Impuesto Temporal A Los Activos Netos Correspondiente Al Ejercicio 2016 - BLOG de JENNY PEÑA CASTILLO

2/1/2017
ImpuestoTemporalalosActivosNetoscorrespondientealejercicio2016|BLOGDEJENNYPEACASTILLO
BLOG DE JENNY PEA CASTILLO

Desarrollo de temas tributarios y las ltimas modicaciones normativas
Impuesto Temporal a los Activos Netos

correspondiente al ejercicio 2016
En el presente trabajo desarrollaremos los principales alcances a considerar respecto a la
determinacin del Impuesto Temporal a los Activos Netos del ejercicio 2016, incidiendo
principalmente en la Base Imponible sobre la cual se calcula el impuesto que es sobre los
Activos Netos al 31 de diciembre del ejercicio anterior (2015), as como tambin
presentaremos un Caso Prctico.
1. Introduccin
El Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN) es un tributo que se encuentra regulado en la Ley
N 28424 y grava activos netos como manifestacin de capacidad contributiva no directamente
relacionado con la renta, as mismo no constituye un pago a cuenta o anticipo del Impuesto a la
Renta.
Es en ese sentido, que no se puede imputar al ITAN los mecanismos de determinacin establecidos
para otro impuesto; por lo que, las adiciones y deducciones a la base imponible del ITAN
corresponden a aquellas vinculadas con el Activo Neto, las cuales no tienen que coincidir con las
establecidas para el Impuesto a la Renta.
2. Aspectos relevantes:
2.1. Contribuyentes del ITAN:
Conforme lo establecido en el artculo 2 de la Ley N 28424 son contribuyentes del ITAN, los
sujetos del Rgimen General que generen rentas de tercera categora cuyo valor de los activos
netos al 31 de diciembre de 2015 supere un milln de Nuevos Soles (S/. 1000,000), siempre que
hayan iniciado operaciones antes del 1 de enero del ao 2016. La obligacin incluye a los que se
encuentran en Rgimen de Amazona, Rgimen Agrario, los establecidos en Zona de Frontera, entre
otros. As como a las sucursales, agencias y dems establecimientos permanentes en el pas de
empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior;
as como las personas naturales con negocio que generen rentas de actividades empresariales;
excepto aquellas perciban exclusivamente rentas de tercera categora generadas por los
http://blog.pucp.edu.pe/blog/jennyspacetaxsystem/2016/03/28/impuestotemporalalosactivosnetoscorrespondientealejercicio2016/
1/16
2/1/2017
Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras, los Fideicomisos Bancarios y los Fondos de

Inversin Empresarial, que provengan del desarrollo o ejecucin de un negocio o empresa.
Base Imponible y Tasa del ITAN:
De la lectura del artculo 4 de la Ley N 28424, para determinar la Base Imponible los
contribuyentes deben considerar el valor de los activos netos consignados en el Balance General al
31 de diciembre del 2015, deducidas las depreciaciones y amortizaciones admitidas. En ese sentido,
se puede sealar que la base imponible del ITAN ser determinada en funcin a la informacin
nanciera la cual ha sido elaborada conforme a las disposiciones legales sobre la materia as como
de los Principios Contables Generalmente Aceptados[1], esto es, habida cuenta la sujecin a las
Normas Internacionales de Contabilidad, las Normas Internacionales de Informacin Financiera, sin
dejar de lado lo regulado por la Resolucin Conasev N 103-99-EF/94.10 (24.11.99), norma que
aprueba el Reglamento para la Preparacin de Informacin Financiera. Para una adecuada
determinacin de la base imponible del ITAN se ha de efectuar una especie de conciliacin, para
determinar un activo neto tributario, el cual entendemos es aquel al que alude el artculo 4 de la
Ley N 28424, luego de ello obtendramos el denominado activo neto tributario imponible, el cual
se determina luego de la aplicacin de las deducciones a las que hace referencia el artculo 5 de la
referida Ley. Es decir, tenemos que proceder a efectuar las respectivas adiciones y deducciones a
nivel del Balance General, toda vez que determinados conceptos no sern aceptados (o proceder
en algunos supuestos una deduccin) para efectos scales, pues lo que se pretende es la obtencin
de un activo neto tributario imponible que puede distar de los activos netos vistos desde la
perspectiva contable.
Mediante el Decreto Legislativo N 976 publicado el 15.03.2007, se estableci que a partir del
01.01.2009 la alcuota del ITAN ser de 0.4%, tal como se reere a continuacin:
Base Imponible
Alcuota
Hasta S/.1000,000
0%
Por el exceso de S/.1000,000
0.4%
3. Deducciones y adiciones a efectuar para determinar la Base Imponible del ITAN:

