Gesto de Custos: Ferramenta Influente no Processo Decisrio.

Marciel Bezerra dos Santos

Andra Celi de Oliveira Silva

RESUMO
Com as mudanas e exigncias do mercado os administradores buscam se diferenciar de seus
concorrentes e a luta contra os gastos gerados por suas atividades uma busca constante de
melhorar a eficincia, reduzir a utilizao dos recursos disponveis e se sobressair entre os
demais. fato que muitos estudiosos vem tentando definir a forma mais adequada de
administrar seus custos e maximizar seus lucros. Alguns autores chegaram at a dividir os
custos em custo contbil e custo gerencial, desta maneira o gerencial seria uma ferramenta
para auxiliar nas decises tomadas.
Para um estudo dos gastos de uma empresa preciso um conhecimento bsico dos conceitos
acerca do assunto, definir e classificar os gastos ocorridos em um perodo de tempo seja
dentro ou fora da produo de bens ou na execuo de servio. Os gatos tero influencias
diretas nas decises a serem tomadas.
A presente pesquisa apresenta os conceitos de custos bem como sua importncia na tomada de
deciso, com uma linguagem facilitada para quem est iniciando ou pretende iniciar o estudo
dos gastos de uma empresa ou gerenciar esses gastos de forma a conhec-los e apropri-los.
Nesse trabalho so apresentados conceitos dos principais mtodos de custeio, a importncia
de se conhecer o bsico de no mnimo trs deles, Custeio por Absoro, Custeio Varivel e
Custeio Baseado em Atividades. Tambm os conceitos de margem de contribuio que uma
ferramenta para o conhecimento dos produtos da empresa. Atravs da classificao dos custos
explanadas neste estudo, tem-se a viso ampla dos gastos ocorridos na organizao para um
controle eficiente.
Deste modo d-se inicio a um estudo que pode incentivar os administradores a darem maior
importncia gesto de custo, fazendo ligaes entre departamentos e usando as ferramentas
mais apropriadas, No descartando em uma deciso as possibilidades de antes de escolher
testar as alternativas.
Palavras-chave: Gesto de Custos, Tomada de Deciso, Mtodos de Custeios.

INTRODUO

Este estudo trata da relevncia de uma gesto de custos e suas influncias no

processo decisrio. Destaca a importncia, inclui conceitos bsicos sobre nomenclatura e
classificao dos custos, define os principais mtodos de custeios, difere os gastos conforme
suas origens. Com uma linguagem simplificada j conhecida por quem estuda o assunto e
envolvente para quem pretende estudar.
O objetivo desta pesquisa consiste em abordar e pesquisar acerca dos mtodos de
custeio e da gesto de custos no processo decisrio, bem como, expressar a importncia de se
administrar os custos; Conceituar e Classificar os custos relevantes na tomada de deciso;
apresentar os mtodos de custeios; distinguir os principais mtodos de custeio.
Ao demonstrar a importncia e as influencias que uma boa gesto de custos causa
nas empresas e que atravs de informaes baseadas no conhecimento de seus gastos
conseguem se diferenciar entre as demais. Essa leitura incentiva a um estudo mais
aprofundado acerca do assunto, fazendo assim que se faa rotineira o uso de tais conceitos no
mbito empresarial e educacional, de forma simples e agradvel ao leitor.
Com o mercado mudando constantemente, tem-se a necessidade de pessoas que se
antecipam aos problemas, a gesto de custos uma ferramenta para que a empresa se
diferencie de seus concorrentes. Por isso para o perfil dos novos profissionais se faz
necessria leitura de pesquisas que possam auxili-los para o conhecimento dos gastos
incorridos nas organizaes. Assim sendo este estudo pode lhes apresentar conceitos bsicos
sobre o assunto abrindo-lhes o caminho para novas leituras.
Esta pesquisa tambm ser usada como trabalho de concluso do curso,
acrescentando conhecimento e ampliando a viso do autor sobre os temas abordados.
Deixando claro que o objetivo no apresentar a melhor maneira de tomar uma
deciso, mas sim o que levar em considerao antes de tom-la, cabendo ao gestor definir,
qual a atitude mais adequada para o momento.
Assim sendo, essa leitura til para quem busca iniciar ou revisar os estudos
acerca dos gastos e de suas derivaes no mbito administrativo e contbil.

2 CONCEITUANDO DECISO
Para um entendimento sobre a influncia dos custos no processo decisrio ser
necessrio conhecer o conceito bsico de custo e deciso individualmente. Decidir nada mais
que escolher uma alternativa que depois de uma analise foi identificada como a melhor ou
que mais apropriada para a ocasio. Sobre a definio de deciso, Chiavenato (2004, p.277)
destaca o seguinte: Deciso o processo de anlise e escolha entre as alternativas
disponveis de cursos de ao que a pessoa dever seguir.
Podemos entender que ao tomar uma deciso sempre se deixa uma alternativa por
outra, a questo : como saber qual a melhor? Atravs de um estudo aprofundado das
alternativas que se pode definir qual supostamente ser a escolha mais adequada para sua
empresa, j que depende do momento.
Desse modo a todo tempo estamos tomando decises, ou seja, fazendo escolhas,
por exemplo, acorda cedo ou no, ir trabalhar ou fica em casa, so decises em que
verificamos os pontos negativos, positivos e interessantes e nem nos damos conta que o
fazemos.
H uma diviso das perspectivas sobre os estudos da tomada de deciso sob a
viso matemtica, a saber:
1.
2.

