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de Gestion Knitra
Commerce et
Comptabilits de socits
Exercices corrigs
En raison de nombre rduit dassocis et des liens troits qui les runissent,
la constitution de ces deux associes provoque pratiquement les mmes
critures comptables.
Exemple 1 : Libration totale (constitution de SARL)
chque.
Le 31/12/2003 les clients de M. Redwane ont vers 38400 DH
seulement.
Solution 1 :
Promesse dapports
3462
3461
1
200.00
0
300.00
0
Capital social
Selon acte notari
500.00
0
2111
1
4411
3942
3461
1
2111
Banque
Rachid, compte dapport en St numraire
100.0
00
Avis de crdit
Fond commercial
Btiment
Matriel de transport
Stocks de marchandises
Clients de Redwane
Caisse
Fournisseurs de Redwane
Provision pour dprciation des
Redwane, compte dapport en St
nature
Acte notari
Frais de constitution
Banque
40.00
0
120.0
00
40.00
0
60.00
0
40.00
0
21.00
0
Chque n
100.00
0
20.000
1.000
300.00
0
8.000
5141
8.000
Rglement des clients de M. Redwane
5141
Banque
3421
3463
6585
3421
3942
Client M. Redwane
Chque n
Redwane compte courant d associe dbiteur
Crance devenues irrcouvrables
Client M. Redwane
38.40
0
38.400
600
1.000
1.600
1.000
1.000
5141
600
Banque
600
Remarque :
100.0
00
300.0
00
100.0
00
500.0
00
Capital social
Selon acte notari
Ralisation des apports
5141
3461
0
Banque
100.0
Rachid compte dapport en socit 00
numraire
Avis de crdit
2230
2321
2340
3111
Fonds commercial
Btiment matriel de transport
Stocks de marchandises
Clients de Redwane
40.00
0
120.0
00
100.0
00
5161
Caisse
4411
3942
3461
1
2111
5141
Fournisseurs de Redwane
Provision pour dprciation des
clients
Redwane compte dapport en socit en
nature
Acte notari
Frais de constitution
40.00
0
60.00
0
40.00
0
21.00
0
8.000
Banque
20.00
0
1.000
300.0
00
8.000
Chque n
Appel de lautre moiti :
3642
3642
100.00
0
100.00
0
3642 Banque
Rachid, capital souscrit, appel non
verse
100.00
0
100.00
0
2- Constitution de la SA :
La constitution de la SA suit la mme logique comptable prcdente
lexception de quelques particularits comme la libration partielle des
apports en numraire qui peut provoquer des versements anticips ou des
retards et dfaillances des actionnaires, puis le grand nombre de ces derniers
qui exclue la spcification des noms des apporteurs et enfin le dpt
obligatoire des fonds qui conduit ventuellement introduire un compte de
tiers dans le schma des critures (notaire).
2-1 Versements anticips :
Les statuts peuvent prvoir la possibilit pour les actionnaires de librer leurs
titres par anticipation. Cela peut seffectuer lors de la constitution ou lors des
appels ultrieurs. Le versement anticip est considr comme une dette de la
socit envers lactionnaire. Il est enregistr dans le compte : 4468 Autres
comptes dassocis crditeurs.
2-2 Retard et dfaillance :
La socit peut, aprs un certain dlai suivant son appel, faire vendre les
actions des dfaillants (ceux qui n'ont pas libr leurs parts de capital) en
bourse si les titres sont cots ou lenchre publique si les titres ne sont pas
cots. Lactionnaire dfaillant supporte les frais relatifs la vente ainsi que
1111
2321
2332
3461
0
3488
3461
1
5141
2111
3488
15.000
15.000
Dbiteurs divers
Autres comptes dassocis crditeurs
499.000
Versement anticip de 75 actions
16.000 515.000
par lactionnaire Naoufal
Banque
Frais de constitution
Dbiteurs divers
Virement des fonds par M. Fadil
3642
1119
4468
5141
3642
3468
3462
10.000
10.000
Dfaillance de lactionnaire
Abodoune
5141
Banque
Autres comptes dassocis dbiteurs
18.000
4468
1.400
1.200
6145
3468
7381
18.000
200
6.600
6.600
M. Jalil doit tre substitu M. Abdoune pour les deux derniers quarts au
journal des actionnaires.
Le 15 juin 2003, cette socit a pris fin avec le dcs de M. Khalifa. Vue que
lactivit tait en pleine expansion, les deux associs restants ont dcid de
continuer leur russite en faisant appel un autre associe M. Mahmoud
hritier de M. Khalifa, mais sous une autre forme juridique car M. Mahmoud
ne veut pas engager sa responsabilit.
