RECEITA PBLICA

Sumrio:
1. Atividade financeira do Estado
1.1 Receita pblica
1.2 Manual da receita
2. Classificaes doutrinrias da receita
2.1 Classificao quanto ao GRUPO
2.2 Classificao da receita quanto AFETAO
PATRIMONIAL
2.3 Classificao da receita quanto ao PODER DE
TRIBUTAR
2.4 Classificao da receita quanto REGULARIDADE
ou PERIODICIDADE
2.5 Classificao da receita quanto ao SENTIDO
2.6 Classificao da receita quanto ORIGEM,
COERCITIVIDADE ou PROCEDNCIA
3. Classificao oramentria da receita pblica
pelo Manual da Receita
4. Renncia de receita pblica
4.1 Conceito
4.2 Exemplos
4.3 Requisitos para a concesso de renncia de
receita (e subsdios)
5. A polmica do emprstimo compulsrio como
receita pblica

1. Atividade financeira do Estado

Direito financeiro o ramo do direito pblico que estuda a
atividade financeira do Estado, sob o ponto de vista jurdico.
A atividade financeira do Estado regulada, basicamente, pela
CF, pela LRF (Lei de Responsabilidade Fiscal LC 10/2000) e 4.320/64
(traa as normas gerais de Direito Financeiro). Esta ltima Lei, assim
como o CTN, adveio como Lei ordinria, na poca da Constituio
Federal de 1946. Com a Constituio de 1967, este diploma foi
recepcionado com status de Lei Complementar, devido exigncia
constitucional de Lei Complementar para tratar de direito financeiro e
tributrio. Com a Constituio de 1988, esse status de Lei
Complementar se manteve.
O art. 165, 9, da CRFB/88, dispe que cabe Lei
Complementar: I - dispor sobre o exerccio financeiro, a vigncia, os
prazos, a elaborao e a organizao do plano plurianual, da lei de
diretrizes oramentrias e da lei oramentria anual; II - estabelecer
normas de gesto financeira e patrimonial da administrao direta e
indireta bem como condies para a instituio e funcionamento de
fundos.
Essa Lei Complementar a que alude o art. 165 da CRFB ainda no
existe. Existe um projeto de Lei no Congresso (Lei de Responsabilidade
Oramentria) para tratar desses temas, o que resultar na revogao
da Lei n. 4.320/64.

Com efeito, so quatro os campos de atuao do Estado na

atividade financeira:
Receita pblica;
Despesa pblica;
Oramento e;
Crdito pblico.
Segundo Tathiane Piscitelli, a atividade financeira decorre do
exerccio da soberania do Estado nos casos em que este realiza
atividades prprias e indelegveis. Sendo assim, os rgos da
administrao indireta sob regime de direito privado
(empresas pblicas e sociedades de economia mista) no
realizam atividade financeira.
Via de regra, o controle pelo Tribunal de Contas e submisso s
normas de direito financeiro dependem: (i) do manejo do dinheiro
pblico e (ii) da realizao de tal atividade por entes submetidos ao
regime jurdico de direito pblico.
EXCEO: a jurisprudncia do STF somente admite a
fiscalizao das contas de entes da Administrao Indireta de
direito privado nos casos especficos de dano ao Errio. No MS
23.627-2, o Supremo consignou no fazer sentido a prestao de
contas ao Tribunal de Contas da Unio de operao bancria realizada
por gerente do Banco do Brasil, a no ser quando se trate de questes
a envolver dinheiro, bens e valores pbicos e atos de administrao
que causem prejuzo ao Tesouro, e no simples atividades bancrias.
Questo (PGE/PA): esto obrigados a observar a LRF todos os
entes da federao, nele compreendidos o Poder Legislativo, os
Tribunais de Contas, o Poder Judicirio, o Ministrio Pblico e, no
Poder Executivo, a Administrao Direta, bem como as
fundaes, autarquias e empresas estatais dependentes. CERTO.

1.1 Receita pblica

Receita pblica consiste em tudo aquilo que entra nos cofres
pblicos para ficar. H recursos que adentram com data certa para
sair, no sendo considerados receitas pblicas, mas sim ingressos.
H, portanto, dois tipos de entrada:
Receita Entrada definitiva de bens/dinheiro nos cofres pblicos
(Rgis Fernandes de Oliveira).
Ingresso ou Fluxo de Caixa Entrada provisria de bens/dinheiro
nos cofres pblicos.
Segundo Aliomar Baleeiro, receita a entrada que,
integrando-se no patrimnio pblico sem quaisquer reservas,
condies ou correspondncias no passivo, vem acrescer o seu vulto
como elemento novo e positivo.
1.2 Manual da receita

O Manual da Receita Pblica Nacional visa proporcionar maior

transparncia s receitas pblicas como parte do esforo de padronizar
os procedimentos contbeis nos 3 nveis de governo, de forma a
garantir a consolidao das contas exigidas na LRF. Assim, o Manual
da Receita Nacional passou a ser aplicado Unio, Estados,
Municpios e DF a partir da elaborao e execuo da lei
oramentria de 2009.
A Secretaria do Tesouro Nacional STN, na qualidade de rgo
central do Sistema de Contabilidade Federal, vem emitindo normas
gerais para atender LC 101/00, de forma a padronizar
procedimentos.
Atualmente, h dois enfoques para a receita e despesa
pblica: oramentrio e patrimonial. A contabilidade pblica
aplicada ao setor pblico est focada no setor patrimonial. Assim, a
receita e despesa sero trabalhadas tambm visando esse enfoque.
Pelo enfoque patrimonial, a referncia sempre ser o FATO GERADOR.
Pelo enfoque oramentrio, a referncia ser o que est na lei
4.320/64.
2. Classificaes doutrinrias da receita
2.1 Classificao quanto ao GRUPO
A Lei n 4.320/64 regulamenta os ingressos de disponibilidades
de todos os entes da federao, classificando-os em dois grupos:
oramentrios e extraoramentrios. Obs: Ingresso, para o direito
financeiro, receita.
I. Receita Oramentria
A receita oramentria a receita pblica. Sua principal
caracterstica ser uma renda que pertence ao Estado, a quem
estiver arrecadando. Ela no ser devolvida, se incorporando ao
patrimnio em carter permanente.
O ente poder utilizar a receita oramentria para financiar a
despesa pblica (oramentria).
So disponibilidades de recursos financeiros que ingressam
durante o exerccio oramentrio e constituem elemento novo para o
patrimnio pblico.
A receita oramentria instrumento por meio do qual se
viabiliza a execuo das polticas pblicas, fonte de recursos utilizada
pelo Estado em programas e aes cuja finalidade precpua atender
s necessidades pblicas e demandas da sociedade.
Essas receitas pertencem ao Estado e integram o patrimnio do
poder pblico, aumentam-lhe o saldo financeiro, e via de regra, por
fora do princpio oramentrio da universalidade, esto previstas na
LOA.
Veja: ela no classificada como oramentria simplesmente por
estar no oramento, pois h receita oramentria que no est
prevista no oramento. O que a diferencia o fato de pertencer ao

Estado, no devendo ser devolvida. Toda receita prevista na LOA

oramentria, mas nem toda receita oramentria estar
prevista na LOA.
Exemplo: o tributo criado aps a elaborao do oramento no estar na
LOA, mas sero ingressos oramentrios (no aplica o princpio da
anualidade no direito tributrio, mas apenas no financeiro).

II. Receita extraoramentria

So recursos financeiros de carter temporrio, que no se
incorporam ao patrimnio pblico e no esto previstas na LOA. O
Estado mero depositrio desses recursos, que constituem passivos
exigveis. Assim, as restituies de receita extraoramentria
no dependem de autorizao legislativa. Ou seja, so recursos
arrecadados pelo Estado que, embora aumentem a disponibilidade,
no pertencem a ele, devendo ser devolvidos posteriormente. No
mesmo momento em que o ingresso entra no caixa do estado, surge
uma obrigao de devolver.
A obrigao que surge com a arrecadao de despesa
extraoramentria ser classificao da DVIDA FLUTUANTE ou
PASSIVO FINANCEIRO.
Ateno: o ente s poder utilizar a receita extraoramentria
para pagar despesa extraoramentria (dvida flutuante ou passivo
financeiro). Por isso, o ingresso extraoramentrio no constitui fonte
de recursos para financiamento da despesa pblica.
Exemplos: depsitos em cauo (garantias em contratos
administrativos); fianas; operaes de crdito por antecipao de
receita oramentria ARO; emisso de moeda e outras entradas
compensatrias no ativo e passivo financeiros; retenes; etc.
2.2 Classificao da receita quanto AFETAO PATRIMONIAL
Essa classificao aborda o impacto da arrecadao no
patrimnio, distinguindo as receitas em efetivas ou no efetivas.
Quanto afetao patrimonial, a receita oramentria poder ser
EFETIVA ou NO EFETIVA. J a receita extra-oramentria somente
poder ser NO-EFETIVA.
A classificao quanto afetao patrimonial foca o patrimnio
lquido, analisando o que o patrimnio lquido altera quando h a
arrecadao da receita.
Relembrando: pela lei 4.320/64, o ativo do oramento ser
dividido em ativo financeiro e ativo permanente. Da mesma forma, o
passivo tambm poder ser financeiro ou permanente. Esses dois
grupos, quando somados, obrigatoriamente devem apresentar os
mesmo valores, igualdade que resulta na equao fundamental da
contabilidade. A diferena entre o ativo e o passivo resulta no
patrimnio lquido, saldo patrimonial ou situao lquida.
ATIVO

