I

Actualidad y Aplicacin Prctica

Prrroga de exoneraciones e inafectaciones de

beneficios tributarios
Ficha Tcnica
Autora : Jannina Araceli Delgado Villanueva (*)
Ttulo : Prrroga de exoneraciones e inafectaciones
de beneficios tributarios
Fuente : Actualidad Empresarial N. 342 - Primera
Quincena de Enero 2016

1. Introduccin
El domingo 27 de diciembre de 2015 se
public la Ley N. 30401 y, como ya es
costumbre por estas fechas y para empezar un nuevo ao con muchas novedades,
se ha prorrogado hasta el 31 de diciembre
del ao 2018 el beneficio del reintegro
tributario sealado en el artculo 48 del
Decreto Supremo N. 055-99-EF (texto
nico ordenado de la Ley del IGV e ISC).
Por otro lado, el mircoles 30 de diciembre de 2015 se public la Ley
N. 30404, en la que se estableci una
nueva prrroga para la vigencia de los beneficios y exoneraciones tributarias hasta el
31 de diciembre de 2018, ya que como se
saba las exoneraciones y beneficios tributarios vencan el 31 de diciembre de 2015.
Sin embargo, no todas son buenas noticias puesto que adicionalmente a las
prrrogas de beneficios y exoneraciones
hasta el 31 de diciembre de 2018, se
ha derogado el literal m) del artculo 19
del texto nico ordenado de la Ley del
Impuesto a la Renta.

2. Prrroga del beneficio del

reintegro tributario
El beneficio del reintegro tributario para la
regin Selva, de acuerdo con el artculo 45
de la Ley del IGV, seala as: se denominar Regin, para efectos del presente
captulo, al territorio comprendido por
los departamentos de Loreto, Ucayali,
San Martn, Amazonas y Madre de Dios.
Sin embargo, mediante el artculo 2 de
la Ley N. 28575, el departamento de
San Martn fue excluido del beneficio de
reintegro tributario previsto en el artculo
48 de la LIGV.
Por otro lado, de conformidad con el
artculo 6 del D. Leg. N. 978, se excluy
a los departamentos de Amazonas, Ucayali, Madre de Dios y la provincia de Alto
Amazonas del departamento de Loreto,
del mbito del beneficio de reintegro
tributario establecido en el artculo 48
de la Ley del IGV.
(*) Abogada por la Facultad de Derecho y Ciencia Poltica de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos (UNMSM)

I-18

Instituto Pacfico

Por lo que podemos concluir que el nico

departamento considerado para beneficio del reintegro del IGV en la regin
Selva actualmente, es el departamento
de Loreto.
Qu se entiende por beneficio del
reintegro tributario del IGV aplicable
a los comerciantes domiciliados en la
regin Selva?
Se puede entender como reintegro tributario a aquel beneficio establecido a
favor de los comerciantes de la regin
Selva consistente en la devolucin del
impuesto general a las ventas que estos
hubieran pagado por sus adquisiciones
de bienes provenientes de sujetos afectos
del pas contenidos en el Apndice del
Decreto Ley N. 21503 y los especificados y totalmente liberados en el Arancel
Comn anexo al Protocolo Modificatorio
del Convenio de Cooperacin Aduanera
Peruano Colombiano de 1938.
Con base en el artculo 11, numeral
1 inciso a), se entiende por comerciantes a: los Sujetos del Impuesto
que se dedican de manera habitual
a la compra y venta de bienes sin
efectuar sobre los mismos transformaciones o modificaciones que generen
bienes distintos al original.
Condiciones para gozar del reintegro
tributario
Con base en el artculo 48 de la Ley del
IGV, las condiciones para gozar del reintegro tributario son:
a. Tener su domicilio fiscal y la administracin de la empresa en la regin;
b. Llevar su contabilidad y conservar la
documentacin sustentatoria en el
domicilio fiscal;
De conformidad con el artculo nico
de la Ley N. 28813 (22-07-06), se
precisa que se da por cumplido el
requisito a que se refiere el presente
literal, si se cumple con la presentacin de la referida documentacin en
el domicilio fiscal.
c. Realizar no menos del setenta y cinco
por ciento (75%) de sus operaciones
en la regin. Para efecto del cmputo
de las operaciones que se realicen
desde la regin, se tomarn en cuenta las exportaciones que se realicen
desde la regin, en tanto cumplan
con los requisitos que se establezcan
mediante decreto supremo refrendado por el Ministerio de Economa y
Finanzas;

