UNIVERSIDAD NACIONAL DE CHIMBORAZO

FACULTAD DE CIENCIAS POLTICAS Y ADMINISTRATIVAS

CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORA

TRIBUTACIN II
TABLA DE DEDUCCIONES DEL IMPUESTO A LA RENTA
Integrantes:

Paulina Caldern
Danny Montesdeoca
Mara Puma
Milton Quinzo

Semestre: Dcimo B
Fecha: 27/04/20116

CAPITULO IV
DEPURACIN DE LOS INGRESOS
SECCIN PRIMERA
DE LAS DEDUCCIONES
ART 10. DEDUCIONES
NUMERAL
DEDUCCIONES
CARACTERSTICAS
1
Costos y gastos
Imputables al ingreso
Sustentados en comprobantes de venta

Art 27 del Reglamento de la LORTI. Deducciones de los siguientes elementos: costos y gastos
de produccin, devoluciones o descuentos comerciales, costo neto de las mercaderas o
servicios adquiridos, gastos generales (administracin y ventas)

Segn el Art. 1 del Reglamento de comprobantes de venta, retencin y complementarios, los

comprobantes de venta son: Facturas, Notas de venta, Liquidaciones de compra de bienes y
prestacin de servicios, Tiquetes emitidos por mquinas registradoras, Boletos o entradas a
espectculos pblicos.
2
Intereses de deudas y gastos

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Costos o gastos de contratos de arrendamiento mercantil o leasing.

Intereses pagados por crditos externos

Intereses: motivo del giro del negocio
Gastos: Por constitucin, renovacin o cancelacin de las deudas.
Deben estar sustentados en comprobantes de venta

No sern deducibles: intereses (parte que exceda de la tasa definida por la Junta de Poltica y
Regulacin Monetaria y Financiera), intereses y costos financieros (crditos externos no
registrados en el BCE).
No sern deducibles bienes de propiedad del mismo sujeto pasivo, partes relacionadas con l o
de su cnyuge o parientes (cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad), o cuando el
plazo del contrato es inferior al plazo de vida til del bien, ni cuando las cuotas de
arrendamiento no sean iguales entre s.

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Segn el Art. 29 Nm. 7 del Reglamento de la LORTI. No se puede deducir la depreciacin de

los bienes dados en arrendamiento mercantil con opcin de compra.

Sociedades: no mayor al 300% con respecto al patrimonio; personas naturales: no mayor al

60% con respecto a sus activos totales. No sern deducibles: intereses pagados por exceso de las
relaciones indicadas.

Segn el Artculo 4.1 de la LORTI, son consideradas personas naturales con residencia fiscal: si
su permanencia en el pas con ausencias espordicas son de ciento ochenta y tres das, en el
mismo perodo fiscal o en un lapso de doce meses dentro de dos periodos fiscales, si el ncleo
principal de sus actividades radique en Ecuador (forma directa o indirecta), no haya
permanecido en ningn otro pas o jurisdiccin ms de ciento ochenta y tres das.
3
Impuestos, tasas, contribuciones, aportes al sistema de seguridad social obligatorio.
Exclusin de los intereses y multas por retraso en el pago de estas obligaciones.

No podr deducirse:

Impuesto a la renta.
Gravmenes (integrado al costo de bienes y activos.)
Los impuestos (que el contribuyente pueda trasladar u obtener por ellos crdito
tributario.)
Las sanciones establecidas por ley.

Segn el Art. 28 del Reglamento de la LORTI. Son deducibles los siguientes gastos:

Remuneraciones y beneficios sociales.

Servicios.
Crditos incobrables.
Suministros y materiales.
Reparaciones y mantenimiento.
Depreciaciones de activos fijos.
Amortizacin.
Prdidas.
Tributos y aportaciones.
Gastos de gestin.
Promocin y publicidad.
Mermas.
Fusin, escisin, disolucin y liquidacin.

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Amortizaciones y depreciaciones en la actividad petrolera.