Considerando que la Base Imponible del ITAN no corresponde propiamente al valor neto contable
de los Activos, se deber proceder a adicionar o deducir el valor de aquellos conceptos que
tributariamente calican o no como activos, respectivamente. Para dicho efecto, el contribuyente
deber realizar va Papeles de Trabajo la conciliacin correspondiente a efectos de determinar la
Base Imponible sobre la cual se calcular el ITAN. En el Informe N 232-2009-SUNAT seala que si
bien el activo neto imponible es el activo de conformidad con los principios contables, respecto de
determinadas cuentas del activo los montos a deducir seran los establecidos conforme a la LIR. Por
ejemplo si producto de la aplicacin de criterios contables, la depreciacin del ejercicio resultase
2/16
2/1/2017
mayor a la que se acepta tributariamente de acuerdo a la LIR, el exceso debera adicionarse al

referido activo neto.
As, para la SUNAT, en aplicacin de la Ley del ITAN, se deber tomar en cuenta dos elementos
adicionales: (*) Proceder practicarse las deducciones contempladas en el artculo 5 de la Ley del
ITAN, y, (**) En el caso de las cuentas del activo jo y del activo intangible se deber prescindir del
valor neto de dichas cuentas que aparece en el balance general y calcular su valor neto para efecto
de la base imponible del impuesto a la renta.
Cuando se habla de activo neto es vlido sostener que nos estaramos reriendo al conjunto de
bienes o derecho o recursos empresariales, con capacidad para la generacin de rentas afectas. En
ese sentido, para determinar el activo neto que sirve de base imponible al ITAN debera seguirse
esos pasos[2]:
Analizar cules de las partidas conformantes del activo en el balance general constituyen
bienes y/o derechos que responden al concepto y caractersticas del activo neto.
Revisar qu compensaciones no admisibles para efectos del ITAN pueden haberse realizado.
Identicar qu otras partidas (en el pasivo o en cuentas de orden) puede ser activos para
efectos contables y no para el ITAN y viceversa.
Identicar otros activos que, por criterios de registro contable, no fueron contabilizados pero
que tienen naturaleza de activo para la empresa.
Para determinar el valor de los activos netos se podr deducir, de ser el caso, los siguientes
conceptos:
Acciones, participaciones o derechos de capital de otras empresas sujetas al ITAN excepto las
exoneradas.
Maquinarias y equipos que no tengan una antigedad superior a los tres (3) aos.
Encaje exigible y provisiones especcas por riesgo crediticio establecido por la SBS.
Saldo de existencias y cuentas por cobrar producto de operaciones de exportacin.
Las acciones as como los derechos y reajustes de dichas acciones de propiedad del Estado en
la CAF (Cooperacin Andina de Fomento).
Activos que respaldan reservas matemticas sobre seguros de vida en el caso de las empresas
de seguros a que se reere la Ley 26702.
Inmuebles, museos y colecciones privadas de objetos culturales calicados como patrimonio
cultural por el INC.
Los bienes entregados en concesin por el Estado que se encuentren afectados a la prestacin
de servicios pblicos as como las construcciones efectuadas por los concesionarios sobre los
mismos.
Las acciones, participaciones o derechos de capital de empresas con Convenio que hubieran
estabilizado las normas del Impuesto Mnimo a la Renta, excepto las exoneradas de este
impuesto.
Mayor valor determinado por la reevaluacin voluntaria de activos efectuada bajo el rgimen
de lo establecido en el Inciso 2) del artculo 104 de la Ley de Renta.
3/16
2/1/2017
4. Declaracin Jurada y Pago del ITAN:

Este impuesto se declara mediante el PDT ITAN Formulario Virtual N 648de acuerdo con el
cronograma siguiente:
N de Cuota
Perodo tributario
Primera
03/2016 (*)
Segunda
04/2016
Tercera
05/2016
Cuarta
06/2016
Quinta
07/2016
Sexta
08/2016
Stima
09/2016
Octava
10/2016
Novena
11/2016
(*) Se paga junto con la presentacin de la Declaracin Jurada del ITAN Formulario Virtual
PDT 648.
Una vez presentada la Declaracin Jurada ya no se podr modicar a la modalidad fraccionada.
Con respecto, a las formas de pago el ITAN podr ser pagado de acuerdo a una de las siguientes
modalidades:
1.-Contado.Se debe efectuar de manera conjunta con la DJ anual
2.-Fraccionado:
La primera cuota, se debe efectuar conjuntamente con la DJ anual.
El pago de las 8 cuotas mensuales, se efectuar a travs del Formulario Virtual N 1662. El
Plazo es al vencimiento de los perodos de abril a noviembre.
En el caso del pago al contado y en la primera cuota,si el pago se efecta con posterioridad, se
realizar a travs del Formulario Virtual N 1662-Gua de Pagos varios, considerando como perodo
tributario 03/2016. El cdigo de tributo es: 3038-ITAN.
4/16
2/1/2017
Sin embargo, si el pago al contado o de la primera cuota se efecta con posterioridad a la

presentacin del PDT ITAN Formulario Virtual N 648, se deber realizar a travs del Sistema Pago
Fcil Formulario Virtual N 1662 a travs de Internet, Consignando el cdigo de tributo 3038
Impuesto Temporal a los Activos Netos y como perodo tributario03/2016.La primera cuota
mensual deber ser pagada en el propio PDT ITAN, Formulario Virtual N 648.
Lugares para presentar la Declaracin y Pago(Alternativa de Declaracin y Pago presencial)
Tratndose de Principales Contribuyentes lo harn en las dependencias jadas por la SUNAT
para el pago de sus obligaciones corrientes.
El resto de contribuyentes (Medianos y Pequeos) lo harn en las sucursales o agencias
bancarias autorizadas.
En ambos casos mediante usando medio magntico para declarar y sistema pago fcil, que le
genera la boleta N 1662.
En caso de realizarse el pago en bancos el pago podr realizarse en efectivo o cheque,
consignandoel cdigo de tributo 3038 Impuesto Temporal a los Activos Netos y como perodo
tributario 03/2015.
El pago de las ocho (8) cuotas restantesse realizar tambin mediante el Sistema Pago Fcil
Formulario Virtual N 1662, para lo cual el pago podr realizarse en efectivo o cheque, consignando
como cdigo de tributo 3038 IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS NETOS. El perodo tributario
ser el sealado en el cuadro cronograma de pago en cuotas que se aprecia a continuacin.
Se podr pagar tambin a travs de documentos valorados o notas de crdito negociable, utilizando
las boletas de pago N 1052 1252, segn corresponda.
5. Aplicacin del ITAN como crdito:
De conformidad con lo indicado en el artculo 8 de la Ley N 28424, el monto efectivamente pagado
del ITAN podr utilizarse como crdito de la siguiente manera:
5.1. Contra los pagos a cuenta
Como orden de prelacin, en primera instancia se podr utilizar contra los pagos a cuenta
mensuales del rgimen general del Impuesto a la Renta de los perodos tributarios de marzo hasta
diciembre del 2016, y siempre que se acredite el ITAN hasta la fecha de vencimiento de cada uno de
los pagos a cuenta. Cabe indicar que conforme lo establecido en el inciso c) del artculo 9 del
Decreto Supremo N 025-2005-EF-Reglamento de la Ley del ITAN-no se puede utilizar como crdito,
los intereses moratorios por el pago extemporneo del ITAN.
Conforme lo establecido en el artculo 14 del Decreto Supremo N 025-2005-EF-Reglamento de la
Ley del ITAN la consignacin de los pagos es la siguiente:
5/16
2/1/2017
Mes de Pago del ITAN
Se aplica contra el pago a cuenta del IR

correspondiente a los periodos tributarios
siguientes
Abril 2016
Desde marzo a diciembre
Mayo 2016
Desde abril a diciembre
Junio 2016
Desde mayo a diciembre
Julio 2016
Desde junio a diciembre
Agosto 2016
Desde julio a diciembre
Septiembre 2016
Desde agosto a diciembre
Octubre 2016
Desde setiembre a diciembre
Noviembre 2016
Desde octubre a diciembre
Diciembre 2016
Noviembre y Diciembre
5.2. Contra el pago de regularizacin del Impuesto a la Renta