PASSIVO

Ativo Financeiro

Passivo Financeiro

Ativo Permanente

Passivo Permanente

I. Receita EFETIVA
Toda receita oramentria que, ao ser arrecadada, provoque um
aumento na situao lquida, ser classificada como receita EFETIVA.
a renda do Estado que aumenta o patrimnio lquido.
EX: arrecadao do tributo gera aumento da disponibilidade.
Para a arrecadao do ICMS, o Estado no teve de contrair qualquer
obrigao.
II. Receita NO EFETIVA
A receita NO EFETIVA a que no altera o patrimnio
lquido. Ela pode ser oramentria ou extraoramentria.
Ex. de receita oramentria: alienao de bens (entra um
numerrio no ativo financeiro, mas sai um bem do ativo permanente);
operao de crdito (entre um numerrio no ativo financeiro, mas
entra tambm uma obrigao no passivo permanente). Nos dois
exemplos, o patrimnio lquido permanece igual.
Ex. de receita extraoramentria: cauo em contratos (entra um
ativo financeiro, mas tambm entre um passivo financeiro).
Questo: a receita oramentria nem sempre causa um impacto no
patrimnio. CERTO.

2.3 Classificao da receita quanto ao PODER DE TRIBUTAR

Quanto ao poder de tributar, a classificao da receita depende
da COMPETNCIA para arrecadao, que poder ser federal,
estadual ou municipal. A banca s cobra isso.
2.4 Classificao da receita quanto REGULARIDADE ou
PERIODICIDADE
A receita ser classificada como ordinria e extraordinria.
A receita ORDINRIA aquele que arrecadada periodicamente.
Ex: os impostos peridicos (IPTU, IR). a arrecadada regularmente em
cada perodo financeiro. So as receitas peridicas previstas no
oramento pblico.
Receita EXTRAORDINRIA aquela arrecadada esporadicamente,
SEM CONTINUIDADE, ou seja, as que representam ingressos de carter
acidental de natureza transitria ou, pelo menos, inconstante e, no
raro, excepcional. Cuidado para no confundir a receita extraordinria
com a receita extraoramentria, pois uma no tem nada a ver com a
outra.

2.5 Classificao da receita quanto ao SENTIDO

Quanto ao sentido, a receita poder ter sentido amplo ou restrito.
Em sentido AMPLO, aos ingressos de recursos financeiros nos
cofres do Estado denominam-se receitas pblicas, catalogadas como
oramentrias, quando representam disponibilidades de recursos
financeiros para o errio pblico, ou extra-oramentrias, quando no
representam disponibilidades de recursos para o errio.
Em sentido ESTRITO, chamam-se pblicas apenas s receitas
oramentrias.
2.6 Classificao da receita quanto ORIGEM, COERCITIVIDADE
OU PROCEDNCIA
Essa classificao possui uso acadmico e no normatizada;
portanto, no utilizada como classificador oficial da receita pelo
Poder Pblico. Apesar disso, a mais cobrada em concursos.
Segundo a maioria da doutrina, quanto procedncia,
coercitividade ou origem, a receita ser DERIVADA ou ORIGINRIA, mas
Vanessa Siqueira e Tathiane Piscitelli afirmam que a receita tambm
pode ser TRANSFERIDA.
Cuidado, pois em provas pode-se pedir a classificao de um ou
de outro. A maioria da doutrina encara a receita quanto origem
apenas em duas espcies (originria e derivada) porque inclui a receita
transferida no bojo da receita derivada.
A receita pblica transferida se subdivide em obrigatria e
voluntria.
2.6.1 Receita pblica originria
2.6.1.1 Conceito
A receita pblica originria tambm chamada de receita
pblica de economia privada, pois resultante da atividade do
Estado como agente particular, submetida ao direito privado.
aquela que advm do prprio patrimnio do Estado, seja
quando ele explora esse patrimnio, seja quando ele desempenha, de
maneira excepcional, atividades econmicas, financeiras, industriais e
comerciais.
Quando desempenha essas atividades (econmicas, financeiras,
industriais e comerciais), o Estado atua de forma excepcional, tendo
em vista que, segundo o art. 170, pargrafo nico, da CRFB/88, a
atividade econmica entregue iniciativa privada. Ou seja, num
momento inicial, o Estado no poderia intervir no domnio econmico
atravs de explorao direta de atividade econmica. Para que isso
seja possvel, necessria a presena de um dos requisitos do art. 173
da CRFB/88: imperativo de segurana nacional ou relevante
interesse coletivo. Cuida-se, portanto, de uma atuao subsidiria.

2.7.1.2 Caractersticas
A receita pblica originria voluntria e contratual, tendo
em vista que, nesses casos, o Estado age em p de igualdade com o
particular. Aqui se respeita fundamentalmente a autonomia de vontade
do particular. Assim, o Estado no atua dotado de poder de
imprio/soberania.
Segundo dispe o art. 173, 1, inciso II, da CRFB/88, as
empresas estatais ficam sujeitas ao regime jurdico prprio das
empresas privadas, inclusive quanto aos direitos e obrigaes civis,
comerciais, trabalhistas e tributrios.
So exemplos de receita pblica originria:
Royalties do petrleo, minerais, gs naturais, energia etc.
Royalties so compensaes financeiras devidas Unio,
devidos em razo explorao de recursos minerais.
Originariamente, os royalties so devidos Unio. Por
determinao constitucional, a Unio deve dividir aquilo que
recebeu a este ttulo com os Estados e municpios (art. 20,
pargrafo primeiro da CRFB/88), por meio de transferncias.
Segundo o STF, ainda que, a princpio, os royalties sejam da
Unio, eles so receitas originrias, ainda que sob prisma
dos Estados e municpios (que os recebem via repasse). Vale
dizer, ainda que os Estados e municpios recebam royalties por
transferncia da Unio, eles tambm configuram receita
originria prpria desses entes federativos;
Dividendos
auferidos
pelas
empresas
pblicas
e
sociedades de economia mista;
Preos pblicos Receita obtida com a contraprestao pela
prestao de servios pblicos por concessionrios, servios
comerciais e de venda de produtos industriais ou agropecurios
Ex.: gua, esgoto, luz, telefonia. Essas tarifas possuem natureza
contratual e consistem em receita pblica originria. Para a
maioria da doutrina e STF, preo pblico e tarifa so
conceitos sinnimos;
Rendas do patrimnio mobilirio e imobilirio do Estado (receita
de aluguel).
2.6.2 Receita pblica derivada
2.6.2.1 Conceito
A receita pblica derivada aquela que advm do patrimnio
do particular, atravs de um constrangimento legal. Aqui, o
particular no tem escolha, sendo compelido a transferir recursos para
o Estado.
Justamente por isso, a receita derivada cogente, obrigatria,
coercitiva ou compulsria sendo auferida pelo Estado, que se
investe em poder de imprio, sob um regime de direito pblico.
Justamente por isso, essa receita tambm chamada receita pblica
de economia pblica.

2.6.2.2 Caractersticas
Questo prvia ao tema o conceito de autoimposio,
entendida como o poder que a populao tem de deliberar sobre a
carga tributria que recair sobre seu patrimnio, seus bens. Esse
conceito importante na seara do direito tributrio e financeiro. Ora,
se o Estado obtm receita pblica derivada, ele o faz por meio de
legitimao legal. Essa lei revela consentimento do povo sobre a carga
tributria que recair sobre o seu patrimnio. A lei legitima o poder de
imprio do Estado.
So exemplos de receita derivada:
Todos os tributos Atualmente, prevalece no STF a existncia
de 5 (cinco) espcies tributrias: impostos, taxas, contribuies
de melhoria, contribuies sociais e emprstimos compulsrios.
Ope-se corrente tripartida adotada pelo CTN.
Multas.
2.6.3 Receita transferida
So duas as modalidades de receita transferida:
2.6.3.1
Transferncia
obrigatria
(transferncias
constitucionais)
A receita transferida de transferncia obrigatria aquela que,
nada obstante advinda do patrimnio do particular a ttulo de tributo,
no arrecadada pelo ente poltico que vai utiliz-la.
Questo prvia ao entendimento do tema a questo das
transferncias constitucionais. A discriminao de rendas abarca, a
um s tempo, duas tcnicas: atribuio de competncia e
repartio de receitas (que vem a ser a receita transferida
obrigatoriamente).
Atribuir competncia significa dividir o poder de instituir os
tributos entre os entes polticos. Quem leva a efeito essa
atribuio de competncia, fazendo essa diviso, a
Constituio, que descentraliza o poder poltico. Essa tcnica
de fundamental importncia para a concretizao da autonomia
dos entes polticos, sendo objeto de estudo do direito tributrio.
Muito embora haja essa diviso, ela no uma garantia de
arrecadao de receita plausvel, condizente com sua
despesa, tendo em vista que, no mbito de alguns entes,
no ocorrem fatos geradores suficientes. o caso de um
ente com altssimo ndice de desemprego. Justamente por
isso, a Constituio tambm prev a repartio de receitas.
A repartio de receitas um instrumento diferente, que
tambm consiste em clusula ptrea. Essa tcnica matria
de direito financeiro, e no direito tributrio, tendo em vista que
se trata de uma diviso intergovernamental. Neste ponto, a