Gasto por arrendamiento mercantil o leasing.
Regalas, servicios tcnicos, administrativos y de consultora.
Gastos de instalacin, organizacin y similares.

En concordancia con el Art. 57 del Cdigo Tributario, menciona que los crditos tributarios y
sus intereses, gozan de privilegio general sobre todos los bienes del deudor a excepcin de los
siguientes:

Pensiones alimenticias debidas por la ley.

Del Seguro General Obligatorio por aportes, primas, fondos de reserva, convenios de
purga de mora patronal, multas, descuentos u otros que generen responsabilidad
patronal y por crditos concedidos a los asegurados o beneficiarios.
Lo que se deba al trabajador por salarios o sueldos, participacin en las utilidades;
bonificaciones, fondo de reserva, indemnizaciones y pensiones jubilares.
Los crditos caucionados con prenda o hipoteca, siempre que se hubieren inscrito
legalmente antes de la notificacin con la determinacin del crdito tributario.
4

Las primas de seguros devengados

Cubran riesgos personales de los trabajadores.

Sustentados en comprobantes de venta.
Los bienes que integran la actividad generadora del ingreso gravable.
5
Prdidas comprobadas por caso fortuito

Fuerza mayor o por delitos

En la parte que no fuere cubierta por indemnizacin o seguro y que no se haya registrado en
los inventarios
6
Gastos de viaje y estada
- Los gastos indirectos asignados desde el exterior a sociedades domiciliadas en el
Ecuador

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Debidamente sustentados en comprobantes de venta.

No podrn exceder del tres por ciento (3%) del ingreso gravado del ejercicio.
Caso de sociedades nuevas, la deduccin ser aplicada por la totalidad de estos gastos
durante los dos primeros aos de operaciones.
Hasta un mximo del 5% de la base imponible del Impuesto a la Renta ms el valor de
dichos gastos.
En contratos de exploracin, explotacin y transporte de recursos naturales no renovables
Gastos indirectos asignados desde el exterior a sociedades domiciliadas considerarn
tambin a los servicios tcnicos y administrativos.
7
Depreciacin

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Amortizacin
Depreciacin de activos Fijos:
Se realiza de acuerdo a la naturaleza de los bienes.
De acuerdo a la duracin de su vida til.

Segn Reg. LORTI para que este gasto sea deducible no podr superar los siguientes
porcentajes:

Inmuebles: nave, aeronaves, barcazas y similares 5% anual excepto terrenos.

Instalaciones, maquinarias, equipos y muebles 10% anual.
Vehculos, equipos de transporte y equipo caminero mvil 20% anual.
Equipo de cmputo y software 33% anual.

En caso de que los porcentajes establecidos en este reglamento sean superiores a los calculados
se aplicara lo siguiente:

Cuando el contribuyente haya adquirido repuestos exclusivamente para el

mantenimiento de un activo fijo a su criterio podr cargar directamente al gasto el valor
de cada repuesto o depreciar todos los repuestos adquiridos.
En el caso de obsolescencia, utilizacin intensiva, deterioro acelerado debidamente
justificados el director de SRI podr autorizar depreciaciones en porcentajes anuales.

Segn Reg. LORTI hace mencin lo siguiente:

La amortizacin de rubros de acuerdo a la tcnica contable deban ser reconocidos como activos
para ser amortizados, se lo realiza en un plazo no menor de 5 aos a partir del primer ao en que
el contribuyente genere ingresos operacionales por ello se considera los siguientes:

Amortizacin de inversiones precontractuales incurridas antes de la fecha de vigencia

del contrato de servicios integrados con financiamiento de la contratista.

Son efectuados antes de la fecha de inicio de los servicios.

Amortizacin de inversiones de optimizacin de la produccin.

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Son efectuadas anualmente por unidad de produccin.

Amortizacin de inversiones de optimizacin de la produccin durante el ao fiscal.

Amortizacin de inversiones en actividades de recuperacin mejorada.
Inversiones en actividades de recuperacin mejorada no amortizada.