Solamente se podr utilizar como crdito, el ITAN pagado total o parcialmente dentro del plazo de
presentacin o vencimiento de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta del ejercicio al
cual corresponde el pago del ITAN.
Es importante resaltar que el ITAN si bien constituye un crdito con derecho a devolucin, el
mismo no puede ser aplicado contra el Impuesto a la Renta de futuros ejercicios, sino que
nicamente puede aplicarse contra el Impuesto a la Renta del mismo ejercicio al cual
corresponde.
Aplicacin del ITAN como crdito contra los pagos a cuenta del IR
PAGO AL CONTADO
Si se paga a la fecha de
Se aplica a partir del perodo marzo
vencimiento del perodo marzo.
(que vence en abril) hasta el perodo

diciembre.
Si se paga con posterioridad al
Se aplica desde el perodo cuyo
vencimiento del mes de marzo.
vencimiento se produzca a partir de la
6/16
2/1/2017
fecha de pago hasta el perodo

diciembre, excluyendo los intereses
moratorios.
PAGO FRACCIONADO
Si cada cuota se paga a la fecha
Se aplica a partir del vencimiento de
de vencimiento de cada uno de
cada uno de los perodos referidos
los perodos correspondientes a
hasta el perodo diciembre (vencimiento
los meses de marzo a
enero).
noviembre.
Si alguna cuota se paga con
Las cuotas pagadas
posterioridad a la fecha de
extemporneamente se aplican a los
vencimiento del perodo en el
pagos a cuenta cuyo vencimiento se
cual se debe efectuar.
produzca a partir de la fecha de pago y

hasta el perodo diciembre, excluyendo
intereses moratorios.
5.3. Orden de prelacin en la aplicacin del Crdito

En virtud a lo dispuesto en el artculo 55 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, si un
contribuyente al cierre de un ejercicio obtiene un saldo a favor arrastrable, optando por su
aplicacin contra los pagos a cuenta del ejercicio siguiente y a su vez en el referido ejercicio
(siguiente) tambin se encuentra afecta al ITAN; procede que aplique en primer lugar el Saldo a
Favor Arrastrable y luego que se agote el mismo, podr aplicar el ITAN como crdito.
6. Devolucin del ITAN no aplicado como crdito
Si al nal del ejercicio, quedara un saldo no aplicado del ITAN que no puede usarse porque se tiene
prdida tributaria o un menor Impuesto obtenido sobre la base de las normas del Rgimen General,
el contribuyente podr optar por solicitar su devolucin. Este derecho ser ejercido por parte del
contribuyente, en la oportunidad de la presentacin de la declaracin jurada anual del Impuesto a la
Renta del ao correspondiente. Esta devolucin deber efectuarse en un plazo no menor de sesenta
(60) das de presentada la solicitud. Vencido ese plazo el contribuyente podr considerar aprobada
su solicitud-aplicndose el silencio positivo administrativo-, debiendo la SUNAT bajo su
responsabilidad, emitir las Notas de Crdito Negociables, segn lo previsto en los artculos 38 y 39
del Cdigo Tributario y sus normas complementarias.
Cabe indicar que conforme lo indicado en el Informe N 034-2007-SUNAT/2B0000 de fecha
7/16
2/1/2017
21.02.2007 el ITAN pagado con posterioridad a la regularizacin del IR no es susceptible de