Alors les nouveaux associs ont dcid, le 20 octobre 2003, de crer une
1111
1111
1111
120.000
160.000
120.000
120.000
160.000
120.000
Banque
3461
0
3461
0
3461
0
400.0
00
120.00
0
160.00
0
120.00
0
Avis de crdit n
2111
Frais de constitution
Banque
5141
14.00
0
14.000
Avis de dbit n
socit en commandite par action. Ils ont pu alors complter leur capital par
les apports des divers commanditaires rmunrs par actions.
T.A.F : Passer les critures comptables ncessaires.
Solution :
Promesse dapports
3461
3461
3461
1111
Banque
400.000
Maroufi, compte dapport en St
120.000
numraire
160.000
Tantaoui, compte dapport en St
120.000
numraire
Associs, compte dapport en St
numraire
Avis de crdit n
2111
Frais de constitution
5141
14.000
Banque
14.000
Avis de dbit n
imposables.
Calcul de I.R : Dernire modification : (L. fin n 48-03 promulgue
par D. n 1- 03-308 du 31 dcembre 2003- 7 kaada 1424 ; B.O. du
1er janvier 2004, article 10)
Barme de calcul rapide de l'impt sur le revenu :
Taux de l'impt
Somme
dduire
Exonre
13%
2.600
21%
4.520
35%
9.560
44%
14.960
Infrieure 20.000
dirhams
De 20.001 24.000
dirhams
De 24.001 36.000
dirhams
De 36.001 60.000
dirhams
Suprieure 60.000
dirhams
720dh
Impt
gnral
net
payer
Elments
Affectation
Origines :
Somme
rpartir
485.820,00
Bnfice de lexercice
Affectation
Rserve lgale
Bnfice distribuable
24.291,
00
369.223,
20
92.305,8
0
(1) Remarque :
M. EZZAHER Mohamed na pas rintgrer dans son revenu global sa
part de bnfice dans ladite socit ds lors que la totalit a t impose
au nom de M. Fouad HOUSNI (associ- principal) ; il est de mme pour la
13
Affectati
on
Elments
Origines :
Affectation
Bnfice de lexercice
Somme
rpartir
390.000
19500
37050
0
Rserve lgale
Retenue la source (TPA)
Bnfice distribuable
Rmunration des parts
Part nette de M. Fouad HOUSNI
26676
0
66690
La
rmunration du grant est considre dans tous les cas comme un salaire,
elle est donc dductible. Cependant, Il convient de distinguer deux catgories
de rmunrations :
Sur solde :
o 10% seront attribus au grant titre de complment de salaire
;
o 90% aux parts (sur ce montant les associs pourront dcider de
faire
un prlvement
pour
15
doter
un
compte
de rserve
facultative)
Pour lexercice coul, les associs ont dcid de doter cette rserve
facultative de 8045,50dh. La rserve lgale atteignait 9160dh et il ny a
pas de report nouveau. Pour le dernier exercice, les associs dcident
daffecter 5000dh la rserve facultative et dallouer 19dh de dividende
global aux parts.
Solution :
Le complment de salaire attribu au grant sur les bnfices est considr
fiscalement comme une charge dductible du rsultat imposable.
Soit X le complment de salaire du grant :
Bnfice avant dduction de X et avant impt =
169.720dh Bnfice imposable = 169.720dh X
I.S. = 35%(169.720dh X) = 59.402dh 0.35X
Bnfice net aprs impt = (169.720dh X) - 59.402dh + 0.35X =
110.318dh 0,65X
Bnfice rpartir = 110.318dh 0,65X
Rserve
lgale =
5% (110.318dh
0,65X) =
=> X = 7045.17
Elments
Affectation
Origines :
Somme
rpartir
105.738,64
Bnfice de lexercice
Affectation
Intrt statutaire 6%
5.286.932,0
0
30.000,00
7.045.17
Rserve lgale 5%
5.000,00
Rserve facultative
Superdividende
Report nouveau
65.000,00
3.406.538,0
0
Comptabilisation :
Il convient de comptabiliser une retenue la source (ou TPA) sur le
dividende global de lordre de 10% : 95 000 x 10% = 9 500dh
119
1
1140
1152
1181
4465
44571
Rsultat de lexercice
Rsultat de lexercice
Rserve
RAN
Associs dividende payer
Etat, retenue la source
108.693,
47
5.286.9
32
5.000
3.406.5
38
85.500
9.500
18
Elm
ents
Affectation
Somme
rpartir
24.000
Bnfice de lexercice
Affectation
Rserve lgale
250.000
11.300
Premier dividende
18.000
Superdividende
72.000
Autres rserves
80.000
RAN
44.700
Comptabilisation :
119
1
Rsultat de lexercice
1169
1140
1151
4465
1161
44571
250.000
RAN (dbiteur)
Rserve lgale
Autre Rserve
Associs, dividendes payer
RAN (crditeur)
Etat, retenue la source
24.000
11.300
80.000
81.000
44.700
9.000
Laugmentation du capital
1. Socit de capitaux
A- Aspect comptable :
QS=
Donc ,QS=
25000 5
=
10000 2
Donc ,QS=
25000 5
=
5000 1
V .aprs augmentation=
21
Droit Global =
34
62
11
11
11
21
51
41
11
52
Banque
Rserves facultatives
2.100.
