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SOMMAIRE :
Partie I : les Principes comptable..........................................................1
Axe 1 : Les principes et conventions comptables.....................................1
I-
II-
Principe
de
continuit
dexploitation
des
activits
de
lentreprise.................................................................................14
II-
III-
IV-
V-
Le principe de prudence............................................................16
VI-
Le principe de clart..................................................................16
VII-
La continuit dexploitation........................................................19
II-
Audit fiscal
III-
IV-
V-
Le principe de prudence............................................................26
VI-
Le principe de clart..................................................................27
VII-
Limportance significative..........................................................27
II-
Contexte Historique...................................................................28
III-
Principe.....................................................................................29
IV-
V-
Champ d'application..................................................................31
VI-
Mcanisme dadoption..............................................................33
VII-
Audit fiscal
Audit fiscal
Toute charge ou tout produit comptabilis au cours de lexercice et se rattachant aux exercices
ultrieurs, doit tre soustrait des lments constitutifs du rsultat de lexercice en cours et
inscrit dans un compte de rgularisation.
5. Le principe de non-compensation :
Audit fiscal
Ce principe interdit d'oprer des compensations entre les postes de l'actif et ceux du passif
ou entre les postes de charges et ceux de produits, et exige une valuation spare des divers
lments.
Exemple :
Ainsi par exemple, l'entreprise peut la fois tre dbitrice auprs d'un tiers au titre d'un
achat et se trouver sa crancire au titre d'une vente (ou encore du montant d'une avance ou
d'un acompte). Ces deux soldes crditeur et dbiteur ne peuvent tre confondus, car une
crance peut tre affecte d'un risque d'impay.
De mme, les sommes disponibles dans les comptes de dpt vue des banques et les
concours bancaires courants (crdits court terme) de ces dernires doivent apparatre
distinctement, les uns l'actif, les autres au passif.
6. Le principe de sincrit :
Le principe de sincrit exige que les documents comptables rvlent aux tiers toutes les
oprations juges importantes, toutes les informations susceptibles d'avoir une influence sur
leurs valuations et leurs dcisions. Il correspond chez les anglo-saxons la notion de
"fairness".
la sincrit :
La sincrit est dfinie dans l'introduction du PCG comme "l'application de bonne foi des
rgles et des procdures (en vigueur) en fonction de la connaissance que les responsables des
comptes doivent normalement avoir de la ralit et de l'importance des oprations,
vnements et situations
Les informations comptables doivent donner leurs utilisateurs une description adquate,
loyale, claire, prcise et complte des oprations, vnements et situations".
Plus loin, l'annexe est prsente comme le document permettant de donner une "image fidle"
de la situation de l'entreprise.
Audit fiscal
Le cot de production :
Le cot de production d'un bien est dfini par le PCG comme la somme :
Audit fiscal
Audit fiscal
Nous allons maintenant examiner plus prcisment les cas des stocks, des crances, des titres
et des immobilisations.
Complment :
Il prcise galement que ce cot moyen pondr peut tre calcul chaque entre ou
sur une priode n'excdant pas, en principe, une dure moyenne de stockage. Auparavant le
PCG autorisait le calcul d'un cot moyen pondr sur l'anne, ce qui tait beaucoup plus
simple. Il n'est pas sr que la nouvelle rgle soit respecte dans la pratique par les firmes ne
disposant pas de comptabilit analytique inventaire permanent des stocks.
Audit fiscal
EXEMPLE :
stock initial de marchandises : 7 000 articles, 15 000 DH
achats de la priode : 2 000 articles 2,5 DH / unit
+ 3 000 articles 3 DH / unit
Audit fiscal
provisions doivent tre diminues, on effectue cet ajustement par des reprises de provisions; si
elles doivent tre augmentes, on procde des dotations aux provisions.
Complment
Par ailleurs, la ncessit de suivre distinctement les crances risques des clients, conduit
souvent les transfrer du compte clients un compte spcial intitul clients douteux ou
litigieux (compte 416).
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Audit fiscal
Mais cette pratique n'est pas obligatoire car on peut se borner tenir un tat extra-comptable.
