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Letitia Cruz
Faculdade Estratego
16/05/2016
Sumrio
1.
Origem ................................................................................................................................... 3
2.
3.
4.
5.
6.
7.
7.1.
7.2.
8.
9.
10.
11.
11.1.
11.2.
11.3.
11.4.
12.
13.
14.
15.
Formao de Preo.......................................................................................................... 21
16.
17.
Referncia Bibliogrfica................................................................................................... 24
1. Origem
A empresa no formato e estrutura que hoje conhecemos teve como precursora a
empresa familiar que surgiu na revoluo industrial ocorrida em dois momentos na
Inglaterra pas em condies bsicas e terreno favorvel para ecloso da revoluo
industrial naquele momento da histria da humanidade (1780-1895), a empresa
familiar para achar o custo e o resultado usava a frmula:
CMV = Ei + C EF
Onde: CMV = Custo da Mercadoria Vendida
Ei = Estoque inicial
(+) C = Compras
(-) EF = Estoque final
O EF (Estoque Final) era apurado atravs de inventrio fsico ou contagem
fsica, e a valorao das unidades inventariadas era atravs dos valores das ltimas
aquisies.
Esse procedimento, eficaz na empresa comercial, deveria ser adaptado para
apurar o custo e o resultado na embrionria empresa industrial, j que a conta compras,
utilizada na empresa comercial, fora substituda pelos fatores de produo (matriaprima, mo-de-obra e gastos gerais de fabricao) e a equao do CMV, aps
adaptao, passou a ser a seguinte.
CPV = EI + (MP + MO + GGF) EF
Onde: CPV = Custo dos Produtos Vendidos
EI = Estoque Inicial
(+) MP = Matria-prima
(+) MO = Mo-de-obra
(+) GGF = Gastos Gerais de Fabricao
(-) EF = Estoque final
Sob tal panorama surgiu a contabilidade de custos, basicamente para atender a
valorao de estoque e apurao do resultado.
Os gestores passaram a ter a necessidade de informaes muito variadas, Afinal,
a sobrevivncia em ambiente competitivo requer conhecimentos diversos sobre os
produtos (aquisio, elaborao e finalizao, comercializao) e servios. Nesse
contexto, a Contabilidade de Custos (posteriormente Contabilidade Gerencial Gesto
de Custos) voltou a fazer parte dos controles fundamentais para a adequada gesto
empresarial.
A Contabilidade de Custos, com todo o seu ambiente de interpretao dos
diversos tipos de atividades e sua flexibilidade gerencial, tm como caracterstica
primria oferecer ao gestor a capacidade de gerar informaes que permitam o
planejamento das aes no ambiente operacional e, consecutivamente, medir os efeitos
desse planejamento nos diversos setores da organizao.
3
Hoje, com o avano da cincia contbil, possvel identificar, sem ter pretenso
de esgot-los, os seguintes objetivos da contabilidade de custos:
4. Fatores de Produo
Na produo de um bem ou de um servio, invariavelmente, incorrer o
consumo de recursos que podero ser classificados em um dos trs fatores abaixo:
Matria-prima
Mo-de-obra
Gastos Gerais de Fabricao
Assim, o recurso consumido para produzir um bem ou um servio ser
classificado como: matria-prima, mo-de-obra e ainda gastos gerais de fabricao. Isto
invariavelmente.
Podemos conceitu-los:
Matria-prima: o elemento, como regra, corpreo/material, que
consumido no processo de transformao, exemplificamos:
Matria-Prima
Couro
Concentrado de uva
Tecido jeans
Papel
Etc
Produto
Sapato de couro
Fanta Uva
Cala jeans
Livro
Veja!
A matria-prima, como regra, material e assim, pesa e ocupa lugar no espao,
porm, existem excees, como a energia eltrica fundamental matria-prima na
produo da alumina produto da ALBRAS S/A e o gs carbono na composio do
refrigerante coca-cola, so dois exemplos de matria prima intangveis.
Mo-de-Obra: a remunerao e encargos sociais do
pessoal/trabalhadores envolvidos ou voltados para o processo produtivo,
como por exemplo: salrio, horas-extras, repouso remunerado,
produtividade, INSS, FGTS, frias, 13o salrio, etc.
Gastos Gerais de Fabricao: o terceiro fator de produo que por
excluso no matria-prima nem mo-de-obra, por exemplo: aluguel da
fbrica, seguro da fbrica, depreciao de mquinas, etc.
