Modular

AFO
Apostila
Alexandre Amrico

ASSUNTO: ORAMENTO PBLICO (CONCEITO, TIPOS E ESPCIES DE ORAMENTO - ORAMENTO

PROGRAMA, DIMENSES, NATUREZA JURDICA, CICLO ORAMENTRIO, ORAMENTO NA CF/88,
UNIDADE ORAMENTRIA, UNIDADE ADMINISTRATIVA, INSTRUMENTOS NORMATIVOS APLICADOS
AO ORAMENTO PUBLICO)
___________________________________________________________________________________________
Galera concurseira, vamos esmiuar a disciplina de AFO, que est contemplada no edital do
certame para o Ministrio Pblico da Unio 2010 em diversos cargos. Meu objetivo aqui com vc
faz-lo(a) amar essa disciplina!!!

Ento, vamos obra!!!!

Assim como as pessoas fsicas, o Estado, enquanto ente poltico, realiza a sua ATIVIDADE
FINANCEIRA que consiste na arrecadao de recursos e na utilizao do produto dessa
arrecadao em favor de toda a sociedade, na forma de bens e servios (pelo menos em
tese!!!!!).
Bem, para que o Estado obtenha esses recursos e gaste-os no financiamento dos servios
pblicos, deve executar um oramento: o chamado Oramento Pblico (Lei Oramentria
Anual-LOA). Tal mecanismo financeiro deve ser elaborado e executado baseado em algumas
normas, que constam, principalmente, na Carta Magna (CF/88), na Lei n 4.320/64, na Lei
Complementar n 101/2000 (Lei de Responsabilidade Fiscal) e em outros instrumentos normativos
(Portarias Interministeriais, Decretos-Lei), os quais veremos adiante.
Acontece que o Estado, em virtude de atuar numa conjuntura de escassez de recursos e
demandas sociais ilimitadas, precisa planejar a sua vida financeira, a sua Atividade Financeira,
como j dissemos.
Conforme preceitua Kiyoshi Harada, a finalidade do Estado a realizao do bem
comum, conceituado como sendo um ideal que promove o bem-estar e conduz a um modelo
de sociedade, que permite o pleno desenvolvimento das potencialidade humanas(...)
O bem comum, explanado pelo ilustre autor, materializado pela realizao do que
anteriormente chamamos de ATIVIDADE FINANCEIRA, que consiste em:

Obter

Receita
Pblica

Crdito

Criar

Pblico

Suprir as
Necessidades
Pblicas
Gerenciar

Oramento
Pblico

Gastar

Despesa
Pblica

Analogamente, ns, pessoas fsicas, quando recebemos o nosso salrio, planejamos (ou
pelo menos deveramos) gast-lo, para um determinado perodo, em diversas reas: educao,
sade, moradia, infra-estrutura, lazer, aquisio de imobilizado, investimentos, aplicaes
financeiras etc. claro que, em virtude da escassez de recursos e das nossas necessidades
humanas, diga-se de passagem, ilimitadas, precisamos priorizar determinadas reas em que
iremos despender os nossos recursos. Aps estabelecermos um planejamento, definirmos
prioridades de gastos, executaremos as despesas para financiar nossas demandas individuais,
satisfazer as nossas necessidades enquanto ser humano.
Da mesma forma o Estado, guardadas as devidas propores e nuances, claro !!!!!
A partir do quadro anterior, podemos inferir que o Estado obtm recursos, para financiar
os seus gastos, atravs da arrecadao de Receitas Pblicas, viabilizada principalmente pela
arrecadao tributria, que constitui a sua principal fonte de financiamento. A realizao de
operaes de crdito (obteno de emprstimos e financiamentos- receitas de capital)
tambm constitui outra fonte de recursos no financiamento das demandas sociais.
Entretanto, tudo aquilo que o ente poltico prev arrecadar e gastar est contido na LOA,
que constitui o planejamento operacional viabilizador das polticas pblicas e dos programas de
governo traados em seu PLANEJAMENTO ESTRATGICO (Plano Plurianual-PPA).

H um ditado popular que diz:

Quem gasta o que ganha imprudente; quem gasta mais do que ganha irresponsvel!
As pessoas fsicas e jurdicas planejam suas vidas objetivando atingir metas no curto,
mdio e longo prazos, no mesmo?
Com o poder pblico no diferente! O governo tambm planeja. No entanto, a
planificao governamental mais complexa. Deve seguir o princpio basilar da Administrao
Pblica: a legalidade.
Isso quer dizer que o Poder Pblico somente est autorizado a fazer o que a lei determina.
No pode o Poder Pblico, por exemplo, se valer da seguinte mxima: Se a lei no probe,
ento possvel adotar um comportamento nela no expresso.
Quanto ao processo de planejamento oramentrio, pode-se verificar a instituio de leis
que tratam da matria, a saber:
SISTEMA INTEGRADO DE PLANEJAMENTO E ORAMENTO BRASILEIRO

PPA(1)
LDO

LOA

Figura 1
(1)

PPA - PLANEJAMENTO ESTRATGICO : o plano de mdio prazo(alguns autores) ou de

longo prazo estabelece os objetivos estratgicos da administrao lei do plano
plurianual (PPA).

(2)

LDO - PLANEJAMENTO TTICO: interface entre os nveis estratgico e operacional lei

de diretrizes oramentrias (LDO).

(3)

LOA - PLANEJAMENTO OPERACIONAL: curto prazo aes para que o plano estratgico
seja materializado lei oramentria anual(LOA)

IRETRIZES
1. PLANO PLURIANUAL - PPA

BJETIVOS
ETAS

O planejamento das aes governamentais se traduz objetivamente no instrumento

denominado Plano Plurianual que a carta de intenes do representante do executivo,
contendo o estabelecimento das prioridades e o direcionamento das aes do governo, para
um perodo de quatro anos.
estruturado, conforme o disposto no artigo 165, 1, de forma regionalizada, e dispe
sobre as diretrizes, os objetivos e as metas da Administrao Pblica Federal, para as despesas
de capital e outras delas decorrentes e para as relativas aos programas de durao
continuada.
Essa determinao compatibiliza-se com um importante objetivo da poltica oramentria
que o de reduzir as desigualdades inter-regionais e tambm caminha em total harmonia
com o ditame expresso no artigo 3, inciso III de nossa Carta Magna que diz:

Artigo 3 - Constituem objetivos fundamentais da Repblica Federativa do Brasil:

...
III erradicar a pobreza e marginalidade e reduzir as desigualdades sociais e regionais
O Plano Plurianual o mecanismo utilizado para determinar a viso estratgica do
representante do executivo quanto ao desenvolvimento do pas. Neste sentido, traduz, de um
lado, o compromisso entre as estratgias e o projeto futuro e, de outro, a alocao real e
concreta dos recursos oramentrios nas funes, nas reas e nos rgos pblicos. Esse
instrumento o elo de ligao entre as aes de longo prazo e as necessidades imediatas.
a mais abrangente pea e planejamento governamental, uma vez que promove a
convergncia do conjunto das aes pblicas e dos meios oramentrios para a viabilizao
dos gastos pblicos.
O esqueleto do PPA so os programas de trabalho do governo, que constituem
instrumentos de organizao da ao governamental para a concretizao dos objetivos
pretendidos, sendo mensurado por indicadores estabelecidos no Planejamento Estratgico da
Administrao Pblica. O programa consiste, pois, no mdulo integrador do PPA com a LOA
(ex.: erradicao do analfabetismo).
Alexandre, na prtica, o que motiva a elaborao de um programa????

Na prtica, todo programa nasce de um problema, um problema da sociedade a ser

resolvido por seus representantes legalmente constitudos. Porm, de nosso conhecimento
que existem uma srie de causas que concorrem para que este problema acontea.
exatamente a onde atuam os programas. Geram aes capazes de combater diretamente as
causas dos problemas identificados para ento alcanarem a total resoluo deste. Como o
oramento empregado atualmente o Oramento-Programa, que possui, nfase nas
realizaes, a administrao pblica precisa mensurar estas realizaes, e o faz por meio do
instrumento denominado Indicador que vai determinar o quanto do problema foi resolvido,
com as aes implementadas em combate s causas deste.
O fluxo abaixo ilustra como pode ser definido o processo de um programa;
Objetivo + Indicador

PROBLEMA
Causas

Aes

Causa 1

Aes 1

Causa 2

Aes 2

Causa 3

Aes 3

SOCIEDADE
(pessoal, famlias, empresas)

Em suma, pode ser considerado como o conjunto articulado de aes (como exemplo:
projetos, atividades, operaes especiais e aes que contribuem para a consecuo do
objetivo do programa e no demandam recursos oramentrios), estruturas e pessoas
motivadas ao alcance de um objetivo comum. Objetivo este que ser concretizado em um
resultado (soluo de um problema ou atendimento de demanda da sociedade), expresso
pela evoluo de indicadores no perodo de execuo do programa, possibilitando,
consequentemente, a avaliao objetiva da atuao do governo.
O reordenamento das aes do governo sob a forma de programas visa dar maior
visibilidade aos resultados e benefcios gerados para a sociedade, garantindo objetividade e
transparncia aplicao dos recursos pblicos. As aes que compe o programa esto
associadas aos produtos (bens ou servios) resultantes da execuo destas, quantificados por
metas.

Em resumo:
CUIDADO!!!!!
PROGRAMA

Projetos, Atividade e Operaes

Especiais so detalhamentos
dos programas e no tipos de
programas.

AES

AES
PROJETOS
ATIVIDADES

OPERAES

PROGRAMTICAS

ESPECIAIS

Conjunto
de
operaes LIMITADAS no
tempo;
Tem como resultado
um produto que concorre
para a expanso ou
aperfeioamento da ao
do governo, que pode ser
medido,
fsica
ou
financeiramente.

Conjunto de operaes
que se realizam de modo
contnuo e permanente;
Tem como resultado
um produto necessrio
manuteno da ao de
governo,
que
normalmente pode ser
medido quantitativa e
qualitativamente.

Aes
que
no
contribuem
para
a
manuteno das aes de
governo;
No resulta em um
produto e no geram
contraprestao direta sob a
forma de bens ou servios;
So
basicamente
detalhamentos das funes
Encargos Especiais.

A gerao de um programa presume a necessidade de soluo para um problema prexistente, o atendimento de uma demanda da sociedade ou o atendimento de determinada
demanda dos diversos rgos pblicos, viabilizando a realizao adequada das suas
atribuies.
Um programa executado por meio de aes que o integram tais como projetos,
atividades, operaes especiais e outras aes que devem inexoravelmente ser concorrentes e
suficientes para o alcance do objetivo explcito pelo programa.

Aquelas aes que no propem demanda de recursos oramentrios, mas geram bens
ou servios para uma parcela ou para a totalidade do pblico-alvo do programa, so
chamadas outras aes. Podemos destacar alguns exemplos destas como: o incentivo
colaborao ou parceria de outras instituies privadas ou de outras esferas de governo; a
alavancagem de recursos oramentrios; o estmulo gerao de receita prpria; a edio e
instrumentos normativos, entre outros.

Tipos de programas:

Quanto classificao, os programas do PPA eram de quatro tipos:

I Programas Finalsticos : so os programas que tem por objetivos a soluo de

problemas ou o atendimento direto das demandas da sociedade. Quando possuem
aes desenvolvidas por mais de um rgo setorial so chamados de Multi-setoriais.
Ex: Fome-Zero.

II Programas de Servios do Estado: destinam-se ao atendimento das demandas

do prprio estado, realizados por rgos que tem por finalidade o atendimento
administrao pblica.
Ex: Treinamento de Servidores.

III Programas de Gesto de Polticas Pblicas: pressupem um autogerenciamento

do estado. Abrange aes que tem por finalidade o planejamento e a formulao de
polticas setoriais, a coordenao e o controle dos programas que se encontram sob a
responsabilidade de determinado rgo.
Ex: Gesto da Poltica de Sade.

IV Programas de Apoio Administrativo: congregam todas as aes capazes de

gerar os insumos necessrios apropriao por parte dos demais programas. o
programa de suporte.
Ex.: Apoio Administrativo.

A partir da elaborao do PPA 2008-2011, passaram a existir apenas dois tipos de programas:

1. Programas Finalsticos por meio dos quais so ofertados bens e servios diretamente sociedade e nos
quais so gerados resultados passveis de aferio por indicadores; e

2. Programas de Apoio s Polticas Pblicas a reas Especiais voltados para a oferta de servios ao Estado,
para a gesto de polticas e para o apoio administrativo.

CARACTERSTICAS
Instrumento de planejamento governamental (planejamento estratgico) de longo
prazo, contendo os projetos e atividades que o governo pretende realizar.
Vigncia: Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios: 04(quatro) anos. Comea a
produzir efeitos a partir do segundo exerccio financeiro do mandato do Chefe do
Executivo at o final do primeiro exerccio do mandato seguinte.
Observao CAPCIOSSSIMA!!!
Veja que a vigncia do PPA no coincide com o mandato do Chefe do Poder Executivo. Procura-se com isso
evitar a descontinuidade dos programas governamentais!!!!!!!!!!!!!
Observe o grfico abaixo!!!

VIGNCIA DO PLANO PLURIANUAL PPA

1 ANO

Mandato
Atual

2 ANO

3 ANO

4 ANO

1 ano vigncia

ANO

PPA mandato
seguinte

Vigncia

4 ano vigncia

do PPA

PPA mandato
anterior

1 ANO

ANO

2 ANO

3 ANO

4 ANO

VIGNCIA DA LEI DE DIRETRIZES ORAMENTRIAS LDO

17 Jul X1

31 Dez X2

VIGNCIA DA LEI ORAMENTRIA ANUAL - LOA

EXERCCIO FINANCEIRO
1 jan

31 Dez

Alexandre, com relao vigncia da LDO, existe consenso entre os doutrinadores acerca de
sua vigncia ser de um ano???

Conforme estabelece o ADCT da CF/88, a PLDO (Proposta de Lei de Diretrizes

Oramentrias) dever ser aprovada at o encerramento do primeiro perodo da sesso
legislativa, o que equivale atualmente at 17 de julho (art. 57, 2, CF/88). Se o Legislativo assim
no proceder, no dar incio a seu recesso at que esta seja aprovada aprovada.
Retornando para o Executivo aps este prazo, este ter 15 dias para sancionar ou vetar a
proposta.
Sancionada pelo Executivo, entrar em vigor com sua sano e produzir efeitos no
exerccio financeiro subseqente, deduzindo-se ento que sua vigncia ser de
aproximadamente 18 meses.
Somos, portanto, partidrios da idia de que, quando sancionada pelo Poder Executivo, a
LDO orientar a elaborao da LOA j no segundo semestre do exerccio em que aprovada
(INCIO DA VIGNCIA), estabelecendo metas e prioridades para o exerccio financeiro
subseqente.
A nosso ver, se considerarmos todas as suas funes, a vigncia da LDO maior que um
ano (18 meses), conforme dissemos, porm sua eficcia anual!!!!!
Abaixo extramos excertos do ilustrssimo autor Valdecir Pascoal para fundamentar a nossa
tese!!!!
ATENO!!!! (OPINIO DE AUTOR CONSAGRADO: VALDECIR PASCOAL)

Mesmo que alguns autores falem em vigncia anual da LDO, isso, a rigor, no correto. Valendo-nos do
conceito jurdico de vigncia, h que se concluir que a LDO vigora por mais de um ano. Normalmente
aprovada em meados do exerccio financeiro, orientando a elaborao da LOA no segundo semestre e
continuando em vigor at o final do exerccio financeiro seguinte. Diga-se, contudo, que, embora a vigncia
formal seja maior que um ano, a LDO traa as metas e as prioridades da Administrao apenas para o
exerccio subseqente.(2004, pg.41)

 Contedo principal: fixa, de forma regionalizada, as diretrizes, objetivos e metas do

Governo para: (ARTIFCIO MNEMNICO PPA
DOM)

as despesas de capital (ex.: construo de escolas, hospitais);

as despesas decorrentes derivadas das despesas de capital (ex.: contratao de
pessoal necessrio ao funcionamento das escolas e hospitais);
os programas de durao continuada (despesas vinculadas a programas com
durao superior a um exerccio financeiro como o programa de bolsa-escola,
por exemplo).
Quando de sua elaborao, a Administrao e o legislador devero planejar a
aplicao de recursos pblicos de modo a atenuar a enorme desigualdade entre as
regies brasileiras (no caso do PPA da Unio) ou entre as sub-regies existentes nos
Estados e Municpios(caso do PPA dos Estados e Municpios).
- DIRETRIZES - orientaes gerais ou princpios que nortearo a captao e o gasto pblico com vistas a alcanar os
objetivos.

- OBJETIVOS indicam os resultados a serem alcanados pela administrao pblica quando da execuo
oramentria(ex.: elevar o nvel educacional da populacional, especialmente, combatendo o analfabetismo).

- METAS quantificao, fsica e financeira, dos objetivos (ex.: construo de 3.000 salas de aula em todo o Pas, no
perodo de quatro anos, R$ 100 milhes, na construo de salas de aula).

- PROGRAMAS so as aes que resultam em bens e servios ofertados diretamente sociedade. Correspondem
ao MDULO INTEGRADOR entre PPA e a LOA.So eles que garantem a compatibilizao entre os dois instrumentos
de planejamento citados. So instrumentos de organizao da atuao governamental, articulando um conjunto de
aes que concorrem para um objetivo comum preestabelecido e mensurado por indicadores previstos no PPA.(ex.:
Defesa dos direitos da Criana e do Adolescente, PAC PROGRAMA DE ACELERAO DO CRESCIMENTO, BOLSAESCOLA)

- DURAO CONTINUADA Programas cuja execuo ultrapassam um exerccio financeiro (ex.: Programa Bolsa
Escola, Programa de Acelerao do Crescimento, obras com prazo de concluso superior a um ano etc.)

Orienta as demais leis oramentrias (LOA, LDO), servindo de guia para elaborao da
LDO, da LOA e dos demais planos e programas nacionais, regionais e setoriais.
De acordo com a Constituio Federal, projeto de lei do PPA de iniciativa privativa e
vinculada do Chefe do Poder Executivo. De acordo com a doutrina (Alexandre de
Moraes), a iniciativa exclusiva.
O PPA, PORTANTO, CORRESPONDE A TODOS OS PROGRAMAS DE GOVERNO DELINEADOS, PELA
ADMINISTRAO PBLICA, PARA SEREM REALIZADOS NO PERODO DE 4 (QUATRO) ANOS

ETAS
2. LEI DE DIRETRIZES ORAMENTRIAS LDO

RIORIDADES
Conforme visto anteriormente, o Plano Plurianual estabelece objetivos, diretrizes e metas
para quatro exerccios financeiros. Resta-nos saber, entretanto, que parcelas dos programas
governamentais executar anualmente? Quais as prioridades de execuo?
Para responder a estes e outros importantes questionamentos que existe a Lei de
Diretrizes Oramentrias. Duas definies bsicas de LDO sero apresentadas aqui. A primeira
delas : - A LDO o elenco de prioridades dentro dos programas governamentais expressos no
PPA.
A segunda definio a seguinte: - A LDO o ajuste das prioridades de governo (PPA) s
reais possibilidades de caixa (LOA). Partindo desta definio, a LDO o elo de ligao entre o
planejamento governamental, idealizado no PPA e a disponibilidade de recurso do ente
federativo, definida na LOA, para a realizao deste sonho.
A LDO inovao do Poder Constituinte originrio. Portanto, esse instrumento de
planejamento que no existia no ordenamento jurdico anterior surgiu com a nova Constituio
Federal de 1988.

CARACTERSTICAS
Instrumento de planejamento de curto-prazo;
Deve ser elaborado em harmonia com o PPA e orientar a elaborao da LOA;
Estabelece as Metas e Prioridades da Administrao, incluindo as despesas de
capital para o exerccio subseqente;
Dispor sobre as alteraes na legislao tributria;
Fixar a poltica de aplicao das agncias financeiras oficiais de fomento (polticas
prioritrias para o Banco do Brasil, BNDES, Caixa Econmica, Banco do Nordeste e
demais fomentadoras do desenvolvimento).
Autorizar a concesso de qualquer vantagem ou aumento de remunerao de
servidores, a criao de cargos, empregos, funes ou alterao na estrutura de
carreira, bem como a admisso e contratao de pessoal a qualquer ttulo na
administrao. Exceo: as empresas pblicas e as sociedades de economia mista,
nos temos do disposto no artigo 169, 1 da CF, no precisam dessa autorizao na
LDO.
IMPORTANTE!!!!
Art. 57, 2 da CF/88 A sesso legislativa no ser interrompida sem a aprovao do
projeto de LDO. Em tese, pelo teor do caput do artigo 57 da CF, a LDO dever estar
aprovada at 17 de julho. Se isso no acontecer, a sesso legislativa prorrogar-se-
automaticamente at a aprovao da LDO. Ou seja, a LDO dever ser aprovada antes
do primeiro recesso parlamentar com objetivo de orientar a elaborao da LOA.

Nos termos da Lei de Responsabilidade Fiscal, a LDO recebe novas e importantes funes,
sendo as mais relevantes as dispostas no art. 4 da LRF (Confira no final da apostila a redao do
mesmo!!!!!)
Aps ter lido o artigo supra, verifica-se o glamour que a LRF concede a esse instrumento
de planejamento que, com a edio da LC 101/00, passou a ser o principal instrumento de
regularizao das contas pblicas, de equilbrio fiscal, de austeridade fiscal!!!!

J FOI QUESTO DE PROVA DE CONCURSO!!!!

O principal instrumento de planejamento governamental que ganhou nfase com a edio da LRF foi a LDO

A LRF estabelece que a LDO dispor tambm sobre:

Equilbrio entre receitas e despesas refere-se observncia do princpio do equilbrio

oramentrio e ao equilbrio durante a execuo do oramento, o chamado equilbrio
auto-sustentvel, o equilbrio primrio. Falaremos mais adiante desse equilbrio, que
constitui um dos principais alicerces, pilares da LRF.
Critrios e forma de limitao de empenho a ser efetivada nas hipteses previstas na
LRF e atendida nos oramentos anuais;
Normas relativas ao controle de custos e avaliao dos resultados dos programas
financiados com recursos oramentrios a lei dever levar em considerao a relao
custo-benefcio entre custos e resultados alcanados;
Condies e exigncias para transferncias de recursos a entidades pblicas e privadas
que esto condicionadas aos limites legais, como por exemplo, as transferncias por
convnios;
Metas fiscais, em anexo prprio, denominado Anexo de Metas Fiscais;
Riscos Fiscais, em anexo prprio, denominado Anexo de Riscos Fiscais.

O 1 do art. 4 da LRF estabelece que deve integrar o projeto de LDO o Anexo de Metas
Fiscais, que trienal, onde sero estabelecidas as metas anuais, em valores correntes,
relativas a receitas, despesas, resultados nominal e primrio e montante da dvida pblica,
para o exerccio a que se referir e para os dois seguintes.

METAS
FISCAIS
PARA

RESU

1. RECEITAS;
2. DESPESAS;
3. RESULTADO
NOMINAL;
4. RESULTADO PRIMRIO;

KJD

5. MONTANTE DA
DVIDA PBLICA

Fiscais
(valores correntes e
constantes)
Exerccio financeiro+dois
5

melhor compreenso dos efeitos da Lei de Responsabilidade Fiscal sobre a LDO,

condio sine qua non o pleno conhecimento dos conceitos de resultado primrio e resultado
nominal. Vejamos a seguir.

Resultado Primrio:

Determina se o nvel de gasto no oramento dos entes federativos compatvel com suas
arrecadaes, ou seja, se as receitas primrias (no-financeiras) so capazes de sanar as
despesas primrias (no-financeiras).
A. Receitas Primrias ou No-Financeiras: correspondem ao total da receita oramentria
deduzidas as operaes de crdito, as provenientes de rendimentos de aplicaes
financeiras e retorno de operaes de crdito (juros e amortizao), recebimento de
recursos oriundos de emprstimos concedidos, as receitas de privatizao e aquelas
relativas a supervits financeiros. Para evitar a dupla contagem, no devem ser
consideradas como receitas no-financeiras as provenientes de transferncias entre as
entidades que compe o ente federativo.
B. Despesas Primrias ou No-Financeiras: correspondem ao total da despesa
oramentria deduzidas as despesas com juros e amortizaes da dvida interna e
externa, com aquisio de ttulos de capital integralizado e as despesas com
concesso de emprstimos com retorno garantido.
Da confrontao dos conceitos supramencionados que se pode apurar os seguintes
resultados:

Supervit Primrio : Receitas Primrias > Despesas Primrias

Dficit Primrio: Receitas Primrias < Despesas Primrias
Resultado Nulo: Receitas Primrias = Despesas Primrias

O Resultado primrio exprime se o ente federativo est ou no exercendo suas atividades

dentro de seus limites financeiros atribudos a ele gerando a elevao ou reduo do nvel de
endividamento.

Resultado Nominal:

Atravs do clculo do Resultado Nominal poder ser apurado se o ente necessitar ou

no de emprstimos junto s entidades financeiras e/ou setor privado para fazer cumprir com
suas obrigaes. Este resultado pode ser considerado como a Necessidade de Financiamento
do Setor Pblico (NFSP).
O resultado nominal apurado a partir do acrscimo ao resultado primrio do saldo da
Conta de Juros que apresenta a diferena entre os juros pagos e recebidos (juros nominais;
lquidos) decorrentes de operaes financeiras.

A partir da confrontao destes conceitos apuramos os seguintes resultados:

Supervit Nominal : Resultado Primrio > Conta de Juros

Dficit Nominal: Resultado Primrio < Conta de Juros
Resultado Nulo: Resultado Primrio = Conta de Juros

O 2 do art. 4 da LRF menciona que o Anexo de Metas Fiscais conter, ainda:

Avaliao do cumprimento das metas relativas ao ano anterior;

Demonstrativo das metas anuais, instrudo com memria e metodologia de clculo que
justifiquem os resultados pretendidos, comparando-as com as fixadas nos trs exerccios
anteriores e evidenciando a consistncia delas com as premissas e os objetivos da
poltica econmica nacional;
Evoluo do patrimnio lquido, tambm nos ltimos trs exerccios, destacando a origem
e a aplicao dos recursos obtidos com a alienao de ativos;
Avaliao da situao financeira e atuarial de todos os fundos e programas estatais de
natureza atuarial;
Demonstrativo da estimativa e compensao da renncia de receita e da margem de
expanso das despesas obrigatrias de carter continuado.

O Anexo de Metas Fiscais AMF representa uma novidade importante dentro da

elaborao do oramento pblico e da gesto pblica brasileira. Seu principal objetivo
demonstrar como ser a conduo da poltica fiscal para os trs exerccios financeiros, ou seja,
o exerccio a que se referir a LDO e os dois seguintes. Neste caso, estaro sendo elaboradas
metas trienais, mas que sero revistas a cada ano, quando da elaborao da LDO.

Atravs desse anexo pode-se avaliar o cumprimento das metas fiscais dos trs exerccios
anteriores e demonstrar, em termos financeiros, o que est planejado para o exerccio vigente e
para os dois seguintes. Este demonstrativo obriga o gestor pblico a justificar como ir
compensar as renncias de receitas concedidas atravs de benefcios fiscais. Deve tambm o
gestor observar os limites legais de despesas de carter continuado, como por exemplo, as
despesas com pessoal.
Uma das inovaes trazidas pela Constituio de 1988, a LDO submete soberania popular, por meio de seus
representantes, a definio das prioridades para aplicao dos recursos pblicos. Vale ressaltar que,
anteriormente, o estabelecimento das prioridades no transitava pelo parlamento sendo definidas
unilateralmente pelo Poder Executivo.

ANUAL

TRIENAL

Outra novidade trazida pela LRF foi o Anexo de Riscos de Fiscais. De acordo com o 3 do
art. 4 da LRF, a LDO conter ANEXO DE RISCOS FISCAIS, onde sero avaliados os passivos
contingentes e outros riscos capazes de afetar as contas pblicas, informando as providncias a
serem tomadas caso se concretizem.
Esse anexo tem por objetivo garantir a realizao dos resultados fiscais apresentados no
Anexo de Metas Fiscais. Isso porque qualquer despesa no prevista na elaborao das metas
pode comprometer os resultados pretendidos. Neste caso, a partir das despesas em potencial
que possam comprometer os resultados oramentrios (como as sentenas judiciais em
andamento), ser feita na LOA uma reserva de contingncia para a cobertura dessas despesas.

OS PASSIVOS CONTINGENTES(Riscos Fiscais)

AVALIA E
INFORMA

OUTROS RISCOS CAPAZES DE AFETAR AS CONTAS

PBLICAS
AS PROVIDNCIAS A SEREM TOMADAS, CASO SE
CONCRETIZEM OS RISCOS FISCAIS.

Os Riscos Fiscais podem ser, grosso modo, classificados em duas categorias distintas. Risco
Fiscal, portanto, o gnero, cujas espcies so: Riscos Oramentrios e Riscos da Dvida.
Observe o fluxograma abaixo

RISCOS
FISCAIS

RISCOS

RISCOS DA

ORAMENTRIOS

DVIDA

Os riscos oramentrios so aqueles que dizem respeito possibilidade de as receitas e

despesas previstas no se confirmarem, isto , de existir desvios entre as receitas ou despesas
oradas e as realizadas.

Possibilidades de algumas receitas previstas na LOA

Riscos
oramentrios

Necessidade de execuo de despesas no fixadas na LOA ou oradas a

menor

Exemplos de riscos oramentrios:

Arrecadao de tributos menor do que o previsto na lei oramentria frustrao na arrecadao,

em funoseja
de fatos
ocorridos
posteriormente
elaboraoodaque
LOAso
ou ainda
restituio
de
Alexandre,
menos
tcnico
e mais objetivo:
Riscos
Fiscais?????
determinado tributo no previsto.
Restituio de tributos maior que a prevista nas dedues da receita oramentria.
Ocorrncia de epidemias, enchentes, abalos ssmicos ou outras situaes de calamidade pblica que
demandem do Estado aes emergenciais.

Os riscos da dvida referem-se a possveis ocorrncias, externas Administrao, caso sejam

efetivadas resultaro em aumento do servio da dvida pblica no ano de referncia.

Variao das taxas de juros e de cmbio em ttulos VINCENDOS.

Riscos da
Dvida

Passivos contingentes que representam dvidas cuja existncia depende de fatores

imprevisveis, a exemplo dos resultados de julgamentos de processos judiciais.

INFORMAO CAPCIOSSSIMA!!!
A Lei de Diretrizes Oramentrias possui trs tipos de contedos, sendo eles:

1. Constitucional definido na Constituio Federal de 1988 em seus artigos 165, 2, e

169, 1, inciso II.
2. Legal expresso na Lei Complementar n 101, de 4 de maio de 2000, a Lei de
Responsabilidade Fiscal.
3. Especfico originado no prprio corpo ou texto da Lei de Diretrizes Oramentrias.

importante ressaltar que a LDO o principal instrumento de equilbrio das contas

pblicas, vez que a ela foram atribudas inmeras funes, pela Lei Maior e pela Lei de
Responsabilidade Fiscal. de suma relevncia que voc as memorize, separadamente, nos seus
dois lobos cerebrais. No lado direito do seu crebro, voc ir colocar as funes estabelecidas
pela Constituio Federal; no lado esquerdo, as funes estabelecidas pela Lei de
Responsabilidade Fiscal. Vamos, portanto, elenc-las em um quadro resumo.

FUNES ESTABELECIDAS PELA

FUNES ESTABELECIDAS PELA

CF/88

LC 101/00(LRF)

(Art. 165, 2; Art. 169, 1, II; Art. 99, 4; Art.

127, $ 5)

Art. 4, caput, 1 e 3; Art. 5, III.

1.
Compreender as metas e prioridades da 7.
dispor sobre equilbrio entre receitas e
Administrao Pblica Federal, incluindo as
despesas;

despesas de capital para o exerccio

financeiro
subseqente
(Selecionar
as
prioridades dentre as metas estabelecidas no
PPA);
2.
Orientar a elaborao da LOA;
3.
Dispor sobre as alteraes na legislao
tributria;
4.
Estabelecer a poltica de aplicao das
agncias financeiras oficiais de fomento;
5.
Estabelecer os limites de despesas para
as propostas oramentrias dos poderes e do
Ministrio Pblico;
6.
Estabelecer autorizao especfica para
as hipteses do artigo 169, 1, II. (Autorizar a
concesso de qualquer vantagem ou
aumento de remunerao, a criao de
cargos, empregos e funes, alterao de
estrutura de carreiras, bem como a admisso
ou contratao de pessoal a qualquer ttulo,
ressalvadas
as
empresas
pblicas
e
sociedades de economia mista (Art.169, 1,
II)

8.
dispor sobre critrios e formas de
limitao de empenho;
9.
normas relativas ao controle de custos
e avaliao
dos resultados dos
programas financiados com recursos dos
oramentos;
10. demais condies e exigncias para
transferncias
de recursos a entidades
pblicas e privadas;
11. estabelecer metas fiscais em um Anexo
especfico (AMF) e avaliar os passivos
contingentes e outros riscos capazes de
afetar as contas pblicas, informando as
providncias a serem tomadas, caso se
concretizem (ARF);
12. estabelecer o montante e a forma de
utilizao da Reserva de Contingncia

3. LEI ORAMENTRIA ANUAL (LOA) ORAMENTO PBLICO

A Lei Oramentria Anual LOA o mais importante instrumento de gerenciamento

oramentrio e financeiro da Administrao Pblica, cuja principal finalidade gerenciar o
equilbrio entre receitas e despesas pblicas. Dentre as diversas funes que desempenha o
Oramento da Unio, destaca-se, nos termos do 7, art. 165, a de reduzir as desigualdades
inter-regionais segundo o critrio populacional.
Da mesma forma que na LDO, vrias alteraes foram introduzidas, pela LRF, na
sistemtica de elaborao do oramento anual. As principais encontram-se elencadas no
quadro a seguir:

A LOA deve conter, em anexo, o demonstrativo de compatibilidade da programao dos oramentos com as
metas da LDO, previstas no Anexo de Metas Fiscais (****);
A LOA deve conter previso para a reserva de contingncias, em percentual da RCL, destinada ao pagamento
de passivos contingentes, alm de outros imprevistos fiscais;
A LOA deve conter as despesas relativas dvida pblica, mobiliria ou contratual e respectivas receitas, sendo
o refinanciamento da dvida (e suas receitas) demonstrado de forma separada, tanto na LOA como nas leis de
crditos adicionais;
A LOA no poder conter crdito com finalidade imprecisa ou com dotao ilimitada;
Veda-se que a LOA contenha dotao para investimentos com durao superior a um exerccio financeiro que
no esteja previsto no PPA ou em lei que autorize a sua incluso, conforme disposto no 1 do art. 167 da
Constituio Federal.

