 %
1.55

Rango segn el
apartado
metodolgico

1 - 1.80
Muy baja

Fuente: Medina (2014).

En el cuadro No. 14, se muestran los datos arrojados por el indicador, Debito fiscal el
mismo, muestra a la totalidad del personal gerencial (100 %) ubicado sobre la alternativa
Nunca, por lo cual demarcan que para realizar la declaracin del Impuesto al Valor
Agregado no se consideran los ajustes aplicados a los Dbitos Fiscales; asimismo, no
existe sincronizacin armnica entre el monto del Dbito Fiscal originado por las ventas
y los registrados en la contabilidad; a la par de no mantener la custodia de los
documentos formales que soportan los dbitos fiscales.

Por otro lado, las medias aritmticas o promedios del indicador analizado contiene un
valor de 1.55 donde este puntaje se ubica en la escala de rango de 1 -- 1.80. El
resultado arrojado permite destacar su divergencia con lo expuesto por San miguel
(2005), cuando refiere la conceptualizacin sobre Dbito Fiscal y menciona que es la
obligacin tributaria derivada de cada una de las operaciones gravadas por el tributo, la
cual se determina aplicando en cada caso la alcuota del impuesto sobre la
correspondiente base imponible. Al efecto, el monto del dbito fiscal deber ser

103

trasladado por los contribuyentes ordinarios a quienes funjan como adquirentes de los
bienes vendidos, as como a los receptores o beneficiarios de los servicios prestados,
quienes estn obligados a soportarlos.

Ello implica que la empresa objeto de estudio no considera el hecho de aplicar a los
importes totales de los precios netos de las ventas, ejecucin de obras y/o prestaciones
de servicios, importaciones definitivas, grabados, imputables en un periodo fiscal que se
liquida, la alcuota fijada por la ley para las operaciones que dan origen a la liquidacin
sobre el impuesto correspondiente de acuerdo a la actividad ejecutada en el momento
de la facturacin.

Asimismo, se muestra el cuadro No. 15 quien presenta al indicador titulado Crdito


Fiscal, contentivo de los tems 29 al 31 respectivamente:

Cuadro No. 15
Distribucin Frecuencial del Indicador: Crdito Fiscal

Alternativas
Siempre
Casi siempre
A veces
Casi nunca
Nunca
TOTAL:
MEDIA:
CALIFICACION
DEL
INDICADOR SEGN EL
BAREMO

Personal gerencial
Frecuencia Porcentaje
06
100 %
06
100 %
1.55

Rango segn el
apartado
metodolgico

1 - 1.80
Muy baja

Fuente: Medina (2014).

En el cuadro No.15, construido para confirmar los datos del indicador, Crdito fiscal
presenta al personal gerencial en su totalidad del 100 % coincidieron en opinar que
Nunca para realizar la declaracin del Impuesto al Valor Agregado se consideran los
ajustes aplicados a los Crditos Fiscales; a su vez, no existe sincronizacin armnica

104

entre el monto del Crdito Fiscal originado por las ventas y los registrados en la
contabilidad y no se mantiene la custodia de los documentos formales que soportan los
crditos fiscales.

De igual manera, los datos obtenidos por las medias aritmticas del indicador fueron
de 1.55. Expuesto lo anterior, se puede referir que los resultados no concuerdan con la
importancia expresada por Cabrera y Col. (2008), cuando sealan lo relativo al crdito
fiscal visto como el Impuesto al Valor Agregado soportado por los contribuyentes en la
etapa anterior del proceso de produccin o comercializacin de sus bienes y servicios,
el cual, en principio, puede ser objeto de recuperacin mediante la compensacin con el
IVA; es decir, es saldo a favor del contribuyente de la obligacin tributaria, el cual se le
descuenta a los dbitos fiscales existentes en un periodo determinado, dando como
resultado el monto a cancelar a la Administracin Tributaria, en caso de generarse un
saldo a declarar en el lapso correspondiente al clculo del impuesto correspondiente.
Consecuentemente, se presenta el cuadro No. 16 el cual contiene al indicador
denominado Exenciones del IVA, y el cual presenta a los tems del 32 al 35:

Cuadro No.16
Distribucin Frecuencial del Indicador: Exenciones del IVA

Alternativas
Siempre
Casi siempre
A veces
Casi nunca
Nunca
TOTAL:
MEDIA:
CALIFICACION
DEL
INDICADOR SEGN EL
BAREMO
Fuente: Medina (2014).

Personal gerencial
Frecuencia Porcentaje
02
33.33 %
04
66.67 %
06
100 %
3.40

Rango segn el
apartado
metodolgico

2.62 - 3.42
Mediana

105

En el anlisis de este indicador denominado Exenciones al impuesto al valor agregado


se encuentra un 66.67% del personal gerencial encuestado manifestaron que A veces
la empresa comercializa productos que se encuentran; adems consideran todos los
renglones exentos de la aplicacin del Impuestos al Valor Agregado; y se verifica los
documentos formales cancelados a los proveedores por la empresa, a ver si cumplen
con la normativa de exencin del Impuesto al Valor Agregado; demarcado esto por un
33.33 % de los opinantes quienes se ubican en la alternativa de respuesta Casi
siempre respectivamente.

Ahora bien, las medias aritmticas del indicador reflejan un valor de 3.40,
significando que se ubica en el rango de 2.62 - 3,42 segn baremo, tipificado en la
categora de Mediana; en consecuencia, se asemeja a lo planteado por Parra (2008)
quien argumenta que tanto las exenciones como las exoneraciones se constituyen
como escudos fiscales en s mismos, constituyendo dispersos totales o parciales de la
obligacin tributaria, los cuales son ahorros importantes para el contribuyente, quien
puede utilizar esa cantidad en la multiplicacin de su inversin, dado que permite
realizar al contribuyente sus actividades normales, generadoras de lucro en hechos
gravados, como un estmulo al trabajo constante para la produccin.

Adems entra en correspondencia con lo expresado por Cabrera y Col. (2008) quien
refiere al trmino exencin cuando afirma que la obligacin tributaria en el caso del IVA
no nace frente a un determinado sujeto por declaracin expresa de la ley; de tal forma,
el sujeto exento es la persona fsica o moral quien tiene la calidad de causante, pero no
se encuentra obligado a enterar el crdito tributario, por encontrarse en condiciones de
privilegio, donde la ley le otorga a determinadas personas un evidente beneficio.
Elementos considerados por la empresa objeto de anlisis, toda vez que considera
generalmente lo inherente al apartado enunciado con respecto a las exenciones.

Seguidamente, se presenta el cuadro No.17 el cual muestra al indicador denominado


Exoneracin del IVA, medido a travs de los tems del 36 al 39 respectivamente:

106

Cuadro No. 17.