8.
Prdidas
Para fines tributarios los socios no podrn compensar las prdidas de la sociedad con sus
propios ingresos.

Las rentas del trabajo en relacin de dependencia no podrn efectuarse con prdidas cualquiera
que fuere su origen.

Segn el Reg. LORTI menciona lo siguiente:

Son deducibles las prdidas causadas en caso de destruccin, daos, desaparicin, y

otros eventos que afecten econmicamente a los bienes del contribuyente usadas en la
actividad generadora.
Las prdidas por las bajas de inventarios se justificaran mediante la declaracin
juramentada, en la que se establecer la destruccin o donacin de inventarios.
En el caso de desaparicin de los inventarios por delito infringido por terceros el
contribuyente deber adjuntar al acta la respectiva denuncia efectuada.

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Las prdidas declaradas luego de la conciliacin tributaria de ejercicios anteriores su

amortizacin se efectuara dentro de los 5 periodos impositivos, siempre que tal
amortizacin no sobrepase del 25% de la utilidad gravable.
9
Las remuneraciones en general

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Beneficios Sociales

Indemnizaciones laborales

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Contribuciones al Trabajador

Provisiones

Las remuneraciones pagadas a los trabajadores en retribucin a sus servicios, como

sueldos y salarios, comisiones, bonificaciones legales, y dems remuneraciones
complementarias, la compensacin econmica para alcanzar el salario digno que se
pague a los trabajadores, solo se deducirn sobre la parte respecto de la cual el
contribuyente haya cumplido con sus obligaciones legales para con el seguro social
obligatorio cuando corresponda, a la fecha de presentacin de la declaracin del
impuesto a la renta.
Por incremento neto de empleos, debido a la contratacin de trabajadores directos, se
deducirn con el 100% adicional, por el primer ejercicio econmico en que se
produzcan y siempre que se hayan mantenido como tales seis meses consecutivos o
ms, dentro del respectivo ejercicio.
Por pagos a discapacitados o a trabajadores que tengan cnyuge o hijos con
discapacidad, dependientes suyos, se deducirn con el 150% adicional.
Por pagos a adultos mayores y migrantes retornados mayores de 40 aos se deducirn
con el 150% adicional por un perodo de dos aos contado a partir de la fecha de
celebracin del contrato.
La deduccin adicional no ser aplicable en el caso de contratacin de trabajadores que
hayan sido dependientes del mismo empleador, de parientes dentro del cuarto grado de
consanguinidad y segundo de afinidad o de partes relacionadas del empleador en los
tres aos anteriores.
Aportes patronales y fondos de reserva pagados a los Institutos de Seguridad Social, y
los aportes individuales que haya asumido el empleador; estos gastos se deducirn slo
en el caso de que hayan sido pagados hasta la fecha de presentacin de la declaracin
del impuesto a la renta.
Los beneficios sociales pagados a los trabajadores o en beneficio de ellos, en concepto
de vacaciones, enfermedad, educacin, capacitacin, servicios mdicos, uniformes y

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otras prestaciones sociales establecidas en la ley, en contratos individuales o colectivos,

actas transaccionales o sentencias ejecutoriadas.

Podrn deducirse en caso que sobre tales remuneraciones o beneficios se haya pagado el
aporte al Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social.

Sern deducibles solo para finalidades de asistencia mdica, sanitaria, escolar, cultural,
capacitacin, entrenamiento profesional y de mano de obra.

Las provisiones que se efecten para atender el pago de desahucio y de pensiones

jubilares patronales, de conformidad con el estudio actuarial pertinente, elaborado por
sociedades o profesionales debidamente registrados en la Superintendencia de
Compaas o Bancos, segn corresponda; debiendo, para el caso de las provisiones por
pensiones jubilares patronales, referirse a los trabajadores que hayan cumplido por lo
menos diez aos de trabajo en la misma empresa
Pagados a los trabajadores a ttulo individual, siempre que el empleador haya efectuado
la retencin en la fuente que corresponda.

