1.

RENTA DE QUINTA CATEGORIA

Si tus ingresos corresponden a cualquiera de los que se sealan en el siguiente

cuadro, entonces percibes renta de quinta categora:
INGRESOS AFECTOS

EJEMPLOS

El trabajo personal prestado en relacin La remuneracin de:

de
dependencia,
incluidos
cargos
- Una vendedora en una tienda de ropa.
pblicos, electivos o no, como sueldos,
salarios, asignaciones,
emolumentos, - Un obrero calificado en una fbrica textil.
primas,
dietas,
gratificaciones,
bonificaciones, aguinaldos, comisiones, - Un barman en un restaurante.
compensaciones en dinero o en especie, - Un conductor de buses interprovinciales.
gastos de representacin y, en general,
toda retribucin por servicios personales. - Un cajero de entidad financiera.
Participaciones de los trabajadores, ya El monto por concepto de participacin de
sea que provengan de las asignaciones utilidades
que se paga a un empleado en
anuales o de cualquier otro beneficio una empresa minera.
otorgado en sustitucin de aquellas.
Los ingresos provenientes de cooperativas El ingreso de un socio de una cooperativa
de trabajo que perciban los socios.
de este
tipo destacado en labores
administrativas.
Los ingresos obtenidos por el trabajo La retribucin cobrada por una persona
prestado en forma independiente con contratada
por una empresa comercial
contratos de prestacin de servicios para que construya un
depsito, fijndole
normados por la legislacin civil, cuando el un horario y proporcionndole los
servicio sea prestado en el lugar y horario elementos de trabajo y asumiendo la
designado por el empleador y ste le empresa los
gastos que la prestacin del
proporcione los elementos de trabajo y servicio demanda.
asuma los gastos que la prestacin del
servicio demanda.
Los ingresos obtenidos por la prestacin de El monto pagado a un obrero de produccin
servicios considerados como Renta de de una
fbrica metal-mecnica por
Cuarta Categora, efectuados para un reparar una caldera.
contratante
con
el
cual
se
mantenga simultneamente una relacin
laboral de dependencia; es decir, cuando
reciba adicionalmente Rentas de Quinta
Categora del mismo empleador.

A) No se encuentran afectos tus ingresos si son:

Indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes.
Compensaciones por tiempo de servicios (CTS), previstas por las
disposiciones laborales vigentes.

 Rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal,

tales como jubilacin, montepo e invalidez.
Subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia.
B) Tus ingresos estn exonerados si se trata de:
Remuneraciones que perciban, por el ejercicio de su cargo en el pas, los
funcionarios y empleados dentro de la estructura organizacional de los
gobiernos extranjeros, instituciones oficiales extranjeras y organismos
internacionales, siempre que los convenios constitutivos as lo establezcan.
2.

CLCULO DEL IMPUESTO A LA RENTA DE QUINTA CATEGORIA

Si eres trabajador que se encuentra en planilla, el empleador retendr una

parte de tu remuneracin por concepto del impuesto a la renta de quinta
categora.
El procedimiento que realizar el empleador para determinar la retencin
mensual es el siguiente:

Luego de determinado el impuesto anual, se realizar de acuerdo al mes que

debes calcular la retencin, las siguientes divisiones:
Donde:
IA= Impuesto Anual
R1, R2, R3, R4 y R5= Son las retenciones calculadas mes a mes.

2.1. PAS A PASO DE LA RETENCIN MENSUAL DE QUINTA

CATEGORA:
PASO 1:
Proyeccin de tu remuneracin anual.
La remuneracin mensual (incluidos los conceptos remunerativos ordinarios) se
multiplica por el nmero de meses que falta para terminar el ejercicio gravable,
incluido el mes al que corresponda la retencin. A este resultado le agregas los
siguientes ingresos:

Las gratificaciones ordinarias (Navidad, Fiestas Patrias y otras), que

correspondan al ejercicio (percibidas y por percibir).

Las remuneraciones y dems conceptos percibidos en meses anteriores

del ejercicio (pagos extraordinarios, gratificaciones extraordinarias,
participaciones,
reintegros, horas
extras,
entre
otros).
Las
compensaciones que se hayan retribuido en especie se computarn al
valor del mercado.