Exemple :
Lors de l'exercice suivant, par exemple, on encaissera le montant rcupr
effectivement et le mcanisme sera le mme que pour les provisions pour risques et charges.
Supposons que le montant rcupr le 10.01.2004 est par exemple de 2 500 DH.
1) constatation de la perte :
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Audit fiscal
Ce sont des titres dtenus pour tre recds brve chance, avec lespoir dun gain
en rendement ou en capital.
Explication
L'valuation initiale est faite, selon la rgle gnrale, au prix d'achat[Les frais
accessoires d'achat ne sont pas compris dans cette valeur d'actif, ils sont passs en charges
sous la rubrique 6271 frais sur titres.].
On calcule cet effet, pour chaque catgorie de titres, le prix d'achat global, sachant que les
titres ont, le cas chant, t achets des dates et des prix diffrents. Nous verrons plus loin
que lorsque des titres sont cds, on considre que ce sont ceux qui ont t achets en premier
(mthode FIFO), ce qui dfinit ceux qui restent en portefeuille.
On compare ensuite ce prix moyen pondr au prix de vente possible, c'est--dire :
au cours en bourse pour les titres qui y sont cots,
la valeur probable de ngociation pour les autres titres.
Les diffrences ventuelles allant dans le sens d'une moins-value sont alors couvertes par une
provision pour dprciation.
Les plus-values latentes ne sont pas comptabilises, mais exceptionnellement, en cas de baisse
anormale et momentane des titres de placement, lentreprise nest pas oblige de constituer
de provision concurrence des plus-values latentes constates sur dautres titres de
placement.
De la mme manire que pour les stocks, il n'y a pas utilisation ni reprise de provision lors
d'une vente de titres particulire faite en cours d'anne : la mise jour de la provision pour
dprciation du portefeuille est faite, une fois par an, l'inventaire. Si l'on trouve ainsi que la
provision pour dprciation doit tre diminue, on effectue cet ajustement par une reprise
globale de provision, par une dotation aux provisions si elle doit tre augmente.
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Audit fiscal
Pour ces titres, on compare le prix moyen dachat pondr une valeur dutilit reprsentant
ce que lentreprise accepterait de dcaisser pour obtenir cette participation si elle avait
lacqurir. A condition que leur volution ne rsulte pas de circonstances accidentelles, les
lments suivants peuvent tre pris en considration pour cette estimation : rentabilit et
perspective de rentabilit, capitaux propres, perspectives de ralisation, conjoncture
conomique, cours moyens de bourse du dernier mois, ainsi que les motifs dapprciation sur
lesquels reposent la transaction dorigine.
Les diffrences ventuelles allant dans le sens d'une moins-value sont alors couvertes par une
provision pour dprciation.
Les plus-values latentes ne sont pas comptabilises. Il ny a pas de compensation entre moins
et plus-values. Lajustement de la provision se fait en fin dexercice comme pour les titres de
placement.
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Audit fiscal
Le Maroc qui a, depuis son indpendance, fait de la libre entreprise une constante de
sa politique conomique, ne pouvait rester en dehors des profondes mutations qu'a connues
l'conomie mondiale.
Ainsi, le Maroc s'est engag dans un vaste programme d'ajustement et de mise
niveau de son conomie qui a transform, de manire notable, aussi bien les structures que la
physionomie du paysage conomique national. La matire comptable ne pouvait pas
videmment chapper ce grand mouvement de rformes et ceci, plusieurs titres.
La rforme a d'abord touch au cadre institutionnel qui, une fois parachev, a cd
place la rforme rglementaire .En effet, l'harmonisation de la rglementation comptable
avec les normes internationales reprsente une mesure d'accompagnement ncessaire tout
programme visant la libralisation de l'conomie. La normalisation comptable marocaine s'est
ainsi caractrise par une fidlit aux principes et normes comptables admis sur le plan
international.
Toutefois, les entreprises marocaines sont elles prtes pour affronter les mutations que
connat l'conomie mondiale?