Perspectiva do processo. Concentra-se nas etapas da tomada de deciso. O

objetivo selecionar a melhor alternativa de deciso (...).
Perspectiva do problema. Esta orientada para resoluo de problema. A nfase
est na soluo final do problema. CHIAVENATO (2006, p. 346) Grifo do
Autor.

Portanto, o tomador de deciso est o tempo todo envolvido em escolher e

resolver as questes empresariais da organizao.
necessrio o conhecimento dos custos para uma deciso para que no haja
precipitao onde custos que no iro ser alterados com a deciso possam ser levados em
consideraes da mesma forma que custos que sofrero influncias com o caminho tomado,
no terem suas relevncias expressas. Esses so os conceitos bsicos de custos relevantes e
irrelevantes onde os relevantes so aqueles que podem diminuir ou at desaparecer com a
deciso e os irrelevantes so aqueles que independente de uma alternativa ou outra ele estar
intacto no sofrendo mudana alguma.
2.1 ETAPAS DO PROCESSO DECISRIO
Maximiano ao citar Herbet Simon (2008, p. 98), destaca a diviso do processo
decisrio em trs fases, a saber:
I - Inteleco ou prospeco: anlise de um problema ou situao que requer
soluo.
II - Concepo: criao de alternativas de soluo para o problema ou situao.
III- Deciso: julgamento e escolha de uma alternativa.

Seguindo a definio do autor pode se entender que na primeira etapa o

momento em que se identifica uma situao que necessita de interveno, ou seja, algo que
pode ser considerado como um problema a ser resolvido, sendo que esses passos so seguidos
respectivamente a segunda etapa trata das sugestes, ideias a cerca das maneiras de se
3

resolver o problema. Na terceira etapa definida a alternativa mais adequada para a soluo
da situao, nessa fase a deciso tomada.
Suponhamos uma situao: Ao viajar com seu veiculo um motorista percebe um
barulho estranho vindo do motor de seu carro, nesse momento ele est na primeira etapa.
Ento ele pensa nas seguintes alternativas: Parar o carro e chama um tcnico? Parar na
prxima cidade? Ou continua sua viagem? Esta a segunda etapa. Ao avaliar a situao e
verificar a distancia o motorista decide parar na prxima cidade, desta forma ele conclui a
terceira etapa.
Assim a deciso parte da identificao do problema e passa por um processo at
que seja escolhida uma soluo vivel.
3 CONCEITUANDO CUSTOS
Em relao aos custos existem muitos estudiosos da rea que definem de forma
diferente o que seria custo. Para um melhor entendimento, faremos uso da nomenclatura
empresarialmente conhecida, usada como base terica para este estudo, a qual sugerida por
Martins (2003, p.17) Custo Gasto relativo a bem ou servio utilizado na produo de
outros bens ou servios. Quando se fala de custos, faz-se referncia aos salrios dos
funcionrios da produo, matrias primas e demais recursos ligados diretamente ou
indiretamente produo de bens e/ou execuo de servios e podem ser fixos ou variveis,
bem como relevantes ou irrelevantes.
Para entendermos melhor o conceito do autor podemos exemplificar o caso de
uma pequena empresa que fabrica queijo no interior do Rio Grande do Norte. A Queijaria usa
como matria-prima o leite comprado na vizinhana e a manteiga que produzida na prpria
empresa; Dispe de um motorista para transportar o leite e o proprietrio quem fabrica com
ajuda de um auxiliar. Assim sendo, quais seriam os custos incorridos no processo? Vejamos
se o leite a principal matria prima, que servir para fabricar a manteiga e o queijo que so
dois produtos distintos, os custos sero parecidos, porm no sero os mesmos, exemplo: O
leite ao ser adquirido seria um investimento, ao ser desnatado para que da nata possa ser
fabricada a manteiga o leite sofre uma reduo do volume em litros, os gastos para aquisio
desses litros podem ser classificados como custos para a fabricao de manteiga, a energia
gasta pela mquina desnatadeira tambm um custo assim como a mo de obra do
proprietrio junto com seu auxiliar tambm ser um custo de fabricao.
Para a fabricao do queijo os custos considerados so os gastos usados para
aquisio do leite, bem como os custos de mo de obra do proprietrio e do seu ajudante
tambm os custos para aquisio da manteiga que fosse utilizada na fabricao.
Desse modo os custos ficam mais claros quando se define onde comea e onde termina a
produo, o inicio da produo a partir do momento que os recursos so direcionados para
transformaes bem como o fim ser quando o produto estiver pronto para ser vendido.
O exemplo abaixo descreve o processo de transformaes sofrido pela matria prima de forma
simplificada, seguindo os mesmos conceitos aplicados por Ferreira (2010, p.18):

INVESTIMENTO
Aquisio de
matria-prima.