Importante: Aun cuando el contrato sea por plazo inferior a un ao, la

proyeccin equivaldr a multiplicar la remuneracin mensual por el nmero de
meses que falte para acabar el ao. Informe SUNAT N 220-2003.
PASO 2:
Remuneracin Neta Anual proyectada.
De la remuneracin bruta anual, deduces un monto fijo, por todo concepto,
equivalente a 7 UIT (El valor de la UIT es S/. 3,950 para el Ejercicio 2016).
PASO 3:
Clculo del impuesto anual proyectado.
Sobre el monto obtenido de la operacin anterior, a efectos de obtener el
impuesto anual proyectado, aplicas las siguientes tasas:
Tasas aplicables a partir del ejercicio 2015
Hasta 5 UIT
Ms de 5 UIT hasta 20 UIT
Ms de 20 UIT hasta 35 UIT
Ms de 35 UIT hasta 45 UIT

8%
14%
17%
20%

Ms de 45 UIT

30%

PASO 4: Monto de la retencin.

Finalmente, para obtener el monto que debes retener cada mes, sigue el
procedimiento siguiente:

En los meses de enero a marzo, el impuesto anual se divide entre doce.

En el mes de abril, al impuesto anual se le deducen las retenciones

efectuadas de enero a marzo. El resultado se divide entre 9.

En los meses de mayo a julio, al impuesto anual se le deducen las

retenciones efectuadas en los meses de enero a abril. El resultado se
divide entre 8.

En agosto, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas

en los meses de enero a julio. El resultado se divide entre 5.

En los meses de septiembre a noviembre, al impuesto anual se le

deducen las retenciones efectuadas en los meses de enero a agosto. El
resultado se divide entre 4.

En diciembre, con motivo de la regularizacin anual, al impuesto anual

se le deducir las retenciones efectuadas en los meses de enero a
noviembre del mismo ejercicio.

El monto obtenido en cada mes por el procedimiento antes indicado ser el

impuesto que el agente de retencin se encargar de retenerte en cada mes.
2.2. Procedimiento especfico
En los meses en que el empleador ponga a tu disposicin la participacin en
las utilidades, reintegros por servicios, gratificaciones o bonificaciones
extraordinarias, el clculo se realizar del siguiente modo:
A) Se aplicarn los cuatro pasos antes sealados

B) Al monto obtenido en A) se le sumar el monto que se obtenga de este

procedimiento:
B.1) Al resultado de aplicar lo establecido en los pasos 1 y 2 se le sumar el
monto adicional percibido en el mes por concepto de participacin, o sumas
extraordinarias.
B.2) A la suma obtenida en B.1) se le aplicara las tasas progresivas
acumulativa de 8%,14%,17%, 20 % y 30%.
B.3) Al resultado obtenido en B.2) se deducir el monto calculado en el paso 3.
La suma resultante en A) + B) constituye el monto a retener en el mes.

3.

OBLIGACIONES SI CUENTAS CON MS DE UN EMPLEADOR

Si trabajas para dos o ms empleadores - bajo relacin de dependencia - se

generan estas obligaciones:
3.1.

Comunica dicha situacin al empleador que te pague la mayor

remuneracin. Lo hars presentndole por escrito una declaracin
jurada que

incluya

informacin

con

los

datos

de los

otros

empleadores, y el detalle de la remuneracin que te paga cada uno

de ellos.
As el empleador que te paga la mayor remuneracin acumular
el monto de las remuneraciones pagadas por los otros empleadores,
calcular y retendr mensualmente el impuesto a la renta - quinta
categora - considerando la suma acumulada.
3.2.

Entrega a los dems empleadores una copia del cargo de la

declaracin jurada que hayas presentado al que paga la mayor

3.3.

remuneracin.
En el mes que vare alguna de tus remuneraciones, debes comunicar
esa variacin al empleador que te paga la mayor remuneracin, para
que considere el cambio al calcular la retencin del impuesto a la
renta de ese mes y los siguientes:

Para el empleador que paga la mayor remuneracin

Una vez que tu trabajador te presente la declaracin jurada arriba

indicada, acumulars el total de las remuneraciones pagadas por los
empleadores en cada mes, calculars y retendrs el impuesto a la renta
-quinta

categora-

considerando

la

suma

acumulada

de

las

remuneraciones.
Considera las comunicaciones sobre variacin de remuneraciones que
te entregue el trabajador para retener el impuesto a la renta cada mes.