Constituio determina que o ente poltico maior transfira par

aos entes polticos menores aquilo que arrecadou a ttulo de
impostos, de sorte a dar equilbrio ao pacto federativo.
O substrato dessa repartio, via de regra, so os
impostos (conforme previsto nos arts. 157 a 162 da
CRFB/88). Contudo, o art. 159 prev, por exceo, a
transferncia da CIDE-combustveis pela Unio aos
Estados (29%). Por sua vez, os Estados deve transferir 25%
do que recebeu desse tributo da Unio para os Municpios.
A Unio s transfere parte daquilo que arrecadou a ttulo
de impostos e CIDE-combustvel. No se transfere
aquilo que foi arrecado a ttulo de contribuio para a
seguridade social.
Essas receitas transferidas a ttulo obrigatrio (transferncia
intergovernamental) podem ser objeto de transferncia direta ou
indireta. A ttulo de exemplo, a CFRB/88 prev que o dinheiro retido a
ttulo de imposto de renda dos servidores estaduais e municipais
devem
permanecer
nos
cofres
estaduais
e
municipais
respectivamente, no sendo necessrio repassar para a Unio. H,
portanto, uma transferncia direta.
A transferncia indireta de receitas, por sua vez,
materializada atravs dos fundos (Fundo de Participao dos Estados e
Fundo de Participao dos Municpio). A LC n. 62/1989 quem regula
esses critrios de transferncia. A repartio entre os entes no
equnime, no sendo dividida de maneira exatamente igual para todos
Estados e Municpios. Se a diviso fosse exatamente igual, haveria
desequilbrio do pacto federativo. Os fundos foram concebidos de
forma a equilibrar o pacto federativo, o que impe a observncia de
alguns critrios de diviso.
Vale a pena ressaltar que, na ADI 875, o STF declarou a
inconstitucionalida dos critrios de repartio do FPE (Fundo de
Participao dos Estados). Isso porque tais critrios deveriam ter sido
renovados. O Supremo fixou ao Congresso um prazo para que esses
critrios sejam renovados, at o ano de 2012.
Obs.: os critrios de repartio do FPM no foram declarados
inconstitucionais pelo STF porque j passaram por renovao.
EMENTA: Aes Diretas de Inconstitucionalidade (ADI n.
875/DF, ADI n. 1.987/DF, ADI n. 2.727/DF e ADI n.
3.243/DF). Fungibilidade entre as aes diretas de
inconstitucionalidade por ao e por omisso. Fundo de
Participao dos Estados - FPE (art. 161, inciso II, da
Constituio). Lei Complementar n 62/1989. Omisso
inconstitucional de carter parcial. Descumprimento do
mandamento constitucional constante do art. 161, II, da
Constituio, segundo o qual lei complementar deve
estabelecer os critrios de rateio do Fundo de
Participao dos Estados, com a finalidade de promover
o equilbrio socioeconmico entre os entes federativos.
Aes
julgadas
procedentes
para
declarar
a

inconstitucionalidade, sem a pronncia da nulidade, do

art. 2, incisos I e II, 1, 2 e 3, e do Anexo nico, da Lei
Complementar n. 62/1989, assegurada a sua aplicao at 31
de dezembro de 2012.

Problema relacionado diviso dos royalties da camada do Prsal: o projeto de lei baseou a diviso da compensao financeira pela
camada do Pr-sal nos critrios de repartio de receitas que integram
o FPE. Ocorreram dois equvocos: (i) o FPE reparte receitas tributrias
e os royalties configuram receita derivada; (ii) os critrios foram
declarados inconstitucionais pelo STF. Por isso, Lula vetou a adoo
desses critrios na lei do Pr-sal. At dezembro de 2011, o veto ainda
no havia sido votado pelo Congresso. Um substitutivo quanto
repartio de receitas do pr-sal foi apresentado e aprovado, e est
esperada da sano da Presidente Dilma.
No RE 562.762, o STF analisou a questo do Estado de Santa
Catarina. Nesse Estado, por conta de um programa de benefcios
fiscais deflagrado no mbito de seu territrio, ocorreu um repasse
muito pequeno aos seus Municpios, o que acabou gerando um prejuzo
a estes. Por conta da renncia de receita, o estado de Santa Catarina,
ao fazer as transferncia obrigatrias aos Municpios, se baseou numa
base de clculo menor. Diante disso, o STF entendeu que, caso o
Estado realize renncia de receita no mbito de seu territrio,
isso no pode gerar prejuzo aos Municpios, devendo o Estado
repassar os valores de maneira cheia, como se no tivesse
havido nenhuma renncia fiscal. Entendimento contrrio resultaria
afronta repartio de receitas prevista na Constituio, de sorte a
equilibrar o pacto federativo.
Confira-se como a Constituio organiza as transferncias
obrigatrias:
Unio

Estados e DF

IRPF

100%

(arts. 157, I e 158, I)

IOF-ouro

100%
30%

(art. 153, 1)
Impostos da
competncia residual
(art. 157, II)

Municpios

70%
20%

CIDE-combustvel
(art. 157, II)

29%

ITR

Se fiscalizado e cobrado
pela Unio

(art. 158, II)

E fiscalizado e cobrado
pelo Municpio

25%
50%
100%

IPI
(art. 159, II)

10%

25%

IPVA
(art. 158, III)

50%

ICMS
IR + IPI
(art. 159, I)

(art. 158, IV)

25%

21,5% - FPE

22,5% - FPM
1% - FPM (13)

3% para regies N, NE e CO

2.6.3.2 Transferncia voluntria

aquela que, em regra, requerida pelo ente menor ao ente
maior, materializada atravs de convnio, para auxlio nas reas de
sade, educao, segurana pblica etc.
Atente: no h bice constitucional ou legal a que a receita
voluntria seja transferida do ente menor ao maior. Esse bice s
existe para a transferncia obrigatria, tratada acima, prevista na
Constituio.
Vale ressaltar que as transferncias voluntrias no se
confundem com operaes de crdito. Ou seja, no so
emprstimos,
mas
transferncias
a
fundo
perdido.
As
transferncias voluntrias so geralmente condicionadas, devendo ser
atendidas as finalidades previstas no convnios. Diversa a hiptese
de operao de crdito, que deve ser devolvido e geralmente no
possui condies. Assim, convm no confundir transferncias
voluntrias com emprstimos pblicos.
Veja
que,
sendo
as
transferncias
voluntrias
condicionadas, se o ente que as receber no aportar seus crditos s
finalidades e condies definidas no convnio, ter que devolver o
dinheiro acrescido de juros e correo monetria. Isso extrado do
art. 25, 2 da LRF, que afirma: vedada a utilizao de recursos
transferidos em finalidade diversa da pactuada.
Com relao s transferncias obrigatrias, a Constituio
prev, no art. 160, a proibio de transferncias condicionadas,
salvo em duas situaes: (i) na eventualidade de o ente
poltico menor ter uma dvida para com o ente maior e no
pagar no vencimento; (ii) inobservncia da aplicao mnima
dos recursos em sade. Isso no se aplica s transferncias
voluntrias, que podem ser condicionadas.
Art. 160 da CRFB/88. vedada a reteno ou qualquer
restrio entrega e ao emprego dos recursos atribudos,
nesta seo [transferncias obrigatrias], aos Estados, ao
Distrito Federal e aos Municpios, neles compreendidos
adicionais e acrscimos relativos a impostos.
Pargrafo nico. A vedao prevista neste artigo no impede a

Unio e os Estados de condicionarem a entrega de recursos:

(Redao dada pela Emenda Constitucional n 29, de 2000)
I - ao pagamento de seus crditos, inclusive de suas
autarquias; (Includo pela Emenda Constitucional n 29, de
2000)
II - ao cumprimento do disposto no art. 198, 2, incisos II e III.
(Includo pela Emenda Constitucional n 29, de 2000) Servio
pblico de sade (a CF no trata do ensino pblico aqui).