CUSTO
Uso da matriaprima na
fabricao do
produto.

INVESTIMENTO
Produto

Figura 1. Transformaes da matria prima.

Fonte: Adaptado de FERREIRA (2010, p. 18).

Na figura 1. Vemos que h uma diferena entre os gastos ocorridos na

organizao e que a matria prima, por exemplo, do tempo que adquirida ao seu uso sofre
uma variao de investimento para custo at ser transformada em produto, dessa forma
existem vrios outros gastos que devem ser acompanhados periodicamente.
3.1 CLASSIFICAES DOS CUSTOS
Os custos so classificados conforme sua relevncia quando direto ou
indiretamente. Os custos diretos so aqueles de fcil identificao quando esto diretamente
ligados a produo exemplo bsico a matria prima ao ser usada na fabricao, j os custos
denominados indiretos so aqueles cuja identificao mais difcil e que muitas vezes se d
por forma de rateio, exemplo o aluguel da fbrica.
Os custos so classificados quanto a sua ligao com o volume de produo em
fixo e variveis. Os custos fixos so aqueles que independem do volume de produo, ou seja,
no sero alterados se aumentar ou diminuir a produo sendo que podem ser vistos como
custos fixos totais (CFT) ou custos fixos unitrios (CFU), esse ltimo que por sua vez sofre
variaes inversamente proporcionais ao volume de produo j que seu valor igual aos
CFT divididos pelo total de unidades produzidas (CFU=CFT/Unidades Produzidas), dessa
forma a diminuio da quantidade produzida provoca um aumento no custo fixo unitrio.
Os custos variveis so aqueles que variam proporcionalmente ao volume de produo, dessa
forma se o volume de produo aumenta consequentemente aumentar os custos variveis.
Porm os custos variveis unitrios so constantes, ou seja, no sofrem alteraes com a
variao do volume de produo.
Para um melhor entendimento sobre os comportamentos dos custos de uma
indstria com diversos nveis de produo, Ferreira (2010, p. 36) disponibiliza a seguinte
tabela:

Unidades
Produzidas
(A)
1
10
100
1.000

Custos
Fixos
Totais
(B)
500,00
500,00
500,00
500,00

Custos
Fixos
Unitrios
(C = B/A)
500,00
50,00
5,00
0,50

Custos Var.
Unitrios
(D)

Custos Var.
Totais
(E = AxD)

Custos Unit.
Totais
(F = C+D)

10,00
10,00
10,00
10,00

10,00
100,00
1.000,00
10.000,00

510,00
60,00
15,00
10,50

Tabela 1. Classificao dos custos.

Fonte: FERREIRA (2010, p. 36)

medida que o volume de produo aumenta (A) os Custos Variveis Totais (E)
tambm aumenta e os Custos Variveis Unitrios (D) Permanecem constantes. J os Custos
Fixos Totais (B) permanecem constates enquanto os Custos Fixos Unitrios (C) diminuem,
sendo que os Custos Totais Unitrios (F) tambm sofrem alteraes inversamente
proporcionais a Quantidade Produzida (A).
3.2 DIFERENAS ENTRE CUSTO E DESPESA
Enquanto os custos so direta ou indiretamente ligados a produo de um bem ou
servio, as despesas so gastos ocorridos depois ou/e fora da produo so aqueles
desembolso com vendas, com a administrao, com transportes, enfim so gastos no
influenciados na produo.
Uma diferena entre custo e despesa bem definida por Marion (2007, p.84) para
os distintos tipos de organizaes, a saber:

Para a Indstria custos so todos os gastos da fbrica que esto direcionados a
produo, seja matria-prima, mo-de-obra entre outros, enquanto que as
despesas so os gastos no escritrio, na administrao, nos departamentos de
vendas, departamento de finanas.

Para o comercio custos so os gastos para aquisio de mercadoria e despesas
so os gastos no setor administrativo.

Para a prestao de servios custos so a mo-de-obra aplicada e o material
utilizado e as despesas sero da mesma forma da indstria e comercio todo
gasto relacionado a administrao.