Para los empleadores que pagan las remuneraciones menores

Una vez que recibas copia del cargo de la declaracin jurada que le
haya presentado al que paga la mayor remuneracin dejars de retener,
hasta que cese la situacin de tu trabajador de tener ms de un
empleador.

Entrega a tu trabajador el certificado de remuneraciones y retenciones

correspondiente, antes del primero de marzo del ao inmediato siguiente a
ejercicio anual en que hiciste las retenciones acumuladas

4. DECLARACIN POR RETENCIONES INFERIORES O SUPERIORES AL

IMPUESTO
Despus del cierre del ejercicio anual, si eres contribuyente de quinta categora
puedes encontrarte en alguno de estos tres supuestos:

Que las retenciones que te hubieran efectuado el o los empleadores

fueron suficientes para cubrir el impuesto a la renta anual de quinta
categora y no se excedieron del monto de impuesto anual.

Que el agente de retencin (tu empleador) no hubiera efectuado las

retenciones del impuesto, o los montos retenidos por ste resultaran
inferiores al impuesto que en definitiva te corresponde pagar.

Para que efectes el pago del impuesto no retenido o solicites a tu

empleador la devolucin del exceso, o compensacin, debers presentar una
declaracin jurada al agente de retencin (empleador) conforme a lo sealado
en la Resolucin de Superintendencia N 036-1998/SUNAT.
Descarga e imprime el Formato Anexo "Declaracin Jurada del Impuesto a la
Renta 5ta Categora no retenido o retenido en exceso ". (Formato aprobado
por Resolucin de Superintendencia N 037-2016/SUNAT).
Es obligacin de tu empleador entregarte hasta el mes de febrero la Constancia
de Remuneraciones y Retenciones del ao anterior. Los montos all sealados
y los de las boletas de pago de remuneraciones servirn de referencia para
calcular si existe pago en exceso.

4. 1

Establecen procedimiento para que contribuyentes de

rentas de

quinta categora efecten pago del impuesto no retenido o soliciten

devolucin del exceso

RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA N 036-98/SUNAT

(Publicado el 21 de marzo de 1998)

Lima, 20 de marzo de 1998

Considerando:
Que conforme a lo dispuesto por el segundo prrafo del artculo 79 de
la Ley del Impuesto a la Renta, Decreto Legislativo N 774 y sus normas
modificatorias, los contribuyentes que perciben exclusivamente rentas de
quinta categora no se encuentran obligados a presentar declaracin
anual por dicho impuesto;

Que de acuerdo con el tercer prrafo del artculo 78 de la Ley antes

mencionada y el inciso c) del artculo 42 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 122-94-EF y
normas modificatorias, la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria - SUNAT debe establecer el procedimiento para que los
mencionados contribuyentes efecten el pago del impuesto no retenido
as como para solicitar la devolucin en los casos en que con
posterioridad al cierre del ejercicio se determinen retenciones en exceso
por dichas rentas;
Que, segn lo establecido en el sexto prrafo del artculo 79 de la Ley
del Impuesto a la Renta, la SUNAT podr establecer o exceptuar de la
obligacin de presentar declaraciones juradas en los casos que estime
conveniente a efecto de garantizar una mejor administracin o
recaudacin del impuesto;
En uso de las atribuciones conferidas por el inciso o) del artculo 6 del
Estatuto de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria SUNAT, aprobado por el Decreto Supremo N 032-92-EF;

SE RESUELVE:
Artculo 1.- Definiciones
Para efecto de lo establecido en la presente Resolucin, se entiende por:
a) Agente de retencin: Persona o entidad que pague o acredite rentas
de quinta categora y que se encuentre obligada a efectuar retenciones
por dichas rentas.
b) Contribuyente: Persona que obtenga rentas de quinta categora.
c) Entidades no obligadas a efectuar retenciones: Personas o
entidades no obligadas a efectuar retenciones por concepto del
Impuesto a la Renta de quinta categora.

d) Impuesto: Impuesto a la Renta

e) Formato: Declaracin Jurada que se adjunta y que forma parte de
la presente Resolucin.