devolucin; es decir, los pagos realizados con posterioridad a la presentacin de la declaracin
jurada anual del IR o al vencimiento del plazo para tal efecto, lo que hubiera ocurrido primero, no
son susceptibles de devolucin. En ese caso, dichos pagos del ITAN son gastos deducibles para la
determinacin de la Renta Neta de Tercera Categora del ejercicio al cual corresponde dicho tributo,
en tanto se cumpla con el principio de causalidad. El fundamento se encuentra en el inciso b) del
artculo 37 de la Ley del IR, que establece que son deducibles los tributos que recaen sobre bienes o
actividades productoras de rentas gravadas.
Caso Prctico
La entidad CREATIVE SAC se encuentra afecta al ITAN, por lo cual desea saber la determinacin
del referido impuesto para el ejercicio 2016. Para dicho efecto nos proporciona la siguiente
informacin del rubro Activo consignado en el Balance General al 31 de diciembre 2015.
CREATIVE SAC CUENTA DEL ACTIVO AL 31 DE DICIEMBRE 2015
Activo Corriente
Caja y bancos 500,000
Cuentas por cobrar comerciales neto de
estimacin de cobranza dudosa 1245,500
Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas (socios),
directores y gerentes 8,000
Cuentas por cobrar diversas 3,000
Servicios y otros contratados
por anticipado 1,000
Existencias 2041,203
Total Activo Corriente 3798,703
Activo no Corriente
Inmuebles, maquinarias y equipo 1500,000
8/16
2/1/2017
Intangibles 100,000
Activo diferido 15,000
Depreciacin, amortizacin y agotamiento acumulados (914,072)
Total Activo no Corriente 700,928
Total Activo Neto 4499,631
Adems, se conoce que durante el ejercicio 2015 realiz actividades de venta interna (S/. 13000,000)
y de exportacin (S/. 4500,000). La entidad se acoger al pago fraccionado del ITAN en nueve
cuotas. Se sabe que el pago a cuenta del Impuesto a la Renta del mes de abril asciende a S/.
4,200.00. As mismo, nos informa que la provisin por desvalorizacin de existencias no admitida
tiene un monto de S/. 87,542.00.
Solucin:
1. Cuentas por cobrar producto de operaciones de exportacin
El inciso d) del artculo 5 de la Ley N 28424, establece como una deduccin de la Base Imponible
del ITAN a las cuentas por cobrar producto de Operaciones de Exportacin, por lo cual el
importe a deducir ascendera a:
Descripcin
S/.
Facturas por cobrar Exportaciones
S/. 250,000
Letras por cobrar Exportaciones
S/. 170,000
TOTAL DE DEDUCCIONES
S/. 420,000
2. Existencias
En el caso de existencias, el literal d) del precitado artculo 5 dispone que se deducir las
existencias producto de operaciones de exportacin. Para dicho efecto, establece el
procedimiento a seguir para determinar el importe a deducir y que detallamos en forma prctica a
continuacin:
Descripcin
S/.
Venta Interna
13000,000
9/16
2/1/2017
Exportaciones
4500,000
TOTAL DE VENTAS
17500.000
A continuacin la entidad debe determinamos el coeciente:

Coeciente: 4500,000 = 0,2571
17500,000
Aplicamos el coeciente al saldo de existencias, segn Balance General. No obstante, se aprecia que
la empresa tiene una provisin por desvalorizacin de existencias no admitida para efectos del
Impuesto a la Renta, por lo cual ello generar una adicin para la determinacin del ITAN, al incidir
en la determinacin del activo neto.
Existencias a deducir
Saldo de existencias x Coeciente
2041,203.00+ 87,542.00[3]=2128,745
2128,745 x 0.2571
TOTAL
547,300.34
3. Inmuebles, maquinaria y equipo

En este rubro procederemos a detallar las maquinarias y equipos que no tienen una antigedad
mayor a tres aos, ello considerando que el literal b) del artculo 5 de la Ley N 28424, permite
deducir de la Base Imponible del ITAN el valor de dichos bienes.
Cabe indicar que conforme a lo dispuesto por el inciso b) del artculo 4 del Reglamento de la Ley del
ITAN, Decreto Supremo N 025-2005-EF la antigedad de las maquinarias y equipos se computar
desde la fecha del comprobante de pago que acredite la transferencia hecha por su fabricante o de
la Declaracin nica de Aduanas, segn sea el caso.
En ese sentido, los contribuyentes debern acreditar ante la SUNAT la antigedad de las
maquinarias y equipos que excluyan de la base imponible del Impuesto que les corresponda pagar.
Elemento
Fecha de fabrica
Valor neto en libros
Febrero 2013
140,000
10/16
2/1/2017
Maquinaria y Equipo
Octubre 2014
200,000
Diciembre 2015
85,000
TOTAL DE DEDUCCIN
425,000
4. Determinacin de la Base Imponible

De acuerdo al Balance General al 31.12.2015 de la empresa CREATIVE SAC, se proceder a realizar
las deducciones previstas en el artculo 5 de la Ley N 28424, as como efectuar las adiciones
correspondientes.
Determinacin de la Base Imponible

