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LOS IMPUESTOS

Los impuestos son casi tan antiguos como el hombre; a lo largo de la historia
se han requerido prestaciones de las personas, grupos o pueblos por los
reyes, los prncipes, los seores feudales, etc.
Conocer lo relativo a la evolucin histrica de los tributos en el tiempo y en el
espacio, nos permite observar su desarrollo hasta llegar a nuestros tiempos
lo cual permite la posibilidad de mejorarlos en reas de un beneficio general.
El hombre al vivir en sociedad, se presentan requerimientos que difcilmente
pueden ser atendidos en los individual, como son necesidades de seguridad,
educacin salud, transporte, etc. De esta manera, el individuo en sociedad,
crea necesidades de orden pblico, mismas que son reconocidas y
respetadas por el Estado, quien regula la conducta de todos los individuos de
la sociedad, pugnado por su bienestar integral. Para que los gobernantes
estn en posibilidad de dar cumplimiento a los requerimientos sealados es
necesario que los gobernados provean de los recursos financieros
necesarios al Estado, quien los revierte a la sociedad va la instrumentacin
de ordenamientos legales y reglamentarios, aplicables con eficiencia y
honestidad.
Las actividades que el estado lleva a cabo, representado por el legtimo
gobierno, procurando la satisfaccin de las necesidades pblicas, se realizan
a travs de funciones y servicios pblicos, traducidos en gastos para el logro
del bien comn. Esto ltimo justifica la obtencin de los ingresos tributarios y
la realizacin de los gastos; esto es la actividad financiera, llevada a cabo a
travs del derecho tributario.

EPOCA ANTIGUA

INDIA

En este pas su historia tributaria se remonta a 300 aos antes de cristo; en


la obre Arthashrsttra, o la ciencia de la riqueza, de Kantihua, se encuentra un
principio que posteriormente desarrollara Adam Smith, en las reglas clsicas
de la recaudacin tributaria. En el citado libreo se indica as como los frutos
deben ser cosechados del rbol cuando estn maduros, as los recursos
estn presentes.

EGIPTO
Tanto en Egipto como en China y en Mesopotamia se han localizado textos
en escritura cuneiforme, que tienen antigedad de casi 5,000 aos; en dicho
Centro se indica que se puede amar a un prncipe, se puede amar a un rey,
pero ante un recaudador de impuestos, hay que temblar.
Tambin una forma de tributos muy antigua est a travs del trabajo fsico,
como es el caso de la construccin de la pirmide rey Rey Keops, construida
2,500 aos antes de Cristo. En dicha obra laboraron alrededor de 100,000
personas durante 20 aos.
Ante los recaudadores de impuestos del faran y cuando presentaban la
declaracin, los contribuyentes deban arrodillarse y pedir gracia.
El rey bblico 11 Salomn utilizaba miles de trabajadores para cortar cedros
del Lbano y trasladarlos para la construccin de sus palacios y
embarcaciones. Menciona Snchez Len que el rey Minos de Creta, en la
Isla Mediterrnea, durante el segundo milenio antes de Cristo floreci una
gran cultura, reciban incluso tributos en forma de seres humanos; de l
idearon luego los griegos la legendaria figura del Mino tauro, que acechaba
en el laberinto de la fortaleza de Knossos, y al que se le ofrecan mancebos y
doncellas como alimento. Los reyes babilonios y los sirios, en las victorias
obtenidas en campaas militares, levantaban monumentos en los que
inscriban que los vencidos deban pagar fuertes tributos y prestaciones.

ATENAS

Manejaban el trmino de la progresividad en el pago de los impuestos por


medio del cual se ajustaba los tributos de acuerdo a las capacidades de pago
de las personas. Tambin se control su administracin y clasificacin. En
tiempos de Guerra los atenienses creaban un impuesto conocido como
eisfora. Nadie estaba exento del impuesto, que era usado para pagar gastos
especiales de guerra. Los griegos fueron una de las pocas sociedades
capaces de rescindir el impuesto una vez que la emergencia de guerra haba
pasado. Cuando por el esfuerzo de guerra se generaban ingresos
adicionales, los recursos eran utilizados para devolver el impuesto.
Atenas impona un impuesto mensual de censo a los extranjeros gente que
no tenan madre y padre, atenienses de una dracma para hombres y media
dracma para mujeres. El impuesto era llamado metoikion. Los nicos
impuestos que aceptaron fueron algunos directos, como aduanales, de
mercado y hasta algunas tasas judiciales; posteriormente surgen los
impuestos personales, pero no como una necesidad del bien comn, sino
ms bien como resultado de los conflictos blicos.

ROMA
En Roma existieron diferentes tributos importantes, que han sido
antecedentes de los modernos tributos, como la vicsima hereditatum
(impuesto sobre las herencias).
Tambin se tienen antecedentes de tributacin excesiva, como en el caso de
los ultra tributa, las joyas y los carros cuyo valor superara, 15,000 ases,
eran valuados por Catn, en el imperio patrimonial diez veces ms del valor
original; los esclavos mayores de 20 aos comprados en el lustro anterior de
10,000 ases, tomados diez veces ms que el valor de su adquisicin; para
los citados patrimonios de lujo, la cuota impositiva del tributum se aumentaba
tres veces. Menciona Garca Vizcano que durante el imperio romano con la
Lex Julia Municipalis, surgieron localidades llamadas fora y conciliabula,
las cuales constituan ciudades independientes, que tenan la facultad de
ordenar su administracin interior, y sus habitantes el derecho de ciudadana,
al mismo tiempo que se les fijo la obligacin de contribuir a las cargas
impuestas, por ella se denomin muncipes a los habitantes de tales
ciudades o villas. Entre los cargos municipales romanos, podemos

mencionar al curador, que velaba por los intereses fiscales y al defensor


civitatis que controlaba la inversin de la renta y defenda a los habitantes
de las exacciones o abusos de los recaudadores de impuestos. Adems, los
senadores que componan el ordo decorionum respondan con su propio
patrimonio por la exaccin de los impuestos municipales. Los conquistadores
imponan tributos los pueblos conquistados, los barbaros en los ltimos
tiempos del imperio romano, cobraban tributos de los ciudadanos que 14
eran pagados, primero para apaciguarlos, y luego en virtud de la conquista.
Los hunos trtaros y turcos exigieron tributos a los pueblos conquistados. En
la decadencia del Imperio Romano, en trminos generales se ejerce un
poder absoluto y desptico para los emperadores, narra Serrgny, que el
imperio romano no sucumbi al golpe de los barbaros, sino que fue
consumido por la rapacidad del fisco imperial. Los ingresos ms importantes
del Imperio Romano, eran los tributos provenientes, de las provincias
sometidas por las guerras. Imponiendo un poder desptico e la sucesin de
sus gobernantes, los emperadores romanos, algunos normales y otros
dspotas, los impuestos se elevaban en forma muy significativa y cuando
ascenda a un poder un emperador justo, disminuan los tributos hasta la
trigsima parte y con ello les bastaba para satisfacer las necesidades del
Estado, tal es el caso de emperadores como Nerva, Trajano, Marco Aurelio y
Alejandro Severo; en cambio Roma temblaba con Nern, Calgula o
Heliogbalo. El imperio Romano lego una leccin a los pueblos: el
despotismo tributario ha sido causa de la disolucin del Estado

EDAD MEDIA

Luego de la cada del imperio romano, muchos hombres libres confiaron sus
pequeas propiedades y se entregaron ellos mismos a los grandes seores
latifundistas o Seores Feudales, a cambio de su proteccin. Igualmente, se
hizo costumbre que los soberanos concedieran a sus sbditos y funcionarios
grandes porciones de terreno o feudos para compensarles por los servicios
civiles o militares prestados. Es as como a hacia el siglo VIII ambos
fenmenos dieron origen al vasallaje como forma nica de contrato o relacin

15 personal.En la edad media los vasallos y siervos tenan que cumplir con
dos tipos de contribuciones: las primeras eran prestaciones de servicios
personales y otras de tipo econmico, liquidables en dinero o en especie. Las
primeras, de servicios personales radicaban en prestar el servicio militar, que
consista en acompaar a la guerra al seor feudal, obligacin que se fue
reduciendo con el paso del tiempo hasta que en el siglo XIII, slo era
necesario acompaarlo hasta los lmites de determinada regin, no muy
lejana y por cuarenta das nicamente. (Centro Interamericano de
Administracines tributarias, 2000) Los vasallos tenan la obligacin de
prestar guardia en el castillo del seor feudal y de alojar en su casa a los
visitantes del mismo. Este tipo de contribucin disminuyo y devino en la
obligacin de recibir slo cierto nmero de visitantes durante un determinado
tiempo u ocasiones al ao. Otro tipo de contribucin de los vasallos era la de
asesorar al seor en sus negocios, de tal manera que tenan que asistir a las
audiencias, las que con el tiempo se redujeron a tres en el ao durante la
pascua, el pentecosts y la noche-buena. Los siervos como parte del tributo
en servicios personales, cultivaban las tierras de su seor ciertos das a la
semana, para lo cual, participaba con sus manos o con la fuerza de trabajo
de sus animales de carga o con ambos. En esta poca, los obligados a pagar
tributo pagaban tasas de rescate, que consistan en el pago de determinadas
cantidades con el propsito de suprimir servicios personales o en especie,
as con el tiempo se fueron sustituyendo los servicios personales por
prestaciones en dinero, con lo que nacieron los diferentes tipos de
impuestos. Los impuestos en especie consistan en la participacin de los
productos de la tierra como gallinas, cera. Tambin se reciban derechos en
metlico o en granos por cada cabeza de ganado, buey, carnero, puerco o
cabra. Otro derecho en especie consista en que los labriegos estaban
obligados a cocer pan en el horno 16 del seor, a moler su trigo en el molino
seorial, y a pisar las uvas en su lagar, lo que generaba ganancias al patrn
en derechos por el uso de sus instalaciones. A estas contribuciones se le
denomin Banalidades, porque se instituyeron por medio de Bando, Pregn
o Edicto. El clero reciba un impuesto en especie en forma de vino. Un
impuesto muy comn fue el de la talla o pecho, que era pagado por cada
familia de campesinos en forma de dinero o especie; se le llamaba de tal
forma porque al pagarlo se haca una talla con cuchillo en un pedazo de