10

Sumas destinadas a reservas matemticas y cubrir riesgos

Dinero que las empresas de Seguros y aseguradoras destinen a formar parte de las primas de
seguros activos y para el personal

Reserva matemtica.- Es el valor actuarial presente del pasivo de un asegurador por los
futuros pagos de beneficios, incluyendo beneficios ya declarados, despus de deducir el
valor actuarial presente de aquellos componentes de futuras primas que puedan ser
asignados al cumplimiento de los pasivos correspondientes a vida individual, rentas
vitalicias, planes de pensiones y seguros afines.

11
Provisiones para crditos incobrables
Originados en operaciones del giro ordinario del negocio.
En cada ejercicio impositivo (1% anual) sobre los crditos comerciales
No podr exceder del 10% de la cartera total.

Las provisiones voluntarias y las realizadas en acatamiento a leyes de los rganos de control no
sern deducibles si exceden del lmite establecido.

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La eliminacin definitiva de los crditos incobrables se realizar con cargo a esta provisin y a
los resultados del ejercicio en la parte no cubierta por la provisin.
No se reconoce como crditos incobrables a los crditos concedidos por la sociedad al socio, a
su cnyuge o a sus parientes dentro del cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad.

Provisiones para cubrir riesgos de incobrabilidad o prdida del valor de los activos de riesgo de
las instituciones del sistema financiero (deducibles de la base imponible al correspondiente
ejercicio corriente.)

Las provisiones sern deducibles hasta por el monto que la Junta de Poltica y Regulacin
Monetaria y Financiera establezca.

No sern deducibles las provisiones realizadas por los crditos que excedan los porcentajes
determinados en el artculo 72 de la Ley General de Instituciones del Sistema Financiero, estos
son: si excede el 10% de las operaciones activas y contingentes con una persona natural o
jurdica, este lmite se elevar al 20% si lo que excede del 10% corresponde a obligaciones
caucionadas con garanta de bancos nacionales o extranjeros, mediante normas expedidas por la
Superintendencia de Bancos.

Tampoco sern deducibles las provisiones que se formen por crditos concedidos fuera de la
Ley General de Instituciones del Sistema Financiero.
12
Impuesto a la renta y los aportes personales al seguro social obligatorio o privado
Que asuma el empleador por cuenta de sujetos pasivos que laboren para l, bajo relacin de
dependencia, cuando su contratacin se haya efectuado por el sistema de ingreso o salario neto.
13
La totalidad de las provisiones
Por el pago de desahucio y de pensiones jubilares patronales. Formuladas por empresas
especializadas o profesionales en la materia (personal que haya cumplido por lo menos diez
aos de trabajo en la misma empresa.)

14
Los gastos devengados y pendientes de pago al cierre del ejercicio.
Contratos, facturas, comprobantes de venta.
Giro normal del negocio.
15

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Las erogaciones en especie o servicios a favor de directivos, funcionarios, empleados y

trabajadores.

Retencin en la fuente sobre la totalidad de estas erogaciones.

Estas erogaciones se valorarn sin exceder del precio de mercado del bien o del servicio
recibido.
16
Las personas naturales podrn deducir.

Hasta en el 50% del total de sus ingresos gravados.

Sin que supere un valor equivalente a 1.3 veces la fraccin bsica desgravada de
impuesto a la renta de personas naturales.
Sus gastos personales sin IVA e ICE.
Los de su cnyuge e hijos menores de edad o con discapacidad.
Arriendo o pago de intereses para adquisicin de vivienda, educacin, salud, y otros que
establezca el reglamento.
Los costos de educacin superior.
Los originales de los comprobantes podrn ser revisados por la Administracin
Tributaria por el lapso de seis aos.
No sern deducibles los costos o gastos que se respalden en comprobantes de venta
falsos, contratos inexistentes o realizados en general con personas o sociedades
inexistentes, fantasmas o supuestas.

