UNIVERSIDAD RAFAEL URDANETA VICE-RECTORADO ACADMICO DECANATO DE CIENCIAS POLTICAS,

ADMINISTRATIVAS Y SOCIALES ESCUELA DE CONTADURA PBLICA

Anlisis del Cumplimiento de los deberes Tributarios en el Impuesto al Valor Agreg
ado de las Pequeas y Medianas Empresas del Municipio San Francisco
TRABAJO ESPECIAL DE GRADO PARA OPTAR AL TITULO DE LICENCIADO EN CONTADURIA PBLICA
O RECH DE
S VADO R RESE S
Autores: ENYERBETH TERN y JESUS LASTRA
Tutor: LCDO. MAURO DI CENSO
Maracaibo, Septiembre de 2008

O RECH DE
S VADO R RESE S
Anlisis del Cumplimiento de los deberes Tributarios en el Impuesto al Valor Agreg
ado de las Pequeas y Medianas Empresas del Municipio San Francisco

ii

DEDICATORIA A Dios, por fortalecernos, guiarnos y acompaarnos en el logro de nues

tras metas. A nuestros Padres por su gran amor y comprensin y por estar all en tod
o momento brindndonos su apoyo incondicional. A nuestros Hermanos, Tos, Primos y d
ems familiares que de alguna forma nos han ayudado y apoyado. A nuestros Amigos y
Compaeros de por HO lo necesitamos. ayudarnos EREC cuando clases
D
S VADO SER ser RE especiales y por tan S
A nuestros Profesores por sus enseanzas, y en especial a nuestros Tutores por su
dedicacin y colaboracin para ayudarnos a culminar esta etapa.
AtodosmuchasGracias!
Enyerbeth Tern y Jess Lastra

iii

AGRADECIMIENTO
A Dios, por fortalecernos, guiarnos y acompaarnos en el logro de nuestras metas.
A nuestros Padres por su gran amor y comprensin y por estar all en todo momento br
indndonos su apoyo incondicional.
D
S VADO ER RESy Compaeros de S A nuestros Amigos ECHO ser tan especiales y por ER
clases por
ayudarnos cuando lo necesitamos. A nuestros Profesores por sus enseanzas, y en es
pecial a nuestros Tutores por su dedicacin y colaboracin para ayudarnos a culminar
esta etapa.
A nuestros Hermanos, Tos, Primos y dems familiares que de alguna forma nos han ayu
dado y apoyado.
AtodosmuchasGracias!
Enyerbeth Tern y Jess Lastra

iv

INDICE GENERAL
Pg. DEDICATORIA AGRADECIMIENTO INDICE GENERAL INDICE DE CUADROS NDICES DE GRAFICOS
RESUMEN iii iv v viii
O RECH CAPITULOEEL PROBLEMA D I:
Objetivos de la investigacin Objetivo general Objetivos especficos
S VADO R RESE S
ix X
1 1 7 7 7 8 11
Planteamiento y Formulacin del Problema
Justificacin de la investigacin Delimitacin de la investigacin
CAPITULO II: MARCO TEORICO Antecedentes de la investigacin Bases tericas El IVA en
el Sistema Tributario Venezolano Caractersticas del Sistema Tributario Nacional
El Impuesto al Valor Agregado Caractersticas del IVA Los Cuatro Pilares Fundament
ales del IVA Tipificacin de Contribuyentes
v
12 12 16 16 18 18 20 21 22

Contribuyentes Ordinarios Contribuyentes Ocasionales Contribuyentes Formales Reg

istro de Contribuyentes Deberes de los Responsables del IVA Deberes de los Contr
ibuyentes Ordinarios Deberes de los Contribuyentes Formales Alcuota Impositiva de
l Impuesto al Valor Agregado Calculo del Monto a Retener Oportunidad de Practica
r Retenciones
23 23 24 24 25 26 29 30 32 33 33 36 38 39 41 43 44 44 45
S VADO R Exclusiones a las Retenciones RESEde Retencin Sanciones por Incumplimien
toS los Agentes HO de RECEmpresas DE Pequeas y Medianas
Declaracin y Enteramiento del IVA Retenido Definicin de Trminos Bsicos Sistema de Va
riable Definicin Conceptual de la Variable Definicin Operativa de la Variable Oper
acionalizacin de la Variable
CAPITULO III: MARCO METODOLOGICO Tipo de Investigacin Diseo de Investigacin Poblacin
Tcnicas de Recoleccin de Datos Descripcin del instrumento Validez y Confiabilidad
Procedimientos de la investigacin Plan de Anlisis
vi
45 45 46 47 49 49 50 52 53

CAPITULO IV: ANLISIS Y DISCUSIN DE LOS RESULTADOS Anlisis de los Resultados CONCLUS
IONES RECOMENDACIONES 54 59 61
REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS ANEXOS
62
O RECH DE
S VADO R RESE S
vii

INDICE DE CUADROS
Pg. Cuadro N. 1. Operacionalizacin de la Variable Cuadro N. 2. Identificacin de la Po
blacin 45 48
O RECH DE
S VADO R RESE S
viii

INDICE DE TABLAS
Pg. Tabla N 1. Base Legal Tabla N 2. Especificaciones Tcnicas 54
O RECH DE
S VADO R RESE S
56
ix

TERN ENYERBETH y LASTRA JESUS. ANLISIS DEL CUMPLIMIENTO DE LOS DEBERES TRIBUTARIOS
EN EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO DE LAS PEQUEAS Y MEDIANAS EMPRESAS DEL MUNICIPI
O SAN FRANCISCO. UNIVERSIDAD RAFAEL URDANETA. DECANATO DE CIENCIAS POLTICAS Y ADM
INISTRATIVAS. ESCUELA DE CONTADURA PBLICA. MARACAIBO. 2008.
RESUMEN
La presente investigacin tuvo como objetivo analizar el cumplimiento de los deber
es tributarios sobre el Impuesto al Valor Agregado del sector ferretero localiza
do en la parroquia Domitila Flores del Municipio San Francisco del Estado Zulia,
con base a lo establecido en el marco legal que rige la materia en el pas. El ti
po de investigacin fue descriptiva y transversal, bajo un diseo de campo. La pobla
cin fue conformada por veintiocho ferreteras; utilizndose un cuestionario de 14 tems
con respuestas dicotmicas, el cual fue validado por tres expertos. Se concluye q
ue los deberes tributarios de las empresas indicadas respecto al IVA son: estar
inscritas en el registro de informacin fiscal, emitir factura con las especificac
iones del SENIAT, declarar y enterar oportunamente el IVA, mantener actualizado
los libros de compra y venta referente al IVA; archivndolos y resguardndola hasta
su prescripcin. En trmino general estas empresas se encuentran en una situacin de r
egularidad en relacin al cumplimiento de la normativa legal que rige al IVA, cara
cterizndose por concentrarse en su inscripcin ante el registro de informacin fiscal
; utilizar y emitir facturas con los requisitos; tener una clara precisin del tip
o de contribuyente que representa y tener poca atencin a las formalidades referid
as a la contabilidad, su registro y resguardo
O RECH DE
S VADO R RESE S
Palabras Clave: IVA, Sector Ferretero, Municipio San Francisco.
x

CAPITULO I
EL PROBLEMA
Planteamiento y Formulacin del Problema El tema impositivo, histricamente ha const
ituido una importante fuente de generacin de ingresos para el financiamiento pblic
o, teniendo como contraparte las transferencias que el Estado realiza con el pro
psito de financiar las polticas pblicas en particular, y el gasto pblico en general.
La
S VADO son las clases poltica fiscal de cualquier Estado resume conR RESE clarida
d, cules (trabajadores, (de mayor o menor OS H ingresos) y sectores sociales EREC
industriales, otros) que le permite a cualquier D comerciantes, importadores,
gobierno llevar adelante los llamados gastos sociales y de capital, y sobre todo
, redistribuir en beneficio de esa parte de la renta nacional que es el ingreso
fiscal (Hernndez, 2008). A travs del sistema tributario se implanta en cada pas una
serie de impuestos, mediante los cuales se busca recaudar cantidades de dinero
suficientes para soportar parte del gasto pblico, en este propsito, se ha creado e
l impuesto sobre la renta, el impuesto a las bebidas alcohlicas, al tabaco, a las
importaciones, a las transacciones financieras, y el impuesto al valor agregado
, entre otros. Respecto a este ltimo impuesto, se subraya que en 1948 en Francia
se estableci, de forma exclusiva para el sector de mayoristas el Impuesto al Valo
r Agregado, el cual contemplaba su recaudacin en etapas peridicas; permitiendo la
deduccin de la parte del impuesto ya cubierto en la etapa. En 1967, el Consejo de
la Comunidad Econmica Europea decidi adoptar los principios de este impuesto, est
ableciendo acuerdos mediante los cuales los estados miembros del MERCOSUR convena
n en sustituir sus
xi

respectivos sistemas de impuestos que gravaban las transacciones comerciales, po

r un sistema comn que inclua al mismo tiempo el Impuesto sobre el Valor Agregado (
Castaeda, 2007). En ese sentido y al igual que en el resto de los pases, el sistem
a tributario venezolano, como mecanismo de organizacin, administracin y especifica
ciones tcnicas para la provisin de recursos financieros al Estado, constituye una
pieza bsica en el marco de la economa nacional; toda vez que a travs del mismo, se
logra obtener de forma eficiente parte de los recursos requeridos para coadyuvar
con las cargas pblicas. As, los incentivos fiscales en Venezuela constituyen una
tradicin desde mucho
S VADO carcter de Debido a ello, el sector pblicoSERreservado con RE y se ha O tri
butaria progresivamente ha incorporado a exclusividad la administracinS RECH fisc
ales y diversos mecanismos impositivos con el DE ella determinadas polticas
antes de la aparicin del Sistema Tributario Moderno (Betancourt, 2006). fin de fo
rtalecer su capacidad de financiamiento pblico.El mismo Hernndez
sostiene que, el aporte de los tributos nacionales alcanzaron en el ao 2005 la ca
ntidad de 38.437.786,00 billones de Bolvares, lo cual representa una cantidad sig
nificativa en la composicin del presupuesto nacional. En Venezuela a partir de 19
93, para enfrentar una crisis financiera de carcter estructural, por el rgano del
Poder Ejecutivo Nacional, investido de las potestades legales y normativas corre
spondientes de manera
extraordinaria, a travs de la Ley que autoriza al Presidente de la Repblica para d
ictar medidas extraordinarias en materia econmica y financiera, segn Gaceta Oficia
l N 35.280 del 23 de agosto de 1993, instrument una serie de modificaciones en el r
ea tributaria con el firme propsito de coadyuvar al incremento de la recaudacin tr
ibutaria de origen no petrolero; modernizar el sistema jurdico tributario; desarr
ollar una cultura tributaria y mejorar la eficiencia y eficacia institucional en
el mbito tributario. Con tal propsito, se dict el Decreto Ley N 3.145 de fecha 16 d
e septiembre de 1993, mediante el cual se cre el Impuesto al Valor Agregado
xii

(IVA), creado por primera vez durante el gobierno del Dr. Ramn J. Velsquez, destin
ado a gravar la enajenacin de bienes muebles, la
prestacin de servicios y la importacin de bienes y servicios en todo el Territorio
Nacional, con una alcuota general del 10%. Betancourt (2006), sostiene que en su
s primeros tres meses de vigencia, el Impuesto al Valor Agregado (IVA) fue aplic
ado slo en el mbito de mayoristas, pues la Ley que autoriz al Ejecutivo Nacional pa
ra dictar medidas extraordinarias, expresamente dispuso que en su primera etapa,
el Impuesto al Valor Agregado (IVA) seria un impuesto general a las ventas hast
a el nivel de mayoristas hasta el 31 de diciembre de 1993 y que a partir del 1 d
e enero de 1994, se extendera hasta las operaciones que se
S ValADO 1 de enero de efectuasen con los consumidores finales oER detal. El RES
ventasValor Agregado (IVA), sin 1994, se inicio la CHOS Impuesto al aplicacin de
l ERE de ese ao, se suspende en todo el territorio nacional su D embargo en febre
ro
aplicacin en lo referente a las operaciones que se efectuaran con los consumidore
s finales o ventas al detal. Como sustituto del Impuesto al Valor Agregado (IVA)
, se promulg el Impuesto al Consumo Suntuario y Ventas al Mayor (ICSVM), con vige
ncia mediante Decreto Ejecutivo con rango y fuerza de Ley N 187, de fecha 25 de m
ayo de 1994, parcialmente modificado mediante Ley del 25 de julio de 1996, el cu
al fue publicado en Gaceta Oficial N 36.095 el 27 de noviembre de 1996. Posterior
mente, en los inicios del gobierno del Presidente Hugo Rafael Chvez Fras, es imple
mentado nuevamente el Impuesto al Valor Agregado (IVA), segn Decreto-Ley N 126 en
Gaceta Oficial N 5.341 del 5 de mayo de 1999 y vigencia a partir del 1 de junio d
e 1999. El Impuesto al Valor Agregado (IVA) se ha mantenido desde entonces, pero
ha sido objeto de diversas reformas, iniciada desde el ao 2000, mediante la Ley
de Reforma Parcial del Decreto con fuerza de Ley que establece el IVA, publicada
en Gaceta Oficial N 37.006 el 2 de agosto del mismo ao, y otras tantas, con la nic
a variacin de la alcuota impositiva,
xiii

hasta la vigente Ley de Reforma Parcial de la Ley del IVA, publicada en Gaceta O
ficial N 38.435 de fecha 12 de mayo de 2006. Y su aporte (52% de la recaudacin) al
presupuesto nacional, en el ao 2005, se ubica en la cantidad de 20,01 billones d
e Bs; siendo muy superior al aporte de Impuesto Sobre La Renta que represent el 2
7% del total recaudado, Hernndez (2008). Justamente, la Administracin Tributaria,
a travs del Servicio Nacional de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT), par
a controlar y atender a una parte importante de la recaudacin de contribuyentes c
on mayor significacin fiscal, incorpora al sector pblico y privado, en este ltimo s
e
DOS VAen calidad de agentes recaudacin y pago del Impuesto al Valor ER RES Agrega
do S de retencin de los contribuyentes ordinarios del IVA. ECHO DER El sector de
pequea y medianas empresas en el pas, constituye una
amplia y slida base tributaria para el tesoro nacional por su gran diversidad el
sector comercial, agrupa un significativo nmero de establecimientos en
incluyen las pequeas y medianas empresas, como responsable de la
de actividad econmica que a travs de ellas se desarrolla. Particularmente
todo el pas y tiene una gran magnitud de operaciones, lo que aporta un importante
porcentaje de ingresos por concepto del Impuesto al Valor Agregado el cual perc
ibe al fisco nacional a travs del SENIAT; en cuyos planes de fiscalizacin para el
ao 2008, de acuerdo al intendente nacional de tributos internos Antonio Amors, ent
re otros, est contemplada la revisin de sectores medulares para el desarrollo nacio
nal como el ferreteropara verificar en estos sectores el cumplimiento de los debe
res tributarios vigentes. (www.seniat.gob.ve). Sin embargo, a pesar de las dispos
iciones y acciones legales, normativas y promocionales que la administracin tribu
taria nacional (SENIAT) ha implementado, y siendo que ciertamente las metas de r
ecaudacin han sido cumplidas a nivel nacional, persisten an situaciones que devela
n el no cumplimiento de manera integral de los sectores pblico y
xiv