Distribucin Frecuencial del Indicador: Exoneracin del IVA

Alternativas
Siempre
Casi siempre
A veces
Casi nunca
Nunca
TOTAL:
MEDIA:
CALIFICACION
DEL
INDICADOR SEGN EL
BAREMO

Personal gerencial
Frecuencia Porcentaje
02
33.33 %
04
66.67 %
06
100 %
1.79

Rango segn el
apartado
metodolgico

- 1.80

Muy baja

Fuente: Medina (2014).

En el anlisis de este indicador denominado exoneraciones al impuesto al valor


agregado, se muestra como un 66.67 % de los encuestados manifestaron que Nunca
la empresa objeto de anlisis se ha encontrada exonerada de la aplicacin del Impuesto
al Valor Agregado. Sin embargo, el 33.33 % determina que a veces por la naturaleza de
las operaciones de la empresa es posible en un futuro aplicar para la exoneracin del
impuesto.
Ahora bien, la media aritmtica o promedio del indicador tiene el valor de 1.79,
ubicando su calificacin en el rango de 1 1.80 segn baremo establecido en el
apartado metodolgico del presente estudio, siendo su categora promedial ubicada en
Muy Baja respectivamente. Estos resultados se vinculan con lo expuesto por San
Miguel (2005), cuando refiere a las exoneraciones del Impuesto al Valor Agregado
como un beneficio tributario otorgado, donde se libera en su totalidad a un determinado
contribuyente de la aplicacin del IVA, hecho que no aprovecha la empresa objeto de
estudio.

A continuacin, el cuadro No. 18 ilustra lo inherente al indicador denominado


Retenciones del IVA, el cual presenta a los tems del 40 al 42, a saber:

107

Cuadro No.18
Distribucin Frecuencial del Indicador: Retenciones del IVA

Personal gerencial
Alternativas
Frecuencia Porcentaje
Siempre
Casi siempre
A veces
Casi nunca
6
100 %
Nunca
TOTAL:
06
100 %
MEDIA:
1.84
CALIFICACION
DEL
INDICADOR SEGN EL
BAREMO

Rango segn el
apartado
metodolgico

1.81 - 2.61
Baja

Fuente: Medina (2014).

Tal como se visualiza en el cuadro No.18 con respecto al indicador retenciones del
IVA el 100 % de los encuestados (personal gerencial) afirma que Casi nunca el
Servicio Nacional de Administracin Tributaria

ha ejecutado fiscalizaciones en la

aplicacin del Impuesto al Valor Agregado; adems que escasamente se le da fiel


cumplimiento a la normativa establecida para la aplicacin de las retenciones del
Impuesto al Valor Agregado. Todo ello, tipificado en el rango de respuesta que oscila
entre 1.81 - 2.61 respectivamente, con lo cual se caracteriz como Baja.

Al respecto, los resultados obtenidos estn alejados del planteamiento efectuado por
San Miguel (2005), sobre la importancia de la retencin del IVA, cuando afirma que es
la obligacin poseda por el comprador de bienes o servicios gravados, de no entregar
el valor total de la compra, sino realizar una retencin por concepto de IVA, en el
porcentaje determinado por la ley, para luego depositar en las Arcas Fiscales el valor
retenido a nombre del vendedor, para quien este valor constituye un anticipo en el pago
de su impuesto; dado que es un mecanismo el cual busca recaudar un determinado
impuesto de forma anticipada.

108

De esta forma cada vez que ocurra un hecho generador de un impuesto, se hace la
respectiva retencin. As, el estado no debe esperar a que transcurra el periodo de un
impuesto para poderlo recaudar, sino que mediante la retencin, este recaudo se
efectu mensualmente, siendo el periodo con que se debe declarar y pagar las
retenciones generadas a la fecha.

Seguidamente, se presenta el cuadro No.19 contentivo del indicador denominado


Libro de Compras, el cual presenta a los tems del 43 al 45:
Cuadro No.19
Distribucin Frecuencial del Indicador: Libro de Compras

Personal gerencial
Alternativas
Frecuencia Porcentaje
Siempre
Casi siempre
A veces
2
33.33%
Casi nunca
4
66.67 %
Nunca
TOTAL:
06
100 %
MEDIA:
2.59
CALIFICACION
DEL
INDICADOR SEGN EL
BAREMO

Rango segn el
apartado
metodolgico

1.81 - 2.61
Baja

Fuente: Medina (2014).

El cuadro No.19 exhibe los resultados obtenidos del indicador, Libro de compras,
donde se destaca, que el personal gerencial en el orden del 66.67 % consideran que
Casi nunca en la organizacin objeto de estudio, el SENIAT ha ejecutado
fiscalizaciones para verificar la certera aplicacin de la normativa inherente al Libro de
Compras y no ha sido objeto de sanciones por inconsistencias en la tenedura del Libro
de Compras. En contrapartida a lo manifestado, el 33.33 % se ubica en la categora de
respuesta a veces se registran fielmente la actualizacin de los campos integrativos
al libro de compras en cada periodo. En tal sentido, la media aritmtica o promedio del

109

indicador est representada por el valor de 2.59, esta valoracin cuantitativa se ubica
en la escala de 1.81 -- 2.61, siendo esta una categora Baja.

El puntaje mencionado, destaca que por el hecho de no haber sido fiscalizado por el
Seniat la empresa objeto de estudio no ha internalizado la importancia del libro de
compras, siendo un libro auxiliar de carcter tributario y obligatorio, donde se registran
en forma detallada, ordenada y cronolgica cada uno de los documentos de compras
de bienes y servicios efectuados por la empresa en el periodo correspondiente a la
declaracin del tributo; tal como lo refiere San Miguel (2005), quien afirma que en este
libro se asientan todas las compras de la empresa tomadas como base para efectuar
los registros contables quienes posibilitan la determinacin del IVA.
Asimismo, el cuadro No. 20 el cual contempla al indicador denominado Libro de
Ventas, presenta a los tems del 46 al 48 respectivamente:
Cuadro No.20
Distribucin Frecuencial del Indicador: Libro de Ventas

Personal gerencial
Alternativas
Frecuencia Porcentaje
Siempre
Casi siempre
A veces
2
33.33%
Casi nunca
4
66.67 %
Nunca
TOTAL:
06
100 %
MEDIA:
2.59
CALIFICACION
DEL
INDICADOR SEGN EL
BAREMO

Rango segn el
apartado
metodolgico

1.81 - 2.61
Baja

Fuente: Medina (2014).

