UNIVERSIDAD NACIONAL DE HUANCAVELICA

ESCUELA PROFESIONAL
CONTABILIDAD
(Creada con la ley DE
25265)
AUDITORA A LOS ESTADOS FINANCIEROS

AUDITORIA
FIANCIERA
AUDITORA A LOS ACTIVOS BIOLGICOS

AUDITORIA FIANCIERA

AO DE LA CONSOLIDACIN DEL MAR

DE GRAU

UNIVERSIDAD NACIONAL DE
HUANCAVELICA
FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES
ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

MONOGRAFA DE LA MATERIA DE AUDITORA

FINANCIERA
TEMA:
AUDITORA A LOS ACTIVOS
BIOLGICOS
CATEDRTICO: CPCC. JESS ANDRS RAMREZ LAURENTE.
PRESENTADO POR:
SULLCA CENCIA, Anderly.
VALENCIA ESCOBAR, Michael J.
YALLI LAURENTE, Oscar.
DEL CICLO VIII SECCIN B

HUANCAVELICA PER
2016
1

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A NUESTROS QUERIDOS
PADRES, FAMILIARES, AMIGOS,
COLEGAS Y DOCENTES POR EL
APOYO QUE NOS BRINDAN.

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AGRADECIMIENTO

Nuestros reconocimientos y gratitudes a Dios en un sentido especial

quien nos ilumina da a da para poder afrontar los problemas que nos aquejan
en nuestras vidas.
De igual manera a la Universidad Nacional de Huancavelica y en
especial a todos los catedrticos que conforman la Facultad de Ciencias
Empresariales, por permitirnos formarnos como profesionales tiles para la
sociedad.
Tambin a todas las personas (profesores, docentes, instructores,
amigos(as), compaeros(as), familiares) que de una u otra manera han sido
parte de nuestra formacin, puesto que con sus conocimientos, consejos,
sugerencias, y reprensiones han logrado hacer de nosotros personas de
bien, con espritus de superacin y de servicio dentro de la sociedad.

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INTRODUCCIN

En la presente monografa se discutir como tema primordial la

AUDITORA A LOS ACTIVOS BIOLGICOS, un tema que se centra en su
mayora a las empresas dedicadas en la actividad agrcola, pecuaria o
pisccola. Que estn regidas por la Ley N 27360, tambin las normas
contables como la NIC 41 Agricultura. Los activos biolgicos en las empresas
son un factor primordial para el desarrollo de la misma, por lo que debe tener
una mayor atencin en los Estados Financieros y estas deben ser revisadas de
manera excautivas.
El trabajo est divido por captulos que se explicaran a continuacin:
En el CAPTULO I se dar a conocer algunas definiciones utilizadas en
el desarrollo de la monografa.
En el CAPTULO II trataremos sobre los activos biolgicos: definicin,
importancia, componentes y relacin con otros rubros.
En el captulo III se hablar de la auditora a los activos biolgicos:
definiendo que es auditora, qu es la auditoria a los activos biolgicos, fraudes
al rubro de activos biolgicos, fraudes ms comunes en el rubro de activos
biolgicos, implementacin del sistema de control interno, Control interno del
rubro.
En el CAPTULO IV se dar a conocer un caso prctico: para lo cual se
ver tambin normativa y bases legales de los activos biolgicos, papeles de
trabajo, procedimientos y tcnicas de auditora, evaluacin del sistema control
interno del rubro y el programa de auditoria.
Los alumnos.

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NDICE
PORTADA..............................................................................................................I
CARATULA...........................................................................................................II
DEDICATORIA.....................................................................................................III
AGRADECIMIENTO............................................................................................IV
INTRODUCCIN..................................................................................................V
CONTENIDO.......................................................................................................VI
CAPTULO I
GENERALIDADES
1.1.

DEFINICIONES ...........................................................................................7
CAPTULO II
ACTIVOS BILGICOS

2.1.
2.2.
2.3.
2.4.

DEFINICIN.................................................................................................7
IMPORTANCIA...........................................................................................10
2.2.1. Por las ganancias o prdidas..........................................................10
2.2.2. Para el Balance General.................................................................10
COMPONENTES DEL RUBRO12
INTERRELACIN O ENLACE DEL RUBRO CON OTROS
RUBROS ...................................................................................................12
2.4.1. Efectivo y equivalente de efectivo cuenta (10)................................12
2.4.2. Mercancas para la venta productos agropecuarios
cuenta (20).......................................................................................12
2.4.3. Perdida por medicin de activos no financieros al valor
razonable cuenta (66):.....................................................................12
2.4.4. Ganancias por medicin de activos no financieros al valor
razonable cuenta (76)......................................................................13
2.4.5. Depreciacin, amortizacin y agotamiento acumulados
cuenta (39).......................................................................................13
2.4.6. Impuesto a la renta..........................................................................13
2.4.7. Impuesto General a las Ventas.......................................................13
2.4.8. Contribuciones de Seguridad social y rgimen provisional............14
CAPTULO III
AUDITORIA A LOS ACTIVOS BIOLGICOS

3.1.
3.2.
3.3.
3.4.