privado de los requerimientos respecto al cobro y enteramiento del Impuesto al V

alor Agregado (IVA). En el mismo orden, los pequeos y medianos establecimientos o
empresas (PyMEs), por diversas razones, han presentado dificultades para respond
er en la medida esperada con los deberes tributarios respecto del IVA. Toda vez
que ello implica la adecuacin de los recursos cognitivos, humanos, administrativo
s, financieros, tecnolgicos para gerenciar
eficientemente la retencin y enteramiento del impuesto al valor agregado. Esta ta
rea implica para los agentes de retencin sistematizar e implantar los procedimien
tos respectivos en cumplimiento a la ley.
DOS VAen una conferencia en R Intendente Nacional de Tributos Internos del SENIA
T, RESE segn la cual, la esencia del la capital de la Repblica,OS H desarroll la te
sis, EREC que a mayor cumplimiento tributario, menor ser la D Plan Evasin Cero es
En ese sentido, de acuerdo a Golia (2008), el 5 de agosto el presin fiscal, ya qu
e en Venezuela existe una enorme presin tributaria; por cuanto, los tributos que
legalmente se exigen no se recaudan efectivamente y a ello se le suma una gran e
vasin tributaria, es decir, los tributos legalmente exigidos que no se recaudan.
Vinculadas a lo anterior, las pequeas y medianas empresas agrupa una amplia gama
de sectores y actividades, y todas han debido ajustar su plataforma administrati
va en funcin del requerimiento fiscal del Estado, a los fines de responder de man
era efectiva con lo sealado en la normativa que rige la materia impositiva nacion
al. Sin embargo, al igual que toda novedad, la tarea de efectuar la retencin y en
teramiento del Impuesto al Valor Agregado (IVA), hipotticamente introduce en las
pequeas y medianas empresas nuevos elementos a ser considerados en su funcionamie
nto administrativo, presupuestario y fiscal. El rgimen fiscal venezolano, a travs
del Cdigo Orgnico Tributario de 2001, establece una serie de deberes tributarios f
ormales inherentes a los sujetos pasivos que tienen la finalidad de lograr un ef
ectivo control fiscal por
xv

parte de la administracin tributaria obligada a velar por el cumplimiento de esto

s deberes, a los fines de lograr una eficiente recaudacin de los tributos, destin
ados al cumplimiento de los fines del Estado, tales como la seguridad, salud, ed
ucacin, ente otras. Al respecto y con el nimo de facilitar el cumplimiento de los
deberes tributarios del Impuesto al Valor Agregado (IVA), para formalizar las no
rmas y procedimientos respectivos, en marzo del 2003 es publicado el Instructivo
Tcnico de Transmisin Informacin al SENIAT N 70.20.90.019, contentivo de las orienta
ciones de acceso a su pgina Web, para todo lo relacionado a las nuevas regulacion
es para el pago y declaracin de los impuestos por internet, al cual pueden tener
acceso
S VADO realizador toda la tramitacin correspondiente.R E S RES O En ese sentido,
en tanto contribuyente o ente pasivo, el sector RECH una importancia significati
va por cuanto en el DE ferretero de Venezuela, tiene
todos los contribuyentes y as ao 2007, segn el presidente de la Cmara Ferretera Naci
onal, reporta un crecimiento de 18 a 20% en el primer semestre, respecto al mism
o perodo de 2006 y de acuerdo con estimaciones de ese organismo gremial, esta ten
dencia favorable podra extenderse en el segundo semestre de 2007. Con relacin a la
caracterizacin del sector ferretero en Venezuela, FUNDES (2008) sostiene que el
61% de estas PYMES tiene por lo menos dos socios, el 56 % tienen ms de 10 emplead
os, el 76% cuentan dentro de sus oficinas con computadoras, pero el 24 % de esto
s establecimientos no las utilizan adecuadamente, el 40% no utiliza software adm
inistrativo y un 60% no utiliza medios automatizados como apoyo para las operaci
ones de compras, ventas y manejo de inventarios. Con respecto al uso de internet
, el 74% manifiesta no tener acceso a esta importante herramienta de comunicacio
nes y gestin. En ese orden, es preciso considerar que en las pymes que integran e
l sector ferretero (ferreteras), se desconoce con precisin la forma en que stas dan
cumplimiento a los deberes tributarios del Impuesto al Valor
xvi

Agregado (IVA); en ese sentido, se genera la necesidad de indagar y analizar sob

re diversos aspectos vinculados con los procesos relacionados con tales deberes,
a los fines de identificar y caracterizar los obstculos y debilidades que ellos
han implicados para las ferreteras, localizadas en la parroquia Domitila Flores d
el Municipio San Francisco del Estado Zulia, para asegurar el cabal cumplimiento
del ordenamiento jurdico establecido e impedir la aplicacin de sanciones por incu
mplimiento de normas tributarias. En el marco de la situacin anterior planteada,
surge la siguiente interrogante.
S VADO del Municipio San Francisco del Estado Zulia? R E S RES O RECH DE Objetiv
os de la Investigacin
Objetivo General
Cmo es el cumplimiento de los deberes tributarios del Impuesto al
Valor Agregado de las ferreteras ubicadas en la parroquia Domitila Flores,
Analizar el cumplimiento de los deberes tributarios sobre el Impuesto al Valor A
gregado del sector ferretero localizado en la parroquia Domitila Flores del Muni
cipio San Francisco del Estado Zulia
Objetivos Especficos
Identificar la situacin actual en cuanto a los deberes tributarios en el Impuesto
al Valor Agregado en las ferreteras de la parroquia Domitila Flores del municipi
o San Francisco del estado Zulia.
xvii

Describir la base legal del cumplimiento de los deberes tributarios del Impuesto
al Valor Agregado. Caracterizar las especificaciones tcnicas del cumplimiento de
los deberes tributarios del Impuesto al Valor Agregado en las ferreteras de la p
arroquia Domitila Flores del municipio San Francisco del Estado Zulia.
Justificacin de la Investigacin
Hoy da, los bruscos cambios que se presentan en la economa y las
S VADO R RESE Tributaria para cubrir con los exigencias establecidas por la Admi
nistracin S C creada. Efue HO fines por los cuales DER
exigencias del entorno, obligan a las organizaciones a administrarse en forma di
nmica y sobre todo controlada, con el fin de cumplir con las En el mbito nacional,
los contribuyentes tanto pblico como privado, deben estar preparados para cumpli
r con sus obligaciones tributarias, en tanto su condicin de agentes de retencin de
l Impuesto al Valor Agregado, lo que implica tener una visin clara y sistemtica de
las actuaciones administrativas y contables que facilitan las actividades, apeg
ado a las exigencias y disposiciones legales, haciendo oportuno su enteramiento.
En tal sentido, la razn motivadora de esta investigacin la constituye el anlisis d
el cumplimiento de las formalidades legales que tienen los entes privados (PyMEs)
con respecto al Impuesto al Valor Agregado as como los procedimientos empleados
por las mismas para su recaudacin y enteramiento, con la finalidad de aportar los
conocimientos necesarios sobre estas obligaciones tributarias, a las cuales estn
sujetas, y la identificacin de aquel o aquellos modos ms apropiados para que pued
an cumplir con sus obligaciones. De esta manera se le pueden proporcionar herram
ientas que le permitan a la organizacin desarrollar programas estratgicos para el
xviii

conocimiento de sus obligaciones tributarias e impedir que sean sancionadas por

incumplimiento de la ley que regula la materia. Este estudio se considera de uti
lidad, en tanto pretende comprobar mediante el anlisis, el cumplimiento de la nor
ma establecida para el cumplimiento de las obligaciones tributarias del Impuesto
al Valor Agregado (IVA) en cuanto a la determinacin y enteramiento de su pago, e
n las pequeas y medianas empresas del sector ferretero, cuya actividad la desarro
llan en la parroquia Domitila Flores del municipio San Francisco del Estado Zuli
a. La investigacin tiene su justificacin terica basada en los
S VADO por cuanto la R y enteramiento. Metodolgicamente la investigacin se justifi
ca, RESE la recaudacin del tributo S misma tiende a fortalecer y coadyuvar a gara
ntizar ECHO DER y a su vez, permite identificar posibles problemas existentes en
las PyMEs,
su resolucin. Con respecto a la relevancia social y humana, es importante sealar q
ue el Estado venezolano, de acuerdo a lo sealado en la Constitucin
conocimientos que aporta la normativa legal reguladora del Impuesto al Valor
Agregado (IVA), especialmente en cuanto a los procedimientos de retencin
para as poder generar las recomendaciones especificas en cada caso para
Nacional de la Repblica Bolivariana de Venezuela de 1999, en su Articulo 299, el
cual establece un rgimen socioeconmico fundamentado en los principios de justicia
social, democratizacin, eficiencia, libre competencia, proteccin del ambiente, pro
ductividad y solidaridad, a los fines de asegurar el desarrollo humano, integral
y una existencia digna y provechosa para la colectividad. Asimismo, la menciona
da Constitucin establece en su Articulo 133 que toda persona tiene el deber de co
operar a los gastos pblicos mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones
. Adems, el Articulo 316 establece que el Sistema Tributario procurara la justa d
istribucin de las cargas publicas, segn la capacidad econmica del o la contribuyent
e, atendiendo al principio de progresividad, as como la proteccin de la
xix

economa nacional y la elevacin del nivel de vida de la poblacin, y se sustentara pa

ra ello en un sistema eficiente para la recaudacin de los tributos. En trminos leg
ales, el gobierno nacional tiene el deber de recaudar los tributos y los contrib
uyentes pagar los mismos, por lo que la presente investigacin considera bsicamente
, la normativa legal vigente de los procedimientos de retencin y enteramiento del
Impuesto al Valor Agregado en los contribuyentes especiales denominados entes pb
licos; donde se sustenta la legalidad de las normas que rigen el mencionado trib
uto.
S VADO R que est ntimamente ligado conES dificultad del sistema R la E S ECHO como
principal consecuencia venezolano, R cual ocasiona DElo
En cuanto al aspecto cientfico, es importante mencionar que la falta
de cultura tributaria es un objetivo estratgico a combatir por el SENIAT, ya trib
utario que los
contribuyentes elijan evadir la Ley, Razn que debe motivar a los profesionales tr
ibutarios integrantes o no de la Administracin, a aportar estudios que generen el
desarrollo de dicha cultura tributaria; de manera que, se pueda crear concienci
a cvica que proporcione, de acuerdo a la capacidad econmica del contribuyente, ing
resos por la va impositiva para satisfacer las necesidades de la sociedad. Asimis
mo, los mtodos y herramientas utilizados para llevar a cabo esta investigacin sirv
en de base para investigaciones posteriores en el mismo campo de aplicacin y adems
es de gran beneficio para los graduandos que pronto ingresarn al mercado laboral
y podrn hacer uso de los conocimientos generados en este estudio. Desde el punto
de vista contemporneo, se estudia una variable de esencial importancia para gene
rar cambios importantes en las PyMEs y de all que los resultados, conclusiones y r
ecomendaciones brinden un aporte importante para las mismas.
xx

Delimitacin de la Investigacin
Para encausar la problemtica objeto de estudio, la investigacin se delimit en espac
io, tiempo y contenido. En el nivel espacial, el estudio se orienta a considerar
el cumplimiento de la normativa legal que rige el impuesto al valor agregado en
Venezuela (Ley del IVA) por parte de las pequeas y medianas empresas del ramo fe
rretero (ferreteras) del municipio San Francisco del Estado Zulia, con especial nf
asis en los procedimientos de retencin y enteramiento de dicho impuesto.
En el nivel temporal, la investigacin se realiz en un periodo de seis meses; compr
endidos entre Marzo y Agosto de 2008. En cuanto al contenido, la investigacin se
ubicara en el rea de la legislacin tributaria, y los aportes derivados de los sigu
ientes autores: Cedeo y Das (2004), Rodrguez (2005), Betancourt (2006), Moya (2006)
y otros. El alcance de la presente investigacin lo constituy la posibilidad de pr
omover el cumplimiento de los deberes fiscales de las pequeas y medianas empresas
del sector ferretero, mediante la sensibilizacin de sus gerentes y administrador
es y contribuir con la ampliacin de la base tributaria en la regin por concepto de
l Impuesto al Valor Agregado; al determinar las caractersticas que le identifican
. Utilizando como unidad de anlisis, los administradores o administradoras de las
mismas
O RECH DE
S VADO R RESE S
xxi

CAPITULO II
MARCO TEORICO
ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACIN
S VADOuna revisin de Para desarrollar la presente investigacin se realiz ESER Rel t
ema impositivo nacional y dentro de S diversos trabajos relacionados con ECHO DE
R ste el Impuesto al Valor Agregado en lo referente al clculo, declaracin y
pago o enteramiento. Al finalizar el proceso de revisin, entre las investigacione
s ms relevantes vinculadas con el tema de estudio se seala las siguientes: Como pr
imera investigacin se cita la elaborada por Guerrero y Govea (2006), en su articu
lo titulado El impuesto al valor agregado y el comercio electrnico en legislacin tr
ibutaria Venezolana, cuyo propsito consisti en el anlisis de la regulacin del IVA al
Comercio Electrnico, el cual se dimensiona sobre el aumento de valor que los auto
res presentes en la cadena de comercializacin de bienes y servicios ofrecen en ca
da etapa. En esta, se analizaron doctrinas de autores como Cedeo y Das (2004), Gar
ca (2004), Palacios (2004), Moya (2006), Paredes (2004). La metodologa utilizada f
ue la investigacin documental descriptiva, con un tipo de diseo bibliogrfico. La tcn
ica para la recoleccin de datos fue la revisin bibliogrfica y documental. Para la i
nterpretacin de los datos se utiliz la matriz de anlisis de las categoras.
xxii