madera. Al principio el impuesto se estableci en forma arbitrara y


posteriormente se logr fijar con cierta regularidad. Lo recaudado era
destinado a diversos fines, como el casamiento de la hija del seor feudal,
armar caballero al hijo, pagar el rescate del seor, adquirir equipo para las
cruzadas, etc. Adems exista un impuesto que gravaba la propiedad
territorial que tambin consista en una talla en madera. Se dice que en
Languedoc, el tributo gravaba solamente el inmueble sin importar la situacin
econmica del propietario. Para tal fin, slo se contaba como base un
catastro que se iba renovando cada treinta aos, el cual tomaba tres tipos de
tierra segn su fertilidad. Todo contribuyente saba de antemano lo que tena
que pagar, pero si no estaba de acuerdo en el reparto, tena derecho a que
se le comparara su cuota con la del otro vecino de la parroquia, elegido por
el mismo, lo que se llama ahora derecho de igualdad proporcional. Otro
impuesto era el de la mano muerta, que consista en el derecho que tena el
seor feudal de adjudicarse de los bienes de los difuntos cuando estos
moran sin dejar hijos o intestados. Los colaterales podan pedir la herencia
con el permiso del seor feudal, pero siempre y cuando pagaran un rescate
muy elevado que se 17 le llamaba derecho de relieve. El seor tambin se
adjudicaba de los bienes de los extranjeros que moran dentro de su
territorio. El diezmo formaba parte de los impuestos de la iglesia, mismo que
consista en pagar el contribuyente la dcima parte de todos sus productos.
El impuesto de la barba era comn en la Rusia de Pedro El Grande. En
tiempos de Felipe III de Espaa, existan los impuestos de nobleza, que
fueron extendidos a ttulos y rdenes. Haba un pago por el derecho del
servicio de imparticin de justicia, que pagaban los siervos y los villanos
cuando comparecan ante los tribunales para solicitar justicia. Como
parntesis, es importante recalcar que nuestra Constitucin en su artculo 17,
nos da como garanta individual la gratuidad del servicio de justicia, que a la
letra seala: Los tribunales estarn expeditos para administrar justicia en los
plazos y trminos que fija la Ley; su servicio ser gratuito quedando en
consecuencia, prohibidas las Costas Judiciales. El impuesto de peaje, se
cobraba al transitar por determinados caminos o por cruzar algn puente. El
derecho por pasar los puentes se llamaba pontazgo. Algunos autores nos
mencionan que los seores feudales, cobraban derechos por el trnsito de
mercancas, por pasar muelles, por pasar las puertas de las poblaciones. Las

mercancas tenan una tarifa dependiendo de la calidad de las personas y se


cobraban los derechos en dinero o en especie. Un ejemplo es que en el ao
de 1218 todo mercader forneo que cruzar por San Owen o sus
alrededores para vender especias en Inglaterra tena que pagar al castellano
una libra de pimienta; el juglar que ingresaba a Paris por la entrada de Petit
Chatellet, tena que cantar una cancin y los que traan monos sabios tenan
que hacer trabajar a sus animales delante del recaudador. Actualmente los
peajes y las alcabalas, se han convertido en impuestos de importacin o
exportacin. 18 En la Edad Media las contribuciones que se cobraban
llegaron a ser humillantes, indignos e intolerables, por ser impuestas
obligatoria y arbitrariamente. Un ejemplo lo constituye derecho de toma, que
consista en que el seor feudal poda obtener todo lo necesario de sus
siervos para condicionar su castillo pagando por ello el precio que el mismo
fijara. Tenemos tambin el Derecho de Pernada, que consista en el derecho
que tena el seor feudal sobre la virginidad de la mujer antes de contraer
matrimonio. Otros ejemplos que sucedieron alrededor del ao 1500 en
Europa, consistan en presentar sus impuestos en efectivo a los Kammerer.
Actualmente en Alemania, los encargados de la administracin financiera
municipal, llevan el ttulo citado en aquella poca. Los castigos que se
infringan en la edad media por la omisin del pago de los impuestos,
consistan en encarcelar a los infractores en la torre del castillo, en algo
parecido a un calabozo hmedo, oscuro, sucio, con animales e insectos;
tambin utilizaban cmaras de tormento. Otro castigo para quien no pagara
impuestos lo constitua el tener que pasarse el resto de sus das como
galeote, es decir, forzado a trabajar en las galeras. Las personas que no
podan o se negaban a pagar el diezmo tambin eran recluidas en la torre.
Colbert, quien funga como ministro financiero del rey-sol, estableci que el
sistema fiscal deba estar tan sencillamente organizado que todos lo
pudieran entender y pocos dirigir.

EN LA ACTUALIDAD
El impuesto es eso: algo que se impone, por lo mismo, nunca ha sido del
agrado del ciudadano pagarlo. En un comienzo los impuestos eran
recaudados por los 19 que gobernaban las tierras y, por lo general, eran muy

injustos para los ms desamparados, quienes deban pagar las cuotas con
trabajo o animales. Con el tiempo y al organizarse los Estados, el gobierno y
los gobernados realizaron lo que se llama un pacto social, en el que
tcitamente se acepta entregar una proporcin de los ingresos o de los
bienes, para que stos sean utilizados para el Bien Comn, es decir, para el
desarrollo del pas en reas como gasto social, salud, educacin e
infraestructura, entre otros. Por desgracia, la frmula de qu y cmo
recaudar, as como la de cmo fiscalizar ese gasto, es lo que genera
conflictos entre gobernantes y gobernados. Al comenzar el ao 2002, los
mexicanos se encontraron con un paquete fiscal de nuevas medidas
impositivas. Los actuales legisladores rechazaron algunos impuestos
propuestos por el Poder Ejecutivo, como el polmico IVA a medicinas y
alimentos. Este pretenda aumentar la base de contribuyentes, evitando la
evasin. Sin embargo, para sorpresa de muchos, diputados y senadores
optaron por gravar otros bienes y servicios, reavivando la polmica entre la
conveniencia y la eficiencia de la actual miscelnea fiscal. Pagar impuestos
es un deber, pero no siempre los ciudadanos perciben este pago como algo
que les dar mayores beneficios a todos los mexicanos. La evasin de
impuestos y la escasa vigilancia hacia las actividades informales del pas, es
decir, aquellas que no pagan impuestos, genera un crculo vicioso que
termina en que slo un porcentaje muy bajo de la poblacin cumple con su
obligacin tributaria. De hecho, actualmente lo recaudado por impuestos
representa apenas el 12 por ciento de su Producto Interno Bruto. Pases
como Costa Rica, por ejemplo, logran que hasta un 25 por ciento del PIB sea
generado por esta va. Crear conciencia de esta responsabilidad entre los
ciudadanos es un desafo. Pero tambin, la sociedad debe exigir a sus
gobernantes y legisladores un sistema tributario transparente y confiable, que
estimule la contribucin.

EVOLUCION DE LOS IMPUESTOS EN MEXICO

A pesar de los muchos aos en aislamiento de las grandes potencias


africanas, europeas y asiticas, los amerindios descubrieron la agricultora y
desarrollaron urbes en las cuales ya contaban con redes comerciales y un

gobierno, que para su tiempo guarda muchas caractersticas al que se


integra hoy en da.
poca Antigua

En la primera lnea de tiempo se encuentran la cultura olmeca (1200-600


A.C.), tambin llamada cultura madre, los olmecas estaban organizados en
tribus dirigidas por un solo jefe llamado Chichimecatl, conformaban un
gobierno teocrtico ya que los sumos sacerdotes eran quienes dirigan, y
contaban con una organizacin comunitaria en la cual cada sacerdote tena a
su cargo un grupo de personas que le prestaban servicios a este como lo
son: servidumbre, trabajos de agricultura y caza, granos, plumas exticas,
pjaros vivos. A los pueblos conquistados se le impona altos tributos que
consistan en las necesidades como las antes mencionadas as como la
adquisicin individuos para esclavos y sacrificios para los dioses.

El pueblo se encargaba de la construccin de los centros ceremoniales, que


estaban rodeados por las aldeas de campesinos, quienes se encargaban del
cultivo de la tierra, mientras que las mujeres elaboraban figuras y utensilios
de barro, tejan telas y cuidaban a los hijos.
En el segundo orden se puede encontrar con los Mayas que no son los
siguientes inmediatos en la lnea de tiempo pero con ms relevancia y
desarrollo. Los civilizacin maya se manifest de manera notable para los
aos 300 a los 1200 D.C. y al ser los sucesores de los olmecas estos
adoptaron las mismas medidas de forma de vida, en la cual la elite social la
constituan los sacerdotes y los nobles, que residan en la ciudad (que era
tambin el centro religioso).

Los campesinos vivan en las zonas rurales cercanas a la ciudad, teniendo


como base econmica la agricultura, esta economa era manejada por
nobles, integrada por sacerdotes (ahinoob) y adivinos (chilmanes), que

tenan una estrecha relacin con la milicia ya que estos tenan la tarea de
proteger las rutas de comercio as como informarles de las economas y
defensivas de los pueblos. La tierra era propiedad comunal pero las
plantaciones de frutas y el cacao perteneca slo para la nobleza, la cual
tambin reciba pagos de tributos por parte de la clase baja (yalba uinicoob),
y consista en productos de caza y pesca, miel, servicio personal, maz,
ropas de algodn y el cacao, este ltimo tuvo tanta importancia que lleg a
ser utilizado como moneda. De igual manera que sus precursores subsista
la esclavitud que se encargaban de la mano de obra para la construccin de
las pirmides colosales, ayudados por los campesinos.

El ltimo eslabn de nuestros antepasados y los cuales fueron conquistados


por los espaoles son los aztecas o mexicas establecidos en la planicie
central de nuestro pas, en los aos 1400 a 1600 D.C.. Esta civilizacin
contiene lo mejor de las culturas anteriores con una sociedad parecida a la
de los olmecas y mayas, pero con algunas diferencias ms marcadas es su
desarrollo urbano y comercial.
La sociedad azteca estaba constituida fundamentalmente por dos niveles
principales: el de los plebeyos (macehualtin) y el de la elit o nobles (pipiltin).
Debajo de los macehuales se encontraban lo s mayeques y los trabajadores
asalariados. Dentro de su estado social se encontraban niveles sociales
intermedios, a los que pertenecan los comerciantes y algunos artesanos
como los que trabajaban la pluma, los metales y trabajos en piedra.

