Tratamiento de los descuentos

comerciales y condicionados
Tratamiento contable y tributario de los descuentos comerciales, y de los
descuentos condicionados o financieros.
En el sector comercial, es comn que las empresas les otorguen descuentos a sus
clientes. Estos descuentos pueden estar sometidos a una determinada condicin
para poder acceder al descuento, o ser descuentos generalizados que no tienen
lmites ni restricciones para poder acceder a ellos.
En el primer caso, el descuento se denomina descuento condicionado, o
descuento financiero, por estar sujeto a una condicin. En el segundo caso, se
denomina descuento comercial.
Tratamiento contable de los descuentos comerciales y condicionados.
Descuento comercial: Los descuentos comerciales, o llamados tambin
descuentos pie de factura, por no estar sometido a condicin o restriccin alguna,
y puesto que se conoce al momento de realizar la operacin econmica, ya que
figura en la factura, no se reconoce contablemente. Esto debido a que el valor que
se contabiliza, es el valor neto de la factura, y el valor neto de la factura, en este
caso, ya est afectado por el descuento comercial, y aunque el descuento figura
en la factura, de sta slo se toma el valor definitivo o final, lo efectivamente
facturado.
Descuento condicionado: El descuento condicionado o financiero, es un descuento
que depende de las polticas de la empresa hacia ciertos clientes o frente a
determinados casos o situaciones. Es un descuento que no figura en la factura. En
este caso, se factura la totalidad del valor sin descuento. Al no figurar el descuento
en la factura, no es posible determinar con exactitud el mismo, hasta tanto ste no
se haga efectivo. Y el descuento slo se har efectivo, en el momento en que se
cumplan las condiciones exigidas para su otorgamiento, por tanto, al momento de
suceder el hecho econmico, se factura la totalidad del valor, y como bien
sabemos, a la Contabilidad se lleva el valor que figure en la factura, que en este
caso, es el valor total sin el descuento.
El descuento condicionado, se hace efectivo al momento de cumplirse con los
requisitos exigidos (Pago antes del plazo pactado, por ejemplo), y por lo general,
esos requisitos se cumplen despus de haber realizado el hecho econmico inicial
(La venta del producto). Una vez cumplidos los requisitos por parte del cliente, se
otorga el descuento, y a ese momento, ya se ha hecho la contabilizacin de la
venta completa, por lo que es preciso llevar a la contabilidad ese descuento, para
que al final del periodo se pueda determinar con exactitud el monto real de los
ingresos.

Contabilizacin de los descuentos comerciales y condicionados.

Como y se hizo mencin, el descuento comercial no se contabiliza, pero s el
descuento condicionado o financiero.
La contabilizacin se debe abordar desde el lado del vendedor como del
comprador.
Para el vendedor, el descuento es un gasto financiero, y para el comprador es un
ingreso no operacional (Ingreso financiero).
La razn?, para el vendedor, es un gasto, puesto que si haba vendido
inicialmente la suma de $1.000, al final, producto del descuento solo recibir $900.
En la contabilidad tenia inicialmente un ingreso de $1.000, pero luego tiene que
reconocer esa diferencia producto del descuento que concedi, lo que se convierte
en un gasto financiero. En cambio, para el comprador se convierte en un ingreso,
porque de los $1.000 que haba comprado inicialmente, al final, una vez cumplidos
los requisitos exigidos por el proveedor para acceder al descuento, slo deber
pagar $900, y teniendo en cuenta que en su contabilidad tenia registrado como
compras el valor inicial de 1.000, debe reconocer esa diferencia que se ha
convertido en un ingreso no operacional.
El descuento no se puede confundir con una devolucin en compras o ventas,
puesto que no se devuelve mercanca alguna, slo se hace un descuento al precio
inicialmente facturado, es por eso que no se utilizan las cuentas devoluciones en
ventas y/o devoluciones en compras.
As las cosas, y suponiendo una venta de $1.000 y un descuento condicionado del
10%, la contabilizacin seria (Plan de cuentas para comerciantes Colombia):
Para el vendedor.
Venta inicial.
(Crdito) 4135XX $1.000.
(Debito) 130505 $1.000.
Descuento.
(Debito) 530535 $100.
(Crdito) 130505 $100.
Para el comprador.
Compra inicial

(Debito) 143505 $1.000.

