TEXTO NICO ORDENADO

DE LA LEY DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL

CONSUMO
TITULO I
DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
CAPITULO I
DEL MBITO DE APLICACIN DEL IMPUESTO Y DEL NACIMIENTO DE
LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

TEXTO UNICO ORDENADO DE LA LEY DEL IMPUESTO GENERAL A

LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO Y
REGLAMENTO

Este impuesto es conocido en el mundo como IVA (Impuesto al Valor

Agregado). En la actualidad en Per se aplica la tasa de 18% sobre el valor
de las ventas de bienes en el pas y sobre la prestacin de servicios de
carcter no personal en el pas.

Este impuesto se aplica sobre el mayor valor asignado a los bienes al momento
de la venta.
Origen
La imposicin al consumo, ms conocido como el impuesto general a las
ventas (IGV), tiene sus orgenes, en nuestro pas, en el Impuesto a los Timbres
Fiscales (Ley 9923) que afectaba el total del precio de venta.
En 1973, mediante Decreto Ley 19620, se estableci el Impuesto a los Bienes y
Servicios (IBS) que gravaba la venta de bienes a nivel fabricante o importador.
En el ao 1982, mediante Decreto Legislativo 190, se empez a implementar un
impuesto general al consumo con una tasa general del 16%.

Esta Ley se promulg

Bajo el Decreto Legislativo N 821, Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo y con el Decreto Supremo N 055-99-EF,
publicado el 15 de abril de 1999. Su Reglamento, se promulgo con el Decreto
Legislativo No. 775 con el cual se han dictado las normas que regulan el
Impuesto General a las Ventas y el Impuesto Selectivo al Consumo y mediante
el Decreto Supremo N 29-94-EF, se promulg el Reglamento de la Ley del
Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo, cuyo texto fue actualizado al 30/06/03.

Para comenzar es importante resaltar que el Impuesto

General a las Ventas es un impuesto con el cual todos nos
vemos llamados a contribuir en nuestra vida diaria, de una u
otra manera, da a da nos vemos afectados por este
impuesto.

Lo primero que se debe tener claro es, como lo seala el artculo de la Ley en
mencin y 2 de su Reglamento, es lo referente a las actividades
u operaciones, como lo llama la Ley, gravadas por esta. Son los siguientes:
a.

La venta en el pas de bienes muebles, ubicados en el territorio nacional o

cuya inscripcin, matrcula, patente o similar haya sido otorgada en el pas, an
cuando al tiempo de efectuarse la venta se encuentre transitoriamente fuera de
l. Que se realice en cualquiera de las etapas del ciclo
de produccin y distribucin, sean stos nuevos o usados, independientemente
del lugar en que se celebre el contrato, o del lugar en que se realice el pago.

b.

La prestacin o utilizacin de servicios en el pas;

c.

Los contratos de construccin;

La posterior venta del inmueble que realicen las empresas vinculadas con el
constructor, cuando el inmueble haya sido adquirido directamente de ste o de
empresas vinculadas econmicamente con el mismo, cuando se demuestre que
el precio de la venta realizada es igual o mayor al valor de mercado.

ARTCULO 2.- CONCEPTOS NO GRAVADOS

No estn gravados con el impuesto:
a.-El arrendamiento y dems formas de cesin en uso de bienes muebles e inmuebles, siempre que el
ingreso constituya renta de primera o de segunda categoras gravadas con el Impuesto a la Renta.
b.-La transferencia de bienes usados que efecten las personas naturales o jurdicas que no realicen
actividad empresarial, salvo que sean habituales en la realizacin de este tipo de operaciones.

Por el contrario el
artculo 2 seala que
operaciones no se
encuentran gravadas
por la presente Ley y
son:

a.

El arrendamiento y dems formas de cesin en uso de

bienes muebles e inmuebles, siempre que el ingreso
constituya renta de primera o de segunda categoras
gravadas con el Impuesto a la Renta.

b.

La transferencia de bienes usados que efecten las

personas naturales o jurdicas que no realicen actividad
empresarial;

c.

La transferencia de bienes que se realice como

consecuencia de la reorganizacin de empresas;

d.

El monto equivalente al valor CIF, en la transferencia

de bienes no producidos en el pas efectuada antes de
haber solicitado su despacho a consumo.

e.

1.

Bienes donados a entidades religiosas, que

cumplan los requisitos para estar exoneradas del
Impuesto a la Renta.

2.

Bienes de uso personal y menaje de casa, con

excepcin de vehculos.

3.

