CONTABILIDADE RURAL

ALDENIR ORTIZ RODRIGUES

Contabilista, advogado, especialista em tributos diretos, contribuio para o PIS/Cofins e legislao societria. Coautor de livros das reas contbil e tributria.

CLEBER MARCEL BUSCH

Contador, bacharel em direito, especialista em tributos diretos, contribuies para o
PIS/Cofins e legislao societria. Coautor de livros das reas contbil e tributria.

EDINO RIBEIRO GARCIA

Contador, bacharel em direito, especialista em tributos diretos, contribuies para o
PIS/Cofins e legislao societria, professor e palestrante. Coautor de livros das reas
contbil e tributria.

WILLIAM HARUO TODA

Contabilista, advogado formado pela FMU, especialista em tributos diretos, contribuies para PIS/Cofins e legislao societria, ps-graduado em Gesto da Comunicao
e Marketing Institucionais pela UCB com ctedra da Unesco e ps-graduado em Gesto
Pblica pela Universidade Tecnolgica Federal do Paran. Coautor de livros das reas
contbil e tributria.

APRESENTAO

Com uma abordagem moderna, prtica e objetiva, esta obra tem

por fim contribuir para o ensino bsico da Contabilidade Rural, no Brasil, atendendo uma necessidade de todos aqueles que se interessam pelos
assuntos que norteiam essa disciplina.
Alm da contabilidade rural, tratamos tambm de aspectos tributrios inerentes atividade agrcola (produo vegetal), atividade zootcnica (produo animal) e atividade agroindustrial (beneficiamento
e transformao).
No bastasse, publicamos um plano de contas atualizado e vrios
exemplos prticos de ativos biolgicos avaliados a valor justo de cultura
temporria e permanente, bem como discorremos sobre questes relativas ao mtodo de custo e do valor de mercado, mensurao de estoque
e aos demais outros de interesse do leitor.
Finalmente, trata-se de obra dedicada a todos profissionais interessados e estudiosos da legislao tributria, tais como: advogados,
contadores, economistas e, tambm, a engenheiros, que buscam maior
conhecimento da rea jurdico-tributria.
Os autores

Sumrio

1. CONSIDERAES INICIAIS.......................................................... 19
1.1. INTRODUO.......................................................................... 19
1.2. CONTABILIDADE RURAL........................................................ 20
1.3. ATIVIDADES CONSIDERADAS RURAIS.................................. 20
1.3.1. Transformao de produtos......................................... 21
1.3.2. Pesca............................................................................ 22
1.4. ATIVIDADES NO CONSIDERADAS RURAIS......................... 22
1.5. PRINCPIOS FUNDAMENTAIS DE CONTABILIDADE E DEFINIO DO EXERCCIO SOCIAL......................................... 23
1.6. REGISTROS CONTBEIS DAS ENTIDADES RURAIS............. 24
1.6.1. Ciclos operacionais..................................................... 24
1.6.2. Tratamento das perdas................................................. 24
1.7. DEMONSTRAES CONTBEIS............................................. 24
1.7.1. Notas explicativas........................................................ 25
1.8. ENTIDADES AGRCOLAS........................................................ 25
1.8.1. Culturas agrcolas........................................................ 26
1.8.2. Ciclo operacional........................................................ 26
2. PRINCPIOS DE CONTABILIDADE............................................... 27
2.1. INTRODUO.......................................................................... 27
2.2. PRINCPIO DA ENTIDADE...................................................... 28
2.3. PRINCPIO DA CONTINUIDADE............................................ 29
2.4. PRINCPIO DA OPORTUNIDADE............................................ 29
2.4.1. Integridade e tempestividade...................................... 29