Vale ressaltar que a LRF (LC. 101/2000) probe sejam

realizadas operaes de crdito entre entes. Assim, um ente
poltico no pode emprestar dinheiro a outro ente poltico. Alguns
Estados ainda pagam dvidas Unio, mas isso ocorre em relao a
emprstimos anteriores LC n. 101/2000, data em que ainda era
possvel esse tipo de operao.
Art. 35 da LC n. 101/2000. vedada a realizao de
operao de crdito entre um ente da Federao,
diretamente ou por intermdio de fundo, autarquia, fundao
ou empresa estatal dependente, e outro, inclusive suas
entidades da administrao indireta, ainda que sob a forma de
novao, refinanciamento ou postergao de dvida contrada
anteriormente.
1 Excetuam-se da vedao a que se refere o caput as
operaes entre instituio financeira estatal e outro ente da
Federao, inclusive suas entidades da administrao indireta,
que no se destinem a:
I - financiar, direta ou indiretamente, despesas correntes;
II - refinanciar dvidas no contradas junto prpria instituio
concedente.
2 O disposto no caput no impede Estados e Municpios de
comprar ttulos da dvida da Unio como aplicao de suas
disponibilidades.

Pergunta-se: possvel a atual renegociao de dvidas

oriundas de emprstimos entre entes polticos anteriores LC
101/2000? No. Nos dias atuais, um ente poltico no pode
emprestar dinheiro a outro ente, ainda que sob forma de
renegociao,
novao
ou
postergao
da
dvida
anteriormente contrada. Isso gera muitos inconvenientes para os
Estados, que objetivam renegociar suas dvidas, em razo dos ndices
agressivos praticados.
Rememoremos as principais diferenas entre a transferncia
obrigatria e a voluntria:
Transferncia obrigatria

obrigatria,
levada
a
determinao constitucional.

efeito

Transferncia voluntria
por

uma questo de convenincia do ente

poltico respectivo, inexistindo determinao
legal.

Sempre advm do ente maior para o menor.

O ente menor pode transferir para o maior,

contanto que ostente condies financeiras.

Veda-se o condicionamento, de acordo com o

art. 160 da CRFB/88, que prev duas
excees, j tratadas (cumprimento das
obrigaes de crdito e aplicao do mnimo
na sade).

Em regra, so condicionadas. Geralmente, o

ente poltico beneficirio deve verter os
recursos para as finalidades previstas no
convnio.

Para finalizar, ainda em relao s transferncias voluntrias,

dois artigos da LRF devem ser analisados, quais sejam, os artigos. 11 e
25:
Art. 11. Constituem requisitos essenciais da responsabilidade
na gesto fiscal a instituio, previso e efetiva
arrecadao de todos os tributos da competncia
constitucional do ente da Federao.
Pargrafo nico. vedada a realizao de transferncias
voluntrias para o ente que no observe o disposto no
caput, no que se refere aos impostos.
Art. 25. Para efeito desta Lei Complementar, entende-se por
transferncia voluntria a entrega de recursos correntes ou de
capital a outro ente da Federao, a ttulo de cooperao,
auxlio ou assistncia financeira, que no decorra de
determinao constitucional, legal ou os destinados ao
Sistema nico de Sade.
1 So exigncias para a realizao de transferncia
voluntria, alm das estabelecidas na lei de diretrizes
oramentrias:
I - existncia de dotao especfica;
II - (VETADO)
III - observncia do disposto no inciso X do art. 167 da
Constituio;
IV - comprovao, por parte do beneficirio, de:
a) que se acha em dia quanto ao pagamento de
tributos, emprstimos e financiamentos devidos ao
ente transferidor, bem como quanto prestao de
contas de recursos anteriormente dele recebidos;
b) cumprimento dos limites constitucionais relativos
educao e sade;
c) observncia dos limites das dvidas consolidada e
mobiliria, de operaes de crdito, inclusive por
antecipao de receita, de inscrio em Restos a Pagar
e de despesa total com pessoal;
d) previso oramentria de contrapartida.
2 vedada a utilizao de recursos transferidos em
finalidade diversa da pactuada.

 3 Para fins da aplicao das sanes de suspenso de

transferncias voluntrias constantes desta Lei Complementar,
excetuam-se aquelas relativas a aes de educao,
sade e assistncia social.

De acordo com o art. 11, para que seja considerado responsvel,

o ente poltico obrigado a instituir, prever e arrecadar todos os
tributos de sua competncia. Essa arrecadao deve ser efetiva. O
pargrafo nico do art. 11, por sua vez, refere-se aos impostos,
dispondo que o ente que no institui, prev a arrecada os impostos
de sua competncia fica impedido de receber transferncias
voluntrias.
Observe-se, portanto, a ttulo de exemplo, que um Municpio
deixe de instituir a COSIP. Neste caso, ele no ficar impedido de
receber transferncias voluntrias, j que a COSIP no um imposto,
mas uma contribuio. Por outro lado, no presente momento, a
Unio no pode receber transferncias voluntrias de nenhum
ente (embora isso dificilmente viesse a ocorrer), tendo em
vista que ainda no instituiu o imposto sobre grandes
fortunas.
Para alguns autores, a LRF teria transformado a
competncia tributria em um poder-dever, retirando-lhe a
facultatividade prevista no CTN. Essa corrente no prevalece. De
acordo com a corrente majoritria, luz da jurisprudncia do STF,
a competncia tributria facultativa. Essa livre prerrogativa de
que dispem os entes polticos no foi esvaziada pela LRF.
A despeito do que dispe o pargrafo nico do art. 11 da LRF, o
ente pode deixar de instituir um dos seus impostos, ficando
apenas sujeito s consequncias do pargrafo nico do art. 11
da LRF. preciso entender que, muitas vezes, a administrao
tributria muito custosa, sobretudo em municpios pequenos.
Em ateno s necessidades do povo, o art. 25, 3 da LRF
retirou da sano prevista no art. 11 LRF as transferncias voluntrias
relacionadas assistncia, sade e previdncia social. Ou seja, no h
vedao de transferncia voluntria nessas trs reas, ainda que o
ente deixe de instituir, prever e efetivamente arrecadar seus impostos.
Vale comentar tambm a ADI 2238, que questionou alguns
dispositivos da LRF. O aludido diploma copia o modelo da LRF da Nova
Zelndia, que um estado unitrio, o que, para muitos, causa algumas
consequncias nefastas, sobretudo a centralizao exacerbada nas
mos
do
Governo
Federal
(centralizao
vertical),
mais
especificamente nas mos do Executivo Federal (centralizao
horizontal). Esta ADI contesta, dentre outros, o pargrafo nico do art.
11 da LRF, sustentando a sua inconstitucionalidade, por violao
frontal ao art. 160 da CRFB/88. Isso parece estranho, pois o art. 160
prev a impossibilidade de condicionamento das transferncias
obrigatrias, tema diverso das transferncias voluntrias. Os autores
da ADI, em realidade, desconhecem as diferenas mais bsicas entre
as transferncias obrigatrias e as voluntrias, sendo vedado o
condicionamento apenas s transferncias obrigatrias. Por esta razo,

o STF j decidiu pela inexistncia de plausibilidade jurdica da

tese levantada pelos autores. O art. 160 da CRFB/88 nada diz
sobre as transferncias voluntrias.
EMENTA: CONSTITUCIONAL. MEDIDA CAUTELAR EM AO
DIRETA DE INCONSTITUCIONALIDADE. LEI COMPLEMENTAR N
101, DE 04 DE MAIO DE 2000 (LEI DE RESPONSABILIDADE
FISCAL). MEDIDA PROVISRIA N 1.980-22/2000. Lei
Complementar n 101/2000. [...] X - Art. 11, pargrafo
nico: por se tratar de transferncias voluntrias, as
restries impostas aos entes beneficirios que se
revelem negligentes na instituio, previso e
arrecadao de seus prprios tributos no so
incompatveis com o art. 160 da Constituio Federal.

3. Classificao oramentria da receita pblica pelo Manual

da Receita
A classificao da receita por natureza visa a identificar a origem
do recurso segundo o FATO GERADOR. A fim de possibilitar
identificao detalhada dos recursos que ingressam nos cofres
pblicos, esta classificao formada por um cdigo numrico de 8
dgitos que a subdividide em 6 nveis. A apresentao do cdigo
poder assumir duas formas diferentes, a depender de sua referncia:
se o Manual da Receita ou Portaria Interministerial 163/01.
Manual da Receita (COERAS)

Portaria Interministerial 163/01

Categoria Econmica

Categoria Econmica

Origem

Fonte

Espcie

Subfonte

Rubrica

Rubrica

Alnea

Alnea

Sub-alnea

Sub-alnea

I. Categoria Econmica (classificao econmica da receita

pblica)
Foi o art. 11 da lei 4.320/64 que criou as categorias econmicas
receitas correntes e de capital, por meio de classificao de considera
o motivo de entrada da receita. Com a Portaria Interministerial
STN/SOF n 338 de 26 de abril de 2006, essas categorias econmicas
foram detalhadas em Receitas Correntes Intraoramentrias e Receitas
de Capital Intra-oramentrias.
Art. 11 - A receita classificar-se- nas seguintes categorias econmicas:
Receitas Correntes e Receitas de Capital. (Redao dada pelo Decreto Lei
n 1.939, de 20.5.1982)

Receita CORRENTE Segundo Piscitelli, genericamente, so

receitas correntes aquelas voltadas a custear despesas

correntes, sendo RESULTANTES DE ATIVIDADES PRPRIAS

DO ESTADO, tais como:
Obteno de recursos pelas vias da tributao;
Cobrana de preos pblicos dos particulares e outros valores
decorrentes da explorao do patrimnio do Estado nos moldes
do direito privado;
Entrada de receita por conta das transferncias obrigatrias ou
voluntrias realizadas entre os entes.
uma receita operacional. Ao ser arrecada, representa um
aumento no patrimnio pblico (pois uma renda que
pertence ao Estado). Receitas oramentrias correntes so
arrecadadas dentro do exerccio financeiro, aumentam as
disponibilidades financeiras do Estado com efeitos positivos
sobre o patrimnio lquido e constituem instrumento para
financiar os objetivos definidos nos programas e aes
oramentrios, com vistas a satisfazer finalidades pblicas.
Assim, a receita corrente EFETIVA. Exceo: arrecadao da
dvida ativa uma receita corrente que no efetiva.
Questo: Toda receita corrente, quanto afetao patrimonial,
dever ser classificada como efetiva, salvo a arrecadao da
dvida ativa. CERTO.