000
2.100.
000
1.000.
Capital social 000
1.000.
000
11
11
II.
2.000.
000
100.00
0
Capital social
Prime dmission
Associ, compte dapport en socit
34
61
2.100.
000
un
rapport
spcial
qui
sera
soumis
l'assemble
gnrale
Soit par une diminution de la valeur nominale de tous les titres d'un
mme montant avec l'change des titres mais sans descendre audessous du minimum lgal
Soit par une rduction du nombre de titres en annulant une fraction des
titres dtenus par chaque associ.
Capital social
750.0
00
116
9
1.2
Report nouveau
750.00
0
Remboursement du capital :
actionnaires.
N.B: Le rachat de ses actions par une socit est thoriquement interdit.
Toutefois,
Lassemble gnrale extraordinaire qui a dcid une rduction de capital
non motive par des pertes, peut autoriser le conseil d'administration ou le
directoire, selon le cas, procder l'achat d'un nombre dtermin d'actions
pour les annuler.
2- Aspect Fiscal :
Si la rduction du capital social est effectue par absorption des pertes, elle
est soumise un droit fixe de 50 DH. Si par contre elle est effectue par
remboursement aux actionnaires, deux cas de figures peuvent se prsenter :
A- Amortissement du capital :
Il s'agit d'une opration qui ne se pratique gure que dans la socit
anonyme.
C'est une opration par laquelle une socit rembourse le capital aux
actionnaires et le reconstitue par un prlvement sur les bnfices
distribuables ou sur une rserve ( l'exclusion de la rserve lgale et de la
rserve statutaire) de manire maintenir la garantie de ses cranciers.
Par consquent, les actions rembourses sont changes contre d'autres
titres appels
"actions de jouissance" laquelle reste attachs le droit de vote dans les
assembles, le droit au superdividende dans les rpartitions de bnfices et le
droit aux rserves et aux plus-values de liquidation en cas de dissolution de la
socit.
Les critures d'amortissement sont constates comme suit :
Exemple 7 :
Une SA dcide d'amortir son capital de 1.000.000 DH divis en actions de 100
DH. Elle dcide d'affecter cette opration une rserve facultative de
400.000 DH ainsi qu'une rserve statutaire de 600.000 DH.
T.A.F :
Passer les critures d'amortissement ncessaires.
111
1
446
1
115
1
115
2
111
1
446
1
514
1
1.3
Capital social
Associs, capital rembourser
1.000.0
00
Rserves statutaires
Rserves facultatives
Capital social (amorti)
Associs, capital rembourser
Banque
600.00
0
400.00
0
1.000.0
00
1.000.0
00
1.000.0
00
1.000.0
00
La liquidation de la socit
Aprs ces oprations, les comptes sont gnralement solds, sauf cependant
dans le cas o certains associs restent dbiteurs ou cranciers les uns des
autres. Il suffit alors de solder leurs comptes an admettant que ces dettes et
crances perdent leur caractre social pour acqurir un caractre personnel.
N.B : Dans toute socit, la personnalit morale de la socit survit pour les
besoins de la liquidation. Cette dernire est gnralement ralise par in
liquidateur nomm cet effet.
Droits denregistrement :
Exemple 1 :
La socit ABC est compose de 3 compose de 3 associs A, B et C qui
dtiennent le capital dans les proportions suivantes : A = 200.000 DH, B =
500.000 DH et C = 300.000 DH soit 1.000.000 DH au total.
Bilan de la socit ABC se prsente au moment de la dcision de dissolution
comme suit :
Actif
Frais
prliminaire
Matriel
Dpts et caut.
Stocks
Brut
400.000
Amt/Pr
ov
50.000
1.400.00
0
200.000
600.000
800.000
100.000
26
Net
300.00
0
800.00
0
200.00
0
700.00
0
Passif
Capital
Fournisseu
rs
Banque
Brut
2.000.00
0
400.000
200.000
Clients
540.000
40.000
Caisse
100.000
3.440.0
00
1.040.0
00
Total
500.00
0
100.00
0
2.600.0
00
Total
2.600.00
0
Ralisation de lactif :
-
T.A.F :
1-Comptabiliser les oprations de ralisation de lactif et du rglement du
passif.
