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d.
e.
f.
g.
h.
El presente marco conceptual ha sido desarrollado de manera tal, que sea aplicable a una gran variedad
de modelos contables y conceptos, as como el mantenimiento del capital.
(Tua y Gonzalo 1988) establecen que "Un marco conceptual puede definirse como una aplicacin de
la teora general de la contabilidad en la que, mediante un itinerario lgico deductivo, se desarrollan los
fundamentos conceptuales en la que se basa la informacin financiera, al objeto de dotar de sustento
racional a las normas contables. El seguir un itinerario lgico deductivo implica que cada uno de los
escalones contemplados en el mismo es congruente con los anteriores, lo cual refuerza la racionalidad
del producto final."
As, el contenido del marco conceptual, analiza secuencialmente, los siguientes elementos expuestos por
Tua: La definicin de la informacin financiera en congruencia con las necesidades de los usuarios, la
formulacin de dos hiptesis bsicas, empresa en funcionamiento y devengo; el establecimiento de sus
requisitos o caractersticas cualitativas, necesarias para asegurar que la informacin financiera cumpla
sus objetivos, la definicin de los conceptos que integran los elementos bsicos de los estados
financieros: Activos, pasivos exigibles, fondos propios, gastos, e ingresos; el establecimiento de los
criterios de reconocimiento de estos elementos, los criterios que pueden utilizarse en la valoracin de
tales elementos de los estados financieros, los criterios bsicos que rigen el mantenimiento del capital y
su incidencia en el concepto de resultado.(5)
El marco abarca los siguientes aspectos: alcance
a.
El objetivo de los estados financieros
b.
c.
La definicin, reconocimiento y medicin de los elementos a partir de los cuales los estados
financieros se elaboran, y
d.
Los EEFF, forman parte del proceso de informacin financiera. Normalmente un conjunto completo de
EEFF comprende, un Balance de situacin general, un Estado de resultados, un Estado de cambios en la
posicin financiera como estado de flujo de efectivo y / o cuadro de financiacin- notas, estados
complementarios y otro material explicativo que forme parte integrante de los EEFF. Este Marco tiene
aplicacin en todas las empresas industriales, comerciales o denegocios, del sector pblico o privado.
Los usuarios de los EE. FF. y sus necesidades:
a.
INVERSIONISTAS: -potenciales y reales- son los proveedores de capital de riesgo, Interesados
en el riesgo inherente y en el reembolso de su inversin les ayuda a decidir si comprar, vender, o
retener su inversin- o la rentabilidad y liquidez propiciadas en las mismas.
b.
c.
d.
e.
f.
g.
Se resalta que los inversores son usuarios prioritarios para la informacin financiera "puesto que los
inversores son los suministradores de capital-riesgo a la empresa, las informaciones contenidas en los
estados financieros que cubran sus necesidades, cubrirn tambin muchas de las necesidades que otros
usuarios esperan satisfacer en tales EEFF."
"La gerencia de una empresa tiene la responsabilidad primaria de preparar y presentar los estados
financieros de la misma. La gerencia se encuentra igualmente interesada en la informacin contenida en
los EEFF, a pesar de que tiene acceso a informacin adicional de naturaleza gerencial y financiera, lo cual
le ayuda en el desarrollo de su planeacin, toma de decisiones y control de responsabilidades".
2. Objetivo de los EEFF.
El objetivo de los EEFF es proveer informacin acerca de la posicin financiera, resultados y cambios en
la posicin financiera de una empresa, que es til para una gran variedad de usuarios en la toma de
decisiones de ndole econmica.
Los EEFF preparados con tal propsito satisfacen las necesidades comunes de la mayora de los
usuarios; sin embargo, los EEFF no suministran toda la informacin que estos usuarios pueden necesitar
para tomar decisiones econmicas, puesto que tales estados reflejan principalmente los efectos
financieros de sucesos pasados y no contienen necesariamente informacin distinta de la financiera
Los EEFF tambin muestran los resultados de la administracin llevada a cabo por la gerencia, o dan
cuenta de la responsabilidad en la gestin de los recursos confiados a la misma...