Artculo 2.- Utilizacin del procedimiento sealado en la presente

resolucin
La presente Resolucin de Superintendencia es de aplicacin a aquellos
contribuyentes que hubieran percibido exclusivamente rentas de quinta
categora durante un ejercicio gravable, siempre que se encuentren en
los siguientes supuestos:
a) El agente de retencin no hubiera efectuado las retenciones del
impuesto o los montos retenidos por ste resultaran inferiores al
impuesto que en definitiva le corresponda pagar al contribuyente.
b) Con posterioridad al cierre del ejercicio se hubiera determinado que
los montos retenidos por el agente de retencin resultan superiores al
impuesto que en definitiva le corresponda pagar al contribuyente.

Artculo 3.- Procedimiento a seguir en el caso de contribuyentes

que se encuentran percibiendo rentas de quinta categora
El contribuyente que dentro del plazo establecido para el pago de
regularizacin del Impuesto a la Renta del ejercicio correspondiente, se
encuentra percibiendo rentas de quinta categora, deber observar lo
siguiente:
a) Tratndose del supuesto contemplado en el inciso a) del artculo
anterior, deber observarse lo siguiente:

1) El contribuyente presentar al agente de retencin para el que labora

el Formato determinando el impuesto a su cargo y el monto no retenido
hasta el ltimo da hbil del mes de febrero, aun cuando dicho agente de
retencin no hubiera sido quien debi efectuar la retencin que motiv
la presentacin del Formato.
2) El contribuyente que perciba rentas de quinta categora de varias
personas o entidades, presentar el Formato al agente de retencin que
le abone la mayor renta durante el mes en que se efecte la
presentacin del mismo, de acuerdo con lo establecido en el segundo
prrafo del artculo 75 de la Ley del Impuesto a la Renta.
En los casos sealados en los numerales anteriores del presente inciso,
el agente de retencin deber retener el monto del impuesto no pagado
que determine el contribuyente en el Formato, previa verificacin de la
informacin presentada por ste.
Los montos sealados en el prrafo anterior, sern incluidos y pagados
en el mismo formulario que se utilice para el pago mensual de los
montos retenidos por concepto de Impuesto a la Renta hasta el
vencimiento del periodo tributario febrero.
b) Tratndose del supuesto contemplado en el inciso b) del artculo
anterior, deber observarse lo siguiente:
1) El contribuyente presentar al agente de retencin para el que labora,
el Formato en el que determinar el impuesto a su cargo y el monto
retenido en exceso. Asimismo indicar si solicita su devolucin o su
aplicacin contra las siguientes retenciones por pagos a cuenta hasta
agotar el exceso.
La devolucin a que se refiere el prrafo anterior ser efectuada
directamente por el agente de retencin al contribuyente. En los casos
en que habiendo solicitado la compensacin, el contribuyente dejase de
laborar para el agente de retencin, ste deber devolver al
contribuyente la parte no compensada.

10

El contribuyente que hubiera dejado de laborar para la persona o entidad

que le efectu las retenciones deber presentar el Formato, ante el
agente de retencin para el que labora dentro del plazo del pago de
regularizacin del Impuesto a la Renta.
2) El contribuyente que perciba rentas de quinta categora de ms de
una persona o entidad, presentar el Formato al agente de retencin que
le abone la mayor renta durante el mes en que se efecte la
presentacin del mismo.
En todos los casos, el agente de retencin compensar los montos
devueltos con las retenciones de quinta categora que deba efectuar a
dicho contribuyente o a otros, en dicho mes y en los siguientes.