DEFINICIN DE AUDITORIA....................................................................15
QU ES LA AUDITORIA A LOS ACTIVOS BIOLGICOS........................16
FRAUDES AL RUBRO DE ACTIVOS BIOLGICOS................................16
3.3.1. Importancia del control interno........................................................16
3.3.2. Es importante controlar los activos biolgicos porque....................17
COMENTARIOS SOBRE POSIBLES DEFICIENCIAS O
FRAUDES AL RUBRO...............................................................................17
5

AUDITORIA FIANCIERA

3.5.

3.4.1. Definicin de fraude.........................................................................17

3.4.2. Fraudes ms comunes en el rubro de activos biolgicos...............18
3.4.3. Hay fraudes porque........................................................................18
3.4.4. Como se evita un fraude.................................................................19
3.4.5. Como se detecta un fraude.............................................................19
IMPLEMENTACIN DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO................19
3.5.1. Control interno.................................................................................19
3.5.2. Control interno del rubro..................................................................20
CAPTULO IV
CASO PRCTICO

4.1.

4.2.
4.3.
4.4.
4.5.

NORMATIVA Y BASES LEGALES DE LOS ACTIVOS

BIOLGICOS.............................................................................................22
4.1.1. Normativas contables......................................................................22
4.1.2. Beses legales..................................................................................23
PAPELES DE TRABAJO............................................................................23
4.2.1. Papeles de trabajo utilizados..........................................................23
PROCEDIMIENTOS Y TCNICAS DE AUDITORA.................................24
4.3.1. Tcnicas de auditora......................................................................24
4.3.2. Procedimientos de auditoria aplicados al rubro..............................24
EVALUACIN DEL SISTEMA CONTROL INTERNO DEL RUBRO..........25
PROGRAMA DE AUDITORIA....................................................................26
4.5.1. Introduccin.....................................................................................26
4.5.2. Objetivos del programa de auditoria...............................................27

CONCLUSIONES
RECOMENDACIONES
BIBLIOGRAFA

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CAPTULO I
GENERALIDADES
Para poder comprender con ms claridad la Auditora a los Activos biolgicos
debemos tener en cuenta algunas definiciones previas, que se utilizarn en
esta monografa en especial:
1.1.

DEFINICIONES
ESTADOS FINANCIEROS: Son informes que utilizan las instituciones
para dar a conocer la situacin econmica y financiera y los cambios que
experimenta la misma a una fecha o periodo determinado.
AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS: Es la actividad por al cual se
verifica la correccin contable de las cifras de los estados financieros, es
la revisin misma de los registros y fuentes de contabilidad para
determinar la razonabilidad de las cifras que muestran los estados
financieros y verificar que cumpla con los aspectos legales y con Normas
Internacionales de Contabilidad
INVESTIGAR: Investigar es realizar tareas de investigacin. Esto, a su
vez, supone la bsqueda de datos o informaciones que permitan analizar
el estado actual de un hecho, suceso o fenmeno, y desde all establecer
7

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comparaciones, estadsticas y anlisis que no slo permitan obtener un

panorama sobre el hecho, suceso o fenmeno, sino que tambin pueden
generar nuevos conocimientos.
NIC 41: Norma Internacional de Contabilidad Agricultura
LEY N 27360: Ley que aprueba las Normas de Promocin del Sector
Agrario.
PROCEDIMIENTO DE AUDITORA: Son el conjunto de tcnicas
de investigacin aplicables a una partida o a un grupo de hechos y
circunstancias relativas a los estados financieros sujetos a examen,
mediante los cuales, el contador pblico obtiene las bases para
fundamentar su opinin.
EJECUCIN DE TRABAJO: El trabajo debe planificarse adecuadamente
y los asistentes, si los hay, deben supervisarse apropiadamente.
PRUEBAS DE CONTROL: Tcnica que usualmente consiste de cierta
combinacin e indagacin, observacin e inspeccin de documentos.

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CAPTULO II
ACTIVOS BILGICOS
2.1.

DEFINICIN
La NIC 41 AGRICULTURA en su prrafo cinco define a los activos
bilgicos como una agrupacin de animales vivos, o de plantas, que sean
similares y que son propiedad de la entidad.
As mismo la NIC 41 en su prrafo cuatro menciona ejemplos de activos
biolgicos: ovejas, rboles de una plantacin forestal, plantas, ganado
lechero, cerdos, arbustos, vides, rboles frutales, etc.
CABALLERO BUSTAMANTE (2010) el activo biolgico agrupa a los
animales vivos y las plantas que forman parte de una actividad agrcola,
pecuaria y/o pisccola, que resultan de la gestin por parte de una
entidad, de las transformaciones de los activos biolgicos, ya se para
destinarlos a la venta, para dar lugar a productos agrcolas (activo
realizable) o para convertirlos en otros activos biolgicos diferentes.
El siguiente graficado est conforme a lo que dice la NIC 41:

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2.2.