El Decreto 2649 de 1993; establece en el Ttulo I, Marco conceptual de la contabilidad, Captulo II,
Objetivos y cualidades de la informacin contable, Artculo 3 "Objetivos Bsicos"; en el citado artculo se
mencionan nueve elementos para los cuales debe servir la informacin contable.
Posicin financiera, Resultados y Cambios en la Posicin financiera. (IASC)
Las decisiones econmicas que toma el usuario de los EEFF, requieren de la evaluacin de la capacidad
de la empresa de generar efectivo y recursos equivalentes al efectivo, as como la preocupacin
permanente por la liquidez. Los usuarios pueden evaluar la capacidad de generar efectivo, si se
suministra informacin de la situacin financiera, desempeo y cambios en la posicin financiera de la
empresa.
La situacin financiera de una empresa se ve afectada por los recursos econmicos que controla, por
su estructura financiera, por su liquidez y la solvencia; la informacin acerca de los recursos econmicos
controlados y su capacidad en el pasado de modificar tales recursos, permite evaluar la posibilidad de
generar efectivo; la informacin de la estructura financiera es til para la prediccin de necesidades
futuras de prstamos; la liquidez hace referencia a la disponibilidad de efectivo en un futuro prximo,
despus de tener en cuenta el cumplimiento de compromisos financieros del perodo; la solvencia hace
referencia a la disponibilidad de efectivo con perspectiva a largo plazo, para cumplir compromisos
financieros.
La informacin del desempeo y en particular sobre su rendimiento, permite evaluar los cambios
potenciales en los recursos econmicos; que es probable puedan ser controlados en el futuro; permite
predecir la capacidad de generar flujos de efectivo en el futuro y determina la eficacia con que la empresa
puede emplear recursos futuros.
La informacin sobre los cambios en la posicin financiera permite evaluar sus actividades de
financiacin, inversin y operacin, en el perodo que cubre la informacin financiera. Genera la base para
evaluar la capacidad de generacin de efectivo y equivalentes, as como las necesidades de la empresa
para la utilizacin de tales flujos de efectivo.
La informacin acerca de la situacin financiera es suministrada fundamentalmente por el Balance
General; la informacin de la actividad es suministrada fundamentalmente por el Estado de Resultados y
la informacin acerca de los flujos de fondos, es suministrada fundamentalmente por el Estado de
Cambios en la Posicin Financiera. Los estados financieros tambin contienen, notas, cuadros
complementarios y otra informacin.
Las partes que componen los EEFF estn interrelacionadas porque reflejan diferentes aspectos de las
mismas transacciones u otros sucesos acaecidos a la empresa. Adems los EEFF no pueden
interpretarse de forma aislada e independiente, su lectura debe de ser conjunta.
El Decreto 2649/93, Reglamento General de la Contabilidad en Colombia, establece en el Ttulo I, Marco
conceptual de la contabilidad, Captulo IV, Artculo 20: "Clases principales de EEFF": teniendo en cuenta
las caractersticas de los usuarios a quien van dirigidos o los objetivos especficos que los originan, los
EEFF se dividen en Estados de propsito general y de propsito especfico.
Atendiendo las caractersticas de los usuarios a quienes van dirigidos los EEFF, los clasifica as:
De propsito general.
1.
Estados financieros bsicos: Balance General, Estado de Resultados, Estado de cambios en
el patrimonio, Estado de cambios en la situacin financiera, Estado de flujos de efectivo
2.
De propsito especial
1.
Balance inicial
2.
3.
Estado de costos
4.
Estado de inventarios
5.
EEFF extraordinarios
6.
Estados de Liquidacin
7.
8.
Son los atributos que proporcionan a la informacin contenida en los EEFF, la utilidad para los usuarios de
los mismos. Las cuatro caractersticas principales son: comprensibilidad, relevancia, confiabilidad y
comparabilidad.