Las conclusiones obtenidos fueron las siguientes: a) La Jurisprudencia venezolan

a reconoce el principio de la territorialidad del IVA; b) La Ley del Impuesto al
Valor Agregado, consagra el derecho de los contribuyentes a valerse de instrume
ntos privados, tales como: facturas o documentos equivalentes, libros de compras
, libros de ventas, registros contables y archivos adicionales; c) El Tribunal S
upremo de Justicia, establece, la prdida del derecho a la deduccin del crdito fisca
l cuando la omisin del requisito en la factura, impide o dificulta al Fisco Nacio
nal efectuar sus labores de Control Fiscal: d) En el comercio electrnico se obser
va la ausencia de algunos elementos constitutivos del hecho imponible, que confi
gura el momento de la obligacin tributaria y su base de clculo.
S VADO Entre las aportaciones de ese artculo a Rpresente investigacin est, ESE la R
metodolgico utilizado y la manera de en trminos generales, elOS H proceso EREC de
anlisis para el cumplimiento de los objetivos D descomponer el tema
o descomposicin de la variable en cada una de sus dimensiones y en la precisin de
sus indicadores. En ese orden, Rodrguez (2005), realizo una tesis sobre la Aplicac
in practica de la Ley del Impuesto al Valor Agregado cuya finalidad fue que los
planteados, en ese sentido, sirvi a los efectos de fortalecer la estructuracin
sujetos obligados al pago del IVA estn en la posibilidad de enterarlo de forma co
rrecta y oportuna para darle al Estado la posibilidad de cumplir con su funcin pbl
ica. En cuanto a la metodologa, se tipific como una investigacin documental sobre l
a informacin plasmada en la Ley del IVA, reglamentos y dems bibliografa sobre el te
ma; las principales actividades realizadas fueron el anlisis de la normativa que
regula el IVA y las observaciones del proceso operativo para evaluar el cumplimi
ento de los deberes para evitar sanciones en materia fiscal que puedan generarse
por no conocer a plenitud las normas y procedimientos que regulan las disposici
ones de este impuesto.
xxiii

Entre la conclusiones logradas se encuentra el hecho de comprobar que mientras ms

capacitados y mayor nivel de informacin tengan los agentes del servicio fiscal,
los contribuyentes tienen menos posibilidad de error al momento de cancelar el I
VA y ello, redunda en beneficio para el fisco nacional. Por otra parte, el aport
e de este estudio se encuentra en haber permitido la posibilidad de comparar, au
nque de manera sucinta, la legislacin que rige el IVA en Mxico con la legislacin Ve
nezolana. Asimismo, Fernndez (2004), desarroll una investigacin denominada El Impues
to al Valor Agregado y los Contribuyentes Especiales, que tuvo como finalidad la
determinacin de la incidencia de la recaudacin del
S VADO referida a R nacional. En ese sentido, tuvo como aportes tericos la legisl
acin RESEel Cdigo Orgnico Tributario y la recaudacin de impuestos, S CHO especialmen
te REal Valor Agregado. DE la Ley del Impuesto
Impuesto al Valor Agregado de los contribuyentes especiales, al fisco El tipo de
la investigacin fue descriptiva, evaluativa y de campo, teniendo un diseo no expe
rimental, transaccional, de campo. Como tcnica de recoleccin de datos se utiliz la
entrevista y como instrumento el cuestionario, que fue aplicado a una poblacin de
50 empresas clasificadas como contribuyentes especiales segn la legislacin vigent
e. Dicho instrumento, fue validado en su contenido por cinco jueces expertos en
metodologa o contadura pblica. Entre los resultados obtenidos se muestra que los co
ntribuyentes especiales impactan favorablemente la recaudacin fiscal, en funcin de
los porcentajes y montos sobre los cuales aplicar el IVA. Como conclusin se esta
blece la incidencia positiva de la recaudacin fiscal de este impuesto de los cont
ribuyentes especiales y se recomienda la aplicacin de la base imponible para aume
ntar el nmero de contribuyentes especiales, en los casos de coyunturas financiera
s graves, como fuente de dficit fiscal. Como aporte de esa investigacin, se tiene,
la identificacin y sistematizacin de los aspectos y elementos centrales contempla
dos en la
xxiv

Ley Nacional del Impuesto al Valor Agregado especialmente, los deberes y respons
abilidades de los sujetos activos, pasivos, as como, la
caracterizacin de contribuyentes especiales y ordinarios; adems del posicionamient
o del IVA como uno de los impuestos ms importantes para el pas y resaltar su neces
idad de estudio en localidades especficas, como es el caso del sector ferretero.
Arocha y Clavero (2003), en el artculo Anlisis del Sistema Impositivos Venezolano cu
yo objetivo fue la determinacin de la recaudacin fiscal por tipo de impuesto, medi
ante una metodologa descriptiva y una revisin y anlisis histrico del comportamiento
fiscal en Venezuela en los ltimos,
S VADO despus del aporte fiscal, uno de los impuestos msSER importantes el RE ha g
eneradoenparapas Estado una impuesto sobre la CHOS mismo renta, y el el ERE de re
cursos financieros en cada periodo fiscal. Con la D importante cantidad
concluyeron que el impuesto al valor agregado constituye en trminos de revisin del
artculo sealado fue posible el manejo de informacin para la sustentacin emprica de a
lgunos argumentos en torno al IVA en Venezuela. As mismo, contribuy con la aportac
in de informacin necesaria para la estructuracin y operacionalizacin de la variable
objeto de estudio. Los trabajos sealados, son importantes para el presente estudi
o, ya que guardan una estrecha relacin con el objetivo de esta investigacin, al co
nsiderarse en ellos, algunas variables e indicadores que los autores han tenido
que abordar; en lo referente al anlisis y aplicacin de la base legal del IVA y sus
normativas para los procesos de retencin, enteramiento, presentacin de las declar
aciones y pagos correspondientes ante el Fisco Nacional; as como, en la forma o p
roceso metodolgico empleados por los autores en el desarrollo de cada uno de esos
trabajo acadmicos vinculados con el Impuesto al Valor Agregado.
xxv

BASES TEORICAS
Para la orientacin de la presente investigacin se hizo necesaria la revisin de las
diferentes bases tericas que permiten sustentar la variable objeto de estudio y p
recisar los procedimientos de retencin y cancelacin del IVA como requerimientos pa
ra la legalidad de los contribuyentes del IVA, adems de su contextualizacin en el
sistema tributario venezolano.
El IVA en el Sistema Tributario Venezolano
En la dinmica del sistema fiscal venezolano, se plantea en 1990 un Proyecto de le
y de Impuesto General a las Ventas y Prestaciones de Servicio, que se concreta e
n 1993, decretndose a finales del mismo ao la Ley de Impuesto al Valor Agregado (I
VA), que se aplic durante dos meses a nivel de minoristas, an cuando estuvo aplicnd
ose a los mayoristas hasta Julio de 1994, en Mayo de 1999 se decreta la Ley de I
mpuesto al Valor Agregado, que viene a derogar la anterior, para gravar la venta
de Bienes Inmuebles, la Prestacin de Servicios y la Importacin de Productos en to
do el territorio Nacional, esta ley estuvo vigente hasta Julio de 2002 cuando se
promulga una ley de Reforma a la Ley de Impuesto al Valor Agregado en la que se
realizan cambios significativos. Considerando los cambios que trae aparejado cu
alquier proceso de transformacin, la situacin fiscal en Venezuela, ha requerido la
adopcin de ciertas estrategias que permitan lograr eficientemente los objetivos
planteados. La primera de dichas estrategias se inici en el ao 1989, con la propue
sta de una Administracin para el Impuesto al Valor Agregado, que
xxvi
O RECH DE
S VADO R RESE S

luego fuera asumiendo paulatinamente el control del resto de los tributos que co
nformaban el sistema impositivo nacional para ese momento. A mediados de 1994, s
e estructur un programa de reforma tributaria, dentro de un esfuerzo de moderniza
cin de las finanzas pblicas por el lado de los ingresos, que en Venezuela se denom
in "Sistema de Gestin y Control de las Finanzas Pblicas" (conocido por sus siglas o
Proyecto SIGECOF), el cual fue estructurado con el apoyo del Banco Mundial, pro
piciando la actualizacin del marco legal y funcional de la Hacienda Pblica Naciona
l. Dicha reforma segua las tendencias que en ese mismo sentido se haban generaliza
do en nuestra Amrica Latina, como consecuencia de la crisis de deuda pblica de la
dcada de los 80,
AD y S VEstadoOde ajuste fiscal conjuntamente con los programas de reforma del S
ER REdicha crisis. entendidos como posibles OS Hsoluciones a EREC reforma se pre
tendi la introduccin de ciertas D Adems, con esta
innovaciones importantes como la simplificacin de los tributos, el fortalecimient
o del control fiscal y la introduccin de normas que hicieran ms productiva y progr
esiva la carga fiscal; a fin de reducir drsticamente los elevados ndices de evasin
fiscal y consolidar un sistema de finanzas pblicas, fundamentado bsicamente en los
impuestos derivados de la actividad productiva y menos dependiente del esquema
rentista petrolero. Continuando con el proceso de Modernizacin del Sistema Tribut
ario Venezolano se inicia este siglo con un novedoso Proyecto de Rgimen Simplific
ado de Tributacin para Pequeos Contribuyentes (Monotributo), que esta fundamentado
legalmente en el artculo 339 del Cdigo Orgnico Tributario vigente, y en la ultimas
modificaciones realizadas a la Ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA), que pr
esentan como base fundamental para la creacin de esta nueva ley la supresin del mo
nto mnimo para tributar (eliminacin de la base de exencin) y la designacin de agente
s de recepcin por ventas posteriores (sujetos no categorizados).
xxvii

Caractersticas del Sistema Tributario Nacional

De acuerdo a Cedeo y Das (2004), el sistema tributario venezolano se caracteriza e
ntre otros elementos por lo siguiente: 1. Tener Rango Constitucional, 2. Preserv
ar los principios de Equidad, Capacidad, Progresividad y Eficiencia tributaria,
3. Existir una fuerte tendencia a la evasin fiscal,
S VADO expectativas de las autoridades nacionales. SER REde alguna manera la obt
encin de los Estas caractersticas,OS CH determinan EREentre los cuales se encuentr
a el Impuesto al valor D ingresos fiscales,
5. Tener un sistema de recaudacin que en su mayora no cubre las agregado, como uno
de los impuestos mas importantes a nivel nacional y sobre el cual se detallan,
a continuacin, aspectos de importancia.
4. No contar con una base amplia de contribuyentes.
El Impuesto al Valor Agregado (IVA)
El Impuesto al Valor Agregado segn Moya (2006), se define como un tributo que grav
a la enajenacin de bienes muebles, la prestacin de servicios y la importacin de bie
nes, aplicable en todo el territorio nacional, el cual deben pagar las personas
naturales o jurdicas, las comunidades, las sociedades irregulares o de hecho, los
consorcios y dems entes jurdicos y econmicos, pblicos o privados, que realizan las
actividades definidas por la Ley como hechos imponibles. La Ley del Impuesto al
Valor Agregado en su Artculo 1 seala lo siguiente:
xxviii

"es un tributo que grava la enajenacin de bienes muebles, la prestacin de servicio

s y la importacin de bienes, aplicable en todo el territorio nacional, que debern
pagar las personas naturales o jurdicas, las comunidades, las sociedades irregula
res o de hecho, los consorcios y dems entes jurdicos y econmicos, pblicos o privados
, que en su condicin de importadores de bienes habituales o no, de fabricantes, p
roductores, ensambladores, comerciantes y prestadores de servicios independiente
s, realizan las actividades definidas por la ley como hecho imponibles en esta l
ey". En este sentido, Villegas (1999), sostiene que el Impuesto al Valor Agregad
o, es una derivacin de los impuestos a las ventas; tributos estos
S VADO ER definitiva y como su nombre lo RES consumidor de un determinado indica
, al S ECHO bien. DER Gonzlez (2008), define el Impuesto al Valor Agregado Al res
pecto,
que econmicamente inciden sobre los consumos, bajo la denominacin genrica de impues
tos al consumo se comprende aquellos que gravan en como: Un impuesto general al c
onsumo de bienes y prestaciones de servicios no acumulativos, que utiliza una tcn
ica especial de dbitos y crditos fiscales que permiten fraccionar el monto de la o
bligacin tributaria global entre quienes intervienen en el proceso de produccin y
distribucin, guardando cada fraccin del impuesto en relacin proporcional con el val
or que cada uno agrega o incorpora al precio. (p.67). Se puede definir, entonces
al IVA, como un tributo que grava el valor aadido de todas las transacciones u op
eraciones econmicas, en cada una de sus etapas de la cadena de circulacin de los b
ienes hasta llegar al consumidor final, a excepcin de aquellas operaciones consid
eradas por disposicin de la Ley del Impuesto al Valor Agregado como exentas del p
ago de dicho tributo. Tambin se puede definir como el impuesto a las actividades
de comercializacin o de compra y venta de los bienes y servicios en todas sus eta
pas hasta llegar al consumidor final.
xxix

Caractersticas del IVA

Para Villegas (1999), el IVA se ha caracterizado por ser un impuesto contemplado
en la ley, ya que cumple con el principio de legalidad, indirecto que grava los
consumos que son manifestaciones de riquezas o exteriorizaciones de la capacida
d contributiva, real ya que no toma consideraciones subjetiva de los contribuyen
tes, tales como sexo,
nacionalidad, domicilio. Llamado igualmente Principio de Reserva Legal y es
S VADO debido a que R Se puede decir, que el IVA esRESE a la circulacin un impues
to S graba los movimientos de riquezas que se ponen de manifiesto con el ECHO DE
R de los bienes, plurifsico debido a que abarca toda la movimiento econmico
autores, como el Principio de Legalidad. cadena de comercializacin hasta el consu
midor final, debido a su caracterstica de indirecto, este impuesto elimina las di
storsiones de precio, dificultando que el estado altere las pautas de comportami
ento del mercado y autorregulado debido a que a travs de los crditos fiscales se t
raslada este impuesto y lo soporta el consumidor final. Es un impuesto indirecto
, ya que grava los consumos que son manifestaciones mediatas de riquezas o exter
iorizacin de la capacidad contributiva. Es un impuesto real, ya que no toma en at
encin las condiciones subjetivas del contribuyente, tales como sexo, nacionalidad
, domicilio. No es un impuesto acumulativo o piramidal. No se incurre en una dob
le tributacin con el gravamen del impuesto. El impuesto es soportado o trasladado
al consumidor final.
xxx
que todo tributo tiene que estar establecido en una ley, conocido por otros

Finalmente, como caracterstica esencial del IVA se puede destacar la fragmentacin

del valor de los bienes que se enajenan y de los servicios que se prestan para s
ometerlos a impuesto en cada una de las etapas de
negociacin de dichos bienes y servicios, en forma tal que en la etapa final quede
gravado el valor total de ellos.
Los Cuatro Pilares Fundamentales del IVA
S VADO R impuesto al valor agregado descansa sobreEpilares. (p.45). RES 4 se le
factura sobre los precios S El Debito Fiscal:HO gravamen que EC Es el DER netos
de ventas, locaciones, obras y prestaciones de servicio
imputables al periodo fiscal que se le liquida, se aplicaran las alcuotas fijadas
para las operaciones que den lugar a la liquidacin que se practica. A este se le
acondicionara el que resulta de aplicar a las
Garay (2002), al referirse a los intereses del fisco, sostiene que el
devoluciones, rescisiones, descuentos, bonificaciones o quitas que al respecto d
el precio neto, se logren en dicho periodo.
El Crdito Fiscal: Es el gravamen que se le hubiera facturado por su compra o impo
rtacin definitiva de bienes, locaciones o prestaciones de servicio, incluido el q
ue proviene de la compra de bienes de uso. Se utilizara hasta el lmite que surja
de aplicar sobre los montos netos imponibles, la alcuota que hubieran estado suje
tas en su oportunidad. Tambin ser crdito fiscal el gravamen que resulta de aplicar
a los importes de los descuentos, bonificaciones, quitas, devoluciones, que resp
ecto a los precios netos, se otorguen en el periodo fiscal por las ventas, locac
iones o prestaciones de servicio.
xxxi