Sont-elles bien outilles pour demeurer comptitives et attirer de plus en plus de
capitaux et d'investissements trangers ?
Il est incontestable que l'insertion dans l'conomie mondiale est devenue pour le
Maroc un impratif, celui ci est contraint de s'aligner aux exigences de ce nouveau contexte.
C'est ainsi qu'il a opt pour la voie du libralisme et en a fait une constante de sa politique et
de ses orientations stratgiques long terme, et dans cette perspective le Maroc a encourag
l'afflux d'investissements trangers afin de renflouer sa machine conomique. C'est ainsi que
l'on a assist une vague de prises de participations dans les entreprises marocaines en plus
de l'implantation de filiales de groupes trangers dans notre pays. Ces entreprises hybrides
de par la structure de leurs capitaux, doivent du fait qu'elles sont implantes sur le territoire
marocain, se plier aux textes et aux lois en vigueur dans le pays d'accueil .Elles sont, par
consquent, tenues d'diter des tats financiers qui soient en conformit avec les prescriptions
du CGNC. Par ailleurs, elles ont l'obligation de reporter la socit mre, tout en respectant
scrupuleusement, dans l'tablissement de ce reporting , les rgles du groupe et donc les
dispositions d'un autre rfrentiel comptable.
Editer un double jeu de comptes n'est pas une tche facile. C'est une problmatique
que vit et qu'essaie, de grer, actuellement, un nombre grandissant de firmes installes au
Maroc, surtout que le dveloppement conomique du pays est largement tributaire de sa
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Audit fiscal
capacit attirer les investisseurs trangers et la dcision d'investissement de ces derniers est
lie au degr de pertinence et de comparabilit des comptes de nos socits et nos groupes par
rapport aux standards internationaux. Malheureusement, au Maroc, la qualit de l'information
consolide est encore insuffisante de ce qui est requis par ces standards, car la consolidation
n'est obligatoire que pour les groupes bancaires, mais, le CGNC qui traite la consolidation
donne la possibilit d'utilisation d'un rfrentiel reconnu sur le plan international.
Le code de commerce oblige toutes les entreprises tenir une comptabilit. Chaque
entreprise doit galement effectuer un inventaire, au moins une fois tous les douze mois.
Enfin, elle doit tablir des comptes annuels la clture de lexercice : le bilan, le compte de
rsultat et une annexe
Les principes comptables sont repris et expliqus par la loi n 83-353 du 30 avril 1983
et le dcret n 83-1020 du 29 novembre 1983.
Les IAS/IFRS risqueraient dinduire une volatilit forte des profits de rsultats des
entreprises
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Audit fiscal
marocaines concernent
essentiellement :
- La vision plus conomique de la situation du groupe (retraitement des crdits bail,
reconsolidation des entreprises ad hoc, juste valeur, intgration des engagements hors bilan) ;
- La prise en compte exhaustive de la performance de lentreprise (prise en compte des
plus et moins values latentes, avantages aux personnels) ce qui amliore la lisibilit des
performances oprationnelles ;
- La meilleure comparabilit inter-entreprise (adoption par une majorit de pays,
standardisation des mthodes de calcul) ;
- Et linformation financire avec une plus forte valeur prdictive (juste valeur).
IX-
Ce
principe est important pour la comptabilit des informations comptable dans le temps et dans
lespace. Cependant, il reste passible, dans des cas limits, de changer de mthodes (par
exemple : CMP au lieu de FIFO ) condition de clairement indiquer dans les tats
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Audit fiscal
X-
montaires courantes. Cette valeur reste intangible quelle que soit lvolution ultrieure un
pouvoir dachat de la monnaie ou de la valeur actuelle de llment considr, sous rserve de
lapplication du principe de prudence. A cet gal, la rvaluation de lensemble des
immobilisations corporelles et financire apparait comme une drogation ce principe
comporte plusieurs avantages :
XI-
17
Audit fiscal
XII-
Le principe de prudence
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Audit fiscal
Il faut alors crer des comptes de rgularisation qui permettent de comptabiliser sur un
exercice comptable prcis des oprations dont la dure se situe sur deux exercices comptables.