Artculo 4.- Procedimiento a seguir en el caso de contribuyentes

que hubieren dejado de percibir rentas de quinta categora o las
perciben de una entidad no obligada a efectuar retenciones durante
el plazo para el pago de regularizacin

El contribuyente que dentro del plazo establecido para el pago de

regularizacin del Impuesto a la Renta del ejercicio correspondiente,
hubiere dejado de percibir rentas de quinta categora o slo las
percibiera de una entidad no obligada a efectuar retenciones, deber
observar lo siguiente:
a)

Si se le hubiere retenido un monto inferior al impuesto que en

definitiva le corresponde, deber pagar dentro de dicho plazo el

impuesto a su cargo en la Boleta de Pago correspondiente, utilizando
para ello el Nmero Interno de Dependencia (NID) de la Intendencia u
Oficina Zonal de la SUNAT que corresponde a su domicilio fiscal.

11

b) Si se le hubiere retenido un monto superior al impuesto que en

definitiva le corresponde pagar, deber presentar el Formato ante el
ltimo agente de retencin del que percibi rentas de quinta categora y
solicitar al mismo su devolucin.
Para el presente caso, ser de aplicacin lo establecido en el ltimo
prrafo del artculo anterior.
Artculo 5.- Contribuyente que labore o haya laborado para una
entidad no obligada a efectuar retenciones y que hubiera efectuado
sus pagos a cuenta directamente, por montos distintos al impuesto
que en definitiva le corresponde pagar

Si dentro del plazo establecido para el pago de regularizacin del

Impuesto a la Renta, el contribuyente no percibiera rentas de quinta
categora de ningn agente de retencin o las percibiese de una entidad
no obligada a efectuar retenciones, deber observar lo siguiente:
a)

Si hubiese efectuado pagos por un monto inferior al que en definitiva

le corresponde pagar, deber cancelar el monto del impuesto no pagado

dentro del plazo establecido para el pago de regularizacin del Impuesto
a la Renta del ejercicio correspondiente, utilizando la Boleta de Pago
respectiva.
b)

Si hubiese efectuado pagos por un monto superior al que en

definitiva le corresponde pagar, presentar la Declaracin Jurada Anual

del Impuesto a la Renta y podr solicitar directamente ante la SUNAT su
devolucin mediante Notas de Crdito Negociables o cheque.
Para los casos antes sealados, se utilizar el Nmero Interno de
Dependencia (NID) de la Intendencia u Oficina Zonal de la SUNAT que
corresponde a su domicilio fiscal.

12

Si el contribuyente percibiera rentas de quinta categora de un agente de

retencin dentro del plazo establecido para el pago de regularizacin del
Impuesto a la Renta, presentar el Formato ante ste. En este caso,
podr tambin efectuarse la compensacin a que se refiere el ltimo
prrafo del artculo 3.

Artculo 6.- Certificado de retenciones

El impuesto retenido en el ejercicio por el que se solicite la devolucin o
compensacin, cuyo monto ha sido declarado en el Formato, deber ser
acreditado, entregando al agente de retencin copia fotosttica de los
Certificados de Retenciones emitidos por agentes distintos al que
efecta la devolucin o compensacin, previa exhibicin de los
originales.
Dichas copias fotostticas debern ser entregadas, adjunto a dicho
Formato, al agente de retencin que corresponda segn lo establecido
en la presente Resolucin, para efecto de sustentar ante la SUNAT, la
devolucin o compensacin efectuada.

Artculo 7.- Aplicacin de intereses

Se aplicar a los pagos y devoluciones a que se refiere la presente
Resolucin, los intereses previstos en el Cdigo Tributario.

Disposicin Transitoria
NICA.- Para efecto de lo sealado en el ltimo prrafo del inciso a) del
artculo 3 de la presente Resolucin, aquellos contribuyentes que, para
el ejercicio 1997 hubiesen presentado el formulario correspondiente a las
retenciones del Impuesto a la Renta del perodo tributario febrero 1998,

13

debern rectificar dicha informacin, pagando la diferencia en la Boleta

de Pago que corresponda sin intereses hasta el 31 de marzo de 1998.
La mencionada declaracin rectificatoria, no ser contabilizada para
efectos de la sancin establecida en el artculo 176 numeral 5) del
Cdigo Tributario.

