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FISCAL

Taller de prcticas

DESARROLLO
1. Actualizacin de la prdida fiscal por disminuir.
a) Determinacin del factor de actualizacin.
INPC de junio de 2014

112.722

()

INPC de diciembre de 2013

111.508

(=)

Factor de actualizacin

1.0108

b) Prdida fiscal actualizada.


Prdida fiscal del ejercicio de 2013
(x)

Factor de actualizacin

(=)

Prdida fiscal actualizada

$2300,280
1.0108
$2325,123

2. Disminucin de la prdida fiscal actualizada.


Utilidad fiscal del ejercicio de 2014
()

$3589,160

Prdida fiscal actualizada

2325,123

(=) Resultado fiscal

$1264,037

COMENTARIO
Conviene considerar al cierre del ejercicio las prdidas generadas en los ejercicios anteriores pendientes
de aplicar, ya que de acuerdo con la Ley del ISR, cuando las mismas no se disminuyan en un ejercicio,
pudindolo haber hecho, se perder el derecho a hacerlo en ejercicios posteriores hasta por la cantidad
en la que pudo haberse aplicado.
En el ejemplo planteado, de no haberse aplicado la prdida contra la utilidad fiscal de 2014, el derecho
se perdera por $2300,280.

FUNDAMENTO
Artculo 57 de la Ley del ISR.

CASO 3
Clculo de la Ufn del ejercicio de 2014 de una persona moral del rgimen general de ley

PLANTEAMIENTO
Se desea determinar la Ufn del ejercicio de 2014 de una persona moral del rgimen general de la Ley
del ISR.

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2a. decena de diciembre 2014

Taller de prcticas

FISCAL

DATOS
q Resultado fiscal del ejercicio de 2014

$3840,171

q ISR pagado en trminos del artculo 9o. de la Ley del ISR

$1542,215

q Importe de las partidas no deducibles (excepto artculo 28,


fracciones VIII y IX, de la Ley del ISR y PTU pagada en el ejercicio)

$630,569

DESARROLLO
Clculo de la Ufn del ejercicio de 2014.
Resultado fiscal del ejercicio de 2014

$3840,171

()

ISR pagado en trminos del artculo 9o. de la Ley del ISR

1542,215

()

Importe de las partidas no deducibles (excepto artculo 28, fracciones


VIII y IX, de la Ley del ISR y PTU pagada en el ejercicio)

(=) Ufn del ejercicio de 2014

630,569
$1667,387

COMENTARIO
Para determinar la Ufn del ejercicio de 2014, las personas morales debern calcularla conforme a lo
dispuesto en el artculo 77 de la Ley del ISR; sin embargo, la redaccin del tercer prrafo de este artculo
es confusa al sealar lo siguiente:
77 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Se considera utilidad fiscal neta del ejercicio, la cantidad que se obtenga de restar al resultado fiscal del
ejercicio, el impuesto sobre la renta pagado en los trminos del artculo 9 de esta Ley, el importe de las
partidas no deducibles para efectos de dicho impuesto, excepto las sealadas en las fracciones VIII y IX
del artculo 28 de la Ley citada, la participacin de los trabajadores en las utilidades de las empresas a
que se refiere la fraccin I del artculo 9o. de la misma.
...................................................................................
De esta redaccin derivan dos interpretaciones:
Interpretacin 1
Resultado fiscal del ejercicio
()

ISR pagado en trminos del artculo 9o. de la Ley del ISR

()

No deducibles (excepto artculo 28, fracciones VIII y IX, de la Ley del ISR y la PTU pagada
en el ejercicio)

(=) Ufn del ejercicio

2a. decena de diciembre 2014

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FISCAL

Taller de prcticas

Interpretacin 2
Resultado fiscal del ejercicio
()

ISR pagado en trminos del artculo 9o. de la Ley del ISR

()

No deducibles (excepto artculo 28, fracciones VIII y IX, de la Ley del ISR)

()

PTU pagada en el ejercicio

(=)

Ufn del ejercicio

En nuestra opinin, aplica la primera interpretacin; es decir, la PTU pagada en el ejercicio no se debe
disminuir del resultado fiscal del mismo ejercicio, toda vez que de acuerdo con el artculo 9o. de la Ley
del ISR, la PTU ya se encuentra disminuida en el resultado fiscal que sirve de base para determinar la Ufn,
pues de lo contrario se duplicara la disminucin de dicha partida en perjuicio del contribuyente.
Por ltimo, cabe indicar que conforme al artculo noveno, fraccin XXX, de las disposiciones transitorias
de la nueva Ley del ISR, vigente a partir del 1o. de enero de 2014, las personas morales que distribuyan
dividendos estarn obligadas a mantener la Cufn con las utilidades generadas hasta el 31 de diciembre
de 2013, y debern iniciar otra Cufn con las utilidades generadas a partir del 1o. de enero de 2014.

FUNDAMENTO
Artculos 77 de la Ley del ISR y 98 de su reglamento.

CASO 4
Actualizacin de las cuentas de utilidad fiscal neta y de capital de aportacin al cierre del ejercicio 2014, y
determinacin de la Cufn con las utilidades generadas a partir de 2014

PLANTEAMIENTO
Se desea actualizar los saldos de la Cufn y de la Cuca de una persona moral del rgimen general de la
Ley del ISR, al cierre del ejercicio de 2014.
Estas cuentas se actualizaron por ltima ocasin en diciembre de 2013, y desde esa fecha no se ha
efectuado reparto de dividendos, ni aportaciones o reembolsos de capital que ameriten una actualizacin posterior.
Tambin, se determina la Cufn con las utilidades generadas a partir de 2014.

DATOS
q Saldo de la Cufn actualizado al 31 de diciembre de 2013

$3875,412

q Saldo de la Cuca actualizado al 31 de diciembre de 2013

$2412,789

q Ufin del ejercicio de 2014

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2a. decena de diciembre 2014

$987,159