Bienes, efectuada con financiacin de

donaciones del exterior, siempre que estn destinados
a la ejecucin de obras pblicas por convenios
realizados conforme a acuerdos bilaterales de
cooperacin tcnica.
La importacin de:

f.
El Banco Central de Reserva del Per por las
operaciones de compra y venta de oro y plata que realiza en
virtud de su Ley Orgnica.
g.
La transferencia o importacin de bienes y la
prestacin de servicios que efecten las Instituciones
Educativas Pblicas o Particulares exclusivamente para sus
fines propios.

e.

Los servicios que presten las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones y

las empresas de seguros a los trabajadores afiliados al Sistema Privado
de Administracin de Fondos de Pensiones y a los beneficiarios de stos en el marco
del Decreto Ley N 25897.

f.

La importacin o transferencia de bienes que se efecte a ttulo gratuito, a favor de

Entidades y Dependencias del Sector Pblico. Asimismo, no est gravada la
transferencia de bienes al Estado, efectuada a ttulo gratuito, de conformidad a
disposiciones legales que as lo establezcan.

g.

Los intereses y las ganancias de capital generados por Certificados de Depsito del
Banco Central de Reserva del Per y por Bonos "Capitalizacin Banco Central de
Reserva del Per".

h.

Los juegos de azar y apuestas, tales como loteras, bingos, rifas,

sorteos, mquinas tragamonedas
y
otros
aparatos
electrnicos,
casinos
de juego y eventos hpicos. ser de aplicacin a la asignacin de recursos, bienes,
servicios o contratos de construccin que figuren como obligacin expresa, para la
realizacin del objeto del contrato de colaboracin empresarial.

i.

La adjudicacin a ttulo exclusivo a cada parte contratante, de bienes obtenidos por

la ejecucin de los contratos de colaboracin empresarial que no
lleven contabilidad independiente, en base a la proporcin contractual, siempre que
cumplan con entregar a la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria SUNAT la informacin que, para tal efecto, sta establezca.

j.

La asignacin de recursos, bienes, servicios y contratos de construccin que

efecten las partes contratantes de sociedades de hecho, consorcios, joint ventures u
otras formas de contratos de colaboracin empresarial, que no lleven contabilidad
independiente, para la ejecucin del negocio u obra en comn, derivada de una
obligacin expresa en el contrato, siempre que cumpla con los requisitos y condiciones
que establezca la SUNAT.

k.

La atribucin, que realice el operador de aquellos contratos de colaboracin

empresarial que no lleven contabilidad independiente, de los bienes comunes tangibles
e intangibles, servicios y contratos de construccin adquiridos para la ejecucin del

En cuanto a las definiciones que usa la ley a lo largo de

su normatividad, los ms importantes se encuentran
estipulados en el artculo 3 de la Ley y son:

1. Todo acto por el que se transfieren bienes a ttulo oneroso,

independientemente de la designacin que se d a los contratos o
negociaciones que originen esa transferencia y de las condiciones
pactadas por las partes.
2. El retiro de bienes que efecte el propietario, socio o titular de la
empresa o la empresa misma, incluyendo los que se efecten
como descuento o bonificacin

b.

VENTA:
Los corporales que pueden
llevarse de un lugar a otro,
los derechos referentes a los
mismos, los signos distintivos,
invenciones, derechos de
autor, derechos de llave y
similares, las naves y
aeronaves, as como
los documentos y ttulos cuya
transferencia implique la de
cualquiera de los mencionados
bienes.

c.

a.

BIENES MUEBLES:
1. Toda prestacin que una persona realiza
para otra y por la cual percibe una retribucin o
ingreso que se considere renta de tercera
categora para los efectos del Impuesto a la
Renta, an cuando no est afecto a este ltimo
impuesto; incluidos el arrendamiento de bienes
muebles e inmuebles y el arrendamiento
financiero.
2. La entrega a ttulo gratuito que no implique
transferencia de propiedad, de bienes que
conforman el activo fijo de una
empresa vinculada a otra econmicamente,
salvo en los casos sealados en el
Reglamento.

SERVICIOS:

Las actividades clasificadas como construccin en la Clasificacin Internacional

Industrial Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas.
d.
CONSTRUCCION:
e.

CONSTRUCTOR:

Cualquier persona que se dedique en forma habitual a la venta de inmuebles construidos

LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

Antes que nada debemos tener claro que la obligacin tributaria es de derecho pblico y
es el vnculo entre el acreedor y el deudor tributario, establecido por ley, que tiene por
objeto el cumplimiento de la obligacin tributaria, siendo exigible coactivamente.

Segn el artculo 3 del

Reglamento, en relacin al
nacimiento de la obligacin
tributaria, se tendr en cuenta
lo siguiente:
a.
Fecha de entrega de
un bien: la fecha en que el
bien queda a disposicin
del adquirente.
b.