IMPORTANCIA
2.2.1. Por las ganancias o prdidas:
La NIC 41 en su prrafo 26 menciona que las ganancias o prdidas
surgidas en el reconocimiento inicial de un activo biolgico a su
valor razonable menos los costos de venta, por un cambio en el
valor razonable menos los costos de venta de un activo biolgico
deberan incluirse en la ganancia o prdida neta del periodo en que
pertenezcan. Pero la Norma NIC 41 no establece disposiciones
transitorias. Por lo que la adopcin de esta Norma se debe
contabilizar de acuerdo con la NIC 8 de polticas contables,
cambios en estimaciones contables y errores.
2.2.2. Para el Balance General:
A. Considerados como Activos Circulantes si:
Pueden ser canjeados por efectivo o cancelar una obligacin.
Son bienes destinados a la venta en el curso normal de la
actividad.
Los activos destinados a la venta se clasificaran y mediran
de la siguiente forma:
a. Activos destinados a la venta y que cuentan con un
mercado activo en su condicin actual.
VR = VM GDC.

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AUDITORIA FIANCIERA

Dnde:

VR: valor Razonable

VM: valor de mercado
GDC: Gastos Directos de Comercializacin

Donde, el Valor Razonable es la cantidad por la que puede

ser intercambiado un activo o liquidado un pasivo, entre
dos partes debidamente informadas que realizan una
transaccin libre. No se consideran las relaciones
contractuales entre dos entes.
b. Activos para los que no existe un mercado activo en su
condicin actual, pero existe para similares bienes con un
proceso de desarrollo ms avanzado o completado.
En este caso hay que tener en cuenta el desarrollo
biolgico, por tanto, si se encuentran en la etapa inicial de
su desarrollo se mediran al costo de reposicin de bienes
y servicios insumidos para obtener un bien similar en la
fecha de cierre contable (31/12), ya que en este momento
no es posible determinar el rendimiento de la cosecha. Si
se encuentran despus de la etapa inicial se mediran al
valor actual neto descontado del flujo de efectivo a percibir
(VAN).
Son bienes que se encuentran en proceso de produccin para
la venta o que resultan generalmente consumidos en la
produccin de bienes o servicios que se destinan a la venta.
OJO: Estos activos atraviesan por diferentes fases en su
desarrollo, por lo que sufren un proceso de transformacin, de
ah que en el anlisis debern tenerse en cuenta:
Activos biolgicos en crecimiento: fomento.
Activos Biolgicos Terminados, destinados a la venta: cra,
frutos, etc.
Productos agropecuarios destinados a la venta: cereales,
frutos, madera.
11

AUDITORIA FIANCIERA

Bienes a ser utilizados como factor de la produccin: semillas,

posturas.
B. Considerados como Activos Fijos Tangibles si:
Pueden ser empleados en alguna actividad productora de
ingresos: Praderas permanentes, Frutales, Bosques.

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2.3.

COMPONENTES DEL RUBRO

Para el Nuevo Plan Contable General Empresarial en adelante PCGE es
el siguiente:
Activos de origen animal o vegetal que se encuentran en etapa
productiva.
351 Activos Biolgicos en produccin
351 3511 De Origen Animal
351 3511 35111 Valor Razonable
351 3511 35112 Costo
351 3512 De origen vegetal
351 3512 35121 Valor Razonable
351 3512 35122 Costo
Activos de origen animal o vegetal en crecimiento, que an no
alcanzaron su etapa productiva.
352 Activos Biolgicos en desarrollo
352 3521 De Origen Animal
352 3521 35211 Valor Razonable
352 3521 35212 Costo
352 3522 De origen vegetal
352 3522 35221 Valor Razonable
352 3522 35222 Costo

2.4.

INTERRELACIN O ENLACE DEL RUBRO CON OTROS RUBROS

2.4.1. Efectivo y equivalente de efectivo cuenta (10):
Representa el importe del fondo existente en esta cuenta
especfica para financiar la reposicin del rebao de animales
bsicos.
2.4.2. Mercancas para la venta productos agropecuarios cuenta (20):
Representan el valor a sus precios de adquisicin de productos
agropecuarios producidos o comprados para su comercializacin
con este destino. Se analizan por Subcuentas.
2.4.3. Perdida por medicin de activos no financieros al valor razonable
cuenta (66):