1.
Comprensibilidad
2.
3.
Para cumplir est cualidad esencial, los usuarios deben de poseer un conocimiento razonable
sobre negocios, actividades econmicas y la Contabilidad, los usuarios deben estar dispuestos a
estudiar la informacin financiera con razonable diligencia. Sin embargo a causa de la relevancia por
la necesidad de toma de decisiones econmicas por parte de los usuarios, no debe excluirse
informacin por razones de dificultad para su comprensin.
Para ser til, la informacin debe ser relevante de cara a las necesidades de la toma de decisiones
por parte de los usuarios. La informacin posee la cualidad de relevancia cuando ejerce influencia
sobre las decisiones econmicas de los que la utilizan, ayudndoles a evaluar sucesos pasados,
presentes o futuros, o bien para confirmar o corregir evaluaciones realizadas anteriormente...
a.
Importancia relativa o materialidad
... La informacin tiene importancia relativa o es material, cuando su omisin o presentacin errnea
puede influir en las decisiones econmicas de los usuarios, tomadas a partir de los EEFF. La
materialidad depende de la cuanta de la partida omitida, o del error de evaluacin en su caso,
juzgamos siempre dentro de las circunstancias particulares de la omisin o el error...
Relevancia
La informacin posee la cualidad de fiabilidad cuando est libre de error material y de sesgo
o prejuicio y los usuarios pueden confiar en que es la imagen fiel de lo que pretende representar, o de
lo que puede esperarse razonablemente que represente. La informacin puede ser relevante, pero
tan poco confiable en su naturaleza, que su reconocimiento pueda ser potencialmente una fuente de
equvocos...
a.
Representacin fiel
b.
c.
Para ser confiable, la informacin debe representar fielmente las transacciones y dems
sucesos que pretenda representar, o que espere razonablemente que represente... Buena parte
de la informacin financiera est sujeta a cierto riesgo de no ser reflejo fiel de lo que pretende
representar; esto no es debido al sesgo o prejuicio, sino ms bien a las dificultades inherentes, ya
sea a la identificacin de las transacciones y dems sucesos que deben captarse, ya sea al
proyectar y aplicar las tcnicas de medida y presentacin que pueden producir los mensajes que
se relacionan con esas transacciones y sucesos...
... Es necesario que se contabilice de acuerdo con la esencia y la realidad econmica, y no
meramente segn su forma legal. La esencia de las transacciones y dems sucesos no siempre
es consistente con lo que aparenta su forma legal o trama externa...
El Decreto 2649/93, establece en el Ttulo I, captulo III, Artculo 11 "Esencia sobre Forma": Los
recursos y hechos econmicos deben ser reconocidos y revelados de acuerdo con su esencia o
realidad econmica y no nicamente en su forma legal...
La esencia sobre la forma
d.
La informacin debe ser neutral, es decir, libre de todo sesgo o prejuicio. Los EEFF no son
neutrales si, por la manera de captar o presentar la informacin, influyen en la toma de una
decisin o en la formacin de un juicio, a fin de conseguir un resultado o desenlace
predeterminado.
Neutralidad
Los elaboradores de los EEFF tienen que enfrentarse con las incertidumbres que,
inevitablemente rodean muchos acontecimientos y circunstancias, tales como la recuperabilidad
de los saldos dudosos, la vida til probable de las propiedades, planta y equipo o el nmero de
reclamaciones por garanta post-venta que puede recibir la empresa. Tales incertidumbres son
reconocidas mediante la presentacin de informacin acerca de su naturaleza y extensin. As
como por el ejercicio de prudencia en la preparacin de los EEFF.
Prudencia es la inclusin de un cierto grado de precaucin, al realizar los juicios necesarios al
hacer las estimaciones requeridas bajo condiciones de incertidumbre, de tal manera que los
activos o los ingresos no se sobre-valoren y que las obligaciones o los gastos no se infravaloren.