Les valeurs portes en comptabilit doivent suivre des rgles prcises pour tre
comprhensibles par tous les utilisateurs des informations comptables. Il est ncessaire que les
mthodes appliques soient, d'une part, adoptes par tous et, d'autre part, conformes aux
principes et conventions dfinies par la norme comptable.
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Audit fiscal
clture, une provision devra tre constate, toujours par prudence, d'un montant de (1.500.000
- 600.000) 900.000DH, afin de ramener la valeur au bilan la valeur actuelle. Dans les deux
cas prcits, la valeur brute initiale des lments est maintenue dans la comptabilit pour
respecter le principe de cot historique.
La valeur d'un lment patrimonial prend les trois formes admises dans les normes
internationales:
- la valeur d'entre;
- la valeur actuelle;
- la valeur comptable nette.
Le P.C.G. 82 et le nouveau plan marocain
Le nouveau plan marocain s'est actuellement inspir des expriences trangres et a
puis ses principes et ses normes parmi ceux en vigueur au niveau international et notamment
les 4me et 7me directives de la C.E.E.
Le plan comptable gnral de 1982 franais a donc, de ce fait, constitu une rfrence
parmi les autres. Cependant, le nouveau plan marocain s'en est nettement distingu au niveau
de la codification comptable et de la prsentation des tats de synthse. Les principales
diffrences releves entre le P.C.G.82 et le plan marocain peuvent tre dtailles ainsi qu'il
suit:
20
Audit fiscal
commerciales et financires, leurs tailles, ne permet pas de dfinir des rgles uniformes;
21
Audit fiscal
Toute apprciation d'une telle nature est largement conditionne par la subjectivit
poursuivre l'exploitation de l'entreprise, les tats financiers priodiques seront tablis dans le
respect gnral de l'ensemble des autres principes comptables. Par consquent, il y aura lieu
de considrer que les mthodes comptables adoptes par l'entreprise n'auront pas subir des
modifications: la permanence des mthodes comptables sera donc intgralement respecte
ds lors qu'il n'y a pas lieu de prvoir une modification substantielle de l'activit conomique.
-
De mme, puisque l'entreprise poursuit son activit, l'valuation des lments de son
qu'il n'y a pas lieu de prendre en compte des vnements futurs considrs
comme
On peut donc dire que chaque fois que la continuit d'exploitation de l'entreprise sera
retenue, les tats financiers priodiques seront tablis sans apporter de modification
l'application des principes comptables antrieurement retenus et sans prendre en compte
toutes les consquences financires qui dcoulent d'une cessation totale ou partielle d'activit.
L'abandon du principe de continuit n'est envisageable que dans la mesure o une cessation
d'activit totale ou partielle est admise comme tant le rsultat d'une dcision ou d'une
obligation. Deux remarques peuvent tre formules:
-
principe de continuit;
-
Des lments subjectifs (l'intention) ou objectifs (l'obligation) doivent tre pris en compte
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Audit fiscal
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Audit fiscal
IX-
concernent des
exercices postrieurs.
Pour rtablir dans les comptes de la classe 6 le montant des charges se rapportant l'exercice,
le Plan Comptable prvoit leur redressement l'aide des comptes de rgularisation.
Le mme raisonnement s'applique aussi aux lments de l'actif: immobilisations, crances et
autres biens, dont la dprciation attendue et certaine doit tre constate par des provisions
pour dprciation, pour risques ou pour charges, selon la nature de l'vnement.
Deux exceptions ce principe :
les crances et dettes en monnaies trangres doivent tre rvalues la date de
clture ; les carts de conversion constats entre leur valeur dentre et celle de fin
dexercice sont ports des comptes spcifiques actif ou passif titre de contrepartie. Ces carts sont extourns au dbut de lexercice suivant.
les immobilisations corporelles et financires peuvent tre rvalues dans le cadre
des nouvelles dispositions lgales (article 14, alina 10 de la loi comptable).
