Breves apuntes sobre el Sistema Tributario Regional Peruano

Alberto Carlos Pacci Crdenas

Abogado
Segunda Especialidad en Tributacin
y Auditora Financiera
Magister en Tributacin y Auditora
Candidato a Doctor en Derecho
Catedrtico de la UNJBG

SUMARIO: 1. Introduccin 2. Base legal 3. Concepto 4. Principios fiscales 5. Impuestos regionales

6. Contribuciones y Tasas Regionales 7. Estructura 8. Conclusiones

1. Introduccin
En la legislacin interna se establece que el territorio de la Repblica est
integrado por regiones, departamentos, provincias, distritos y centros poblados, en
cuyas circunscripciones se constituye y organiza el Estado y gobierno a nivel nacional,
regional y local, conforme a sus competencias y autonoma propias.
As, las regiones son unidades territoriales geoeconmicas, con diversidad de
recursos, naturales, sociales e institucionales, integradas histrica, econmica,
administrativa, ambiental y culturalmente, que comportan distintos niveles de
desarrollo, especializacin y competitividad productiva, sobre cuyas circunscripciones
se constituyen y organizan gobiernos regionales.
En nuestro pas, el proceso de regionalizacin se inici eligiendo gobiernos
regionales en los actuales departamentos y la Provincia Constitucional del Callao.
Desde el punto de vista de la administracin estatal y de los niveles de
gobierno en nuestro pas, el gobierno nacional tiene jurisdiccin en todo el territorio de
la Repblica; los gobiernos regionales y los gobiernos municipales la tienen en su
respectiva circunscripcin territorial.
Siendo as, el gobierno regional es ejercido por el rgano ejecutivo de la regin,
de acuerdo a las competencias, atribuciones y funciones que le asigna la Constitucin
Poltica, la Ley de Bases de la Descentralizacin y la Ley Orgnica de Gobiernos
Regionales.
Precisamente, para el cumplimiento de los objetivos y metas la Regin cuenta
con ciertos recursos como los tributos creados por Ley a su favor, adems de las
asignaciones y transferencias especficas para su funcionamiento, que se establezcan
en la Ley Anual de Presupuesto, los derechos econmicos que generen por las
privatizaciones y concesiones que otorguen, y aquellos que perciban del gobierno
nacional por el mismo concepto, los recursos asignados del Fondo de Compensacin
Regional, los recursos asignados por concepto de canon, el producto de sus
operaciones financieras y las de crdito interno concertadas con cargo a su patrimonio
propio, y sus ingresos propios y otros que determine la ley.
Asimismo, se prev legislativamente que los Gobiernos Regionales pueden
crear, modificar y suprimir contribuciones y tasas, o exonerar de stas, dentro de su
jurisdiccin, y con los lmites que seala la ley.

Sin embargo, no hay que olvidar que la Ley de Bases de la Descentralizacin

(art. 26, 26.1. g) establece como funcin exclusiva del Gobierno Nacional la
Tributacin, lo que implica que los gobiernos regionales no pueden regular aspectos
tributarios de alcance nacional, regular temas relativos a los impuestos creados a su
favor incluso los que le hubieren sido asignados por ley, ni mucho menos contradecir
la poltica tributaria diseada con carcter general por el Gobierno Nacional, estn
vinculadas o no vinculadas a las tasas o contribuciones regionales, en tanto somos un
Estado Unitario en la que la coherencia en las polticas gubernamentales generales es
el sustento poltico y normativo del sistema de gobernanza peruano.
2. Base Legal

Constitucin Poltica del Per - Artculos 74 y 193

Ley de Bases de la Descentralizacin - Ley N 27783
Ley Orgnica de Gobiernos Regionales Ley N 27867
Ley de Descentralizacin Fiscal D. Leg. 955