En el cuadro No.20, se muestran los datos del indicador, Libro de ventas. Los
resultados indicaron a los encuestados en el orden del 66.67% opinando que casi
nunca el SENIAT

ha ejecutado fiscalizaciones para verificar la aplicacin de la

normativa, y la empresa ha sido objeto de sanciones por inconsistencias en la tenedura

110

del Libro de Ventas. Seguido a lo anterior, un 33.33% afirm que a veces se registra
fielmente la actualizacin de los campos que integran el libro de ventas en cada
periodo. Las medias aritmticas o promedios del indicador contiene un valor de 2,59,
este puntaje se ubica en la escala de 1.81 2.61, siendo su categora Baja.
Tal valor hace referencia que la empresa objeto de estudio escasamente considera
lo expuesto por autores como San Miguel (2005), ya que el Libro de Ventas es un libro
obligatorio para los contribuyentes afectos al Impuesto al Valor Agregado (IVA), en el
cual se lleva un registro cronolgico de los ingresos por ventas y la prestacin de
servicios. Dicha relacin debe ser ejecutada en la organizacin en forma ordenada,
cronolgica y detallada tanto en su cumplimiento como en la aplicacin.
Concluido esto, se presenta a continuacin el cuadro No.21 con el cierre de la
dimensin Elementos para Calcular y Enterar el IVA, fungiendo como resumen de lo
ya explicado anteriormente, donde se incluyen los indicadores en cuestin (hecho
imponible, base imponible, alcuota, contribuyentes; debito fiscal, crdito fiscal,
exenciones, exoneraciones, retenciones, libro de compras y libro de ventas).
Cuadro No. 21
Cierre de la Dimensin
Dimensin

Promedio

ELEMENTOS PARA
CALCULAR Y ENTERAR
EL IVA

2.23

Fuente: Medina (2014).

Indicadores
Hecho imponible
del IVA
Base imponible del
IVA

Promedio
1.20

Alcuota del IVA

3.48

Contribuyentes del
IVA
Dbito fiscal

2.90
1.55

Crdito fiscal

1.55

Exenciones del IVA

3.40

Exoneraciones del
IVA
Retenciones del
IVA
Libro de compras

1.79

2.59

Libro de ventas

2.59

1.74

1.84

111

En el cuadro No. 21, se muestran los promedios de los indicadores relacionados con
la dimensin mencionada previamente, en la misma se aprecia que tiene un puntaje de
2,23 lo cual permite ubicarse en la categora Baja (1.81 - 2.61) respectivamente.
Igualmente, se puede observar en la tabla, los valores definitivos por cada indicador.
Por consiguiente, se aprecia que el mayor puntaje de los indicadores lo obtuvo Alcuota
del IVA el valor referido para el mismo es de 3,48, correspondido por el indicador
Exenciones del IVA con el puntaje de 3.40 y por ltimo se encuentra el menor valor de
los indicadores restantes perteneciente a

Hecho imponible del IVA con una

calificacin de 1.20.

Considerando entonces, que la calificacin de la dimensin es el promedio


resultante cada indicador, la misma orienta la tendencia de stos en el cierre, con una
categora de Baja lo cual traduce que la empresa objeto de estudio no considera la
gran importancia revestida en los elementos constitutivos del IVA, donde su valor radica
a la hora de calcular y declarar el Impuesto al Valor Agregado lo cual define la
naturaleza del impuesto en s, as como el mbito de accin tributario de cada uno de
ellos para el ejectese correspondiente y de este modo, la empresa no se vea
sancionada o multada.

De tal modo, los hechos expuestos por la empresa objeto de estudio se vinculan a la
importancia dada por San Miguel (2005) cuando aduce que los elementos integrativos
del Impuesto al Valor Agregado (IVA), corresponden al conjunto de componentes que
de forma directa se relacionan con el consumo y grava las adquisiciones de bienes y
servicios efectuadas por empresarios y profesionales; lo cual se asemeja a lo planteado
por vila y Col. (2005), quienes sealan como los elementos atinentes el clculo,
declaracin y presentacin del Impuesto al Valor Agregado se encuentran relacionados
con todos los aspectos de su estructura de aplicacin, es decir se consideran como el
conjunto de unidades y sub-unidades quienes en forma

interrelacionada crean y

conforman la estructura del impuesto en determinadas circunstancias de aplicabilidad.

Asimismo, los resultados obtenidos coincide con lo expresado por Nucette (2006)
cuando detect que la pequea y mediana empresa debe informar a la Administracin

112

Tributaria de los cambios empresariales suscitados, pero toma la decisin de no


hacerlo, exponindose a multas y sanciones; donde el investigador (en este caso
Nucette) demostr que la mayora del empresariado no est asesorado adecuadamente
en materia tributaria, lo cual sin duda, afecta a la hora de realizar de manera efectiva los
clculos correspondientes del IVA y enterarlo en las oficinas receptoras del mismo.
9 En referencia al tercer objetivo especfico de determinar el cumplimiento de la
normativa legal en materia del Impuesto al Valor Agregado en la empresa Control
Systems, C.A., contempla a la Dimensin titulada Cumplimiento de la normativa legal
en IVA tiene en su haber a los indicadores: Emisin o Exigencias de Facturas desde el
tem 49 al 52; Presentacin de las Declaraciones del tem 53 al 56; y Pago del Impuesto
al Valor Agregado del tem 57 al 60, cuyos dichos resultados se exponen
seguidamente:
Dimensin: Cumplimiento de la Normativa Legal en IVA
Cuadro No.22
Distribucin Frecuencial del Indicador: Emisin o Exigencias de Facturas

Personal gerencial
Alternativas
Frecuencia Porcentaje
Siempre
Casi siempre
A veces
2
33.33%
Casi nunca
4
66.67 %
Nunca
TOTAL:
06
100 %
MEDIA:
2.60
CALIFICACION
DEL
INDICADOR SEGN EL
BAREMO

Rango segn el
apartado
metodolgico

1.81 - 2.61
Baja

Fuente: Medina (2014).

En el cuadro No. 22, se muestran los datos arrojados por el indicador, Emisin o
exigencia de factura presentando un porcentaje el cual corresponde al 66.67 % de los
encuestados que opinaron sobre la alternativa casi nunca en la empresa se cumple con

113

la emisin de todas las facturas originadas por las ventas, as como no se tiene como
regla que toda erogacin de dinero este soportada por un documento formal; sin
embargo, a veces en opinin del 33.33% se mantiene un adecuado control tanto en la
emisin como en la exigencia de facturas. Por otro lado, las medias aritmticas o
promedios del indicador analizado contiene un valor de 2.60 donde este puntaje se ubica
en la escala de rango de 1.81 - 2.61, es decir un resultado segn escala muy bajo.