d. Encontrarse inscrito como beneficiario

en un registro que llevar la Sunat,
para tal efecto esta dictar las normas
correspondientes. La relacin de los
beneficiarios podr ser materia de
publicacin, incluso la informacin
referente a los montos devueltos;
e. Efectuar y pagar las retenciones en
los plazos establecidos, en caso de ser
designado agente de retencin.
Tratndose de personas jurdicas, adicionalmente se requerir que estn constituidas e inscritas en los Registros Pblicos
de la Regin.
Solo otorgarn derecho al reintegro tributario las adquisiciones de bienes efectuadas con posterioridad al cumplimiento de
los requisitos mencionados en los incisos
a), b) y d) del presente artculo.
La Sunat verificar el cumplimiento de los
requisitos antes sealados, procediendo a
efectuar el cobro del Impuesto omitido en
caso de incumplimiento.
Lmite del beneficio
El lmite del monto del reintegro tributario solicitado no podr ser superior al
dieciocho por ciento (18%) de las ventas
no gravadas realizadas por el comerciante
por el periodo que se solicita devolucin.
El monto que exceda dicho lmite constituir un saldo por reintegro tributario
que se incluir en las solicitudes siguientes
hasta su agotamiento.
Base legal
Artculo 48 de la Ley del IGV

Asimismo, la Ley 30404 nos seala varias

modificaciones, por ejemplo, el artculo
1 de la ley seala lo siguiente:
Artculo 1. Prrroga de normas que conceden beneficios tributarios Prorrgase hasta
el 31 de diciembre de 2018 la vigencia de
lo siguiente:
a) El Decreto Legislativo 783, que aprueba
la norma sobre devolucin de impuestos
que gravan las adquisiciones con donaciones del exterior e importaciones de
misiones diplomticas y otros.
b) La Ley 27623, Ley que dispone la devolucin del impuesto general a las ventas
e impuesto de promocin municipal a los
titulares de la actividad minera durante la
fase de exploracin.
c) La Ley 27624, Ley que dispone la devolucin del impuesto general a las ventas
e impuesto de promocin municipal para
la exploracin de hidrocarburos.
d) La exoneracin del impuesto general
a las ventas por la emisin de dinero
electrnico efectuada por las empresas

N. 342

Primera Quincena - Enero 2016

rea Tributaria
emisoras de dinero electrnico, a que se
refiere el artculo 7 de la Ley 29985, Ley
que regula las caractersticas bsicas del
dinero electrnico como instrumento de
inclusin financiera.

Como podemos apreciar, el artculo 1

de la Ley 30404 est referido a los beneficios tributarios para ciertos sectores
econmicos como el sector minero, hidrocarburos, as como tambin para las
empresas autorizadas emisoras de dinero
electrnico, etc.
El literal a) del artculo 1 de la Ley
30404 nos habla del Decreto Legislativo 783. Este decreto nos hace
mencin que El Impuesto General
a las Ventas y el Impuesto de Promocin Municipal que se pague en las
compras de bienes y servicios, efectuadas con financiacin provenientes
de donaciones del exterior y de la
cooperacin tcnica internacional
no reembolsable otorgadas por Gobiernos e Instituciones Extranjeras u
Organismos de Cooperacin Tcnica
Internacional en favor del Gobierno
Peruano, entidades estatales excepto
empresas, o instituciones sin fines
de lucro previamente autorizadas y
acordadas con el Gobierno Peruano,
podr ser objeto de devolucin.
El literal b) del artculo 1 de la Ley
30404 nos habla de la Ley 27623
que menciona as: Los titulares de
concesiones mineras a que se refiere
el Decreto Supremo N. 014-92-EM,
texto nico ordenado de la Ley General de Minera, tendrn derecho a
la devolucin definitiva del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto de
Promocin Municipal que les sean
trasladados o que paguen para la
ejecucin de sus actividades durante
la fase de exploracin. Para efecto
de acogerse a lo dispuesto en el
presente dispositivo, los titulares
de concesiones mineras debern
cumplir con celebrar un Contrato
de Inversin en Exploracin con
el Estado, que ser suscrito por la
Direccin General de Minera. Los
contratos sern de adhesin, de
acuerdo a un modelo aprobado por
resolucin ministerial de Energa y
Minas. El Estado garantizar al titular
de la actividad minera la estabilidad
de este rgimen de devolucin, por
lo que no resultarn de aplicacin los
cambios que se produzcan en dicho
rgimen durante la vigencia del
Contrato de Inversin en Exploracin
correspondiente.
El literal c) del artculo 1 de la Ley
30404 nos habla de la Ley 27634 que
seala: Las empresas que suscriban
los Contratos o Convenios a que se
refieren los artculos 6 y 10 de la Ley
N. 342