CARACTERSTICAS
A LOA dever estar compatvel com o PPA e com a LDO.

Programa a vida econmica e financeira do Estado e o programa de trabalho do

governo.
Trata-se de uma lei autorizativa, expressa em termos monetrios.
Prioriza as necessidades da coletividade.
o oramento propriamente dito.
Metodologia atual utilizada na sua elaborao: oramento-programa.
Cumpre ano a ano as etapas do PPA; a materializao dos programas contidos
no PPA.
A respectiva lei corresponde, na verdade, a 03(trs) suboramentos, ou 03(trs)
esferas oramentrias(CF, art. 165, 5).
O oramento fiscal e o oramento de investimentos, compatibilizados com o PPA,
tm o objetivo de reduzir as desigualdades entre as regies, segundo critrio
populacional.
O Governo s poder iniciar qualquer programa ou projeto se houver autorizao
especfica na Lei Oramentria.
A LOA, alm de estimar as receitas e fixar as despesas, poder conter autorizao
para abertura de crditos suplementares e para contratao de operaes de
crdito, ainda que por antecipao de receita(ARO).
Dever acompanha-la um demonstrativo, regionalizado, sobre os efeitos da
concesso de anistia, iseno, remisses, subsdios e benefcios de natureza
financeira, tributria e creditcia.
Lei n 4320/64 (arts. 2 e 22) esses dispositivos estabelecem quais os documentos,
demonstrativosm e anexos que devero integrar a proposta oramentria enviada
anualmente pelo Executivo ao Legislativo. Comporo a proposta oramentria:
mensagem do Chefe do Executivo;
projeto de Lei de Oramento.
Devem observar trs funes estatais fundamentais: a alocativa, a distributiva e a
estabilizadora;
O oramento lei formal, mas no material, sem criar direitos subjetivos e sem
modificar as leis tributrias e financeiras (posicionamento atual do STF).
A LOA uma lei temporria(vigncia limitada), especial(de conceito determinado
e processo legislativo peculiar) e ordinria(aprovada por maioria simples);
O tipo de oramento utilizado atualmente no Brasil o oramento misto, pois a
elaborao e a execuo cabe ao Poder Executivo, cabendo ao Poder Legislativo
sua votao e controle.
Tipos de oramento existentes: (1) Legislativo; (2) Executivo; (3) Misto.
(****) Esse demonstrativo em anexo Lei Oramentria Anual dever evidenciar a
compatibilidade entre o PPA e a prpria LOA, ou seja, se tais instrumentos de planejamento
esto compatveis com as metas e prioridades estabelecidas na LDO.

NO CONFUNDA!!!!! Os anexos de riscos e metas fiscais so instrumentos da LDO. A LOA deve

conter a Reserva de Contingncia, que uma dotao global com a finalidade de atender os
passivos contingentes e outros riscos fiscais imprevistos.

A Reserva de Contingncia uma dotao de recursos de forma global, no destinada a

nenhum rgo ou projeto especfico, posto que no especifica ou detalha onde os recursos
sero aplicados. Portanto, se dotao oramentria, deve estar prevista na LOA. A Lei
Oramentria Anual o instrumento legal indicado para alocao de receitas e despesas
oramentrias.
Por ser uma dotao global no destinada a nenhum rgo ou projeto especfico, a
Reserva de Contingncia uma exceo ao princpio da especificao ou especializao do
oramento.
Alexandre, que fatos podem ensejar dvidas (passivos) contingenciais a serem cobertas com a
reserva de contingncias??????
Lides de ordem tributria e previdenciria;
Aes trabalhistas referentes aplicao da Unidade Real de Valor (URV) no primeiro semestre de 1994;
Disputa sobre o percentual de reajuste dos saldos do Fundo de Garantia por Tempo de Servio (FGTS), em
funo do plano Vero de 1989 e do Plano Collor I de 1990

CONTER

ESTALECER

RESERVA DE CONTINGNCIAS

MONTANTE E FORMA DE UTILIZAO DA

RESERVA DE CONTINGNCIAS

Dimenses ou aspectos do oramento:

Jurdica: essa dimenso a que define o oramento ou integra a lei
oramentria no conjunto de leis do pas.O oramento uma lei formal;
Econmica: Corresponde caracterstica que atribui ao oramento o poder
de intervir na atividade econmica, propiciando gerao de emprego e
renda em funo de investimentos que podem se previstos e realizados pelo
setor pblico, resultando com isso no desenvolvimento do pas;
Financeira: representa o fluxo financeiro gerado pelas entradas de recursos
obtidos com a arrecadao de receitas e os dispndios com as sadas de
recursos proporcionado pelas despesas, evidenciando a execuo
oramentria.

Poltica: corresponde definio de prioridades, numa situao de escassez

de recursos, por exemplo;
Tcnica: representa o conjunto de regras e formalidades tcnicas e legais
exigidas no processo oramentrio(ciclo oramentrio)
ORAMENTO TRADICIONAL X ORAMENTO MODERNO

O Oramento Pblico um demonstrativo obrigatrio e padronizado para cada esfera da

federao. um cuidado necessrio para que a sociedade tome conhecimento dos
programas de governo e assegurar seu cumprimento.

O conceito de oramento tem mudado bastante ao longo do tempo, por causa da

evoluo de suas funes, que so hoje bem diferentes que no passado.

A histria do Oramento Pblico evoluiu em duas grandes fases: a do oramento tradicional

e a do moderno.

Oramento (ORAMENTO

Oramento

PROGRAMA)
Tradicional

Moderno
Lei 4.320/64
Dl 200/67
CF/88

Gastos

Planejamento

O tradicional(ou clssico) tinha como sua principal funo o controle poltico. Possibilitou o
controle poltico do Poder Executivo pelo Poder Legislativo.

O Oramento Tradicional, ao lado da linguagem contbil, adotava classificaes suficientes

apenas para instrumentalizar o controle das despesas pura e simplesmente.

Eram adotadas duas classificaes clssicas:

a) por unidades administrativas (os rgos responsveis pelos gastos)

b) por objetivo ou item de despesa( era simplesmente previso de receita e autorizao de
despesa, no era de acordo com programas e objetivos a atingir)
O oramento clssico evoluiu para o Oramento de Desempenho ou de realizaes, onde se
buscava saber as coisas que o governo faz e no as coisas que o governo compra. Assim,
saber o que a Administrao Pblica comprava tornou-se menos relevante do que saber
para que se destinava aquela aquisio. O oramento de desempenho, embora j ligado
aos objetivos, no poderia, ainda, ser considerado um oramento-programa, visto que lhe
faltava uma caracterstica essencial, que era a vinculao ao sistema de planejamento.

A idia de oramento moderno nasceu nos EUA. Exigia-se que os oramentos deveriam
constituir-se de instrumentos de administrao, de forma que auxiliassem o Executivo nas
vrias etapas do processo administrativo.

Atualmente, as polticas econmicas tm sido inibidoras da expanso das despesas pblicas,

por isso, o papel que vem sendo reforado o do oramento como instrumento de controle
econmico. Eleva-se a funo de planejamento do oramento, para evitar dficit (gastar
mais que recebe).

A adoo do oramento-programa na esfera federal foi efetivada em 1964, a partir da

edio da Lei n 4.320. O Decreto-Lei n 200, de 23/2/67, menciona o oramento-programa
como plano de ao do Governo Federal quando, em ser art. 16, determina: em cada ano
ser elaborado um oramento-programa que pormenorizar a etapa do programa
plurianual (PPA) a ser realizado no exerccio seguinte e que servir de roteiro execuo
coordenada do programa anual.

Oramento-programa a metodologia utilizada para a elaborao do oramento

atualmente. a alocao dos recursos com nfase no no objeto do gasto, mas no seu
objetivo. No apenas documento financeiro, mas, principalmente, um instrumento de
operacionalizao das aes do governo, viabilizando seus projetos/atividades/operaes
especiais em consonncia com os planos e diretrizes estabelecidos, merecendo destaque as
seguintes vantagens:

a)
b)
c)
d)
e)

Melhor planejamento de trabalho;

maior preciso na elaborao do oramento;
melhor determinao das responsabilidades;
maior oportunidade para reduo dos custos;
maior compreenso do contedo oramentrio por parte do Executivo, do Legislativo e
do pblico;
f) facilidade para identificao de duplicao de funes;

g) melhor controle da execuo do programa;

h) identificao dos gastos e realizaes por programa e sua comparao em termos
absolutos e relativos;
i) apresentao dos recursos e dos objetivos da instituio e do inter-relacionamento entre
custos e programas; e
j) nfase no que a instituio realiza e no no que gasta
Segundo Pascoal, a palavra programa revela caracterstica, uma qualidade do
oramento moderno. O oramento-programa instrumento de planejamento que permite
identificar os programas, os projetos e as atividades que o governo pretende realizar, alm
de estabelecer os objetivos, as metas, os custos e os resultados esperados e oferecer maior
transparncia dos gastos pblicos. Ressalte-se, porm, que, durante a evoluo do
oramento-programa (oramento moderno), houve o chamado ORAMENTO DE
DESEMPENHO (ou por realizaes). No oramento de desempenho, procura-se saber as
coisas que o governo FAZ, e no as coisas que o governo COMPRA. A nfase dada aos
resultados. Todavia, no se podia ainda falar em oramento-programa, pois no havia
qualquer vinculao do oramento ao planejamento governamental. Partiu-se, ento, para
uma tcnica mais elaborada, que foi o oramento-programa.

ORAMENTO PROGRAMA

DIRETRIZES

OBJETIVOS

Conjunto de critrios.
de ao e de deciso

Resultados que se

que deve disciplinar e

orientar os diversos
aspectos envolvidos
no Processo de
Planejamento.

Pretende alcanar

METAS

Especificao e
quantificao fsica e
financeira dos objetivos
estabelecidos

PROGRAMAS

Aes que resultem em

servios prestados
comunidade passveis
de quantificao.

Giacomoni destaca que, essencialmente, o oramento-programa deve conter:

a) os objetivos e propsitos perseguidos pela instituio e para cuja consecuo so
utilizados os recursos oramentrios;
b) os programas, isto , os instrumentos de integrao dos esforos governamentais, no
sentido da concretizao dos objetivos;
c) os custos dos programas medidos por meio da identificao dos meios ou insumos
(pessoal, material, equipamentos, servios etc.) necessrios para a obteno dos
resultados; e
d) as medidas de desempenho, com a finalidade de medir as realizaes (produto final) e os
esforos despendidos na execuo dos programas.
Alexandre, e como se d o relacionamento entre as partes principais da estrutura
esqueltica do oramento-programa?????
Vamos observar o fluxo desse relacionamento a partir da figura abaixo.

DEMANDA

DIRETRIZES

MEDIDA DE

OBJETIVO

META

DESEMPENHO
PRODUTO

RESULTADO
PROGRAMA

FINAL
CUSTO

Com base no que foi disposto, possvel destacar as principais caractersticas do oramentoprograma:
1. oramento o elo entre o planejamento e as funes executivas da organizao;
2. a alocao de recursos visa consecuo de objetivos e metas;
3. as decises oramentrias so tomadas com base em avaliaes e anlises tcnicas das
alternativas possveis;
4. na elaborao do oramento, so considerados todos os custos dos programas, inclusive
os que extrapolam o exerccio;
5. a estrutura do oramento est voltada para os aspectos administrativos e de
planejamento;
6. o principal critrio de classificao das despesas : funcional e programtico;
7. utilizao sistemtica de indicadores e padres de medio do trabalho e dos resultados;
8. controle para avaliar resultados sob a gide da eficincia, eficcia e efetividade na
execuo dos programas de Governo, que correspondem aos indicadores de resultados
na Administrao Pblica.

ORAMENTO TRADICIONAL VERSUS ORAMENTO-PROGRAMA

ORAMENTO TRADICIONAL

ORAMENTO-PROGRAMA

O processo oramentrio dissociado dos O oramento o elo entre o planejamento e

processos de planejamento e programao
as funes executivas da organizao
A alocao de recursos visa aquisio de A alocao de recursos visa consecuo de
meios
objetivos e metas.
As decises oramentrias so tomadas tendo As decises oramentrias so tomadas com
em vista as necessidades financeiras das base em avaliaes e anlises tcnicas das
unidades organizacionais
alternativas possveis.
Na
elaborao
do
oramento
so Na
elaborao
do
oramento
so
consideradas as necessidades financeiras das consideradas todos os custos dos programas,
unidades organizacionais
inclusive os que extrapolam o exerccio.
A estrutura do oramento d nfase aos
Aspectos contbeis da gesto.
Principais critrios classificatrios:
administrativas e elementos.

A estrutura do oramento est voltada para os

aspectos administrativos e de planejamento.

unidades Principal critrio de classificao: funcionalprogramtico.

Inexistem sistemas de acompanhamento e Utilizao sistemtica de indicadores e

medio do trabalho, assim como dos padres de medio do trabalho e dos
resultados.
resultados.
O controle visa avaliar a honestidade dos O controle visa avaliar a eficincia, a eficcia
agentes governamentais e a legalidade no e a efetividade das aes governamentais.
cumprimento do oramento.

O Oramento Programa permite a avaliao do resultado das aes governamentais

atravs das medidas de eficincia, eficcia e efetividade. A seguir, elencamos a diferena
entre os conceitos:
Eficincia pode ser medida pelo resultado obtido entre o volume de bens e servios
produzidos e o volume de recursos consumidos, para alcanar a economia de recursos na
consecuo dos objetivos, obtendo o melhor desempenho na operacionalidade das aes. a
capacidade que tem o gestor pblico de aplicar recursos de forma otimizada.
Eficcia ocorre quando os objetivos pr-estabelecidos so atingidos. Pode ser medida
pelo grau de cumprimento dos objetivos fixados nos programas de ao, comparando-se
resultados obtidos com os previstos, ou seja, quando mais prximos os gestores estiverem dos
resultados esperados, mais eficaz ter sido a sua gesto.
Efetividade mede o impacto final da atuao governamental em termos de eficincia e
eficcia na utilizao dos recursos, determinando o cumprimento das finalidades do governo e
justificando sua existncia. a capacidade que tem o gestor pblico de satisfazer as
necessidades da coletividade, num determinado espao de tempo.

ORAMENTO BASE ZERO

Dentre as formas ou classificao de oramento moderno pode-se citar uma experincia

absorvida da iniciativa privada que ficou denominada de Oramento Base-Zero.
Essa metodologia de oramento teve sua origem em 1968, numa experincia
desenvolvida por Peter A. Pyhrr, na Texas Instruments, e tem como princpio reavaliar todos os
programas e despesas a cada perodo.
Quando foi governador do Estado da Gergia, Jimmy Carter implantou o Oramento
Base Zero em seu Estado e depois levou a experincia para o mbito do governo federal e a
aplicou em alguns Ministrios.
O Oramento Base-Zero centrava o foco na questo dos indicadores de avaliao das
polticas pblicas, dos programas, dos projetos, atividades inseridos no oramento que no
tiveram uma avaliao adequada e novamente eram inseridos no oramento do prximo ano.
Ao contrrio do oramento tradicional que j parte de uma determinada base
oramentria, acrescentando apenas uma projeo de inflao, o Oramento Base-Zero exige
que cada administrador justifique detalhadamente todas as dotaes solicitadas em seu
oramento, cabendo-lhe justificar por que deve gastar o recurso. Cada administrador
obrigado a preparar um pacote de deciso para cada atividade.

O Oramento Base Zero traz uma contribuio importante e uma provocao aos
gestores pblicos. Essa modalidade de oramento moderno questiona a deficincia nas
informaes sobre a anlise dos resultados, e o que se convencionou chamar de
incrementalismo a reproduo simples do passado, ou seja, repete-se alguns programas dos
oramentos anteriores porque no se tem parmetro ou anlise dos programas.
O oramento base-zero aquele sobre o qual no h direitos anteriores. comum no caso de
entes novos. Por exemplo, pode-se citar a criao de um novo municpio. Como no h
experincias anteriores, no h muitos parmetros para definir-se quanto ir para a secretaria
de sade, de educao, etc.

PROCESSO LEGISLATIVO ORAMENTRIO

Iniciativa

Base Constitucional: art. 84, XXIII da CF/88; art. 61, 1, II, b ; art. 85,VI; art. 166 6

So de iniciativa do Chefe do Poder Executivo, leis que envolvam matria

oramentria. Esta iniciativa privativa e indelegvel;

No Brasil, diz-se que a iniciativa de iniciativa vinculada, vez que, embora a

competncia pela iniciativa seja do titular do Poder Executivo, o mesmo est obrigado
ao prazo determinado em legislao;

Todas as leis de elaborao do PPA, LDO e LOA so ordinrias de iniciativa do Chefe

do Poder Executivo;

A omisso(no exercer a iniciativa ou deixar de cumprir o prazo determinado pela CF,

CE e LOM) do chefe do executivo constitui crime de responsabilidade CF/88, art. 85,
VI);

Prazos

Caber a uma lei complementar dispor sobre o exerccio financeiro, a vigncia, os prazos, a
elaborao e a organizao do PPA, da LDO e da LOA(art. 165, 9, I da CF/88). O que ocorre
que essa lei complementar ainda no foi editada. Assim, a Unio, os Estados e os Municpios
que no estabeleceram prazos especficos continuam seguindo o disposto no art. 35, 2, do
ADCT da CF/88, que determina os prazos na tabela seguinte:

Projeto
de
Lei

PPA

LDO

Envio: Chefe do PE
ao PL.
Parmetro para
envio: trmino do
exerccio
financeiro.

Devoluo: do PL
ao PE(para sano
ou veto)
Parmetro
para

4 meses antes do
encerramento do
primeiro exerccio
financeiro do
mandato do chefe
do PE(31 de
agosto)

devoluo: trmino
da sesso legislativa
ou perodo
legislativo.
At o trmino do
segundo perodo
da sesso legislativa
(22 de dezembro),
do exerccio em
que for
encaminhado.

8 meses e antes
do encerramento
do exerccio
financeiro(15 de
abril)

At o
encerramento do
primeiro perodo da
sesso legislativa
(17 de julho)

4 meses antes do
encerramento do
exerccio
financeiro(31 de
agosto)

At o
encerramento da
sesso legislativa
(22 de dezembro),
do exerccio em
que for
encaminhado

BASE
LEGAL

Art. 35, 2,
do ADCT.

Art. 35, 2,
do ADCT.

LOA

Art. 35, 2,
do ADCT.

Obs: os prazos assinalados na tabela supra dizem respeito Unio, prevalecendo para Estados,
DF e Municpios o que estiver disposto nas suas respectivas Constituies Estaduais e Leis
Orgnicas. Isto, at que a Lei complementar referida no art. 165, 9, I e II, da CF/88 esteja em
vigor.

Obs: A Sesso Legislativa Ordinria no mbito federal est regulamentada pelo art. 57 da CF/88,
que estabelece:

Art. 57. O Congresso Nacional reunir-se-, anualmente, na Capital Federal, de 2 de fevereiro a

17 de julho e de 1 de agosto a 22 de dezembro(Redao dada pela Emenda Constitucional n
50, de 2006).

Cuidado com essa mudana!!!

O ADCT refere-se ao encerramento do 1 perodo da sesso legislativa e encerramento da
sesso legislativa, no estabelecendo datas. Com a Emenda n 50/2006, as datas foram
alteradas!!!!!!

Ainda, o 2 do mesmo artigo versa:

2 A sesso legislativa no ser interrompida sem a aprovao do projeto de lei de diretrizes

oramentrias.

Com base no pargrafo do artigo supra disposto, pode-se inferir que uma das situaes que
impede o incio do recesso parlamentar em 18 de julho a no aprovao do projeto de lei de
diretrizes oramentrias at o encerramento do primeiro perodo da sesso legislativa.

Alexandre, quando vc se referia aos prazos de

envio da proposta oramentria, dois
questionamentos me vieram tona acerca do
No-envio e No-Devoluo dos Projetos!!!!!!

1) E se o chefe do Poder Executivo

Tome nota !!!
O art. 32(ao
lado) da Lei n
4.320/64
responde a esse
questionamento,
determinando que
o Poder
Legislativo
considerar como
proposta a Lei de
Oramento

no encaminhar a proposta
oramentria no prazo fixado nas
Constituies e nas Leis Orgnicas
dos Municpios?

Lei 4.320/1964:

vigente!!!!

(...) Se no receber a proposta no prazo fixado nas Constituies

ou nas Leis Orgnicas dos Municpios, o Poder Legislativo
considerar como proposta a Lei de Oramento vigente.
2) E se o Poder Legislativo no
devolver o projeto de lei
Tome nota!!!
Apesar de no previsto
em legislao, entende
a doutrina que caber,
por princpio da
simetria, a promulgao
por parte do Poder
Executivo, tal como o
enviou ao Legislativo,
ignorando eventuais
emendas aprovadas ou
em discusso(Srgio
Jund citando Kiyoshi
Harada)

aprovado para sano do Chefe

do Poder Executivo at o dia 31
de dezembro?

Valdecir Pascoal entende que, de forma

diversa, na falta de uma regra permanente que regule essa
situao excepcional, tanto na Unio como em alguns
estados, a LDO vem tratando dessa questo, estabelecendo
que o Executivo fica autorizado a gastar determinada
proporo(X/12) da proposta que ainda est tramitando.

DUODCIMOS

Com base na LDO, o Poder Executivo elabora a proposta oramentria para o ano
seguinte, com a participao dos Ministrios (rgos setoriais) e das unidades oramentrias dos
Poderes Legislativo e Judicirio.
Por determinao constitucional, conforme visto no quadro anterior (art. 35, 2, inciso III
do ADCT), o governo obrigado a encaminhar o projeto de lei do oramento ao Congresso
Nacional at quatro meses antes do encerramento da sesso legislativa e, consequentemente,
do exerccio financeiro, o que corresponde a 31 de agosto.

Acompanha a proposta uma mensagem do Presidente da Repblica, na qual feito um

diagnstico sobre a situao econmica do pas e suas perspectivas. A Constituio determina
que a Proposta Oramentria deve ser votada e aprovada at o final da sesso legislativa,
atualmente encerrando a 22 de dezembro. Depois de votada no Legislativo, a proposta segue
para o Executivo, que dispe de 15 dias para sancionar ou vetar. Sancionada, entra em vigor a
partir de sua publicao at o encerramento do exerccio financeiro seguinte ao de sua
elaborao. Entretanto, se o Executivo resolver vetar esta proposta, devolver para o legislativo
que dispe, inicialmente de 30 dias para uma anlise prvia do veto executivo, podendo
restitu-la neste prazo ou posteriormente.
Durante a discusso desta proposta no exerccio subseqente de sua gerao, a cada ms ser executado 1/12 da
Lei de Diretrizes Oramentrias LDO anteriormente aprovada, enquanto no houver Lei Oramentria Anual
legalmente vlida.

Quando do retorno da Proposta da LOA, o Executivo dever se manifestar em 48 horas. Se

no houver nenhuma manifestao de vontade, neste perodo, ocorrer a sano tcita desta,
ou seja, a LOA entrar automaticamente em vigor aps este prazo.
Se houver, entretanto, reao contrria, ou melhor o segundo veto por parte do
Executivo, este devolver a Proposta ao Legislativo, onde dever ser sancionada pelo
Presidente do Senado, e em sua ausncia, pelo Vice-Presidente do Senado.
Apreciao(Discusso) pelo Poder Legislativo

O Processo Legislativo Oramentrio um processo especial, pois a CF estabelece, em regra,

uma apreciao conjunta da matria, sendo apreciado pelas duas Casas do Congresso
Nacional, na forma do regimento comum (art. 166 da CF/88), que corresponde ao Regimento
do Congresso Nacional.

Essa fase do processo, portanto, consiste na etapa destinada ao debate em plenrio,

conhecida, tambm, por fase de discusso, sendo subdvidida nas seguintes etapas: proposio
de emendas, voto do relator, redao final e votao em plenrio.

apreciao e votao dos projetos (PPA, LDO e LOA) e das leis referentes a crditos
adicionais cabe ao Poder Legislativo em suas respectivas esferas;
a apreciao dos projetos de leis oramentrias(PPA, LDO, LOA) e dos projetos relativos a
crditos adicionais(suplementares e especiais) conjunta, feita pelas duas Casas do
Congresso Nacional(Cmara e Senado);
a apreciao obedecer s regras do regimento comum;
ATENO!!!! embora a sesso de apreciao(discusso e votao) seja CONJUNTA, a
apurao dos votos, SEMPRE, dar-se- separadamente(art. 43 do Regimento do Congresso
Nacional)

 A no-obteno de maioria simples em, pelo menos, uma das Casas, importar na
rejeio da matria.
a apreciao das leis oramentrias pelo Poder Legislativo indelegvel, vez que essa
matria no pode ser objeto de lei delegada(art. 68, 1, III da CF);
Emendas

Base Constitucional: art. 166, 2, 3, 4 ,

As emendas devem ser apresentadas Comisso Mista Permanente de Deputados e

Senadores, que sobre elas emitir um parecer, e, apreciadas, na forma regimental, pelo Plenrio
das duas Casas do Congresso Nacional(conjuntamente).
A Comisso Mista dever emitir parecer sobre as emendas antes de serem apreciadas pelo
plenrio.
Ficar a cargo da Comisso Mista a redao final do projeto de lei.

Aplicao do Processo Legislativo Comum

O processo legislativo oramentrio considerado um processo legislativo especial; no entanto,

atendidas as regras ou os preceitos especiais, aplicam-se aos projetos que tratam de matria
oramentria, no que no contrariar o disposto no processo legislativo especial (art. 166 da
CF/88), as demais normas relativas ao processo legislativo comum(art. 66 da CF sano,
promulgao, veto, informao das razes de veto etc.).
Sano
Uma vez aprovado no Legislativo, ser necessria a aquiescncia do titular do Poder Executivo
ao projeto de lei aprovado. Assim, o titular do Poder Executivo somente sancionar o projeto se
estiver de acordo com o mesmo, conforme determina o art. 66 da CF/88: a Casa na qual tenha
sido concluda a votao enviar o projeto de lei ao Presidente da Repblica, que,
aquiescendo, o sancionar.
Veto
Caso no esteja de acordo com o projeto de lei aprovado pelo Legislativo, poder veta-lo total
ou parcialmente, conforme art. 66 da CF/88.
Promulgao
Consiste no atestado de validade da existncia da lei. , portanto, um ato declaratrio,
demonstra que a lei executvel, ou seja, quando o titular do Poder Executivo aquiesce com o
projeto de lei, tambm o est promulgando, pois o ato de sancionar j imprime carter de
executoriedade lei, restando, no entanto, para que possa ter eficcia e se tornar obrigatria,
o ato de publicao.

Publicao
Apesar de acabada, a lei, para se tornar executvel e obrigatria, necessita de publicao no
rgo de imprensa oficial da esfera governamental (Dirio Oficial). A publicao consiste no
atestado de conhecimento de que uma lei nova est em vigor. Ao contrrio da promulgao,
que revela a executoriedade de uma lei, a publicao impe a sua obrigatoriedade, pois, com
a promulgao, a lei existia, mas no obrigava o seu cumprimento; aps a sua publicao, ela
se torna obrigatria, no podendo ser alegado o seu desconhecimento.

CONCEITOS IMPORTANTES!!!!
(1) Crdito oramentrio: autorizao da prpria lei oramentria ou de crdito adicional
expressa nos programas de trabalho. Corresponde dotao prevista na lei de oramento.
Exemplo: Recuperao da pavimentao das rodovias federais

(2) Crdito Adicional: a dotao prevista nas leis sucessivas ao oramento, cuja finalidade
atender a despesas no computadas ou insuficientemente dotadas na Lei de Oramento.
(3) Dotao oramentria: o montante (limite) da autorizao dada na lei oramentria
para gastos, ou seja, o valor que pode ser gasto em um crdito.
(4) Unidade oramentria (UO): aquela contemplada com dotao diretamente na lei
oramentria.
(5) Unidade administrativa (UA): aquela que recebe autorizao por descentralizao de
uma UO ou outra UA.
(6) Unidades Executoras (UE): so aquelas que efetivamente realizam o gasto, ou seja,
executam a despesa oramentria.
(7) SOF/MPOG (Secretaria de Oramento Federal): corresponde ao rgo central do sistema
de oramento, vinculado ao Ministrio de Planejamento, Oramento e Gesto.
(8) Descentralizao Oramentria: movimentao da autorizao de despesa da unidade
oramentria para a unidade administrativa. Pode ser Proviso (se interna) ou Destaque (se
externa)
(9) Proviso ou descentralizao interna de crditos: quando envolve unidades gestoras de
um mesmo rgo, ministrio ou entidade integrante dos oramentos fiscal e da seguridade
social.
(10) Destaque ou descentralizao externa de crditos: quando envolve unidades gestoras
de rgos, ministrios ou entidades de estruturas administrativas diferentes (de um rgo para
outro)

(11) Descentralizao Financeira: movimentao de recursos financeiros do rgo

arrecadador (Ministrio da Fazenda, na Unio, Secretarias da Fazenda ou de Finanas, nos
Estados e Municpios) aos demais rgos na estrutura organizacional do mesmo ente da
federao (intra-governamental). Na linguagem contbil, podem ser de dois tipos (Repasse e
Sub-Repasse).
(12) Cota: a primeira fase da descentralizao das disponibilidades financeiras, consiste na
transferncia do rgo central de programao financeira para os rgos setoriais do sistema.
Essa movimentao est condicionada, entre outras coisas, efetiva arrecadao de recursos
financeiros pelo Tesouro Nacional e ao montante de compromissos financeiros assumidos pelos
rgos.
(13) Repasse: importncia financeira que a unidade oramentria transfere a outro Ministrio
(ou Secretaria de Estado ou de Municpio) ou rgo. a descentralizao das disponibilidades
financeiras vinculadas ao oramento, recebidas anteriormente sob a forma de cota da
STN/MF, sendo de competncia dos rgos setoriais de programao financeira, que as
transfere para outro rgo ou ministrio.
(14) Sub-Repasse: importncia financeira que a unidade oramentria transfere a outra
unidade oramentria ou administrativa do mesmo Ministrio (ou Secretaria de Estado o
Municpio) ou rgo. Corresponde descentralizao de disponibilidades financeiras
vinculadas ao oramento, realizada pelos rgos setoriais de programao financeira, para
unidade oramentria (UO) ou unidade administrativa (UA) a eles vinculadas, ou seja, que
faa parte da sua prpria estrutura.
Recursos Oramentrios

Recursos Financeiros

Dotao

Cota

Movimentao de Crditos

Movimentao de Recursos
Financeiros

Oramentrios (Descentralizao de
Crditos
Destaque

Repasse

Proviso

Sub-repasse

CAPCIOSSSIMA!!!!
A movimentao de crditos oramentrios (autorizaes de despesas) em sentido horizontal denominase destaque. Quando ocorre o destaque, deve ocorrer tambm o repasse (envio dos recursos financeiros
para lastrear os crditos destacados outra entidade).

A movimentao de recursos oramentrios em sentido vertical denomina-se proviso. Quando ocorre a

proviso, deve ocorrer tambm o sub-repasse (envio dos recursos financeiros para lastrear os crditos
remetidos outra unidade).

bom saber!!!!
Ressalte-se
destaques e provises
de autorizaes
oramentrias.
No casorgos:
do destaque, a
(15)
Sistemaque
deosoramento
federal:tratam
sistema
COMPOSTO
dos seguintes
contrapartida do lado financeiro o repasse; no caso da proviso, a contrapartida do lado financeiro o
sub-repasse.

SOF/MPOG;
Unidades setoriais em cada Ministrio ou rgo equivalente;
Unidades Oramentrias, as quais efetivamente realizam o gasto, ou seja,
executam a despesa por meio de um unidade executora.
HIERARQUIA DAS LEIS ORAMENTRIAS
VIGNCIA
QUADRIENAL

ANUAL

ANUAL

PPA LDO LOA

Legendas:
OF Oramento Fiscal
OIE Oramento de Investimentos de Estatais
OSS Oramento de Seguridade Social

(1) O fato de o oramento estar discriminado em trs esferas oramentrias(desenho acima)

no fere o Princpio da Unidade(Totalidade). Essa diviso sistemtica tem o condo de
oferecer uma viso integrada das aes governamentais. Os recursos dos oramentos fiscais
e da seguridade social provm basicamente da cobrana de tributos e contribuies, bem
como da explorao do patrimnio pblico. O oramento de investimento das estatais
compreende as despesas com aquisio de bens para o ativo imobilizado, excetuadas as
relativas aquisio de bens para arrendamento mercantil.

(2) O Oramento da seguridade social compreende no s as entidades e rgos a ela

vinculados, mas tambm todas as despesas relativas sade, previdncia e assistncia
social, independentemente da unidade oramentria responsvel.
________________________________________________________________________________________
ASSUNTO: PRINCPIOS ORAMENTRIOS PROFESSOR ALEXANDRE AMRICO

1. Princpios

Os princpios so premissas e linhas norteadoras de ao a serem observadas na concepo da

proposta de oramento. Sua principal finalidade disciplinar e orientar a ao dos
governantes.
ATENO!!!!!

A lei n 4.320/64, que estatui normas gerais de Direito Financeiro, em seu artigo 2,
determina obedincia a trs princpios: unidade, universalidade a anualidade (ou
periodicidade). Os demais princpios no derivam dessa lei, mas da sistemtica de
elaborao das diversas LOAs e de entendimentos da Constituio da Repblica Federativa
do Brasil.

OBS: No h uma lista exaustiva de princpios oramentrios, pois o prprio conceito de

oramento pblico est em constante evoluo. Sero abordados a seguir os princpios mais
aludidos pela doutrina e pelo ordenamento jurdico pertinente rea oramentria

1.1. Princpio da Legalidade Oramentria (PRINCPIO CONSTITUCIONAL)

O princpio da Legalidade est previsto no inciso II do art. 5 da Constituio Federal de 1988
(CF/88):

Ningum ser obrigado a fazer ou deixar de fazer alguma coisa seno em virtude de lei.

Por este princpio, todo o oramento pblico deve ser elaborado por lei e todas as leis que
tratam de matria oramentria (as leis do Plano Plurianual PPA, de Diretrizes Oramentrias
LDO, a Lei Oramentria Anual LOA, as leis que autorizam os crditos suplementares e
especiais etc) devem ser aprovadas pelo Poder Legislativo.