Estos resultados no se apoyan con las afirmaciones expresadas por Linares


(2010), tanto la emisin como la exigencia del documento formal que acredita la
operacin mercantil ejercida entre dos sujetos actuantes, donde se presenta como una
obligacin la cual prevalece en el acatamiento del cumplimiento de los deberes
formales. Toda persona (natural o jurdica) se encuentra en la obligacin de emitir el
documento fiscal/formal que sirve como soporte o avale la operacin comercial
efectuada; al mismo tiempo, el comprador se encuentra en todo su derecho de exigir el
documento el cual acredite el pago ejecutado por la adquisicin de bienes o los
servicios demandados.

Asimismo, el cuadro No. 23 el cual contempla al indicador denominado Presentacin


de las Declaraciones, presenta a los tems del 53 al 56 respectivamente:

Cuadro No. 23
Distribucin Frecuencial del Indicador: Presentacin de las Declaraciones

Alternativas
Siempre
Casi siempre
A veces
Casi nunca
Nunca
TOTAL:
MEDIA:
CALIFICACION
DEL
INDICADOR SEGN EL
BAREMO
Fuente: Medina (2014).

Personal gerencial
Frecuencia
Porcentaje
4
66.67%
2
33.33 %
06
100 %
2.62

Rango segn el
apartado metodolgico

2.62 - 3.42
Mediana

114

El cuadro No.23, construido para confirmar los datos del indicador, Presentacin de
las declaraciones el 66.67 % de los encuestados coincidieron en opinar que A veces se
presentan las declaraciones originadas por la aplicacin del Impuesto al Valor Agregado
en las fechas correspondientes y a su vez se encuentren efectivamente soportada por
los documentos formales. Sin embargo, un 33.33% consider que Casi nunca se han
presentado declaraciones sustitutivas del IVA. De igual manera, los datos obtenidos por
las medias aritmticas o promedios del indicador fue de 2.62, dicho valor se ubica en la
escala de 2,62 - 3,42 (categora: mediana).

Expuesto lo anterior, se deduce que se asemeja a lo planteado por Partidas (2010),


quien seala toda persona (indiferentemente de su clasificacin), solo por el hecho de
ejecutar y desarrollar operaciones mercantiles que originen lucro y cuyos ingresos
facturados permitan el cobro del Impuesto al Valor Agregado, deber enterar la
declaracin formal del tributo; dando constancia de la suma de los dbitos fiscales
plasmados en las facturas emitidas en el perodo de imposicin.

De igual manera, tambin se determina las sumas de los impuestos soportados, los
cuales le han sido trasladados como crditos fiscales en las facturas recibidas en el
mismo perodo; con inclusin de las notas de dbito y crdito correspondientes. A su
vez, la declaracin deber incluir, si existieran, los excedentes de crdito fiscal del
periodo de imposicin anterior. Como conclusin se puede determinar que

la

declaracin es el cumplimiento formal de los deberes, proceso que no efecta

la

empresa objeto de estudio; siendo un tributo el cual responde a las fluctuaciones de la


actividad econmica y es causado en todas las etapas del proceso de produccin,
distribucin y venta de los bienes.

Por otra parte, el cuadro No. 24 muestra al indicador titulado Pago del Impuesto al
IVA, el cual contiene a los tems del 57 al 60 respectivamente:

115

Cuadro No. 24
Distribucin Frecuencial del Indicador: Pago del Impuesto al IVA

Alternativas
Siempre
Casi siempre
A veces
Casi nunca
Nunca
TOTAL:
MEDIA:
CALIFICACION
DEL
INDICADOR SEGN EL
BAREMO

Personal gerencial
Frecuencia Porcentaje
2
33.33 %4
66.67%
06
100 %
3.40

Rango segn el
apartado
metodolgico

2.62 - 3.42
Mediana

Fuente: Medina (2014).

En el anlisis de este indicador denominado Pago del Impuesto al Valor Agregado


ubicado en el cuadro No. 24, se observa que el 66.67% de los encuestados manifestaron
que A veces se efecta la cancelacin del IVA; mientras un 33.33% restante se ubic
en la categora de Casi siempre con respecto a lo formulado: se han cancelado multas
por la cancelacin extra tempornea del IVA y se han cancelado intereses de mora por
la cancelacin

extra tempornea del IVA. Ahora bien, las medias aritmticas o

promedios del indicador reflejan un valor de 3.40 ubicndolo en el rango de 2.62 -3,42(mediano) segn baremo reflejado en el marco metodolgico del presente estudio.

Los resultados expresados a travs de la consulta, reflejan su semejanza. Segn el


criterio de Linares (2010), quien afirma que el pago del monto correspondiente al
Impuesto al Valor Agregado engloba el desglose as como el desembolso de los
recursos econmicos para cumplir con la obligacin tributaria que en carcter de sujeto
pasivo posee con el Estado. La actividad incluye el cumplimiento del calendario de
cancelacin

segn

la

reglamentacin

respectiva,

espordicamente por la empresa objeto de estudio.

elementos

considerados

116

Asimismo, el cuadro No. 25 refleja el cierre de la Dimensin denominada


Cumplimiento de la Normativa Legal en IVA, visto como el resumen de la misma,
donde se incluyen a los indicadores Emisin o Exigencia de Facturas; Presentacin
de las Declaraciones; y Pago del Impuesto al Valor Agregado respectivamente, a
saber:
Cuadro 25.
Cierre de la Dimensin
Dimensin

CUMPLIMIENTO DE
LA NORMATIVA
LEGAL EN IVA

Promedio

2.87

Indicadores
Emisin o
exigencia de
facturas
Presentacin de
las
declaraciones
Pago del
Impuesto al
Valor Agregado

Promedio

2.60

2.62

3.40

Fuente: Medina (2014).

En el cuadro No.

25, se presentan los puntajes relacionados con la dimensin:

cumplimiento de la normativa legal en IVA, en la que se observa una calificacin definitiva


de 2,87, quien tipifica en la categora titulada Mediana y en la Alternativa de respuesta
denominada A veces. De la misma manera, se pueden apreciar en la tabla las
calificaciones definitivas de cada indicador. En tal sentido, el mayor puntaje lo obtuvo el
indicador Pago del Impuesto al Valor Agregado cuyo valor referido para el mismo es de
3.40, seguido del indicador Presentacin de declaraciones con una calificacin de 2,62,
y por ltimo, la menor valoracin cuantitativa la produjo Emisin o exigencia de facturas
con un promedio de 2.60 respectivamente.