Fecha de retiro de un
bien: la del documento que
acredite la salida o
consumo del bien.

c.

Fecha en que se
percibe un ingreso o
retribucin: la de pago o
puesta a disposicin de la
contraprestacin pactada,
la fecha de vencimiento o
aquella en la que se haga
efectivo un documento
de crdito; lo que ocurra
primero.

Segn el artculo 4 NACIMIENTO DE4 LA OBLIGACION

TRIBUTARIA de la Ley, la obligacin tributaria se origina:
a.
En la venta de bienes, en la fecha en que se emite el
comprobante de pago o en la fecha en que se entregue el
bien, lo que ocurra primero.
b.

Tratndose de naves y aeronaves, en la fecha en que

se suscribe el correspondiente contrato.

c.

Tratndose de la venta de signos distintivos,

invenciones, derechos de autor, derechos de llave y
similares, en la fecha o fechas de pago sealadas en el
contrato y por los montos establecidos; en la fecha en que
se perciba el ingreso, por el monto que se perciba, sea
total o parcial; o cuando se emita el comprobante de pago,
lo que ocurra primero.

d.

En el retiro de bienes, en la fecha del retiro o en la

fecha en que se emite el comprobante de pago, lo que
ocurra primero.

e.

En la prestacin de servicios, en la fecha en que se

emite el comprobante de pago o en la fecha en que se
percibe la retribucin, lo que ocurra primero.

f.

En los casos de suministro de energa

elctrica, agua potable, y servicios finales telefnicos,
tlex y telegrficos, en la fecha de percepcin del ingreso
o en la fecha de vencimiento del plazo para el pago
del servicio, lo que ocurra primero.

g.

En la utilizacin en el pas de servicios prestados por

no domiciliados, en la fecha en que se anote el
comprobante de pago en el Registro de Compras o en la
fecha en que se pague la retribucin, lo que ocurra
primero.

h.

En los contratos de construccin, en la fecha de

CAPITULO II
DE LAS EXONERACIONES
La exoneracin es la situacin en la que se encuentran slo determinadas personas
naturales o jurdicas, y algunas actividades u operaciones, aunque cumplan los
cuatro aspectos de la hiptesis de incidencia tributaria. La misma norma legal es la
que suspende durante un determinado periodo de tiempo el nacimiento de la
obligacin tributaria.

f.

Los intereses generados por valores mobiliarios emitidos

mediante oferta pblica por personas jurdicas constituidas o
Esta Ley sobre
el IGV considera
operaciones
exoneradas
hastase
el 31
de diciembre
de 2003
establecidas
en elcomo
pas,
siempre que
la emisin
efecte
al amparo
delas
siguientes:
la Ley del Mercado de Valores.
g.

Las plizas de seguros de vida emitidas por compaas de seguros

legalmente constituidas en el Per, de acuerdo a las normas de la
Superintendencia
de Banca y Seguros, siempre que el comprobante de
APENDICE
I
pago
sea
expedido
a los
favor
de personas
naturales
residentes
en en
el total
Per.
Venta en el pas o importacin de
bienes
sealados en
el apndice
I de esta Ley,
son
muchos Asimismo,
los productoslas
cuyas
ventas
encuentran
la mayora
se refiere
primas
deselos
segurosexoneradas,
de vida a en
que
se refiere
este a
verduras,
legumbres,
frutas,
caf, de
te, algunos
animales
como
camlidos,
pescados, cereales,
numeral
y las
primas
los seguros
para
loslos
afiliados
al Sistema
Privado de Administracin de Fondos de Pensiones que hayan sido
cedidas a empresas reaseguradoras, sean domiciliadas o no.

APENDICE II
a.
Los Servicios de crdito como, los ingresos percibidos por las Empresas Bancarias y
h.
La construccin y reparacin de las Unidades de las Fuerzas
Financieras, as como por las Cajas Municipales de Ahorro y Crdito, Cajas Municipales de
Navales
y Empresa
Establecimiento
Naval
la Marina
de- Guerra del
Crdito Popular,
de Desarrollo
de laTerrestre
Pequea yde
Micro
Empresa
Per que
efecten
Servicios
de de
la Marina.
EDPYME,
Cooperativas
delos
Ahorro
y CrditoIndustriales
y Cajas Rurales
Ahorro y Crdito,
domiciliadas o no en el pas, por concepto de ganancias de capital, derivadas de las
operaciones
de compraventa
de ttulos
valoresprestado
y dems papeles
comerciales,
as como por
i.
Servicio
de comisin
mercantil
a personas
no domiciliadas
concepto de comisiones e intereses derivados de las operaciones propias de estas
en relacin con la venta en el pas de productos provenientes del
empresas. Asimismo, los intereses y comisiones provenientes de crditos de fomento
exterior,
siempreoque
el comisionista
acte
como por
intermediario
otorgados
directamente
mediante
intermediarios
financieros,
organismos entre un
sujeto domiciliado
en el
pas y otro noextranjeras.
domiciliado y la comisin sea
internacionales
o instituciones
gubernamentales

pagada desde el exterior.

b.