13

AUDITORIA FIANCIERA

Activo inmovilizado. Comprende la disminucin de valor de las

inversiones inmobiliarias y del activo biolgico
2.4.4. Ganancias por medicin de activos no financieros al valor
razonable cuenta (76):
Activo inmovilizado. Comprende el incremento de valor de las
inversiones inmobiliarias y del activo biolgico
2.4.5. Depreciacin, amortizacin y agotamiento acumulados cuenta (39)
Se debe mostrar en un cuadro comparativo, informacin relativa a
la depreciacin y deterioros acumulados segn el grupo de activos
biolgicos medidos al costo, que presenta:
Saldos iniciales
Adiciones aplicadas a resultados
Reducciones por retiros, venta, activos bilgicos clasificados
como mantenidos para la venta y la cosecha o recoleccin,
disposiciones por otra va, as como las reversiones de deterioro
del valor de los activos
Otros cambios por adiciones o deducciones y
Saldos finales
2.4.6. Impuesto a la renta
De acuerdo a la Ley 27360 el Impuesto a la Renta se da como
sigue:
Tasa reducida: 15% sobre renta de tercera categora.
Depreciacin: tasa acelerada del 20% anual sobre el monto de la
inversin en obras de infraestructura hidrulica y obras de riesgo
que realicen durante la vigencia de ley.
2.4.7. Impuesto General a las Ventas
De conformidad a la Ley 27360 el IGV se da como sigue:
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AUDITORIA FIANCIERA

Recuperacin anticipada del IGV pagado en las adquisiciones de

bienes de capital, insumos, servicios y contratos de construccin
de acuerdo con las condiciones del reglamento. La etapa
productiva de las inversiones no podr exceder 5 aos.
2.4.8. Contribuciones de Seguridad social y rgimen provisional
Ley 27360 menciona lo siguiente:
Seguro de salud se manifiesta vigente para los trabajadores de
la actividad agraria en sustitucin del rgimen de prestaciones
de salud. El aporte mensual es de 4% a cargo del empleador por
cada trabajador.
Regmenes previsionales: los trabajadores podrn afiliarse a
cualquiera de ellos siendo opcin del trabajador su incorporacin
o permanencia en los mismos.

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AUDITORIA FIANCIERA

CAPTULO III
AUDITORIA A LOS ACTIVOS BIOLGICOS
Autores que hablen explcitamente sobre una AUDITORIA A LOS ACTIVOS
BIOLGICOS es muy difcil de encontrar, ya que la auditoria es un tema muy
general que en su mayora se dan a los estados financieros en su conjunto. Por
lo que conceptualizar el trmino de auditoria a los activos biolgicos es un
poco complicado, y para poder hacerlo tendremos que definirlo por separado:
3.1.

DEFINICIN DE AUDITORIA
Para SNCHEZ (2006) la auditora es el examen integral sobre la
estructura, las transacciones y el desempeo de una entidad econmica,
para contribuir a la oportuna prevencin de riesgos, la productividad en la
utilizacin de los recursos y el acatamiento permanente de los
mecanismos de control implementada por la administracin.
VILCHES (2009) menciona que es un proceso sistemtico, esto quiere
decir que en toda auditora debe existir un conjunto de procedimientos
lgicos y organizados que el auditor debe cumplir para la recopilacin de
la informacin que necesita para emitir su opinin final. Sin embargo cabe
destacar que estos procedimientos varan de acuerdo a las caractersticas
16

AUDITORIA FIANCIERA

que rena cada empresa, pero esto no significa, que el auditor no deba
dar cumplimiento a los estndares generales establecidos por la
profesin.
HIDLAGO (2010) Es la creacin genuinamente anglosajona, responde a
la organizacin del capitalismo protestante y tiene su base en la
superacin de la economa domstica, el desarrollo de la gran industria y
la eficiente contabilidad que surgi como consecuencia de la necesidad
de registrar fielmente los hechos econmicos y financieros.
3.2.

QU ES LA AUDITORIA A LOS ACTIVOS BIOLGICOS

Ya definidas lo que es auditora y activos biolgicos (definido en el
CAPTULO II) daremos a conocer una definicin de estos trminos
unidos.
En consecuencia, podemos definir la auditora a los activos biolgicos
como un examen a la estructura del rubro de las plantas y animales que
posea la entidad, verificando el cumplimiento de los mecanismos de
control implantado por la administracin.

3.3.

FRAUDES AL RUBRO DE ACTIVOS BIOLGICOS

Cmo se sabe?
Control, segn uno de sus significados gramaticales, quiere decir
comprobacin, intervencin o inspeccin.
El control es una actividad de monitorear los resultados de una accin que
permite tomar medidas para hacer correcciones inmediatas y adoptar
medidas preventivas. Tambin tiene como propsito esencial, preservar la
existencia de cualquier empresa y apoyar su desarrollo; su objetivo final
es contribuir a lograr los resultados esperados.
Se puede afirmar por consiguiente que:
El control interno es el conjunto de planes, mtodos y procedimientos
adoptados por una empresa u organizacin, con el fin de asegurar que
los activos estn debidamente protegidos, que los registros contables
sean fidedignos y que la actividad de la entidad se desarrolla
17