Existe uma problemtica acerca da separao dos custos quando se fala de inicio e
fim da produo por ter despesas que se no for bem definida pode ser considerada como
custos assim como poder ocorrer o contrrio. Sobre tal Martins (2006, p. 41) afirma que: A
regra simples, bastando definir-se o momento em que o produto esta pronto para a venda.
At ai todos os gastos so custos. A partir desse momento, despesas. Assim fica bem
definido que despesa a continuao dos custos e s ocorre fora da produo.
4 MARGEM DE CONTRIBUIO
A margem de contribuio a participao do produto em relao aos custos
fixos, o resultante da subtrao dos custos variveis totais pela receita que da tem se a
margem de contribuio. A margem de contribuio tambm pode ser unitria para tal, o
calculo consiste em subtrair do preo de venda do produto o custo varivel unitrio.
6

As tabelas abaixo apresentam as diferenas entre margem de contribuio e

margem de contribuio unitria.
A empresa fabrica trs tipos de produtos denominados no exemplo como A para o
primeiro, B para o segundo e C para o terceiro.

Produtos
A
B
C

Custo Varivel
Quantidade
Total
Receita
Uni.
(CVT=CVUxQ (R = QxPV)
(Q)
)
100
1.000,00
1.900,00
150
1.800,00
3.150,00
200
3.200,00
4.800,00

Margem de
Contribuio
Total
(MC= R-CVT)
900,00
1.350,00
1.600,00

Tabela 2. Margem de Contribuio Total.

Fonte: Autor desse trabalho.

Na tabela acima o produto C apresenta sua margem de contribuio maior seguido do produto
B e sendo A o produto de menor margem de contribuio, esse resultado se deu pelo fato de
que a Margem de Contribuio Total sofre variaes proporcionais quantidade produzida,
ou seja, se aumenta o volume de produo aumenta a margem de contribuio.

Quantidade
Produtos
Uni.
(Q)
A
B
C

1
1
1

Custo Varivel
Unitrio
(CVU=CVT/Q)

Preo de
Venda
(PV)

10,00
12,00
16,00

19,00
21,00
24,00

Margem de
Contribuio
Unitria
(MCU= PV-CVU)
9,00
9,00
8,00

Tabela 3. Margem de Contribuio Unitria.

Fonte: Autor desse trabalho.

Nessa segunda tabela h uma mudana na margem de cada produto sendo que
neste cenrio o produto A que tinha a margem menor passa a ter a margem igual ao produto B
deixando o produto C como o que apresenta menor margem de contribuio. Esses valores
quando visto de forma direta ao produto fazem com que o gestor conhea onde focar suas
vendas levando em considerao as restries e aceitabilidade de cada um.
As informaes acerca dos custos so muito importantes para algumas decises
como, por exemplo: comprar ou produzir, produzir mais de um produto ou deixar de produzilo, definir o ponto de equilbrio, a margem de segurana, entre outras.
5 PRINCIPAIS MTODOS DE CUSTEIOS
Entre os mtodos de custeio mais conhecidos esto o Custeio por Absoro,
Custeio Varivel, ABC. So mtodos utilizados para apropriao dos custos. Cada um
trabalha os custos de maneira particular, para os tratamentos dos gastos nos principais
mtodos de custeios Padoveze (2004, p. 343) disponibilizado na figura abaixo:

RKW

Mo-de-obra Indireta
Despesas Gerais Industriais
Depreciao
Mo-de-obra Administrativa/ Comercial

Custeio ABC
Custeio Integrado

Mo-de-obra Direta

Custeio
por Absoro

Despesas Variveis (Exemplo Comisses)

Mtodos de Custeios
Teoria
das
Restrie
Custeio
Direto/Varivel

Tipos de Gastos
Matria-prima, Materiais Diretos e Embalagens.

Despesas Administrativas/ Comerciais

Despesas Financeiras
Gastos Totais + Mtodo de Custeio

Produto/
Produto/
Servio
Servio
11

Produto/
Produto/
Servio
Servio
22

Produto/
Produto/
Servio
Servio
33

Produto/
Produto/
Servio
Servio
44

Produto/
Produto/
Servio
Servio
nn

Figura 2. Gastos Totais diretos e indiretos.

Fonte: PADOVEZE (2004, p. 343)

O Custeio por Absoro o mtodo em que todos os custos direta ou

indiretamente ligados a produo sejam fixos ou variveis sero apropriados aos bens ou
servios oferecidos pela empresa, como representado na Figura 2. Os custos trabalhados nesse
mtodo sero matria-prima, materiais diretos, embalagens, despesas variveis (ligadas a
produo) e mo-de-obra direta. Sendo que todos os gastos que no tiver ligao com a
produo o Custeio por Absoro trata como despesa.
Na figura abaixo pode se entender a forma de apropriao desses custos para
empresas de manufatura:

Custeio por Absoro

Empresas de Manufatura

Despesa

Custos

Estoque
de
Produtos
Demonstrao de Resultados
Venda

Receita
CPV
Lucro Bruto
Despesas
Lucro Operacional

Figura 3. Custeio por Absoro: Empresas de Manufatura.