Contabilidade Rural

2.5. PRINCPIO DO REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL............ 30

2.5.1. Aspectos relacionados atualizao monetria........... 32
2.6. PRINCPIO DA COMPETNCIA.............................................. 32
2.7. PRINCPIO DA PRUDNCIA................................................... 32
2.8. INOBSERVNCIA DOS PRINCPIOS DE CONTABILIDADE PENALIDADES.......................................................................... 33
3. PRODUTOR RURAL........................................................................ 35
3.1. INTRODUO.......................................................................... 35
3.2. ATIVIDADE RURAL NO BRASIL.............................................. 36
3.3. CONCEITOS............................................................................. 37
3.3.1. Empregado rural.......................................................... 37
3.3.2. Empregador rural........................................................ 37
3.3.3. Produtor rural............................................................. 38
3.3.4. Agroindstria............................................................... 40
3.3.5. Atividade econmica autnoma.................................. 40
3.3.6. Beneficiamento............................................................ 41
3.3.7. Industrializao rudimentar........................................ 41
3.3.8. Subprodutos e resduos............................................... 41
3.3.9. Adquirente................................................................... 42
3.3.10. Consignatrio.............................................................. 42
3.3.11. Consumidor................................................................ 42
3.3.12. Arrematante................................................................. 42
3.3.13. Sub-rogado.................................................................. 42
3.3.14. Parceria rural............................................................... 42
3.3.15. Parceiro........................................................................ 43
3.3.16. Meeiro.......................................................................... 43
3.3.17. Parceria de produo rural integrada.......................... 43
3.3.18. Arrendamento rural..................................................... 44
3.3.19. Arrendatrio................................................................ 44
3.3.20. Comodato rural........................................................... 44
3.3.21. Comodatrio................................................................ 45
3.3.22. Usufruturio................................................................ 45
3.3.23. Consrcio simplificado de produtores rurais.............. 45

Sumrio

9
3.3.24. Cooperativa de produo rural.................................... 45
3.3.25. Cooperativa de produtores rurais................................ 46

4. LIVRO CAIXA................................................................................. 49
4.1. INTRODUO.......................................................................... 49
4.2. ESCRITURAO....................................................................... 49
4.2.1. O que deve ser escriturado.......................................... 50
4.2.2. Lucro presumido......................................................... 52
4.3. PROGRAMA LIVRO CAIXA DE ATIVIDADE RURAL.............. 52
5. PLANO DE CONTAS RURAL.......................................................... 55
5.1.
5.2.
5.3.
5.4.

COMO INICIAR A ELABORAO DO PLANO DE CONTAS. 55

A CODIFICAO..................................................................... 56
AUTORIZAO PARA ABERTURA DE CONTA NOVA........... 57
O MAIOR E O MELHOR COMPANHEIRO DO PLANO DE
CONTAS: O MANUAL DE CONTAS......................................... 58
5.5. O ATENDIMENTO AOS DEMAIS USURIOS: PUBLICAO, FISCO ETC...................................................................... 59
5.6. OUTROS ERROS QUE PRECISAM SER EVITADOS................. 60
5.7. MODELO DE PLANO DE CONTAS RURAL............................. 62
6. ATIVIDADE AGRCOLA................................................................. 89
6.1. CONCEITOS DE CULTURAS TEMPORRIAS E PERMANENTES..................................................................................... 89
6.1.1. Cultura temporria...................................................... 89
6.1.2. Cultura permanente.................................................... 89
6.2. CUSTOS E DESPESAS NA CULTURA TEMPORRIA............. 89
6.3. CUSTO NA CULTURA PERMANENTE.................................... 91
6.3.1. Produo da cultura permanente................................ 92
6.4. VISO GERAL DA CULTURA PERMANENTE........................ 93
6.4.1. O conceito de cultura permanente.............................. 93
6.4.1.1. O problema das conceituaes simplistas. 94
6.4.1.2. Ativo Imobilizado...................................... 94
6.4.1.3. Perdas de valor do Ativo Imobilizado....... 94

10

Contabilidade Rural

6.4.1.4. O caso das culturas agrcolas..................... 95

6.4.1.5. O problema do prazo no Ativo Circulante. 96
6.4.1.6. O caso das culturas permanentes.............. 96
6.4.2. Classificao contbil das culturas permanentes........ 98
6.4.3. O que deve ser imputado ao imobilizado.................... 98
6.4.3.1. Gastos com o solo...................................... 99
6.4.3.2. Gastos com a formao da cultura............ 99
6.4.3.3. Despesas diferidas e despesas de exerccio. 100
6.4.4. Os erros cometidos na cultura permanente hoje no
Brasil............................................................................ 102
6.5. DEPRECIAES....................................................................... 102
6.5.1. A definio do Parecer Normativo CST n 18/1979.... 104
6.5.2. Exemplos de depreciao............................................ 105
6.5.3. Caso prtico................................................................. 105
6.5.4. Taxa anual de depreciao........................................... 105
6.5.5. Tratores, mquinas e implementos agrcolas............... 109
6.6. AMORTIZAO........................................................................ 110
6.7. EXAUSTO................................................................................ 111
6.7.1. Exausto segundo o PN CST n 18/1979.................... 111
6.7.2. Clculo da quota de exausto dos recursos florestais. 112
6.7.3. Periodicidade na contabilizao.................................. 112
6.7.4. Verificao do saldo a exaurir..................................... 113
6.7.5. Exemplo...................................................................... 113
6.7.5.1. Clculo e contabilizao dos encargos de
exausto..................................................... 113
6.7.6. O caso da cana-de-acar............................................ 114
6.7.7. Pastagens..................................................................... 114
6.6. O CUSTO DOS ESTOQUES...................................................... 115
6.6.1. O problema da primeira colheita................................. 115
6.6.2. Separao dos gastos com imobilizao e com a primeira safra................................................................... 117
7. ATIVIDADE PECURIA.................................................................. 119
7.1. INTRODUO.......................................................................... 120
7.1.1. Sistema de produo.................................................... 122

Sumrio

11
7.1.1.1.
7.1.1.2.