Sin embargo, el ejercicio de la prudencia no permite, por ejemplo, la creacin de reservas ocultas
o provisiones excesivas, la subvaloracin deliberada de activos o ingresos ni la sobre valoracin
consciente de obligaciones o gastos, porque de lo contrario los EEFF no resultaran neutrales y
por tanto no tendran la cualidad de fiabilidad. La edicin mexicana de norma es explcita al
mencionar "el ejercicio de la prudencia no permite, por ejemplo, la creacin de reservas ocultas o
provisiones en exceso"
e.
f.
4.
5.
El Decreto 2649 de 1993, establece en el Ttulo I, Captulo III, Artculo 17 "Prudencia": cuando
quiera que existan dificultades para medir de manera confiable y verificable un hecho econmico
realizado, se debe optar por registrar la alternativa que tenga menos probabilidades de
sobrestimar los activos y los ingresos, o de subestimar los pasivos y los gastos.
Prudencia
Informacin financiera completa
A fin de ser confiable, la informacin contenida en los EEFF debe ser completa, es decir dentro de
los lmites de costo e importancia. Una omisin puede causar que la informacin sea falsa o
incompleta y por consecuencia no confiable y deficiente en relacin con su relevancia. El Decreto
2649 de 1993, en el Ttulo I, Captulo III, Artculo 15, "Revelacin plena", el ente econmico debe
informar en forma completa, aunque resumida...
Confiabilidad.
Comparabilidad
Los usuarios deben ser capaces de comparar los EEFF de una empresa a lo largo del tiempo, con el fin
de identificar las tendencias de la situacin financiera y de desempeo. Tambin deben ser capaces los
usuarios de comparar los EEFF de empresas diferentes, con el fin de evaluar su posicin financiera,
desempeo y cambios en la posicin financiera en trminos relativos. Por tanto la medida y presentacin
del efecto financiero de similares transacciones y otros sucesos, deben ser llevadas a cabo de una
manera coherente por toda la empresa, a travs del tiempo para tal empresa y tambin de una manera
coherente para diferentes empresas.
... los usuarios deben ser informados de las polticas contables empleadas en la preparacin de los EEFF,
al igual que de cualquier cambio presentado y su impacto en la interpretacin de la informacin
financiera... La necesidad de comparabilidad no debe ser confundida con la mera uniformidad, y tampoco
puede ser un obstculo para la introduccin de normas contables mejoradas... es inapropiado para una
empresa conservar sin cambios sus polticas contables cuando existan otras ms relevantes o fiables.
Restricciones a la informacin relevante y confiable
I.
Oportunidad
II.
III.
IV.
El objeto es conseguir un equilibrio apropiado entre las caractersticas cualitativas, en orden a cumplir
el objetivo de los EEFF, la importancia relativa de cada caracterstica en cada caso particular es una
cuestin de juicio profesional.
Equilibrio entre caractersticas cualitativas
V.
En el Decreto 2649 de 1993, encontramos lo relacionado con los elementos de los EEFF, en Ttulo I,
Captulo IV, seccin II, De los elementos de los EEFF, contemplados en los artculos del 34 al 45.
En el Artculo 34. establece "Enumeracin y relacin": son elementos de los EEFF, los activos, los
pasivos, el patrimonio, los ingresos, los costos, los gastos, la correccin monetaria, las cuentas de
orden...
Posicin financiera:
Los elementos directamente relacionados con la medicin de la posicin financiera son: activo, pasivo, y
patrimonio neto. Se anota la definicin segn el Marco Conceptual de la normatividad internacional;
seguidamente a cada definicin se anota el artculo del Decreto del 2649 de 1993, para que el interesado
lo pueda consultar para efectos de comparacin.
a.
Activo: Es un recurso controlado por la empresa como resultado de eventos pasados y cuyos
beneficios econmicos futuros se espera que fluyan a la empresa. Comparar Art. 35 D-2649/93.
b.