Fonte: MARTINS (2006, p. 37)

Pode se notar que o Absoro inclui os custos ligados a produo e os estoques de

produtos no CPV (Custo de Produto Vendido), para amortizalos da receita obtendo o lucro
bruto, para s ento usar os gatos fora da produo como despesas.
As empresas prestadoras de servios seguem os mesmos padres para a
amortizao dos custos usando o Absoro como representado na figura abaixo:

Custeio por Absoro

Empresas Prestadoras de Servios

Despesa

Custos

Demonstrao de Resultados
Prestao
de
Servio

Receita
CPV
Lucro Bruto
Despesas
Lucro Operacional

Figura 4. Custei por Absoro: Empresas Prestadoras de Servios.

Fonte: MARTINS (2006, p. 38)

Os custos para a empresa de servios so aqueles ligados a sua execuo, assim

como as depesas sero gastos incorridos fora do processo.
O Custeio por Absoro muito usado por estar de acordo com os princpios
fundamentais da contabilidade e das leis tributarias e ser de fcil implementao por no ser
preciso separar os custos.
O mtodo de Custeio Varivel diferente do Custeio por Absoro faz apropriao
dos custos variveis diretos e indiretos de forma que os custos fixos sejam considerados como
despesa do perodo, sendo o custeio varivel uma ferramenta para o processo decisrio
auxiliando nas decises de curto prazo, trata de informaes gerenciais j que esse mtodo
fere os princpios da contabilidade e no so aceitos para demonstraes contbeis externas.
Alguns autores aconselham o uso desses dois mtodos em conjunto para a obteno completa
das vantagens de cada um j que quando juntas podem reduzir as desvantagens.
O mtodo de custeio ABC do ingls Activit-Based Costing, ou Custeio Baseado
em Atividades o mtodo de custeio que surgiu para suprir as necessidades no satisfeitas
pelos custeios tradicionais que deixavam pendncias quando tratavam com manufaturas e com
variedades de produtos. Esse mtodo de custeio apropria os custos por departamentos para
depois atribu-los as atividades correspondentes.
Segundo Ferreira (2010, p. 147) a sequncia correta para apropriao dos custos
no ABC e representada da seguinte maneira:

Departamentos

Atividades

Produtos

Figura 5. Apropriao dos custos no ABC.

Fonte: FERREIRA (2010, p. 147)

10

No Custeio Baseado em Atividades a diferena entre os outros custeios em

relao aplicao dos custos diretos irrelevante, sendo sua principal diferena o tratamento
com os custos indiretos.
Segundo Martins (2006, p. 87) o ABC se divide em duas geraes onde a primeira
... uma viso exclusivamente funcional e de custeio de produtos conhecida como primeira
gerao. Grifo do autor.
Enquanto que a segunda verso destaca a analise de custos sobre duas vises, a saber:
a)

a viso econmica de custeio, que uma viso vertical, no sentido de que

apropria os custos aos objetos de custeio atravs das atividades realizadas em
cada departamento; e
b) a viso de aperfeioamento de processos, que uma viso horizontal, no
sentido de que capta os custos dos processos atravs das atividades realizadas
nos vrios departamentos funcionais. MARTINS (2006, p. 286)

Nesse sentido o ABC quando visto na vertical tem o mesmo conceito da primeira
verso. J na horizontal apresenta informaes importantes para acompanhamento dos custos,
por exemplo, custos que comeam em um departamento pra se encerrarem em outro. Desse
modo esse mtodo de custeio torna-se uma ferramenta gerencial importante na gesto de
custos.
A TOC (Theory of Constraints), ou Teoria das Restries o mtodo de custeio
adjacente do custeio varivel usando como base a identificao de limites nos recursos da
organizao, tem a viso da produo identificando as restries e otimizando a produo
com objetivo de maximizar os lucros da empresa, tendo seus conceitos divulgados em meados
de 1980. A TOC ver a empresa como um sistema que sofre influncias internas e externas,
dessa forma para essa teoria no existe sistema sem restrio. Por isso deve haver um estudo
aprofundado acerca das restries de maneira que sejam identificadas e exploradas.
Existem alguns pressupostos aos quais, a Teoria das Restries se apia, a saber:
a) todo sistema possui, no mnimo, um fator restrio;
b) o conhecimento do valor da margem de contribuio por unidade do fator
limitante mais importante que o conhecimento da margem de contribuio
por unidade produzida;
c) o custo de mo-de-obra direta fixo, assim como so fixos todos os custos
indiretos;
e) capacidade ociosa desejvel nos recursos que no representam restries ou
gargalos; e
f) deve-se administrar o equilbrio do fluxo do processo, no a capacidade dos
recursos etc. MARTINS (2006, p. 193)

A Teoria das Restries est muito ligada contabilidade gerencial, propende

muito para o mtodo de custeio varivel, bem como margem de contribuio e outras
ferramentas envolvidas no processo decisrio. Por auxiliar no conhecimento e
desenvolvimento dos recursos uma ferramenta essencial na produo.
Pode se notar que de um mtodo a outro existem alguma diferenas, mas a
diferenas principais entre eles a maneira em que cada um trata os custos. O Quadro a seguir
mostra de maneira lgica o conceito dos principais mtodos:
11