Las facturas de compra y venta: Es un documento tributario de compra y venta que
registra la transaccin comercial obligatoria y aceptada por ley. Este comprobant
e tiene para acreditar la venta de mercaderas u otros, porque con ella queda conc
luida la operacin. La factura tiene por finalidad acreditar la transferencia de b
ienes, la entrega en uso o la prestacin de servicios cuando la operacin se realice
con sujetos del Impuesto General a las Ventas que tengan derecho al crdito fisca
l. Asimismo cuando el comprador o usuario lo solicite a fin de sustentar gastos
y costos para efecto tributario y en el

S VADO herramienta La contabilidad: La contabilidad y los impuestos son una ER R

ESexternos e internos de la empresa fundamental para que los usuarios CHOS Esitu
acin econmica de sta y sus perspectivas, en el DER evalen la
corto, mediano y largo plazo. Por lo tanto es necesario que las personas que se
desempean en la gestin de las organizaciones, posean un adecuado conocimiento y co
mprensin de los estados financieros, el esquema general de los impuestos, para po
der analizar el impacto del entorno y la poltica econmica en la actividad empresar
ial.
caso de operaciones de exportacin.
Tipificacin de Contribuyentes
De acuerdo a la Ley del Impuesto al Valor Agregado, los contribuyentes o sujetos
pasivos son los destinatarios legales del tributo, o sea, el deudor por cuenta
propia. Los cuales se mencionan a continuacin.
xxxii

Contribuyentes ordinarios
Segn Moya (2006) los contribuyentes ordinarios son: a.- Los prestadores habituale
s de servicio. b.- Los industriales comerciantes. c.- Los importadores habituale
s de bienes. d.- Toda persona natural o jurdica que realice actividades, negocios
jurdicos u operaciones consideradas como hecho imponible por la ley. e.- Los alm
acenes generales de depsito por la prestacin de servicio de
S VADO garanta de los bienes objeto de depsito. ER S RES bajo las figuras jurdicas
de f.- Las empresas CHO constituidas pblicas ERE las empresas de arrendamiento fi
nanciero y los D sociedades mercantiles,
almacenamiento, excluida la emisin de ttulos valores que emitan con la bancos univ
ersales, sern contribuyentes ordinarios en calidad de prestadores de servicios, p
or las operaciones de arrendamiento financiero o leasing. g.- Institutos autnomos
y dems entes descentralizados y desconcentrados de los estados y municipios.
Contribuyentes Ocasionales
a.- Los importadores no habituales de bienes muebles corporales. b.- Las empresa
s pblicas constituidas bajo la figura jurdica de sociedades mercantiles. c.- Los i
nstitutos autnomos. d.- Entes descentralizados y desconcentrados de los estados y
municipios.
xxxiii

Contribuyentes Formales
Son los sujetos que realicen exclusivamente actividades u operaciones extensas o
exoneradas del impuesto, y slo estn obligadas a cumplir con los deberes formales
que corresponden a los contribuyentes ordinarios.
Registro de Contribuyentes
S VADO SER La Ley del impuesto al valorRE agregado dispone que la administracin S
ECHO tributaria debe llevar un registro actualizado de los contribuyentes y DER
responsables del impuesto compatible a los sistemas y mtodos que estime adecuados
; estableciendo el lugar de registro, las formalidades, condiciones, requisitos
e informaciones que deben cumplir y proporcionar los
contribuyentes y responsables del impuesto quienes estarn obligados a inscribirse
en dicho registro, dentro del plazo que al efecto se seale. En este mismo orden,
los contribuyentes que posean ms de un establecimiento en que realicen operacion
es gravadas, debern
individualizar en su inscripcin cada uno de sus establecimientos y precisar la of
icina sede o matriz donde debe centralizarse el cumplimiento de las obligaciones
derivadas de la Ley del Impuesto al Valor Agregado. En el artculo 51 de la menci
onada Ley, se establece adems una serie de sanciones relacionada con el incumplim
iento del registro de
contribuyentes: expresado en los siguientes trminos: En aquellos casos en donde el
contribuyente incumpla con los requisitos y condiciones antes sealados, la Admin
istracin Tributaria proceder de oficio a su inscripcin, imponindole la sancin pertine
nte.
xxxiv

Los contribuyentes inscritos en el registro no podrn desincorporarse, a menos que

cesen en el ejercicio de sus actividades o pasen a realizar exclusivamente acti
vidades no sujetas, exentas o exoneradas En atencin a la actualizacin de los datos e
n el Registro de informacin Fiscal, el plazo no mayor de tres (3) meses contados
a partir de la entrada en vigencia de la presente Providencia, se venci el 1 de d
iciembre de 2005.
Deberes de los Responsables en el IVA
S VADO R RESE Los deberes de los contribuyentes se clasifican en Formales y OS E
CHFormales se refieren a las formalidades que debe Materiales. ER D Los Deberes
observar el contribuyente en su relacin con el Fisco, y estn resumidos en el artcul
o 145 del Cdigo Orgnico Tributario; la cual no resulta del todo y suficientemente
explicita y taxativa, por cuanto el encabezamiento del artculo expresa que los co
ntribuyentes, responsables y terceros estn obligados a cumplir con los deberes fo
rmales relativos a las tareas de fiscalizacin e investigacin que realice al Admini
stracin Tributaria. Adems se incluye en ellos, los sealados en el artculo 35 del Cdig
o (datos a comunicar a la Administracin Tributaria), los sealados en los artculos 9
9 al 107 (referidos a los ilcitos formales por incumplimiento de los deberes), lo
s indicados en los artculos 109 al 114 (ilcitos materiales que consisten en no pag
ar puntualmente el impuesto de que se trate) y otras que tienen que ver con el d
inero. Los Deberes Materiales son aquellos referidos estrictamente al pago del i
mpuesto. Esto es, alcuota, unidades tributarias y en definitiva el monto a ser pa
gado a la administracin tributaria.
xxxv

Con respecto a las retenciones practicadas y enteradas indebidamente, seala el Ar

tculo 15 de la citada Providencia Administrativa, que: en caso retencin indebida y
el monto correspondiente no sea enterado, el proveedor tiene accin en contra del
agente de retencin para la recuperacin de lo indebidamente retenido, sin perjuici
o de otras acciones civiles o penales a que haya lugar.
Deberes de los Contribuyentes Ordinarios
O RECH impositivos E cumplir D los deberes con
deberes son los siguientes:
Todo contribuyente ordinario del Impuesto al Valor Agregado (IVA), debe contenid
os en la base legal; estos
S VADO R RESE S
1. Inscribirse en los Registros Correspondientes Los contribuyentes y responsabl
es del impuesto deben inscribirse en el Registro de Informacin Fiscal (RIF), ante
la Gerencia Regional de Tributos Internos con jurisdiccin en su domicilio fiscal
. En aquellos casos en donde el contribuyente incumpla con la formalidad de la i
nscripcin, la Administracin Tributaria proceder de oficio, imponindole la sancin pert
inente. Los contribuyentes que califiquen como ordinarios no podrn
desincorporarse, a menos que cesen en el ejercicio de sus actividades o pasen a
realizar exclusivamente actividades no sujetas, exentas o exoneradas, sin perjui
cio del registro existente para los contribuyentes formales del Impuesto. Igualm
ente deben comunicar a la Administracin Tributaria todo cambio operado en los dat
os bsicos proporcionados al registro. (Artculo 51 LIVA).
xxxvi

2. Obligacin de Emitir Facturas Todo contribuyente ordinario, debe emitir factura

s por sus ventas, por la prestacin de servicios y por las dems operaciones gravada
s que realice, indicando por partida separada el impuesto, y en los casos de ope
raciones asimiladas a ventas que por su naturaleza no den lugar a la emisin de fa
cturas, un comprobante (orden de entrega o gua de despacho), en el que se indique
igualmente el impuesto. Estas facturas, las cuales pueden ser de forma manual,
tickets fiscales emitidos por mquinas fiscales (Punto de ventas e Impresoras fisc
ales), o
S VADO ER de la LIVA y la Resolucin S REDisposiciones sobre la Impresin y N 320 S H
O Emisin deEREC otros Documentos, publicada en la Gaceta Oficial N Facturas y D
de sistemas, mquinas o equipos que garanticen la inviolabilidad de los registros
fiscales, as como establecer regmenes simplificados
formas libres emitidas por sistemas computarizados, as como los comprobantes, deb
en cumplir con los requisitos dispuestos en el artculo 57
36.859 de fecha 29 de diciembre de 1999. La Administracin Tributaria puede sustit
uir la utilizacin de facturas por otros documentos, o por el uso
de
facturacin para aquellos casos en que la emisin de la factura conforme a las dispo
siciones establecidas, pueda dificultar el desarrollo eficiente de la actividad,
en virtud del volumen de las operaciones del contribuyente. (Artculo 54 LIVA) Lo
s contribuyentes deben emitir las facturas en las oportunidades siguientes: 1. E
n los casos de ventas de bienes muebles corporales, en el mismo momento cuando s
e efectela entrega de los bienes muebles; 2. En la prestacin de servicios, a ms tar
dar dentro del perodo tributario en que el contribuyente perciba la remuneracin o
contraprestacin, cuando le sea abonada en cuenta o se ponga sta a su disposicin; Cu
ando las facturas no se emitan en el momento de efectuarse la entrega de los bie
nes muebles, los
xxxvii

vendedores debern emitir y entregar al comprador en esa oportunidad, una orden de

entrega o gua de despacho, y la factura que se emita posteriormente deber hacer r
eferencia a la orden de entrega o gua de despacho. (Artculo 55 LIVA) En el caso de
ventas de bienes o prestaciones de servicios que quedaren sin efecto parcial o
totalmente u originaren un ajuste, por cualquier causa, y por las cuales se otor
garon facturas, documentos equivalentes o
comprobantes, el contribuyente deber emitir notas de dbito o de crdito al adquirent
e original, en las que se har referencia a la fecha, nmero y monto de la factura o
riginal. (Artculo 5 Resolucin N 320) 3. Declarar y Cancelar el Impuesto
S VADO R Los contribuyentes ordinarios debern declarar y pagar el IVA si RESE S EC
HO dentro de los primeros quince (15) das corresponde-, R DE mensualmente
continuos al perodo de imposicin, que corresponde a un mes calendario, ante las of
icinas receptoras de fondos nacionales (bancos autorizados), utilizando la Forma
30 que se adquiere en las oficinas de IPOSTEL. (Artculos 47 LIVA y 60 RLIVA) 4.
Obligacin de Llevar Libros Los contribuyentes debern llevar los libros, registros
y archivos adicionales que sean necesarios para el cumplimiento de las disposici
ones establecidas en la ley del IVA y su Reglamento. En este sentido, se debe ll
evar un libro de compras y otro de ventas, adems de los libros exigidos por el Cdi
go de Comercio (en caso de comerciantes), en los que se reflejen de forma cronolg
ica todas y cada una de las operaciones que se realicen, incluyendo las que no f
ueren gravables con el impuesto, as como las nuevas facturas o documentos equival
entes y las notas de dbito o crdito que emitan o reciban. Los mismos se realizan y
se llenan en base a las disposiciones establecidas en el Reglamento de la Ley d
el IVA, en sus
xxxviii

artculos del 70 al 77, y se deben mantener permanentemente en el establecimiento

del contribuyente. Las operaciones debern registrarse en el mes calendario en que
se consideren perfeccionadas, y las notas de crdito y de dbito, se registrarn segn
el caso, en el mes calendario en que se emitan o reciban los documentos que las
motivan. (Artculos 56 LIVA y 70 y 71 RLIVA) El Cdigo de Comercio, establece en su
artculo 32 que los comerciantes deben llevar obligatoriamente el libro de Diario,
el libro Mayor y el de Inventarios.
5. Conservar Documentos
O RECH facturas y dems documentos contables, como D tanto los libros, obligacin, E
Se deben conservar en forma ordenada, mientras no est prescrita la los medios mag
nticos, discos, cintas y similares u otros elementos, que se hayan utilizado para
efectuar los asientos y registros correspondientes. (Artculo 56 LIVA) Igualmente
el original de los documentos emitidos de conformidad con las disposiciones leg
ales y reglamentarias establecidas, que sean anulados o sustituidos por cualquie
r motivo debern ser conservados por los contribuyentes o responsables y tenerlos
a disposicin de las autoridades fiscales, mientras no est prescrito el tributo. (A
rtculo 58 LIVA)
S VADO R RESE S
Deberes de los Contribuyentes Formales
Los contribuyentes formales del IVA, son los sujetos que realizan exclusivamente
actividades u operaciones exentas o exoneradas del
xxxix

impuesto, tales como los beneficiados por el Decreto N 2.133, publicado en Gaceta
Oficial N 37.571 del 15/11/2002, deben cumplir con los deberes dispuestos por la
Administracin Tributaria en la Providencia Administrativa N SNAT/2003/1.677, publ
icada en la Gaceta Oficial N 37.677, de fecha 25 de abril de 2003, los cuales cor
responden, entre otros a: 1. Estar inscritos en el RIF; 2. Emitir documentos que
soporten las operaciones de venta o prestaciones de servicio por duplicado, que
cumplan con los requisitos que la providencia dispone;
S VADO R venta, en sustitucin del libro de ventas; S RE E S ECHO DER 4. Llevar un
a relacin cronolgica mensual de todas las operaciones de
3. Llevar una relacin cronolgica mensual de todas las operaciones de compra, en su
stitucin del libro de compras; 5. Presentar la informacin contenida en la Relacin d
e compras y de ventas, a solicitud de la Administracin Tributaria; 6. Presentar d
eclaracin informativa por cada trimestre del ao civil, o semestre, segn su condicin,
a travs la Forma 30, dentro de los quince (15) das continuos siguientes al perodo
ante la Gerencia Regional de Tributos Internos que corresponda a su jurisdiccin,
de acuerdo con su domicilio.
Alcuota impositiva del Impuesto al Valor Agregado
La alcuota del Impuesto al Valor Agregado es el porcentaje (%) que se carga al ha
cer cualquier tipo de operacin, el cual puede ser cambiado por
xl

la Ley de Presupuesto, que es discutida y aprobada todos los aos en la Asamblea N

acional. De acuerdo con la Ley del IVA del 2006, en su artculo 27 se indica que e
s necesaria la determinacin de los dbitos y crditos fiscales para la realizacin del
clculo, declaracin y pago del Impuesto al Valor Agregado, los cuales se definen a
continuacin: a) Dbito Fiscal: Es la obligacin tributaria que se origina al aplicar
la alcuota del impuesto a la base imponible. El dbito fiscal debe indicarse en la
factura y se traslada a los adquirientes de los bienes vendidos,
b) Crdito fiscal: El impuesto trasladado se convierte para el adquiriente del
S VADO y cuando bien en un crdito fiscal, como se expusoER S anteriormente REal V
alor Agregado.siempre de los este sea contribuyenteHOS del Impuesto El monto ERE
C al cierre del perodo del monto menos dbitos crditosD fiscales se deduce
fiscales liquidados por el contribuyente en las operaciones del perodo. En este s
entido, el artculo referido establece lo siguiente: La alcuota impositiva general a
plicable a la base imponible correspondiente ser fijada en la Ley de Presupuesto
Anual y estar comprendida entre un lmite mnimo de ocho por ciento (8%) y un mximo de
diecisis y medio por ciento (16,5%). La alcuota impositiva aplicable a las ventas
de exportacin de bienes muebles y a las exportaciones de servicios, ser del cero
por ciento (0%). Se aplicar una alcuota adicional de diez por ciento (10%) a los b
ienes de consumo suntuario definidos en el Ttulo VII de esta Ley Asimismo, la Ley
del I.V.A. del 2006, en su artculo 62, se seala que: Sin perjuicio de lo dispuesto
en el artculo siguiente, la alcuota impositiva general aplicable a las operacione
s gravadas, desde la entrada en vigencia de esta Ley, ser del catorce por ciento
(14%), hasta tanto entre en vigor la Ley de Presupuesto que establezca una alcuot
a distinta conforme al artculo 27 de esta Ley.
xli
receptores o beneficiarios de los servicios prestados en crdito fiscal.