3. Concepto
El Sistema Tributario Regional es el conjunto de normas tributarias y de tributos
con carcter regional aplicables en la jurisdiccin del gobierno regional
correspondiente, ya sean creados y/o asignados por ley a su favor inclusive aquellos
que deriven del ejercicio de su potestad tributaria.
4. Principios fiscales
Para hacer viable y transparente el proceso de asignacin de recursos
fundamentalmente tributarios y financieros, la normativa peruana diseo los principios
especficos de la descentralizacin fiscal que a continuacin sealamos:
a) Competencias claramente definidas. Se debe tener una distribucin clara
y precisa de funciones entre los niveles de gobierno nacional, regional y local, con el
fin de determinar la responsabilidad administrativa y funcional en la provisin de
servicios de cada uno de ellos, as como propiciar e incentivar la rendicin de cuentas
de los gobernantes.
b) Transparencia y predictibilidad. Se debe contar con mecanismos
transparentes y predecibles que provean la base de recursos fiscales a los gobiernos
subnacionales.
c) Neutralidad en la transferencia de los recursos. Se debe establecer un
programa ordenado de transferencia de servicios y competencias del gobierno
nacional a los gobiernos subnacionales con efectos fiscales neutros, es decir, evitar la
transferencia de recursos sin contraparte de transferencia de responsabilidades de
gasto.
d) Endeudamiento pblico externo. Es competencia exclusiva del gobierno
nacional y debe concordar con el lmite del endeudamiento del sector pblico y las
reglas de transparencia y prudencia fiscal que seala la ley. Los gobiernos regionales
y locales slo pueden asumir endeudamiento pblico externo, emitir bonos y titulizar
cuentas con el aval o garanta del Estado.
e) Responsabilidad fiscal. Se debe establecer reglas fiscales que incluyan
reglas de endeudamiento y de lmites de aumento anual de gasto para los gobiernos
subnacionales, compatibles con las reglas de transparencia y prudencia fiscal para el

gobierno nacional, con el objetivo de garantizar la sostenibilidad fiscal de la

descentralizacin. El gobierno nacional no podr reconocer deudas contradas por los
gobiernos subnacionales.
5. Impuestos regionales
Segn el ordenamiento jurdico tributario constitucional y legal, en materia de
impuestos los Gobiernos Regionales no han sido designados acreedores de ningn
tributo en nuestra realidad a pesar de su previsin, sin embargo no cabe duda de que
gozan del poder tributario en relacin a las tasas y contribuciones regionales dentro de
su jurisdiccin.
Ya, la Ley de Bases de la Descentralizacin - Ley N 27783, haba previsto que
los tributos regionales cuya recaudacin y administracin sera de cuenta directa de
los gobiernos regionales seran propuestos por el Poder Ejecutivo al Congreso de la
Repblica para su aprobacin.
Asimismo, la Sexta Disposicin Transitoria, Complementaria y Final de la Ley
N 27867, y en concordancia con la Ley de Bases de la Descentralizacin, sealo que
el Poder Ejecutivo, dentro de los 180 das de la vigencia de la Ley N 27867 deba
presentar al Congreso de la Repblica el proyecto de Ley de Descentralizacin Fiscal,
en el que se considerara los tributos regionales cuya recaudacin y administracin
sera de cuenta directa de los gobiernos regionales, como parte de una propuesta
integral de reforma tributaria.
Es en ese contexto que se dicta dicha normativa, en cuya legislacin interna
(D. Leg. N 955) se establece que los impuestos internos nacionales cuya recaudacin
se asignaran a la Regin son los siguientes:
a) El Impuesto General a las Ventas, sin comprender el Impuesto de Promocin
Municipal (IPM).
b) El Impuesto Selectivo al Consumo.
c) El Impuesto a la Renta de Personas Naturales, correspondientes a rentas de
primera, segunda, cuarta y quinta categora.
Precisndose que la asignacin a cada Regin de los recursos efectivamente
recaudados en ellas por determinados impuestos del Gobierno Nacional no modifica la
calidad de acreedor tributario otorgada por las disposiciones especficas de dichos
impuestos.
Adems, estableci algunas disposiciones especiales como las siguientes:

Regular la asignacin de recursos a los Gobiernos Regionales y Locales, a fin

de asegurar el cumplimiento de los servicios y funciones de su competencia.

Establecer mecanismos de gestin e incentivos al esfuerzo fiscal para lograr un

aumento y mayor eficiencia en la recaudacin tributaria y el uso eficiente de los
recursos pblicos.

Implementar reglas de responsabilidad fiscal aplicables a las Circunscripciones

Departamentales o Regiones y Gobiernos Locales para que contribuyan,
conjuntamente con el nivel de Gobierno Nacional, con la estabilidad
macroeconmica y la sostenibilidad de las finanzas pblicas.

