GRUPO #4

INTRODUCCION
En el mundo empresarial, se tiene siempre la necesidad de contar con
activos fijos para el desempeo de sus labores; el desgaste de estos
activos da efecto a disminuciones contables, los cuales se denominan
amortizacin y depreciacin segn sea el caso de su clasificacin.
La valoracin de los activos fijos se ha visto afectada por la
obsolescencia tcnica, tecnolgica, fsica y comercial, que han sido
factores predominantes para causar lo que contablemente se
denomina deterioro.
En el desarrollo de nuestra presentacin, expondremos con amplitud
lo inicialmente mencionado.

Amortizacin
Es la distribucin sistemtica del importe amortizable de un activo
intangible durante los aos de su vida til.8

Cundo se comenzar a amortizar?97

Cuando el activo est disponible para su utilizacin, es decir, cuando
se encuentre en la ubicacin y condiciones necesarias para que
pueda operar.

Cundo se cesar de amortizar?97

En la fecha ms temprana entre aqulla en que el activo se clasifique
como mantenido para la venta (o se incluya en un grupo enajenable
de elementos que se clasifique como disponible para la venta) de
acuerdo con la NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta
y actividades interrumpidas, y la fecha en que el activo sea dado de
baja en cuentas.

ACTIVO INTANGIBLE_NIC 38
Es un activo identificable, de carcter no monetario y sin apariencia
fsica.8
La contabilizacin de un activo intangible se basa en su vida til: 89
Un activo intangible con una vida til finita se amortiza.

 Un activo intangible con una vida til indefinida no se amortiza

(indefinido no significa infinito)
119. Una clase de activos intangibles es un conjunto de activos de
similar naturaleza y uso en las actividades de la entidad. Los
siguientes son ejemplos de clases separadas:
Marcas.
Cabeceras de peridicos o revistas y sellos o denominaciones
editoriales.
Programas y aplicaciones informticas.
Concesiones y franquicias.
Derechos de propiedad intelectual, patentes y otras
manifestaciones de la propiedad industrial o derechos de
explotacin.
Recetas o frmulas, modelos, diseos y prototipos.
Activos intangibles en curso.

Mtodos de amortizacin

97

lineal
porcentaje constante sobre importe en libros
unidades producidas

Valor residual 100

Se supondr que el valor residual de un activo intangible es nulo a
menos que:
a) exista un compromiso, por parte de un tercero, para comprar el
activo al final de su vida til; o que,
b) exista un mercado activo para el activo intangible, y adems:
pueda determinarse el valor residual con referencia a este
mercado; y
sea probable que ese mercado subsista al final de la vida
til del mismo.

Vida til

88

Para determinar la vida til de un activo intangible, es preciso

considerar muchos factores, entre los que figuran:

la utilizacin esperada del activo por parte de la entidad, as

como si el elemento podra ser gestionado de forma eficiente
por otro equipo directivo distinto;

los ciclos tpicos de vida del producto, as como la informacin

pblica disponible sobre estimaciones de la vida til, para tipos
similares de activos que tengan una utilizacin parecida;
la incidencia de la obsolescencia tcnica, tecnolgica, comercial
o de otro tipo;
mercado para los productos o servicios fabricados con el activo
en cuestin;
las actuaciones esperadas de los competidores, ya sean
actuales o potenciales;
el nivel de los desembolsos por mantenimiento necesarios para
conseguir los beneficios econmicos esperados del activo, as
como la capacidad y voluntad de la entidad para alcanzar ese
nivel;
el periodo en que se controle el activo, si estuviera limitado, as
como los lmites, ya sean legales o de otro tipo, sobre el uso del
elemento, tales como las fechas de caducidad de los
arrendamientos relacionados con l; y
si la vida til del activo depende de las vidas tiles de otros
activos posedos por la entidad.

PRCTICA
La Empresa Ecuatran S.A. adquiere en el ao 2013 un
software contable en $ 2 500,00 al Ingeniero Galo Intriago,
mismo valor que es cancelado con cheque, mismo que tiene 5
aos de vida til, segn lo estipula el contrato. Realizar la
Amortizacin por el mtodo lineal.
Contablemente
FECHA
Enero/20
13

DETALLE

DEBE

Software Contable MQR

$ 2 500,00

IVA pagado

HABER

300,00

Banco

$ 2 600,00

Ret. 8% IR por pagar

P/R Compra de Software

Contable, cancelado con
cheque.

200,00

Ao 2013 y 2014
Amortizacin Acumulada:
FECHA

DETALLE

Diciembre/2
013

Gasto de
software

2 500,00
5

= 500,00 USD
DEBE

amortizacin

Amortizacin
software

de

HABER

$ 500,00

acumulada

$
500,00

P/R Amortizacin de software

correspondiente al ao 2013.