Primera Quincena - Enero 2016

N. 26221, Ley Orgnica de Hidrocarburos, tendrn derecho a la devolucin definitiva del Impuesto General
a las Ventas, Impuesto de Promocin
Municipal y de cualquier otro impuesto al consumo que le sea trasladado o
que paguen para la ejecucin de las
actividades de exploracin durante la
fase de exploracin de los Contratos
y para la ejecucin de los Convenios
de Evaluacin Tcnica.
Las empresas que hubiesen suscrito los
contratos o convenios a que se refieren
los artculos 6 y 10 de la Ley N. 26221
con anterioridad a la fecha de entrada
en vigencia de la presente ley, tendrn
derecho a la devolucin dispuesta en
el prrafo anterior a partir de la fecha
de inicio del periodo exploratorio siguiente a aquel en que se encuentren
a la fecha de entrada en vigencia de la
presente ley.

supere las 35 unidades impositivas

tributarias, siempre que sean destinados exclusivamente a vivienda y
que cuenten con la presentacin de
la solicitud de licencia de construccin admitida por la municipalidad
correspondiente, de acuerdo con lo
sealado por la Ley N. 27157 y su
reglamento.
La importacin de bienes culturales integrantes del Patrimonio Cultural de la
Nacin que cuenten con la certificacin
correspondiente expedida por el Instituto
Nacional de Cultura (INC).

Este derecho formar parte del rgimen

tributario sujeto a la garanta de estabilidad tributaria en los contratos o convenios que suscriban las empresas a partir
de la vigencia de la presente ley.

Servicio de transporte pblico de pasajeros dentro del pas, excepto el transporte

pblico ferroviario de pasajeros y el
transporte areo.
Servicios de transporte de carga que se
realice desde el pas hacia el exterior y el
que se realice desde el exterior hacia el
pas.
Espectculos en vivo de teatro, zarzuela,
conciertos de msica clsica, pera,
opereta, ballet, circo y folclore nacional,
calificados como espectculos pblicos
culturales por la Direccin General de
Industrias Culturales y Artes del Ministerio
de Cultura.
Servicios de expendio de comidas y bebidas prestados en los comedores populares
y comedores de universidades pblicas.
Las plizas de seguro del Programa de Seguro de Crdito para la Pequea Empresa
a que se refiere el Artculo 1 del Decreto
Legislativo N. 879.
La construccin y reparacin de las Unidades de las Fuerzas Navales y Establecimiento Naval Terrestre de la Marina de
Guerra del Per que efecten los Servicios
Industriales de la Marina.
Los intereses que se perciban, con ocasin del cobro de la cartera de crditos
transferidos por Empresas de Operaciones Mltiples del Sistema Financiero a
que se refiere el literal A del Artculo 16
de la Ley N. 26702, a las Sociedades
Titulizadoras o a los Patrimonios de Propsito Exclusivo a que se refiere la Ley del
Mercado de Valores, Decreto Legislativo
N. 861, y que integran el activo de la
referida sociedad o de los mencionados
patrimonios.
Los ingresos que perciba el Fondo MIVIVIENDA por las operaciones de crdito
que realice con entidades bancarias y
financieras que se encuentren bajo la
supervisin de la Superintendencia de
Banca y Seguros.
Los ingresos, comisiones e intereses derivados de las operaciones de crdito que
realice el Banco de Materiales.
Los servicios postales destinados a
completar el servicio postal originado
en el exterior, nicamente respecto a
la compensacin abonada por las ad-

El literal d) del artculo 1 de la Ley

30404 habla de las exoneraciones
del impuesto general a las ventas por
un periodo de tres (3) aos, contado
a partir de la vigencia de la presente
ley, a la emisin de dinero electrnico
efectuada por las empresas emisoras
de dinero electrnico.
Por otro lado, el artculo 2 de la Ley
30404 seala lo siguiente:
Artculo 2. Sustitucin del primer prrafo
del artculo 7 del Texto nico Ordenado de
la Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado
por el Decreto Supremo 055-99- EF y normas modificatorias.
Sustityese el primer prrafo del artculo
7 del Texto nico Ordenado de la Ley del
Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo, aprobado por el
Decreto Supremo 055-99-EF y normas
modificatorias, por el texto siguiente:
Artculo 7.- Vigencia y renuncia a la exoneracin Las exoneraciones contenidas en los
Apndices I y II tienen vigencia hasta el 31
de diciembre de 2018.