Receita de CAPITAL Segundo Piscitelli, so as entradas

resultantes de operaes nas quais O ESTADO BUSCA A
CAPTAO EXTERNA DE RECURSOS e, portanto, parte das
suas finalidades ordinrias. Ex.: receitas provenientes das
operaes de endividamento.
uma receita que aumenta a disponibilidade financeira do
Estado, devendo financiar, em regra, as despesas de capital.
Assim como as receitas correntes, so instrumentos de
financiamento dos programas e aes oramentrios, a fim de se
atingirem as finalidades pblicas. Porm, de forma diversa das
Receitas Correntes, as Receitas de Capital no provocam
efeito sobre o patrimnio lquido. Toda receita de capital
NO EFETIVA, Exceo: transferncias de capital.
A receita varia ao sabor dos gastos, ou seja, a sua feio a
feio dos gastos (as receitas correntes, v.g., so vinculadas s
despesas correntes). Justamente por isso, a classificao econmica
das receitas feita de maneira diretamente relacionada s despesas.
Assim, as despesas tambm so divididas em correntes e de
capital. As despesas correntes podem ser despesas de custeio (ex:
despesas de pessoal) e transferncias correntes (ex: despesa com
pensionistas e inativos). J as despesas de capital so divididas em
investimentos, inverses financeiras e transferncias de
capital.
Observe-se, nos quadros abaixo, que a classificao das
despesas prevista na Lei n. 4.320/64 mais simples que a classificao
das receitas. Observe-se, tambm, que as transferncias voluntrias,
por no constiturem operaes produtivas, so despesas correntes, e

no de capital:

Dicas: as receitas/despesas produtivas so as de capital, que

geram frutos para o patrimnio do Estado. J as receitas/despesas
improdutivas so as correntes, sendo realizadas apenas para a
manuteno e continuidade da mquina estatal, sem reverter riquezas
ao Estado. Essa classificao est delineada de maneira minudente
nos artigos 11 e 12 da Lei 4.320/64, sendo necessria a sua
memorizao. Confira-se:
Art. 11 - A receita classificar-se- nas seguintes categorias
econmicas: Receitas Correntes e Receitas de Capital.
(Redao dada pelo Decreto Lei n 1.939, de 20.5.1982)
1 - So Receitas Correntes as receitas tributria, de
contribuies, patrimonial, agropecuria, industrial, de
servios e outras e, ainda, as provenientes de recursos
financeiros recebidos de outras pessoas de direito pblico ou
privado, quando destinadas a atender despesas classificveis
em Despesas Correntes. (Redao dada pelo Decreto Lei n
1.939, de 20.5.1982)
2 - So Receitas de Capital as provenientes da realizao de
recursos financeiros oriundos de constituio de dvidas; da
converso, em espcie, de bens e direitos; os recursos
recebidos de outras pessoas de direito pblico ou privado,
destinados a atender despesas classificveis em Despesas de
Capital e, ainda, o supervit do Oramento Corrente. (Redao
dada pelo Decreto Lei n 1.939, de 20.5.1982)
3 - O supervit do Oramento Corrente resultante do
balanceamento dos totais das receitas e despesas correntes,
apurado na demonstrao a que se refere o Anexo n 1, no
constituir item de receita oramentria. (Redao dada pelo
Decreto Lei n 1.939, de 20.5.1982)
4 - A classificao da receita obedecer ao seguinte
esquema: (Redao dada pelo Decreto Lei n 1.939, de
20.5.1982)
RECEITAS CORRENTES
RECEITA TRIBUTRIA
Impostos
Taxas
Contribuies de Melhoria
RECEITA DE CONTRIBUIOES
RECEITA PATRIMONIAL
RECEITA AGROPECURIA

RECEITA INDUSTRIAL
RECEITA DE SERVIOS
TRANSFERNCIAS CORRENTES
OUTRAS RECEITAS CORRENTES
RECEITAS DE CAPITAL
OPERAES DE CRDITO
ALIENAO DE BENS
AMORTIZAO DE EMPRSTIMOS
TRANSFERNCIAS DE CAPITAL
OUTRAS RECEITAS DE CAPITAL

As despesas correntes so a fundo perdido, totalmente

imprescindveis ao andamento da mquina estatal. J as receitas de
capital so produtivas, realizadas pelo Estado para que possa ter
frutos no futuro.
II. Origem
A origem o detalhamento das categorias econmicas Receitas
Correntes e Receitas de Capital, com vistas a identificar a natureza
da procedncia das receitas no momento em que ingressam no
Oramento Pblico.
As origens das categorias econmicas so os exemplos das
categorias econmicas corrente e de capital dispostos nos 1 e 2
do art. 11 da lei 4.320/64 (DECORAR!):
Origens da categoria econmica corrente

Origens da categoria econmica de

capital

Art. 11, 1 - So receitas correntes as receitas

tributria, de contribuies, patrimonial,
agropecuria, industrial, de servios e outras
e, ainda, as provenientes de recursos
financeiros recebidos de outras pessoas de
direito pblico ou privado, quando destinadas a
atender despesas classificveis em Despesas
Correntes. (Redao dada pelo Decreto Lei n
1.939, de 20.5.1982)

Receita Tributria.

2 - So receitas de capital as provenientes

da realizao de recursos financeiros
oriundos
de
constituio
de
dvidas
[operaes de crdito]; da converso, em
espcie, de bens e direitos [alienao de
bens]; os recursos recebidos de outras
pessoas de direito pblico ou privado,
destinados
a
atender
despesas
classificveis em Despesas de Capital e,
ainda,
o
supervit
do
Oramento
Corrente. (Redao dada pelo Decreto Lei n
1.939, de 20.5.1982)

Receita de contribuies

Ou seja, so origens:

Receita patrimonial

Operao de crdito.

Receita agropecuria

Alienao de bens

Receita industrial

Amortizao de emprstimos concedidos

Receita de servios

Transferncia de capital

Ou seja, so origens:

Transferncias correntes

Outras receitas de capital

Outras receitas correntes

Supervit do oramento corrente

Questo: Contribuies industriais so origens da categoria

econmica corrente. CERTO.

O art. 11, 3 da lei 4320/64 tentou explicar o que seja supervit

do oramento corrente. O supervit corrente ocorre quando a previso
de arrecadao da receita corrente maior que a despesa fixada
corrente. Na categoria econmica de capital, se h previso de
arrecadao menor que a despesa de capital fixada, haver dficit de
capital. Na anlise do total do oramento, ele estar equilibrado, pois o
supervit do oramento corrente receita de capital, uma vez que
financia o dficit de capital (gerando o equilbrio). Assim, a receita
prevista total corresponde despesa fixada total do oramento.
Art. 11, 3 - O supervit do Oramento Corrente resultante
balanceamento dos totais das receitas e despesas correntes, apurado
demonstrao a que se refere o Anexo n 1, no constituir item
receita oramentria. (Redao dada pelo Decreto Lei n 1.939,
20.5.1982).

do
na
de
de

O supervit no constitui item de receita oramentria porque

geraria a contagem em duplicidade do mesmo item. Explicando: O
supervit a diferena entre a receita corrente (que j um item) com
a despesa corrente.
Questo: O supervit do oramento
extraoramentria de capital. CERTO.

corrente

receita

III. Espcie
Na espcie que ocorre a maior qualificao do fato gerador. As
espcies so o nvel de classificao vinculado Origem que permite
qualificar com maior detalhe o fato gerador das receitas. Por exemplo,
dentro da origem Receita Tributria, identificam-se as espcies
Impostos, Taxas e Contribuies de Melhoria.
Espcies de origens da categoria econmica CORRENTE
Espcies da origem tributria So os ingressos provenientes da
arrecadao de IMPOSTOS, TAXAS E CONTRIBUIES DE MELHORIA. Dessa
forma, uma receita privativa das entidades investidas do poder de tributar:
Unio, Estados, Distrito Federal e os Municpios.
Espcies da origem de contribuies o ingresso proveniente de
contribuies sociais, de interveno no domnio econmico e de interesse
das categorias profissionais ou econmicas, como instrumento de
interveno nas respectivas reas. Em suma: a origem contribuies
apresenta as espcies CONTRIBUIES SOCIAIS e CONTRIBUIES
ECONMICAS.
Questo: So espcies da origem tributria as contribuies sociais.
ERRADO.