Entre los mexicas, como hoy en da la unidad social ms pequea era la


familia y que esta al juntase con otras formaba un calpulli, que tena como
base la descendencia por la lnea del padre y la residencia de la familia en la
comunidad a que perteneca el marido.

El calpulli tena no slo importancia familiar sino militar, poltica y religiosa:


las tierras del pueblo estaban repartidas en tantas partes como calpullis, los
hombres del calpulli combatan conducidos por sus propios jefes, las
autoridades se elegan dentro del calpulli, entre los miembros ms
destacados. Cabe mencionar que estas particularidades se pueden observar
en la sociedad romana.

El nivel social inferior era el de los esclavos. Se entraba en la esclavitud: por


venta que el individuo haca de sus servicios o de los servicios de quienes
dependan familiarmente de l; por condena que imponan los jueces; y por
guerra, los que caan prisioneros. De la esclavitud contrada por contrato se
sala devolviendo la cantidad recibida como precio y no era hereditaria como
en la sociedad romana.
En lo que respecta a su comercio se pueden observar una red completa de
comercio que iba desde Amrica central hasta los lugares aledaos a la gran
ciudad Tenochtitln, donde se comerciaban lo mismo de las culturas antes
mencionadas, pescado, granos, algodn, pieles, trabajos orfebrera, pero
principalmente se obtenan tributos provenientes de la gran expansin en
conquistas y alianzas con otros pueblos, reflejados en botines obtenidos.
Asimismo el nuevo rey de Azcapotzalco creo los primeros registros del pago
de contribuciones, por las cuales estos recibiran beneficios y proteccin. A la
llegada de los espaoles en 1517 y la alianza con los tlaxcaltecas llevaron a
los aztecas a su decadencia y sumisin.

poca de la conquista

Despus de la conquista de la Nueva Espaa los espaoles introdujeron las


primeras figuras reguladoras y recolectoras del tributo por el comercio, como
el modo de gobierno establecido en el la vieja Espaa era monrquico se

estableci lo mismo contando con virreyes establecidos temporalmente para


la administracin de las riquezas del Rey.

La primer figura hacendara es la Real Hacienda creada en el ao 1597, y


que tena a su cargo: la Contadura General, Secretara de Virreinato,
Juzgado General de Indias y Contadura General de Tributos, la cual paso a
ser, Contadura General de Retasas en el ao 1786, con el fin de tasar
mltiples actividades de los indgenas.
La Real Hacienda de manera general era la encargada de recolectar los
tributo para la Nueva Espaa, por medio de cajas reales, las cual registraba
los tributos en cedulas reales y se situaban en puertos, regiones mineras,
grande ciudades y comunidades densamente pobladas de indgenas, y
tenan como objeto principal administrar los gastos del Gobierno virreinal, y
enterar a los virreyes y al rey de Espaa de los impuestos recaudados.

Asimismo se observa una divisin de las partes tasadas como lo son la masa
comn, particulares ajenos a la corona y estancos especiales. La primera era
de los sector ms imprtate para la Real Hacienda ya que de provenan sus
bastos ingresos para solventar el mantenimiento de tropas, gastos de
fortificacin, sueldos de oficiales, sueldos de justicia, gastos de guerra,
gastos administrativos y defensa del reino, pensiones, pago de la deuda
pblica, pago de rditos sobre capitales y amortizacin, y estos impuestos se
constituan de lo siguiente: tributos reales, servicio de lanzas, tres reales
novenos, media anata secular, ensaye, quinto, diezmo, amonedacin, vajilla,
derechos sobre el oro y la plata, almojarifazgo, anclaje, buques, tintes y
aguardientes, alcabalas, bienes confiscados, bienes mostrencos, papel
sellado, estancos (sal, plvora, juego de gallos), donativos y lotera.

La segunda estaba formada por impuestos a favor de la Iglesia, y destinados


para la propagacin de la religin catlica en la Nueva Espaa

(cristianizacin). La tercera se trataba de impuestos con proteccin militar:


bienes de difuntos, bebidas prohibidas, sisa, seoreaje de minera, derecho
de fbrica de plvora, entre otros, y eran destinados para mantenimiento de
hospitales, salas donde se imparta justicia, gastos municipales y fines
piadosos particulares. El ltimo de esta divisin es la que tributan monopolios
permitidos por el Estado separadas de la masa comn por disposicin real,
como lo eran las empresas tabacaleras, juegos de azar (apuestas) y plazas
donde se comerciaba productos.

poca de la Independencia

En el ao e 1807 Napolen Bonaparte con el pretexto de enfrentar el


bloqueo martimo de Inglaterra empieza la invasin de las costas ibricas
entrando y tomando por sorpresa varias ciudades y puertos revelando en si
sus verdaderas intenciones. Mientras tanto en Espaa, la raleza se pelea por
el trono, el cual Bonaparte les arrebata sagazmente y cedindoselo a su
hermano Jos.

En la Nueva Espaa al llegar los hechos acontecidos en el viejo continente


empiezan a surgir intentos insurgentes cortados de raz por Pedro de
Garibay y Francisco Javier Lizana, y que ms tarde lograra este con Miguel
Hidalgo y Costilla al frente en 1810. A partir de esta fecha los caudillos
pelearon por destituir las alcabalas impuestas por el pasado gobierno, y se
presentan las primeras cargas fiscales publicadas que son referentes al
gobierno martimo, bebidas embriagantes y la extraccin de capitales al
extranjero.

El 8 de noviembre de 1821, se expidi el Reglamento Provisional para el


Gobierno Interior y Exterior de las Secretaras de Estado y del Despacho
Unive rsal, por medio del cual se cre la Secretara de Estado y del
Despacho de Hacienda.

Durante la presidencia del Antonio Lpez de Santa Ana los impuestos ms


absurdos fueron creados debido a la carencia de ingresos, como lo son:
Impuestos por ventanas y puertas, caballos y el ms absurdo de todos,
perros.

Ms tarde Benito Jurez aboli estos impuestos, creo la lotera nacional,


increment del 16% al precio del tabaco y a bebidas embriagantes y una
contribucin federal que era del 25% adicional por cada pago realizado en la
federacin.

El 27 de mayo de 1852, se public el Decreto por el que se modifica la


Organizacin del Ministerio de Hacienda, quedando dividido en seis
secciones, siendo una de ellas la de Crdito Pblico; antecedente que motiv
que en 1853 se le denominara por primera vez Secretara de Hacienda y
Crdito Pblico.

El 13 de mayo de 1891, la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico


increment sus atribuciones en lo relativo a comercio, por lo que se
denomin Secretara de Hacienda, Crdito Pblico y Comercio.

Asimismo, sali de su mbito de competencia el sistema de correos y se


rescindi el contrato de arrendamiento de la Casa de Moneda a particulares,
con lo que la acuacin de moneda qued a cargo del Estado.

poca de la Post Revolucionaria

En 1921, se expidi la Ley del Centenario y el 27 de febrero de 1924 la Ley


para la Recaudacin de los Impuestos establecidos en la Ley de Ingresos
vigente sobre Sueldos, Salarios, Emolumentos, Honorarios y Utilidades de
las Sociedades y Empresas, antecedentes que dieron origen al Impuesto
sobre la Renta, actualmente el gravamen ms importante del sistema
impositivo mexicano.

El 1o. de septiembre de 1925, se fund el Banco de Mxico, S.A., como


Banco Central, con el propsito de terminar con la anarqua en la emisin de
billetes. Despus de ao 1925 a 1950 los impuestos se empezaron
incrementar teniendo como factor clave, la expropiacin petrolera y esto
apegado al gran consumo de combustibles, ferrocarriles, timbres telfonos,
luz, avisos y anuncios. E l 29 de diciembre de 1948 se cre la Ley del
Impuesto sobre Utilidades Excedentes, que en la exposicin de motivos se
advierte que la devaluacin monetaria provocara, con el transcurso del
tiempo, una redistribucin del ingreso real que daara a la mayora de la
poblacin de escasos recursos. A fin de evitarlo, el Gobierno no contaba sino
con dos armas: o bien aminorar el gasto pblico destinado al programa de
desarrollo econmico, frenando la inflacin, o, por otra parte, aumentar los
impuestos a los de mayores recursos. Como este segundo camino fue el
escogido, se cre nuevamente el impuesto que tiene como base las
utilidades obtenidas, en relacin con la inversin realizada en la empresa.

En el ao 1978 se derog la Ley de Impuesto sobre la Renta del ao 1966 y


sus reformas parciales, de acuerdo con la Gaceta Oficial nmero 2,277,

extraordinaria, del 23 de junio de 1978. Esta ley estableci la estructura del


Impuesto que hoy conocemos, en el sentido de que todas las personas
naturales deban declarar la totalidad de sus rentas, independientemente de
su origen, aplicndoseles una tarifa progresiva nica; de igual forma se
comenz a gravar a las personas jurdicas, previendo un captulo especial
slo para las rentas de origen petrolero y minero, an vigente.

Para el ao 1982, el presidente Jos Lpez Portillo nacionaliza la Banca, y


queda en manos de nacionales sin experiencia. Para el ao 1986 se
presenta Fuerte descenso de los precios del petrleo. Ingreso al GATT
(Acuerdo General sobre Tarifas Arancelarias).

En los ao consiguientes a hasta el 1994 se presentan devaluaciones en la


moneda por al menos cada sexenio en el cual hay sucesin presidencial, la
economa se mantiene inestable teniendo los ndices de inflacin ms altos
durante estos periodos.