2-Dterminer sil sagit dun boni de liquidation ou dune mali de liquidation.
Solution :
1-Comptabilisation des oprations de liquidation :
3488
100.000
SAJID, liquidateur
5161
100.000
Caisse
Remise des disponibilits M. SAJID
2811
651
211
2833
3488
2332
27
100.000
300.000
400.000
600.000
900.000
100.000
1.400.0
3488
2486
Matriel et outillage
SAJID, liquidateur
00
200.000
200.000
Dpts et cautionnement
3913
4886
51
3111
3942
3488
6589
3421
4411
3488
5541
6589 3488
3488
5541
5141
3488
100.000
100.000
600.000
40.000
400.000
100.000
800.000
540.000
400.000
400.000
200.000
200.000
30.00
30.000
0
.
200.000
200.000
1.070.0
00
1.070.0
00
658
9
100.0
00
930.0
00 130.00
900.0
0
00
BRUT
1.070.000
Amt/ Prov
Net
1.070.0
28
PASSIF
Capital
Brut
2.000.0
00
Rsultat de
liquidation
Total
1.070.000
1.070.0
00
Rgime dimposition du boni de liquidation :
00
930.00
0
1.070.0
00
suivante : 10% lassoci grant FADIL et le solde galement entre les deux
associes.
TAF : Sachant que chaque associ dtient 500 parts de 100 DH chacune, quil
est convenu entre les associs quils auront chacun la moiti des titres, et que
FADILI recevra le solde de ce qui lui revient en espces, passer les critures
relatives aux oprations de partage
Solution :
Lactif net a t suffisant pour rgler les dettes sociales.
1. Etat de rpartition des rsultats de liquidation :
Rsultat de liquidation
44.000
A dduire
Rsultat de lexercice
6.000
Net rpartir
50.000
Grant 10%
5.000
Solde
34.000
FADIL
17.100
FANAN
17.100
2. Ecritures de partage :
a. Exercice des droits des associes :
120
119
9
4466
1
4466
2
Rsultat de liquidation
Rsultat de lexercice
Associ FADIL, compte de liquidation
Associ FANAN, compte de
liquidation
Capital social
111
Associ FADIL, compte
1
4466
de
liquidation
1
4466 Associ FANAN, compte de
liquidation
2
b. Reprise des lments dactif par les associs :
4466
1
2510
4462
2510
5161
5141
5161
44.000
6.000
10.450
20.900
200.00
0
120.90
0
114.50
0
117.10
0
114.50
0
100.00
0
100.00
0
6.400
1.000
1.600
Total
Monta
nt
1.620.0
00
1.620
.0000
est
PAS
SIF
Capital social
Report nouveau
Rsultat de liquidation
Fournisseurs
Tota
l
comme
suit :
Associ
Monta
nt
3.800.000
-4.400.000
220.000
2.000.000
1.620.000
X
2.000.000
DH,
Solution :
Montant des capitaux propres = 3.800.000 + 220.000 -4.400.000 =
-380.000 DH
Cette valeur ngative indique ce que supporteront les associs du fait de
leur responsabilit sur leurs biens personnels proportionnellement l'apport
de chacun.
D'o,
Lassoci X supportera 380.000 * (2.000.000 / 3.800.000) =
200.000 DH
Lassoci Y supportera 380.000 * (900.000 / 3.800.000) =
90.000 DH
Lassoci Z supportera 380.000 * (450.000 / 3.800.000) =
90.000 DH
Les critures seront les suivantes :
a- Exercice des droits des associs :
31
1111
Capital social
120
3466
1
3466
2
3466
3
Rsultat de liquidation
Associ X, compte de liquidation
Associ Y, compte de liquidation
Associ Z, compte de liquidation
116
9
Report nouveau
3.800
.000
220.0
00
200.0
00
90.00
0
90.00
0
(Dbiteur)
4.400.
000
b- Rglement :
514
1
441
1
Banque
346
61
346
62
346
63
Fournisseur
514
1
380.00
0
2.000.0
00
Banque
32
200.00
0
90.000
90.000
2.000.0
00
Cas de la SA et de la SARL :
Les dissolutions de ces socits ont en commun accord le fait que la
responsabilit des associs est limite leurs apports.
a- Socit anonyme :
Le partage de l'actif net plus complexe que dans le cas d'une socit de
personnes lorsqu'il existe plusieurs catgories d'ayants droit :
Les actionnaires, dont les droits peuvent tre diffrents selon qu'ils
possdent des actions ordinaires, des actions de jouissance ou des actions
privilgies.