En el ao 2014 se implement la facturacin electrnica en el

Ecuador, dicho software no cuenta con este mdulo, por ende,
en el ao 2015 la empresa tuvo que realizar un deterioro del
mismo para darle de baja.
Esta accin se puede realizar ya que en una de las clusulas
del contrato se estipulo que se puede reducir el plazo por un
mnimo de 1 ao.

Importe en
Libros
Importe
Recuperable
Deterioro

2 500,00 500,00 = 2 000,00 USD

0,00 USD

Importe en libros Importe recuperable

2 000,00 0,00 = 2 000,00 USD

FECHA

DETALLE

DEBE

2015

Gasto de deterioro de software

$ 2 000,00

Deterioro acumulado software

P/R Reconocimiento del deterioro
de Software.

HABER

$ 2 000,00

FECHA

DETALLE

DEBE

2015

Prdida por deterioro de software

$ 2 000,00

Gasto de deterioro de software

P/R Prdida
Software.

por

deterioro

HABER

$ 2 000,00
del

DETERIORO DE ACTIVOS FIJOS

Prrafo 59: el importe en libros de un activo se reducir hasta que
alcance su importe recuperable si, y slo si, este importe recuperable
es inferior al importe en libros. Esta reduccin se denomina prdida
por deterioro del valor.
Segn la NIC 16:
Una prdida por deterioro es el exceso del importe en libros de un
activo sobre su importe recuperable.

ART. 10 DEL REGLAMENTO A LA LEY ORGNICA DE INCENTIVOS A LA

PRODUCCIN Y PREVENCIN DEL FRAUDE FISCAL
Artculo 10.- Agrguese un artculo innumerado a continuacin del artculo 28
que indique lo siguiente:
Art. ().- Impuestos diferidos.- Para efectos tributarios y en estricta
aplicacin de la tcnica contable, se permite el reconocimiento de activos y
pasivos por impuestos diferidos, nicamente en 9 casos, entre los cuales est:

CASO 4.
El valor del deterioro de propiedades, planta y equipo que sean
utilizados en el proceso productivo del contribuyente, ser
considerado como no deducible en el periodo en el que se registre
contablemente; sin embargo, se reconocer un impuesto diferido por

este concepto, el cual podr ser utilizado en el momento en que se

transfiera el activo o a la finalizacin de su vida til.

PRCTICA
La Empresa Ecuatran S.A. posee un vehculo cuyo costo es de 19
000,00 USD y el valor de la depreciacin acumulada es de 3 040 USD.
Debido a un grave accidente que sufri el bien en horarios laborales
el 13 de enero de 2014, el concesionario mediante peritaje determin
que podr ser vendido nicamente como chatarra a un valor de 2
750,00 USD.

Contablemente
FECHA

DETALLE

DEBE

Enero/20
13

Vehculo

$ 19 000,0

IVA pagado

HABER

$ 2 280,00

Banco

$ 21 090,00

Ret. 1% IR por pagar

190,00

P/R Compra de Vehculo,

cancelado con cheque.

Depreciacin Acumulada:
FECHA

DETALLE

Diciembre/2
013

Gasto de
vehculo
Depreciacin
vehculo

19 0003 800
5

= 3 040,00 USD
DEBE

depreciacin

de

acumulada

de

P/R Depreciacin del vehculo

correspondiente al ao 2014.

HABER

$ 3 040,00
$ 3 040,00

Importe en
Libros
Importe
Recuperable
Deterioro

19 000,00 3 040,00 = 15 960,00 USD

2 750,00 USD

Importe en libros Importe recuperable

15 960,00 2 750,00 = 13 210,00 USD

Contablemente
FECHA

DETALLE

Enero/201
4

Gasto
de
vehculo
Provisin
vehculo

DEBE
deterioro

de

deterioro

HABER

$ 13 210,00

de

( $ 13 210,00 )

P/R Registro contable de la

provisin para deterioro de
un vehculo.GND

FECHA

DETALLE

DEBE

HABER

Enero/201
4

Activo por impuesto diferido

$ 2 906,20

Impuesto a las ganancias

( $ 2 906,20 )

P/R Registro contable

impuesto diferido.

del

Ao 2015
FECHA

DETALLE

Enero/201
5

Depreciacin
vehculo

DEBE
acumulada

de

$ 3 040,00

Provisin deterioro de vehculo

$ 13 210,00

Prdida en venta de vehculo

Vehculo
P/R Registro contable
venta
del
vehculo
chatarra.
FECHA

DETALLE

HABER

2 750,00
( $ 19 000,00 )

de la
como

DEBE

HABER

Enero/201
5

Impuesto a las ganancias

Activo por impuesto diferido

$ 2 906,20
( $ 2 906,20 )

P/R Registro contable de la

reversin
del
impuesto
diferido en el ao en que se
vende el vehculo.