24
Audit fiscal
Il est certain que ce principe prsente linconvnient dobliger les entreprises additionner
des units montaires de valeur diffrente dans le temps, et de fausser ainsi lvaluation de
leur patrimoine et la ralit de leurs rsultats.
Mais, malgr tout, les recherches actuellement en cours sur de nouvelles mthodes
dvaluation nont pas encore abouti des rgles de caractre permanent et universellement
admises.
Force alors est de constater que le principe du cot historique, quoique contest au plan
thorique, restera pendant longtemps encore en application, puisqu'il offre la fois la scurit,
et la simplicit dans son utilisation.
X-
XI-
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Audit fiscal
2. Titres
3. Stocks
* Prix de vente de produits en stocks la clture.
4. Clients
Rvlation de la situation compromise dun dbiteur rendant la crance
correspondante douteuse.
5. Dbiteurs divers
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Audit fiscal
dterminer:
Cest le cas, en particulier, des situations qui ont dbut lors dun exercice et dont limpact,
dune nature continue, a dbord en voluant sur lexercice suivant :
Situation de crise ayant dbut lors dun exercice et donn lieu au dbut de lexercice
suivant des dcisions internes pour sa mise en uvre, de restriction, licenciement,
plans sociaux, arrts partiels dactivit.
Si de telles situations sont dj connues et ont donn lieu lors de lexercice clos lune
des consquences suivantes :
commencement dexcution,
prparation de la dcision officielle,
formulation de la dcision officielle,
communication aux tiers,
Il est considr que leur impact sur la situation financire et sur les rsultats de
lentreprise doit tre pris en compte au niveau de lexercice clos par voie de
provision pour pertes et charges.
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Audit fiscal
XII-
Le principe de prudence
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Audit fiscal
Ainsi, bien que ce principe soit normalement de porte gnrale et son application ne devoir
souffrir aucune exception, son respect strict peut amener parfois des situations excessives
que la doctrine cherche attnuer au cas par cas (exemple des profits et pertes latents sur des
crances et dettes libells dans la mme devise lorsquelles sont des chances rapproches).
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Audit fiscal
IX-
Contexte Historique :
La Normalisation Comptable Internationale est passe au cours de ces trente annes d'une
phase d'harmonisation une phase de convergence des principes comptable. Trois tapes
peuvent tre identifies dans l'histoire des Normes Comptables Internationales:
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Audit fiscal
X-
Principe :
La logique de ces normes comptables repose sur quelques points (parfois divergents par
rapport au droit comptable franais) en particulier
31
Audit fiscal
Les tats financiers et linformation comptable ne sont pas dfinis de la mme faon dans
le rfrentiel international. Ces derniers comprennent dsormais le bilan, le compte de
rsultat, le tableau de flux de trsorerie (optionnel en France), lannexe et tout autre
document utile la comprhension des comptes comme le bnfice par action pour les
socits cotes. Quant linformation comptable, elle doit tre intelligible : son lecteur
doit pouvoir se forger une opinion sur lactivit de lentreprise la simple lecture des
informations comptables, pertinente : les informations doivent permettre au lecteur de
prendre des dcisions conomiques appropries sur le futur de lentreprise, dune
importance relative : une information comptable ne doit tre divulgue que si et seulement
si elle apporte des lments utiles la prise de dcision. Ce seuil de signification (langage
usuel des auditeurs financiers) dpend du jugement du professionnel. Par exemple, une baisse
de lactivit conomique de lentreprise peut-tre importante en volume mais non significative
par rapport au chiffre daffaire gnr par le groupe. L'information doit enfin tre fiable ,
utilise sans risque derreur. La fiabilit repose sur quatre principes fondamentaux : la
neutralit, lapparence juridique, la prminence de la ralit conomique sur lapparence
juridique et le respect de limage fidle...
XI-
En 2002, lUnion europenne a dcid qu compter du 1er janvier 2005, les normes
comptables
internationales
et
les
normes
internationales
dinformation
financire
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Audit fiscal
Les normes sont adoptes sous la forme dun rglement et publies au Journal officiel de
lUnion europenne. Les rglements sont directement applicables dans tous les tats
membres.