O inciso I ao art. 167 da CF uma aplicao do princpio da legalidade:

(...) vedado o incio de programas ou projetos no includos na lei oramentria..

CUIDADO NAS QUESTES DE CONCURSOS!!!!

O princpio da legalidade amplo e genrico. Quando a questo falar de elaborao de leis e

exame de legislativo, est se referindo ao princpio de legalidade.

EXCEO AO PRINCPIO DA LEGALIDADE ORAMENTRIA!!!!!

ABERTURA DE CRDITOS EXTRAORDINRIOS PARA ATENDER DESPESAS

IMPREVISVEIS E URGENTES (Art. 167, 3 da CF). Este tipo de crdito aberto por
medida provisria ou decreto, instrumentos disposio do chefe do Poder Executivo,
conforme o caso!!!!

1.2. Princpio da Anualidade

INFRANCONSTITUCIONAL)

ou

Periodicidade

(PRINCPIO

CONSTITUCIONAL

BASE CONSTITUCIONAL: art. 165, III da CF/88

BASE INFRACONSTITUCIONAL: art. 2, Lei n 4.320/64

De acordo com o art.2 da Lei 4.320/64:

(...) a Lei do Oramento conter a discriminao da receita e despesa de forma a

evidenciar a poltica econmica financeira e o programa de trabalho do governo,
obedecidos aos princpios da unidade, universalidade a anualidade.

Este princpio impe que o oramento dever ser elaborado e executado para a execuo em
um perodo determinado de tempo (geralmente um ano, no caso brasileiro). Segundo o art. 4
da Lei n 4.320/64:

(...) o exerccio financeiro coincidir com o ano civil.

Observe que o princpio est relacionado ao intervalo de tempo de 12 meses, de 1 de janeiro e

31 de dezembro.
OBSERVAO CAPCIOSSSIMA!!!!!

VIGNCIA CICLO ORAMENTRIO

A VIGNCIA DE 1 ANO; O CICLO ORAMENTRIO MAIOR E MAIS COMPLEXO!!!!!!!!!!

O ciclo oramentrio maior que 1 ano, uma vez que, no ano 1, elaborada a proposta
oramentria, que ser discutida no Poder Legislativo e dever ser devolvida para a sano

pelo chefe do Poder Executivo at o trmino da sesso legislativa; no ano 2, o oramento ser
executado (as receitas efetivamente arrecadadas e as despesas realizadas); por fim, no ano 3,
o oramento ser controlado, via processo de prestao de contas a ser encaminhado ao
Poder Legislativo. Ou seja, o ciclo oramentrio comea no ano 1 e se encerra no ano 3,
ultrapassando, portanto, o perodo de um ano. possvel afirmar, diante do exposto, que o
exerccio financeiro (perodo em que o oramento executado) de 365 dias, coincidindo com
o ano civil.
EXCEO AO PRINCPIO DA ANUALIDADE!!!!

AUTORIZAO E ABERTURA DE CRDITOS ORAMENTRIOS ESPECIAIS E

EXTRAORDINRIOS COM VIGNCIA PLURIANUAL

Constituio Federal de 1988, art. 167, 2:

(...) os crditos especiais e extraordinrios tero vigncia no exerccio financeiro

em que forem autorizados, salvo se o ato de autorizao for promulgado nos ltimos
quatro meses daquele exerccio, caso, em que, reabertos nos limites de seus saldos, sero
incorporados ao oramento do exerccio subseqente.

1.3. Princpio da Universalidade

BASE CONSTITUCIONAL: art. 165, 5 da CF/88

BASE INFRACONSTITUCIONAL: art. 2, 3, 4 e art 6, Lei n 4.320/64

Princpio tambm consagrado na Lei 4.320/64, em seu art. 2:

De acordo com o art. 3 da Lei 4.320/64:

(...) a Lei do oramento compreender todas as receitas inclusive as de operaes de

crdito autorizadas por lei.

Enfim, A LGICA DO PRINCPIO : Todas as receitas e todas as despesas devem estar no

oramento

EXCEES AO PRINCPIO DA UNIVERSALIDADE!!!!

1) Lei 4.320/64, art. 3, pargrafo nico: No se consideram para os fins deste

artigo as operaes de crdito por antecipao da receita, as emisses de papel
moeda e outras entradas compensatrias, no ativo e passivo financeiros(so as
chamadas receitas extra-oramentrias ou ingressos extra-oramentrios);
2) As receitas e despesas operacionais de empresas pblicas e sociedades de
economia mista consideradas estatais no-dependentes.

1.4. Princpio da Unidade (Totalidade)

BASE CONSTITUCIONAL: art. 165, 5 da CF/88

BASE INFRACONSTITUCIONAL: art. 2, Lei n 4.320/64

Fiscal

1 LOA
(por esfera)

3oramentos

Seguridade
Social
Investimentos

Este princpio estabelece que o oramento deve ser uno, ou seja, cada esfera do governo
deve possuir apenas uma LOA.No pode haver mais de um oramento em cada unidade
governamental. No entanto, o 5 do art. 167 da CF/88 estabelece uma tripartio do
oramento: o Oramento Fiscal, o Oramento da Seguridade Social e o Oramento de
Investimento das Empresas Estatais.

ATENO!!!!
Vale ressaltar que o Princpio da Unidade refere-se LOA (ateno expresso), uma vez que,
oramento, cada Lei contm 3, conforme mencionado acima: Oramento Fiscal, Oramento
da Seguridade Social, Oramento de Investimento das empresas estatais. Ou seja, cada LOA

segregada em 3 oramentos separados. Essa sistemtica tem como objetivo garantir maior
transparncia e independncia a cada um deles.

1.5. Princpio do Oramento-Bruto (PRINCPIO INFRACONSTITUCIONAL, art. 6 Lei n 4.320/64)

No so permitidas compensaes no plano oramentrio

Este princpio surgiu juntamente com o princpio da universalidade, expresso no art. 6 da Lei
4.320/64:

(...) todas as receitas e despesas constaro da Lei Oramentria e de crditos adicionais

pelos seus totais, vedadas quaisquer dedues.

O 1 do mesmo artigo refora este princpio:

(...) As cotas de receitas que uma entidade pblica deva transferir a outra incluir-se-o,
como despesa, no oramento da entidade obrigada a transferncia e, como receita,
no oramento da que as deva receber.

Depreende-se, portanto, que, ao ser elaborada, a lei oramentria deve apresentar as valores
constantes do oramento da seguinte forma: imagine a previso de arrecadao de R$
100.000,00 de receita de IPVA, no oramento do Estado XYZ, que, por determinao
constitucional (art. 159,III) deve repassar 50% aos municpios cujos veculos tenham sido
licenciados, a forma correta de apresentao da lei em atendimento ao princpio do
oramento bruto seria a seguinte.
a) Forma correta
Receita

IPVA

R$
100.000,0
0

Despesa

Transferncia aos municpios

R$
50.000,00

b) Forma incorreta (apresentando o oramento pelo valor lquido)

Receita

R$

Despesa

IPVA

50.000,0
0

Transferncia aos Municpios

R$
0

Outro exemplo: Vamos supor que um determinado Estado da federao arrecade R$ 1.000,00
de ICMS, e seja obrigado a repassar aos municpios 25% deste montante. Em atendimento ao
princpio do oramento-bruto, no oramento, deve constar o total da previso da receita (R$
1.000,00) e, na despesa, R$ 250,00 (25% pertencente aos municpios). No pode constar da pea
oramentria uma receita lquida de R$ 750,00, pois este procedimento violaria o referido
princpio.

1.6.Princpio da Exclusividade (ou da Pureza) (CONSTITUCIONAL)

O princpio da exclusividade est previsto no art. 165; 8 da CF/88:

(...) A lei oramentria anual no conter dispositivo estranho previso da receita e

fixao da despesa.

Significa que a lei oramentria no poder tratar de outros assuntos como, por exemplo, lei do
divrcio, criao de tributos, fixao de remunerao, subsdio, etc. Depreende-se, portanto,
que o oramento conter apenas matria financeira. Devido celeridade da votao de leis
oramentrias, os parlamentares incluam nelas outras matrias, visando uma rpida aprovao
de seus projetos de lei.
EXCEES AO PRINCPIO DA EXCLUSIVIDADE!!!!

AUTORIZAO PARA O PODER EXECUTIVO ABRIR CRDITO ADICIONAL

SUPLEMENTAR (Observe que os demais crditos adicionais especiais e
extraordinrios- no se incluem na exceo);
AUTORIZAO PARA CONTRATAR OPERAES DE CRDITO (realizar
emprstimos), AINDA QUE POR ANTECIPAO DA RECEITA.

1.7. Princpio da Discriminao, Especializao ou Especificao (INFRACONSTITUCIONAL)

PALAVRA-CHAVE: DETALHAMENTO

Est previsto no art. 5 da Lei 4.320/64:

(...) A Lei de Oramento no consignar dotaes globais destinadas a atender

indiferentemente a despesas de pessoal, material, servios de terceiros, transferncias ou
quaisquer outras, ressalvado o disposto no art. 20 e seu pargrafo nico.

O art. 15, 1, do mesmo diploma legal tambm se refere a este princpio:

(...) Na Lei de Oramento a discriminao da despesa far-se- no mnimo por elementos.

1. Entende-se por elementos o desdobramento da despesa com pessoal, material,
servios, obras e outros meios de que se serve a administrao pblica para consecuo
dos seus fins.

A LGICA DO PRINCPIO SE RESUME AO SEGUINTE:

O oramento precisa ser detalhado, especificado, para facilitar seu entendimento e

acompanhamento

Dessa forma, no so admitidas dotaes globais, a EXCEO de:

A primeira exceo est prevista no art. 20 da Lei 4.320/64:

Os programas especiais de trabalho que, por sua natureza, no possam cumprir-se
subordinadamente normas gerais de execuo da despesa podero ser custeadas por
dotaes globais, classificadas entre as Despesas de Capital(so os chamados
INVESTIMENTOS EM REGIME DE EXECUO ESPECIAL);

A outra exceo a Reserva de Contingncias, que uma dotao global para atender
passivos contingentes outras despesas imprevistas.

1.8. Princpio do Equilbrio Oramentrio (PRINCPIO INFRACONSTITUCIONAL)

O equilbrio pressupe que a receita prevista na LOA deve ser igual despesa nela fixada

A finalidade deste princpio a de impedir o dficit oramentrio, principalmente.

No mbito da LOA, tal princpio absoluto, pois, as receitas previstas devem, rigorosamente, ser
iguais s despesas fixadas. Trata-se do equilbrio formal. A priori, s recomendvel que se gaste
aquilo que se tem. Assim o oramento deve funcionar como uma ferramenta de planejamento
real, contemplando gastos que sero realizados em funo das receitas que sero arrecadas.
Por isso no se deve prever mais receitas que despesas.
INFORMAO CAPCIOSSSIMA!!!!

Uma outra interpretao dada ao Princpio do Equilbrio e que tem sido cobrada em concursos mais
recentes (2005 e 2006) que este preconiza que o governo no absorva da coletividade mais do
que o necessrio para o financiamento das atividades a seu cargo, condicionando-se e realizao de
dispndios capacidade efetiva de obteno dos ingressos capazes de financi-los.

1.9. Princpio da No-afetao das Receitas de IMPOSTOS (PRINCPIO CONSTITUCIONAL)

Este princpio est previsto no art. 167, IV, 4 da CF/88:

(...) vedada a vinculao de receita de impostos a rgo, fundo ou despesa,

ressalvadas a repartio do produto da arrecadao dos impostos a que se referem os
arts. 158 e 159, a destinao de recursos para as aes e servios pblicos de sade, para
manuteno e desenvolvimento do ensino e para realizao de atividades da
administrao tributria, como determinado, respectivamente, pelos arts. 198, 2, 212 e
37, XXII, e a prestao de garantias s operaes de crdito por antecipao da receita,
previstas no art. 165, 8, bem como no disposto no 4 deste artigo.

A LGICA DO PRINCPIO :
Os impostos, regra geral, no podem ser vinculados a rgos, entidades, fundos ou despesas
Impostos

Aplicao Desvinculada

X
Taxas e Contribuies

Pode ser Vinculado

ATENO!!!

Observe que o artigo veda a vinculao de impostos, significando que pode haver vinculao
para as outras espcies tributrias (taxas, contribuies de melhoria, emprstimos compulsrios).
por isso que a FALECIDA CPMF pode ser vinculada sade!!!!

O art. 167 9 veda a criao de fundos sem prvia autorizao legislativa. Atualmente, no
mbito federal, h centenas de FUNDOS, grande parte deles com recursos vinculados.
EXCEES AO PRINCPIO!!!!

Todos os fundos constitucionais: FPE, FPM, Centro Oeste, Norte, Nordeste, Compensao
pela exportao de produtos industrializados etc;
Fundo de Manuteno e Desenvolvimento do Ensino Bsico e da Valorizao do Magistrio
(FUNDEB);
Aes e servios pblicos de sade;
Garantias s operaes de crdito por antecipao da receita(ARO);
Atividades da Administrao Tributria;
Vinculao de impostos estaduais e municipais para prestao de garantia ou
contragarantia Unio(contragarantia a garantia que o Estado ou Municpio so
obrigados a oferecer Unio, quando esta concede uma garantia para uma entidade
internacional, por exemplo, o Banco Mundial, referente a um emprstimo tomado por
Estado ou Municpio).

1.10. Princpio da Publicidade (CONSTITUCIONAL)

A publicidade, um dos princpios fundamentais que regem a Administrao Pblica, tem o

objetivo de levar ao conhecimento de todos(TRANSPARNCIA) os atos praticados pela
Administrao. Este princpio foi acolhido como princpio oramentrio pela CF/88, de acordo
com o art. 165, 3 :

(...) O Poder Executivo publicar, at trinta dias de encerramento de cada bimestre, o

relatrio resumido da execuo oramentria.

Depreende-se, portanto, que o oramento, para produzir seus efeitos, precisa ser publicado no
Dirio Oficial correspondente a cada esfera (a LOA da Unio no DOU, a do Estado no DOE e do

Municpio no DOM, quando houver). Caso o Municpio no possua Dirio Oficial, o mesmo pode
ser publicado em jornal local.

1.11 Princpio da Programao (CONSTITUCIONAL E INFRACONSTITUCIONAL)

um dos mais modernos princpios oramentrios que surgiu com a evoluo dos conceitos e
tcnicas oramentrias. De acordo com esse princpio, o oramento deve evidenciar os
programas de trabalho, servindo como instrumento de administrao do governo, facilitando a
fiscalizao, gerenciamento e planejamento. De acordo com esse princpio, os programas
regionais devem estar em consonncia com o Plano Plurianual (PPA).

1.12. Princpio da Clareza (PRINCPIO DOUTRINRIO)

Estabelece que o oramento deve ser apresentado em uma linguagem clara e compreensvel
para qualquer cidado.

1.13 Princpio da Unidade de Caixa ou de Tesouraria

BASE CONSTITUCIONAL: art. 164, 3, CF/88
BASE INFRACONSTITUCIONAL: art. 56, Lei n 4.320/64

UNIDADE DE
CAIXA

= CAIXA NICO = CONTA CONTBIL

DO TESOURO

NICA

Amplamente definido pela legislao, tal regra principiolgica obriga que os entes pblicos
recolham o produto de sua arrecadao em uma Conta nica, com a finalidade de facilitar a
administrao e melhor controle e fiscalizao da aplicao desses recursos.

Esse caixa nico CUTN abriga todas as receitas oramentrias e as extraoramentrias, que
so os ingressos de recursos de terceiros e que, via de regra, sero devolvidos no futuro.
Falaremos desses conceitos mais adiante, no assunto Receita Pblica.

Este princpio reza que os recursos do governo devem ser recolhidos em conta nica facilitando
a administrao e o controle. No deve ser confundido com o princpio da unidade
oramentria.

No mbito da Unio, este princpio obedecido pela criao da Conta nica do Tesouro
Nacional. Esta conta mantida no Banco Central do Brasil, operacionalizada pelo Banco do
Brasil S.A. (seu agente financeiro) e administrada pela STN Secretaria do Tesouro Nacional.

Depreende-se, portanto, que os valores arrecadados pelo governo devem ser contabilizados
em uma nica conta caixa, evitando-se, dessa forma, a existncia de caixas paralelos,
fracionados. No se quer afirmar com isso que exista apenas uma conta-corrente(bancria). O
que se deseja uma nica conta contbil.

EXCEES AO PRINCPIO!!!!

FUNDOS ESPECIAIS: possuem, dada a sua prpria natureza, gesto descentralizada, tais
como o FUNDEF, FMDA, FUNDET e outros.

OUTROS PRINCPIOS:

Princpio da quantificao dos crditos oramentrios e adicionais:

Princpios da proibio do estorno de verbas (ou do no estorno):

Princpio da precedncia:

Princpio da uniformidade ou padronizao:

RECEITA PBLICA TEORIA

1. Conceito
O Estado, para fazer face s suas obrigaes, necessita de recursos que podem ser
obtidos junto coletividade ou atravs do endividamento pblico. O conjunto desses recursos
que se chama receita pblica. atravs dela que o Estado poder atender s demandas
diversas da sociedade, como sade, educao e segurana.
A receita pblica, portanto, corresponde a todo recebimento ou ingresso de recursos
financeiros arrecadados pela entidade com o fim de ser aplicado em gastos operacionais e de
administrao, ou seja, todo recurso obtido pelo Estado para atender as despesas pblicas.
Cabe ressaltar, no entanto, que o Estado arrecada recursos que so incorporados
definitivamente ao patrimnio; a estes chamamos de receitas oramentrias, e arrecada
recursos que sero restitudos no futuro, caracterizando-se em simples ingressos financeiros ou de
caixa, denominados receitas extra-oramentrias.
H que se distinguir, ainda, nas chamadas receitas oramentrias, duas modalidades de
recebimentos: as receitas efetivas, que se caracterizam por entradas de numerrios sem as
correspondentes sadas de outros elementos patrimoniais, e os recebimentos que decorrem da
excluso de valores ou bens patrimoniais, denominados receitas por mutao patrimonial.
Observe o grfico a seguir

RECEITA PBLICA
(Ingressos de recursos)
CONTABILIDADE PELO REGIME DE
CAIXA(Art.35 Lei 4.320/64)

NATUREZA

ORAMENTRIA

EXTRA-ORAMENTRIA

Fonte de recursos efetiva ou por

mutao, pertencentes ao Estado, ou
seja, no sero restitudos no futuro,
previstos ou no na lei oramentria
e que ser utilizado no
financiamento de despesas pblicas

Recursos que sero restitudos no futuro,

uma vez que pertencem a terceiros e
constituem simples ingressos financeiros e
transitrios no caixa do Estado, destinados
ao pagamento de despesas extraoramentrias.

Enfim, RECEITA, EM SENTIDO LATO, NA ADMINISTRAO PBLICA, CORRESPONDE A TODOS

OS RECEBIMENTOS DE RECURSOS FINANCEIROS NOS COFRES PBLICOS
(REGIME DE CAIXA PARA AS RECEITAS)

2. Classificao das Receitas

Pode ser classificada segundo diferentes critrios, quais sejam:
Quanto vinculao ao oramento;
Quanto categoria econmica (classificao por natureza);
Quanto ao poder de tributar (competncia);
Quanto afetao patrimonial (impacto no patrimnio);
Quanto regularidade (uniformidade);
Quanto coercitividade.
2.1. Quanto natureza, as receitas podem ser classificadas em oramentrias ou extraoramentrias.
ORAMENTRIAS: considera-se receita oramentria a arrecadao de recursos
financeiros, necessrios ao atendimento dos programas de governo estabelecidos na

LOA, sob as rubricas prprias. a receita prevista ou no no oramento e que no

possui carter devolutivo.
So receitas oramentrias apenas os valores passveis de
previso

????
ATENO!!!
Nos termos do art. 57 da Lei n 4.320/64, excetuando as receitas extra-oramentrias, sero
classificadas como receita oramentria, sob as rubricas prprias, todas as receitas
arrecadadas, inclusive as provenientes de operaes de crdito, ainda que no

previstas no oramento. Exemplo: a omisso da previso de determinado imposto na

LOA, em razo de erro, no ensejar a sua classificao como extra-oramentria;

Para definir uma receita como oramentria o relevante saber se a sua natureza
oramentria.

Passveis de oramentao;
Recursos pertencentes ao Estado;
ATRIBUTOS DAS RECEITAS
ORAMENTRIAS

Previsveis ou no na LOA;
Fonte de recursos

para

financiamento da despesa pblica

EXTRA-ORAMENTRIAS: Consiste em ingressos financeiros transitrios e de carter
temporrio, que sero restitudos nos futuros sob a forma de despesas extraoramentrias, provocando o surgimento de passivos financeiros, uma vez que no
pertencem ao Estado e no integram o oramento, pois so crditos de terceiros,
que a caixa do Tesouro acolhe como simples depositrio. So as receitas previstas
no pargrafo nico do artigo 3 da Lei 4.320/64.

Exemplos:

ARO operaes de crdito por antecipao da receita oramentria;

Caues em dinheiro recebidas;

Depsitos de terceiros em garantia;

consignaes em folha de pagamento;

salrios de servidores no-reclamados;

retenes em folha de pagamento no pagas e que dependam de repasses aos credores dos
recursos(INSS, FGTS);

valores recebidos de bens de ausentes;

valores registrados em depsitos de diversas origens(na conta corrente do governo) de que no

se sabe a procedncia, que renem os depsitos administrativos e judiciais;

herana;

inscries em restos a pagar;

o servio da dvida a pagar;

os saldos em poder dos fundos especiais;

os demais valores ou ingressos de recursos financeiros, obtidos em carter temporrio com

caractersticas de transitoriedade e classificao da obrigao no passivo.

PRINCIPAIS CARACTERSTICAS DAS

RECEITAS EXTRA-ORAMENTRIAS

RECURSOS NO PERTENCENTES AO ESTADO;

RECURSOS PERTENCENTES A TERCEIROS;

CARTER DE TRANSITORIEDADE E TEMPORALIDADE;

CORRESPONDENTES A OPERAES NO- ORAMENTRIAS;

SERO RESTITUDOS NO FUTURO SOB A FORMA DE DESPESAS EXTRAORAMENTRIAS;

PROVOCAM O SURGIMENTO DE PASSIVOS FINANCEIROS;

O ESTADO, AO ARRECAD-LA, ATUA COMO FIEL DEPOSITRIO

DO RECURSO.

2.2 Quanto categoria econmica, as receitas podem ser classificadas em receitas

correntes e receitas de capital.(NOTA!!!! Essa uma classificao da Lei n 4.320/64
artigo 11)

Conforme as normas legais, a receita pblica oramentariamente estruturada em

duas categorias econmicas e classificada nos demonstrativos contbeis em
subcategorias econmicas conforme segue:

RECEITAS CORRENTES

RECEITAS DE CAPITAL

1. TRIBUT ria

1. OPE raes de Crdito

2. CON tribuies

2. ALI enao de Bens

3. P atrimonial

3. AMOR tizao de Emprstimos

4. A gropecuria

4. Transferncias de Capital

5. I ndustrial

5. Outras Receitas de Capital

6. S ervios
7. Transferncias Correntes
8. Outras Receitas Correntes

FRASE MNEMNICA PARA RECEITAS CORRENTES TRIBUTA CON PAIS

FRASE MNEMNICA PARA RECEITAS DE CAPITAL OPERA ALI AMOR

Duas subcategorias econmicas so comuns s duas categorias: As Transferncias e Outras

Receitas, que sero corrente ou de capital conforme o caso!!!!
Informao capciosa!!!!
A classificao quanto categoria econmica aplica-se, to-somente, s receitas oramentrias, ficando
de fora dessa classificao as receitas extra-oramentrias (ingressos extra-oramentrios).

 RECEITAS CORRENTES: so recursos arrecadados pelo Estado que tem como destinao
a manuteno dos servios legalmente criados. So os recursos recebidos de pessoas
de Direito Pblico ou Privado, destinados aos gastos correntes ou de consumo, obtidos
nas transaes efetivadas pelas entidades da Administrao Pblica que no resultem
em sacrifcio patrimonial, ou seja, so recursos obtidos por meio das receitas efetivas,
derivadas ou originrias e outras complementares, tais como: a tributria, a patrimonial,
industrial, transferncias correntes etc.
A Lei n 4.320/64 conceitua as receitas correntes da seguinte forma:
Art.11. A receita classificar-se- nas seguintes categorias econmicas: Receitas Correntes e
Receitas de Capital.
1 So Receitas Correntes as receitas tributria, patrimonial, industrial e diversas e, ainda as
provenientes de recursos financeiros recebidos de outras pessoas de direito pblico ou privado,
quando destinadas a atender despesas classificveis em Despesas Correntes.

De acordo com o Manual das Receitas Pblicas, as receitas correntes so:

So os ingressos de recursos financeiros oriundos das atividades operacionais, para aplicao

em despesas correspondentes, tambm em atividades operacionais, correntes ou de capital,
visando ao alcance dos objetivos constantes dos programas e aes de governo. So
denominados de receitas correntes porque no tm suas origens em operaes de crdito,
amortizao de emprstimos e financiamentos nem alienao de componentes do ativo
permanentes. Elas so derivadas do poder de tributar ou resultantes da venda de produtos ou
servios colocados disposio dos usurios. Tm caractersticas intrnsecas de atividades que
contribuem para a finalidade fundamental dos rgos ou entidades pblicas, quer sejam
operacionais ou no operacionais.

So Receitas Correntes:
Receitas Tributrias: impostos, taxas e contribuies de melhoria.

CAPCIOSSSIMA!!!!
Apesar de grande parte da doutrina e da jurisprudncia entender que, luz da CF/88, os
emprstimos compulsrios tm natureza tributria, para efeito de classificao oramentria,
devero ser observadas as disposies da Lei n 4.320/64, que classifica as emprstimos
compulsrios como receitas de capital(operaes de crdito).

 Receitas de Contribuies: o ingresso proveniente de contribuies sociais,

de interveno no domnio econmico e de interesse das categorias
profissionais ou econmicas, como instrumento de interveno nas respectivas
reas.Podem ser: Contribuies Sociais (Ex.: COFINS, Salrio Educao, CPMF,
Contribuies sobre Receitas de Concursos de Prognsticos, Contribuies
Previdencirias para o RPPS e RGPS, Contribuies para os Servios Sociais
Autnomos SESI, SESC, SENAI etc, PIS/PASEP, CSLL etc, e Contribuies
Econmicas(Cota-parte do Adicional ao Frete para Renovao da Marinha
Mercante, Contribuio sobre a Receita das Empresas Prestadoras de Servios
de Telecomunicaes, Contribuio para o Desenvolvimento da Indstria
Cinematogrfica Nacional, PIN, PROTERRA, CIDE-Combustveis etc).
Apesar de grande parte da doutrina e da jurisprudncia entender que, luz da CF/88, as receitas de
contribuies sociais tm natureza tributria, para efeito de classificao oramentria, devero ser
observadas as disposies da Lei n 4.320/64, que classifica as contribuies sociais como receitas
correntes(receitas de contribuies, conforme acima

Receita Patrimonial: resultante da utilizao, por terceiros, dos elementos

patrimoniais: aluguis, arrendamentos, foros e laudmios (receitas imobilirias),
juros de ttulos de renda, juros de aplicao financeira, dividendos e outras
participaes em capital de outras empresas(receitas de valores mobilirios),
taxas de ocupao de imveis, receitas de concesses e permisses(outorga
de servios pblicos). o ingresso proveniente de rendimentos sobre
investimentos do ativo permanente, de aplicaes de disponibilidades em
operaes de mercado e outros rendimentos oriundos de renda de ativos
permanentes.
Receita Agropecuria: o ingresso proveniente de atividade ou da explorao
agropecuria de origem vegetal ou animal. Incluem-se nessa classificao as
receitas advindas da explorao da agricultura(cultivo do solo), da
pecuria(criao, recriao ou engorda de gado e de animais de pequeno
porte) e das atividades de beneficiamento ou transformao de produtos
agropecurios em instalaes existentes nos prprios estabelecimentos.
Receita Industrial: o ingresso proveniente da atividade industrial de extrao
mineral, de transformao, de construo e outras, provenientes das
atividades industriais definidas como tal pela Fundao Instituto Brasileiro de
Geografia e Estatstica IBGE.
Receitas de Servios: o ingresso proveniente da prestao de servios de
transporte, sade, comunicao, porturio, armazenagem, de inspeo e
fiscalizao, judicirio, processamento e dados, vendas de mercadorias e
produtos inerentes atividade da entidade e outros servios.
Transferncias Correntes: recursos recebidos de outras pessoas de Direito
Pblico ou Privado, independentemente da contraprestao direta de bens ou
servios, desde que o objetivo seja aplicao em despesas correntes. Exemplo:
FPE e FPM recebidos pelos Estados e Municpios, respectivamente. Podem
ocorrer em nvel intragovernamental, intergovernamental e, ainda, decorrer de
transferncias de instituies privadas e de pessoas.

 Outras Receitas Correntes: ingressos de outras origens no classificados nas

categorias anteriores para atendimento de despesas correntes. Consiste na
arrecadao de multas, indenizaes e restituies, receitas da dvida ativa,
juros de mora, alienao de bens apreendidos sobre tributos e outras receitas
diversas. As multas em geral so classificadas nesta rubrica.

ATENO!!!!!!
Quanto indenizao da Petrobrs paga a Estados e Municpios pela explorao de petrleo, xisto betuminoso, gs
e pela produo de energia eltrica, nos termos do artigo,1 da CF trata-se de uma receita classificada como
OUTRAS RECEITAS CORRENTES.

TODO CUIDADO POUCO!!!!!!!

LEMBRETE!!!!!!!!
Os valores recebidos pelo ente, decorrentes da
cobrana da dvida ativa tributria ou no-tributria,
devem ser classificados como outras receitas
correntes.
Exemplos:
Recebimento de um imposto no prazo legal
RECEITA TRIBUTRIA;
Recebimento de um imposto atravs da cobrana
da dvida ativa = OUTRAS RECEITAS CORRENTES.

J que mencionamos Dvida Ativa, vamos a ela!!!

DVIDA ATIVA(ACERTANDO O ALVO!!!)

Base Legal: art. 39 da Lei n 4.320/64

Art.39. Os crditos da Fazenda Pblica, de natureza tributria ou no tributria, sero

escriturados como receita do exerccio em que forem arrecadados, nas respectivas rubricas
oramentrias. (Redao dada pelo Decreto Lei n 1.735, de 20.12.1979).

1 - Os crditos de que trata este artigo, exigveis pelo transcurso do prazo para
pagamento, sero inscritos, na forma da legislao prpria, como Dvida Ativa, em registro
prprio, aps apurada sua liquidez e certeza, e a respectiva receita ser escriturada a esse ttulo
(Pargrafo includo pelo Decreto Lei n 1.735, de 20.12.1979)
2 - Dvida Ativa Tributria o crdito da Fazenda Pblica dessa natureza, proveniente
de obrigao legal relativa a tributos e respectivos adicionais e multas, e Dvida Ativa no
Tributria so os demais crditos da Fazenda Pblica, tais como os provenientes de emprstimos
compulsrios, contribuies estabelecidas em
lei, multa de qualquer origem ou natureza, exceto as tributrias, foros, laudmios, aluguis ou
taxas de
ocupao, custas processuais, preos de servios prestados por estabelecimentos pblicos,
indenizaes, reposies, restituies, alcances dos responsveis definitivamente julgados, bem
assim os crditos decorrentes de obrigaes em moeda estrangeira, de subrogao de
hipoteca, fiana, aval ou outra garantia, de contratos em geral ou de outras obrigaes legais.
(Pargrafo includo pelo Decreto Lei n 1.735, de 20.12.1979)
3 - O valor do crdito da Fazenda Nacional em moeda estrangeira ser convertido ao
corresponde valor na moeda nacional taxa de cmbio oficial, para compra, na data da
notificao ou intimao do devedor, pela autoridade administrativa, ou, sua falta, na data
da inscrio da Dvida Ativa, incidindo, a partir da converso, a atualizao monetria e os juros
de mora, de acordo com preceitos legais pertinentes aos dbitos tributrios. (Pargrafo includo
pelo Decreto Lei n 1.735, de 20.12.1979)
4 - A receita da Dvida Ativa abrange os crditos mencionados nos pargrafos
anteriores, bem como os valores correspondentes respectiva atualizao monetria, multa e
juros de mora e ao encargo de que tratam o art. 1 do Decreto-lei n 1.025, de 21 de outubro de
1969, e o art. 3 do Decreto-lei n 1.645, de 11 de dezembro de 1978. (Pargrafo includo pelo
Decreto Lei n 1.735, de 20.12.1979)
5 - A Dvida Ativa da Unio ser apurada e inscrita na Procuradoria da Fazenda
Nacional.
So os crditos da fazenda pblica, tributrios ou no, que, se no liquidados pelo contribuinte no seu
vencimento so inscritos em registro prprio, aps apurada sua liquidez e certeza;
A inscrio na dvida ativa constitui condio necessria cobrana judicial;
Quando arrecadada, classifica-se no grupo outras receitas correntes;
Na sua composio, est o valor principal do tributo + correo monetria + multa + juros;
Caso o Poder Pblico resolva dispensar o contribuinte do pagamento dos juros e multas referentes
dvida ativa, esses benefcios sero considerados renncias de receitas;
A inscrio da Dvida Ativa uma exceo ao Regime de Caixa aplicvel s receitas pblicas, j que
provoca um aumento na situao patrimonial sem que o numerrio tenha entrado efetivamente em
caixa;

IMPORTANTE!

A receita da dvida ativa abrange tambm os valores

correspondentes respectiva atualizao monetria, multa e
juros de mora.

Conforme a Lei n 4.320/64, a dvida ativa da Unio ser inscrita na Procuradoria da

Fazenda Nacional. condio para que possa haver inscrio em dvida ativa que o crdito
esteja vencido e seja exigvel, ou seja, que o tributo tenha sido lanado, vencido e no
arrecadado.