Estimular el proceso de integracin territorial para conformar Regiones

competitivas y sostenibles.

6. Contribuciones y tasas regionales

Ya la legislacin constitucional (artculo 193) haba previsto que son rentas
regionales los tributos creados por ley a su favor. Y que los Gobiernos Regionales
pueden crear, modificar y suprimir contribuciones y tasas, o exonerar de stas, dentro
de su jurisdiccin, y con los lmites que seala la ley, respetando los principios de
reserva de la ley, y los de igualdad y respeto de los derechos fundamentales de la
persona, y que ningn tributo puede tener carcter confiscatorio (artculo 74).
Al respecto, como antecedente, el Gobierno Regional del Callao, propuso
implementar
hace
algunos
aos
una
contribucin
ambiental
denominada Contribucin Regional para la Defensa de la Vida Humana y el
Ambiente. Esta iniciativa solo lleg a tener existencia como un proyecto de
Ordenanza de tributo ambiental a nivel de Contribucin.
Esta Contribucin Regional gravara los beneficios que se deriven de obras pblicas
y/o actividades estatales que el Gobierno Regional ejecute en favor, tanto de las
personas naturales y jurdicas que ejercen actividades de cualquier naturaleza en la
Provincia Constitucional del Callao, como del ambiente de dicha circunscripcin
territorial, a fin de compensar los daos e impactos generados por pasivos
ambientales.
Los sujetos obligados en calidad de contribuyentes seran las personas naturales
y/o jurdicas cuyas actividades econmicas afecten la salud de la persona humana en
forma individual y/o colectiva, la conservacin de la diversidad biolgica, el
aprovechamiento sostenible de los recursos naturales y/o el desarrollo sostenible de la
Provincia Constitucional del Callao.
Para la imposicin con la alcuota correspondiente, la base imponible de la
Contribucin Regional se determinara en funcin de la valorizacin de las obras
pblicas y/o actividades estatales que ejecutara el Gobierno Regional para reparar los
daos e impactos que ocasionan las actividades econmicas afectas al tributo.
Por otro lado, tambin, se logr regular en dicho proyecto el establecimiento de
una Contribucin a las operaciones de exportacin de concentrados de
minerales de cobre, plomo y/o zinc que se realicen a travs de puertos a los que se
accede haciendo uso y/o aprovechamiento de la infraestructura y bienes ubicados en
la Provincia Constitucional del Callao.
En este caso, la cuanta de la Contribucin Regional se determinara aplicando las
tasas que se detallan a continuacin, a cada tonelada mtrica (TM) de minerales
comprendidos en las operaciones afectas:
Minerales
Plomo
Cobre y Zinc

Tasas
0.5 % de la UIT por TM
0.4 % de la UIT por TM

Este Proyecto de Ordenanza que se presentara aos atrs, se sustentaba en el

marco legal a que se refiere el artculo 74 de la CPP, el mismo que est dado por el
Decreto Legislativo N 771 - Ley Marco del Sistema Tributario Nacional (LMSTN),
Decreto Supremo N 135-99-EF - Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario (TUO

CT) y sus normas modificatorias, LBD, Ley N 27867 - Ley Orgnica de Gobiernos
Regionales (LOGR), Decreto Legislativo N 955 - Ley de Descentralizacin Fiscal
reglamentada por el Decreto Supremo N 114-2005EF (LDF) , en el especfico caso
del presente Proyecto, la Ley N 28611 - Ley General del Ambiente (LGA).
Si bien esta ordenanza no se materializ a travs de su aprobacin y su posterior
promulgacin, es un antecedente muy valioso.
7. Estructura

IMPUESTOS
INTERNOS
NACIONALES
ASIGNADOS

IGV
ISC
IR Personas
Naturales

CONTRIBUCIN

REGIONAL

TASAS
REGIONALES

En base a la
potestad
tributaria de
cada Regin

En base a la
potestad
tributaria de
cada Regin

8. Conclusiones
Los tributos regionales en nuestro pas, especialmente en materia de
impuestos, no han sido objeto de regulacin legislativa para crear y/o asignar los
mismos a los gobiernos regionales para el cumplimiento de sus fines.
Con relacin a las contribuciones y tasas regionales los Gobiernos Regionales
gozan y ostentan el poder tributario originario dentro de su jurisdiccin y con los lmites
establecidos por ley.

Navidad, 2016