Les porteurs de parts qui peuvent avoir un droit sur les rserves et sur les
rsultats de liquidation.
Le capital et les rserves sont partags conformment aux droits de chacun
Le rsultat de liquidation est partag selon les rgles de rpartition des bnfices,
sans constitution de rserves devenues inutiles, moins que les statuts
contiennent une clause spciale relative sa rpartition.
La liquidation peut tre effectue par les dirigeants sociaux ou par un liquidateur
externe.
Exemple 4 :
La socit anonyme "Etablissement SOUHAIL" est mise en liquidation en Juin
2000. Sa balance de liquidation, toutes oprations de liquidation effectues,
prsente les soldes de comptes suivants :
Act, capital souscrit et
appel non vers
Banque
1.500.000
11.150.00
0
Capital souscrit
non appel
Capital non amorti
1.500.000
Capital amorti
2.000.000
Primes d'mission
1.250.000
Rserve lgale
Rserve
facultative
Report nouveau
Total
Rsultat de
liquidation
Total
4.000.000
750.000
2.000.000
450.000
700.000
12.650.0
12.650.0
00
00
En 1990, la socit a procd l'amortissement de son capital reprsent
lpoque par 4.000 actions de 1000 DH ; puis, pour tendre son activit,
elle a mis en 1993, 6.000 actions de 1000 DH de nominal mises 1250
er
Solution :
les
superdividendes,
c'est
dire
dans
cet
exemple
Les rsultats de liquidation sont partager entre toutes les actions comme
les bnfices d'exercice
1.
Tableau de rpartition :
Monta
nt
rpartir
4.000.00
2.000.00
0
0
750.000
1.250.00
0
2.000.00
0
450.000
6.450.00
0
700.000
100.000
600.000
11.150.
000
Total
4.000
actions
amorties
Actionnaire
sA
5.000
actions
ordinaires
Actionnair
es
B
2.500.000
1.720.000
1.500.000
2.150.000
2.580.000
62.500
37.500
200.000
240.000
160.000
1.880.000
6.000 actions
libres
de
moiti
Actionnair
es C
4.912.500
4.357.500
Comptabilisation :
111
11
111
12
111
1
112
1
114
0
115
2
116
1
120
111
9
446
61
446
62
446
63
4.000.0
00
2.000.0
00
1.500.0
00
1.250.0
00
750.00 1.500.0
0
00
2.000.0 188.00
00
0
450.00 4.912.5
0
00
700.00 4.357.5
0
00
514
1
1.880.0
00
4.912.5
00
4.357.5
00
11.150.0
00
N.B:
En cas de perte de liquidation, il y a lieu de l'imputer sur les rserves
avant de rpartir en commenant par les rserves dont la constitution
n'tait pas obligatoire.
Si les rserves ne suffisent pas pour absorber les pertes,
l'imputation se fait ensuite sur le capital, ce qui peut conduire les
associs librer le capital non appel si le capital appel est insuffisant
pour couvrir les pertes.
Exemple 5 :
Une socit en commandite simple a t mise en liquidation et, aprs
toutes oprations de cession et de rglement des dettes, la balance de
liquidation permet de faire apparatre la situation suivante :
Rsultatde
Liquidation
3.800.00
0
Capital social
2.000.000
Rserves
1.000.000
Compte courant
600.000
associ Acourant
Compte
200.000
associ B To
Total
3.800.0
3.800.000
00
tal
Les deux associs A et B sont des commandits et ont apport chacun
400.000 DH. Le reste des apports vient des commanditaires. Les droits
sur les rserves sont proportionnels aux apports. En raison de leur
solidarit avec la socit et entre eux, les commandits ont rgl une
part des dettes de la socit, d'o l'apparition des deux comptes
courants.
TAF:
Monta
nts
2.000.0
00
1.000.0
3.000.0
00
3.800.0
00
800.00
Comman
dit
A
400.0
00
200.0
600.000
Command
it
B
400.00
0
200.00
600.000
Commandit
aires
1.200.0
00
600.00
1.800.000
1.000.000
1.000.000
-1.800.000
-400.000
-400.000
Capital social
Rserves facultatives
4466
Associ A, compte de liquidation
1
Associ B, compte de liquidation
4466
Rsultat de liquidation
2
120
2.000.0
00
1.000.0
00
400.00
0
200.00
0
3.800.0
00
4466
1
4466
2
200.0
00
600.0 400.0
00 00
400.0
00