Rglement (CE) n 1606/2002 du Parlement europen et du Conseil du 19 juillet 2002 sur
lapplication des normes comptables internationales :
Texte consolid
Texte original avec modifications
XII-
Champ d'application
Les normes IFRS sont dictes par l'IASB, une structure implante Londres et dont les
membres sont nomms par un conseil d'administration situ aux tats-Unis.
A priori rserves aux grands comptes, elles touchent dj les PME. Ds le dbut 2005, les
normes comptables internationales IAS/IFRS s'appliqueront d'abord aux seuls groupes cots
en bourse, qui doivent retraiter leurs donnes comptables et financires avant le terme du 1er
janvier 2005. Suivront les filiales de ces grands comptes, [environ 50 000 entreprises], puis
les PME, sous la pression des changes avec les banques ou avec les clients importants qui
sont des donneurs d'ordres. Les nouvelles normes IAS/IFRS sont attendues avant l't 2004
afin d'accompagner cette volution, souligne le
comptable
du
Conseil
suprieur
de
l'Ordre
experts-comptables
(CSOEC).
Sur le fond, les normes IAS/IFRS reprennent le corpus des 41 rgles dj existantes, dont
elles adaptent toutefois les modalits d'application. La PME choisira les normes les mieux
adaptes son activit. De plus, elles seront allges par exemple en matire de dtail des
comptes, de dcomposition des amortissements ou de prcision dans les rapports d'activit
sectorielle. Autre point important, l'obligation de retraitement des donnes comptables se
limitera l'exercice prcdent (IFRS 1), contrairement aux grands comptes, qui sont censs
retraiter l'ensemble de leurs bilans.
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Audit fiscal
IAS2
Stocks
IAS7
IAS8
IAS10
IAS11
Contrats de construction
IAS12
IAS14
Information sectorielle
IAS16
Immobilisations corporelles
IAS17
Contrats de location
IAS18
IAS19
Avantages du personnel
IAS20
IAS21
IAS23
Cots demprunt
IAS24
IAS26
IAS27
IAS28
IAS29
IAS30
IAS31
IAS32
IAS33
IAS34
34
Audit fiscal
IAS36
Dprciation dactifs
IAS37
IAS38
Immobilisations incorporelles
IAS39
IAS40
Immeubles de placement
IAS41
Agriculture
montant pour lequel un actif pourrait tre chang ou un passif teint, entre des parties bien
informes et consentantes dans le cadre dune transaction effectue dans des conditions de
concurrence normale.
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Audit fiscal
Ce principe indique que face une opration complexe, il ne faut pas s'arrter la seule
lecture superficielle ou juridique de cette transaction mais rechercher sa ralit conomique.
Tel actif lou en crdit-bail n'appartient pas juridiquement l'entreprise, mais elle en a l'usage
conomique permanent: il est donc lgitime de retraiter cette opration en comptabilisant
l'actif comme s'il appartenait l'entreprise.
vision de linvestisseur
prise en compte dun certain degr de prcaution dans lexercice des jugements ncessaires
pour prparer les estimations dans des conditions dincertitude, pour faire en sorte que les
actifs et produits ne soient pas survalus et que les passifs et les charges ne soient pas sousvalus.
normes.
Les tats financiers et linformation comptable ne sont pas dfinis de la mme faon dans le
rfrentiel international. Ces derniers comprennent dsormais le bilan, le compte de rsultat,
le tableau de flux de trsorerie (optionnel en France), lannexe et tout autre document utile
la comprhension des comptes comme le bnfice par action pour les socits cotes.
Quant linformation comptable, elle doit tre :
Intelligible : son lecteur doit pouvoir se forger une opinion sur lactivit de
lentreprise la simple lecture des informations comptables,
Pertinente : les informations doivent permettre au lecteur de prendre des dcisions
conomiques appropries sur le futur de lentreprise,
Dune importance relative : une information comptable ne doit tre divulgue que
si et seulement si elle apporte des lments utiles la prise de dcision. Ce seuil de
signification (langage usuel des auditeurs financiers) dpend du jugement du
professionnel.
