CICLO DE VIDA DEL CONTRIBUYENTE

Denominase ciclo de vida del contribuyente para estos efectos a todas y cada una
de las obligaciones que deben cumplirse durante el desarrollo de una actividad
afecta a impuesto, esto es, lo que involucra desde el inicio de actividades y
obtencin del Rol nico Tributario hasta el trmino de giro, vale decir, desde el
nacimiento hasta la muerte del contribuyente como tal.
Por tanto podemos concluir que el periodo del Ciclo de Vida del Contribuyente
involucra todo lo referente a la Obligacin Tributaria, tanto la principal como las
complementarias o accesorias.
Requisitos para iniciar actividades ante las Unidades del Servicio.
1.- Registros especiales.
Rol Unico Tributario (R.U.T.) y aviso de Inicio de Actividades; ambas se realizan en
un solo acto.
Se deben realizar en la Unidad del Servicio que tenga jurisdiccin sobre el lugar
en que se encuentra ubicado el principal local en que se desarrollan las
actividades. Puede ser presentado por el contribuyente o por una persona con
poder notarial.
Plazo: Esta declaracin debe ser presentada dentro de los dos meses siguientes
a aquel en que se dio inicio a las actividades correspondientes.
Para acreditar su domicilio y el de sus sucursales, segn el caso, deber llevar los
siguientes antecedentes:
a) Persona natural afecta a impuestos de 2 Categora (boletas honorarios) y
transporte de pasajeros: No es necesario presentar antecedentes.
b) Persona natural afecta a impuestos de 1 Categora:
1. Casa, oficina o local propio: Ttulo de propiedad con constancia de su
inscripcin en el Conservador de Bienes Races o certificado de avalo o
recibo de contribuciones (estos documentos deben venir a nombre del
contribuyente).
2. Casa, oficina o local arrendado: Contrato de arriendo otorgado por
documento privado firmado ante notario o por escritura pblica y
documento que acredite el dominio del arrendador en alguna de las
formas sealadas en el punto 1.
1

3. Casa, oficina o local de propiedad o arrendado a terceros: con los cuales

el contribuyente no ha celebrado contrato alguno: Autorizacin del
propietario o arrendatario (con fotocopia de su cdula de identidad) para
realizar la actividad declarada. Acreditar que quien otorga dicha
autorizacin reviste la calidad de propietario o arrendatario, segn las
formas sealadas en el punto 1 y 2.
c) Personas jurdicas y otras organizaciones:
1. Inmueble de propiedad de la persona jurdica o de alguno de sus socios,
miembros integrantes: Ttulo de propiedad con constancia de su
inscripcin en el Conservador de Bienes Races, o inscripcin en el
Conservador de Bienes Races, o certificado de avalo, o recibo de
contribuciones, o permiso del propietario permitiendo el uso del inmueble.
2. Inmueble arrendado por la persona jurdica o alguno de sus socios
integrantes: Contrato de arriendo otorgado por documento privado firmado
ante notario o por escritura pblica. Documento que acredite dominio del
arrendador en alguna de las formas sealadas en el punto 1. Permiso del
arrendatario permitiendo el uso del inmueble a la persona jurdica.

3. Inmuebles de propiedad o arrendado por terceros, con el cual el

contribuyente no ha celebrado contrato alguno: Autorizacin del propietario
o arrendatario (con fotocopia de su Cdula de Identidad) para realizar la
actividad declarada, acreditando adems que quien otorga dicha
autorizacin reviste la calidad de propietario o arrendatario segn las
formas sealadas en los puntos 1 2.
2.- Inscripcin al R.U.T.
a) Chilenos con domicilio en Chile: Cdula de identidad; Llenar formulario 4415;
Acreditar domicilio; Ttulo Profesional (si inicia actividades que lo requieran).
b) Extranjeros con residencia en Chile y autorizados para realizar actividades en
el pas:
Casos especiales:

Las actividades agrcolas, pesqueras, mineras, forestales, comercializacin de

madera, frutos del pas, chatarra, excedentes industriales y de transporte debern
incluir adems los antecedentes pedidos en el reverso del formulario 3315 u otros
que se estime convenientes.
c) Personas Jurdicas y otras Organizaciones.
Requisitos generales:
-

Llenar formulario 4415

Acreditar domicilio

Cdula de Identidad del Representante Legal.

Requisitos especiales:
-

Sociedad Colectiva Civil: Contrato social legalizado.

Sociedad Colectiva Comercial, sociedad en Comandita simple y sociedad en

Comandita por Acciones: Escritura pblica de constitucin legalizada con
constancia de inscripcin en el Registro de Comercio.

Sociedad de Responsabilidad Limitada y Sociedad Annima: Escritura pblica

de constitucin legalizada con constancia de su inscripcin en el Registro de
Comercio. Acreditar su publicacin en el Diario Oficial.

Corporaciones, Fundaciones, Cooperativas, Asociaciones: Documento de

constitucin legalizado.

Comunidades, Sucesiones: Se identifican segn el documento que las origina.

Sociedades de hecho: Documento de constitucin legalizado.

Timbraje de Documentos
El proceso de timbraje de documentos y libros principales y auxiliares de
contabilidad y otros registros tributarios, es la etapa principal del sistema que est
implementando el Servicio, denominado Ciclo de Vida del Contribuyente.
La autorizacin, registro y timbraje de los documentos y libros constituye para el
Organismo Fiscalizador un acto de control y fiscalizacin, y para el contribuyente,
un trmite indispensable, porque los documentos deben estar previamente
autorizados para realizar sus operaciones econmicas.
1.-

Algunos documentos que obligatoriamente deben emitirse y timbrarse

Detalle:

Disposicin legal o administrativa:

3

Facturas y boletas
Guas de despacho
Rollos de mquina registradora
Boletas de Honorarios
Boletas de prestacin de servicios de
Terceros
Factura de Compra
Facturas de Exportacin
Facturas de Liquidacin
Notas de Crdito y Dbito
Hojas de Costo y Control de
Existencia Letras de Cambio, Pagars
y cualquier otro documento con
operaciones de crdito
Libros de Contabilidad
Libros de Contabilidad en Hojas
Sueltas
Libro especial FUT
Libro de Remuneraciones
Libro Control de Rollos de Mquinas
Registradoras

Arts. 52 y 54 de la ley del IVA y 69 del Regla.

Art. 55 de la ley del IVA y 70 del Reglamento.
Art. 52 de la ley del IVA y 69 del Reglamento.
Resolucin 1.414 de 1978
Resolucin 551 de 1975
Resolucin 551/75 y 1.496 /76
Circular 3 de 1986
Art. 57 de la ley del IVA y 71 del reglamento
Resolucin 985 de 1975
Inciso 2 art. 17 D.L. N 3.475
Art. 17 D.L. N 3.475 Impto.Timbres
Inc. 3 art. 17 C. T.
Circular 7 de 1985 y 60 de 1990
Art.61 ley N 18620 Cd. del Trabajo
Resolucin 5.285 de 1993

2.- Normas sobre emisin de documentos:

-

Numeracin correlativa Unica Nacional de los documentos, emisin de vales

de mquinas registradoras y su timbraje en la Casa Matriz.

Caractersticas, requisitos y obligaciones en la emisin de los documentos D.S.

592 de 28.06.65 y Resolucin Ex. N 1661 de 08.07.85. Circular 33 de 1985.

No pueden timbrar documentos:

-

Los contribuyentes que deben tributar en 1 2 categora de la Ley de la

Renta, que no hayan previamente efectuado Inicio de Actividades.

Los contribuyentes que deban timbrar documentos afectos al IVA y cuya

verificacin de actividades efectuada por el Servicio ha dado resultado
negativo.

Los contribuyentes que solicitan timbraje de documentos en una Unidad del

Servicio que no corresponda a la jurisdiccin de su Casa Matriz.

3.- Quienes pueden realizar el trmite:

Los contribuyentes personas naturales, jurdicas, chilenas o extranjeras, y otros
entes sin personalidad jurdica que hayan efectuado inicio de actividades ya sea
como contribuyente de 1 o 2 categora.
Los Organismos Estatales y Municipales, y otros entes que efecten timbrajes
ocasionales de libros, entradas de espectculos, siempre que posean R.U.T. y
tengan la autorizacin correspondiente.
4

4.- Quien debe firmar el formulario:

En el caso de la persona natural, lo firma el contribuyente, su representante legal o
un mandatario especialmente habilitado.

En caso de persona jurdica y otros

entes sin personalidad jurdica, lo firma el representante establecido en la escritura

o el representante o mandatario de comuneros, sucesiones o socios de
sociedades de hecho.
LA CONTABILIDAD
El art. 16 del C.T. seala que los contribuyentes debern ajustar su contabilidad a
prcticas contables adecuadas que reflejen claramente el movimiento y el
resultado de sus negocios.
Concepto de Sistema de Contabilidad: El conjunto de elementos materiales que
permiten el registro, acumulacin y entrega de informacin de hechos econmicos
realizados por el contribuyente, como son sus libros de contabilidad, registros y
comprobantes, y el conjunto de principios, normas y procedimientos para efectuar
dicho registro, acumulacin y entrega de informacin, como son los distintos
sistemas por ej.: jornalizador de diarios mltiples, tabular, mecanizados, etc.
A contar del 1 de enero de 1984, los contribuyentes que cuenten con ms de un
establecimiento o negocio, debern obligatoriamente centralizar la contabilidad de
todos ellos, en la casa matriz, establecimiento principal de mayor importancia, o en
el que se encuentren las sedes de sus negocios. (Resolucin 2.107)
Las empresas obligadas a centralizar su contabilidad, continuarn llevando tanto
en su casa matriz, como en cada una de las sucursales, los libros auxiliares que
les corresponda, de acuerdo a las disposiciones vigentes, por ej.: Libro de Ventas.
Cambios de Sistema Contable.
Al iniciar sus actividades, los contribuyentes pueden elegir cualquier sistema
contable que cumpla con las exigencias establecidas en el inciso 1 del art. 16 del
C.T.
Para efectuar el cambio de sistema contable, debern contar con la aprobacin del
Director Regional competente (inc. 6 del art. 16 del C.T.)
Confeccin de Libros de Contabilidad en Hojas Sueltas.