De all, que estos resultados coinciden con lo planteado por Linares (2010), quien
aduce que las empresas o personas fsicas/jurdicas poseen la obligacin de cumplir
con la normativa legal del IVA, es decir se debe ejercer respectivos y estrictos controles

117

en los procesos de facturacin, como tambin en la forma de llevar los libros legales as
como la declaracin de los tributos generados por la relacin comercial.
Consecuentemente, se asemeja con lo referido por Partidas (2010); el xito de la
cultura tributaria se basa en la correcta aplicacin del cumplimiento de la normativa
legal por parte de las empresas, es decir el acatamiento en la ejecucin, declaracin y
cancelacin de los tributos, producto de la actividad comercial generadas por la
organizacin, toda vez que la empresa objeto de estudio pese a carecer de una cultura
tributaria lleva de manera no procedimental lo referido a las pautas de accin
demarcada en la dimensin Cumplimiento de la Normativa Legal en IVA, establecida
en el COT.

Seguidamente, se presenta en el cuadro No. 26, lo atinente al cierre de la Variable


denominada Deberes Formales, con sus respectivos valores de las dimensiones:
Deberes Formales; Elementos para Calcular y Enterar el Impuesto al Valor Agregado; y
la dimensin concerniente al Cumplimiento de la Normativa Legal en IVA, a saber:

Cuadro No. 26
Cierre de la Variable Cumplimiento de Deberes Formales

VARIABLE
DEBERES
FORMALES

PROMEDIO
2.20

DIMENSIN
Deberes formales

PROMEDIO
1.50

Elementos para
calcular y enterar el
Impuesto al Valor
Agregado
Cumplimiento de la
normativa legal en
IVA

2.23

2.87

Fuente: Medina (2014).

En el cuadro No. 26 se muestran los resultados alcanzados para la variable Deberes


Formales, tal como se aprecia tiene una calificacin definitiva de 2.20 comprendido entre
el rango 1.81 - 2.61, ubicado en la categora de respuesta casi nunca, bajo la categora

118

de Baja; donde su mayor valor promedial o de media aritmtica la tiene el cumplimiento


de la normativa legal en IVA (2.87); le sigue elementos para calcular y enterar el IVA
(2.23) y finalmente, se presenta el indicador deberes formales con un valor promedio de
1.50 respectivamente.

En efecto, la dimensin diagnosticada, obtuvo un comportamiento alejado del


postulado de Perozo (2008), cuando afirma que el Cumplimiento de los Deberes
Formales se concibe como la correcta aplicacin del programa de tributos, los cuales se
encuentran orientados a desarrollar y fortalecer la cultura tributaria de las
organizaciones enmarcadas dentro de la sociedad; dado que la empresa objeto de
estudio carece de un conocimiento real sobre su capacidad tributaria, se encuentra
distante de una normativa procedimental en materia del IVA especficamente.

A su vez, los promedios obtenidos revelan la escasa realizacin y ejecucin de


todas las actividades para llevar a cabo de manera eficiente, efectiva y eficaz los
procesos generados en el IVA y por consiguiente, no alcanzan los niveles esperados
para la consolidacin de una eficiente estructura tributaria en cuanto al Impuesto al
Valor Agregado se refiere.

Al efecto, cabe destacar lo erigido por Vargas (2007) quien afirma que una de las
principales estrategias organizacionales debe ser cumplir con la planificacin tributaria
al 100%, es decir acatar con exactitud las obligaciones ante la administracin nacional
en relacin a los deberes formales producto de sus operaciones comerciales que se
ejecutan normalmente como resultado de la actividad econmica desarrollada por ellas,
as como de la equilibrada relacin a mantener con la administracin tributaria.

Por otra parte, en lo inherente al cuarto objetivo especfico que data sobre

proponer mecanismos de control interno para la mejora y efectividad en el cumplimiento


de los deberes formales del Impuesto al Valor Agregado (IVA) en la empresa Control
Systems, C.A., se presentan los siguientes aspectos a considerar por parte de la
gerencia de esta organizacin, en estas pautas de accin se plantea un plan de

119

actualizacin de competencias que fortalezcan el mantenimiento de la gestin tributaria


en materia especficamente al IVA, tomando en cuenta al individuo en su accionar hacia
el entorno y el contexto donde se desenvuelve.

rea introductoria de los mecanismos de control

Los mecanismos de control, como valor agregado al estudio finalizado se


encuentran instaurados en los lineamientos presentados a continuacin, los cuales
tienen por finalidad ilustrar un modelo de gestin en materia tributaria para la empresa
objeto de estudio, tomando en consideracin lo dispuesto en el Cdigo Orgnico
Tributario (COT) y lo propuesto por el Decreto con Rango Valor y Fuerza de Ley que
establece el Impuesto al Valor Agregado (IVA) y su Reglamento.

Al efecto, este

apartado propone una serie de estrategias conducentes a eficientar las actividades en


materia tributaria, las cuales aseguren el logro de los objetivos estratgicos definidos
por la directiva de la empresa objeto de estudio:

Elaborar estos lineamientos requiri:

Desarrollar una metodologa de trabajo ajustado a las condiciones internas

y externas de la empresa analizada con base a los resultados encontrados.

Definir los procesos, actividades y tareas necesarias para cumplir su

misin organizacional.

Elaborar indicadores de gestin que faciliten la aplicacin de pautas

tributarias en materia de IVA.

Los lineamientos se desarrollan a partir de ejes de cuyo cumplimiento depende el


xito de su implementacin o instauracin. Estos ejes son: participacin y compromiso
de todos los actores del proceso, trabajo en equipo, consenso en la definicin de

120

objetivos, actitud crtica con respecto a las actividades que se realizan en materia del
cumplimiento de los deberes formales con el fin de mejorarlas constantemente,
definicin clara de los servicios ofrecidos y un fuerte compromiso de parte de la
gerencia para impulsar todo el proceso. Es de esperar la generacin de forma natural
de todo un cambio organizacional y una nueva cultura de gestin tributaria la cual
coloque en marcha la rueda de la mejora continua a travs de lo siguiente:

Estos lineamientos van ms all de generar una panormica de tributos,

dado que se propone el hecho de gestionarlos adecuadamente. Esta nueva manera


implica ejecutar un monto asignado al IVA como producto de las ventas obtenidas y de
las compras efectuadas.

Colocar una ptica o foco financiero en las actividades atinentes al IVA, lo

cual permitir identificar las que generan valor, a travs del anlisis crtico efectuando
los ajustes necesarios para lograr la mejora continua en materia de tributos

Para la implementacin de la propuesta se sugiere una metodologa de

trabajo, la cual comienza por definir los objetivos y que a travs de la planificacin de
actividades permite erigir un correcto cumplimiento de los deberes formales en materia
de IVA respectivamente.