AUDITORIA FIANCIERA

eficazmente de acuerdo con las polticas trazadas por la gerencia, en

atencin a las metas y los objetivos previstos.
3.3.1. Importancia del control interno:
El control tiene como objetivo cerciorarse que los hechos vallan de
acuerdo con los planes establecidos.
Este proceso es de vital importancia dado que:
Establece medidas para corregir las actividades, de tal forma
que se alcancen los planes exitosamente.
Determina y analiza rpidamente las causas que pueden originar
desviaciones, para que no se vuelvan a presentar en el futuro.
Localiza a los sectores responsables de la administracin, desde
el momento en que se establecen medidas correctivas.
3.3.2. Es importante controlar los activos biolgicos porque:
Permite controlar y registrar de forma ms clara y eficiente su
inversin en activos biolgicos, con lo cual podrn conocer mejor
su situacin econmica real en un momento destinado, as como
los costos incurridos en cada fase de produccin.
3.4.

COMENTARIOS SOBRE POSIBLES DEFICIENCIAS O FRAUDES AL

RUBRO
3.4.1. Definicin de fraude:
El trmino "fraude" se refiere al acto intencional de la
Administracin, personal o terceros, que da como resultado una
representacin equivocada de los estados financieros, pudiendo
implicar:
Manipulacin, falsificacin o alteracin de registros o
documentos.
Malversacin de activos.

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AUDITORIA FIANCIERA

Supresin u omisin de los efectos de ciertas transacciones en

los registros o documentos.
Registro de transacciones sin sustancia o respaldo.
Mala aplicacin de polticas contables.
TIPOS DE FRAUDE:
Se considera que hay dos tipos de fraudes:
A) Por su finalidad:
Un tipo de fraude se realiza con la intencin financiera clara
de malversacin de activos de la empresa.
Otro, es la presentacin de informacin financiera fraudulenta
como acto intencionado encaminado a alterar las cuentas
anuales.
B) Por su condicin:
Los fraudes denominados internos son aquellos organizados
por una o varias personas dentro de una institucin, con el fin
de obtener un beneficio propio.
Los fraudes conocidos como externos son aquellos que se
efectan por una o varias personas para obtener un beneficio,
utilizando fuentes externas como son: bancos, clientes,
proveedores, etc.
3.4.2. Fraudes ms comunes en el rubro de activos biolgicos:
Ventas de los activos biolgicos o derivados cobradas en
efectivo y no contabilizadas.
Alteracin en facturas de la venta de los activos biolgicos.
Inventarios de activos biolgicos no registrados.
Faltantes de inventarios biolgicos.

19

AUDITORIA FIANCIERA

Faltante de Activos biolgicos (no registrados o no

contabilizados).
3.4.3. Hay fraudes porque:

Falta de controles adecuados.

Personal poco y mal capacitado.
Baja / alta rotacin de puestos.
Documentacin confusa.
Salarios bajos.
Legislacin deficiente.

Actividades incompatibles entre s.

Es un hecho demostrado que evitar fraudes es responsabilidad de
todos los empleados. Por ello, es importante crear una cultura
empresarial encaminada a minimizar el riesgo de fraude.
Oportunidad. - Para que exista un fraude debe existir una
oportunidad. Esta puede ser provocada por la falta de controles.
3.4.4. Como se evita un fraude:
La respuesta ms sencilla es la de mejorar el control administrativo,
implementar prcticas y polticas de control, analizar los riesgos
que motiven a un fraude, tener la mejor gente posible, bien
remunerada y motivada.
3.4.5. Como se detecta un fraude:
Existe una infinidad de respuestas a esta pregunta las ms
comunes son:
Observar, probar o revisar los riesgos especficos de control,
identificar los ms importantes y vigilar constantemente su
adecuada administracin.
Simular operaciones.
Revisar constantemente las conciliaciones de saldos con
bancos, clientes, etc.

20

AUDITORIA FIANCIERA

Llevar a cabo pruebas de cumplimiento de la eficacia de los

controles.
3.5.

IMPLEMENTACIN DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO

3.5.1. Control interno:
Para HIDALGO (2010) Consiste en plan de organizacin y todas
las medidas y mtodos coordinados dentro de una entidad con
fines de: (1) proteger los activos; (2) evitar desembolsos no
autorizados; (3) evitar el uso inapropiado de recursos; (4) evitar el
incurrir en obligaciones impropias; (5) asegurar la exactitud y
confiabilidad de los datos financieros y administrativos; (6) evaluar
la eficiencia administrativa; (7) medir las observaciones a la poltica
prescrita por la administracin. Este sistema en realidad se
encuentra integrado en todos los sistemas administrativos de
apoyo.
CONTADORES Y EMPRESA (2012) Conjunto de elementos,
normas y procedimientos destinados a lograr, a travs de una
planificacin, ejecucin y control, el ejercicio eficiente de la gestin
para el logro de los fines de la organizacin.
CONTRALORA GENERAL DE LA REPBLICA menciona que es
el conjunto de acciones, actividades, planes, polticas, normas,
registros, procedimientos y mtodos, incluido el entorno y actitudes
que desarrollan autoridades y su personal a cargo, con el objetivo
de prevenir posibles riesgos que afectan a una entidad pblica. Se
fundamenta en una estructura basada en cinco componentes
funcionales:
Teniendo en consideracin las normas contables y las
disposiciones legales en el Per daremos a conocer el sistema de
control interno del rubro en la EMPRESA PITA E.I.R.L. con RUC
20532534829 dedicada a la produccin de ganados vacunos:
3.5.2. Control interno del rubro:

21

AUDITORIA FIANCIERA

EMPRESA PITA E.I.R.L.