7.2.
7.3.
7.4.

7.5.

Sistema de produo extensivo................. 122

Sistema de produo intensivo.................. 122
7.1.1.2.1. Sistema de produo intensivo
a pasto....................................... 122
7.1.1.2.2. Sistema de produo intensivo
em confinamento...................... 122
ATIVIDADES PECURIAS........................................................ 123
GADO PARA CORTE E PARA REPRODUO......................... 125
INDICADORES DE CONTROLE E DESEMPENHO................. 126
7.4.1. ndice de fertilidade..................................................... 127
7.4.2. ndice de natalidade.................................................... 127
7.4.3. ndice de mortalidade.................................................. 127
7.4.4. ndice de descartes...................................................... 128
7.4.5. ndice de rendimento.................................................. 128
7.4.6. Taxa de desfrute.......................................................... 129
7.4.7. Relao vaca/touro....................................................... 129
7.4.8. Taxa de densidade....................................................... 129
7.4.9. Taxa de crescimento do rebanho................................. 130
7.4.10. ndice de desmame...................................................... 130
AVALIAO DO REBANHO AO CUSTO HISTRICO............ 131
7.5.1. Dados para o exemplo (custo histrico)..................... 134
7.5.1.2. Ano de 20X1.............................................. 135
7.5.1.2.1. Rateio do custo do rebanho em
formao................................... 136
7.5.1.3. Ano de 20X2.............................................. 137
7.5.1.3.1. Rateio do custo do rebanho em
formao................................... 138
7.5.1.4. Ano de 20X3.............................................. 140
7.5.1.4.1. Referente morte de 10 bezerros............................................. 141
7.5.1.4.2. Rateio do custo do rebanho em
formao................................... 141
7.5.1.5. Ano de 20X4.............................................. 145
7.5.1.5.1. Clculo do custo do gado vendido (para incluir no mapa)
das novilhas transferidas.......... 145

Contabilidade Rural

12

7.6.

7.7.

7.8.
7.9.

7.5.1.5.2. Rateio do custo do rebanho em

formao................................... 146
7.5.1.5.3. Algumas consideraes............. 146
7.5.1.5.4. Apurao do resultado bruto R$............................................. 150
7.5.2. Crticas ao custo histrico utilizado na pecuria e
uma sugesto de soluo............................................. 151
MTODO DE AVALIAO PELO PREO DE MERCADO...... 152
7.6.1. O reconhecimento da receita na pecuria................... 154
7.6.1.1. Ciclo operacional....................................... 154
7.6.1.2. Crescimento natural.................................. 155
7.6.1.3. Avaliao de mercado objetiva e estvel.... 156
7.6.1.4. Avaliao do bezerro.................................. 157
7.6.1.5. O reconhecimento da receita na pecuria
e a repercusso na distribuio de dividendos no Imposto de Renda e na CSLL... 157
7.6.1.6. O momento da avaliao........................... 158
7.6.1.7. Nascimentos planejados............................ 159
7.6.1.8. A confrontao da despesa........................ 160
7.6.1.9. Exemplos................................................... 161
7.6.1.9.1. Ano de 20X1.............................. 161
7.6.1.9.2. Ano de 20X2.............................. 161
7.6.1.9.3. Ano de 20X3.............................. 162
PLANO DE CONTAS................................................................. 165
7.7.1. Balano Patrimonial.................................................... 165
7.7.2. Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE)....... 166
DEPRECIAO NA AGROPECURIA..................................... 169
INVENTRIO DOS ESTOQUES............................................... 171

8. ATIVO BIOLGICO E PRODUTO AGRCOLA - CPC 29............... 173

8.1. OBJETIVO.................................................................................. 173
8.2. ALCANCE................................................................................. 174
8.2.1. Exemplos..................................................................... 174
8.2.2. Excees...................................................................... 175