Activo Neto segn Balance 4499,631.00
Adiciones: provisin por desvalorizacin de existencias no admitidas 87,542.00
Deducciones ( 1596,758.65)
Cuentas por Cobrar de operaciones de exportacin 420,000.00
Existencias vinculadas a Exportaciones 736,758.65
Maquinaria y Equipo 425,000.00
Activo Diferido 15,000.00
Total Base Imponible 2990,414.35
5. Determinacin del ITAN
Alcuota 2016 Base ITAN por pagar

0% Hasta S/. 1000,000.00 0
0.4% Por el exceso: 1990,414.35 7,961.65
TOTAL 7,961.65
En ese sentido, la empresa deber presentar la Declaracin Jurada del ITAN correspondiente al
ejercicio 2016, a travs del PDT 648, al vencimiento del perodo tributario marzo en funcin a su
ltimo dgito de su Nmero RUC. El pago del impuesto se realizar en forma fraccionada en 8
cuotas. La primera cuota se deber efectuar conjuntamente con la presentacin de la Declaracin
Jurada la cual ser igual a las otras 8 cuotas restantes. El clculo es el siguiente:
11/16
2/1/2017
Impuesto
Nmero de
Impuesto calculado
Importe de cada
cuota
Calculado ITAN
Cuotas a fraccionar
entre el N de cuotas
7,961.65
7,961.65/9
884.63
Contribuyentes obligados a tributar en el exterior:

El ltimo prrafo del artculo 8 de la Ley N 28424 seala que los contribuyentes obligados a
tributar en el exterior por rentas de fuente peruana podrn optar por utilizar contra el pago del
ITAN, hasta el lmite del mismo, el monto efectivamente pagado por concepto de pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta correspondiente al perodo del mes de marzo y siguientes de cada ejercicio. Se
entiende que esta opcin slo es aplicable en el caso del pago en forma fraccionada del ITAN.
Conforme lo indicado en el artculo 11 del Reglamento del ITAN-Decreto Supremo N 025-2005-EFlos contribuyentes que tienen esta opcin son aquellos cuyos accionistas, socios, principal o casa
matriz se encuentran en la obligacin de tributar en el exterior por sus renta generadas en el Per.
Este es el caso en que un sujeto no domiciliado tributa en el Per por su renta de fuente peruana,
llega a su pas (el exterior) y tributa por su renta de fuente mundial (renta de fuente extranjera
(peruana) y renta de fuente de su pas).
Para ejercer esta opcin de crdito los contribuyentes debern presentar ante la SUNAT el anexo
que se encuentra en la parte nal del Reglamento del ITAN-Decreto Supremo N 025-2005-EF-en la
oportunidad de la presentacin de la declaracin jurada del ITAN. En el caso que no se presente el
anexo, no podr ejercerse la opcin, pues la presentacin es un requisito administrativo formal, sin
el cual no se podr ejercer el derecho (requisito sine nonqua non).
Conforme lo indicado en el artculo 14 del Reglamento de la Ley N 28424, los contribuyentes que
ejerzan la Opcin utilizarn como crdito el pago a cuenta determinado de acuerdo a las normas del
Impuesto a la Renta, efectivamente pagado, correspondiente al periodo tributario segn la siguiente
tabla:
pago a cuenta del IR correspondiente al periodo
Monto del ITAN contra lo que se aplica
tributario
Marzo-2016
Cuota 1: Abril 2016
Abril 2016
Cuota 2: Mayo 2016
Mayo 2016
Cuota 3: Junio 2016
12/16
2/1/2017
Junio 2016
Cuota 4: Julio 2016
Julio 2016
Cuota 5: Agosto 2016
Agosto 2016
Cuota 6: Septiembre 2016
Septiembre 2016
Cuota 7: Octubre 2016
Octubre 2016
Cuota 8: Noviembre 2016
Noviembre 2016
Cuota 9: Diciembre 2016
Asimismo, seala que si los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta son superiores a las cuotas
correspondientes del Impuesto, la parte no acreditada no podr ser utilizada contra las cuotas
posteriores.
Los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta que se realicen con posterioridad al vencimiento de la
cuota correspondiente podrn ser utilizados como crdito contra el Impuesto nicamente respecto
de la cuota que venza inmediatamente despus de realizado el pago a cuenta.
El monto que se utilice como crdito contra el Impuesto no incluir los intereses moratorios
previstos en el Cdigo Tributario por pago extemporneo.
6. Conclusiones:
1. Son sujetos del impuesto los generadores de renta de tercera categora acogidos al Rgimen
General del Impuesto a la Renta, debindose aplicar el impuesto sobre los Activos Netos al 31
de diciembre del ao anterior. Cabe referir, que estn exonerados del Impuesto los sujetos
que no hayan iniciado sus operaciones productivas, as como aquellos que hubieran iniciado a
partir del 1 de enero al que corresponde el pago.
2. El Activo Neto es aqul consignado en el Balance General elaborado en funcin a los criterios
establecidos por las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF). Luego se debe
efectuar un anlisis en funcin a la regulacin tributaria a n de establecer el Activo Neto
Imponible.
3. De acuerdo al orden de prelacin establecido en el artculo 55 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, el ITAN tiene el ltimo orden de aplicacin, as en primer lugar se aplica el
Saldo a favor de ejercicios anterior, los pagos a cuenta, las retenciones, el saldo a favor del
exportador si corresponde y luego el ITAN.
4. El ITAN es un crdito con derecho a devolucin, pero no arrastrable a ejercicios siguientes. Por
lo cual si quedase un saldo que no haya podido ser aplicado contra el Impuesto a la Renta del
ejercicio al cual corresponde, el contribuyente proceder a solicitar la respectiva devolucin
mediante el formulario N 4949.
5. El ITAN pagado con posterioridad a la regularizacin del IR no es susceptible de devolucin; es
decir, los pagos realizados con posterioridad a la presentacin de la declaracin jurada anual
13/16
2/1/2017
del IR o al vencimiento del plazo para tal efecto, lo que hubiera ocurrido primero, no son
susceptibles de devolucin. En ese caso, dichos pagos del ITAN son gastos deducibles para la
determinacin de la Renta Neta de Tercera Categora del ejercicio al cual corresponde dicho
tributo, en tanto se cumpla con el principio de causalidad.
6. Los contribuyentes obligados a tributar en el exterior por rentas de fuente peruana podrn
optar por utilizar contra el pago del ITAN, hasta el lmite del mismo, el monto efectivamente
pagado por concepto de pagos a cuenta del Impuesto a la Renta correspondiente al perodo
del mes de marzo y siguientes de cada ejercicio. Se entiende que esta opcin slo es aplicable
en el caso del pago en forma fraccionada del ITAN y siempre que se presente el anexo en la
oportunidad de la presentacin de la declaracin jurada del ITAN.
[1] Informe N 232-2009-SUNAT/2B0000 de fecha 02 de Diciembre del 2009
[2] Libro ITAN 2015. Segunda edicin, versin electrnica Abril 2015 de la revista Anlisis tributario
(AELE).
[3] Provisin por desvalorizacin de existencias no admitida; es decir, un monto que no fue
aceptado tributariamente.
Puntuacin: 1 / Votos: 1
Esta entrada se public en ITAN y est etiquetada con ITAN en 28 marzo, 2016
[http://blog.pucp.edu.pe/blog/jennyspacetaxsystem/2016/03/28/impuesto-temporal-a-los-activosnetos-correspondiente-al-ejercicio-2016/] .
6 pensamientos en Impuesto Temporal a los Activos Netos correspondiente al

ejercicio 2016
Maria
6 abril, 2016 en 4:42 pm
EN OTRA PAGINA WEB: http://www.caballerobustamante.com.pe/plantilla/2012/ITAN-El-ActivoNeto.pdf CALCULAN EL COEFICIENTE MULTIPLICNDOLO POR 100 PARA LA DEDUCCIN DE LAS
EXISTENCIAS, Y PARA EL CASO DE LOS ACTIVOS QUE NO SUPEREN 3 AOS INCLUYEN LA
DEPRECIACIN DE LOS ACTIVOS ENTONCES CUAL ES EL CALCULO CORRECTO ?.
14/16
2/1/2017
JENNY PEA CASTILLO
Autor
13 abril, 2016 en 5:18 pm
Estimada, si lo multiplican por 100 es porque aplican porcentaje al nal es lo mismo. Y