Matria-Prima
Mo-de-obra
Gastos Gerais de Produo
Despesa
Depto de Vendas
Depto de RH
Depto de Contabilidade
Depto de Finanas
Controladoria
Auditoriainterna
Investimentos
Despesas
Gastos
Custos
Perdas
Quanto a sua
Apropriao aos
Produtos
Diretos
Indiretos
Custos
Quanto ao Nvel
de Atividade aos
Custos
Fixos
Variveis
Exemplo:
Uma empresa produz X, Y e Z.
A conta de energia foi de $ 1.500,00
X = 10uY = 100uZ = 200u Total = 310u
CIF/310 = $ 1.500,00/310 = $ 4,8387/u
X = 10 x 4,8387 = 48,39
Imposto predial;
Salrios de vigias e porteiros da fbrica;
Monitoramento eletrnico de Segurana;
Manuteno preventiva de equipamentos
Ateno: Observe que os custos fixos so fixos em relao ao volume de produo, mas
podemvariar de valor no decorrer do tempo (contrato) ou at o limite da capacidade do
ativo gerador docusto fixo (maior rea para produo).
Por exemplo, o aluguel da fbrica, mesmo quando sofre reajuste em determinado ms,
no deixade ser considerado um custo fixo, uma vez que ter o mesmo valor qualquer
que seja a produodo ms. Da mesma forma, o aluguel da fbrica s ser constante
(fixo) at o limite do espao doparque fabril disponvel. Caso aumente a demanda da
empresa por espao, haver aumento nocusto fixo pela necessidade de locao de nova
rea.
Ateno: Um aspecto importante a ressaltar que os custos so fixos dentro de
determinada faixade produo e, em geral, no so sempre fixos, podendo variar em
funo de grandes oscilaes novolume de produo. um custo fixo no total, mas
varivel nas unidades produzidas. Quantomais produzir, menor ser o custo por
unidade.
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Comisso de vendas;
Entregas
Descontos concedidos.
Exemplo:
Se o CV de um produto de R$ 6,00 por unidade:
Produzindo 150 unidades = R$ 900,00
Produzindo 30 unidades = R$ 180,00
Produzindo 300 unidades = R$ 1.800,00
Veja!!
No se pode afirmar que todo custo indireto custo fixo e todo custo direto
varivel e sim que, a maioria dos custos diretos varivel e a maioria dos custos
indiretos fixo.
Mar
$100
Abr
$100
Mai
$100
Jun
$100
Jul
$100
Ago
$100
Set
$100
Out
$100
Nov
$100
Dez
$100
Planilha de Custos
Descrio
1. Receita (Faturamento)
2. Custos Fixos (Estrutura)
2.1. Prolabore
2.2. Aluguel
R. Caixa
R$ 100.000,00
R.
Competncia
R$ 100.000,00
R$ 41.000,00
R$ 10.000,00
R$ 3.000,00
R$ 53.800,00
R$ 10.000,00
R$ 3.000,00
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2.3. gua/Luz/Telefone
2.4. IPTU
2.5. Folha
2.6. Veculo
2.7. Depreciaes
R$ 2.000,00
R$ 0,00
R$ 25.000,00
R$ 1.000,00
R$ 0,00
R$ 2.000,00
R$ 300,00
R$ 35.000,00
R$ 1.800,00
R$ 1.700,00
3. Custos Variveis
3.1. Fornecedores/CMV
3.2. OCV (outros custos
variveis)
3.2.1. Impostos/Taxas
3.2.2. Comisses
R$ 49.000,00
R$ 39.000,00
R$ 61.200,00
R$ 50.000,00
R$ 10.000,00
R$ 7.000,00
R$ 3.000,00
R$ 11.200,00
R$ 7.000,00
R$ 4.200,00
R$ 90.000,00
R$ 115.000,00
5. Resultado
R$ 10.000,00
-R$ 15.000,00
Diferena
R$ 25.000,00
25%
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CF = Custo Fixo
CV = Custo Varivel
L = Lucro
F = Faturamento
CMV = Custo Mercadoria
Vendida
OCV = Outros Custos Variveis
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Exemplo:
CUSTOS E DESPESAS FIXAS
CUSTOS E DESPESAS VARIVEIS PARA A
PRODUO NORMAL
$ 2.000,00 ao ms
$ 2,5 por unidade
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PREO DE VENDA
PECq= CDF/MC
PECq = 2.000/(5,00 2,50)
PECq = 800 unidades ao ms
PEC$ = 800 x 5,00 = $ 4.000,00 ao ms.
Comprovao:
VENDA (800 X 5,00)
() CDV (800 X 2,50)
MC
() CDF
LUCRO OPERACIONAL
11.2.