El artculo 2 de la ley materia de comentario hace referencia al texto nico

ordenado de la ley del IGV respecto de
los apndices I y II.
El Apndice I de la Ley del IGV establece las operaciones que estn
exoneradas del IGV,
A) Venta en el pas o importacin de los
bienes siguientes (Revisar Apndice I
de la Ley del IGV)
B) La primera venta de inmuebles
que realicen los constructores de
los mismos, cuyo valor de venta no

La importacin de obras de arte originales

y nicas creadas por artistas peruanos
realizadas o exhibidas en el exterior.
El Apndice II de la Ley del IGV establece los servicios exonerados del IGV.
Entre ellos estn los siguientes:

Actualidad Empresarial

I-19

Actualidad y Aplicacin Prctica

ministraciones postales del exterior a la

administracin postal del Estado Peruano,
prestados segn las normas de la Unin
Postal Universal.
Los ingresos percibidos por las Empresas
Administradoras Hipotecarias, domiciliadas o no en el pas, por concepto de
ganancias de capital, derivadas de las
operaciones de compraventa de letras
de cambio, pagars, facturas comerciales
y dems papeles comerciales, as como
por concepto de comisiones e intereses
derivados de las operaciones propias de
estas empresas.

Por ltimo, tenemos el artculo 3, en el

que habamos indicado hay buenas y
malas noticias. Veamos qu se seala en
el referido artculo.
Artculo 3. Modificacin del artculo 19
del Texto nico Ordenado de la Ley del
Impuesto a la Renta, aprobado por el
Decreto Supremo 179-2004-EF y normas
modificatorias Dergase el literal m) del
artculo 19 del Texto nico Ordenado de la
Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por
el Decreto Supremo 179-2004-EF y normas
modificatorias, y modifcase dicho artculo
por el texto siguiente:
Artculo 19.- Estn exonerados del impuesto hasta el 31 de diciembre de 2018: [...]

Como podemos apreciar, el artculo 3

modifica al artculo 19 de la Ley del
Impuesto a la Renta (LIR) y trata este
artculo, el 19 de la LIR nos habla de
las operaciones gravadas que estn
exoneradas de la Ley del Impuesto a la
Renta. Esta exoneracin estaba vigente
solo hasta el 31 de diciembre del 2015,
pero con esta modificacin y prrroga se
ha ampliado el plazo hasta el 31 de diciembre de 2018. Dentro de algunas de
las exoneraciones que seala el referido
artculo estn las siguientes:
Las rentas que, las sociedades o instituciones religiosas, destinen a la realizacin
de sus fines especficos en el pas.
Las rentas de fundaciones afectas y de
asociaciones sin fines de lucro cuyo
instrumento de constitucin comprenda
exclusivamente, alguno o varios de los
siguientes fines: beneficencia, asistencia
social, educacin, cultural, cientfica,
artstica, literaria, deportiva, poltica,
gremiales, y/o de vivienda; siempre que
destinen sus rentas a sus fines especficos
en el pas; no las distribuyan, directa o
indirectamente, entre los asociados o
partes vinculadas a estos o a aquellas,
y que en sus estatutos est previsto que
su patrimonio se destinar, en caso de
disolucin, a cualquiera de los fines contemplados en este inciso.
Los intereses provenientes de crditos
de fomento otorgados directamente o
mediante proveedores o intermediarios
financieros por organismos internacionales o instituciones gubernamentales
extranjeras.
Las rentas de los inmuebles de propiedad
de organismos internacionales que les
sirvan de sede.