Pasivo: Es una obligacin presente de la empresa derivado de eventos pasados, el pago de los
cuales se espera que resulte de egresos de recursos de la empresa que implican beneficios
econmicos. Comparar Art. 36 D-2649/93.
c.
Patrimonio neto: Es el inters residual en los activos de la empresa, despus de deducir todos
sus pasivos. Comparar Art. 37. D-2649/93.
-Activos: Los beneficios econmicos futuros incorporados a un activo consisten en el potencial del mismo
para contribuir directa o indirectamente, a los flujos de efectivo y de otros equivalentes al efectivo de la
empresa.
Los beneficios econmicos de una empresa incorporados a un activo pueden llegar por diferentes vas.
Ejemplo:
a.
Utilizado individualmente o en combinacin con otros activos en
la produccin de bienes o servicios que sern vendidos por la empresa.
b.
c.
d.
-Pasivos: Una caracterstica esencial de todo pasivo es que la empresa tiene contrada una obligacin en
el momento presente. La decisin de adquirir un activo en el futuro no da lugar, por s misma, al
nacimiento de un pasivo. La liquidacin de una obligacin presente puede ocurrir de numerosas formas,
por ejemplo:
a.
Desembolso de efectivo
b.
c.
Otorgamiento de servicios
d.
e.
Los pasivos proceden de transacciones u otros sucesos ocurridos en el pasado; ciertos pasivos pueden
evaluarse solamente utilizando un alto grado de estimacin; tales pasivos podran llamarse provisiones,
pero en una orientacin ortodoxa del trmino pasivo, la provisin no cumplira los requisitos de pasivo.
-Patrimonio neto: El patrimonio puede subdividirse a efectos de su presentacin en el balance de
situacin general; en ocasiones la creacin de reservas es obligatoria por ley, con el fin de dar a la
empresa y acreedores una proteccin adicional contra los efectos de las prdidas.
Resultados:
Los elementos directamente relacionados con la medicin de la utilidad, son los ingresos y los gastos.
a.
Ingreso: Son los incrementos en los beneficios econmicos; producidos durante el periodo
contable, en forma de entradas o aumentos del valor de los activos, o decrementos de pasivos, que
resultan en incrementos de patrimonio, diferentes a aquellos relativos con contribuciones por parte de
los socios. Art. 38. D-2649/93.
b.
Gastos: Son los decrementos en los beneficios econmicos, producidos durante el periodo
contable en forma de salidas o agotamiento de activos, o surgimiento de pasivos, que resultan en
decrementos del patrimonio neto, diferentes a los relacionados con distribuciones de capital de los
socios. Art. 40. D-2649/93.
Los ingresos y los gastos pueden presentarse de diferentes formas en el estado de resultados, al objeto
de suministrar informacin relevante para la toma de decisiones econmicas; realizar distinciones entre
partidas de ingresos y gastos, y combinarlas de diferentes formas. Tambin permite que se presenten
diversas medidas de resultado.
-Ingresos: La definicin de ingreso incluye tanto a los ingresos ordinarios como a las ganancias; al
generarse un ingreso pueden recibirse o incrementar su valor diferentes tipos de activos.
-Gastos: La definicin de gasto incluye tanto las prdidas como las erogaciones que surgen en las
actividades ordinarias de la empresa. Entre los gastos de la actividad ordinaria se encuentran: costos
de ventas, los salarios y la depreciacin.
La revaluacin o reexpresin del valor de los activos y los pasivos da lugar a incrementos o decrementos
del patrimonio neto. Estos conceptos no son incluidos dentro del estado de resultados y se tratan en el
punto de mantenimiento de capital.