Clculo del Monto de IVA a Retener

De acuerdo con la Providencia Administrativa N SNAT/2005/0056-A del 27 de enero d
e 2005, el monto a retener, ser el que resulte de multiplicar el precio facturado
de los bienes y servicios gravados por el (75 %) del impuesto causado. En este
mismo orden, se establece en la providencia que el monto a retenerse ser el cien
por ciento (100%) del impuesto causado cuando: a) El monto del impuesto no est di
scriminado en la factura o documento equivalente. En este caso la cantidad a ret
ener ser equivalente a aplicar la alcuota impositiva correspondiente sobre el prec
io facturado.
O RECH los requisitos y formalidades dispuestos en DE b) La factura no cumpla
la Ley que Establece el Impuesto al Valor Agregado o en su Reglamento. c) El pro
veedor no est inscrito en el Registro de Informacin Fiscal (RIF) o cuando los dato
s de registro, incluido su domicilio no coincida con los indicados en la factura
o documento equivalente. En este caso el agente de retencin deber consultar en la
Pgina Web http://www.seniat.gov.ve que el proveedor se encuentre inscrito en el
Registro de Informacin Fiscal (RIF), y que el nmero de registro se corresponda con
el nombre o razn social del proveedor indicado en la factura o documento equival
ente. d) El proveedor hubiere omitido la presentacin de alguna de sus declaracion
es del impuesto al valor agregado. En estos casos el agente de retencin deber cons
ultar la pagina Web http://www.seniat.gov.ve e) Se trate de servicios prestados
a los entes pblicos, en el ejercicio de profesiones que no impliquen la realizacin
de actos de comercio o comporten trabajo o actuacin predominantemente intelectua
l.
xlii
S VADO R RESE S

Oportunidad de Practicar las Retenciones

En cuanto a la oportunidad para practicar las retenciones, estipula el Artculo 16
de la citada Providencia Administrativa, que: La retencin del impuesto se efectu
ar: a) Al momento del pago efectivo de la obligacin, en los casos que se giren rden
es de pago directamente contra la Cuenta del Tesoro, por parte de los entes pblic
os nacionales que utilicen el Sistema de Gestin y Control de las Finanzas Pblicas
(SIGECOF). b) En el momento que se autorice el pago, cuando ste se efecte con recu
rsos provenientes de avances, anticipos o transferencias, por parte de los entes
pblicos nacionales que utilicen el Sistema de Gestin y Control de las Finanzas Pbl
icas (SIGECOF). c) En el momento que se registre el pasivo o se pague la obligac
in, lo que ocurra primero, cuando se trate de entes pblicos nacionales que no util
icen el Sistema de Gestin y Control de las Finanzas Pblicas (SIGECOF). Pargrafo nico
: Se entender por registro del pasivo las acreditaciones que los compradores o ad
quirentes de bienes y servicios gravados, realicen en su contabilidad a favor de
sus proveedores.
O RECH DE
S VADO R RESE S
Declaracin y Enteramiento del IVA Retenido
En el caso de los Entes Pblicos segn la Providencia Administrativa N SNAT/2005/0056
-A, su oportunidad y forma para enterar el impuesto retenido, se contempla en lo
s Artculos 17, 18 y 19, cuando establece que:
xliii

El impuesto que sea retenido debe enterarse en su totalidad y sin deducciones co

nforme a las siguientes modalidades: 1. En los casos de entes pblicos que giren rd
enes de pago directamente contra la Cuenta del Tesoro, stos ordenarn a la Oficina
Nacional del Tesoro que tales pagos se efecten previa deduccin del monto de impues
to a retener. En ningn caso la Oficina Nacional del Tesoro y la Oficina Nacional
de Contabilidad Pblica tramitarn los pagos sujetos a retencin, cuando no vengan aco
mpaados de la orden de deducir la retencin practicada. 2. En los casos de entes pbl
icos que realicen los pagos a sus proveedores con recursos provenientes de avanc
es, anticipos, ingresos propios o transferencias, dichos entes debern pagar el im
porte neto, deducido el monto de impuesto a retener y enterar el monto retenido
conforme a los siguientes criterios: a) Las retenciones que sean practicadas ent
re los das 1 y 15 de cada mes, ambos inclusive, deben enterarse dentro de los prim
eros cinco (5) das hbiles siguientes a la ltima de las fechas mencionadas, conforme
a lo previsto en el pargrafo primero de este artculo. b) Las retenciones que sean
practicadas entre los das 16 y ltimo de cada mes, ambos inclusive, deben enterars
e dentro de los primeros cinco (5) das hbiles del mes inmediato siguiente, a lo pr
evisto en el pargrafo primero de este artculo (Providencia Administrativa No. SNAT
/2005/0056-A Artculo 17). Los agentes de retencin que procedan al pago del impuest
o conforme a lo dispuesto en el numeral 2 del artculo 17 debern seguir el siguient
e procedimiento: 1. El agente de retencin de no haberlo antes de la entrada en vi
gencia de la presente Providencia, deber inscribirse por una sola vez, en el port
al http://www.seniat.gov.ve conforme a las especificaciones establecidas por el
Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT), a tr
avs de su Pagina Web, a los fines de la asignacin de la correspondiente clave de a
cceso.
xliv
O RECH DE
S VADO R RESE S

2. El agente de retencin deber presentar a travs del Portal http://www.seniat.gov.v

e una declaracin informativa de las compras y de las retenciones practicadas dura
nte el perodo correspondiente, siguiendo las especificaciones tcnicas establecidas
en el referido Portal. Igualmente estar obligado a presentar la declaracin inform
ativa en los casos en que no se hubieren efectuado operaciones sujetas a retencin
. 3. Presentada la declaracin en la forma indicada en el numeral anterior el agen
te de retencin podr optar entre efectuar el enteramiento electrnicamente, a travs de
la Web del Banco Industrial de Venezuela, o imprimir la planilla generada por e
l sistema denominada Planilla de pago para enterar retenciones de IVA efectuadas
por agentes de retencin 99035 la cual ser utilizadas a los efectos de enterar las c
antidades retenidas. 4. solo podr enterar los montos correspondientes a dicha ret
encin mediante la planilla denominada Planilla de pago para enterar retenciones de
IVA efectuadas por agentes de retencin 99035, emitida a travs del portal http://ww
w.seniat.gov.ve 5. En los casos en que el enteramiento no se efecte electrnicament
e, el agente de retencin proceder a pagar el monto correspondiente en efectivo, ch
eque de gerencia o transferencia de fondos en las taquillas de contribuyentes es
peciales que le corresponda o en cualquiera de las taquillas del Banco Industria
l de Venezuela (Providencia Administrativa No. SNAT/2005/0056-A Artculo 18). En c
orrespondencia con la Providencia Administrativa N
O RECHretencin DE El agente de
S VADO R RESE S
SNAT/2005/0056-A, la administracin tributaria podr establecer que los agentes de r
etencin que mantengan cuentas en el Banco Central de Venezuela, efecten en el mism
o el enteramiento a que se refiere el numeral 3 del artculo 18; para ello, deber n
otificar previamente, a los agentes de retencin la obligacin de efectuar el entera
miento en la forma sealada.
xlv

Cuando los agentes de retencin referidos en el numeral 2 del artculo 16 de la Prov

idencia en cuestin, dentro de los plazos establecidos, no pudieren, presentar la
declaracin informativa del modo indicado en el numeral 2 del artculo 17, debern exc
epcionalmente presentarla a travs de medios magnticos ante la Gerencia Regional de
Tributos Internos en conformidad con las especificaciones tcnicas establecidas p
or el SENIAT, en su Pgina Web. En los casos anteriores, antes de la presentacin en
la Gerencia correspondiente, el agente de retencin deber validar la declaracin a t
ravs del proceso de carga de prueba del archivo de retenciones, a los fines de cons
tatar la existencia de errores que podran impedir su normal procesamiento.
O RECH DE
S VADO R RESE S
Exclusiones a las Retenciones
Mediante la Providencia Administrativa N SNAT/2005/0056 del 27 de enero de 2005 e
n su artculo 3, se establece claramente las situaciones en las cuales no aplica l
a retencin del Impuesto al Valor Agregado. Ellas son las siguientes: 1. Las opera
ciones no se encuentren sujetas al pago del impuesto al valor agregado, o cuando
estn exentas o exoneradas del mismo. 2. El proveedor sea un contribuyente formal
del impuesto. 3. Los proveedores hayan sido objeto de algn rgimen de percepcin ant
icipada del Impuesto al Valor Agregado, con ocasin a la importacin de bienes. En e
stos casos, el proveedor deber acreditar ante el agente de retencin la percepcin so
portada.
xlvi

4. Se trate de operaciones pagadas por empleados del agente de retencin por conce
pto de viticos. 5. Se trate de operaciones efectuadas por directores, gerentes, a
dministradores u otros empleados por concepto de gastos reembolsables, por cuent
a del agente de retencin, y siempre que el monto de la operacin no exceda de veint
e unidades tributarias (20 U.T.). 6. Las compras de bienes muebles o prestacione
s de servicios vayan a ser pagadas con cargo a la caja chica del agente de reten
cin, siempre que el monto de la operacin no exceda de veinte unidades tributarias
(20 U.T.).
DOS VAdbitos o crdito, R 7. Las operaciones sean pagadas con tarjetas de RESE S cu
yo titular sea el agente de retencin. ECHO DER 8. Se trate de egresos imputados c
ontra las sub-partidas
4.04.11.01.00, 4.04.11.02.00, 4.04.11.03.00 y 4.04.11.04.00, 9. Se trate de adqu
isiciones de bienes y servicios realizados por entes pblicos nacionales distintos
a los sealados en el numeral 1 del artculo 2 de esta Providencia, pagaderas en ci
en por ciento (100%) con bonos de la deuda pblica nacional. 10. Se trate de egres
os causados en el marco del Programa de Alimentacin Escolar del Ministerio de Edu
cacin, Cultura y Deportes. Como ha de observarse, las exclusiones a las retencione
s sealadas, en forma alguna no aplican al sector ferretero en estudio; stas, estn ms
bien vinculadas con los contribuyentes especiales.
xlvii

Sanciones por Incumplimiento de los Agentes de Retencin

Respecto a las Sanciones, Villegas (1992) seala que, al Estado el derecho a perci
bir coactivamente sumas de dinero de los particulares, debe drsele tambin el medio
de defensa para que haga cumplir sus disposiciones. Para ello el estado est facu
ltado a reprimir imponiendo castigos que retribuyan al infractor por el mal caus
ado y que tiendan a evitar infracciones futuras.
S VADOpara los ilcitos Orgnico Tributario (2001), en los ArtculosR al 107, E REpara
los100 materiales. Mencin Sal 114, S ilcitos formales y en los ArtculosO H 109 ERE
C 115, el cual se refiere a los ilcitos sancionados con D aparte merece el Artculo
resumido las sanciones pecuniarias a los contribuyentes en el Cdigo penas restric
tivas de la libertad, y ellos son: 1. La defraudacin tributaria. 2. La falta de e
nteramiento de anticipos por parte de los agentes de retencin o percepcin y 3. La
divulgacin o el uso personal o indebido de la informacin confidencial proporcionad
a por terceros independientes que afecte o pueda afectar su posicin competitiva,
por parte de los funcionarios o empleados pblicos, sujetos pasivos y sus represen
tantes, autoridades judiciales, y cualquier otra persona que tuviera acceso a di
cha informacin. As mismo, el Artculo 116 seala que: Incurre en defraudacin tributaria
el que mediante simulacin, ocultacin, maniobra o cualquiera otra forma de engao ind
uzca en error a la Administracin tributaria y obtenga para s o un tercero un enriq
uecimiento indebido superior a dos mil unidades
xlviii
En consideracin a lo antes expuesto, es que el Estado Venezolano ha

tributarias (2.000 U.T.), a expensas del sujeto activo a la percepcin del tributo.
En los artculos 116, Pargrafos 1ro. Y 2do., 118 y 119 del COT 2001, se sealan las
sanciones para los sujetos mencionados en el Artculo 115.
PEQUEAS Y MEDIANAS EMPRESAS (PYMES)
Segn la asociacin americana de mercado (AMA), las pequeas y
S VADO quieren de ingenios para dirigirlas. ER RES(PyMEs) son vulnerables por no
S De esta manera CHO E se observa que las DER poseer los recursos para abarcar l
os mercados enteros. Son rapidas para su
capacidad de cambio y adaptacin el cual es su principal fortaleza, y de all que su
conversin a gran empresa es posible y limitada solo por la visin de sus directivo
s, al hablar de ingenio se refiere a la custodia de sus recursos, como al hecho
de sobrevivir con poco o ningn personal. Esto trae sobre las (PyMEs) algunas venta
jas competitivas, por ejemplo;
medianas empresas (PyMEs) son aquellas que se caracterizan por su
vulnerables, rpida, tiene gran capacidad de transformacin, por lo cual
la actuacin personalizada que pueden brindar a sus clientes debido a una mejor ca
rga burocrtica; una alta competitividad en el sector de los servicios a grandes e
mpresas; su tamao las hace adecuadas para aprovechar las oportunidades de mercado
en la modalidad de trabajo autsourcing, entre otros. Desde un contexto jurdico,
segn decreto N 1547 de la ley de
promocin y desarrollo de la pequea y mediana industria se define a las (PyMEs) de l
a siguiente manera: Art. N 3 pequea industria unidad de explotacin econmica realizad
a por una persona jurdica que efectuaron actividades de produccin de bienes indust
riales y servicio conexas, comprendidas en los siguientes parmetros:
xlix