Los contribuyentes que lleven su contabilidad en hojas sueltas o formularios

continuos, debern estampar en cada hoja, por imprenta o sistema computacional
una numeracin nica nacional, adems de los siguientes datos: Nombre o razn
social del contribuyente, domicilio, nmero de RUT, giro, Representante Legal.
Plazos de conservacin de los libros de contabilidad.
El plazo que se otorga al Servicio para la revisin de los libros de contabilidad y
documentacin pertinente, es el indicado en el art. 200 del C.T., o sea, 3 aos
como norma general el que se ampla a 6 aos cuando se trate de investigaciones
por delito tributario o cuando se est obligado a presentar declaracin esta no se
presenta.
Al respecto, es importante tener presente que el actual art. 56 de la ley del IVA,
establece que los duplicados de las facturas u originales de las boletas deben ser
conservados por los contribuyentes durante el plazo de seis aos.
Cuando con motivo de las dificultades que presentare la conservacin de los
duplicados de facturas u originales de boletas, pueden solicitar al Servicio que los
autorice para la destruccin de los mismos, actuacin que slo puede llevarse a
efecto en presencia de Fiscalizadores competentes y siempre que se hayan
efectuado previamente su microcopia o micrograbado; segn Ley N 18.845 de
03.11.89.
Declaracin de impuestos (arts. 29 y siguientes C.T.)
Por declaracin de impuestos debe entenderse a aquella exposicin que un
contribuyente realiza ante la autoridad competente en un documento con todos los
antecedentes necesarios para que sta pueda proceder a determinar si se ha
devengado o no un impuesto y fijar el monto de la obligacin. Dentro de este
concepto constituye declaracin de impuesto aquella en que el contribuyente
registra la expresin "Sin Movimiento".
No ocurre lo mismo con las presentaciones de contribuyentes en que no se seala
ningn antecedente, de la cual no puede deducirse ningn dato que permita
determinar la procedencia de un tributo ni tampoco fijarse su monto.
La declaracin se presenta en formularios que proporciona el Servicio, de acuerdo
a lo estipulado por el art.32 del C.T.
6

Clases de declaraciones de impuesto.

1.-

Declaracin de impuesto de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y

Servicios, formulario N 29. Esta se realiza mensualmente. En este formulario

tambin se declaran las retenciones de impuesto a la renta que deben efectuar las
empresas.
2.-

Declaraciones anuales a la Renta, se realizan en el formulario N 22,

conteniendo diferentes cdigos para los tributos a declarar.

Norma de carcter general.
La falta de formularios para efectuar las declaraciones no exime a los
contribuyentes de la obligacin de presentarlas dentro de los plazos legales y
reglamentarlos vigentes (art. 32 C.T.).
De acuerdo al art. 36 del C.T., los plazos para presentar las declaraciones de
impuesto se rigen por las normas legales y reglamentarias vigentes.
El Director podr ampliar el plazo de presentacin de aquellas declaraciones que
se realicen por sistemas tecnolgicos y que no importen el pago de un impuesto.
En el caso de las declaraciones anuales, stas se presentan durante el mes de
abril de cada ao. Para las declaraciones mensuales, stas debern efectuarse
hasta el da doce del mes siguiente al de su devengamiento.
Cuando el plazo de declaracin y pago de un impuesto vence en da feriado o da
sbado o el da 31 de Diciembre, ste se prorrogar hasta el primer da hbil
siguiente.
Obligaciones de los contribuyentes cuando existe una variacin en el
contrato social.
El inciso final del art. 68 del C.T., establece la obligacin a las sociedades de dar
aviso cuando el contrato social sufra una variacin o modificacin, y para ello
debern poner en conocimiento del Servicio esta circunstancia dentro de los dos
meses siguientes a la fecha en que ella se efecte.
Entre las modificaciones a que alude el citado artculo, se pueden mencionar entre
otras, las siguientes:
7

1.

Aumento de capital

2.

Cambio de giro o variaciones de este mismo; ampliaciones o disminuciones.

3.

Ingresos o retiros de socios

4.

Cambio de domicilio de la sociedad

5.

Reemplazo de los representantes legales de la sociedad.

Trmino de Giro (art.69 del C.T.)

Toda persona natural o jurdica que por terminacin de su giro, comercial o
industrial, o de sus actividades, deje de estar afecta a impuestos, debe dar aviso
de trmino de giro.
Plazo: Esta presentacin debe efectuarse dentro de los dos meses siguientes al
trmino de giro o sus actividades.

Requisitos:
1.2.-

Dar aviso por escrito al Servicio, vale decir a la Unidad correspondiente a su

domicilio.
R.U.T. o Cdula Nacional de Identidad en caso de persona natural.

3.-

Acompaar su balance final, esto no rige para aquellos contribuyentes

acogidos al sistema de renta presunta.

4.-

Adjuntar toda la documentacin contable, talonarios de boletas, facturas,

guas de despacho, notas de crdito, notas de dbito y otros documentos
timbrados y no usados.

5.-

Comprobante de pago de impuestos de los ltimos tres aos en que se

declar.

6.-

Comprobante de pago del impuesto resultante de trminos de giro.

El Servicio deber verificar el cumplimiento de las obligaciones a que se ha hecho

referencia precedentemente.
a)

Que se haya efectuado el balance de trmino de giro.

b)

Que se hayan pagado los impuestos.

El Servicio, al trmino de esta verificacin, certificar estos hechos.

FISCALIZACION TRIBUTARIA
(Art. 59 y siguientes)
8

El presente apartado obedece al nombre de Fiscalizacin Tributaria, dado que

en l se pretende englobar, sino, todos en su mayora, los aspectos relativos a la
fiscalizacin ejercida por el Servicio y que dice relacin como ya es sabido con el
cumplimiento de la Obligacin Tributaria.
Para verificar si las declaraciones presentadas por los contribuyentes son
verdicas o para obtener informacin, el Servicio podr:

Examinar los documentos (inventarios, balances, libros de contabilidad). Estos

documentos deben relacionarse con los elementos que sirven para la
determinacin de impuestos o que sean necesarios en la declaracin tanto de
los contribuyentes como de las personas obligadas a retener un impuesto.

Exigir al contribuyente, en los casos que el Director Regional determine, la

presentacin de un estado de situacin en el que deber incluir el valor del
costo y fecha de adquisicin de bienes de uso personal como vehculos
terrestres, martimos y areos.
En este estado de situacin deben excluirse los bienes muebles de uso
personal o del mobiliario de su casa habitacin.

Autorizar a sus funcionarios para presenciar la confeccin o modificacin de

inventarios, y tambin para confeccionar o confrontar los del contribuyente con
las existencias reales.
En el caso que el contribuyente presente oposicin para llevar a efecto la
medida anterior, el Director Nacional o Regional, segn el caso, podr ordenar
que el inventario se confronte con el auxilio de la fuerza pblica.

Pedir declaracin jurada por escrito o citar a toda persona domiciliada dentro
de la jurisdiccin de la oficina que la cite, para que concurra a declarar sobre
terceras personas.
Las personas exceptuadas de la obligacin de declarar son: el cnyuge,
parientes por consanguinidad en la lnea recta o dentro del cuarto grado en la
colateral, el adoptante, el adoptado, los parientes por afinidad en la lnea recta
o dentro del segundo grado en la colateral de dichas terceras, salvo en los
casos de sucesin por causa de muerte o comunidades en que los parientes
sean comuneros y las personas obligadas a guardar el secreto profesional.
9

Citar al contribuyente, cuando la ley lo establezca como trmite previo, para

que presente una declaracin omitida, o bien para que proceda a su
verificacin, aclaracin o ampliacin, todo ello derivado de los antecedentes
que le sirven de fundamento al Servicio.
RESTRICCIONES DEL SERVICIO

Las facultades de fiscalizacin del Servicio deben realizarse considerando las

siguientes limitantes:

El examen y revisin de las declaraciones presentadas por los contribuyentes

deben efectuarse dentro de los plazos de prescripcin que el Servicio tiene
para liquidar un impuesto, revisar cualquier deficiencia en su Liquidacin y girar
los tributos a que hubiere lugar.
La prescripcin es un modo de extinguir las obligaciones que opera por el
transcurso de un determinado lapso de tiempo durante el cual se mantiene una
actitud pasiva tanto de parte del acreedor como del deudor.

El Servicio al fiscalizar mediante confeccin o confrontacin de inventarios no

podr interferir el funcionamiento normal de la actividad correspondiente del
contribuyente y deber realizar este examen en el lugar donde se mantengan
los libros y con las limitaciones de tiempo y forma.

El Servicio no podr pedir declaracin jurada a las personas obligadas a

guardar el secreto profesional (Al profesional le est prohibido divulgar o hacer
pblicos los hechos que llegan a su conocimiento o le son revelados en el
ejercicio de su profesin).
El secreto profesional no solo comprende lo que el profesional no debe decir
sino tambin los documentos que puedan comprometer el deber de reserva.

El Servicio slo podr pedir declaracin jurada por escrito a las siguientes
personas: (segn art. 191 del Cdigo Penal).
1 El Presidente de la Repblica y los ex Presidentes; los Ministros de Estado;
los

Senadores y Diputados; el Contralor General de la Repblica; los

Intendentes y los Gobernadores de Departamento, dentro del territorio de su

jurisdiccin; los miembros de la Corte Suprema o de alguna Corte de
Apelaciones; los fiscales de estos Tribunales; los Jueces Letrados; los

10

Generales, el Arzobispo y los Obispos; los Vicarios Generales y los Vicarios

Capitulares.
2 Las personas que gozan en el pas de inmunidad diplomtica.
3 Las religiosas y las mujeres que por su estado o posicin no puedan
concurrir sin grave molestia.
4 Los que, por enfermedad u otro impedimento calificado por el juez, se haya
en imposibilidad de hacerlo.