TRIBUTRIA

DVIDA ATIVA

NO-TRIBUTRIA

A dvida ativa de natureza tributria o crdito da Fazenda Pblica proveniente de

obrigao legal relativa a tributos e respectivos adicionais, atualizaes monetrias, encargos e
multas tributrias
A dvida ativa de natureza no-tributria representada pelos demais crditos da
Fazenda Pblica, tais como os provenientes de:
Emprstimos compulsrios;
Contribuies estabelecidas em lei;
Multas de qualquer origem ou natureza, exceto as tributrias;
Foros, laudmios, aluguis ou taxas de ocupao;
Custas processuais;
Preos de servios prestados por estabelecimentos pblicos;
Indenizaes, reposies, restituies;
Alcances dos responsveis definitivamente julgados, bem assim os crditos
decorrentes de obrigaes em moeda estrangeira, de sub-rogao de hipoteca,
fiana, aval ou outra garantia, de contratos em geral ou de outras obrigaes
legais. o que estabelece a parte final do pargrafo segundo do artigo 39 da Lei
4.320/64.
DVIDA ATIVA = CRDITOS DA FAZENDA PBLICA VENCIDOS E NO ARRECADADOS

A inscrio da dvida ativa um fato de natureza extra-oramentria e provoca um aumento

no patrimnio lquido representado por uma conta de variao patrimonial
aumentativa(variao positiva ou ativa), na Procuradoria da Fazenda Nacional(no caso da
Unio).
Inscrita a dvida ativa na repartio pblica competente e efetuados os registros
contbeis referentes ao direito da Fazenda Pblica contra terceiros em dbito, podem ocorrer,
em resumo, duas situaes na tica do ente pblico:
1. recebimento dos recursos financeiros, que tem como conseqncia a liquidao do
direito; ou
2. A prescrio do direito, que normalmente segue a regra do Cdigo Tributrio Nacional,
em cinco anos do fato gerador.
Na primeira situao, temos um fato de origem oramentria, pois envolve recursos
financeiros dando origem receita oramentria.
Na segunda situao, no sendo recebidos os recursos financeiros e tendo havido a
prescrio do direito, resta aos rgos de contabilidade providenciarem o registro do
cancelamento da inscrio da dvida ativa.
O cancelamento da dvida ativa, que tambm um fato de natureza extra-oramentria,
como a inscrio, provoca uma reduo do patrimnio lquido.
J o recebimento da dvida ativa, isto , a converso(troca) desses direitos a receber por
dinheiro, um fato de natureza oramentria(contemplado na lei oramentria) e que no
altera o patrimnio lquido. O recebimento da dvida ativa provoca o registro de uma receita
oramentria de mesmo ttulo (que uma receita no-efetiva) e tambm de uma variao
patrimonial permutativa (mutao patrimonial)
RECEITAS DE CAPITAL: Consistem nas receitas destinadas aplicao e cobertura das
despesas com investimentos e decorrem de um fato permutativo, ou seja, so
receitas por mutao patrimonial(geralmente), exigem um sacrifcio patrimonial
para ser obtidas, so conhecidas como secundrias, resultam da efetivao das
operaes de crdito, alienao de bens, recebimento de dvidas e auxlios
recebidos pelo rgo ou entidade, o supervit do oramento corrente. Tm por
finalidade atender s despesas de capital.
A Lei n 4.320/64 conceitua as receitas de capital da seguinte forma:
Art.11. A receita classificar-se- nas seguintes categorias econmicas: Receitas Correntes e
Receitas de Capital.
(...)
2 So Receitas de Capital as provenientes da realizao de recursos financeiros oriundos de
constituio de dvidas; da converso em espcie de bens e direitos; os recursos recebidos de
outras pessoas de direito pblico ou privado, destinados a atender despesas classificveis em
Despesas de Capital e, ainda, o supervit do oramento corrente.

O Supervit do Oramento Corrente constitui receita de capital,

porm classificado como receita extra-oramentria.

De acordo com o Manual das Receitas Pblicas, as receitas de capital so:

So os ingressos de recursos financeiros oriundos de atividades operacionais ou no

operacionais para aplicao em despesas operacionais, correntes ou de capital, visando ao
alcance dos objetivos traados nos programas e aes do governo. So denominados
receita de capital porque so derivados da obteno de recursos mediante a constituio de
dvidas, amortizao de emprstimos e financiamentos ou alienao de componentes do
ativo permanente, constituindo-se em meios para atingir a finalidade fundamental do
rgo ou entidade, ou mesmo, atividades no operacionais visando ao estmulo s
atividades operacionais do ente.

So Receitas de Capital:
Operaes de Crdito: so os ingressos provenientes da colocao de ttulos
pblicos ou da contratao de emprstimos e financiamentos obtidos junto a
entidades estatais ou privadas,destinados a cobrir desequilbrios
oramentrios. Visam a atender, por exemplo, o financiamento de obras e
servios. Classificam-se tambm como operaes de crdito os emprstimos
compulsrios ;
Alienao de Bens: o ingresso proveniente da alienao de componentes
do ativo permanente. Exemplo:alienao de um prdio pblico,
privatizaes, venda de aes e outros ttulos;
Amortizao de Emprstimo: o ingresso proveniente da amortizao, ou
seja, parcela referente ao recebimento de parcelas de emprstimos ou
financiamentos concedidos em ttulos ou contratos(o principal atualizado
sendo devolvido);
Transferncias de Capital: o ingresso proveniente de outros entes ou
entidades referente a recursos pertencentes ao ente ou entidade
recebedora ou ao ente ou entidade transferidora, efetivado mediante
condies
preestabelecidas ou mesmo sem qualquer exigncia, desde que o objetivo seja a
aplicao em despesas de capital. Exemplo: recursos recebidos por um Estado,
decorrentes de convnio com a Unio para construo de escolas;
Outras Receitas de Capital: So os ingressos provenientes de outras origens
no classificveis nas subcategorias econmicas anteriores. Exemplo:
integralizao de capital social de empresas estatais, SUPERVIT DO
ORAMENTO CORRENTE.

CAPCIOSSSIMA!!!!!
O Supervit do Oramento Corrente, nos termos do art. 11, 3 da Lei n 4.320/64, o resultado
do balanceamento dos totais das receitas e despesas correntes, apurado em Balano
Oramentrio; considerado Receita de Capital, mas NO CONSTITUI ITEM DA RECEITA
ORAMENTRIA. Este regramento permite que o oramento corrente financie o oramento de
capital. O fato de no constituir item da receita oramentria se d para evitar a dupla
contagem, vez que j fora considerado no oramento corrente. Exemplos:
Receita Corrente = 100

Despesa Corrente = 50

Receita de Capital = 100

Despesa de Capital = 150

Total

200

200

SUPERVIT DO ORAMENTO CORRENTE = 50

Receitas Intra-Oramentrias

Conforme visto anteriormente, a Lei n 4.320/1964, em seu artigo11, classifica a receita

pblica oramentria em duas categorias econmicas: Receitas Correntes e Receitas de
Capital.
Com a edio da Portaria Interministerial STN/SOF n 338/2006, essas categorias
econmicas foram detalhadas em Receitas Correntes Intra-Oramentrias e Receitas de Capital
Intra-Oramentrias.
Essa especificao deveu-se necessidade de se evidenciar as receitas decorrentes de
operaes intra-oramentrias, ou seja, operaes que resultem, de um lado, de despesas de
rgos, fundos ou entidades integrantes dos oramentos fiscal e da seguridade social, e, de
outro lado, receita de outros rgos, fundos ou entidades tambm constantes desses
oramentos, no mbito da mesma esfera de governo.
Portanto, Receitas de operaes intra-oramentrias ingressos oriundos de operaes
realizadas entre rgos e demais entidades da Administrao Pblica integrantes dos
oramentos de uma mesma esfera de governo.
As receitas intra-oramentrias constituem contrapartida das despesas realizadas na
Modalidade de Aplicao 91 Aplicao Direta Decorrente de Operao entre rgos,
Fundos e Entidades Integrantes do Oramentos Fiscal e da Seguridade Social, includa na
Portaria STN/SOF n 163/2001 pela Portaria Interministerial STN/SOF n 688, de 14 de outubro de
2005.
Assim sendo, na consolidao das contas pblicas, essas despesas e receitas podero ser
identificadas, de modo que se anulem os efeitos das duplas contagens decorrentes de sua
incluso no oramento.

Receitas Correntes Intra-Oramentrias

Receitas correntes de rgos, fundos, autarquias, fundaes, empresas estatais

dependentes e outras entidades integrantes dos oramentos fiscal e da seguridade social
decorrentes do fornecimento de materiais, bens e servios, recebimentos de impostos, taxas e
contribuies, alm de outras operaes, quando o fato que originar a receita decorrer de
despesa de rgo, fundo, autarquia, fundao, empresa estatal dependente ou outra
entidade constante desses oramentos, no mbito da mesma esfera de governo.
As receitas correntes intra-oramentrias so classificadas da mesma forma das receitas
correntes. Atendem, porm, especificidade de se referirem a operaes realizadas no mbito
da mesma esfera de governo.

Receitas de Capital Intra-Oramentrias

Receitas correntes de rgos, fundos, autarquias, fundaes, empresas estatais

dependentes e outras entidades integrantes dos oramentos fiscal e da seguridade social
decorrentes de operaes de crdito, alienao de bens, amortizao de emprstimos, alm
de outras operaes, quando o fato que originar a receita decorrer de despesa de rgo,
fundo, autarquia, fundao, empresa estatal dependente ou outra entidade constante desses
oramentos, no mbito da mesma esfera de governo.
As receitas de capital intra-oramentrias so classificadas da mesma forma que as de
capital. Porm, atendem especificidade de se referirem a operaes realizadas no mbito da
mesma esfera de governo.
As rubricas das receitas intra-oramentrias devero ser identificadas a partir dos
seguintes cdigos

7000.00.00 Receitas Correntes Intra-Oramentrias

8000.00.00 Receitas Intra-Oramentrias de Capital

O mecanismo de formao do cdigo dessas receitas consiste em substituir a categoria

econmica da natureza pelo dgito 7, se receita intra-oramentria corrente, e dgito 8, se
receita intra-oramentria de capital. Os demais nveis devero ser mantidos, conforme a conta
original.

INFORMAO CAPCIOSSSIMA!!!!!

As classificaes institudas no constituem novas categorias econmicas de receita, mas sim,

meras especificaes das categorias corrente e de capital, a fim de possibilitar a identificao
das respectivas operaes intra-oramentrias.

ATENO

OBTENO DE EMPRSTIMOS
RECEITA DE CAPITAL OPERAO DE CRDITO

Pagamento do Juros:
Despesa corrente
transferncias
correntes

Pagamento do
Principal: Despesa de
Capital transferncia
de capital

CONCESSO DE EMPRSTIMOS
DESPESA DE CAPITAL INVERSO FINANCEIRA

Recebimento dos Juros:

Receita Corrente
Receita de Servios

Recebimento do principal:
Receita de Capital
Amortizao de
Emprstimos

RECEITA DE JUROS

JUROS DE MORA

JUROS DE APLICAO
FINANCEIRA

JUROS DE
EMPRSTIMOS

OUTRAS
RECEITAS
CORRENTES

RECEITA
PATRIMONIALL

RECEITA DE
SERVIOS

FONTE: VALDECIR PASCOAL

2.3. Quanto regularidade (uniformidade), as receitas pblicas so classificadas em ordinrias e

extraordinrias

ORDINRIAS: so aquelas que ingressam com regularidade, constituindo-se assim como

fonte regular e permanente de recursos financeiros destinados consecuo da
atividade financeira do Estado. Representam os ingressos permanentes e estveis do
Tesouro, arrecadados regularmente em cada perodo financeiro, ou seja, possuem
caractersticas de continuidade, servindo de fonte perene de recursos ao Estado.
Exemplo: receita tributria.
EXTRAORDINRIAS: Representam os ingressos de carter no-continuado e, por
conseqncia, inconstante, excepcional, temporrio, provenientes de calamidade
pblica, guerras e doaes, entre outros. So receitas eventuais, no-regulares. Exemplos:
as receitas provenientes da arrecadao de impostos lanados por motivo de guerra, os
emprstimos compulsrios, heranas e outros.
2.4. Quanto coercitividade, as receitas podem ser enquadradas como originrias e derivadas.
ORIGINRIAS(ou de economia privada ou de direito privado): consiste na receita
procedente da explorao do patrimnio pblico, no qual o Estado atua como particular
por meio da explorao de atividades privadas, tais como: servios comerciais, industriais
e outros rendimentos decorrentes das locaes, da cesso remunerada de bens e valores
(aluguis de imveis e ganhos em aplicaes financeiras. So receitas contratuais,
negociais, obtidas de forma voluntria e espontnea, que no dependam de prvia
autorizao legal, ficando o Estado em p de igualdade com o particular. Para obter
essas receitas, a Administrao Pblica no usa da coero, da fora ou do poder de
Imprio. uma classificao da Receita Corrente. Exemplos: Receitas Patrimoniais,
Receitas Agropecurias, Receitas Comerciais, Receitas de Servio (receitas obtidas com a
prestao de servios pblicos) etc.
DERIVADAS( ou de economia pblica ou de direito pblico): a que deriva da
prevalncia do Estado sobre o particular, caracterizando-se por sua exigncia coercitiva
e obrigatria, compulsoriedade. So as que derivam co patrimnio da sociedade, ou
seja, o governo obtm-nas tributando a sociedade. a receita pblica efetiva obtida
pelo Estado em funo de sua soberania, por meio de Tributos, Penalidades, Indenizaes
e Restituies. Nesse caso, o contribuinte obrigado a arcar com elas, no havendo
negcios, contratos ou ajustes. O cidado deve pagar, simplesmente porque tem
capacidade contributiva e, ao arrecadar, o Estado o faz em nome da coletividade,
materializando a supremacia do interesse pblico sobre o particular. uma classificao
da Receita Corrente. As Receitas Derivadas so formadas por Receitas Correntes, segundo
a classificao da Receita Pblica por Categoria Econmica. Exemplos: Receita
Tributria, Receita de Contribuies, taxas de servios e todas as demais que decorram
do poder coercitivo e dependam de dispositivo legal.
2.5. Quanto afetao patrimonial(impacto no patrimnio), as receitas so divididas em
efetivas e por mutaes patrimoniais(no-efetivas)
EFETIVAS: so aquelas que contribuem para o aumento do patrimnio lquido (situao
lquida ou saldo patrimonial) do ente pblico, uma vez que, sem quaisquer reservas,
condies ou correspondncia no passivo, integram-se ao patrimnio pblico, como

elemento novo e positivo, enquadrando-se, assim, como fatos contbeis modificativos

aumentativos. Exemplos: todas as receitas correntes (EXCETO O RECEBIMENTO OU
COBRANA DA DVIDA ATIVA) E A RECEITA DE CAPITAL DECORRENTE DO RECEBIMENTO DE
TRANSFERNCIA DE CAPITAL.

Alexandre, ento possvel afirmar que toda receita corrente

uma receita efetiva e que toda receita de capital uma receita
por mutao patrimonial (ou no-efetiva)???????????????????

TOME NOTA!!!!!
Recebimento (cobrana) da Dvida Ativa
uma Receita Corrente No-efetiva;
Recebimento de Transferncia de Capital
uma Receita de Capital, porm Receita
Efetiva.

NO-EFETIVAS(receitas por mutaes patrimoniais): so aquelas que nada acrescem

ao patrimnio pblico, pois so simples entradas ou sadas compensatrias.
Representam fatos contbeis permutativos. Exemplos: todas as receitas de
capital(exceto as transferncias de capital recebidas) e ainda a receita corrente
resultante do recebimento da dvida ativa.
2.6. Quanto ao Poder de Tributar ou quanto competncia do ente da federao
Esse ltimo critrio classifica as receitas segundo o poder de tributar que compete a cada
ente da Federao, considerando e distribuindo as receitas obtidas como pertencentes aos
respectivos entes, quais sejam: Governo Federal, Estadual, do Distrito Federal e Municipal.

CLASSIFICAO ATUALIZADA DAS RECEITAS POR NATUREZA (CLASSIFICAO ECONMICA)

X. Y. Z. W. TT. KK(8 DGITOS)

1 dgito: indica a categoria econmica;

2 dgito: indicava a FONTE;
3 dgito: indicava a SUBFONTE;
4 dgito: indica a rubrica;
5 e 6 dgitos: indicam a alnea;
7 e 8 dgitos: indicam a subalnea.

hoje, chama-se ORIGEM

hoje, chama-se ESPCIE

A 4 edio do MANUAL DA RECEITA PBLICA (2007), publicado pela SECRETARIA DO TESOURO

NACIONAL, em razo da necessidade de atualizao e melhor identificao dos ingressos nos
cofres pblicos, altera a codificao econmica da receita oramentria:

Passaremos, ento a detalhar cada nvel. Trata-se de uma classificao eminentemente

analtica, que observa a seguinte linha de raciocnio: do todo para a parte!
-1 nvel - categoria econmica.
Subdivide-se em:
a) receitas correntes;
b) receitas de capital;
c) receitas correntes intra-oramentrias;
d) receitas de capital intra-oramentrias.
IMPORTANTE: as receitas correntes e de capital intra-oramentrias possuem o intuito de
identificar as receitas decorrentes de transaes entre entidades e rgos que compem os
oramentos fiscal e da seguridade social a fim de serem evitadas duplicidades por ocasio da
consolidao das demonstraes contbeis.
-2 nvel origem.
Identifica a procedncia dos recursos pblicos, em relao ao fato gerador dos ingressos das
receitas. Exs.: derivadas, originrias, transferncias...
-3 nvel espcie.
Permite qualificar, com maior detalhe, o fato gerador dos ingressos. Ex.: na receita tributria
(origem), identificamos as suas espcies (impostos, taxas e contribuies de melhoria).

-4 nvel rubrica.
Detalhamento da espcie.
-5 nvel alnea.
Subdiviso da rubrica.
-6 nvel subalnea.
Repartio da alnea, ou seja, o nvel mais analtico de receita.

EXEMPLO: 1.113.02.02
Classificao Econmica

Cdigo Oramentrio

Especificao

Categoria Econmica

1.000.00.00

Receitas Correntes

Origem (*)

1.100.00.00

Receita Tributria

Espcie (**)

1.110.00.00

Impostos

Rubrica

1.113.00.00

Impostos sobre produo

a circulao.

Alnea

1.113.02.00

ICMS

Subalnea

1.113.02.01

Parte do Estado

Subalnea

1.113.02.02

Parte dos Municpios

A classificao da receita por natureza busca a melhor identificao da origem do recurso

segundo o seu fato gerador. A tabela acima explicita a estrutura de codificao dessa
classificao com as rubricas especficas, baseando-se em um exemplo didtico.

INFORMAO CAPCIOSSSIMA!!!!
(*) Na classificao anterior (MTO 02 2005), a origem
chamava-se fonte;
(**) Na classificao anterior (MTO-02 2005), a espcie
chamava-se Subfonte.

3. ESTGIOS DA RECEITA PBLICA ORAMENTRIA

A Receita Pblica, desde a sua previso at o seu ingresso efetivo nos cofres pblicos, passa por
quatro fases, denominadas estgios, quais sejam: previso, lanamento, arrecadao e
recolhimento.

3.1. Previso (1 estgio) Estimao da receita

Chamado normalmente de receita orada, a estimativa (expectativa) de arrecadao
da receita constante da LOA. Por meio dessa estimativa, o Governo planeja e define os gastos
que iro compor a LOA, no que diz respeito fixao das despesas. Essa fase ocorre durante a
elaborao e apreciao do projeto de lei do oramento. Trata-se, portanto, de uma etapa
anterior execuo da LOA.

3.2. Lanamento (2 estgio)

O lanamento a identificao do devedor ou da pessoa do contribuinte. A Lei n
4.320/64 define o lanamento da receita como o ato da repartio competente que verifica a
procedncia do crdito fiscal, a pessoa devedora e inscreve o dbito dela.

CUIDADO!!!!
No se trata aqui de lanamento contbil, e sim do lanamento do crdito tributrio, identificando o valor e o
contribuinte que ir pagar os tributos e demais receitas passveis de lanamento, incorporadas na previso das receitas
estimadas na Lei Oramentria Anual.

Este ato est definido no Cdigo Tributrio Nacional CTN. Consiste na identificao do sujeito
passivo, do objeto, do quantum (montante) etc. Na prtica, ocorre, por exemplo, quando o
Secretrio da Fazenda inscreve (lana no sistema) a dvida de IPTU de um determinado
contribuinte proprietrio de imvel na rea urbana. Nesse caso especfico do IPTU, em que o
lanamento fiscal ocorre anterior ao pagamento, essa modalidade conhecida como
lanamento de ofcio. As outras so: por declarao , quando o contribuinte informa ao
Poder Pblico a situao passvel de tributao, sendo conferida posteriormente pelos agentes
fiscais (caso do Imposto de Renda IR), e por

homologao, quando a autoridade fazendria reconhece o pagamento do tributo (ISS ou

ICMS), verifica as condies da operao e ratifica sua legalidade e exatido.

OBSERVAES IMPORTANTES!!!!!
Nem sempre o lanamento fiscal ocorrer antes da arrecadao do tributo, que o estgio seguinte;
A maioria das receitas oramentrias no percorre o estgio do lanamento, sendo apenas prevista, arrecadada e
recolhida;
O lanamento fiscal apenas um ato administrativo da repartio fiscal que no contabilizado, tendo em vista que a Lei
n 4.320/64 definiu o regime de caixa para a apropriao da receita oramentria, estabelecido em seu artigo 35

OBS: Nos estgios da previso e do lanamento (fiscal) da receita pblica oramentria no h

lanamento contbil, que somente ocorrer nas fases de arrecadao e recolhimento. A
previso da receita pblica somente passvel de contabilizao quando o oramento
aprovado e publicado, ocasio em que ocorrer o lanamento contbil no subsistema
Oramentrio.

3.3. Arrecadao (3 fase)

A arrecadao se d quando o contribuinte vai at os agentes arrecadadores(reparties
fiscais e redes bancrias autorizadas) e faz o pagamento do carn-leo, da guia do IPTU ou da
Previdncia Social, por exemplo. nesse estgio que a receita considerada realizada, nos

termos da Lei n 4.320/64. Por uma questo de prudncia, no recomendvel a execuo

oramentria de valores ainda no-arrecadados, simplesmente em funo de estarem previstos
na LOA, uma vez que o cidado, em funo de problemas pessoais, ou mesmo, em
decorrncia de conjunturas econmicas, pode no quitar suas obrigaes junto ao Fisco.

3.4. Recolhimento (4 fase)

O recolhimento compreende a entrega, diariamente, do produto da arrecadao pelas
referidas reparties e estabelecimentos bancrios ao Banco do Brasil para crdito da Conta
nica do Tesouro Pblico, mantida no Banco Central e operacionalizada pelo Banco do Brasil.
Tal recolhimento conta nica do ente uma exigncia do princpio da Unidade de Caixa(ou
Unidade de Tesouraria), que est expresso no art.56 da Lei n 4.320/64: o recolhimento de todas
as receitas far-se- em estrita observncia ao princpio de unidade de tesouraria, vedada
qualquer fragmentao para a criao de caixas especiais.

CAPCIOSSSIMA!!!!!!!!!!!
Somente mediante o recolhimento, em conta especfica, que se pode dizer que os recursos
estaro efetivamente disponveis para utilizao pelos gestores, de acordo com a programao que
for estabelecida.

ATENO!!!!!!!!
1. Apesar da lei disciplinar as etapas da receita oramentria, nem todas as receitas cumprem
rigorosamente essa sucesso de estgios. Na prtica, no h rigor na adoo dessa srie de passos, em
razo da constante simplificao dos processos de arrecadao da receita oramentria, entre outros
fatores.
2. Em razo do que estabelece o artigo 57 da Lei 4.320/64, o recebimento de uma doao em dinheiro
ser registrada como receita oramentria mesmo que no seja previsvel, ou seja, esta receita no cumpre
o estgio da previso e nem o do lanamento.
3. Nem todos os estgios da receita oramentria so contabilizados, mas apenas a previso, a
arrecadao e o recolhimento.
4. A contabilizao da receita oramentria, assim como dos embolsos extra-oramentrias efetuada
aplicando-se o regime de caixa.

CONTA NICA DO TESOURO NACIONAL - CUTN

Contexto histrico que motivou a criao da CUTN:

Necessidade de controle centralizado dos gastos pblicos;

Desorganizao das Finanas Pblicas;
Multiplicidade de contas bancrias;
Justificada pelo Princpio da Unidade de Tesouraria (Lei n 4.320/64, art. 56)

Seus pilares legais de criao foram erigidos a partir da publicao da Lei n 4.320/64, que
estabeleceu, no artigo 56, que o recolhimento de todas as receitas seria efetuado em
consonncia com o princpio da unidade de tesouraria, sem qualquer fragmentao em caixas
especiais.
O Decreto Lei 200/67, ao promover a organizao da Administrao Federal e estabelecer
diretrizes para a Reforma Administrativa, determinou ao Ministrio da Fazenda que promovesse
a unificao dos recursos movimentados pelo Tesouro Nacional, atravs de sua Caixa junto ao
agente financeiro da Unio, com o objetivo de obter maior economia operacional e
racionalizar a execuo da programao financeira de desembolso.
Vejamos o contedo do art. 92 do instrumento normativo supra:
Art. 92 Com o objetivo de obter maior economia operacional e racionalizar a execuo da
programao financeira de desembolso, o Ministrio da Fazenda promover a unificao de
recursos movimentados pelo Tesouro Nacional atravs de sua caixa junto ao agente financeiro
da Unio.
O Decreto n 93.872/1986 estabeleceu em seu art. 1: A realizao da receita e da despesa da
Unio far-se- por via bancria, em estrita observncia ao princpio da unidade de caixa.
Essa determinao legal foi cumprida em setembro de 1988, com a promulgao da atual
Carta Magna, ocasio em que todas as disponibilidades do Tesouro Nacional, existentes em
agentes financeiros, foram transferidos para o Banco Central do Brasil, em uma conta nica
centralizada, exercendo o Banco do Brasil a funo de agente financeiro do Tesouro Nacional.
Observe o contedo do Art. 164, 3 da CF/88:
As disponibilidades de caixa da Unio sero depositadas no Banco Central; a dos estados, do
Distrito Federal, dos municpios e dos rgos ou entidades do Poder Pblico e das empresas por
ele controladas, em instituies financeiras oficiais, ressalvados os casos previstos em lei.

A Conta nica do Tesouro Nacional mantida junto ao Banco Central do Brasil e sua
operacionalizao ser efetuada por intermdio do Banco do Brasil, ou, excepcionalmente,
por outros agentes financeiros autorizados pelo Ministrio da Fazenda.

A Conta nica do Tesouro Nacional (CUTN) mantida no Banco Central constitui a unificao de
todas as disponibilidades financeiras das unidades gestoras do governo federal participantes do
Sistema Integrado de Administrao Financeira SIAFI.
A utilizao da Conta nica obrigatria para os rgos da Administrao direta, autarquias,
inclusive especiais, agncias reguladoras, fundaes, fundos e empresas estatais dependentes.
Entretanto, h excees na utilizao da mesma, quais sejam:
As contas de Unidades Gestoras situadas em locais onde no possvel utilizar o SIAFI (so
as unidades off-line);
As contas em moedas estrangeiras;
As contas para situaes especiais, mediante autorizao especfica do Ministrio da
Fazenda;
As contas das empresas estatais independentes, que integram apenas o Oramento de
Investimento das Estatais.
A partir da edio da Medida Provisria n 1.782, de 14.12.1998, atual MP 2.170-36, tambm as
disponibilidades das autarquias, fundos e Fundaes pblicas passaram obrigatoriamente a ser
movimentadas sob os mecanismos da conta nica.
Dessa forma, o arcabouo legal existente no permite que os rgos pblicos movimentem
recursos fora da conta nica em contas correntes mantidas em instituies financeiras pblicas
ou privadas. Sendo esta a regra geral, as excees ficaram apenas para as contas de unidades
gestoras off-line, as contas em moeda estrangeira e outras autorizadas pela STN, por meio da
IN STN 04, de 30.08.2004.
Apesar das determinaes legais existentes at a promulgao da constituio de 1988, a
implantao do sistema de caixa nico no Governo Federal, foi efetivamente iniciado no final
do ano de 1988, logo aps a criao da Secretaria do Tesouro Nacional. Sua implementao
constitui parte do processo de reordenamento financeiro do Governo Federal, desenvolvido no
final da dcada de 80, quando os atuais mecanismos de administrao das finanas foram
introduzidos com vistas a permitir maior controle e meios de gerenciamento dos gastos pblicos.
Atendendo a essa necessidade de reordenamento das finanas pblicas, dentre outras aes e
medidas adotadas pelo Governo Federal, foi implantada em 1988, pela Instruo Normativa n
10 da STN, a conta nica do Tesouro Nacional, que veio aprimorar as inter-relaes entre
Secretaria do Tesouro Nacional, Banco Central, Banco do Brasil e Unidades Gestoras.
A partir da criao da CUTN, portanto, todas as receitas devem ser recolhidas em uma nica
conta. Est consagrado na Lei 4320/64:
Art. 56. O recolhimento de todas as receitas far-se- em estrita observncia ao princpio de
unidade de tesouraria, vedada qualquer fragmentao para criao de caixas especiais.
A prpria Lei n 4.320/64 traz em seu artigo 71, como exceo, ao princpio da unidade de
tesouraria, a criao de fundos especiais. Entre os fundos existentes na Administrao Pblica, a
LRF, em seu artigo 43, 1, dispe sobre os caixas dos regimes de previdncia social, geral e
prpria dos servidores.
O Artigo 164 da CF/88 determina o destino das disponibilidades:

 3 - As disponibilidades de caixa da Unio sero depositadas no banco central; as dos Estados,

do Distrito Federal, dos Municpios e dos rgos ou entidades do Poder Pblico e das empresas
por ele controladas, em instituies financeiras oficiais, ressalvados os casos previstos em lei.
A Lei de Responsabilidade Fiscal traz a exceo ao princpio da unidade de caixa, pois em seu
artigo 43 estabelece que as disponibilidades de caixa relativas Previdncia Social devero ser
separadas das demais disponibilidades do ente pblico:

1o As disponibilidades de caixa dos regimes de previdncia social, geral e

prprio dos servidores pblicos, ainda que vinculadas a fundos especficos a que
se referem os arts. 249 e 250 da Constituio, ficaro depositadas em conta
separada das demais disponibilidades de cada ente e aplicadas nas condies
de mercado, com observncia dos limites e condies de proteo e prudncia
financeira.

A Instruo Normativa STN n 4, de 31 de julho de 1998, regulamenta o assunto. Vejamos:

Art. 1 A Conta nica do Tesouro Nacional, MANTIDA no Banco Central do
Brasil, tem por finalidade acolher as disponibilidades financeiras da Unio a serem
movimentadas pelas Unidades Gestoras - UG da Administrao Federal, Direta e Indireta e
outras entidades integrantes do Sistema Integrado de Administrao Financeira do Governo
Federal - SIAFI, na modalidade on- line.
Alexandre, mas qual a relao entre a CUTN e o SIAFI????
Bem, de acordo com a IN/STN n 05/1996 e IN/STN n 04/2004, a Conta nica do Tesouro
Nacional o mecanismo/instrumento que permite a movimentao on-line de recursos
financeiros dos rgos e entidades ligadas ao SIAFI em conta unificada.
Esse mecanismo, ao mesmo tempo que unifica e centraliza os recursos da Unio, permite a
movimentao eletrnica descentralizada, por cada rgo, entidade ou unidade ligadas ao
SIAFI de forma on-line, preservando, assim, a individualizao e autonomia na gesto dos seus
recursos.
Cada ente pblico federal possui apenas uma parcela dos recursos da Conta nica, recebidos
da STN na forma de limite de saque, registrada no SIAFI na conta 11216.04.00 (Limite de Saque
com Vinculao de Pagamento), correspondente disponibilidade financeira da UG na Conta
nica, a ser utilizada para a realizao de pagamentos ou transferncias de determinado
perodo.
IMPORTANTE!!!
Os saldos disponveis do Tesouro Nacional so remunerados pelo Banco
Central e seus rendimentos so considerados receitas de capital.

Com a implantao da CUTN, todas as Unidades Gestoras on-line do SIAFI passaram a ter os
seus saldos bancrios registrados e controlados pelo sistema, sem contas escriturais no Banco do

Brasil. Assim, a Conta nica uma conta mantida junto ao Banco Central do Brasil,
operacionalizada via SIAFI pelo Banco do Brasil, destinada a acolher, em conformidade com o
disposto no artigo 164 da Constituio Federal, as disponibilidades financeiras da Unio que se
encontram disposio das Unidades Gestoras on-line, nos limites financeiros previamente
definidos.
Art. 2 A OPERACIONALIZAO da Conta nica do Tesouro Nacional ser efetuada por
intermdio do Banco do Brasil S/A, ou, excepcionalmente, por outros agentes financeiros
autorizados pelo Ministrio da Fazenda.

DESPESA PBLICA TEORIA

1. CONCEITO

Conceitua-se como despesa pblica o conjunto de dispndios realizados pelos entes

pblicos a qualquer ttulo para o funcionamento e manuteno dos servios pblicos prestados
sociedade. Despesa Pblica corresponde a todos os compromissos a serem pagos pela
Administrao Pblica, formando o complexo da distribuio e emprego das receitas para
custeio e investimento em diferentes setores da administrao governamental.
A despesa, no servio pblico, contabilizada segundo o regime de competncia(ou
de exerccio). Isso significa ser passvel de lanamento contbil quando ocorre o seu fato
gerador, ou seja, o empenho (seu primeiro estgio). suficiente, portanto, a realizao do
empenho para haver o registro, o que significa dizer que no necessrio haver desembolso
para caracterizar a despesa.

DESPESA NO SINNIMO DE PAGAMENTO!!!!!!

2. ESTGIOS DA DESPESA

Fixao
ESTGIOS

PROGRAMAO
Empenho
Execuo Liquidao
Pagamento

2.1. Fixao (ou Dotao)

Estgio consagrado pela doutrina em virtude de interpretao de dispositivos constitucionais,
como os que vedam a concesso de crditos ilimitados e a realizao de despesas que
excedam os crditos oramentrios e adicionais (art. 167, II e VII, da CF/88). Essa etapa da
despesa consiste na autorizao dada pelo Poder Legislativo ao Poder Executivo, mediante a
fixao de dotaes oramentrias aprovadas na LOA, que possibilitam a execuo de
programas pelos rgos e unidades oramentrias, concedendo ao ordenador de despesas o
direito de gastar os recursos pblicos destinados sua unidade gestora, mediante a emisso de
empenho, limitado ao valor autorizado.
-

Alexandre, d-me uma luz:

mas o que mesmo esse

tal

de

Ordenador

de

Despesas (OD)??

Tome nota!!!!
Ordenador de despesa servidor pblico investido de
autoridade e competncia para emitir empenho e
autorizar pagamentos. A rigor no o ttulo de um
cargo, pois pode ser exercido por um Diretor Geral,
Secretrio Geral, Diretor Executivo, Presidente de rgo
ou entidade. Falaremos mais dele adiante,
especificamente no tpico 4 desse mdulo, l no final!