(Crdito) 220505 $1.000.
Descuento.
(Debito) 220505 $100.
(Crdito) 421040 $100.
Tratamiento tributario de los descuentos comerciales y condicionados.
Los descuentos comerciales, as como contablemente no tienen efecto alguno,
tributariamente tampoco lo tienen. El ingreso fiscal el que figure en la factura.
El descuento condicionado s tiene efectos tributarios, tanto en lo relacionado con
el Impuesto a las ventas como con el Impuesto a la renta.
Respecto al impuesto de renta, el descuento condicionado es un gasto financiero
que es deducible en el impuesto a la renta.
Para el comprador, ya decamos que el descuento condicionado es un ingreso no
operacional, ingreso que es gravado con el impuesto a la renta.
En este caso, el vendedor declara la venta completa, el valor que figura en la
factura, sin incluir el descuento. Luego como deduccin (Gasto financiero) declara
el valor del descuento. En este caso se declara tanto la venta total como el
descuento concedido. Se declara un ingreso y una deduccin. Segn el supuesto
trabajado, se declara como ingreso el valor de $1.000 y como deduccin el valor
de $100.
Desde el punto de vista del comprador, ste declara el valor total de la compra
inicial, que corresponde al valor facturado. Luego como ingreso declara el valor del
descuento comercial. Un valor se declara como inventario, costo o gasto y el otro
como ingresos. Siguiendo con el mismo supuesto, el comprador declara como
costo o gasto los $1.000 y como ingreso los $100.
Respecto al Impuesto a las ventas, el descuento condicionado forma parte de la
base gravable, toda vez que la base gravable es el valor total de la factura, y en la
factura figura el valor sin descuento, puesto que el descuento se otorga
posteriormente, una vez el cliente decida cumplir con las condiciones que lo hagan
acreedor del mismo, y para esa fecha, ya se ha facturado, causado el Iva y
contabilizado la respectiva operacin objeto del descuento. Segn el ejemplo
trabajado, la base para el caculo del Iva ser $1.000 y no $900.
Para efectos de la Retencin en la fuente, por las mismas razones, el descuento
condicionado forma parte de la base sobre la cual se aplica la retencin en la

fuente. Siguiendo con el ejemplo, la retencin en la fuente se aplicara sobre los

1.000 y no sobre los 900.
A grandes rasgos, este es el tratamiento que se debe dar a los descuentos en
ventas.

C1. FLETES EN COMPRA Y VENTAS

costo adicional que surge de transportar kas mercancas de la bodega del proveedor a la bodega
del cliente.
F.O.B (libre a bordo) el vendedor "corre" con los gastos hasta que la mercanca este a bordo del
medio de transporte C.I.F (costo , seguro y flete) a cargo del vendedor C&F (costo y flete) a cargo
del vendedor, el segurto a cargo del comprador.
Modelo Registro
COMPRADOR
CODIGO
620501

cuenta

VENDEDOR

DEBE HABER

CODIGO

Gastofletes

513550

Compra-Mcas Xx
11 Cja/Bcos/CxP

Xx

cuenta

2335/ 1 CxP

DEBE HABER
Xx
Xx

Ejemplos:
Almacn Bibiana Ltda. Compra carteras y bolsos y recibe unaa factura por $ 40.000 en mayo 30
por conceptos de fletes.
Segn consult su administradora la Retencin en la Fuente para Transportes es del 1% y procedi
al pago en efectivo
Almacn Bibiana- Sistema periodico
COMPRADOR
CODIGO
620501

cuenta
Compra-Mcas

236525 Rte.Fuente xPagar

1110 Caja

DEBE

HABER

40.000
400
39.600

Almacn Bibiana- Sistema PERMANENTE

COMPRADOR
CODIGO
143501

cuenta
Invent-Mercancas

DEBE

HABER

40.000

236525 Rte.Fuente xPagar

400

1110 Caja

39.600

Notese que cuando el vendedor sufraga el flete, se origina un gasto operacional

Almacn Supiel Ltda. Vende mercancas y recibi cuenta de cobro en mayo 30 por $40.000 . No la
paga inmediatamente

VENDEDOR
CODIGO
513550

cuenta
Gasto-fletes

236525 Rte.Fuente xPagar

234545 CxP

DEBE

HABER

40.000
400
39.600

Contabilizacin de las devoluciones en

compras
Las devoluciones que se realice de mercancas compradas, deben ser
reconocidas en la contabilidad, y su tratamiento difiere dependiendo del sistema
de inventarios que la empresa utilice.
Recordemos que existen dos sistemas de inventarios: Sistema permanente y
Sistema peridico.
En el sistema permanente, las compras se contabilizan en la cuenta 14 del activo,
por tanto, las devoluciones en compras cuando se utiliza el inventario permanente,
afectarn esta cuenta.