Reserva Cuenta corriente Bancaria: A menos que se trate de la investigacin

de delitos tributarios y que el Director dicte una resolucin fundada ordenando
el examen de la cuenta corriente bancaria de un contribuyente, en los dems
casos el Servicio no tiene acceso a dicha cuenta, por la obligacin de reserva
que pesa sobre el banco. (Ley n18.127 de 1982, y D.F.L. N707 publicado el
07/10/1982)

La Prescripcin
La prescripcin es una institucin de gran importancia en el campo del Derecho.
Tiene por objeto evitar la incertidumbre en los derechos de las personas y evitar
trastornos en las relaciones jurdicas que se produciran si se permitiera las
reclamaciones de los acreedores tras muchos aos de inactividad.
Concepto:
El art. 2.492 del Cdigo Civil define la prescripcin como: "Un modo de adquirir las
cosas ajenas, o de extinguir las acciones o derechos ajenos, por haberse posedo
las cosas o no haberse ejercido dichas acciones y derechos durante cierto lapso
de tiempo.
De la definicin anterior se desprende que la prescripcin puede ser adquisitiva o
extintiva.
Prescripcin adquisitiva.
Es un modo de adquirir el dominio de las cosas ajenas, que no tiene aplicacin en
materia impositiva por lo cual no se analizar.

11

Concepto de Prescripcin Extintiva.

Prescripcin extintiva o liberatoria es un modo de extinguir las acciones o
derechos ajenos, por no haberse ejercido durante un cierto lapso de tiempo y
concurriendo los dems requisitos legales.
La prescripcin extintiva as definida es la que extingue la accin del Fisco para
perseguir el pago de impuestos.
La prescripcin no extingue la obligacin tributaria.
La prescripcin extingue la accin del Fisco pero no extingue la obligacin
tributaria propiamente tal, que de obligacin tributaria civil se convierte en
obligacin natural, que si bien es aquella que no da accin para perseguir su
cumplimiento permite retener lo que se haya dado o pagado en razn de ella.
Requisitos de la prescripcin en lo tributario.
a)

Existencia de un derecho que puede ejecutarse (derecho exigible en favor

del Fisco o de las Municipalidades por concepto de impuesto y accesorios)

b)

Transcurso del tiempo sealado por la ley.

b.1)

Trmino Ordinario: 3 aos

b.2)

Trmino Extraordinario: 6 aos

c)

Inaccin del acreedor del Derecho (Fisco)

d)

Otros requisitos legales.

d.1)

Alegacin de la prescripcin por el que desea aprovecharse de ella.

Excepcin. Prescripcin de Oficio. (Art. 136).

d.2)

Que no haya operado suspensin o interrupcin.

d.3)

Que la prescripcin no haya sido renunciada.

No obstante, en la prescripcin tributaria priman sobre la disposicin citada las

disposiciones del C.T. contenidas en los art. 200, 201, 25, 59, 63 inc. 3 y 136,
(Norma especial declaracin de oficio).
Trminos de prescripcin para liquidar, girar y perseguir el pago de impuestos y
accesorios. (Art. 200 y 201 incs. 1).
a)

Plazo ordinario: 3 aos contados desde la expiracin del plazo legal del
pago.

En impuestos que se pagan en cuotas el plazo corre

independientemente para cada cuota.

12

b)

Plazo extraordinario: 6 aos para impuestos sujetos a declaracin cuando,

- No se hubiese presentado declaracin; o
- Las presentadas fueran maliciosamente falsas.

c)

Aumento de los plazos anteriores:

c.1)

Aumento por el trmino de 3 meses por Citacin al contribuyente en

conformidad al art. 63.

c.2)

Aumento del plazo de prescripcin por el mismo trmino en que se

conceda prrroga para contestar la Citacin, art. 63.

d)

Plazo especial para el cobro del impuesto a las asignaciones por causa de
muerte y donaciones. Art. 202.
d.1)

6 aos si el contribuyente no solicita la determinacin provisoria o

definitiva del impuesto, 3 aos en los dems casos.

La prescripcin debe ser alegada: Excepcin en materia tributaria. Declaracin de

Oficio de la prescripcin por parte del D.R. (art.136 C.T.)
De conformidad con el art. 2.493 del C.C., el que quiere aprovecharse de la
prescripcin debe alegarla. El juez no puede declararla de oficio.
No obstante, en lo tributario, de acuerdo con el art. 136 del C.T., el Director
Regional dispondr en el fallo la anulacin o eliminacin de los rubros de la
Liquidacin reclamada que corresponde a revisiones efectuadas fuera de los
plazos de prescripcin.
Para que esta prescripcin de Oficio, tenga lugar, el contribuyente debe haber
deducido previamente reclamacin en contra de la Liquidacin correspondiente,
(la prescripcin no opera por la va administrativa).
Suspensin de la Prescripcin.
De acuerdo con el art. 2.523 del C.C., la prescripcin de largo tiempo se suspende
en favor de ciertas personas, lo que no ocurre en las prescripciones de corto
tiempo como en el caso de la prescripcin tributaria.
En el art. 97 N 16 del Cdigo Tributario encontramos un caso expreso sobre
suspensin de la prescripcin en materia tributaria y que dice relacin con la
ocurrencia de prdida de documentos , libros de contabilidad y otros por parte del
contribuyente , la prescripcin se suspende en favor del Servicio hasta que la
13

documentacin sea restituida segn las normas all establecidas y puesta a

disposicin del ente fiscalizador.
Interrupcin de la prescripcin:
El art. 201 del C.T. establece que la prescripcin se interrumpe en los siguientes
casos:
1.- Desde que intervenga reconocimiento u obligacin escrita. En este caso, a la
prescripcin de 3 aos suceder la prescripcin de largo plazo contemplada en el
art. 2.525 del C.C. (3 aos para la accin ejecutiva y 5 para las acciones
ordinarias.)
2.- Desde que intervenga notificacin administrativa de un giro o Liquidacin. En
este caso, empieza a correr un nuevo plazo de 3 aos que slo puede ser
interrumpido por el requerimiento judicial.
3. - Desde que intervenga requerimiento judicial.
Efectos de la interrupcin de la prescripcin.
Consiste en la prdida del tiempo de prescripcin transcurrido hasta la
interrupcin, inicindose desde ese momento un nuevo plazo de
prescripcin de acuerdo a los trminos ya analizados.
FACULTADES EN RELACION A LOS INVENTARIOS.
FUENTE LEGAL.
Las facultades del Servicio en relacin con los inventarios se encuentran en el
art.60 del C.T.
FACULTADES DEL SERVICIO.
El art.60 en su inciso 1, establece la facultad para examinar los inventarios y
adems, todo lo que est relacionado con los elementos que deban servir de
base para la determinacin del impuesto o con otros puntos que figuren o debieran
figurar en la declaracin.
Adems, el art.60 en su inciso 4 establece las siguientes facultades del Servicio
respecto de los inventarios, las cuales son las siguientes:
14

Confeccin de inventarios. En este caso los funcionarios del Servicio proceden a

tomar el inventario ellos mismos.
Modificacin de inventarios. En esta oportunidad, se procede a cambiar,
modificar o subsanar algunas deficiencias o errores que presenten los inventarios
ya existentes.
Presenciar la confeccin o modificacin de inventarios. En tal caso, los
funcionarios del Servicio, proceden a supervisar la confeccin o modificacin de
los inventarios.
Confrontacin de los inventarios. Aqu se procede a confrontar los inventarios
contables del contribuyente con las existencias reales.
LIMITACIONES DE LAS FACULTADES DEL SERVICIO.
En el ejercicio de las facultades fiscalizadoras, respecto de los inventarios, deber
actuarse sometindose a las limitaciones de tiempo y forma que determine el
Servicio.
Las facultades enumeradas anteriormente, debern ejercerse sin interferir con el
normal desarrollo de la actividad correspondiente del contribuyente. Debe actuarse
con criterio y orden al momento de ejercer dichas facultades.
Los exmenes y/o confrontaciones, se harn en cualquier lugar donde el
Contribuyente mantenga los libros, documentos, antecedentes o bienes o en otro
que el Servicio seale de acuerdo con l.
AUXILIO DE LA FUERZA PBLICA.
En caso de que el contribuyente se oponga al ejercicio de estas facultades por
parte de los funcionarios, el Director o el Director Regional segn el caso podr
ordenar que dichas facultades se ejerzan con el auxilio de la fuerza pblica.
Para llevar a cabo esta medida, el funcionario respectivo, podr recurrir al auxilio
de la fuerza pblica, la que ser concedida por el Jefe de Carabineros ms
inmediato sin ms trmite que la exhibicin de la resolucin que la ordena,
pudiendo proceder con allanamiento y descerrajamiento si fuere necesario.