Las organizaciones que forman el Banco Mundial son propiedad de los


gobiernos de los pases miembros, y stos son quienes, en el marco de esas
instituciones, tienen la capacidad de tomar las decisiones definitivas sobre
cualquier asunto, ya sea poltico, financiero o relativo a la adhesin.
Los pases miembros gobiernan el Grupo del Banco Mundial a travs de la
Junta de Gobernadores y el Directorio Ejecutivo. Estos rganos toman todas
las decisiones importantes de las organizaciones.
Con arreglo a lo dispuesto en el Convenio Constitutivo del Banco
Internacional de Reconstruccin y Fomento, (BIRF) si un pas desea ser
miembro del Banco primero debe adherirse al Fondo Monetario Internacional
(FMI). Para ser miembro de otras organizaciones como la AIF, la IFC y el
MIGA primero hay que ser miembro del BIRF.
En coordinacin con el FMI y en consultas con empleados del Grupo del
Banco Mundial, la Vicepresidencia de la Secretara Corporativa, est
encargada de coordinar la labor de los accionistas del Banco. La Secretara
cuenta con una Unidad de Adhesin y Suscripciones al Capital que se ocupa
de las cuestiones relativas a las adhesiones.

LA IMPORTANCIA DE LA DECLARACIN DE IMPUESTOS


EN VENEZUELA

Los impuestos, son aquellos tributos que deben pagar las personas naturales
y las sociedades, por las atribuciones obligatorias establecidas en la Ley,

derivado de la prestacin de servicios y la explotacin de productos en


general.

Los impuestos nacionales, sirven para financiar los servicios y las obras de
carcter general, que debe proporcionar el estado a la sociedad. Entre estos
servicios destacan la educacin, la salud, la seguridad, la justicia y las obras
de bien para la ciudadana en materia de infraestructura, lo relativo a la
vialidad nacional y la infraestructura comunal.
En Venezuela, el sistema de recaudacin fiscal lo rige el SENIAT (Servicio
Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria), en donde uno
de sus principios fundamentales, es la legalidad, progresividad, equidad,
justicia, capacidad contributiva, no retroactividad y no confiscacin,
brindando asesora permanente al contribuyente, distribuyendo la potestad
tributaria en tres niveles de gobierno: nacional, estadal y municipal.
Es por ello que el SENIAT en ejercicio de la

competencia que le ha sido conferida sobre la potestad tributaria nacional,


tiene bajo su jurisdiccin los siguientes impuestos: impuesto sobre la renta,
impuesto al valor agregado, impuesto sobre sucesiones, impuesto sobre
donaciones, impuesto sobre cigarrillos y manufacturas del tabaco, el
impuesto sobre licores y especies alcohlicas y el impuesto sobre
actividades de juegos de envite y azar.
Presentar la declaracin de impuestos es un proceso requerido por la ley, si
es la primera vez que se tiene que rendir cuentas al fisco, la mejor
recomendacin es la bsqueda de asesora mediante los servicios de un
Contador Pblico Colegiado, el cual ayudar a la puesta al da de todo lo
concerniente a libros contables, balances generales de la empresa, estado

de comprobacin y situacin financiera general como lo es el estado de


ganancias y prdidas, para poder as realizar una declaracin clara y precisa
del tributo a cancelar y as no pasar por momentos no agradables como
cierres temporales o multas de alto costo tributario por no mantener al da
todo lo referente a la contabilidad general de la empresa, motivado a la falta
de asesora en esta materia.
El Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria,
comprometido en mejorar la comunicacin ofrece al contribuyente, toda la
informacin bsica sobre el Sistema Tributario y Aduanero Venezolano
requerido para el efectivo cumplimiento del pago de sus impuestos,
colocndose como misin, el orientar de manera eficaz al contribuyente en
materia tributaria y asistirlo en los procesos informticos relacionados con la
tributacin, con el objeto de facilitar el cumplimiento voluntario y oportuno de
las obligaciones tributarias, garantizando una excelente atencin a los
usuarios.

http://culturatributariaenlosliceosyetc.blogspot.mx/

Regresar a ndice de Economa

El sistema fiscal marroqu consta de cuatro tipos de impuestos: Impuesto


directo, indirecto, derecho arancelario y derechos de propiedad y de timbre.

A. Los componentes del sistema

1.

Impuestos Directos:

El Impuesto sobre sociedades, instituido en 1977, en sustitucin del impuesto


sobre los beneficios profesionales.

El impuesto general sobre la renta: afecta a las rentas salariales, bienes


races, a profesionales y ea capital mobiliario de personas. Este impuesto
abarca, en lo sucesivo, en derecho constante, a personas fsicas, o morales.
Desde el 2001, este tipo de impuesto incluye las ganancias inmobiliarias y
los productos del capital mobiliario.

2.

Los impuestos indirectos:

El impuesto al valor agregado (I.V.A) que concierne las operaciones


comerciales, industriales, artesanales, prestaciones de servicios, as como
las actividades de las profesiones liberales y las operaciones de importacin.

El I.V.A se aplica al comercio en mayoreo y menudeo, cada vez que la cifra


de las transacciones anuales realizadas rebase los 2 millones de dirhams. A
las actividades agrcolas son exentas del I.V.A.

El I.S.C (Impuesto sobre consumo) incluye ciertos productos que se


consumen a gran escala, principalmente el tabaco y los productos
energticos.

3.

Derechos Arancelarios:

El derecho arancelario se aplica a las importaciones. Hasta Julio del 2000,


este derecho se divide en derechos de importacin y en retencin fiscal
sobre las importaciones. Desde esta fecha, correspondiendo a una
preocupacin respecto a la cohesin del sistema tributario, los derechos
arancelarios se reducen a un derecho nico de importacin. Instituido en
1988, en sustitucin de la tasa especial a la importacin, la retencin fiscal
sobre las importaciones era 12,5% que aument a 15%, en 1994, a raz de la
adopcin de la Carta de inversiones.

B. Las Tasas Fiscales

Desde finales de la dcada de los setenta, se concedieron disminuciones a


nivel de los tributos fiscales. stas se compensaron por la ampliacin de una
base tributaria. Exenciones significativas han sido concedidas a ciertas
regiones desfavorecidas, principalmente aquellas del Norte y a ciertos
sectores de actividades, las proveedoras de divisas, entre otras.

La tasa del impuesto sobre sociedades se fij en 35 %. Es de 39.6% para las


instituciones de crdito, como bancos y compaas de seguro. Si a las
sociedades que operan en el sector agrcola se les exonerara de impuestos
hasta el ao 2010, las empresas que exportan productos y servicios se

benefician de la exencin total de impuestos durante un periodo de cinco


aos, respecto al volumen de negocios de exportaciones, seguido de la
reduccin del 50 % ms all de este periodo.

Las empresas hoteleras (creadas despus del 30 de Junio del 2000)

benefician de la misma exoneracin, respecto al debido al volumen de


negocios realizado en divisas.

La tasa marginal del ISR (impuesto sobre la renta) es del 44%. sta se

aplica a partir de un ingreso anual superior a los 60.000 dirhams (alrededor


de 6.000 dlares); el umbral de impuesto est fijo en 18.000 dirhams
(aproximadamente 1.800 dlares). Las sociedades que estn sujetas al ISR
se benefician de las mismas exenciones que las que tienen el impuesto
sobre las sociedades.

C. El Impuesto al Valor Agregado

Ciertas actividades y servicios estn exentas del IVA, tales como el sector
agrcola y los productos bsicos. Lo mismo se aplica para los comerciantes
cuyo volumen de negocios no rebase la cantidad de 2 millones de dirhams,
as como para las dems profesiones cuyo volumen de negocios es inferior a
los 180 mil dirhams por ao. A la construccin de viviendas econmicas
tampoco se le aplica el I.V.A. De igual modo y bajo ciertas condiciones, las
empresas exportadoras se benefician de la suspensin del I.V.A.

La tasa normal del I.V.A es del 20%. Las tasas reducidas al 14%, 10% y 7%
abarcan respectivamente el sector inmobiliario, la actividad turstica y los
productos bsicos, (alimentos, agua, electricidad, medicamentos...)

Las cuotas de los derechos arancelarios de importacin varan segn la


naturaleza del producto que se importe, es decir, en un 2.5%, 10%, 17%,
35% y 50%.

CANAD: FISCALIDAD

I.

Impuestos sobre las sociedades

Distincin entre sociedad residente y sociedad extranjera


Todas las sociedades que comercializan en Canad o que disponen de
bienes canadienses imponibles. Las sociedades residentes o no residentes
tributan en funcin de su volumen de negocio neto tras restar los gastos y
deducciones (si declaran beneficios).
II.

Tasa estndar

Impuesto Federal sobre sociedades

15%

Impuesto Provincial sobre sociedades

La tasa depende de cada provincia. El


promedio es de 11,3%. La tasa combinada de
impuestos (federal + provincial) es entre 25%
y 31%.

Tasa de impuestos para sociedades extranjeras


Las compaas extranjeras estn sujetas a la misma imposicin de cargas.
Sin embargo, se benefician de diversas exenciones.
Imposicin de plusvalas
Las plusvalas a largo plazo estn incluidas en la renta imponible y, por tanto,
estn sujetas a la misma imposicin de cargas que los beneficios de las
empresas.
Deducciones y crditos de impuestos
Las empresas pueden amortizar las inmovilizaciones de capital hasta un
determinado porcentaje al ao. Tambin los gastos de formacin y generales
de

la

empresa.

Otros impuestos a las sociedades


Canad
Nmero

de 8,0

pagos

de

OCDE

Estados Unidos Alemania

12,0

11,0

9,0

176,0

175,0

207,0

impuestos por
ao
Tiempo
requerido para
las
formalidades
administrativa
s en horas

131,0

Canad
Monto total de 26,9
impuestos

en

de

OCDE

Estados Unidos Alemania

42,7

46,7

46,8

ganancias
Los impuestos sobre el negocio decretados por los municipios. Algunos
municipios canadienses no aplican esta tasa o incluso los hay que ofrecen
exenciones. No existe una tasa fija, sta vara en funcin del municipio.
III.

Comparativo internacional de la fiscalidad de las empresas

Fuente: Doing Business - ltimos datos disponibles.


Nota: *Entre ms grande sea el ndice, mayor es la transparencia de las
transacciones. ** Entre ms grande sea el ndice, mayor es la
responsabilidad personal de los gerentes. *** Entre ms grande sea el
ndice, mayor es el poder que tienen los accionistas para defender sus
derechos. **** Entre ms grande sea el ndice, mayor es la proteccin de los
inversores.

IV.

Reglamentos contables

V.