$ 4.000,00
$ 2.000,00
$ 2.000,00
$ 2.000,00
0
Exemplo:
CUSTOS E DESPESAS FIXAS
CUSTOS E DESPESAS VARIVEIS PARA A
PRODUO NORMAL
PREO DE VENDA
$ 2.000,00 ao ms
PATRIMNIO LQUIDO
$ 25.000,00
TAXA DE ATRATIVIDADE
2% ao ms
$ 5.000,00
$ 2.500,00
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MC
() CDF
() CUSTO DO CAPITAL
LUCRO OPERACIONAL
$ 2.500,00
$ 2.000,00
$500,00
0
11.3.
Exemplo:
CUSTOS E DESPESAS FIXAS
CUSTOS E DESPESAS VARIVEIS PARA A
PRODUO NORMAL
PREO DE VENDA
$ 2.000,00 ao ms
$ 400,00
$ 3.200,00
$ 1.600,00
$ 1.600,00
$ 2.000,00
($400,00)
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11.4.
Margem de Segurana
12.Capacidade de Ociosa
Diferena entre o volume efetivo de produo e o que seria possvel produzir
com a capacidade instalada. Deste modo, a capacidade ociosa representa o quanto esta
empresa poderia estar produzindo a mais para atingir sua capacidade de produo.
Exemplificao:
A empresa tem capacidade para produzir 10.000 unidades (capacidade
instalada), entretanto, tendo em vista que o mercado no absorve toda esta produo,
fabrica somente o que o mercado absorve, ou seja, 8.000 unidades. A diferena, 2.000
unidades representa a capacidade ociosa da empresa. O que pode ser produzido, porm
no fabricado em funo do mercado.
CO = (Custounit da CP - Custounit da CI) x CP
Onde:
CP = Capacidade de Produo
CI = Capacidade Instalada
13.Curva ABC
Para que a gesto tenha qualidade e utilidade, vale a pena classificar as
mercadorias de acordo com a importncia ou valor agregado que possuam para os seus
negcios. aqui que entra em cena a conhecida curva ABC ou 20-80.
A curva ABC uma ferramenta extraordinria que tem a tarefa de categorizar os
produtos conforme grupos de importncia, valor ou impacto que causam em sua
empresa, pode ser muito conveniente porque, com isso, possvel separar muito bem os
grupos estocados.
um mtodo eficaz para determinar o grau de importncia relativa dos itens
estocados e lhes perfazer um controle mais rigoroso e confivel. Tomando por base o
raciocnio desenvolvido pelo economista italiano Vilfredo Pareto, o princpio 80-20
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preciso colocar, ento, os produtos em ordem segundo seu valor total, a fim de
se examinar a porcentagem que o valor de cada item representa para sua empresa, em
contraste ao valor total acumulado de todos os produtos estocados.
Atualmente, existem alguns softwares e sistemas informatizados que contribuem
para a otimizao do tempo e da produtividade da empresa com a classificao da curva
ABC, bastando cadastrar e registrar os dados de entrada das operaes
14.Mix de Produtos
Certa empresa apresenta um custo fixo total no valor de $ 150.000 e
comercializa trs produtos A, B e C. Avaliando sua situao histrica, conclui-se que o
mix de vendas composto da seguinte forma: sempre que vende duas unidades do
produto A, vende cinco unidades do produto B e sete unidades do produto C.
As receitas unitrias alcanaram os seguintes valores
Produto A
$ 0,50/un
Produto B
$ 0,30/un
Produto C
$ 0,40/un
Os custos variveis atingem os seguintes valores
Produto A
$ 0,30/un
Produto B
$ 0,20/un
Produto C
$ 0,10/un
Considerando os dados apresentados, quantas unidades devem ser vendidas de
cada produto para que atinja o ponto de equilbrio?
Determinao da margem de contribuio do mix
PRODUTO
A
B
C
MC NO MIX TOTAL
MC UNITRIA - $
0,20
0,10
0,30
-
MIX Unidades
2
5
7
-
MC NO MIX - $
0,40
0,50
2,10
3,00
PEC = CF / MC do MIX
PEC = 150.000,00 / 3,00 = 50.000 unidades do mix de venda
Determinao do volume
PRODUTO
A
B
C
P. EQUILBRIO
50.000
50.000
50.000
UNIDADES
2
5
7
VOLUME
100.000
250.000
350.000
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15.Formao de Preo
A formao de preos um dos problemas mais delicados das organizaes,
ainda mais com a competitividade do mundo de hoje. De certa forma, uma diferena
relativamente pequena no preo pode gerar efeitos dramticos na lucratividade do bem
ou servio. Um estudo conduzido pela Mckinsey em 1992, com mais de 2.400
empresas, mostra o impacto de vrias decises sobre os resultados finais: uma reduo
de 1% nos custos fixos melhora a lucratividade em 2,3%; um aumento de 1% no
volume das vendas resulta em uma elevao de 3,3% nos lucros; uma reduo de 1%
nos custos variveis ocasiona um aumento de 7,8% nos lucros e um aumento de 1% nos
preos pode elevar a lucratividade em 11%.