CONTROL INTERNO DEL RUBRO ACTIVOS BIOLGICOS
RUC 20532534829
1. Para los activos biolgicos que estn la fase de produccin se debe tener
en cuenta lo siguiente:
El 40% de los activos biolgicos deben ser destinados para la venta.
El 30% de los activos deben ser destinados para la obtencin de otros

productos agrcolas.
El 30% de los activos biolgicos deben ser destinados para obtener

otros activos biolgicos.

2. Llevar registros detallados de los Activos Biolgicos totalmente
depreciados.
3. Seguir la poltica contable adecuada con respecto a los beneficios o
prdidas producidas en la venta de activos biolgicos.
4. Realizar una inspeccin fsica peridica a los activos biolgicos.
5. La depreciacin se realizar con el mtodo de la Lnea Recta.
6. Revisar y modificar peridicamente las tasas de depreciacin para
ajustarlas a la realidad.
7. Autorizar y aprobar a personas o comits designados para adquirir o
sustituir elementos del activo biolgico.

22

AUDITORIA FIANCIERA

CAPTULO IV
CASO PRCTICO
La EMPRESA PITA E.I.R.L. con RUC 20532534829 dedicada a la produccin
de ganados vacunos menciona que realicemos una auditoria al rubro de los
activos bilgicos:
Por lo que se tiene la siguiente informacin en el rubro activos biolgicos:
Segn las notas explicativas el rubro conforma lo siguiente:
CUENTA 35
MONTO
PORCENTAJE
Un total de activos biolgicos:
S/ 20,000.00
100%
Activos en la etapa productiva:
S/ 13,000.00
53%
Activos en la etapa de desarrollo:
S/ 17,000.00
47%
Para realizar la auditora al rubro de debe tener en cuenta las siguientes
normativos, principios de auditoria:
NIA: Normas Internacionales de Auditoria.
NAGA: Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas.
NAGUS: Normas de Auditoria Gubernamentales.
4.1.

NORMATIVA Y BASES LEGALES DE LOS ACTIVOS BIOLGICOS

23

AUDITORIA FIANCIERA

4.1.1. Normativas contables:

Norma Internacional de Contabilidad Agricultura (NIC 41).
Para el PCGE es la cuenta 35 activos biolgicos.

4.1.2. Beses legales:

La ley N 27360 Ley que aprueba las Normas de Promocin del
Sector Agrario.
D.S. N 049-2002-AG: Que aprueba el Reglamento de la Ley N
27360.
Ley N 28810 Ley que ampla la vigencia de la Ley N 27360,
4.2.

PAPELES DE TRABAJO
HIDALGO (2010) Son un conjunto de cdulas y formularios en los que el
auditor registra los datos y la informacin obtenida durante su examen, los
resultados de las pruebas realizadas y las descripciones de las mismas.
ESTUPIN (2015) Documentacin de los asuntos importantes para
apoyar la opinin de auditoria y dar evidencias de que el examen se llev
a cabo con las normas internacionales de auditora. Los papeles de
trabajo:
Auxilian en la planeacin y desempeo de la auditora.
Auxilian en la supervisin y revisin del trabajo de auditoria.
Registran la evidencia de auditoria resultante del trabajo de auditora
desempeado, para apoyar la opinin del auditor.
4.2.1. Papeles de trabajo utilizados:
GENERALES:

Cuestionario de evaluacin del sistema de control interno.

Programa de auditora.
24

AUDITORIA FIANCIERA

Borrador del informe.

Hoja principal de trabajo o balance general.
Balance de comprobacin.

Asientos de ajustes y reclasificaciones determinadas por el

auditor.

ESPECFICOS:

4.3.

Los libros contables.

Cedulas auxiliares derivadas de los papeles de trabajo.

PROCEDIMIENTOS Y TCNICAS DE AUDITORA

4.3.1. Tcnicas de auditora:
HIDALGO (2010) Las tcnicas de auditora son los mtodos
prcticos de investigacin y prueba que el auditor utiliza para lograr
la evidencia necesaria para fundamentar su opinin acerca de la
razonabilidad o no de los estados financieros examinados.
Tcnicas utilizadas durante el examen de este rubro:

Tcnicas de Auditora aplicables en la accin ocular:

comparacin, observacin, pruebas selectivas y rastreo.