CUSTEIO POR
ABSORO
Preo de Venda
(-) Custos
Materiais

Estrutura Conceitual dos Quatros Mtodos

CUSTEIO
CUSTO ABC
DIRETO/VARIAVEL
Preo de Venda
Preo de Venda
(-) Custos
(-) Custos
Variveis/Diretos

Mo-de-obra Direta
Custos indiretos
absorvidos

Materiais
Mo-de-obra
Direta
Custos das
Atividades

Custos indiretos 1
Custos indiretos 2
Custos indiretos n

Atividade 1
Atividade 2
Atividade n

= Margem Liquida

= Margem Liquida

Materiais

TEORIA DAS
RESTRIES
Preo de Venda
(-) Custos dos
materiais
= Contribuio do
produto

Mo-de-obra Direta

= Margem de
Contribuio
(-) Custos Fixos 1
(-) Custos Fixos 2
(-) Custos Fixos n

(-) Despesas
Operacionais
Mo-de-obra Direta
(-) Custos Fixos 1
(-) Custos Fixos 2
(-) Custos Fixos n

= Margem Liquida

= Margem Liquida

Quadro 1. Estrutura Conceitual dos Quatros Mtodos

Fonte: PADOVEZE (2004, p.476)

Os quatros mtodos mostram as ligaes e diferenas que h entre estes, dos quais
Padoveze (2004, p. 476) destaca que: Os custos ABC uma variante do conceito por
Absoro enquanto a Teoria das Restries uma variante do custeio Varivel.
Assim pode se entender como um sendo a evoluo do outro onde para suprir as
necessidades dos custeios tradicionais foras surgindo os atuais.
Vale salientar que quando os mtodos de custeios no tratam gastos ligados a
produo como custos esses sero apropriados como despesas. Um exemplo a mo-de-obra
direta na teoria das restries que no utilizada para descobrir a contribuio do produto,
porm para o resultado da margem liquida entrar como despesa.
6 OBJETIVOS DA GESTO ESTRATGICA DE CUSTOS
A gesto de custos um ramo da contabilidade que est em evoluo por ser um
processo novo, alguns estudiosos afirmam que antes a nica ferramenta utilizada para
mensurao dos custos empresariais era praticamente a contabilidade financeira desenvolvida
nas empresas comerciais, bastava calcular quanto se tem adicionado a quantia comprada e
subtrair o estoque final para se ter o custo de mercadoria vendida. Um conceito de
contabilidade Financeira definido por Atkinson (2000, p.36) como sendo Processo de
elaborao de demonstrativos financeiros para pblicos externos.... Esta definio de
contabilidade financeira nos prova que seus objetivos no esto direcionados a passar
informaes para os gestores da empresa e sim para os acionistas e demais stakeholders.
Por isso fica a necessidade de um processo que levasse a informaes para os
Administradores, funcionrios, gerentes, surge ento a Contabilidade Gerencial. Que segundo
12

destaca o mesmo autor Processo de produzir informao operacional e financeira para

funcionrios e administradores.... A partir da o gerenciamento se d atravs de informaes
obtida por dados econmicos e classificao dos custos na produo e nos processos
decisrios.
Ainda sobre o surgimento da Contabilidade de Custos Martins (2003, p.16) destaca que:
A Contabilidade de Custos nasceu da Contabilidade Financeira, quando da
necessidade de avaliar estoques na indstria, tarefa essa que era fcil na empresa
tpica da era do mercantilismo. Seus princpios derivam dessa finalidade primeira e,
por isso, nem sempre conseguem atender completamente a suas outras duas mais
recentes e provavelmente mais importantes tarefas: controle e deciso. Esses novos
campos deram nova vida a essa rea que, por sua vez, apesar de j ter criado tcnicas
e mtodos especficos para tal misso, no conseguiu ainda explorar todo o seu
potencial; no conseguiu, talvez, sequer mostrar a seus profissionais e usurios que
possui trs facetas distintas que precisam ser trabalhadas diferentemente, apesar de
no serem incompatveis entre si.

Apesar de terem suas diferenas s contabilidades de custos, gerencial, financeira

e sistema oramentrio fazem parte de um sistema que leva informaes aos gestores da
organizao. A figura abaixo descreve como isso funciona:

Sistema de Informaes Gerenciais

Contabilidade
Financeira

Contabilidade
Gerencial

Contabilidade
de Custos

Sistema
Oramentrio

Figura 6. Sistema de Informaes Gerenciais.