Sumrio

13

8.3. DEFINIES............................................................................. 176

8.3.1. Definies relacionadas com a rea agrcola............... 176
8.3.1.1. Abrangncia da atividade agrcola............. 176
8.3.1.2. Transformao biolgica............................ 177
8.3.2. Definies gerais.......................................................... 178
8.3.3. Plantas Portadoras....................................................... 178
8.3.4. No so Plantas Portadoras......................................... 178
8.4. RECONHECIMENTO E MENSURAO................................. 179
8.4.1. Valor justo................................................................... 179
8.4.1.1. Venda de produtos agrcolas em data futura............................................................ 180
8.4.1.2. Custos versus valor justo........................... 180
8.5. GANHOS E PERDAS................................................................. 181
8.6. INCAPACIDADE PARA MENSURAR DE FORMA CONFIVEL O VALOR JUSTO............................................................... 182
8.7. SUBVENO GOVERNAMENTAL.......................................... 183
8.7.1. As diversas formas dos termos e condies das subvenes governamentais.............................................. 183
8.8. DIVULGAO.......................................................................... 184
8.8.1. Geral............................................................................ 184
8.8.1.1. Descrio dos ativos biolgicos................. 184
8.8.1.1.1. Ativos biolgicos consumveis
e para produo - Definio...... 184
8.8.1.1.2. Ativos biolgicos maduros ou
imaturos.................................... 185
8.8.1.2. Ativos biolgicos cuja titularidade legal
seja restrita................................................. 185
8.8.1.3. Conciliao das mudanas no valor contbil de ativos biolgicos........................... 186
8.8.1.4. Mudanas nos preos dos ativos biolgicos em razo das mudanas fsicas e mercadolgicas................................................ 186
8.8.1.4.1. Causadores das mudanas fsicas............................................. 187
8.8.2. Divulgao adicional para ativo biolgico cujo valor
justo no pode ser mensurado de forma confivel...... 187

Contabilidade Rural

14
8.8.2.1.

Mensurao de ganho ou perda sobre a

venda dos ativos biolgicos....................... 188
8.8.2.2. Valor justo com mensurao confivel...... 188
8.8.3. Subveno governamental........................................... 189
8.9. Cultura Temporria - Mtodo de Custo..................................... 189
8.10. Cultura Temporria - Mtodo pelo Valor Justo.......................... 190
8.10.1. Balano inicial para o exemplo.................................... 190
8.10.2. Dados em 04/20X1...................................................... 191
8.10.3. Novos gastos em 07/20X1........................................... 194
8.10.4. Valor da produo no mercado.................................... 194
8.10.5. Estoque de produtos colhidos..................................... 196
8.10.6. Venda da safra (segue o CPC 16)................................ 198
8.11. Cultura Permanente - Avaliao a Valor Justo........................... 200
9. REDUO AO VALOR RECUPERVEL DE ATIVOS CPC 01
(R1).................................................................................................. 211
9.1. INTRODUO.......................................................................... 211
9.2. OBJETIVO E ALCANCE............................................................ 211
9.3. DEFINIES............................................................................. 212
9.4. IDENTIFICAO DE ATIVOS DESVALORIZADOS................ 214
9.5. DETERMINAO DO VALOR RECUPERVEL...................... 217
9.6. RECONHECIMENTO DAS PERDAS........................................ 218
9.7. UNIDADES GERADORAS DE CAIXA...................................... 219
9.7.1. Determinao de valor recupervel para unidade geradora de caixa............................................................ 220
9.7.2. Desvalorizao de uma unidade geradora de caixa..... 221
9.8. REVERSO DA PERDA POR DESVALORIZAO................... 222
9.9. DIVULGAO DE INFORMAES........................................ 223
10. ESTOQUES - APLICABILIDADE DO CPC 16 (R1) APS A COLHEITA DOS ATIVOS BIOLGICOS............................................. 225
10.1. INTRODUO.......................................................................... 225
10.2. APLICAO E EXCEES...................................................... 225
10.3. ALGUMAS DEFINIES E ESCLARECIMENTOS IMPORTANTES..................................................................................................... 227