El instrumento de trabajo que rene los datos para elaborar la informacin

necesaria es una gua la cual responde a cinco interrogantes bsicos. Esta informacin
en soporte informtico alimenta una base de datos nica que permite dar cumplimiento
de los deberes formales de la empresa en el rea atinente al IVA. Aunado a ello se
enunciaran pautas seguidamente (Ver Anexo D), a saber:
Pautas a llevar a cabo:

9 La gerencia de la empresa objeto de estudio (Control Systems, C.A.) necesita de

un mecanismo de mejora de sus procesos contables y fiscales por parte de su personal

121

administrativo y gerencial para la determinacin eficiente del IVA, as como los


inherentes a la forma de declarar y pagar oportunamente dichos tributos, tomando en
consideracin el de adecuar y mantener un eficiente sistema contable en sus
operaciones.

9 El personal de esta organizacin, debe estar consciente del pago de la obligacin

tributaria en materia del IVA, en virtud del cual, una persona en calidad de sujeto pasivo
est obligado al pago de una suma de dinero, segn lo previsto en la ley como
generador de dicha obligacin, en un lugar y momento determinado.

9 Al efecto, considerar que la normativa de los derechos formales se ve enmarcada

en el Cdigo Orgnico Tributario (2002), el Decreto con rango valor y fuerza de Ley que
establece el Impuesto al Valor Agregado (2011) y su Reglamento pero tambin en
providencias que rigen las normas para la elaboracin y presentacin de facturas.

9 La gerencia de esta empresa debe a la par de darle uso eficaz a la informacin

contable que tenga, tambin deben tener conocimiento acerca de cmo obtuvieron esas
cifras y lo que ellas significan en trminos tributarios, para poder determinar, declarar y
pagar eficientemente mediante un procedimiento contable para la empresa.

9 Considerar e internalizar por parte de la entidad objeto de estudio, que el hecho

imponible se perfecciona con la emisin de factura o documento equivalente; por ello, la


aplicacin del IVA requiere, como cualquier norma legal, un territorio el cual determine
el rgimen jurdico correspondiente, con la obligacin de efectuar lo siguiente: la
determinacin y pago del impuesto se deber efectuar y presentar los primeros 15 das
de cada mes, ante las instituciones bancarias receptoras de estas declaraciones.

9 Asimismo, manejar el conocimiento en su rea de contabilidad donde la base

imponible, es la situacin jurdica que determina arribar a una cifra sobre la cual se
aplicar un porcentaje, permitiendo conocer cunto tiene que pagar el sujeto pasivo,
generando as, un sentido de carcter tributario.

122

9 El departamento de contabilidad de la empresa objeto de estudio deber llevar

en forma planificada y organizada relaciones mensuales de compras y de ventas,


expresadas seguidamente: Libro de compras requisitos (Art. 75 reglamento de ley del
IVA) y Libro de ventas requisitos (Art. 76 reglamento de ley del IVA).

9 Sin embargo, se acota el hecho de tomar conciencia de que no generarn crdito

fiscal los impuestos incluidos en facturas falsas o no fidedignas, as como aquellas en


las cuales no se cumplan con los requisitos exigidos conforme a lo previsto en el
artculo 57 de esta Ley del IVA.

9 En cuanto a la realizacin de Asientos Contables de IVA, se debera proceder de

la siguiente manera, a saber:

Se realiza una vez finalizada la contabilidad de la empresa.

Se ingresa en el sistema de impuestos para obtener la planilla de declaracin del

mes correspondiente.

Se procede a comparar los saldos de los Dbitos Fiscales y Crditos Fiscales

arrojados en la planilla, en los libros de venta y compra y en los mayores analticos del
IVA-Dbito Fiscal e IVA-Crdito Fiscal; tambin se observa si dicha declaracin esta
soportada por retenciones y por ultimo si queda un excedente de crdito fiscal para el
mes siguiente o al contrario da a pagar la planilla.

Se tiene que verificar que dichos saldos coincidan, de no ser as, se procede

hacer el anlisis de la cuenta para ubicar las diferencias. (Actividad descrita


anteriormente).

Una vez cuadrado los saldos, si fuese el caso se procede a ingresar el

comprobante, donde se saldan las cuentas del dbito fiscal contra las del crdito fiscal,

123

as como la de IVA-Retenido Cliente y el IVA por pagar, pero si la planilla da a pagar,


simplemente se saldan las cuentas del dbito fiscal contra las del crdito fiscal, dejando
el excedente de crdito fiscal para el mes siguiente.

Al final, se graba el comprobante en el sistema.


9 Lo mencionado sin duda, es asegurar su eficiencia en la observancia de

requisitos de facturacin que permitan el cumplimiento de los deberes formales en este


impuesto, donde se genere la transparencia absoluta en lo que se relaciona con la
medicin de dbitos y crditos, a los fines del clculo de la base tributaria.

124

CONCLUSIONES

Luego de haber realizado el anlisis e interpretacin de los resultados obtenidos,


segn las respuestas emitidas por la poblacin seleccionada en la investigacin
denominada Cumplimiento de los Deberes Formales en materia del IVA, y en funcin de
los objetivos especficos planteados en esta investigacin, se determinaron las
siguientes conclusiones:

9 En referencia a identificar los deberes formales en materia del Impuesto al Valor

Agregado

en la empresa objeto de estudio, las observaciones apuntan a un

inadecuado cumplimiento de los deberes formales en materia del IVA; es decir, que no
se cumple a cabalidad por falta de actualizacin en relacin a la materia tributaria.

9 En cuanto a explicar los elementos para calcular y enterar el Impuesto al Valor

Agregado, se determin como la empresa no se encuentra debidamente asesorada en


materia tributaria, lo cual sin duda, afecta de manera efectiva los clculos
correspondientes del IVA y enteramiento en las oficinas receptoras del mismo.

9 De acuerdo a determinar el cumplimiento de la normativa legal en materia del

Impuesto al Valor Agregado, la empresa si bien es cierto, cumplen de forma mediana


con la normativa legal que engloba la aplicacin del IVA, tampoco se llevan a cabo los
controles en cuanto a procesos de facturacin, as como tambin en la forma de llevar
los libros legales, debido a la falta de orientacin en materia al IVA se refiere; aunado a
lo expresado llevan de manera no procedimental lo referido a las pautas de accin que
instituye el Cdigo Orgnico Tributario (COT).

9 En lo atinente al objetivo general, el cual versa sobre evaluar el cumplimiento de

los Deberes Formales en materia del Impuesto al Valor Agregado; cabe destacar que
el cierre de la variable permite traer a colacin que existen desviaciones en la
administracin del recaudo por concepto de IVA producto de un problema de
conocimientos tributaros, as como la falta de conocimientos fiscal en la gerencia de

125

administracin, y la gerencia de contabilidad respectivamente, tal vez, por no tener en el


transcurso del tiempo personal calificado en el rea tributaria, el cual pudiera llevar el
procedimiento acorde a cada tributo, as como presentar en las fechas indicadas las
declaraciones mensuales del IVA.