15

ESQUEMA FACULTADES EN RELACION A LOS INVENTARIOS

AUXILIO DE LA FUERZA

EXAMINAR

PUBLICA (OPOSICION DEL

CONFECCIONAR

CONTRIBUYENTE)

MODICAR

SIN INTERFERIR CON EL

PRESENCIAR

NORMAL DESENVOLVIMIENTO

CONFECCION

DE LA ACTIVIDAD

MODIFICACION

CORRESPONDIENTE

CONFRONTAR

INVENTARIOS

OTROS MEDIOS DE FISCALIZACION

El

C.T. en sus art. 72 al art... 92

nos seala otros Servicios e

Instituciones que le colaboran en su Rol de Fiscalizador, de acuerdo a las normas

legales vigentes.
Y stos son, entre otros:
- Oficinas de Identificacin de la Repblica, Polica de Investigaciones de
Chile y Carabineros de Chile (Artculo 72):
Establece lo referido a la actuacin de fiscalizacin por parte de las
Oficinas de Identificacin de la Repblica, la cual restringe la extensin de
pasaportes sin antes haber acreditado el contribuyente (peticionario) que se
encuentra inscrito en el Rol Unico Tributario y en posesin del mismo, o en su
defecto en posesin del Carn de Identidad con el nmero nacional y el dgito
verificador.
Adems, existe la excepcin de que las oficinas de identificacin no
requieran la exigencia de estos documentos en el caso de tratarse de
acreditaciones sobre el pago de impuestos de viaje o en el caso de estar exentos
de tal pago.
As mismo, debemos mencionar que la Polica de Investigaciones de
Chile y Carabineros de Chile no podrn dar autorizacin para salir del pas a
aquellas personas investigadas por presuntas infracciones a las leyes tributarias
sancionadas con pena corporal sin exigir previamente en cada caso el respectivo
Certificado del Servicio en el cual acredite que el contribuyente ha otorgado
caucin (garanta, fianza) suficiente a juicio del Director Regional.
16

Para poder salir del pas, estas personas debern rendir caucin suficiente, a
juicio del respectivo Director Regional. Solamente mediante el cumplimiento de
este requisito, el que deber ser acreditado en cada caso particular con un
certificado del Servicio, podr el Servicio de Investigaciones permitirle salir al
extranjero.
Para estos efectos de fiscalizacin el Servicio deber enviar la nmina de los
contribuyentes que se encuentran investigados por infracciones a las leyes
tributarias con pena corporal al departamento de Polica Internacional y a
Carabineros. Tales instituciones desde su recepcin quedarn obligadas a no
autorizar la salida del pas de las personas investigadas. Las nminas antes
indicadas deben ser permanentemente actualizadas siendo esta responsabilidad
exclusiva del Servicio.
Estas nminas debern ser enviadas por cada Director Regional nombrando a los
contribuyentes afectados de su respectiva jurisdiccin.
- Aduanas (Artculo 73):
Las Aduanas para realizar la funcin de fiscalizacin debern remitir al Servicio,
dentro de los primeros diez das de cada mes, copia de las plizas, ya sea, de
importacin o exportacin efectuadas o realizadas en el mes anterior.
- De los Conservadores de Bienes Races (Artculo 74):
Este seala que los Conservadores de Bienes Races no debern inscribir en
sus registros ninguna transmisin o transferencia de dominio, o de constitucin de
hipoteca, censos, servidumbres, usufructos, fideicomisos o arrendamientos sin
que se le haya comprobado el pago de todos los impuestos fiscales que afecten a
la propiedad en cuestin, debiendo dejar constancia de este hecho en el
Certificado de inscripcin que ser estampado en el ttulo respectivo.
Asimismo, los Notarios debern insertar en los documentos consignados el
recibo que acredite el pago del Impuesto a la Renta que corresponda al ltimo
periodo de tiempo.
-

De los Notarios y dems Ministros de Fe. ( Artculo 75 ):

Se refiere a la participacin de los Notarios y dems Ministros de Fe, referente a

la constancia del pago de los impuestos establecidos en la Ley sobre Impuestos a
17

las Ventas y Servicios en los respectivos documentos que se refieran a dicho

impuesto, como tambin, no podrn entregar los documentos a los interesados, ni
tampoco copias de los mismos (slo podrn autorizarlos).
As mismo, el Director Regional podr, a su juicio exclusivo, determinar que la
declaracin y pago del impuesto se hagan dentro de los plazos indicados en esa
Ley, (Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios) y cuando adems estime que
se encuentre resguardado el inters fiscal.
- De los Notarios: Titulares, Suplentes o Interinos (Artculo 76)
Esta norma establece la obligacin de los Notarios Titulares, Suplentes o Interinos,
de comunicar al Servicio todo lo referente a los contratos otorgados ante ellos que
se relacionen o refieran a:
- Transferencias de bienes.
- Hipotecas.
- Otros asuntos que permitan revelar la renta del contribuyente.
Estas comunicaciones se hacen extensivas para ser realizadas por todos los
Funcionarios de Registros pblicos en el caso que se le presentasen contratos
para su inscripcin.
Las comunicaciones debern ser enviadas a ms tardar el da 1 de Marzo de
cada ao, y en ella debern relacionarse los contratos inscritos u otorgados
durante el ao anterior.
- Artculo 77:
Seala el plazo mximo que tienen los Tesoreros Fiscales, Notarios Pblicos,
Conservadores

de

Bienes

Races

los

Secretarios

de

Juzgados

correspondientes para presentar al Servicio la informacin establecida en la Ley

de Impuestos de Timbres y Estampillas y Papel Sellado.

- Artculo 78:
Establece la obligacin de los Notarios a vigilar el pago de los impuestos respecto
a los documentos que autoricen o protocolicen debiendo, adems, responder
18

solidariamente del no cumplimiento del pago de estos. Lo anterior referente o en

conformidad a la Ley de Timbres y Estampillas.
Respecto de la responsabilidad solidaria del Notario, esta prescribe o cesa si el
impuesto ha sido establecido por la justicia ordinaria. Siguiendo el procedimiento
sealado en el art. 118 y art. 158 del C.T. el que seala que en caso de duda del
impuesto a cancelar se podr recurrir al Juez competente, quien resolver en
primera instancia la fijacin de impuesto de dicha ley.
Para la determinacin del impuesto en primera instancia el tribunal solicitar al
Servicio, informacin que deber ser entregada dentro de los seis das siguientes
al de la notificacin, la cual llevar acompaada los antecedentes de la solicitud.
Una vez vencido el plazo el tribunal fijar dicho impuesto.
Del resultado que se obtenga de este fallo podr apelarse, siendo el impuesto
determinado por sentencia ejecutoriada el definitivo.
- Jueces de Letras, Arbitros (Artculo 79):
Los Jueces de letras y jueces rbitros debern cautelar el pago de los impuestos
establecidos en la Ley de Timbres, Estampillas y Papel Sellado en los juicios que
lo acrediten.
- Alcaldes y Tesoreros Municipales (Artculo 80):
Los Alcaldes y Tesoreros Municipales, estarn obligados a proporcionar todos los
datos y antecedentes solicitados por el Servicio respecto a las patentes, otorgadas
a los contribuyentes, a rentas de personas residentes en la comuna respectiva, o
bienes situados en su territorio...
- Artculo 81:
Corresponde a un complemento del art. 80, debido que seala que igualmente el
Tesorero Municipal debe entregar informacin al Servicio, pero en este caso
referente a las patentes industriales, comerciales y profesionales, informacin que
consta en la copia del rol de estas patentes la que es remitida al Servicio.
- Artculo 83:

19

Las Municipalidades estn obligadas a cooperar en los trabajos de tasacin de la

propiedad de bienes agrcolas y no agrcolas, proporcionando empleados al
Servicio para este objetivo. Pero no estn facultadas para otorgar subvenciones a
dicho Servicio para que contrate personal o adquiera material con el fin de realizar
la tasacin de la propiedad.
- Bancos e Instituciones de Crdito (Artculo 84):
Los bancos y las instituciones de crdito debern enviar una copia de los balances
y estados de situacin a la Direccin Regional, en los casos en que el Director
Regional lo solicite.
- Artculo 85:
El Banco del Estado, las cajas de previsin y las instituciones bancarias y de
crdito en general, remitirn al Servicio en la forma que El Director Regional
determine, las copias de las tasaciones de bienes races que hubieren practicado.
Esta obligaciones de las instituciones bancarias y de crdito en general, de enviar
copia de los balances, estado de resultado, de situacin y de las tasaciones de
bienes races, relacionados con las operaciones que cursen, es de gran
importancia para la fiscalizacin que debe realizar el Servicio, ya que,
contrariamente a lo que ocurre para los fines impositivos, sucede que para obtener
crditos las personas no tienen inters en rebajar sus verdaderas rentas y
patrimonio, adems de que es posible conocer contribuyentes y actividades
marginados de la tributacin.
El Art. 61 indica que el banco debe mantener en estricto secreto el movimiento
de la cuenta corriente y sus saldos, respectos de terceros incluyendo al Servicio,
salvo las excepciones sealadas en el artculo 62, relacionada con delitos
tributarios, donde El Director podr examinar la cuenta corriente bancaria, por
resolucin fundada, cuando el Servicio se encuentre investigando infracciones a
las Leyes tributarias sancionadas con pena corporal.
*Sin perjuicio de lo dispuesto en los artculos 61 y 62, para los fines de la
fiscalizacin de los impuestos, los Bancos e Instituciones Financieras debern
proporcionar todos los datos que se les soliciten relativos a las operaciones de
crdito de dinero que hayan celebrado y de las garantas constituidas para su
otorgamiento, en la oportunidad, forma y cantidad que el Servicio establezca.
(Modificacin introducida Ley sobre Evasin y Elusin D.O.19/06/2001)
20

- Funcionarios del Servicio Ministros de Fe (Artculo 86):

Los funcionarios del Servicio autorizados por El Director, tendrn el carcter de
Ministros de Fe, para todos los efectos del Cdigo y las Leyes Tributarias y en los
procesos por delitos que digan relacin con el cumplimiento de obligaciones
tributarias.
Los funcionarios que practiquen notificaciones deben tener la calidad de Ministros
de Fe, y cuando una notificacin es realizada por un funcionario a quien no se
hubiere dado expresamente el carcter de Ministro de Fe, puede ser declarada
nula.
-

Funcionarios Fiscales, Semifiscales, de Instituciones Fiscales y

Semifiscales de Administracin Autnoma y Municipales y Autoridades en

general. (Artculo 87):
En el caso que as lo determine el Servicio, estas instituciones tendrn la
obligacin de proporcionar a ste todos los antecedentes y datos que solicite, para
realizar de esta forma una mejor fiscalizacin de los impuestos Asimismo las
personas que deben llevar contabilidad, debern llevar los registros respectivos
especiales, en los cuales se declara o establece los servicios que presten los
profesionales y personas que realicen actividades lucrativas.
-

Industriales, Agricultores, Vendedores, Importadores, Distribuidores y

Comerciantes Mayoristas. ( Artculo 88 ) :