Depreciacin de los activos fijos

Es la distribucin sistemtica del importe depreciable de un activo tangible
a lo largo de su vida til.

Activo Fijo Tangible

Es un activo identificable, de carcter no monetario y con apariencia fsica. 8
Cundo se comenzar a depreciar?
Cuando el activo est disponible para su utilizacin, es decir, cuando se
encuentre en la ubicacin y condiciones necesarias para que pueda operar.
Cundo se cesar de depreciar?
En la fecha ms temprana entre aqulla en que el activo se clasifique como
mantenido para la venta (o se incluya en un grupo enajenable de elementos
que se clasifique como disponible para la venta) de acuerdo con la NIIF 5
Activos no corrientes mantenidos para la venta y actividades interrumpidas,
y la fecha en que el activo sea dado de baja en cuentas.

Mtodo de depreciacin

Resulta una tarea complicada calcular con exactitud el valor monetario de la

depreciacin, por tanto, se han desarrollado tres mtodos tcnicos que
permitan aproximar la cifra que ser contabilizada como el desgaste fsico
estos son:
Mtodo lineal o lnea recta
Mtodo de unidades producidas
Mtodo decreciente (suma de dgitos)
Vida til
Se determina con base en:
Uso esperado del activo.
Experiencia que la empresa tenga con activos similares.
Deterioro anual esperado.
Obsolescencia tcnica y comercial.
Limitaciones o restricciones legales.

Valor residual y vida til segn la LORTI art.27 nueva reforma en

febrero de 2015
%
ACTIVOS FIJOS DEPRECIABLES
AOS
RESIDUAL
Inmuebles
(excepto
terrenos),
naves,
5%
20
aeronaves, barcazas y similares
Instalaciones, maquinarias, equipos y muebles
Vehculos, equipos de transporte
caminero mvil
Equipos de cmputo y software

equipo

10%

10

20%

33%

51. El valor residual y la vida til de un activo se revisarn, como mnimo, al

trmino de cada periodo anual y, si las expectativas difirieren de las
estimaciones previas, los cambios se contabilizarn como un cambio en una
estimacin contable, de acuerdo con la NIC 8 Polticas Contables, Cambios
en las Estimaciones.

CASO #1
La Empresa Ecuatran S.A. tiene un escritorio cuyo valor en libros es
de 1 120,00 USD, para el mismo se estima una vida til de 7 aos

debido al tiempo establecido para realizar renovaciones en las

oficinas y un valor residual de 112,00 USD. Realizar la depreciacin
por el mtodo lineal.
Depreciacin Acumulada:

1 120,00112,00
7

= 144,00 USD

Depreciacin Acumulada:

1 120,00112,00
10

= 100,80 USD

LORTI

Contablemente
FECHA

DETALLE

DEBE

Enero/20
14

Gasto de depreciacin de muebles

y enseres

$ 100, 80

Depreciacin acumulada de
muebles y enseres

HABER

$ 100,80

P/R Depreciacin del escritorio

correspondiente al ao 2014.
(deducible)

NIC 16
FECHA

DETALLE

DEBE

Enero/20
14

Gasto de depreciacin de muebles y

enseres

$ 43,20

Depreciacin acumulada de muebles y

enseres
P/R Depreciacin del escritorio
correspondiente al ao 2014. (no
deducible)

HABER

$ 43,20

CASO #2
La Empresa Ecuatran S.A. tiene un escritorio cuyo valor en libros es de 1
120,00 USD, para el mismo se estima una vida til de 11 aos debido al
tiempo establecido para realizar renovaciones en las oficinas y un valor
residual de 112,00 USD. Realizar la depreciacin por el mtodo lineal.
Depreciacin Acumulada:

1 120,00112,00
11

= 91,64 USD

Depreciacin Acumulada:

1 120,00112,00
10

= 100,80 USD

NIC 16

Contablemente

FECHA

DETALLE

DEBE

Enero/201
4

Gasto de depreciacin de muebles y

enseres

$ 91,64

Depreciacin acumulada de muebles y

enseres

HABER

$ 91,64

P/R Depreciacin del escritorio

correspondiente al ao 2014.
(deducible)

LORTI
FECHA

DETALLE

DEBE

Enero/20
14

Gasto de depreciacin de muebles y

enseres

$ 9,16

Depreciacin acumulada de muebles y

enseres

HABER

$ 9,16

P/R Depreciacin del escritorio

correspondiente al ao 2014.
(deducible)

FECHA

DETALLE

DEBE

Enero/20
14

Gasto de depreciacin de muebles y

enseres

$ 100, 80

Depreciacin acumulada de muebles y

enseres
P/R Depreciacin del escritorio
correspondiente al ao 2014.
(deducible)

HABER

$
100,80

Impuesto a la renta de los activos

fijos
Tengamos en cuenta que: Impuesto a las Ganancias
Incluye todos los impuestos, sean estos nacionales o extranjeros, que se
relacionen con las ganancias sujetas al pago de la renta.