efectivamente se tiene que deducir la depreciacin porque se tiene que calcular los activos netos.
SHARIT
18 mayo, 2016 en 9:08 am
un favor, si en el ejercicio anual 2015 tengo un saldo a favor de itan, lo puedo compensar para el
balance del 2016
JENNY PEA CASTILLO
Autor
3 junio, 2016 en 12:48 pm
Estimado, eso es imposible, la norma tributaria, la norma del ITAN, la Ley N 28424, no te lo permite.
Cuando sucede ello, lo nico que queda es pedir devolucin de dicho saldo.
jesus
16 septiembre, 2016 en 11:36 am
Excelente tu aporte mi estimada, te rogaria me ilumines un poco mas sobre la deduccion referente
a:Acciones, participaciones o derechos de capital de otras empresas sujetas al ITAN excepto las
exoneradas. Osea si mi empresa tiene acciones en otra, y lo otro seria otra empresa tiene acciones
en mi empres. gracias.
JENNY PEA CASTILLO
Autor
19 septiembre, 2016 en 9:16 am

15/16
2/1/2017
La lgica es que si la empresa A tiene acciones en la empresa B, la cual paga ITAN, la empresa A ya
no tendra por qu pagar ITAN a menos que la empresa B se encuentre exonerada.
16/16

Impuesto Temporal A Los Activos Netos Correspondiente Al Ejercicio 2016 - BLOG de JENNY PEÑA CASTILLO

Uploaded by

Document Information

Original Title

Copyright

Available Formats

Share this document

Share or Embed Document

Sharing Options

Did you find this document useful?

Is this content inappropriate?

Copyright:

Available Formats

Impuesto Temporal A Los Activos Netos Correspondiente Al Ejercicio 2016 - BLOG de JENNY PEÑA CASTILLO

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

2/1/2017

BLOG DE JENNY PEA CASTILLO

Impuesto Temporal a los Activos Netos

Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras, los Fideicomisos Bancarios y los Fondos de

Por el exceso de S/.1000,000

3. Deducciones y adiciones a efectuar para determinar la Base Imponible del ITAN:

mayor a la que se acepta tributariamente de acuerdo a la LIR, el exceso debera adicionarse al

4. Declaracin Jurada y Pago del ITAN:

Sin embargo, si el pago al contado o de la primera cuota se efecta con posterioridad a la

Mes de Pago del ITAN

Se aplica contra el pago a cuenta del IR

Desde marzo a diciembre

Desde abril a diciembre

Desde mayo a diciembre

Desde junio a diciembre

Desde julio a diciembre

Desde agosto a diciembre

Desde setiembre a diciembre

Desde octubre a diciembre

5.2. Contra el pago de regularizacin del Impuesto a la Renta

Se aplica a partir del perodo marzo

vencimiento del perodo marzo.

(que vence en abril) hasta el perodo

Si se paga con posterioridad al

Se aplica desde el perodo cuyo

vencimiento del mes de marzo.

vencimiento se produzca a partir de la

fecha de pago hasta el perodo

Si cada cuota se paga a la fecha

Se aplica a partir del vencimiento de

de vencimiento de cada uno de

cada uno de los perodos referidos

los perodos correspondientes a

hasta el perodo diciembre (vencimiento

los meses de marzo a

Si alguna cuota se paga con

Las cuotas pagadas

extemporneamente se aplican a los

vencimiento del perodo en el

pagos a cuenta cuyo vencimiento se

cual se debe efectuar.

produzca a partir de la fecha de pago y

5.3. Orden de prelacin en la aplicacin del Crdito

21.02.2007 el ITAN pagado con posterioridad a la regularizacin del IR no es susceptible de

Facturas por cobrar Exportaciones

Letras por cobrar Exportaciones

A continuacin la entidad debe determinamos el coeciente:

Saldo de existencias x Coeciente

3. Inmuebles, maquinaria y equipo

Valor neto en libros

4. Determinacin de la Base Imponible

Determinacin de la Base Imponible

5. Determinacin del ITAN

Alcuota 2016 Base ITAN por pagar

Contribuyentes obligados a tributar en el exterior:

pago a cuenta del IR correspondiente al periodo

Monto del ITAN contra lo que se aplica

Cuota 1: Abril 2016

Cuota 2: Mayo 2016

Cuota 3: Junio 2016

Cuota 4: Julio 2016

Cuota 5: Agosto 2016

Cuota 6: Septiembre 2016