Esta norma establece que las personas mencionadas estn obligadas a emitir
factura por

las transferencias que efecten, pudiendo como excepcin emitir

boletas en vez de facturas, aquellos contribuyentes que tengan establecimientos,

secciones o departamentos destinados en forma exclusiva a la venta directa al
consumidor.
Adems de lo dispuesto anteriormente, la Direccin podr exigir el otorgamiento
de facturas o boletas respecto de cualquier ingreso, operacin o transferencia que
de cualquier forma sirva de base para el clculo del impuesto.
Tambin se establece que aquellos contribuyentes a los cuales no se les pueda
realizar una buena fiscalizacin, se podr eximir de la emisin de estos (facturas
o boletas) o bien exigir que la boleta la emita el beneficiario del servicio, siempre y
cuando sustituya esta obligacin con el cumplimiento de otras obligaciones.
21

La Direccin determinar el monto mnimo, actualmente de $ 180.-, por el cual

deban emitirse las boletas en el momento mismo en que se celebre el acto o se
perciba el ingreso que motiva su emisin y estarn exentos de los impuestos
establecidos en la Ley de Impuestos de Timbres, Estampillas y Papel Sellado. Por
las ventas as efectuadas se emitir al final del da una boleta la que se registra en
forma separada y queda el original en poder del contribuyente como resguardo de
este registro (art.53 D.L. 825 /74)
En los casos en que deba otorgarse facturas o boletas, ser obligacin del
adquirente o beneficiario del servicio exigirla y retirarla del local o establecimiento
del emisor, el incumplimiento de esta obligacin es sancionada con multa e incluso
el funcionario del Servicio puede solicitar el auxilio de la fuerza pblica para
obtener la identificacin del infractor. (Art. 97 N 19 C.T.)
El Director establece la obligacin de los profesionales liberales de emitir boletas
por los honorarios o ingresos que perciben en razn de la prestacin de servicios
profesionales, si no cumplen con esta obligacin ste profesional estar
cometiendo una infraccin que ser sancionada segn el Artculo 97 n10 del
C.T., que sanciona con una multa del 50% a 500% del monto de la operacin con
un mnimo de 2 UTM y un mximo de 40 UTA. Adems, se sanciona con la
clausura de hasta 20 das de la oficina, estudio, establecimiento o sucursal en que
se hubiere cometido la infraccin.
Exentos de emitir boletas.
Los Directores o Consejeros de Sociedades Annimas que residan en el
extranjero no estn obligados a emitir boletas de honorarios.- Banco Central; Corfo; Instituciones de Previsin y Crdito (Artculo 89):
Aqu se encuentra otro medio de fiscalizacin por parte del Servicio, que pretende
asegurar el pago de impuesto a la renta que afecta a cada contribuyente. Nos
seala que el Banco Central, Corfo, Instituciones de previsin y en general todas
las instituciones de crdito, para poder tramitar prstamos, solicitudes para
obtener algn crdito u operaciones de carcter patrimonial, deben exigir a la
persona que est solicitando este servicio, la comprobacin que est al da en el
pago del impuesto nico a los trabajadores o en el pago del impuesto global
complementario.

22

Esta misma obligacin recae sobre los Notarios respecto de las escrituras pblicas
o privadas que se otorguen o autoricen entre ellos, con algunas salvedades
sealadas en este artculo como por ejemplo, la exclusin de aquellos cuyo valor
sea inferior al 15% de un sueldo vital anual. Se advierte que tratndose de
personas jurdicas se exigir el cumplimiento del impuesto del art.20 N 3, 4 y 5
de la Ley de la Renta, tambin con algunas exclusiones.
Lo anterior sin perjuicio de exigir la cdula del Rol Unico Tributario en los mismos
casos.
Para cumplir lo dispuesto la persona interesada debe exigir el recibo de pago o
certificado que acredite estar exento o que esta al da en el cumplimiento de
convenios de pago.
El ltimo inciso se refiere a que el Banco Central no autorizar a empresas
extranjeras que pongan trmino de sus actividades en Chile o por ejemplo, la
adquisicin de divisas respecto del retiro del capital sin acreditar haber dado aviso
al Servicio del trmino de giro y pagar el impuesto correspondiente hasta el
trmino de sus actividades en Chile.
- Cajas de Previsin (Artculo 90):
Las disposiciones sealadas en este artculo, pretenden el cumplimiento del pago
de impuesto territorial en el caso de inmuebles (bienes que no pueden
desplazarse de un lugar a otro como las tierras, minas y los que estn
permanentemente adheridas a ellas) pertenecientes a imponentes de una
respectiva Caja de Previsin, por la que existiera una hipoteca en favor de la
institucin, haciendo responsable a esta Caja del pago oportuno del impuesto
territorial que afecte a estos inmuebles hayan sido o no adquiridos por su
intermedio, quedando facultados para descontar por planillas este cobro a los
imponentes.
Hoy en da las Cajas de Previsin han sido refundidas en el I.N.P. y reemplazadas
por las Administradoras de Fondos de Pensiones (A.F.P.), las cuales no estn
facultadas para otorgar crditos habitacionales por lo que se ha perdido la
aplicacin prctica de esta norma.
- Sndico de Quiebra (Artculo 91):
La presente disposicin legal pretende que se cumpla el pago de impuestos de los
contribuyentes que se encuentran en quiebra, estableciendo la obligacin a los
23

Sndicos, de comunicar al Director Regional que corresponda de acuerdo al

domicilio del fallido, la declaratoria de quiebra dentro del plazo de los cinco (5)
das siguientes al de su asuncin al cargo. Este plazo se entender de das
hbiles y fatales, incluyendo entre stos los del feriado judicial y los das sbado, o
sea, se suspende slo los das feriados propiamente tales como los domingos y
los que en el calendario figuran como feriados.
- Artculo 92:
Este se refiere a la comprobacin del pago de un impuesto, sealando que la
obligacin de exigir el comprobante de pago de un impuesto se cumple cuando el
contribuyente muestra el recibo de pago, o cuando exista una exencin, el
certificado que corresponda a sta, o demostrndose que est al da en el
cumplimiento de un convenio de pago celebrado con Tesorera.
En casos calificados El Director Regional puede autorizar que se omita la
obligacin de mostrar el recibo o certificado correspondiente.
Al tratarse de documentos o inscripciones en registros pblicos, basta la exhibicin
del comprobante de pago al funcionario correspondiente quien deber insertarlo
entre los documentos o anotarse al margen.
Cuando se trate de personas que adquieren o se les adjudica viviendas por
intermedio de la corporacin de la vivienda no se les exige la exhibicin del
certificado de inscripcin en el rol del contribuyente, ni la comprobacin de estar al
da en el pago del impuesto global complementario.
La Citacin Como Elemento De Fiscalizacin
a) Concepto:
Es la actuacin del Servicio que consiste en la comunicacin dirigida al
contribuyente por el Jefe de la oficina respectiva, y en la cual se le emplaza para
que dentro del trmino de un mes, presente una declaracin, corrija o rectifique,
aclare, ample o confirme una anterior.
Constituye, por tanto, un importante medio de fiscalizacin con que cuenta este
Organismo, puesto que mediante ella puede requerir al contribuyente para que
dentro del plazo sealado presente una declaracin omitida o bien para que
proceda a su ratificacin, aclaracin o ampliacin, derivado de los antecedentes
que le sirven de fundamento al Servicio.
24

Este plazo es prorrogable previa solicitud del contribuyente, por una sola vez y
hasta por un mes. Esta ampliacin del plazo es una facultad del Servicio que la
otorga cuando el contribuyente se encuentra en imposibilidad de cumplir con lo
que se le ha pedido dentro del plazo y cuando se efecta la peticin por escrito,
antes del vencimiento de dicho plazo. Adems, la Citacin constituye la ltima
etapa de la revisin que practica el Servicio en uso de sus facultades
fiscalizadoras, antes de concluir sobre la procedencia del cobro de un impuesto o
de una diferencia, va la formulacin de una Liquidacin o de una reliquidacin.
b) Requisitos de la Citacin:
La Citacin antes definida es un acto administrativo que debe cumplir ciertos
requisitos para tener validez. Estos requisitos son:
b.1.) Debe emanar del Director Regional.
b.2.) Debe practicarse por escrito.
B 3) Debe tener una fecha cierta para los efectos de los plazos.
b.4.) Debe ser notificada legalmente, es decir, personalmente, por cdula o
por carta certificada dirigida al domicilio del contribuyente, segn arts. 11
y 13 del C.T.

c) Contenido de la Citacin:
Al tenor del inciso 2 del art. 63 del C.T., la Citacin debe especificar las materias
sobre las que el contribuyente tiene obligacin de declarar o rectificar, aclarar o
ampliar lo declarado anteriormente.
Esta especificacin es importante ya que demarcar los lmites de aplicacin del
aumento, de tres (3) meses desde que se cita al contribuyente, de los plazos de
prescripcin de tres y seis aos del Artculo 63 inciso 4 del C.T., para obtener una
respuesta de l.
Dicha especificacin no significa que la Citacin se convierta en una Liquidacin
Pro forma, sino slo que de acuerdo con la norma citada en el prrafo anterior
(art. 63, inciso 4 de. C.T.), se deben indicar determinadamente las operaciones
sobre las cuales se desea una respuesta del contribuyente.

25

Como norma general la Citacin es facultativa, ya que es un trmite que el

Servicio podr practicar o no segn lo que estime conveniente y lo har cuando de
la revisin de los antecedentes reunidos, se desprenda la necesidad de citar al
contribuyente.
Cuando el Servicio practica una Citacin a personas jurdicas, sta debe ser
hecha al representante legal de ellas y si se trata de una comunidad o sociedad de
hecho debe ser dirigida y notificada a cada uno de los comuneros, socios o
representantes legales.
d) Obligaciones de la Citacin.
d.1)

Norma General: La Citacin es facultativa, ya que el art. 63 inc. 2

expresa: El Jefe de la oficina podr citar al contribuyente.

d.2)

Es obligatoria: En los casos en que la ley establezca como trmite

previo. (Art. 63, inc. 2). Esto ocurre en los casos de los arts. 21,
22 y 27 del C.T...