El Decreto 2649 de 1993, en su seccin de los elementos de los EEFF, adems de los anteriores
elementos define los siguientes: Art. 39 "Costos"; Art. 41 "Correccin monetaria"; Art. 42 "Cuentas de
orden contingentes"; Art. 43 "Cuentas de orden fiduciarias"; Art. 44 "Cuenta de orden fiscales" y Art. 45
"Cuentas de orden de control"
6. Reconocimiento de los elementos de los estados financieros:
Se denomina reconocimiento al proceso de incorporacin, en el balance de situacin general o en el
estado de resultados, de una partida que cumpla la definicin de elemento correspondiente, adems de
satisfacer los criterios para su reconocimiento, una partida que rena la definicin de un elemento, deber
reconocerse, slo cuando:
a.
Es probable que cualquier beneficio econmico futuro, asociado con la partida en particular, fluya
hacia o de la empresa, y
b.
La partida tiene un costo o valor que puede ser medido de manera confiable.
En el Decreto 2649 de 1993, Art. 47 "reconocimiento de los hechos econmicos" se sealan las
caractersticas para que un hecho econmico sea reconocido.
Medicin de los elementos de los estados financieros:
Medicin es el proceso de determinacin de los importes monetarios a los que los elementos de los
estados financieros sern reconocidos y mantenidos en el balance general y en el estado de resultados.
La probabilidad de obtener beneficios econmicos futuros
El concepto tiene en cuenta la incertidumbre con que los beneficios econmicos futuros asociados al
mismo llegarn a, o saldrn, de la empresa; el concepto tiene en cuenta la incertidumbre que caracteriza
el entorno en que opera la empresa. La medicin del grado de incertidumbre, correspondiente al flujo de
los beneficios futuros, se hace a partir de la evidencia disponible cuando se preparan los EEFF.
Fiabilidad de la medicin
El costo o valor debe ser medido de forma fiable, se acepta el uso de estimaciones razonables, de
no poder existir esta estimacin razonable, la partida no debe incluirse en la informacin de los elementos
de los EEFF, pero puede incluirse en notas explicativas.
El Marco conceptual de igual forma hace referencia en la direccin anotada, al reconocimiento de los
activos, pasivos y gastos.
7. Bases de medicin
Medicin es el proceso de determinacin de los importes monetarios por los que se reconocen y llevan
contablemente los elementos de los EEFF, para su inclusin en el balance de situacin general y el
estado de resultados. Para ello se utilizan diferentes bases de medicin con diferentes grados y en
distintas combinaciones entre ellas. Tales bases o mtodos son los siguientes: el nmero del artculo al
final de cada definicin corresponde a la remisin que se hace del Decreto 2649 del 93, para que sea
ledo y comparado.
a.
Costo histrico: Los activos son registrados de acuerdo al importe de efectivo o equivalente
pagado, o el valor justo razonable- de la compensacin dada para adquirirlos al momento de su
adquisicin. Los pasivos son registrados al importe de productos recibidos e intercambiados por la
obligacin o en algunas circunstancias (impuesto de renta), a los importes de efectivo o equivalente
que se espera sern pagados para liquidar el pasivo en el curso normal de los negocios. Art. 49. Art.
10. D-2649/93.
b.
Costo actual corriente-: Los activos se registran al importe de efectivo o sus equivalentes, que
pudieron haberse pagado si el mismo o un activo equivalente fuese adquirido en el momento actual,
los pasivos se registran al importe no descontado de efectivo o equivalente que hubiese requerido
para liquidar la obligacin en el momento actual. Art. 10. D-2649/93 denominado en este artculo,
tambin como valor de reposicin.
c.
d.
Valor Presente: Los activos se registran a su valor descontado presente, descontando las
entradas netas de efectivo que la partida generar en el curso normal de los negocios. Los pasivos
son descontados a su valor descontado presente, relacionados con las futuras salidas netas de
efectivo que la partida requerir para liquidar pasivos en el curso normal de las operaciones. Art. 10.
D-2649/93 denominado tambin valor descontado.
Leer
ms: http://www.monografias.com/trabajos14/estadosfinancieros/estadosfinancieros.shtml#ixzz4MbN6gw
ZM