Sumrio

15

10.4. MENSURAO DE ESTOQUE................................................. 228

10.4.1. Custos do estoque....................................................... 228
10.4.2. Custos de aquisio..................................................... 228
10.4.3. Custos de transformao............................................. 229
10.4.3.1. Custos indiretos......................................... 229
10.4.3.2. Alocao de custos fixos indiretos - Critrios............................................................. 229
10.4.3.3. Perodos de alto volume de produo....... 230
10.4.3.4. Processo de produo que resulta em
mais de um produto fabricado simultaneamente................................................... 230
10.4.4. Outros custos.............................................................. 231
10.4.4.1. Elementos financeiros constantes nas
compras a prazo......................................... 231
10.4.5. Custos de estoque de prestador de servios................ 232
10.4.6. Custo do produto agrcola colhido proveniente de
ativo biolgico............................................................. 232
10.4.7. Outras formas para mensurao do custo................... 233
10.5. CRITRIOS DE VALORIZAO DE ESTOQUE...................... 233
10.5.1. Peps............................................................................. 234
10.5.2. Custo mdio ponderado.............................................. 234
10.6. VALOR REALIZVEL LQUIDO............................................... 235
10.6.1. Critrios para reduo dos estoques ao valor realizvel lquido.................................................................... 235
10.6.1.1. Estimativas do valor realizvel lquido...... 236
10.6.1.2. Provises.................................................... 236
10.6.1.3. Materiais e outros bens de consumo......... 237
10.6.2. Valor realizvel lquido - Nova avaliao nos perodos subsequentes......................................................... 237
10.7. RECONHECIMENTO COMO DESPESA NO RESULTADO..... 237
10.8. DIVULGAO.......................................................................... 238
10.8.1. Classificao dos diversos itens de estoque................. 239
10.8.2. Valor do estoque baixado - Denominao................... 239
10.8.3. Custos indiretos de produo eventualmente no
alocados aos produtos e valores anormais de custos
de produo................................................................. 239
10.8.4. Formato para a demonstrao de resultados............... 240

16

Contabilidade Rural

11. FLUXO DE CAIXA.......................................................................... 241

11.1. A RELEVNCIA DO FLUXO DE CAIXA.................................. 241
11.1.1. Termos importantes..................................................... 243
11.2. DEMONSTRAO DE FLUXO DE CAIXA E SUA ESTRUTURA.............................................................................................. 244
11.2.1. Atividades operacionais............................................... 244
11.2.2. Atividades de investimento......................................... 246
11.2.3. Atividades de financiamento....................................... 247
11.2.4. Mtodo Direto e Mtodo Indireto............................... 248
11.2.4.1. Modelo da DFC pelo Mtodo Indireto...... 249
11.2.4.2. Modelo da DFC pelo Mtodo Direto......... 250
11.3. EMPRESAS COM EXPLORAO DA ATIVIDADE RURAL..... 251
11.3.1. Modelo do Mtodo Indireto........................................ 251
11.3.1. Modelo do Mtodo Direto........................................... 253
12. ARMAZNS GERAIS - PRODUTOS AGROPECURIOS................ 255
12.1. CONCEITO DE ARMAZM GERAL......................................... 255
12.2. ARMAZENAGEM DE PRODUTOS AGROPECURIOS........... 255
12.3. DEPOSITRIO FIEL.................................................................. 256
13. TTULOS DE CRDITO AGROPECURIO.................................... 259
13.1. CERTIFICADO DE DEPSITO AGROPECURIO (CDA) E
WARRANT AGROPECURIO (WA).......................................... 260
13.2. CERTIFICADO DE DIREITOS CREDITRIOS DO AGRONEGCIO (CDCA)........................................................................ 266
13.3. LETRA DE CRDITO DO AGRONEGCIO (LCA)................. 270
13.4. REGRAS COMUNS AO CDCA E LCA................................... 272
13.5.
CERTIFICADO DE RECEBVEIS DO AGRONEGCIO
(CRA)......................................................................................... 273
14. TRIBUTAO NA ATIVIDADE RURAL......................................... 277
14.1. PESSOA FSICA......................................................................... 277
14.1.1. Apurao do resultado mediante escriturao do Livro Caixa..................................................................... 277