Par exemple, une baisse de lactivit conomique de lentreprise peut-tre importante en
volume mais non significative par rapport au chiffre daffaire gnr par le groupe.
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Audit fiscal
Fiable : utilise sans risque derreur. La fiabilit repose sur quatre principes
fondamentaux :
la neutralit : absence de parti pris
lexhaustivit : une omission peut rendre linformation fausse ou trompeuse et en
consquence, non fiable et insuffisamment pertinente.
la prminence de la ralit conomique sur lapparence juridique
le respect de limage fidle : reprsentation fidle des effets des transactions, autres
vnements et conditions conformment aux dfinitions et critres de comptabilisation
relatifs aux actifs, passifs, produits et charges. Lapplication des IFRS, accompagne
de la prsentation dinformations supplmentaires, lorsque cest ncessaire, est
prsume conduire des tats financiers qui donnent une image fidle.
37
Audit fiscal
4. Les tats
rfrence systmatiquement
apprcier pour chaque actif les avantages conomique futurs qui justifient leur
valeur. ainsi lenregistrement comptable base sur le cout historique, il faut
substituer une valuation base sur des flux de tresororie projetes en normes
IFRS. on va valuer tous les postes "la Juste Valeur".
II-
Voici une analyse comparative des normes IAS/IFRS et normes comptables marocaines.
AU MAROC
Amortissement obligatoire des immobilisations incorporelles
Rvaluation interdite
Mode damortissement linaire
38
Audit fiscal
IAS/IFRS
IAS 38 interdit la comptabilisation parmi lactif des frais taler ou des frais
dtablissement
AU MAROC
Les frais taler et dtablissement sont comptabiliss l actif et amortis sur une
dure maximum de 5ans
IAS/IFRS
Frais de recherche fondamentale doivent tre comptabilises en charge
Frais de recherche applique doivent tre comptabilises en charge
Frais de dveloppement peuvent tre immobilises sous certaines conditions.
Amortissement sur la dure prvisionnelle dutilisation
AU MAROC
Frais de recherche fondamentale doivent tre comptabilises en charge
Frais de recherche applique peuvent tre comptabilises en immobilisation
Frais de dveloppement peuvent tre immobilises sous certaines conditions
Amortissement sur 5 ans maximum
N.B :
IAS 38 prvoit lactivation des frais de dveloppement lorsque les critres suivants sont
vrifis :
- Probabilit de gnrer des bnfices
- Produit clairement identifi
- Possibilit de fabrication dmontre
- Intention de vendre le produit
- Existence dun march potentiel
39
Audit fiscal
- Au Maroc, la rgle gnrale est la constatation en charge. Cependant, pour les frais de
recherche applique et dveloppement, lactivation est possible si :
* Les projets sont individualiss
* Dimportantes chances de russites techniques
* La rentabilit commerciale est dmontre
40
Audit fiscal
- La dure de vie sur le plan fiscal et comptable est en gnral plus courte que la dure de vie
relle des immobilisations
- IFRS 16 (immobilisations corporelles) prcise que lentreprise doit identifier et slectionner
la mthode Damortissement qui reflte le rythme selon lequel les avantages conomiques lis
lactif sont consomms par lentreprise.
AU MAROC
Dans les comptes individuels, la comptabilisation ne distingue pas la nature des
contrats de location. Dans les comptes consolids, il peut tre procd au retraitement
des contrats de location financement.
les loyers dus raison du contrat constituent des charges d'exploitation
* Au Maroc, le crdit-bail (le leasing) est constat en charges, contrairement aux normes
internationales, traitant celui-ci comme un lment dactif (immobilisation gnralement)
* Dfinition et critres prcis pour un contrat de location financement selon les normes
AU MAROC
Lenregistrement des stocks en normes marocaines se fait la date du transfert de
proprit
La liste des cots incorporables aux cots fixes de production est plus restreinte
41
Audit fiscal
AU MAROC
La comptabilisation du chiffre daffaires est en fonction de la forme juridique du contrat
La mthode du pourcentage davancement est une option
En normes IAS/IFRS, Le montant des produits des activits ordinaires doit tre valu la
juste valeur de la contrepartie reue ou recevoir en tenant compte du montant de toute
remise commerciale ou rabais pour quantits consenti par lentreprise.