Sistema contable

Normas contables
Las cuentas anuales de Canad se basan en gran medida en los GAAP
(Generally

Accepted

Accounting

Principes,

o Principios

Generalmente

Contables
Aceptados).

El Consejo de las normas de contabilidad del Instituto Canadiense de


Contables Pblicos (ICCA, Institut Canadien des Comptables Agres)
establece las normas de contabilidad y de informacin financiera.
Entidades de regulacin contable
Consejo de Normas de Contabilidad de Canad
Legislacin contable

Los GAAP (los principios contables aceptados, en sus siglas en ingls) estn
definidos

principalmente

por:

- La ley de Sociedades Comerciales Canadiense (CBCA, Canada Business


Corporation

Act)

de

1985

(en

ingls).

- el manual de los Contables Pblicos de Canad (manual ICCA, Institut des


Comptables Agres du Canada).
Divergencias entre las normas nacionales y internationales (IAS/IFRS)
Desde 2007, el Colegio de contables pblicos ha adoptado las normas del
IFRS. Actualmente existen grandes similitudes con las normas del IFRS.
Para conocer toda la informacin, consulte el sitio web del ICCA.
Noticias contables
EIN News en Canad

VI.

Prcticas contables

Ao fiscal
El ao fiscal o "calendario" empieza el 1 de enero y termina el 31 de
diciembre

del

mismo

ao.

Una sociedad puede establecer un ao fiscal de 12 meses consecutivos al


empezar su actividad (por ejemplo, desde el 1 de junio hasta el 31 de mayo).
Estructura de las cuentas
Las cuentas financieras en Canad estn compuestas normalmente por un
balance, una cuenta de prdidas y ganancias, una cuenta de beneficios no
distribuidos (statement of retaines earnings) y un cuadro con el estado del
flujo

de

fondos

(cash

flow

statement).

BALANCE: perodo de 12 meses consecutivos previamente fijados,


reflejando;
1)

Los

activos

2)

Los

pasivos

3) El balance de las acciones


Obligaciones de publicacin

Las recomendaciones contenidas en el manual del ICCA (siglas en francs


del Instituto de Contables Pblicos de Canad) se aplican al conjunto de las
empresas canadienses. Sin embargo, existen algunas reglas especficas de
aplicacin para los bancos, compaas de seguros y organismos pblicos.
Los informes sobre el estado de las finanzas y los balances son anuales. Las
empresas que coticen en bolsa deben proporcionar informes financieros
cada tres meses.

VII.

Impuestos al consumo

Naturaleza del impuesto


Tres tipos de Impuestos sobre la venta: el impuesto sobre bienes y
servicios (TPS

en

francs,

GST en

ingls), El

impuesto

de

venta

armonizadoEl impuesto de venta armonizado (TVH en francs, HTS en


ingls) y el impuesto provincial variable (PST en ingls).
Tasa estndar
El gobierno federal de Canad impone la TPS (impuesto pan-canadiense)
con una taza global de 5% en un extenso abanico de bienes y servicios.
Existe un componente provincial, la TVP (contribucin provincial variable)
con una tasa que va de 0% a 10% segn la provincia. La tasa combinada de
12% (Columbia Britnica), 13% (Ontario, en Nuevo Brunswick, Terranova y
Labrador) y 15% (Nueva Escocia) es conocida bajo el nombre de impuesto
de venta armonizado (TVH en francs). Existe una excepcin en Quebec.
Quebec impone su propio impuesto de venta de Quebec (TVQ en francs)
con una tasa de 9,975%. La tasa efectiva es de 14,975% (TPS de 5% y el
impuesto de venta de Quebec de 9,975%).
Tasa reducida
Existen algunas exenciones en productos alimenticios bsicos, en productos
farmacuticos y en educacin. Las compaas aseguradoras aplican una
tasa del 9% sobre todas las primas.
Los exentos de impuesto
Generalmente sobre los alimentos bsicos y los no preparados.

Modos de clculo y declaracin


El TPS (impuesto sobre bienes y servicios) se calcula sobre el precio de
venta y se aade al total junto con el impuesto provincial.
Otros impuestos al consumo
La ley sobre el impuesto de accisa afecta a la gasolina con o sin plomo, al
gasleo

Algunas provincias

aaden

a
otros

los
impuestos

al

automviles.
consumo. Para

ms

informacin, consulte la pgina web del Ministerio de Hacienda.

VIII.

Impuesto sobre la renta de las personas

Distincin entre residente y no residente


Los residentes pagan impuestos sobre todos sus ingresos, sea cual sea su
naturaleza. Los no residentes tributan sobre los ingresos obtenidos en
Canad.

IX.

Tasa estndar

Tasa de Impuesto Federal

Progresiva del 15% al 29% (24,215%


para los residentes de la provincia de
Qubec)

Impuesto provincial

Del 10% al 24%, dependiendo de la renta


y

de

la

provincia.

Para ms informacin, consulte la pgina


de la Agencia Tributaria de Canad.

Deducciones y crditos de impuestos


Deducciones federales personales de base 9.600 dlares canadienses.
Otras reducciones o deducciones: gastos de mudanzas, pensiones
alimentarias, inversiones, gastos mdicos, gastos escolares, etc.
Regmenes especiales para los expatriados

Les corresponden diversas exenciones en vigor desde 2008, como la


eliminacin de la retencin de impuestos sobre los intereses pagados
o acreditados para los no residentes si no les une ningn vnculo con el
pagador.
Para ms informacin, consulte la pgina de la Agencia Tributaria de
Canad.
Impuesto sobre el patrimonio
Los impuesto sobre el capital van a desaparecer en 2010 (2011 en la
provincia de Qubec

SINGAPUR: FISCALIDAD
Impuestos sobre las sociedades
Distincin entre sociedad residente y sociedad extranjera
No hay un diferencial impositivo entre empresas que gestionadas por
residentes y por no residentes que operan en Singapur. Los impuestos se
gravan sobre todos los ingresos generados o derivados de Singapur, y todos
los ingresos en el exterior han de ser remitidos a Singapur.

Tasa estndar
Impuestos sobre sociedades

17%

Tasa de impuestos para sociedades extranjeras


18%
Imposicin de plusvalas
En Singapur no hay impuestos a las ganancias de capital.
Deducciones y crditos de impuestos
Inters sobre los prstamos, alquileres por terrenos y edificios, pagos de
royalties, gastos para reparaciones y equipamiento de fbricas, demoras en

los pagos, contribuciones a un fondo de pensiones aprobado o al Fondo


Central de Provisin, contribuciones a los subsidios mdicos de los
empleados de hasta el 1% del total de las nminas, deducciones de doble
imposicin por gastos de reubicacin y contratacin aprobados a la hora de
contratar personal extranjero, gastos en investigacin y desarrollo, coste de
mejoras en edificios para empleados discapacitados de hasta 100.000 SGD.
Las inversiones en seis sectores, llamados de Productivity and Innovation
Credit (PIC), pueden generar hasta 400 % de deduccines fiscales.
Otros impuestos a las sociedades
Visite el sitio de la Agencia Tributaria de Singapur.
Otras fuentes tiles
Consulte el sitio Doing Business, para conocer la valor de los impuestos y
contribuciones obligatorias.

Comparativo internacional de la fiscalidad de las empresas


Singapur

Nmero

de 5,0

pagos

de

Asia oriental y Estados

Alemania

Pacfico

Unidos

25,0

11,0

9,0

209,0

175,0

207,0

34,5

46,7

46,8

impuestos por
ao
Tiempo

82,0

requerido para
las
formalidades
administrativa
s en horas
Monto total de 27,6
impuestos

en

de

Singapur

Asia oriental y Estados


Pacfico

Alemania

Unidos

ganancias
Fuente: Doing Business - ltimos datos disponibles.
Nota: *Entre ms grande sea el ndice, mayor es la transparencia de las
transacciones. ** Entre ms grande sea el ndice, mayor es la
responsabilidad personal de los gerentes. *** Entre ms grande sea el
ndice, mayor es el poder que tienen los accionistas para defender sus
derechos. **** Entre ms grande sea el ndice, mayor es la proteccin de los
inversores.
Reglamentos contables

Sistema contable
Normas contables
La normativa contable de Singapur tiene el objetivo de ofrecer una visin
clara de la situacin financiera de la empresa. Singapur es un centro
financiero internacional, por lo que se requieren unos estndares contables
aceptables

para

la

comunidad

financiera

internacional.

El Consejo de Estndares de Contabilidad de Singapur (ASC) desarrolla,


revisa, corrige y aprueba las normas de contabilidad que utilizarn las
empresas, las organizaciones sin nimo de lucro, las cooperativas y las
sociedades.
Entidades de regulacin contable
ACRA, Autoridad Reguladora de Contabilidad y Empresas
Legislacin contable
Las principales leyes de contabilidad en el pas son:
Ley de contabilidad y autoridad de regulacin corporativa (Accounting and
Corporate Regulatory Authority Act);
Ley de contadores (Accountants Act) ;

Ley de registro de empresas (Business Registration Act) ;


Ley de empresas (Companies Act) ;
Ley de sociedades de responsabilidad limitada (Limited Liability Partnerships
Act)
Divergencias entre las normas nacionales y internationales (IAS/IFRS)
El Consejo de Normas de Contabilidad (ASC) de Singapur modela sus
normas de informe financiero (FRS) siguiendo de cerca las IFRS, y en
general adopta estas normas de contabilidad tomando en cuenta las
circunstancias locales econmicas y de negocios.
Noticias contables
Singapore

News

Singaporenews.wordpress.com
Normas de contabilidad en Singapur
Prcticas contables
Ao fiscal
El ao fiscal empieza el 1 de Enero y finaliza el 31 de Diciembre del mismo
ao.
Estructura de las cuentas
Declaracin de la renta (Formulario C), cuentas de resultado y balance.
Obligaciones de publicacin
Cada empresa ha de emitir unas cuentas de resultados y un balance
financiero.

La profesin de contable
Los contables
Para convertirse en un contador certificado, se debe ser miembro del Instituto
de Contadores Pblicos Certificados de Singapur, sometindose a un
examen tcnico dirigido por la Academia de Contabilidad de Singapur (SAS).
El contador calificado luego es nombrado como "Contador Pblico

Certificado-Singapur (Certified Public Accountant Singapore, o CPASingapore").


