Bases tericas:

DEFINICION:
De acuerdo al criterio renta producto, la renta es el fruto o producto que fluye o produce
peridicamente la explotacin de una fuente durable.
Una empresa, cualquiera fuera su modalidad, tiene un objeto que representa la actividad que va
realizar y para ello requiere la conjuncin de dos factores: Capital y trabajo.
De acuerdo con los artculos 1 y 2 de la LIR, para las empresas se aplica el criterio, flujo de riquezas,
esto es que contribuye en renta todos los ingresos que fluyen desde los terceros hacia el
contribuyente durante el ejercicio. Dichos ingresos puedes ser, adems de la actividad que se dedica
la empresa:
a) Ganancia de capital realizado, es decir las originadas por la realizacin de bienes
patrimoniales
b) Ingresos por actividades accidentales, estos son ingresos originados por una habilitacin
transitoria y eventual de una fuente productora, es decir proviene de actos accidentales que
no representan una actividad con el mismo fin.
c) Ingresos eventuales, los cuales representan ingresos cuyas producciones depende de un
factor aleatorio, ajeno a la voluntad de la empresa, tales como premios de lotera, premios
por participar de carreras de caballo, etc. En esto tipo de ingresos no existen periodicidad o
habilitacin.
d) Ingresos a ttulo gratuito que comprende las transmisiones de bienes gratuitos de terceros a
la empresa, tales como: donaciones, regalos, obsequios etc.
e) Resultados por exposicin a la inflacin.
f)
CONCEPTO DE RENTA E HIPOTESIS DE INCIDENCIA DEL IMPUESTO A LA RENTA
El impuesto a la Renta es uno de los tributos de mayor importancia que grava el rendimiento del
capital, trabajo y de la combinacin de ambos factores, respecto del cual se puede decir que es un
impuesto real. Dado que recae sobre actividades sin tomar en cuenta circunstancias personales y
directo en la medida que incide directamente sobre el sujeto que genera la renta (sin que sea posible
su traslacin).
CONCEPTO DE RENTA
En la Ley del Impuesto a la Renta (en adelante LIR) se recogen tres de las teoras de renta ms
ampliamente difundidas a saber: la renta producto, el flujo de riqueza y el consumo ms
incremento patrimonial.
Fuente especificada no vlida.

RENTA DE QUINTA CATEGORIA

Son rentas obtenidas por personas naturales, que conjuntamente con las rentas de cuarta categora,
tiene como origen el trabajo (prestacin de servicio) , siendo la diferencia entre ambas la condicin
en la que se presta el referido servicio ,por cuantos en las rentas de quinta categora es destacable la

relacin laboral proveniente del contrato de trabajo, el servicio es individual ,no es posible la
delegacin a un tercero existe la subordinacin (Matteucci & Quispe, 2014).
Como sabemos, de acuerdo al artculo 34 del TUO de la LIR, califican como rentas de quinta
categora, entre otros supuestos, las obtenidas por el trabajo personal prestado en relacin de
dependencia, incluidos cargos pblicos, electivos o no, como sueldos, salarios, asignaciones,
emolumentos, primas, dietas, gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos, comisiones,
compensaciones en dinero o en especie, gastos de representacin y, en general, toda retribucin por
servicios personales. (Ochoa, 2015)

De conformidad con lo establecido en el art 34 de la LIR se considera renta de quinta categora:

1. Rentas obtenidas en relacin de dependencia
Se considera rentas de quinta categora a las obtenidas de concepto de trabajo personal, prestado en
relacin de independencia, incluidos cargos pblicos, electivos o no, como sueldos, salarios,
asignaciones, emolumentos, primas, dietas, gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos, comisiones,
compensaciones, en dinero o en especie, gastos de representacin y en general, toda retribucin por
servicio personales.
Es importante indicar que las rentas antes sealadas calificaran como rentas de quinta categora,
independientemente que se perciban del sector privado o del sector pblico. (Pereda & Lpez, 2013)
2. Ingresos percibidos por gastos de representacin
Tambin son considerados rentas de quinta categora, las asignaciones que son gastos de
representaciones y otorgando directamente al servidor, en este caso se incluyen reembolso de gastos,
es decir comprobantes de pagos correspondientes y no se consideran como rentas de quinta, las
cantidades que perciban el servidor por asunto del servicio en lugar distinto a su residencia habitual,
tales como: Gastos de viaje , Viticos por gasto de alimentacin, Hospedaje, Gastos de movilidad, Y
otros gastos exigidos. Siempre en cuando la suma sea razonables y no revelen la evasin e impuesto
como propsito.
3. Rentas de funcionarios pblicos que representan servicio en el Exterior
Tratndose de funcionario pblicos, que por razn de servicio o comisin especial, se encuentran en
el exterior y perciban los haberes en monedas extranjeras, se considera renta gravada de quinta
categora, nicamente la parte que le correspondera percibir en el pas en moneda nacional conforme
a su grado o categora.
4. Rentas de los socios y el titular de la E.I.R.L
Se considera a renta de quinta categora las retribuciones de los servicios prestados en relacin de
independencia, percibida por cualquier socio de cualquier sociedad incluidos los socio industriales o
de carcter similar, as como las que se asignen los titulares de la EIRL, los socios de cooperativas de
trabajo siempre que se encuentren consignados en el libro de planillas estn obligados a llevar.
5. Rentas de vitalicias y pensiones

Los ingresos provenientes de las rentas vitalicias y pensiones que tenga su origen en el trabajo
personal tales como la jubilacin montepo e invalidez y cualquier otro ingreso que tengan su origen
en el trabajo personal, tambin se considera rentas de quinta categora.
a) Renta vitalicias: Aquella por la cual se conviene la entrega de una suma de dinero u otro
bien fungible, para que sean pagados en los periodos estipulados (Art. 19 y 33 de Cdigo
civil).
b) Pensiones: Suma de dinero peridica que se concede a determinadas personas por cumplir
ciertos requisitos.
6. Participaciones de los trabajadores
Son consideradas rentas de quinta categora las participaciones de los trabajadores ya sean que
provengan de las asignaciones anuales o de cualquier otro beneficio otorgado en sustitucin de las
mismas.
7. RENTAS DE CUARTA QUINTA
7.1.

Ingresos obtenidos de renta de cuarta - quinta

El inciso e ( del artculo 34 de la LIR perciben que son considerados rentas de quinta los ingresos
obtenidos por el trabajo prestado en forma independiente, con contratos normados por la legislacin
civil, siempre en cuando cumpla los requisitos:
7.2.

Cuando el servicio es prestado en el lugar o horario designado por quien lo requiere

Cuando el usuario proporcionen los elementos de trabajo
Cuando el usuario asuma los gastos de las prestaciones del servicio demanda
Rentas de cuarta categora que se convierten en quinta categora

El inciso f) del art. 34 de la LIR seala que se considerara rentas gravada de quinta categora, los
ingresos obtenidos por la prestacin de servicio considerados dentro de la cuarta categora,
efectuados para contratante por el cual se mantenga simultneamente una relacin laboral de
independencia. En este caso, dichas rentas solo tendrn efectos para la determinacin del impuesto a
la renta y no otorgan beneficios laborales a su perceptor.

Remuneracin
Rentas de 5 Categora

TRABAJADOR
Ingreso considerado
4 categora

7.3.

Sustento del gasto

El sustento de esta renta de libros de retenciones del inciso e y f del art 34 de LIR seala que
mediante decreto supremo nmero 77-2008-EF (30-12-2008) se ha exceptuado de la obligacin de

llevar el libro en los casos en que dicha retribuciones se consignen en el formulario virtual 6001
-PDT planilla electrnica.