Sumrio

17

14.1.2. Dispensa de escriturao............................................. 278

14.1.3. Arbitramento do resultado por falta de escriturao... 278
14.1.4. Explorao de um mesmo imvel rural por mais de
uma pessoa............................................................. 278
14.1.5. Resultado produzido por imvel rural de propriedade comum do casal...................................................... 279
14.1.6. Receita bruta da atividade rural................................... 279
14.1.6.1. Valores integrantes..................................... 279
14.1.6.2. Vendas para recebimento a prazo.............. 281
14.1.6.3. Comprovao............................................. 282
14.1.6.4. Adiantamentos recebidos por conta de safra no colhida........................................... 282
14.1.6.5. Vendas com preo final sujeito variao. 282
14.1.7. Despesas de custeio e investimentos........................... 283
14.1.7.1. Deduo das receitas - Valores abrangidos............................................................. 283
14.1.7.2. Deduo no ms do pagamento................ 284
14.1.7.3. Comprovao............................................. 285
14.1.8. Declarao de ajuste anual.......................................... 285
14.1.8.1. Obrigatoriedade de apresentao do Demonstrativo da Atividade Rural................. 285
14.1.8.2. Formas de apresentao............................ 286
14.1.8.3. Opo pelo desconto simplificado............ 287
14.1.9. Resultado tributvel.................................................... 287
14.1.10. Compensao de prejuzos.......................................... 288
14.1.11. Bens da atividade rural................................................ 288
14.1.12. Atividade rural exercida no exterior............................ 289
14.1.13. Atividade rural exercida no Brasil por residente no
exterior........................................................................ 291
14.2. PESSOA JURDICA.................................................................... 292
14.2.1. Introduo................................................................... 292
14.2.2. Benefcios fiscais.......................................................... 292
14.2.3. Atividades consideradas rurais.................................... 293
14.2.4. Atividades que no so consideradas como rurais...... 295
14.2.5. Depreciao de bens do Ativo Imobilizado................. 296

18

Contabilidade Rural

14.2.6. Alienao dos bens da atividade rural......................... 297

14.2.7. Utilizao dos bens da atividade rural em outras atividades......................................................................... 297
14.2.8. Pessoa jurdica rural que retornar ao lucro real.......... 298
14.2.9. Empresa rural que explorar outra atividade................ 299
14.2.10. Compensao de prejuzos fiscais............................... 301
14.2.11. Opo pela tributao com base no lucro presumido. 303
14.2.12. Opo pela tributao no lucro arbitrado................... 304
14.2.13. Tributao com base no lucro real............................... 304
14.2.14. Clculo do imposto..................................................... 304
14.2.14.1. Alquotas.................................................... 304
14.2.14.2. Base de clculo.......................................... 305
14.2.15. Contribuio Social sobre o Lucro (CSL)................... 306
14.2.15.1. Contribuio devida nos regimes de tributao trimestral pelo lucro presumido
ou de pagamento mensal por estimativa... 306
14.2.15.2. Contribuio Social sobre o Lucro (CSL)
devida com base no lucro efetivamente
apurado...................................................... 306
14.2.15.3. Segregao de receitas............................... 306
14.2.16. Atividade rural exercida no exterior............................ 308
14.2.17. Simples Nacional......................................................... 308
BIBLIOGRAFIA...................................................................................... 311

CONSIDERAES INICIAIS

1.1. INTRODUO
H algum tempo, contadores, administradores e outros responsveis pela gesto de empresas, se utilizavam da contabilidade apenas para
o clculo de impostos e atendimento da legislao comercial, tributria
e previdenciria. Hoje em dia, a contabilidade uma ferramenta indispensvel para a gesto de negcios e para a administrao moderna da
empresa, pois amplamente utilizada na tomada de decises.
Em face das necessidades acadmicas ou profissionais, e da exigncia
de alguns setores econmicos (agrcola, por exemplo), a contabilidade, assim como outras cincias, pode ser dividida e denominada de acordo com
a atividade exercida. Temos, por exemplo, as seguintes especializaes:
a) Contabilidade agrcola, aplicvel s empresas agrcolas;
b) Contabilidade rural, aplicvel s empresas rurais;
c) Contabilidade da zootcnica, aplicvel s empresas que exploram a zootecnia (criao de animais);
d) Contabilidade pecuria, aplicvel s empresas pecurias;
e) Contabilidade agropecuria, aplicvel s empresas agropecurias; e
f) Contabilidade da agroindstria, aplicvel s empresas agroindustriais.

Contabilidade Rural

20
1.2. CONTABILIDADE RURAL

A Contabilidade Rural, aplicada s empresa rurais, utilizada e se

constitui como uma importante pea de auxlio aos empresrios deste
setor.
Por Empresa Rural, define o Estatuto da Terra (Lei n 4.504/1964),
art. 4, inciso VI, como:
... empreendimento de pessoa fsica ou jurdica, pblica ou privada, que
explore econmica e racionalmente imvel rural, dentro de condio de rendimento econmico da regio em que se situe e que explore rea mnima
agricultvel do imvel segundo padres fixados, pblica e previamente, pelo
Poder Executivo. Para esse fim, equiparam-se s reas cultivadas, as pastagens, as matas naturais e artificiais e as reas ocupadas com benfeitorias.