Es de este modo, que dicha desorganizacin a nivel procedimental trae como


consecuencia un retraso en el pago, incumplimiento de los plazos para subsanar los
errores materiales de la facturacin, as como la presentacin errada, realizada en
forma reiterativa y vinculada a la aplicacin de la alcuota del impuesto sobre las
actividades comerciales, industriales, de servicio y de ndole similar (IVA), lo cual
pudiera generar multas y sanciones respectivas a la empresa.

9 En lo atinente al objetivo dirigido a proponer mecanismos de Control Interno en el


Cumplimiento de los Deberes Formales del Impuesto al Valor Agregado de la
organizacin en estudio, conforme a las debilidades encontradas segn los resultados
obtenidos, se formularon orientaciones al respecto, con la finalidad que sirvan para
mejorar el manejo inadecuado en materia del impuesto al valor agregado
correspondiente a la entidad.

126

RECOMENDACIONES

En cuanto al ordenamiento jurdico patrio se seala que el sistema tributario


procurar la justa distribucin de las cargas pblicas, segn la capacidad econmica del
o la contribuyente. En este marco de lineamientos, a nivel contable toda empresa toma
en consideracin un entorno tributario el cual demanda acciones a nivel operativo y
conlleva a aplicaciones estratgicas proclives a generar una eficiencia de sus
operaciones, por ello, a continuacin, se presentan las sugerencias aportadas por la
investigadora con respecto al estudio realizado, a saber:

9 Generar un tratamiento adecuado y eficiente al clculo y cancelacin de los

impuestos de ley, especficamente el correspondiente al IVA, para que no sean


registrados al momento de cancelar el impuesto, sino cuando ste se origina como
obligacin de la empresa.

Elaborar por parte de la gerencia general y contable de la empresa objeto de

anlisis una estructura financiera de manera formal, conforme a un diagnstico de sus


finanzas para la obtencin de una eficiente gestin de sus operaciones en materia de
IVA, por ello, se debe abordar los lineamientos pautados en el presente estudio para un
adecuado proceso de declaracin, y pago de manera mensual en la fecha que
corresponda.

9 Para efectos de un debido cumplimiento de los deberes y obligaciones

tributarias, se debe exigir por parte de quienes venden los productos y servicios
requerido la expedicin de la correspondiente factura, la cual, adems, constituir el
soporte necesario para invocar deducciones y otros beneficios tributarios en el rea del
IVA..

La empresa objeto de estudio debe crear un mecanismo de mejora de sus

procesos contables y fiscales por parte de su personal administrativo, contable y

127

gerencial para la determinacin eficiente de este tributo, siempre y cuando se actualicen


los Programas de Contabilidad cada vez que exista una modificacin sobre el rgimen
tributario.

Asimismo, para dar cumplimiento a los procedimientos establecidos en la

determinacin, declaracin y pago del IVA la empresa objeto de estudio debe efectuar
la contratacin

de

personal calificado y actualizado segn la normativa vigente,

requirindose a su vez, de una supervisin exhaustiva de

los procesos como:

cuantificacin correcta del impuesto, oportunidad del enteramiento, elaboracin de


libros especiales, emisin de comprobantes de retencin del IVA, entre otros, con la
finalidad de optimizar el cumplimiento de sus deberes formales en esta temtica.

9 Informar las desviaciones que se encuentren a lo largo del procedimiento

inherente al IVA, a travs de un memorndum para crear y fijar responsabilidades al


personal que labora en el rea administrativa de la referida empresa, lo cual permitir
una toma de decisiones ms acertada por parte la direccin general.

128

REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS

Textos Bibliogrficos:

ALVARADO, V. y Cruz J. (2005). Auditoria Tributaria.. Barquisimeto, Venezuela. 2da


Edicin -Editorial Jurdicas Rincn, C.A.

VILA, O. y Bastidas, J. (2005). Administracin Tributaria. Caracas, Venezuela.


Universidad Santa Mara. 2daEdicin.

BERNAL, C. (2011). Metodologa de la Investigacin para Administracin y Economa


Bogot, Colombia. 4ta Edicin. Editorial Pearson.

CABRERA, J. y Cabrera M. (2008). IVA. Caracas, Venezuela. Universidad Santa


Mara. 2daEdicin.

CANDAL, I. (2005). Aspectos Fundamentales de la Imposicin a la Renta de


Sociedades en Venezuela. Caracas, Venezuela. Universidad Catlica Andrs Bello.
2da Edicin.

CHVEZ, N. (2010). Introduccin a la Investigacin Educativa. Caracas, Venezuela.


5ta Edicin. Editorial Talleres de ARS Grfica.

ESCOBAR, K., Frankes H. y Bell Cl. (2010). Tributos y Estado.. Panorama Mundial.
Bogot, Colombia. 2ra Edicin

GARAY, J. (2008). Ley del Impuesto al Valor Agregado. Comentarios. Caracas,


Venezuela. Corporacin ARG.

GARAY, J. (2008). Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado.


Comentarios. Caracas, Venezuela. Corporacin ARG.

HERNNDEZ, R.; Fernndez C. y Baptista P. (2010). Metodologa de la Investigacin.


Mxico, D.F. 6ta Edicin. Editorial Mc Graw Hill.

129

HURTADO, J. (2008). El Proyecto de Investigacin Holstica.. Caracas, Venezuela. 6ta


Edicin. Ediciones Quirn

JARACH, G. (2005). Administracin Tributaria, un Enfoque Estratgico. Bogot,


Colombia. 2da Edicin. Editorial Pearson

JORDN, P. (2002). La Calidad y la Empresa. Barcelona. Plaza y Jones Editorial. 3ra


Edicin.

MNDEZ, R. (2010). Metodologa, Diseo y Desarrollo del Proceso de Investigacin.


Bogot, Colombia. 6ta Edicin. Editorial Pearson.

LINARES, F. (2010). Fundamentos Tributarios. Caracas, Venezuela. 2da. Edicin.


Editorial Laberinto

PARTIDAS, L. (2010). Tributos. Caracas, Venezuela. 2da, Edicin. Editorial Panco.

PARRA, I. (2006). El Proceso de Investigacin. Medelln, Colombia. Ediciones


Pacifico.

PEROZO, E. (2008). Derecho Tributario en Venezuela. Caracas, Venezuela. 2da.


Edicin. Editorial Laberinto

RIVAS, J (2007). Tributos I. Edicin. Colombia. Editorial Pearson Prentice Hall.

RUIZ, F. (2002). El Proceso de Investigacin. Caracas, Venezuela. 3era Edicin.


Editorial Fontana.

SANMIGUEL, E. (2005). Diccionario de Derecho Tributario. Caracas, Venezuela. 1era


Edicin. Lizcalibros, C.A.