Toutefois, lorsque lentre de trsorerie ou dquivalent de trsorerie est diffre, la juste
valeur de la contrepartie peut tre infrieure au montant nominal de la trsorerie reue ou
recevoir. Dans ce cas le montant enregistr en vente est la valeur actualise de la crance sur
Lacheteur.
Selon les normes marocaines, les crances circulantes sont inscrites leur valeur nominale en
principal, telle que celle-ci rsulte des conventions lgales ou contractuelles liant lentreprise
ses dbiteurs.
Les intrts financiers nettement identifiables en application des conventions tablies ne
rentrent pas dans cette valeur nominale.
16. LES IMMOBILISATIONS FINANCIERES
IAS/IFRS
La classification retenue est la suivante:
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Audit fiscal
Les actifs financiers dtenus des finns de transaction, dont Le but de la dtention est
de dgager un bnfice des fluctuations du prix court terme ;
Les placements dtenus jusqu leur chance, sont gnralement les obligations.
Les prts et crances mis par lentreprise
Les actifs disponibles la vente sont ceux qui ne rentrent en aucune des catgories
prcdentes.
AU MAROC
Le CGNC distingue au sein des immobilisations financires, les titres de participation
et les autres titres immobiliss; et dautre part les titres et valeurs de placement
figurant lactif circulant
Cette classification en immobilisations et actif circulant traduit la distinction qua
opre Le CGNC entre le long et le court terme, en se fondant sur une dure de
dtention ou de recouvrement de plus ou moins 12 mois.
IAS/IFRS
Conversion au taux de clture
Impact sur rsultat comptabilis
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Audit fiscal
AU MAROC
Conversion au taux de clture
Impact sur rsultat comptabilis uniquement pour perte de change latente
IAS/IFRS
lactualisation des provisions est obligatoire.
il y a une prcision pour lestimation des flux futurs, lactualisation et les informations
fournir.
Les provisions pour grosses rparations ne sont pas permises par les normes internationales.
AU MAROC
lactualisation des provisions nest pas obligatoire.
Absence de disposition expresse concernant lvaluation des provisions. Elle est
gnralement faite avec
approximation
Une provision pour grosses rparations et obligatoirement constitue si elle est destine
couvrir des charges importantes qui ne prsentent pas un caractre annuel et ne peuvent tre
assimiles des frais courants d'entretien et de rparation.
Selon la norme 37, une provision ne doit tre comptabilise que si les conditions ci-dessous
sont respectes :
- Un passif rsultant dvnements passs
- Une obligation actuelle qui aboutira une sortie de ressources
- La probabilit dvaluer de faon fiable le montant de lobligation
Ces conditions ne sont pas les mmes quau Maroc. En effet, les provisions pour grosses
rparations, qui ne respectant pas la condition premire de IAS 37, sont autorises par la
rglementation comptable marocaine.
Au Maroc, cest surtout le principe de prudence, qui est la base de dotation de provision.
Les provisions pour grosses rparations ne sont pas permises par les normes internationales.
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Audit fiscal
AU MAROC
Non applicable dans les comptes sociaux
Comptabilisation dans les comptes consolids
Au niveau des comptes consolids, il nexiste pas de diffrences majeures entre les rgles
marocaines et les normes internationales en matire dimpts diffrs.
Les impts diffrs ne sont comptabiliss au Maroc que dans les comptes consolids. Dans les
comptes sociaux, seul est comptabilis limpt courant payer au titre de lexercice concern.
La norme IAS 12 Impts sur le rsultat, prconise la comptabilisation des impts diffrs dans
les comptes sociaux et dans les comptes consolids. Elle impose la comptabilisation de passif
et actif dimpts diffrs bass sur des consquences fiscales futures des diffrences
temporelles taxables.
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