Impuesto Diferido:
Es el impuesto por pagar o recuperar en perodos futuros, generalmente
como resultado de que la entidad recupera o liquida sus activos y pasivos.

.SEGN LA NIC 12
Activos por impuestos diferidos: son las cantidades de impuestos sobre
las ganancias a recuperar en periodos futuros.

ART. 10 DEL REGLAMENTO A LA LEY ORGNICA DE INCENTIVOS A LA

PRODUCCIN Y PREVENCIN DEL FRAUDE FISCAL
Artculo 10.- Agrguese un artculo innumerado a continuacin del artculo 28
que indique lo siguiente:
Art. ().- Impuestos diferidos.- Para efectos tributarios y en estricta aplicacin
de la tcnica contable, se permite el reconocimiento de activos y pasivos por
impuestos diferidos, nicamente en 9 casos, entre los cuales est:

CASO 3.
La depreciacin correspondiente al valor activado por desmantelamiento
ser considerada como no deducible en el periodo en el que se registre
contablemente; sin embargo, se reconocer un impuesto diferido por este
concepto, el cual podr ser utilizado en el momento en que efectivamente
se produzca el desmantelamiento y nicamente en los casos en que exista
la obligacin contractual para hacerlo.

PRCTICA
La Empresa Ecuatran S.A. en el mes de Enero del ao fiscal 2014 construy
y puso en funcionamiento una planta industrial para llevar a cabo sus
actividades cuyo costo es de $130 000,00 y para la cual se estima un costo
de desmantelamiento de $35 000,00 luego de 20 aos el cual se cancela
con cheque a la Empresa Manteldes S.A.

Contablemente
FECHA

DETALLE

DEBE

Enero/201
4

Planta Industrial

$
000,00

HABER
35

Provisin para desmantelamiento de

planta
P/R
Provisin
desmantelamiento de
luego de 20 aos.

(
$ 35
000,00 )

para
planta

la

Ao 2014
Depreciacin Acumulada:

130 000,00
20

= 6 500,00 USD

Planta Industrial
Depreciacin Acumulada:

35 000,00
20

= 1 750,00 USD

Desmantelamiento

Gasto no deducible
FECHA

DETALLE

Enero/201
4

Gasto de
industrial

DEBE
depreciacin

de

planta

Depreciacin acumulada de planta

industrial
P/R

Depreciacin

de

la

planta

$
250,00

HABER
8

(
$ 8
250,00 )

industrial
2014.

correspondiente

al

ao

Los activos por impuesto diferido debern ser reevaluados cada ao para
determinar si an es probable que el activo sea recuperado.

FECHA

DETALLE

DEBE

Enero/20
14

Activo por impuesto diferido

$ 385,00

Impuestos a las ganancias

HABER

( $ 385,00
)

P/R Impuesto diferido por la diferencia

temporal en la depreciacin por
desmantelamiento.

Ao 2015 a 2033
FECHA

DETALLE

Enero/201
4

Gasto de
industrial

DEBE
depreciacin

Depreciacin
industrial

acumulada

de

planta

de

planta

HABER

$ 8 250,00

(
$ 8
250,00 )

P/R
Depreciacin
de
la
planta
industrial correspondiente al ao 2015

FECHA

DETALLE

DEBE

Enero/201
4

Activo por impuesto diferido

$ 385,00

Impuestos a las ganancias

P/R Impuesto diferido por la diferencia

temporal en la depreciacin por
desmantelamiento.

HABER

( $ 385,00
)

Ao 2034
FECHA

DETALLE

DEBE

Enero/201
4

Provisin para desmantelamiento de

planta

$
000,00

HABER
35

Bancos

(
$ 35
000,00 )

P/R Pago para el desmantelamiento de

la planta.

385,00 * 20 aos = 7
700,00 USD
FECHA

DETALLE

DEBE

Enero/20
14

Impuestos a las ganancias

$ 7 700,00

Activo por impuesto diferido

P/R Reversin del impuesto diferido

en el ao 2014.

HABER

(
$ 7
700,00 )