2.2. Programao
O estgio da programao est inserido na LRF, no qual estabelece que at trinta dias
aps a publicao dos oramentos, nos termos em que dispuser a lei de diretrizes
oramentrias, o Poder Executivo estabelecer a programao financeira e o cronograma de
execuo mensal de desembolso (art. 8, da LRF).
A programao financeira diz respeito s entradas e sadas de caixa do Tesouro e o
cronograma de execuo mensal de desembolso, estabelece os procedimentos para a
execuo do pagamento de despesas.

Assim, a programao financeira se refere a atividade relativas ao oramento de caixa,

compreendendo a previso do comportamento da receita, a consolidao dos cronogramas
de desembolso e o estabelecimento do fluxo de caixa.

2.3. Empenho
Nos termos da Lei n. 4.320/64:
o ato emanado de autoridade competente que cria para o Estado obrigao de
pagamento pendente ou no de implemento de condio

O empenho , na verdade, um compromisso por parte da administrao pblica, no sentido de

pagar por algo que tenha interesse e, por parte do fornecedor, de prestar o servio ou entregar
determinada mercadoria. Com o empenho a despesa j existe, embora ainda no tenha sido
paga. Em termos oramentrios, sua realizao diminui os crditos oramentrios disponveis
(valor autorizado para gasto). Empenhar significa, portanto, comprometer o crdito
oramentrio.

preciso destacar que o empenho tem 2 etapas:

- a autorizao, que consiste na verificao no oramento da existncia de crdito
oramentrio suficiente para a realizao daquela despesa; e
- formalizao, que se d com a emisso da NOTA DE EMPENHO, que possui todos os dados
referentes compra ou contratao (dados do contratante, data da entrega, valor, objeto,
classificao da despesa, etc).

A materializao do empenho ocorre com a emisso da Nota de Empenho NE, sendo

elaborada uma para cada empenho. Esse estgio(empenho) obrigatrio, no sendo
dispensado em nenhuma esfera(Federal, Estadual e Municipal). O que pode ser dispensada a
nota de empenho, em casos especiais.
O empenho prvio, devendo preceder a realizao da despesa e est restrito ao limite do
crdito oramentrio, conforme disposto no art. 59 da Lei n 4.320/64, que prev:

o empenho da despesa no poder exceder o limite dos crditos

concedidos.

Ademais, vedada a realizao de despesa sem prvio empenho (art. 60 da Lei n 4.320/64). O
ato de empenhar deduz o seu valor da dotao oramentria, tornando a quantia
empenhada indisponvel para nova aplicao.
2.3.1 Modalidades de Empenho
O empenho da despesa pode ser de trs tipos:
Ordinrio Valor conhecido Um pagamento

Estimativo Valor estimado Vrios pagamentos

Global Valor conhecido Pagamento parcelado

- ordinrio: nesta modalidade, o valor a ser empenhado conhecido e o pagamento dever

ser feito de uma s vez.
Ex: compra de um bem mvel ou imvel.

- estimativo: visa realizao de despesas cujo valor ou montante no seja previamente

determinado ou identificvel.
Ex: despesas com folha de pagamento, conta de luz, gua, telefone, gratificaes, dirias.
Nesses casos, no se sabe, no incio do ano, por ocasio do empenho, o valor exato que ser
despendido.

- global: essa modalidade aplicvel quando o objetivo for de atender despesas com
montante previamente conhecido, tais como as contratuais, mas cujo pagamento dar-se- de
maneira parcelada. comum nos casos de entrega parcelada de bens, caso em que o
pagamento feito obedecendo-se a proporo entre o montante pactuado e o volume
entregue, e no caso de obras, quando da mesma forma, o pagamento se d em funo do
andamento da obra.
Ex: aluguis, contrato de prestao de servios por terceiros.

Principalmente no caso do empenho por estimativa (mas no somente), caso o valor

compromissado seja insuficiente para atender aos gastos efetivamente ocorridos, pode ser feito
um reforo de empenho. Isso particularmente comum quando envolve concessionrios
(energia eltrica, gua, telefone, etc), uma vez que, no se sabe com certeza o quantum a ser
realizado at o final do exerccio. Caso ocorra o contrrio (valor empenhado maior que
despesas ocorridas), pode ser feito um cancelamento (estorno) parcial do empenho, de forma

que o saldo no utilizado seja remanejado para outras despesas por meio do chamado crditos
adicionais.
Vale destacar que existe ainda o pr-empenho. Muito embora este item no seja um estgio
formal da despesa, normal sua utilizao no dia-a-dia da Administrao Pblica. Este recurso
consiste em um pr-compromisso, necessrio para evitar que o mesmo recurso seja considerado
como disponvel para a realizao de mais de uma despesa. Funciona como se o gestor
efetivasse uma reserva de dotao oramentria, visando realizao de determinada
despesa.

De acordo com o art. 35, inciso II, da Lei n 4.320/64, pertencem ao exerccio financeiro as
despesas nele legalmente empenhadas. Assim, a condio aqui registrada considerar
despesas legalmente empenhadas as que sejam:

Ordenadas por agente legalmente investido no poder de autorizar despesa;

Previamente empenhadas;

Previamente autorizadas no oramento;

Submetidas ao processo licitatrio, ou que tenham sido dispensadas desta obrigao.

2.4. Liquidao

A liquidao consiste na verificao do direito adquirido pelo credor, consistindo em etapa

necessria para realizao do pagamento. Trata-se de ato complexo, uma vez que dependa
da:

Entrega da mercadoria (no caso de compra) ou concluso da prestao do servio,

Verificao/conferncia por parte da administrao pblica, que atestar a despesa
(mnimo de dois servidores, sendo indicado nome, cargo e matrcula) aps verificar a
adequao das mercadorias entregues/ servios prestados e
O processamento pela contabilidade (Contadoria ou Controladoria), que, de posse de
toda a documentao (NF atestada, NE, contrato social do contratado, guias
evidenciando o recolhimento dos tributos), viabilizar o pagamento.

Entrega de mercadoria
Concluso de prestao do servio

Liquidao

Atesto da despesa
Processamento pela contabilidade

2.5. Pagamento

Aps o efetivo processamento (liquidao) da despesa, feita a transferncia para a conta do

fornecedor. Atualmente, cada vez mais comum o pagamento por meio de Ordens Bancrias
de Pagamento OBP.

3. Realizao da Despesa Pblica

Segue, abaixo, um fluxo de etapas normalmente observadas quando da realizao de

despesas:

- Solicitao (requisio) de compra pelo departamento interessado ao ordenador de despesas

(Chefe de Poder detentor de autoridade para ordenar a realizao de despesas);

- Caso autorize, o Ordenador de Despesas OD encaminha o processo para a Controladoria

(ou rgo) equivalente verificar a existncia de dotao oramentria e efetuar o
enquadramento dos itens a serem adquiridos nos Programas de Trabalho/Elementos de
despesa;

- Aps realizao do bloqueio (pr-empenho) pela Controladoria, o processo encaminhado

para a Comisso Permanente de Licitao CPL para elaborao do edital, projetos bsico e
executivo (se for o caso) e publicao, aps reviso destes documentos pela Assessoria Jurdica
(caso haja) ou Procuradoria;

- Aps apresentao das propostas pelos licitantes, julgamento, escolha da melhor oferta e
trmino do prazo para recursos administrativos, o processo novamente encaminhado ao OD
para adjudicao do objeto da licitao do certame ao vencedor e publicao em Dirio
Oficial.

- Em seguida, emitido o empenho, disponibilizada uma via ao contratado.

- Com a entrega da mercadoria ou realizao do servio, devidamente atestados por, pelo

menos, dois servidores, a documentao necessria para liquidao encaminhada para a
contabilidade, que processar o pagamento.

CAPCIOSSSIMA!!!!!
Em algumas provas de concursos, verifica-se a incluso da licitao e da ordem de pagamento no conceito de estgios da
despesa ou fases da despesa. Como j do conhecimento de todos que a licitao condio prvia para o empenho e
a ordem de pagamento condio para o pagamento, estas fases da despesa, observadas de uma maneira mais
abrangente ficariam dessa forma:
Licitao, Empenho, Liquidao, ordem de pagamento e Pagamento.

4. Restos a Pagar (ou Resduos Passivos)

Consideram-se restos a pagar, ou resduos passivos, conforme o art. 36 da Lei n 4.320/64, as
despesas empenhadas mas no pagas dentro do exerccio financeiro(ou seja, at 31 de
dezembro), distinguindo-se as processadas das no-processadas.
O regime de competncia exige que as despesas sejam contabilizadas conforme o exerccio a
que pertenam ou no exerccio em que foram empenhadas. Se uma despesa foi empenhada
no exerccio X1 e paga no exerccio X2, ela deve ser contabilizada como pertencente ao
exerccio do empenho, qual seja X1. A despesa realizada no ano anterior e paga no exerccio
seguinte ser considerada extra-oramentria.
Os restos a pagar so dvidas que sero pagas fora do exerccio financeiro em que ocorreram.
Uma vez que o fato gerador da despesa o empenho, uma vez ocorrido esse estgio, dever a
despesa ser regularmente liquidada e paga, ou, caso isso no acontea, cancelada. Acontece
que nem sempre possvel haver o pagamento no Exerccio do empenho, em virtude de fatores
como: no-adimplemento da obrigao por parte dos fornecedores, atrasando a liquidao
(estgio prvio e condio obrigatria para pagamento, atraso nos repasses, excesso de
processos em tramitao no Departamento de Contabilidade, etc. Assim a dvida ser
transferida para o prximo ano.
Conforme j explicitado acima, a lei n 4.320/64, em seu art. 36, elencou dois tipos de RP: os
processados e os no-processados.
- Restos a Pagar Processados despesas empenhadas e liquidadas, mas no pagas at
31/12. Nesse caso, j foram cumpridos integralmente os dois primeiros estgios da
despesa, restando apenas o efetivo pagamento.

- Restos a Pagar No-Processados despesas empenhadas mas no liquidadas nem

pagas
at 31/12. Nesse caso, s foi cumprido integralmente o primeiro estgio:
empenho.
A inscrio dos restos a pagar ser feita no encerramento do exerccio financeiro de emisso de
Nota de Empenho, tendo validade at 31 de dezembro do ano seguinte. Os valores dos restos a
pagar no reclamados (saldos remanescentes de RP) pelos fornecedores, at aquela data,
sero automaticamente cancelados, sendo assegurado ao credor o direito a receber por cinco
anos a contar da data da inscrio, quando, ento, no exerccio de reconhecimento da dvida
ser emitido novo empenho para atender a esse pagamento conta de despesas de
exerccios anteriores, respeitada a categoria econmica especfica, em vista do que disciplina o
ATENO!!!
regime de competncia.
Como se pode inferir da explicao acima, vedada a reinscrio de empenhos em restos a pagar. O reconhecimento
de eventual direito do credor far-se- atravs da emisso de nova nota de empenho, conta de despesas de exerccios
anteriores, respeitada a categoria econmica prpria. Os restos a pagar com prescrio interrompida, assim
considerada a despesa cuja inscrio em restos a pagar tenha sido cancelada, mas ainda vigente o direito do credor,
podero ser pagos conta de despesas de exerccios anteriores, respeitada a categoria econmica prpria.

Validade (Vigncia) dos RP: 1(um) ano. Dessa forma as dvidas no-pagas at o dia 31 de
dezembro do ano seguinte ao da inscrio em RP devero ser canceladas ou posteriormente
pagas como despesas de exerccios anteriores.
Prescrio dos RP: aps 5(cinco) anos do dia da sua inscrio.

Observem no quadro a seguir que os restos a pagar surgem em razo de em 31.12.X1 existirem
empenhos ainda no pagos (liquidados ou a liquidar), os quais devem ser inscritos no ano de
sua emisso (X1) como obrigaes a serem pagas no ano X2. Em razo de termos nova
execuo oramentria, a cada ano, pois deve ser obedecido o princpio da anualidade, o
pagamento ou o cancelamento dos restos a pagar, ou seja, dos empenhos emitidos em X1
somente pode ser feito no ano seguinte (X2), sem contudo afetar o universo oramentrio do
ano X2.

ANO DE X1
ORAMENTO/X1
EMPENHOS NO
PAGOS
- A LIQUIDAR

ANO DE X2

EXTRAORAMENTO/X1

ORAMENTO/X2

EXTRAORAMENTO/X2

EMPENHOS,

PAGAMENTO DE

LIQUIDAES

RESTOS A PAGAR
INSCRITOS EM X1

(RP NOPROCESSADOS)

PAGAMENTOS
E

DA

- LIQUIDADOS
(RP PROCESSADOS)

DESPESA
DO ANO

INSCRIO DE RP

DE X2

CANCELAMENTO DE
RESTOS A PAGAR
INSCRITOS EM X1

DE X1
AT 31.12.X2

EM 31.12.X1

TRANSFERE O PAGAMENTO DE RP PARA O ANO DE X2

SEM INTERFERIR NO ORAMENTO DE X2

Cada exerccio financeiro tem o seu universo oramentrio, onde ocorrem todas as etapas
referentes despesa oramentria, mas no tambm existe em cada ano, paralelamente, uma
espcie de administrao de recursos extra-oramentrios, onde se d os pagamentos e os
cancelamentos de restos a pagar. como se a ltima etapa da execuo da despesa do
oramento de X1 pagamento, se estendesse at o ano de X2.

O RP uma despesa oramentria ou extra-oramentria?

No prprio exerccio em que foi inscrito, ele foi uma despesa oramentria. No
exerccio seguinte, quando for pago, considerado uma despesa extraoramentria.

5. Despesas de Exerccios Anteriores (DEA)

Processadas fora da poca correta

Tambm com o objetivo de atender ao regime de competncia, a Lei n 4.320/64, em seu

artigo 37 assinalou a possibilidade de que em exerccios financeiros ulteriores pudessem ser
pagas despesas pertencentes a exerccios anteriores ou j encerrados, despesas estas que no
tinham sido inscritas em restos a pagar ou que os restos a pagar j haviam sido cancelados.

CAPCIOSSSIMA!!!!!
Diferentemente do pagamento de restos a pagar, que uma operao extra-oramentria, o pagamento de
despesas de exerccios anteriores uma operao oramentria.

Compreendem despesas processadas fora da poca correta, decorrendo de gastos realizados

em anos anteriores. Como exemplo, possvel citar a realizao de um curso no final de um ano
para os servidores de determinado Municpio onde o empenho referente ao pagamento do
professor tenha sido cancelado. No ano seguinte,
ao apresentar a documentao
comprobatria, o professor dar entrada em seu pagamento, visto que efetivamente prestou o
servio. Assim, aps o parecer do corpo jurdico, reconhecimento da dvida por parte do
ordenador de despesas, a ratificao pela autoridade superior e sua publicao (estgios
obrigatrios previstos na Lei n 8.666/93), o valor poder ser pago como despesa de exerccios
anteriores. Um outro exemplo o servidor que tem um direito seu reconhecido (um adicional,
gratificao ou benefcio) anos depois de ter iniciado seu pleito.
Sobre o assunto, a Lei n 4.320/64 dispe o seguinte:
Art. 37. As despesas de exerccios encerrados, para os quais o oramento respectivo consignava
crdito prprio, com saldo suficiente para atend-las, que (1) no se tenham processado na poca
prpria, bem como (2) os Restos a Pagar com prescrio interrompida e os (3) compromissos
reconhecidos aps o encerramento do exerccio correspondente podero ser pagos conta de
dotao especfica consignada no oramento, discriminada por elementos, obedecida, sempre que
possvel, a ordem cronolgica (grifos nossos).
Art.38. Reverte-se dotao a importncia de despesa anulada no exerccio, quando a anulao
ocorrer aps o encerramento deste considerar-se- receita do ano em que se efetiva.

6. Classificao dos Gastos Pblicos

possvel classificar as despesas da Administrao Pblica sob vrios enfoques, sendo os mais
expressivos e consagrados pela doutrina os seguintes:

1) Quanto Categoria Econmica (Classificao da Lei n 4.320/64), as despesas podem ser

classificadas em correntes ou de capital. Essa classificao, segundo a categoria
econmica, possibilita analisar o impacto dos gastos pblicos na economia
especialmente, na formao do capital bruto do Pas.
Corrente

Gastos reais, efetivos

Capital

Troca, permuta

Categoria
econmica

a) Corrente:
As despesas correntes compreendem os gastos reais, efetivos. Abrangem dispndios que
diminuem o Patrimnio Lquido do Estado, sendo caracterizados (contabilmente) como
fatos modificativos diminutivos. So os gastos de natureza operacional que, de acordo com
a Lei n 4.320/64, destinam-se manuteno do Estado e ao funcionamento dos servios
pblicos, diretamente ou por meio de transferncia a outras entidades.Tais despesas, via de
regra, no trazem como contrapartida acrscimos ao patrimnio pblico.

Ex: despesa com pessoal, pagamento de juros da dvida interna ou externa, pagamento de
00concessionrios, etc.
Nesse sentido, quanto categoria econmica, possvel destacar as seguintes classes
(subcategorias econmicas):
Despesas de Custeio: pagamento de pessoal civil e encargos, militar, material de
consumo, servios de terceiros, encargos diversos, obras de conservao e adaptao
de bens mveis etc.;
Transferncias Correntes: Subvenes Sociais, Subvenes Econmicas, Pagamento de
Inativos e Pensionistas, Salrio Famlia e Abono Familiar, Juros da Dvida Pblica,
Contribuies de Previdncia Social, Diversas Transferncias Correntes.

Consoante Lei, classificam-se como Despesas de Custeio as dotaes para manuteno

de servios anteriormente criados, inclusive as destinadas a atender a obras de conservao
e adaptao de bens imveis.

Como Transferncias Correntes, entende-se as dotaes para as despesas as quais no

corresponda contraprestao direta em bens ou servios, inclusive para contribuies e
subvenes destinadas a atender manuteno de outras entidades de direito pblico ou
privado.

b) Capital:
As despesas de capital compreendem, principalmente, compras e amortizaes. So gastos
efetuados principalmente para aquisio de bens de capital, de consumo, de imveis e com
obras e instalaes. Tais despesas implicam, via de regra, acrscimo do patrimnio pblico.
Constituem fatos contbeis permutativos por sempre envolverem uma troca: com o
pagamento da despesa (o que reduz o montante das disponibilidades e, portanto, o ativo
financeiro) h o ingresso e contabilizao de algo no patrimnio (lanamento de um bem
no ativo no-financeiro, por exemplo). O efeito matemtico das despesas de capital no
patrimnio nulo: diminui de um lado e aumenta do outro.
Salvo melhor juzo, no deveriam sequer ser chamadas de despesas, do ponto de vista
patrimonial. Entretanto, a Lei 4.320/64 considera essas aplicaes como despesas do ponto
de vista oramentrio e patrimonial.

Assim, so consideradas despesas de capital, nos termos da lei:

Investimentos: so as dotaes para o planejamento e a execuo de obras, inclusive

as destinadas aquisio de imveis considerados necessrios realizao destas
ltimas, bem como para os programas especiais de trabalho, aquisio de instalaes,
equipamentos, material permanente e constituio ou aumento do capital de
empresas que no sejam de carter comercial ou financeiro. No conceito econmico,
as despesas de capital classificadas com investimento geram servios que contribuem
para o acrscimo ou incremento do Produto Interno Bruto PIB. (ex: construo de
escolas, construo de hospitais, construo de uma estrada, aquisio de
elevadores, aparelhos de ar condicionado, veculos, aquisio de uma casa j em
utilizao para posterior demolio, criao ou aumento de capital de uma empresa
agrcola ou industrial etc.)
Inverses Financeiras: so as dotaes destinadas aquisio de imveis ou de bens
de capital j em utilizao; aquisio de ttulos representativos do capital de
empresas ou entidades de qualquer espcie, j constitudas, quando a operao no
importe aumento do capital e ainda a constituio ou aumento do capital de
entidades ou empresas que visem a objetivos comerciais ou financeiros, inclusive
operaes bancrias ou de seguros (ex: compra de um imvel, j em uso, para servir
de sede de um rgo pblico, compra a um particular de aes de empresas, criao
de um banco estatal, concesso de emprstimos)
Transferncias de Capital: so as dotaes para investimentos ou inverses financeiras
que outras pessoas de direito pblico ou privado devam realizar, independentemente
de contraprestao direta em bens ou servios, constituindo essas transferncias
Auxlios (derivados diretamente da LOA) ou Contribuies (derivados de lei especial

anterior), bem como as dotaes para amortizao da dvida pblica (ex: auxlios para
obras e pagamento ou resgate do principal da dvida pblica, transferncias
voluntrias para construo de hospitais, escolas, creches etc.)
2) Quanto incluso no oramento (ou vinculao ao oramento), podem ser
denominadas Oramentrias ou Extra-Oramentrias.

oramentria

Fixadas no oramento

Incluso no
Oramento
Extra-oramentria

No fixadas no Oramento

a) Oramentria:
a despesa que decorre da lei oramentria e dos crditos adicionais. Deve obedecer a
todas as regras pertinentes ao processamento da despesa, tais como: licitao,
empenho, liquidao etc.
b) Extra-oramentria:
Corresponde s despesas que no vm consignadas na lei do oramento ou em crditos
adicionais e compreende diversas sadas de numerrio resultantes do levantamento
(devoluo ou restituio) de depsitos, restituies de caues, pagamento de restos a
pagar, consignaes, resgate (pagamento do principal) de operaes de crdito por
antecipao de receita (ARO), reteno de parcela de remunerao de servidores por
fora de lei(desconto de contribuies previdencirias) bem como todos os outros valores
que se apresentem de forma transitria. So valores que anteriormente ingressaram nos
cofres pblicos a ttulo de receitas extra-oramentrias. A sua efetivao se d de uma
forma muito menos burocrtica do que as despesas oramentrias.
Consistem, portanto, na sada de recursos financeiros transitrios, anteriormente obtidos,
sob a forma de receitas extra-oramentrias, no necessitando de autorizao
oramentria para se efetivarem, uma vez que no pertencem ao rgo pblico,
caracterizando apenas uma devoluo de recursos financeiros pertencentes a terceiros.

CAPCIOSSSIMA!!!!!!
O pagamento do principal (amortizao) da ARO uma despesa extra-oramentria, mas o pagamento dos JUROS da ARO
uma despesa oramentria, classificada, quanto categoria econmica como uma DESPESA CORRENTE, subclassificao
econmica TRANSFERNCIA CORRENTE.

3) Classificao Institucional (QUEM?):

A classificao institucional tem por objetivo demonstrar quanto cada rgo ou unidade
oramentria est autorizado a gastar num determinado exerccio financeiro com base nos
crditos fixados no oramento.
Uma das vantagens apresentadas pela classificao institucional a possibilidade de se
realizar 0uma comparao imediata, em termos de dotaes recebidas, entre os diversos
rgos, possibilitando ao ordenador de despesas identificar as dotaes oramentrias
autorizadas pelo Poder Legislativo ao rgo ou unidade oramentria sob a sua
competncia.
As classificaes objetivam enfatizar uma ou mais aspectos dos gastos pblicos. Assim, essa
tipologia se prope a evidenciar quem consome os recursos pblicos. Ou seja, os recursos
so alocados s diversas unidades oramentrias.
O cdigo da classificao institucional compe-se de um grupo cinco dgitos (geralmente),
onde os dois primeiros identificam o rgo e os trs (ou dois*) ltimos a unidade
oramentria ou sub-rgo. (*)

1 2

3 4 5 DGITOS

XX . XXX

rgo Oramentrio
Prefeitura
Congresso Nacional

Unidade Oramentria
Secretarias
Cmara, Senado Federal

(*)

A classificao institucional no segue um nmero obrigatrio de dgitos. Na esfera estadual e municipal

representada por um grupo de quatro dgitos, onde os dois primeiros evidenciam rgo e os dois ltimos o subrgo; na esfera federal, cinco.

ATENO!!!!
Um rgo ou uma unidade oramentria NO CORRESPONDE NECESSARIAMENTE a uma estrutura
administrativa, como ocorre, por exemplo, com alguns fundos especiais e com os rgos: transferncias
a Estados, Distrito Federal e Municpios, encargos financeiros da Unio, operaes oficiais de crdito,
refinanciamento da Dvida Pblica Mobiliria Federal e Reserva de Contingncia.

A seguir, estou elencando, para mera ilustrao, sem o propsito de fazer voc decor-los,
alguns dos cdigos constantes da classificao institucional, segundo a estrutura
administrativa em vigor, considerando alguns rgos e algumas unidades oramentrias.

Exemplos da classificao institucional com os cdigos constantes respectivos

Poder Executivo:
CDIGO

ESPECIFICAO: RGO / UNIDADE ORAMENTRIA

20000

Presidncia da Repblica

20101

Gabinete da Presidncia da Repblica

20224

Agncia Nacional do Cinema

20928

Fundo Nacional para a Criana e o Adolescente - FNCA

25000

Ministrio da Fazenda

25101

Ministrio da Sade

25201

Banco Central do Brasil

25203

Comisso de Valores Mobilirios

25207

Servio Federal de Processamento de Dados

25208

Superintendncia de Seguros Privados

25904

Fundo de Estabilidade do Seguro Rural

4) Classificao Funcional (ONDE?)

Compreende as reas (funes) em que os recursos esto sendo aplicados. Explicita o maior
nvel de agregao de atividades homogneas, permitindo evidenciar, inclusive, as
prioridades do governo (sade, educao, transporte, saneamento bsico, etc).
Normalmente demonstrado por um grupo de cinco dgitos, onde os dois primeiros
evidenciam a funo e os trs ltimos a subfuno.
A classificao funcional constitui-se em condio essencial para a implantao do
oramento-programa. Pois essa classificao identifica as grandes reas de atuao do
Estado, fixando-se objetivos para cada uma delas e, por conseqncias as aes que se
pretende desenvolver para o alcance desses propsitos.
A classificao atual est estruturada em dois nveis de agregao: FUNES e
SUBFUNES, s quais esto vinculados os PROGRAMAS, que possuem em sua estrutura

PROJETOS, ATIVIDADE e OPERAES ESPECIAIS, reagrupados de acordo com o critrio de

afinidade ou tipicidade, possibilitando, dessa maneira, analisar de forma mais precisa as
prioridades do Governo nas suas diversas reas de atuao.
A classificao funcional, de acordo com a legislao em vigor, foi introduzida nos
oramentos federal e estaduais no exerccio de 2000, e nos Municpios, em 2002, e apresenta
a seguinte estrutura padronizada e obrigatria para Unio, Estados, Municpios e Distrito
Federal:
XX . XXX
Dgitos

Identificao

1 e 2

Funo

3, 4 e Sub funo
5
Funo
Sade
Educao

Sub - funo
Medidas Profilticas
Ensino Fundamental

A funo corresponde ao maior nvel de agregao das diversas reas de despesas que competem ao setor
pblico. Ex: Legislativa, Agricultura, Administrao e Educao, dentre outras. As funes desdobram-se
(subdividem-se em sub-funes que representam uma partio da funo), visando agregar determinado
subconjunto de despesa do setor pblico e identificando a natureza bsica das aes que se aglutinam em torno
das funes.

preciso destacar que a classificao funcional tornou-se mais flexvel depois da edio da
Portaria n 163 do MPOG. At ento, as subfunes somente poderiam figurar dentro de suas
funes tpicas; ou seja: a funo ensino fundamental somente poderia aparecer vinculada
funo educao. Atualmente, esta sub-funo pode constar em quaisquer outras funes.
Assim, as funes compreendem, hoje, sub-funes tpicas e atpicas.
Dessa forma, pretendeu a Portaria resolver alguns problemas de classificao, do tipo: Como
classificar gastos destinados a um Programa de Conscientizao dos Riscos da AIDS? Na
funo sade ou na funo educao? Na sistemtica atual, possvel classificar na funo
Educao (trata-se de um programa educativo) utilizando-se a sub-funo medidas profilticas.

CAPCIOSSSIMA!!!!!
Diante do exposto acima, pode-se concluir que as subfunes podero ser combinadas com funes diferentes daquelas a
que estejam vinculadas. Essa estrutura de funes e subfunes permite a possibilidade da chamada MATRICIALIDADE NA
CONEXO ENTRE FUNO E SUBFUNO, ou seja, combinar qualquer funo com qualquer sub-funo. Entretanto, no
h essa possibilidade entre ao e sub-funo.

A seguir, estou elencando, para mera ilustrao, sem o propsito de fazer voc decor-los,
alguns dos cdigos constantes da classificao funcional, segundo a estrutura administrativa
em vigor, considerando algumas funes e subfunes.

CDIGO/ FUNES

CDIGO/ SUBFUNES

01 - Legislativa

031 Ao Legisltavia
032 Controle Externo

12 - Educao

361 Ensino Fundamental

362 Ensino Mdio
363 Ensino Profissional
364 Ensino Superior
365 Educao Infantil
366 Educao de Jovens e Adultos
367 Educao Especial

10 Sade

301 Ateno Bsica

302 Assistncia Hospitalar e
Ambulatoria
303 Suporte Profiltico e Teraputico
304 Vigilncia Sanitria
305 Vigilncia Epidemiolgica
306 Alimentao e Nutrio

28 Encargos Especiais

841 Refinanciamento da Dvida

Interna
842 Refinanciamento da Dvida
Externa
843 Servio da Dvida Interna
844 Servio da Dvida Externa
845 Transferncias
846 Outros Encargos Especiais

ATENO!!!!
A funo ENCARGOS ESPECIAIS engloba as despesas em relao s quais no se possa
associar um bem ou servio a ser gerado no processo produtivo corrente, tais como: dvidas,
ressarcimentos, indenizaes e outras afins, representando, portanto, UMA AGREGAO
NEUTRA.
Deve-se adotar como funo aquela que tpica ou principal do rgo. Assim, a programao de um rgo, via de
regra, ser classificada em uma nica funo, ao passo que a subfuno ser escolhida de acordo com a
especificidade de cada ao. Observe exemplo abaixo!!!!!!

Exemplo:
rgo:

01

- Cmara dos Deputados;

Ao:

2010 - Assistncia pr-escolar aos dependentes dos servidores;

Subfuno: 365 - Educao Infantil;

Funo: 01

- Legislativa.

5) Quanto natureza
Esta classificao evidencia categoria econmica das despesas, seus grupos, modalidades de
aplicao, elementos e subelementos. Por meio da mesma, possvel identificar, de fato, em
que so gastos os recursos pblicos (pessoal, material, dvidas, obras, etc) e de que maneira, se
diretamente ou indiretamente (por meio de transferncias a outras entidades).
Numericamente, representada da seguinte maneira:
a

X. X. X. XX. XX. XX
1) pessoal
Subelemento de despesa

2) juros

Elemento de despesa

3) outras despesas correntes

Modalidade de aplicao

4) investimentos (novas)
5) inverses financeiras

Categoria econmica 3 - corrente

4 - de capital
Classe despesa (3)

6) amortizao da dvida

a) Classe esse primeiro nvel no faz parte da classificao quanto natureza da despesa!!!!
O primeiro dgito identifica as classes do patrimnio. Assim, com base no plano de contas do
SIAFI (software responsvel pelo controle e execuo financeiro-oramentria) Sistema
Integrado de Administrao Financeira do Governo Federal, possvel destacar:
1.
2.
3.
4.

Ativo
Passivo
Despesa
Receita

5. Variaes passivas
6. Variaes ativas

Em nossa classificao, a despesa iniciar sempre com o algarismo trs, nmero atribudo a ela
segundo o classificador de receitas e despesas (Plano de Contas).
b) Categoria econmica o PRIMEIRO NVEL na classificao da despesa quanto
natureza!!!
As categorias econmicas so as apresentadas anteriormente, sendo identificadas pelos
nmeros 3(corrente) ou 4(de capital).
c) Grupo
Os grupos evidenciam conjuntos de despesas da mesma natureza. So eles:
1 Pessoal e encargos
2 Juros da Dvida

Integrantes da despesa corrente.

3 Outras despesas correntes

4 Investimentos
5 Inverses financeiras

Todos referentes s despesas de capital.

6 Amortizao da dvida

d) Modalidades de aplicao
Destaca quem ser responsvel pela aplicao dos recursos. Caso
aplicadas pelo prprio ente, usa-se o cdigo 90 (aplicao direta).
vier a ser realizada por outro ente, recebedor dos recursos por
modalidades de aplicao contemplaro cdigos que iro de 10
governo, 50 transferncias a entidades etc.).

as dotaes venham a ser

Se, por ventura, a despesa
meio de transferncia, as
a 80 (10 transferncias a

e) Elemento de despesa
Evidencia, em um grau de detalhamento maior, a aplicao dos recursos. Ilustra, portanto, ao
gastos de maneira minuciosa. Como elementos de despesa do grupo 1 (pessoal), podem ser

citados: salrio-famlia, vencimentos e vantagens fixas, encargos patronais etc. O grupo 2 (juros)
compreende, como elementos de despesa, juros da dvida interna e juros da dvida externa etc.
f) Subelementos de despesa
No usados com tanta freqncia, os subelementos so teis quando o elemento de despesa
no proporcionou detalhamento necessrio. Corresponde ao desdobramento facultativo do
elemento de despesa.
Exemplificando: o grupo de despesas 3 (outras despesas correntes) abrange, dentre outros
elementos, a aquisio de material de consumo. Caso seja necessrio evidenciar qual o
material de consumo, podem ser utilizados subelementos.
A seguir, em exemplo (meramente didtico).
1) Construo de uma escola
3. 4. 4. 90. 30. XX
Subelemento de despesa
Elemento de despesa: obra
Aplicao direta
Grupo: investimento
Categoria econmica: de capital
Classe despesa (3)

6) Classificao Programtica
A especificao da despesa pblica, segundo os programas governamentais, visa demonstrar
os objetivos da ao governamental para resolver as necessidades coletivas.
Nos termos da Portaria 42/99, cada ente da federao (Unio, Estados, DF e Municpios)
dever, por ato prprio, elaborar a sua prpria estrutura de programas, respeitados os
conceitos estabelecidos na portaria 42/99.
Os instrumentos de programao so os projetos e as atividades; mas a portaria supra assinala,
como elemento classificador de alguns dispndios especiais, as chamadas operaes
especiais.

Programa: instrumento de organizao da ao governamental para a concretizao dos objetivos

pretendidos, sendo mensurado por indicadores estabelecidos no PPA. O programa consiste, pois, no
mdulo integrador do PPA com a LOA (ex.: erradicao do analfabetismo).

Projeto: instrumento de programao para alcanar os objetivos de um programa, envolvendo um

conjunto de operaes limitadas no tempo, das quais resulta um produto final que concorre para a
expanso ou o aperfeioamento da ao do governo.