"Declaraciones No Fidedignas" (Art. 21 C. T.)

En el caso de "declaraciones no fidedignas", es obligatoria la Citacin previa del
contribuyente para proceder a practicar las liquidaciones o reliquidaciones,
mediante la tasacin de la base imponible con los antecedentes que obren en
poder del Servicio, en caso de no contestar la Citacin.
En caso de contabilidad no fidedigna, debe establecerse la expresin de causa, es
decir, sealar concreta y especficamente las razones, hechos y antecedentes en
que fundamenta la calificacin de no fidedigna de la contabilidad y documentacin
del contribuyente.
Conforme lo seala esta norma legal el peso de la prueba recae en el Servicio en
esta ltima situacin.
"No presentacin de Declaraciones" (Art. 22 C.T.)
Esta disposicin tambin establece la obligatoriedad previa de la Citacin para
proceder a fijar los impuestos con el slo mrito de los antecedentes de que
disponga el Servicio, en los casos en que el contribuyente no haya declarado,
26

estando obligado a hacerlo y no responda a su vez a la Citacin

satisfactoriamente.
"Prorrateo de Ingresos o Gastos del contribuyente para efectos tributarios" (Art.
27, Inciso 2).
La disposicin mencionada establece que el Servicio puede, para efectos
tributarios, proceder a prorratear o separar diversos tipos de ingresos o gastos,
cuando el contribuyente no est obligado a llevar contabilidad separada, previa
peticin de los antecedentes que correspondan, a travs de la Citacin del art. 63
del C.T...
e) Implicancias o efectos que produce la no contestacin de la Citacin
Tasacin de la Base Imponible.
El art. 64 del C.T. establece las consecuencias que se derivan de la no
contestacin satisfactoria de la Citacin por el contribuyente.
El Servicio podr tasar la base imponible con los datos que tenga en su poder, en
los siguientes casos:
e.1) Cuando el contribuyente no concurriera a la Citacin, o
e.2) Cuando concurriendo no contesta satisfactoriamente la Citacin, o
e.3) No cumpla con las exigencias que se le formulan, o
e.4) Cuando cumpliendo con las exigencias no subsana las deficiencias
comprobadas o que en definitiva se comprueben.
e) Efectos de la Citacin.
f)
Notificada vlidamente una citacin, produce los siguientes efectos.
f.1) El art. 63, inciso 2, establece que el contribuyente puede cumplir con el
requerimiento de la Citacin "dentro del plazo de un mes".
Este plazo de un mes es prorrogable por el Jefe de la Oficina por una sola vez
hasta por un mes ms, a peticin del contribuyente cumpliendo las
condiciones ya mencionadas.
f.2) Aumento de los plazos de prescripcin.

27

Las facultades fiscalizadoras del Servicio se encuentran limitadas en el tiempo, ya

que de acuerdo con el art. 200 del C.T. ellas deben ejercerse dentro de los plazos
de prescripcin.

Estos plazos son de 3 aos en el caso de la prescripcin

ordinaria y de 6 aos cuando se trata de la revisin de impuestos sujetos a

declaracin, cuando sta no se hubiera presentado o la presentada fuera
maliciosamente falsa.
La Citacin aumenta los plazos de prescripcin (art. 200. inc 4).
En uno y otro caso, por la sola Citacin al contribuyente, estos plazos se
aumentan por el trmino de tres meses en concordancia con la presente
disposicin legal.
Aumento del plazo de prescripcin por prrroga del plazo de Citacin. (Art. 200,
inc. 4).
Si el Jefe de la oficina, a peticin del contribuyente, prorroga el plazo de
contestacin de la Citacin, los plazos de prescripcin del Servicio, aumentan por
el mismo plazo de la prrroga, (1 mes).
f.3) Posibilidad de tasar la base imponible.
Como ya se ha mencionado, si el contribuyente no contesta en forma satisfactoria
los requerimientos de la Citacin, el Servicio est facultado de acuerdo con el art.
64 de C.T., para tasar la base imponible, con los antecedentes que tenga en su
poder.
Tasacin De La Base Imponible
Tasacin: Es un medio especial de fiscalizacin (revisin o auditora tributaria)
que cuenta el Servicio para determinar la base imponible, para el clculo de los
impuestos que tenga que enterar el contribuyente en arcas fiscales.
El Servicio tiene tres tipos o formas de tasar la base imponible:
1. Como efecto de una Citacin.
2. En situaciones especiales sin necesidad de la Citacin.
3. De Oficio.
1. El Servicio tasar la base imponible como efecto de la Citacin del
artculo 63 del C. T. cuando:
El contribuyente no concurre a la Citacin .(artculo 64 inciso primero)
28

 El contribuyente no contesta la Citacin. (artculo 64 inciso primero)

EL contribuyente no cumple las exigencias que se le formulen en la Citacin.

(artculo 64 inciso primero)

El contribuyente cumple con la Citacin pero no subsana en un 100% lo que se

le pide. (artculo 64 inciso primero)
El contribuyente presente declaraciones, documento, libros o antecedentes que
no sean fidedignos (artculo 21 inciso segundo).
El contribuyente que no presentare una declaracin estando obligado a hacerlo.
En todas estas circunstancias el Servicio tasar la base imponible con los
antecedentes que tenga en su poder. (Artculo 22)
Cuando el contribuyente conteste satisfactoriamente, o presente correctamente la
declaracin que se le solicit a travs de la Citacin del artculo 63 del C. T. O
presentare una declaracin no efectuada, el Servicio no

puede recurrir a la

tasacin.
2. Igualmente el Servicio tasar la base imponible sin necesidad de la
Citacin del artculo 63 del C. T. En las siguientes situaciones especiales:
En una enajenacin de una especie mueble, corporal o incorporal o servicios
prestados, cuando el precio fijado a stos sea notoriamente inferior al corriente
en plaza o a lo que normalmente se cobran en servicios de similar naturaleza,
teniendo en consideracin la circunstancia en que se realiza la operacin.
(artculo 64 inciso tercero)
En una enajenacin de un bien raz, cuando el precio de ste sea notoriamente
inferior al valor comercial, considerando las caractersticas y ubicacin similares
y en la localidad al que corresponda el bien raz. Ej.: desde ya una casa de
madera no tiene el mismo valor que una casa de albailera o una casa
ubicada en el centro de Concepcin no tiene el mismo valor que una casa
ubicada en la comuna de Hualqui.(artculo 64 inciso penltimo)
El Servicio tasar en estas circunstancias cuando dichos bienes se transformen en
la base de la determinacin de los impuestos y adems girar de inmediato el
impuesto correspondiente.
El contribuyente podr reclamar segn las disposiciones del artculo 123 y
siguientes del C. T., slo de la tasacin y giro (ambas a la vez, no por separadas),
dentro de un plazo de 60 das contados desde que se notific el giro.
3. El Servicio tasar de oficio cuando:
29

 Las declaraciones sean maliciosamente falsas o incompletas. Aqu el Servicio

presumir que el montos de las ventas y operaciones no podrn ser inferiores,
dentro de un perodo determinado, al monto de las compras efectuadas y de
las existencias en poder del contribuyente, agregando las utilidades fijadas por
los organismos Estatales, tratndose de precios controlados, o los que el
Servicio determine en los dems casos. (artculos 97 N4 y art. 65 C.T.)
Cuando haya prdidas o inutilizacin de libros de contabilidad o documentos,
cuando el contribuyente de aviso de tal situacin, o se detecte, despus de
que le fue notificado o citado o se la haya requerido previamente por el Servicio
con relacin a los libros y documentos (artculo 97 N16 inciso tercero).
La base imponible que calcula el Servicio la efecta con los antecedentes que
posee y ser la que resulte de aplicar al monto de las ventas anuales hasta el
porcentaje mximo de las utilidades tributarias que hayan obtenido las empresas
similares o anlogas (art. 65 C.T.).
LA LIQUIDACIN
Concepto Tributario Administrativo
Tratndose de los procedimientos tributarios de fiscalizacin de los impuestos, se
conoce como LIQUIDACION la determinacin del tributo hecha al contribuyente
por el Servicio de Impuestos Internos. Podramos decir, que la Liquidacin es la
cuenta tributaria que presenta el Servicio al contribuyente, indicndole el monto
de lo que adeuda por el impuesto correspondiente.
Comprende, en consecuencia, tambin las determinaciones que se hacen sobre la
base tasaciones1.
Cada Liquidacin se refiere a un determinado impuesto y a un determinado
perodo tributario, an cuando en la prctica esta Liquidacin se encuentre
comprendida en un cuerpo o legajo de liquidaciones correspondientes a diversos
impuestos y a distintos aos tributarios.
La Liquidacin: Es el acto administrativo del Servicio mediante el cual se
determina un impuesto.
Esta determinacin puede efectuarse en base a:
1

Manual de Consultas N 213/Sept. 95, Pg. 227

30

a)

Declaraciones y antecedentes que presenta el contribuyente, y

b)

Facultad del Servicio para la fiscalizacin y aplicacin de los impuestos con

los antecedentes que obren en su poder.

En el caso de la letra a) estamos en presencia de las Liquidaciones, y en la letra b)

de las Liquidaciones de Oficio.

LIQUIDACION

Objetivo:

Servicio

determina

administrativamente

impuestos al contribuyente.
LIQUIDACION
Art. 24 C.T.
Procedencia: Omisin declaraciones obligatorias
(excepto art.24, inc. Penltimo Imptos.
Retencin o recargo).
-

Si se califican antecedentes no Fidedignos.

Si el contribuyente no concurre a la Citacin.

Si se determina que adeuda diferencias de

impuestos.

A peticin del contribuyente.

- Un tipo de impuesto
Caractersticas

- Un perodo determinado
- Formalidad en su confeccin

31

Liquidacin

Reliquidacin

Liquidacin provisional, si puede reliquidarse, (art.

25 C, T.)

Clases de liquidacin

- Liquidacin definitiva no puede ser modificada,

(Cosa juzgada)
-

Liquidacin en revisin

Trmino de giro

- Empieza a correr plazo de 60 das para reclamar,

(art. 124 C.T.)
Efectos de la liquidacin

- Si no se reclama, se liquida a firme y se gira.