I-20

Instituto Pacfico

Las remuneraciones que perciban, por

el ejercicio de su cargo en el pas, los
funcionarios y empleados considerados
como tales dentro de la estructura organizacional de los gobiernos extranjeros,
instituciones oficiales extranjeras y organismos internacionales, siempre que los
convenios constitutivos as lo establezcan.
Las rentas a que se refiere el inciso g) del
Artculo 24 de la presente ley.
Cualquier tipo de inters de tasa fija o
variable, en moneda nacional o extranjera, que se pague con ocasin de un
depsito o imposicin conforme con la
Ley General del Sistema Financiero y
del Sistema de Seguros y Orgnica de la
Superintendencia de Banca y Seguros, Ley
N. 26702, as como los incrementos de
capital de dichos depsitos e imposiciones
en moneda nacional o extranjera, excepto
cuando dichos ingresos constituyan rentas
de tercera categora.
Los ingresos brutos que perciben las
representaciones deportivas nacionales
de pases extranjeros por sus actuaciones
en el pas.
Las regalas por asesoramiento tcnico,
econmico, financiero, o de otra ndole,
prestados desde el exterior por entidades
estatales u organismos internacionales.
Los ingresos brutos que perciben las
representaciones de pases extranjeros
por los espectculos en vivo de teatro,
zarzuela, conciertos de msica clsica,
pera, opereta, ballet y folclor, calificados
como espectculos pblicos culturales por
el Instituto Nacional de Cultura, realizados
en el pas.
Los intereses que perciban o paguen las
cooperativas de ahorro y crdito por las
operaciones que realicen con sus socios.
Los intereses y dems ganancias provenientes de crditos externos concedidos
al Sector Pblico Nacional.

Por ltimo, se seala que no todas son

buenas noticias, puesto que dentro de
este artculo hay una derogatoria que es
el literal m) del artculo 19 de la Ley del
Impuesto a la Renta que seala as:
Artculo 19.[]
m) Las Universidades Privadas constituidas
bajo la forma jurdica a que se refiere el
Artculo 6 de la Ley N. 23733, en tanto
cumplan con los requisitos que seala dicho
dispositivo.
[]

La Ley 30404 deroga el inciso m) del

artculo 19 de la Ley del Impuesto a la
Renta que seala lo siguiente:
m). Las Universidades Privadas constituidas
bajo la forma jurdica a que se refiere el
Artculo 6 de la Ley N. 23733, en tanto
cumplan con los requisitos que seala dicho
dispositivo.

Que podemos interpretar de esta

derogacin? Que a partir de ahora las
universidades privadas van a empezar a
pagar impuestos, pero tambin hay otro

tipo de interpretacin si nos remitimos al

artculo 19 de la Constitucin poltica del
Per de 1993.
Artculo 19.- Las universidades, institutos
superiores y dems centros educativos
constituidos conforme a la legislacin en
la materia gozan de inafectacin de todo
impuesto directo e indirecto que afecte los
bienes, actividades y servicios propios de su
finalidad educativa y cultural. En materia de
aranceles de importacin, puede establecerse un rgimen especial de afectacin para
determinados bienes.
Las donaciones y becas con fines educativos
gozarn de exoneracin y beneficios tributarios en la forma y dentro de los lmites
que fije la ley.
La ley establece los mecanismos de fiscalizacin a que se sujetan las mencionadas
instituciones, as como los requisitos y
condiciones que deben cumplir los centros
culturales que por excepcin puedan gozar
de los mismos beneficios.
Para las instituciones educativas privadas que
generen ingresos que por ley sean calificados como utilidades, puede establecerse la
aplicacin del impuesto a la renta.

Por lo que, a partir del 1 de enero de

2016, las universidades privadas a pesar
de que cumplan los dispositivos sealados
en la Ley N. 23733, ya no estn exonerados de renta, puesto que ya no van a
estar contemplados dentro de los incisos
de exoneracin. Por ende, pagarn renta
de manera general.
Por otro lado, el artculo 87 de la Ley
27333 establece que las universidades
estn exoneradas de impuestos.
Artculo 87.- Las Universidades estn exoneradas de todo tributo fiscal o municipal,
creado o por crearse. Gozan de franquicia
postal y telegrfica y las actividades culturales que ellas organizan estn exentas de todo
impuesto. La exoneracin de los tributos a la
importacin se limita a los bienes necesarios
para el cumplimiento de sus fines.

Por lo que se nos presenta una duda: las

universidades estn inafectas o exoneradas del impuesto a la renta?
Como sabemos la Constitucin a nivel
normativo es superior a cualquier norma.
Por ende, se entiende que las universidades estn inafectas de impuestos, sin
embargo si revisamos detenidamente el
artculo 19 de la Constitucin nos hace
mencin que las universidades estn
inafectas, CONSTITUIDAS de acuerdo con
la ley de la materia.
La ley 27333 est actualmente derogada,
la que est vigente es la Ley 30220 que
establece nuevos parmetros de la forma
de constitucin de universidades, las de
fines lucrativos y las que no tienen fines
lucrativos. Por tanto, se puede sealar
que las universidades pblicas y privadas
estn inafectas de impuestos en la medida
que la constitucin de las universidades
privadas sea no lucrativa.
N. 342

Primera Quincena - Enero 2016