SIERRA, R. (2002). La Investigacin Cientfica. Editorial Pearson. 2da. Edicin.


Bogot, Colombia. Editorial McGraw-Hill Interamericana

SABINO, C. (2010). El Proceso de Investigacin en Venezuela. Caracas, Venezuela.


3ra. Edicin. Editorial Panapo.

130

TAMAYO, C. y Tamayo, M. (2005). El Proceso de la Investigacin Cientfica. Mxico.


4ta Edicin. Editorial Limusa.

VARGAS, M. (2007). Tributos: Organizaciones y Estado. Caracas, Venezuela. 1ra


Edicin. Editorial Astrea.

VILLEGAS, H. (2009). Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario.. Caracas,


Venezuela. 9na Edicin Editorial Astrea.
Normativas Legales:

ASAMBLEA Nacional de la Repblica Bolivariana de Venezuela (1999). Constitucin


de la Repblica Bolivariana de Venezuela Gaceta Oficial No. 5.908 de fecha
19/02/1999. Venezuela.

ASAMBLEA Nacional de la Repblica Bolivariana de Venezuela (2011). Cdigo


Orgnico Tributario Gaceta Oficial No.39.623 de fecha 24/02/2011. Venezuela.

ASAMBLEA Nacional de la Repblica Bolivariana de Venezuela (2011). Decreto con


Rango Valor y Fuerza de Ley que establece el Impuesto al Valor Agregado Gaceta
Oficial No.39.623 de fecha 24/02/2011. Venezuela.
Trabajos de Grado:

NUCETTE, E. (2006). Anlisis del Cumplimiento de los Deberes Formales Tributarios


en la pequea y mediana empresa. Trabajo especial de grado para optar al ttulo de
MSC en Gerencia Tributaria. Universidad Dr. Rafael Belloso Chacn. Maracaibo,
Venezuela.
RAMREZ, I.(2006). Auditora Tributaria para la Verificacin del Cumplimiento de las
Obligaciones Tributarias en Materia de Impuesto al Valor Agregado en Contribuyentes
Especiales. Trabajo especial de grado para optar al ttulo de MSC en Gerencia
Tributaria. Universidad Dr. Rafael Belloso Chacn. Maracaibo, Venezuela.

TORRES, C (2007). El Debido Proceso en la Verificacin de los Deberes Formales


Tributarios. Trabajo especial de grado para optar al ttulo de MSC en Gerencia
Tributaria. Universidad Dr. Rafael Belloso Chacn. Maracaibo, Venezuela.

131

UZCTEGUI, C. (2002). Cumplimiento de los Deberes Formales en el Impuesto al


Valor Agregado. Trabajo especial de grado para optar al ttulo de MSC en Gerencia
Tributaria. Universidad Dr. Rafael Belloso Chacn. Maracaibo, Venezuela.

VIELMA, V. (2008). Efectos de la Retencin del Impuesto al Valor Agregado en los


Contribuyentes Especiales, en Condicin de Agentes y Sujetos de Retencin, Caso de
Estudio: Consorcio Servicios de Ingeniera, Mantenimiento, Construccin y Operaciones
(SIMCO) . Trabajo especial de grado para optar al ttulo de Especialista en Ciencias
Contables, Mencin Tributos, rea Rentas Interna Universidad de Los Andes. Mrida,
Venezuela.

132

ANEXOS

133

ANEXO A
INSTRUMENTO DE VALIDACION DE LOS EXPERTOS

134

1. IDENTIFICACIN DEL EXPERTO:

1.1. Nombre y apellido:


________________________________________
1.2. Cdula de identidad:
________________________________________
1.3. Ttulo de pregrado:
_________________________________________
1.4. Ttulo de postgrado:
________________________________________
1.5. Institucin donde labora:
____________________________________
1.6. Cargo que desempea:
______________________________________
1.7. Telfono de Contacto:
_______________________________________

2. TTULO
Cumplimiento de los Deberes Formales en materia del Impuesto al Valor Agregado
en la empresa Control Systems, C.A

3. OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIN:

3.1. OBJETIVO GENERAL


Evaluar el cumplimiento de los Deberes Formales en materia del Impuesto al Valor
Agregado en la empresa Control Systems, C.A

3.1. OBJETIVOS ESPECFICOS


Identificar los Deberes Formales en materia del Impuesto al Valor Agregado en la
empresa Control Systems, C.A

135

Explicar los Elementos para Calcular y Enterar el Impuesto al Valor Agregado en la


empresa Control Systems, C.A
Determinar el Cumplimiento de la Normativa Legal en materia del Impuesto al Valor
Agregado en la empresa Control Systems, C.A
Proponer mecanismos de Control Interno en el Cumplimiento de los Deberes
Formales del Impuesto al Valor Agregado en la empresa Control Systems, C.A.

136

Estimado Experto:

Sirva la presente para solicitar la revisin y anlisis del instrumento elaborado para el
estudio denominado Cumplimiento de los Deberes Formales en materia del Impuesto al
Valor Agregado en la empresa Control Systems, C.A, con la finalidad de determinar su
validez.

Especficamente, la evaluacin de la pertinencia de los contenidos de cada tem


formulado, conforme a los objetivos de la investigacin, variable, dimensiones e
indicadores planteados.

A continuacin se le presentan los tems en un formato que facilitar la evaluacin a


realizar, en el mismo usted observar stos dentro del cuadro de operacionalizacin de
la variable junto con el nmero que le corresponde en el instrumento, y los criterios de
pertinencia en cuanto a objetivos, dimensiones, indicadores y redaccin.

Agradeciendo de antemano la atencin y el tiempo que usted pueda disponer para la


validacin del presente instrumento.

Se despide atentamente,

Atentamente._____________________
Lismerbith C. Medina. C

137

ANEXO B
INSTRUMENTO DE RECOLECCION DE DATOS

138

JUICIO DEL EXPERTO PARA EL


INSTRUMENTO DE RECOLECCIN DE DATOS

1. Los tems identificados miden los objetivos planteados de manera:


a. Suficiente __________
b. Medianamente suficiente __________
c. Insuficiente __________
2. Los tems identificados miden las dimensiones de la variable de manera:
a. Suficiente __________
b. Medianamente suficiente __________
c. Insuficiente __________
3. Los tems identificados miden los indicadores de las dimensiones de manera:
a. Suficiente __________
b. Medianamente suficiente __________
c. Insuficiente __________
4. La redaccin de los tems identificados es:
a. Suficiente __________
b. Medianamente suficiente __________
c. Insuficiente __________
5. El presente instrumento de medicin es vlido:
a. S __________
b. No __________

Observaciones:

______________________
Firma del Experto
Fecha: ___________