- Se interrumpen plazos de prescripcin contra el
Fisco para cobros, (art. 201, inc. 2 C.T.)

NOTIFICACIN

Regla general:

Carta Certificada

- Personal
Excepcin.
- Por Cdula

1.-

Casos en que el Servicio practica una Liquidacin al contribuyente.

1.1.

Respecto del contribuyente que no present una declaracin de

impuestos, estando obligado a hacerlo: el Servicio, previa Citacin al
contribuyente, proceder a tasar la base imponible, presentando al

32

contribuyente la correspondiente liquidacin del impuesto. (Art. 22 en

relacin arts. 63 y 64); y,
1.2.

Respecto

del

contribuyente

que

present

su

declaracin

de

impuestos, pero que es objetada por el Servicio,

quien determina

diferencias

la

de

impuesto

pagar,

practicndole

liquidacin

correspondiente (art. 24, inc. 1)

Si la Liquidacin se funda en que la contabilidad del contribuyente no es
fidedigna, el Servicio deber previamente Citar al contribuyente (art. 21,
inc. 2).
2.- Requisito que debe cumplir la liquidacin hecha por el Servicio:
Conforme al art. 24 del C.T. y Normas Administrativas del Servicio, la
Liquidacin es un acto administrativo emanado de este Servicio, que debe
cumplir con ciertos requisitos, que son los siguientes:
- Lugar y fecha en que se practica.
- Nmero Correlativo por cada Liquidacin, por lo tanto, deben asignarse
tantos nmeros correlativos como impuestos y perodos tributarios se
liquiden en un legajo.
- Individualizacin precisa del contribuyente.
Si es persona natural, con sus dos apellidos.
Si es persona jurdica, razn social completa, con individualizacin del
representante;
-

Direccin completa del contribuyente.

Antecedentes precisos que sirvieron de base para practicarla.

Base imponible o partidas gravadas, con la tasa de impuesto respectiva.

Monto de los impuestos determinados

Determinacin de reajustes, multas e intereses.

Firma y timbre de los liquidadores, etc.

Si este acto administrativo denominado Liquidacin no cumple con los requisitos

esenciales puede verse afectado por el vicio de nulidad, que el contribuyente
podr hacer valer en el correspondiente procedimiento de reclamacin tributaria.
Conforme lo ha sealado la Corte Suprema 2, la liquidacin se traduce en un cobro
22 Intendencia de C. Suprema de 29 de junio de 1972, causa Ca. Acero del Pacfico con I. Internos: 11, REVISTA FALLOS DEL MES N163.

33

por parte del fisco que afecta al patrimonio del contribuyente, por lo que constituye
una DEMANDA propiamente tal, al igual que la reclamacin, impugnando los
cargos de la liquidacin, equivale a la contestacin de la demanda.
3.-

Notificacin de la Liquidacin al contribuyente: Art. 11 y

siguientes

del Cdigo tributario.

La notificacin de la Liquidacin debe hacerse al contribuyente o a su
representante en forma personal, por cdula o por carta certificada, dirigida al
domicilio correspondiente.
Lo usual es que la notificacin la practique el Servicio mediante el despacho de
carta certificada, caso en que el plazo para interponer la reclamacin tributaria
empieza a correr tres (3) das despus de su envo.
Si el funcionario de Correos no encontrare en el domicilio al notificado o a otra
persona adulta o stos se negaren a recibirla o a firmar el recibo, o no retiraren
dentro del plazo de 15 das, contados desde su envo, se dejar constancia de
este hecho en la carta, bajo la firma del funcionario y la del jefe de la Oficina de
Correos que corresponda y se devolver al Servicio, aumentndose por este
hecho los plazos del art. 200 en tres meses, contados desde la recepcin de la
carta devuelta.
El plazo para reclamar es de 60 das, salvo excepciones. Los plazos son de das
hbiles y es un plazo fatal, no es prorrogable (art. 124 inciso 3 del C.T.)
Excepcin: Si el contribuyente solicita el giro y efecta el pago dentro de los 60
das, el plazo para reclamar se ampla a 1 ao contado de la notificacin (art. 24 y
124 del C.T.)
EFECTOS QUE PRODUCE LA LIQUIDACIN.

Empieza a correr el plazo de 60 das (practicada la notificacin vlidamente)

que tiene el contribuyente para reclamar de ella.

La no presentacin del reclamo o la presentacin del mismo fuera de plazo

deja a firme (confirma o consolida) la Liquidacin, y faculta al Servicio para
efectuar los giros correspondientes.

Se interrumpen los plazos de prescripcin de la accin del Fisco para el cobro

de los impuestos, intereses, sanciones y dems recargos. (Art. 201, inciso 2
C.T.)

34

4.-

Carcter provisional de la Liquidacin:

El art. 25 del C.T. otorga carcter provisional a las Liquidaciones de impuestos

que practica

el Servicio, por lo que mientras las obligaciones tributarias

respectivas no se extingan por la prescripcin, el Servicio puede practicar nuevas

liquidaciones o reliquidaciones sobre los mismos impuestos, salvo en aquellos
puntos o materias comprendidas expresa y determinadamente en la revisin
Sobre los cuales se haya pronunciado el Director Regional con ocasin de un
reclamo o de trmino de giro, el cual es solicitado por el propio contribuyente.
5.- Liquidacin definitiva (art. 25 del C.T.): Por excepcin, las Liquidaciones
tienen el carcter de definitivas respecto de aquellos puntos o materias
comprendidas expresa y determinadamente en una revisin sobre la cual se haya
pronunciado el Director Regional:
a.- Con ocasin de un reclamo.
b.- A peticin del contribuyente, tratndose de trmino de giro.
Cosa juzgada: Es la autoridad y eficacia de resoluciones que no permiten volver a
revisar aquellas materias tratadas con objeto de modificarlas.
6. En lo relativo a la precisin de los antecedentes que tienen que
expresarse, tenemos que se debe:
a) Sealar la naturaleza de las partidas constitutivas

de una mayor renta

imponible y las razones por las cuales se grava.

b) Si se ha prescindido de la contabilidad y dems antecedentes del
contribuyente, por no considerarlos fidedignos, debe expresarse en la
Liquidacin esta circunstancia, previo al clculo de la renta imponible y del
impuesto.
Cabe recordar, que el peso de la prueba (Onus Probando), respecto de
contabilidad no fidedigna recae sobre el Servicio (art. 21 C.T.).
c) De no proceder, de acuerdo a lo sealado en las letras anteriores, se infringe
lo sealado en el art. 21, invalidando la Liquidacin practicada.
d) Si el contribuyente, respecto a las partidas que dan motivo a la Citacin, da las
explicaciones o presenta antecedentes probatorios y stos son desestimados,
esta situacin, deber expresarse en la misma Liquidacin indicando las
razones que se tuvieron para la desestimacin pertinente.
35

7. Naturaleza de las Liquidaciones de impuesto.

a) La Liquidacin es un acto administrativo emitido por el Servicio, mediante la
cual se determina un impuesto.
b) La Liquidacin tiene por objeto provocar por parte del contribuyente la
aceptacin expresa o en forma tcita, o bien, rechazarla

por la va de la

reclamacin.
c) Las Liquidaciones se deben practicar ajustadas a los requisitos y formalidades
previstas por el Cdigo Tributario, con el objeto de evitar vicios que las anulen.
d) De otra forma, se debe cumplir con los actos que la preceden;

a su vez

constituye el antecedente de actos posteriores, por ejemplo el giro de los

impuestos.
e) La Liquidacin es una verdadera demanda si ha sido impugnada

por el

contribuyente al interponer la correspondiente reclamacin.

8. Trmites previos que se deben observar para practicar una Liquidacin.
Para que la Liquidacin que practica el Servicio no contenga vicios o errores,
se deben tener presentes ciertas limitaciones, entre las que podemos
destacar:
a) La oportunidad de practicar la Liquidacin, es dentro de los plazos de
prescripcin. En efecto, el artculo 200 del C.T. seala que el Servicio podr
liquidar un impuesto y revisar cualquiera deficiencia ocurrida en ella, dentro de
los trminos que se disponen, 3 6 aos, segn el caso. Por su parte, el
mismo Cdigo en su artculo 25 consagra igual limitacin.
b) Tratndose de las situaciones contempladas en los artculos 21, 22 y 27
del C.T., el Servicio, previo a la Liquidacin que practique, deber cumplir con
el trmite de la Citacin que consagra el artculo 63 del mismo texto legal.
c) De conformidad a lo que dispone el artculo 21 del C.T., el Servicio no podr
prescindir de las declaraciones y antecedentes presentados o producidos por
el contribuyente y liquidar otro impuesto que el que de ellos resulte, a menos
que esas declaraciones, documentos, libros o antecedentes no sean
fidedignos.
d) La limitacin dispuesta por el artculo 26 del C.T., en cuanto a que no procede
el cobro con efecto retroactivo y por consiguiente liquidar impuestos en tal
forma, resultando indispensable que concurran las siguientes circunstancias:

36

d.1. Que el contribuyente se haya ajustado de buena fe a una determinada

interpretacin de las leyes tributarias;
d.2. Que esa interpretacin de la ley tributaria emane del Director del Servicio
o de sus Directores Regionales, resultando ineficaz si proviene de otro
funcionario o Unidad del Servicio.
d.3. Que tales funcionarios hayan sustentado su criterio en Circulares,
Dictmenes, Informes u otros documentos oficiales destinados a impartir
instrucciones a los funcionarios del Servicio o a ser conocidos de los
contribuyentes en general o de uno o ms de stos en particular.
9. Tasacin, esta puede ser:
a) Parcial:
Por tasacin parcial de la renta imponible se quiere expresar la idea de establecer
el monto total de la renta imponible a base de dos elementos conjuntos:
a.1. Mantencin del total o parte de la renta declarada por el contribuyente, y
a.2. Reemplazo de una parte de la renta declarada por otra que es tasada por
el Servicio, o bien, la agregacin a la renta declarada de una mayor renta
no declarada que tambin es tasada por el Servicio.
Ejemplo:
- Omisin de Compras
- Omisin de Ventas
- Omisin de Mayor produccin fsica
- Omisin de Ingresos que se identifican con partidas especficas.
- Omisin de declarar la renta imponible a determinado negocio o empresa del
Mismo contribuyente.
- Mantencin parcial de la renta declarada, tasando el saldo.
b) Total:
Tasacin Total segn el artculo 21 del C.T. permite liquidar un impuesto mayor
que el declarado por el contribuyente, en dos situaciones bien diferenciadas:
b.1. Cuando el mayor impuesto resulte de los propios libros, documentos o
declaraciones del contribuyente, an cuando stos sean o no fidedignos,
y
b.2. Cuando el mayor impuesto sea consecuencia de la tasacin total o parcial de
la renta del contribuyente por haberse establecido

que los libros,

documentos o declaraciones del contribuyente no son fidedignos, pudiendo

recurrirse a otros antecedentes obtenidos por el Servicio.
37

c) Modalidades para efectuar la tasacin total:

Presuncin de renta mnima imponible (art. 35 Ley de la Renta) 10% del capital

efectivo.
Presuncin de renta mnima tomando como base, entro otros antecedentes, un

promedio de los contribuyentes del mismo ramo y/o en la misma plaza.