Un CPA-Singapore provee servicios relacionados con el anlisis de
contabilidad y financiero, auditoras, fiscalidad, contabilidad de costos, etc.
Entidades profesionales de contabilidad
Instituto de Contables Pblicos Certificados de Singapur
Miembro de la IFAC (International Federation of Accountants)
Yes
Miembro de otras federaciones de contables
Federacin de contadores de la ANSA (AFA)
Federacin Internacional de Contadores (IFAC)
Asociacin de asesores fiscales de Asia-Oceana (AOTCA)
Organismos de auditora
Las empresas deben llamar a un comisario de cuentas certificado para
efectuar una auditora anual de sus estados financieros. Puede contactar con
el Instituto de Auditores Internos (IIA)

Impuestos al consumo
Naturaleza del impuesto
TPS (Impuesto sobre Bienes y Servicios)
Tasa estndar
7%
Tasa reducida
Exenciones del IVA sobre las mercancas destinadas a la exportacin y los
servicios internacionales.
Los exentos de impuesto

Estn exentos de la GST: la venta y arriendo de tierras residenciales y la


entrega de servicios financieros como transacciones de divisas de Asia,
intereses y seguros de vida.
Modos de clculo y declaracin
Consulte el sitio web de la Autoridad de Singapur de impuestos internos.
Otros impuestos al consumo
Visite la web de la Agencia Tributaria de Singapur.

Impuesto sobre la renta de las personas


Distincin entre residente y no residente
Ser tratado como un "residente fiscal" durante un Ao de Evaluacin (Year
of Assessment, o YA) si usted es de Singapur o un Residente permanente en
Singapur (Singapore Permanent Resident, o SPR), o un extranjero que ha
permanecido/trabajado en Singapur durante 183 das o ms durante el ao
previo (salvo en el caso de un director de una compaa); de otra forma, ser
tratado a nivel fiscal como un no residente durante un ao de evaluacin en
particular.
Todo ingreso de origen extranjero recibido en Singapur por un residente fiscal
est exento; es decir, Singapur impone a los individuos con una lgica
nicamente territorial.
Los no residentes son gravados de manera diferente.
Para ms informacin, consulte la Autoridad de Singapur de impuestos
internos.
Tasa estndar
Tipo de impuesto individual

Progresivo de 0 hasta el 20%.

Hasta 20.000 SGD

0%

De 20.001 hasta 30.000 SGD

2%

De 30.001 hasta 40.000 SGD

3,5%

De 40.001 hasta 80.000 SGD

7%

De 80.001 hasta 120.000 SGD

11,5%

De 120.001 hasta 160.000 SGD

15%

De 160.001 hasta 200.000

17%

De 200.001 hasta 320.000

18%

Ms de 320.001 SGD

20%

Para obtener ms informacin

Visualizar el mtodo de clculo.

Deducciones y crditos de impuestos


Visite la Agencia Tributaria de Singapur.
Regmenes especiales para los expatriados
El sistema de fiscalidad para residentes no habituales (NOR) entr en vigor
en 2003 con el objetivo de atraer talentos extranjeros a Singapur y animar a
las empresas a utilizar este pas como su base para realizar sus actividades
regionales. Para cumplir los requisitos del plan NOR, un particular ha de ser
considerado residente fiscal en el ao en curso, pero no haberlo sido durante
los tres aos inmediatamente anteriores al ao en cuestin. Los particulares
que cumplan estos criterios podrn beneficiarse del estatus NOR durante
cinco aos consecutivos, desde el primer ao de evaluacin en el que
cumplan los criterios.
Impuesto sobre el patrimonio
No hay impuestos por ganancias de capital.

TURQUA: FISCALIDAD

Impuestos sobre las sociedades


Distincin entre sociedad residente y sociedad extranjera
Las empresas turcas son gravadas sobre sus rentas mundiales, mientras que
las empresas cuya sede social y "direccin efectiva" est en el extranjero
nicamente son gravadas sobre sus ingresos obtenidos en Turqua. Para
ms informacin consulte la web de Invest in Turkey(en espaol).

Tasa estndar
Impuesto sobre sociedades

20%

Tasa de impuestos para sociedades extranjeras


20%
Imposicin de plusvalas
Las plusvalas a largo plazo son gravadas en Turqua con la tasa normal del
IS.
Deducciones y crditos de impuestos
El 40% de las inversiones en investigacin y desarrollo en una empresa son
deducibles de la base impositiva. Para ms detalles sobre las posibles
deducciones, consulte la Administracin Fiscal.

Otros impuestos a las sociedades


Para

ms

informacin

sobre

otros

impuestos

tasas

de

las

empresas, consulte la Administracin fiscal.


Otras fuentes tiles
Consulte el sitio Doing Business, para conocer la valor de los impuestos y
contribuciones obligatorias.

Comparativo internacional de la fiscalidad de las empresas


Turqua

Europa Oriental Estados Unidos Alemania


y Asia Central

Nmero

de 15,0

pagos

de

28,0

11,0

9,0

260,0

175,0

207,0

40,5

46,7

46,8

impuestos por
ao
Tiempo

223,0

requerido para
las
formalidades
administrativa
s en horas
Monto total de 41,2
impuestos

en

de

ganancias
Fuente: Doing Business - ltimos datos disponibles.
Nota: *Entre ms grande sea el ndice, mayor es la transparencia de las
transacciones. ** Entre ms grande sea el ndice, mayor es la
responsabilidad personal de los gerentes. *** Entre ms grande sea el
ndice, mayor es el poder que tienen los accionistas para defender sus
derechos. **** Entre ms grande sea el ndice, mayor es la proteccin de los
inversores.

Reglamentos contables

Sistema contable
Normas contables
Desde que el control de cuentas no se encuentra bajo la influencia total del
gobierno, la certificacin de cuentas se realiza de acuerdo con el "Cdigo
turco

de

Comercio".

Los resultados obtenidos deben ser remitidos al Ministerio de Hacienda.

Las sociedades que cotizan en bolsa deben actuar en el marco de las reglas
erigidas por el "capital market board", reglas generalmente en consonancia
con las normas IFRS.
Entidades de regulacin contable
BDDK, Web de la Banking Regulation and Supervision Agency (en ingls)
YASED, Normas de contabilidad
Legislacin contable
El Parlamento Turco vot una ley que fija las reglas de contabilidad y
auditora en 1989. (Ley n 3568/1989).
Divergencias entre las normas nacionales y internationales (IAS/IFRS)
Las sociedades turcas que cotizan en bolsa deben establecer sus cuentas
anuales

consolidadas

en

base

las

normas IASB/

IFRS.

Con la renovacin del acervo comunitario, el "Cdigo turco de Comercio"


converge hacia la normativa europea.
Noticias contables
Turkish
EIN news sobre Turqua

accounting

news

Prcticas contables
Ao fiscal
El ao fiscal empieza el 1 de Enero y termina el 31 de Diciembre del mismo
ao. Tambin es posible utilizar un perodo impositivo especial con la
aprobacin del Ministerio de Hacienda.
Estructura de las cuentas
La

estructura

contable

Un

comprende:

balance

consolidado

Activos

- Activos circulantes: lquidos, bonos del tesoro, inversiones a corto plazo,


crditos,
-

stocks,

otros

Total

de

activos

circulantes.

activos

circulantes

Activos

inmobiliarios

- crditos comerciales
Obligaciones de publicacin
El balance general y la cuenta de resultados deben expresarse en la moneda
turca y deben estar redactados de forma clara, completa y fcilmente
comprensible. Su publicacin ser trimestral y anual (balance general anual).

La profesin de contable
Los contables
Los profesionales y organismos autorizados para controlar y certificar las
cuentas de las empresas deben someterse a la Ley n 3568.
Entidades profesionales de contabilidad
Asociacin

de

Expertos

Contables

de

Turqua

TRMOB, Unin de Cmaras de Contables Pblicos Certificados de Turqua.


Miembro de la IFAC (International Federation of Accountants)
S

Miembro de otras federaciones de contables


Miembro de la Federacin de Expertos Contables del Mediterrneo (FCM);
Miembro

de IAAER (Asociacin

Internacional

para

la

Investigacin

Educacin

Contable);

Miembro de IASB (Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad)


Organismos de auditora
Las empresas deben llamar a un comisario de cuentas certificado para
efectuar una auditora anual de sus estados financieros. Puede contactar con
las

siguientes

compaas

- Mazars

auditoras:
Denge

-Pricewaterhouse Coopers
Impuestos al consumo
Naturaleza del impuesto
KDV: Katma Deger Vergisi (= Impuesto sobre el Valor Aadido)
Tasa estndar
Tasa estndar del 18%
Tasa reducida
Existe un tipo reducido del 8% que se aplica a los productos alimenticios
bsicos, los productos farmacuticos, los libros y libros electrnicos, y un tipo
reducido del 1% para revistas, peridicos, determinados productos agrcolas.
Adems, algunos productos estn exentos del IVA en Turqua.
Los exentos de impuesto
Hay algunos productos y servicios excluidos de este IVA.
Modos de clculo y declaracin
El IVA se aplica sobre el precio de venta. Se requiere la inscripcin en los
servicios fiscales. El pago del IVA se realiza mediante declaraciones
mensuales.
Otros impuestos al consumo

El OTV (zel Tketim Vergisi = Impuesto Especial de consumo) afecta a los


productos petroleros, vehculos, tabaco, alcohol, refrescos y productos
denominados de lujo.

Impuesto sobre la renta de las personas


Distincin entre residente y no residente
Los residentes son gravados sobre todos sus ingresos (nacionales e
internacionales) mientras que los no residentes nicamente son gravados
sobre sus ingresos obtenidos en Turqua.

Tasa estndar
Baremos del impuesto sobre la renta

Tipo progresivo del 15% al 35%

De 0 hasta 12.000 YTL

15%

De 12.001 hasta 29.000 YTL

20%

De 29.001 hasta 106.000 YTL

27%

Ms de 106.000 YTL

35%

Deducciones y crditos de impuestos


La deduccin anual concertada no debe sobrepasar el 35% del salario.
Existen otras deducciones que dependen del estatus de cada uno
(matrimonio, hijos a cargo, etc.)
Regmenes especiales para los expatriados
No hay un impuesto especial para inmigrantes. Igualdad de tratamiento para
nativos e inmigrantes.
Impuesto sobre el patrimonio
Para cualquier detalle sobre los impuestos inmobiliarios y derechos de
sucesiones, consulte la web de la Embajada de Turqua en Londres.

