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SESIN N 2

EL TRIBUTO
Creacin bblica?

Prof. Mag. Daniel Urquizo


umabogados@hotmail.com

ACEPCIONES

Desde el punto
de vista gramatical

Lo que se brinda u ofrece


en homenaje a alguien

ACEPCIONES

Desde el punto de
vista jurdico

Vnculo jurdico

GNESIS DEL TRIBUTO


ESTADO
(Congreso, P.
Ej., G. Reg., G.
Local)
Norma trib. con
rango de ley

Hiptesis
de
incidencia

HECHO
IMPONIBLE

RELACIN
TRIBUTARIA

Obligaciones tributarias
Pago de la
deuda

Sustancial

Formal

- Nace
- Produce
efectos y
- Se extingue

DEFINICIONES
a) COMO RECURSO FINANCIERO:
El tributo es un fenmeno propio de las
finanzas pblicas por ser un recurso financiero
del Estado siendo importante considerar sus
presupuestos tcnicos, econmicos, polticos y
particularmente el hecho de ser una prestacin
pecuniaria coactiva sujeta al principio
fundamental de legalidad (Dino Jarach).

Es una prestacin pecuniaria de carcter


coactivo impuesta por el Estado u otro ente
pblico con el objeto de financiar gastos
pblicos (Fernando Prez Royo).

b) COMO PRESTACIN
Ingreso de derecho pblico, consistente en una
prestacin pecuniaria coactiva y contributiva, que
se formaliza en una obligacin jurdica entre el ente
pblico acreedor y el sujeto obligado al pago y que
se exige porque este ltimo ha manifestado una
cierta capacidad econmica (Berliri).
c) COMO OBLIGACIN
El tributo se configura as jurdicamente como una
obligacin, como una relacin jurdica constituida
en virtud de ciertos hechos entre dos o ms
personas, por la que una denominada acreedor,
puede exigir de otra, llamada deudor, una
determinada prestacin (Ferreiro Lapatza).

Vnculo jurdico (relacin deber) que liga a la persona con el Estado


y que, de coincidir el hecho generador imponible con la hiptesis de
incidencia tributaria establecida en la ley, se ha de convertir en una
obligacin sustancial de carcter econmica, que debe entregarse
al Estado (.) y que puede y debe ser exigido coactivamente
(Sanabria Ortiz).

d) COMO NORMA
(.) el tributo comporta tambin la idea de norma jurdica
tributaria, como bien lo seala Paulo de Barros Carvalho, pues crear
un tributo no es otra cosa que estatuir un precepto normativo.
(Carzorla Prieto, Luis Mara, D. Financiero y
Tributario, Aranzadi, p. 293).

e) COMO CONCEPTO GENERCO


Tributo es el trmino genrico comprensivo de distintas formas de
imposicin unilateral por el Estado, tales como los impuestos, las
exacciones extrafiscales, las tasas y variadas clases de
contribuciones especiales, que deben ser integradas con
caractersticas propias en el concepto genrico de tributo (Alfredo
Benitez Rivas).

CARACTERES

Es una prestacin pecuniaria pagada bsicamente en dinero.

Su cobro es coercitivo como medio para obligar a su satisfaccin.

Es de imposicin unilateral.

Est relacionada con los principios tributarios.

Puede perseguir fines parafiscales y extrafiscales, pues no siempre


su fin es la recaudacin.

UTILIDAD DEL TRIBUTO

Persigue fines fiscales para financiar la


prestacin de diversos servicios pblicos.

Persigue fines extrafiscales y parafiscales.

Sirve como instrumento combatir la evasin


tributaria (STC del Exp. N 004-2004-AI/TC).

CLASIFICACIN DEL TRIBUTO

Tributos reales y personales

Tributos vinculados y no vinculados

Tributos progresivos y proporcionales

Tributos directos e indirectos

Tributos pagados en dinero y en especie

Tributos permanentes y eventuales

Tributos de periodicidad anual y mensual

Tributos sobre la renta, sobre el patrimonio y


sobre el consumo (incluido la circulacin de
dinero)

Tributos fiscales, parafiscales y


extrafiscales.

DESDE OTRO PUNTO DE VISTA


Como cuanta en dinero: Art. 28, 39, 79 y 178 numeral 1 del C. T.
Como prestacin de dar: Norma I del Ttulo Preliminar del C. T.
Como obligacin: Art. 6 del C. T.
Como norma jurdica:
- Artculos 74 y 79 de la Const.
- Norma II del T. P. del C. T.
- ltimo prrafo de la Norma VIII del T. P. del C. T.