Tcnicas de Auditora aplicables en la accin verbal: es la

indagacin.
Tcnicas de Auditora aplicables en la accin escrita: anlisis,

conciliacin y confirmacin.
Tcnicas de Auditora aplicables en la accin de revisin
documentaria: comprobacin, computacin, examen,
totalizacin y verificacin selectiva.

Tcnicas de Auditora aplicables en la accin de verificacin

fsica: inspeccin.

4.3.2. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA APLICADOS AL RUBRO:

Las pruebas selectivas.
25

AUDITORIA FIANCIERA

Acciones sorpresivas.
Revisin de control interno.
Revisin de operaciones.
Pruebas de evidencia.

Pruebas de veracidad.

4.4.

EVALUACIN DEL SISTEMA CONTROL INTERNO DEL RUBRO

HIDALGO (2010) El hecho de efectuar una auditora implica entre varias
cosas, que el auditor realice una investigacin al Sistema de Control
Interno existente en la entidad bajo examen y que el estudio y evaluacin
del sistema sirve como base para determinar la confianza que se deposit
en l, y para determinar la naturaleza, alcance y oportunidad que dio a los
procedimientos de auditoria. No se llevar a cabo ninguna auditoria sin
incluir una amplia revisin y evaluacin del sistema de control interno.
YARASCA (2006) La segunda norma de auditoria generalmente aceptada
de Ejecucin del trabajo, denomina estudio y evaluacin del control
interno expresa lo siguiente:
Debe estudiarse y evaluarse la estructura del control interno, como base
para establecer el grado de confianza que merece y consecuentemente,
para determinar la naturaleza, el alcance y la oportunidad de los
procedimientos de auditoria.

26

AUDITORIA FIANCIERA

CUESTIONARIO DE EVALUACIN DEL SISTEMA DE CONTROL

INTERNO
Cliente : Empresa Pita E.I.R.L.
Periodo : del 01 de enero al 31 de diciembre del 2015.
Rubro : Activos Biolgicos.
O/N

Procedimiento de auditoria

Se llevan registros detallados de los

bienes totalmente depreciados?

Se sigue una poltica contable adecuada

con respecto a los beneficios o prdidas
producidas en la venta de activos
biolgicos?

Autorizan y aprueban personas o comits

designados con tal fin:

La adquisicin o sustitucin de
elementos de activo fijo?

Su puesta fuera de servicio?

Existe una poltica contable adecuada

con relacin a los elementos de
Inmuebles?

Existe un mtodo seguro para

diferenciar entre gastos capitalizables y
gastos corrientes de reparacin y
mantenimiento?

6
Hay una poltica adecuada de
conservacin y mantenimiento de activos
biolgicos?
7
27

Observacione

AUDITORIA FIANCIERA

Se revisan y modifican peridicamente

las tasas de depreciacin para ajustarlas
a la realidad?
8
Es consistente el criterio
de depreciacin?

4.5.

PROGRAMA DE AUDITORIA
4.5.1. Introduccin:
Este programa es una gua de los procedimientos bsicos de
auditoria que deben ser realizados como pruebas sustantivas o
pruebas de cumplimiento, cuya extensin y alcance dependen de
la confianza del sistema del control interno de la empresa. Las
preguntas que figuran en el cuestionario para la evaluacin y
revisin del control interno, se detallan en el mismo orden y bajo
los mismos encabezamientos de los procedimientos de auditoria
aplicables y que deben llevarse a cabo segn las circunstancias,
tanto como las pruebas de cumplimiento como las pruebas
sustantivas. El problema de los procedimientos de auditoria
aplicables, indican los pasos de las pruebas de cumplimiento y de
las pruebas sustantivas, cuya extensin y alcance dependen,
como ya se dijo, de la confianza en el sistema de control interno,
determinado con base en la utilizacin del cuestionario diseado
para su revisin y evaluacin.
4.5.2. Objetivos del programa de auditoria:
Si pueden efectuarse envos de activos biolgicos sin ser
facturados.
Si se pueden facturarse ventas de activos biolgicos sin ser
registrados.
Si pueden ocurrir errores en la facturacin.
Verificar la cantidad fsica de los activos biolgicos.
Determinar si existen registros auxiliares para los activos
biolgicos y la depreciacin de las mismas, los cuales son
28

AUDITORIA FIANCIERA

consolidados peridicamente con la cuenta de control del

mayor y comprobados con los inventarios.
Verificar si existen polticas especficas de autorizacin y
control sobre adquisiciones, transferencias y ventas o bajas de
los activos biolgicos.
Comprobar si las bases de valuacin de los activos biolgicos
son uniformes con las del periodo anterior.

29

AUDITORIA FIANCIERA

PROGRAMA DE AUDITORA
Cliente : Empresa Pita E.I.R.L.
Periodo : del 01 de enero al 31 de diciembre del 2015.
Rubro : Activos Biolgicos.
O/N

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

HECHO

REF.