Questo: So espcies da origem contribuies as contribuies sociais,

econmicas e de melhoria. ERRADO.

Espcies da origem patrimonial

Decorre da explorao do
patrimnio do Estado. o ingresso proveniente de rendimentos sobre
investimentos do ativo permanente, de aplicaes de disponibilidades em
operaes de mercado e outros rendimentos oriundos de renda de ativos
permanentes. Ex: Aluguis, juros de ttulos de renda, dividendos recebidos da
PETROBRAS, Laudmio, arrendamentos, foros, JUROS DE APLICAO
FINANCEIRA, etc.
Os juros de aplicao financeira so espcie da origem
patrimonial porque decorrem da explorao do patrimnio do
Estado (correspondem diferena entre o valor aplicado
patrimnio estatal e o valor arrecadado). Os juros de aplicao
financeira classificam-se como receita oramentria, efetiva,
originria, corrente.
Mas ATENO: O principal resgatado da aplicao financeira no
uma receita oramentria, pois no configura aumento do
patrimnio lquido.

Espcies da origem agropecuria

Registra o valor total da
arrecadao da receita de produo vegetal, animal e derivados e outros.
Receitas decorrentes das seguintes atividades ou exploraes agropecurias:

Agricultura (cultivo do solo), inclusive hortalias e flores;

Pecuria (criao, recriao ou engorda de gado e de animais de pequeno

porte);

Atividades de beneficiamento ou transformao de produtos agropecurios

em instalaes existentes nos prprios. ATENO: Excetuam-se as usinas de
acar, fbricas de polpa, de madeira, serrarias e unidades industriais com
produo licenciada, que so classificadas como industriais.

Espcies da origem industrial

o ingresso proveniente da
atividade industrial de extrao mineral, de transformao, de construo e
outras, provenientes das atividades industriais definidas como tal pela
Fundao Instituto Brasileiro de Geografia e Estatstica IBGE. Exemplo:

Receita da Indstria de Transformao;

Receita da Indstria Mecnica;

Receita da Indstria Qumica;

Receita da Indstria de Produtos

Farmacuticos e Veterinrios;

Outras

Espcies da origem servios o ingresso proveniente da prestao

de servios de transporte, sade, comunicao, porturio, armazenagem, de
inspeo e fiscalizao, judicirio, processamento de dados, vendas de
mercadorias e produtos inerentes atividade da entidade e outros servios.
Essa espcie cobrada em provas!
Os juros arrecadados sobre emprstimos concedidos so
espcie da origem servio porque a receita decorre do servio de
emprstimo, e no da explorao do patrimnio estatal.

Espcies da origem transferncias correntes

o ingresso
proveniente de outros entes/entidades, referente a recursos pertencentes ao
ente/entidade recebedora ou ao ente/entidade transferidora, efetivado
mediante condies preestabelecidas ou mesmo sem qualquer exigncia,
desde que o objetivo seja a aplicao em despesas correntes. Ex: se uma
entidade arrecada um receita qualquer e a transfere para outra entidade por
imposio legal/constitucional ou no. A entidade recebedora s poder
aplicar a receita recebido por transferncias correntes em despesas
correntes.
Espcies da origem outras receitas correntes So os ingressos
correntes provenientes de outras origens, no classificveis nas anteriores.
Exemplos: Multas e JUROS DE MORA, indenizaes e restituies, receitas de
cobrana da dvida ativa (principal + acessrio), alienao de bens
apreendidos, produtos de depsitos abandonados de dinheiro ou objetos de
valor, receitas diversas.
Os juros de mora no se confundem com os juros de aplicao
financeira nem com os juros arrecadados sobre emprstimos
concedidos.

Espcies de origens da categoria econmica DE CAPITAL

Espcies da origem operao de crdito No se deve confundir
com a operao de crdito por antecipao de receita oramentria (que
uma receita extraoramentria).
Espcies da origem alienao de bens Os bens alienados podem
ser mveis ou imveis.
Espcies da origem amortizao de emprstimos concedidos
Muita ateno aqui:
O valor do PRINCIPAL
ORAMENTRIA DE CAPITAL;

Ser classificado como

RECEITA

Os JUROS sobre os emprstimos So RECEITA CORRENTE DE

SERVIOS.
Espcies da origem transferncia de capital Obriga s entidades
recebedoras a aplicao das transferncias em despesas de capital.
Espcies da origem outras receitas de capital.
Espcies da origem supervit do oramento corrente
extraoramentria.
ATENO: Especificao das
Interministerial STN/SOF 3382006)

categorias

econmicas

(Portaria

Operaes INTRA-ORAMENTRIAS so aquelas realizadas entre

rgos e demais entidades da Administrao Pblica integrantes do
oramento fiscal e do oramento da seguridade social do mesmo
ente federativo; por isso, no representam novas entradas de recursos nos
cofres pblicos (no h aumento da disponibilidade), mas apenas
remanejamento de receitas entre eles.

As receitas intra-oramentrias so contrapartida (uma anula outra) de

despesas catalogadas na Modalidade de Aplicao 91 Aplicao Direta
Decorrente de Operao entre rgos, Fundos e Entidades Integrantes do
Oramento Fiscal e do Oramento da Seguridade Social que, devidamente
identificadas, possibilitam anulao do efeito da dupla contagem na
consolidao das contas governamentais. Dessa forma, a fim de se evitar
a dupla contagem dos valores financeiros objeto de operaes intraoramentrias na consolidao das contas pblicas, a Portaria Interministerial
STN/SOF 338/2006, incluiu as Receitas Correntes Intra-Oramentrias e
Receitas de Capital Intra-Oramentrias.
Essas classificaes, segundo disposto pela Portaria que as criou, NO
constituem novas categorias econmicas de receita, mas apenas
especificaes das categorias econmicas Receita Corrente e
Receita de Capital.

IV. Rubrica
Agrega determinadas espcies de receitas cujas caractersticas
prprias sejam semelhantes entre si. Dessa forma, detalha a espcie,
por meio da especificao dos recursos financeiros que lhe so
correlatos. Exemplo: A rubrica Impostos sobre o Patrimnio e a
Renda detalhamento da espcie Impostos.
V. Alnea
A alnea o detalhamento da rubrica e exterioriza o nome da
receita que receber o registro pela entrada de recursos financeiros.
Exemplo: A alnea Impostos sobre a Renda e Proventos de Qualquer
Natureza o detalhamento da rubrica Impostos sobre o Patrimnio e
a Renda.
Questo: a rubrica que exterioriza o nome da receita. ERRADO.

VI. Sub-alnea
Constitui o nvel mais analtico da receita, utilizado quando h
necessidade de se detalhar a Alnea com maior especificidade.
Exemplo: A subalnea Pessoas Fsicas detalhamento da alnea
Impostos sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza.
ATENO: essa estrutura que vimos agora s vale para a receita
oramentria, e no para a receita extraoramentria.
4. Renncia de receita
4.1 Conceito
Segundo Ricardo Lobo Torres, a renncia de receita nada mais
do que um privilgio financeiro empregado na vertente da receita
pblica. Inspirada no direito norte-americano, a renncia da receita, no
Brasil, se aproxima muito do gasto pblico (embora com ele no se

confunda), recaindo sobre si um controle mais minudente.

A renncia de receita produz o mesmo resultado econmico
do gasto, mas no pode ser confundida com ele.
De acordo com o art. 14, 1, da LRF, haver renncia de
receita sempre que se fizer presente algum benefcio de
natureza fiscal ou tributria cujo resultado seja a reduo dos
ingressos nos cofres pblicos.
4.2 Exemplos
So exemplos de renncias de receita as isenes, anistias,
remisses, isenes parciais (dedues), moratrias (estas, sob
o prisma tributrio, no se enquadrariam propriamente no conceito de
renncia, tendo em vista que constituem mero diferimento do
pagamento do tributo. Sob o prisma do direito financeiro, contudo, a
moratria sim uma renncia de receita, tendo em vista que, no
momento em que deveria existir a receita, ela no ocorre).
Muitos confundem os subsdios com receitas. Isso porque a
tanto a LRF quanto a CRFB/88, ao tratar da renncia das receitas,
tocam neste instituto. Mas atente: subsdios so privilgios operantes
na vertente da despesa, e no da receita. Assim sendo,
tecnicamente, no consistem em exemplo de renncia de
receita. Contudo, para que sejam concedidos, devero passar pelos
mesmos requisitos exigidos para a concesso de renncias de
receitas ( por isso que h a confuso relatada).
A mesma observao vale para as subvenes, que no se
confundem com subsdios. Os subsdios so vertidos geralmente para
particulares (pessoas jurdicas de direito privado) e dependem de uma
performance econmica favorvel do beneficirio. J as subvenes
podem ostentar ndole social ou econmica, consistentes em dinheiro
vertido para particulares ou pessoas jurdicas de direito pblico, sem
finalidade lucrativa, sendo desnecessria qualquer contrapartida dos
destinatrios.
Subsdios

Subvenes

No consistem em exemplos de renncia de receita, embora tenham os mesmos

requisitos. So vertentes da despesa.
So vertidos para particulares e dependem
de uma performance econmica favorvel
do beneficirio.