Empresas importadores o exportadoras presuncin mnima imponible entre el

1% y el 12 % del producto total de las importaciones o exportaciones, segn lo

estipulado en el art. 36 inciso 2 de la Ley Impuesto a la Renta.
Las presunciones aludidas no son de derecho, por lo que son susceptibles de

ser desvirtuadas por el contribuyente.

10. Presuncin de renta de Derecho:
La presuncin de derecho no admite prueba en contrario, de tal forma que si
el contribuyente no declar renta, o hubiere declarado una renta inferior a la
presumida de derecho, procede practicar una Liquidacin

El Contribuyente

puede demostrar renta mayor slo para efectos del art. 70 de la Ley de la
renta, es decir, como medio para justificacin de sus inversiones.
11. Reliquidacin:
Es la Liquidacin que modifica otra anterior, el interesado que reclame contra
la nueva Liquidacin deber hacerlo dentro del plazo establecido en el
artculo 124 del C.T., es decir, dentro de 60 das y tendr adems derecho a
solicitar, dentro del mismo plazo, la rectificacin de cualquier error de que
adolecieren las declaraciones o pagos del impuesto correspondientes al
perodo Reliquidado. (Art. 127)
La reclamacin del contribuyente en que haga uso del derecho sealado
precedentemente no dar lugar, en caso alguno, a devolucin de impuestos,
sino que a la compensacin de las cantidades que se determinen en su
contra.
DE LOS APREMIOS
Al Servicio le corresponde en el ejercicio de las atribuciones que le confiere su
Estatuto Orgnico, el Cdigo Tributario y las Leyes, en especial, la aplicacin y
fiscalizacin administrativa de las disposiciones impositivas de tributacin fiscal
interna.

38

Para el cumplimiento de las disposiciones legales se hace valer entre otros del
APREMIO como una herramienta - facultad para lograr que el contribuyente
cumpla con una determinada actuacin solicitada.
Apremio: Es una medida coercitiva, (privacin de la libertad hasta por quince
das), decretada por la Justicia Ordinaria, previa notificacin al infractor para
obligarlo a cumplir con la(s) obligaciones tributarias infringidas (cumplir
determinadas actuaciones o efectuar el pago de impuestos pendientes).
Para que sea aplicable esta medida, es necesario que se le haya enviado una
notificacin al infractor, para que cumpla la(s) obligaciones tributarias en un plazo
razonable y que haya sido apercibido expresamente en cuanto a la medida a
aplicar.
El Juez cita al contribuyente a una audiencia y de acuerdo a lo que se exponga en
ella, o por la rebelda del infractor (no concurre o no acata lo dispuesto por el
Juez), decide si aplica la medida de apremio solicitada o la suspende si se
producen motivos aceptables.
El Apremio puede ser renovado por el Juez, cuando el contribuyente an no ha
cumplido con la obligacin infringida. Igualmente puede ser suspendido, o no
aplicable, cuando el infractor cumple con la obligacin tributaria.
Los Apremios se aplican sobre la persona que debi cumplir la obligacin, y
cuando se trata de una persona jurdica, sobre los gerentes, administradores o
sobre aquellas personas que ocupen el lugar de stos y a los socios que les
corresponde dicho cumplimiento. (Art. 99 C.T.)
El Apremio puede ser solicitado por el Servicio o por el Servicio de Tesorera.
Casos en que el Director Regional procede a solicitar el Apremio:
A) Persona citada a declarar

Sobre puntos de una Declaracin

(Art. 34 y 60) no concurre

Prestar Declaracin sobre terceras

Sin causa justificada.

Personas.

B) No llevar Libros de acuerdo

No llevar Contabilidad o Libros Auxiliares

Con disposiciones legales

Mantener Libros Atrasados

(Art. 97 N7)

Llevar Libros en forma distinta a la

ordenada por la ley.

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No exhibir Libros de Contabilidad o Auxiliares

C) Contribuyente entraba

Oposicin al examen de los Libros

Examen de (Art. 97 N6)

Oposicin a inspeccin de establecimiento de

comercio, industrial, etc.

El apercibimiento lo hace el Servicio, la solicitud de Apremio la efecta el Director

Regional a la Justicia Ordinaria y, quien decreta el Apremio es el Juez del Crimen
de Mayor Cuanta del domicilio del infractor. De acuerdo a las facultades que le
concede la ley ste puede suspender, postergar o renovar la medida de Apremio.
Los plazos se cuentan de la siguiente forma:
Se deben hacer dos citaciones, ambas por carta certificada. La primera Citacin
contiene un plazo mnimo de cinco das para que el infractor cumpla con la
obligacin. Entre la primera y la segunda notificacin hay un plazo de cinco das
como mnimo, contados desde que debi cumplirse la primera Citacin.
Casos en que el Director Regional procede a solicitar el apremio.
A) No concurrencia de persona citada a declarar para que :
a.1 Con la finalidad que atestige bajo juramento sobre los puntos contenidos
en una declaracin, pudiendo citar en tales casos al contribuyente, a quien
la haya firmado o persona que haya intervenido en su confeccin
(obligacin establecida en art. 34 C.T.
a.2 Con objeto de verificar exactitud en las declaraciones u obtener informes,
se cita para prestar declaracin jurada sobre hechos, datos o
antecedentes de cualquier naturaleza relacionada con terceras personas.
(Cita en virtud del art. 60 inc. penltimo del C.T.)
B) No cumplir con las obligaciones contables de llevar Libros de contabilidad de
acuerdo a disposiciones legales.
b.1 No llevar la contabilidad o los Libros auxiliares exigidos por la Direccin
Regional de acuerdo con las disposiciones legales.
b.2 Mantener los Libros de contabilidad atrasados.
b.3 Llevar los Libros de contabilidad en forma distinta a la ordenada o
autorizada por la ley. Y siempre que no se de cumplimiento a las
obligaciones respectivas dentro del plazo que seale el Servicio, que no
40

podr ser inferior a 10 das El plazo debe concederse bajo apercibimiento

expreso de aplicarse el Apremio.
C) Entrabamiento a la fiscalizacin consistente en la negativa del contribuyente:
c.1 A exhibir sus Libros o documentos de Contabilidad o Auxiliares.
c.2 Oposicin al examen de Libros o documentos de Contabilidad o Auxiliares.
c.3 Oposicin a que se inspeccione el establecimiento comercial, industrial, etc.
Es solicitado por el Servicio de Tesorera:
Por la infraccin de atrasarse en enterar en arcas fiscales (en Tesorera)
impuestos sujetos a retencin y recargo.

Ejemplo: Impuesto Unico al

Trabajo, Impuesto a las Ventas y Servicios, entre otros).

Tesorera solicita a las personas que no hayan enterado los impuestos dentro de
los plazos legales, que cumplan con la obligacin en el trmino de cinco das
contados desde su notificacin (sta segn Art. 12 inciso 1 del C.T.)

Si el

contribuyente no cumple con la obligacin, enva los antecedentes al Juez Civil

para que aplique o no el Apremio o lo suspenda segn sea el caso.
El apercibimiento lo efecta el Servicio de Tesorera al igual que la solicitud del
Apremio a la Justicia Ordinaria y quien lo decreta es el Juez de Letras en lo Civil,
quien de acuerdo a los circunstancias puede suspender o postergar el Apremio, en
concordancia con las disposiciones citadas.
La notificacin que efecta Tesorera en este caso se hace de acuerdo al artculo
11 inciso 1 del C.T.

41

BIBLIOGRAFIA.
Asociacin de
Fiscalizadores de
Impuestos Internos

Daudet Proust, Hugo

Manual de Consultas Tributarias

Ediciones Tcnicas Tributarias S.A.
Santiago de Chile
Cdigo Tributario
Ctedra de Magister en Planificacin y Gestin
Tributaria
Universidad de Santiago de Chile, 1996

Fajardo Castro, Jos

Recopilacin Tributaria y Laboral

Sistemas Impositivos J.F.C.
Producciones Grficas Los Trapiales Ltda.
Santiago, marzo de 1997-2000

Repblica de Chile

Cdigo Civil
Editorial Jurdica de Chile. Santiago, 1993

Repblica de Chile

Cdigo de Comercio
Editorial Jurdica de Chile. Santiago, 1998

Repblica de Chile

Cdigo de Comercio.
Editorial Jurdica de Chile. Santiago, 1997.

Repblica de Chile

Cdigo Tributario. D.L. 830 de 1974

Editorial Jurdica de Chile, Santiago, 1993.

Evasin y Elusin
Tributaria

Ley N19.738
Contra la Evasin y Elusin

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Diario Oficial 19 Junio 2001.

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