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El Marco conceptual:
El Marco conceptual trata los estados financieros de propósito general que la empresa
de negocios (incluyendo las empresas de negocio que son propiedad del estado)
prepara y presenta al menos anualmente para satisfacer las necesidades comunes de
información de un amplio rango de usuarios que son externos a la empresa. Por
consiguiente, el Marco conceptual no necesariamente aplica a los informes financieros
de propósito especial tales como los informes a las autoridades tributarias, informes a
las autoridades regulatorias gubernamentales, prospectos preparados en vinculación
con ofertas de valores, e informes preparados en vinculación con combinaciones de
negocios.
Las principales clases de usuarios de los estados financieros son los inversionistas
actuales y potenciales, empleados, prestamistas, proveedores y otros acreedores
comerciales, clientes, gobiernos y sus agencias, y el público en general. Todas esas
categorías de usuarios confían en los estados financieros para ayudarles a tomar
decisiones. [M.9]
El Marco conceptual también concluye que dado que los inversionistas son proveedores
de capital de riesgo para la empresa, los estados financieros que satisfacen sus
necesidades también dejarán satisfechas la mayoría de las necesidades de información
de los otros usuarios. Común a todos esos grupos de usuarios es su interés en la
capacidad de la empresa para generar efectivo y equivalentes de efectivo, así como la
oportunidad y certeza de esos flujos de efectivo futuros. [M.10]
El Marco conceptual observa que los estados financieros no pueden proveer toda la
información que los usuarios pueden necesitar para tomar decisiones económicas. Por
un lado, los estados financieros muestran los efectos financieros de eventos y
transacciones pasados, mientras que las decisiones que la mayoría de los usuarios de
los estados financieros toman se relacionan con el futuro. Además, los estados
financieros proveen solamente una cantidad limitada de la información no-financiera
que necesitan los usuarios de los estados financieros.
Si bien todas las necesidades de información de esos grupos de usuarios no pueden ser
satisfechas por los estados financieros, hay necesidades de información que son
comunes a todos los usuarios, y los estados financieros de propósito general se
focalizan en satisfacer esas necesidades.
La posición financiera de la empresa es afectada por los recursos que controla, por su
estructura financiera, por su liquidez y solvencia, y por su capacidad de adaptarse a los
cambios en el ambiente en el cual opera. [M.16]
Desempeño
Los usuarios de los estados financieros buscan información sobre las actividades de
inversión, financiación y operación que la empresa ha emprendido durante el período
que informa. Esta información ayuda a valorar qué tan bien la empresa es capaz de
generar efectivo y equivalentes de efectivo y cómo usa esos flujos de efectivo. [M.18]
Los estados financieros también contienen notas y cuadros complementarios, así como
otra información que (a) explica los elementos contenidos en el balance general y en el
estado de ingresos, (b) revela los riesgos y las incertidumbres que afectan a la
empresa, y (c) explica cualesquiera recursos y obligaciones que no se reconocen en el
balance general. [M.21]
Base de causación (acumulación o devengo). Los efectos de las transacciones y de los otros
eventos se reconocen cuando ocurren, más que cuando se recibe o paga efectivo o
equivalente de efectivo, y se informan en los estados financieros de los períodos con los
cuales se relacionan. [M.22]
Empresa en marcha. Los estados financieros presumen que la empresa continuará en
operación de manera indefinida o, si esa presunción no es válida, se requieren revelar ello y
una base diferente de información. [M.23]
Esas características son los atributos que hace que la información contenida en los
estados financieros sea útil para inversionista, acreedores y otros. El Marco identifica
cuatro características cualitativas principales: [M.24]
Compresibilidad
Relevancia
Confiabilidad
Comparabilidad
Comprensibilidad
La información debe ser presentada de manera que sea fácilmente comprensible por
usuarios que tengan un conocimiento razonable de las actividades de negocio y
económicas, así como de la contabilidad, y que estén dispuestos a estudiar la
información de manera diligente. [M.25]
Relevancia
Confiabilidad (Fiabilidad)
La información contenida en los estados financieros es confiable si está libre de error y
sesgos materiales y los usuarios pueden confiar que ella representa de manera fiel los
eventos y las transacciones. La información no es confiable cuando de manera
intencional está diseñada para influir las decisiones en una dirección particular. [M.31-
32]
Comparabilidad
Con el tiempo, los usuarios tienen que ser capaces de comparar los estados financieros
de la empresa, de manera que puedan identificar tendencias en su posición y
desempeño financieros. Los usuarios también tienen que ser capaces de comparar los
estados financieros de diferentes empresas. La revelación de las políticas de
contabilidad es esencial para la comparabilidad. [M.39-42]
Los estados financieros muestran los efectos financieros de las transacciones y de los
otros eventos, y lo hace agrupándolos en clases amplias de acuerdo con sus
características económicas. Esas clases amplias son denominadas los elementos de los
estados financieros.
Activos
Pasivos
Patrimonio
Ingresos
Gastos
El estado de flujo de efectivo refleja tanto los elementos del estado de ingresos
(resultados) como los cambios en los elementos del balance general. [M.47]
Activos. Los activos son recursos que la empresa controla como resultado de eventos
pasados y de los cuales se espera que fluyan para la empresa beneficios económicos futuros.
[M.49(a)]
Pasivos. Los pasivos son obligaciones presentes de la empresa que surgen de eventos
pasados y cuya liquidación se espera que resulte en una salida de recursos de la empresa
que incorporan beneficios económicos. [M.49(b)]
Patrimonio. Es el interés residual en los activos de la empresa luego de deducir todos sus
pasivos. [M.49(c)]
Ingresos. Ingresos son los incrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo
del periodo contable, en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien
como decrementos de las obligaciones, que dan como resultado aumentos del patrimonio
neto, y no están relacionados con las aportaciones de los propietarios a este patrimonio.
[M.70]
Gastos. Gastos son los decrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del
periodo contable, en forma de salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien de
nacimiento o aumento de los pasivos, que dan como resultado decrementos en el patrimonio
neto, y no están relacionados con las distribuciones realizadas a los propietarios de este
patrimonio. [M.70]
El Marco conceptual reconoce que en los estados financieros hoy se usa una variedad
de bases de medición con diferentes grados y combinaciones variantes, incluyendo:
[M.100]
Costo histórico
Costo corriente
Valor realizable neto (liquidación)
Valor presente (descontado)
El costo histórico es la base de medición que más comúnmente se usa hoy, pero
usualmente se le combina con otras bases de medición. El Marco conceptual no incluye
conceptos o principios para seleccionar cuál base de medición se debe usar para
elementos particulares de los estados financieros o en circunstancias particulares. Sin
embargo, las características cualitativas ofrecen alguna orientación. [M.101]