Ostentam ndole social ou econmica,

sendo
desnecessria
qualquer
contrapartida dos destinatrios.

Sobre subvenes, confiram-se o art. 26 da LRF e arts. 12 a 16

da Lei 4.320/64:
LRF. Art. 26. A destinao de recursos para, direta
indiretamente, cobrir necessidades de pessoas fsicas
dficits de pessoas jurdicas dever ser autorizada por
especfica, atender s condies estabelecidas na lei
diretrizes oramentrias e estar prevista no oramento ou
seus crditos adicionais.

ou
ou
lei
de
em

1o O disposto no caput aplica-se a toda a administrao

indireta, inclusive fundaes pblicas e empresas estatais,
exceto, no exerccio de suas atribuies precpuas, as
instituies financeiras e o Banco Central do Brasil.
2o Compreende-se includa a concesso de emprstimos,
financiamentos e refinanciamentos, inclusive as respectivas
prorrogaes e a composio de dvidas, a concesso de
subvenes e a participao em constituio ou aumento de
capital.
Lei 4.320/64. Art. 12. A despesa ser classificada nas
seguintes categorias econmicas: (Vide Decreto-lei n 1.805,
de 1980)
Despesas Correntes Despesas de Custeio e Transferncias
Correntes
Despesas de Capital Investimentos, Inverses Financeiras e
Transferncias de Capital
1 Classificam-se como Despesas de Custeio as dotaes
para manuteno de servios anteriormente criados, inclusive
as destinadas a atender a obras de conservao e adaptao
de bens imveis.
2 Classificam-se como Transferncias Correntes as dotaes
para despesas as quais no corresponda contraprestao
direta em bens ou servios, inclusive para contribuies e
subvenes destinadas a atender manifestao de outras
entidades de direito pblico ou privado.
3 Consideram-se subvenes, para os efeitos desta lei, as
transferncias destinadas a cobrir despesas de custeio
das entidades beneficiadas, distinguindo-se como:
I - subvenes sociais, as que se destinem a instituies
pblicas ou privadas de carter assistencial ou cultural, sem
finalidade lucrativa;
II - subvenes econmicas, as que se destinem a empresas
pblicas ou privadas de carter industrial, comercial, agrcola
ou pastoril.
4 Classificam-se como investimentos as dotaes para o
planejamento e a execuo de obras, inclusive as destinadas
aquisio de imveis considerados necessrios realizao
destas ltimas, bem como para os programas especiais de
trabalho, aquisio de instalaes, equipamentos e material
permanente e constituio ou aumento do capital de empresas
que no sejam de carter comercial ou financeiro.
5 Classificam-se como Inverses Financeiras as dotaes
destinadas a:
I - aquisio de imveis, ou de bens de capital j em utilizao;
II - aquisio de ttulos representativos do capital de empresas
ou entidades de qualquer espcie, j constitudas, quando a
operao no importe aumento do capital;

III - constituio ou aumento do capital de entidades ou

empresas que visem a objetivos comerciais ou financeiros,
inclusive operaes bancrias ou de seguros.
6 So Transferncias de Capital as dotaes para
investimentos ou inverses financeiras que outras pessoas de
direito pblico ou privado devam realizar, independentemente
de contraprestao direta em bens ou servios, constituindo
essas transferncias auxlios ou contribuies, segundo
derivem diretamente da Lei de Oramento ou de lei
especialmente anterior, bem como as dotaes para
amortizao da dvida pblica.
Art. 13. Observadas as categorias econmicas do art. 12, a
discriminao ou especificao da despesa por elementos, em
cada unidade administrativa ou rgo de govrno, obedecer
ao seguinte esquema:
DESPESAS CORRENTES
Despesas de Custeio Pessoa Civil, Pessoal Militar, Material
de Consumo, Servios de Terceiros, Encargos Diversos
Transferncias Correntes Subvenes Sociais, Subvenes
Econmicas, Inativos, Pensionistas, Salrio Famlia e Abono
Familiar, Juros da Dvida Pblica, Contribuies de Previdncia
Social, Diversas Transferncias Correntes.
DESPESAS DE CAPITAL
Investimentos
Obras Pblicas, Servios em Regime de
Programao Especial, Equipamentos e Instalaes, Material
Permanente, Participao em Constituio ou Aumento de
Capital de Empresas ou Entidades Industriais ou Agrcolas
Inverses Financeiras Aquisio de Imveis, Participao
em Constituio ou Aumento de Capital de Empresas ou
Entidades Comerciais ou Financeiras, Aquisio de Ttulos
Representativos de Capital de Empresa em Funcionamento,
Constituio de Fundos Rotativos, Concesso de Emprstimos
e Diversas Inverses Financeiras
Transferncias de Capital Amortizao da Dvida Pblica,
Auxlios para Obras Pblicas, Auxlios para Equipamentos e
Instalaes, Auxlios para Inverses Financeiras e Outras
Contribuies.
Art. 14. Constitui unidade oramentria o agrupamento de
servios subordinados ao mesmo rgo ou repartio a que
sero consignadas dotaes prprias. (Veto rejeitado no D.O.
05/05/1964)
Pargrafo nico. Em casos excepcionais, sero consignadas
dotaes a unidades administrativas subordinadas ao mesmo
rgo.
Art. 15. Na Lei de Oramento a discriminao da
despesa far-se- no mnimo por elementos. (Veto
rejeitado no D.O. 05/05/1964)

 1 Entende-se por elementos o desdobramento da

despesa com pessoal, material, servios, obras e outros
meios de que se serve a administrao publica para
consecuo dos seus fins. (Veto rejeitado no D.O. 05/05/1964)
2 Para efeito de classificao da despesa, considerase material permanente o de durao superior a dois
anos.
SEO I
Das Despesas Correntes
SUBSEO NICA
Das Transferncias Correntes
I) Das Subvenes Sociais
Art. 16. Fundamentalmente e nos limites das possibilidades
financeiras a concesso de subvenes sociais visar a
prestao de servios essenciais de assistncia social, mdica
e educacional, sempre que a suplementao de recursos de
origem privada aplicados a sses objetivos, revelar-se mais
econmica.
Pargrafo nico. O valor das subvenes, sempre que possvel,
ser calculado com base em unidades de servios
efetivamente prestados ou postos disposio dos
interessados obedecidos os padres mnimos de eficincia
prviamente fixados.

4.3 Requisitos para a concesso de renncia de receita (e

subsdios)
Sobre este tema, h requisitos constitucionais (arts. 150, 6,
e 165, 6, ambos da CRFB/88) e requisitos legais.
I. Requisitos constitucionais
Segundo dispe o art. 150, 6, CRFB/88, o primeiro requisito
para a renncia de receita a existncia de lei especfica, ou seja, lei
que deve versar apenas sobre aquele assunto. Cuida-se de
norma que valoriza o princpio da indisponibilidade de bens pblicos.
Esse artigo, assim como o art. 165, sede implcita de dois princpios
oramentrios: equilbrio e transparncia. Esses dois princpios so
implcitos, no existindo nenhum dispositivo da Constituio que trate
deles diretamente. Eles, somados com o princpio do planejamento,
norteiam a Lei de Responsabilidade Fiscal (mas, dentre eles, apenas o
princpio do planejamento est expresso na CRFB/88).
Art. 150. 6. Qualquer subsdio ou iseno, reduo de base
de clculo, concesso de crdito presumido, anistia ou
remisso, relativos a impostos, taxas ou contribuies, s
poder ser concedido mediante lei especfica, federal, estadual
ou municipal, que regule exclusivamente as matrias acima
enumeradas ou o correspondente tributo ou contribuio, sem

prejuzo do disposto no art. 155, 2., XII, g. (Redao dada

pela Emenda Constitucional n 3, de 1993).
Pergunta-se: o princpio do equilbrio expresso na
Constituio Federal? No, bem como o princpio da
transparncia, trata-se de princpio implcito, induzido pelo art.
150, 6 da CRFB.

O segundo requisito constitucional previsto no art. 165, 6,

perpassa pela viabilidade da renncia de receita. A questo que se pe
saber se as leis oramentrias tm condies de absorver o impacto
causado pela renncia de uma receita. Se, porventura, os prejuzos
suplantarem os benefcios de uma renncia de receita, isso significa
que ela no vivel. Justamente por isso, este dispositivo exige uma
estimativa de impacto regionalizado da renncia de receita na
trade oramentria (PPA, LDO e LOA). Este dispositivo tambm sede
implcita dos princpios do equilbrio e transparncia.
Art. 165. 6 - O projeto de lei oramentria ser
acompanhado de demonstrativo regionalizado do efeito, sobre
as receitas e despesas, decorrente de isenes, anistias,
remisses, subsdios e benefcios de natureza financeira,
tributria e creditcia.

