AUDITORIA FISCAL

Auditoria fiscal
La auditoria fiscal es el proceso sistemtico de obtener y evaluar objetivamente la
evidencia acerca de las afirmaciones y hechos relacionados con actos y
acontecimientos de carcter tributario, a fin de evaluar tales declaraciones a la luz
de los criterios establecidos y comunicar el resultado a las partes interesadas; ello
implica verificar la razonabilidad con que la entidad ha registrado la
contabilizacin de las operaciones resultantes de sus relaciones con la hacienda
pblica -su grado de adecuacin con Principios y Normas Contables
Generalmente Aceptados (PyNCGA)-, debiendo para ello investigar si las
declaraciones fiscales se han realizado razonablemente con arreglo a las normas
fiscales de aplicacin.
Clasificacin de la Auditoria

La clasificacin que proponemos para la auditoria fiscal viene dada en funcin de

la persona que lleva a cabo la misma y de acuerdo con la independencia de dicha
persona y de los objetivos que persigue. En este sentido, distinguimos entre
auditoria fiscal interna y externa y, dentro de sta, la inspeccin fiscal o la
realizada por auditores de cuentas, ya sea como componente de la auditoria
general de cuentas o como trabajo con una entidad independiente en s mismo.

1) Auditoria fiscal interna

Las personas encargadas de llevar a cabo esta labor pueden ser tanto trabajadores
de la entidad -normalmente integrados en el departamento de auditoria interna de
la misma-, como profesionales externos contratados ex profeso para lograr los
mismos fines, como ambos a la vez.

De entre las actuaciones que pueden desarrollar en el ejercicio de su funcin,

destacamos las siguientes:

Estudio de la legislacin impositiva establecida en todos los

tributos que afecten a la entidad.
Establecimiento sistemtico de modelos normalizados que
incluyan, de manera ordenada, las distintas fases para el clculo de
los distintos conceptos impositivos, como bases imponibles, tipos
impositivos, cuotas, deducciones y bonificaciones, pagos a cuenta
e informacin a incluir en la memoria, as como la contrastacin de
dicha informacin con la obtenida a partir de la contabilidad y de
las declaraciones impositivas presentadas por la entidad.
Implantacin de sistemas que garanticen el clculo correcto de los
tributos, as como el mximo aprovechamiento de las ventajas
fiscales que resulten de aplicacin en funcin de la actividad
desarrollada por la entidad.
Elaboracin de reglas escritas relativas a aspectos tales como:
segregacin adecuada de funciones relativas a la confeccin,
presentacin y liquidacin de las declaraciones fiscales; definicin
de las personas o departamentos responsables de la revisin,
autorizacin y firma de las declaraciones, as como de la custodia
de los soportes documentales de las mismas.
Planificacin de la situacin fiscal futura mediante sistemas que
permitan estimar, de una forma razonable, la utilizacin de las
posibilidades legales contempladas por la normativa.

2) Auditoria fiscal externa privada

Como hemos expuesto anteriormente, la auditoria fiscal en el contexto de la
auditoria de cuentas puede ser entendida de dos formas: En este mismo sentido
puede verse Roji (1988, p. 54) y Labatut (1993, pp. 4-5).

Bien como una parte de la auditoria general de estados financieros,

ya que, como dice Labatut (1993, p. 4), "el tener que dar una
opinin sobre la situacin patrimonial y financiera de la empresa
en su conjunto implica que tal opinin se extienda a todas las reas,
de forma que tambin incluya una opinin sobre la situacin fiscal
de la entidad, en el sentido de cumplimiento de sus obligaciones
tributarias y su correcto registro".
Ya sea como una auditora limitada exclusivamente al mbito
tributario, encaminada a fijar las responsabilidades de la empresa
ante el fisco y efectuada en beneficio del cliente. [Corona Romero
(1990, p. 978) expone al respecto que "en este caso el auditor
externo se limitara bsicamente a la verificacin de las
declaraciones tributarias, tarea que, por ejemplo para el impuesto
sobre sociedades, exigir prcticamente una auditora completa",
opinin con la que nos mostramos plenamente de acuerdo.]

En opinin de Corona Romero (1990, p. 977) "el auditor externo tiene que obtener
evidencia y dar opinin sobre el riesgo impositivo existente en una empresa en
relacin con las declaraciones tributarias formuladas y con las obligaciones con la
Hacienda Pblica y sobre las provisiones realizadas en este campo".
En cada caso, sin embargo, existen unas caractersticas distintas que vienen
marcadas, en esencia, por el modo en que se refleja la evidencia obtenida. As, en
una auditora de cuentas anuales, las conclusiones obtenidas tras la revisin de
esta rea pueden llegar a ser puestas de manifiesto en el informe de auditoria de
cuentas anuales -en ciertas situaciones-, informe que, en el caso de auditoria legal
u obligatoria, es de carcter pblico y, por tanto, puede tener trascendencia ante
terceros.
En otros casos, la evidencia obtenida queda restringida al mbito interno de la
entidad auditada que no est obligada a dar publicidad a la misma, y, por tanto,
puede no tener trascendencia frente a terceros, aunque nada impide que la entidad
de publicidad a tal informacin. Este sera el caso de las auditorias no obligatorias
y de aquellas auditorias voluntarias limitadas a esta faceta concreta de la actividad
empresarial.
La legislacin espaola sobre auditoria y, en concreto, el artculo 2 del
Reglamento de Auditora (1990), establece una clasificacin dentro de la auditoria
de cuentas o financiera que la subdivide en:

Auditora externa de cuentas anuales

Otros trabajos de revisin y verificacin

Apoyndonos en esta clasificacin, podemos encuadrar a la auditora fiscal

-definida como un trabajo independiente con identidad propia-, dentro de los
"otros trabajos de revisin y verificacin" expresados, y fuera, por tanto, del
esquema de la auditora de cuentas anuales.
Por ltimo, debemos mencionar que, en nuestra opinin, las tcnicas o
procedimientos seguidos por los auditores externos en uno y otro caso son
prcticamente idnticos, as como tambin son coincidentes los objetivos
perseguidos. No existe esta coincidencia de objetivos entre la auditora externa y
la inspeccin fiscal, como ya tuvimos ocasin de exponer (vase cuadro 1,
epgrafe 1.1.), aunque en la comparacin de ambas disciplinas tambin existen
numerosas similitudes, siendo la ms elemental -a nuestro juicio- la forma en que
se instrumentan la mayora de procedimientos o conjunto de tcnicas de auditora,
que son, por tanto, comunes a las disciplinas estudiadas, como tendremos ocasin
de analizar ms adelante.
En este mismo sentido, Gardiner (1985, p. 3), al hablar de la auditora fiscal
realizada por las administraciones tributarias de cada pas, opina que "una
auditora fiscal no es sustancialmente diferente de otras clases de auditora,
aunque quizs su resultado final pueda resultar ms costoso". Por ello, concluimos
que existe una gran similitud entre la auditora fiscal pblica y la privada.

Objetivos Especficos y General

Objetivos Especificos

Los saldos estn correctamente clasificados como corriente,

diferido, largo plazo, etctera
Los saldos y pagos son autnticos y se refieren a periodos
impositivos especficos.
Las actas de inspeccin adicionales y las contingencias estn
correctamente contabilizadas o desglosadas en los estados
financieros o en sus notas.
Las devoluciones de impuestos han sido recibidas.

Objetivos General

Ha cumplido de forma consistente y racional con sus obligaciones fiscales.

Ha contabilizado adecuadamente las operaciones derivadas de sus
relaciones con la administracin tributaria.

Podemos establecer las siguientes diferencias y similitudes entre la auditora

financiera y la inspeccin fiscal realizada por inspectores tributarios:

Auditora financiera
Opinar sobre si las
cuentas anuales
expresan, en todos los
aspectos significativos,
la imagen fiel del
patrimonio, de la
situacin financiera, de
los resultados y de los
recursos obtenidos y
aplicados por la entidad
auditada

Inspeccin fiscal
Determinar si las bases
imponibles declaradas por una
entidad son correctas conforme
a los criterios legales
establecidos

Hay supuestos en los

que es posible denegar
la opinin

Se debe emitir opinin en todo

caso [1]

La opinin parcial no
est permitida

Opinin parcial permitida [2]

ACCESO A LA
INFORMACIN
INTERNA

Amplio acceso a la
informacin econmicofinanciera, por tratarse
de una colaboracin
profesional, as como a
los controles internos
establecidos por la
entidad

Menos facilidades para el

acceso a la informacin, as
como para apoyarse en los
controles internos de la entidad

OPORTUNIDAD

Desarrolla su funcin,
normalmente, de forma
casi simultnea a los
hechos que verifica

Su actuacin se inicia tras el

trmino del plazo legal para la
presentacin de las distintas
declaraciones fiscales

MEDIOS

Obtencin de
informacin a terceros
limitada.

Obtencin de informacin a
terceros ilimitada.

Cruces de informacin
restringidos a datos
internos de la entidad.

Posibilidad de cruzar
informacin con declaraciones
presentados por otros
contribuyentes, adems de entre
las presentadas por la entidad.

OBJETIVO

OPININ

[
[

Auditora financiera
Sistemas expertos.
PROCEDIMIENTOS Cuestionario fiscal,
indagaciones orales y
escritas

Inspeccin fiscal
Sistemas expertos y bases de
datos estatales.
Indagaciones orales y por
escrito, cuestionario fiscal

Conciliaciones globales
limitadas a datos de la
propia entidad

Conciliaciones globales con

datos de la entidad y con
informacin obtenida de otros
contribuyentes

Confirmaciones con
terceros (limitadas)

Confirmaciones con terceros

(amplias)

DOCUMENTACIN Papeles de trabajo

DEL TRABAJO
Informe de auditora

Diligencias

REVISIN DEL
TRABAJO

Inspeccin de los servicios

Corporaciones
profesionales e ICAC

Acta de inspeccin