Descarga e imprime el Formato Anexo "Declaracin Jurada del Impuesto a la

Renta 5ta Categora no retenido o retenido en exceso ". (Formato aprobado
por Resolucin de Superintendencia N 037-2016/SUNAT).
Es obligacin de tu empleador entregarte hasta el mes de febrero la Constancia
de Remuneraciones y Retenciones del ao anterior. Los montos all sealados
y los de las boletas de pago de remuneraciones servirn de referencia para
calcular si existe pago en exceso.

14

15

4.2

RETENCIONES EN EXCESO O POR MONTO INFERIOR DEL

IMPUESTO A LA RENTA DE QUINTA CATEGORA AL HABER CULMINADO

EL EJERCICIO
4.2.1

INTRODUCCIN

Al final del ejercicio en algunas ocasiones el empleador puede haber

retenido al trabajador por concepto de Impuesto a la Renta de quinta
categora montos superiores al que realmente deba, o tambin todo lo
contrario; es decir, se haya retenido montos inferiores. En el supuesto
que dichos errores se detecten con posterioridad al trmino del ejercicio,
la Sunat ha establecido el procedimiento a seguir en estos casos, de
acuerdo con el artculo 42 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta D.S. N 122-94-EF (21.09.94).
4.2.2

PAGO EN EXCESO O POR UN MONTO INFERIOR DE UN

TRIBUTO
Se origina el pago en exceso de un tributo cuando habiendo nacido la
obligacin tributaria por un determinado monto el pago se hace por un
monto mayor; por el contrario, si el pago es por un monto menor se
habr pagado un monto inferior al que realmente corresponda. En el
primer caso, el contribuyente tiene derecho a pedir la devolucin del
monto pagado en exceso, y en el segundo debe pagar la diferencia que
falta.
4.2.3
PRESCRIPCIN EN EL CASO DE MONTOS NO RETENIDOS
En el caso de montos no retenidos la deuda para el contribuyente
prescribe a los cuatro aos, y a los seis aos si no cumpli con presentar
la declaracin correspondiente; en el caso del agente de retencin la
prescripcin es a los diez aos cuando no hubiera pagado el tributo
retenido. Base legal: Art. 43 Cdigo Tributario
4.2.4

PRESCRIPCIN

PARA

EFECTUAR

COMPENSACIN

SOLICITAR DEVOLUCIN
En el caso de montos retenidos en exceso la accin para pedir la
compensacin o la devolucin prescribe a los cuatro aos. Base legal:
Art. 43 Cdigo Tributario

16

4.2.5

RETENCIONES

EN

EXCESO

DE

RENTAS

DE

QUINTA

CATEGORA
Cuando despus del cierre del ejercicio el empleador haya efectuado
retenciones en exceso por rentas de quinta categora a contribuyentes
que no se encuentren obligados a presentar declaracin, ser de
aplicacin las disposiciones que Sunat establezca, por ello la Sunat ha
dispuesto el procedimiento a seguir mediante Resolucin N 03698/SUNAT (21.03.98), quedando claro que si el contribuyente est
obligado a presentar declaracin jurada anual, no deber utilizar el
procedimiento establecido en la resolucin mencionada, ya que podr
regularizar su situacin mediante la presentacin de la declaracin
jurada anual respectiva, no siendo necesario acogerse a lo dispuesto por
la resolucin mencionada. Base legal: Art. 42 Inc. b) Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta
4.2.6

RETENCIN POR MONTO INFERIOR Y RETENCIN EN

EXCESO FINALIZADO EL EJERCICIO

Primer supuesto: El agente de retencin no hubiera efectuado las
retenciones del impuesto o los montos retenidos por ste resultaran
inferiores al impuesto que en definitiva le corresponda pagar al
contribuyente.
Segundo supuesto: Con posterioridad al cierre del ejercicio, se hubiera
determinado que los montos retenidos por el agente de retencin
resultaran superiores al impuesto que en definitiva le corresponda pagar
al contribuyente. Base legal: Art. 42 Inc. b) Reglamento del la Ley del
Impuesto a la Renta
4.2.7