Fonte: MARTINS (2006, p. 22)

Assim, as informaes so recebidas e passadas dentro do sistema de maneira que

uma vai alimentar a outra, na troca de experincia.
Para uma viso gerencial dos custos existem tcnicas que podem ser adaptadas
cultura da empresa e direcionadas com base nos objetivos e metas traados atravs de um
planejamento estratgico, assim como mtodos de custeio ou apropriao dos custos, a saber:
Custeio por Absoro, Custeio Varivel, ABC (Custeio Baseado em Atividades), RKVV
(Custeio por Centros de Custos), entre outros.
13

Com a viso gerencial dos custos nasce o novo paradigma da produo do qual
segundo Nakagawa (1991, p.23)
(...) o novo paradigma da produo no a automao, robotizao, ou at mesmo
qualquer uma das tecnologias orientadas para o uso de computadores, embora ele
faa uso destes e outros conceitos e tcnicas, tais como, o just-in-time (JIT), o Total
quality Control (TQC) e outros. O novo paradigma j ganhou um titulo,
reconhecido mundialmente: Filosofia de Excelncia Empresarial ou
Manufaturadora de Classe Mundial. (Grifo do autor)

Desta forma cabe ressaltar que a produo mais uma vez est em evidncia e que
algumas empresas tendem a usar de benchmarks (Processo de aprendizagem atravs da
comparao) para competir diretamente com as outras seja em preo, qualidade,
confiabilidade e flexibilidade. Tendo tambm sucesso com suas prprias filosofias.
7 SISTEMAS DE INFORMAES PARA A GESTO DE CUSTOS
A gesto de custo est ligada ao sistema de informao, para tal aspecto Leone
(2000, p. 21) destaca que: A contabilidade de custos uma atividade que se assemelha a um
centro processa dor de informaes, que recebe (ou obtm) dados, acumula-os de forma
organizada, analisa-os e interpreta-os, produzindo informaes de custos para os diversos
nveis gerenciais.
Assim os sistemas de informaes do o suporte necessrio para que a gesto de
custo passe os dados para os demais setores da organizao, os sistemas de informaes
contbeis tm trs pontos fundamentais para tais Pandoveze (2004, p.54) explica o seguinte:
Trs pontos so fundamentais para que um sistema de informao contbil tenha validade
perene dentro de uma entidade. So os seguintes: Operacionalidade, Integrao e Custos da
Informao.
Cada um desses pontos tem sua importncia dentro do sistema, na
operacionalidade deve ser levado em conta o treinamento do pessoal, as utilidades do sistema
em relao a organizao, quanto a integrao pode se entender que trata da entidade como
um todo buscando informaes de diversos setores e processando de maneira a melhorar a
qualidade dos dados obtidos, para os custos de informaes feita a relao de custo x
beneficio para saber se o investimento feito no sistema vai ser favorvel.

8 RELATRIOS GERENCIAIS
Os relatrios gerenciais trazem as informaes levantadas pela gesto de custos,
com base nessas informaes pode-se ter um auxilio para a tomada de deciso bem como os
objetivos gerenciais bem como custeio de produtos, definio de preos entre outros.
Os dados levantados dependem dos recursos humanos da empresa por isso faz se
necessrios uma conscientizao e um treinamento dos envolvidos, para tal Chiavenato (2006,
p. 357) alerta que:
(...) Esses relatrios no podem ser em hiptese alguma, de qualidade melhor do
que a qualidade dos dados recebidos no inicio do processamento. Podem ser pior,
se seu manuseio no for absolutamente correto. Mas todos os dados iniciais quase
sempre dependem de pessoas, e, se estas falharem ou no colaborarem, todo o
sistema acabar por falir.

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Dessa forma os envolvidos no processamento de dados devem ter

comprometimento e serem incentivados a participarem de forma a reduzir ou eliminar
eventuais problemas que possam ocorrer.
Quando os dados forem ser usados na definio de preos devem ser comparados
a fatores internos e externos que influenciam esta definio aos quais Ferreira (2010, p. 83)
define como:

Tipo de mercado em que a empresa opera.

Grau de competio e disponibilidade de produtos substitutivos.
Demanda e seu grau de elasticidade.
Natureza do produto e quaisquer vantagens competitivas que possam
resultar de caractersticas exclusivas do produto.
Lealdade e hbitos de compra dos clientes.
Percentagem que o custo representa em relao ao oramento familiar dos
clientes.
Mudanas de custos que modificam as caractersticas de produtos no
mercado.
Ameaas que decorrem de possveis formas de integrao.
Exigncias ou implicaes regulamentares.
Capitais necessrios para operar a um volume desejado.
Custos de fazer o produto.

A gesto adequada de custos facilita a identificao e possveis decises a serem

tomadas para um controle dessas variveis ao ponto de no deixa que a empresa no se torne
to dependente de tais influencias e as domine e conhea seus efeitos.
H algumas diferenas entre os relatrios da Contabilidade Financeira e a
Contabilidade Gerencial a qual Padoveze (2004, p.2004) disponibiliza o seguinte quadro:

Fator
Usurios dos
relatrios
Objetivo dos relatrios

Contabilidade
Financeira

Contabilidade
Gerencial

Externo e Internos
Facilitar a anlise
financeira para as
necessidades dos usurios
externos

Internos
Objetivo especial de facilitar o
planejamento, controle, avaliao de
desempenho e tomada de deciso
internamente.