a) Planta con promedio anual no menor de 11 y mayor de 50 trabajadores. b) Venta

s anuales entre 9001 y 100.000 Unidades Tributarias (U.T).
Mediana industria, unidad de explotacin econmica realizada por una persona jurdica
que efectuaron actividades de produccin de bienes industriales y servicio conexas
, comprendidas en los siguientes parmetros: a) Planta con promedio anual no menor
de 51 ni mayor de 100 trabajadores.
OS VADunidades tributarias empresas (PyMEs) segn su mnimo de trabajadores y ER RESq
ue mantienen la caracterstica S por ventas, sin embargo se observa ECHO DER menci
onadas anteriormente reflejada en cuanto al limite de recurso con el
En esta definicin se esta clasificando a las pequeas y medianas que se desempea. En
Venezuela esta clasificacin tiende a variar en distintos organismos, por ejemplo
segn FEDE INDUSTRIAS, es una empresa fuera del sector secundario de la economa qu
e cumple con lo siguiente: a) Produccin de bienes. b) Predominio a la operacin de
maquinaria sobre manual. c) Activo fijo no superior a Bs.F 8.000. (Pequeas). d) N
umero de trabajadores no superior a 50 y no inferior a 5 (Pequeas). e) Activo fij
o no superior a Bs.F 20.000 (Mediana). f) Numero de trabajadores no superior a 2
00 y no inferior a 51 (Mediana).
b) Ventas anuales entre 100.001 y 250.000 Unidades Tributarias (U.T)
As mismo el INE ( Instituto Nacional de Empresarios ) la clasifica segn el numero
de trabajadores, de 5 a 20 para las empresas pequeas, de 21 a 100 para las empres
as medianas, la cual se divide en 2 grupos mediana inferior; que consta de 21 a
50 trabajadores y mediana superior; que consta de 51 a 100 trabajadores.
l

Finalmente el criterio de clasificacin por el INAPYMI (Instituto Nacional de Apoy

o a la Pequea y Mediana Industria) describe a las pequeas y medianas empresas (PyM
Es) por estar comprendida en un numero que oscila entre 11.050 trabajadores y a s
u vez Unidades Tributarias entre 9001 y 100.000 al ao.
Se observa en estas definiciones que las diferencias son pocas, sin embargo, las
caractersticas se basan en los recursos limitadas tanto econmico, logstico como hu
mano en los cuales se apoyan las (PyMEs) con el fin de funcionar y subsistir.
O RECHmximo de personas a considerar en una mediana DE que mantienen el numero
En cuanto a este trabajo es posible apoyarse en todas las definiciones ya indust
ria en de 100, a un cuando varan significativamente el mnimo para la pequea industr
ia la cual no afecta la aplicacin de esta investigacin, por lo tanto permite ajust
arse a las definiciones de todos los organismos mencionados.
S VADO R RESE S
DEFINICIN DE TRMINOS BSICOS
Agentes de Retencin: Son responsables directos, en calidad de agentes de retencin
o de percepcin, las personas designadas por la ley o por la administracin previa a
utorizacin legal, que por sus funciones pblicas o por razn de sus actividades priva
das, intervengan en actos u operaciones en los cuales deba efectuar la retencin o
percepcin del tributo correspondiente. As lo establece el COT en su artculo 27 (Ga
ray, 2003) Alcuota: Es la Cantidad fija, porcentaje o escala de cantidades que si
rven como base para la aplicacin de un gravamen. Cuota parte proporcional
li

de
un
monto
global
que
determina
el
impuesto
a
pagar.
(http:/glosariotriobutario.com.ve) Contribuyentes: Recibe el nombre convencional
de contribuyente el destinatario legal tributario que debe pagar el tributo al
fisco. Al estar a l referido el mandato de pago tributario, pasa a ser sujeto pas
ivo de la relacin jurdica tributaria principal (Villegas, 1999) Cdigo Orgnico Tribut
ario (COT): Es el conjunto de normas que establecen el ordenamiento jurdico-tribu
tario. (www.gestiopolis.com/) Contribuyentes Ordinarios: Son contribuyentes ordi
narios de este
impuesto, los importadores habituales de bienes, los industriales, los
OS VADobjeto u ocupacin, persona natural o jurdica que como SER su giro, RE parteu
de S realice la actividades, negocios jurdicos operaciones, que constituyen ECHO
DER hechos imponibles. As mismo lo establece la Ley de Impuesto al Valor
comerciantes, los prestadores habituales de servicios, y, en general, toda Agreg
ado en su artculo 5 (Garay, 2003) Evasin: Comete evasin quin no declara los hechos i
mponibles, bienes o ventas cuando lo manda la Ley. Es punible de acuerdo a los a
rtculos 79, 80 del COT (2002) Hecho imponible: Es el presupuesto establecido por
la ley para tipificar el tributo, y cuya realizacin origina el nacimiento de la o
bligacin tributaria. As mismo lo establece el COT en el articulo 36 (Garay, 2003)
Infraccin Tributaria: Es toda accin u omisin que implique violacin de
normas tributarias de ndole sustancial o formal, constituye infraccin que sanciona
r la Administracin Tributaria. (www.gestiopolis.com//) Mora: Es el pago de la obli
gacin tributaria que realiza el contribuyente despus del plazo fijado por la ley.
(www.gestiopolis.com/) Multa por Mora: Sancin establecida por la ley, por incumpl
imiento de ciertos requisitos establecidos por el Cdigo Orgnico Tributario y otras
disposiciones legales (http:/glosariotriobutario.com.ve)
lii

Obligacin Tributaria: Surge entre el Estado, en las distintas expresiones del Pod
er Pblico, y los sujetos pasivos, en cuanto ocurra el presupuesto de hecho previs
to en la Ley (Garay, 2003) Pago: Es el cumplimiento de la prestacin que constituy
e el objeto de la relacin jurdica tributaria principal, lo que presupone la existe
ncia de un crdito por suma liquidada y exigible a favor del fisco (Villegas, 1999
) Sujeto activo: Es sujeto activo de la obligacin tributaria el ente pblico acreed
or del tributo. As mismo lo establece el COT en su artculo 18 (Garay, 2003) Sujeto
pasivo: Es sujeto pasivo el obligado al cumplimiento de las
prestaciones tributarias, sea en calidad de contribuyente o de responsable.
S VADO su artculo 19. R De esta forma lo seala el Cdigo Orgnico Tributario en RESE S
(Garay, 2003) ECHO DER Tributo: Son las prestaciones en dinero que el estado ex
ige en ejercicio de
demanda el cumplimiento de sus fine (Villegas, 1999) Unidad tributaria: Es un fa
ctor de conversin, cuya funcin es conceder permanencia a las disposiciones tributa
rias como consecuencia del efecto inflacionario. www.seniat.gob.ve.
su poder de imperio en virtud de una ley y para cubrir los gastos que le
SISTEMA DE VARIABLE
La presente investigacin incluye una sola (1) variable de estudio, siendo ella el
cumplimiento de los deberes tributario en el impuesto al valor agregado.
liii

Definicin Conceptual de la Variable

Conceptualmente la variable se define como el completo acatamiento por parte de
los sujetos pasivos, que deban efectuar la retencin del Impuesto al Valor Agregad
o generado por cuenta del receptor del ingreso, cuando compren bienes muebles o
reciban servicios de proveedores que sean contribuyentes ordinarios del IVA. En
tal sentido, es la persona que, siendo deudora, de una suma gravable, pagadera a
un contribuyente, la ley le impone la obligacin de cercenar una parte de su deud
a, convirtindose en
S VADO condiciones que la misma ley establezcaSER 2003). RE (Garay, S ECHO DER
Definicin operacional de la variable
agente de retencin, y transferirla al Fisco Nacional, en el momento, formas y
Operacionalmente se entiende el cumplimiento de los deberes tributario en el imp
uesto al valor agregado, como el apego al marco legal que rige al IVA, por parte
de las pequeas y medianas empresas del sector ferretero. En el caso que aplica,
se obtiene a travs de las puntuaciones obtenidas en un cuestionario aplicado en l
as ferreteras de la Parroquia Domitila Flores del Municipio San Francisco del Est
ado Zulia.
liv

Operacionalizacin de la variable
Variable
Cuadro N 1. Operacionalizacin de la Variable Dimensin Indicadores -Inscribirse en l
os registros correspondientes -Obligacin de Emitir Facturas Base Legal -Declarar
y Cancelar el Impuesto -Obligacin de llevar Libros
tem
5 6 7 8 9 10 11
Cumplimiento de los deberes tributario en el impuesto al valor agregado de las p
equeas y medianas empresas ferreteras
O RECH DE
S VADO R RESE del IVA a S -Clculo del monto
-Conservacin de Documentos -Tipificacin de Contribuyente Retener -Declaracin y Ente
ramiento del IVA Retenido -Registro Contable -Sanciones por incumplimiento de lo
s agentes de retencin
Especificaciones Tcnicas
12
13
14
Fuente: Lastra y Tern (2008)
lv


CAPITULO III

MARCO METODOLOGICO
D
S VADO R Tipo de Investigacin RESE S ECHO ER
La presente investigacin por las caractersticas que presenta en su desarrollo, se
considera de tipo descriptiva, en concordancia con lo expuesto al respecto por B
avaresco (2006) y otros autores, en este tipo de investigacin se describen los fe
nmenos de investigacin a partir de cmo se presentan en la realidad, sin distorsiona
rlos. La investigacin descriptiva busca especificar propiedades, caractersticas y r
asgos importantes de cualquier fenmeno que se analice. De acuerdo a Hernndez, Fernn
dez y Baptista (2006), describe tendencias de un grupo o poblacin. (p.102). Por ot
ra parte Arias (2006), plantea que la investigacin descriptiva consiste en la cara
cterizacin de un hecho, fenmeno, individuo o grupo, con el fin de establecer su es
tructura o comportamiento (p. 24). En ese sentido, esta investigacin en particular
, consiste en analizar el cumplimiento de los deberes tributarios sobre el Impue
sto al Valor Agregado del sector ferretero de la parroquia Domitila Flores del M
unicipio San
lvi

Francisco del Estado Zulia. Respecto de este tipo de investigacin, de acuerdo a H

ernndez y otros (2006), busca especificar propiedades
importantes de personas, grupos, comunidades, empresas o cualquier otro fenmeno q
ue sea sometido a anlisis. En un estudio descriptivo se seleccionan una serie de
fenmenos o variables y se miden cada una de ellas independientemente, para de est
a manera, describir lo que se investiga.
Diseo de Investigacin
O RECH DE
S VADO R RESE S
Segn Tamayo y Tamayo (2005), el diseo de una investigacin determina las etapas a se
guir para concretar en el orden metodolgico el conocimiento requerido, tomado en
cuenta la estructura real del proceso y su apoyo en un modelo terico del cual se
parte para abordar la realidad de estudio. El diseo pretende estructurar la conse
cucin del estudio, con la finalidad de ejercer el control sobre su desarrollo y d
e esta manera, encontrar resultados confiables y su relacin con la interrogante s
urgida del planteamiento del problema. El estudio del cumplimiento de los debere
s tributarios sobre el Impuesto al Valor Agregado del sector ferretero localizad
o en la parroquia Domitila Flores del Municipio San Francisco del Estado Zulia,
a lo cual se refiere la presente investigacin, es de diseo no experimental, ya que
no se manipula deliberadamente la variable y los fenmenos se observan tal y como
dan en su contexto natural, para despus analizarlos en conjunto, es decir, el
lvii

investigador
no
crear
hechos
irreales,
ni
manipula
la
variable
intencionalmente para obtener resultados especficos. A su vez, el estudio se corr
esponde con un diseo transaccional o transversal, por cuanto el levantamiento de
los datos, se realiza en un momento nico en el tiempo, siguiendo a Hernndez y otro
s (2006) su propsito es describir variablesinterrelacin en un momento dado, (p. 270).
O RECH DE
S VADO Poblacin R E S RES
La poblacin, en trminos investigativos y metodolgicos, hace referencia como lo seala
Fernndez y otros (2006), al conjunto de todos los casos que concuerdan con determ
inadas especificaciones (p. 304). Es un conjunto finito de elementos o unidades (
personas, organizaciones, instituciones, documentos, variables, otros) a los cua
les se refiere una investigacin; visto de esta manera, la poblacin es el conjunto
de unidades a las cuales se refieren las conclusiones o generalizaciones obtenid
as. En este contexto, una poblacin est determinada por sus
caractersticas definitorias, por tanto, el conjunto de elementos que posea estas
caractersticas se denomina poblacin o universo. Poblacin es la totalidad del fenmeno
a estudiar en donde las unidades poblacionales poseen una caracterstica comn, la
cual se estudia y da origen a los datos de la investigacin (Tamayo y Tamayo, 2005
). Como se desprende de lo anterior, la poblacin en esta investigacin, comprende y
esta representada
lviii

por todas aquellas pequeas y medianas empresas del ramo ferretero (ferreteras), qu
e se encuentran ubicadas en el territorio correspondiente a la parroquia Domitil
a Flores del municipio San Francisco del estado Zulia; las cuales alcanzan la ca
ntidad de 28 ferreteras. La poblacin en esta investigacin, comprende y esta represe
ntada por las 28 ferreteras (cuadro N 2), que se encuentran en la parroquia sealada.
Tomando en cuenta la posibilidad de acceso a la totalidad de la poblacin por par
te de los investigadores y debido bsicamente a la concentracin de todas esas empre
sas, stas ltimas se consideran en su totalidad. No siendo
S VADO ER Censo Poblacional en los S RES trminos definido por Selltiz, Deuth y Cook
O (1980), citados por Sabino (1996), como el recuento de todos los elementos RE
CH DE
se hace necesario establecer ningn tipo de muestreo, considerndose as el de la pobl
acin y/o una especificacin de las distribuciones de sus caractersticas, basadas en
la informacin obtenida por cada uno de los elementos.
necesario as, calcular y estudiar una muestra de ella; razn por la cual, no
Cuadro N 2. Poblacin (elementos del censo poblacional)
N . 1 2 3 4 Ferretera El Pelon Ferretera Bolivariana Ferretera Fermacon
Nombre
Ferretera Hermanos Mendoza Quiros
lix