CLASIFICACIN DEL TRIBUTO

Impuesto

Principio de capacidad contributiva

Tasa

Principio de equivalencia

Contribucin

Principio del beneficio

CLASIFICACIN DEL TRIBUTO

IMPUESTO: Es el tributo cuyo hecho generador es la realizacin de


un hecho con connotacin econmica y que el Estado recauda para
financiar sus gastos y los servicios pblicos.

CONTRIBUCIN: Para JOS CASS es el tributo cuyo hecho


imponible es el beneficio o la valorizacin inmobiliaria provocada por
una obra pblica, dicho incremento es la medida del tributo, y el sujeto
pasivo de la prestacin es el dueo del inmueble beneficiado
(Derechos y Garantas Constitucionales del contribuyente, Adhoc, BB.AA., p.
527).

TASA: Para VILLEGAS es un tributo cuyo hecho generador est


integrado con una actividad del Estado divisible e inherente a su
soberana, hallndose esa actividad relacionada directamente con el
contribuyente (Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario,
ediciones Depalma, BB.AA., 1984, p. 96).

EN LA NORMA II DEL T. P./C. T.

Impuesto: No genera una contraprestacin inmediata.

Contribucin: Su hecho generador (hiptesis de incidencia?) son


beneficios derivados de la realizacin de obras pblicas o de
actividades estatales.

Tasa: Tiene como hecho generador la prestacin efectiva por el


Estado de un servicio pblico administrativo.

. Arbitrios
. Derechos
. Licencias

ASPECTOS GENERALES DEL TRIBUTO:


ELEMENTOS CONFIGURANTES

LOS PAGOS A CUENTA SON


TRIBUTOS?
Pagos a cuenta y anticipos.
Los pagos a cuenta en el impuesto a la renta:
Obligacin tributaria
Obligacin de pago anticipado
- Sistema de coeficientes
- Sistema del 1.5 % por ciento
Caracteres de la obligacin de pago anticipado:
- Son cuotas de un presunto impuesto futuro
- Son prestaciones pecuniarias
- Su pago constituye una obligacin autnoma de la obligacin
tributaria.
- Es una obligacin accesoria. No definitiva.
- Es susceptible de ser devuelto.
Informe N 314-2002-SUNAT/K0000: No constituye tributo.

OTROS CASOS

El parqueo es tributo? RTF N 14192-7-2008

El peaje es tributo? RTF N 05201-5-2004

El pago por derecho de paso o de sobrevuelo es


tributo? RTF N 16876-9-2011

Las licencias deben ser consideradas tributos?

TIENEN NATURALEZA TRIBUTARIA


RTF N 0259212010
Tiene naturaleza tributaria el pago por el servicio de
vista de inspeccin de seguridad y proteccin a las naves
durante los actos de recepcin y despacho de puerto a
cargo de la capitana de puertos.

ASUNTOS NO TRIBUTARIOS

No tienen naturaleza tributaria las sanciones


emitidas por manipular y conservar alimentos y
productos de consumo humano sin los
utensilios, equipos y estantera, o tenerlos
incompletos, deteriorados o antihiginicos (RTF
N 08705-3-2004).

El Tribunal Fiscal no es competente para


conocer sobre una multa impuesta por una
infraccin a la Ley General de Pesca (RTF N
6333-1-2004).

El Tribunal Fiscal no est facultado a aplicar


sanciones a los funcionarios.

ASUNTOS NO TRIBUTARIOS

No tiene naturaleza tributaria el pago por


derecho de guardiana generado por el
internamiento de vehculos en los depsitos
ediles debido a que estos espacios son
bienes de propiedad privada de la
municipalidad. (RTF N 06648-7-2010)

El Seguro Complementario de Trabajo de


Riesgo no constituye un concepto que tenga
naturaleza tributaria sino contractual (RTF N
15519-2-2011).

EJERCICIOS

Se crea un tributo cuyo pago genera la


prestacin de un servicio estatal Qu
tributo es?

Se crea un tributo para financiar la lucha


contra la malaria. Es un tributo parafiscal?

Se crea un tributo. La ley identifica al sujeto


acreedor, al deudor, la tasa y el hecho
generador? Falta algn otro elemento?

La alcuota de un impuesto es 5%. Esta


tasa es progresiva?

Un tributo grava el consumo es un tributo


extrafiscal?

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