INGRESOS INAFECTOS
No se consideran rentas las cantidades que percibe el servidor por la prestacin del servicio en lugar
distinto al de su residencia habitual, tales como gastos de viaje, viticos por gastos de alimentacin y
hospedaje, gastos de movilidad y otros gastos exigidos por la naturaleza de sus labores, siempre que
no constituyan sumas que por un monto revelen el propsito de evadir el impuesto.
Tampoco se considera rentas de quinta categora las retribuciones que se asignen los dueos de
empresas unipersonales.
Son ingresos inafectos al impuesto:
Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes. Entre estas tenemos:
-

Indemnizacin por vacaciones gozadas oportunamente.

Indemnizacin por retencin indebida de CTS.
Indemnizacin por despido arbitrario u hostilidad.
Indemnizacin por no reincorporar a un trabajador cesado en un procedimiento de cese
colectivo, cuando corresponda.
Indemnizacin por realizar horas extras impuestas por el empleador.

(Quintanilla, 2011)
8. Determinacin anual de las rentas de quinta categora
De la lectura de los artculos 34, 46, 53 de la LIR y de los artculos 40 y 41, se desprende el
procedimiento para el clculo o determinacin anual de las rentas de quinta categora y las
retenciones mensuales.
Suma de la renta neta de trabajo y de
la renta de fuente extranjera
Hasta 27 UIT
Por el exceso de 27 UIT hasta 45 UIT
Ms de 54 UIT
Fuente: (Ochoa, 2015)

Tasa
15%
21%
30%

Como se sabe, hasta el 31 de diciembre de 2014 las tasas progresivas y acumulativas aplicables a las
rentas de trabajo eran las siguientes:
Mediante la Ley N 30296, se ha dispuesto modificar el artculo 53 de la LIR a fin de establecer que
el impuesto a cargo de personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales que optaron
por tributar como tales, domiciliadas en el pas, se determina aplicando a la suma de su renta neta del
trabajo y la renta de fuente extranjera, la escala progresiva acumulativa de acuerdo a lo siguiente:
Suma de la renta neta de trabajo y de la renta
de fuente extranjera
Hasta 5 UIT

Tasa
8%

Ms de 5 UIT hasta 20 UIT

Ms de 20
Ms de 35
Ms de 45
Fuente: (Ochoa, 2015)

14%
17%
20%
30%

9. Imputacin de la renta:
Al igual que la renta de segunda y cuarta categora, la renta de quinta categora se imputa al ejercicio
gravable en el que se perciba.
10. Determinacin de la renta y formas de pagos:
Los sujetos que perciban explosivamente rentas de quinta categora no tienen la obligacin de
efectuar pagos a cuentas mensuales del impuesto a la renta, fue pues el legislador apercibido que le
impuesto a la renta sean abonados va de retencin. En efecto del artculo 75 de la LIR a previsto que
Las personas naturales y jurdicas y entidades pblicas y privadas que paguen rentas comprendidas
en la quinta debern retener mensualmente sobre las remuneraciones que abonen a sus seguidores, un
dozavo del impuesto que le corresponda tributar sobre el total de las remuneraciones gravadas a
percibir en el ao.

Bibliografa
Matteucci, M. A., & Quispe, J. L. (2014). Aplicacin prctica del impuesto a la renta
ejercicio 2013-2014. Brea: Pacifico S.A.C.
Ochoa, S. V. (15 de enero de 2015). Nueva determinacin de rentas de quinta
categora. Obtenido de Actualidad empresarial:
http://aempresarial.com/web/revitem/1_17210_08775.pdf
Pereda, F. E., & Lpez, R. B. (2013). Aplicacin prctica del Impuesto a la Renta. Lima:
Real Time E.I.R.L.
Quintanilla, R. D. (2011). Estructura de las remuneraciones. Incidencia laboral y
tributaria. Lima: Gaceta jurdica S.A.