Atividade: so instrumentos de programao para alcanar os objetivos de um programa,

envolvendo um conjunto de operaes que se realizam de modo contnuo e permanente, das quais
resulta um produto necessrio manuteno da ao do governo (ex.: treinamento de professores)

Operaes Especiais: representam aes que no contribuem para a manuteno das aes de
governo, das quais no resulta um produto e no geram contraprestao direta sob a forma de bens
e servios. Representa um detalhamento da funo Encargos Especiais (ex.: ressarcimentos,
transferncias, servios da dvida, restituies, pagamento de inativos, indenizaes, etc.).

7) Quanto Afetao Patrimonial

Neste critrio, as despesas pblicas podem ser classificadas em: efetivas e por mutaes
patrimoniais ou no-efetivas, conforme a seguir:
DESPESAS EFETIVAS so as despesas que alteram o patrimnio lquido(saldo
patrimonial) do Estado, uma vez que contribuem para o seu decrscimo. Representam
fatos contbeis modificativos diminutivos.
Exemplos: todas as Despesas Correntes (exceto material de consumo para estoque)
e as seguinte Despesas de Capital: auxlios e contribuies de capital e
investimentos em bens de uso comum do povo
DESPESAS POR MUTAES PATRIMONIAIS (NO-EFETIVAS) So as despesas que no
provocam alterao no patrimnio lquido do Estado(no diminuem o saldo
patrimonial), pois so simples sadas ou alteraes compensatrias. Representam fatos
contbeis permutativos.
Exemplos: todas as Despesas de Capital (exceto auxlios e contribuies de capital
e investimentos em bens de uso comum do povo) e a Despesa Corrente com
material de consumo para estoque.
7. Ordenador de Despesas
Sobre a autoridade responsvel (ou ordenador de despesas), de acordo com o Decreto-Lei
200/67:
Art. 80 Os rgos de contabilidade inscrevero como responsvel todo ordenador de
despesas, o qual s poder ser exonerado de sua responsabilidade aps julgadas
regulares suas contas pelo Tribunal de Contas.
1 Ordenador de despesas , de

 2 O Ordenador de despesas, salvo conivncia, no responsvel por prejuzos

causados Fazenda Nacional decorrentes de atos praticados por agente subordinado
que exorbitar as ordens recebidas.
Como regra, o ordenador de despesas o agente responsvel pelo recebimento, verificao,
guarda ou aplicao de dinheiros, valores e outros bens pblicos e responde pelos prejuzos que
acarreta Fazenda, salvo se o prejuzo decorreu de ato praticado por agente subordinado, que
exorbitar das ordens recebidas, conforme dispe o prprio Decreto-Lei n 200/67.
Por esse motivo compete-lhes zelar pela boa e regular aplicao de recursos pblicos, tanto nos
atos que praticam como naqueles realizados no mbito das reparties pblicas. Vale lembrar
que na forma do mesmo Decreto-Lei n 200/67, o ordenador de despesas est sujeito tomada
de contas, que ser realizada pelo rgo de contabilidade e verificada pelo rgo de auditoria
interna, antes de ser encaminhada ao Tribunal de Contas, incumbido do julgamento das contas.

CONCEITOS IMPORTANTES!!!

UNIDADE GESTORA a Unidade Oramentria ou Administrativa investida do poder de gerir e

movimentar recursos oramentrios ou financeiros, prprios ou decorrentes de
descentralizao.

UNIDADE ORAMENTRIA Nos termos do artigo 14 da Lei n 4.320/64, constitui unidade

oramentria o agrupamento de servios subordinados ao mesmo rgo ou repartio a que
sero consignadas na lei oramentria dotaes prprias.

UNIDADE ADMINISTRATIVA Segmento da administrao direta ao qual a lei oramentria no

consigna dotaes e que depende de DESTAQUE (descentralizao externa, em sentido
horizontal, de crditos oramentrios ou adicionais entre rgos diferentes ou entre unidades
oramentrias de rgos diferentes) ou PROVISES (descentralizao interna, em sentido
vertical, entre unidades oramentrias do mesmo rgo) para executar seus programas de
trabalho. Ressalte-se que os destaques e provises tratam de autorizaes oramentrias. No
caso do destaque a contrapartida do lado financeiro o REPASSE, no caso da proviso, a
contrapartida do lado financeiro o SUB-REPASSE.

ACERTANDO O ALVO!!!
TEMA: A QUESTO DOS CRDITOS ADICIONAIS (RETIFICAES ORAMENTRIAS)

Esse um assunto demasiadamente cobrado nas provas de AFO, estando contemplado pelo
edital do concurso do concurso do MPU em vrios cargos.

Acredito, sobremaneira, que ser uma questo certa na prova!!!!!! Estou apostando que a
mesma exigir do concursando o clculo do limite do crdito adicional que poder ser aberto
no exerccio financeiro. Por isso, fui ousado ao batizar esse nosso primeiro momento de
ACERTANDO O ALVO!!!!!!!!!!

Vamos obra!!!!!

Primeiro de tudo, necessrio diferenciarmos crditos adicionais de crditos oramentrios ou

ordinrios. A ESAF estabeleceu essa diferena em uma questo cobrada no concurso para
Analista de Finanas e Controle TCU/1999. Vejamos:

(AFCE-TCU/1999)
O oramento pblico no Brasil, aps a sua aprovao em lei, poder sofrer modificaes no
decorrer de sua execuo, atravs do mecanismo de abertura de crditos. Identifique o nico
tipo de crdito que j previsto.

a) Crdito ordinrio.
b) Crdito suplementar.
c) Crdito especial.

D) Crdito extraordinrio.
E) Crdito adicional.

Gabarito: A

O nico crdito que j previsto no Oramento Pblico propriamente dito (LOA) o

oramentrio. Observe que a ESAF no colocou em nenhuma de suas opes esse termo. O
examinador da questo praticamente inseriu uma nova terminologia tcnica para crditos
oramentrios: crditos ordinrios. Isso muito comum em bancas de concursos. Por exemplo,
pedindo a sua licena para fugir um pouco do assunto tratado, o CESPE, em certa prova de
contabilidade geral, considerou como sinnimo de contas retificadoras: contas redutoras ou
subtrativas. Tais terminologias no constam em nenhum livro de graduao ou em livros
direcionados para concursos. Da urge familiarizar-nos com as terminologias adotadas pelas
bancas!!!!!!

Voltando ao assunto, crdito ordinrio ou oramentrio a autorizao contida na LOA para se

efetuar a despesa. No confunda crdito oramentrio com dotao oramentria (fixao
da despesa). Dotao oramentria a expresso monetria do crdito oramentrio. o
limite at o qual o Poder Pblico est autorizado a gastar em um crdito oramentrio.
Analogamente, dotao oramentria o limite aprovado para gasto de um carto de crdito
IMPORTANTE!!!!
dado pelo marido (Poder Legislativo)
sua esposa.

CRDITO ORAMENTRIO NO DINHEIRO, MAS UMA AUTORIZAO PARA SE GASTAR!

Vou contar um romance para ficar mais claro!!

Suponha que Melquades, recm-investido no cargo de Auditor do Tribunal de Contas do Estado

do Cear, excelente marido, sensvel s necessidades individuais de sua esposa, Ambrozina, d
para ela um carto de crdito American Express com um limite mensal de R$ 1.500,00 e diga,
dcilmente:
- Minha flor, meu chuchu, razo da minha vida, ar que eu respiro, esposa de minha
alma...meu amor por vc aumentou!!! por isso, estou-lhe presenteando com este carto de
crdito, mas com uma condio: vc est autorizada a gastar todo o limite na
programao que vc fez, mas somente da seguinte maneira:

R$ 500,00 em alimentao;
R$ 500,00 em roupas;
R$ 500,00 em salo de beleza.

Pergunta-se qual(is) o(s) crdito(s) oramentrio(s)? Em que elementos de despesa Ambrozina

est autorizada a gastar o limite do carto de crdito?

Bem, somente poder haver gasto nas despesas acima (crditos oramentrios), obedecendose aos seguintes limites respectivos, supramencionados. Portanto, a dotao do crdito
oramentrio alimentao de R$ 500,00. Ou seja, Ambrozina somente est autorizada a
executar a despesa de alimentao at esse limite. Da mesma forma, para os demais crditos
respectivos (R$ 500,00 em cada crdito oramentrio).

Mas, e se ela resolve transferir, remanejar, realocar, transpor recursos de uma categoria de
despesa acima para outra, remanej-los, gastar mais do que o que foi autorizado para um
crdito (por exemplo, suplementar a dotao de R$ 500,00 para R$ 600,00 na despesa com
salo de beleza, j que ficou mais caro o bronzeamento artificial q ela deseja fazer) ou inserir
uma nova programao de gasto(despesa) a que ela no estava autorizada a realizar para
aquele perodo(nesse caso, mensal), poder faz-los sem o consentimento do seu
maridaaaaaooo???? claro que no!

A Bblia fala: mulheres sejam submissas aos seus maridos!!!!!! Por isso, Ambrozina, submissa que ,
vai pedir autorizao ao seu cherry, ao seu docinho, para reforar (suplementar) a dotao
oramentria do crdito salo de beleza, que era de R$ 500,00. Esse o crdito adicional
chamado Crdito Suplementar. Serve para aumentar um limite pr-estabelecido no oramento
anterior, indicando, SEMPRE, a fonte de recurso para financi-lo. Essa indicao OBRIGATRIA
para os crditos adicionais suplementares e especiais, que ainda o veremos.

Caso queira inserir uma nova categoria de programao de despesa, um novo tipo de gasto,
por exemplo, academia, no contemplado na autorizao anterior (LOA) ter de pedir ao seu
marido (Poder Legislativo), uma autorizao especial, mais carinhosa, digamos, para adicionar
o gasto com academia no oramento programado (oramento-programa) anteriormente por
ela. Esse o crdito adicional chamado Crdito Especial, que tem como escopo inserir uma
categoria de programao de despesa no contemplada no oramento anterior, na
autorizao anterior. Portanto esse tipo de crdito adicional CRIA uma NOVA DOTAO na
LOA, ao contrrio do CRDITO SUPLEMENTAR que, como o nome sugere, REFORA uma
DOTAO j existente, aumentando o limite de gasto de crdito pr-estabelecido na LOA.

Alexandre, s existem esses tipos de crdito adicionais: suplementares e especiais?

No, falaremos dos crditos extraordinrios daqui a pouco!!!

Pois bem, diante do que at aqui foi exposto, podemos inferir que os nicos tipos de crditos
que j vem previstos na LOA so os crditos oramentrios ou ordinrios. Os crditos adicionais
no esto previstos na LOA. No mximo, poder, a LOA, conter autorizao para abertura de
crdito adicional suplementar.

E como que se identifica a necessidade de abertura desses crditos ditos adicionais?

Durante o exerccio de execuo do oramento (Exerccio Financeiro), perodo em que as

receitas pblicas so arrecadadas (origens de recursos) para financiar as demandas sociais, via
execuo das despesas (aplicaes de recursos), pode ser que algum gasto necessrio para
financiar uma demanda da sociedade no tenha sido inserido, durante a sua fase de
elaborao, em uma categoria de programao do planejamento estratgico (PPA) e do
planejamento operacional (LOA), ou, mesmo inserido, o valor de sua dotao no era suficiente
para a cobertura de todo o gasto durante o exerccio financeiro.

Para isso que surgem os mecanismos retificadores oramentrios (CRDITOS ADICIONAIS), que
possibilitam adaptar a LOA, durante a sua execuo, a situaes imprevistas ou previstas de
forma incorreta.

Como, no Brasil, tem-se que o oramento autorizativo ( e no impositivo), lgico inferir que
tal instrumento est sujeito a ajustes, caso necessrio, desde que observados alguns critrios. A
esses mecanismos de ajustes do oramento chamamos de CRDITOS ADICIONAIS, cujas
modalidades so:

a) suplementares: so os destinados a reforo de dotao oramentria;

b) especiais: so os destinados a despesas para as quais no haja dotao oramentria

especfica; e

c) extraordinrios: so os destinados a despesas urgentes e imprevisveis, como as em

caso de guerra, comoo interna ou calamidade pblica.
Os crditos suplementares e especiais necessitam de autorizao do Poder Legislativo para
serem abertos.

Dessa forma, eles so AUTORIZADOS por lei e ABERTOS por decreto executivo.

CAPCIOSSSIMA!!!!!
A abertura se d por decreto EXECUTIVO e no por decreto legislativo!

A abertura dos crditos suplementares e especiais depende da existncia de recursos

disponveis para acorrer despesa e ser precedida de exposio justificativa.
So considerados recursos para abertura dos crditos suplementares e especiais, desde que
no comprometidos:

I - o supervit financeiro apurado em balano patrimonial do exerccio anterior;

II - os provenientes de excesso de arrecadao;
III - os resultantes de anulao parcial ou total de dotaes oramentrias ou de crditos
adicionais, autorizados em Lei;
IV - o produto de operaes de crdito autorizadas, em forma que juridicamente possibilite ao
poder executivo realiz-las.

Alm desses acima elencados, so ainda considerados recursos para abertura dos crditos
supra:

a dotao global no especificamente destinada a rgo, unidade oramentria,

programa ou categoria econmica, denominada de reserva de contingncia e,
os recursos que, em decorrncia de veto, emenda ou rejeio do projeto de Lei
Oramentria Anual, ficarem sem despesas correspondentes.

So 6(seis), portanto, as fontes de recursos para abertura de crditos adicionais suplementares e

especiais.

Entende-se por supervit financeiro a diferena positiva entre o ativo financeiro e o passivo
financeiro, conjugando-se, ainda, os saldos dos crditos adicionais transferidos e as operaes
de credito a eles vinculadas.

Entende-se por excesso de arrecadao, para os fins deste artigo, o saldo positivo das
diferenas acumuladas ms a ms entre a arrecadao prevista e a realizada, considerandose, ainda, a tendncia do exerccio.

Para o fim de apurar os recursos utilizveis provenientes de excesso de arrecadao, deduzir-se a importncia dos crditos extraordinrios abertos no exerccio.

Significa o seguinte: dos recursos utilizveis provenientes de excesso de arrecadao devero

ser deduzidos, caso j tenha ocorrido uma abertura de crdito extraordinrio no exerccio.

Observe o esquema a seguir:

Relembrando: Os crditos suplementares e especiais so autorizados por lei e abertos por

decreto executivo.

Porm, no crdito extraordinrio no existe autorizao legislativa e sim comunicao imediata

ao Poder Legislativo. Ou seja, os crditos extraordinrios sero abertos por decreto do Poder
Executivo, que deles dar imediato conhecimento ao Poder Legislativo, conforme dispe a Lei
n 4.320/64.

No entanto, a Constituio Federal, em seu artigo 167, 3, c/c (combinado com) o art. 62,
dispe que a abertura de crdito extraordinrio somente ser admitida para atender a
despesas imprevisveis e urgentes, como as decorrentes de guerra, comoo interna ou
calamidade pblica, e que em caso de relevncia e urgncia, o Presidente da Repblica
poder adotar medidas provisrias, com fora de lei, devendo submet-las de imediato ao
Congresso Nacional.

Desse modo, na Unio, a abertura de crditos extraordinrios realizada por meio de medida
provisria, haja vista dispositivo constitucional, porm, nos estados ou municpios em que no
haja dispositivo na constituio estadual ou na lei orgnica (municpio) prevendo o instituto da
medida provisria para abertura de crdito extraordinrio, deve-se fazer por decreto do
executivo.

Os crditos adicionais tero vigncia adstrita ao exerccio financeiro em que forem abertos,
salvo expressa disposio legal em contrrio, quanto aos especiais e extraordinrios, se o ato de
autorizao for promulgado nos ltimos quatro meses daquele exerccio, caso em que,
reabertos nos limites de seus saldos, sero incorporados ao oramento do exerccio financeiro
subseqente.

CAPCIOSSSIMA!!!!!
Os nicos crditos adicionais que podem ser reabertos so os especiais e extraordinrios. Veja o art. 167,
2 da CF/88:

Art. 167. So vedados:

(...)
2. Os crditos especiais e extraordinrios tero vigncia no exerccio financeiro em que forem autorizados, salvo se
o ato de autorizao for promulgado nos ltimos quatro meses daquele exerccio, caso em que, reabertos nos limites
de seus saldos, sero incorporados ao oramento do exerccio financeiro subseqente.
(...)

PARE!!! DONT FORGET THIS

1 - Crditos Suplementares = destinados a reforo de dotao oramentria.

So autorizados por lei e abertos por decreto executivo.
Dependem da existncia de recursos disponveis para ocorrer a despesa e ser precedida de
exposio justificativa.

2 - Crditos Especiais = destinados a despesas para as quais no haja dotao oramentria

especfica.
So autorizados por lei e abertos por decreto executivo.
Dependem da existncia de recursos disponveis para ocorrer a despesa e ser precedida de
exposio justificativa.

3 - Crditos Extraordinrios = destinados a despesas urgentes e imprevistas, como em caso de

guerra, comoo intestina ou calamidade pblica.
So abertos por decreto do Poder Executivo, que deles dar imediato conhecimento ao Poder
Legislativo (Lei n 4.320/64).
So abertos por medida provisria, devendo submet-la de imediato ao Congresso Nacional (art. 167,
3, c/c (combinado com) art. 62 da CF/88).

Esmiuando agora os crditos extraordinrios. Vamos a ele!!!!

Os Crditos adicionais extraordinrios destinam-se a atender somente despesas imprevisveis e
urgentes, como as decorrentes de guerra, comoo interna ou calamidade pblica (art. 167,
3 da CF e c/c art. 41, inciso III, da Lei n 4.320/64).

CAPCISOSSSIMA!!!!!!
O termo como as decorrentes de guerra, comoo interna ou calamidade pblica significa que esses fatos
imprevisveis so apenas exemplificativos, ou seja, admitem-se outros fatos no enumerados na CF. O rol,
portanto, no taxativo!!!!!!!

Os crditos extraordinrios, como o prprio nome indica, pela urgncia que os motiva no
necessitam de autorizao legislativa prvia para a sua abertura.

Os crditos extraordinrios so abertos por medida provisria e submetidos imediatamente ao

Poder Legislativo (art. 167, 3, c/c art. 62 da CF).

Esse procedimento inverso aos realizados para a abertura dos crditos suplementares e
especiais. Isto , no caso de despesas imprevisveis e urgentes, como as decorrentes de guerra,
comoo interna ou calamidade pblica, o Presidente da Repblica realiza a abertura de
crditos extraordinrios por meio de Medida Provisria e a encaminha ao Legislativo. Enquanto
ainda no apreciada pelo CN, o governo pode realizar os gastos necessrios.

Alexandre, E se a Medida Provisria for rejeitada pelo Congresso Nacional?

Nessa situao o Congresso Nacional deve regulamentar, mediante Resoluo, as situaes

geradas, ou seja, as situaes quanto aos gastos realizados.

Exemplo: O Congresso nacional pode estabelecer que a despesa realizada deva ser coberta
com a anulao ou o remanejamento de despesas fixadas para o pagamento da dvida
externa.

BOM QUE SE DIGA!!!!!!!!!!

No caso dos crditos suplementares e especiais, primeiro existe a autorizao do Congresso Nacional, em seguida,

Crditos
tero
vigncia
SEMPRE
dentroEm
do
exerccio
financeiro;
o governo suplementares:
realiza a abertura dos
respectivos
crditos
por Decreto.
princpio,
os crditos
extraordinrios tero
vigncia dentro do exerccio financeiro em que foram abertos, salvo se o ato de autorizao for promulgado nos
ltimos quatro meses daquele exerccio, caso em que, reabertos nos limites de seus saldos, sero incorporados ao
oramento do exerccio financeiro subseqente (art. 167, 2, da CF).

Caractersticas dos crditos extraordinrios:

Imprevisibilidade do fato, que requer ao urgente do poder pblico;

A despesa no est prevista no oramento (LOA);
A abertura do crdito independe da indicao prvia da fonte de recursos para correr a
despesa. Se quiser, o governo pode indicar a fonte de recursos, no existe proibio nesse
sentido;
Abertos por Medida Provisria na Unio e nos Estados onde existe previso de edio de MP
em suas constituies. Nos Municpios e nos Estados onde no existe previso de edio
de MP, a abertura ser por Decreto do Poder Executivo. A Lei 4.320/64 no prev a edio de
MP. Essa regra encontra-se na CF/88.
Se o ato de autorizao for publicado nos ltimos 4 meses do exerccio financeiro, os saldos
remanescentes em 31 de dezembro podem ser reabertos (transferidos) para o exerccio
seguinte;
No h necessidade de autorizao legislativa prvia para a sua abertura e no pode ser
autorizado na prpria LOA. Assim, a autorizao legislativa a posteriori.

No h necessidade de que o Governo indique a fonte de recursos para a abertura dos

crditos extraordinrios. Essa uma faculdade do chefe do Poder Executivo, mas no h
vedao para que ele indique, ou seja, se quiser indicar, pode.

Caso o governo no indique a fonte de recursos para a abertura dos crditos extraordinrios,
quando for abrir crditos suplementares ou especiais indicando como fonte de recursos o
excesso de arrecadao, ter que deduzir importncia dos crditos extraordinrios abertos no
exerccio (art. 43, 4, da Lei n 4.320/64).

Exemplificando: Suponha-se que em setembro e outubro de 2006 a Prefeitura Municipal de

Fortaleza tenha realizado abertura de crditos extraordinrios totalizando $10.000,00 e no
houve indicao da fonte de recursos. Em dezembro do mesmo ano resolveu abrir um crdito
especial no valor de $ 40.000,00 e indicou como fonte de recursos o excesso de arrecadao
apurado no valor de $ 60.000,00.

Na situao apresentada, pergunta-se qual o valor que a prefeitura de Fortaleza poder utilizar
para abrir crdito suplementar ou especial?

Clculo:
Excesso de arrecadao apurado

60.000,00

(-) Valor utilizado na abertura de crditos extraordinrios

(10.000,00)

= Saldo do excesso de arrecadao

50.000,00

(-) Crdito especial aberto em dezembro

(40.000,00)

= Saldo disponvel para abertura de crdito

suplementar ou especial

10.000,00

Portanto, diante do clculo acima, existe a obrigatoriedade de que o valor do crdito

extraordinrio seja compensado quando da utilizao de recursos provenientes de excesso de
arrecadao para a abertura de crditos adicionais.

Essa compensao, porm, s existe quando a fonte de recursos indicada for o excesso de
arrecadao.

Se a lei de autorizao do crdito extraordinrio for promulgada nos ltimos quatro meses do
exerccio financeiro, esses crditos podero ser reabertos no exerccio subseqente, pelos saldos
remanescentes.

A reabertura dos crditos extraordinrios ser efetivada, quando necessria, mediante decreto
do Presidente da Repblica, at trinta dias aps a publicao da lei oramentria.

Alexandre, o governo pode abrir um crdito adicional e depois cancel-lo?

SIM, a qualquer momento. A abertura no obriga que o Executivo execute a despesa.

Assim, podem ser anulados crditos adicionais extraordinrios, suplementares ou especiais.

O cancelamento de crditos suplementares ou especiais gera fonte de recursos para a abertura

de novos crditos adicionais.

Porm, o cancelamento de crditos extraordinrios no pode ser fonte de recursos porque nem
mesmo indicada a fonte de recurso para sua abertura.

Se o crdito extraordinrio foi aberto sem indicao da fonte de recursos, como pode sua
anulao constituir fonte de recurso para a abertura de outros crditos adicionais?
Entende??????

CONSOLIDANDO O CONHECIMENTO!!!!!!

QUESTES PRTICAS COMENTADAS: CLCULO DO LIMITE DOS CRDITOS

01. O governo quer lanar um novo programa, que vai depender da aprovao de um crdito
especial. Ao encaminhar mensagem ao Legislativa, informa que:
- h $ 6,00 de excesso de arrecadao e $ 5,00 de economia de despesas;
- o ativo financeiro (AF) no balano patrimonial do exerccio anterior era de $ 7,00, sendo
o disponvel de $ 3,00 e o passivo financeiro (PF) de $ 6,00;
- no presente exerccio j foi aberto um crdito especial de $ 4,00, mediante autorizao
para cancelamento de dotaes inicialmente fixadas;
- Foi reaberto um crdito especial de $ 5,00, autorizado no exerccio anterior.
Pergunta-se qual o limite disponvel para a solicitao do novo crdito especial?
RESOLUO.
preciso, em um primeiro momento, CALCULAR AS FONTES DE RECURSOS. Vamos refrescar
a memria agora!!!!!! Vcs se lembram quais so as fontes de recursos para ABERTURA DE
CRDITOS SUPLEMENTARES E ESPECIAIS?????? NO????? Ento vamos a elas:

BASE LEGAL: ART. 43, 1 DA LEI N 4.320/64

1 Supervit Financeiro apurado em Balano Patrimonial do exerccio anterior;
2 Excesso de Arrecadao;
3 Anulao parcial ou total de dotaes oramentrias ou de crditos adicionais, autorizados em lei;
4 Operaes de crdito (Oramentrias);
5 Reserva de Contigncia;
6 Recursos que em decorrncia de veto ou rejeio ficarem sem despesas (Recursos do art.166,
8 da CF/88)
NOTA: Os recursos supramencionados SOMENTE serviro para abertura de crditos
suplementares e especiais se no estiverem comprometidos.

Pois bem, diante do exposto, vamos DAR O PRIMEIRO PASSO:

Excesso de arrecadao = $ 6,00
AF PF
= 7-6
= $ 1,00
TOTAL DAS FONTES:
$ 7,00

CUIDADO COM A INFORMAO CAPCIOSSSIMA DO ART. 43, 2,

QUE DIZ:

Entende-se por supervit financeiro a diferena positiva entre o

ativo financeiro e o passivo financeiro, conjugando-se, ainda, os
saldos dos crditos adicionais transferidos e as operaes de
crdito a eles vinculadas. (...)

Baseando-se no final desse artigo (parte sublinhada), precisamos tecer alguns comentrios para
que voc no dance na hora da prova!!!!!!! A questo a seguinte: vamos nos deter a
comentar as principais fontes de recursos para abertura de crditos suplementares e especiais.
Garanto que voc vai entender!!!!!!!!!

VAMOS L!!!!!!!!!!

PRINCIPAIS FONTES DE RECURSOS DISPONVEIS

Os principais recursos disponveis para abertura de crditos suplementares e especiais esto

listados no pargrafo primeiro do artigo 43 da Lei 4.320/64, no artigo 91 do Decreto-lei 200/67 e
no pargrafo oitavo do artigo 166 da CF:
a) 1 PRINCIPAL FONTE DE RECURSOS: supervit financeiro apurado em balano patrimonial
do exerccio anterior entendido como a diferena positiva entre o ativo e o passivo
financeiro, conjugando-se os saldos dos crditos adicionais transferidos (especiais e
extraordinrios) e as operaes de crdito a eles vinculadas e no-arrecadadas no
exerccio. Corresponde a dinheiro em caixa, disponvel, proveniente de receita realizada
a maior que a despesa, em exerccios anteriores. Portanto, so os recursos financeiros
disponveis que sobraram de exerccio anterior e que esto demonstrados no balano
patrimonial do ano anterior.

LEMBRETE
E

Somente podero ser transferidos para o exerccio seguinte

(reabertos) os crditos especiais e extraordinrios cuja lei de
autorizao tenha sido promulgada nos ltimos quatro meses do
exerccio.

INFORMAO CAPCIOSA!!!!!!!
Pois bem, at aqui, podemos inferir que, necessrio se faz deduzir do montante do supervit financeiro os
saldos dos crditos adicionais transferidos (especiais e extraordinrios, somente) do exerccio anterior, e
ainda, as operaes de crdito a eles vinculadas (caso, obviamente, existam)

Logo podemos desenvolver uma EQUAO MATEMTICA para se calcular o supervit

financeiro, a saber:

SF = AF PF (CAR OCV),
onde :
AF = ATIVO FINANCEIRO Valor das disponibilidades (dinheiro) apurado no Balano
Patrimonial do exerccio financeiro anterior.

PF = PASSIVO FINANCEIRO Valor das obrigaes de curto prazo que no foram pagas no
exerccio anterior, apurado tambm no Balano Patrimonial do exerccio financeiro
anterior.

CAR = CRDITOS ADICIONAIS REABERTOS (SOMENTE ESPECIAIS E EXTRAORDINRIOS)

Encontrados os valores do AF e do PF necessrio verificar se, no exerccio, foram
reabertos crditos especiais ou extraordinrios (trata-se de crditos que foram autorizados
e abertos inicialmente no ano anterior, nos ltimos 04(quatro) meses e que, em 31/12 do
ano anterior, possuam SALDO valores no gastos. A CF, em seu art. 167, 2, permite a
reabertura do referido saldo no exerccio seguinte). Caso tenham sido reabertos estes
crditos (CAR), os seus montantes devero ser subtrados para fins de apurao do
supervit financeiro. Isto porque parte dos recursos que constam do AF esto
comprometidos com esta autorizao que passou para o outro exerccio.

OCV = OPERAES DE CRDITO VINCULADAS Caso tenha existido a reabertura destes

crditos preciso verificar se eles tiveram como fonte no ano anterior operaes de
crdito (emprstimos). Se tiverem sido financiados com operaes de crdito,
necessrio verificar se todas as parcelas do emprstimo foram arrecadadas no ano
anterior ou se ainda resta parcela do emprstimo a ser recebida no ano seguinte. Caso
exista parcela a receber no ano seguinte (OCV), o seu montante dever ser acrescido ao
clculo do SF.
Pois bem, aps ter dito isso, vamos continuar a resolver o EXEMPLO ANTERIOR.

PASSEMOS AO SEGUNDO PASSO DE RESOLUO!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!

Do total das fontes de recursos calculada anteriormente, $ 7,00, temos de deduzir o

crdito especial reaberto no exerccio atual, cujo SALDO REMANESCENTE era de $ 5,00.
LOGO
$ 7,00 - $ 5,00 = $ 2,00 (ESSE O LIMITE DISPONVEL PARA A SOLICITAO DO
NOVO CRDITO ESPECIAL).

b) 2 PRINCIPAIL FONTE DE RECURSOS: Os provenientes de EXCESSO DE ARRECADAO,

entendido como o saldo positivo das diferenas, acumuladas ms a ms, entre a
arrecadao prevista e a realizada, considerando-se A TENDNCIA DO EXERCCIO,
devendo serem deduzidos os crditos extraordinrios abertos no exerccio.

TENDNCIA DO EXERCCIO???? ESTOU

ALTO, ALEXANDRE!!!!!! O QUE ISSO
MESMO??????????

Tenha calma, meu (minha)

jovem!!!!Vamos pousar

agora!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!

A tendncia do exerccio uma expresso que se refere aos fatores que

podero interferir no nvel de arrecadao em algum perodo de tempo do

TOME
NOTA!!!!!

exerccio financeiro, projetando o aumento ou diminuio no nvel de

arrecadao ou mesmo mantendo-o constante. Esse fator deve ser considerado na definio do excesso de arrecadao.

Suponha que existam os seguintes dados para apurao do excesso de arrecadao:

a) Arrecadao prevista at o ms de maio/x1 de $ 1.100;
b) Arrecadao realizada at o ms de maio/X1 de $ 1.200;
c) H fatores que indicam uma queda na arrecadao at o final do exerccio x1 de $
30; e
d) H crdito extraordinrio aberto no montante de $ 20.

Conhecidos os valores supra, podemos calcular o montante do recurso disponvel para abertura
de crdito adicional conta de excesso de arrecadao, aplicando a definio dada pelo 4
do artigo 43 da Lei 4.320/64:
Entende-se por excesso de arrecadao, para os fins deste artigo, o saldo positivo das
diferenas, acumuladas ms a ms, entre a arrecadao prevista e a realizada, considerandose a tendncia do exerccio.
Para o fim de apurar os recursos utilizveis, provenientes do excesso de arrecadao, dezuzirse- a importncia dos crditos extraordinrios abertos no exerccio.
Diante do exposto, procedendo ao clculo do montante, teremos:
Arrecadao realizada

1.200

(-) Arrecadao prevista

(1.100)

(=) Excesso de arrecadao

100

(-) Tendncia do exerccio

(30)

(-) Crdito extraordinrio aberto

(20)

(=) Recurso disponvel

50

Vamos agora a uma outra questo extrada do concurso da Polcia Federal em 2004. Essa eu
no a precisaria comentar, pois voc j est CARECA DE SABER DESSE ASSUNTO (Imagine eu!!!!!!)

O conhecimento est

DE VOC!!!!!!!!!!

Segue-a:

02. (UNB/CESPE-DPF/DGP/NACIONAL/2004) At o ms de junho, a administrao havia

arrecadado 500 unidades monetrias (U.M.) a mais do que o previsto e gasto 100 U.M. a menos
do que o autorizado. O supervit financeiro verificado no balano patrimonial do exerccio
anterior foi de 250 U.M.; haviam sido reabertos crditos especiais de 150 U.M., no-utilizados no
exerccio anterior; e o disponvel na conta nica, ao final do semestre, era de 350 U.M.. Em face
dessa situao hipottica e luz da Lei 4.320/1964, julgue o item abaixo.
Na situao considerada, os responsveis pela administrao poderiam abrir crditos
suplementares de at 600 U.M.

RESOLUO:
Quais as fontes de recursos presentes na questo? Nesse caso, temos duas fontes, quais sejam:

a) Excesso de arrecadao= 500 UM

b) Supervit Financeiro = 250UM
TOTAL DAS FONTES: 500 + 250 = 750 UM.
Acabou a resoluo?

Ainda no!

Como houve a reabertura de crditos especiais, por motivo de prudncia, devemos deduzi-lo
do total das fontes.

Portanto, o total das fontes disponveis : 750 150 = 600 UM. O item est correto!!!!!!!
Alexandre, MAS PERA!!!!! Eu observei que a
administrao gastou menos do que o autorizado
na LOA. Ou seja, o Poder Pblico economizou o
recurso. Essa tal de ECONOMIA ORAMENTRIA
pode ser fonte para abertura de crdito adicional
suplementar ou especial?????????