Pode-se depreender desta definio que a Empresa Rural abrange

as Atividades Agrcola, Zootcnica e Agroindustrial.
Por Atividade Agrcola, entende-se aquela que explora o solo com o
propsito do plantio e produo vegetal. A Zootcnica consiste na criao
de animais, para servios de lavoura, para consumo domstico ou para
fins industriais e comerciais. J a Atividade Agroindustrial o beneficiamento do produto agrcola (arroz, caf, milho), como tambm a transformao zootcnica (mel, laticnios) e agrcola (acar, leo de soja).
1.3. ATIVIDADES CONSIDERADAS RURAIS
O art. 2 da Instruo Normativa SRF n 257/2002 dispe que a explorao da atividade rural inclui as operaes de giro normal da pessoa
jurdica, em decorrncia das seguintes atividades consideradas rurais:
a) a agricultura;
b) a pecuria;
c) a extrao e a explorao vegetal e animal;

Consideraes iniciais

21

d) a explorao de atividades zootcnicas, tais como apicultura,

avicultura, cunicultura, suinocultura, sericicultura, piscicultura e outras culturas animais;
e) o cultivo de florestas que se destinem ao corte para comercializao, consumo ou industrializao;
f) a venda de rebanho de renda, reprodutores ou matrizes; e
g) a transformao de produtos decorrentes da atividade rural,
sem que sejam alteradas a composio e as caractersticas do
produto in natura, feita pelo prprio agricultor ou criador,
com equipamentos e utenslios usualmente empregados nas
atividades rurais, utilizando exclusivamente matria-prima
produzida na rea rural explorada.
1.3.1. Transformao de produtos
Considera-se transformao de produtos decorrentes da atividade
rural:
a) no caso de produtos agrcolas:
a.1) o descasque de arroz e de outros produtos semelhantes;
a.2) a debulha de milho;
a.3) a conserva de frutas;
a.4) a moagem de trigo e de milho;
a.5) a moagem de cana-de-acar para produo de acar
mascavo, melado, rapadura;
a.6) a moagem dos gros em farinha ou farelo;
b) no caso de produtos zootcnicos, a produo:
b.1) de mel acondicionado em embalagem de apresentao;
b.2) de laticnio (pasteurizao e acondicionamento de leite;
transformao de leite em queijo, manteiga e requeijo);

Contabilidade Rural

22

b.3) de sucos de frutas acondicionados em embalagem de

apresentao; e
b.4) de adubos orgnicos;
c) no caso de produtos florestais:
c.1) a produo de carvo vegetal;
c.2) a produo de lenha com rvores da propriedade rural; e
c.3) a venda de pinheiros e madeira de rvores plantadas na
propriedade rural;
d) produo de embries de rebanho em geral, alevinos e girinos,
em propriedade rural, independentemente de sua destinao
(reproduo ou comercializao).
1.3.2. Pesca
A atividade de captura de pescado in natura considerada extrao
animal, desde que a explorao se faa com apetrechos semelhantes aos
da pesca artesanal (arrastes de praia, rede de cerca etc.), inclusive a
explorao em regime de parceria.
Cumpre esclarecer que perante a legislao do imposto de renda,
se considera unidade rural a embarcao para captura in natura do pescado, e o imvel, ou qualquer lugar, utilizado para explorao ininterrupta da atividade rural.
1.4. ATIVIDADES NO CONSIDERADAS RURAIS
O art. 3 da Instruo Normativa SRF n 257/2002 dispe que no
se considera atividade rural:
a) a industrializao de produtos, tais como: bebidas alcolicas
em geral, leos essenciais, arroz beneficiado em mquinas industriais, fabricao de vinho com uvas ou frutas;
b) a comercializao de produtos rurais de terceiros e a compra
e venda de rebanho com permanncia em poder da pessoa

Consideraes iniciais

23

jurdica rural em prazo inferior a 52 dias, quando em regime

de confinamento, ou 138 dias, nos demais casos;
c) o beneficiamento ou a industrializao de pescado in natura;
d) o ganho auferido pela pessoa jurdica rural proprietria de rebanho, entregue, mediante contrato por escrito, outra parte
contratante (simples possuidora do rebanho) para o fim especfico de procriao, ainda que o rendimento seja predeterminado em nmero de animais;
e) as receitas provenientes do aluguel ou arrendamento de mquinas, equipamentos agrcolas e pastagens, e da prestao de servios em geral, inclusive a de transporte de produtos de terceiros;
f) as receitas decorrentes da venda de recursos minerais extrados de propriedade rural, tais como metal nobre, pedras preciosas, areia, aterro, pedreiras;
g) as receitas financeiras de aplicaes de recursos no perodo
compreendido entre dois ciclos de produo;
h) os valores dos prmios ganhos a qualquer ttulo pelos animais que participarem em concursos, competies, feiras e
exposies;
i) os prmios recebidos de entidades promotoras de competies
hpicas pelos proprietrios, criadores e profissionais do turfe;
j) as receitas oriundas da explorao do turismo rural e de hotel
fazenda.
1.5. PRINCPIOS FUNDAMENTAIS DE CONTABILIDADE E DEFINIO DO EXERCCIO SOCIAL
Aplicam-se s entidades rurais os Princpios Fundamentais de
Contabilidade, bem como as Normas Brasileiras de Contabilidade e suas
Interpretaes Tcnicas e Comunicados Tcnicos, editados pelo Conselho Federal de Contabilidade.