En el sistema peridico, las compras son contabilizadas en la cuenta 62, de modo

que al hacerse una devolucin en compras utilizando el sistema peridico, se ha
de afectar la cuenta 62.
Mientras que en la cuenta 14, simplemente se acredita la devolucin de la compra
en la misma cuenta donde se debit al momento de la compra, para el caso de las
compras en el inventario peridico se utiliza una cuenta diferente, puesto que las
compras se contabilizan en la cuenta 6205 y las devoluciones en la cuenta 6225.
Veamos un ejemplo:
Compra en el sistema permanente:
Cuenta
143505
240805
236540
220505

Debito
1.000.000
160.000

Crdito

35.000
1.125.000

Suponemos ahora una devolucin del 50% de la mercanca:

Cuenta
220505
236540
143505
240805

Debito
562.500
17.500

Crdito

500.000
80.000

Ahora veamos una compra en el sistema de inventarios peridico:

Cuenta
620505
240805
236540
220505

Debito
1.000.000
160.000

Crdito

35.000
1.125.000

Igualmente supondremos una devolucin del 50% de las mercancas compradas:

Cuenta
220505
236540
622505

Debito
562.500
17.500

Crdito

500.000

240805

80.000

Como se observa, las diferencias entre un sistema y otro son mnimas, slo difiere
en la cuenta que fue utilizada para registrar la compra, puesto que los dems
conceptos como el Iva y la retencin en la fuente son exactamente igual.

DEVOLUCIN DE VENTAS
Mercancas devueltas por clientes, normalmente por ser defectuosas o por no haberse cumplido las
condiciones del pedido. Contablemente, se trata de una (En ingls: contracuenta ) de ingresos, ya que
disminuye los ingresos por ventas.

Contabilizacin de las devoluciones en

venta
En el presente documento se expondr la forma de contabilizar las devoluciones
en venta, cuando se utiliza el sistema de inventarios permanentes y peridico.
Cuando un cliente devuelve una mercanca comprada, debe procederse a
reconocer en la contabilidad este hecho.
Es preciso reversar cada uno de los movimientos realizados al momento de
realizar la venta en la proporcin de la devolucin.
La nica cuenta que no se reversa es la cuenta de ventas, puesto que existe una
cuenta especfica para las devoluciones cual es la 4175.
Devolucin en ventas en el inventario permanente
Cuando se lleva inventario permanente, la venta se contabiliza de la siguiente
forma (Suponiendo una venta de 1.000.000 mas Iva):
Cuenta
110505
135515
240805
413505
613505
143505

Debito
1.125.000
35.000

Crdito

160.000
1.000.000
800.000
800.000

Supongamos ahora que el cliente nos devuelve el 50% de la mercanca, es decir,

el valor de 500.000.
La contabilizacin ser:
Cuenta
417505
240805
110505
135515
143505
613505

Debito
500.000
80.000

Crdito

562.500
17.500
400.000
400.000

Hemos asumido un costo de venta de 800.000, costo que debe ser determinado
segn el mtodo de valuacin de inventarios que utilice la empresa.
Devolucin en ventas en el inventario peridico
Suponiendo los mismos datos, la venta cuando se realiza el inventario peridico
se contabiliza de la siguiente manera:
Cuenta
110505
135515
240805
413505

Debito
1.125.000
35.000

Crdito

160.000
1.000.000

Vemos que en este caso no se utiliza la cuenta de costo de ventas, puesto que
ste es determinado al finalizar el periodo mediante el juego de inventarios.
Nuevamente trabajemos el supuesto en que el cliente nos devuelve la mitad de las
mercancas que adquiri.
La contabilizacin de esa devolucin es:
Cuenta
417505
240805
110505
135515

Debito
500.000
80.000

Crdito

562.500
17.500

Tampoco se toca la cuenta de inventarios ni de costos puesto que estas no fueron

utilizadas al momento de la venta.