CAPCIOSSSIMA!!!!!!!
ECONOMIA ORAMENTRIA JAMAIS SER
FONTE DE RECURSOS PARA ABERTURA DE
CRDITO ESPECIAL OU SUPLEMENTAR

Resolvidas e comentadas essas questes, esgotadas todas as dvidas, VC EST APTO A

RESOLVER UMA QUESTO DAQUELAS BEM CABELUDAS (QUESTO 3 SEGUINTE DESSE MDULO)
(IHHHHH, J VI QUE NO DAS MINHAS!!!!!!!!!)
a) (TRF 5 Regio/2003/FCC) Quando da apurao do supervit financeiro, o balano
patrimonial do exerccio anterior indicava para o ativo financeiro o valor de $150 e para o
passivo financeiro o de $70. No exerccio haviam sido reabertos dois crditos adicionais:
um especial pelo saldo de $50, que havia sido aberto com recursos de operao do
crdito, do qual deixou de ser arrecadado no exerccio anterior o valor de $20; e um
extraordinrio pelo saldo de $28. Considerados esses dados, o valor mximo do crdito
adicional a ser aberto ser
a) $80. (8) $52. (C) $30. (D) $22. (E) $ 2.
GABARITO DA Q. 03: D
b) (TRF 2 Regio/Tc. Jud./Contabilidade/2007) Os crditos suplementares e especiais, de
acordo com o artigo 42 da Lei n 4.320/64, sero autorizados por lei e abertos por
a) Instruo Normativa
b) Resoluo do Poder Legislativo.
c) Portaria do Executivo.
d) Decreto Executivo.
e) Ato Administrativo.
Gabarito: D

c) (TRF 1 Regio/Tcnico Judicirio/Contabilidade/2006) Dos crditos Adicionais abaixo

relacionados podero estar previamente autorizados na Lei Oramentria Anual(LOA) os
d)
e)
f)
g)
h)

Ordinrios.
Suplementares.
Simples.
Especiais.
Extraordinrios.
Gabarito: B

i) (TRE-PB/Analista Administrativo/2007) Ao longo do exerccio financeiro, o Governo do

Estado precisou instituir um novo programa de assistncia ao educando. Para tanto,
valeu-se de um:
j) Crdito adicional suplementar.
k) Crdito adicional especial.
l) Crdito financeiro.
m) Crdito extra-oramentrio.

n) Crdito oramentrio.
Gabarito: B

o) (TRE-PB/Analista Jud./Contabilidade/2007) Nos termos da Lei n 4.320, de 1964, os recursos

que podem financiar crditos suplementares e especiais so:
p) Supervit financeiro do ano anterior, excesso de arrecadao, anulao de dotao,
operao de crdito.
q) Supervit oramentrio do ano anterior, ativo real lquido, anulao de dotao,
operao de crdito.
r) Operao de crdito por antecipao da receita, supervit financeiro, excesso de
arrecadao, anulao de dotao.
s) Supervit econmico, excesso de arrecadao, anulao parcial de dotao e
operao de crdito.
t) Supervenincias e insubsistncias ativas
Gabarito: A

u) (TCM-RJ/Auxiliar de Controle Externo/2004) Observe as informaes abaixo,

Supervit financeiro em 2002

R$ 9.000,00

Supervit financeiro em 2003

R$ 6.000,00

Excesso de arrecadao

R$ 7.000,00

Anulao de dotao oramentria

R$ 4.000,00

Economia da despesa

R$ 2.000,00

Obteno de emprstimo para fazer face s novas despesas

R$ 5.000,00

O valor possvel para abertura de crditos adicionais, para o ano de 2004, :

a)
b)
c)
d)

33.000,00
31.000,00
24.000,00
22.000,00

QUADRO RESUMO DAS CARACTERSTICAS DOS CRDITOS ADICIONAIS

Espcie de crdito

Suplementar

Especial

Extraordinrio

Finalidade

Reforo de dotao

Atender categoria

Atender a

oramentria

De programao no

Despesas

existente na Loa

Contemplada na LOA.

Imprevisveis e
Urgentes.

Autorizao

Prvia, podendo ser

Prvia, em lei

Sem necessidade

Includa na prpria

Especial.

Prvia.

Decreto do PE, aps

Decreto do PE, aps

Por meio de

Autorizao

Autorizao

Medida Provisria

Legislativa, at

Legislativa, at

(Unio) ou Decreto

o limite estabelecido

o limite estabelecido

(Estados e Municpios)

em lei.

em lei.

Indicao

Indicao

Independe de

obrigatria.

obrigatria.

Indicao, ou seja,

LOA em lei especial

Forma de Abertura

Recursos

facultativa.
Valor/limite

Obrigatrio,

Obrigatrio,

Obrigatrio,

indicado na lei de

indicado na lei de

Indicado na

autorizao e no

autorizao e no

Medida provisria

decreto de abertura.

decreto de abertura.

(Unio) ou no Decreto
(Estados e Municpios).

Vigncia

Prorrogao

Sempre no exerccio

Em princpio, no

Em princpio, no

Financeiro em que foi

exerccio financeiro

exerccio financeiro

Aberto.

em que foi aberto

em que foi aberto

No permitida

Quando autorizao

Quando autorizado

nos ltimos 4 meses

nos ltimos 4 meses

do exerccio financeiro.

do exerccio financeiro.

SUPRIMENTO DE FUNDOS OU REGIME DE ADIANTAMENTO

BASE LEGAL:
Arts. 68 e 69 da Lei n 4.320/1964;
Art. 74, 3, do Decreto-Lei n 200/1967;
Arts. 45 a 47 do Decreto n 93.872/1996 com as alteraes do Decreto n 95.804/1988;
Portaria n 492/1993 do Ministrio da Fazenda.

Para contratao de despesas que no possam subordinar-se ao processo normal de

aplicao, sob inteira responsabilidade do ordenador de despesa ser entregue numerrio a
servidor, sempre precedido de empenho. Consiste em um adiantamento, para contratao
destas despesas, nos casos expressamente definidos em lei.
A Lei n 4.320/1964 estabelece que o regime de adiantamento aplicvel aos casos de
despesas expressamente definidos em lei e consiste na entrega de numerrio a servidor, SEMPRE
precedida de empenho na dotao prpria, para fim de realizar despesas que no possam
subordinar-se ao processo normal de aplicao.
Interessante notar que no existe despesa sem prvio empenho. Mesmo no caso de
executada atravs de adiantamento a servidor, a despesa primeiramente empenhada e,
depois, depositada na conta do servidor suprido.
A operacionalizao do suprimento de fundos se materializa com a entrega de numerrio
a servidor, concedido pelo ordenador de despesa, mediante empenho na dotao prpria.
O servidor abre uma conta especfica no Banco do Brasil onde ser depositado o
numerrio a seu favor.
A despesa considerada realizada no momento do seu empenho a favor do servidor
suprido. nesse momento que ocorre o adiantamento da despesa. Posteriormente, o servidor
presta contas ao setor contbil.

Alexandre, quais os casos onde podero ser aplicados os recursos concedidos a ttulo de
suprimento de fundos??? possvel realizar quaisquer tipos de despesas com suprimento de
fundos??

Nos termos do Decreto n 93.872/96, as principais despesas que podero ser atendidas por
meio de suprimento de fundos so:

(1)

Pata atender despesas eventuais, inclusive em viagem e com servios

Especiais, que exijam pronto pagamento em espcie;

Hipteses legais
de aplicao

(2)

do

Quando a despesa deva ser feita em carter sigiloso, conforme se

classificar em regulamento;

Suprimento de
Fundos

(3)

Para atender despesas de pequeno vulto, assim entendidas aquelas cujo

valor, em cada caso, no ultrapassar limites estabelecidos pela Portaria
MF n 95, de 19/04/2002.

A hiptese n 1 est elencada no art. 45, inciso I, do Decreto n 93.872/1996; a hiptese n

2, no art. 45, inciso II, do Decreto n 93.872/1996; a n 3, no art. 45, inciso III, do mesmo dispositivo
normativo.

Alexandre, e quais so os valores mximos permitidos??? O que se considera despesa de

pequeno vulto???

Atualmente, os valores mximos permitidos so: (5% dos limites de compras e servios e 5%
do limite de execuo de obras estabelecidos em processo licitatrio, por meio da
modalidade convite. Os valores, portanto, so, respectivamente: R$ 4.000,00 e 7.500,00).

Observe os quadros abaixo que estipulam os limites para concesso de suprimento de

fundos e pagamento de despesas de pequeno vulto.

Tabela I - Limites para concesso de suprimento de fundos:

Objeto
Obras
servios
de
engenharia

Limite

Valor

e 5% do valor mximo para obras e servios de engenharia na 5%

x
modalidade de licitao convite (alnea a, inciso I, do art. 150.000,00
23 da Lei n 8.666/1993, alterada pela Lei n 9.648, de 7.500,00.
27/05/1998).

Outros
servios e

5% do valor mximo para outros servios e compras em geral 5%

x
na modalidade de licitao convite (alnea a, inciso II, do 80.000,00
art. 23 da Lei n 8.666/1993 alterada pela Lei n 9.648, de 4.000,00.
Compras em
27/05/1998).
geral.

R$
=

R$
=

Fonte: Deusvaldo de Carvalho

Tabela II - Limites para pagamento de despesas de pequeno vulto:

Objeto
Obras
servios
de
engenharia
Outros
servios e

Limite

Valor

e 0,25% do valor mximo para obras e servios de engenharia 0,25%

x
R$
na modalidade de licitao convite (alnea a, inciso I, do 150.000,00 = R$
art. 23 da Lei n 8.666/1993, alterada pela Lei n 9.648, de 375,00
27/05/1998).

0,25% do valor mximo para outros servios e compras em 0,25%

x
R$
geral na modalidade de licitao convite (alnea a, inciso 80.000,00 = R$
II, do art. 23 da Lei n 8.666/1993 alterada pela Lei n 9.648, de 200,00
Compras em
27/05/1998).
geral.

Fonte: Deusvaldo de Carvalho

O limite a que se refere a ltima tabela o de cada despesa, ou seja, em cada nota
fiscal.

CAPCIOSSSIMA!!!

os limites estabelecidos para as despesas de pequeno vulto no se referem aos demais

casos especificados para a utilizao de suprimento de fundos;
Excepcionalmente, a critrio da autoridade de nvel ministerial, desde que caracterizada
a necessidade em despacho fundamentado, podero ser concedidos suprimento de
fundos com valores superiores aos fixados anteriormente.
A concesso de suprimento de fundos dever respeitar os estgios da despesa pblica:
empenho, liquidao e pagamento.
A regra geral licitar, sendo a exceo utilizar-se de procedimentos que venham a
fugir desse preceito legal. Em virtude dessa regra, poder utilizar-se dessa exceo tosomente aqueles casos onde as despesas no possam subordinar-se ao processo normal
de aplicao.
Os limites supramencionados nas tabelas foram estipulados pelo legislador para evitar
manobras que tivessem a inteno de desviar-se do procedimento licitatrio.
vedada a aquisio de material permanente por suprimento de fundos.
A Lei n 8.666/1993, art. 60, pargrafo nico estabelece entendimento quanto aos valores:

nulo e de nenhum efeito contratual verbal com a Administrao, salvo o de pequenas

compras de pronto-pagamento, assim entendidas aquelas de valor no superior a 5% (cinco por
cento) do limite estabelecido no art. 23, inciso II, alnea a desta Lei, feitas em regime de
adiantamento.

A Lei n 4.320/1964 estabelece que o regime de adiantamento aplicvel aos casos de

despesas expressamente definidos em lei e consiste na entrega de numerrio a servidor, sempre
precedida de empenho na dotao prpria, para fim de realizar despesas que no possam
subordinar-se ao processo normal de aplicao.

A concesso do suprimento de fundos far-se-:

- Regra: Carto de Pagamento do Governo Federal CPGF;

- Exceo: Contas tipo B depsito em conta corrente nos casos em que

comprovadamente
no seja possvel utilizar o CPGF.
O prazo mximo para utilizao dos recursos de at 90 dias, contados a partir da data
do ato de concesso do suprimento.
O servidor suprido tem at 30 dias, contados a partir do 1 dia aps o prazo de utilizao
do suprimento, para prestar contas da aplicao dos recursos recebidos a ttulo de
adiantamento.
O 3 do art. 45. do Decreto n 93.872/1986 estabelece expressamente algumas
vedaes para a concesso de suprimento de fundos a servidores que se enquadrem nas
seguintes hipteses:

1. servidor responsvel por dois suprimentos, ou seja, o servidor responsvel por dois suprimentos de
fundos com prazo de aplicao no-vencido est impedido de receber um terceiro;
2. servidor que tenha a seu cargo a guarda ou utilizao do material a adquirir, salvo quando no
houver na repartio outro servidor;
3. servidor que no tenha prestado contas de suprimento de fundos de sua responsabilidade, quando
esgotado o prazo para faz-lo; - SERVIDOR EM ALCANCE
4. servidor que esteja respondendo a inqurito administrativo IN STN n 10/1991.

Servidor em alcance, portanto, aquele que no tenha prestado contas de suprimento

de fundos de sua responsabilidade, quando esgotado o prazo para faz-lo. No se conceder
suprimento de fundos a servidor declarado em alcance.

CARTO DE PAGAMENTO DO GOVERNO FEDERAL CPGF

Corresponde ao instrumento de pagamento, integrante do Programa de Modernizao

do Governo Federal, emitido em nome da unidade gestora, com caractersticas de carto de
crdito corporativo, operacionalizado por instituio financeira autorizada, no caso da Unio, o
Banco do Brasil, utilizado exclusivamente pelo portador nele identificado, nos casos indicados
em ato prprio da autoridade competente.

CASOS DE UTILIZAO DO CARTO DE PAGAMENTO DO GOVERNO FEDERAL:

1.
2.
3.
4.

Suprimento de fundos;
Pagamento de passagens areas;
Pagamento de diria de viagem a servidor;
Outras modalidades de despesa autorizadas.

O carto para uso exclusivo das Unidades Gestoras dos rgos da Administrao Pblica
Federal direta, autarquia, fundaes e demais entidades integrantes dos oramentos fiscal e da
seguridade social.

Tabela Limite para pagamento de despesas de pequeno vulto atravs do Carto de

pagamento:

Objeto
Obras
servios
de
engenharia

Limite

Valor

e 1% do valor mximo para obras e servios de engenharia na 1%

x
R$
modalidade de licitao convite (alnea a, inciso I, do art. 150.000,00 = R$
23 da Lei n 8.666/1993, alterada pela Lei n 9.648, de 1.500,00
27/05/1998).

Outros
servios e

1% do valor mximo para outros servios e compras em geral 1%

x
R$
na modalidade de licitao convite (alnea a, inciso II, do 80.000,00 = R$
art. 23 da Lei n 8.666/1993 alterada pela Lei n 9.648, de 800,00
Compras em
27/05/1998).
geral.

Fonte: Deusvaldo de Carvalho

SISTEMA INTEGRADO DE ADMINISTRAO FINANCEIRA DO GOVERNO FEDERAL SIAFI

Conceito

O Sistema Integrado de Administrao Financeira do Governo Federal SIAFI o sistema

de informaes que processa as execues oramentrias, financeiras, patrimoniais e contbeis
dos rgos e entidades da Administrao Federal, objetivando diminuir custos e proporcionar
maior eficincia e eficcia gesto dos recursos alocados no oramento.
O SIAFI um sistema centralizado em Braslia, ligado por teleprocessamento aos rgos do
Governo Federal distribudos por todo o pas e no exterior.

O SIAFI foi concebido para se estruturar por exerccios, cada ano equivale a um sistema
diferente, ou seja, a regra de formao do nome do sistema a sigla SIAFI acrescida de quatro
dgitos referentes ao anos do sistema que se deseja acessar, exemplo: SIAFI2000, SIAFI2008, etc.

CAPCIOSSSIMA!!!
Enquanto no SIAFI processada a execuo oramentria,
financeira, patrimonial e contbil, no SIDOR Sistema Integrado de
Dados Oramentrios executada a elaborao do oramento
pblico

Objetivos

O SIAFI o principal instrumento utilizado para registro, acompanhamento e controle da

execuo oramentria, financeira e patrimonial do Governo Federal. Desde sua criao, o
SIAFI tem alcanado satisfatoriamente seus principais objetivos, que esto definidos na IN/STN n
03/2001:

prover mecanismos adequados ao controle dirio da execuo oramentria, financeira

e patrimonial aos rgos da Administrao Pblica;
fornecer meios para agilizar a programao financeira, otimizando a utilizao dos
recursos do Tesouro Nacional, atravs da unificao dos recursos de caixa do Governo
Federal;

permitir que a contabilidade pblica seja fonte segura e tempestiva de informaes

gerenciais destinadas a todos os nveis da Administrao Pblica Federal;

padronizar mtodos e rotinas de trabalho relativas gesto dos recursos pblicos, sem
implicar rigidez ou restrio a essa atividade, uma vez que ele permanece sob total
controle do ordenador de despesa de cada unidade gestora;

permitir o registro contbil dos balancetes dos estados e municpios e de suas

supervisionadas;

permitir o controle da dvida interna e externa, bem como o das transferncias

negociadas;

integrar e compatibilizar as informaes no mbito do Governo Federal;

permitir o acompanhamento e a avaliao do uso dos recursos pblicos; e

proporcionar a transparncia dos gastos do Governo Federal.

Modalidade De Uso

O Sistema Integrado de Administrao Financeira permite aos rgos a sua utilizao nas
modalidades total ou parcial.
Na modalidade de uso total as principais caractersticas de sua utilizao so:

processamento dos atos e fatos de determinado rgo pelo SIAFI, incluindo as eventuais
receitas prprias;
identificao de todas as disponibilidades financeiras do rgo, atravs da conta nica
do Governo Federal ou das contas fisicamente existentes na rede bancria;
sujeio dos procedimentos oramentrios e financeiros do rgo ao tratamento padro,
incluindo o uso do Plano de Contas do Governo Federal; e
o SIAFI se constituir na base de dados oramentrios e contbeis para todos os efeitos
legais.

As principais caractersticas da utilizao do sistema na modalidade de uso parcial so as

seguintes:

execuo financeira dos recursos previstos no oramento geral da Unio, efetuada pelo
SIAFI;
no permitir o tratamento de recursos prprios da entidade;
no substituir a contabilidade do rgo, sendo necessrio, portanto, o envio de
balancetes para incorporao de saldos.
IMPORTANTE!

obrigatria a utilizao do sistema na modalidade de uso total por parte dos rgos e entidades que
integram o Oramento Fiscal e o oramento da Seguridade Social. o que estabelece a LDO do Governo
Federal.

Formas De Acesso

O SIAFI permite as unidades gestoras, na efetivao dos registros da execuo

oramentria, financeira e patrimonial que o acessem de forma on-line ou off-line.
A forma de acesso on-line apresenta as seguintes caractersticas:

todos os documentos oramentrios e financeiros das unidades gestoras so emitidos

diretamente pelo sistema;
a prpria unidade gestora atualiza os arquivos do sistema, digitando, por intermdio de
terminais conectados ao SIAF, os dados relativos aos atos e fatos de sua gesto;
as disponibilidades financeiras da unidade gestora so individualizadas em contas
contbeis no SIAFI, compondo o saldo da conta nica e de outras contas.
A forma de acesso off-line se caracteriza pelo fato de:

as disponibilidades financeiras da unidade serem individualizadas em conta corrente

bancria e no comporem a conta nica;
a unidade gestora emitir seus documentos oramentrios, financeiros e contbeis
previamente introduo dos respectivos dados no sistema; e
a unidade no introduzir os dados relativos a seus documentos no sistema, o que feito
atravs de outra unidade denominada plo de digitao.

Principais Documentos

No SIAFI, a contabilidade pblica realiza sua escriturao, que a insero de dados no

sistema em documentos previamente preparados, dentre os quais se destacam:

Nota de pr-empenho PE
Utilizada unicamente para a efetuao de bloqueios oramentrios, atravs da figura
denominada pr-empenho, que consiste em tornar o crdito oramentrio indisponvel
temporariamente para empenho, enquanto se aguarda a finalizao da licitao.

Nota de empenho NE
A Nota de Empenho o documento utilizado para registrar as operaes que envolvem
despesas oramentrias realizadas pela Administrao Pblica federal, ou seja, o
comprometimento de despesa, seu reforo ou anulao, indicando o nome do credor, a
especificao e o valor da despesa, bem como a deduo desse valor do saldo da dotao
prpria.

Nota de Lanamento por Evento NL

A Nota de Lanamento o documento utilizado para registrar a apropriao/liquidao de
receitas e despesas, bem como outros atos e fatos administrativos, inclusive os relativos a
entidades supervisionadas, associados a eventos contbeis no vinculados a documentos
especficos.

Nota de Movimentao de Crdito NC

A Nota de Movimentao de Crdito o documento utilizado para registrar a movimentao
interna e externa de crditos e suas anulaes.

Nota de Dotao ND
A Nota de Dotao o documento utilizado para registro das informaes oramentrias
elaboradas pela Secretaria de Oramento Federal, ou seja, dos crditos previstos no Oramento
Geral da Unio (OGU). Tambm se presta incluso de crditos no OGU no previstos
inicialmente e ao registro do desdobramento do Plano Interno e do detalhamento da fonte de
recursos.

Nota de Lanamento NS
Documento utilizado pelo sistema para registrar operaes comandadas por fita magntica ou
processamento BATCH. Este documento emitido automaticamente pelo sistema, obedecendo
ao comando recebido, e efetua os lanamentos automticos.

DARF Eletrnico
DARF a sigla para Documento de Arrecadao de Receitas Federais. Por meio desse
documento se registra a arrecadao de tributos e demais receitas diretamente na Conta
nica do Tesouro Nacional, sem trnsito pela rede bancria, ou seja, por meio de transferncias
de recursos intra-SIAFI. O DARF eletrnico nada mais que o instrumento de registro dessas
informaes no SIAFI.

GPS Eletrnica
GPS a sigla para Guia da Previdncia Social. Esse documento permite registrar o recolhimento
das contribuies para a Seguridade Social por meio de transferncias de recursos intra-SIAFI
entre a UG recolhedora e a Conta nica do Tesouro Nacional.

Ordem Bancria OB
A Ordem Bancria o documento utilizado para o pagamento de compromissos, bem como
liberao de recursos para fins de adiantamento, suprimento de fundos, cota, repasse, subrepasse e afins, em contas bancrias mantidas no Banco do Brasil.

SID0R SISTEMA INTEGRADO DE DADOS ORAMENTRIOS

O Sidor Sistema Integrado de Dados Oramentrios o Sistema de Informaes

Corporativas da SOF Secretaria Oramentria Federal.
no SIDOR que as Unidades Oramentrias cadastram as aes e registram os valores da
Proposta Oramentria Anual, sob a forma de Programas.
O Sistema Integrado de Dados Oramentrios (SIDOR) do Governo Federal est sendo
substitudo pelo Sistema Integrado de Planejamento e Oramento (SIOP). No entanto, como
est em nosso edital, abordaremos as principais caractersticas do SIDOR e, ao final, j traremos
algumas informaes sobre o SIOP.
O SIDOR implantado por meio de rede em sistema informatizado, administrada pelo
SERPRO, disponvel em todas Unidades Oramentrias. Estrutura e organiza, bem como visa ao
processamento da elaborao da proposta e ao acompanhamento da execuo
oramentria. uma ferramenta de tecnologia da informao que tem o objetivo de fornecer
suporte e apoio s diretrizes tcnicas, por meio da implementao de um conjunto de
processos informatizados e estrutura de dados que do suporte s atividades do Sistema
Oramentrio Federal.
O processo de elaborao da proposta oramentria via SIDOR divide-se em etapas
bsicas, controladas pelo Sistema, denominadas momentos, que se subdividem em subetapas
denominadas tipo de detalhamento. Cada momento pertence exclusivamente ao
respectivo usurio e no pode ser compartilhado, o que assegura privacidade e segurana aos
dados. Cada tipo de detalhamento corresponde a um determinado conjunto de despesas que
sero tratadas separadamente segundo regras especficas.
Nos seus respectivos momentos, a Unidade Oramentria, o rgo Setorial e a SOF
podero consultar, incluir, alterar e excluir dados no subsistema Captao Quantitativa das
Propostas dos Oramentos e da Reviso do PPA, at o encaminhamento da proposta.
Encerrado esse momento, o rgo e a unidade podem ainda consultar os dados
encaminhados ou, excepcionalmente, alterar apenas os textos referentes justificativa de sua
programao. A SOF poder apenas consultar os dados encaminhados pelo rgo. Por
exemplo, em uma solicitao de crdito adicional, enquanto a solicitao estiver no momento
SOF
(momento 20), cabe a esta Secretaria a anlise da proposta. Caso seja necessria uma nova
interveno do rgo Setorial, caber a SOF retornar o crdito para o momento rgo Setorial
(momento 10).
Logo, o Sistema Integrado de Dados Oramentrios (SIDOR) um sistema de tecnologia
da informao, administrado pelo SERPRO, implantado e utilizado pelo Governo Federal para
fins de estruturar, organizar e elaborar a proposta oramentria.

No h previso do SIOP no edital do MPU, mas vamos passar algumas informaes

bsicas a respeito do novo sistema:
Atualmente ainda existem duas fontes cadastrais para programas e aes. H o Sistema
de Informaes Gerenciais e de Planejamento (SIGPLAN) que gerencia o PPA, acessado via
Internet.
Porm SIDOR e SIGPLAN esto chegando ao fim. Com o objetivo de integrar os atuais
sistemas utilizados nos processo de elaborao, acompanhamento e monitoramento do Plano
Plurianual e do Oramento da Unio, colegas da Secretaria de Oramento Federal (SOF/MP),
junto da Secretaria de Planejamento e Investimento (SPI/MP) e do Departamento de Empresas
Estatais (DEST/MP), desenvolveram e colocaram em operao o novo Sistema Integrado de
Planejamento e Oramento - SIOP.
Possivelmente as bancas ainda no tm maiores informaes, tanto que o CESPE ainda
previu SIDOR no nosso edital, divulgado recentemente, e at porque ele ainda no foi
totalmente desativado. A idia que no futuro o SIOP substitua integralmente os sistemas hoje
existentes. Atualmente, o SIOP j substituiu seus antecessores, por exemplo, no que se refere ao
registro de programas e aes, captao da proposta oramentria e distribuio dos valores
disponveis para elaborao do oramento seguinte.
Como est muito recente, o que vislumbro que possa ser cobrado por alguma banca
bem atualizada o bsico, que seria exigir o conhecimento do candidato que o SIOP chega
para substituir e unificar SIDOR e SIGPLAN. Assim, os rgos centrais, setoriais e as unidades
oramentrias do Governo Federal passam a ter um nico sistema para alimentar e atualizar o
cadastro de programas e aes. Outro fato importante que ele permite o acesso via internet,
assim como o SIGPLAN, e diferentemente do SIDOR.

CONCEITO
Segundo a SOF, o Sidor um conjunto de procedimentos, justapostos entre si, com a
incumbncia de cuidar do processamento de cunho oramentrio, atravs de computao
eletrnica, cabendo sua superviso Secretaria de Oramento Federal.
Seu objetivo dotar o processo oramentrio de uma estrutura de processamento de
dados consoante s modernas ferramentas da tecnologia de informao, consubstanciadas na
implementao de um conjunto de processos informatizados e estruturas de dados que d
suporte s atividades do Sistema Oramentrio Federal.
De acordo com o Manual Tcnico Oramentrio MTO SOF 2005, o Sidor est
estruturado com mais relevncia no suporte ao processo oramentrio. Para o referido manual,
os aplicativos seguintes apresentam relao direta com as etapas de elaborao
oramentria.

Subsistema Cadastro de Programas e Aes;

Subsistema Prioridades e Metas Anuais;

Subsistema Legislao Oramentria;

Subsistema Alinhamento da Srie Histrica;
Subsistema Definio dos limites;
Subsistema Captao Quantitativa das Propostas;
Subsistema Anlise da Proposta Setorial;
Subsistema Simulados de Fontes;
Subsistema Compatibilizao da Proposta Oramentria;
Subsistema Formalizao do Projeto de Lei Oramentria;
Subsistema Receita;
Subsistema Dvida (Saoc);
Subsistema Precatrios;
Subsistema Pleitos;

SIDORNET

SidorNet uma derivao do Sidor via Internet, utilizado para a captao quantitativa,
qualitativa e financeira das aes (atividades, projetos e operaes especiais) das Unidades
Oramentrias que integraro o Oramento Anual e o PPA.
Assim, os valores referentes ao processo de elaborao oramentria, que ao final de
agosto constituiro o Projeto de Lei Oramentria Anual a ser enviado ao Congresso Nacional,
so inseridos e validados via SidorNet.
Enquanto o acesso ao Sidor via SIAFI/Serpro, o SidorNet acessado via WEB.

IMPORTANTSSIMO!!!

Segundo o manual tcnico de oramento para 2010 disponibilizado pela SOF em 22 de

junho de 2009, as funes oramentrias e de Planejamento sero centralizadas num sistema
novo, o SIOP Sistema Integrado de Planejamento e Oramento.
A proposta oramentria para 2010, lanada ainda no ano de 2009, j utilizar o novo
sistema SIOP, e no mais utilizar o Sidor e SidorNet como vinha sendo feito.
O cadastro de programas e aes tambm j migrou para o novo sistema e, em breve,
ele tambm substituir o sistema Sigplan-Sistema de Informaes Gerenciais e de Planejamento.
Caso se queira ler o manual do SIOP, o mesmo est disponvel no endereo eletrnico
http://www.siop.planejamento.gov.br/siop/.

GALERA CONCURSEIRA,
Nessa parte do material vamos destrinchar o contedo da Lei de Responsabilidade Fiscal,
focando-nos nos principais artigos cobrados em provas de concursos (Tabela II).
Para tanto, iremos sistematizar o contedo principal da LRF em 17 tpicos, conforme sumrio a
seguir:

TABELA I

Sumrio:
1. Lei de Responsabilidade Fiscal
1.1. Abrangncias da LRF
1.2. Receita Corrente Lquida
1.3. Limites
1.4. Dvida Pblica
1.5. Renncia de Receita
1.6. Despesa Pblica
1.7. Despesas obrigatrias de carter continuado
1.8. Despesas com a Seguridade Social
1.9. Operaes de Crdito
1.10. Transferncia de Recursos ao Setor Privado
1.11. Transferncias Voluntrias
1.12. Gesto Patrimonial
1.13. Escriturao e Consolidao de Contas
1.14. Prestao de Contas
1.15. Da Fiscalizao da Gesto Fiscal
1.16. Relatrio Resumido de Execuo Oramentria
(RREO)
1.17. Relatrio de Gesto Fiscal (RGF)

TABELA II
Art. 1, $1,$2;
Art. 2, incisos I, II, III, IV, $1,$2, $3;
Art. 3;
Art. 4;
Art. 5, incisos I, II, III, alnea b, $1, $2, $3, $4, $5, $6;
Art. 8;
Art. 9, $4;
Art. 11 e pargrafo nico;
Art. 17;
Art. 18, $1; $2;
Art. 19, incisos I, II, III;
Art. 21;
Art. 22(completo);
Art. 23;
Art. 25, $1, incisos I, III e IV, alneas a, b, c, d; $1, $2, $3
Art. 29(completo);
Art.30, incisos I e II;
Art. 31, $1, incisos I e II, $2,$3, $4, $5;
Art. 38, I a IV, $1, $2, $3;
Art. 42, caput e pargrafo nico;
Art. 44;
Art. 48, pargrafo nico;
Art. 49;
Art. 52;
Art. 54, I a IV, e pargrafo nico;
Art. 55 (completo);
Art. 59 (completo).

Vamos obra!!!!!

1. Lei de Responsabilidade Fiscal

A lei complementar n. 101/2000, Lei de Responsabilidade Fiscal, foi instituda

com a finalidade de ordenar as finanas pblicas brasileiras. Sua previso consta
na Carta Magna, seno vejamos:

Art 163 - A Lei complementar dispor sobre:

I Finanas Pblicas;
II Dvida Pblica externa e interna, includa a das autarquias, fundaes e
demais entidades controladas pelo Poder Pblico;
III Concesso de garantias pelas entidades pblicas;
IV emisso e resgate de ttulos da dvida pblica;
V Fiscalizao das Instituies Financeiras;
VI Operaes de cmbio realizadas por rgos e entidades da Unio, dos
Estados, do Distrito Federal e dos Municpios;
VII Compatibilizao das funes, das instituies oficiais de crdito da
Unio, resguardadas as caractersticas e condies operacionais plenas das
voltadas ao desenvolvimento regional.

A LRF, inspirada no New Public Act da Nova Zelndia, foi estruturada com
base em alguns pilares, sobre os quais discorreremos a seguir:

a) TRANSPARNCIA (OU VISIBILIDADE)

H alguns anos, as informaes sobre finanas pblicas eram

acondicionadas em uma espcie de caixa-preta, como assunto sigiloso. Ora,
uma vez que a populao tem o direito e o dever de saber as origens e
aplicaes dos recursos dos quais titular, foram estabelecidos meios para

2012 Copyright. Curso Agora eu Passo - Todos os direitos reservados ao autor.

AFO
disponibilizar, inclusive em meio magntico, dados sobre receitas, despesas e
patrimnio. Dentre os principais mecanismos de divulgao, possvel destacar:

1)Audincias pblicas;
2)Leis oramentrias (PPA, LDO e LOA);
3)Prestaes de contas;
4)Relatrio Resumido de Execuo Oramentria;
5)Relatrio de Gesto Fiscal;
6) Verses resumidas dos relatrios supramencionados.

b) PLANEJAMENTO E VISO DE LONGO PRAZO

Para exemplificar a nova mentalidade que deve prevalecer em nossos

gestores, possvel um caso real onde determinada Prefeitura, desejosa de
contratar guardas municipais, colocou a leilo o prdio onde estava situada a
sede da Prefeitura. Demais ilegalidades parte, o produto da venda no
representa justificativa suficiente para a contratao dos novos servidores, visto
que a natureza da despesa de carter continuado, diferentemente da receita.
Nesse sentido, para que seja possvel realizar uma despesa com impacto em
diversos Exerccios, faz-se necessrio existir uma receita tambm de carter
continuado, de forma a no prejudicar a execuo oramentria dos prximos
agentes polticos. Uma prtica, tambm nesse sentido, que no dever se repetir,
a inscrio em restos a pagar RP sem a correspondente disponibilidade
financeira. Em outras palavras: deixar dvidas para o prximo ano comprometendo
o oramento seguinte com dvidas passadas. Assim, para ser possvel deixar dvidas
para o prximo gestor, necessrio deixar, tambm, dinheiro em caixa suficiente
para cobrir o dbito. Nesse diapaso, o que se deseja uma mudana de cultura
onde o horizonte dos gestores deixe de ser a durao do mandato, de forma a ser
possvel tomar decises com foco na eficcia e eficincia no longo prazo.

c) RESPONSABILIDADE (ACCOUNTABILITY)

Prof. Alexandre Amrico

133

AFO
A gesto irresponsvel, a partir de modificao no Cdigo Penal com a
incluso dos crimes fiscais, passou a ser tratada com maior rigor. Dessa forma,
inscrio em RP (Restos a Pagar) sem disponibilidade financeira, no-publicao
dos demonstrativos previstos, realizao de despesa de carter continuado sem a
receita correspondente, realizao de despesas de capital em volume menor que
as receitas de capital foram tipificados (acrescentados, normatizados) na
Legislao.

d) EQUILBRIO

O desejado equilbrio das contas pblicas um dos objetivos da LRF. Assim, o

controle dos gastos com servidores, com juros e com despesas continuadas ser
tratado com maior detalhamento nos itens seguintes.