24

Contabilidade Rural

O exerccio social das entidades rurais aquele estabelecido no seu

instrumento societrio e, na ausncia dele, o ano-calendrio.
1.6. REGISTROS CONTBEIS DAS ENTIDADES RURAIS
A escriturao contbil das entidades rurais obrigatria, devendo
as receitas, custos e despesas ser contabilizados mensalmente.
Por sua vez, os registros contbeis devem evidenciar as contas de
receitas, custos e despesas, segregadas por tipo de atividades.
1.6.1. Ciclos operacionais
Os critrios de avaliao adotados pelas entidades rurais devem
fundamentar-se nos seus ciclos operacionais.
1.6.2. Tratamento das perdas
As perdas, parciais ou totais, decorrentes de ventos, geadas, inundaes, pragas, granizos, secas, tempestades e outros eventos naturais,
bem como de incndios, devem ser registradas como despesas no operacionais do exerccio.
1.7. DEMONSTRAES CONTBEIS
As demonstraes contbeis das entidades devem ser elaboradas de
acordo com o CPC 26 (R1)- Apresentao das Demonstraes Contbeis.
Segundo o CPC 26 (R1), as demonstraes contbeis so uma representao estruturada da posio patrimonial e financeira e do desempenho da entidade.
Pode-se afirmar que o objetivo das demonstraes contbeis o de
proporcionar informao acerca da posio patrimonial e financeira, do
desempenho e dos fluxos de caixa da entidade que seja til a um grande
nmero de usurios em suas avaliaes e tomada de decises econmicas.

Consideraes iniciais

25

Assim, as demonstraes contbeis tambm objetivam apresentar os resultados da atuao da administrao, em face de seus deveres
e responsabilidades, na gesto diligente dos recursos que lhe foram
confiados.
1.7.1. Notas explicativas
As demonstraes contbeis devem ser complementadas por notas
explicativas, elaboradas com obedincia NBC TG 26 (R2), devendo,
entre outras informaes:
a) apresentar informao acerca da base para a elaborao das
demonstraes contbeis e das polticas contbeis especficas
utilizadas de acordo com os itens 117 a 124 da referida norma;
b) divulgar a informao requerida pelas normas, interpretaes
e comunicados tcnicos que no tenha sido apresentada nas
demonstraes contbeis; e
c) prover informao adicional que no tenha sido apresentada
nas demonstraes contbeis, mas que seja relevante para sua
compreenso.
A letra R mais o nmero que identifica sua alterao (R1, R2, R3, ...) foi adicionada sigla da Norma para identificar o nmero da consolidao e facilitar a
pesquisa no site do CFC. As citaes desta Norma em outras identifica pela sua
sigla sem a referncia a R1, R2, R3, pois essas referncias so sempre da norma
em vigor, evitando, assim, que em cada alterao da norma no haja necessidade
de se ajustar as citaes em outras normas.

1.8. ENTIDADES AGRCOLAS

As entidades agrcolas so aquelas que se destinam produo de
bens, mediante o plantio, manuteno ou tratos culturais, colheita e comercializao de produtos agrcolas.

Contabilidade Rural

26
1.8.1. Culturas agrcolas

No tocante s entidades agrcolas, as culturas agrcolas dividem-se em:

a) temporrias: as que se exigem a colheita, sendo seguidas de
um novo plantio; e
b) permanentes: aquelas de durao superior a um ano ou que
proporcionam mais de uma colheita, sem a necessidade de
novo plantio, recebendo somente tratos culturais no intervalo
entre as colheitas.
1.8.2. Ciclo operacional
O ciclo operacional o perodo compreendido desde a preparao
do solo - entendida esta como a utilizao de grade, arado e demais implementos agrcolas, deixando a rea disponvel para o plantio -, at a
comercializao do produto.