Tratamiento de las mercancas en

consignacin
Es comn que algunas empresas entreguen sus mercancas en consignacin (mediante un
Contrato de consignacin) a terceros para que estos las comercialicen a cambio del mayor
valor de la venta o comisin.
Para tratar este tema, es preciso hacer claridad sobre algunos conceptos:
Consignante o comitente: Persona que entrega en calidad de consignacin, un bien o una
mercanca a un tercero, para su venta o administracin.
Consignatario: Persona que recibe del consignador o comitente, un producto o mercanca
en calidad de consignacin para su venta o administracin.
Naturaleza del contrato de consignacin
El contrato de consignacin es un contrato comercial, el cual consiste en que una persona se
obliga a vender las mercancas de otra, previa fijacin de un precio que el consignatario
debe entregar al consignante.
El consignatario tiene derecho a vender la mercanca por un mayor valor al acordad, y ese
mayor valor ser suyo. El consignante puede limitar al consignatario que solo pueda vender

la mercanca a un valor determinado, pero en todo caso, el consignatario tiene derecho al

pago de una colisin previamente establecida en el respectivo contrato de consignacin.
El consignatario es responsable de las mercancas por culpa leve, mas no por fuerza mayor.
El consignatario no es responsable por la perdida o deterioro cusa de la propia naturaleza de
la mercanca, pero deber responder si el deterioro o dao es producto de su negligencia o
imprevisin.
Las mercancas en consignacin, no forman parte del patrimonio del consignatario, por lo
que estas no podrn ser objeto de embargo, en el caso que el consignatario entre en
cesacin de pagos y sea vea en la obligacin de responder con su patrimonio. (Esto segn la
legislacin comercial colombiana).
Contabilizacin de las mercancas entregadas en consignacin
Las mercancas entregadas en consignacin no dejan de ser un activo de la empresa, puesto
que aun no se ha realizado venta alguna, no se ha transferido el domino. Las mercancas
solo se descargan del activo una vez el dominio jurdico haya sido transferido, y esto solo
sucede al momento de realizar la venta.
Siendo as, las mercancas entregadas en consignacin deben ser contabilizadas en una
cuenta de orden, que segn el Plan nico de cuentas para comerciantes Colombiano, la
cuenta a utilizar seria 811520.
Para ilustrar mejor el proceso trabajaremos con un ejemplo en el cual se entregan
mercancas en consignacin con un costo de $10.000.000, Iva tarifa general, utilidad en
ventas sobre costo del 40% y comisin o mayor valor de la venta del 10%.
La contabilizacin inicial seria: (Consignante)
811520

10.000.000

841520

10.000.000

Al momento que el consignatario hace la venta:

1305

14.616.000

2408

2.016.000

4135

12.600.000

Cancelacin de la cuenta de orden

841520

10.000.000

811520

10.000.000

Contabilizacin del costo de venta

6135

10.000.000

1435

10.000.000

Explicacin.
El consignatario habr vendido la mercanca por $16.240.000 (14.000.000 + 2.240 de Iva).
De ese valor, descuenta su comisin del 10% 1.400.000 + el Iva de la comisin (224.000)
Descontado esos valores, el consignante recibe en total 14.616.000,de los cuales,
12.600.000 son ingresos y 2.016.000 son Iva.
No se incluye el valor del Iva de la venta total, puesto que la comisin o el mayor valor
de la venta es ingreso del consignatario, y es l quien genera Iva sobre su comisin. El
consignante es responsable solo del Iva generado por su ingreso efectivo que en este caso
es de $12.600.000
Pago del consignatario al consignante
1110

14.616.000

1305

14.616.000

Contabilizacin del consignatario.

Contabilizacin al recibir las mercancas en consignacin
941520

10.000.000

911520

10.000.000

Contabilizacin de la venta
1110
281510

16.240.000
14.616.000

2408

224.000

4135

1.400.000

Cancelacin de la cuenta de orden

911520
941520

10.000.000
10.000.000

Aspectos tributarios del contrato de mercanca en consignacin

Respecto al Impuesto a las ventas, el consignante declara el valor total generado
menos la parte que le corresponde al consignatario, lo que equivale a dar aplicacin al
artculo 455 del Estatuto tributario que contempla:
Base gravable para intermediarios. En los casos de los incisos 1 y 2 del articulo 438, la
base gravable para el intermediario ser el valor total de la venta; para el tercero por cuya
cuenta se vende, ser este mismo valor disminuido en la parte que le corresponda al
intermediario.
Respecto a la facturacin, el consignatario es quien esta en la obligacin de expedir la
factura, pues la obligacin de facturar, se asimila a la obligacin de un contrato de mandato,
debido a que dentro del contrato de consignacin se puede afirmar que existe mandato.
(Vea: Facturacin en el contrato de mandato).
Frente al Impuesto de renta, las mercancas entregadas en consignacin hacen parte del
valor patrimonial de los Inventarios, hasta tanto no se enajenen, por lo que se deben
declarar.