5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27
Ferretera Salycolor Ferretera El Silencio Ferretera Yerri Ferretera Herrevenca Ferre
tera Lola Ferretera Prefabricados Ferretera Los Churupitos Ferretony
Ferretera El Negro
S VADO SER Ferretera Los Puentes S RE O E Chamos RLosCH Ferretera DE
Ferretera El Primo Ferretera Maranatha Ferretera Ferrearca Ferretera Montiel Ferrete
ra Comercial Rojas Ferretera Calina Ferretera Shadday Ferretera Jorge, C.A. Ferretera
Herfer Ferretera Kodonca Ferretera Bolivar Ferretera El Maestro
lx

28
Ferretera Los Cactus
Total poblacin: 28 ferreteras
Fuente: Lastra y Tern (2008)
Tcnicas e Instrumentos de Recoleccin de Datos
S VADO ER Para Arias (2006), Las tcnicasS recoleccin de datos son las RE de CHOS Em
aneras de obtener la informacin (p. 53). Para este distintas formas o ER Dobservac
in directa, la encuesta (entrevista o cuestionario), el autor, la
anlisis documental, el anlisis de contenido, entre otras, constituyen tcnicas de re
coleccin de datos. En tanto que los instrumentos son recursos o medios materiales
que sirven para levantar, ordenar y almacenar la informacin; tales como: fichas,
formatos de cuestionario, guas de entrevista, lista de cotejo, grabadores, escal
as de medicin entere otros. La tcnica segn Ramrez (1999) se define como procedimient
os ms o menos estandarizado que se han utilizado con xito en el mbito de la ciencia
. Entre las tcnicas ms frecuentemente utilizadas en las Ciencias Sociales -en las
que se cuentan las ciencia administrativas y contabletenemos la tcnica de la obse
rvacin en sus distintos tipos (directa, documental, participante) y variantes (la
encuesta, la entrevista). Dada la correspondencia que debe existir entre el pro
psito, el diseo y las tcnicas de recoleccin de datos; la recoleccin de la informacin n
ecesaria para el desarrollo de la presente investigacin, se efectu
lxi

mediante la tcnica de la encuesta, mediante el diseo y aplicacin de un cuestionario

como instrumento de recoleccin de datos.
Descripcin del Instrumento
S VADO preguntas con en esta investigacin, consistente en unaER de tems o ES serie
Rcorrespondencia con las dimensiones de respuestas dicotmicasHOS en (si o no), R
ECestudio, Hernndez y otros (2006) al referirse a los D objeto de la variable E
El instrumento utilizado para el levantamiento de la informacin primaria instrume
ntos de investigacin los define como un conjunto de preguntas respecto a una o ms v
ariables a medir (p. 391). En cuanto a la elaboracin de este instrumento, se efect
u siguiendo el procedimiento recomendado por Hernndez y otros (2006). En ese senti
do, considerando la
operacionalizacin de la variable Cumplimiento de los deberes tributarios sobre el
Impuesto al Valor Agregado en sus dimensiones legal y tcnica fueron desarrollados
catorce tems o preguntas, estructuradas en dos partes; la primera parte, consiste
nte en la data de identificacin, y la segunda parte, denominada desarrollo. Siend
o aplicado dicho instrumento, a los designados en las unidades administrativas d
e las ferreteras que se sealan, por cuanto son estos quienes tienen la responsabil
idad de dicha informacin. Cabe destacar que los primeros cuatro tems, recogen info
rmacin general de la empresa y por tanto, no se incluyen en el cuadro de variable
para su medicin.
lxii

Validez y Confiabilidad del Instrumento

Validez

S VADO R contenido y la validez de construccin. La validez establece relacin del R

ESE S ECHO que pretende medir y, la validez de instrumento con las variables DER
El criterio de validez del instrumento est referido a la validez del construccin r
elaciona los tems del cuestionario aplicado; con los basamentos tericos y los obje
tivos de la investigacin para que exista consistencia y coherencia tcnica. Ese pro
ceso de validacin se vincula a la variable objeto de estudio y objetivos de la mi
sma. Determinar la validez del instrumento implic someterlo a la evaluacin de un p
anel de expertos, vinculados con el rea contable e impositiva, antes de la aplica
cin para que hicieran los aportes necesarios a la investigacin y se verificara si
la construccin y el contenido del instrumento, se ajusta al estudio planteado y,
para tal efecto, se hizo revisar el cuestionario por tres expertos en el rea cont
able e impositiva, especficamente por un Magster en Gerencia Fiscal, un Especialis
ta Tributario y un Especialista en Auditoria los cuales validaron el instrumento
como Completo y Vlido con la sugerencia de revisin del trmino deberes tributarios com
titulo.
lxiii

Confiabilidad
La confiabilidad se refiere al grado de consistencia del instrumento, es decir,
entre otros que al estarse aplicando varias veces, se obtengan los mismos result
ados. La consistencia interna, se relaciona en como el instrumento es slido en su
estructura, es decir que a pesar de la variabilidad de los entrevistados sigue
conservando su invariabilidad, no hay necesidad de corregir nada. Como lo plante
an Mnch y ngeles (1998), una pregunta
S VADO R de precisin o exactitud de la medida,S el sentido de que si aplicamos RE
enE S ECHO al mismo sujeto u objeto produce iguales repetidamenteR instrumento
DE el
es confiable si significa lo mismo para todos los que la van a responder. Entonc
es, la confiabilidad de un instrumento de medicin se refiere al grado resultados.
El hecho que en la presente investigacin se aborda la totalidad de la poblacin, e
s decir, se trabaja con censo poblacional; junto a la consulta de de experto rea
lizada en la elaboracin del instrumento de investigacin y cada uno de los tems que
le constituyen; se obvi la aplicacin de prueba piloto para la determinar confiabil
idad del instrumento (Henndez, Fernndez y Baptista (2006).
Procedimiento de la Investigacin
Para el desarrollo de esta investigacin se cumpli el siguiente procedimiento:
lxiv

 Se seleccion el tema y precis del ttulo de la investigacin; consideracin y aprobacin

el titulo por la instancia acadmica
correspondiente; documentacin, contextualizacin y basamento terico de la variable e
n estudio, elaboracin y aplicacin del instrumento de recoleccin de la informacin; pr
ocesamiento y anlisis de datos; precisin de conclusiones y formulacin de las recome
ndaciones. En otros trminos, la presente investigacin se inicia con la seleccin del
ttulo de la investigacin basado en el hecho de que se desea analizar como es el c
umplimiento de los deberes formales respecto del impuesto al valor agregado por
parte de las pequeas y medianas empresas del ramo ferretero en el municipio San F
rancisco del estado Zulia. Luego de
S VAaDO R seleccionar el ttulo de la investigacin, se someti la aprobacin de la RESE
autoridades universitarias. S por las Comisin designada HO ello C para ERErealiz
a la ubicacin, seleccin y revisin de las fuentes D Posteriormente se
documentales y bibliogrficas, consideradas como apoyo terico y prctico del estudio
en cuestin y se dise el instrumento de recoleccin de la informacin y datos, entre los
cuales fue seleccionada la encuesta. Seguidamente, se procedi a la tabulacin de l
os datos obtenidos a travs de la aplicacin del instrumento de recoleccin de informa
cin. Se realiz la interpretacin y anlisis de los resultados y as plantear las conclus
iones y sugerir las recomendaciones respectivas.
Plan de Anlisis
Con base a los resultados obtenidos mediante el procesamiento de los datos, medi
ante un programa estadstico computarizado bajo ambiente Windows, se utiliz como re
curso de anlisis la estadstica descriptiva y se muestra el resultado en tablas ind
icativas de las frecuencias absolutas (FA) y
lxv

frecuencias relativas (FR), en cada una de las respuestas obtenidas con el cuest
ionario; elaborndose sus respectivos anlisis.

O RECH DE
S VADO R RESE S
lxvi

CAPITULO IV
ANLISIS Y DISCUSIN DE LOS RESULTADOS
En el captulo subsiguiente se describen y analizan los resultados obtenidos con l
a aplicacin del cuestionario aplicado a las pequeas y medianas empresas ferreteras
de la parroquia Domitila Flores del municipio San Francisco del estado Zulia, c
onsiderndose la frecuencia absoluta (FA) y frecuencia relativa (FR) en cada una d
e los tems formulados, con el propsito de caracterizar el cumplimiento de sus debe
res tributarios en cuanto al Impuesto al Valor Agregado y cumplir as con los obje
tivos de esta investigacin. En este sentido, se presentan los resultados de la si
tuacin actual en correspondencia con la base legal que rige el IVA.
O RECH DE
S VADO R RESE S
Dimensin Legal FRECUENCIA Tabla N 1. Base Legal FA Inscripcin en los registros pert
inentes Obligacin de emitir facturas Declaracin y Cancelacin el Impuesto Obligacin d
e llevar Libros Conservar Documentos Tipificacin de Contribuyente
Fuente: Lastra y Tern (2008)
SI FR 89,2 78,5 71,4 89,2 71,4 53,5 FA 3 6 8 3 8 13
NO FR 10,8 21,5 28,6 10,8 28,6 46,4
25 22 20 25 20 15
lxvii

En la tabla N 1 se muestra que el 89,2% de las ferreterias de la parroquia Domiti

la Flores del municipio San Francisco se encuentran inscritas en el registro de
informacin fiscal, lo cual significa un alto nmero de ferreteria (25) que cuentan
con el primer requisito legal a los efectos de desarrollar las actividades corre
spondientes al impuesto al valor agregado. En cuanto al cumplimiento en la emisin
de facturas con las especificaciones del ente trbutario, los resultados revelan
que el 78,5% (22) ferreterias cumple con ello. Asmismo, la Tabla N 1 indica que el
71,4% (20) de los responsables de estas empresas manifestaron registrar y archi
var debidamente la informacin correspondiente al IVA. El 89,2% (21) ferreterias,
sostiene cumplir con la declaracin y cancelacin de este impuesto, mientra que el 7
1,4% (20) ferreterias, manifiestan resguardar debidamente los documentos relativ
os al IVA, tambien se observa que el 53,5% (15) de las ferreterias encuentadas s
ostenian estar claros en cuanto a la tipicacion establecida por el SENIAT y a cu
al de ella corresponden.
O RECH DE
S VADO R RESE S
De lo anterior se desprende que, an cuando no todas las ferreterias, cumplen con
todas las especificaciones legales en cuanto al tema tributario del IVA, en ese
orden, el grafico sealado, deja ver que ms del 71% de las ferreterias censadas cum
plen con los requisitos legales establecido en la Ley de IVA; es decir, la gran
mayora se encuentran en una situacin legal para desarrollar las actividades y proc
esos correspondientes al IVA. En ese sentido, la Ley del impuesto al valor agreg
ado encarga a la administracin tributaria para llevar un registro de los contribu
yentes y responsables del impuesto; estableciendo el lugar de registro, las form
alidades, condiciones, requisitos e informaciones que deben cumplir. En cuanto a
las facturas a ser llevadas pueden ser de forma manual, tickets fiscales emitid
os por mquinas fiscales (Punto de ventas e Impresoras fiscales), o formas libres
emitidas por sistemas computarizados, as como los comprobantes, deben cumplir con
los requisitos conforme a lo dispuesto en el artculo 57 de la LIVA y la Resolucin
N 320 Disposiciones sobre la Impresin y Emisin de Facturas y otros Documentos, pub
licada en la Gaceta Oficial N 36.859 de fecha 29 de diciembre de 1999. Respecto a
la declaracin y pago del IVA, el mismo puede realizarse mensualmente dentro de l
os primeros quince (15) das continuos al perodo de imposicin, que corresponde a un
mes calendario, ante las oficinas
lxviii

receptoras de fondos nacionales (bancos autorizados). En lo correspondiente a lo

s libros, las operaciones debern registrarse en el mes calendario en que se consi
deren perfeccionadas, y las notas de crdito y de dbito, se registrarn segn el caso,
en el mes calendario en que se emitan o reciban los documentos que las motivan.
(Artculos 56 LIVA y 70 y 71 RLIVA). Se deben conservar en forma ordenada, mientra
s no est prescrita la obligacin, tanto los libros, facturas y dems documentos conta
bles, como los medios magnticos, discos, cintas y similares u otros elementos, qu
e se hayan utilizado para efectuar los asientos y registros correspondientes. (A
rtculo 56 LIVA).
Dimensin Tcnica

O RECH DE
S VADO R RESE S
FRECUENCIA SI FA FR 0 0 57,1 17,8 FA 28 28 13 23 NO FR 100 100 42,9 82,2
Tabla N

2. Especificaciones Tcnicas

Clculo del monto del IVA a Retener Declaracin y Enteramiento del IVA Retenido Regi
stro Contable Sanciones por incumplimiento de los agentes de retencin Fuente: Las
tra y Tern (2008)
0 0 16 5

En consideracin al grfico N 2 en cuanto a la retencin y enteramiento del IVA, as como,
el calculo del monto retenido de este impuesto, por parte de las ferreteras cens
adas, devela que ninguna de ellas lo efectan, tal situacin se justifica por cuanto
stas, no son contribuyentes especiales,
lxix

siendo estos ltimos los asignados y encargados de la retencin por parte del SENIAT
. Asimismo, el grfico N 2 revela que en el 57,1% de los casos (16 ferreteras) llevan
los registros contables tanto de crditos como de dbitos fiscales, de acurdo a lo
establecido en la Ley. En cuanto a las ferreteras sancionadas con motivo del incu
mplimiento de la Ley del IVA, los resultados muestran que slo 5 de estas empresas
(17,8%) ha sido objeto de fiscalizacin y sancin, es decir, cantidad importante de
estas ferreteras han cumplido con la legalidad que impone la Ley del IVA. Es con
veniente sealar que de acuerdo con la Providencia Administrativa No. SNAT/2005/00
56-A del 27 de enero de 2005, el monto a retener, ser el que resulte de multiplic
ar el precio facturado de los bienes y servicios gravados por el (75 %) del impu
esto causado.
S VADO ER En este mismo orden, se establece en laS RE providencia que el monto a
OS retenerse ser el ECHciento (100%) del impuesto causado cuando: el cien por DE
R monto del impuesto no est discriminado en la factura o documento
equivalente. En este caso la cantidad a retener ser equivalente a aplicar la alcuo
ta impositiva correspondiente sobre el precio facturado; la factura no cumpla lo
s requisitos y formalidades dispuestos en la Ley que Establece el Impuesto al Va
lor Agregado o en su Reglamento; el proveedor no est inscrito en el Registro de I
nformacin Fiscal (RIF) o cuando los datos de registro, incluido su domicilio no c
oincida con los indicados en la factura o documento equivalente. Respecto a las
sanciones, Villegas (1992) seala que, el Estado tiene el derecho a percibir coact
ivamente sumas de dinero de los particulares, debe drsele tambin el medio de defen
sa para que haga cumplir sus disposiciones. Para ello el estado est facultado a r
eprimir imponiendo castigos que retribuyan al infractor por el mal causado y que
tiendan a evitar infracciones futuras. Estos resultados dan cuenta de la existe
ncia de condiciones ms o menos adecuadas para que en este tipo de establecimiento
s se de cumplimiento a las formalidades legales del impuesto al valor agregado.
Permitiendo as cumplir con el anlisis del cumplimiento de los deberes tributarios
en el IVA por parte de las pequeas y medianas empresas del sector ferretero.
lxx

Seguidamente, se plantean las conclusiones y recomendaciones de la investigacin.