PROCEDIMIENTO EN EL CASO DEL PRIMER SUPUESTO Y EL

CONTRIBUYENTE SE ENCUENTRE LABORANDO

En el caso de que el agente de retencin no hubiera efectuado las
retenciones o los montos retenidos son inferiores al impuesto definitivo
que tiene que pagar el contribuyente; debe observar lo siguiente:
1. El contribuyente presentar al agente de retencin para el que
labora el formato Declaracin Jurada del Impuesto a la Renta 5ta
Categora no retenido o retenido en exceso, determinando el
impuesto a su cargo y el monto no retenido hasta el ltimo da

17

hbil del mes de febrero, aun cuando dicho agente de retencin

no hubiera sido quien debi efectuar la retencin que motiv la
presentacin del formato.
2. El contribuyente que perciba rentas de quinta categora de varias
personas o entidades, presentar el formato al agente de
retencin que le abone la mayor renta durante el mes que se
efecte la presentacin del mismo.
En ambos casos mencionados anteriormente, el agente de retencin
deber retener el monto del impuesto no pagado que determine el
contribuyente en el formato, previa verificacin de la informacin
presentada por ste, dichos montos sern incluidos y pagados en el
mismo formulario que se utilice para el pago mensual de los montos
retenidos por concepto de Impuesto a la Renta hasta el vencimiento del
perodo tributario de febrero. Base legal: Art. 3 Inc. a) Res. N 03698/SUNAT (21.03.98). Asimismo, el empleador estar sujeto a las multas
e intereses a no haber efectuado la retencin de manera correcta.

CASO PRCTICO N 1
MIGUEL TORRES INGRESO A LABORAR A LA EMPREASA GLORIA S.A
EL 01/01/2016 CON UNA REMUNERACION DE 3000 SOLES MENSUALES
CALCULAR LA RTENCION ANUAL Y MENSUAL
DESCRIPCION
MENSUAL ANUAL
remuneracion
3000
36000
gratificacion
3000
6000
bonificacion 9% ( 6000*9%)
540
REMUNERACION
BRUTA
ANUAL P.
42540
DEDUCCION DE 7 UIT (3950*7)
-27650
REMUNERACION
NETA
ANUAL P.
14890
IMPUESTO ANUAL 5 UIT 8%
1431.2

RETENCION
1431.2/12

18

MENSUAL
99.2

ESCALA DE INPUESTO
UIT
DE
5
20
35
45

HASTA
5
20
35
45

TASA
8%
14%
17%
20%
30%

SOLES
DE
19750.00
79000.00
138250.00
177750.00

HASTA
1975.00
79000.00
138250.00
177750.00

Caso prctico
Clculo sobre remuneraciones variables
La seorita Laura Pacheco, como programadora junior, inici sus labores para
la Compaa Tcnica Pro desde el 2 de enero de 2016. Durante el 2016
percibe una remuneracin ordinaria de S/ 6,000 mensuales ms comisiones
que ha percibido por ventas de software a medida en los meses de enero, S/
450; febrero, S/ 200; marzo, S/ 100 y abril, 150. Realizan la siguiente consulta:
cmo se debe calcular las retenciones sobre remuneraciones variables de los
periodos de marzo y abril en el 2016 a la programadora junior?
Solucin
Realizamos el clculo de la retencin de renta de quinta categora en cada
periodo mensual de marzo y abril del 2016 considerando previamente un
promedio entre las remuneraciones percibidas del mes del clculo ms las dos
remuneraciones de los meses inmediatos anteriores para determinar la
remuneracin bruta anual proyectada.
Retencin de marzo de 2016
Determinacin del promedio sobre las remuneraciones pagadas en los meses
de enero, febrero y marzo, as tenemos:
Enero: Remuneracin ordinaria + Comisin = Remuneracin pagada
S/ 6,000 + S/ 450 = S/ 6,450
Febrero: remuneracin ordinaria + comisin = remuneracin pagada
S/ 6,000 + S/ 200 = S/ 6,200
Marzo: remuneracin ordinaria + comisin = remuneracin pagada