Servicios de transporte de carga que se realicen desde el pas hacia el exterior y los que
se
el exterior
el pas, as con
comoocasin
los servicios
j. realicen
Losdesde
intereses
quehacia
se perciban,
del complementarios
cobro de la cartera
necesarios para llevar a cabo dicho transporte, siempre que se realicen en la zona primaria
de crditos transferidos por Empresas de Operaciones Mltiples del
de aduanas.

Sistema Financiero.

c.

Espectculos en vivo de teatro, zarzuela, conciertos de msica clsica, pera, opereta,

k.
Losy ingresos
que perciba
el Fondo
MIVIVIENDA
por culturales
las operaciones
ballet,
circo
folclore nacional,
calificados
como espectculos
pblicos
por el
Instituto
Nacional
de
Cultura,
as
como
los
espectculos
taurinos.
de crdito que realice con entidades bancarias y financieras que se

encuentren bajo la supervisin de la Superintendencia de Banca y

d.

Servicios
Seguros.de expendio de comidas y bebidas prestados en los comedores populares y

l.

Los ingresos, comisiones e intereses derivados de las operaciones

de crdito que realice el Banco de Materiales.

m.

Los servicios postales destinados a completar el servicio postal

originado en el exterior, nicamente respecto a la compensacin

CAPITULO III

DE LOS SUJETOS DEL IMPUESTO

Los sujetos tributarios en general siempre son el Sujeto Activo,
representado por el Estado y el Sujeto Pasivo, representado por el
Contribuyente.

Sujeto Pasivo:
Segn el artculo 9 de la Ley, son sujetos pasivos del IGV, las personas naturales, las personas
jurdicas, las sociedades conyugales que ejerzan la opcin sobre atribucin de rentas prevista en las
normas que regulan el Impuesto a la Renta, sucesiones indivisas, sociedades irregulares, patrimonios
fideico metidos de sociedades titulizadoras, los fondos mutuos de inversin en valores y los fondos de
inversin que:
a) Efecten ventas en el pas de bienes afectos, en cualquiera de las etapas del ciclo de produccin y
distribucin;
b) Presten en el pas servicios afectos;
c) Utilicen en el pas servicios prestados por no domiciliados;
d) Ejecuten contratos de construccin afectos;
e) Efecten ventas afectas de bienes inmuebles;
f) Importen bienes afectos.
Tratndose de personas que no realicen actividad empresarial pero que realicen operaciones
comprendidas dentro del mbito de aplicacin del Impuesto, sern consideradas como sujetos en tanto
sean habituales en dichas operaciones.
Tambin son contribuyentes del Impuesto la comunidad de bienes, los consorcios, joint ventures u otras
formas de contratos de colaboracin empresarial, que lleven contabilidad independiente, de acuerdo con
las normas que seale el Reglamento.

En cuanto a lo referente a la habitualidad, el Reglamento nos menciona que en el caso de

operaciones de venta, se determinar si la adquisicin o produccin de los bienes tuvo por
objeto su uso, consumo o su venta, debiendo de evaluarse en este ltimo caso
el carcter habitual dependiendo de la frecuencia y/o monto. Tratndose de servicios, siempre
que se considerarn habituales aquellos servicios onerosos que sean similares con los de
carcter comercial. En los casos de importacin, no se requiere habitualidad o actividad
empresarial para ser sujeto del impuesto.

Asimismo, en la transferencia final de bienes y servicios realizados en Rueda o

Mesa de Productos de las Bolsas de Productos, no se requiere habitualidad para
ser sujeto del Impuesto.

RESPONSABLES SOLIDARIOS

Segn el artculo 10: RESPONSABLES SOLIDARIOS de la Ley, son sujetos del

Impuesto en calidad de responsables solidarios:

a.

El comprador de los bienes, cuando el vendedor no

tenga domicilio en el pas.

b.

Los comisionistas, subastadores, martilleros y todos los

que vendan o subasten bienes por cuenta de terceros,
siempre que estn obligados a llevar contabilidad completa
segn las normas vigentes.

c.

