EFECTOS TRIBUTARIOS POR LA ADOPCIN NIIFs EN VENEZUELA Y

COLOMBIA
Dentro del marco del VI encuentro colombo-venezolano de contadores pblicos
realizado en la ciudad de Mrida Venezuela el pasado 1 y 2 de julio de 2005, se discuti
el entorno de aplicacin de Normas Internacionales de Informacin Financiera NIIFs
en el sector privado y pblico de los dos pases. Se cont con la participacin de ms de
700 profesionales y estudiantes.
Uno de los tpicos de estudio es el relacionado con el impuesto a las ganancias y
consecuentemente el recaudo tributario, habida cuenta que el resultado contable es el
punto de partida para determinar las bases de imposicin en la mayora de los pases,
incluido el caso de Colombia y Venezuela. Por nuestro pas present la ponencia central
el CP GABRIEL VASQUEZ TRISTANCHO Presidente del Instituto Nacional de
Contadores Pblicos de Colombia- y por Venezuela el CP ALIRIO PEA MOLINA
Presidente del Colegio de Contadores Pblicos del Estado de Mrida-.
Caractersticas de la regulacin contable
En Venezuela la emisin de normas de contabilidad est a cargo de la Federacin de
Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela FCCPV a diferencia de Colombia que
est a cargo del Estado.
En Venezuela, el legislador le dio carcter vinculante a los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados PCGA, pues, segn lo establecido en el artculo 91 de la Ley
de Impuesto sobre la Renta LISLR, los contribuyentes estn obligados a llevar su
contabilidad de acuerdo con PCGA.
Sin embargo, la legislacin tributaria plantea una metodologa especfica para realizar
los Ajustes por Inflacin API, -an cuando sta se haya derivado de la Directriz de
Principios de Contabilidad DPC-10- y para la valoracin de inventarios. Estas dos
situaciones son consideradas como intromisiones del Estado a travs de la legislacin
tributaria en la contabilidad mercantil.
En Colombia, para efectos fiscales, la contabilidad de los comerciantes deber sujetarse
al ttulo IV del libro I, del Cdigo de Comercio, es decir PCGA aplicables en el pas.
Artculo 773 Estatuto Tributario.
Impacto por la adopcin de NIIFs en el resultado fiscal en Venezuela
Dado que en Venezuela las ltimas DPCs, han sido formuladas en funcin de un alto
grado de inclinacin hacia las NIIFs y que, de acuerdo con DPC-0, estas se aplicarn
supletoriamente en ausencia de una DPC que explique las formas de contabilizar
algunos eventos que se susciten, por tanto, pareciera en una primera aproximacin
(segn el Lic. Alirio Pea), que la adopcin de las NIIFs no va afectar
significativamente el resultado fiscal; esta afirmacin, se fundamenta, con algunas
excepciones, en la autonoma de la normativa contable respecto a la normativa
tributaria.

Dado que no existen fundamentos de investigacin sobre la aparente autonoma de la

normativa contable, destac el licenciado Pea que se hace necesario realizar un anlisis
ms detallado, serio, responsable y profundo, acerca del posible impacto que pudiera
generar la implementacin de las NIIFs en materia de ISLR y en general, en materia
tributaria.
Este hecho, gener un plano de discusin en el evento bastante amplio en cuanto a que,
si la adopcin de las NIIFs produce un cambio significativo en la informacin contable,
quiere decir, que tambin se afectara el resultado fiscal, por cuanto, la base para la
determinacin del enriquecimiento neto gravable a los fines del ISLR, es la utilidad
contable. Igualmente, hay que analizar la adopcin de estas normas en el contexto
global, pues, esta puede influir en la determinacin de la renta mundial, de las personas
naturales y jurdicas residentes en Venezuela.
NIIF 12 Impuesto a las ganancias
En el caso de Venezuela la NIIF 12 se aplicara en sustitucin de la DPC-3 actualizada.
Existen algunas diferencias entre las dos normativas en el reconocimiento de activos por
impuestos diferidos. En las discusiones del evento se reconoci que la aplicacin de
este estndar es de baja rigurosidad en el caso de Venezuela. Igual situacin se observ
en Colombia, pas que no aplica la actual NIIF 12 y por tanto utiliza el enfoque de
resultados y no el de balance en la determinacin de impuestos diferidos por diferencias
temporarias.
Impacto por la adopcin de NIIF en el resultado fiscal en Colombia
De acuerdo con las investigaciones adelantadas por la UNAB y UNICONGRESO en
este tema dirigidas por el CP Vsquez Tristancho junto con el CP Emilio Berruti de
Argentina, se ha demostrado la hiptesis instrumental Cambios en la informacin
contable producen cambios en la informacin fiscal.
Frente a modificaciones en la regulacin contable, incluida la eventual adopcin de
NIIFs, existen cambios en la recaudacin, pues, para el sector privado cambiarn las
bases sobre las cuales se determinan las ganancias contables, las cuales, constituyen la
base para llegar a la ganancia fiscal, mediante un sistema de depuracin determinado
por la Ley Fiscal en los casos de Colombia y Argentina, tambin observados en el caso
de Venezuela.
Dado que la principal fuente de financiamiento del Gobierno Colombiano son los
impuestos administrados por la autoridad tributaria del gobierno central, que
representan un 15% (2004) como proporcin del PIB, de los cuales, el 44,8% (2004)
corresponde a impuesto a las ganancias, aportado en un 95% (2004) por personas
jurdicas; esto hace que una eventual adopcin de las NIIFs afectaran las finanzas
pblicas de manera estructural.
Los resultados de las investigaciones realizadas por Vsquez y Berruti (2005), sern
presentados como ponencia nacional en el marco de la Conferencia Interamericana de
Contabilidad que se celebrar en Brasil en el prximo octubre de 2005. Este estudio
servir de marco de referencia para el estudio en otros pases que decidan la adopcin
de las NIIFs, como el caso de Venezuela, donde se demostr que no existe una total

autonoma en la normativa contable y que los casos de interseccin entre las dos
regulaciones pueden llevar a modificar el recaudo tributario.
Dejamos como testimonio de agradecimiento a los colegas de Venezuela, especialmente
el Presidente del Colegio de Contadores del Estado de Mrida, CP Alirio Pea Molina,
por el fraternal recibimiento y dedicacin a los participantes de Colombia en este
importante evento binacional.
Cordialmente,
GABRIEL VASQUEZ TRISTANCHO
Columnista Vanguardia Liberal
E-mail: gvasquet@yahoo.es
Bucaramanga, 3 de julio de 2005