Quadro 2. Comparao entre Contabilidade Gerencial e a Contabilidade Financeira.

Fonte: PADOVEZE (2004, p.39)

Dessa maneira os relatrios para a contabilidade gerencial pode ser uma

ferramenta com importantes informaes para a empresa. Sendo essencial no processo
decisrio e nas definies dos objetivos e metas a serem alcanados.
9 METODOLOGIA
O trabalho trata-se de pesquisa com natureza aplicada, tendo como finalidade
gerar conhecimento para uma utilizao prtica dirigida soluo de problemas especficos,
atravs de uma abordagem qualitativa e objetivos exploratrios de estudos tericos das reas
de administrao e cincias contbeis por meio de material bibliogrficos e documentais.

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10 CONSIDERAES FINAIS
Para as empresas que tm como objetivos a gesto de custos. A contabilidade de
custos mesmo tendo seus conceitos bem definidos ainda tem muito a ser explorado
principalmente quando se tem um sistema completo utilizando os mtodos de custeio e
fazendo apropriao bem detalhada dos seus custos deve haver um aprofundamento sendo
necessrio o comprometimento de todos os envolvidos no processo. Mesmo sabendo que o
Custeio Baseado em Atividades dispe de informaes de extrema importncia, a definio
do melhor mtodo de custeio cabe aos objetivos que se queira alcanar. O estudo acerca da
Gesto dos Custos de uma organizao requer empenho e dinamismo, para uma melhor
compreenso. Sendo assim, a gesto de custo uma ferramenta para os diversos
departamentos de empresa, quando implementada de maneira coerente.
Ao Conhecer os custos da organizao podem ser definidos os produtos mais
rentveis, as atividades que trazem ou no valores para a empresa diante de seus clientes
internos e externos, as limitaes dos recursos, entre outras vantagens.
As definies dos gastos incorridos nas organizaes podem sofrer alteraes em
um determinado perodo, esses podem ser: investimentos, custos, despesas, perdas. Com as
classificaes desses gastos o gestor consegue e direto na causa, no caso de algum problema
sendo assim no desperdia os recursos tentando resolver algo por um caminho que no
causador e sim consequncia.
Deste modo os custos so causadores de impactos sobre o processo decisrio
exigindo dos Administradores uma postura estratgica com base nos dados levantados e
analisados corretamente. Da a necessidade de se ter uma gesto dos custos para poder
conhecer, separar e minimizar os gastos ocorridos na organizao com objetivo de maximizar
os lucros
Para definir as influncias nos custos no processo decisrio, faz necessrio um
estudo para o conhecimento da relevncia do processo bem como suas carncias e
desenvoltura. O processo decisrio abrange toda a organizao sendo de extrema importncia
no cotidiano empresarial.
Toda organizao toma decises rotineiras cabendo ao administrador o dever de
fazer as escolhas que sero necessrias para a continuidade da organizao no mercado,
competindo e dando o retorno esperados por seus investidores. Ao tomar como base de
decises dados gerados dentro da empresa, o tomador de decises tende a reduzir o risco por
considerar que suas polticas denominam o caminho a ser seguido pela organizao.
As decises sofrem influncias internas e externas, tendo na gesto de custos uma
ferramenta que pode identificar ou apontar os cenrios das decises a serem tomadas,
apresentando as alternativas bem como suas vantagens e desvantagens levando em
considerao os limites da organizao sejam de estrutura fsica, recursos humanos, recursos
naturais entre outros recursos que podem influenciar nos objetivos da empresa.
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REFERNCIAS
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mosselman Du Chenoy Castro; reviso tcnica Rubens Fama. -So Paulo: Atlas, p.36, 2000.
CHIAVENATO, Idalberto. Introduo Teoria Geral da Administrao. 7 ed. Rio de
Janeiro :Campus, 2004.
FERREIRA, Ricardo J. Contabilidade de custos. 6 ed. Rio de Janeiro : Ferreira, 2010.
FITZSIMMONS, James A., FITZSIMMONS, Mona J. Administrao de Servios:
Operaes, Estratgia e Tecnologia de Informao. 2 ed., Porto Alegre: Bookman, 2002.
LEONE, George S. G. Custos: planejamento, implantao e controle. 3 ed. So Paulo: Atlas,
2000.
MARTINS, Eliseu. Contabilidade de custos. 9 ed. So Paulo: Atlas, 2003.
MAXIMIANO, Antonio C. Amaru. Teoria Geral da Administrao. 1 ed.So Paulo: Atlas
2008.
NAKAGAWA, Masayuki.Gesto estratgica
Implementao. So Paulo: Atlas, 1991.

de

custos:

Conceitos,

Sistemas

PADOVEZE, Clovis Luis. Contabilidade Gerencial: Um enfoque em sistema de informao

contbil. 4 ed. So Paulo: Atlas, 2004.
SILVA, Csar Augusto T, TRISTO, Gilberto. Contabilidade Bsica. 2 ed. So Paulo:
Atlas, 2007.

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