Las personas naturales, las sociedades u otras personas

jurdicas, instituciones y entidades pblicas o privadas que
sean designadas por Ley, Decreto Supremo o por
Resolucin de Superintendencia como agentes de retencin
o percepcin del Impuesto.

d.

En el caso de coaseguros, la empresa que las otras

coaseguradoras designen, determinar y pagar el
Impuesto correspondiente a estas ltimas.

DETERMINACION DEL IMPUESTO- CAPITULO IV Y V

Como lo indica el Artculo 11: DETERMINACON DEL IMPUESTO de la

Ley, este se determina mensualmente deduciendo del Impuesto Bruto
de cada perodo el crdito fiscal, con la excepcin del caso de la
importacin de bienes donde el Impuesto a pagar es el Impuesto
Bruto.

En el artculo 12 diferencia dos tipos de Impuesto Bruto, el que corresponde a

cada operacin gravada, es decir, cada vez que se realice cualquiera de las
actividades del artculo 1 de la Ley, en este caso, Impuesto Bruto
correspondiente a cada operacin gravada es el monto resultante de aplicar la
tasa del Impuesto sobre la base imponible.
El segundo supuesto corresponde al Impuesto Bruto por cada perodo
tributario, es la suma de los Impuestos Brutos determinados conforme
al prrafo precedente por las operaciones gravadas de ese perodo.

Segn el artculo 13, la base imponible est constituida por a la cual se le

aplicar la Tasa del Impuesto puede ser:
a.
El valor de venta, en las ventas de bienes.
b.

El total de la retribucin, en la prestacin o utilizacin de servicios.

c.

El valor de construccin, en los contratos de construccin.

d.

El ingreso percibido, en la venta de inmuebles, con exclusin del

correspondiente
valorretribucin
del terreno.
Valor de venta delalbien,
por servicios, valor de construccin o venta
del bien inmueble, segn el caso, son la suma total que queda obligado a pagar
e. el adquirente
El valor CIF
aduanero
determinado
con arreglo
a laencarga
legislacin
pertinente,
del
bien, usuario
del servicio
o quien
la construccin,
integrada por el valor total consignado en el comprobante de pago. En cuanto
a la transferencia de bienes no producidos en el pas efectuada antes de haber
solicitado su despacho a consumo, se entiende por valor de venta la diferencia
entre el valor de la transferencia y el valor CIF.
Tratndose del retiro de bienes la base imponible ser fijada de acuerdo con
las operaciones onerosas efectuadas por el sujeto con terceros, en su defecto
se aplicar el valor de mercado.
Segn el Reglamento, en caso de no existir comprobante de pago que exprese
su importe, se presumir salvo prueba en contrario, que la base imponible es
igual al valor de mercado del bien, servicio o contrato de construccin.
La tasa del Impuesto es de 16% que se destina al tesoro pblico, y el Impuesto
de Promocin Municipal (IPM) de 2%. Dan un total de 18%, hoy modificado al
19% como detallar ms adelante.

El IGV en los ltimos aos

GOBIERNO

AO

TASA DE IGV

Fernando Belaunde Terry

1982

16%

1983

16%

1984

13.8%

1985

11%

1986

6.3%

1987

6%

1988

10.7%

1989

15%

1990

16.2%

Alan Garca Prez

Alberto Fujimori

GOBIERNO

Alejandro Toledo

AO

TASA DE IGV

1991

14.7%

1992

17.7%

1993

18%

1994

18%

1995

18%

1996

18%

1997

18%

1998

18%

1999

18%

2000

18%

2001

18%

2002

18%

2003

19%

GOBIERNO

Alan Garcia Perez

Ollanta Humala Tasso

AO

TASA DE IGV

2004

19%

2005

19%

2006

19%

2007

19%

2008

19%

2009

19%

2010

19%

2011

18%

2012

18%

2013

18%

2014

18%

2015

18%

Fue en Agosto del ao 2003 mediante la Ley 28033, durante el periodo de

gobierno de Alejandro Toledo, que se incrementa la tasa de IGV en un 1%; de
16% a 17%, resultando un total del 19% considerando el 2% de Impuesto de
Promocin Municipal.
Aos mas tarde, el 20 de febrero de 2011 el Congreso de la Repblica publica la
Ley N 29666 que vuelve la tasa del IGV a 16% agregndose el 2% por el
Impuesto de Promocin Municipal. Esta empez a regir a partir del 1 de marzo de
2011.
Estructura del IGV
El IGV est compuesto por una tasa de impuesto general al consumo del 16% y la
del Impuesto de Promocin Municipal equivalente al 2%.