19

S/ 6,000 + S/ 100 = S/ 6,100

Promedio de la remuneracin
(S/ 6,450 + S/ 6,200 + S/ 6,100) 3
S/ 18,750 3
S/ 6,250
La remuneracin promedio para el periodo marzo-2016 se multiplica por 10.
S/ 6,250 x 10 = S/ 62,500
Las gratificaciones ordinarias de julio y diciembre se multiplican por 2.
S/ 6,000 x 2 = S/ 12,000
Las remuneraciones ordinarias pagadas de enero-2016 y febrero-2016.
S/ 6,450 + S/ 6,200 = S/ 12,650
Se determina la remuneracin bruta anual proyectada, sumando todos los
montos determinados.
S/ 62,500 + S/ 12,000 + S/ 12,650 = S/ 87,150
A la remuneracin bruta proyectada se aplica la deduccin de 7 UIT (7 x S/
3,950 = S/ 27,650).
S/ 87,150 S/ 27,650 = S/ 59,550
Al resultado de la deduccin, se obtiene la renta neta anual proyectada, y sobre
dicha base se aplica las tasas progresivas acumulativas (8%, 14%, 17%, 20% y
30%) para determinar el impuesto anual proyectado.
Hasta
5 UIT
8%
Ms de 5 UIT hasta 20 UIT 14%
Ms de 20 UIT hasta 35 UIT 17%
Ms de 35 UIT hasta 45 UIT 20%
Ms de 45 UIT

30%

S/ 19,750 x 8% = S/ 1,580
S/ 39,800 x 14% = S/ 5,572
S/ 59,550 = S/ 7,152
Ahora bien, el impuesto anual proyectado (como impuesto anual determinado)
se divide entre 12 para determinar la retencin de marzo-2016.
S/ 7,152 12 = S/ 596

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Retencin de abril de 2016

Determinacin del promedio sobre las remuneraciones pagadas en los meses
de febrero marzo y abril, as tenemos:
Febrero: remuneracin ordinaria + comisin = remuneracin pagada
S/ 6,000 + S/ 200 = S/ 6,200
Marzo: remuneracin ordinaria + comisin = remuneracin pagada
S/ 6,000 + S/ 100 = S/ 6,100
Abril: remuneracin ordinaria + comisin = remuneracin pagada
S/ 6,000 + S/ 150 = S/ 6,150
Promedio de la remuneracin
(S/ 6,200 + S/ 6,100 + S/ 6,150) 3
S/ 18,450 3
S/ 6,150
La remuneracin promedio para el periodo abril-2016 se multiplica por 9.
S/ 6,150 x 9 = S/ 55,350
Las gratificaciones ordinarias de julio y diciembre se multiplican por 2.
S/ 6,000 x 2 = S/ 12,000
Las remuneraciones ordinarias pagadas de enero-2016, febrero-2016 y
marzo-2016.
S/ 6,450 + S/ 6,200 + S/ 6,100 = S/ 18,750
Se determina la remuneracin bruta anual proyectada, sumando todos los
montos determinados.
S/ 55,350 + S/ 12,000 + S/ 18,750 = S/ 86,100
A la remuneracin bruta proyectada se aplica la deduccin de 7 UIT (7 x S/
3,950 = S/ 27,650).
S/ 86,100 S/ 27,650= S/ 58,450
Al resultado de la deduccin, se obtiene la renta neta anual proyectada, y sobre
dicha base se aplica las tasas progresivas acumulativas (8%, 14%, 17%, 20% y
30%) para determinar el impuesto anual proyectado.

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S/ 19,750 x 8% = S/ 1,580
S/ 38,700 x 14% = S/ 5,418
S/ 58,450 = S/ 6,998
En abril-2016, y para los periodos siguientes, se deduce la suma total de las
retenciones efectuadas en los periodos o meses anteriores al mes en que se
efecta la retencin. Para este caso, se deduce la suma de las retenciones
anteriores.
Enero + Febrero + Marzo = Total de retenciones
S/ 632.1 + S/ 591.3 + S/ 596 = S/ 1,821.2
Para determinar el impuesto anual determinado se deduce o resta el total
de las retenciones de los meses anteriores:
S/ 6,998 S/ 1,821.20 = S/ 5,176.8
Ahora bien, el impuesto anual proyectado (como impuesto anual determinado)
se divide entre 9 para determinar la retencin de abril-2016.
S/ 5,176.8 9 = S/ 572.2

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