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17

Impuesto a la renta
Para el clculo del impuesto a la renta, durante el plazo de 5 aos, las micro, pequeas y
medianas empresas tendrn derecho a la deduccin del 100% adicional de los gastos
incurridos en los siguientes rubros:

1. Capacitacin tcnica dirigida a investigacin, desarrollo e innovacin tecnolgica,

que mejore la productividad, y que el beneficio no supere el 1% del valor de los gastos
efectuados por conceptos de sueldos y salarios del ao en que se aplique el beneficio.

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2. Gastos en la mejora de la productividad a travs de las siguientes actividades:

Asistencia tcnica en desarrollo de productos mediante estudios y anlisis de

mercado y competitividad;
Asistencia tecnolgica a travs de contrataciones de servicios profesionales para
diseo de procesos, productos, adaptacin e implementacin de procesos, de
diseo de empaques, de desarrollo de software especializado y otros servicios de
desarrollo empresarial que sern especificados en el Reglamento de esta ley, y
que el beneficio no superen el 1% de las ventas.

3. Gastos de viaje, estada y promocin comercial para el acceso a mercados

internacionales, tales como ruedas de negocios, participacin en ferias internacionales,y
que el beneficio no supere el 50% del valor total de los costos y gastos.

18
Gastos deducibles
Son deducibles los gastos relacionados con la adquisicin, uso o propiedad de vehculos
utilizados en el ejercicio de la actividad econmica generadora de la renta, tales como:

1) Depreciacin o amortizacin;

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2) Costos o gastos derivados de contratos de arrendamiento mercantil o leasing, de

acuerdo a las normas y principios contables y financieros generalmente aceptados.
3) Intereses pagados en prstamos obtenidos para su adquisicin.
4) Tributos a la Propiedad de los Vehculos.

Si el avalo del vehculo a la fecha de adquisicin, supera los USD 35.000 de acuerdo a
la base de datos del SRI para el clculo del Impuesto anual a la propiedad de vehculos
motorizados de transporte terrestre, no aplicar esta deducibilidad sobre el exceso, a
menos que se trate de vehculos blindados y aquellos que tengan derecho a exoneracin
o rebaja del pago del Impuesto anual a la propiedad de vehculos motorizados.
19
Costos y Gatos de Publicidad

Segn el Art. 26.- No sern deducibles los costos o gastos que se respalden en
comprobantes de venta emitidos por empresas inexistentes, fantasmas o supuestas, sin
perjuicio de las acciones penales correspondientes.
No podrn deducir los costos y gastos por promocin y publicidad aquellos
contribuyentes que comercialicen alimentos preparados con hidroprocesados.
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Las regalas, servicios tcnicos, administrativos y de consultora.

Impuestos diferidos

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Para que sean deducibles tienen que estar domiciliadas o no en el ecuador.

Segn el Art. 84 del reglamento la presentacin de Informacin de operaciones con

partes relacionadas, Los sujetos pasivos del Impuesto a la Renta, que realicen
operaciones con partes relacionadas, y no se encuentren exentos del rgimen de precios
de transferencia de conformidad con el artculo innumerado adicionalmente a su
declaracin anual de Impuesto a la Renta, presentarn al Servicio de Rentas Internas el
Informe Integral de Precios de Transferencia y los anexos que mediante Resolucin
General el SRI establezca, referente a sus transacciones con estas partes, en un plazo no
mayor a dos meses a la fecha de exigibilidad de la declaracin del impuesto a la renta,
de conformidad con lo dispuesto en el artculo correspondiente en este reglamento.
La no entrega de dicho informe, as como la entrega incompleta, inexacta o con datos
falsos ser sancionada con multas de hasta USD. 15.000 dlares, de conformidad con la
resolucin que para tal efecto se emita.

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WEBGRAFA
Servicio de Rentas Internas. (2016). Obtenido de http://www.sri.gob.ec/web/guest/baseslegales;jsessionid=X3ojsdxJa8iRp0AyNm2Vqcb+