Convenios para evitar la doble imposicin


Pases con los cuales se ha firmado una convencin para evitar la doble
imposicin
YASED, International Investors association.
Impuestos retenidos
Dividendos: 15%, Intereses: 0% para las instituciones financieras, 10% para
los intereses sobre prstamos para los no residentes; Royalties: 20%
Acuerdos bilaterales
Mexico y Turqua han firmado un convenio para evitar la doble imposicin.
Ser aplicable a partir de enero 2016.

JAPN: FISCALIDAD
Impuestos sobre las sociedades
Distincin entre sociedad residente y sociedad extranjera
Las sociedades residentes tributan sobre sus ingresos mundiales; las no
residentes nicamente sobre sus ingresos generados en Japn. Una
empresa residente es aquella que tenga su sede u oficina principal en
Japn. Haga clic aqu para obtener ms informacin.

Tasa estndar
Impuesto de sociedades con un volumen 23,9%
de negocios de ms de 100 millones de
yenes japoneses
Impuesto sobre sociedades con un 15%, 19%, 22%
volumen de negocios inferior a 100
millones de yenes japoneses
Impuestos locales

Los

impuestos

sobre

sociedades

individuales y sobre las empresas varan


en funcin de las localidades
Gravamen efectivo

32.11 - 33.1%

Tasa de impuestos para sociedades extranjeras


Gravadas con los mismos impuestos que las empresas nacionales.
Imposicin de plusvalas

Las plusvalas estn sujetas al tipo de gravamen empresarial. Los beneficios


por transferencias en tierra se hayan sujetos a un mtodo de clculo
especfico.
Deducciones y crditos de impuestos
Impagos, reparaciones, desastres naturales, donativos a la beneficencia,
gastos en I+D, etc.
El gobierno ha exonerado a los inversionistas extranjeros del pago de
impuestos a los ingresos por inters (antes de 15%), las obligaciones de
sociedades, los prstamos fiscales, las obligaciones del programa de
inversin y aquellas emitidas por la Organizacin japonesa de financiamiento
de municipalidades en junio de 2010.
Otros impuestos a las sociedades
Sellado fiscal, registro y licencia
Otras fuentes tiles
Consulte el sitio Doing Business, para conocer la valor de los impuestos y
contribuciones obligatorias.

Comparativo internacional de la fiscalidad de las empresas


Japn

OCDE

Estados

Alemania

Unidos
Nmero

de 14,0

pagos

de

12,0

11,0

9,0

176,0

175,0

207,0

impuestos por
ao
Tiempo
requerido para
las
formalidades
administrativas
en horas

330,0

Japn

OCDE

Estados

Alemania

Unidos
Monto total de 50,0
impuestos

en

de

42,7

46,7

46,8

ganancias
Fuente: Doing Business - ltimos datos disponibles.
Nota: *Entre ms grande sea el ndice, mayor es la transparencia de las
transacciones. ** Entre ms grande sea el ndice, mayor es la
responsabilidad personal de los gerentes. *** Entre ms grande sea el
ndice, mayor es el poder que tienen los accionistas para defender sus
derechos. **** Entre ms grande sea el ndice, mayor es la proteccin de los
inversores.
Reglamentos contables

Sistema contable
Normas contables
Los principios contables generalmente aceptados (Generally Accepted
Accounting

Principles,

GAAP)

de

Japn

estn

compuestos

de:

- Principios contables empresariales emitidos por el Consejo de Contabilidad


Empresarial

(BAC),

- Estndares contables emitidos por el Consejo de Estndares Contables de


Japn

(ASBJ),

(en

ingls)

- Directrices prcticas emitidas por el JICPA


Entidades de regulacin contable
BAC,
ASBJ,
JICPA,

Consejo
Consejo

de

Instituto

de
Estndares
Japons

Contabilidad
Contables
de

de

Japn

Contables

FASF, Fundacin de Estndares Contables Financieros


Legislacin contable

Empresarial
(en

ingls)

Certificados

El sistema legal se compone de tres leyes firmemente interrelacionadas en


sus objetivos de contabilidad; por este motivo, se le conoce como el Sistema
Legal

Triangular:

Cdigo
Ley

de

comercial
valores

bolsa

- Ley de impuestos por ingresos corporativos


Divergencias entre las normas nacionales y internationales (IAS/IFRS)
En marzo de 2005, el Consejo de Estndares de Contabilidad de Japn
(ASBJ) y

el Consejo

Internacional

de

Estndares

de

Contabilidad

(IASB) iniciaron un proyecto de convergencia con el objetivo final de lograr la


unificacin de las GAAP japonesas y las IFRS. Con respecto a los proyectos
de ms largo plazo, como el reconocimiento de los ingresos, la rendicin de
cuentas (presentacin del estado financiero), el inmovilizado material
(incluyendo gastos en I+D), el permetro de consolidacin (incluyendo
entidades de finalidad especfica o SPE), la desvalorizacin de activos fijos y
prestaciones de jubilacin, el ASBJ ha decidido iniciar proyectos (de
investigacin) para alinear el trabajo con los proyectos llevados a cabo por el
IASB y el FASB, el Consejo Financiero de Estndares de Contabilidad.
En junio de 2011, Japn anunci que postergaba su plan con respecto a la
adopcin de las IFRS por las sociedades cotizadas en la bolsa, tras las
inquietudes ligadas a los costos adicionales para las sociedades japonesas,
en dificultades, despus del terremoto de marzo de 2011.
Noticias contables
Noticias
Diario

de
de

contabilidad
contabilidad

de

Japn

de

Japn

Noticias de contabilidad de Japn en einnews.com


Prcticas contables
Ao fiscal
Del 1 de enero al 31 de diciembre.
Estructura de las cuentas
El Cdigo Comercial ofrece la normativa requerida para una sociedad de
responsabilidad limitada (Kabushiki Kaisha) para preparar un informe anual y

su memoria. El informe anual se debe remitir a la asamblea general de


accionistas y debe incluir el balance y la declaracin de ingresos.
Obligaciones de publicacin
nicamente las compaas que cotizan en bolsa tienen que publicar sus
cuentas. Segn la ley de valores transferibles y la ley de bolsa, los
interesados deben remitir al Ministerio de Economa informes anuales y
bianuales, adems de una copia de las bolsas extranjeras en las que estn
registrados los valores transferibles.
La profesin de contable
Los contables
Los expertos contables certificados y los contables fiscales son especialistas
que ofrecen servicios de asesora contable y fiscal a empresas que operan
en Japn. Los expertos contables certificados tienen el monopolio en la
realizacin de auditoras, como establece la legislacin sobre expertos
contables certificados; mientras que los contables fiscales tienen el
monopolio de los servicios de agentes fiscales, la preparacin de la
documentacin fiscal y las consultas de este tipo, segn los trminos de la
legislacin

sobre

los

contables

fiscales

certificados.

La contabilidad en Japn se ejerce con el ttulo de Experto Contable


Certificado (ECA) segn la legislacin sobre expertos contables certificados
de

1948.

La legislacin relativa a los expertos contables certificados proporciona toda


la informacin importante respecto a la profesin de contable, como los
exmenes, las cualificaciones, las inscripciones, las obligaciones, las
responsabilidades y las penalizaciones.
Entidades profesionales de contabilidad
JICPA,

Instituto

Japons

de

Expertos

Contables

Certificados

Asociacin de Contables Fiscales Pblicos de Tokyo


Miembro de la IFAC (International Federation of Accountants)
El Instituto Japons de Contadores Pblicos (JICPA) es miembro de
la Federacin Internacional de Contables (IFAC).
Miembro de otras federaciones de contables

El JICPA es miembro de la Confederacin de Contables de Asia y del


Pacfico (CAPA).
Organismos de auditora
Las empresas deben recurrir a un censor jurado de cuentas, cuya misin es
realizar una verificacin anual del estado financiero de la organizacin.
Puede ponerse en contacto con elConsejo de Auditores de Japn,
la Asociacin Japonesa Corporativa de Auditores (JCAA) o elConsejo de
Supervisin de Contabilidad Pblica y Auditoras.
Impuestos al consumo
Naturaleza del impuesto
Impuestos al consumo
Tasa estndar
8%
Tasa reducida
Ninguno
Los exentos de impuesto
Transferencia en tierra o alquiler, alquiler de vivienda, financiacin o seguro,
seguro

mdico,

educacin,

subsidios,

etc.

Las operaciones de exportacin, la comunicacin internacional y el


transporte internacional se consideran tambin ventas exentas de impuestos.
Modos de clculo y declaracin
Por debajo de los 10 millones de yenes japoneses anuales, el pago del
impuesto

al

consumo

no

es

obligatorio.

Usted puede descargar un documento que explica el mtodo de clculo y los


modos de declaracin y de pago (en ingls). Es posible realizar
una declaracin simplificada (en ingls) cuando la cantidad total de ventas
sujeta a impuestos es menor a los 50 millones de yenes japoneses. El
gravamen de consumo de un ao fiscal se abona durante como muy tarde
durante el mes de abril del ao n+2. Se puede realizar por transferencia
automtica.

Otros impuestos al consumo


Se aplican otros impuestos al consumo a nivel nacional y local: impuesto
sobre bebidas alcohlicas, tabaco, gasleo, combustible para aviones, gas
licuado, gasolina, vehculos a motor, etc.
Impuesto sobre la renta de las personas
Distincin entre residente y no residente
Los individuos residentes tributan sobre sus ingresos a nivel mundial; los no
residentes, sobre su fuente de ingresos en Japn y sobre sus fuentes de
ingresos extranjeras pagadas en Japn. Un individuo con residencia en
Japn o que viva en Japn por un ao o ms es considerado un residente.

Tasa estndar
Impuesto personal

Tipo progresivo hasta el 40%.