II. Requisitos legais

Trs so os requisitos legais para a renncia de receitas e
concesso de subsdios, todos previstos no art. 14 da LRF. So eles:
Estimativa
de
impacto
oramentrio-financeiro
no
exerccio em que deva iniciar sua vigncia e nos dois
seguintes (art. 14, caput);
Atendimento
ao
disposto
na
Lei
de
Diretrizes
Oramentrias (LDO) (art. 14, caput);
Atendimento a, pelo menos, uma das seguintes condies
[alternativamente]:
demonstrao pelo proponente [chefe do Poder Executivo] de
que a renncia foi considerada na estimativa de receita da
lei oramentria, na forma do art. 12 da LRF, e de que no
afetar as metas de resultados fiscais previstas no anexo
prprio da lei de diretrizes oramentrias (inciso I do art. 14); O
Chefe do Poder Executivo tem que demonstrar que a previso de
receitas feita na LOA considerou a renncia de receita que
pretende conceder. Ateno: o STF entende que o
proponente da renncia de receita deve ser o Chefe do
Executivo porque ele quem detm a iniciativa de leis
oramentrias, de planejamento tributrio, e, como a renncia
de receita integra o planejamento, deve provir tambm de lei de
iniciativa do Chefe do Executivo. Esse pensamento silogstico
construo da jurisprudncia do STF.
estar acompanhada de medidas de compensao, no

perodo mencionado no caput, por meio do aumento de receita,

proveniente da elevao de alquotas, ampliao da base de
clculo, majorao ou criao de tributo ou contribuio (inciso II
do art. 14).
Art. 14, 2 da LRF. Se o ato de concesso ou ampliao do incentivo ou
benefcio de que trata o caput deste artigo decorrer da condio contida
no inciso II, o benefcio s entrar em vigor quando
implementadas as medidas referidas no mencionado inciso.

Muita ateno: nem sempre ser necessria a

existncia de uma medida de compensao para que
seja efetivada uma renncia de receita. Caso o chefe
do Executivo demonstre que a renncia foi considerada na
estimativa da receita e que ela no afetar as metas dos
resultados fiscais, no ser necessria uma medida de
compensao.
S ser necessria uma medida compensatria se o
chefe do Executivo no observar o inciso I do art. 14
da LRF.
Vale ressaltar que a lei que concede alguma forma de renncia
de receita ou prev a medida compensatria no precisa observar os
princpios da anterioridade de exerccio e anterioridade nonagesimal.
Esse tema objeto de estudo pelo direito tributrio.
O art. 14, 3 da LRF prescreve duas EXCEES em que ser
possvel haver renncia de receita sem atendimento dos requisitos
acima descritos:
Alterao de alquotas de impostos extrafiscais, desde que
a reduo das alquotas tenha sido operada por ato do Poder
Executivo, conforme art. 153, 1 da CRFB/88;
Cancelamento de dbitos cujo montante seja inferior ao dos
respectivos custos de cobrana.
Questo interessante (PGE): A lei que criou o tributo (ex:
implementou a COSIP no Municpio) foi posterior lei oramentria do
ente federativo (ex: a lei oramentria do municpio j foi aprovada e
posteriormente o municpio cria um tributo). Uma eventual reduo do
valor desse tributo, instituda por iniciativa do Chefe do Executivo
atravs de novo projeto de lei oramentria, consistiria renncia de
receita, na forma do art. 14 da LRF?
Resposta: a reduo de imposto considerada uma renncia de
receita pelo art. 14 da LRF. Contudo, a renncia de receita s ocorre
quando o tributo criado anteriormente lei oramentria, sua
arrecadao considerada na estimativa de receita, e, posteriormente,
uma outra lei reduz o valor do tributo. In casu, o tributo foi criado aps
a aprovao da LOA, de modo que no foi considerado na estimativa
de receita. Por causa disso, no houve renncia de receita.
5. A polmica do emprstimo compulsrio como receita pblica

Os emprstimos compulsrios so caracterizados pela vinculao

do produto arrecadado, sendo destinados aos gastos oriundos de uma
calamidade pblica, iminncia de uma guerra externa ou investimento
nacional de carter relevante ou urgente. Trata-se, portanto, de um
tributo cuja arrecadao vinculada/afetada (o seu fato
gerador no vinculado, mas apenas o produto arrecadado
no confundir com as taxas). Assim entende o STF e assim dispe
a Constituio:
Art. 148. A Unio, mediante lei complementar, poder instituir
emprstimos compulsrios:
I - para atender a despesas extraordinrias, decorrentes de
calamidade pblica, de guerra externa ou sua iminncia;
II - no caso de investimento pblico de carter urgente e de
relevante interesse nacional, observado o disposto no art. 150,
III, "b".
Pargrafo nico. A aplicao dos recursos provenientes de
emprstimo compulsrio ser vinculada despesa que
fundamentou sua instituio.

Entende a doutrina que, nas situaes de calamidade pblica,

guerra e investimento pblico de carter urgente e relevante, poder a
Unio criar o emprstimo compulsrio, tendo como fato gerador o
fato gerador de qualquer imposto federal.
A grande questo que o emprstimo compulsrio abrange uma
vinculao imediata (o produto de sua arrecadao vinculado s
finalidades de sua instituio previstas no art. 148 da CRFB/88) e outra
vinculao mediata (significa que a destinao dos emprstimos
compulsrios est vinculada ao contribuinte). Ou seja, h uma
vinculao mediata ao contribuinte, tendo em vista que o valor deve
ser devolvido ao contribuinte, aps supridas as despesas. A
prpria Lei instituidora deve prever a data em que o emprstimo deve
ser tornado ao contribuinte.
O trmino das situaes excepcionais resulta na extino do
emprstimo compulsrio. Sendo ele extinto, haver a restituio
dos valores arrecadados aos contribuintes.
Essa restituio dos valores excedentes decorrentes dos
emprstimos compulsrio ser feita no prazo estabelecido em Lei
Complementar e em dinheiro/moeda corrente. A Lei que cria o
emprstimo compulsrio j estabelece esse prazo (no Brasil, no h
compulsrio perptuo, sob pena de inconstitucionalidade):
Art. 15 do CTN, pargrafo nico. A lei fixar obrigatoriamente o
prazo do emprstimo e as condies de seu resgate, observando,
no que for aplicvel, o disposto nesta Lei.

possvel que o prazo de durao do emprstimo compulsrio

marque um prazo vinculado ao fim da guerra, sem definir uma data
certa. O essencial que haja prazo determinado, ainda que esse no
seja definido quanto data certa. Ex: emprstimo a ser cobrado
durante a durao da 2 guerra mundial.

Em relao restituio ser em dinheiro ou em moeda corrente,

j houve uma discusso, pois o Governo pretendeu devolver os valores
em ttulos da dvida pblica. Nessa oportunidade, o STF decidiu que a
restituio deve ocorrer na mesma forma/modalidade do
emprstimo (se foi feito moeda, dever ser restitudo em moeda), e
com correo monetria (segundo o STF, se o emprstimo for pago
sem correo monetria como se no houvesse sido devolvido).
Julgado: RE 175385, j cobrado pelo CESPE:
EMPRESTIMO COMPULSORIO - AQUISIO DE COMBUSTIVEIS. O
emprstimo compulsrio alusivo a aquisio de combustveis - DecretoLei n. 2.288/86 mostra-se inconstitucional tendo em conta a forma
de devoluo - quotas do Fundo Nacional de Desenvolvimento - ao
invs de operar-se na mesma espcie em que recolhido Precedente: recurso extraordinrio n. 121.336-CE.

Conclui-se que os emprstimos compulsrios so tributos de

ARRECADAO VINCULADA (necessidade de utilizao da receita
obtida, exclusivamente com determinadas atividades), embora no
sejam tributos vinculados (j que no dependem de qualquer atividade
especfica relativa ao sujeito passivo para legitimar sua cobrana
exigncia que no tem correlao com a destinao da arrecadao).
Voltando problemtica, observa-se que os emprstimos
compulsrios adentram nos cofres pblicos com data certa para
sair. Justamente por isso, muitos autores, equivocadamente,
enquadravam os emprstimos compulsrios no quarto campo
da atividade financeira (o crdito pblico), e no como receita.
O crdito pblico abarca as operaes em relaes s quais o Poder
Pblico empresta dinheiro ao particular, bem como as operaes em
que o Poder Pblico pede dinheiro emprestado ao particular. O crdito
pblico respeita autonomia de vontade do particular, que tem a
faculdade de pagar ou no (ex.: contrato de emprstimo; emisso de
ttulos da dvida pblica).
Atente: no correto enquadrar os emprstimos
compulsrios na categoria emprstimo pblico, tendo em vista
que no h escolha por parte do contribuinte. O contribuinte no
tem a faculdade de pagar ou no este tributo, havendo atuao estatal
sob a tica do poder de imprio. Deste modo, h aqui receita
derivada, que consiste nos recursos particulares que adentram nos
cofres pblicos em razo de uma constrio patrimonial.
Resumindo: EMPRSTIMO COMPULSRIO = RECEITA
PBLICA (nesse sentido, inclusive, foi a recente prova do MPF, para o
cargo de Procurador da Repblica).