OBSER

POR FECHA

P/T

VACI
N

Examinar los riesgos inherentes, entre ellos

los de fraude.

Aplicar pruebas sustantivas a los activos

biolgicos, as como a los gastos e ingresos
respectivos.
Conseguir un anlisis resumido de los cambios

de las propiedades y conciliarlos con el libro

mayor.
Verificar las adiciones de los activos durante el

ao
Inspeccionar fsicamente las principales

adquisiciones de la empresa
Analizar las cuentas de gastos destinados a

reparaciones y mantenimiento de la
maquinaria utilizada en los derivados del
producto.
Investigar el estado de las propiedades, a la

planta y al equipo durante el ao.

Verificar la provisin del cliente para

depreciacin.
Investigar el deterioro posible de los activos.

9
Examinar los documentos de la posesin legal
10

de las propiedades, activos etc.

Examinar los contratos de arrendamiento de
30

AUDITORIA FIANCIERA

propiedades
11

Aplicar procedimientos analticos a las

propiedades, planta y equipo.

12

Evaluar la presentacin y revelacin de los

Estados Financieros referente a los activos,
as como ingresos y gastos conexos.

13

CONCLUSIONES
El trabajo realizado constituye una verificacin adecuada de los activos
biolgicos porque el programa de auditoria esta implementada de acuerdo a la
necesidad de este rubro.
La actividad agropecuaria tiene caractersticas especiales que la diferencian de
las dems. Los organismos vivos (plantas y animales) que son el objeto de su
produccin tienen la particularidad de auto generar su crecimiento y
reproducirse.
La consideracin contable de las caractersticas fsicas de estos bienes
provoca cambios significativos en la valuacin de los mismos.
El criterio de valuacin apropiado para estos activos biolgicos es el valor de
mercado, generalmente valor neto de realizacin, proporcionado al grado de
avance del proceso de crecimiento o reproduccin. En estas circunstancias el
resultado se reconoce de acuerdo al crecimiento vegetativo de estos bienes y
segn su valor de mercado, por lo cual la vertiente principal de generacin de
ingresos es su propio crecimiento vegetativo (autogeneracin o reproduccin) y
no la venta de los mismos.

31

AUDITORIA FIANCIERA

Realizar una auditora a los estados financieros es un paso muy importante

para poder gestionar de manera ptima la empresa y mucho ms si es a los
activos biolgicos de una entidad agrcola, minimizando los fraudes que se
puedan encontrar durante el periodo en curso.

32

AUDITORIA FIANCIERA

RECOMENDACIONES
Recomendamos a:
Las empresas agrcolas realizar una auditoria desde el punto de vista moderno
a los activos biolgicos para que puedan tener una informacin clara, precisa y
que ayude a la toma de decisiones para la mejora continua de las mismas.
Los compaeros tener en consideracin los procedimientos adecuados para
llevar a cabo una auditoria a los estados financieros, as mismo las normas
internacionales de auditoria y las respectivas disposiciones legales nacionales.
Al auditor independiente evaluar el sistema de control interno de manera
ptima para garantizar en forma razonable el logro de los objetivos de la
empresa, verificando: la efectividad y eficiencia de las operaciones,
confiabilidad de la informacin financiera, cumplimiento de las normas legales y
normas internas.

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AUDITORIA FIANCIERA

BIBLIOGRAFA

FUENTES BIBLIOGRFICAS:
ABANTO, M. (2015). NORMAS INTENACIONALES DE CONTABILIDAD
NIC, NIIF, SIC, CINIIF. LIMA: EL BHO E.I.R.L.
CABALLERO BUSTAMANTE. (2010). DINAMICA CONTABLE Registro y
Casos Prcticos. LIMA: Tinco S.A.
CONTADORES Y EMPRESA. (2012). DICCIONARIO APLIZATIVO PARA
CONTADORES. LIMA: Gaceta Jurdica S.A.
ESTUPIN. (2015). PAPELES DE TRABAJO EN LA AUDITORIA
FINANCIERA . BOGOT: ECOE EDICIONES .
HIDALGO, J. (2010). AUDITORA DE ESTADDOS FINANCIEROS Manual
Terico-Prctico. LIMA: FECAT E.I.R.L.
SNCHEZ, G. (2006). AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS Prctica
Moderna Integral. MXICO: Pearson Educacin de Mxico, S.A.
VILCHES, R. (2009). Apuntes del Estudiante de Auditora.
Ecobachillerato, 4.
YARASCA, P. (2006). AUDITORA FUNDAMENTOS CON UN ENFOQUE
MODERNO . LIMA: SANTA ROSA S.A.
FUENTES DE INTERNET:
CONTRALORA GENERAL DE LA REPBLICA. (07 de 10 de 2015).
apps.contraloria.gob.pe. Obtenido de apps.contraloria.gob.pe:
https://apps.contraloria.gob.pe/ packanticorrupcion/
control_interno.html

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