O RECH DE
S VADO R RESE S
lxxi

CONCLUSIONES
Los resultados de la presente investigacin luego de ser analizados y discutidos,
permite generar una serie de conclusiones, que dan respuesta a los objetivos pla
nteados; stas son las siguientes: En relacin al primer objetivo, identificar la si
tuacin actual en cuanto a los deberes tributarios en el Impuesto al Valor Agregad
o en las ferreteras de la parroquia Domitila Flores del municipio San Francisco d
el estado Zulia. se concluye, que la gran mayora de las empresas estudiadas, se e
ncuentran en una situacin de regularidad en relacin al cumplimiento de la normativ
a legal que rige al IVA, sin embargo, aun persiste un pequeo nmero de empresas al
margen de la legalidad impositiva; constituyendo eso una situacin negativa tanto
para el propio empresario como para el sistema de recaudacin fiscal del pas.
O RECH DE
S VADO R RESE S
En cuanto al segundo objetivo, describir la base legal del cumplimiento de los d
eberes tributarios del Impuesto al Valor Agregado, Se concluye que existen una s
erie de deberes establecidos por el SENIAT, los cuales deben ser cumplidos por l
os sujetos pasivos, que en este caso, representan las pequeas y medianas empresas
del sector ferretero (ferreteras), dichos deberes se resume a: Estar inscritas e
n el registro de informacin fiscal, emitir factura con las especificaciones estab
lecidas en la respectiva Providencia Administrativa del SENIAT, declaracin y ente
ramiento del IVA ante la autoridad administrativa en el lapso que le corresponda
en consideracin a la tipologa de contribuyente, mantener actualizado los libros d
e compra y venta, mantener la informacin referente al IVA archivada y resguardada
hasta su prescripcin.
Respecto al tercer y ltimo objetivo especfico, caracterizar las
especificaciones tcnicas del cumplimiento de los deberes tributarios del Impuesto
al Valor Agregado en las ferreteras de la parroquia Domitila Flores del municipi
o San Francisco del Estado Zulia, se concluye que el cumplimiento legal de las f
erreteras estudiadas se caracteriza por concentrarse en su inscripcin ante el lxxi
i

registro de informacin fiscal; utilizar y emitir facturas con los requisitos esta
blecidos en la correspondiente Providencia Administrativa; tener una clara preci
sin del tipo de contribuyente que representa y tener poca atencin a las formalidad
es referidas a la contabilidad, su registro y resguardo.
O RECH DE
S VADO R RESE S
lxxiii

RECOMENDACIONES
Producto de las conclusiones obtenidas, se presenta una serie de recomendaciones
con el propsito de contribuir al mejoramiento de las acciones, de las pequeas y m
edianas empresas del sector ferretero, especialmente las ferreteras ubicadas en l
a parroquia Domitila Flores del Municipio San Francisco del Estado Zulia, en tor
no al cumplimiento de los deberes tributarios del Impuesto al Valor Agregado.
empresas que conformaron el censo poblacional de la investigacin.
S VADO R S requerimientos para llevar la RElos E S Atender de manera oportuna EC
HO de manera adecuada, lo cual, les permitir contabilidad de esas empresas DER
mantener un control sobre la declaracin y enteramiento; as como, (compra y venta),
y as evitar la aplicacin de sanciones por parte de la administracin tributaria. Di
ligenciar ante la autoridad tributaria, la asesora necesaria para dar cabal cumpl
imiento a las formalidades de la Ley del IVA.
Difundir los resultados de la presente investigacin a cada una de las
mantenerse actualizadas en las formas de llevar los libros especiales del IVA
Instruir al personal encargado de la administracin de estas ferreteras o responsab
les de llevar todo lo referente al IVA, para que adquieran el conocimiento, las
destrezas y herramientas necesarias para cumplir con el Impuesto al Valor Agrega
do.
lxxiv

REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS
Arias, G. (2006). El Proceso de Investigacin. Gua para su Elaboracin. Editorial Epst
eme. Orial Ediciones. 3era. Edicin. Arocha G. y Clavero O. (2003). Anlisis del Sis
tema Impositivos Venezolano. Trabajo de Grado. Univeridad del Zulia. Betancourt,
A. (2006). La materia Impositiva en Venezuela: El Impuesto al Valor Agregado. [
Documento en lnea] disponible www.gestiopolis.com. [Consulta 15 de mayo, 2008]. B
avaresco, A. (2006). Proceso Metodolgico en la Investigacin. 5ta. Edicin.
O RECH Impuesto al Valor Agregado. Castaeda, M. (2007). DE
S VADO R RESE S
UniversidadAutnoma De Sinaloa MXICO. [Documento en lnea] disponible Monografas.com [
Consulta 22 de junio, 2008].
Cedeo, G y Das V. (2004) El IVA una dcada de Jurisprudencia en Venezuela (1994 2004
). Editorial Torino. Caracas, Venezuela. Constitucin de la Repblica Bolivariana de
Venezuela. Fernndez M. (2004). El Impuesto al Valor Agregado y los Contribuyente
s Especiales. [Trabajo de Grado no publicado]. Universidad Rafael Belloso Chacn.
Maracaibo. Fundes (2008). Una Herramienta para la Modernizacin de Pymes de los Se
ctores Ferretero y de la Construccin n 2. [Documento en lnea] disponible http://blo
gferreteria.com/2007/10/03/el-sectorferretero-se-dispara-en-venezuela/[Consulta 1
5 de mayo, 2008]. Garay, J. (2003). Ley de Impuesto al Valor Agregado I.V.A. Pub
licado por Ediciones J. Garay, Venezuela Garcia, E. (2004). La Tributacin Indirec
ta del Comercio electrnico en la Unin Europea. Raz de la Directiva 2002/38/CE1. Com
pilacin del XXXV Aniversario de Derecho Tributario. Imposicin al Valor agregado (I
VA) en Venezuela
lxxv

Guerrero, J y Govea, M. (2006). El impuesto al valor agregado y el comercio elec

trnico en legislacin tributaria Venezolana. Revista Electrnica de Estudios Telemtico
s, vol.5, no.2, p.27-57. ISSN 1856-4194. Golia J. (2008). El Plan Evasin Cero y l
os deberes formales del IVA. [Documento en lnea] disponible http://www.dinero.com
.ve/188/portada/tributos.html [Consulta 15 de mayo 2008]. Gonzlez I. (2008). El s
ector ferretero. [Documento en lnea] disponible. http://blogferreteria.com/2007/1
0/03/el-sector-ferretero-sedispara-en-venezuela/.[Consulta 15 de mayo, 2008]. Her
nndez P (2008). Quien paga impuestos en Venezuela. [Documento en lnea] disponible
www.soberania.org - 25/09/06. [Consulta 15 de mayo 2008].
O RECH C. y Baptista, P. (2006). Metodologa de la Hernndez, R. Fernndez, DE
Investigacin. Editorial Me graw Hill.
S VADO R RESE S
Moya, E. (2006). Elementos de Finanzas Pblicas y Derecho Tributario. Segunda Edic
in. Mnch, L. Angeles, E. (1998). Mtodos y Tcnicas de Investigacin. 2a. Ed., Mxico, Tri
llas, 1990 Ramrez, T. (1999). El Proyecto de Investigacin: Investigacin de Campo (4
ta edicin.).Caracas: Episteme. Reglamento General Ley Impuesto al Valor Agregado,
publicado el 12 julio 1999, en Gaceta Oficial No.5.363 Extraordinaria. Rodrguez,
G. (2005). Aplicacin Practica de la Ley del Impuesto al Valor Agregado. [Trabajo
de Grado no publicado]. Universidad de Colima. Mxico Sabino, C. (1996). El Proce
so de Investigacin. Editorial PANAPO. Selltiz, C. Jahoda, M. Deutsch, M. y Cook,
S. (1965) Mtodos de Investigacin en las Relaciones Sociales. Madrid: Rialp.
lxxvi

Tamayo y Tamayo. (2005). Metodologa Formal de la Investigacin Cientfica. editorial

Limusa. SENIAT. Cdigo Orgnico Tributario [pagina web]. Disponible. www.seniat.gov.
ve SENIAT.Decreto 863 [pagina web]. Disponible. www.seniat.gov.ve SENIAT.Instructi
vo Tcnico No. 70.20.90.019 [pagina web]. Disponible. www.seniat.gov.ve SENIAT.Ley
de Reforma Parcial del Impuesto al Valor Agregado. Gaceta Oficial N 37.999 Extrao
rdinaria de fecha 11/08/04. [pagina web]. Disponible. www.seniat.gov.ve SENIAT.Le
y del Impuesto al Valor Agregado [pagina web]. Disponible. www.seniat.gov.ve SEN
IAT.Providencia Administrativa No. SNAT/2002/1.455,
SENIAT.Providencia Administrativa No. SNAT/2005/0056 [pagina web]. Disponible. ww
w.seniat.gov.ve Villegas, H. (1999). Derecho Financiero y Tributario. Buenos Air
es.
O RECH DE
S VADO R RESE S
lxxvii


O RECH DE
S VADO R RESE S
ANEXO
UNIVERSIDAD RAFAEL URDANETA lxxviii

VICE-RECTORADO ACADEMICO DECANATO DE CIENCIAS POLITICAS, ADMINISTRATIVASY SOCIAL

ES ESCUELA DE CONTADURIA PBLICA
"Instrumento para Anlisis del cumplimiento de los deberes Tributarios en el Impue
sto al Valor Agregado de las Pequeas y Medianas Empresas del Municipio San Franci
sco"
O RECH DE
S VADO R RESE S
Autores: Br. Lastra, Jess C.I.: 18.624.242 Br. Tern Enyerbeth C.I.: 15.013.046
Tutor: Lcdo. Mauro Di Censo
Maracaibo, Junio de 2008
lxxix

CUESTIONARIO Parte I: Identificacin Propsito El presente cuestionario est orientado

a conocer el cumplimiento de los requerimientos legales del Impuesto al Valor A
gregado en el desarrollo de sus actividades administrativas y financieras. 1. Lo
calizacin______________________________________________
S VADO R RESE 3. Nivel acadmico y cargo: ___________________________________ S EC
HO 4. Tiempo laborando en la institucin: _____________ DER
Parte II: Desarrollo
2. Departamento o unidad de adscripcin: ________________________
5. Esta ferretera se encuentra inscrita en el registro de informacin fiscal? Si___
_ No____
6. Las facturas que emite esta ferretera cumplen con las especificaciones de la P
rovidencia Administrativa establecida por el SENIAT? Si____ No____
7. Esta ferretera cumple debidamente con la declaracin y enteramiento del IVA? Si_
___ No____
8. Se cumple con el deber formal de llevar mensualmente libros especiales de Com
pra y Venta?
lxxx

Si____ No____
9. Se registra, archiva y conservan debidamente los documentos relativos al IVA?
Si____ No____
10. Se tiene conocimiento a que tipo de contribuyente corresponde esta ferretera?
Si____ No____
11. El personal encargado de la retencin del IVA en esta ferretera conoce con prec
isin los montos a retener? Si____ No____
O RECH DE
S VADO R RESE S
12. Se realiza la retencin y enteramiento del IVA, en el lapso establecido por el
SENIAT? Si____ No____
13. En esta ferretera se registra contablemente la informacin correspondiente al I
mpuesto al Valor Agregado? Si___ No___
14. Esta ferretera ha sido objeto de alguna sancin o amonestacin por el incumplimie
nto de sus obligaciones con el Impuesto al Valor Agregado? Si___ No___
Muchas gracias
lxxxi

UNIVERSIDAD RAFAEL URDANETA VICE-RECTORADO ACADEMICO DECANATO DE CIENCIAS POLITI

CAS, ADMINISTRATIVASY SOCIALES ESCUELA DE CONTADURIA PBLICA
CONSULTA DE EXPERTOS
"Anlisis del cumplimiento de los deberes Tributarios en el Impuesto al Valor Agre
gado de las Pequeas y Medianas Empresas del Municipio San Francisco"
O RECH DE
S VADO R RESE S

RESPONSABLE
Br. Lastra, Jess C.I.: 18.624.242 Br. Tern Enyerbeth C.I.: 15.013.046
Maracaibo, Junio de 2008

lxxxiii

1. Identificacin del Experto. Apellidos y Nombres Institucin donde Trabaja Titulo

de Postgrado Titulo de Pregrado 2. Titulo de la Investigacin. Anlisis del cumplimi
ento de los deberes Tributarios en el Impuesto al Valor Agregado de las Pequeas y
Medianas Empresas del Municipio San Francisco 3. Objetivo General. Analizar el
cumplimiento de los deberes tributarios sobre el Impuesto al Valor Agregado del
sector ferretero localizados en le parroquia Domitila Flores del Municipio San F
rancisco del Estado Zulia.
O RECH4. Objetivos Especficos. DE
S VADO R RESE S
Identificar la situacin actual en cuanto a los deberes tributarios en el Impuesto
al Valor Agregado en las ferreteras de la parroquia Domitila Flores del municipi
o San Francisco del estado Zulia.
Describir la base legal del cumplimiento de los deberes tributarios del Impuesto
al Valor Agregado.
Caracterizar las especificaciones tcnicas del cumplimiento de los deberes tributa
rios del Impuesto al Valor Agregado en las ferreteras de la parroquia Domitila Fl
ores del municipio San Francisco del Estado Zulia. 5. Variable. Deberes tributar
ios sobre el Impuesto al Valor Agregado 7. Dimensiones a. Base Legal b. Especifi
caciones Tcnicas
lxxxiv

8. Juicio del Experto

a. En lneas generales, considera que los indicadores de las variables estn inmerso
s en su contexto terico de forma.
D
S VADO R Insuficiente ES R E OS ECHMedianamente Suficiente ER
Suficiente
Observacin: ________________________________________________ ____________________
___________________________________________
b. Considera que los reactivos del cuestionario miden los indicadores selecciona
dos para la variable de manera:
Suficiente Insuficiente Medianamente Suficiente Observacin: _____________________
___________________________ ____________________________________________________
___________
c.- El instrumento diseado mide las variables.
lxxxv

Suficiente Insuficiente Medianamente Suficiente

d.- El instrumento diseado es: __________________________________________________
___________ ___________________________________________________________________
O RECH DE
S VADO R RESE S
Firma del experto____________________

lxxxvi