O preo de venda deve cobrir o custo direto da mercadoria/produto/servio,
somado as despesas variveis e fixas proporcionais e impostos. Alm disso, deve gerar
lucro lquido. Para definir o preo de venda de um produto e/ou servio, o empresrio
deve considerar alguns aspectos:
Preo dos concorrentes;
O poder aquisitivo do cliente;
O VALOR percebido pelo cliente;
O lucro desejado.
Pelo aspecto mercadolgico, o preo de venda dever estar prximo do praticado
pelos concorrentes diretos da mesma categoria de produto e qualidade. Fatores como
conhecimento da marca, tempo de mercado, volume de vendas j conquistado e
agressividade da concorrncia tambm exercem influncia direta sobre o valor do
produto.
No caso do aspecto financeiro, o preo de venda dever cobrir o custo direto da
mercadoria/produto/servio vendido, as despesas variveis (por exemplo, comisses de
vendedores), as despesas fixas (como aluguel, gua, luz, telefone, salrios, pr-labore).
O saldo restante ser o lucro lquido.
Como calcular ento o preo de venda?
O Mark-up um ndice que aplicado sobre o preo de compra de um produto
ou servio para a formao do preo de venda, afim de gerar um lucro que o seu
objetivo social, pois quando a empresa no estiver gerando esse lucro, ela no est
cumprindo o seu objetivo social. Logo, utilizado para facilitar a marcao de preo de
venda dos produtos.
21
25,65% de impostos
6% de despesas administrativas
PV = 2,00/0,4485; PV = $ 4,46
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16.Poltica de Desconto
Um empresrio resolve que colocar uma margem de 10% sobre o preo de
compra do produto para calcular o preo de venda. Em determinado momento, decide
fazer uma grande liquidao e vender a preo de custo dando um desconto de 10% em
seus produtos.
Para esta situao, o empresrio ter:
Prejuzo?
Lucro?
Empatar?
Veja!
PC = $ 100,00
Margem para o preo de venda de 10%
PV = $ 110,00
Desconto da liquidao de 10%
PV atual = 110,00 10% = 99,00
Clculo correto:
Mark-up de 10%
PV = Preo de compra / (1-10%)
PV = 100 / 0,9 = 111,11
Agora sim, oferecendo o desconto de 10% no ter prejuzo.
PV 10% = 111,11 10% = $ 100,00
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17.Referncia Bibliogrfica
BAKER, Morton. E JACOBESEN, Lyle E. Contabilidade de Custos: um enfoque
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BERT, Dalvio Jos; BEULKE, Rolando. Gesto Estratgica de Custos. So Paulo:
Saraiva, 2006.
CARVALHO, Antonio Pires organizador; ORSI, Ademar...[et al] colaboradores.
MBA Executivo: uma abordagem multidisciplinar. So Paulo: Saraiva, 2008.
CREPALDI, Silvio Aparecido. Contabilidade Gerencial: teoria e prtica. 5. ed. So
Paulo: Atlas, 2011.
HONRGREE, Charles; DATAR, Srikant M; FOSTER, George.Contabilidade de
Custos: uma abordagem gerencial. V. 1, 11. ed So Paulo: Prentice Hall, 2004.
LAUZID, Carlos J. C. Jogos de Negcios Projeto Empresarial da Interface
Indstria e Comrcio de Equipamentos de Realidade Virtual Ltda. 2009. Rio de Janeiro.
Monografia FGV.
LOBATO, David Menezes; MOYSS FILHO, Jamil; TORRES, Maria Cndida
Sotelino; RODRIGUES, Murilo Ramos Alambert. Estratgias de Empresas. 9. ed. Rio
de Janeiro: FGV, 2008.
PINTO, Alfredo Augusto Gonalves; LIMEIRA, Andr Luiz Fernandes; SILVA,
Carlos Alberto dos Santos; COELHO, Fabiano Simes. Gesto de Custos. 2. ed. Rio de
Janeiro: FGV, 2008.
SERRA, Afonso Celso da Cunha. Medindo o Desempenho Empresarial. Traduo
Measuring Corporate Performance, Harvad Business School Press, Rio de Janeiro,
Campus, 2000.
SKINNER, R.C. Informaes Contbeis para Tomada de Decises. The
international Journal of Accounting. TradCoppead/UFRJ. 1956.
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