Menos de 1.950.000 de yenes japoneses

5%

De 1.950.000 a 3.300.000 de yenes 10%


japoneses
De 3.300.000 a 6.950.000 de yenes 20%
japoneses
De 6.950.000 a 9.000.000 de yenes 23%
japoneses
De 9.000.000 a 18.000.000 de yenes 33%
japoneses
Ms de 18.000.000 de yenes japoneses

40%

Impuesto Prefectural

4%

Impuesto municipal

6%

Contribucin
reconstruccin

especial

para

la Un recargo del 2,1% se aplica para


participar

las

terremoto "Tohoku".

reconstrucciones

del

Deducciones y crditos de impuestos


Cnyuge

dependiente,

hijos

jvenes,

discapacitados

mayores

dependientes, seguro social, etc.


Regmenes especiales para los expatriados
No existe un rgimen fiscal especial para los expatriados en Japn, a
excepcin de los que trabajan en el pas por menos de un ao. Estos noresidentes pagan impuestos de 20%, ms un cargo de 2.1%.
Impuesto sobre el patrimonio
Herencias, ventas

de

tierras,

obsequios,

impuesto

sobre

activos

fijos, impuesto sobre planificacin local, impuesto sobre adquisicin de


propiedades, beneficios

de

las

acciones.

Entre el 20 y el 39%.

Convenios para evitar la doble imposicin


Pases con los cuales se ha firmado una convencin para evitar la doble
imposicin
Ver la lista de tratados japoneses de fiscalidad (en ingls)
Impuestos retenidos
Dividendos: 20,42%, Intereses: 20,42%, Cnones: 20,42%

POLONIA: FISCALIDAD

Impuestos sobre las sociedades


Distincin entre sociedad residente y sociedad extranjera
Las empresas polacas pagan impuestos dependiendo de sus ingresos
nacionales e internacionales, mientras que las empresas extranjeras (no

residentes) pagan impuestos solamente por sus ingresos en Polonia. Para


ms informacin, consulte krakow-info.
Tasa estndar
Tasa normal

19%

Tasa de impuestos para sociedades extranjeras


Los no residentes en Polonia son tasados slo en ciertas fuentes de sus
ingresos polacos.
Imposicin de plusvalas
Las plusvalas a largo plazo se incorporan a los beneficios de la empresa y
estn, por tanto, sujetas a los impuestos sobre las sociedades.
Deducciones y crditos de impuestos
Para ver los detalles de las posibles deducciones en Polonia, consulte el
informe Corporate Income Tax 2012.
Otros impuestos a las sociedades
Para ver los detalles de las posibles deducciones en Polonia, consulte
el Sistema Tributario en Polonia.
Otras fuentes tiles
Consulte el sitio Doing Business, para conocer la valor de los impuestos y
contribuciones obligatorias.
Comparativo internacional de la fiscalidad de las empresas
Polonia

Europa Oriental Estados Unidos Alemania


y Asia Central

Nmero

de 18,0

pagos

de

28,0

11,0

9,0

260,0

175,0

207,0

impuestos por
ao
Tiempo

286,0

Polonia

Europa Oriental Estados Unidos Alemania


y Asia Central

requerido para
las
formalidades
administrativa
s en horas
Monto total de 43,8
impuestos

en

de

40,5

46,7

46,8

ganancias
Fuente: Doing Business - ltimos datos disponibles.
Nota: *Entre ms grande sea el ndice, mayor es la transparencia de las
transacciones. ** Entre ms grande sea el ndice, mayor es la
responsabilidad personal de los gerentes. *** Entre ms grande sea el
ndice, mayor es el poder que tienen los accionistas para defender sus
derechos. **** Entre ms grande sea el ndice, mayor es la proteccin de los
inversores.
Reglamentos contables

Sistema contable
Normas contables
El Comit Polaco de Estndares de Contabilidad se estableci en 2003 para
implementar la ley de contabilidad de forma estandarizada.
Entidades de regulacin contable
Cmara

Nacional

de

Auditores

Estatutarios

(en

ingls)

Asociacin de Contables de Polonia


Legislacin contable
La fuente principal de la Ley de Contabilidad en Polonia es el la ley del 29 de
Septiembre de 1994. La primera enmienda a esta ley es la del 9 de

Noviembre

del

2000.

Las reglas que definen la profesin del auditor se encuentran en el Acta de


Auditores y en el Cuerpo de Auto-Gobierno, con fecha de 13 de Octubre de
1994.
Para ms informacin sobre las reglas de contabilidad en Polonia, puede
consultar el informedel Banco Mundial.
Divergencias entre las normas nacionales y internationales (IAS/IFRS)
En este momento, casi un tercio del campo definido por las normas IAS no
est cubierto por las normas polacas (GAARP Polonia).
Noticias contables
Informacin de EIN sobre Europa Central

Prcticas contables
Ao fiscal
El ao fiscal comienza el 1 de Enero y finaliza el 31 de Diciembre del mismo
ao.
Estructura de las cuentas
Las empresas deben establecer una Hoja de Balance, una Cuenta de
Resultados y un Anexo. Las cuentas deben estar publicadas en polaco,
siendo su unidad monetaria el zloty. Las empresas sujetas a auditora deben
tambin preparar una declaracin de flujos de caja (statement of cash flows)
y un informe de valores mobiliarios (statement of changes in equity). Las
empresas con responsabilidad limitada y las empresas que cotizan en Bolsa
tambin deben preparar un informe de gestin (management report). Las
cuentas

tendrn

que

publicarse

anualmente.

Las compaas que cotizan el la Bolsa de Varsovia deben preparar informes


financieros que respeten las obligaciones definidas en el decreto del Consejo
de Ministros del 22 de Diciembre de 1998.
Obligaciones de publicacin
Las compaas que cotizan en bolsa deben preparar las cuentas trimestrales
(de manera simplificada) y las cuentas semestrales, as como las cuentas

consolidadas.
Las cuentas deben ser enviadas al Tribunal de Registro o al Comit para las
Operaciones en Bolsa (Komisja Nadzoru Finansowego) en el caso de las
empresas que cotizan. Las empresas auditadas deben tambin enviar sus
cuentas

al

Boletn

Comercial

(Monitor

Polski

B).

Adems, la Normativa Europea del 19 de Julio de 2002 obliga a todas las


empresas que cotizan en Bolsa a establecer, a partir del ejercicio de 2005,
sus Cuentas Consolidadas Anuales sobre la base de las normas IAS.
La profesin de contable
Los contables
Consulte la ACCA (Asociacin de Colegiados Contables Certificados) y
la Oficina Nacional de Expertos Contables Certificados.
Entidades profesionales de contabilidad
KIBR,

Cmara

Nacional

de

Auditores

Estatutarios

(en

ingls)

AAP, Asociacin de Contables de Polonia


Miembro de la IFAC (International Federation of Accountants)
El KIBR y el AAP son miembros.
Miembro de otras federaciones de contables
Miembro de la Federacin de Expertos Contables Europeos.
Organismos de auditora
Las empresas deben llamar a un comisario de cuentas certificado para
efectuar una auditora anual de sus estados financieros. Puede contactar con
la Cmara Nacional de Auditores (KIBR)
Impuestos al consumo
Naturaleza del impuesto
Podatek od towarow i usaug (PTU)
Tasa estndar
23%
Tasa reducida

Polonia aplica un tipo reducido de IVA del 8% en algunas categoras de


bienes y servicios, incluyendo agua, productos farmacuticos, equipos
mdicos para personas con discapacidad, asientos de seguridad infantil,
libros, peridicos, servicios hoteleros... El pas aplica un tipo reducido de IVA
del 5% sobre alimentos e ingresos agrcolas.
Los exentos de impuesto
La mayora de las exportaciones de bienes y servicios no estn sujetas al
IVA.
Modos de clculo y declaracin
El IVA afecta tanto a los bienes y servicios del pas como a los importados.
Tambin atae a los cambios intracomunitarios. Las empresas deben acudir
a las autoridades fiscales si su cifra de negocios es superior a 150.000 PLN.
El pago del IVA es mensual.
Otros impuestos al consumo
Para ms informacin sobre las tasas de consumo.
Impuesto sobre la renta de las personas
Distincin entre residente y no residente
Los individuos residentes en Polonia estn sujetos al impuesto sobre la renta
polaco en lo que se refiere a sus ganancias mundiales. Los individuos no
residentes en Polonia estn sujetos a una responsabilidad fiscal limitada en
Polonia. Se entiende por residentes a los individuos cuyo centro de intereses
econmicos o personales estn en Polonia o a los individuos que pasan ms
de 183 das al ao en el pas.

Tasa estndar
Impuesto sobre la Renta

Tasa progresiva del 18 al 32%.

De0 a 85.528 PLN

18%

Ms de 85.528 PLN

32%

Deducciones y crditos de impuestos


En Polonia, los contribuyentes se benefician de varias deducciones:
- Las donaciones (a la ciencia, la caridad, etc.), que son deducibles hasta el
10%;

en

algunos

casos

incluso

alcanza

el

15%

- Las deducciones sobre la adquisicin y construccin de bienes inmuebles.


Regmenes especiales para los expatriados
Para ms informacin sobre los impuestos de los expatriados en Polonia,
consulte Taxes in Poland (en Ingls) en Krakow-info.com.
Impuesto sobre el patrimonio
El capital es tratado como un ingreso normal y tasado segn el Impuesto
sobre Sociedades, es decir, con el 19%.
Convenios para evitar la doble imposicin
Pases con los cuales se ha firmado una convencin para evitar la doble
imposicin
Ver la lista de pases que han firmado un convenio para evitar la Doble
Imposicin con Polonia.
Impuestos retenidos
Dividendos: 19%; Intereses: 20%; Royalties: 20% *la tasa puede ser inferior
en caso de acuerdo fiscal.
Acuerdos bilaterales
Mexico y Polonia han firmado un convenio para evitar la doble imposicin.

http://losimpuestos.com.mx/pago-impuestos-estatales/
http://biblio.juridicas.unam.mx/libros/libro.htm?l=1150
http://www.diariopresente.com.mx/noticia/economia/113298/investiga-evasionimpuestos-tabasco/
http://www.cnnexpansion.com/mi-dinero/2015/04/10/las-consecuencias-por-evadirimpuestos
http://www.forbes.com.mx/mexico-debe-bajar-los-impuestos-para-crecer-steveforbes/

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