1.1. Abrangncias da LRF

A LRF destina-se administrao direta do Executivo, Legislativo (inserto o

Tribunal de Contas), Judicirio e Ministrio Pblico nas trs esferas de governo
(Unio, Estados e Municpios), inclusive fundos especiais, autarquias, fundaes e
empresas estatais dependentes. Este ltimo termo, praticamente indito
(normalmente as Leis que tratam de administrao pblica dividem-na em direta
e indireta), compreende as empresas pblicas e sociedades de economia mista
que recebem recursos oriundos do Poder Pblico.
Nesse diapaso, ao receber recursos em um determinado Exerccio, resta
caracterizada a dependncia. A
exceo (recebimento de repasse sem caracterizar a dependncia) fica por
conta do aumento de capital. Assim, se a Unio aumentar o capital do Banco do
Brasil - BB, ao integralizar sua parcela, no pode o BB ser enquadrado como estatal
dependente.
Abrange administrao direta, autarquias, fundao e empresas estatais
dependentes (empresas pblicas e sociedade de economia mista desde que
recebam dinheiro do governo).

1.2. Receita Corrente Lquida

Prof. Alexandre Amrico

134

AFO

um dos conceitos mais usados da LRF. Praticamente todos os limites nela

estabelecidos so calculados em funo da RCL. obtida, em cada esfera de
governo, por meio do somatrio de todas as receitas correntes do ente (prprias,
transferncias, tributrias, no-tributrias), descontadas as transferncias
constitucionais e legais (obrigatrias) e as receitas previdencirias, parte dos
servidores. Como exemplo de transferncias obrigatrias, pode-se citar a parcela
do IR e do IPI que a Unio repassa aos Estados (21,5% do montante) e Municpios
(22,5% do montante) por fora de mandamento Constitucional. Esses valores so
excludos da base de clculo - BC da Unio e integram a base de clculo dos
Estados e dos Municpios. Quando os Estados repassam a parcela do ICMS aos
Municpios, o repasse descontado da BC da RCL daqueles e integram a BC
destes ltimos.
No que pertine periodicidade, bom ressaltar que a RCL sempre
calculada para um perodo de 12 meses (o ms em referncia mais os 11
anteriores), com vistas a minimizar o impacto da sazonalidade (os Municpios tm
arrecadao significativa em janeiro, em funo da cota nica do IPTU, enquanto
que os Estados tm arrecadao significativa de ICMS no final do ano, por conta
do Natal).

1.3. Limites
Com vistas a ordenar a casa, a LRF estabeleceu uma srie de limites a
serem obedecidos pelos gestores pblicos. Vamos a eles:

1) Despesa com Pessoal

Esse grupo de despesa absorve a maior fatia do oramento. A fim de que os

recursos no sejam excessivamente consumidos com pessoal e faltem recursos
para outros grupos, h alguns anos foi estabelecido um teto para esses gastos,
pela Lei Camata e, posteriormente, pela Lei Camata II. Em funo da LRF ter
revogado expressamente esses diplomas e alterado a metodologia de clculo, os
percentuais (teto) a serem respeitados, hoje so:

- Na Unio: 50% da RCL

Prof. Alexandre Amrico

135

AFO
- Nos Estados: 60% da RCL
- Nos Municpios: 60% da RCL

Isso significa que o mximo que se pode gastar com pessoal, includas
quaisquer modalidades de despesa (vencimento, gratificaes, adicionais, ativos,
inativos, pensionistas, etc...), efetuados os ajustes determinados, so os percentuais
acima.

Os ajustes (excluses) so os seguintes:

Gastos com demisses;

Gastos decorrentes de decises judiciais;
Gastos com hora extra do Pode Legislativo;
Gastos com inativos (parcela custeada pelos servidores).

Vale ressaltar que devero ser destacadas, quando da evidenciao do

cumprimento desses limites os gastos com terceirizao de mo-deobra,
figurando como outras despesas com pessoal no demonstrativo.
Tais dispndios referem-se a gastos com contrataes de mo-de-obra em
detrimento da realizao de concursos pblicos. Ou seja, so contratadas pessoas
para realizarem atividades inerentes ao Poder Pblico que poderiam ser feitas por
servidores concursados, em virtude da existncia das vagas nos quadros do ente.
Cumpre destacar, ainda, que no ser considerada como despesa com
pessoal da Unio os gastos referentes remunerao dos servidores (Defensoria
Pblica, Corpo de Bombeiros, etc) do DF, de Amap e de Roraima cuja
responsabilidade recai sobre a esfera federal (em funo da converso dos
Territrios em Estados, decorrentes de mandamentos constitucionais).
Tendo sido extrapolados os limites, o gasto excedente ter que ser eliminado
nos dois quadrimestres seguintes, sendo pelo menos um tero j no final do
primeiro quadrimestre. As medidas a serem adotadas para alcanar a reduo
desejada compreendero, nos termos do art. 169 da CR de 1988:

Prof. Alexandre Amrico

136

AFO
- reduo de pelo menos 20% dos gastos com cargo de comisso e
funes de confiana;
- exonerao dos servidores no estveis;
- exonerao dos servidores estveis.

Essas medidas devero ser implementadas na seqncia apresentada, onde

ato prprio de cada Poder explicitar os critrios a serem adotados. Com isso,
ampliou-se o nmero de situaes onde o servidor estvel pode perder seu cargo:

por sentena judicial transitada em julgado,

por processo administrativo disciplinar onde seja assegurada a ampla defesa e o
contraditrio, bem como a falta cometida estar sujeita penalidade de demisso,
por excesso de gastos com pessoal e
por falta de eficincia (aferidas por meio de avaliao de desempenho anual,
caracterizada por duas avaliaes insuficientes consecutivas ou trs intercaladas,
no prazo de cinco anos, na esfera federal).

No sendo respeitados os prazos, a LRF prev algumas sanes institucionais,

dentre as quais possvel citar:

a) no recebimento de transferncias voluntrias, quais sejam aquelas que o ente

recebe em virtude ajustes (convnios) efetuados junto a outro ente. No devem
ser confundidas com as transferncias que decorrem da CR de 1988 ou de Lei, que
so obrigatrias. Uma vez que a suspenso das transferncias iria prejudicar
principalmente a populao, optou o legislador por excluir do rol de suspenses os
repasses das reas de sade, educao e assistncia social. Ou seja: mesmo
estando irregular, o ente continuar recebendo transferncias nessas reas,
apenas.

b) no obter garantia (essencial, mormente quando se trata de emprstimos

internacionais, exigncia do BID e do BIRD).

Prof. Alexandre Amrico

137

AFO

c) no contratar operaes de crdito (emprstimos).

Com o intuito de evitar que os limites sejam violados, a LRF criou os

chamados limites prudencial e de alerta. O primeiro corresponde a 95% do teto e,
o segundo, a 90%. Isso significa que, em a despesa com pessoal tendo, no caso
dos municpios (cujo teto de 60%), chegado a 57% da RCL, fica o ente proibido
de fazer qualquer coisa que
incremente os gastos dessa natureza, tais como concesso de aumento, criao
de cargos, modificao de carreira e outros. J o limite de alerta corresponde a
um aviso a ser dado pelo Tribunal de Contas ao ente de que os gastos com folha
de pagamento merecem ateno especial...
Insta ressaltar que a vedao de nomeao de servidores (quando atingido
o limite prudencial) no se aplica reposio de servidores nas reas de
segurana, sade e educao decorrentes de falecimento ou de aposentadoria.

1.4. Dvida Pblica

A gesto da dvida de grande importncia para a sociedade, que,

infelizmente, nem sempre percebe o reflexo em sua vida cotidiana. A captao
de recursos a taxas menores, a capacidade de pagamento e o
comprometimento dos oramentos futuros so assuntos recorrentes para os
economistas. Dessa forma, a LRF determinou o estabelecimento
de limites, j fixados por Resolues do Senado Federal. So eles:

Dvida consolidada lquida (montante da dvida de longo prazo que tende a ser
a parcela mais expressiva do total da dvida descontadas as disponibilidades
financeiras):

- 120% da RCL para os municpios

- 200% da RCL para os estados

Prof. Alexandre Amrico

138

AFO
Captao (realizao, recebimento): 16% da RCL

Pagamento (tanto do principal quanto dos juros): 11,5% da RCL

Cumpre ressaltar que se for desrespeitado o limite para a dvida consolidada

lquida, o excedente, analogamente despesa com pessoal, tambm dever ser
ajustado, s que nos 3 quadrimestres seguintes, sendo pelo menos 25% j no final
do primeiro quadrimestre. No sendo cumpridos esses prazos, incidiro as mesmas
sanes institucionais j mencionadas.
Com o intuito de ajustar os gastos com pessoal, excepcionalmente possvel
a contratao de operaes de crdito para atender s despesas demissionais,
nos termos do art. 169 da Carta Magna, que garante, no caso de exonerao de
servidores por excesso de despesa com pessoal, a indenizao de uma
remunerao por cada ano trabalhado.

1.5. Renncia de Receita

Uma vez que a receita arrecadada no tem sido suficiente para arcar com
todas as despesas das esferas de governo de forma satisfatria, no faz sentido
abrir mo de receitas. Nesse sentido, a LRF vetou a possibilidade do Chefe do
Executivo conceder isenes, anistias, remies, crditos presumidos e quaisquer
outros benefcios que importem em diminuio do montante previsto a ser
arrecadado. H indcios de que, em funo do apoio recebido durante a
campanha, obrigam-se os agentes polticos, de alguma forma, a apoiar aqueles
que lhe estenderam a mo (financiaram os gastos eleitorais). Assim, no era raro,
por exemplo, determinado Prefeito baixar a alquota do ISS que incidia sobre os
transportes intramunicipais. Atualmente, no mais possvel.

H, contudo, DUAS EXCEES PARA A RENNCIA DE RECEITA:

(1) quando houver compensao, de forma que o valor do benefcio a ser

concedido seja suportado pelo incremento na arrecadao de um outro imposto
(ateno, pois essa a modalidade de tributo que deve ser majorada!), via
majorao da alquota ou mudana da BC e
Prof. Alexandre Amrico

139

AFO

(2) quando o benefcio for considerado na LOA (de forma a no comprometer a

execuo oramentria, pois uma vez previsto no oramento uma estimativa de
receita menor, tambm foram fixadas despesas menores).

Vale ressaltar, ainda, que a Constituio determina que seja elaborado um

demonstrativo regionalizado do efeito sobre as receitas e despesas decorrentes
de isenes, anistias, remies (perdo da dvida), subsdios, e benefcios de
natureza financeira, tributria e creditcia", nos termos do art. 165.
preciso destacar, ainda, que a partir da edio da Lei os entes so
obrigados a instituir todos os impostos de sua competncia. Nesse sentido, se
algum municpio, por exemplo, ainda no tivesse institudo o ITBI (Imposto sobre
Transmisso de Bens Inter-vivos), foi obrigado a faz-lo. Deve-se lembrar que a CR
de 1988 no criou os tributos cobrados pelas diversas esferas de governo, mas
atribuiu competncia para que fossem criados. Assim, h de haver uma Norma
infraconstitucional estabelecendo-os. Contudo, no se sabe, ainda, por que razo
o IGF (Imposto sobre Grandes Fortunas) no saiu do papel...

1.6. Despesa Pblica

Com vistas a evitar a realizao de gastos de forma irresponsvel, nos termos

do art. 15 sero consideradas no autorizadas, irregulares e lesivas ao patrimnio
pblico a gerao de despesa ou assuno de obrigao que no atendam ao
disposto nos arts. 16 e 17, evidenciados a seguir:

Art. 16. A criao, expanso ou aperfeioamento de ao governamental que

acarrete aumento da despesa ser acompanhado
de:

I - estimativa do impacto oramentrio-financeiro no exerccio em que deva entrar

em vigor e nos dois subseqentes;

Prof. Alexandre Amrico

140

AFO
II - declarao do ordenador da despesa de que o aumento tem adequao
oramentria e financeira com a lei oramentria anual e compatibilidade com o
plano plurianual e com a lei de diretrizes oramentrias.

1o Para os fins desta Lei Complementar, considera-se:

I - adequada com a lei oramentria anual, a despesa objeto de dotao

especfica e suficiente, ou que esteja abrangida por crdito genrico, de forma
que somadas todas as despesas da mesma espcie, realizadas e a realizar,
previstas no programa de trabalho, no sejam ultrapassados os limites
estabelecidos para o Exerccio;

II - compatvel com o plano plurianual e a lei de diretrizes oramentrias, a

despesa que se conforme com as diretrizes,
objetivos, prioridades e metas previstas nesses instrumentos e no infrinja qualquer
de suas disposies.

1.7. Despesas obrigatrias de carter continuado

O art. 17 define como obrigatria de carter continuado a despesa corrente

derivada de lei, medida provisria ou ato administrativo normativo que fixem para
o ente a obrigao legal de sua execuo por um perodo superior a dois
exerccios, comprometendo, assim ,mais de um oramento. Esse tipo de despesa,
para ocorrer, deve atender ao
seguinte:

Os atos que criarem ou aumentarem devero ser instrudos com a estimativa dos
gastos e demonstrar a origem dos recursos para seu custeio; e

Comprovao de que a despesa criada ou aumentada no afetar as metas

de resultados fiscais previstas, sendo compensada pelo aumento permanente de
receita ou pela reduo permanente de despesa.
Prof. Alexandre Amrico

141

AFO

1.8. Despesas com a Seguridade Social

As despesas com a seguridade social (sade, previdncia e assistncia

social) consomem parcela significativa dos recursos arrecadados e, em boa parte
dos entes, encontram-se desequilibradas. Isso significa que as receitas
arrecadadas no tm sido suficientes para fechar o caixa, ou seja, para atender
a todas as despesas. Para regularizar a situao, em 1999 foi promulgada a
Emenda n. 20, determinando novos critrios para concesso de benefcios,
mudando inclusive, o critrio utilizado para clculo, que passou de tempo de
servio para tempo de contribuio, dentre outras alteraes. Diante desse
quadro, a LRF, no art. 24, determinou que nenhum benefcio ou servio relativo
seguridade social poder ser criado, majorado ou estendido sem a indicao da
fonte de custeio total, nos termos do 5o do art. 195 da Constituio, atendidas
ainda as exigncias do art. 17 (estimativa do impacto, no-comprometimento das
metas fiscais e compensao).

Especificamente a compensao retromencionada dispensada para o aumento

de despesa decorrente de:

I - concesso de benefcio a quem satisfaa as condies de habilitao prevista

na legislao pertinente;
II - expanso quantitativa do atendimento e dos servios prestados;
III - reajustamento de valor do benefcio ou servio, a fim de preservar o seu valor
real.

1.9. Operaes de Crdito

Uma vez que, historicamente, boa parte das operaes de crdito

efetuadas em nosso Pas, no foram objeto de estudos de viabilidade, boa parte
dos recursos do oramento so consumidos com pagamento dos juros da dvida.
A fim de reverter esse quadro, a LRF determinou uma srie de requisitos que devem
ser observados para realizao de novos emprstimos, dentre os quais possvel
citar:
Prof. Alexandre Amrico

142

AFO

I - existncia de prvia e expressa autorizao para a contratao, no texto da lei

oramentria, em crditos adicionais ou lei especfica;

II - incluso no oramento ou em crditos adicionais dos recursos provenientes da

operao, exceto no caso de operaes por antecipao de receita;

III - observncia dos limites e condies fixados pelo Senado Federal;

IV - autorizao especfica do Senado Federal, quando se tratar de operao de

crdito externo;

V - atendimento do disposto no inciso III do art. 167 da Constituio;

VI - observncia das demais restries estabelecidas nesta Lei Complementar.

Cumpre ressaltar, ainda, que o limite mximo para realizao dessas

operaes de 16% da RCL. Ou seja, o ente tem liberdade para contratar
(pactuar) o valor que mais lhe aprouver, mas poder realizar (receber)
financeiramente a parcela que caiba no limite.

de bom alvitre lembrar que o conceito de operao de crdito foi

expandido pela Lei. Assim, alm de emprstimos, devem ser considerados,
tambm: compromissos financeiros assumidos em razo de mtuo, abertura de
crdito, emisso e aceite de ttulo, aquisio financiada de bens, recebimento
antecipado de valores provenientes da venda a termo de bens e servios,
arrendamento mercantil e outras operaes assemelhadas, inclusive com o uso de
derivativos financeiros.
Embora houvesse, de alguma forma, previso na Lei n. 4.320 de 1964,
equiparam-se s operaes de crdito e esto vedados:

Prof. Alexandre Amrico

143

AFO
I - captao de recursos a ttulo de antecipao de receita de tributo ou
contribuio cujo fato gerador ainda no tenha ocorrido, sem prejuzo do disposto
no 7o do art. 150 da Constituio;

II - recebimento antecipado de valores de empresa em que o Poder Pblico

detenha, direta ou indiretamente, a maioria do capital social com direito a voto,
salvo lucros e dividendos, na forma da legislao;

III - assuno direta de compromisso, confisso de dvida ou operao

assemelhada, com fornecedor de bens, mercadorias ou servios, mediante
emisso, aceite ou aval de ttulo de crdito, no se aplicando esta vedao a
empresas estatais dependentes;

IV - assuno de obrigao, sem autorizao oramentria, com fornecedores

para pagamento a posteriori de bens e servios.

1.10. Transferncia de Recursos ao Setor Privado

Historicamente, a Unio arca com o prejuzo causado por diversas

entidades, por razes sociais, polticas ou em funo de motivaes outras. Assim,
no rara a transferncia de recursos a ttulo de socorro (vide PROER, mais
recentemente). Com vistas a evitar o mau uso do dinheiro pblico,
indiscriminadamente e sem critrio, foram estabelecidos critrios para a
transferncia voluntria de recursos.

Dessa forma, os socorros e ajudas somente podero acontecer preenchidos

os seguintes requisitos:

1)Autorizao por meio de Lei prvia e especfica;

2)Previso na LDO;
3)Existncia de crditos na LOA.

Prof. Alexandre Amrico

144

AFO

1.11. Transferncias Voluntrias

Essas transferncias compreendem repasse de recursos efetuados em

decorrncia de convnios e outros instrumentos congneres. Dessa forma, no so
obrigatrias, no decorrem de Lei e so feitas com a inteno de auxiliar
determinado ente, normalmente aplicadas em rea social. As exigncias para
que determinado ente possa receb-las so as seguintes:

I - existncia de dotao especfica;

II - (VETADO)
III - observncia do disposto no inciso X do art. 167 da Constituio (inserir nota);
IV - comprovao, por parte do beneficirio, de:

a) que se acha em dia quanto ao pagamento de tributos, emprstimos e

financiamentos devidos ao ente transferidor, bem como quanto prestao de
contas de recursos anteriormente dele recebidos;

b) cumprimento dos limites constitucionais relativos educao e sade;

c) observncia dos limites das dvidas consolidada e mobiliria, de operaes de

crdito, inclusive por antecipao de receita, de inscrio em Restos a Pagar e de
despesa total com pessoal;

d) previso oramentria de contrapartida (o recebedor tambm deve, na

aplicao dos recursos recebidos, colocar recursos seus, financeiros, materiais ou
humanos). Assim, quando determinado municpio recebe recursos da Unio
destinados ao atendimento de crianas portadoras de cuidados especiais, por
exemplo, o municpio executa o projeto com sua prpria equipe, ou em suas
instalaes, ou complementa os repasses com recursos prprios.

Prof. Alexandre Amrico

145

AFO
1.12. Gesto Patrimonial

A disponibilidade financeira dever ser aplicada com observncia dos

limites e condies de proteo e prudncia financeira. Especificamente as
disponibilidades de caixa dos regimes de previdncia social, geral e prprio dos
servidores ficaro depositadas em conta separada das demais disponibilidades de
cada ente, sendo vedada sua aplicao em:

I - ttulos da dvida pblica estadual e municipal, bem como em aes e outros

papis relativos s empresas controladas pelo respectivo ente da Federao;

II - emprstimos, de qualquer natureza, aos segurados e ao Poder Pblico, inclusive

a suas empresas controladas.

Essas proibies intentam evitar que esses recursos VINCULADOS sejam, por
meio de manobras, aplicados em outras reas ou visem a atender a interesses
polticos escusos. Exemplificando, pode-se imaginar determinado municpio que,
para usar o dinheiro do fundo de previdncia de seus servidores, determina que
seja efetuado pelo fundo um emprstimo Prefeitura, para pagamento em 20
anos... Vale ressaltar que, infelizmente, h precedentes dessa natureza, ocorridos
antes da entrada da Lei em vigor.

Com vistas preservao do patrimnio pblico, est vedada a aplicao

da receita de capital derivada da alienao de bens e direitos que integram o
patrimnio pblico para o financiamento de despesa corrente, salvo se destinada
por lei aos regimes de previdncia social, geral e prprio dos servidores pblicos.
Nesse diapaso, a lei oramentria e as de crditos adicionais s incluiro novos
projetos aps adequadamente atendidos os em
andamento e contempladas as despesas de conservao do patrimnio pblico,
nos termos em que dispuser a lei de diretrizes oramentrias.

1.13. Escriturao e Consolidao de Contas

Prof. Alexandre Amrico

146

AFO
Alm de obedecer s demais normas de contabilidade pblica, a
escriturao das contas pblicas observar as seguintes:

I - a disponibilidade de caixa constar de registro prprio, de modo que os

recursos vinculados a rgo, fundo ou despesa obrigatria fiquem identificados e
escriturados de forma individualizada;

II - a despesa e a assuno de compromisso sero registradas segundo o regime

de competncia, apurando-se, em carter complementar, o resultado dos fluxos
financeiros pelo regime de caixa;

III - as demonstraes contbeis compreendero, isolada e conjuntamente, as

transaes e operaes de cada rgo, fundo ou entidade da administrao
direta, autrquica e fundacional, inclusive empresa estatal dependente;

IV - as receitas e despesas previdencirias sero apresentadas em demonstrativos

financeiros e oramentrios especficos;

V - as operaes de crdito, as inscries em Restos a Pagar e as demais formas

de financiamento ou assuno de compromissos junto a terceiros, devero ser
escrituradas de modo a evidenciar o montante e a variao da dvida pblica no
perodo, detalhando, pelo menos, a natureza e o tipo de credor;

VI - a demonstrao das variaes patrimoniais dar destaque origem e ao

destino dos recursos provenientes da alienao de ativos.

No caso das demonstraes conjuntas, excluir-se-o as operaes

intragovernamentais, cabendo Administrao Pblica manter sistema de custos
que permita a avaliao e o acompanhamento da gesto oramentria,
financeira e patrimonial.
Com o intuito de permitir uma viso conjunta das finanas da Nao, o
Poder Executivo da Unio promover, at o dia trinta de junho, a consolidao,

Prof. Alexandre Amrico

147

AFO
nacional e por esfera de governo, das contas dos entes da Federao relativas ao
exerccio anterior. Para que seja possvel, os Estados e os Municpios encaminharo
suas contas ao Poder Executivo da Unio at trinta e um de maio e trinta de abril,
respectivamente.

1.14. Prestao de Contas

As prestaes e tomadas de contas correspondem a processos elaborados

pelos ordenadores de despesas (Chefes de Poder) onde comprovam a
regularidade da aplicao dos recursos a eles confiados. A competncia para
julgamento desses processos do Poder Legislativo de cada esfera (Congresso
julga as contas do Presidente da Repblica, as Assemblias Legislativas dos
governadores...), nos termos da Constituio da Repblica, auxiliado pelo Tribunal
de Contas a ele vinculado.
Nesse diapaso, as Cortes de Contas so rgos auxiliares do Poder
Legislativo, composto de ministros ou conselheiros experts em contas pblicas. A
LRF, no art. 56, explicita que as contas prestadas pelos Chefes do Poder Executivo
incluiro, alm das suas prprias, as dos Presidentes dos rgos dos Poderes
Legislativo e Judicirio e do Chefe do Ministrio Pblico, as quais recebero
parecer prvio, separadamente, do respectivo Tribunal de Contas.
O parecer sobre as contas dos Tribunais de Contas (que tm oramento
prprio e tambm realizam despesas) ser proferido pela comisso mista
permanente referida no 1o do art. 166 da Constituio ou equivalente das Casas
Legislativas estaduais e municipais.
Cumpre destacar que os Tribunais de Contas emitiro parecer prvio
conclusivo sobre as contas no prazo de sessenta dias do recebimento, se outro
no estiver estabelecido nas constituies estaduais ou nas leis orgnicas
municipais.
Para os municpios que no sejam capitais e que tenham menos de
duzentos mil habitantes, o prazo ser de cento e oitenta dias. A fim de no
prejudicar os trabalhos do Parlamento, os Tribunais de Contas no entraro em
recesso enquanto existirem contas de Poder, ou rgo pendentes de parecer
prvio.
A IN 01 da Secretaria Federal de Controle, que regulamenta o assunto no
mbito do Poder Executivo da esfera federal, explicita que quaisquer pessoas
fsica ou jurdica, pblica ou privada, que utilize, arrecade, guarde, gerencie ou

Prof. Alexandre Amrico

148

AFO
administre dinheiros, bens e valores pblicos esto sujeitos fiscalizao e
devero elaborar
seus processos de contas, compreendendo:

I) Tomada de Contas, nas seguintes situaes;

a) os ordenadores de despesas das unidades da Administrao Direta Federal;

b) aqueles que arrecadem, gerenciem ou guardem dinheiros, valores e bens da

Unio, ou que por eles respondam; e

c) aqueles que, estipendiados ou no pelos cofres pblicos, e que, por ao ou

omisso, derem causa a perda, subtrao, extravio ou estrago de valores, bens e
materiais da Unio pelos quais sejam responsveis.

II) Prestao de Contas:

a) os dirigentes das entidades supervisionadas da Administrao Indireta Federal;

b) os responsveis por entidades ou organizaes, de direito pblico ou privado,

que se utilizem de contribuies para fins sociais, recebam subvenes ou
transferncias conta do Tesouro;

c) as pessoas fsicas que recebam recursos da Unio, para atender necessidades

previstas em Lei especfica.

Cumpre ressaltar que os processos de contas podem ser (1) anuais, (2)
especiais ou (3) extraordinrios. O primeiro comum, habitual, elaborado por
ocasio do encerramento do Exerccio. O segundo ocorre nos casos em que h
desfalque, desvio ou qualquer outro caso de malversao de recursos pblicos.

Prof. Alexandre Amrico

149

AFO
Visa apurar, portanto, irregularidades. O terceiro ocorre em casos especiais,
atpicos, como por exemplo extino de rgos ou entidades ou quando o
responsvel se afasta antes do trmino da gesto (para assumir outra pasta ou
para concorrer a outro cargo), devendo prestar contas do perodo em que esteve
frente da unidade administrativa ou arrecadou valores, ou foi responsvel pela
tesouraria, etc.

1.15. Da Fiscalizao da Gesto Fiscal

A fiscalizao do cumprimento das normas estabelecidas na LRF competir

ao Poder Legislativo, diretamente ou com o auxlio dos Tribunais de Contas, ao
sistema de controle interno de cada Poder e ao Ministrio Pblico, com nfase no
que se refere a:

I - atingimento das metas estabelecidas na lei de diretrizes oramentrias;

II - limites e condies para realizao de operaes de crdito e inscrio em
Restos a Pagar;
III - medidas adotadas para o retorno da despesa total com pessoal ao respectivo
limite;
IV - providncias tomadas, conforme o disposto no art. 31, para reconduo dos
montantes das dvidas consolidada e mobiliria aos respectivos limites;
V - destinao de recursos obtidos com a alienao de ativos, tendo em vista as
restries constitucionais e as desta Lei Complementar;
VI - cumprimento do limite de gastos totais dos legislativos municipais, quando
houver.

1.16. Relatrio Resumido de Execuo Oramentria (RREO)

Prof. Alexandre Amrico

150

AFO
O RREO intenta dar maior transparncia sobre a execuo oramentria,
explicitando os valores efetivamente arrecadados e as despesas realizadas. Nesse
sentido, trata, eminentemente de receitas e despesas nas suas diversas
classificaes. No que diz respeito periodicidade, deve ser publicado at trinta
dias aps o encerramento do bimestre. Conter, em especial, nos termos do art.
52:

I - balano oramentrio, que especificar, por categoria econmica, as:

a) receitas por fonte, informando as realizadas e a realizar, bem como a

previso atualizada;

b) despesas por grupo de natureza, discriminando a dotao para o

exerccio, a despesa liquidada e o saldo;

II - demonstrativos da execuo das:

a) receitas, por categoria econmica e fonte, especificando a previso

inicial, a previso atualizada para o exerccio, a receita realizada no bimestre, a
realizada no exerccio e a previso a realizar;

b) despesas, por categoria econmica e grupo de natureza da despesa,

discriminando dotao inicial, dotao para o exerccio, despesas empenhada e
liquidada, no bimestre e no exerccio;

c) despesas, por funo e subfuno.

Nos termos do art. 53, acompanharo, ainda o Relatrio Resumido

demonstrativos relativos a:

Prof. Alexandre Amrico

151

AFO
I - apurao da receita corrente lquida, na forma definida no inciso IV do art. 2o,
sua evoluo, assim como a previso de seu desempenho at o final do exerccio;

II - receitas e despesas previdencirias a que se refere o inciso IV do art. 50;

III - resultados nominal e primrio;

CAPCIOSSSIMA!!!!

Os resultados nominal e primrio correspondem diferena entre receitas e despesas. No primeiro,

consideramos TODAS as receitas e despesas. No segundo, exclumos das receitas e das despesas
aquelas que tm natureza financeira (receitas de aplicao financeira, despesa com juros, etc).

IV - despesas com juros, na forma do inciso II do art. 4o;

V - Restos a Pagar, detalhando, por Poder e rgo referido no art. 20, os valores
inscritos, os pagamentos realizados e o montante a pagar.

Especificamente o relatrio referente ao ltimo bimestre do exerccio ser

acompanhado tambm de demonstrativos:

I - do atendimento do disposto no inciso III do art. 167 da Constituio, conforme o

3o do art. 32 (regra de ouro o montante das receitas de capital no deve
superar as despesas de capital);

II - das projees atuariais dos regimes de previdncia social, geral e prprio dos
servidores pblicos;

III - da variao patrimonial, evidenciando a alienao de ativos e a aplicao

dos recursos dela decorrentes.

Prof. Alexandre Amrico

152

AFO

1.17. Relatrio de Gesto Fiscal (RGF)

O RGF trata precipuamente de limites, com vistas a identificar a correta

gesto da res publica. O art. 55 dispe que dever evidenciar:

I - O cumprimento dos seguintes limites:

a) despesa total com pessoal, distinguindo a com inativos e pensionistas (50

ou 60% da RCL, dependendo do
ente);

b) dvidas consolidada e mobiliria (120 ou 200% da RCL, dependendo do

ente);

c) concesso de garantias (22% da RCL);

d) operaes de crdito, inclusive por ARO - Antecipao de Receita

Oramentria (ARO 7%, Realizao
das Operaes de Crdito - 16% da RCL
e Pagamento - 11,5% da RCL);

e) despesas de que trata o inciso II do art. 4o;

II - indicao das medidas corretivas adotadas ou a adotar, se ultrapassado

qualquer dos limites;

III - demonstrativos, no ltimo quadrimestre:

a) do montante das disponibilidades de caixa em trinta e um de dezembro;

Prof. Alexandre Amrico

153

AFO

b) da inscrio em Restos a Pagar, das despesas:

1) liquidadas;

2) empenhadas e no liquidadas, inscritas por atenderem a uma das

condies do inciso II do art. 41;

3) empenhadas e no liquidadas, inscritas at o limite do saldo da

disponibilidade de caixa;

4) no inscritas por falta de disponibilidade de caixa e cujos empenhos

foram cancelados;

c) do cumprimento do disposto no inciso II e na alnea b do inciso IV do art.

38.

No que pertine periodicidade, dever ser publicado 30 dias aps o

encerramento de cada quadrimestre, inclusive por meio eletrnico.
Quanto responsabilidade, dever ser emitido pelos titulares dos Poderes e
rgos referidos no art. 20 e assinado pelo:

I - Chefe do Poder Executivo;

II - Presidente e demais membros da Mesa Diretora ou rgo decisrio
equivalente, conforme regimentos internos dos rgos do Poder Legislativo;

Prof. Alexandre Amrico

154

AFO

CAPCIOSSSIMA!!!!

As operaes de ARO so realizadas pelos Estados e Municpios em virtude de insuficincia de caixa.

Objetivam, portanto, corrigir problemas de liquidez dos entes, que dirigem-se at a Unio e solicitam
uma antecipao do valor que seria repassado no futuro. Para viabilizar o repasse, a Unio vai at o
mercado, obtm os recursos e faz a transferncia, compensando futuramente com base no valor que
deveria transferir, em funo do repasses constitucionais. A ARO pode ser realizada a partir do dia 10
de janeiro de cada Exerccio, devendo ser liquidada at 10 de dezembro de cada ano, sendo vedada no
ltimo ano do mandato. No h limite ao nmero de operaes, desde, ao fazer as seguintes, quite as
anteriores.

III - Presidente de Tribunal e demais membros de Conselho de Administrao ou

rgo decisrio equivalente, conforme regimentos internos dos rgos do Poder
Judicirio;
IV - Chefe do Ministrio Pblico, da Unio e dos Estados.

Pargrafo nico. O relatrio tambm ser assinado pelas autoridades

responsveis pela administrao financeira e pelo controle interno, bem como por
outras definidas por ato prprio de cada Poder ou rgo referido no art. 20.

1.18. Situaes Especiais

Cumpre ressaltar que, no caso de calamidade pblica ou baixo crescimento

do PIB (at 1%), os prazos previstos na Lei para ajuste da despesa com pessoal (2
quadrimestres) e para ajuste da dvida (3 quadrimestres) ficaro suspensos ou
sero contados em dobro, respectivamente.

Prof. Alexandre Amrico

155